"Politica fiscalăși practică”, 2009, N 10

În procesul practicii de aplicare a legii, este inacceptabilă extinderea domeniului de aplicare a normelor privind obligația fiscală.

Potrivit paragrafului 1 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, un funcționar al autorității fiscale care efectuează un control fiscal are dreptul de a solicita persoanei inspectate documentele necesare auditului prin transmiterea acestei persoane (reprezentantului său) a unei cereri de prezentare a documentelor. .

La paragraful 4 al art. 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că refuzul persoanei inspectate de a furniza informațiile solicitate în timpul audit fiscal documentele sau nedepunerea acestora în termenele stabilite sunt recunoscute drept infracțiune fiscală și aduc răspundere conform art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Conform clauza 1 art. 126 Codul fiscal al Federației Ruse, nerespectarea contribuabilului (plătitorul taxei, agent fiscal) în termenul prevăzut, documentele și (sau) alte informații prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse și alte acte legislative privind impozitele și taxele sunt prezentate autorității fiscale, atrage o amendă de 50 de ruble. pentru fiecare document nedepus.

Cu toate acestea, conform avizului Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, exprimat în paragraful 20 Scrisoare de informare din 17 martie 2003 N 71, această sancțiune prevăzută la alin.1 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu poate fi aplicat pentru nedepunerea unui document, care, deși este numit în normativ act juridic ca obligatoriu pentru depunere, dar este un atașament la Înapoierea taxei(calcul impozitului).

În conformitate cu clauza 2 art. 126 Codul Fiscal al Federației Ruse pentru nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor despre contribuabil, exprimat în refuzul organizației de a furniza documentele aflate în posesia sa, prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, cu informații despre contribuabil la cererea organului fiscal, precum și alte sustrageri de la furnizarea unor astfel de documente sau furnizarea de documente cu cunoștință de cauză informatii false, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele prevăzute la art. 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, atrage o amendă în valoare de 5 mii de ruble.

Articolul 135.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește răspunderea pentru nerespectarea de către o bancă a certificatelor (extraselor) privind tranzacțiile și conturile autorității fiscale.

Pe baza interpretării directe a acestei norme, subiectul infractiune fiscala, responsabilitatea pentru a cărei săvârșire este prevăzută la alin.2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate exista doar o organizație.

Legitimitatea unei astfel de concluzii este evidențiată și de următoarele prevederi ale Codului Fiscal al Federației Ruse.

În baza art. 106 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o infracțiune fiscală este recunoscută ca o acțiune ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal și alte persoane, pentru care Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește răspunderea.

În virtutea paragrafului 1 al art. 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nimeni nu poate fi tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale decât pe motivele și în modul prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în paragraful 16 din Scrisoarea informativă nr. 71 din 17 martie 2003, când examinează cazul privind procedura de aplicare a art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede răspunderea în caz de neplată sau plată incompletă a sumelor fiscale, a indicat că, în situația în care despre care vorbim cu privire la plata în avans a impozitului, această obligație nu poate fi aplicată.

Cu alte cuvinte, în procesul de aplicare a legii este inacceptabilă extinderea domeniului de aplicare a normelor privind obligația fiscală.

Aceste concluzii pot fi luate în considerare la argumentarea poziției contribuabilului – antreprenor individual.

Astfel, extindeți efectul clauzei 2 a art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, în absența posibilității consacrate în această normă, este ilegală.

Cu toate acestea, în practica judiciară nu există o poziție uniformă în această problemă.

Astfel, FAS al Sectorului Central (Rezoluția din 19 octombrie 2006 N A35-1328/06-C11), având în vedere situația în care organul fiscal, în cadrul unui control fiscal contrafiscal, a solicitat unui întreprinzător individual documente privind la relaţiile sale financiare şi economice cu altul antreprenor individual, în raport cu care se desfășoară principalele activități controlul fiscal, a indicat că refuzul de a depune sau altă sustragere de la prezentarea unor astfel de documente sau depunerea documentelor cu informații false cu bună știință atrage răspunderea în temeiul clauzei 2 a art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În același timp, alte instanțe sunt de părere că un întreprinzător individual nu poate face obiectul unei infracțiuni fiscale conform paragrafului 2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest (Rezoluția din 25 septembrie 2008 N A13-3145/2007) a ajuns la concluzia că, în baza interpretării sistemice a dispoziției clauzei 2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, subiecții acestei infracțiuni sunt doar organizații, adică. entitati legale, înființată în condițiile legii Federația Rusă.

O poziție similară este luată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka (Rezoluție din 16 martie 2006 N A82-4818/2005-28). Potrivit instanței, un antreprenor individual nu poate fi tras la răspundere în temeiul paragrafului 2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece nu face obiectul acestei infracțiuni fiscale.

Cu toate acestea, abordarea adoptată de autoritățile fiscale locale și practica judiciară existentă în această problemă nu pot fi ignorate. Prin urmare, în cazul unui litigiu cu o autoritate fiscală care a tras la răspundere un întreprinzător individual în temeiul clauzei 2 a art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul va trebui, evident, să dovedească în instanță ilegalitatea unei astfel de decizii.

În baza clauzei 2 a art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care deține informații despre un contribuabil inspectat de o autoritate fiscală este responsabilă dacă această organizație nu și-a îndeplinit obligația de a prezenta documente pe baza unei cereri din partea autorității fiscale. Adică, obiectul infracțiunii în speță nu este contribuabilul însuși supus unui control fiscal, ci un terț care deține documente care conțin informații despre contribuabilul de interes pentru organul fiscal.

În plus, latura obiectivă a infracțiunii prevăzute la alin.2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se exprimă prin refuzul sau sustragerea de la prezentarea de documente (informații) sau de a depune documente cu informații false cu bună știință, la cererea autorității fiscale.

În acele cazuri în care persoanele, în conformitate cu prevederile legislației fiscale, sunt obligate să furnizeze informații organului fiscal în mod necondiționat, i.e. fără nicio solicitare din partea autorității fiscale (în cazul în cauză, o astfel de obligație este prevăzută la paragraful 2 al articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse), nefurnizarea informațiilor despre contribuabil, precum și raportarea informațiilor false despre contribuabil, nu constituie infracțiune în temeiul alin.2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Aceste concluzii sunt confirmate de practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Districtului FAS Nord-Vest din 25.09.2008 N A13-3145/2007, Districtul FAS Ural din 13.06.2007 N F09-4360/07-S2, FAS Volga District din data de 26.04.2007 N A72-8739/06-14/319, FAS District Siberian de Est din data de 16 martie 2004 N A78-4391/03-S2-28/176-F02-707/04-S1).

Astfel, tragerea organizației la răspundere prevăzută la alin.2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru că nu furnizează informații despre veniturile plătite angajaților săi este ilegală. Răspunderea pentru nerespectarea de către agentul fiscal auditat a solicitării organului fiscal de depunere a documentelor prevăzute de legislația privind impozitele și taxele și necesare calculării și plății impozitului intervine în temeiul clauzei 1 a art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

La paragraful 7 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse formulează o regulă „generală”, conform căreia, atunci când efectuează un control fiscal de birou, autoritatea fiscală nu are dreptul de a solicita informații și documente suplimentare de la contribuabil, cu excepția cazului în care se prevede altfel la art. . 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau dacă depunerea unor astfel de documente împreună cu declarația fiscală (calcul) nu este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Totodată, la paragrafele 6, 8, 9 ale art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește „excepții” de la regula generala, și anume: la efectuarea controalelor fiscale de birou autoritățile fiscale are dreptul de a cere, în conformitate cu procedura stabilită, de la contribuabilii care utilizează beneficii fiscale, documente care confirmă dreptul la beneficii (clauza 6 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse); la depunerea unei declarații de impozit pe valoarea adăugată, în care se declară dreptul la rambursarea taxei, - documente care confirmă în conformitate cu art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, legalitatea aplicării deduceri fiscale(clauza 8 din articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse); atunci când se efectuează un control fiscal de birou privind impozitele legate de utilizarea resurse naturale, pe lângă documentele specificate la alin.1 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, - alte documente care stau la baza calculării și plății impozitelor (clauza 9 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prevederile paragrafului 2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse conțin următoarele infracțiuni fiscale: „altă evaziune de la furnizarea de documente”, care trebuie să includă depunerea documentelor de către contrapartea contribuabilului auditat în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse parțial.

Contribuabilul nu poate fi tras la răspundere în temeiul art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă nu a fost primită cererea de depunere a documentelor de către contribuabil.

Aceste concluzii sunt confirmate practica judiciara(a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile FAS din districtul Volga-Vyatka din 11.01.2006 N A82-1990/2005-27, FAS din districtul Siberiei de Est din 26.01.2006 N A19-17553/05- 52-Ф02-7102/05-С1 , FAS al Districtului Orientul Îndepărtat din 28.09.2005 N F03-A04/05-2/2907, FAS al Districtului Nord-Vest din data de 30.01.2002 N A56-23560 /01).

Potrivit poziției oficiale a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, un contribuabil nu poate fi tras la răspundere dacă numărul de documente nedepuse de el nu este determinat în mod fiabil de către autoritatea fiscală. Stabilirea cuantumului amenzii pe baza disponibilității presupuse a contribuabilului a cel puțin unuia dintre tipurile de documente solicitate este inacceptabilă (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 04.08.2008 N 15333/07).

Instanțele inferioare susțin poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, subliniind, în special, că, dacă numărul documentelor nedepuse nu este determinat în mod fiabil de către autoritatea fiscală, atunci aceasta indică faptul că autoritatea fiscală nu a dovedit suma a amenzii (Decizia Curții de Arbitraj din Moscova din 20 iunie 2008 N A40-14873/08 -107-50, Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 17 noiembrie 2008 N F09-7534/08-С3, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 17 iulie 2008 N F04-4512/2008(8603-A46-31), Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din data de 05.09.2008 N F03-A59/08-2/2247 și din data de 06.07.2008 N F03-A80/08-2/1623).

Articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește un articol similar. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, componența unei infracțiuni fiscale - neraportarea ilegală a informațiilor către organul fiscal.

Cu toate acestea, în cazul în care persoana inspectată refuză să depună documentele solicitate în cadrul unui control fiscal sau nu le depune în termenul stabilit, art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cert este că acest articol stabilește răspunderea pentru nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor necesare efectuării controlului fiscal.

Clauza 1 a art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai contribuabililor și agenților fiscali. Raspunderea prevazuta la alin.2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, apare în cazul în care informațiile nu sunt furnizate din cauza unei solicitări din partea autorității fiscale și nu datorită unei indicații directe în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Articolul 129.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește răspunderea pentru neraportarea ilegală (comunicarea intempestivă) de către o persoană a informațiilor pe care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, această persoană trebuie să le raporteze autorității fiscale, în absența semnelor de infracțiune fiscală conform art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, i.e. subiectul acestei infracțiuni fiscale sunt participanții raporturi juridice fiscale, diferit de contribuabil și agent fiscal. De exemplu, clauza 3 art. 85 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește obligația organismelor care efectuează înregistrare de stat drepturile asupra bunurilor imobiliare și tranzacțiile cu acesta, raportează autorităților fiscale informații despre ceea ce se află pe teritoriul aflat sub jurisdicția lor imobiliareîn termen de 10 zile de la data înregistrării corespunzătoare.

Cu privire la nelegalitatea aplicării art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul refuzului persoanei inspectate de a depune documentele solicitate în timpul unui control fiscal sau nedepunerea acestora în termenul stabilit, indică și practica arbitrajului(vezi, de exemplu, Rezoluțiile Districtului FAS Moscova din 21 iulie 2004 N KA-A40/6066-04, Districtul FAS Siberiei de Est din 23 martie 2006 N A19-35754/05-15-F02-1166/06- S1).

Literatură

1. Codul fiscal al Federației Ruse. Partea întâi din 31 iulie 1998 N 146-FZ (acum modificată).
2. Scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 martie 2003 N 71 „Examinarea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi din partea întâi a Codului fiscal al Federației Ruse ” // Buletinul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. 2003. N 5.

Yu.M. Lermontov

Consultant

În timpul controalelor la birou, la fața locului și la contra, autoritățile fiscale au dreptul de a solicita întreprinzătorilor individuali și organizațiilor să prezinte documente care confirmă calculul corect și plata la timp (reținerea la sursă și transferul) a impozitelor. Cei care sunt inspectați, la rândul lor, trebuie să prezinte documentele solicitate (subclauza 5 din articolul 23, subclauza 1 din clauza 1 din articolul 31, articolul 88, articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse). numărul de cazuri, contribuabilii și agenții fiscali sunt obligați să prezinte informațiile și documentele necesare fără nicio cerință din partea autorităților fiscale - datorită faptului că acest lucru este menționat direct în Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, organizațiile și întreprinzătorii individuali care plătesc venituri cetățenilor prezintă, în termene strict definite, autorităților fiscale de la locul înregistrării lor informații despre cuantumul acestor venituri și cuantumul impozitului acumulat și reținut pe venitul personal (clauza 2 din Articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse). Responsabilitatea pentru nedepunerea documentelor și informațiilor către autoritățile fiscale este stabilită de alineatele 1 și 2 ale articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform paragrafului 1, nedepunerea de către contribuabil (agentul fiscal) a documentelor și (sau) a altor informații către autoritățile fiscale în termenul prevăzut atrage o amendă de 50 de ruble pentru fiecare document nedepus. Iar paragraful 2 prevede colectarea unei amenzi în valoare de 5.000 de ruble pentru lipsa de a furniza autorității fiscale informații despre contribuabil, exprimată în refuzul organizației de a furniza documentele pe care le deține, prevăzut de Codul fiscal al Federația Rusă, cu informații despre contribuabil la cererea autorității fiscale, precum și alte evaziuni de la furnizarea unor astfel de documente sau furnizarea de documente cu informații false în mod conștient, dacă un astfel de act nu conține semne ale unei încălcări prevăzute la articolul 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (Articolul 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea băncilor pentru nefurnizarea informațiilor despre activitățile financiare și economice ale contribuabililor - clienții băncii). Toată lumea știe că autoritățile fiscale caută să colecteze cât mai multe taxe. Uneori, în acest scop, toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat sunt interpretate nu în favoarea contribuabililor, ci în favoarea bugetului. Prin urmare, se dovedește că, dacă contribuabilul se face vinovat de ceva, penalitățile „cresc” prin cârlig sau prin escroc Confirmare vizuală: aplicarea articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în practică. Dacă infracțiunea intră sub incidența paragrafului 1, dar amenda este mică (nu sunt multe documente depuse), infracțiunea este calificată în conformitate cu paragraful 2. Un alt exemplu: colectarea unei amenzi nu în conformitate cu articolul 126, ci în conformitate cu articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Există cazuri în care, împreună cu articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică și articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede răspunderea pentru nedepunerea declarațiilor. Articolul 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse: paragraful 1 sau paragraful 2? Conform paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, amenda este de 50 de ruble pentru fiecare document nedepus. Conform paragrafului 2, se colectează o amendă în valoare de 5.000 de ruble și, indiferent de câte documente nu sunt prezentate, este suficient unul. Să presupunem că o organizație este supusă unui audit fiscal, în timpul căruia cinci acte care confirmă prevederea de servicii sunt solicitate._Nu se depun documente. Ce sancțiuni ar trebui să urmeze în acest caz - conform paragrafului 1 sau paragrafului 2? Conform paragrafului 1, amenda va fi de 250 de ruble. (5 documente x 50 rub.); conform punctului 2 - 5000 de ruble. Nu este greu de ghicit care dintre cele două paragrafe ale articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse va fi aplicat: să ne dăm seama. În acest caz, contribuabilul este verificat și are obligația de a depune documentele solicitate care se referă la activitățile sale. Prin urmare, ar trebui aplicat paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede răspunderea pentru „neprezentarea la timp contribuabil(agent fiscal) documente și (sau) alte informații către autoritățile fiscale: „. Dispoziția normei prevăzute la paragraful 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse dă motive să se creadă că se ocupă de acele cazuri în care informațiile despre contribuabil nu sunt furnizate de un terț și nu de contribuabilul însuși. : „nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor despre contribuabil, exprimată în refuzul organizației de a furniza documentele pe care le deține: cu informații despre contribuabil:” _În acest caz, organizația care nu a furnizat informații nu despre ea însăși, ci despre persoana ale cărei activități sunt de interes pentru autoritățile fiscale trebuie să răspundă. și clar, și nu ar trebui să existe nicio îndoială care dintre ele ar trebui aplicate într-o situație dată. Cu toate acestea, există multe exemple care arată contrariul. Acolo unde situația se încadrează în paragraful 1, autoritățile fiscale clasifică adesea acțiunile făptuitorilor în conformitate cu paragraful 2. Dar dacă contribuabilii, care nu sunt de acord cu astfel de calificări, apelează la instanțele de arbitraj, acestea din urmă, de regulă, iau partea lor. „Contribuabilii și agenții fiscali nu fac obiectul actului prevăzut la paragraful 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse”, - indică Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest într-o rezoluție din 26 februarie 2001 în cauza NF04/539-64/A70-2001. „În conformitate cu norma specificată(adică paragraful 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. - Notă autor) subiectul infracțiunii<...>nu este contribuabil<...>și o organizație care deține informații (documente) despre contribuabil și este obligată în conformitate cu Codul fiscal Federația Rusă să prezinte astfel de documente", - aceeași instanță concluzionează prin sentința din data de 02.05.01 în cauza NF04/323-19/A70-2001.

„Din sensul paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că elementele unei infracțiuni în temeiul acestei norme de drept există în cazul în care organizația a refuzat să ofere informații despre un terț.”, - judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova împărtășesc opinia colegilor lor în hotărârea din 28 noiembrie 2001 în dosarul NKA-A40/6905-01. „Inculpatul a furnizat informații false despre el însuși și nu despre un terț”., - indică aceeași instanță în hotărârea sa din 24 ianuarie 2001 în cauza NKA-A40/6387-00 și concluzionează că tragerea la răspundere a contribuabilului în temeiul paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este ilegală. , întrucât contravine normelor dreptului material.

FAS din Districtul Volga a motivat în mod similar într-o rezoluție din 29.05.01 în cazul NА55-13505/00-37, FAS Districtul Central într-o rezoluție din data de 28.02.01 în cazul NA14-7575-00 /177/24, Districtul Nord-Vest FAS în decizia din 16 iulie 2001 în dosarul NА42-5599/00-23.

Dar nu se poate spune că toți judecătorii sunt complet unanimi în această problemă. O interpretare unică a paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost dată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest într-o rezoluție din 02/11/02 în cazul NА56-23564/01: „Răspunderea conform paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă din lipsa de a furniza autorității fiscale informații despre contribuabil.<...>în cazul în care orice persoană, inclusiv contribuabilul însuși, nu furnizează informații despre contribuabil.”

Articolul 126 sau 129.1?

Conform paragrafului 1 al articolului 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, se percepe o amendă de 1.000 de ruble pentru nerespectarea ilegală (comunicare în timp util) de către o persoană a informațiilor că, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, această persoană trebuie să raporteze autorității fiscale, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și pentru aceeași faptă, săvârșită din nou într-un an calendaristic, se aplică o amendă de 5.000 de ruble.La prima vedere, articolele 126 și 129.1 nu sunt foarte diferite unele de altele. În ambele cazuri, vorbim despre neaplicarea sau raportarea informațiilor către organul fiscal. Din acest motiv, autoritățile fiscale aplică uneori nu articolul 126, ci articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse contribuabililor vinovați de nefurnizarea informațiilor și documentelor. este o diferenta, și mai mult decât semnificativ. Subiectul infracțiunii prevăzute la articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse este o persoană care nu a raportat autorității fiscale informațiile care trebuie raportate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. O astfel de persoană poate fi contribuabilul însuși sau alte persoane. Cu toate acestea, paragraful 1 al articolului 129.1 menționează absența semnelor unei infracțiuni prevăzute la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Unul dintre semnele unei infracțiuni prevăzute la paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federația Rusă face obiectul infracțiunii - contribuabilul (agentul fiscal) care nu a furnizat informații autorităților fiscale. În consecință, dacă subiectul infracțiunii este un contribuabil (agent fiscal), articolul 129.1 nu poate fi aplicat. Un semn al infracțiunii prevăzute la paragraful 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este refuzul unei organizații de a furniza documentele pe care le deține la cererea autorității fiscale. Astfel, conform paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, în primul rând, trebuie să se primească o cerere din partea autorității fiscale și, în al doilea rând, cererea trebuie refuzată. Prin urmare, dacă a existat o cerere și un refuz, nu se poate aplica nici articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, un act poate fi calificat conform articolului 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse dacă, în primul rând, subiectul a unui astfel de act este o persoană care nu este contribuabil (agent fiscal), iar în al doilea rând, informațiile trebuie furnizate nu în virtutea cerinței autorității fiscale, ci în temeiul legii.Criteriile specificate sunt îndeplinite de cazurile de nedeclararea de către organele de stat a faptelor de înregistrare a organizațiilor și a întreprinzătorilor individuali, locurile de reședință ale persoanelor fizice, starea civilă, contabilitatea și înregistrarea proprietății și tranzacțiile cu acesta. Să reamintim că informațiile relevante trebuie transmise autorităților fiscale în temeiul articolului 85 din Codul fiscal al Federației Ruse. Exemplele de practică de arbitraj confirmă acest lucru. Concluzia că nu este vorba de contribuabili, ci de alte persoane care pot fi trase la răspundere în temeiul articolului 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, a fost făcută de FAS din Districtul Orientului Îndepărtat în deciziile din 12/05/01 în cazul NF03- A51/01-2/2517 și din data de 28.02.01 pe dosarul NF03-A51/01-2/227, Districtul Nord-Vest FAS într-o rezoluție din 23.01.02 în dosarul NA56-27480/01.

„Subiectele unei infracțiuni fiscale în acest caz pot fi organele care înregistrează organizațiile și întreprinzătorii individuali, locurile de reședință ale persoanelor fizice, actele de stare civilă etc.”, - a indicat FAS al Districtului Orientului Îndepărtat printr-o rezoluție din 19 decembrie 2001 în cauza NF03-A73/01-2/2587. O concluzie similară este cuprinsă în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 6 noiembrie 2001 în cazul N3732, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 30 noiembrie 2001 în cazul NА54-2661 /01-С7 și din 30 noiembrie 2001 în cazul NА54-2324/01-С7 .

Articolele 126 și 119: ce să alegi? Prevederea paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este similară nu numai cu norma cuprinsă în articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, ci și cu norma prevăzută în articolul 119 din Codul fiscal. al Federației Ruse, care prevede răspunderea pentru nedepunerea declarațiilor. Comparați: paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru nedepunerea de către contribuabil a documentelor și (sau) altor informații la impozit autorităților în termenul prevăzut și articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse - răspunderea pentru nedepunerea unei declarații la autoritățile fiscale în termenul stabilit de lege. Declarația este un document. Aparent, autoritățile fiscale sunt ghidate de această considerație, atunci când contribuabilii sunt uneori trași la răspundere pentru depunerea cu întârziere a declarațiilor, nu în conformitate cu articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse, ci în conformitate cu paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. În unele cazuri, amenda conform paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi mult mai mică decât în ​​conformitate cu articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, pentru acei contribuabili care nu vor să se certe încă o dată cu organul fiscal, o astfel de eroare va fi benefică, deoarece vor trebui să plătească mai puțin.Pentru cei cărora nu le este frică de dispute, o astfel de eroare poate servi și mai mult. serviciu benefic - contribuabilul vinovat, cu un anumit grad de probabilitate, poate fi chiar eliberat de răspundere pentru depunerea cu întârziere a declarației.Acest lucru se explică după cum urmează. După ce a luat o decizie de urmărire penală, organul fiscal va oferi contribuabilului să plătească amenda în mod voluntar. După expirarea termenului de plată voluntară a amenzii, organul fiscal va fi obligat să facă recurs la instanţa de arbitraj. Atunci când își apără interesele în instanță, contribuabilul trebuie să declare că inspectoratul fiscal și-a calificat acțiunile (inacțiunea) conform paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse ca o greșeală. Cum va soluționa instanța de arbitraj litigiul într-un anumit punct Cu toate acestea, cazul nu poate fi anticipat, pe baza exemplelor de practică de arbitraj în această problemă, putem presupune că instanța nu va satisface pretenția autorității fiscale. Astfel, nu va trebui să plătiți deloc amendă Având în vedere recursul în casare al organului fiscal, FAS Districtul Caucazului de Nord in rezolutia din 21.02.01 in cauza NF08-444/2001-140A a indicat: "Acțiunile inculpatului nu constituie o infracțiune fiscală prevăzută la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Concluzia autorității fiscale că articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru nerespectarea contribuabilului. a depune o declarație fiscală la organul fiscal de la locul de înregistrare în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele apare a fi eronată.”. Să lămurim că contestația organului fiscal la instanță a fost cauzată de faptul că contribuabilul nu a depus declarațiile fiscale la termen. Autoritatea fiscală a calificat această infracțiune în conformitate cu articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse și a solicitat instanței de arbitraj să colecteze amenda. Instanța de fond a respins însă cererea organului fiscal, iar instanța de casare a respins recursul în casație.Sunt cazuri în care organele fiscale, dacă nu depun declarațiile la termen, trag la răspundere contribuabilii în temeiul a două articole deodată - în temeiul articolului 119. și în conformitate cu articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, este ignorată interdicția urmăririi penale repetate pentru săvârșirea aceleiași infracțiuni stabilită de paragraful 2 al articolului 108 din Codul fiscal al Federației Ruse.Instanțele nu sunt de acord cu autoritățile fiscale în astfel de cazuri. De exemplu, unul dintre inspectoratele raionale Regiunea Kursk a adus organizația în fața justiției pentru nedepunerea declarațiilor simultan în temeiul articolului 119 și al articolului 126 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, instanțele primei instanțe de apel și de casare, considerând astfel de acțiuni ca fiind nelegale, s-au pus de partea contribuabilului. Soluționând acest litigiu, instanța de casație a arătat: „Amenda aplicată în temeiul părții 1 a articolului 126 din Cod a fost aplicată de către reclamant în mod nelegal, întrucât reclamantul trage la răspundere pârâtul pentru aceeași încălcare în aceeași formă pentru care a fost deja tras la răspundere în conformitate cu art. 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse.”(rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 26 iunie 2001 în cazul_NA35-5867/00-С2) Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, emitând o rezoluție din 9 iunie 2001 în dosarul NА26-5158/00 -02-03/395, a mai considerat că atragerea pentru nedepunerea simultană a declarațiilor fiscale în temeiul a două articole (articolele 119 și 126 din Codul fiscal al Federației Ruse) este interzisă.

Întreabă ceva, nu știu ce. Și câți

Cuantumul amenzii stabilite de paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este direct proporțional cu numărul de documente nedepuse. Pe această bază, putem concluziona că, dacă organul fiscal emite o cerință contribuabilului (agentul fiscal) de a prezenta documente, atunci trebuie să indice clar ce documente și în ce cantitate trebuie depuse. În caz contrar, dacă contribuabilul nu transmite sau emite documente, nu se va putea calcula cuantumul amenzii. Dar este imposibil să tragem la răspundere contribuabilul în astfel de circumstanțe.

Există mai multe exemple de practică de arbitraj în care instanțele au motivat în acest fel. Refuzând organului fiscal să satisfacă recursul în casație, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova a concluzionat că pârâtul nu avea dreptul de a-l trage pe reclamant la răspundere, întrucât scrisoarea care conținea obligația de a depune documente nu indica ce documente anume reclamantul. trebuie să depună și numărul acestora (rezoluție din 20 august 2001 în cazul NKA-A40/4293-01).

Același FAS al Districtului Moscova a motivat în mod similar la emiterea unei rezoluții din 13 februarie 2001 în cauza NKG-A40/249-01. În cazul în care nu există o listă specifică a documentelor solicitate și numărul acestora nu este indicat, nu există motive de tragere la răspundere a contribuabilului. Instanța a mai indicat că_ „legea nu permite urmărirea penală pentru nedepunerea documentelor, al căror număr se stabilește prin calcul”.

Având în vedere un caz similar, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest a ajuns la concluzia că „Obligația depunerii documentelor, formulată abstract de către inspectorat, nu numai că dezorientează contribuabilul în executarea acesteia, dar nici nu permite stabilirea cuantumului amenzii de încasat pentru această infracțiune fiscală, întrucât aceasta se determină în funcție de numărul de documente solicitate, dar nedepuse.”(rezoluție din 14 mai 2001 în dosarul NА42-4625/00-5).

Numărul de angajați sau numărul de dischete?

Aș dori să acord o atenție deosebită problemei de a răspunde agenților fiscali în conformitate cu paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în cazul neprezentării autorităților fiscale a informațiilor despre veniturile plătite persoanelor fizice și impozite. reţinut.

După cum se știe, astfel de informații în majoritatea cazurilor ar trebui să fie prezentate pe suporturi magnetice (dischete). Cum ar trebui calculată amenda dacă agentul fiscal nu furnizează informațiile relevante în timp util: în funcție de numărul de persoane fizice sau în funcție de numărul de dischete?

Majoritatea instanțelor federale de arbitraj consideră că amenda este calculată pe baza numărului de persoane. „Cuantumul amenzii stabilite prin clauza 1 a articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru îndeplinirea necorespunzătoare de către un agent fiscal a sarcinilor care îi sunt atribuite trebuie calculată pe baza numărului de persoane ale căror informații nu au fost transmise la inspectorat sau a fost depusă în termen.”, - indică FAS din Districtul Central într-o rezoluție din 11 ianuarie 2001 în cazul NА35-2431/00-С2.FAS din Districtul Siberiei de Vest consideră că „indiferent de tipul de prezentare a informațiilor – pe hârtie sau suport magnetic – informațiile privind veniturile plătite se prezintă pentru fiecare persoană sub forma unui certificat separat”. În baza acestui fapt, instanța a constatat că este legală perceperea de către organul fiscal al unei amenzi, al cărei cuantum a fost determinat în funcție de numărul de salariați (rezoluție din 21 februarie 2001 în dosarul NF04/503-81/A27-2001). Luând partea autorității fiscale, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural a stabilit că „La aplicarea răspunderii conform clauzei 1 a articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se pornească de la faptul că fiecare document (certificat) referitor la un anumit contribuabil este un document separat, indiferent de modalitatea de depunere a acestuia. către organul fiscal: pe hârtie sau suport magnetic”(rezoluție din 14.06.01 în cazul NF09-1159/01-AK. O poziție similară este luată de Districtul FAS Volga (rezoluție din 11.01.01 în cazul N6823/00-7), Districtul FAS din Orientul Îndepărtat ( rezoluție din 07/11/01 în cazul NF03- A51/01-2/1285).Cu toate acestea, uneori există cazuri în care instanțele federale de arbitraj rezolvă astfel de dispute în favoarea agenților fiscali.De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol din Orientul Îndepărtat Sectorul, emitând rezoluție din 18.04.01 în dosarul nr. F03-A73/01-2/514 , a considerat că amenda trebuie calculată nu pe baza numărului de salariați pentru care nu s-au depus informații în timp util, dar pe baza numărului de dischete (2 bucăți) și a numărului de registre atașate acestora (2 bucăți).FAS din Districtul Ural a motivat în mod similar la emiterea unei rezoluții din data de 18.05.01 în dosarul NF09-915. /01-AK.Aceeași părere au împărtășit și judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat în rezoluția din 05.11.01 în dosarul NF03-A51/01-2/751, cu singura diferență că la calcul amenda Doar numărul de dischete a fost luat ca bază.

Când nu există vinovăție?

Potrivit paragrafului 2 al articolului 109 din Codul fiscal al Federației Ruse, absența vinovăției unei persoane în comiterea unei infracțiuni fiscale este o circumstanță care exclude urmărirea penală.

Ce fapte pot indica absența vinovăției? Practica arată că instanțele de arbitraj consideră de obicei că un contribuabil nu este supus răspunderii din cauza lipsei de vinovăție în următoarele circumstanțe:

• documentele sunt pierdute (decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din data de 16.07.01 în cazul NА26-3922/00-02-04/213, Districtul FAS Moscova din data de 14.05.01 în cazul NKA-A40/2174- 01 și din data de 06.09.01 în cauza NKA-A40/2731-01);
• actele au fost ridicate de organele de drept (rezoluție FAS Districtul Volga-Vyatka din data de 15.02.01 pe NA29-5847/00A, FAS Districtul Siberiei de Vest din data de 22.10.01 pe dosarul NF04/3230-938/A46-2001);
• contribuabilul nu a primit cererea autorității fiscale de a prezenta documente (rezoluție a Districtului FAS Moscova din 04/02/01 în cazul NKA-A40/1303-01, FAS Districtul Nord-Vest din data de 10/01/01 în cazul NА26- 2644/01-02-10/140);
• documentele au fost depuse cu încălcarea termenului stabilit de lege din cauza faptului că la depunerea inițială la termen s-au descoperit erori în ele, iar documentele au fost returnate spre revizuire (rezoluție a raionului FAS Volga din 15 februarie 2001 în dosarul NA65-8217). /2000-SA1-29, Districtul FAS din Orientul Îndepărtat din 11 iulie 2001 în cazul NF03-A51/01-2/1285).

Însă factorul subiectiv nu este luat în seamă de instanțe. Dacă la momentul primirii cererii nu există un director al organizației, documentele pot fi eliberate de un alt angajat ( Contabil șef). Prin urmare, absența unui manager nu poate fi luată în considerare ca o împrejurare care exclude vinovăția contribuabilului, consideră FAS al Districtului Orientului Îndepărtat (rezoluție din 24 octombrie 2001 în dosarul NF03-A59/01-2/2144). FAS District Central este de părere că dacă fostul manager organizaţia nu a fost transferată noului lider documente contabile, nici acesta nu este un motiv valabil (rezoluția din 29 noiembrie 2001 în cazul NА54-2300/01-С1).

Circumstante extenuante

Unele circumstanțe, deși nu sunt recunoscute ca circumstanțe care exclud vinovăția în săvârșirea unei infracțiuni fiscale exprimate prin nedepunerea documentelor, pot fi totuși utilizate de către contribuabil pentru a reduce valoarea amenzilor ca atenuare.

Nu este deloc necesar ca unul sau altul fapte reale au fost denumite în lege drept circumstanțe atenuante. În virtutea paragrafului 3 al paragrafului 1 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea pot fi recunoscute de instanță. Iar aceasta, la rândul său, va presupune o reducere a mărimii amenzii de cel puțin două ori.

Performanţă bilanț o zi întârziere, conform Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest, este o circumstanță atenuantă (rezoluție din 26 iunie 2001 în cazul N1278). Districtul FAS Volga-Vyatka, emitând o rezoluție din 13 noiembrie 2001 în cazul NА29-4058/01A, a recunoscut o întrerupere a curentului ca circumstanță atenuantă. Instanța a considerat că aceasta presupune imposibilitatea utilizării tehnologiei pentru a compila informațiile necesare privind veniturile plătite persoanelor fizice pe suport magnetic.

Din rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 17 iulie 2001 în dosarul NА26-5260/00-02-03/407 rezultă că circumstanțe atenuante sunt transferul documentelor spre verificare către firma de audit până când organizația primește cererea de depunere a documentelor, precum și îmbolnăvirea contabilului șef în această perioadă. La fel de circumstanță atenuantă poate fi recunoscută și lipsa de finanțare organizarea bugetară. Nu au fost alocate fonduri pentru un computer și nu a existat nimic care să producă informațiile necesare pentru transmiterea către organul fiscal (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 16 mai 2001 în cazul NF03-A16/01-2/). 807).

1. Nedepunerea de către un contribuabil (plătitor de taxe, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal) de a prezenta autorităților fiscale documente și (sau) alte informații prevăzute de prezentul Cod și de alte acte legislative privind impozitele și taxele, dacă un astfel de act nu să nu conțină semne de infracțiuni fiscale, prevăzute la articolele - din prezentul Cod, precum și alineatele acestui articol,

atrage o amendă de 200 de ruble pentru fiecare document nedepus.

1.1. Nedepunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute la alin.5 din prezentul Cod, exprimată prin refuzul persoanei care controlează de a prezenta documentele aflate la dispoziție, precum și alte sustrageri de la depunerea unor astfel de documente sau depunerea documentelor cu fals în mod cu bună știință. informație

implică o amendă de la persoana care controlează în valoare de 100.000 de ruble.

1.2. Nedepunerea de către un agent fiscal, în termenul prevăzut, a calculului sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice calculate și reținute de agentul fiscal la organul fiscal de la locul înregistrării

presupune perceperea unei amenzi de la agentul fiscal în valoare de 1.000 de ruble pentru fiecare lună completă sau parțială din ziua stabilită pentru depunerea acesteia.

2. Nedepunerea informațiilor despre contribuabil (plătitorul primelor de asigurare) către organul fiscal în termenul stabilit, refuzul unei persoane de a depune documentele aflate în posesia sa, prevăzute de prezentul Cod, cu informații despre contribuabil (plătitorul de asigurări). prime) la cererea organului fiscal, sau depunerea documentelor cu informații deliberat nesigure, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele prevăzute la articolele din prezentul cod,

presupune colectarea unei amenzi de la o organizație sau un antreprenor individual în valoare de zece mii de ruble, de la o persoană care nu este un antreprenor individual - în valoare de o mie de ruble.

3. Putere pierdută. - Legea federală din 30 decembrie 2001 N 196-FZ.

Prevederile articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt utilizate în următoarele articole:

• Solicitarea de documente în timpul unui control fiscal

  4. Refuzul persoanei auditate de a prezenta documentele solicitate în timpul unui control fiscal sau nedepunerea acestora în termenul stabilit este recunoscută ca infracțiune fiscală și atrage răspunderea conform articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.

• Solicitare de documente (informații) despre contribuabil, plătitor de taxe, plătitor de prime de asigurare și agent fiscal sau informații despre anumite tranzacții

  6. Refuzul unei persoane de a prezenta documentele solicitate în timpul unui control fiscal sau nedepunerea acestora în termenul stabilit este recunoscut ca infracțiune fiscală și atrage răspunderea conform articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.

• Eșecul de raportare a informațiilor către autoritatea fiscală

  1. Eșecul ilegal (comunicare în timp util) de către o persoană a informațiilor pe care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, această persoană trebuie să le raporteze autorității fiscale, inclusiv nedepunerea (depunerea în timp util) de către o persoană către autoritățile fiscale explicațiile prevăzute la articolul 88 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse în cazul nedepunerii în termenul prevăzut a unei declarații fiscale actualizate, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la articolul 126 din impozitul; Codul Federației Ruse,

1. Nedepunerea de către un contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal) de a prezenta autorităților fiscale documente și (sau) alte informații prevăzute de prezentul cod și alte acte legislative privind impozitele și taxele în termenul prevăzut, dacă un astfel de act nu să nu conțină semne de infracțiuni fiscale prevăzute la articolele 119, 129.4 și 129.6 din prezentul cod, precum și alineatele 1.1 și 1.2 din prezentul articol,
atrage o amendă de 200 de ruble pentru fiecare document nedepus.

1.1. Nedepunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute la paragraful 5 al art. 25.15 din prezentul Cod, exprimată prin refuzul persoanei care controlează de a depune documentele aflate în posesia sa, precum și alte sustrageri de la depunerea acestor documente sau de la depunerea documentelor cu informațiile false cu bună știință implică colectarea unei amenzi de la persoana care controlează în valoare de 100.000 de ruble.

1.2. Nedepunerea de către un agent fiscal, în termenul prevăzut, a calculului sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice calculate și reținute de agentul fiscal la organul fiscal de la locul înregistrării
presupune colectarea unei amenzi de la agentul fiscal în valoare de 1000 de ruble pentru fiecare lună completă sau parțială din ziua stabilită pentru depunerea acesteia.

2. Nedepunerea informațiilor despre contribuabil la organul fiscal în termenul stabilit, refuzul unei persoane de a depune documentele aflate în posesia sa, prevăzute de prezentul cod, cu informații despre contribuabil, la cererea organului fiscal, sau depunerea de documente cu informații false cu bună știință, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației fiscale și a taxelor prevăzute la articolele 126.1 și 135.1 din prezentul cod,
presupune colectarea unei amenzi de la o organizație sau un antreprenor individual în valoare de zece mii de ruble, de la o persoană care nu este un antreprenor individual - în valoare de o mie de ruble.

3. Clauza a devenit nulă la 1 iulie 2002 - Legea federală din 30 decembrie 2001 N 196-FZ.

Comentariu la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse

Articolul comentat stabilește răspunderea plătitorului pentru nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor despre contribuabil (plătitorul taxei).

Răspunderea conform paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse apare numai dacă un astfel de act nu conține semne de infracțiuni fiscale prevăzute la articolele 119, 129.4 și 129.6 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru a fi tras la răspundere conform paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru nedepunerea în termenul prevăzut a documentelor solicitate de autoritatea fiscală în conformitate cu articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se constate împrejurări din care să rezulte că contribuabilul deținea astfel de documente, sau trebuia să le întocmească în virtutea indicării directe a legii sau a altor acte normative de reglementare.

Acest lucru este evidențiat de practica judiciară (vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 19 noiembrie 2008 N A33-9732/07-F02-5626/08).

Răspunderea pentru infracțiunea prevăzută la paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi aplicată numai dacă documentele solicitate au fost la dispoziția contribuabilului și, de asemenea, acesta a avut posibilitatea reală de a le depune în termenul specificat.

O poziție similară este stabilită în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 22 octombrie 2012 N A41-31823/10.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în Rezoluția nr. 4517/12 din 18 septembrie 2012, a reținut că, la efectuarea unui control fiscal de birou, se trimite contribuabilului o cerință de a prezenta documente care confirmă legalitatea reflectării în raportare fiscală tranzacțiile care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată contravin prevederilor articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, atragerea unei organizații la obligația fiscală în baza articolului 126 paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse pe această bază este ilegală.

Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, în Hotărârea sa din 8 noiembrie 2012 N VAS-11890/12, a reținut că autoritățile fiscale au dreptul de a solicita, iar contribuabilii sunt obligați să prezinte, documente care au legătură directă cu calculul și plata impozitelor. În același timp, o restricție similară se aplică persoanelor care dețin documente referitoare la activitățile contribuabilului auditat.

Documentele solicitate de organul fiscal de la contribuabil sunt datele statistice primare necesare formării funcționarului. informatii statistice. Obligația de a furniza datele specificate subiecților înregistrării statistice oficiale este atribuită respondenților la articolul 8. Lege federala din 29 noiembrie 2007 N 282-FZ „Cu privire la contabilitatea statistică oficială și sistemul statisticii de stat în Federația Rusă”.

Documentele specificate nu sunt date de registru contabilitateși (sau) altă confirmare documentară a datelor privind obiectele supuse impozitării sau legate de impozitare, pe baza cărora, în temeiul paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii-organizații calculează baza de impozitare pe baza rezultatelor fiecăruia perioada fiscala, prin urmare nu poate indica încălcări din partea contribuabilului.

Pe baza interpretării literale a normei articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală în cerința de a prezenta documente este obligată să indice numele exact și numărul documentelor solicitate, deoarece se calculează valoarea amenzii. dintr-un anumit număr specific de documente nedepuse (depuse la timp).

Aceste concluzii sunt confirmate de practica judiciară (vezi Hotărârile Districtului FAS Volga din 23 iunie 2011 N A06-6839/2010, Districtul FAS Caucaz de Nord din 21 ianuarie 2011 N A32-17947/2010).

Răspunderea în temeiul articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este supusă cererii pentru neprezentarea fiecărui document solicitat.

În consecință, contribuabilul nu poate fi tras la răspundere dacă faptul prezenței și numărul documentelor nedepuse de acesta nu este determinat în mod credibil de către organul fiscal. Stabilirea cuantumului amenzii în funcție de disponibilitatea presupusă a contribuabilului a cel puțin unuia dintre tipurile de documente solicitate este inacceptabilă.

În Hotărârea Curții de Arbitraj a Districtului Volga din 17 martie 2015 N F06-20963/2013 în dosarul N A55-4441/2014 a reținut că cererea organului fiscal nu conținea o listă exhaustivă a documentelor solicitate cu indicarea detaliilor și exactitatea acestora. cantitate. La stabilirea numărului de documente nedepuse și, în consecință, a cuantumului amenzii, inspectoratul a procedat de la disponibilitatea presupusă a tipurilor de documente solicitate de la contribuabil, ceea ce este inacceptabil. Un contribuabil nu poate fi tras la răspundere dacă numărul de documente pe care nu le-a prezentat nu este determinat în mod fiabil de către organul fiscal.

În Hotărârea Curții de Arbitraj a Districtului Ural din 27 mai 2015 N F09-2749/15 în cauza N A60-31050/2014, instanța a constatat că este legală tragerea la răspundere a contribuabilului în temeiul articolului 126 din Codul fiscal al Federația Rusă pentru lipsa de a furniza documente la cererea autorității fiscale, care indică faptul că documentele solicitate au fost specificate prin caracteristici generice, au fost indicate perioade, denumirile documentelor (registre generale, rapoarte privind circulația) inventarele, carduri de cont contabil 62 pentru contrapartide, conturi personale ale angajatilor care reflecta sumele remuneratiei acumulate si sumele deducerilor efectuate etc.). Contribuabilul nu a făcut dovada că cererea nu a fost îndeplinită din cauza incertitudinii documentelor solicitate.

Codul Fiscal al Federației Ruse nu a stabilit dacă este posibil să fii tras la răspundere în temeiul paragrafului 1 al articolului 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse dacă nu există dovezi ale disponibilității efective a documentelor solicitate.

Cu privire la acest aspect, există o Rezoluție a Serviciului Federal de Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 21 noiembrie 2013 în dosarul nr. inclusiv un jurnal de trafic borderouri, a fost necesar să se constate că contribuabilul a ținut un astfel de jurnal, dar nu l-a depus organului fiscal.

Responsabilitatea conform paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse apare numai dacă un astfel de act nu conține semne de infracțiuni fiscale prevăzute la articolele 126.1 și 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În baza prevederilor articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, funcționarul autorității fiscale care efectuează un control fiscal are dreptul de a solicita aceste documente (informații) de la contraparte sau de la alte persoane care dețin documente (informații) referitoare la activități. a contribuabilului inspectat (plătitor de taxe, agent fiscal). Potrivit paragrafului 6 al acestui articol, refuzul unei persoane de a depune documentele solicitate în timpul unui control fiscal sau nedepunerea acestora în termenul stabilit este recunoscută drept infracțiune fiscală și atrage răspunderea conform art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

După cum rezultă din dispozițiile paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, răspunderea este stabilită pentru neprezentarea în termenul prevăzut a documentelor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, la cererea autorității fiscale. . Depunerea documentelor întocmite cu încălcarea formularului, care este aprobat în modul prescris și, prin urmare, nu este consultativă pentru contribuabil, poate atrage răspunderea în conformitate cu articolul 126 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece există o posibilitate ca organul fiscal să considere un astfel de document nedepus.

În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 11 mai 2006 N A19-37884/05-32-Ф02-2150/06-С1, instanța a declarat că responsabilitatea depunerii unei declarații fiscale într-o formă nespecificată este nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut legislatia fiscala.

Tot în Rezoluția celui de-al X-lea arbitraj Curtea de Apel din 28.03.2006, 04.04.2006 în dosarul nr. A41-K2-21907/05 s-a stabilit că depunerea la organul fiscal a calculelor pe formulare vechi în termenul prevăzut nu indică efectuarea unui impozit. infracțiune, a cărei răspundere este prevăzută la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 17 august 2004 N A09-548/04-10 a concluzionat că legislația fiscală nu prevede răspunderea pentru prezentarea documentelor cu deficiențe de formă.

Din 01.01.2015, Legea federală din 24 noiembrie 2014 N 376-FZ, paragraful 1.1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, a fost în vigoare, care stabilește obligația fiscală pentru refuzul unei persoane care controlează depune documentele aflate în posesia sa, precum și alte sustrageri de la depunerea unor astfel de documente sau depunerea de documente care sunt în mod evident false.informații.

Din 01.01.2016, Legea federală din 05.02.2015 N 113-FZ, paragraful 1.2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, a fost în vigoare, stabilind obligația fiscală pentru nerespectarea de către un agent fiscal. depune în termenul prevăzut calculul sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice calculate și reținute de agentul fiscal la organul fiscal.la locul înregistrării.

Consultări și comentarii din partea avocaților cu privire la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse

Dacă mai aveți întrebări cu privire la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse și doriți să fiți sigur de relevanța informațiilor furnizate, puteți consulta avocații site-ului nostru.

Puteți adresa o întrebare prin telefon sau pe site. Consultațiile inițiale au loc gratuit de la 9:00 la 21:00 zilnic, ora Moscovei. Întrebările primite între orele 21:00 și 9:00 vor fi procesate a doua zi.

1. Nedepunerea de către un contribuabil (plătitor de taxe, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal) de a prezenta autorităților fiscale documente și (sau) alte informații prevăzute de prezentul Cod și de alte acte legislative privind impozitele și taxele, dacă un astfel de act nu să nu conțină semne de infracțiuni fiscale, prevăzute la articolele 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 din prezentul Cod, precum și alineatele 1.1 și 1.2 din prezentul articol,

atrage o amendă de 200 de ruble pentru fiecare document nedepus.

1.1. Nedepunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute la art. 25.15 alin. 5 din prezentul cod, exprimată prin refuzul persoanei care controlează de a depune documentele aflate în posesia sa, precum și alte sustrageri de la depunerea acestor documente sau prezentarea de documente cu informații în mod deliberat false

implică o amendă de la persoana care controlează în valoare de 100.000 de ruble.

1.2. Nedepunerea de către un agent fiscal, în termenul prevăzut, a calculului sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice calculate și reținute de agentul fiscal la organul fiscal de la locul înregistrării

presupune colectarea unei amenzi de la agentul fiscal în valoare de 1000 de ruble pentru fiecare lună completă sau parțială din ziua stabilită pentru depunerea acesteia.

2. Nedepunerea informațiilor despre contribuabil (plătitorul primelor de asigurare) către organul fiscal în termenul stabilit, refuzul unei persoane de a depune documentele aflate în posesia sa, prevăzute de prezentul Cod, cu informații despre contribuabil (plătitorul de asigurări). prime) la cererea organului fiscal, sau depunerea documentelor cu informații deliberat nesigure, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele prevăzute la articolele 126.1 și 135.1 din prezentul cod,

presupune colectarea unei amenzi de la o organizație sau un antreprenor individual în valoare de zece mii de ruble, de la o persoană care nu este un antreprenor individual - în valoare de o mie de ruble.

Comentariu la art. 126 Codul Fiscal al Federației Ruse

Articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este format din 2 puncte.

Clauza 1 a art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea sub forma unei amenzi în valoare de 200 de ruble. pentru fiecare document nedepus. În acest caz, lista documentelor și informațiilor transmise autorității fiscale trebuie stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și termenul limită pentru depunerea acestora.

Nedepunerea poate fi exprimată sub forma unui refuz de a prezenta documentele disponibile, sau sub forma sustragerii de la prezentarea unor astfel de documente sau sub forma depunerii de documente cu informații false cu bună știință. Este important de menționat că acest articol prevede prezentarea informațiilor doar sub formă de documente.

Subiectul acestui articol, după cum reiese din cele de mai sus, este contribuabilul (plătitorul taxei, agent fiscal).

Obiectul direct al actului prevăzut la paragraful 1 al articolului comentat. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt ordinea stabilităși termenele de depunere a documentelor și a altor informații către organul fiscal.

Mai mult, un astfel de act nu conține semne de infracțiuni fiscale prevăzute la art. Artă. 119 și 129.4 din Codul fiscal al Federației Ruse.

O faptă poate fi săvârșită atât sub formă de acțiune, cât și de inacțiune.

Infracțiunea prevăzută la paragraful 2 al articolului comentat. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, este evident doar în măsura în care nu conține semne ale unui act prevăzut la art. 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (stabilește răspunderea băncii pentru nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor despre clientul băncii).

Aducerea unei organizații în fața justiției în temeiul art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse nu scutește persoanele care îndeplinesc funcții de conducere în cadrul acesteia (dacă există motive adecvate) de răspunderea administrativă, penală sau de altă natură prevăzută de lege.

Latura subiectivă a acestui act poate fi caracterizată atât prin prezența intenției (și la depunerea documentelor cu informații evident false – doar intenție directă), cât și printr-o formă neglijentă de vinovăție.

Vinovația organizației (la săvârșirea acestei infracțiuni) este determinată în funcție de vinovăția conducătorului acesteia (alte persoane care îndeplinesc funcții de conducere în organizație) sau a reprezentanților acesteia, ale căror acțiuni (inacțiune) au condus la săvârșirea unei infracțiuni fiscale (clauza 4). al articolului 110 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit paragrafului 2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, răspunderea rezultă din lipsa de a furniza autorității fiscale informații despre contribuabil, exprimată în refuzul persoanei de a prezenta documentele aflate în posesia sa, prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, cu informații despre contribuabil la solicitarea organului fiscal, precum și alte sustrageri de la depunerea unor astfel de documente sau de la prezentarea documentelor de informații false cu bună știință, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, prevăzute la art. . 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și implică o amendă de la o organizație sau un antreprenor individual în valoare de 10.000 de ruble, de la o persoană care nu este un antreprenor individual - în valoare de 1.000 de ruble.

Clauza 2 a articolului comentat. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea unei persoane pentru nefurnizarea informațiilor despre contribuabil la cererea autorității fiscale. Nedepunerea poate fi exprimată sub forma unui refuz de a prezenta documentele disponibile, sau sub forma sustragerii de la prezentarea unor astfel de documente sau sub forma depunerii de documente cu informații false cu bună știință. Este important de menționat că acest articol prevede prezentarea informațiilor doar sub formă de documente. Mai mult, persoana este obligată să furnizeze organului fiscal doar informații care conțin informații despre contribuabilul care face obiectul auditului, și nu orice documente solicitate de organul fiscal.

Subiectul acestui articol, după cum reiese din cele de mai sus, nu este doar organizarea, ci și individual(inclusiv antreprenori individuali).

Cuantumul amenzii poate fi redus sau majorat conform regulilor art. 112 și alin. 3, 4 art. 114 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, paragraful 1 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că nedepunerea de către un contribuabil (plătitor al unei taxe, agent fiscal) de a prezenta autorităților fiscale documente și (sau) alte informații prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse și alte acte din legislația privind impozitele și taxele, dacă un astfel de act nu conține semne de infracțiuni fiscale, prevăzute la art. Artă. 119, 129.4 și 129.6 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și clauza 1.1 din art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, implică o amendă de 200 de ruble. pentru fiecare document nedepus.

În al doilea rând, componența actelor pentru care sunt prevăzute măsuri de răspundere fiscală în conformitate cu art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, extins de la 1 ianuarie 2015.

Deci, clauza 1.1 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală din 24 noiembrie 2014 N 376-FZ „Cu privire la modificările la părțile unu și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse (în ceea ce privește impozitarea profiturilor controlate). companii străine si venituri organizatii straine)") prevede că nedepunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute la alin.5 al art. 25.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse, exprimat în refuzul unei persoane care controlează de a depune documentele aflate în posesia sa, precum și alte sustrageri de la prezentarea unor astfel de documente sau de la prezentarea de documente cu informații false cu bună știință atrage o amendă din partea persoanei care controlează în suma de 100.000 de ruble.

În plus, de la 1 ianuarie 2015, componența infracțiunii fiscale prevăzute la alin.2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, modificat.

Clauza 2 a art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, de la 1 ianuarie 2015, prevede răspunderea pentru nedepunerea informațiilor despre contribuabil la autoritățile fiscale în termenul prevăzut, refuzul unei persoane de a prezenta documente în posesia sa, prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse, cu informații despre contribuabil la solicitarea autorității fiscale sau prezentarea de documente cu informații în mod deliberat false, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele prevăzute la Artă. 135.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Prevederile paragrafului 2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea nr. 347-FZ) se aplică documentelor termenul limită de depunere la autoritățile fiscale a avut loc după data intrării în vigoare a Legii nr. 347-FZ (clauza 6 a articolului 5). din Legea nr. 347-FZ).

Post navigare