Kinukumpleto namin ang paglalathala ng materyal na inihanda ng isang miyembro ng Methodological Council on Accounting sa ilalim ng Ministry of Finance ng Russia, Doctor of Economics, Prof. St. Petersburg State University V.V. Patrov, na sumasaklaw sa artikulo sa pamamagitan ng artikulo ang mga pagbabagong ipinakilala ng Federal Law No. 57-FZ ng Mayo 29, 2002 sa teksto ng Kabanata 25 "Buwis sa Kita ng Organisasyon" ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Paggamit ng mga pasilidad sa produksyon ng serbisyo at sakahan

Ang Artikulo 275.1 ay ipinakilala bilang karagdagan at nakatuon sa mga detalye ng kahulugan base ng buwis mga organisasyon na nagsasagawa ng mga aktibidad na may kaugnayan sa paggamit ng mga pasilidad ng mga industriya ng serbisyo at sakahan.

Ang pagbabago ay ang batayan ng buwis para sa mga aktibidad sa itaas ay dapat kalkulahin nang hiwalay mula sa iba pang mga uri ng aktibidad, ibig sabihin. hindi isasaalang-alang ang kita at gastos ng mga industriya ng serbisyo at sakahan kapag kinakalkula ang base ng buwis para sa iba pang mga uri ng aktibidad, tulad ng dati nang nangyari alinsunod sa subparagraph 32 ng talata 1 ng Artikulo 264.

Paglipat ng ari-arian sa awtorisadong kapital

Sa teksto ng Artikulo 277, gaya ng binago, ang mga salita ng mga regulasyon na hindi kasama ang epekto sa nabubuwisang tubo ng mga halaga ng mga resulta sa pananalapi mula sa mga transaksyon ng paggawa ng mga deposito sa awtorisadong kapital.

Sa subparagraph 2 ng paragraph 1 nilinaw na ang utos pagtukoy sa halaga ng iniambag na ari-arian (mga karapatan sa ari-arian) para sa mga layunin ng buwis. Una, para sa depreciable na ari-arian, kinikilala nito ang natitirang halaga mga inilipat na halaga, at, pangalawa, ang halaga ng naiambag na ari-arian ay tinutukoy ayon sa data accounting ng buwis sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng tinukoy na ari-arian.

Kaya, ang mga pamamaraan ng pagtatasa mga pamumuhunan sa pananalapi sa tax accounting ay magkakasabay na ngayon sa methodology na ginamit sa accounting. Ang halaga ng aktwal na mga gastos para sa pagkuha ng mga pagbabahagi (mga pagbabahagi, pagbabahagi) ay ang halaga (natirang halaga) ng ari-arian na inilipat sa kontribusyon.

Pagtatalaga (assignment) ng karapatan ng paghahabol

Sa teksto ng Artikulo 279 Tax Code Pederasyon ng Russia Tatlong inobasyon ang dapat pansinin.

Una, ayon sa bagong edisyon ng mga talata 1 at 2 ng Artikulo 279 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga pagkalugi mula sa mga transaksyon ng pagtatalaga ng karapatan ng pag-angkin ay umaabot na ngayon sa mga nagbabayad ng buwis-nagpapautang para sa mga obligasyon sa utang.

Pangalawa, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga pagkalugi ay binago. Sa talata 1 ng Artikulo 279 ng Tax Code ng Russian Federation, ang simula ng panahon kung saan ang posibleng halaga ng interes ay kinakalkula ay tinukoy: hindi ang petsa ng pagwawakas ng karapatan ng pag-angkin, ngunit ang petsa ng "ibinigay na pagbabayad. para sa kontrata para sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo).”

At pangatlo, isang susog ang ginawa sa talata 3, ayon sa kung aling kita (kita) mula sa mga benta pampinansyal na mga serbisyo ay tinukoy hindi bilang ang halaga ng mga pondo na natanggap ng organisasyon, ngunit bilang ang halaga ng ari-arian dahil sa organisasyon.

Yung. kung ang isang bagong pinagkakautangan ay dapat tumanggap ng 100,000 rubles, kung gayon ito ay kita, anuman ang mga halaga na talagang matatanggap sa hinaharap para sa mga obligasyon.

Panahon ng pagbubuwis. Panahon ng pag-uulat

Ang bagong bersyon ng Artikulo 285 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng kahulugan ng panahon ng pag-uulat para sa mga nagbabayad ng buwis na kinakalkula ang buwanang paunang pagbabayad batay sa aktwal na kita na natanggap. Kinikilala sila bilang isang buwan, dalawang buwan, tatlong buwan, atbp. bago matapos ang taon ng kalendaryo.

Pamamaraan para sa pagkalkula ng buwis at paunang pagbabayad

Sa bagong edisyon ng Artikulo 286 ng Tax Code ng Russian Federation, una sa lahat, binibigyang pansin ang pagbabago sa pamamaraan para sa pagtukoy ng mga halaga ng buwanang paunang pagbabayad na babayaran sa bawat quarter ng kasalukuyang panahon ng buwis.

Dagdag pa, sa subparagraph 2 ng paragraph 5 ng bagong edisyon sinasabi na ang organisasyon ay nakapag-iisa na kinakalkula ang kita para sa mga layunin ng buwis sa anyo ng mga halaga ng naipon na kita ng interes (naipon kita ng kupon) lamang kapag nagpapatupad ng estado at munisipyo mahahalagang papel.

Ang idinagdag na sugnay 6 ay tumutukoy sa pamamaraan para sa pagbabayad ng buwanang paunang pagbabayad ng mga organisasyong nilikha pagkatapos ng Enero 1, 2002. Ayon sa talata 6 ng Art. 286 ng Tax Code ng Russian Federation sa bagong edisyon, ang mga organisasyon na nilikha pagkatapos ng pagpasok sa puwersa ng Kabanata 25 ng Tax Code ay nagsisimulang magbayad ng mga buwanang paunang pagbabayad pagkatapos ng pag-expire ng isang buong quarter mula sa petsa ng kanilang pagpaparehistro ng estado.

Mga tuntunin at pamamaraan para sa pagbabayad ng mga buwis at paunang pagbabayad

Binago ng bagong edisyon ng Artikulo 287 ng Tax Code ng Russian Federation ang mga tuntunin ng pagbabayad ng mga buwanang paunang pagbabayad na babayaran sa panahon ng pag-uulat mula ika-15 hanggang ika-28 ng bawat buwan ng panahon ng pag-uulat na ito, at mga paunang bayad ng mga organisasyong nagkalkula ng buwanang mga paunang bayad sa aktwal na natanggap na mga kita mula ika-30 hanggang ika-28 araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan kinakalkula ang buwis.

Pagkalkula at pagbabayad ng buwis ng mga organisasyong may hiwalay na dibisyon

Ang bagong bersyon ng Artikulo 288 ng Tax Code ng Russian Federation ay nilinaw na ang average na bilang ng mga empleyado at ang natitirang halaga ng mga fixed asset ay kinukuha sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

Paalalahanan ka namin na ayon sa sugnay 2 ng Art. 288 ng Tax Code ng Russian Federation, pagbabayad ng mga paunang pagbabayad, pati na rin ang mga halaga ng buwis sa kita na na-kredito sa mga badyet ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation at mga badyet mga munisipalidad, ay ginawa sa lokasyon ng hiwalay na mga dibisyon ng organisasyon "batay sa bahagi ng kita na maiuugnay sa magkahiwalay na mga dibisyong ito, na tinutukoy bilang ang average na arithmetic ng bahagi ng average na bilang ng mga empleyado (mga gastos sa paggawa) at ang bahagi ng natitirang halaga ng depreciable property nito hiwalay na dibisyon" sa mga tagapagpahiwatig na ito para sa organisasyon sa kabuuan.

Pagbabalik ng buwis

Binago ng bagong edisyon ng Artikulo 289 ng Tax Code ng Russian Federation ang mga takdang oras para sa pagsusumite pagbabalik ng buwis(mga kalkulasyon ng buwis) sa pagtatapos ng kaukulang panahon ng pag-uulat.

Sa talata 3, ang deadline para sa pagsusumite ng mga tax return ng mga nagbabayad ng buwis ay binago mula 30 araw hanggang 28 araw ( mga ahente ng buwis). Sinasabi rin na ang mga organisasyon na nagkalkula ng mga halaga ng buwanang paunang pagbabayad batay sa mga kita na aktwal na natanggap ay nagsusumite ng mga pagbabalik ng buwis sa loob ng mga takdang panahon na itinakda para sa pagbabayad ng mga paunang bayad.

Sa talata 4, ang deadline para sa pagsusumite ng tax return (mga kalkulasyon ng buwis) batay sa mga resulta ng panahon ng buwis ay binago mula Marso 31 hanggang Marso 28.

Accounting ng buwis. Pangkalahatang probisyon

Ang binagong bersyon ng Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation ay napakahalaga mula sa pananaw ng mga nagbabayad ng buwis na nag-aayos ng isang sistema ng accounting ng buwis.

Ang nakaraang edisyon ng artikulong ito ng Tax Code ay aktwal na tinukoy ang accounting at tax accounting bilang dalawang ganap na magkaparehong sistema. Sinabi na " kinakalkula ng mga nagbabayad ng buwis ang base ng buwis batay sa mga resulta ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) batay sa data ng accounting ng buwis, kung ang mga artikulo ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa pamamaraan para sa pagpapangkat at accounting ng mga bagay at transaksyon sa negosyo para sa mga layunin ng buwis, naiiba sa pagkakasunud-sunod ng pagpapangkat at pagmuni-muni sa accounting na itinatag ng mga patakaran accounting "Ang reseta na ito ng Tax Code ay talagang nangangahulugan na sa lahat ng mga kaso ng mga pagkakaiba sa mga patakaran para sa interpretasyon at pagtatasa ng mga transaksyon sa negosyo na itinatag ng PBU at ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga independiyenteng rehistro ng accounting sa buwis ay kailangang buksan at accounting ng buwis. itinatago, ganap na independyente sa accounting.

Sa maraming mga kaso, ang mga naturang panuntunan ay ginawa ang sistema ng accounting ng buwis na isang masalimuot na add-on sa accounting, na nangangailangan ng malalaking karagdagang gastos sa paggawa at nakalilitong mga bagay.

Ang bagong edisyon ay nagtatatag ng pagkakataon para sa mga organisasyon na mga kinakailangang kaso dagdagan lamang ang mga rehistro ng accounting ng mga bagong detalye upang makuha kinakailangang impormasyon upang matukoy ang base ng buwis o magpanatili ng mga independiyenteng rehistro ng accounting ng buwis.

Kaya, ang mga rehistro ng accounting ay kinikilala din bilang batayan para sa pagkalkula ng base ng buwis sa kita, at ang organisasyon ng sistema ng accounting ng buwis ay makabuluhang pinasimple.

Ang bagong edisyon ng Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagdaragdag din na ang buwis at iba pang mga awtoridad ay walang karapatan na magtatag ng mga mandatoryong anyo ng mga dokumento sa accounting ng buwis para sa mga organisasyon.

Ang bago rin ay ang indikasyon na nagbabago sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis, kapag binago ang batas sa mga buwis at mga bayarin, dapat itong ilapat hindi mula sa simula ng bagong panahon ng buwis, ngunit hindi mas maaga kaysa sa sandaling ang mga pagbabago sa mga pamantayan ng nasabing batas ay magkabisa.

Sa pagtatapos ng bagong teksto ng Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation, isang paglilinaw ang ginawa na para sa pagsisiwalat ng mga lihim ng buwis, ang mga taong nagkasala ay may pananagutan na itinatag hindi lamang ng Tax Code, kundi pati na rin ng iba pang mga batas.

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng base ng buwis

Sa talata 2 ng Artikulo 315 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng kita mula sa mga benta ay kasama rin sa subparagraph 3, "Mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga securities na ipinagpalit sa isang organisadong merkado."

Sa talata 3, kasama rin sa halaga ng mga gastos ang mga gastos na natamo sa panahon ng pagbebenta ng mga securities na ipinagkalakal sa organisadong merkado, at hindi kasama ang mga gastos na natamo sa panahon ng pagbebenta ng mga instrumento sa pananalapi ng mga transaksyon sa futures na hindi nakalakal sa organisadong merkado.

Sa subparagraph 1 ng paragraph 4, ganap na patas na palitan ang salitang "kita" ng mga salitang "tubo (pagkalugi)". Sa parehong talata 4, ang halaga ng tubo (pagkawala) mula sa pagbebenta ay kasama rin ang tubo (pagkawala) mula sa pagbebenta ng mga securities na ipinagkalakal sa organisadong merkado, at hindi kasama ang tubo (pagkawala) mula sa pagbebenta ng mga instrumento sa pananalapi ng mga transaksyon sa futures na hindi ipinagkalakal. sa organisadong pamilihan.

Sa mga talata 5 at 6, mula sa mga halaga ng di-operating na kita at mga gastos sa hindi pagpapatakbo naka-highlight, kabilang ang kita at mga gastos sa mga transaksyon sa mga instrumento sa pananalapi mga transaksyong derivatives na ipinagkalakal at hindi nakalakal sa organisadong pamilihan.

Accounting ng buwis ng kita mula sa mga benta

Ang pangunahing pagbabago ng Artikulo 316 ng Tax Code ng Russian Federation ay ang pagpapasiya ng sandali ng pagkalkula para sa mga layunin ng pagbubuwis ng buwis sa kita kapag nagtatakda ng mga presyo na may kaugnayan sa maginoo na mga yunit ng pananalapi.

Binibigyang-diin na kung ang presyo ng ibinebenta na mga kalakal (gawa, serbisyo), ang mga karapatan sa pag-aari ay ipinahayag sa mga maginoo na yunit, kung gayon ang halaga ng kita ay muling kinalkula sa rubles sa halaga ng palitan. Bangko Sentral sa petsa ng pagbebenta. Hindi ito binanggit ng lumang bersyon ng artikulo. Kapag binabasa ang teksto ng Art. 316 ng Tax Code ng Russian Federation sa bagong edisyon ay maaaring mukhang hindi malinaw sa kung anong rate ng kita ang dapat muling kalkulahin kung ang mga presyo ay ipinahayag sa dayuhang pera, na pinahihintulutan din ng Artikulo 317 ng Civil Code ng Russian Federation.

Gayunpaman, sa aming opinyon, sa kasong ito, ang isang malawak na interpretasyon ng teksto ng Tax Code ng Russian Federation ay dapat ilapat, at ang epekto ng itinuturing na reseta ng Art. 316 ng Tax Code ng Russian Federation ay nalalapat sa lahat ng mga kaso ng tinatawag na mga transaksyon na may "mga presyo na naka-pegged sa pera" na ibinigay para sa Art. 317 Civil Code ng Russian Federation.

Pagtutuos ng buwis ng kita na hindi nagpapatakbo

Ang lumang bersyon ng Artikulo 317 ay nakasaad na ang organisasyon ay walang obligasyon na mag-ipon ng di-operating na kita sa anyo ng mga multa, parusa o iba pang mga parusa para sa paglabag sa mga obligasyong kontraktwal kung ang mga tuntunin ng kontrata ay hindi nagbibigay ng mga parusa. Sa bagong edisyon, ang kundisyon para hindi maningil ng mga multa ay ang kanilang halaga ay hindi tinukoy sa kontrata.

Nilinaw na ang obligasyon na makaipon ng mga parusa sa itaas ay lumitaw din para sa organisasyon batay sa isang desisyon ng korte, na dapat pumasok sa legal na puwersa.

Pagpapasiya ng mga gastos sa produksyon at pagbebenta

Ang pangunahing pagbabago ng Artikulo 318 ay ang pagbabago sa komposisyon ng mga direktang gastos. Sa partikular, ang mga materyal na gastos ay kasama ang mga gastos na nakalista sa talata 1 ng Artikulo 254, na tinukoy hindi lamang sa subparagraph 1, kundi pati na rin sa subparagraph 4. Ang mga gastos sa paggawa ay nagsimulang isama ang hindi lahat ng mga gastos na ibinigay para sa Artikulo 255, ngunit para lamang sa pagbabayad ng mga tauhan kasangkot sa proseso ng paggawa ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo. Ang mga halaga ng UST na naipon sa mga tinukoy na halaga ng mga gastos sa paggawa ay kasama na rin ngayon sa mga direktang gastos sa paggawa.

Ang karagdagang talata 3 ay nagsasaad na ang batayan para sa pagkalkula ng pinakamataas na halaga ng standardized na mga gastos ay tinutukoy ng pinagsama-samang kabuuang mula sa simula ng panahon ng buwis. Para sa mga boluntaryong gastos sa seguro ( probisyon ng pensiyon) mga empleyado, kapag tinutukoy ang kanilang pinakamataas na halaga, ang tagal ng kasunduan sa panahon ng buwis ay isinasaalang-alang, simula sa petsa ng pagpasok sa puwersa ng naturang kasunduan.

Pagsusuri ng mga balanse ng trabaho sa progreso

Ang sugnay 1 ng bagong pananalita ng Artikulo 319 ay nagbibigay ng tatlong opsyon para sa pagtatasa ng gawaing isinasagawa.

Ang unang opsyon ay gagamitin ng mga organisasyon na ang mga aktibidad ay nauugnay sa pagproseso at pagproseso ng mga hilaw na materyales. Ang kahulugan ng "hilaw na materyales" ay ibinigay - ito ay "isang materyal na ginagamit sa produksyon bilang isang materyal na batayan, na, bilang isang resulta ng sunud-sunod na teknolohikal na pagproseso (pagproseso), ay binago sa mga natapos na produkto." Para sa mga organisasyong nabanggit sa itaas, "ang halaga ng mga direktang gastos ay ibinahagi sa mga balanse ng kasalukuyang trabaho sa isang bahagi na tumutugma sa bahagi ng naturang mga balanse sa feedstock (sa dami ng mga termino), binawasan ang mga pagkalugi sa teknolohiya." Sa kasamaang palad, hindi nilinaw ng artikulo kung ano ang ibig sabihin ng "mga hilaw na materyales". Sa aming opinyon, dapat sabihin na ang mga ito ay mga hilaw na materyales na maiuugnay sa mga ginawang produkto para sa panahon at sa mga balanse ng trabaho na isinasagawa sa pagtatapos ng panahon.

Ang pangalawang opsyon para sa pagtatasa ng trabaho sa progreso ay inilaan para sa mga organisasyon na ang produksyon ay nauugnay sa pagganap ng trabaho (rendering services). Dapat nilang ipamahagi ang halaga ng mga direktang gastos sa mga balanse ng WIP "sa proporsyon sa bahagi ng hindi natapos (o nakumpleto, ngunit hindi tinatanggap sa katapusan ng kasalukuyang buwan) na mga order para sa trabaho (pag-render ng mga serbisyo) sa kabuuang dami ng mga order para sa trabaho ( rendering services) na nakumpleto sa buwan.” Sa kasamaang palad, hindi sinasabi dito kung ano ang ibig sabihin ng "volume ng mga order". Theoretically, ito ay maaaring ang bilang ng mga order, ang kanilang pagpapahalaga atbp. Mukhang sa amin ito ay dapat na isang pagtatantya ng gastos. Pagkatapos ay lumitaw ang susunod na tanong: ano ang pagtatantya na ito - ang halaga ng kontraktwal o ang halaga ng aktwal na mga gastos? Sa aming opinyon, ito ay dapat na ang huli.

Ang ikatlong opsyon ay dapat gamitin ng lahat ng iba pang organisasyon. Dapat nilang ipamahagi ang halaga ng mga direktang gastos sa mga balanse ng ginagawang trabaho "sa proporsyon sa bahagi ng mga direktang gastos sa binalak (karaniwang, tinantyang) gastos ng produksyon." Maraming organisasyon ang hindi kasalukuyang kinakalkula ang gastos na ito; kailangan na nilang gawin ito.

Itinatakda ng talata 2 ang pamamaraan para sa pagtatantya ng mga balanse tapos na mga produkto sa bodega sa katapusan ng buwan: “Ang pagtatasa ng mga balanse ng mga natapos na produkto sa bodega ay tinutukoy ng nagbabayad ng buwis bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga direktang gastos na maiuugnay sa mga balanse ng mga natapos na produkto sa simula ng kasalukuyang buwan , nadagdagan ng halaga ng mga direktang gastos na maiugnay (dapat itong sabihin na "naiuugnay" - V.P. .) para sa output ng produksyon sa kasalukuyang buwan (binawasan ang halaga ng mga direktang gastos na maiuugnay sa balanse ng kasalukuyang trabaho), at ang halaga ng direktang mga gastos na maiuugnay sa mga produktong ipinadala sa kasalukuyang buwan."

Ang ilang mga tala sa diskarteng ito:

• ang mga gastos na maiuugnay sa produksyon ay tinutukoy bilang ang balanse ng trabaho sa pag-unlad sa simula ng buwan kasama ang mga gastos ng produksyon para sa buwan na binawasan ang balanse ng trabaho na isinasagawa sa katapusan ng buwan. Samakatuwid, kapag kinakalkula ang mga gastos sa produksyon, ang balanse ng WIP sa katapusan ng buwan ay ibinawas na at hindi na kailangan ang teksto sa panaklong. Sa pamamagitan ng paraan, dito ito ay kinakailangan upang linawin na ang balanse ng trabaho sa progreso ay sinadya sa katapusan ng buwan.
• Walang pamamaraan para sa pagkalkula ng halaga ng "mga direktang gastos na maiuugnay sa mga produktong ipinadala sa kasalukuyang buwan." Mula sa unang pangungusap ng talata 2, mauunawaan na ang mga gastos ng mga ginawang produkto ay dapat ipamahagi sa pagitan ng mga produktong ipinadala para sa buwan at ang natitirang mga produkto sa bodega sa katapusan ng buwan sa proporsyon sa dami ng mga produkto, i.e. natural na mga tagapagpahiwatig, na medyo bihira. Sa aming opinyon, kinakailangang kumuha ng mga tagapagpahiwatig ng produkto sa mga tuntunin ng halaga.

Ang bagong bersyon ng sugnay 3 ay nagbibigay ng isang pamamaraan para sa pagtatasa ng mga balanse ng mga produktong ipinadala ngunit hindi ibinebenta sa katapusan ng buwan. Sa kasamaang palad, mayroon itong parehong mga pagkukulang tulad ng pagtatasa ng mga balanse ng tapos na produkto sa bodega.

Sa liwanag ng mga inobasyon na ipinakilala sa Artikulo 319, medyo lohikal na ibukod ang talata 4 mula dito.

Organisasyon ng accounting ng buwis ng mga depreciable na ari-arian

Ang Artikulo 322 ng Tax Code ng Russian Federation ay halos ganap na ipinakita sa isang bagong edisyon.

Sinasabi ng talata 2 bagong order pamumura ng mga nakapirming asset na inilagay bago ang Enero 1, 2002, batay sa kanilang natitirang halaga sa petsang ito at ang panahon ng paggamit na itinatag ng organisasyon nang nakapag-iisa, na isinasaalang-alang ang pag-uuri ng mga fixed asset na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Enero 1, 2002 No. 1, anuman ang napiling accrual method depreciation. Kung, sa kasong ito, ang aktwal na panahon ng paggamit ng mga fixed asset ay lumalabas na mas mahaba kaysa sa panahon kapaki-pakinabang na paggamit itinatag alinsunod sa mga kinakailangan ng Artikulo 258, kung gayon ang mga nakapirming assets ay inilalaan sa isang hiwalay pangkat ng pamumura sa isang pagtatasa sa natitirang halaga, na napapailalim sa pagsasama sa mga gastos nang pantay-pantay sa isang panahon na itinakda ng organisasyon nang nakapag-iisa, ngunit hindi bababa sa pitong taon mula sa petsa ng pagpasok sa puwersa ng Kabanata 25.

Kasama nito, ang artikulo ay pupunan ng talata 3, na nagtatakda ng pamamaraan para sa pagtukoy ng paunang gastos hindi nasasalat na mga ari-arian, na hindi kasama sa mga talaan ng accounting noong Enero 1, 2002, bilang bahagi ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ngunit alinsunod sa Kabanata 25 ng Kodigo sa Buwis ang mga ito ay inuri bilang ganoon.

Accounting ng buwis ng nababawas na ari-arian

Dito, una sa lahat, ang pansin ay iginuhit sa katotohanan na ang epekto ng Artikulo 323 ng Tax Code ng Russian Federation ngayon ay umaabot hindi lamang sa mga transaksyon na may mga fixed asset, ngunit sa mga transaksyon na may depreciable na ari-arian.

Ang bagong edisyon ng artikulo ay nagsasalita tungkol sa accounting para sa mga transaksyon, una, na nauugnay hindi lamang sa mga benta, kundi pati na rin sa pagtatapon at, pangalawa, hindi lamang sa mga fixed asset, kundi pati na rin sa hindi nasasalat na mga asset.

Ang artikulo ay pupunan ng isang ikasampung talata, na nagsasaad na ang analytical accounting ay dapat maglaman ng impormasyon sa isang bilang ng mga petsa na may kaugnayan sa depreciable property (transfer for operation, re-preservation, modernization, atbp.).

Inalis ng bagong salita ng Artikulo 323 ang pagkakasalungat na nilalaman nito sa Artikulo 268. Alalahanin natin na, ayon sa naunang pananalita, ang mga pagkalugi na natamo sa panahon ng pagbebenta ng ari-arian ay dapat na kasama, ayon sa Artikulo 268, bilang bahagi ng iba pang gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta, at ayon sa Artikulo 323 - kasama sa mga non-operating expenses. Sa bagong talata 14 at 15 ng Artikulo 323, ang mga pagkalugi sa itaas ay kasama rin sa iba pang mga gastos.

Ang probisyon na ang mga gastos na ito ay dapat na alisin sa loob ng isang tinukoy na panahon sa pantay na bahagi ay inalis mula sa Artikulo 323, ngunit ito ay pinanatili sa Artikulo 268 ng Tax Code.

Ito ay nananatiling hindi malinaw kung paano isulat ang mga pagkalugi na natamo sa pagtatapon ng mga depreciable na ari-arian (maliban sa pagbebenta), dahil ang bagong talata 15 ng Artikulo 323, kapag pinag-uusapan ang tungkol sa pagtukoy ng panahon para sa pagsulat ng mga pagkalugi, ay nagsasabi na mula sa bilang ng mga buwan ng kapaki-pakinabang buhay ng ari-arian, ang bilang ng mga buwan ng pagpapatakbo ng ari-arian "bago ang sandali ng pagbebenta nito, kasama ang buwan kung saan naibenta ang ari-arian." Paano kung ang ari-arian ay hindi naibenta, ngunit itinapon para sa iba pang mga kadahilanan? Ang tanong na ito ay nananatiling bukas.

Accounting ng buwis ng mga gastos para sa pag-aayos ng mga fixed asset

Ang bagong edisyon ng Artikulo 324 ng Tax Code ng Russian Federation ay itinakda nang detalyado ang pamamaraan para sa paglikha, paggamit at pagsasaayos ng reserba. paparating na gastos para sa pag-aayos ng mga fixed asset.

Kasabay nito, sa kabila ng kumpletong pagbabago sa mga salita ng artikulong ito ng Tax Code, ang ilang mga isyu ay nananatiling hindi ganap na nilinaw.

Una, mula sa nilalaman ng artikulo ay hindi malinaw kung paano kalkulahin ang maximum na halaga ng reserba kung ang organisasyon ay umiral nang mas mababa sa tatlong taon.

Pangalawa, sa aming opinyon, sa talata 6 ng talata 2 ay hindi na kailangang pag-usapan panahon ng pag-uulat, dahil ang pagsasaayos ng halaga ng reserba ay isinasagawa sa pagtatapos ng panahon ng buwis.

Pangatlo, ang talata 3 ng sugnay 2 ay nagsasaad na ang pinakamataas na halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay maaaring tumaas ng halaga ng mga kontribusyon sa pananalapi partikular na kumplikado at mamahaling mga uri ng pag-aayos ng kapital (nasaan ang pamantayan ng pagiging kumplikado at mataas na gastos?), sa kondisyon na sa mga nakaraang panahon ng buwis ang tinukoy na katulad na walang pagkukumpuni ay natupad. Ito ay lumalabas na ito ay lalong kumplikado at mahal malaking pagsasaayos isang beses lang magagamit sa bawat organisasyon.

Maaari lamang tayong umasa na ang mga pagkukulang na ito ay aalisin sa panahon ng karagdagang trabaho sa teksto ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation.

Mga gastos para sa paglikha ng isang reserba para sa bayad sa bakasyon at kabayaran

Ang Artikulo 324.1 ay karagdagang ipinakilala sa Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Inilalarawan nito nang detalyado ang pamamaraan para sa paglikha, paggamit at pagsasaayos ng reserba para sa paparating na mga gastos sa bakasyon.

Sa kasamaang palad, mula sa nilalaman ng artikulo ay hindi lubos na malinaw kung paano lumikha ng reserbang ito, lalo na, mula sa kung anong tagapagpahiwatig ang nakaplanong porsyento ng mga pagbabawas ay dapat matagpuan.

Sa aming opinyon, ito dapat ang halaga ng aktwal na mga gastos sa paggawa na natamo (kabilang ang isang solong buwis sa lipunan mula sa mga gastos na ito). Susunod, maaaring mayroong dalawang opsyon para sa pagkalkula ng halaga ng mga pagbabawas:

• mula sa mga gastos sa paggawa (na may pinag-isang buwis sa lipunan) bawat buwan;
• mula sa mga gastos sa paggawa (na may pinag-isang buwis sa lipunan) para sa panahon ng pag-uulat, na sinusundan ng pagbabawas ng halaga ng mga kontribusyon sa reserbang ginawa nang mas maaga sa panahon ng pag-uulat na ito. Upang gawing simple ang mga kalkulasyon, sa tingin namin ang unang opsyon ay mas katanggap-tanggap.

Nananatiling hindi malinaw kung kailan dapat linawin ang halaga ng reserbang ibinigay para sa talata 4 ng artikulong ito.

Ang talata 3 ay nagsasaad na ang halaga ng hindi nagamit na reserba na natukoy bilang resulta ng imbentaryo ay dapat isama sa base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis, ngunit hindi nito sinasabi kung paano: upang bawasan ang mga gastos sa paggawa, o dagdagan ang kita na hindi nagpapatakbo. .

Ang talata 6 ay nagtatatag na, sa katulad na paraan, ang mga pagbabawas ay ginawa sa reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagbabayad ng taunang bayad para sa haba ng serbisyo at batay sa mga resulta ng trabaho para sa taon.

Accounting ng buwis ng kita (mga gastos) sa anyo ng interes

Ang bagong salita ng Artikulo 328 ay nagtatakda ng mga detalye ng pamamaraan para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis ng kita (mga gastos) sa anyo ng interes sa ilalim ng mga kasunduan sa pautang, kredito, Bank account, deposito sa bangko, pati na rin ang interes sa mga securities at iba pang mga obligasyon sa utang, kapwa ng mga organisasyong tumutukoy sa kita at mga gastos gamit ang paraan ng cash at ng mga organisasyong gumagamit ng paraan ng accrual.

Accounting ng buwis kapag nagbebenta ng mga securities

Ang bagong salita ng Artikulo 329 ay hindi kasama ang probisyon na ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha at pagbebenta ng mga mahalagang papel, kasama ang kanilang gastos, ay itinuturing na mga direktang gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta.

Ang lumang bersyon ng Artikulo 329 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang petsa ng pagkilala sa kita at ang petsa ng pagkilala ng mga gastos sa mga transaksyon sa mga securities ay ang petsa ng kanilang pagbebenta.

Ang bagong bersyon ng artikulong ito ay nagsasaad na ang kita at mga gastos sa itaas ay kinikilala depende sa pamamaraang ginamit ng organisasyon para sa pagkilala sa kita at mga gastos, iyon ay, sa cash basis o sa isang accrual na batayan.

Ang isa pang paraan para sa pagpapahalaga sa mga mahalagang papel ay idinagdag - "halaga ng yunit".

Ang isa sa pinakamahalagang buwis na kailangang bayaran ng mga legal na entity ay ang buwis sa kita ng korporasyon. Bago ang pagpasok sa puwersa ng kaukulang kabanata ng bahagi ng dalawa ng Tax Code ng Russian Federation, ang pamamaraan para sa pagbubuwis ng mga kita (kita) ng mga organisasyon ay tinukoy sa Batas ng Russian Federation ng Disyembre 27, 1991 No. 2116-1 "Sa buwis sa kita ng mga negosyo at organisasyon." Alinsunod sa Artikulo 1 at 13 pederal na batas na may petsang Agosto 6, 2001 No. 110-FZ "Sa pagpapakilala ng mga susog at pagdaragdag sa bahagi ng dalawa ng Tax Code ng Russian Federation at ilang iba pang mga batas ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad, pati na rin sa pagkilala bilang hindi wasto ng ilang mga kilos (probisyon ng mga kilos) ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad" mula Enero 1, 2002. Ang pagbubuwis ng mga kita ng mga legal na entity (mga organisasyon) ay isinasagawa alinsunod sa Kabanata 25 "Buwis sa Kita ng Organisasyon" ng Bahagi Dalawa sa Tax Code ng Russian Federation.

Mga nagbabayad ng buwis kinikilala ang buwis sa kita ng korporasyon:

- mga organisasyong Ruso;

– mga dayuhang organisasyon na nagpapatakbo sa Russian Federation sa pamamagitan ng mga permanenteng tanggapan ng kinatawan at (o) tumatanggap ng kita mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation.

Layunin ng pagbubuwis Para sa corporate income tax, kinikilala ang kita na natanggap ng nagbabayad ng buwis.

Ang mga sumusunod ay kinikilala bilang tubo:

- para sa mga organisasyong Ruso - natanggap na kita, na binawasan ng halaga ng mga gastos na natamo, na tinutukoy alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation;

– para sa mga dayuhang organisasyon na nagpapatakbo sa Russian Federation sa pamamagitan ng mga permanenteng misyon, ang kita na natanggap sa pamamagitan ng mga permanenteng misyon na ito, na nabawasan ng halaga ng mga gastos na natamo ng mga permanenteng misyon na ito, na tinutukoy alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation;

- para sa iba pang mga dayuhang organisasyon - kita na natanggap mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation. Ang kita ng mga nagbabayad ng buwis na ito ay tinutukoy alinsunod sa Art. 309 ng Tax Code ng Russian Federation.

Mayroong isang hiwalay na pamamaraan para sa pagtukoy ng kita bilang isang bagay ng pagbubuwis para sa bawat kategorya ng mga nagbabayad ng buwis sa kita ng korporasyon:

- mga organisasyong Ruso;

- mga dayuhang organisasyon na nagpapatakbo sa Russian Federation sa pamamagitan ng mga permanenteng tanggapan ng kinatawan;

– ibang mga dayuhang organisasyon na nagpapatakbo sa Russian Federation hindi sa pamamagitan ng mga permanenteng misyon.

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng kita. Pag-uuri ng kita

Kasama sa kita ang:

– kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) at mga karapatan sa pag-aari (mula rito ay tinutukoy bilang kita mula sa mga benta);

– kita na hindi nagpapatakbo.

Kapag tinutukoy ang kita, ang mga halaga ng mga buwis na ipinakita alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation ng nagbabayad ng buwis sa bumibili (tagakuha) ng mga kalakal (trabaho, serbisyo, karapatan sa pag-aari) ay hindi kasama sa kanila.

Ang kita ay tinutukoy batay sa pangunahing mga dokumento at mga dokumento sa accounting ng buwis.

Ang kita mula sa mga benta ay tinutukoy sa paraang itinatag ng Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang kita na hindi nagpapatakbo ay tinutukoy sa paraang itinatag ng Art. 250 Tax Code ng Russian Federation.

Ang ari-arian (trabaho, serbisyo) o mga karapatan sa ari-arian ay itinuturing na natanggap nang walang bayad kung ang pagtanggap ng ari-arian (trabaho, serbisyo) o mga karapatan sa ari-arian ay hindi nauugnay sa paglitaw ng isang obligasyon sa tatanggap na ilipat ang ari-arian (mga karapatan sa ari-arian) sa ang transferor (gumawa ng trabaho para sa transferor, bigyan ang transferor ng mga serbisyo).

Ang kita na natanggap ng nagbabayad ng buwis, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, ay isinasaalang-alang kasabay ng kita, ang halaga nito ay ipinahayag sa rubles.

Ang kita na natanggap ng nagbabayad ng buwis, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa maginoo na mga yunit, ay isinasaalang-alang kasabay ng kita, ang halaga nito ay ipinahayag sa rubles.

Ang muling pagkalkula ng tinukoy na kita ay isinasagawa ng nagbabayad ng buwis depende sa paraan ng pagkilala sa kita na pinili sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis alinsunod sa Art. 271 at 273 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kita mula sa mga benta

Ang mga nalikom sa pagbebenta ay tinutukoy batay sa lahat ng mga resibo na nauugnay sa mga pagbabayad para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo) na ibinebenta o mga karapatan sa ari-arian na ipinahayag sa cash at (o) sa uri. Depende sa paraan ng pagkilala sa kita at mga gastos na pinili ng nagbabayad ng buwis, ang mga resibo na nauugnay sa mga pagbabayad para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo) na ibinebenta o mga karapatan sa ari-arian ay kinikilala para sa mga layunin ng kabanatang ito alinsunod sa Art. 271 o Art. 273 Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga detalye ng pagtukoy ng kita sa pagbebenta para sa ilang mga kategorya ng mga nagbabayad ng buwis o kita sa pagbebenta na natanggap kaugnay ng mga espesyal na pangyayari ay itinatag ng mga probisyon ng Kabanata. 25 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Non-operating income

Ang di-operating na kita ng isang nagbabayad ng buwis ay kinikilala, lalo na, bilang kita:

– mula sa pakikilahok sa equity sa iba pang mga organisasyon, maliban sa kita na ginamit upang magbayad para sa mga karagdagang pagbabahagi (share) na inilagay sa mga shareholder (mga kalahok) ng organisasyon;

– sa anyo ng isang positibo (negatibong) pagkakaiba sa rate ng palitan na nagreresulta mula sa paglihis ng rate ng pagbebenta (pagbili) ng dayuhang pera mula sa opisyal na rate na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng dayuhang pera sa anyo na kinikilala ng may utang o dapat bayaran ng may utang sa batayan ng desisyon ng korte na ipinatupad, mga multa, mga parusa at (o) iba pang mga parusa para sa paglabag sa mga obligasyong kontraktwal, pati na rin ang mga halaga ng kabayaran para sa mga pagkalugi o pinsala;

– mula sa pagpapaupa (subleasing) ng ari-arian, kung ang nasabing kita ay hindi tinutukoy ng nagbabayad ng buwis sa paraang itinatag ng Art. 249 Code;

– mula sa probisyon para sa paggamit ng mga karapatan hanggang sa mga resulta ng aktibidad na intelektwal at katumbas na paraan ng indibidwalisasyon (sa partikular, mula sa probisyon para sa paggamit ng mga karapatan na nagmumula sa mga patent para sa mga imbensyon, disenyong pang-industriya at iba pang uri ng intelektwal na ari-arian), kung ang nasabing kita ay hindi tinutukoy ng nagbabayad ng buwis sa paraang itinatag ng Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation.

Pagtukoy sa mga gastos

Ang mga gastos ay nabigyang-katwiran at nakadokumento na mga gastos (at sa mga kaso na ibinigay para sa Artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation, mga pagkalugi) na natamo (natamo) ng organisasyong nagbabayad ng buwis na pinag-uusapan.

Ang mga makatwirang gastos ay mga gastos na makatwiran sa ekonomiya, na ang pagtatasa ay ipinahayag sa anyo ng pananalapi.

Ang mga dokumentadong gastos ay mga gastos na nakumpirma ng mga dokumento na iginuhit alinsunod sa batas ng Russian Federation. Ang anumang mga gastos ay kinikilala bilang mga gastos, sa kondisyon na ang mga ito ay natamo upang magsagawa ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.

Ang mga gastos na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang kita, depende sa kanilang kalikasan, pati na rin ang mga kondisyon para sa pagpapatupad at mga lugar ng aktibidad ng nagbabayad ng buwis, ay nahahati sa dalawang uri (Larawan 1).

kanin. 1. Pamamaraan para sa pamamahagi ng mga gastos

Pamamaraan para sa pagkilala sa mga gastos gamit ang accrual method

Ang mga gastos na tinatanggap para sa mga layunin ng buwis ay kinikilala bilang ganoon sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan nauugnay ang mga ito, anuman ang oras ng aktwal na pagbabayad Pera at (o) isa pang paraan ng pagbabayad at tinutukoy na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Artikulo 318-320 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga gastos ay kinikilala sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan ang mga gastos na ito ay lumitaw batay sa mga tuntunin ng mga transaksyon. Kung ang mga tuntunin ng kasunduan ay nagbibigay para sa pagtanggap ng kita sa higit sa isang panahon ng pag-uulat at hindi nagbibigay para sa bawat yugto ng paghahatid ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), ang mga gastos ay ibinahagi ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa, na isinasaalang-alang ang prinsipyo ng pare-parehong pagkilala sa kita at gastos.

Ang mga gastos ng nagbabayad ng buwis, na hindi direktang maiugnay sa mga gastos ng isang partikular na uri ng aktibidad, ay ibinahagi sa proporsyon sa bahagi ng kaukulang kita sa kabuuang dami ng lahat ng kita ng nagbabayad ng buwis.

Ang petsa ng mga materyal na gastos ay itinatag alinsunod sa mga probisyon ng Art. 252-269 Tax Code ng Russian Federation.

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng kita at gastos gamit ang paraan ng cash

Ang mga organisasyon (maliban sa mga bangko) ay may karapatang matukoy ang petsa ng pagtanggap ng kita (mga gastos) gamit ang paraan ng cash, kung sa average sa nakaraang apat na quarter ang halaga ng kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) ng ang mga organisasyong ito, hindi kasama ang VAT, ay hindi lalampas sa isang milyong rubles para sa bawat quarter.

Ang petsa ng pagtanggap ng kita ay ang araw ng pagtanggap ng mga pondo sa mga bank account at (o) ang cash desk, ang araw ng pagtanggap ng iba pang ari-arian (trabaho, serbisyo) at (o) mga karapatan sa ari-arian, pati na rin ang pagbabayad ng utang sa ang nagbabayad ng buwis sa ibang paraan (cash method).

Ang mga gastos ng nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang mga gastos pagkatapos na sila ay aktwal na mabayaran. Ang pagbabayad para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo at (o) mga karapatan sa ari-arian) ay kinikilala bilang ang pagwawakas ng kontra-obligasyon ng nagbabayad ng buwis-tagakuha ng mga tinukoy na kalakal (trabaho, serbisyo) at mga karapatan sa ari-arian sa nagbebenta, na direktang nauugnay sa ang supply ng mga kalakal na ito (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo, paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari ).

Sa kasong ito, ang mga gastos ay isinasaalang-alang bilang mga gastos alinsunod sa mga probisyon ng Art. 273 Tax Code ng Russian Federation.

Batayan ng buwis ang monetary expression ng tubo na tinutukoy alinsunod sa Art. 247 ng Tax Code ng Russian Federation, napapailalim sa pagbubuwis.

Ang base ng buwis para sa mga kita na binubuwisan sa isang rate na iba sa rate na tinukoy sa talata 1 ng Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation, ay tinutukoy ng nagbabayad ng buwis nang hiwalay. Ang nagbabayad ng buwis ay nagpapanatili ng hiwalay na accounting ng kita (mga gastos) para sa mga transaksyon kung saan, alinsunod sa kabanatang ito, ay may ibang pangkalahatang kaayusan accounting ng tubo at pagkawala.

Ang mga presyo sa merkado ay tinutukoy sa paraang katulad ng pamamaraan para sa pagtukoy ng mga presyo sa merkado na itinatag ng Art. 40 ng Tax Code ng Russian Federation, sa oras ng pagpapatupad o pagganap ng mga di-operating na transaksyon (nang hindi kasama ang VAT at excise tax).

Kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang tubo na napapailalim sa pagbubuwis ay tinutukoy sa isang accrual na batayan mula sa simula ng panahon ng buwis.

Kung sa panahon ng pag-uulat (buwis) ang nagbabayad ng buwis ay nagkaroon ng pagkalugi - isang negatibong pagkakaiba sa pagitan ng kita at mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa panahong ito ng pag-uulat (buwis), ang base ng buwis ay kinikilala bilang zero.

Ang mga pagkalugi na natanggap ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay tinatanggap para sa mga layunin ng buwis sa paraang at sa ilalim ng mga kundisyong itinatag ng Art. 283 Tax Code ng Russian Federation.

Kapag kinakalkula ang base ng buwis, ang kita at mga gastos na nauugnay sa negosyo ng pagsusugal ay hindi isinasaalang-alang bilang bahagi ng kita at gastos ng mga nagbabayad ng buwis.

Ang mga nagbabayad ng buwis na mga organisasyon ng negosyo sa pagsusugal, gayundin ang mga organisasyon na tumatanggap ng kita mula sa mga aktibidad na nauugnay sa negosyo ng pagsusugal, ay kinakailangang magtago ng magkahiwalay na mga talaan ng kita at mga gastos para sa mga naturang aktibidad. Kasabay nito, ang mga gastos ng mga organisasyong kasangkot sa negosyo ng pagsusugal, kung imposibleng paghiwalayin ang mga ito, ay tinutukoy sa proporsyon sa bahagi ng kita ng organisasyon mula sa mga aktibidad na nauugnay sa negosyo ng pagsusugal sa kabuuang kita ng organisasyon para sa lahat. mga uri ng aktibidad.

Ang isang katulad na pamamaraan ay nalalapat sa mga organisasyon na lumipat sa pagbabayad ng buwis sa imputed na kita, gayundin sa mga organisasyong tumatanggap ng tubo (pagkalugi) mula sa mga aktibidad sa agrikultura.

Ang mga nagbabayad ng buwis na nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation ay hindi isinasaalang-alang ang kita at mga gastos na nauugnay sa naturang mga rehimen kapag kinakalkula ang base ng buwis para sa buwis.

Mga rate ng buwis

Ang rate ng buwis ay nakatakda sa 20%, maliban sa mga kaso na ibinigay para sa mga talata 2-5 ng Art. 284 Tax Code ng Russian Federation. kung saan:

– ang halaga ng buwis na kinakalkula sa isang rate ng buwis na 3.5% ay kredito sa pederal na badyet;

– ang halaga ng buwis na kinakalkula sa isang rate ng buwis na 16.5% ay na-kredito sa mga badyet ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation.

Ang rate ng buwis ng buwis na napapailalim sa kredito sa mga badyet ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation, ayon sa mga batas ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation, ay maaaring ibaba para sa ilang mga kategorya ng mga nagbabayad ng buwis. Kasabay nito, tulad rate ng buwis hindi maaaring mas mababa sa 13.5%.

Ang mga rate ng buwis sa kita ng mga dayuhang organisasyon na hindi nauugnay sa mga aktibidad sa Russian Federation sa pamamagitan ng isang permanenteng pagtatatag ay itinatag sa mga sumusunod na halaga:

– 20% – mula sa lahat ng kita, maliban sa mga tinukoy sa mga probisyon ng Artikulo 310 ng Tax Code ng Russian Federation;

– 10% – mula sa paggamit, pagpapanatili o pagrenta (charter) ng mga barko, sasakyang panghimpapawid o iba pang mobile na sasakyan o lalagyan (kabilang ang mga trailer at pantulong na kagamitan na kinakailangan para sa transportasyon) na may kaugnayan sa internasyonal na transportasyon.

Ang mga sumusunod na rate ay nalalapat sa base ng buwis na tinutukoy sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo:

– 9% – sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo mula sa mga organisasyong Ruso ng mga organisasyong Ruso at mga indibidwal- mga residente ng buwis ng Russian Federation;

– 15% – sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo mula sa mga organisasyong Ruso ng mga dayuhang organisasyon, pati na rin sa kita na natanggap sa anyo ng mga dibidendo ng mga organisasyong Ruso mula sa mga dayuhang organisasyon.

Ang kita ng mga organisasyong Ruso ay ang natanggap na kita, na nabawasan ng halaga ng mga gastos sa produksyon.

kanin. 2. Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng kita ng mga organisasyong Ruso

Ang tubo ng mga dayuhang organisasyon na nagpapatakbo sa Russia ay ang kita na natanggap sa pamamagitan ng mga permanenteng misyon na binawasan ang mga gastos na natamo ng mga ito.

kanin. 3. Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng tubo ng mga dayuhang organisasyon

Upang kita dayuhang organisasyon mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation na hindi natanggap sa pamamagitan ng isang permanenteng establisimyento, kita tulad ng:

1) mga dibidendo na binayaran ng isang dayuhang organisasyon sa isang shareholder (kalahok) ng mga organisasyong Ruso;

2) kita na natanggap bilang isang resulta ng pamamahagi sa pabor ng mga dayuhang organisasyon ng mga kita o pag-aari ng mga organisasyon, iba pang mga tao o kanilang mga asosasyon, kasama. sa kanilang pagpuksa (isinasaalang-alang ang mga probisyon ng mga talata 1 at 2 ng Artikulo 43 ng Tax Code ng Russian Federation);

3) kita ng interes mula sa mga obligasyon sa utang ng anumang uri;

4) kita sa Russian Federation mula sa paggamit ng mga karapatan sa intelektwal na pag-aari;

5) kita mula sa pagbebenta ng mga pagbabahagi;

6) kita mula sa pagbebenta ng real estate na matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation;

7) kita mula sa pagpapaupa o subleasing ng ari-arian na ginagamit sa teritoryo ng Russian Federation, mga barko at sasakyang panghimpapawid, pati na rin ang mga lalagyan na ginagamit sa internasyonal na transportasyon;

8) kita mula sa pagpapaupa;

9) kita mula sa internasyonal na transportasyon, atbp.

Ang kita para sa mga layunin ng buwis ay itinuturing na kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo).

Ang mga kita ng iba pang mga dayuhang organisasyon na nagpapatakbo sa Russian Federation hindi sa pamamagitan ng mga permanenteng tanggapan ng kinatawan ay kita na natanggap mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation.

Ang kita ay tinutukoy batay sa (tingnan ang Artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation):

- pangunahing mga dokumento sa accounting;

– mga dokumento sa accounting ng buwis (analytical tax accounting registers).

Kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang sumusunod na kita ay hindi isinasaalang-alang:

– sa anyo ng ari-arian, mga karapatan sa ari-arian, mga gawa o mga serbisyo na natanggap mula sa ibang mga tao sa pagkakasunud-sunod ng paunang pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) ng mga nagbabayad ng buwis na tumutukoy sa kita at gastos sa isang accrual na batayan;

– sa anyo ng mga karapatan sa ari-arian o ari-arian na natanggap sa anyo ng isang pangako;

- sa anyo ng pag-aari, mga karapatan sa pag-aari o mga karapatan sa hindi pag-aari na may halaga ng pera, na natatanggap sa anyo ng mga kontribusyon sa awtorisadong kapital;

– sa anyo ng ari-arian, mga karapatan sa ari-arian o mga karapatan sa hindi ari-arian na may halaga ng pera, na natanggap sa loob ng mga limitasyon ng paunang kontribusyon ng isang kalahok sa isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo;

– sa anyo ng iba pang ari-arian na natanggap sa anyo ng walang bayad na tulong;

– sa anyo ng ari-arian na natanggap ng nagbabayad ng buwis bilang bahagi ng target na financing, atbp.

Kung ang ilang mga gastos ay maaaring italaga nang sabay-sabay sa ilang grupo ng mga gastos na may pantay na batayan, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng tukuyin kung saang grupo sila dapat italaga.

Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, mga pangunahing tampok.

Rogachikov N.I.,
nangungunang espesyalista ng departamento
panloob na pag-audit ng EnergoMash Corporation

Pederal na Batas Blg. 110-FZ na may petsang 06.08.2001 inaprubahan ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation na "mga organisasyon". Ang teksto nito ay naglalaman ng 88 artikulo: mula 246 hanggang 333.
Ang pagpapakilala ng isang tax accounting system, na kinabibilangan ng:

1) ,
2) analytical registers,
3) pagkalkula ng base ng buwis (Artikulo 313).

Sa pagpapakilala ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ang accounting ay ipapakita na ngayon sa tatlong uri:

1) buwis,
2) pananalapi,
3) pamamahala.

Ang sitwasyon na lumilitaw sa regulasyon ng accounting na may kaugnayan sa pagpasok sa puwersa ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nangangahulugan na ang bawat katotohanan buhay pang-ekonomiya, na makikita sa accounting, ay muling itinayo sa tatlong bersyon:

1. para sa interes ng estado, ito ay tax accounting;
2. upang matulungan ang kasalukuyan at potensyal na mga may-ari, mga shareholder - financial accounting;
3. para sa layunin ng pamamahala ng mga proseso ng negosyo - .

Ang accounting ng buwis ay may pinagmulan nito sa Tax Code.
Pinansyal - Mga PBU na inisyu ng Ministri ng Pananalapi.
at ang mga patakaran nito ay nasa buong pagtatapon ng pangangasiwa ng mga negosyo at mga may-ari, at walang sinuman ang may karapatang manghimasok sa kanila.
Kaya, ang bawat negosyo, hindi bababa sa mula Enero 1, 2002, ay mapipilitang magpanatili ng tatlong uri ng accounting. Kung walang nakikialam sa management accounting maliban sa mga may-ari at administrasyon, ang pamamaraan ng buwis at accounting sa pananalapi impluwensya ng interes iba't ibang tao(tax office, banking at iba pa mga institusyon ng kredito atbp.), na nagreresulta sa mga makabuluhang kontradiksyon.

Ang pangunahing mga pagbabago dahil sa pag-ampon ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation:

Ang pagpapatibay ng Kabanata 25 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay lehislatibong nag-codify ng sitwasyon kung saan ang mga organisasyon ay dapat magkaroon ng dalawang patakaran sa accounting:

ћ para sa mga layunin ng accounting sa pananalapi at pamamahala,
ћ para sa mga layunin ng buwis.

Dahil ang mga uri ng accounting na ito ay may iba't ibang layunin, iba't ibang mga kalkulasyon ang maaaring gawin. pinansiyal na mga resulta.
Sa teorya, ang pagkakaroon ng dalawang patakaran sa accounting ay nagpapahintulot sa organisasyon na gumamit ng iba't ibang mga opsyon para sa pagtatasa ng mga magagamit na materyal na mapagkukunan. Halimbawa, sa patakaran sa accounting na binuo para sa mga layunin ng accounting sa pananalapi, gamitin ang pamamaraan ng FIFO, na magpapataas ng mga kita na binabayaran sa mga dibidendo, at sa patakaran sa accounting na pinagtibay para sa mga layunin ng buwis, gamitin ang LIFO, na hahantong sa pagbawas sa mga pagbabayad ng buwis.
Gayunpaman, ang bisa, katwiran at benepisyo ng mga naturang relasyon sa pagitan ng mga patakaran sa accounting para sa pagbubuwis at mga layunin ng accounting sa pananalapi ay dapat ihambing sa mga limitasyon tulad ng mga kakayahan sa pag-compute at paggawa ng departamento ng accounting ng isang partikular na negosyo, at ang pagsusuri ay hindi dapat pabayaan. posibleng kahihinatnan halimbawa, sa anyo ng kakulangan ng pondo para magbayad ng mga pinababang buwis pagkatapos magbayad ng mas mataas na dibidendo, atbp.

2. Kita at gastos

Mahalagang kilalanin na ang Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy sa komposisyon ng kita at mga gastos at kung ano ang hindi nalalapat sa kita at mga gastos. Ito ay humahantong sa mga kontradiksyon sa pananalapi na accounting, na batay sa panuntunan ni Scher: "lahat ng ginagastos ay isang gastos."
Ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay patuloy na nagpapatupad ng Gantt rule, na nagsasaad: "lahat ng bagay na ginagastos ay bumubuo ng mga gastos."
Ang mga may-akda ng Kodigo sa Buwis ay sumulat (Artikulo 252) tungkol sa mga gastos na "makatwiran sa ekonomiya".
Ang huling tuntunin ay kilala sa mga accountant - bahagi ng mga pagbabayad ay maaaring isama sa mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis kung sila ay nasa loob ng inilalaan na mga pamantayan, at mga gastos na higit sa mga pamantayang ito, dahil ang Kabanata 25 ay hindi naglalaman ng mga direktang indikasyon ng mga mapagkukunan ng pagsakop sa mga gastos na ito, iminungkahi na isulat bilang mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta ayon sa mga patakaran ng accounting sa pananalapi.
Bilang resulta, ang presyo ng gastos (isang termino na sinusubukang iwasan ng mga may-akda ng Tax Code) ng mga natapos na produkto at serbisyo sa financial accounting ay lumalabas na mas mataas kaysa sa tax accounting.

3. Pag-uuri ng mga gastos

Hinahati ng Tax Code ang lahat ng gastos sa direkta at hindi direkta (Artikulo 318).
Ang mga direkta ay kinabibilangan ng:

1. mga materyales na ginagamit sa paggawa ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) at (o) bumubuo ng kanilang batayan o pagiging isang kinakailangang bahagi sa paggawa ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) (Artikulo 254 talata 1 subparagraph 1);
2. sahod (sahod) ng lahat ng kategorya ng mga tauhan sa lahat ng batayan (Artikulo 255) - ang pormulasyon na ito ay isang makabuluhang pagbabago, dahil sa mga item na direktang gastos ay tradisyonal na nauunawaan ang mga sahod bilang ang sahod ng mga manggagawa sa produksyon na direktang nagtatrabaho sa produksyon ng mga produkto ( pagganap ng trabaho, serbisyo). Nakakalungkot na ang mga may-akda ng Tax Code ay napaka-laconic; para sa mga layunin ng tamang pagkalkula ng nabubuwisang tubo, kinakailangan upang tumpak na matukoy ang mga uri ng sahod kung saan ang mga kategorya ng mga tauhan ay nauugnay sa mga direktang gastos; mula sa nilalaman ng kasunod na mga artikulo ng Tax Code (260 - 264) sumusunod na ang mga sahod ng mga tauhan na nakikibahagi sa pag-aayos ng mga fixed asset , gawaing pananaliksik at pagpapaunlad, mga tauhan at suporta sa sertipikasyon para sa produksyon, atbp. tumutukoy sa mga hindi direktang gastos. Malamang na ang mga negosyo ay kailangang independiyenteng matukoy ang mga uri ng mga pagbabayad at mga kategorya ng mga sahod ng mga tauhan na itinuturing na mga direktang gastos;
3. pamumura sa mga fixed asset na direktang ginagamit sa paggawa ng mga produkto alinsunod sa mga pamantayan ng Artikulo 256 - 260; kinakailangan dito ang paglilinaw - kung ano ang ibig sabihin ng "direktang paggamit sa produksyon", dahil mula sa pormulasyon na ito ay hindi malinaw kung saan itatalaga pagbabawas ng depreciation sa mga tuntunin ng mga fixed asset na ginagamit sa pamamahala - malamang na hindi direkta.

Kabilang sa mga hindi direktang gastos ang lahat ng iba pang gastos:

materyal na gastos na tinukoy sa mga subparagraph 2 - 7 ng talata 1 ng Artikulo 254, sa talata 5 ng Artikulo 254;
mga gastos para sa pag-aayos ng mga fixed asset Artikulo 260;
gastos sa pagpapaunlad mga likas na yaman Artikulo 261;
gastos para sa Siyentipikong pananaliksik at mga pagpapaunlad ng eksperimentong disenyo Artikulo 262;
mga gastos para sa sapilitan at boluntaryong pag-aari Artikulo 263;
iba pang mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta Artikulo 264.

Ang mga direktang gastos ay dapat ipamahagi sa pagitan ng mga ibinebentang produkto, mga balanse ng ginagawa sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, mga imbentaryo ng mga natapos na produkto at naipadala ngunit hindi naibentang mga produkto, at ang mga hindi direktang gastos ay ganap na nauugnay sa pagbaba ng kita mula sa produksyon at mga benta ng isang ibinigay na panahon ng pag-uulat (buwis) (Artikulo 318).
Ang kahulugan at mga tuntunin para sa accounting para sa trabaho sa progreso ay malabo na itinakda sa Artikulo 319 ng Tax Code; nang hindi ipinakilala ang anumang panimula na bago, ipinakita ng mga may-akda ng Kabanata 25 ang materyal nang napakalabo.
Mga bagong gastos:

- mga pagbabago sa pamamaraan ng pamumura - Mga Artikulo 256 - 260 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, 10 grupo ng mga depreciable na ari-arian ang ipinakilala, ang mga bagay na nagkakahalaga ng hanggang 10,000 rubles ay pinapayagang isulat bilang mga gastos;
- capitalization at kasunod na write-off upang bawasan ang nabubuwisang tubo bilang bahagi ng iba pang mga gastos ng mga gastos ng mga negosyo para sa siyentipikong pananaliksik at (o) gawaing pagpapaunlad upang lumikha ng bago at pahusayin ang mga produktong gawa;
- Ang mga gastos ng negosyo para sa sapilitan at boluntaryong pag-aari at pananagutan ay kasama sa iba pang mga gastos sa aktwal na mga halaga;
- mga gastos para sa pagpapanatili ng sarili nitong serbisyo sa seguridad upang maisagawa ang mga tungkulin ng pang-ekonomiyang proteksyon ng mga transaksyon sa pagbabangko at negosyo at kaligtasan materyal na ari-arian(hindi kasama ang mga gastos para sa kagamitan, pagbili ng mga armas at iba pang espesyal na paraan ng proteksyon);
- ang pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon para sa pamamahala ng produksyon o mga indibidwal na dibisyon ay hindi na nauugnay sa presensya sa mga kawani ng mga dibisyon o posisyon na ipinagkatiwala sa pagsasagawa ng mga katulad na tungkulin;
- mga gastos para sa pagpapanatili ng pabahay at mga pasilidad ng serbisyong pangkomunidad kapag ilang kundisyon, para sa mga negosyong bumubuo ng lungsod ay maaaring isama sa iba pang gastos sa produksyon at pagbebenta - Artikulo 264, talata 32;
- mga pagbabayad para sa pagpaparehistro ng mga karapatan sa real estate at lupa, mga transaksyon sa mga bagay na ito, mga pagbabayad para sa pagkakaloob ng impormasyon sa mga rehistradong karapatan, pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga awtorisadong katawan at mga dalubhasang organisasyon para sa pagtatasa ng ari-arian, paggawa ng kadastral at teknikal na pagpaparehistro (imbentaryo) na mga dokumento ng real estate;

4. Accrual na paraan (Artikulo 271)

Ang Kabanata 25 ng Tax Code ay nagbibigay para sa paglipat ng mga organisasyon sa pagpapasiya ng kita na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng pagbubuwis sa kita sa isang accrual na batayan, i.e. para sa kita mula sa mga benta, ang petsa ng pagtanggap ng kita para sa mga layunin ng buwis sa kita ay ang araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga kalakal (trabaho, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari). Ang araw ng pagpapadala ay itinuturing na araw ng pagbebenta ng mga kalakal na ito (trabaho, serbisyo, karapatan sa pag-aari), na tinutukoy alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 39 ng Tax Code, anuman ang aktwal na pagtanggap ng mga pondo (iba pang ari-arian (trabaho, serbisyo). ) at (o) mga karapatan sa ari-arian) sa kanilang pagbabayad.
Sa pagpapakilala ng pamantayang ito, lumitaw ang isang salungatan sa nilalaman ng Artikulo 167 ng ika-21 na Kabanata ng Tax Code ng Russian Federation na "Value Added Tax", kung saan ang pagpili para sa mga layunin ng pagbubuwis ng accrual o cash na paraan ay isa sa mga mga elemento ng patakaran sa accounting ng organisasyon.
Posible na ang isang sitwasyon ay lumitaw kapag ang isang makabuluhang bilang ng mga organisasyon ay magkakaroon ng iba't ibang mga batayan para sa buwis sa kita at idinagdag na buwis, na siyempre ay hindi magpapasimple sa parehong accounting ng buwis.
Ang Panimulang Batas N 110-FZ ng 08/06/2001, sa Artikulo 10, ay nagbibigay ng mga transisyonal na pamamaraan para sa mga negosyo na, mula Enero 1, 2002, lumipat sa pagtukoy ng kita para sa pagbubuwis ng tubo sa isang accrual na batayan.
Ang pamamaraan para sa paglipat sa paraan ng accrual para sa mga negosyo na lumipat sa pagtukoy ng kita gamit ang paraan ng accrual mula sa paraan ng cash ay noong Enero 1, 2002, ang mga account na natanggap na nakalista noong Disyembre 31, 2001 ay makikita sa kita mula sa mga benta ng 2002, Bukod dito, para sa mga layunin ng buwis noong 2002, hindi hihigit sa 10% ng kita na hindi pa napag-isipan noon ang isinasaalang-alang ( mga account receivable) sa kita na naitala noong 2001 (sa cash basis), ang labis na higit sa 10% ay isinasaalang-alang sa pantay na bahagi sa susunod na 5 taon.
Gayundin, ang Artikulo 10 ng Batas N 110-FZ ay nagbibigay ng isang pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos na nauugnay sa kita na tinutukoy sa order sa itaas.
para sa 10% na labis, ito ay binabayaran sa pantay na mga pagbabayad sa buong 2002, para sa isang mas malaking labis sa kaukulang mga panahon ng buwis sa oras para sa pagbabayad ng paunang pagbabayad ng buwis.
Sa mga kaso kung saan ang utang ng mga mamimili ay binayaran sa mga halagang lumampas sa mga bahagi ng kita na ipinahiwatig sa itaas (hanggang 10% noong 2002 at isang-ikalima ng labis na higit sa 10% sa susunod na limang taon), kung gayon ang buwis sa kita ay kinakalkula mula sa mga halaga. talagang natanggap ng nagbabayad ng buwis.

5. Paraan ng pera (Artikulo 273).

Ang paraan ng cash ay pinanatili para sa mga organisasyon na ang kita para sa nakaraang 4 na quarter ay hindi lalampas sa 1,000,000 rubles sa average bawat quarter, hindi kasama ang VAT at buwis sa pagbebenta, habang ang isang uri ng pagpapalawak ng paraan ng cash ay ipinakilala para sa mga gastos na tinanggap para sa mga layunin ng buwis.
Ang Tax Code ay nag-uutos na kung ang isang organisasyon ay nagpatibay ng paraan ng accounting ng pagbabayad (cash method), kung gayon ang mga gastos para sa sahod, para sa mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon, para sa mga materyales na isinulat para sa produksyon, atbp., para sa mga layunin ng buwis sa kita, ay hindi isinasaalang-alang sa isang accrual na batayan, ngunit ipinapakita lamang sa oras at sa halaga ng aktwal na mga pagbabayad o iba pa pagbabayad ng utang sa supplier.

6. Mga fixed asset.

Bagama't nabanggit na ngayon na ang pamantayan sa gastos para sa mga fixed asset ay nakansela, at, samakatuwid, ang konsepto ng IBP ay nawala sa aming accounting practice, gayunpaman, sa bagong tsart ng mga account, ang IBP ay lumalabas sa ilalim ng pangalang IHP - imbentaryo at sambahayan. supplies - subaccount 10/9, dahil hindi ang mga IBP ang nakansela, ngunit ang kanilang pagkasira ay nakansela. Dahil ang IHP ay napanatili, ang limitasyon sa gastos para sa mga fixed asset ay napanatili din, kung saan ang mga item na nagkakahalaga ng higit sa 2 libong rubles (PBU) at 10 libong rubles (Tax Code ng Russian Federation, talata 7 ng Artikulo 256) ay dapat na ngayon isama. Kaya, ang accountant ay may dalawang accounting at dalawang opsyon para sa depreciation. Sa financial accounting, ang depreciation ay kakalkulahin ayon sa isang set ng data, at sa tax accounting - ayon sa isa pa. Sa kasong ito, ang pamumura, ayon sa Artikulo 259, ay maaaring isagawa nang linearly o nonlinear na pamamaraan, na maaaring makabuluhang makaimpluwensya sa mga resulta sa pananalapi at, nang naaayon, ang halaga ng pagbubuwis.

7. Depreciation

Sa accounting sa pananalapi, maaaring magkaroon ng maraming mga rate ng depreciation na nais ng mga may-ari. Sa buwis at pamamahala - sampu, ngunit ang pag-uuri ng mga nakapirming asset ay itinatag ng Pamahalaan ng Russian Federation.
Isang napakahalagang pangyayari ang dapat tandaan. Ang Artikulo 256 ay tinatrato ang pamumura hindi bilang isang pondo sa pagpapanumbalik, ngunit bilang isang paraan ng regulasyon - isang paraan ng pagtanggal (ang mga may-akda ng Tax Code ay sumulat - pagbabayad) ng halaga ng ari-arian.

8. Pagbebenta at pagpapawalang halaga ng nababawas na ari-arian.

Sa financial accounting, ang mga resulta mula sa pagbebenta o iba pang pagtatapon ng depreciable na ari-arian ay agad na kasama sa mga resulta ng isang naibigay na (kasalukuyang) panahon ng pag-uulat.
Ang resulta mula sa pagbebenta ng depreciable na ari-arian sa tax accounting (Artikulo 323) ay nalalapat sa mga gastos sa hinaharap (sa kaso ng pagkawala) o sa kita ng kasalukuyang panahon (sa kaso ng kita). Bukod dito, ang Artikulo 323 ay nagbibigay na ang halaga ng pagkawala ay inililipat mula sa mga ipinagpaliban na mga gastos sa mga hindi pagpapatakbo na mga gastos para sa isang panahon na katumbas ng pagkakaiba sa pagitan ng bilang ng mga buwan ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay at ang aktwal na paggamit nito hanggang sa sandali ng pagbebenta.
Kapag nag-decommission (nag-writ off) ng mga fixed asset, ang Tax Code (Artikulo 265, talata 9) ay ginagawang posible na kilalanin bilang mga di-operating na gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis ang aktwal na mga gastos ng organisasyon para sa pagpuksa ng mga fixed asset na na-decommissioned, kabilang ang mga gastos sa pagtatanggal-tanggal, pag-disassembling, pag-alis ng na-disassemble na ari-arian, proteksyon sa ilalim ng lupa at iba pang katulad na gawain.
Sa kasamaang palad, ang nilalaman ng Artikulo 265 ay hindi nagpapahintulot sa amin na gumawa ng isang hindi malabo na konklusyon na ang mga may-akda ng Tax Code ay kasama o hindi kasama sa mga gastos na nakalista sa talata 9 ng Artikulo 265 ang pagkawala mula sa hindi naipon na pamumura sa panahon ng pagpapatakbo ng fixed asset. .

9. Non-operating expenses.

Ang listahan ng mga di-operating na gastos na isinasaalang-alang kapag ang pagbubuwis ng mga kita ay makabuluhang pinalawak:

ћ mga gastos sa anyo ng interes sa mga obligasyon sa utang ng anumang uri, kabilang ang interes na naipon sa mga securities at iba pang mga obligasyon na inisyu (ibinigay) ng nagbabayad ng buwis;
ћ mga gastos para sa pag-aayos ng isyu ng mga securities, lalo na para sa paghahanda ng isang prospektus para sa isyu ng mga securities, produksyon o pagbili ng mga form, pagpaparehistro ng mga securities, pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga propesyonal na kalahok sa securities market, depositary services, mga serbisyo para sa pagpapanatili ng isang rehistro ng mga may-ari ng mga mahalagang papel, pati na rin ang iba pang mga gastos na may kaugnayan sa pag-iimbak ng mga mahalagang papel;
ћ mga gastos na nauugnay sa pagseserbisyo sa sarili mong mga securities, kabilang ang pagbabayad para sa mga serbisyo ng registrar, depositary, nagbabayad na ahente para sa mga pagbabayad ng interes (dividend), mga gastos na nauugnay sa pagbibigay ng impormasyon sa mga shareholder alinsunod sa batas at iba pang katulad na gastos;
ћ mga gastos para sa pagdaraos ng taunang pagpupulong ng mga shareholder (mga kalahok, shareholder), sa partikular na mga gastos na nauugnay sa pag-upa ng mga lugar, paghahanda at pamamahagi ng impormasyong kinakailangan para sa pagdaraos ng mga pagpupulong, at iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagdaraos ng pulong;
ћ mga gastos sa anyo ng mga kakulangan ng mga materyal na ari-arian sa produksyon at sa mga bodega, sa mga negosyo sa pangangalakal sa kawalan ng mga taong nagkasala, pati na rin ang mga pagkalugi mula sa pagnanakaw, ang mga may kasalanan nito ay hindi pa nakikilala. Sa mga kasong ito, ang katotohanan ng kawalan ng mga may kasalanan ay dapat na dokumentado ng isang awtorisadong katawan ng pamahalaan, i.e. kumpara sa katulad na pamantayan ng Resolusyon Blg. 552, mayroong makabuluhang liberalisasyon - sa halip na mangailangan ng desisyon ng korte, isang dokumento sa pag-aaplay sa departamento ng distrito tungkol sa pagnanakaw at ang desisyon ng mga awtoridad na tumanggi na simulan ang isang kriminal na kaso dahil sa kawalan ng mga may kasalanan;
ћ mga gastos sa anyo ng mga buwis na nauugnay sa ibinigay na imbentaryo, trabaho, mga serbisyo, kung mga account na dapat bayaran(mga pananagutan sa mga pinagkakautangan) para sa mga naturang supply ay tinanggal sa panahon ng pag-uulat alinsunod sa talata 18 ng Artikulo 250 ng Kodigong ito;

10. Nagdududa na mga utang

Ang mga nagdududa na utang ay maaaring ireserba batay sa isang imbentaryo ng mga natanggap na isinagawa sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (Artikulo 266).
Lahat ng utang na hindi pa nababayaran sa panahong ito, kung walang collateral, mga garantiya at mga garantiya ng bangko, ay itinuturing na nagdududa. Kung ang utang ay overdue nang higit sa 90 araw, ito ay ganap na nakalaan; kung ang pagkaantala ay mula 45 hanggang 90 araw, kung gayon ang kalahati ng utang ay nakalaan; Ang mga pagkaantala hanggang 45 araw ay hindi nakalaan. Sa kasong ito, ang kabuuang halaga ng reserba ay hindi maaaring lumampas sa 10% ng halaga ng kita ng panahon ng pag-uulat (buwis).
Sa financial accounting, ayon sa chart of accounts, nakalaan para sa kapahipahinalang utang tinutukoy ng administrasyon nang nakapag-iisa, batay sa posibilidad ng posibleng pagbabayad ng bawat utang. Walang mga paghihigpit sa halaga ng reserba.

11. Mga reserba

Ang Tax Code ay nagpapakilala ng mga patakaran para sa pagbuo ng mga reserba na naiiba sa mga pinagtibay sa financial accounting.

12. Mga pagkakaiba sa halaga

Sa accounting sa pananalapi, ang mga pagkakaiba sa halaga ay naka-capitalize, ibig sabihin, maiuugnay sa mga nasasalat na asset, kalakal, hilaw na materyales, atbp. Sa accounting ng buwis, dapat itong maiugnay sa mga resulta sa pananalapi.

13. Pagkalugi ng mga nakaraang taon at ang kanilang kabayaran
Ano ang maaaring kilalanin bilang bago ay ang mga organisasyon ay may karapatan na bawasan ang nabubuwisang tubo para sa mga pagkalugi ng mga nakaraang taon sa loob ng isang panahon ng (maximum) sampung taon. Bukod dito, sa bawat panahon ng pag-uulat ang nabayarang pagkawala ay hindi maaaring lumampas sa 30% ng base ng buwis sa panahong ito.

Nagbigay lamang kami ng ilang mga halimbawa na lumabas mula sa higit sa isang daang pahina ng medyo maayos na teksto. Ngunit mula sa mga halimbawang ito ay makikita ng isa ang pangunahing gawain na lumitaw bago ang isang malaking hukbo ng pagbibilang at manggagawa sa buwis. Halos mabubuo ito tulad ng sumusunod: ilang general ledger ang dapat panatilihin ng isang accountant?
Posible ang mga sumusunod na sagot:

1) Dalawa. Isa para sa opisina ng buwis, ang iba pa - para sa mga layunin ng accounting sa pananalapi;
2) Isa, at mula dito ay naglalabas ng data at/o

- para sa accounting ng buwis,
- para sa financial accounting.

Gayunpaman, ang isang bagong tanong ay agad na lumitaw:

(1) o ibase ang General Ledger sa tax accounting, at pagkatapos ay gumamit ng iba't ibang mga formula at pamamaraan ng pagkalkula upang makarating sa data ng financial accounting;
(2) o gumamit ng data ng accounting sa pananalapi upang kalkulahin ang base ng buwis at maghanda ng mga dokumento ng buwis;
(3) o buuin ang General Ledger sa anyo ng isang invariant, at mula dito kumukuha ng data para sa pag-uulat ng buwis at pananalapi?

Sa Tax Code mismo ay wala kaming mahanap na malinaw na sagot, dahil ang mga may-akda nito ay nag-aalangan sa pagitan ng mga sagot (1) at (2). Sa katunayan, ang talata 1 ng Artikulo 313 ay nagsasaad: "Ang accounting ng buwis ay isang sistema ng pagbubuod ng impormasyon upang matukoy ang base ng buwis batay sa data mula sa mga pangunahing dokumento, na pinagsama-sama alinsunod sa pamamaraang ibinigay ng Kodigo na ito." Tulad ng mga sumusunod mula sa napakahabang artikulong ito, ang isang independiyenteng pagpapangkat ng mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ay lumitaw lamang sa mga kaso kung saan ang pagpapangkat na ito ay sumasalungat sa isa na pinagtibay sa accounting sa pananalapi, kung saan kinikilala ng mga may-akda ang lahat ng accounting.
Kaya lumilitaw na ang sagot (2) ay ibinigay. Gayunpaman, ang malaking bilang ng mga pagkakaiba na tinukoy na sa mga patakaran sa accounting ay humahantong sa katotohanan na magiging napakahirap na pagsamahin ang mga kakayahan sa accounting ng buwis at pananalapi sa isang General Ledger. Piliin ang sagot (3) - ito ay, tila, masyadong kumplikado at kontrobersyal. Samakatuwid, ang pinaka ang pinakamahusay na solusyon ang sagot ay (1), dahil ang accounting ng buwis ay mahigpit na kinokontrol, at ang mga parusa ay maaaring maging masyadong masakit.
Kung pipiliin ng administrasyon ang opsyon ng pagpapanatili ng dalawang General Ledger, maraming mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ang kailangang idokumento sa iba't ibang mga pag-post sa loob ng pangkalahatang katawagan ng mga account.

Ang mga argumento ng kumpanya tungkol sa maling aplikasyon ng mga korte sa mga ligal na relasyon na pinag-uusapan ng mga probisyon ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi mapagkakatiwalaan, na isinasaalang-alang ang sanggunian sa talata 3 ng Artikulo 346.5 ng Tax Code ng Russian Federation. Russian Federation hanggang sa talata 1 ng Artikulo 252 ng nasabing Kodigo, ayon sa kung saan ang mga gastos ng nagbabayad ng buwis na nauugnay sa mga gastos ay dapat na makatwiran, pagkatapos ay makatwiran sa ekonomiya at dokumentado. Sa kasalukuyang kaso, gaya ng itinatag ng mga korte, ang mga kundisyong ito ay hindi natugunan ng kumpanya. Taliwas sa mga argumento ng reklamo, ang intensyon ng kumpanya na magpatakbo ng mga sasakyang pangingisda para sa kanilang nilalayon na layunin at ang mga aksyon na ginawa nito na may kaugnayan sa paghahanda ng mga barko para sa pangingisda ay hindi nagpapahiwatig ng kabaligtaran.

Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation na may petsang Disyembre 3, 2012 N 1249 (tulad ng sinusugan noong Marso 15, 2017) "Sa pamamaraan para sa regulasyon ng estado ng mga taripa para sa pagtatapon ng radioactive waste" (kasama ang "Regulation on state regulation of mga taripa para sa pagtatapon ng radioactive na basura”)