Ang bakasyon mula 07/25/2016 hanggang 08/14/2016 ay may iba't ibang panahon. Paano tama ang pagkalkula ng mga kontribusyon, sa anong panahon: Hulyo o Agosto? Paano ipapakita nang tama ang mga kontribusyon at accrual ng vacation pay na may mga pag-post sa accounting at tax accounting.

Sagot

Nagbayad ka ng vacation pay para sa bakasyon mula 07/25/2016 hanggang 08/14/2016 sa empleyado nang hindi lalampas sa tatlong araw bago magsimula ang bakasyon - hindi lalampas sa 07/22/2016.

Paano tama ang pagkalkula ng mga kontribusyon, sa anong panahon: Hulyo o Agosto. Isama ang bayad sa bakasyon sa base ng kontribusyon sa petsa ng accrual (Bahagi 1, Artikulo 11, Bahagi 3, Artikulo 15 Pederal na Batas na may petsang Hulyo 24, 2009 No. 212-FZ). Mga premium ng insurance naipon noong Hulyo - sa buwan kung kailan ka nakaipon ng vacation pay sa empleyado (liham ng Ministry of Labor of Russia na may petsang Hunyo 17, 2015 No. 17-4/B-298).

Paano maipakita nang tama ang mga kontribusyon at accrual ng vacation pay na may mga pag-post sa accounting. Kapag ang isang bakasyon ay dinadala sa accounting, hindi katulad sa accounting ng buwis, hindi na kailangang ipamahagi ang bayad sa bakasyon at ang mga kontribusyon na naipon dito sa pamamagitan ng buwan. Ayon sa mga tuntunin sa accounting, ang mga gastos ay dapat kilalanin sa panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito, anuman ang oras ng pagbabayad ng pera (sugnay 18 ng PBU 10/99).

1) Kung gumawa ka ng reserba para sa bayad sa bakasyon sa accounting . Isulat ang bayad sa bakasyon para sa mga rolling vacation sa accounting sa gastos ng nilikhang reserba. Ang katotohanan na ang bakasyon ay naililipat mula sa isang buwan patungo sa isa pa ay hindi mahalaga.

Ang reserba para sa bayad sa bakasyon ay isang tinantyang pananagutan (clause 5 ng PBU 8/2010). Ito ay makikita sa accounting sa petsa ng pag-uulat. Ang halaga nito ay kumakatawan sa "virtual" na utang ng organisasyon kung kailangan nitong sabay-sabay na makaipon at magbayad ng vacation pay sa lahat ng empleyado. Kasama sa utang na ito ang mismong vacation pay at ang halaga ng mga buwis at kontribusyon na dapat bayaran sa badyet mula rito.

Ang pamamaraang ito para sa paglikha ng isang tinantyang pananagutan ay ibinigay para sa talata 15 ng PBU 8/2010.

Sa oras ng pagbabayad ng vacation pay sa empleyado, bahagi ng tinantyang pananagutan ang babayaran. Ayon sa mga patakaran ng batas sa paggawa, ang bayad sa bakasyon ay binabayaran sa empleyado nang hindi lalampas sa tatlong araw bago magsimula ang bakasyon (Artikulo 136 ng Labor Code ng Russian Federation). Ang tinantyang pananagutan ay binabayaran nang buo kapag binayaran ang bayad sa bakasyon. Kapag nag-iipon ng bayad sa bakasyon sa isang empleyado, ang naunang ginawang reserba ay dapat bawasan ng kanilang buong halaga. Hindi na kailangang hatiin ang bakasyon sa mga bahagi upang maalis ang obligasyon sa mga bahagi na tumutugma sa bilang ng mga araw ng bakasyon sa bawat buwan.

Kasunod ito mula sa mga probisyon ng mga talata 5 at 21 ng PBU 8/2010.

Accrual ng vacation pay at mga kontribusyon, sumasalamin sa mga entry sa accounting noong Hulyo:

Debit 96 subaccount "Tinantyang pananagutan para sa bayad sa bakasyon" Credit 70

— ang bayad sa bakasyon na naipon;

Debit 96 subaccount "Tinantyang obligasyon na magbayad para sa mga bakasyon" Credit 69 para sa mga subaccount para sa mga kalkulasyon ayon sa uri ng kontribusyon

- ang mga kontribusyon ay naipon.

Pagbabayad ng vacation pay sumasalamin sa mga kable:

Debit 70 Credit 50 (51)

- binayaran ang bayad sa bakasyon.

Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account (mga account 70 at 96).

2) Kung hindi ka gumawa ng reserba . Ilarawan ang accrual at pagbabayad ng vacation pay kasama ang mga sumusunod na entry:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 70
- ang bayad sa bakasyon ay naipon.

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 69 para sa mga subaccount ng mga kalkulasyon ayon sa uri ng kontribusyon

— mga kontribusyong naipon;

Debit 70 Credit 50 (51)
- binayaran ang bayad sa bakasyon.

Debit 70 Credit 68 subaccount na “Mga Pagbabayad ng Buwis sa Personal na Kita”

Ang personal na buwis sa kita ay pinipigilan kapag nagbabayad ng bayad sa bakasyon.

Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account (account 70).

Paano ipapakita nang tama ang mga kontribusyon at accrual ng vacation pay sa tax accounting. Isaalang-alang ang mga halaga ng bayad sa bakasyon bilang bahagi ng mga gastos sa paggawa (sugnay 7 ng Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang pagpapawalang-bisa ng mga gastos para sa paglilipat ng bakasyon at mga premium ng insurance na naipon mula sa mga ito sa accounting ng buwis ay depende sa paraan ng accounting para sa kita at mga gastos na ginagamit ng iyong kumpanya.

1) Gamit ang paraan ng cash isama ang vacation pay bilang mga gastos sa oras ng aktwal na pagbabayad sa empleyado (subclause 1, clause 3, artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga kontribusyon sa sapilitang pensiyon (panlipunan, medikal) na seguro at seguro laban sa mga aksidente at sakit sa trabaho ay magbabawas ng buwis sa kita sa panahon ng pagbabayad (subclause 3, sugnay 3, artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation).

2) Gamit ang paraan ng accrual Isama ang halaga ng bayad sa bakasyon sa mga gastos na naaayon sa mga araw ng bakasyon na bumabagsak sa bawat panahon. Ang bayad sa bakasyon ay tumutukoy sa mga gastos sa paggawa (Clause 7, Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation). At ang mga naturang pagbabayad ay parehong suweldo, binabayaran lamang nang maaga. Nangangahulugan ito na ang isang pangkalahatang prinsipyo ay nalalapat sa bayad sa bakasyon: kinikilala ang mga ito bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan nauugnay ang mga ito, anuman ang oras ng aktwal na pagbabayad (clause 1 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation) . Ang isang katulad na pananaw ay makikita sa mga liham mula sa Russian Ministry of Finance na may petsang 09.06. 2014 No. 03-03-RZ/27643, may petsang 01/09/2014 No. 03-03-06/1/42, may petsang 07/23/2012 No. 03-03-06/1/356.

Tandaan: May isa pang pananaw tungkol sa pamamahagi ng vacation pay. Hindi na kailangang ipamahagi ang halagang ito nang proporsyonal sa mga araw ng bakasyon. Ibig sabihin, may karapatan kang isaalang-alang ang bayad sa bakasyon kapag kinakalkula ang buwis sa kita sa isang pagkakataon sa buwan ng accrual - sa Hulyo, hindi alintana kung ang bakasyon ay nahuhulog sa isa o higit pang mga panahon ng pag-uulat (buwis). Ang pananaw na ito ay kinumpirma rin ng kasanayan sa arbitrasyon (tingnan, halimbawa, ang mga resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District na may petsang 07.11.2012 No. A27-14271/2011, na may petsang 01.12.2008 No. F04-7507/2008 (16957-A46-15), na may petsang 23.01 .2008 No. F04-222/2008(688-A27-37), Moscow District na may petsang Hunyo 24, 2009 No. KA-A40/4219-09, Volga District na may petsang Nobyembre 14, 2008 Blg. A55-4199/2008). Ang mga katulad na konklusyon ay nakapaloob sa liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Marso 6, 2015 No. 7-3-04/614@.

Accounting ng buwis ng rolling leave

Regular na nagkalkula ang mga accountant bayad sa bakasyon. Ngunit kadalasan, kapag ang bakasyon ng isang empleyado ay nagsisimula sa isang buwan at nagtatapos sa isa pa, ang mga tanong ay bumangon tungkol sa mga kalkulasyong ito. Isaalang-alang natin kung paano natutukoy ang halaga ng bayad para sa mga rolling vacation kapag ang bakasyon ng empleyado ay tumagal ng ilang buwan, pati na rin kung paano isaalang-alang ang rolling part ng bakasyon sa tax accounting.

Buwis. Kung ang isang organisasyon ay gumagamit ng paraan ng cash sa pagkilala sa kita at mga gastos, kung gayon ang halaga ng bayad sa bakasyon ay ganap na makikita bilang isang gastos sa panahon ng pagbabayad nito (sugnay 3 ng Artikulo 273 Tax Code RF (TC RF)).

Kung ginamit ang paraan ng accrual, mayroong dalawang punto ng view sa isyu ng accounting para sa rolling leave:

• isinasaalang-alang sa proporsyon sa mga araw ng pahinga na bumabagsak sa bawat panahon ng pag-uulat;
• isinasaalang-alang sa oras ng accrual.

Ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay sumusunod sa unang punto ng pananaw, binibigyang-katwiran ito bilang mga sumusunod:

• ayon sa talata 1 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation, gamit ang accrual na paraan, ang mga gastos na inilapat para sa mga layunin ng buwis sa kita ay kinikilala sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan nauugnay ang mga ito, anuman ang oras ng aktwal na pagbabayad. Pera;
• Ang mga gastos sa paggawa ay kinikilala bilang isang gastos sa buwanang batayan batay sa halagang naipon alinsunod sa Art. 255 ng Tax Code ng Russian Federation ng mga gastos sa paggawa (sugnay 4 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Batay dito, ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay nagpasiya na ang halaga ng naipon na bayad sa bakasyon para sa taunang bayad na bakasyon ay kasama sa mga gastos na naaayon sa mga araw ng bakasyon na bumabagsak sa bawat panahon ng pag-uulat (Mga Liham ng Russian Ministry of Finance na may petsang Hunyo 14, 2011 N 07-02-06/107, may petsang Disyembre 23, 2010 N 03-03-06/1/804, may petsang 06/01/2010 N 03-03-06/1/362, may petsang 05/12/2010 N 03- 03-06/1/323, na may petsang 04/22/2010 N 03-03- 06/1/288). Ang mga awtoridad sa buwis ay sumusunod sa parehong posisyon (Mga Liham mula sa Opisina ng Federal Tax Service ng Russia para sa lungsod ng

Moscow na may petsang 08/25/2008 N 20-12/079463, may petsang 08/06/2008 N 21-11/073877.2@).

Sinuportahan ng mga arbitrator ang isang beses na pagpapawalang-bisa ng bayad sa bakasyon sa oras ng pag-iipon. Naniniwala sila na ang talata 4 ng Art. 272, talata 7, art. Ang 255 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi gumagawa ng sandali ng pagkilala sa mga gastos sa anyo ng bayad sa bakasyon na nakasalalay sa panahon kung saan ginawa ang pagbabayad. Kasabay nito, ayon sa Art. 136 Kodigo sa Paggawa RF (Labor Code of the Russian Federation), ang pagbabayad para sa bakasyon ay dapat gawin nang hindi lalampas sa 3 araw bago ito magsimula. Naniniwala ang mga arbitrator na mula sa literal na interpretasyon ng Art.

Nagdadala ng mga pista opisyal sa accounting ng buwis

Ang 272 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi sumusunod na kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa corporate income tax, ang halaga ng naipon na bayad sa bakasyon ay kasama sa mga gastos sa proporsyon sa mga araw ng bakasyon na bumabagsak sa bawat panahon ng pag-uulat. Ang mga korte ay dumating sa konklusyon na ang mga gastos para sa pagbaba ng bakasyon sa ibang panahon ng buwis ay dapat kilalanin bilang mga gastos sa nakaraang panahon ng buwis sa nang buo nang hindi nahahati sa mga bahagi (Mga Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Hunyo 24, 2009 N KA-A40/4219-09, ang Ural District na may petsang Disyembre 8, 2008 N F09-9111/08-S3 at ang West Siberian District napetsahan noong Enero 23, 2008 N F04-222/ 2008(688-A27-37), F04-222/2008(741-A27-37)).

Ang isang organisasyon na nagpasyang kilalanin bilang mga gastos ang buong halaga ng naipon na bayad sa bakasyon sa isang pagkakataon ay malamang na magkaroon ng hindi pagkakaunawaan sa tanggapan ng buwis. Ngunit ang pagsasagawa ng arbitrasyon ay pabor sa nagbabayad ng buwis. Kung susundin ng organisasyon ang mga rekomendasyon ng mga awtoridad sa buwis at isasaalang-alang ang bayad sa bakasyon sa mga gastos sa iba't ibang panahon, sa kasong ito, ang isang ipinagpaliban na asset ng buwis ay kailangang maipon sa accounting.

Pinasimpleng sistema ng pagbubuwis. Ang mga nagbabayad ng buwis na gumagamit ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis (STS) ay kinikilala ang mga gastos pagkatapos na sila ay aktwal na mabayaran (clause 2 ng Artikulo 346.17 ng Tax Code ng Russian Federation). Alinsunod sa mga talata. 6 sugnay 1 sining. 346.16 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga nag-aaplay ng "income minus expenses" na pagbubuwis kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa isang buwis ay maaaring mabawasan ang kita na natanggap ng mga gastos sa paggawa.

Kaugnay nito, ang halaga ng naipon na bayad sa bakasyon ay ganap na kinikilala bilang mga gastos sa panahon kung saan sila aktwal na binayaran (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06/08/2011 N 03-11-06/2/90) .

Buwis mga indibidwal. Ang isang empleyadong pupunta sa isa pang bayad na bakasyon ay napapailalim sa personal income tax (NDFL) kapag nagbabayad ng vacation pay. Ang base ng buwis ay tinutukoy na isinasaalang-alang ang ibinigay na pamantayan mga bawas sa buwis, na ibinigay sa Art. Art. 218 - 221 Tax Code ng Russian Federation. Ang tanong ay lumitaw: kapag nagbabayad para sa rolling leave, ang isang karaniwang bawas sa buwis ay ibinibigay para sa mga susunod na buwan kung saan ang empleyado ay nasa bakasyon?

Kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang karaniwang pagbabawas ng buwis ay isinasaalang-alang ng ahente ng buwis sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon. Sa buwan ng pagbabayad ng vacation pay, ang bawas ay dapat ibigay para sa kasalukuyang buwan. Para sa mga susunod na buwan, ang mga pagbabawas ay isasaalang-alang ng ahente ng buwis sa buwan kung saan sila naipon (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 11, 2012 N 03-04-06/8-134).

Tungkol sa oras ng paglipat ng pinigil na personal na buwis sa kita, kailangan mong isaalang-alang ang mga sumusunod. Ang personal na buwis sa kita ay dapat itago mula sa kita ng isang indibidwal sa aktwal na pagbabayad (sugnay 4 ng artikulo 226 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang panuntunang ito ay inilalapat kasabay ng mga probisyon ng Art. 223 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagtatatag ng sandali ng aktwal na pagtanggap ng kita ng isang indibidwal.

Kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay nakatanggap ng kita sa anyo ng mga sahod, ang petsa ng aktwal na pagtanggap ng kita ay ang huling araw ng buwan kung saan siya ay naipon ng kita para sa mga tungkulin sa trabaho na isinagawa alinsunod sa kasunduan sa trabaho (kontrata) (sugnay 2 ng Artikulo 223 ng Tax Code ng Russian Federation). Ngunit ang bakasyon ay ang oras kung saan ang empleyado ay malaya sa pagganap ng mga tungkulin sa trabaho (Artikulo 106 ng Labor Code ng Russian Federation). Samakatuwid, ang bayad sa bakasyon ay hindi sahod. Dahil dito, ang petsa ng aktwal na pagtanggap ng kita sa anyo ng vacation pay ay tinutukoy alinsunod sa mga talata. 1 sugnay 1 sining. 223 ng Tax Code ng Russian Federation bilang araw ng pagbabayad ng mga kita na ito, anuman ang buwan na naipon ang mga ito. Ang konklusyon na ito ay nakapaloob sa Mga Sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 03/06/2008 N 03-04-06-01/49, Federal Tax Service ng Russia na may petsang 04/10/2009 N 3-5-04/407@ , may petsang 07/09/2008 N 3-5-04/238 @, may petsang 01/09/2008 N 18-0-09/0001, Tanggapan ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang 03/23/2010 N 20 -15/3/030267@ at may petsang 02/11/2009 N 20-15/3/011795@.

Nagawa ng ilang nagbabayad ng buwis na patunayan sa mga korte na tinutukoy ang vacation pay sahod empleado. Kapag tumatanggap ng bayad sa bakasyon, ang petsa ng aktwal na pagtanggap ng nagbabayad ng buwis ng naturang kita ay hindi ang araw ng pagbabayad, ngunit ang huling araw ng buwan. Ang konklusyong ito ay ginawa sa Determinasyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 15, 2010 N VAS-14698/10 at ang Mga Resolusyon ng Federal Arbitration Court: Northwestern District na may petsang Setyembre 30, 2010 N A56-41465/2009 at ang Ural District na may petsang Agosto 5, 2010 N F09-9955 /09-С3. Kung ang mga organisasyon ay hindi handa na makipagtalo sa tanggapan ng buwis, pagkatapos ay dapat ilipat ang personal na buwis sa kita sa araw na binayaran ang kita.

Mga premium ng insurance. Ang mga naipon na halaga ng vacation pay ay mga pagbabayad na naipon ng policyholder bilang bahagi ng relasyon sa trabaho. Dahil dito, ang mga pagbabayad na ito ay napapailalim sa mga kontribusyon sa insurance para sa mandatory seguro sa pensiyon sa Pension Fund ng Russian Federation, sapilitan seguro sa kalusugan sa Federal Compulsory Medical Insurance Fund, sapilitan segurong panlipunan sa kaso ng pansamantalang kapansanan at may kaugnayan sa maternity sa Social Insurance Fund ng Russian Federation (clause 1, artikulo 7 ng Federal Law ng Hulyo 24, 2009 N 212-FZ "Sa mga kontribusyon sa insurance sa Pondo ng Pensiyon Pederasyon ng Russia, Social Insurance Fund ng Russian Federation, Federal Compulsory Medical Insurance Fund" (mula rito ay tinutukoy bilang Batas N 212-FZ)).

Ang petsa ng pagbabayad ay itinuturing na araw ng accrual ng suweldo na pabor sa empleyado (sugnay 1 ng Artikulo 11 ng Batas Blg. 212-FZ). Dahil dito, dapat kalkulahin ang mga premium ng insurance para sa kabuuang halaga ng naipon na bayad sa bakasyon. Ang mga naipong premium ng insurance ay dapat bayaran nang hindi lalampas sa ika-15 araw ng buwan ng kalendaryo kasunod ng buwan ng kalendaryo kung saan ang buwanang pagbabayad ay naipon. obligadong pagbabayad(Clause 5, Artikulo 15 ng Batas Blg. 212-FZ).

Ang mga halaga ng naipon na suweldo sa bakasyon na naipon ng nakaseguro na pabor sa mga indibidwal sa loob ng balangkas ng mga relasyon sa paggawa ay napapailalim sa mga kontribusyon sa seguro para sa sapilitang panlipunang seguro laban sa mga aksidente sa trabaho at mga sakit sa trabaho (sugnay 1 ng artikulo 20.1 ng Pederal na Batas ng Hulyo 24, 1998 N 125-FZ "Sa compulsory social insurance laban sa mga aksidenteng pang-industriya at mga sakit sa trabaho" (mula dito ay tinutukoy bilang Batas Blg. 125-FZ)).

Dapat ilipat ng employer ang halaga ng mga premium ng insurance para sa mga pinsala sa buwanang batayan sa loob ng panahon na itinatag para sa pagtanggap (paglipat) ng mga pondo mula sa mga bangko upang magbayad ng sahod para sa nakaraang buwan (sugnay 4 ng Artikulo 22 ng Batas Blg. 125-FZ).

Kaya, ang mga premium ng insurance para sa mga pinsalang kinakalkula mula sa pagbabayad ng rolling leave ay dapat ilipat kasama ng buong halaga ng mga insurance premium na kinakalkula mula sa mga naipon na pagbabayad sa mga empleyado. Ito ay dapat gawin sa araw na ang mga pondo ay na-debit mula sa kasalukuyang account upang magbayad ng sahod sa mga empleyado.

Bibliograpiya

1. Kodigo sa Buwis ng Russian Federation (dalawang bahagi): Pederal na Batas ng 05.08.2000 N 117-FZ.
2. Sa mga kontribusyon sa insurance sa Pension Fund ng Russian Federation, ang Social Insurance Fund ng Russian Federation, ang Federal Compulsory Medical Insurance Fund: Federal Law ng Hulyo 24, 2009 N 212-FZ.
3. Sa compulsory social insurance laban sa mga aksidente sa trabaho at mga sakit sa trabaho: Pederal na Batas ng Hulyo 24, 1998 N 125-FZ.
4. Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 22, 2010 N 03-03-06/1/288.
5. Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 12, 2010 N 03-03-06/1/323.
6. Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06/01/2010 N 03-03-06/1/362.
7. Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hunyo 14, 2011 N 07-02-06/107.
8. Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 23, 2010 N 03-03-06/1/804.
9. Liham ng Opisina ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang 06.08.2008 N 21-11/073877.2@.
10. Liham ng Opisina ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Agosto 25, 2008 N 20-12/079463.
11. Labor Code ng Russian Federation: Pederal na Batas ng Disyembre 30, 2001 N 197-FZ.

L.A. Lebedkina

Dalubhasa sa mga isyu

accounting at pagbubuwis

Unang Bahay ng Pagkonsulta

"Ano ang gagawin Konsultahin"

Kadalasan, ang bakasyon ng isang empleyado ay nagsisimula sa isang panahon ng pag-uulat at nagtatapos sa isa pa. Paano makalkula ang halaga ng bayad sa bakasyon? Dapat ba itong hatiin sa dalawang bahagi? Oo, sabi ng Ministri ng Pananalapi. Hindi sa lahat ng kailangan, ang mga eksperto counter.

Ang Labor Code ay nag-oobliga sa employer na magbayad para sa taunang bakasyon nang hindi lalampas sa tatlong araw bago ito magsimula (Bahagi 9 ng Artikulo 136 ng Labor Code). Iyon ay, kinakailangang kalkulahin at bayaran ang bayad sa bakasyon sa empleyado nang paisa-isa, anuman ang ilang buwan na ipinamahagi ang kanyang bakasyon. Ngunit kung paano kalkulahin ang bayad sa bakasyon ay isang bukas na tanong.

Mga pagpipilian sa accounting

Sa accounting ng buwis, ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga gastos para sa paglilipat ng bakasyon ay nakasalalay sa paraan ng accounting para sa kita at mga gastos na ginagamit ng kumpanya.

Gamit ang cash na paraan ng pagkalkula ng vacation pay, ang vacation pay ay kasama sa mga gastos nang sabay-sabay, sa oras ng kanilang aktwal na pagbabayad (subclause 1, clause 3, artikulo 273 ng Tax Code). Ang mga buwis na naipon sa halaga ng bayad sa bakasyon ay binabawasan kita sa buwis sa panahon ng kanilang pagbabayad (clause 3 ng Artikulo 273 ng Tax Code).

Kapag ginagamit ang paraan ng accrual, dapat kang sumangguni sa mga patakaran ng talata 4 ng Artikulo 272 ng Kodigo sa Buwis. Ang panuntunang ito ay nagtatatag na ang mga gastos sa paggawa (kabilang ang bayad sa bakasyon) ay kinikilala buwan-buwan batay sa mga halagang naipon alinsunod sa Artikulo 255 ng Tax Code.

Ipagpalagay natin na bakasyon ni A.I Ang Bezmyatezhny ay bumagsak sa panahon mula Setyembre 24, 2007 hanggang Oktubre 21, 2007. Ang bayad sa bakasyon sa halagang 14,000 rubles ay naipon at binayaran sa empleyado noong Setyembre 20. Kung ang mga probisyon ng talata 4 ng Artikulo 272 ng Kodigo sa Buwis ay mahigpit na sinusunod, ang naipon na halaga ng bayad sa bakasyon ay dapat kilalanin bilang bahagi ng mga gastos sa paggawa na nagpapababa sa nabubuwisang base para sa buwis sa kita noong Setyembre 2007. Alinsunod dito, ang pinag-isang buwis sa lipunan, mga kontribusyon para sa mga pinsala, mga kontribusyon sa pensiyon at personal na buwis sa kita. Sa kasong ito, ang accrual ng lahat ng mga buwis sa suweldo at mga kontribusyon ay ipapakita sa pag-uulat para sa ikatlong quarter ng 2007.

Gayunpaman, ang mga opisyal ng Ministri ng Pananalapi ay hindi sumasang-ayon dito. Sa isang liham na may petsang Setyembre 4, 2007 No. 03-03-06/1/641, tinutukoy nila ang talata 1 ng Artikulo 272 ng Tax Code, na nagsasaad na ang mga gastos na tinanggap para sa mga layunin ng buwis ay kinikilala sa panahon ng pag-uulat kung saan sila magkaugnay .

Sa aming halimbawa, kitang-kita na ang bahagi ng bayad sa bakasyon ay "uugnay" sa panahon mula Setyembre 24 hanggang 30, at ang iba pang bahagi sa panahon mula Oktubre 1 hanggang Oktubre 21, 2007. Naniniwala ang mga kinatawan ng Ministri ng Pananalapi na ang halaga ng carryover vacation pay ay dapat na hatiin sa proporsyon sa bilang ng mga araw ng bakasyon na bumabagsak sa bawat panahon ng pag-uulat. Sa halimbawa, ang 7 araw ng Setyembre ay nagkakahalaga ng 3,500 rubles.

Rolling holidays sa 2018: sa 6-personal na income tax accounting (postings) tax accounting

(14,000 rubles: 28 araw? 7 araw) bayad sa bakasyon, ayon sa pagkakabanggit, sa ika-21 araw ng Oktubre - 10,500 rubles. (RUB 14,000: 28 araw? 21 araw).

Pagsasanay sa arbitrasyon

Ang mga halimbawa mula sa kasanayan sa arbitrasyon ay nagpapakita na ang mga nagbabayad ng buwis ay may pagkakataon na hindi sumang-ayon sa posisyon ng Ministri ng Pananalapi, ibig sabihin, hindi hatiin ang mga halagang naipon upang bayaran para sa mga rolling holiday sa dalawang bahagi. Halimbawa, sa isang resolusyon na may petsang Mayo 11, 2006 No. F04-2610/2006(22165-A46-40), ang mga arbitrator ng Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District ay dumating sa konklusyon na ang kumpanya ay makatwirang kasama sa pagbawas ng taxable profit ng kasalukuyang taon ang halaga ng vacation pay na naipon noong Disyembre para sa mga bakasyon na bumabagsak sa Disyembre - Enero.

Ang isang katulad na desisyon ay ginawa ng mga hukom ng Federal Antimonopoly Service ng Far Eastern District sa isang resolusyon na may petsang Mayo 30, 2007 No. F03-A24/07-2/1446. Napag-alaman ng korte na ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang kinikilala ang buong halaga ng naipon na bayad sa bakasyon bilang mga gastos na nagpapababa sa nabubuwisang base para sa buwis sa kita.

"Pagdurog" ng pinag-isang buwis sa lipunan

Paano haharapin ang pinag-isang buwis sa lipunan sa kasong ito? Ayon sa talata 3 ng Artikulo 236 ng Kodigo sa Buwis, ang UST ay hindi naipon para sa mga pagbabayad na pabor sa isang empleyado na hindi binabawasan ang nabubuwisang base para sa buwis sa kita. Kung babalik tayo sa ating halimbawa, kung gayon, kasunod ng lohika ng Ministri ng Pananalapi, sa Setyembre ang pinag-isang buwis sa lipunan ay dapat na maipon lamang para sa 3,500 rubles.

Gayunpaman, kahit na sa isang liham na may petsang Hunyo 11, 2002 No. 28-11/26610, ipinahiwatig ng mga opisyal ng Department of Tax Administration para sa Moscow na ang pinag-isang buwis sa lipunan sa ganoong sitwasyon ay dapat na maipon kaagad para sa buong halaga ng bayad sa bakasyon, nang hindi ito nahahati sa dalawang bahagi. Kinakailangang ilipat ang pinag-isang buwis sa lipunan mula sa halaga ng bayad para sa isang rolling vacation bago ang ika-15 araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ito nagsimula (sugnay 3 ng Artikulo 243 ng Tax Code).

"Transisyonal" na personal na buwis sa kita

Ang transferable leave pay ay ang kita ng empleyado, na bahagi nito ay nauugnay sa isang hinaharap na panahon. Ang kita na ito ay napapailalim sa personal na buwis sa kita (sugnay 1 ng artikulo 210 ng Tax Code ng Russian Federation). Kinakailangang pigilin ang personal na buwis sa kita mula sa buong halaga ng bayad sa bakasyon kapag binabayaran sila (sugnay 4 ng artikulo 226 ng Kodigo sa Buwis).

Kapag kinakalkula ang personal na buwis sa kita sa paglilipat ng bakasyon ahente ng buwis ay may karapatang ilapat ang lahat ng mga pagbabawas na dapat bayaran sa empleyado para sa buong panahon mula sa simula ng taon, kabilang ang buwan na hindi pa dumarating, kung saan ang ikalawang bahagi ng bakasyon ay bumagsak.

Sa seksyon 3 ng form 2-NDFL, na inaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Taxes ng Russian Federation na may petsang Oktubre 31, 2003 No. BG-3-04/583, ang halaga ng withheld na buwis ay dapat ipakita nang buo sa buwan kung kailan binayaran ang bayad sa bakasyon. At ang naipon na buwis ay kailangang hatiin sa dalawang bahagi (clause 3 ng Artikulo 226 ng Tax Code). Sa buwan ng pagbabayad ng bayad sa bakasyon, ang halaga ng personal na buwis sa kita ay napigilan higit pa sa dami naipon Dapat ipakita ang pagkakaibang ito sa linyang "utang sa buwis dahil sa ahente ng buwis." Sa susunod na buwan ay mababaligtad ang sitwasyon, ang utang ay babayaran. Kasabay nito, kailangang subaybayan ng accountant kung ang empleyado ay nawalan ng karapatan sa mga pagbabawas sa buwan ng pagtatapos ng bakasyon. Kung mawawala ang karapatang ito, kailangang muling kalkulahin ang halaga ng mga bawas at withheld na buwis.

Olga Ostrovskaya

Ahensya ng Impormasyon "Abogado sa Pananalapi"

Walang isang organisasyon ang magagawa nang hindi nagbabayad ng average na kita, na pinanatili ng empleyado sa tagal ng taunang bakasyon na ipinagkaloob sa kanya. Kadalasan ang mga araw ng bakasyon ay nangyayari hindi lamang sa iba't ibang buwan taon ng kalendaryo, ngunit nahuhulog din sa iba't ibang panahon ng pag-uulat (buwis) na itinatag para sa pagkalkula ng buwis sa kita. Isaalang-alang natin ang pamamaraan para sa accounting at pagbubuwis ng bayad sa bakasyon.

Batas sa holiday

Ang bawat empleyado ay may karapatan sa taunang bayad na bakasyon (Artikulo 21 ng Labor Code ng Russian Federation), ang tagal nito ay karaniwang 28 araw ng kalendaryo (Artikulo 115 ng Labor Code ng Russian Federation).

Ang mga empleyado na nakikibahagi sa pana-panahong trabaho at mga taong pumasok sa mga kontrata sa pagtatrabaho sa loob ng hanggang dalawang buwan ay may karapatan sa bayad na bakasyon sa rate ng dalawang araw ng trabaho para sa bawat buwan ng trabaho (Artikulo 291 at 295 ng Labor Code ng Russian Federation. Federation).

Ang ilang empleyado ay binibigyan ng tinatawag na extended leave. Ang tagal ng naturang pahinga ay depende sa posisyon, trabaho o edad ng empleyado. Halimbawa, ang mga tauhan ng militar, kawani ng pagtuturo, atbp. ay maaaring mag-aplay para sa pinahabang bakasyon.

Ang batas sa paggawa ay nagbibigay din ng taunang karagdagang bayad na bakasyon (Artikulo 116 ng Labor Code ng Russian Federation), lalo na, para sa mga manggagawa na nakikibahagi sa trabaho na may mapanganib at (o) mapanganib na mga kondisyon sa pagtatrabaho, na may espesyal na katangian ng trabaho, hindi regular na oras ng pagtatrabaho , atbp.

Tandaan natin na sa pamamagitan ng kasunduan sa pagitan ng empleyado at ng employer, ang taunang bayad na bakasyon ay maaaring hatiin sa mga bahagi, at ang isa sa mga ito ay dapat na hindi bababa sa 14 na araw ng kalendaryo (Artikulo 125 ng Labor Code ng Russian Federation).

Sa ibang Pagkakataon taunang bakasyon dapat palawigin o ipagpaliban sa ibang panahon, na tinutukoy ng employer na isinasaalang-alang ang mga kagustuhan ng empleyado (Artikulo 124 ng Labor Code ng Russian Federation).

para sa pagpaparehistro at accounting ng mga bakasyon, mga form na inaprubahan ng Decree of the State Statistics Committee of Russia na may petsang Enero 5, 2004 No. 1 "Sa pag-apruba pinag-isang mga anyo pangunahin dokumentasyon ng accounting sa accounting ng paggawa at pagbabayad nito."

Ang taunang bayad na bakasyon ay ibinibigay sa pangangalaga ng average na kita (Artikulo 114 ng Labor Code ng Russian Federation), ang pamamaraan ng pagkalkula kung saan itinatag sa Art. 139 Labor Code ng Russian Federation.

Ang bakasyon ay binabayaran nang hindi lalampas sa tatlong araw bago ito magsimula (Artikulo 136 ng Labor Code ng Russian Federation). Sa kaganapan ng pagwawakas ng kontrata sa pagtatrabaho, ang pagbabayad ng lahat ng halaga na dapat bayaran sa empleyado mula sa employer, kabilang ang kabayaran para sa hindi nagamit na bakasyon, ay ginawa sa araw ng pagpapaalis ng empleyado (Artikulo 140 ng Labor Code ng Russian Federation).

Pangkalahatang pamamaraan para sa pagkalkula ng suweldo sa bakasyon

Ang mga patakaran para sa pagkalkula ng average na suweldo para sa pagkalkula ng mga halaga ng bakasyon ay tinukoy sa Art. 139 ng Labor Code ng Russian Federation at ang Mga Regulasyon sa mga detalye ng pamamaraan para sa pagkalkula ng average na sahod, na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation noong Disyembre 24, 2007 No. 922 (mula dito ay tinutukoy bilang Regulasyon No. 922 ).

Kaya, ang average na pang-araw-araw na kita para sa pagbabayad ng mga bakasyon at pagbabayad ng kabayaran para sa mga hindi nagamit na bakasyon ay kinakalkula para sa huling 12 buwan ng kalendaryo sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng mga naipon na sahod sa 12 at 29.3 (average na buwanang bilang ng mga araw sa kalendaryo). Bago ang Abril 2, 2014, ang ipinahiwatig na numero ay 29.4.

Upang kalkulahin ang average na suweldo, ang lahat ng mga uri ng mga pagbabayad na ibinigay para sa sistema ng pagbabayad na ginagamit ng employer ay isinasaalang-alang, anuman ang mga mapagkukunan ng mga pagbabayad na ito (sugnay 2 ng Regulasyon Blg. 922), sa partikular:

sahod na kinakalkula ayon sa suweldo ( mga rate ng taripa), pati na rin na inisyu sa di-monetary na anyo; mga allowance at iba't ibang karagdagang pagbabayad sa mga suweldo (mga rate ng taripa) para sa propesyonal na kasanayan, klase, haba ng serbisyo, kaalaman Wikang banyaga, kumbinasyon ng mga propesyon (posisyon); mga pagbabayad na may kaugnayan sa mga kondisyon sa pagtatrabaho, kabilang ang mga tinutukoy ng rehiyonal na regulasyon ng mga sahod (sa anyo ng mga coefficient at porsyento ng mga bonus sa sahod), pagtaas ng sahod para sa mabigat na trabaho, trabaho na may nakakapinsala at (o) mapanganib at iba pang mga espesyal na kondisyon sa pagtatrabaho, para sa trabaho sa gabi, pagbabayad para sa overtime na trabaho at trabaho sa katapusan ng linggo at mga araw na walang pasok holidays; mga bonus at kabayarang ibinibigay ng sistema ng suweldo ng employer na ito.

Ang lahat ng pinangalanang pagbabayad ay dapat na partikular na nauugnay sa panahon ng pagsingil upang maisama sa pagkalkula ng mga average na kita. Kaya, kung ang isang taunang bonus ay naipon para sa mga tagapagpahiwatig ng mga panahong iyon na hindi kasama sa panahon ng pagkalkula, ang bonus na ito ay hindi isinasaalang-alang sa pagkalkula ng mga average na kita. Kung ang bonus batay sa mga resulta ng trabaho para sa taon ay naipon pagkatapos ng pagbabayad ng bayad sa bakasyon, ang average na pang-araw-araw na kita ay dapat na muling kalkulahin na isinasaalang-alang ang bonus at isang karagdagang bayad ay dapat ibigay sa empleyado (liham ng Rostrud na may petsang Mayo 3 , 2007 No. 1253-6-1).

Ang mga bonus para sa mga propesyonal na pista opisyal, anibersaryo at hindi malilimutang petsa at batay sa mga resulta ng trabaho ay maaaring isaalang-alang kapag kinakalkula ang bayad sa bakasyon, kung ang mga ito ay ibinigay ng sistema ng pagbabayad at naipon sa panahon ng pagsingil (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 22, 2012 No. 03-03-06 /1/150 , Ministry of Health and Social Development of Russia na may petsang Oktubre 13, 2011, No. 22-2/377012-772).

Ang mga pagbabayad sa lipunan at mga pagbabayad na hindi nauugnay sa sahod ay hindi isinasaalang-alang kapag nagkalkula karaniwang suweldo. Nag-aalala ito tulong pinansyal, pagbabayad para sa pagkain, paglalakbay, pagsasanay, mga kagamitan, pahinga, atbp. (sugnay 3 ng Regulasyon Blg. 922).

Accounting

Tinantyang pananagutan at pagbabayad ng bayad sa bakasyon

Sa accounting, ang mga obligasyon para sa pagbabayad sa hinaharap ng mga bakasyon ay tinatantya (mga sugnay 4, 5 ng PBU 8/2010), mula noong:

• ang organisasyon ay may tungkulin bilang resulta ng mga nakaraang kaganapan nito buhay pang-ekonomiya, ang pagpapatupad na hindi maiiwasan ng organisasyon; kapag lumitaw ang pag-aalinlangan tungkol sa pagkakaroon ng naturang obligasyon, kinikilala ng entidad ang isang probisyon kung, bilang resulta ng pagsusuri sa lahat ng mga pangyayari at kundisyon, kabilang ang mga opinyon ng mga eksperto, mas malamang kaysa sa hindi na umiiral ang obligasyon;
• bumaba benepisyong ekonomiya organisasyon na kinakailangan upang matupad ang tinantyang pananagutan, marahil;
• ang halaga ng probisyon ay maaaring makatwirang tantiyahin.

Samakatuwid, karamihan sa mga organisasyon ay may obligasyon na lumikha ng isang reserba para sa bayad sa bakasyon.

Ang mga organisasyong gumagamit ng pinasimpleng pamamaraan ng accounting, kabilang ang pinasimpleng accounting (pinansyal) na mga pahayag, ay may karapatang hindi ilapat ang PBU 8/2010 (clause 3 ng PBU 8/2010). Sa mga organisasyong ito, ang halaga ng bayad sa bakasyon ay makikita sa debit ng mga account 20 (23, 25, 26, 29, 44) at ang kredito ng account 70. Bukod dito, sa kaso ng mga "rolling" na bakasyon, hindi na kailangan upang ipamahagi ang mga pondo depende sa bilang ng mga araw, dahil kasama sa mga patakaran sa accounting ang mga naturang kinakailangan ay hindi nakapaloob (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 21, 2004 No. 03-03-01-04 /1/190).

Ang tinantyang pananagutan para sa hinaharap na pagbabayad ng mga bakasyon (pagbabayad ng kabayaran para sa hindi nagamit na bakasyon) ay kinikilala sa accounting sa bawat petsa ng pag-uulat (sugnay 15 ng PBU 8/2010). Kaya maaaring ito ay:

ang huling araw ng bawat buwan; ang huling petsa ng bawat quarter; Disyembre 31 ng bawat taon, ngunit para lamang sa mga organisasyong iyon na nagsusumite lamang ng taunang ulat sa mga kalahok.

Ang probisyon ay kinikilala sa isang halaga na nagpapakita ng pinaka maaasahan halaga ng pera mga gastos na kinakailangan para sa mga pag-aayos dito (sugnay 15 ng PBU 8/2010). Sa kasong ito, ang pinaka-maaasahang pagtatantya ay dapat na maunawaan bilang ang halaga na direktang kinakailangan upang matupad ang obligasyon o ilipat ito sa ibang tao sa petsa ng pag-uulat. Sa sitwasyong isinasaalang-alang, dapat itong kilalanin bilang ang halaga na may karapatang i-claim ng empleyado mula sa organisasyon kapag magbabakasyon o dismiss sa petsa ng pag-uulat.

Parehong bayad sa bakasyon at kabayaran para sa hindi nagamit na bakasyon ay binabayaran ng employer sa loob ng balangkas ng relasyon sa pagtatrabaho, samakatuwid, napapailalim sila sa mga kontribusyon sa insurance sa panahon ng off-budget na pondo, kabilang ang compulsory social insurance laban sa mga aksidente sa industriya at mga sakit sa trabaho (sugnay 1, artikulo 7 ng Pederal na Batas ng Hulyo 24, 2009 No. 212-FZ, sugnay 1 ng Artikulo 20.1 ng Pederal na Batas ng Hulyo 24, 1998 No. 125- FZ). Samakatuwid, ang tinantyang pananagutan para sa hinaharap na pagbabayad ng mga bakasyon (pagbabayad ng kabayaran para sa hindi nagamit na bakasyon) ay dapat ding dagdagan ng kaukulang halaga ng mga premium ng insurance.

Paglikha ng isang reserbang bakasyon

Ang tinantyang pananagutan para sa pagbabayad sa hinaharap ng mga bakasyon (pagbabayad ng kabayaran para sa hindi nagamit na bakasyon) ay makikita sa account 96 “Reserves” paparating na gastos", sub-account na "Magpareserba para sa bayad sa bakasyon". Kung kinikilala, ang halaga ng tinantyang pananagutan ay sisingilin sa mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad (mga account 20 "Pangunahing produksyon", 23 "Katulong na produksyon", 25 "Mga pangkalahatang gastos sa produksyon", 26 " Pangkalahatang gastos sa pagpapatakbo", 29 "Pagseserbisyo sa mga industriya at sakahan", 44 "Mga gastos sa pagbebenta" depende sa uri ng trabaho ng mga nauugnay na empleyado).

Kapag ang isang empleyado ay nabigyan ng bakasyon o binayaran ng kabayaran para sa hindi nagamit na bakasyon, ang dating nabuong tinantyang pananagutan ay bahagyang tinanggal sa pamamagitan ng mga entry sa debit ng account 96 at ang kredito ng mga account 70 "Mga pag-aayos sa mga tauhan para sa sahod" (sa mga tuntunin ng halaga ng bayad sa bakasyon o kabayaran) at 69 "Mga Pagkalkula para sa social insurance at seguridad" (sa mga tuntunin ng mga premium ng insurance). Kasabay nito, ang buong halaga ng naipon na bayad sa bakasyon ay isinasawi mula sa reserba, kabilang ang para sa "rolling" na bakasyon. Hindi na kailangang hatiin ang bakasyon sa mga bahagi na tumutugma sa bilang ng mga araw ng bakasyon sa bawat buwan, dahil direktang binabayaran ang tinantyang pananagutan kapag nagbabayad ng bayad sa bakasyon (kabayaran para sa hindi nagamit na bakasyon).

Ang pagbabawas ng personal income tax mula sa halaga ng vacation pay o compensation ay ipinapakita sa pamamagitan ng isang entry sa debit ng account 70 at ang credit ng account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin."

Kung ang halaga ng kinikilalang probisyon ay hindi sapat, ang mga gastos sa pagbabayad nito ay makikita sa accounting sa pangkalahatang pamamaraan(Clause 21 PBU 8/2010). Sa madaling salita, kung sa panahon ng pag-uulat ang aktwal na mga gastos para sa pagbabayad ng bayad sa bakasyon ay mas mataas kaysa sa halaga ng kinikilalang tinantyang pananagutan, ang labis na halaga ay makikita sa debit ng account 20 (23, 25, 26, 29, 44) sa sulat sa credit ng account 70.

Halimbawa 1

Batay sa aplikasyon mula sa isang empleyado ng organisasyon, binigyan siya ng isa pang bayad na bakasyon para sa 14 na araw ng kalendaryo (mula Marso 24 hanggang Abril 6, 2016). Ang average na pang-araw-araw na kita ng isang empleyado, na kinakalkula para sa layunin ng pagbabayad ng suweldo sa bakasyon, ay 1,500 rubles. Nagbabayad ang organisasyon ng mga premium ng insurance sa mga extra-budgetary na pondo sa pangkalahatang rate. Ang rate ng "kapus-palad" na mga kontribusyon ay 0.2%. Noong Disyembre 31, 2015, ang tinantyang pananagutan para sa bayad sa bakasyon sa halagang RUB 1,500,000 ay kinilala sa mga talaan ng accounting. Ang halaga ng naipon na bayad sa bakasyon ay hindi lalampas sa kinikilalang tinantyang pananagutan. Binayaran ang bayad sa bakasyon non-cash form Marso 20, 2016 Ang mga kaukulang transaksyon para sa pagbabayad ng vacation pay ay dapat na makita sa mga sumusunod na entry (tingnan ang talahanayan).

Accounting para sa pagbabayad ng vacation pay, halimbawa 1
Utang	Credit	Halaga (rub.)	Mga nilalaman ng operasyon	Pangunahing dokumento
noong Disyembre 31, 2015
44	96 "Mga reserba para sa paparating na mga gastos", subaccount "Ireserba para sa bayad sa bakasyon"	1 500 000	Kinikilala ang tinantyang pananagutan para sa bayad sa bakasyon
noong Marso 20, 2016
	70	21,000 (1500×14 na araw)	Naipon sa empleyado average na kita(bayad sa bakasyon)	Tala sa pagkalkula sa pagbibigay ng bakasyon sa isang empleyado
96, subaccount na “Reserve for vacation pay”	69-1-1, 69-1-2, 69–2, 69–3, 69–11	6342 (21,000 x (22 + 2.9 + 5.1 + 0.2%)	Mga premium ng insurance na naipon para sa halaga ng bayad sa bakasyon	Pagkalkula ng sertipiko ng accounting
70	68 "NDFL"	2730 (21,000×13%)	Ang personal na buwis sa kita ay pinigil mula sa halaga ng bayad sa bakasyon	Magrehistro accounting ng buwis(tax card)
70	51	18 270	Ang bayad sa bakasyon ay binayaran sa empleyado na binawasan ang pinigil na personal na buwis sa kita (RUB 21,000 - RUB 2,730)	Bank account statement

Accounting ng buwis

Buwis sa personal na kita

Ayon sa talata 1 ng Art. 226 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag nag-isyu ng vacation pay (kabilang ang mga rolling vacation), ang organisasyon ay obligadong kalkulahin at pigilan ang personal na buwis sa kita.

Dahil ang oras ng bakasyon ay binabayaran nang maaga, ang buwis ay pinipigilan mula sa buong halaga ng bayad sa bakasyon nang sabay-sabay, kahit na ang tagal ng bakasyon ay ilang buwan. Kung saan base ng buwis nabawasan ng halaga ng mga bawas sa buwis na dapat bayaran ng empleyado para sa buwan kung saan siya magbabakasyon.

Sa kabila ng katotohanan na sa kaso ng "rolling" leave, ang empleyado ay talagang tumatanggap ng suweldo sa isang buwan at "vacation pay" sa loob ng dalawang buwan, karaniwang pagbabawas dapat ibigay para sa isa lamang sa kanila. Sa ganitong mga sitwasyon, ang base ng buwis ay tinutukoy na isinasaalang-alang ang mga karaniwang bawas sa buwis na dapat bayaran para sa buwan ng pagbabayad. Ang mga karaniwang bawas sa buwis para sa susunod na buwan ay isasaalang-alang ng ahente ng buwis kapag kinakalkula ang base ng buwis sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon para sa buwang ito, na isinasaalang-alang ang limitasyon na itinatag ng mga talata. 4 na talata 1 art. 218 ng Tax Code ng Russian Federation (280 thousand rubles), tulad ng ipinahiwatig, sa partikular, sa sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 11, 2012 No. 03-04-06 / 8-134.

Kaya, ang mga pagbabawas dahil sa empleyado ay ibinibigay sa pangkalahatang paraan para sa kasalukuyang buwan, ibig sabihin, hindi na kailangang ipamahagi ang mga pagbabawas sa pagitan ng kasalukuyan at susunod na mga buwan.

Halimbawa 2

Ang empleyado ay binigyan ng basic paid leave para sa 14 na araw ng kalendaryo mula Hunyo 25 hanggang Hulyo 8, 2016 kasama. Ang empleyado ay may isang anak, at samakatuwid ay binibigyan siya ng karaniwang bawas sa halagang 1,400 rubles. Sa oras ng pagbabayad ng bayad sa bakasyon, ang kita ng empleyado, na kinakalkula sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon, ay hindi lalampas sa 280,000 rubles. Ang isang advance na suweldo para sa mga oras na nagtrabaho ay inisyu sa empleyado sa unang kalahati ng buwan (06/15/16) sa halagang 10,000 rubles. Hindi ipinagkait sa kanya ang personal income tax. Noong Hunyo 30, ang mga sahod ay naipon para sa oras na aktwal na nagtrabaho noong Hunyo sa halagang 22,500 rubles. (mula Hunyo 1 hanggang Hunyo 24, 2016). Ang bayad sa bakasyon ay umabot sa 13,500 rubles, kabilang ang 7,500 rubles para sa Hunyo at 8,000 rubles para sa Hulyo. Sa pagkalkula ng personal na buwis sa kita ang isang bawas para sa Hunyo 2016 ay kinuha sa account mula sa bayad sa bakasyon.

Ang halaga ng personal na buwis sa kita sa bayad sa bakasyon ay 1,573 rubles. (RUB 13,500 - RUB 1,400) x 13%).

Dahil ang kita ng empleyado, na kinakalkula sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon, ay hindi lalampas sa 280,000 rubles, ang empleyado ay nagpapanatili ng karapatang makatanggap ng isang karaniwang pagbawas. Gayunpaman, ang pagbawas para sa Hunyo ay isinasaalang-alang na kapag nagbabayad ng bayad sa bakasyon, samakatuwid, ang personal na buwis sa kita sa halagang 2925 rubles ay dapat na pigilan mula sa kabuuang halaga ng sahod. (RUB 22,500 x 13%).

Sa sitwasyong ito, ang empleyado ay makakatanggap ng sahod para sa Hunyo sa halagang 9,575 rubles. (RUB 22,500 - RUB 2,925 - RUB 10,000).

Paglipat ng personal income tax mula sa vacation pay noong 2015

Ayon sa mga opisyal na katawan, ang bayad sa bakasyon ay hindi kita para sa isang empleyado sa anyo ng mga sahod (mga liham mula sa Ministry of Finance ng Russia na may petsang Abril 10, 2015 No. 03-04-6 / 20406, na may petsang Enero 26, 2015 No. 03 -04-6 / 2187, Federal Tax Service Russia na may petsang 10.24.13 No. BS-4-11 /19079O, na may petsang 06.13.12 No. ED-4-3 /9698@, na may petsang 04.10.09 No. 3-5- 04 /407@ at may petsang 9.01 .08 No. 18-0-09 /0001, Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang 03.23.10 No. 20-15/3/030267@, may petsang 02.11.09 No. 20-15 /3/011795@ ), dahil ang bakasyon ay ang oras kung saan siya ay malaya mula sa pagganap ng mga tungkulin sa trabaho (Artikulo 106 at 107 ng Labor Code ng Russian Federation).

Samakatuwid, ang petsa ng pagtanggap ng kita sa anyo ng vacation pay mga awtoridad sa buwis isaalang-alang ang petsa ng kanilang pagbabayad sa empleyado o ang petsa ng paglipat sa bank card(clause 1, clause 1, Artikulo 223 ng Tax Code ng Russian Federation), at hindi ang huling araw ng buwan kung saan sila naipon, dahil ginagabayan lamang sila nito kapag nagbabayad ng sahod (clause 2 ng Artikulo 223 ng ang Tax Code ng Russian Federation).

Depende sa paraan ng pagbabayad ng bayad sa bakasyon, inililipat ng organisasyon ang halaga ng pinigil na personal na buwis sa kita sa badyet sa loob ng mga sumusunod na tuntunin (sugnay 6 ng Artikulo 226 ng Tax Code ng Russian Federation):

kung mula sa cash desk gamit ang cash na na-withdraw mula sa isang bank account - sa araw na natanggap ang pera sa bangko; mula sa mga nalikom na pera na natanggap ng cash desk ng organisasyon - sa susunod na araw pagkatapos ng pagpapalabas ng bayad sa bakasyon sa empleyado; Kapag naglilipat ng bayad sa bakasyon mula sa account ng employer sa bank card(bank account) ng empleyado o sa mga account ng mga third party sa ngalan niya - sa araw ng kanilang paglipat.

Paglipat ng personal income tax mula sa vacation pay noong 2016

Ayon sa Pederal na Batas ng Mayo 2, 2015 No. 113-FZ sa talata 6 ng Art. 226 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagbabago ay ginawa ayon sa kung saan, mula Enero 1, 2016, dapat ilipat ng ahente ng buwis ang personal na buwis sa kita na pinigil mula sa bayad sa bakasyon sa badyet isang beses sa isang buwan nang hindi lalampas sa huling araw ng buwan. kung saan binayaran ang naturang kita.

Mga premium ng insurance

Hindi alintana kung ang isang organisasyon ay namamahagi ng bayad sa bakasyon sa pagitan ng mga buwan ng bakasyon sa accounting ng buwis, obligado itong mag-ipon ng mga kontribusyon sa insurance sa mga extra-budgetary na pondo para sa kanilang buong halaga (Bahagi 1, Artikulo 7 ng Federal Law No. 212-FZ ng Hulyo 24, 2009 ), kabilang ang mga kontribusyon para sa mga pinsala (Clause 1, Artikulo 20.1 ng Federal Law No. 125-FZ ng Hulyo 24, 1998), dahil binabayaran ng employer ang vacation pay bilang bahagi ng relasyon sa paggawa (Artikulo 114, 115,116 ng Labor Code ng Pederasyon ng Russia).

Ang mga awtoridad sa buwis sa Moscow dati ay naniniwala na ang mga kontribusyon sa insurance sa mga pondo ng holiday pay ay dapat isama sa mga gastos sa panahon kung saan ang mga kontribusyon ay naipon (mga liham mula sa Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Agosto 6, 2008 No. 21-11/073877.1 @ at UMNS ng Russia na may petsang Hunyo 30, 2004 No. 26-12/43524). Ang mga kontribusyon ay hindi kailangang hatiin sa pagitan ng mga buwan ayon sa proporsyon sa mga araw ng bakasyon, dahil ang mga gastos sa anyo ng mga buwis, bayarin, insurance premium at iba pang mga ipinag-uutos na pagbabayad kinikilala sa isang pagkakataon sa petsa ng kanilang accrual (mga sugnay 1 at 45, sugnay 1, artikulo 264 at sugnay 1, sugnay 7, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa liham ng Ministry of Labor ng Russia na may petsang Hunyo 17, 2015 No. 17-4/B-298 ay ibinigay tiyak na halimbawa: magsisimula ang bakasyon ng empleyado sa Abril 1, 2015, ang suweldo sa bakasyon ay naipon at binabayaran sa kanya noong Marso (Marso 27), ang mga premium ng insurance mula sa bayad sa bakasyon (naipon at binayaran noong Marso) ay dapat kalkulahin nang buo sa Marso 2015 at kasama sa pag-uulat I quarter 2015

Ang mga katulad na paliwanag ay ibinigay sa liham ng Ministry of Labor of Russia na may petsang Agosto 12, 2015 No. 17-4/ OOG-1158.

Kung, halimbawa, ang bakasyon ng isang empleyado ay bumagsak sa Marso at Abril 2016, ang mga premium ng insurance mula sa mga halaga ng bakasyon ay dapat kilalanin sa tax accounting sa Marso 2016. Ang mga gastos na ito ay ganap na makikita sa income tax return para sa unang quarter ng 2016.

Ang mga kontribusyong naipon sa bayad sa bakasyon ay binabayaran:

sa Pension Fund ng Russian Federation, ang Federal Compulsory Medical Insurance Fund at ang Social Insurance Fund (insurance sa kaso ng pansamantalang kapansanan at may kaugnayan sa maternity) - hindi lalampas sa ika-15 araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan binabayaran ang bakasyon ay naipon; FSS (insurance laban sa mga aksidente sa trabaho) - kasabay ng pagbabayad ng sahod para sa buwan kung saan ang bayad sa bakasyon ay naipon.

Halimbawa 3

Binigyan ng organisasyon ang empleyado ng bakasyon mula Hunyo 24 hanggang Hulyo 21, 2016 at binayaran ang bayad sa bakasyon sa halagang 40,000 rubles.

Ang halaga ng bayad sa bakasyon ay kasama sa mga gastos:

sa ikalawang quarter - 10,000 rubles. (RUB 40,000/28 araw x 7 araw); sa ikatlong quarter - 30,000 rubles. (RUB 40,000/28 araw x 21 araw).

Ang mga kontribusyon mula sa mga halaga ng bakasyon ay isinasaalang-alang bilang mga gastos sa petsa ng kanilang accrual, anuman ang mga panahon kung saan bumagsak ang bakasyon, ibig sabihin, sa ikalawang quarter.

Buwis

Tungkol sa isyu ng accounting para sa "pagdala ng" vacation pay Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, mayroong dalawang pagpipilian.

Ang una ay kung ang panahon ng bakasyon ay lumampas sa dalawang yugto ng pag-uulat, ang halaga ng naipon na bayad sa bakasyon ay isasama sa mga gastos na katimbang ng mga araw ng bakasyon na bumabagsak sa bawat panahon ng pag-uulat.

Sa mga paglilinaw ng Ministry of Finance ng Russia (mga liham na may petsang 05.12.15 No. 03-03-06 /27129, na may petsang 06.9.14 No. 03-03-R3 /27643, na may petsang 01.9.14 No. 03-03- 06 /1 /42) ay paulit-ulit na ipinaliwanag na kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa income tax, ang halaga ng naipon na bayad sa bakasyon para sa taunang bayad na bakasyon ay kasama sa mga gastos na naaayon sa mga araw ng bakasyon na bumabagsak sa bawat panahon ng pag-uulat. Pinatunayan nila ang kanilang posisyon sa mga sumusunod na probisyon ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kapag tinutukoy ang nabubuwisang base, binabawasan ng nagbabayad ng buwis ang kita na natanggap ng halaga ng mga gastos na natamo (maliban sa mga tinukoy sa Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga gastos ay kinikilala bilang makatwiran at dokumentado na mga gastos na natamo (natamo) ng nagbabayad ng buwis (sugnay 1 ng Artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation).

Depende sa kanilang kalikasan, ang mga gastos ay nahahati sa mga nauugnay sa produksyon at pagbebenta at hindi pagbebenta (sugnay 2 ng Artikulo 252). Ang mga gastos sa paggawa ay inuri bilang ang una sa mga nabanggit (sugnay 2 ng Artikulo 253 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ayon kay Art. 255 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga gastos sa paggawa ay kinabibilangan ng anumang accruals sa mga empleyado sa cash at (o) in kind, insentibo accruals at allowance, compensation accruals na may kaugnayan sa mga oras ng pagtatrabaho o mga kondisyon sa pagtatrabaho, mga bonus at isang beses na insentibo accruals, mga gastos nauugnay sa pagpapanatili ng mga empleyadong ito at ibinigay ng batas ng Russian Federation, mga kontrata sa pagtatrabaho(mga kontrata) at (o) mga kolektibong kasunduan.

Alinsunod sa talata 7 ng Art. 255 ng Tax Code ng Russian Federation, kasama sa mga gastos sa paggawa, sa partikular, ang average na kita na pinanatili ng empleyado sa panahon ng bakasyon.

Kung ang tax accounting ay gumagamit ng accrual na paraan, ang mga gastos ay tinatanggap para sa mga layunin ng buwis sa kita alinsunod sa sugnay 1 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation ay kinikilala bilang ganoon sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan nauugnay ang mga ito, anuman ang oras ng aktwal na pagbabayad ng mga pondo at (o) iba pang paraan ng pagbabayad, at tinutukoy na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Art. 318-320 Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga gastos sa paggawa (clause 4 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation) ay kinikilala bilang mga gastos sa buwanang batayan batay sa mga naipon alinsunod sa Art. 255 Tax Code ng Russian Federation mga halaga.

Kung ang bakasyon ay bumagsak sa iba't ibang buwan, ang average na mga kita ay kinakalkula para sa mga araw sa kalendaryo ng bawat buwan. Samakatuwid, kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita, inirerekomenda na ang halaga ng naipon na bayad sa bakasyon para sa taunang bayad na bakasyon ay isama sa mga gastos na naaayon sa mga araw ng bakasyon na bumabagsak sa bawat panahon ng pag-uulat.

Isinasaalang-alang sa liham na may petsang Abril 4, 2006 No. 03-03-04 /1/315 ang isyu ng pagsasaalang-alang sa bayad sa bakasyon para sa taunang bayad na bakasyon mula Disyembre 29 hanggang Enero 27 sa mga gastos sa paggawa, nilinaw ng Russian Ministry of Finance na kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis Ang halaga ng naipon na bayad sa bakasyon ay dapat kilalanin sa kita:

sa Disyembre - para sa mga araw ng bakasyon na bumabagsak sa Disyembre; sa Enero - para sa mga araw ng bakasyon sa Enero.

Halimbawa 4

Ang empleyado ay binigyan ng regular na bayad na bakasyon para sa 28 araw ng kalendaryo mula Hunyo 15 hanggang Hulyo 12, 2016. Ang average na pang-araw-araw na kita ng isang empleyado Kapag nag-iipon ng suweldo sa bakasyon ay 1,500 rubles/araw.

Ayon sa mga paliwanag ng Russian Ministry of Finance, ang average na suweldo para sa isang bakasyon ay 42,000 rubles. (1500 rub./day x 28 days) ay dapat na hatiin sa proporsyon sa mga araw ng bakasyon na bumabagsak sa Hunyo (16 na araw sa kalendaryo) at Hulyo (12 araw sa kalendaryo).

Ang average na suweldo para sa isang bakasyon sa Hunyo ay magiging 24,000 rubles. (1500 rub./day x 16 days), sa Hulyo - 18,000 rub. (1500 RUR/araw x 12 araw).

Ang una sa kanila (RUB 24,000) ay kasama sa mga gastos sa paggawa kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa unang kalahati ng 2016.

Kapag kinakalkula ang nabubuwisang base para sa buwis sa kita sa loob ng siyam na buwan, ang mga gastos sa paggawa ay isasaalang-alang ang buong halaga ng average na kita na pinanatili ng empleyado (42,000 rubles), ibig sabihin, isang karagdagang 18,000 rubles ang isasaalang-alang sa ikatlong quarter.

Ang pangalawang opsyon ay ang kabuuang halaga ng bayad sa bakasyon para sa mga "rolling" na bakasyon ay dapat isaalang-alang sa buwan ng kanilang accrual.

Sa isang liham na may petsang Marso 6, 2015 No. 7-3-04 /614@, muling sinuri ng Federal Tax Service ng Russia ang sitwasyon kung kailan nagsimula ang bakasyon ng isang empleyado noong Disyembre ng isang taon at natapos noong Enero ng susunod. Kasama sa organisasyon ang buong halaga ng bayad sa bakasyon noong mga gastusin sa Disyembre, ngunit itinuring ito ng mga awtoridad sa buwis na isang paglabag sa panahon ng pag-audit. Ibinawas nila ang bahaging iyon ng bayad sa bakasyon na nauugnay sa Enero at muling kinakalkula ang buwis sa kita. Kaugnay nito, humingi ang organisasyon ng paglilinaw kung paano isasama ang January part ng vacation pay sa labor cost sa kasong ito. Ipinaliwanag ng Federal Tax Service ng Russia na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga patakaran na mangangailangan ng pagkilala sa bayad sa bakasyon ayon sa proporsyon ng mga araw ng bakasyon sa bawat buwan. Ang bayad sa bakasyon ay inuri bilang mga gastos sa paggawa (sugnay 7 ng Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation), kaya dapat silang isama sa buwanang gastos sa halaga ng mga naipon na halaga (clause 4 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation. Federation).

Gaya ng nabanggit kanina, obligado ang employer na bayaran ang empleyado para sa bakasyon nang hindi lalampas sa tatlong araw bago ito magsimula, ibig sabihin, sa panahong ito na ang bayad sa bakasyon ay maiipon. Hindi mahalaga kung ilang buwan o mga panahon ng buwis ang bakasyon ay dapat bayaran, dahil ang organisasyon ay dapat makaipon at magbayad kaagad ng bayad sa bakasyon sa empleyado para sa buong panahon ng bakasyon. Kaya, tulad ng ipinahiwatig ng Federal Tax Service ng Russia, ang mga gastos sa paggawa na pinanatili ng mga empleyado sa panahon ng mga bakasyon na umaabot ng ilang buwan ay isinasaalang-alang sa isang pagkakataon sa panahon ng pag-uulat kung saan sila ay nabuo at binabayaran.

Bilang karagdagang argumento, tinukoy ng Federal Tax Service ng Russia ang pagsasanay sa arbitrasyon, ngunit hindi binanggit ang pinakabagong mga desisyon ng korte (mga resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District na may petsang Nobyembre 7, 2012 No. A27-14271 /2011 at may petsang Disyembre 26, 2011 No. A27-6004 /2011, FAS Moscow District na may petsang Hunyo 24, 2009 No. A40-48457 / 08-129-168 at may petsang Agosto 7, 2007 No. A40-13934 / 06-80-777 Distrito ng Ural na may petsang Disyembre 8, 2008 No. A07-6787 / 08), kung saan ipinahiwatig ng mga tagapamagitan na ang bayad sa bakasyon ay dapat isama sa mga gastos nang hindi nahahati sa mga bahagi o mga panahon at makikita nang buo sa buwan ng accrual (dapat tandaan na ang liham na pinag-uusapan ay inalis mula sa mga sistema ng sanggunian).

Halimbawa 5

Gamitin natin ang mga kondisyon ng nakaraang halimbawa; Sa kasong ito, isinasaalang-alang ng organisasyon ang buong halaga ng vacation pay para sa mga "rolling" na bakasyon sa buwan ng kanilang accrual. Pagkatapos ay ganap na isasaalang-alang ang halaga ng average na kita bawat bakasyon (42,000 rubles) sa mga gastos sa paggawa kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa unang kalahati ng 2016. Gayunpaman, tandaan namin na kung ang organisasyon ay namamahagi ng bayad sa bakasyon para sa "rolling over" na bakasyon sa proporsyon sa mga araw ng bakasyon, ito ay magliligtas sa kanya mula sa mga paghahabol ng mga inspektor. Kung ang isang desisyon ay ginawa upang isama ang buong halaga ng bayad sa bakasyon bilang bahagi ng mga gastos sa panahon kung saan nagsimula ang bakasyon, nang hindi hinahati ito sa mga bahagi, kung gayon ang legalidad ng pamamaraang ito ay kailangang ipagtanggol sa korte ng arbitrasyon.

Reserve para sa paparating na mga gastusin sa bakasyon

Upang maiwasan ang pangangailangan na pumili ng isa sa mga opsyon sa accounting, ipinapayong gumawa ang nagbabayad ng buwis ng isang reserba sa accounting ng buwis para sa mga paparating na gastos para sa pagbabayad para sa mga bakasyon, pagkatapos ay ang bayad sa bakasyon at mga naipon na premium ng insurance ay hindi isinasaalang-alang sa mga gastos (clause 2 ng liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 1, 2013, No. 03-03- 06/2/10401).

Sa kasong ito, ang halaga ng mga pagbabawas sa reserba, na kinakalkula bilang produkto ng naipon na halaga ng mga gastos sa paggawa at buwanang interes mga pagbabawas.

Upang kalkulahin ang porsyento na ito, kinakailangan na gumuhit ng isang pagtatantya na nagbibigay ng data sa:

ang tinantyang taunang halaga ng mga gastos para sa mga bakasyon, kabilang ang halaga ng mga premium ng insurance na naipon mula sa mga gastos na ito, para sa sapilitang pension insurance, compulsory medical insurance, compulsory social insurance sa kaso ng pansamantalang kapansanan at may kaugnayan sa maternity, gayundin laban sa mga aksidente sa industriya at mga sakit sa trabaho; ang tinantyang taunang halaga ng mga gastos sa paggawa na may mga kontribusyon sa insurance na naipon sa mga extra-budgetary na pondo ng estado para sa halagang ito.

Ang porsyento ng mga kontribusyon sa tinukoy na reserba ay tinutukoy bilang ang ratio ng unang halaga sa pangalawa (sugnay 1 ng Artikulo 324.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang pagtatantya ay iginuhit bago magsimula ang isang bagong panahon ng buwis; Kasabay nito, ang paglikha ng isang reserba para sa mga paparating na gastos para sa bayad sa bakasyon ay dapat na maitala sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Sa panahon ng taon, isinasaalang-alang ng reserba ang tinantyang, at hindi ang aktwal, mga gastos sa pagbabayad para sa mga bakasyon. Kaugnay nito, ang Tax Code ng Russian Federation ay nag-oobliga sa organisasyon na magsagawa ng isang imbentaryo ng reserba sa pagtatapos ng panahon ng buwis (Disyembre 31).

Ang halaga ng reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagbabayad ng mga bakasyon sa mga empleyado ay dapat na linawin batay sa:

bilang ng mga araw hindi nagamit na bakasyon; ang average na pang-araw-araw na halaga ng mga gastos para sa suweldo ng mga empleyado (isinasaalang-alang ang itinatag na pamamaraan para sa pagkalkula ng average na kita); mandatoryong pagbabawas ng mga premium ng insurance.

Pagkatapos nito, ang pagkakaiba ay tinutukoy sa pagitan ng halaga ng naipon na reserba at ang kabuuan ng aktwal na mga gastos para sa pagbabayad ng mga bakasyon na ginamit sa loob ng taon at ang paparating na pagbabayad ng mga bakasyon na hindi ginamit sa kasalukuyang taon, ayon sa itinatadhana ng batas.

Kung positibo ang ipinahiwatig na pagkakaiba, dapat itong isaalang-alang sa komposisyon non-operating income ng kasalukuyang panahon ng buwis, kung mas mababa sa zero, ang halagang hindi sakop ng reserba ay kasama sa mga gastos sa paggawa para sa kasalukuyang taon.

Kapag gumagawa ng reserbang isinasaalang-alang, ang mga halaga ng bayad sa bakasyon na bumabagsak sa mga buwan ng susunod na panahon ng pag-uulat (buwis) ay isasaalang-alang sa aktwal na mga gastos sa pagbabayad para sa mga ginamit na bakasyon.

Paglalapat ng PBU 18/02

Sa accounting, ang mga gastos sa anyo ng vacation pay at mga naipon na premium ng insurance na binayaran sa isang empleyado ay isinasaalang-alang sa oras na kinikilala ang kaukulang tinantyang pananagutan; sa accounting ng buwis, ang mga aktwal na gastos na natamo ay makikita, samakatuwid ang mga probisyon ng PBU 18/02 dapat ilapat.

Ang anumang pagkakaiba na lumitaw ay pansamantala. Depende sa ratio ng mga halagang kinikilala, ang mga pagkakaiba ay maaaring ibawas o mabubuwisan, na nag-oobliga sa organisasyon na mag-ipon ng isang ipinagpaliban na asset ng buwis o ipinagpaliban na pananagutan sa buwis.

Sa kaso ng pagkilala sa mga tinantyang pananagutan, ang mga deductible temporary differences (DTD) at kaukulang mga asset ng buwis (STA) ay lumitaw (mga sugnay 11, 14 ng PBU 18/02).

Para sa mga layunin ng buwis sa kita, habang kinikilala ang mga gastos (sa anyo ng mga halagang naipon sa empleyado na may kaugnayan sa pagkakaloob ng mga bayad na bakasyon at mga kontribusyon sa insurance), ang tinukoy na VVR at ONA ay binabawasan (binabayaran) (clause 17 ng PBU 18/02 ).

Pinasimpleng sistema ng pagbubuwis

Accounting object "kita"

Kapag ginagamit ang opsyon sa accounting na ito, ang halaga ng bayad sa bakasyon ay hindi makakaapekto sa pagkalkula ng iisang buwis (sugnay 1 ng Artikulo 346.14 ng Tax Code ng Russian Federation). Gayunpaman, ang buwis mismo ay maaaring bawasan ng halaga ng mga kontribusyon sa pension (sosyal, medikal) na insurance at mga kontribusyon sa insurance laban sa mga aksidente at sakit sa trabaho na binayaran mula sa vacation pay.

Ang mga naipong kontribusyon ay binabawasan ang halaga ng paunang bayad at buwis para sa panahon kung saan ang mga kontribusyon ay inilipat sa badyet ng Pension Fund, Social Insurance Fund at Federal Compulsory Medical Insurance Fund (clause 1, clause 3.1 ng Artikulo 346.21 ng Tax Code ng Russian Federation), ngunit hindi hihigit sa 50%.

Bagay sa accounting "kita binawasan ang mga gastos"

Gamit ang opsyon sa accounting na ito, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang bawasan ang kita na natanggap ng halaga ng mga gastos sa paggawa batay sa mga talata. 6 sugnay 1 sining. 346.16 Tax Code ng Russian Federation. Kasabay nito, ang mga "pinasimple" na gastos na ito ay isinasaalang-alang sa paraang inireseta para sa corporate income tax alinsunod sa Art. 255 ng Tax Code ng Russian Federation (sugnay 2 ng artikulo 346.16).

Dapat isaisip na kapag pinasimple na mga gastos sa sistema ng buwis kinikilala pagkatapos ng kanilang aktwal na pagbabayad (sugnay 2 ng Artikulo 346.17 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga gastos sa paggawa ay isinasaalang-alang sa oras ng pagbabayad ng utang sa pamamagitan ng pagtanggal ng mga pondo mula sa kasalukuyang account ng organisasyon, pagbabayad mula sa cash register, at kung may isa pang paraan ng pagbabayad ng utang - sa oras ng naturang pagbabayad (sugnay 1 , sugnay 2, Artikulo 346.17 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kaugnay nito, ang mga gastos para sa mga sahod na pinanatili ng mga empleyado sa panahon ng bakasyon na itinakda ng batas ay kinikilala sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan aktwal na ginawa ang kanilang pagbabayad (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hunyo 8, 2011 No. 03 -11-06 / 2/90).

Kaya, kapag kinakalkula ang buwis, ang mga gastos ay isinasaalang-alang (mga sugnay 6, 7 sugnay 1, sugnay 2 ng Artikulo 346.16, sugnay 1, 3 sugnay 2 ng Artikulo 346.17 ng Tax Code ng Russian Federation):

halaga ng bayad sa bakasyon bawasan ang personal na buwis sa kita- sa petsa ng pagbabayad ng halagang ito sa empleyado; mga premium ng insurance na naipon para sa bayad sa bakasyon - sa petsa ng paglipat sa badyet ng Pension Fund, Social Insurance Fund at Federal Compulsory Medical Insurance Fund.

Isang solong buwis sa imputed na kita

Kapag kinakalkula ang solong buwis, ang mga premium ng insurance na naipon sa bayad sa bakasyon ay binabawasan ang halaga ng buwis para sa quarter kung saan ang mga kontribusyon ay inilipat sa badyet ng Pension Fund, Social Insurance Fund o Federal Compulsory Medical Insurance Fund (clause 1, clause 2, Artikulo 346.32 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa pagsasagawa, madalas na nangyayari na ang bakasyon ng isang empleyado ay nagsisimula sa isang buwan at nagtatapos sa isa pa. Sa kasong ito, ang tanong ay lumitaw sa petsa pagpigil ng personal na buwis sa kita mula sa mga halaga ng bayad sa bakasyon. At mula rin sa sandaling ang nasabing bayad sa bakasyon ay kasama sa mga gastos kapag kinakalkula ang buwis sa kita.

Kaya, obligado ang kumpanya na bayaran ang bayad sa bakasyon ng empleyado tatlong araw bago magsimula ang bakasyon (Artikulo 136 ng Labor Code ng Russian Federation). At sa "rolling" leave, isang sitwasyon ang lumitaw kapag ang empleyado ay binabayaran ng kita na nauugnay sa susunod na buwan.

Kailan mag-withhold ng personal income tax

Kinakailangang pigilin ang personal na buwis sa kita mula sa naturang kita nang eksakto kapag ang bayad sa bakasyon ay aktwal na binayaran (subclause 1, clause 1, artikulo 223, clause 4, artikulo 226 ng Tax Code ng Russian Federation). Iyon ay, sa sandaling nagbabayad ang organisasyon ng bayad sa bakasyon sa empleyado, kinakailangang kalkulahin ang personal na buwis sa kita sa buong halaga. Anuman ang katotohanan na ang bahagi ng mga suweldo sa bakasyon na ito ay bumaba sa isang buwan, at bahagi sa isa pa. Sa kasong ito, ang base ng buwis ay binabawasan ng halaga ng mga bawas sa buwis na dapat bayaran ng empleyado para sa buwan kung saan siya nagbakasyon. Ang mga pagbabawas na dapat bayaran sa isang tao ay dapat ibigay sa pangkalahatang paraan para sa kasalukuyang buwan, iyon ay, hindi na kailangang ipamahagi ang mga ito sa mga pagbabawas na maiuugnay sa halaga ng bayad sa bakasyon para sa kasalukuyan at susunod na mga buwan.

Ang tagapag-empleyo ay dapat maglipat ng personal na buwis sa kita mula sa halaga ng mga allowance sa badyet sa paraang ibinigay para sa talata 6 ng Art. 226 Tax Code ng Russian Federation. Namely:

• o sa araw ng pagtanggap ng pera mula sa bangko upang magbayad ng vacation pay (kung ang organisasyon ay nag-withdraw ng pera mula sa bank account nito);
• o sa araw ng paglipat ng vacation pay sa bank account ng empleyado (kapag naglilipat ng vacation pay sa isang bank account);
• o hindi lalampas sa susunod na araw pagkatapos ng pagbabayad ng vacation pay mula sa cash register (kung ang vacation pay ay binayaran mula sa ibang mga mapagkukunan, tulad ng mga nalikom na pera).

Ang isang katulad na konklusyon ay sumusunod mula sa mga paliwanag ng mga opisyal (tingnan, halimbawa, ang mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 11, 2012 No. 03-04-06/8-134, na may petsang Nobyembre 15, 2011 No. 03-04 -06/8-306, na may petsang Hunyo 6, 2012 No. 03-04-08/8-139 (naabisuhan mga inspektor ng buwis sulat ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Hunyo 13, 2012 No. ED-4-3/9698)).

HALIMBAWA 1

Mula Hunyo 25 hanggang Hulyo 8, 2015 kasama, ang kalihim ng Sigma LLC, Yu. Mukhorina, ay nabigyan ng basic paid leave para sa 14 na araw sa kalendaryo. Si Mukhorina ay may isang anak, at samakatuwid ay binibigyan siya ng isang karaniwang pagbawas sa halagang 1,400 rubles. (ang kita ng empleyado, na kinakalkula sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon, ay hindi lalampas sa 280,000 rubles sa oras ng pagbabayad ng bayad sa bakasyon).

Naipon ng accountant ang halaga ng bayad sa bakasyon ni Mukhorina sa halagang 13,500 rubles, kabilang ang:

• 7500 kuskusin. - bayad sa bakasyon para sa Hunyo;
• 8000 kuskusin. - bayad sa bakasyon para sa Hulyo.

Noong Hunyo 15, 2015, si Mukhorina ay binigyan ng paunang suweldo para sa oras na nagtrabaho sa unang kalahati ng buwan sa halagang 10,000 rubles. Hindi ipinagkait ng accountant ang personal income tax mula sa halagang ito.

Kalkulahin natin ang halaga ng bayad sa bakasyon na binawasan ang pinigil na personal na buwis sa kita:

Kapag kinakalkula ang personal na buwis sa kita sa bayad sa bakasyon, ang bawas na dapat bayaran sa empleyado para sa Hunyo ay isinasaalang-alang. Ang halaga ng personal na buwis sa kita ay 1,573 rubles. ((RUB 13,500 - RUB 1,400) × 13%).

13,500 kuskusin. - 1573 kuskusin. = 11,927 kuskusin.

Kalkulahin natin ang suweldo ni Mukhorina para sa Hunyo:

Noong Hunyo 30, naipon ng accountant ang suweldo ni Mukhorina para sa Hunyo, para sa oras na aktwal na nagtrabaho, sa halagang 22,500 rubles. (mula Hunyo 1 hanggang Hunyo 24 kasama). Sa petsang ito, ang kita ng empleyado, na kinakalkula sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon, ay hindi lalampas sa 280,000 rubles. Samakatuwid, pinananatili niya ang karapatan sa karaniwang bawas. Ngunit ang bawas para sa Hunyo ay inilapat na sa pagbabayad ng bayad sa bakasyon.

Samakatuwid, pinigil ng accountant ang personal na buwis sa kita mula sa kabuuang suweldo ni Mukhorina - 2925 rubles. (RUB 22,500 × 13%).

Si Mukhorina ay binayaran ng sahod para sa oras na nagtrabaho sa ikalawang bahagi ng Hunyo noong Hulyo 5 sa halagang 9,575 rubles. (RUB 22,500 - RUB 2,925 - RUB 10,000).

Mga premium ng insurance

Ang mga premium ng insurance ay dapat singilin sa isang pagkakataon para sa buong halaga ng bayad sa bakasyon (nang hindi pinaghiwa-hiwalay ayon sa buwan). Iyon ay, sa buwan kung kailan nagbakasyon ang empleyado, dapat makaipon ang accountant:

• mga kontribusyon para sa sapilitang pensiyon (panlipunan, medikal) na seguro (Bahagi 1, Artikulo 1, Bahagi 1, Artikulo 7 ng Pederal na Batas ng Hulyo 24, 2009 No. 212-FZ);
• mga kontribusyon para sa seguro laban sa mga aksidente at sakit sa trabaho (Bahagi 1, Artikulo 20 ng Pederal na Batas ng Hulyo 24, 1998 No. 125-FZ).

Buwis

Sa accounting ng buwis, ang mga halaga ng bayad sa bakasyon ay kasama sa mga gastos sa paggawa (Clause 7, Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang pagkilala sa mga gastos para sa paglilipat ng bakasyon at mga premium ng insurance na naipon mula sa kanila sa accounting ng buwis ay depende sa paraan ng accounting para sa kita at mga gastos na ginagamit ng kumpanya.

Paraan ng cash

Sa ilalim ng paraan ng cash, ang bayad sa bakasyon ay kasama sa mga gastos sa oras ng aktwal na pagbabayad sa empleyado (subclause 1, clause 3, artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga kontribusyon sa sapilitang pensiyon (panlipunan, medikal) na seguro at seguro laban sa mga aksidente at sakit sa trabaho ay magbabawas din sa nabubuwisang base para sa buwis sa kita sa panahon ng kanilang pagbabayad (subclause 3, sugnay 3, artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation) .

Accrual na pamamaraan

Mayroong dalawang diskarte sa tanong ng pamamaraan para sa pag-uugnay ng bayad sa bakasyon para sa "pag-ikot" na bakasyon sa mga gastos gamit ang paraan ng accrual.

Posisyon 1. Ang halaga ng vacation pay ay kasama sa mga gastusin ayon sa proporsyon ng mga araw ng bakasyon na bumabagsak sa bawat panahon. Ito ay ipinaliwanag tulad nito. Ang bayad sa bakasyon ay tumutukoy sa mga gastos sa paggawa (Clause 7, Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation). Nangangahulugan ito na ang bayad sa bakasyon para sa "rolling" na bakasyon ay parehong suweldo, binabayaran lamang nang maaga. At kung gayon, ang pangkalahatang prinsipyo ay nalalapat sa bayad sa bakasyon: kinikilala ang mga ito bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan nauugnay ang mga ito, anuman ang oras ng aktwal na pagbabayad (clause 1 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation ).

Halimbawa, ang isang organisasyon ay may panahon ng pag-uulat para sa buwis sa kita - ang unang quarter, kalahating taon at siyam na buwan. Kung, halimbawa, ang bakasyon ay bumagsak sa Hunyo at Hulyo, dapat na ipamahagi ang bayad sa bakasyon. Ang halaga ng vacation pay na may kaugnayan sa Hunyo ay kasama sa mga gastos sa suweldo para sa anim na buwan. Ang natitira sa bayad sa bakasyon, na nahuhulog sa mga araw ng bakasyon na bumabagsak sa Hulyo, ay kasama sa mga gastos sa loob ng 9 na buwan. Kung ang bakasyon ay ipinagkaloob sa loob ng isang quarter, hindi na kailangang ipamahagi ang bayad sa bakasyon.

Kung mga panahon ng pag-uulat para sa kumpanya - isang buwan, dalawang buwan, tatlong buwan, atbp. (iyon ay, nag-uulat siya ng buwis sa kita buwan-buwan), pagkatapos ay kailangan niyang ipamahagi ang bayad sa bakasyon para sa "rolling" na bakasyon sa anumang kaso.

Ito ang tiyak na diskarte na iginigiit ng mga espesyalista mula sa Russian Ministry of Finance (mga liham na may petsang Enero 9, 2014 No. 03-03-06/1/42, na may petsang Hunyo 9, 2014 No. 03-03-RZ/27643, may petsang Hulyo 23, 2012 Blg. 03 -03-06/1/356, may petsang Mayo 12, 2010 Blg. 03-03-06/1/323, may petsang Abril 13, 2010 Blg. 03-03-06/1/255)

Posisyon 2. Ang buong halaga ng bayad sa bakasyon ay dapat isaalang-alang bilang isang lump sum bilang bahagi ng mga gastos sa paggawa sa panahon kung saan ito ay naipon. Hindi na kailangang ipamahagi ang bayad sa bakasyon ayon sa proporsyon sa mga araw ng bakasyon. Pagkatapos ng lahat, ang bayad sa bakasyon ay inuri bilang mga gastos sa paggawa (Clause 7, Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation). At ang organisasyon ay obligadong bayaran ang buong halaga sa empleyado nang hindi lalampas sa tatlong araw bago magsimula ang bakasyon (Bahagi 9 ng Artikulo 136 ng Labor Code ng Russian Federation). At sa paraan ng accrual, ang mga gastos sa paggawa ay kasama sa mga gastos sa buwis sa buwanang batayan, batay sa mga halagang aktwal na naipon (clause 4 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation). Dahil dito, ang pagkakaroon ng naipon na bayad sa bakasyon (sa buwang magbabakasyon ang isang tao), may karapatan ang organisasyon na iugnay sila sa mga gastos nang buo. Hindi na kailangang ipamahagi ang halagang ito. Ang pananaw na ito ay makikita, sa partikular, sa. Ang karamihan ng mga hukuman sa arbitrasyon ay sumasang-ayon sa pamamaraang ito.

Halimbawa, ang Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District, sa isang resolusyon na may petsang Nobyembre 7, 2012 sa kaso No. A27-14271/2011, ay isinasaalang-alang ang sitwasyong ito. Tinukoy ng kumpanya ng nagbabayad ng buwis sa kita ang kita at mga gastos gamit ang paraan ng accrual. Kasama sa organisasyon ang bayad sa bakasyon para sa mga bakasyon na nagsimula noong 2010 at natapos noong 2011 noong 2010 na mga gastos. Ayon sa inspektorate, kung ang bakasyon ay magsisimula sa isang panahon ng buwis at mapupunta sa susunod na taon, ang bayad sa bakasyon ay dapat ipamahagi. Gayunpaman, sinusuportahan ng Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District ang organisasyon, na kinikilala ang legalidad ng pag-uugnay ng mga halaga ng vacation pay sa mga gastos para sa panahon kung saan sila ay naipon nang buo, nang hindi nahahati sa mga bahagi. May iba pang mga halimbawa mga desisyon ng korte, kung saan ang mga arbitrator ay nagkaroon ng mga katulad na konklusyon (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District na may petsang Nobyembre 7, 2012 No. A27-14271/2011, na may petsang Disyembre 1, 2008 No. F04-7507/ 2008(16957-A46- 15), na may petsang Enero 23, 2008 No. F04-222/2008(688-A27-37), Moscow District na may petsang Hunyo 24, 2009 No. KA-A40/4219-09, Volga District na may petsang Nobyembre 14, 2008 Blg. A55 -4199/2008).

Kaya, kung ang isang kumpanya ay namamahagi ng bayad sa bakasyon para sa "pag-ikot" na bakasyon sa proporsyon sa mga araw ng bakasyon na bumabagsak sa bawat isa sa mga panahon ng pag-uulat (buwis), kung gayon ito ay garantisadong mapapawi ito mula sa mga paghahabol mula sa mga inspektor. Kung ang organisasyon ay nagpasya na isama ang buong halaga ng bayad sa bakasyon bilang mga gastos para sa panahon kung saan nagsimula ang bakasyon, nang hindi hinahati ito sa mga bahagi, kung gayon ang legalidad ng pamamaraang ito ay malamang na kailangang ipagtanggol sa hukuman ng arbitrasyon. Isinasaalang-alang ang itinatag na kasanayan sa arbitrasyon at ang posisyon ng Federal Tax Service ng Russia, na ipinahayag sa , napakataas ng tsansa na manalo sa kaso.

Tulad ng para sa mga kontribusyon sa sapilitang pensiyon (panlipunan, medikal) na seguro na naipon sa halaga ng "daladala" na bayad sa bakasyon, hindi na kailangang ipamahagi ang mga ito sa iba't ibang buwan. Dapat silang maipon sa parehong buwan bilang bayad sa bakasyon (Bahagi 3, Artikulo 15 ng Pederal na Batas Blg. 212-FZ ng Hulyo 24, 2009). At isulat bilang mga gastos sa petsa ng accrual (subclause 1, clause 7, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation, mga sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 9, 2014 No. 03-03-RZ/27643 , na may petsang Abril 13, 2010 Blg. 03-03-06 /1/255).

HALIMBAWA 2

Ang Gamma LLC ay nakikibahagi sa pakyawan na kalakalan. Ang kumpanya ay nag-uulat ng mga buwis sa kita kada quarter. Ang organisasyon ay isang maliit na negosyo at hindi gumagawa ng reserba para sa bayad sa bakasyon sa accounting at pagbubuwis.

Noong Hunyo 2015, ang storekeeper na si A. Shilov ay nabigyan ng basic paid leave. Tagal ng bakasyon - 28 araw ng kalendaryo - mula Hunyo 16 hanggang Hulyo 13, 2015 kasama.

Para sa panahon ng pagsingil (mula Hunyo 1, 2014 hanggang Mayo 31, 2015 kasama), nakatanggap si Shilov ng mga kita sa halagang 360,000 rubles. Panahon ng pagsingil ganap na nagtrabaho out.

Ang average na pang-araw-araw na kita ni Shilov ay:
360,000 kuskusin. : 12 buwan : 29.3 araw/buwan = 1024 rub./araw.

Nakaipon ang accountant ng vacation pay sa halagang:
1024 RUR/araw × 28 araw = 28,672 kuskusin.

Kasama ang:

• para sa Hunyo - 15,360 rubles. (1024 kuskusin. X 15 araw);
• para sa Hulyo - 13,312 rubles. (1024 kuskusin. X 13 araw).

Si Shilov ay walang mga anak, kaya hindi siya binibigyan ng karaniwang pagbabawas ng personal na buwis sa kita.

Ang bayad sa bakasyon ay binayaran sa tindera noong Hunyo.

Accountant noong Hunyo organisasyon ng kalakalan Ginawa ko ang mga sumusunod na entry:

Debit 44 Credit 70
- 28,672 kuskusin. - ang bayad sa bakasyon ay naipon sa empleyado para sa Hunyo-Hulyo;

Debit 44 Credit 69 subaccount na “Mga Settlement na may Pension Fund”
- 6308 kuskusin. (RUB 28,672 × 22%) - mga kontribusyon sa pensiyon na naipon;

Debit 44 Credit 69 subaccount "Mga Settlement sa Social Insurance Fund para sa mga kontribusyon sa social insurance"
- 832 kuskusin. (RUB 28,672 × 2.9%) - nasuri ang mga sapilitang kontribusyon sa social insurance;

Debit 44 Credit 69 subaccount na “Mga Settlement sa FFOMS”
- 1462 kuskusin. (RUB 28,672 × 5.1%) - ang mga kontribusyon para sa health insurance sa Federal Compulsory Medical Insurance Fund ay naipon;

Debit 44 Credit 69 subaccount "Mga Settlement sa Social Insurance Fund para sa mga kontribusyon sa insurance laban sa mga aksidente at sakit sa trabaho"
- 573 kuskusin. (RUB 28,672 × 2%) - ang mga kontribusyon para sa insurance laban sa mga aksidente at sakit sa trabaho ay kinakalkula mula sa halaga ng bayad sa bakasyon;

Debit 70 Credit 68 subaccount na “Mga Pagbabayad ng Buwis sa Personal na Kita”
- 3727 kuskusin. (RUB 28,672 × 13%) - ang buwis sa personal na kita ay pinigil mula sa bayad sa bakasyon;

Debit 70 Credit 50
- 24,945 kuskusin. (RUB 28,672 - RUB 3,727) - binayaran ang bayad sa bakasyon sa empleyado mula sa cash register.

Noong Hunyo (sa pagtatapos ng anim na buwan), isinasaalang-alang ng accountant ang pagbubuwis ng mga kita:

• bayad sa bakasyon para sa Hunyo - 15,360 rubles;
• ang buong halaga ng mga naipon na premium ng insurance - 9178 rubles. (6308 rubles + 832 rubles + 1462 rubles + 573 rubles).

Ang halaga ng vacation pay para sa Hulyo (RUB 13,312) ay isasaalang-alang bilang mga gastos kapag kinakalkula ang nabubuwisang tubo para sa unang 9 na buwan ng 2015.

Kung ang isang organisasyon ay gumagamit ng pinasimple

Kung sa pinasimple na bagay sa sistema ng buwis pagbubuwis - kita, ang halaga ng bayad sa bakasyon ay hindi makakaapekto sa pagkalkula ng iisang buwis. Sa bagay na ito hindi isinasaalang-alang ng pagbubuwis ang anumang mga gastos, kabilang ang mga gastos sa suweldo (sugnay 1 ng Artikulo 346.14 ng Tax Code ng Russian Federation). Ngunit ang "pinasimple" na buwis mismo ay maaaring bawasan ng halaga ng mga kontribusyon sa pensiyon (panlipunan, medikal) na seguro at mga kontribusyon sa seguro laban sa mga aksidente at sakit sa trabaho, na binabayaran mula sa bayad sa bakasyon (clause 3.1 ng Artikulo 346.21 ng Tax Code of ang Russian Federation).

Kung pinili ng kumpanya ang pagkakaiba sa pagitan ng kita at mga gastos bilang isang bagay ng pagbubuwis, kung gayon ang buong halaga ng bayad sa bakasyon ay kasama sa mga gastos sa oras ng pagbabayad (subclause 6, clause 1, article 346.16, subclause 1, clause 2, article 346.17 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga premium ng insurance ay magbabawas sa base ng buwis sa pamamagitan ng iisang buwis gayundin sa oras ng kanilang pagbabayad (subclause 7, clause 1, article 346.16, subclause 3, clause 2, article 346.17 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga accountant ay may maraming kahirapan sa accounting para sa vacation pay sa isang sitwasyon kung saan ang isang empleyado ay nagbakasyon sa isang buwan at bumalik sa trabaho sa isa pa. SA Ang artikulong ito pag-uusapan natin kung anong mga entry ang gagawin sa kasong ito, kung paano ipapakita ang mga gastos sa accounting ng buwis at kung kailan maglilipat ng personal income tax at insurance premium.

Mga gastos sa accounting ng buwis

Ang halaga na natatanggap ng empleyado sa susunod na bakasyon ay kasama sa mga gastos sa paggawa (subclause 7 ng artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kaso ng rolling vacation ng isang empleyado, kailangang malaman ng accountant kung aling buwan ang mga gastusin upang maalis ang bayad sa bakasyon (mula dito ay mauunawaan na sa accounting ng buwis, ang reserba para sa paparating na mga gastos na babayaran para sa mga bakasyon ay hindi nabuo).

Ang mga kumpanya at kumpanyang "pinasimple" na gumagamit ng paraan ng cash ay nagpapakita ng mga gastos sa oras ng pagbabayad. At ang bayad sa bakasyon, tulad ng alam mo, ay ibinibigay nang hindi lalampas sa tatlong araw bago magsimula ang bakasyon. Lumalabas na kung nagsimula ang bakasyon noong Hunyo at natapos noong Hulyo, ang empleyado ay nakatanggap ng bayad sa bakasyon noong Hunyo. Samakatuwid, ang mga kumpanyang gumagamit ng paraan ng cash at mga organisasyon ay hindi kinakailangang ipakita ang buong halaga sa mga gastos para sa Hunyo.

Sa paraan ng accrual ang sitwasyon ay hindi gaanong simple. Mayroong dalawang magkasalungat na pananaw dito.

Ayon sa una, ang bayad sa bakasyon ay dapat isaalang-alang sa parehong paraan tulad ng sa paraan ng cash, iyon ay, nang buo sa oras ng pagbabayad. Ang konklusyon na ito ay maaaring makuha mula sa talata 4 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagsasaad na ang mga gastos sa paggawa ay dapat kilalanin buwan-buwan batay sa mga naipon na halaga. Dahil ang bayad sa bakasyon ay naipon sa Hunyo, dapat itong isama sa mga gastos sa Hunyo.

Ang pangalawang pananaw ay nagpapahiwatig na ang bayad sa bakasyon ay dapat ipamahagi sa mga buwan kung kailan bumagsak ang bakasyon. Sa partikular, kung nagsimula ang bakasyon noong Hunyo at natapos noong Hulyo, ang bahagi ng bayad sa bakasyon ay dapat iugnay sa mga gastusin sa Hunyo, at bahagi sa mga gastos sa Hulyo. Ang isang katulad na posisyon ay ipinahayag ng Russian Ministry of Finance (liham na may petsang Hunyo 14, 2011 No. 07-02-06/107). Sa pagsasagawa ng arbitrasyon ay may mga halimbawa kung kailan kinilala ng mga hukom ang pamamaraang ito ng accounting para sa bayad sa bakasyon bilang tama (resolution ng Seventh Arbitration hukuman ng apela may petsang 10.20.11 No. 07AP-8099/11). Naniniwala din kami na ang pamamaraang ito ay mas tama.

Mga gastos sa accounting

Dahil sa ang katunayan na ang bayad sa bakasyon ay makikita sa ibang paraan sa accounting ng buwis kaysa sa accounting, ang organisasyon ay may nababawas na pansamantalang pagkakaiba at ipinagpaliban na mga asset ng buwis.

Halimbawa 1
Nagtatrabaho si Olga Stepanova sa planta ng pagmamanupaktura ng Jupiter. Ginagamit ng organisasyong ito ang paraan ng accrual para sa mga layunin ng income tax.
Sa accounting ng buwis, ang bayad sa bakasyon ay isinasawi bilang isang gastos para sa buwan kung kailan bumagsak ang bakasyon.
Sa accounting, ang kumpanya ay lumilikha ng isang reserba para sa paparating na mga gastos sa bakasyon para sa bawat empleyado. Ang mga pagbawas para sa Stepanova ay umaabot sa 5,000 rubles. buwanan.
Bawat buwan sa taon ang accountant ay gumagawa ng mga sumusunod na entry:
DEBIT 20 CREDIT 96
- 5,000 kuskusin. - nabuo ang isang reserba para sa paparating na mga gastos para sa bayad sa bakasyon ng empleyado na si Stepanova;
DEBIT 09 CREDIT 68
- 1,000 kuskusin. (RUB 5,000 x 20%) - ipinapakita ang ipinagpaliban na asset ng buwis.
Noong 2012, nagbakasyon muli si Stepanova, na nagsimula noong Hunyo at natapos noong Hulyo. Ang bayad sa bakasyon na natanggap ni Stepanova ay umabot sa 35,000 rubles. Ang halagang ito ay ibinahagi bilang mga sumusunod: 12,500 rubles. - para sa Hunyo na bahagi ng bakasyon at 22,500 rubles. - para sa bahagi ng Hulyo.
Ang rehistro ng buwis para sa Hunyo ay sumasalamin sa mga gastos sa halagang 12,500 rubles.

DEBIT 68 CREDIT 09
- 2,500 kuskusin. (RUB 12,500 x 20%) - ang ipinagpaliban na asset ng buwis ay nabawasan;
DEBIT 96 CREDIT 70
- 35,000 kuskusin. - Ang bayad sa bakasyon ng empleyado na si Stepanova ay inisyu sa gastos ng reserba para sa mga gastos sa hinaharap.
Ang rehistro ng buwis para sa Hulyo ay nagpapakita ng mga gastos sa halagang 22,500 rubles.
Noong Hulyo, ginawa ng accountant ang sumusunod na entry:
DEBIT 68 CREDIT 09
- 4,500 kuskusin. (RUB 22,500 x 20%) - ang ipinagpaliban na asset ng buwis ay nabawasan.

Mga premium ng insurance

Dapat kasama sa bayad sa bakasyon ang mga kontribusyon sa pensiyon at medikal, gayundin ang mga kontribusyon para sa "mga pinsala" at sapilitang insurance sa kaso ng pansamantalang kapansanan at may kaugnayan sa maternity. Ang mga kontribusyon sa holiday pay ay dapat bayaran sa katapusan ng buwan kung saan sila ay naipon. Sa kaso ng isang bakasyon na nagsimula noong Hunyo at natapos noong Hulyo, ang mga kontribusyon ay dapat na maipon nang buo sa Hunyo, at ang pera ay dapat ilipat sa mga pondo sa katapusan ng Hunyo.

Sa anong punto dapat uriin ng isang accountant ang mga kontribusyon sa holiday pay bilang mga gastos? Sa accounting ng buwis, ang mga kumpanyang gumagamit ng paraan ng cash ay nagpapawalang-bisa pagbabayad ng insurance sa oras ng pagbabayad. Mga kumpanyang gumagamit ng paraan ng accrual - sa oras na ang mga kontribusyon ay naipon. Nangangahulugan ito na kung ang bakasyon ay "shift" mula Hunyo hanggang Hulyo, pagkatapos ay sa paraan ng accrual, ang mga kontribusyon ay hindi dapat hatiin, ngunit kasama nang buo sa mga gastos sa Hunyo. Ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay sumasang-ayon din sa puntong ito ng pananaw (liham na may petsang Disyembre 23, 2010 No. 03-03-06/1/804).

Kung tungkol sa accounting, walang kumpletong kalinawan dito. Ang ilang mga eksperto ay nangangatwiran na ang mga kontribusyon mula sa vacation pay ay dapat ipakita sa parehong paraan tulad ng vacation pay mismo, iyon ay, lumikha ng isang reserba para sa mga paparating na gastos para sa kanila alinsunod sa PBU 8/2010. Ngunit may isa pang opinyon: ang mga kontribusyon ay hindi maaaring mauri bilang tinantyang pananagutan, dahil ang obligasyon na bayaran ang mga ito ay hindi lumabas bilang resulta ng mga nakaraang kaganapan, ngunit lumilitaw kapag nag-iipon ng bayad sa bakasyon. Bilang resulta, ang mga probisyon ng PBU 8/2010 ay hindi nalalapat sa mga kontribusyon. At kung gayon, kailangan mong isulat ang mga ito bilang mga gastos sa buwan kung saan bumagsak ang bakasyon.

Sa aming opinyon, ang pangalawang diskarte ay mas tama. Ngunit para sa mga sumusunod dito, ang bayad sa bakasyon at mga kontribusyon ay kailangang maisaalang-alang sa ibang paraan, at ito ay lalong magpapalubha sa mahirap nang accounting. Bilang karagdagan, ang mga nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay dapat ipakita.

Halimbawa 2 (ipinagpatuloy mula sa halimbawa 1)
Accountant negosyong pagmamanupaktura Tinasa ng "Jupiter" ang mga kontribusyon para sa vacation pay ni Olga Stepanova sa pangkalahatang rate na 34.2% (kabilang ang mga kontribusyon para sa "mga pinsala").
Ang rehistro ng buwis para sa Hunyo ay nagpapakita ng mga gastos sa halagang 11,970 rubles. (RUB 35,000 x 34.2%).
Noong Hunyo, ginawa ng accountant ang mga sumusunod na entry:
DEBIT 76 CREDIT 69
- 11,970 kuskusin. - mga kontribusyon sa extra-budgetary na pondo para sa vacation pay ni Stepanova ay naipon;
DEBIT 20 CREDIT 76
- 4,275 kuskusin. (RUB 12,500 x 34.2%) - ang mga kontribusyon na naipon para sa bayad sa bakasyon para sa mga araw na bumabagsak sa Hunyo ay isinasawi bilang mga gastos;
DEBIT 68 CREDIT 77
- 1,539 kuskusin. ((11,970 - 4,275) kuskusin. x 20%) - ipinapakita ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis.
Noong Hulyo, ginawa ng accountant ang mga sumusunod na entry:
DEBIT 20 CREDIT 76
- 7,695 kuskusin. (RUB 22,500 x 34.2%) - ang mga kontribusyon na naipon para sa bayad sa bakasyon para sa mga araw na nahuhulog sa Hulyo ay isinasawi bilang mga gastos;
DEBIT 77 CREDIT 68
- 1,539 kuskusin. - ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay nabayaran na.

Buwis sa personal na kita

Hanggang kamakailan lamang, ang tanong kung kailan dapat ilipat ng isang organisasyon ang bayad sa bakasyon ay itinuturing na kontrobersyal. Maraming mga accountant ang naniniwala na dahil ang vacation pay ay nauugnay sa sahod, ang income tax ay maaaring bayaran sa katapusan ng buwan kasama ng personal income tax sa mga sahod para sa buwang iyon. Ang mga opisyal naman ay nangatuwiran na ang buwis sa vacation pay ay dapat ilipat sa oras na maibigay ang vacation pay sa empleyado.

Sa simula ng taong ito, niresolba ng Supreme Arbitration Court ang hindi pagkakaunawaan at kinilala na ang buwis sa kita mula sa vacation pay ay dapat ilipat alinman sa araw na natanggap ang pera sa bangko, o sa araw na inilipat ang pera sa card ng empleyado . Ang konklusyon na ito ay itinakda sa resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation. Ang mga eksperto mula sa Russian Ministry of Finance ay nagbabahagi ng parehong opinyon (liham). Kaya, sa isang sitwasyon na ang bakasyon ay lumipat mula Hunyo hanggang Hulyo, ang personal na buwis sa kita ay dapat ilipat sa Hunyo.