Mentine contabilitate firmele desfasoara in conformitate cu cerintele legislatiei in vigoare in domeniul contabilitatii.

Această legislație constă din următoarele acte legislative:

• Lege federala„Cu privire la contabilitate” nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996,
• alte legi federale,
• Decrete ale președintelui Federației Ruse,
• hotărâri guvernamentale,
• Ordine ale Ministerului Finanțelor (inclusiv PBU),
• Alte documente de reglementare.

În conformitate cu cerințele paragrafului 1 al articolului 8 din Legea 129-FZ, contabilitatea:

• proprietate,
• obligatii,
• tranzacții de afaceri,

organizaţiile sunt menţinute în valută Federația Rusă- în ruble.

Cu toate acestea, dacă o organizație desfășoară activități de afaceri cu implicarea unor parteneri străini, compania nu poate face fără tranzactii valutare.

O astfel de organizație trebuie să cumpere și să vândă valută, precum și să emită pașapoarte de tranzacție pentru a respecta procedurile de control valutar.

Tranzacțiile în valută străină sunt reglementate de Legea federală din 10 decembrie 2003. Nr. 173-FZ „Cu privire la reglementarea valutară și controlul schimburilor».

Totodată, conform clauzei 2. Articolul 11 ​​din Legea 129-FZ, contabilizarea conturilor în valută străină ale organizației și a tranzacțiilor în valută străină se efectuează în ruble pe baza conversiei valutei străine la cursul de schimb Banca centrala Federația Rusă la data tranzacției.

Astfel, pentru organizarea corecta a contabilitatii tranzactiilor valutare este foarte important momentul determinarii datei tranzactiei.

Este data comisiei tranzacție de afaceriîn valută determină cursul de schimb valutar, pe baza căruia contabilul companiei va converti valuta străină în ruble rusești.

În acest articol se vor discuta prevederile legislației actuale care determină procedura de reglementare a plăților valutare, precum și procedura actuală de contabilizare a tranzacțiilor valutare.

DISPOZIȚII ALE LEGISLAȚIEI ACTUALE PRIVIND OPERAȚIUNILE VALUTARE

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 6 din Legea nr. 173-FZ, tranzacțiile valutare între rezidenți și nerezidenți efectuate fără restricții.

De menționat că, în conformitate cu prevederile articolului 9 din Legea nr. 173-FZ, tranzacțiile în valută sunt interzise. între rezidenți RF.

Există excepții de la această regulă, a căror listă este dată în același articol.

Astfel, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 9 din Legea nr. 173-FZ, această interdicție nu se aplică tranzacțiilor valutare între rezidenți și bănci autorizate legate de:

• cu primirea și rambursarea împrumuturilor și a împrumuturilor, plata dobânzilor și penalităților conform acordurilor relevante;
• cu depunerea și primirea de fonduri ale rezidenților în conturi bancare (în depozite bancare) (la cerere și pentru o anumită perioadă);
• Cu garantii bancare, precum și cu îndeplinirea de către rezidenți a obligațiilor din contractele de fidejusiune și gaj;
• cu dobândirea de către rezidenți a cambiilor emise de aceste bănci sau alte bănci autorizate de la bănci autorizate, prezentarea acestora la plată, primirea plății asupra acestora, inclusiv în regres, perceperea de penalități asupra acestora, precum și cu înstrăinarea de către rezidenții din aceste cambii către băncile autorizate;
• cu plata comisionului la bancile autorizate;
• cu alte tranzacții valutare clasificate ca tranzactii bancareîn conformitate cu legislația Federației Ruse.

În plus, această interdicție nu se aplică nici persoanelor juridice rezidente care au dreptul, fără restricții, de a efectua tranzacții valutare cu fonduri creditate în conformitate cu Legea nr. 173-FZ în conturi (depozite) deschise în bănci din afara teritoriului Federația Rusă (p .6 articolul 12 din Legea nr. 173-FZ), cu excepția tranzacțiilor valutare între rezidenți.

Cu toate acestea, unele tranzacții valutare între rezidenți sunt încă permise (clauza 6.1, articolul 12 din Legea 173-FZ):

Astfel, cu fondurile specificate în clauza 6 a articolului 12, între rezidenți se efectuează fără restricții următoarele tranzacții valutare:

1. Operațiuni de plată salariile angajati:

• misiunile diplomatice,
• oficiile consulare ale Federației Ruse,
• alte reprezentanțe oficiale ale Federației Ruse situate în afara teritoriului Federației Ruse,
• misiuni permanente ale Federației Ruse la organizații interstatale sau interguvernamentale.

2. Operațiuni pentru plata salariilor angajaților unei reprezentanțe a unei persoane juridice rezidente situate în afara teritoriului Federației Ruse.

3. Tranzacții de plată sau rambursare a cheltuielilor asociate cu detașarea angajaților de mai sus pe teritoriul țării în care se află reprezentanțele, instituțiile și organizațiile și în afara acesteia, cu excepția teritoriului Federației Ruse.

PBU 3/2006„Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 27 noiembrie 2006 nr. 154n).

PBU 3/2006 stabileşte caracteristicile formării în contabilitate şi situațiile financiare informații despre active și pasive, a căror valoare este exprimată în valută străină, inclusiv cele plătibile în ruble.

Acest PBU se aplică organizațiilor care sunt persoane juridice în conformitate cu legile Federației Ruse.

Notă:Prevederile PBU 3/2006 nu se aplică organizatii de creditși instituțiile de stat (municipale)..

PBU 3/2006 se aplică de către organizații în toate cazurile, cu excepția a două. Acest PBU nu se aplică:

1. La recalcularea situațiilor financiare întocmite în ruble în valută străină, în cazurile în care astfel de recalculări sunt cerute de documentele constitutive, la încheiere contracte de împrumut cu persoane juridice străine etc.
2. La includerea datelor din situațiile financiare ale filialelor (dependente) companiilor situate în afara Federației Ruse în situațiile financiare consolidate întocmite de organizația-mamă.

În conformitate cu clauza 5 din PBU 3/2006, recalcularea valorii unui activ sau pasiv exprimat în valută străină în ruble se efectuează la cursul de schimb oficial al acestei valute străine la rublă, stabilit de Banca Centrală a Federația Rusă.

În plus, dacă pentru recalcularea unei astfel de valori a unui activ sau pasiv plătibil în ruble, se stabilește o rată diferită:

• prin lege
• prin acordul părților,

atunci recalcularea se face în acest ritm.

Aceasta înseamnă că părțile la tranzacție pot conveni și stipula în contract orice curs de schimb la care se vor face decontări între aceste părți. Această rată este de obicei numită „rată negociată”.

Prevederile paragrafului 6 din PBU 3/2006 prevăd momentul în care este necesar să se recalculeze valoarea unui activ sau pasiv exprimată în valută străină în ruble.

În scopuri contabile, conversia specificată în ruble se face la cursul în vigoare la data tranzacțieiîn valută.

Conform Anexei la PBU 3/2006, se stabilesc următoarele

LISTA DATELOR DE FINALIZARE A OPERAȚIUNILOR INDIVIDUALE ÎN VALUTĂ

Tranzacție în valută	Se ia în considerare data tranzacției în valută
Tranzacții pe conturi bancare ( depozituri bancare) în valută.	Data primirii (sau data debitării) fondurilor în contul/depozitul bancar al organizației în valută străină.
Tranzacții în numerar cu moneda straina.	Data primirii valutei străine, documente monetareîn valută la casieria organizaţiei sau emiterea acestora de la casierie.
Veniturile organizației în valută	Data recunoașterii venitului organizației în valută.
Cheltuieli organizatorice în valută,	Data recunoașterii cheltuielilor organizației în valută.
inclusiv:	Data recunoașterii:
import de MPZ.	cheltuieli pentru achizitia de stocuri.
servicii de import.	costurile serviciilor.
cheltuieli legate de călătoriile de afaceri și călătoriile de afaceri în afara teritoriului Federației Ruse.	data aprobării raportului prealabil.
Investițiile unei organizații în valută străină în active imobilizate (imobilizări, active necorporale etc.)	Data recunoașterii costurilor care formează costul activelor imobilizate.

În plus față de lista de date de mai sus, în conformitate cu paragraful 3 din PBU 3/2006, data tranzacției în valută este ziua în care organizația drepturi in conformitate:

• cu legislația Federației Ruse,
• acord,

acceptă în contabilitate activele și pasivele care sunt rezultatul acestei operațiuni.

Prevederile clauzei 6 din PBU 3/2006 permit:

• la nesemnificativ modificări ale cursului de schimb oficial (Banca Centrală a Federației Ruse) al monedei la rublă,
• atunci când efectuați un număr mare de tranzacții similare în această monedă,

recalculați la rata medie calculată pentru o lună (sau o perioadă mai scurtă).

Totodată, RAS 3/2006 nu prevede procedura de determinare a unei astfel de rate medii și a gradului de semnificație al modificărilor ratei oficiale.

Prin urmare, dacă o organizație dorește să utilizeze această metodă, procedura de determinare a ratei medii trebuie dezvoltată independent și fixată în politica contabilaîn scopuri contabile.

De asemenea, nivelul de semnificație al fluctuațiilor cursului de schimb valutar ar trebui stabilit în politica contabilă.

Recalcularea costurilor:

• documente bănești și de plată,
• hârtii valoroase(excluzând acțiunile),
• fonduri în decontări, inclusiv pentru obligații împrumutate cu legale și indivizii(cu excepția fondurilor primite și emise avansuri și plăți anticipate, depozite),

exprimate în valută, următoarele trebuie făcute în ruble:

• la data tranzacției în valută,
• la data raportării.

In afara de asta,

recalcularea costurilor:

• bancnote la casieria organizației,
• fonduri în conturi bancare (depozite),

în valută străină, Pot fi se efectuează pe măsură ce cursul de schimb se modifică (clauza 7 din PBU 3/2006).

Pentru întocmirea situațiilor financiare, valoarea activelor și pasivelor de mai sus este recalculată în ruble la rata în vigoare la data raportării (clauza 8 din PBU 3/2006).

Costul intocmirii situatiilor financiare:

• investitii in active imobilizate (imobilizari, imobilizari necorporale etc.),
• inventare,
• alte active care nu sunt enumerate în clauza 7 din PBU 3/2006,
• facilităţi avansuri primite și emiseși plata în avans, depozite,

sunt acceptate pentru evaluare în ruble la rata în vigoare:

• la data tranzacțieiîn valută,

în urma căreia activele şi pasivele specificate sunt acceptate în contabilitate (clauza 9 din PBU 3/2006).

Notă:imobilizari, imobilizari necorporale, stocuri si alte active de acest fel, precum si avansuri primite si emise nu sunt reevaluate la data raportării.

Active și cheltuieli plătite de organizație:

• anticipat,
• în plata cărora organizația a transferat un avans sau un depozit,

sunt recunoscute în evidențele contabile ale acestei organizații la evaluarea în ruble la rata în vigoare la data conversiei fondurilor în ruble:

• plata în avans emisă
• depozit,
• plată în avans,

în partea atribuibilă avansului, depozitului, plății în avans.

Astfel, cursul de schimb la care avansul primit sau emis a fost acceptat în contabilitate se stabilește la data unei astfel de încasări/plăți.

Ulterior, atunci când activele sunt primite sau cheltuielile organizației sunt recunoscute, această rată nu se modifică.

Venituri ale organizației, sub rezerva încasării:

• plată în avans
• depozit,
• plată în avans,

sunt recunoscute în evidențele contabile ale acestei organizații la evaluarea în ruble la cursul de schimb în vigoare la data conversiei în ruble fonduri:

• avans primit,
• depozit,
• plată în avans,

în partea atribuibilă avansului, depozitului, plății în avans.

Cursul de schimb valutar la primirea veniturilor în cazul avansurilor primite de la clienți nu se modifică la momentul recunoașterii venitului în raport cu avansul primit.

Exact aceasta este abordarea prevăzută de prevederile PBU 3/2006.

Într-adevăr, în conformitate cu clauza 10 din PBU 3/2006, recalcularea costurilor:

• investiții în active imobilizate,
• active enumerate în clauza 9 din PBU 3/2006,
• fonduri primite și emise avansuri, plăți anticipate, depozite,

după acceptare ei la contabilitate din cauza modificărilor cursului de schimb neprodus.

În conformitate cu clauza 11 din PBU 3/2006, situațiile contabile și financiare reflectă diferențele de curs valutar care apar:

1. Pentru tranzacții de rambursare (totală sau parțială) a creanțelor sau creanţe, exprimat în valută.

Diferența apare dacă cursul de schimb de la data îndeplinirii obligațiilor de plată a fost diferit:

• din cursul de schimb de la data acceptării acestei creanțe sau plătibile către contabilitate în perioada de raportare;

• din cursul de schimb de la data bilanţului la care creanţele sau datoriile au fost retratate ultima dată.

2. Pentru operațiunile de recalculare a valorii activelor și pasivelor enumerate în clauza 7 din PBU 3/2006.

În conformitate cu paragraful 12 din PBU 3/2006, diferența de curs valutar este reflectată în contabilitate și raportare în perioada de raportare respectivă:

• la care se referă data îndeplinirii obligațiilor de plată;
• pentru care au fost intocmite situatiile financiare.

PBU 3/2006 prevede următoarea procedură de reflectare a diferențelor de curs valutar în contabilitate:

• Diferența de curs valutar trebuie creditată la rezultate financiare organizații ca alte venituri sau alte cheltuieli (cu excepția celor prevăzute în clauzele 14 și 19 din PBU 3/2006 sau alte reglementări acte juridice privind contabilitate) în conformitate cu clauza 13 din PBU 3/2006.

• Diferența de curs valutar asociată decontărilor cu fondatorii asupra depozitelor, inclusiv în capitalul autorizat (de rezervă) al organizației, este supusă creditării la capitalul suplimentar al acestei organizații (clauza 14 PBU 3/2006).

• Diferența rezultată din recalcularea valorii activelor și pasivelor organizației exprimate în valută străină utilizate pentru a desfășura activități în afara Federației Ruse este supusă creditării la capitalul suplimentar al organizației (clauza 19 din PBU 3/2006).

PROCEDURA DE REFLECTAREA DIFERENTELOR DE SCHIMB ÎN REGISTRELE CONTABILE

Datorită faptului că particularitățile contabilității tranzacțiilor valutare sunt exprimate în principal în conversia la timp în ruble a monedei la cursul stabilit, iar restul înregistrări contabile nu diferă în niciun fel de contabilitatea în ruble, vom da exemple de contabilizare a diferențelor de curs valutar.

În contabilitate, diferențele de schimb valutar pot fi reflectate folosind următoarele conturi contabile:

1. Reflectarea diferențelor de curs valutar pozitive și negative în decontările cu un furnizor străin.

• Debit cont
• Credit de cont 91.1 „Alte venituri”

- reflectă o diferență pozitivă de curs valutar în decontările cu un furnizor străin.

• Debit cont 91.2 „Alte cheltuieli”
• Credit de cont 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

- reflectă diferența negativă de curs valutar în decontările cu un furnizor străin.

2. Reflectarea diferențelor de curs valutar pozitive și negative în decontările cu un cumpărător străin.

• Debit cont
• Credit de cont 91.1 „Alte venituri”

- reflectă o diferență pozitivă de curs valutar în decontările cu un cumpărător străin.

• Debit cont 91.2 „Alte cheltuieli”
• Credit de cont 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

- reflectă diferența negativă de curs valutar în decontările cu un cumpărător străin.

3. Reflectarea diferențelor apărute în timpul reevaluării obligațiilor de credit și a creditelor.

• Debit cont
• Credit de cont 91.1 „Alte venituri”

- reflectă diferența pozitivă de curs valutar care a apărut în legătură cu reevaluarea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt/lung.

• Debit cont 91.2 „Alte cheltuieli”
• Credit de cont 66/67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt/pe termen lung”

- reflectă diferența negativă de curs valutar care a apărut în legătură cu reevaluarea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt/lung.

Instituții individuale (institute de cercetare, instituții de învățământ superior, spitale, vamă, unele autorități controlat de guvern etc.) pot efectua tranzacţii cu valută. Sursele de valută pentru instituțiile bugetare pot fi: alocații de la buget pentru achiziționarea de mijloace materiale și tehnice (utilaje etc.) în valută sau plata lucrărilor efectuate către nerezidenți și; finanțare direcționată din fonduri speciale internaționale; plata de către nerezidenți pentru serviciile prestate și lucrările de cercetare efectuate; plata licențelor pentru implementarea invențiilor; plata pentru formare, stagiu, tratament cetateni straini etc. Directiile de cheltuire a fondurilor valutare pot fi: decontari cu nerezidenti pentru bunuri furnizate, munca prestata, servicii prestate; plată pentru serviciile băncilor non-ent, decontări pentru călătorii de afaceri în străinătate; vânzarea de valută și valută.

Contabilitatea de către instituțiile bugetare a operațiunilor în valută este reglementată prin „Procedura pentru reflectarea în contabilitatea operațiunilor în valută”, aprobată prin ordin. Cod civil al Ucrainei din 24072001 nr. 126, și prin ordin. GKU din data de 26042001 nr. 63 „Cu privire la completarea Instrucțiunii privind corespondența subconturilor contabile pentru afișarea principalelor tranzacții comerciale ale instituțiilor bugetare” (modificată prin ordin. GKU nr. 139 din 09072007, 2007).

Pentru decontările în valută, instituțiile bugetare pot deschide conturi în valută în băncile autorizate pentru fiecare tip de valută în special. Pentru deschiderea acestora se depun la bancă aceleași documente ca și pentru deschiderea conturilor curente în moneda nationala, și anume:

- o cerere de deschidere a unui cont (în forma prescrisă), semnată de șeful și contabilul șef al instituției;

O copie a certificatului de includere a instituției în. EDRPOU, atestat de un notar sau de organismul care a eliberat un astfel de certificat;

O copie a unui act (regulament) înregistrat în mod corespunzător, certificat de un notar sau de o autoritate de înregistrare;

O copie a certificatului de înregistrare organizarea bugetară inregistrat cu autoritățile fiscale(certificat f N9 4-OPP);

Un card cu mostre de semnături ale persoanelor cărora li se acordă dreptul de a administra contul și de a semna documente și o amprentă a sigiliului organizației, care trebuie să conțină codul de identificare al organizației;

Certificat de inregistrare la autoritati. Fond de pensie Ucraina;

O copie a certificatului de asigurare care confirmă înregistrarea instituției în fond asigurări sociale din accidente de muncă și boli profesionale;

Licență. BNU pentru dreptul de a se angaja în activitate economică străină

În contabilitate, fondurile în valută sunt contabilizate separat pentru fiecare valută în situațiile cumulative ale fluxurilor de trezorerie ale fondului general (special) t f nr. 381 (buget) sau nr. 382 (buget) - ordinele memoriale nr. 2 și nr. .3, respectiv.Dacă O instituție bugetară utilizează mai multe tipuri de valută străină în operațiunile sale, are mai multe conturi în valută în bancă, atunci intervalul de ordine memoriale pentru contabilizarea valutei străine trebuie să corespundă numărului de tipuri de valută și bancă. conturi. În acest caz, ordinele de pomenire sunt numerotate corespunzător Nr. 2 - 1, 2-2, 3 - 1, 3-2 etc. în.

În registrele contabile, tranzacțiile cu valută străină trebuie reflectate în paralel atât în ​​moneda străină, cât și în moneda națională a Ucrainei (hryvnia). În acest scop, în ordinele memoriale pentru fiecare înregistrare a tranzacțiilor valutare sunt prevăzute 2 rânduri cu un număr de serie (unul pentru suma în valută, al doilea pentru suma în valută națională).

Contabilitatea tranzacțiilor valutare se realizează de către instituțiile bugetare conform subconturilor stabilite prin planul de conturi:

302 „Casă în valută”

318 „Conturi curente în valută”

442 „Alte reevaluări” (pentru a reflecta diferențele de curs valutar)

Pentru fiecare denumire de monedă din contabilitate se deschid subconturi de ordinul trei separate în funcție de tipul de monedă sau conturi deschise în instituțiile bancare (302-1, 302-2, 302-3, 318 - 1, 318-2 etc. .)

Recunoașterea inițială a tranzacțiilor efectuate în valută străină în contabilitate este recalculată în moneda națională a Ucrainei folosind cursul de schimb de la data tranzacției (data reevaluării activelor, pasivelor, veniturilor etc.).

Avansurile și plățile anticipate oferite de o instituție bugetară (primite de la alte persoane) în valută străină sunt convertite în valută națională la cursul de schimb. La data plății (primirii) avansului, BNU va procesa plata unică.

Lunar în raportul financiar, care este întocmit în moneda națională a Ucrainei:

Elementele nemonetare aferente tranzacțiilor în valută și care sunt reflectate la costul inițial sau de înlocuire (costul istoric) sunt recalculate în moneda națională la cursul de schimb din februarie pentru lat tranzacția.

Elementele nemonetare care se referă la tranzacții în valută străină și sunt înregistrate la valoarea justă (primite gratuit) sunt convertite în moneda națională la cursul de schimb de la data la care este determinată valoarea justă.

Elementele monetare efectuate în valută străină sunt reflectate în moneda națională folosind cursul de schimb de la data raportării, adică diferențele de curs valutar apar pentru aceste elemente și sunt reflectate în compoziție capitaluri proprii ca urmare va fi supraestimat.

Elementele monetare includ fonduri în numerar, în conturi bancare și în trezorerie, în decontări cu persoane responsabile, alți debitori și creditori, sub rezerva rambursării ulterioare în numerar. Elementele nemonetare sunt considerate elemente de active imobilizate, stocuri, creanțe și datorii, care vor fi rambursate nu cu bani, ci cu compensații de materii prime, bunuri, echipamente, servicii sau în ruble. Rezultatul altor tranzacții nemonetare. În cursul activităților instituției, datoria poate fi transferată de la monetar la nemonetar și invers.

După cum sa menționat mai devreme, elementele nemonetare sunt reflectate în contabilitate la cursul de schimb. BNU la data tranzacției și nu sunt recalculate la fiecare dată de raportare, iar elementele monetare sunt recalculate folosind cursul de schimb. BNU lunar (de la data raportării.

Principalele operațiuni ale instituțiilor bugetare cu valută străină sunt prezentate în Tabelul 29

Contabilitatea analitică a valutei străine la casierie institutie bugetara se menține în registre de casă pentru fiecare monedă și în același timp în grivne la cursul oficial. BNU. Pe baza raportului de casierie si atasat chitantei documente primare pentru tranzacțiile valutare se întocmesc separat pentru fiecare tip de monedă „Ordin memorial – Declarație cumulativă pentru tranzacții cu numerar”, furnizându-le N t iіn corespunzător.

. Tabelul 29. Reflectarea în conturi a tranzacțiilor cu valută străină

	Subconturile corespunzătoare
1 Finanțarea este creditată din buget în contul în valută al instituției
2 Fondurile primite ca contribuții caritabile sunt creditate într-un cont în valută
3 Fondurile au fost transferate la o bancă autorizată pentru achiziționarea de valută străină în conformitate cu legislația în vigoare		311,313,314, 316,319,321, 323, 324, 326
4 Fonduri primite în valută pentru cele furnizate serviciile instituțiilor bugetare către nerezidenți
5 S-au efectuat decontări cu sediul bancar pentru cumpărarea de valută:
valută străină cumpărată creditată
se reflectă plata costului serviciilor bancare pentru achiziționarea de valută	801,802, 811-813
6 Valută străină primită în numerar la casierie
7 publicații din casa de marcat în valută pentru raportare
8 S-au făcut decontări cu persoana responsabilă pentru fondurile valutare:
a fost aprobat un raport în avans privind cheltuielile în limita avansului (la cursul de schimb din ziua în care a fost eliberat avansul)	801,802, 811-813
raport de avans aprobat privind avansul mai avansat emis (la rata din ziua rambursării creanţă)
a rambursat datoria (excesul de cheltuieli pentru raport prealabil) moneda nationala
9 Valuta transferată pentru serviciile prestate de un nerezident
10 Serviciile primite și munca efectuată de un nerezident sunt anulate drept cheltuieli ale instituției (la cursul de schimb de la data plății în avans)	"801,802, 811-813
11 Materiale primite de la un nerezident (la cursul de schimb de la data plății în avans)
12 Diferența de curs valutar a fost acumulată pe soldul fondurilor valutare din conturile bancare:
a) când cursul de schimb crește
al doilea record în același timp		701,702, 711-713
b) cu scăderea cursului de schimb al unei valute străine
al doilea record în același timp

Lunar și trimestrial, instituțiile care utilizează valută străină în activitățile lor întocmesc și transmit autorității. GKU „Certificat privind tranzacțiile în valută”, în care, conform codurilor clasificării economice a cheltuielilor, sunt furnizați indicatori ai disponibilității, primirii și cheltuirii fondurilor în valută străină și în echivalentul grivnei (pentru fondurile generale și speciale separat.

Ce ar trebui făcut pentru a converti euro în dolari? (Avem euro, dar trebuie să plătim furnizorul în dolari. Banca s-a oferit să efectueze conversia fără să vândă euro și să cumpere dolari, dar să efectueze conversia direct din euro în dolari. Acest lucru este mai profitabil - pierdem mai puțin bani pe diferența de rate.)

Pentru conversie se ia cursul de schimb stabilit de bancă. Această procedură decurge din partea 7 a articolului 14 din Legea din 10 decembrie 2003 nr. 173-FZ. În același timp, conversia fondurilor dintr-un cont în valută străină în ruble la data conversiei se efectuează la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei (paragraful 1, clauza 5 și clauza 6 din PBU 3/2006). Aceasta înseamnă că, dacă rata comercială încrucișată a băncii este mai profitabilă pentru organizație decât cea oficială, aceasta generează alte venituri (clauza 7 din PBU 9/99). Dacă rata comercială încrucișată este mai puțin profitabilă, organizația trebuie să includă diferența rezultată în alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99).

Reflectarea în contabilitate a unei operațiuni de conversie a unei valute străine în alta dacă rata comercială încrucișată a băncii este mai profitabilă pentru organizație decât cea oficială va fi după cum urmează:

Debit 76 Credit 91-1

– se reflectă alte venituri din tranzacția de conversie.

Reflectarea în contabilitate a unei operațiuni de conversie a unei valute străine în alta dacă rata comercială încrucișată a băncii este mai puțin profitabilă pentru organizație decât cea oficială va fi după cum urmează:

Debit 76 Credit 52 „Cont valutar în euro”

Fondurile în valută au fost anulate dintr-un cont în valută străină în euro pentru conversie;

Debit 52 „Cont valutar în dolari SUA” Credit 76

– fondurile valutare sunt creditate într-un cont în valută străină în dolari SUA după conversie;

Debit 91-2 Credit 76

- reflecta alte cheltuieli din operatiunea de conversie.

Reflectarea în contabilitate a conversiei sumelor valutare curente dintr-o monedă în alta prin transfer (conversie) direct al valutelor va fi după cum urmează:

1. Debit 52-1Credit 52-1

Suma echivalentă în ruble a fost calculată la rata de anulare la data conversiei în moneda veche. Suma echivalentă în ruble a fost recalculată de la o monedă la alta la rata creditului la monedă nouă

2. Debit 52-1 (91-2) Credit 91-1 (52-1)

Se reflectă în alte venituri recalcularea diferențelor de curs valutar care au apărut în ruble în vechea monedă atunci când cursul Băncii Centrale a Federației Ruse depășește rata de anulare în ziua conversiei valutar sau Reflectat în alte cheltuieli recalcularea a diferențelor de curs valutar care au apărut în ruble în vechea monedă atunci când rata de anulare depășește cursul Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua de traducere a monedelor

3. Debit 52-1 (91-2) Credit 91-1 (52-1)

Se reflectă asupra altor venituri recalcularea diferențelor de curs valutar care apar în ruble pentru noua monedă atunci când cursul Băncii Centrale a Federației Ruse depășește rata de anulare în ziua conversiei monedei sau Se reflectă în alte cheltuieli recalcularea diferențele de curs valutar care apar în ruble în noua monedă atunci când rata de anulare depășește cursul Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua de traducere a monedelor

4. Debit 91-2Credit 52-1

Comisionul băncii pentru operațiunile legate de conversia monedei este reflectat ca parte a celorlalte cheltuieli ale organizației (în echivalent în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data traducerii vechii monede)

O procedură detaliată pentru înregistrarea tranzacțiilor de conversie valutară în contabilitate este conținută în materialele Sistemului Glavbukh

1.Situație: Cum se reflectă conversia valutară în contabilitate. Organizația are un cont într-o monedă, iar decontările prin acesta se efectuează într-o altă monedă

Exemplu reflectarea în contabilitate a tranzacţiilor pentru conversia unei valute în alta. Rata comercială încrucișată a băncii este mai profitabilă pentru organizație decât cea oficială

Rata comercială încrucișată a băncii la data tranzacției este de 1,36 USD/EUR. Pentru a cumpăra euro, 13.600 USD (10.000 EUR ? 1,36 USD/EUR) au fost debitați din contul în valută al organizației.

Cursul de schimb al Băncii Rusiei (condițional) a fost:

• pentru euro - 40,60 ruble / EUR;

În consecință, organizația a convertit valute străine la un curs mai favorabil pentru ea însăși (13.600 USD

– 403.920 ruble. (13.600 USD ? 29,70 ruble/USD) – fondurile valutare sunt anulate dintr-un cont în valută străină în dolari SUA pentru conversie;

Debit 76 Credit 91-1
– 2080 rub. (406.000 RUB – 403.920 RUB) – sunt reflectate alte venituri din tranzacția de conversie.

Un exemplu al modului în care o operațiune de conversie a unei monede străine în alta este reflectată în contabilitate. Rata comercială încrucișată a băncii este mai puțin profitabilă pentru organizație decât cea oficială

CJSC Alfa a încheiat un contract de comerț exterior, a cărui plată trebuie efectuată în euro. Alpha are 14.000 USD în contul său în valută. Pentru a efectua tranzacția, Alpha cere băncii să convertească dolari SUA pentru a primi 10.000 de euro.

Rata comercială încrucișată a băncii la data tranzacției este de 1,38 USD/EUR. Pentru a cumpăra euro, 13.800 USD (10.000 EUR ? 1,38 USD/EUR) au fost debitați din contul în valută al organizației.

Cursul de schimb al dolarului american stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse în ziua conversiei a fost (condițional):

• pentru euro - 40,60 ruble / EUR;
• pentru dolarul american – 29,70 ruble/USD.

În consecință, rata încrucișată a dolarului american cu euro, calculată pe baza cursurilor oficiale ale acestor valute față de rublă, este egală cu 1,367 USD/EUR (40,60 ruble/EUR: 29,70 ruble/USD).

În consecință, organizația a convertit valute străine la un curs mai puțin favorabil pentru ea însăși (13.800 USD > 13.670 USD (10.000 EUR ? 1.367 USD/EUR)).

În contabilitate s-au efectuat următoarele înregistrări:

Debit 76 Credit 52 „Cont valutar în dolari SUA”
– 409.860 ruble. (13.800 USD ? 29,70 ruble/USD) – fondurile valutare sunt anulate dintr-un cont în valută străină în dolari SUA pentru conversie;

Debit 52 „Cont valutar în euro” Credit 76
– 406.000 de ruble. (10.000 EUR ? 40,60 ruble/EUR) – fondurile valutare sunt creditate într-un cont în valută străină în euro după conversie;

Debit 91-2 Credit 76
– 3860 de ruble. (409.860 RUB – 406.000 RUB) – sunt reflectate alte cheltuieli din operațiunea de conversie.

Oleg Horoshiy

consilier de stat serviciul fiscal RF rang II

2. Articolul: 6.3. Conturi valutare

Reflectarea în contabilitate a conversiei sumelor valutare curente dintr-o monedă în alta prin transferul (conversia) directă a valutelor.

	Debit	Credit
		Suma echivalentă în ruble a fost calculată la rata de anulare la data conversiei în moneda veche. Suma echivalentă în ruble a fost recalculată dintr-o monedă în alta la cursul de transfer în noua monedă

„Consilier al unui contabil în domeniul sănătății”, 2008, N 3

ÎN lumea modernăîn contextul globalizării și al cooperării internaționale, intră multe organizații, inclusiv instituții bugetare relații internaționale cu cetățeni, organizații, instituții ale altor state și efectuează tranzacții valutare.

Vom vorbi despre ce tipuri de tranzacții valutare poate efectua o instituție medicală și ce cerințe trebuie îndeplinite în acest articol. Și în numerele următoare ale revistei vom analiza mai detaliat complexitățile implementării documentațieși contabilitatea bugetară a anumitor tipuri de astfel de operațiuni.

Tipuri de tranzacții valutare ale instituțiilor de sănătate bugetare

Desigur, tranzacțiile valutare sunt efectuate relativ rar de către instituțiile de sănătate publică, dar pot fi foarte importante.

De exemplu, comunicarea și schimbul de experiență cu colegii străini în cadrul simpozioanelor și congreselor internaționale - în general, în timpul călătoriilor de afaceri în străinătate ale angajaților instituțiilor medicale de diferite niveluri și profiluri pot fi de neprețuit. Prin urmare, mulți contabili se confruntă cu problema documentării și înregistrării tranzacțiilor legate de călătoriile de afaceri în străinătate.

Această problemă se agravează dacă călătoria de afaceri este legată nu doar de participarea la o conferință sau simpozion, ci de formarea, stagiul sau pregătirea avansată a angajatului. Într-adevăr, în acest caz, pe lângă plată cheltuieli de calatorie De asemenea, este necesar să se înregistreze costul instruirii oferite.

Tranzacțiile valutare apar și în cazul în care o instituție decide să achiziționeze echipamente sau materiale medicale moderne în străinătate. In acest caz, trebuie sa tineti cont si de cerintele legislatiei vamale privind importul de obiecte de valoare.

Rusă mare centre medicale Acceptă și pacienți străini și le oferă servicii medicale plătite, pentru care plata se poate face în valută.

Astfel, în următoarele numere ale revistei va trebui să luăm în considerare o serie de probleme interesante:

• organizarea, contabilizarea bugetară și fiscalitatea călătoriilor de afaceri în străinătate;
• organizarea, contabilitatea si fiscalitatea formarii angajatilor in strainatate;
• vămuirea, contabilitatea și impozitarea importurilor de echipamente medicale;
• primirea delegațiilor străine de către centrele medicale rusești;
• furnizarea de plătit servicii medicale pentru valută pentru cetăţenii străini.

Cadrul de reglementare pentru implementarea și contabilitatea bugetară a tranzacțiilor valutare

În orice caz, atunci când efectuează tranzacții valutare, o instituție de sănătate bugetară trebuie să respecte cu strictețe cerințele actualului legislatia valutara, și mai presus de toate - Legea federală din 10 decembrie 2003 N 173-FZ „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar” (denumită în continuare Legea N 173-FZ).

În conformitate cu paragrafele. 6 clauza 1 art. 1 din Legea N 173-FZ toate entitati legale create în conformitate cu legislația Federației Ruse, inclusiv instituțiile bugetare ruse, sunt recunoscute ca rezidenți, precum Federația Rusă însăși, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipii implicate în relaţiile valutare.

Potrivit art. 6 din Legea N 173-FZ, în prezent tranzacțiile valutare între rezidenți și nerezidenți se desfășoară fără restricții, cu excepția tranzacțiilor de cumpărare și vânzare de valută și a cecurilor denominate în valută, care sunt obligatoriu trebuie efectuate prin bănci autorizate. Alte restricții au fost acum ridicate.

Organe reglementarea valutarăîn Rusia conform art. 5 din Legea N 173-FZ sunt Banca centrala Federația Rusă și Guvernul Federației Ruse. Prin urmare, atunci când se efectuează tranzacții valutare, este, de asemenea, necesar să se respecte cerințele instrucțiunilor și instrucțiunilor Băncii Centrale a Federației Ruse.

În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 noiembrie 2007 N 803 „Cu privire la efectuarea tranzacțiilor valutare de către Trezoreria Federală”, care a intrat în vigoare la 11 decembrie 2007, Trezoreria Federală are în prezent autoritatea de a efectuează toate tipurile de tranzacții valutare, reglementate de Lege N 173-FZ, fără restricții.

Conform paragrafelor. 9 clauza 1 art. 1 din Legea N 173-FZ, tranzacțiile valutare, în special, includ:

• dobândirea de către un rezident de la un rezident și înstrăinarea de către un rezident în favoarea rezidentului valorile valutare(valută străină și titluri externe) în mod legal, precum și utilizarea valorilor valutare ca mijloc de plată;
• achiziționarea de către un rezident de la un nerezident sau de către un nerezident de la un rezident și înstrăinarea de către un rezident în favoarea unui nerezident sau de către un nerezident în favoarea unui rezident a valorilor valutare, moneda rusă Federația și titlurile de valoare naționale pe bază legală, precum și utilizarea valorilor valutare, a monedei Federației Ruse și a titlurilor de valoare naționale ca mijloc de plată;
• importul pe teritoriul vamal al Federației Ruse și exportul de pe teritoriul vamal al Federației Ruse de valori valutare, moneda Federației Ruse și valori mobiliare interne;
• transfer de valută străină, valută a Federației Ruse, titluri de valoare naționale și străine dintr-un cont deschis în afara teritoriului Federației Ruse în contul aceleiași persoane deschis pe teritoriul Federației Ruse și invers - dintr-un cont deschis pe teritoriul Federației Ruse în contul aceleiași persoane deschis în afara teritoriului Federației Ruse;
• precum și o serie de alte tranzacții care implică nerezidenți.

Când reflectați tranzacțiile valutare în contabilitate, desigur, trebuie să respectați cerințele Instrucțiunilor pentru contabilitate bugetară, aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 februarie 2006 N 25n, precum și să fie ghidat de explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei și Trezoreria Federală, în special, Precizările privind procedura de înregistrare a tranzacțiilor în valută străină în contabilitatea și raportarea bugetară (Anexa la Scrisoarea Trezoreriei Federale din 23 decembrie 2005 N 42-7.1-01 / 2.4-385).

Principii generale de contabilitate a tranzacțiilor valutare ale unei instituții bugetare

Pentru început, observăm că Instrucțiunea privind Contabilitatea bugetară N 25n prevede posibilitatea contabilizării următoarelor tranzacții valutare și valori valutare:

1). tranzactii cu numerar cu valută și, în consecință, mișcarea valutei străine în numerar la casieria instituției pe contul 0 20104 000 „Casiera”. În acest caz, ca și în cazul tranzacțiilor cu numerar în ruble, se ține un registru de numerar, dar încasările și cheltuielile de numerar în valută străină sunt păstrate pe foi separate. Cartea de numerar(f. 0504514) după tipul de valută;

2). fonduri în valută primite la dispoziția temporară a instituției, în contul 0 20102 000 " Bani gheata instituții aflate la dispoziție temporară”;

3). fonduri în valută în tranzit, supuse contabilizării în contul 0 20103 000 „Fonduri instituționale în tranzit”;

4). plăți acreditive în valută, mișcarea fondurilor pentru care se reflectă în contul 0 20106 000 „Acreditive”;

5). operațiuni de conversie a monedei Federației Ruse (ruble) în valută străină, care ar trebui să se reflecte în creditul conturilor 0 20101 610 „Cezarea de fonduri ale instituției din conturi bancare" și 0 20103 610 "Ieșiri de fonduri ale unei instituții în tranzit" în corespondență cu debitul conturilor 0 20103 510 "Încasări de fonduri ale unei instituții în tranzit" și 0 20107 510 "Întări de fonduri ale unei instituții în tranzit în conturi străine" valută”, precum și tranzacțiile „reverse” pentru conversia valutei străine în ruble, care, în consecință, ar trebui să se reflecte în creditul conturilor 0 20107 610 „Ieșirea fondurilor instituției din conturile în valută” și 0 20103 610 „Ieșirea de fonduri instituției în tranzit” în corespondență cu debitul conturilor 0 20103 510 „Încasări de fonduri ale instituției în tranzit” și 0 20101 510 „Încasări de fonduri ale instituției în conturi bancare”;

6). precum și operațiuni privind mișcarea fondurilor instituției în valută străină în contul 0 20107 000 „Numerar al instituției în valută” în Jurnalul tranzacțiilor cu fonduri fără numerar pe baza documentelor anexate extraselor de cont și Contabilitatea trebuie ținută în ruble, efectuând recalcularea sumelor în valută la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data tranzacțiilor în valută străină și, de asemenea, trebuie să se țină seama de faptul că se efectuează reevaluarea fondurilor în valută străină. nu numai la data tranzacțiilor în valută, ci și la data raportării.

În conformitate cu paragraful 102 din Instrucțiunile de contabilitate bugetară N 25n, contul 0 20107 000 „Numerar al unei instituții în valută” este destinat contabilizării operațiunilor cu fonduri în valută în două cazuri:

1). dacă aceste operaţiuni nu sunt efectuate prin organele care efectuează serviciu de numerar executarea bugetelor (apoi se fac înregistrări în contul 1 20107 000);

2). dacă aceste fonduri valutare au fost primite din activități generatoare de venit (atunci se folosește contul 2 20107 000).

Prin urmare, dintr-o lectură literală a Instrucțiunii N 25n, putem concluziona că acest cont nu este destinat să reflecte primirea fondurilor bugetare în valută dacă conturile personale ale instituțiilor sunt deservite în OFK. Cu toate acestea, în explicațiile date în Scrisoarea Trezoreriei Federale din 23 decembrie 2005 N 42-7.1-01 / 2.4-385 „Cu privire la procedura de reflectare a operațiunilor cu fonduri în valută în contabilitatea și raportarea bugetară”, deja menționată în acest articol, se propune utilizarea contului 0 20107 000 „Fondurile instituției în valută” și atunci când se deservește un cont personal în OFK.

Conferențiar al Departamentului

„Contabilitatea și auditul”

filiala Kurgan a AT și SO,

consultant expert

Editura „Consilier contabil”

În continuarea subiectului început, vă sugerăm să vă familiarizați cu caracteristicile reflectării celor mai frecvente tranzacții valutare în contabilitatea angajaților de stat.

Tranzacțiile valutare în contabilitate nu sunt aproape deloc diferite de tranzacțiile efectuate în moneda națională. Cu toate acestea, există unele nuanțe care sunt unice pentru monedă. Acestea includ, în special, achiziția, conversia în monedă națională la data operațiunii economice sau a bilanțului, reflectarea diferențelor de curs valutar etc. Ne propunem să ne oprim mai detaliat asupra acestor operațiuni.

Deci, pentru început, să aflăm ce activități trebuie să desfășoare o instituție bugetară pentru a achiziționa valută.

Cumpărarea valutei

Să vă reamintim: principalii navigatori de reglementare pentru o instituție bugetară atunci când achiziționează valută sunt , , , și .

Achiziția de valută străină de către administratorul fondurilor bugetare se realizează nu numai cu participarea băncii autorizate, ci și a Trezoreriei.

cerere-instruire pentru furnizarea de valută după formă

documente justificative(acorduri încheiate cu nerezidenți; certificate de acceptare, invitații, bilete, facturi, calculul cheltuielilor călătoriei de afaceri etc.)

registre obligatii bugetare si buget obligații financiare

ordin de plata pentru transferul din contul de înregistrare a echivalentului grivne al fondurilor transferate în valută

ordin de plata pentru transferul de fonduri din conturile corespunzătoare în moneda națională pentru achiziționarea de valută la MVRU

calcul valutarîn echivalent cu moneda națională*

Primind totul de la instituția bugetară Documente necesare, Trezoreria, pe baza fondurilor disponibile în contul său în valută, ia o decizie privind transferul de fonduri din contul în valută în contul instituției deschis la instituția bancară.

După ce se ia decizia relevantă, Trezoreria se pregătește document de plată pentru transferul de fonduri în valută din contul Trezoreriei în contul în valută al unei instituții bugetare specificate în cererea de comandă. În acest caz, echivalentul grivnei al monedei transferate în aceeași zi, pe baza registrelor de obligații bugetare și obligații financiare bugetare depuse, precum și ordinul de plată, este transferat (debitat) din contul de înregistrare al instituției bugetare.

Etapa 2. Transferul de fonduri din contul de înregistrare al instituției

În această etapă, Trezoreria transferă fonduri în moneda națională către o bancă autorizată dintr-un cont de înregistrare deschis pe numele unei instituții bugetare în Trezorerie pentru achiziționarea de valută și plata comisionului corespunzător.

La rândul său, banca creditează fonduri din contul de înregistrare într-un cont analitic separat al contului de bilanţ 2900 „Conturi de plătit pentru tranzacții care implică cumpărarea și vânzarea de valută străină, servicii bancare și metale prețioase pentru clienții băncilor”.

Din acest cont, fondurile pot fi transferate pentru achiziționarea de valută nu mai devreme de următoarea zi lucrătoare din ziua în care grivna este creditată în acest cont.

Banca autorizată transferă în contul 2900 un astfel de volum de fonduri în grivne, care este suficient pentru a efectua tranzacții pentru achiziționarea sumei de valută străină specificată în cerere, recalculată la cursul de schimb al hrivnei în valută străină în ziua în care fondurile în grivne sunt creditate în contul 2900, dar nu mai mici decât cursul de schimb oficial al grivnei în valută stabilit de Banca Națională pentru ziua respectivă ().

Deoarece cursul de schimb valutar se poate modifica în ziua tranzacției pentru achiziționarea acesteia, banca autorizată în acest caz are dreptul să crediteze suplimentar fonduri în grivne în contul 2900 în sumă insuficientă pentru a îndeplini cererea clientului pentru achiziționarea de moneda straina.

Dacă instituția nu are posibilitatea de a transfera o sumă suplimentară de grivne pentru achiziționarea de valută și clientul este de acord să cumpere cantitate mai mica valută, atunci banca achiziționează valută într-o sumă mai mică decât cea specificată în cererea de cumpărare valută.

Etapa 3. Creditarea monedei într-un cont bancar deschis pe numele instituției

În această etapă, banca creditează moneda achiziționată în contul în valută al instituției.

După ce moneda a fost depusă în contul instituției, este necesar să se monitorizeze cu atenție perioada de ședere în acest cont, deoarece există temporar s Nu există restricții privind deținerea unei astfel de monede în conturi.

Moneda într-o călătorie de afaceri

Cheltuielile valutare ale unui angajat detașat (conform celei aprobate) în cuantumul avansului emis sunt recalculate în moneda națională la cursul de schimb pt. începutul zilei datele primind un avans.

În cazul supracheltuielilor în timpul unei călătorii de afaceri, adică cheltuielile care depășesc suma avansului emis în conformitate cu suma aprobată, acestea sunt recalculate în grivne la cursul de schimb. la începutul zilei datele aprobarea raportului despre utilizarea fondurilor ().

În ceea ce privește diferențele de curs valutar la elementele monetare, acestea sunt determinate de două ori: prima dată - la data implementare tranzacție de afaceriși al doilea - la data bilantului(de la data raportării) ().

În primul caz, toate elementele monetare relevante sunt recalculate utilizând cursul de schimb la sfarsitul zilei datele operațiuni economice.

În al doilea - pentru a determina diferențele de curs valutar la data bilanțului (data de raportare) - se folosește cursul de schimb la sfârşitul zilei de raportare.

În cele din urmă, să ne uităm la tranzacțiile tipice asociate cu tranzacțiile valutare de bază în cursul normal al activității unei instituții. Pentru comoditate, le prezentăm în format tabelar (vezi Tabelul 2).

masa 2

Nu.		Corespondența subcontului
		Debit	Credit
	Emisiune de valută în cont
	2. Instrucțiunea nr. 492– Instrucțiuni privind procedura de deschidere, utilizare și închidere a conturilor în valută națională și străină, aprobate de . 3. Erori NP(S) 130– Reglementări contabile naționale (standard) în sector public 130 „Impactul schimbării rate de schimb", aprobat. 4. Ordinul nr. 1407– Procedura pentru serviciile de trezorerie buget de stat pe cheltuieli, aprobat. 5. Ordinul nr. 938– Procedura pentru serviciile de trezorerie bugetele locale, aprobat . 6. Regulamentul nr. 281– Regulamentul privind procedura și condițiile de tranzacționare cu valută străină, aprobat. 8. Metoda de recomandare nr 68 – Instrucțiuni privind lista documentelor justificative pentru înregistrarea obligațiilor bugetare, obligațiilor financiare bugetare și efectuarea plăților, aprobată. _____________________________________________ © LLC „IATS „LIGA”, LLC „LIGA LAW”, 2018 Acesta este un citat sau alt material sursă din acest produs LIGA:LAW, trimis către LIGA:LAW în ambele limbi. Crearea sau circulația externă sau parțială a acestor materiale în orice mod fără permisiunea scrisă a LIGA ZAKON LLC este interzisă.