Are o serie de caracteristici unice. Nici sistemul general de impozitare, nici alte regimuri fiscale speciale nu dau contribuabilului dreptul de a alege obiectul de impozitare. Astfel de „simplificare” pot fi venituri sau venituri reduse cu valoarea cheltuielilor (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse) (în continuare - „profitabil” și „venituri-cheltuieli” USN, „simplificat” - „ venituri” și „cheltuieli” ).
Fiscalii au explicat la un moment dat că un contribuabil, și nu un anumit tip de activitate, este transferat în acest regim fiscal special. Prin urmare, la aplicarea „simplificarii”, obiectul de impozitare ales de contribuabil se aplica tuturor activitatilor acestuia, fara impartire pe tip.

Utilizarea a două obiecte de impozitare în același timp conform USN Ch. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este prevăzut (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15 aprilie 2011 N KE-4-3 / [email protected]).
Pentru un deceniu de acțiune Ch. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, a avut loc o evoluție în ceea ce privește posibilitatea unei modificări. Odată cu introducerea regimului fiscal special luat în considerare în 2003, Codul Fiscal al Federației Ruse nu a permis modificarea obiectului impozitării pe toată perioada de aplicare a USN. Apoi, din 2006, legiuitorul a stabilit un decalaj de timp - trei ani pentru aplicarea „simplificarii”, după care a devenit posibilă schimbarea obiectului impozitării. Începând cu anul 2009, „simplificatorul” are dreptul de a schimba anual obiectul impozitării. Obiectul poate fi modificat doar de la începutul perioadei fiscale. Contribuabilul trebuie anunțat Autoritatea taxelor până la data de 31 decembrie a anului precedent celui în care dorește să folosească un alt obiect. În aceeași perioadă fiscală, obiectul impozitării nu poate fi modificat (clauza 2, articolul 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea federală nr. 94-FZ din 25 iunie 2012 „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua Codul fiscal Federația Rusăși anumite acte legislative ale Federației Ruse").

Notă. Ministerul de Finanțe al Rusiei în Comunicarea de informare „Cu privire la modificările regimurilor fiscale speciale” a confirmat că o notificare cu privire la modificarea obiectului impozitării din anul viitor în conformitate cu noile reguli ar trebui depusă înainte de 31 decembrie a anului precedent.

Norma de mai sus poate fi folosită și de către solicitanții unui sistem simplificat de impozitare, dacă consideră că obiectul indicat de aceștia într-o notificare depusă anterior pentru utilizarea regimului fiscal special în cauză nu le convine.

Rafinarea obiectului

Fiecare obiect are propria sa cotă de impozitare (clauzele 1 și 2 ale articolului 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• - 6% - pentru obiect sub formă de venit;
• - 15% - la obiect de impozitare „venit redus cu suma cheltuielilor”.

Egalitatea sumelor de impozit calculate din obiectele de mai sus este reflectată de următoarea ecuație:

6% x D = 15% x (D - R),

unde D - venitul primit, P - cheltuielile efectuate.

Dacă luăm ca venit doar venitul (B) și prețul de cost (C) drept cheltuieli, atunci ecuația de mai sus va lua forma:

6% x B = 15% x (B - C).

Profitul (P), după cum știți, este diferența dintre venit și cost (P \u003d B - C). Costul și profitul sunt interconectate prin indicatorul de profitabilitate (P) (P = P: C). Folosind aceste rapoarte și înlocuind profitul în ecuație, ajungem la ecuația:

6% x (C + P x C) = 15% x P x C.

Rămâne să se reducă costul în ambele părți ale ecuației, iar expresia pentru profitabilitate va lua forma:

6% \u003d (15% - 6%) x P,
sau P = 66,67% (6:9).

Dacă profitabilitatea activităților contribuabilului este mai mare de 66,67%, atunci este indicat ca acesta să aleagă venitul ca obiect de impozitare. Dacă profitabilitatea este mai mică de 66,67%, atunci este de dorit ca el să folosească veniturile reduse cu suma cheltuielilor ca obiect.

Ca o primă aproximare, după cum putem vedea, este de dorit să se folosească obiectul „venit redus cu suma cheltuielilor” pentru contribuabilii care sunt angajați în producție cu forță de muncă intensivă, cu materiale intensive sau care utilizează tehnologii consumatoare de energie. Organizațiile care prestează servicii, ale căror cheltuieli constau în principal din salariile angajaților, chiria biroului și costul achiziționării de echipamente de birou, cu venituri destul de semnificative, ar trebui să aleagă veniturile ca obiect de impozitare.

Dar acest lucru este valabil pentru cazul general.

Un „simplificator” - „generator de venit” are dreptul de a reduce valoarea impozitului (plăți în avans) calculată pentru perioada fiscală (de raportare) cu valoarea primelor de asigurare:

• pentru obligatoriu asigurare de pensie;
• asigurarea socială obligatorie în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea;
• asigurare obligatorie de sanatate;
• asigurări sociale obligatorii pentru accidente de muncă și boli profesionale;

plătit (în limita sumelor calculate) pentru aceeași perioadă de timp în conformitate cu legile federale:

• din 24 iulie 2009 N 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul obligatoriu federal asigurare de sanatate";
• din 24.07.1998 N 125-FZ „Pe obligatoriu asigurări sociale din accidente de muncă și boli profesionale,

precum și cuantumul indemnizațiilor de invaliditate temporară plătite angajaților în conformitate cu lege federala din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”. În același timp, valoarea impozitului (plăți în avans) nu poate fi redusă cu mai mult de 50% (clauza 3, articolul 346.21 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Prin urmare, ar trebui evaluat posibilă reducere impozit plătit. Dacă punem scăderea la valoarea maximă, adică până la 3%, atunci nivelul prag de rentabilitate va scădea la 25% (3 / 12 (15 - 3)).

Organismelor legislative (reprezentative) entităților constitutive ale Federației Ruse, în ceea ce privește cota de impozitare pentru „venituri-cheltuieli” USN, li s-a acordat dreptul de a stabili cote de impozitare diferențiate în intervalul de la 5 la 15%, în funcție de privind categoriile de contribuabili, prin legile regionale relevante (clauza 2, articolul 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când se adoptă o rată de impozitare redusă într-o entitate constitutivă a Federației Ruse pentru tipurile de activități desfășurate de un contribuabil care a ales ca obiect venituri reduse cu suma cheltuielilor, tocmai această cotă trebuie luată în considerare în calculul. Stabilirea prin legea regională a cotei de impozitare pentru „venituri-cheltuieli” USN în intervalul 5 - 7% duce aproape fără ambiguitate la necesitatea utilizării acestui obiect ca „simplificator”. Reducerea maximă a impozitului cu 50% cu o „simplificare” „profitabilă” nu economisește nici aici. Expresia pentru rentabilitate în acest caz ia forma: 3% \u003d (7% - 3%) P sau P \u003d 75% (3: 4).

Dacă cota de impozitare este stabilită peste 7%, valoarea prag a rentabilității se va situa în intervalul de la 75 la 25%.

În veniturile din „simplificare”, pe lângă veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), venituri neexploatare(Clauza 1, articolul 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse). Lista acestor venituri este dată la art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, contribuabilul trebuie să evalueze probabilitatea apariției lor când utilizarea sistemului fiscal simplificat.

Lista cheltuielilor de care „simplificat” – „consumabile” le pot lua în considerare la calcularea impozitului este dată la paragraful 1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și este închis.

Atunci când se decide asupra alegerii unui obiect de impozitare, este necesar să se țină cont și de posibilitatea plății impozitului minim în cadrul sistemului de impozitare simplificat „venit-cheltuieli”. Impozitul minim se plătește dacă pentru perioada fiscală suma impozitului calculată în ordine generală mai mic decât valoarea impozitului minim calculat. Se calculează la sfârşitul perioadei fiscale ca 1% din venitul primit în această perioadă. Venitul se determină în conformitate cu art. 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 6 din articolul 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 1 Pentru 2012, contribuabilul, al cărui obiect de impozitare este venitul redus cu suma cheltuielilor, a primit venituri în valoare de 56.381.800 de ruble, în timp ce cheltuielile efectuate de el - 55.792.400 de ruble.
Suma impozitului calculată în mod general va fi de 88.410 ruble. ((56.381.800 ruble - 55.792.400 ruble) x 15%), în timp ce valoarea impozitului minim este de 563.818 ruble. (56.381.800 ruble x 1%). Întrucât la sfârşitul anului suma impozitului minim depăşea valoarea impozitului calculată în mod general (563.818 > 88.410), contribuabilul trebuie să plătească exact această sumă.

Pe lângă valoarea impozitului plătit, alte condiții afectează și alegerea unui obiect. Astfel, cerințele pentru întocmirea documentației fiscale pentru „simplificat” – „venit” sunt oarecum mai blânde decât pentru contribuabili – „cheltuieli”. În Cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor organizațiilor și întreprinzătorilor individuali care utilizează sistemul de impozitare simplificat (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2008 N 154n împreună cu Procedura de completare), coloana 5 " Cheltuieli luate în considerare la calcul baza de impozitare„„Persoanele care realizează venituri” pot completa după bunul plac (clauza 2.5 din Procedura de completare a cărții). documente primare confirmarea cheltuielilor efectuate nu este atât de critică pentru ei. Deși în unele cazuri trebuie să țină cont de costurile suportate.

Sumele plăților primite pentru promovarea activității independente a cetățenilor șomeri și stimularea creării de locuri de muncă suplimentare de către cetățenii șomeri care și-au deschis propria afacere pentru angajarea cetățenilor șomeri pe cheltuiala fondurilor bugetare sistemul bugetar RF în conformitate cu programele aprobate de autoritățile competente ale statului, în virtutea alin. 4 - 5 p. 1 art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt luate în considerare ca venituri pentru trei perioade fiscale. Concomitent cu acestea, sumele corespunzătoare se reflectă drept cheltuieli în limitele cheltuielilor efectiv efectuate din fiecare perioadă fiscală, prevăzute de condițiile de primire a sumelor de plăți menționate.

În cazul încălcării condițiilor de primire a acestor plăți, sumele primite în în întregime sunt incluse în veniturile perioadei fiscale în care s-a produs încălcarea. Dacă la sfârșitul celei de-a treia perioade fiscale suma plăților primite depășește valoarea cheltuielilor efective, atunci soldul este luat în considerare integral ca parte a veniturilor acestei perioade fiscale.

O analogie poate fi urmărită și cu sprijinul financiar sub formă de subvenții primite în conformitate cu Legea federală din 24 iulie 2007 N 209-FZ „Cu privire la dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii în Federația Rusă”. Astfel de fonduri se reflectă în venituri în sumă egală cu suma cheltuielilor efectuate efectiv din această sursă în cel mult două perioade fiscale de la data primirii lor. Dacă, la sfârșitul celei de-a doua perioade fiscale, suma sprijinului financiar primit depășește suma cheltuieli recunoscute, efectuate efectiv pe cheltuiala acestei surse, diferența dintre ele este luată în considerare pe deplin în veniturile acestei perioade fiscale (paragraful 6, clauza 1, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Procedura specificată de contabilizare a veniturilor este îndreptățită să fie aplicată și de contribuabilii care au ca obiect de impozitare „venituri”, cu condiția să țină evidența sumelor acestor plăți, inclusiv a modului în care sunt cheltuite (alin. 7, clauza 1, art. 346.17). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

„Căștigatorii de venituri”, așa cum s-a menționat mai sus, trebuie să țină evidența sumelor calculate și plătite ale primelor de asigurare pentru tipurile obligatorii asigurare de stat, precum și plățile către angajați a indemnizațiilor pentru invaliditate temporară. Fără o astfel de contabilitate, este imposibil să se reducă valoarea impozitului (plată în avans).

Unul dintre avantajele sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” este posibilitatea reducerii bazei impozabile calculate la sfarsitul perioadei fiscale cu valoarea pierderii primite in urma rezultatelor perioadelor fiscale anterioare in care a aplicat regimul simplificat. sistemul fiscal cu acest obiect de impozitare (clauza 7 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, „consumabilele” cresc costurile cu forța de muncă pentru întreținere contabilitate fiscală. Aceștia sunt obligați să completeze coloana 5 menționată din registrul de venituri și cheltuieli în fara esec(clauza 2.5 din Procedura de completare a cărții). Mai mult, fiecare înregistrare efectuată trebuie să fie confirmată de documentul primar corespunzător.

Fenomene de tranziție

Sistemul contabilității fiscale pornește de la principiul succesiunii de aplicare a normelor și regulilor de contabilitate fiscală. La schimbarea obiectului impozitării, „simplificatorul” modifică regulile contabile. Și ar fi destul de logic să se stabilească dispoziții speciale tranzitorii în cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Legiuitorul a mai considerat că sunt suficiente două norme pentru a schimba obiectul impozitării din venituri în venituri reduse cu suma cheltuielilor. Cu această tranziție:

• cheltuielile aferente perioadelor fiscale în care a fost aplicat obiectul impozitării sub formă de venit nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare (clauza 4 din articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• valoarea reziduală a mijloacelor fixe dobândite în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat cu obiect de impozitare sub formă de venit, de la data unei astfel de tranziții, nu este determinată (alin. 2, clauza 2.1, art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Aceste Dispoziții generaleîn temeiul paragrafului 1 al art. 32 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie explicate finanțatorilor, deoarece, conform acestei norme, Ministerul Finanțelor al Rusiei este obligat să emită explicații scrise autorităților fiscale, contribuabililor, membrului responsabil al grupului consolidat de contribuabili, plătitori de taxe şi agenţi fiscali privind aplicarea legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele.

Iar funcționarii, pe cât posibil, încearcă să îndeplinească ordinul legiuitorului. Așadar, finanțatorii au explicat că o organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” nu are dreptul să ia în considerare costul mijloacelor fixe dobândite și plătite în perioada de aplicare a obiectului impozitării sub formă de venit, documente. pentru înregistrarea cărora au fost depuse în această perioadă.

Iar oficialii justifică această poziție după cum urmează. Cheltuieli pentru achiziționarea (construcția, fabricarea) mijloacelor fixe, precum și pentru finalizarea acestora, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică, efectuate în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, în temeiul alin. 1 p. 3 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt luate în considerare din momentul punerii în funcțiune a acestor mijloace fixe. În același timp, mijloacele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt contabilizate în cheltuieli din momentul depunerii documentate a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi (Scrisoare a Ministerului al Finanțelor Rusiei din 09.11.2010 N 03-11-06/2/173) .

Notă. Imposibilitatea contabilizării cheltuielilor „simplificate” - „consumabile” ale costului de achiziție spații nerezidențiale, care au fost efectuate de acesta cu obiectul impozitării sub formă de venit, este confirmat în Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 05.04.2011 N 16-15 / [email protected]

După cum sa menționat mai sus, obiectul „simplificatorului” de impozitare se poate modifica anual. Prin urmare, este foarte posibil ca, în timpul trecerii de la regimul general de impozitare la cel „simplificat”, organizația să aleagă obiectul impozitării sub formă de venit, iar anul următor să fi decis să utilizeze impozitul simplificat „venit-cheltuieli”. sistem iar la momentul ambelor tranziții avea active imobilizate care erau recunoscute în contabilitatea fiscală a proprietății amortizabile.

Ministerul Finanțelor, după analizarea Ch. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu au găsit în acesta o procedură de determinare a valorii reziduale a mijloacelor fixe dobândite în perioada de aplicare a regimului general de impozitare, de la data schimbarea sistemului fiscal simplificat cu obiectul impozitării sub formă de venit şi la data schimbării obiectului în venit redus cu suma cheltuielilor. Pe baza acestui fapt, au considerat că dacă o organizație a trecut de la regimul general de impozitare la sistemul simplificat de impozitare cu obiectul impozitării sub formă de venit, iar apoi a schimbat obiectul în venituri reduse cu suma cheltuielilor, atunci la data a modificării obiectului, valoarea reziduală a mijloacelor fixe dobândite în perioada de aplicare a regimului general de impozitare nu este definit (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14.04.2011 N 03-11-11 / 93, din 11.04. .2011 N 03-11-06 / 2/51). Prin urmare, „simplificatorul” indicat nu poate include nimic în cheltuieli.

Putem fi de acord cu această poziție în ceea ce privește obiectele, termenul utilizare benefică care la data punerii in functiune s-au determinat in contabilitatea fiscala urmatoarele:

• mai puțin de trei ani, dacă schimbarea obiectului de impozitare se realizează cel puțin după un an de utilizare a sistemului simplificat de impozitare;
• de la trei la 15 ani, dacă schimbarea obiectului impozitării se efectuează după trei ani de a fi pe „simplificare”.

Reamintim că valoarea reziduală a mijloacelor fixe, determinată conform contabilității fiscale la momentul trecerii la sistemul fiscal simplificat, este luată în considerare de „simplificat” – „consumabil” (clauza 3, clauza 3, art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) în legătură cu obiectele cu o durată de viață utilă:

• până la trei ani inclusiv - pe parcursul primului an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare;
• de la trei la 15 ani inclusiv în primul an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - 50% din cost, al doilea an calendaristic - 30% din cost și al treilea an calendaristic - 20% din cost;
• peste 15 ani - în primii 10 ani de aplicare a „simplificarii” în cote egale a costului mijloacelor fixe.

A împărți perioadele de aplicare a sistemului fiscal simplificat după criteriul „obiect al impozitării”, așa cum au făcut oficialii, în opinia noastră, este oarecum incorect. La schimbarea obiectului, statutul contribuabilului de „simplificat” nu se modifică. „Data de serviciu” de a fi în regimul fiscal special în cauză (care afectează valoarea valorii reziduale a mijlocului fix acceptat drept cheltuieli pentru perioada fiscală) trebuie să curgă din momentul trecerii la sistemul „simplificat”, indiferent de obiectul de impozitare utilizat şi de modificarea acestuia.

Întrucât obiectul de impozitare se poate modifica anual, deja în al doilea an de la începerea aplicării sistemului simplificat de impozitare, obiectul de impozitare „venit” se poate schimba în „venit redus cu suma cheltuielilor”.

Exemplul 2 De la 1 ianuarie 2009, organizația a trecut de la sistemul general de impozitare la USN „profitabil”. De la această dată, două obiecte au fost clasificate drept bunuri amortizabile. Valoarea reziduală a primului a fost de 326.880 de ruble, a doua - 126.800 de ruble, când au fost puse în funcțiune, durata de viață utilă pentru primul a fost stabilită la 16 ani, pentru al doilea - 7. De la 1 ianuarie 2013, organizația s-a schimbat obiectul impozitării la „venitul, redus cu costul”.
Timp de patru ani de aplicare a „simplificarii” „profitabile” (2009 - 2012), costul primului mijloc fix în valoare de 40% (10% / an x ​​4 ani) din valoarea sa reziduală este de 130.752 ruble. (326.880 ruble x 40%) - nu este luată în considerare în cheltuieli, deoarece acest lucru nu este prevăzut de procedura de aplicare a sistemului fiscal simplificat. În 2013, 32.688 de ruble pot fi incluse în cheltuieli. (326.880 ruble x 10%) - pentru 8172 ruble. (32.688 ruble / 4 mp x 1 mp) în fiecare trimestru, deoarece aceste cheltuieli în perioada fiscală sunt acceptate în părți egale pentru perioadele de raportare (clauza 3 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă contribuabilul continuă să aplice sistemul de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” în viitor, atunci în 2014-2019. el poate lua în considerare anual costurile de 32.688 de ruble.
Valoarea reziduală a celui de-al doilea mijloc fix ar putea fi luată în considerare în cheltuielile sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” în primii trei ani de aplicare a acestuia. Dar în această perioadă, obiectul „simplist” era venitul. Când organizația a început să folosească obiectul sub formă de venit redus cu suma cheltuielilor, nu a mai avut dreptul de a contabiliza valoarea reziduală a acestui mijloc fix în cheltuieli.

Contabilizarea valorii reziduale a mijloacelor fixe în cheltuieli cu sistemul fiscal simplificat „venituri-cheltuieli”, așa cum se arată în exemplul 2, desigur, va provoca o reacție negativă din partea inspectorilor. Și, cel mai probabil, „simpliștii” vor trebui să apere o astfel de poziție în instanță. Practica de arbitraj pe această problemă, din păcate, în prezent lipsește.

În același timp, finanțatorii nu se opun contabilizării cheltuielilor cu „venituri-cheltuieli” costurile STS pentru achiziționarea unui mijloc fix, efectuată în perioada de aplicare a „profitabilului” „simplificat”, dacă acest mijloc fix este dat în exploatare la utilizarea obiectului sub formă de venit redus cu suma cheltuielilor (Scrisori de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 13 februarie 2012 N 03-11-11 / 41 , din 15 decembrie 2011 N 03-11-06/2/170).

Aceste cheltuieli sunt reflectate în contabilitatea fiscală în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare în valoarea sumelor plătite efectiv (clauza 4, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, aceste cheltuieli sunt luate în considerare doar pentru mijloacele fixe utilizate în implementarea activităților antreprenoriale.

Prin urmare, dacă valoarea mijlocului fix s-a format în perioada de aplicare a obiectului de impozitare „venit”, dar obiectul a fost dat în exploatare în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”, atunci costul mijlocului fix poate fi luat în considerare în cheltuieli la determinarea bazei impozabile pentru impozitul plătit la utilizarea „simplificarilor”.

Exemplul 3 Organizația, aplicând USN „profitabil” în 2012, în decembrie a achiziționat echipamente în valoare de 364.560 de ruble, pentru care a transferat anterior o plată anticipată de 100%. De la 1 ianuarie 2013, „simplificatorul” a schimbat obiectul impozitării în venituri reduse cu suma cheltuielilor. În această lună, echipamentul a fost instalat și pus în funcțiune din resursele proprii ale organizației (costurile s-au ridicat la 27.440 de ruble).
Costul inițial al mijlocului fix, ținând cont de costurile instalării acestuia, sa ridicat la 392.000 de ruble. (364 560 + 27 440). Deoarece echipamentul a fost dat în exploatare în ianuarie 2013, când organizația folosește sistemul de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”, organizația va putea anula costul acestui mijloc fix ca cheltuieli pe parcursul anului în patru rate egale de 98.000. ruble fiecare. (392.000 de ruble: 4) pentru 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie și 31 decembrie.

Oficialii au considerat că este posibil să se ia în considerare „simplificate” - „consumabile” ca parte a costurilor de achiziție a plăților de active fixe pentru o proprietate achiziționată în conformitate cu un contract de vânzare-cumpărare cu plata costului acestuia în rate în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare cu obiect sub formă de venit, în sumele efectiv plătite (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03.04.2012 N 03-11-11 / 115).

Astfel, dacă la momentul schimbării obiectului de impozitare de la obiectul „venit” la obiectul „venit redus cu suma cheltuielilor”, organizația a plătit parțial active fixe, atunci costurile efective suportate pentru acestea se referă la perioada fiscală curentă reduce baza de impozitare plătită în cadrul sistemului fiscal simplificat.

Exemplul 4 Organizația, la aplicarea USN „profitabilă”, a pus în funcțiune un mijloc fix. Se plătește în rate, cu ultimele două plăți de 25.600 de ruble fiecare. toamna în ianuarie și iulie 2013. Pe 12 decembrie a acestui an, „simplificatorul” a trimis o notificare către Serviciul Federal de Taxe din Rusia, în care este înregistrat, că de la 1 ianuarie 2013 folosește obiectul sub formă de venit redus cu valoarea cheltuielilor. Fondurile datorate furnizorului obiectului au fost transferate de organizație în termenul specificat.
Plata pentru obiect 25 600 de ruble. în ianuarie 2013 permite „simplificatorului” să ia în considerare cheltuielile pe 31 martie și 30 iunie la 6400 de ruble. (25.600 ruble: 4). Transferul în luna iulie a ultimei sume datorate furnizorului, 25.600 de ruble, îl autorizează să includă în cheltuieli pe 30 septembrie și 31 decembrie, pe lângă cele 6.400 de ruble indicate. tot pentru 12.800 de ruble. (25.600 ruble: 2). În total, vor fi 19.200 de ruble în aceste zile. (6400 - 12 800).

În timpul schimbării obiectului impozitării din venit în venit redus cu suma cheltuielilor, „simplificatul” poate concluziona acord de împrumut asupra căruia este obligat să plătească dobândă.

La determinarea obiectului impozitării, contribuabilul care aplică sistemul de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” reduce veniturile primite din dobânda plătită pentru provizionul de folosință. Bani(credite, împrumuturi) (clauza 9 clauza 1 articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuieli ale contribuabilului sub formă de dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate (inclusiv imprumuturi bancare) totodată, acestea sunt recunoscute la momentul rambursării datoriilor prin debitarea fondurilor din contul de decontare al contribuabilului, plăți de la casierie, iar în cazul unei alte modalități de rambursare a datoriei - la momentul rambursării respectivei (clauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, dobânda la împrumutul plătită de contribuabil în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare cu obiect de impozitare sub formă de venit, în conformitate cu prevederile alin.4 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat.

Dobânda la un împrumut plătit de un contribuabil după trecerea la un sistem de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” poate fi inclusă în cheltuieli la determinarea bazei de impozitare, cu condiția ca costurile suportate să fie suportate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri, să fie justificate și documentat. În acest caz, dobânda se acceptă în modul prevăzut la art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) (scrisoarea menționată mai sus a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 februarie 2012 N 03-11-11 / 41 ).

Notă. Toate costurile suportate trebuie să fie justificate economic și efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri (clauza 2 a articolului 346.16, clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceeași poziție cu privire la contabilizarea dobânzii la schimbarea obiectului impozitării atunci când se utilizează sistemul fiscal simplificat a fost oarecum mai devreme declarată de conducerea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în Scrisoarea N ED-4-3 din 01.09.2011 / [email protected]

La momentul schimbarii obiectului de impozitare, „simplificatul” poate avea in cont materii prime, materiale, marfuri si alte stocuri.

Cheltuielile materiale, inclusiv cheltuielile pentru achiziționarea de materii prime și materiale, în temeiul alin.2 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt luate în considerare drept cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri-cheltuieli” la momentul rambursării datoriilor prin debitarea fondurilor din contul curent al contribuabilului, plata de la casierie și în cazul o altă metodă de rambursare a datoriilor - la momentul unei astfel de rambursări.

Pe baza acesteia, finanțatorii consideră că este posibil să se ia în considerare, la determinarea bazei impozabile pentru impozitul plătit în cadrul sistemului simplificat de impozitare, ca parte a cheltuielilor care reduc veniturile încasate, costurile de achiziție a materiilor prime și materialelor primite de contribuabil la momentul aplicării „venitului” „simplificarii”, a cărui plată s-a făcut după trecerea la obiectul de impozitare „venit redus cu suma cheltuielilor” (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.12.2009 N 03-11- 06/2/257).

Dacă materialele au fost plătite în timpul perioadei de utilizare a USN „profitabile” și anulate pentru producție după schimbarea obiectului impozitării, atunci oficialii recomandă insistent să nu includă costurile corespunzătoare în cheltuieli (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 mai 2007 N 03-11-04 / 2/146 ).

Această precizare corespunde redactării actuale a normei menționate, alin. 2 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. La momentul publicării clarificării, mai exista o condiție în norma specificată: costurile de achiziție a materiilor prime și materialelor au fost luate în considerare ca parte a costurilor, deoarece aceste materii prime și materiale au fost anulate în producție. Cu toate acestea, de la 1 ianuarie 2009, Legea federală nr. 155-FZ din 22 iulie 2008 „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”, această cerință a fost abolită.

Contabilitatea costului bunurilor achiziționate pentru revânzare are propriile sale caracteristici. Pentru a recunoaște astfel de cheltuieli, „simplificatorul” nu trebuie să plătească numai pentru bunuri furnizorilor, ci și să le vândă clienților săi (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, reguli generale recunoașterea cheltuielilor la determinarea perioadei la care cheltuielile se referă la costul bunurilor achiziționate pentru implementare ulterioară, la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, acestea prevăd principiul datei ulterioare a următoarelor operațiuni:

• bunurile trebuie acceptate;
• mărfurile trebuie plătite;
• produsul trebuie vândut.

Multă vreme, Ministerul de Finanțe a procedat din următoarele.

Momentul vânzării efective a bunurilor este determinat în conformitate cu partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse. Conform normei paragrafului menționat anterior. 2 p. 2 art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile de plată a costului bunurilor achiziționate pentru vânzare ulterioară sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare pe măsură ce bunurile menționate sunt vândute. (Reamintim că vânzarea este transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor pe bază rambursabilă sau nerambursabilă (clauza 1, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).) Funcționarii au asociat în același timp momentul vânzării nu numai cu expedierea mărfurilor către cumpărător. Stare necesară, în opinia lor, a fost că „simplificat” a primit plata pentru bunurile vândute (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 noiembrie 2009 N 03-11-09 / 384, din 12 noiembrie 2009 N 03-11 -06 / 2/242, Serviciul Federal de Taxe Rusia pentru orașul Moscova din 26.06.2006 N 18-11 / 3 / [email protected]).

Pe baza acestui fapt, în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 martie 2010 N 03-11-06 / 2/34, s-a afirmat că atunci când un obiect de impozitare „simplificat” sub formă de venit este înlocuit cu un obiect „venit redus cu suma cheltuielilor”, acesta are dreptul de a include în cheltuieli la calcularea bazei impozabile la utilizarea „veniturii-cheltuieli” USN, costurile de cumpărare a bunurilor plătite furnizorului în perioada de aplicare a „simplificarea” „venitului”, și realizat la obiect sub formă de venit redus cu suma cheltuielilor.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, cu referire la art. Artă. 223, 224 din Codul civil al Federației Ruse (conform cărora dreptul de proprietate de la vânzător către cumpărător trece în momentul expedierii mărfurilor, dacă nu se prevede altfel în contractul dintre ei), a ajuns la concluzia că costurile a achitării bunurilor destinate vânzării ulterioare sunt recunoscute drept cheltuieli la calculul impozitului în regimul simplificat de impozitare după transferul efectiv al bunurilor către cumpărător, indiferent dacă acestea sunt sau nu plătite de către cumpărător (Hotărârea Prezidiului Supremului Arbitraj). Tribunalul Federației Ruse din 29.06.2010 N 808/10).

Finanțatorii și-au schimbat apoi poziția. Costurile achitării costului bunurilor achiziționate pentru vânzare ulterioară și plătite furnizorilor, la calcularea bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat, în opinia acestora, ar trebui luate în considerare după transferul dreptului de proprietate. de bunuri către cumpărători (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24.01.2011 N 03-11-11/12, din 29.10.2010 N 03-11-09/95). Ghid de ultima scrisoare serviciul fiscal trimis pentru informare și utilizare în activitatea autorităților fiscale inferioare cu instrucțiuni pentru a-l aduce contribuabililor (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 24 noiembrie 2010 N ShS-37-3 / [email protected]).

Pe baza acestui fapt, o organizație care a trecut de la un sistem de impozitare simplificat „profitabil” la unul „venituri-cheltuieli” este îndreptățită să ia în considerare drept cheltuieli costurile suportate pentru plata bunurilor atunci când acestea sunt vândute în perioada de utilizare a obiect impozabil „venit redus cu suma cheltuielilor”, dacă bunurile au ajuns înainte de tranziție și au fost plătite după o astfel de tranziție.

Costurile suportate pentru achiziționarea de bunuri vândute în perioada de utilizare a sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”, dar plătite în același timp înainte de modificarea obiectului impozitării, indiferent de momentul în care sunt primite, în virtutea clauza 4 din art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare la formarea bazei impozabile a impozitului plătit în cadrul „simplificarii veniturilor-cheltuieli”.

Multe salarii „simplificate” și calculate din el prime de asigurare a afirma fonduri extrabugetare plătiți și transferați în luna următoare după luna de angajare. La schimbarea obiectului de impozitare, salariile și primele de asigurare pe luna decembrie în acest caz se plătesc și se virează în luna ianuarie a anului următor, când contribuabilul folosește sistemul de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”.

În ciuda faptului că costul salariilor, conform paragrafelor de mai sus. 1 p. 2 art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute la momentul rambursării datoriilor, finanțatorii consideră că în acest caz prioritatea este încă norma de la paragraful 4 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest sens, ei recomandă insistent să nu se țină seama de astfel de cheltuieli la calcularea bazei impozabile pentru sistemul de impozitare simplificat „venit-cheltuieli”, întrucât se referă la perioada fiscală în care a fost aplicat obiectul de impozitare „venitul” (Scrisori al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.09.2010 N 03- 06/11/2/142, din 22/04/2008 N 03-11-04/2/75).

Cheltuieli pentru plata impozitelor și taxelor în temeiul paragrafelor. 3 p. 2 art. 346.17 sunt recunoscute drept cheltuieli în suma plătită efectiv de contribuabil. În cazul în care există o datorie de plată a impozitelor și taxelor, cheltuielile pentru rambursarea acesteia sunt luate în considerare ca parte a costurilor în limitele datoriei efectiv rambursate în acele perioade (de impozitare) de raportare în care contribuabilul rambursează respectiva datorie. În consecință, impozitele nerambursate în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat „venit” vor reduce baza impozabilă a impozitului plătit după trecerea la „simplificare” cu obiectul „venituri reduse cu suma cheltuielilor” atunci când sunt virate. .

După cum am menționat mai sus, unul dintre avantajele USN „venituri-cheltuieli” este capacitatea de a lua în considerare pierderile suferite în perioadele fiscale anterioare. Amintim că pierderea se înțelege ca excesul de costuri determinat în conformitate cu art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, asupra veniturilor determinate în conformitate cu art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse.

„Simplificatorul” are dreptul de a reduce baza de impozitare calculată la sfârşitul perioadei fiscale cu întreaga valoare a pierderii primite la sfârşitul perioadelor fiscale anterioare în care contribuabilul a aplicat sistemul de impozitare simplificat şi a utilizat veniturile reduse cu cuantumul cheltuielilor ca obiect de impozitare. El poate reporta pierderea în perioadele fiscale viitoare în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care a fost primită pierderea. O pierdere nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial în oricare dintre următorii nouă ani. Dacă contribuabilul a suferit pierderi în mai multe perioada fiscala, transferul unor astfel de pierderi în perioadele fiscale viitoare se efectuează în ordinea în care sunt primite (clauza 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă este posibilă schimbarea anuală a obiectului impozitării, situația nu este exclusă atunci când „simplificatorul” folosește mai întâi sistemul de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”, apoi trece la obiectul „venituri”, după care trece din nou la obiectul sub formă de venit redus cu suma cheltuielilor. Mai mult, la prima aplicare a „simplificarii” „venituri-cheltuieli” contribuabilul a primit o pierdere.

Având în vedere această situație, finanțatorii, pe lângă citarea normelor menționate alin.7 al art. 346.18 și alin.4 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse a menționat că, la transferul de la obiectul impozitării sub formă de venit redus cu suma cheltuielilor la obiectul „venit”, și apoi înapoi, suma pierderilor primite pentru perioadele fiscale în care obiectul impozitării sub formă de venit a fost aplicat, după revenirea la obiectul impozitării „veniturile reduse cu suma cheltuielilor” nu sunt luate în considerare (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 noiembrie 2009 N 03-11 -06 / 2/237). Adevărat, nu este complet clar cum să se determine valoarea pierderii în contabilitatea fiscală atunci când se aplică USN „profitabil”.

La trecerea de la „venituri-cheltuieli” USN la obiectul de impozitare „venit”, „simplificatorul” nu are obligația de a restabili orice cheltuieli contabilizate în perioada de aplicare a obiectului „venituri reduse cu suma cheltuielilor”. „, întrucât un asemenea ordin nu este prevăzut de Ch. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, obligațiile fiscale nu sunt recalculate în ceea ce privește cheltuielile de restabilire pentru achiziția de active fixe (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13.08.2012 N 03-11-11 / 240, din 31.03.2010 N 03-11 -06 / 2/46).

decembrie 2012

La schimbarea obiectului impozitării apar venituri și cheltuieli perioadă de tranziție. Se întâmplă adesea când ați cumpărat un produs în perioada de aplicare a „Venituri” și ați plătit după trecerea la „Venituri minus cheltuieli” sau invers. Dar acele venituri și cheltuieli care au intrat în perioada de tranziție?

Pentru a contabiliza corect astfel de venituri și cheltuieli, este necesar să se stabilească la ce perioadă se referă. Cu venituri, totul este simplu - se contabilizează în numerar la data primirii banilor la casierie, în contul curent sau la data rambursării datoriei de către client în alt mod. De exemplu, dacă ați furnizat bunuri sau ați prestat servicii atunci când ați aplicat „Venituri minus cheltuieli” și ați primit bani de la client după trecerea la „Venituri”, atunci această chitanță va fi supusă STS 6%. Majoritatea întrebărilor apar în ceea ce privește costurile.

Dacă ați trecut la „Venituri minus cheltuieli”

În cazul general, cheltuielile din impozitul STS sunt anulate în ultima dintre date:

• data plății pentru bunuri sau servicii către furnizor;
• data primirii bunurilor sau serviciilor.

Dacă ultima dintre aceste date se încadrează în perioada „Venituri minus cheltuieli”, atunci le puteți anula integral.

De exemplu, dacă vi s-au furnizat servicii anul trecut când erați în sistemul simplificat de impozitare „Venituri”, și ați plătit pentru acestea anul acesta deja în sistemul simplificat de impozitare „Venituri minus cheltuieli”, puteți lua în considerare costul pentru servicii în cheltuieli.

Acest lucru ar trebui făcut cu toate cheltuielile, cu excepția celor care sunt contabilizate într-un mod special.

Bunuri pentru revânzare

Costurile pentru bunurile destinate revânzării pot fi anulate numai atunci când sunt vândute efectiv clientului. Aici conteaza in ce perioada se incadreaza data facturii catre client sau data raportului de retail.

O situație poate apărea dacă ați achiziționat bunuri înainte de a schimba obiectul impozitării și ați vândut anul următor, când ați început să țineți cont de cheltuieli. În acest caz, puteți lua în considerare pe deplin costul bunurilor pentru revânzare în cheltuieli, în ciuda faptului că le-ați achiziționat la momentul aplicării sistemului de impozitare simplificat „Venituri”.

mijloace fixe

Am vorbit deja despre contabilitatea mijloacelor fixe. Pentru a anula costul mijloacelor fixe, este importantă data punerii în funcțiune.

Dacă ați cumpărat un mijloc fix atunci când ați aplicat sistemul de impozitare simplificat „Venituri” și ați început să îl utilizați abia anul viitor pentru „Venituri minus cheltuieli”, atunci puteți anula în siguranță cheltuielile.

Dacă ați schimbat obiectul impozitării în „Venit”

Legislația nu prevede nicio caracteristică de contabilizare a cheltuielilor după schimbarea obiectului de impozitare. Prin urmare, dacă ultima dintre datele de recunoaștere a cheltuielilor se încadrează în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat „Venituri”, atunci nu le veți putea anula. Este necesar să aveți grijă înainte de schimbarea obiectului impozitării ca cheltuielile să fie plătite și bunurile și serviciile să fie acceptate.

STS este un regim fiscal care înseamnă „sistem de impozitare simplificat”. Presupune o procedură specială de plată a impozitelor și raportare simplificată.

O mulțime de întreprinderi și antreprenori individuali preferă să folosească acest sistem special, deoarece. este una dintre cele mai economice în ceea ce privește plata impozitelor și este ușor de contabilizat, potrivit contabililor care întocmesc rapoarte și sunt responsabili de reflectarea tuturor operațiunilor economice în contabilitate.

Adică, impozitarea simplificată este un sistem de plată a impozitelor care are mai multe plusuri decât minusuri.

Avantajele sale sunt:

• capacitatea de a selecta unul dintre obiectele existente - „venit” (cota principală de impozitare este de 6%) și „venitul minus cheltuieli” (cota principală este de 15%) (articolul 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• scutire (cu unele excepții) de alte tipuri de plăți către buget (TVA, profit, proprietate, impozit pe venitul persoanelor fizice din activități comerciale);
• raportare simplificată;
• depunerea declaraţiei o dată pe an.

Este imposibil să se răspundă fără echivoc la întrebarea care dintre obiectele de impozitare în cadrul sistemului fiscal simplificat este mai profitabilă. Organizațiile și antreprenorii individuali trebuie să decidă înșiși ce să folosească, în funcție de tipul activității lor și de veniturile pe care le primesc.

Cu toate acestea, dacă suma cheltuielilor este de 60% sau mai mult, există motive pentru a utiliza obiectul impozitării cu o cotă de 15%. Ce costuri pot fi luate în considerare în costurile întreprinderii, reflectate în art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă atragem atenția asupra faptului că este inacceptabil să folosiți ambele obiecte USN împreună.

Condiții de utilizare a USN

Pentru a continua să aplice sistemul simplificat de impozitare în activitățile lor, contribuabilul trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

1. Numărul mediu de angajați este mai mic de 100 de persoane.
2. Venituri - nu mai mult de 150.000.000 de ruble.

Citiți despre limitele de venit pentru aplicarea sistemului fiscal simplificat în articol „Limita de venit la aplicarea sistemului fiscal simplificat”.

1. Valoarea reziduală a activelor fixe trebuie să fie mai mică de 150.000.000 de ruble.

Există și un număr anumite condiții(Articolul 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse), în care sistemul fiscal simplificat nu poate fi aplicat. În special, vorbim asupra anumitor tipuri de activități în care este interzisă munca la sistemul fiscal simplificat. În plus, dacă o organizație are sucursale sau ponderea altor organizații în capitalul său autorizat este mai mare de 25%, atunci nu poate aplica impozitare simplificată.

Pentru a putea schimba obiectul de impozitare (mutare) de la sistemul de impozitare simplificat de 6% la sistemul de impozitare simplificat de 15% este necesar sa se respecte Termeni si Conditii Generale sub care se poate aplica USN. Legislația nu prevede restricții suplimentare pentru contribuabilii unici.

Despre condițiile pentru trecerea la sistemul simplificat de impozitare din alte regimuri de impozitare puteți citi în aceasta material.

Cum se trece la USN

Plătitorul poate trece la impozitarea simplificată în 2 moduri:

1. Prin transmiterea unei notificări de transfer la Serviciul Fiscal Federal împreună cu documentele depuse în timpul înregistrării în termen de 30 de zile de la data înregistrării de stat (clauza 2 a articolului 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
2. Schimbând un sistem de acumulare și plată a impozitelor cu altul, puteți trece la sistemul simplificat de impozitare începând cu anul viitor, notificând Serviciul Fiscal Federal până la 31 decembrie.

Puteți citi despre cum să schimbați sistemul simplificat de impozitare într-un alt regim de plată a impozitului în secțiunea „Tranziția de la USN la alt regim”.

Ce se întâmplă dacă începeți să aplicați sistemul simplificat de impozitare fără a depune o notificare, veți afla din material „Nu amânați trecerea la simplificat”.

Pentru informații despre dacă trebuie să primiți confirmarea trecerii la sistemul fiscal simplificat, citiți articolul „Certificat de sistem simplificat de impozitare (STS)”.

Procedura de trecere de la sistemul de impozitare simplificat 6% la sistemul de impozitare simplificat 15%

Perioada fiscală pentru sistemul simplificat de impozitare este anul în care nu este posibilă modificarea sistemului și a obiectului de impozitare.

Pentru a trece de la sistemul de impozitare simplificat de 6% la sistemul de impozitare simplificat de 15%, trebuie să transmiteți o notificare la Serviciul Fiscal Federal cu privire la dorința de a schimba obiectul impozitului înainte de 31 decembrie. Cu toate acestea, se va schimba doar de anul viitor. Documentul este întocmit de contribuabil în formularul 26.2-6 (de preferință în 2 exemplare) și trimis la Serviciul Fiscal Federal prin poștă sau predat personal.

Vedeți exemplu de notificare

Descărcați formularul Notificarea unei modificări a obiectului impozitării».

După trecerea de la STS 6% la STS 15%, costurile mijloacelor fixe și bunurilor plătite în perioada de aplicare a STS 6% pot fi luate în considerare în cheltuieli, dar numai cu condiția ca mijloacele fixe să fie puse. în exploatare iar bunurile sunt vândute după schimbarea obiectului de impozitare. Și pentru a ține cont de costul lucrărilor, serviciilor, materiilor prime și materialelor acceptate în contabilitate în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat 6%, este necesar ca acestea să fie plătite după trecerea la sistemul simplificat de impozitare 15 % (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18.10.2017 Nr. 03-11 -11/68187).

Rezultate

Un contribuabil care nu și-a pierdut dreptul la aplicarea sistemului fiscal simplificat si care a depus o notificare catre organul fiscal cu privire la trecerea de la sistemul simplificat de impozitare 6% la sistemul simplificat de impozitare 15% inainte de 31 decembrie a anului curent, poate incepe sa lucreze folosind sistemul de impozitare simplificat 15% din noul an.

Sistem simplificat de impozitare(STS) este unul dintre regimurile fiscale. Simplificarea presupune o procedură specială de plată a impozitelor pentru organizații și antreprenori individuali, ea fiind axată pe facilitarea și simplificarea conducerii taxelor și impozitelor. contabilitate reprezentanți ai întreprinderilor mici și mijlocii. USN a fost introdus prin Legea federală din 24 iulie 2002 N 104-FZ.

Beneficiile USN:

Contabilitate simplificata;

Contabilitate fiscală simplificată;

Nu este nevoie să oferiți situațiile financiareîn IFTS;

Posibilitatea de a alege obiectul de impozitare (venituri 6% sau venituri minus cheltuieli 15%);

Trei impozite sunt înlocuite cu unul;

Perioada fiscală, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, este an calendaristic, așadar, declarațiile se depun doar o dată pe an;

Reducerea bazei de impozitare pe costul mijloacelor fixe și active necorporale la momentul punerii în funcțiune sau acceptării lor în contabilitate;

Un plus suplimentar pentru IP pe USN- scutire de la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice referitoare la veniturile primite din activitatea de întreprinzător. 

Dezavantajele USN:

Restricții privind tipurile de activitate. În special, organizațiile care desfășoară activități bancare sau de asigurări nu au dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat, fonduri de investiții, notari și avocați (practice privat), societăți cu activitate în producția de produse accizabile, nestatale Fondul de pensii (lista plina prezentat în );

Imposibilitatea de a deschide reprezentanțe sau sucursale. Acest factor este un obstacol pentru companiile care plănuiesc să-și extindă afacerile în viitor;

O listă limitată de cheltuieli care reduc baza de impozitare la alegerea unui obiect impozitarea sistemului fiscal simplificat„venituri minus cheltuieli”;

Absența obligației de întocmire a facturilor în cadrul sistemului de impozitare simplificat, pe de o parte, este un factor pozitiv pentru companie: economii de timp de lucru și materiale. Pe de altă parte, aceasta este probabilitatea de a pierde contrapărți, plătitori de TVA, întrucât aceștia din urmă în speță nu pot pretinde TVA pentru rambursare de la buget;

Imposibilitatea reducerii bazei de impozitare cu valoarea pierderilor suferite în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, la trecerea la alte regimuri de impozitare și invers, imposibilitatea contabilizării pierderilor suferite în perioada de aplicare a altor regimuri fiscale. în baza de impozitare a sistemului fiscal simplificat. Cu alte cuvinte, dacă o companie trece de la sistemul fiscal simplificat la mod comun impozitare sau, dimpotrivă, de la regimul general la cel simplificat, atunci pierderile trecute nu vor fi luate în considerare la calcularea impozitului unic sau impozitului pe venit. Sunt reportate numai pierderile suferite în perioada de aplicare a regimului fiscal actual;

Prezența pierderilor nu scutește de plată dimensiune minimă impozit stabilit de lege (cu obiectul sistemului de impozitare simplificat „venituri minus cheltuieli”);

Probabilitatea pierderii dreptului de a utiliza sistemul simplificat de impozitare (de exemplu, în cazul depășirii standardului de venituri sau personal). În acest caz, va fi necesară restabilirea datelor contabile pentru întreaga perioadă de aplicare a „simplificarii”;

Restricționarea sumei veniturilor primite, a valorii reziduale a activelor fixe și a imobilizărilor necorporale;

Includerea în baza de impozitare a avansurilor primite de la cumpărători, care ulterior se pot dovedi a fi sume creditate eronat;

Necesitatea intocmirii situatiilor financiare in timpul lichidarii organizatiei;

Necesitatea recalculării bazei de impozitare și a plății impozitului și penalităților suplimentare în cazul vânzării de active fixe sau necorporale dobândite în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare (pentru contribuabilii care au ales obiectul impozitării impozitului simplificat). sistemul „venituri minus cheltuieli”).



Pentru aplicarea STS trebuie îndeplinite anumite condiții:

Număr de angajați mai mic de 100 de persoane;

Venituri mai mici de 60 de milioane de ruble;

Valoarea reziduală mai mică de 100 de milioane de ruble.

Condiții separate pentru organizații:

Cota de participare la acesta a altor organizații nu poate depăși 25%;

Interzicerea utilizării sistemului fiscal simplificat pentru organizațiile care au sucursale și (sau) reprezentanțe;

O organizație are dreptul de a trece la sistemul fiscal simplificat dacă, conform rezultatelor a nouă luni ale anului în care organizația transmite o notificare cu privire la tranziție, veniturile sale nu au depășit 45 de milioane de ruble ().

În regimul fiscal simplificat, se încadrează orice tip de activitate, cu excepția celor specificate la.

Nu au dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare:

1) organizații cu filiale și (sau) reprezentanțe;

3) asigurători;

4) fonduri de pensii nestatale;

5) fonduri de investiții;

6) participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare;

7) case de amanet;

8) organizații și întreprinzători individuali implicați în producția de produse accizabile, precum și în extracția și vânzarea de minerale, cu excepția mineralelor comune;

9) organizații care desfășoară activități pentru organizarea și desfășurarea jocurilor de noroc;

10) notarii angajați în practică privată, avocații care au înființat cabinete de avocatură, precum și alte forme de formații de avocați;

11) organizații care sunt părți la acorduri de partajare a producției;

13) organizațiile și întreprinzătorii individuali care au trecut la sistemul de impozitare a producătorilor agricoli (taxă agricol unică) în conformitate cu capitolul 26.1 din prezentul cod;

14) organizații la care ponderea de participare a altor organizații este mai mare de 25 la sută.

Această restricție nu se aplică:

Despre organizare capitalul autorizat care constă în întregime din contribuții de la organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități, dacă numărul mediu de persoane cu dizabilități dintre angajații acestora este de cel puțin 50 la sută, iar ponderea acestora în fondul de salarii este de cel puțin 25 la sută;

Pe organizatii nonprofit, inclusiv organizațiile de cooperare a consumatorilor care funcționează în conformitate cu Legea Federației Ruse din 19 iunie 1992 N 3085-I „Cu privire la cooperarea consumatorilor (societăți de consumatori, uniuni ale acestora) în Federația Rusă”, precum și companii de afaceri, unici fondatori care sunt societăți de consum și uniunile acestora, care își desfășoară activitățile în conformitate cu legea menționată;

Înființat în conformitate cu Legea federală „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat” instituții științifice bugetare și create academiilor de statștiințe instituții științifice companii economice ale căror activități constau în aplicarea practică (implementarea) a rezultatelor activității intelectuale (programe pentru calculatoare electronice, baze de date, invenții, modele de utilitate, desene industriale, realizări de selecție, topologii de circuite integrate, secrete de producție (cunoaștere) cum), drepturi exclusive care aparțin acestor instituții științifice;

Pentru instituțiile de învățământ superior înființate în conformitate cu Legea federală din 22 august 1996 N 125-FZ „Cu privire la învățământul profesional superior și postuniversitar”, care sunt bugetare institutii de invatamant, și înființate de academiile de științe de stat, instituțiile de învățământ superior, societățile economice ale căror activități constau în aplicarea practică (implementarea) a rezultatelor activității intelectuale (programe pentru calculatoare electronice, baze de date, invenții, modele de utilitate, desene industriale, realizări de reproducere). , topologii de circuite integrate, producere de secrete (know-how), ale căror drepturi exclusive aparțin acestor instituții de învățământ superior;

15) organizații și antreprenori individuali, populatia medie ai căror angajați pentru perioada fiscală (de raportare), determinată în modul stabilit de organul executiv federal autorizat în domeniul statisticii, depășesc 100 de persoane;

16) organizații a căror valoare reziduală a activelor imobilizate, determinată în conformitate cu legislația contabilă a Federației Ruse, depășește 100 de milioane de ruble. În sensul prezentului paragraf, se iau în considerare activele fixe care sunt supuse deprecierii și care sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă în conformitate cu capitolul 25 din prezentul cod;

17) instituții de stat și bugetare;

18) organizații străine;

19) organizațiile și întreprinzătorii individuali care nu au notificat trecerea la sistemul de impozitare simplificat în termenele stabilite;

20) organizații de microfinanțare.

În legătură cu aplicarea impozitării simplificate, contribuabilii sunt scutiți de plata impozitelor aplicate sistem comun impozitare:

Pentru organizațiile cu sistemul fiscal simplificat:

Impozitul pe profit, cu excepția impozitului plătit pe veniturile din dividende și anumite tipuri de obligații de datorie;

Impozitul pe proprietate;

Taxa pe valoare adaugata.

Pentru antreprenorii individuali din sistemul fiscal simplificat:

impozit pe venit indiviziiîn ceea ce privește veniturile din afaceri;

Impozit pe proprietatea persoanelor fizice, pe bunurile utilizate în activități antreprenoriale;

Taxa pe valoarea adăugată, cu excepția TVA-ului plătit la importul de mărfuri în vamă, precum și la îndeplinirea unui simplu contract de parteneriat sau a unui acord privind administrarea încrederii proprietății).

Atenţie!



Venituri STS 6%

Venitul minus Cheltuieli USN 15%

În cadrul sistemului de impozitare simplificat, puteți alege obiectul impozitării veniturilor sau veniturilor reduse cu suma cheltuielilor efectuate ().

Impozitul se calculează după următoarea formulă ():

Valoarea impozitului = Cota impozitului * Baza de impozitare

Pentru sistem simplificat impozitare cote de impozitare depind de obiectul de impozitare ales de întreprinzător sau organizație.

Cu obiectul de impozitare „venit”, cota este de 6% (STS 6%). Impozitul se plătește pe suma venitului. Nu se prevede reducerea acestei rate. La calculul plății pentru trimestrul I se iau venitul trimestrului, pe jumătate de an - venit pe jumătate de an etc.

Dacă obiectul impozitării este STS „venitul minus cheltuieli”, cota este de 15% (STS 15%). În acest caz, pentru calcularea impozitului se iau venituri, reduse cu suma cheltuielilor. În același timp, legile regionale pot stabili cote de impozitare diferențiate pentru sistemul simplificat de impozitare între 5 și 15 la sută. Rată redusă se poate aplica tuturor contribuabililor, sau poate fi stabilit pentru anumite categorii.

La aplicarea sistemului de impozitare simplificat, baza de impozitare depinde de obiectul de impozitare ales - venit sau venit redus cu suma cheltuielilor:

Baza de impozitare pentru sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venit” este expresia monetară a tuturor veniturilor întreprinzătorului. Această sumă este impozitată cu o cotă de 6%.

Pe sistemul de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, baza este diferența dintre venituri și cheltuieli. Cu cât sunt mai multe cheltuieli, cu atât dimensiunea bazei și, în consecință, valoarea impozitului este mai mică. Cu toate acestea, o scădere a bazei de impozitare pentru sistemul de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” este posibilă nu pentru toate cheltuielile, ci numai pentru cele enumerate în.

Veniturile și cheltuielile sunt determinate pe bază de angajamente de la începutul anului. Pentru contribuabilii care aleg obiect USN„venitul minus cheltuielile” se aplică regula impozitului minim: dacă pentru perioada fiscală valoarea impozitului calculată în mod general este mai mică decât valoarea impozitului minim calculat, atunci impozitul minimîn cuantum de 1% din venitul efectiv încasat.

Un exemplu de calcul al sumei unei plăți în avans pentru obiectul „venituri minus cheltuieli”:

În perioada fiscală, antreprenorul a primit venituri în valoare de 25.000.000 de ruble, iar cheltuielile sale s-au ridicat la 24.000.000 de ruble.

Determinați baza de impozitare:

25.000.000 RUB - 24.000.000 de ruble. = 1.000.000 de ruble.

Determinați valoarea impozitului:

1.000.000 RUB * 15% = 150.000 de ruble.

Calculați impozitul minim:

25.000.000 RUB * 1% = 250.000 de ruble.

Această sumă este cea care trebuie plătită, și nu suma impozitului calculată în mod general.

Nu există un singur răspuns la întrebarea care este mai bine, STS 6% sau STS 15%. Totul depinde de raportul dintre venituri și cheltuieli, în special în cazul dvs. Dacă cheltuielile reprezintă mai mult de 60% din venit, atunci, de regulă, este mai profitabil să se utilizeze sistemul de impozitare simplificat de 15%, dacă este mai mic, atunci sistemul de impozitare simplificat de 6%. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere că o scădere a bazei de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli” cu sistemul de impozitare simplificat de 15% este posibilă nu pentru toate cheltuielile, ci numai pentru cele enumerate în.

Dacă aplicați STS 6%, dar doriți să adăugați un tip de activitate și să-i aplicați STS 15%, atunci acest lucru nu va funcționa. Este imposibil să combinați USN 6% și USN 15%. Tipul de activitate adăugat va fi și la STS 6%. 

Procedura de trecere la sistemul fiscal simplificat este voluntară. Există două opțiuni:

1. Trecerea la sistemul fiscal simplificat concomitent cu înregistrarea IP sau organizatii :

Notificarea se poate depune împreună cu pachetul de documente pentru înregistrare. Dacă nu ați făcut acest lucru, atunci mai aveți la dispoziție 30 de zile să vă gândiți ().

2. Trecerea la sistemul fiscal simplificat de la alte regimuri de impozitare:

Trecerea la sistemul de impozitare simplificat este posibilă doar din anul calendaristic următor. Notificarea trebuie depusă cel târziu până la 31 decembrie ().

Trecerea la sistemul de impozitare simplificat de la UTII de la începutul lunii în care le-a încetat obligația de a plăti un singur impozit pe venitul imputat ().

Pentru a trece de la STS 15% la STS 6% și invers, trebuie să depuneți o notificare privind modificarea obiectului impozitării. Este posibilă schimbarea obiectului impozitării doar din anul calendaristic următor. Notificarea trebuie depusă cel târziu la 31 decembrie a anului în curs.

La cererea sa, contribuabilul (organizatie sau antreprenor individual), aplicând sistemul simplificat de impozitare, are dreptul de a trece la un alt regim de impozitare de la începutul noului an calendaristic, prin notificare (formular recomandat Nr. propune aplicarea unui alt regim de impozitare. Mai mult, dacă nu se depune o astfel de notificare, atunci până la sfârșitul noului an calendaristic, contribuabilul este obligat să aplice sistemul simplificat de impozitare.

Perioada fiscală a sistemului de impozitare simplificat este de 1 an. Contribuabilii care aplică sistemul de impozitare simplificat nu au dreptul să treacă la un alt regim de impozitare înainte de sfârșitul perioadei fiscale.

Trimestru, jumătate de an sau 9 luni.

Procedură:

Organizațiile plătesc impozite și plăți în avans la locația lor, iar antreprenorii individuali la locul lor de reședință.

1. Platim taxe in avans:

Nu mai târziu de 25 de zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare. Plățile în avans plătite sunt creditate din impozit pe baza rezultatelor perioadei fiscale (de raportare) (an) ().

2. Completăm și depunem declarația privind sistemul fiscal simplificat:

3. Plătim impozit la sfârșitul anului:

Antreprenori persoane fizice - cel târziu la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate.

În cazul în care ultima zi a termenului de plată a impozitului (plată în avans) coincide într-un weekend sau sărbătoare nelucrătoare, plătitorul este obligat să vireze impozitul în următoarea zi lucrătoare următoare acestuia.

Metode de plata:

Chitanță pentru plată fără numerar.

Procedură:

Declarația fiscală se depune la sediul organizației sau la locul de reședință al antreprenorului individual.

Antreprenori persoane fizice - cel târziu la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate

Formularul de declarație a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 22 iunie 2009 N 58n. astfel cum a fost modificat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 48n din 20 aprilie 2011

Procedura de completare a declarației a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 22 iunie 2009 N 58n. astfel cum a fost modificat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 48n din 20 aprilie 2011

În conformitate cu scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2013 Nr. GD-4-3 / [email protected] la completarea declaraţiilor fiscale, începând cu data de 01.01.2014, anterior aprobării noilor forme de declaraţii fiscale, se recomandă contribuabililor să indice codul OKTMO în câmpul „Cod OKATO”.

În situația în care contribuabilul încetează activitatea pentru care a aplicat sistemul simplificat de impozitare, acesta depune o declarație de impozit cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei în care, conform notificării depuse de acesta la impozit. autoritate în conformitate cu, activitatea de întreprinzător în privința căreia Acest contribuabil a utilizat sistemul de impozitare simplificat. În acest caz, taxa se plătește cel târziu la termenele stabilite pentru depunere Înapoierea taxei. Adică, taxa se plătește cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei în care contribuabilul a încetat să mai aplice sistemul simplificat de impozitare. ().



Utilizarea sistemului fiscal simplificat nu scutește de îndeplinirea funcțiilor de calcul, reținere și virare impozitului pe venitul persoanelor fizice cu salariile angajati.

În cazul în care declarația este depusă pentru o perioadă mai mare de 10 zile lucrătoare, operațiunile în cont pot fi suspendate (înghețarea contului).

Întârzierea transmiterii rapoartelor atrage o amendă de la 5% la 30% din sumă impozit neplătit pentru fiecare lună completă sau incompletă de întârziere, dar nu mai puțin de 1000 de ruble. ().

Întârzierea plății poate duce la penalități. Cuantumul penalității se calculează procentual, care este egal cu 1/300 din rata de refinanțare, din cuantumul contribuției sau impozitului virat nu total sau parțial, sau impozit pentru fiecare zi de întârziere ().

Pentru neplata impozitului se prevede o amendă în valoare de 20% până la 40% din valoarea impozitului neachitat ().

1. suma venitului pentru anul calendaristic a depășit 60 de milioane de ruble;

2. numărul de salariați ai contribuabilului a depășit 100 de persoane;

3. costul activelor fixe și al activelor necorporale a depășit 100 de milioane de ruble.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali care încalcă cel puțin una dintre condițiile enumerate mai sus își pierd dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat de la începutul trimestrului în care a fost comisă încălcarea. Din aceeași perioadă de raportare, contribuabilii trebuie să calculeze și să plătească impozitele în regimul fiscal general în modul prescris pentru organizațiile nou create (întreprinzători individuali nou înregistrați). Penalități și amenzi pentru plata cu întârziere a plăților lunare în trimestrul în care astfel de contribuabili au trecut la regimul general de impozitare, nu plătesc.

Contribuabilul (organizație, întreprinzător individual), în cazul pierderii dreptului de a aplica sistemul simplificat de impozitare în perioada de raportare (de impozitare), informează organul fiscal trecerea la un alt regim de impozitare prin depunere, în termen de 15 calendar. zile de la sfârșitul trimestrului în care a pierdut acest drept, o notificare de pierdere a dreptului de a aplica sistemul simplificat de impozitare (formular recomandat nr. 26.2-2).

1. Pregătim o notificare a trecerii la sistemul fiscal simplificat folosind automat serviciu online de procesare a documentelor sau independent, pentru aceasta descarcăm actualul formular de cerere pentru trecerea la sistemul fiscal simplificat Informații necesare la completarea formularului 26.2-1:

Când completați anunțul, urmați instrucțiunile din notele de subsol;

La trecerea la sistemul de impozitare simplificat, în termen de 30 de zile de la înregistrare, se indică codul 2 al semnului contribuabilului;

În toate cazurile, cu excepția depunerii unei notificări concomitent cu documentele pt înregistrare de stat, se aplică sigiliul organizației (pentru întreprinzătorii individuali, utilizarea unui sigiliu nu este necesară);

Câmpul pentru dată indică data la care a fost depusă notificarea.

3. Tipărim avizul completat în două exemplare.

4. Să mergem la oficiu fiscal, luându-vă pașaportul cu dvs. și trimiteți ambele copii ale sesizării inspectorului din fereastră. Primim cu marca inspectorului al 2-lea exemplar al sesizării 26.2-1 privind trecerea la un sistem simplificat.