Kinokontrol ng nagkomento na artikulo ang nilalaman pag-audit sa desk, lugar at petsa ng paghawak nito.

Una sa lahat, dapat tandaan na mula noong 2007 (i.e., halos isang dekada na ang nakalipas), ang pamamaraan ng pag-audit sa desk ay binago nang malaki at naging mas regulated at regulated. Sa partikular, ang deadline para sa pagsusumite ng mga paliwanag ay naayos na, at ang karapatan ng nagbabayad ng buwis na magsumite ng mga dokumento na nagpapatunay sa katumpakan ng data na kasama sa tax return (pagkalkula) ay na-secure. Ang matagal nang problema sa paghiling ng mga dokumento sa loob ng balangkas ng proseso ng camera ay nalutas na. pag-audit ng buwis, dahil ang mga dating awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling ng walang limitasyong bilang ng mga dokumento sa panahon ng pag-audit nang hindi nagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis.

Ang isang desk tax audit ay isinasagawa ng awtoridad sa buwis batay sa pagbabalik ng buwis(pagkalkula) at mga dokumento na isinumite ng nagbabayad ng buwis, pati na rin ang iba pang mga dokumento sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis na magagamit sa awtoridad sa buwis, sa loob ng tatlong buwan mula sa petsa ng pagsusumite ng nagbabayad ng buwis ng tax return (pagkalkula).

Walang probisyon para sa pagpapalawig ng tatlong buwang panahon para sa isang desk audit ng Tax Code ng Russian Federation.

Binigyang pansin ito ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa Liham na may petsang Pebrero 18, 2009 N 03-02-07/1-75.

Ang FAS Moscow District, sa Resolution No. A40-85281/11-20-359 na may petsang Mayo 23, 2012, ay isinasaalang-alang ang isang sitwasyon kung saan ang awtoridad sa buwis ay nagpasya na pahabain ang panahon para sa pagsasaalang-alang ng mga materyales sa pag-audit ng buwis.

Tulad ng nabanggit ng korte, ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng posibilidad na pahabain ang mga deadline para sa isang desk tax audit; kaya, ang mga pinagtatalunang desisyon ng awtoridad sa buwis ay ginawa bilang paglabag sa deadline para sa pagsasagawa ng desk audit ng 5 buwan.

Ang Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga Region na may petsang Hunyo 18, 2012 N A65-26603/2011 ay nabanggit na, na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation, isang desk tax audit ng impormasyon sa ang kita ng mga indibidwal na isinumite noong Hunyo 2, 2009 ay dapat isagawa ng awtoridad sa buwis bago ang Setyembre 2, 2009. Dahil ang Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng isang espesyal na panahon para sa paggawa ng isang desisyon batay sa mga resulta ng isang desk tax audit, ang naturang desisyon ay dapat gawin sa loob ng panahon ng pag-audit mismo, iyon ay, sa loob ng ang mga deadline na nakasaad sa itaas.

Sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North-Western District na may petsang Setyembre 19, 2012 N A66-376/2012, ang korte ay dumating sa konklusyon na ang awtoridad sa buwis, na natuklasan ang mga pagkakamali sa deklarasyon (mga kontradiksyon sa mga dokumento), ay obligado upang magpadala sa nagbabayad ng buwis ng isang kahilingan para sa mga paliwanag at isaalang-alang ang mga ibinigay na paliwanag sa loob ng tseke sa desk ng deadline.

Sa Resolusyon na may petsang Hulyo 16, 2012 N F09-5401/12, ipinaliwanag ng Federal Antimonopoly Service ng Distrito ng Ural na sa loob ng tatlong buwang panahon na itinatag para sa pagsasagawa ng desk tax audit, ang awtoridad sa buwis ay obligado na magsagawa ng mga aktibidad sa pag-verify na may kaugnayan. sa tax return na tinanggap nito. Walang probisyon para sa pagpapalawig ng tatlong buwang deadline para sa isang desk tax audit sa ilalim ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang isang pag-audit ng buwis sa desk ay hindi maaaring magsimula hangga't hindi nakakatanggap ang awtoridad ng buwis ng tax return o tax settlement.

Batay sa itaas, ipinaliwanag ng Federal Tax Service ng Russia sa Liham na may petsang Setyembre 13, 2012 N AS-4-2/15309 na ang pagtukoy sa sandali kung kailan magsisimula ang tatlong buwang panahon para sa pagsasagawa ng desk tax audit ay nauugnay sa sandali na natanggap ng awtoridad sa buwis ang pagbabalik ng buwis (pagkalkula), iyon ay, nagsisimula ito mula sa petsa ng pagtanggap ng tax return ng awtoridad sa buwis (pagkalkula).

Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi tumutukoy sa petsa ng pagsisimula at petsa ng pagtatapos ng pag-audit ng buwis sa desk. Ang simula at pagtatapos ng naturang pag-audit, alinsunod sa talata 3 ng Artikulo 100 ng Tax Code ng Russian Federation, ay ipinahiwatig sa ulat ng pag-audit ng buwis sa desk.

Dahil ang isang desk tax audit ng isang tax return ay hindi maaaring isagawa bago ito matanggap ng tax authority, ang mga awtoridad sa buwis ay hindi kinakailangang isaad sa desk tax audit report ang petsa ng pagsisimula ng tseke na ito, na tumutugma sa petsa ng tax return ay ipinadala sa pamamagitan ng koreo. Ang deadline para sa pagsasagawa ng desk tax audit ay hindi dapat nakadepende sa paraan ng pagsusumite ng tax return sa tax authority.

Ang konklusyon na ito ay kinumpirma ng Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hunyo 19, 2012 N 03-02-08/52.

Ang awtoridad sa buwis ay walang karapatan na magsagawa ng desk audit nang walang deklarasyon batay sa iba pang mga dokumento.

Dapat tandaan na ang posisyon na ito ay mahusay na itinatag (tingnan ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 05/05/2010 N 03-02-08/28, Mga Resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang .

Ang Federal Antimonopoly Service ng North-Western District, sa Resolution No. A66-4514/2008 na may petsang Mayo 12, 2009, ay dumating sa konklusyon na ang sertipiko sa Form 2-NDFL ay hindi isang deklarasyon o isang settlement sa kahulugan ng Mga Artikulo 80 at 88 ng Tax Code ng Russian Federation, dahil naglalaman lamang ito ng impormasyon tungkol sa mga pagbabayad ng kita ng mga indibidwal at mga halaga ng naipon at pinigil na buwis.

Bilang karagdagan, ang desisyon batay sa mga resulta ng pag-audit ay ginawa lamang batay sa deklarasyon (pagkalkula) at mga dokumento na isinumite ng nagbabayad ng buwis o magagamit sa awtoridad sa buwis.

Kaya, ang awtoridad sa buwis ay walang karapatan na magsagawa ng desk tax audit na may kaugnayan sa ahente ng buwis gamit ang isang sertipiko sa Form 2-NDFL.

Ang Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbabawal sa nagbabayad ng buwis na independiyenteng magsumite sa awtoridad ng buwis, bago matapos ang pag-audit ng buwis sa desk, mga dokumento na nagpapatunay sa impormasyong tinukoy sa tax return.

Gayunpaman, kapag nagsasagawa ng desk audit, ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling ng karagdagang impormasyon at mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis sa mga kaso na ibinigay para sa artikulong ito.

Kung hindi, sumasalungat ito sa kakanyahan ng isang pag-audit ng buwis sa desk at lumalampas sa mga partikular na kapangyarihan ng mga opisyal ng buwis na ipinagkaloob sa kanila sa panahon ng isang pag-audit sa desk. Kasabay nito, ang pagtatatag ng pagsunod sa mga isinumiteng ulat sa mga pangunahing dokumento ay ang paksa ng isang on-site na pag-audit sa buwis, kung saan ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa isang espesyal na pamamaraan.

Kaya, halimbawa, ang awtoridad sa buwis ay walang karapatang humiling mula sa mga dokumento ng nagbabayad ng buwis na nagpapatunay na hindi niya kinakalkula ang VAT sa ilang mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis para sa buwis na ito.

Ang Resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Setyembre 18, 2012 N 4517/12 ay nagsasaad na ang nagbabayad ng buwis ay walang obligasyon na kalkulahin at magbayad sa halaga ng idinagdag na buwis sa badyet sa mga transaksyon sa pagbebenta mga lupain(nakikibahagi sa kanila) ay direktang ibinibigay ng batas sa buwis at, sa bisa ng Artikulo 56 ng Tax Code ng Russian Federation, ay hindi isang benepisyo. Ang mga naturang benta, na hindi kinikilala bilang napapailalim sa value added tax, ay hindi isinasaalang-alang kapag bumubuo base ng buwis ayon sa tinukoy na buwis, habang benepisyo sa buwis Ayon sa Artikulo 56 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, nalalapat lamang sila kaugnay sa mga indibidwal na kategorya mga nagbabayad ng buwis.

Kaya, kapag nagsasagawa ng isang pag-audit ng buwis sa desk, nagpapadala sa nagbabayad ng buwis ng isang kinakailangan na magsumite ng mga dokumento na nagpapatunay sa legalidad ng pagmuni-muni sa pag-uulat ng buwis ang mga transaksyong hindi napapailalim sa value added tax ay sumasalungat sa mga probisyon ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation. Samakatuwid, ang pagsali sa isang organisasyon sa pananagutan sa buwis sa batayan ng talata 1 ng Artikulo 126 ng Tax Code ng Russian Federation sa tinukoy na batayan ay labag sa batas.

Gayundin, ang awtoridad sa buwis ay may karapatan na humiling lamang ng mga dokumentong iyon na batayan para sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa pagkuha ng mineral.

Ito ay ipinahiwatig sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District na may petsang Setyembre 4, 2012 N A27-12833/2011.

Ang korte ay dumating sa konklusyon na batay sa ligal na pagsusuri ng Mga Artikulo 40, 336, 338, 339, 340, 342 ng Tax Code ng Russian Federation, na isinasaalang-alang patakaran sa accounting organisasyon, upang maitaguyod ng awtoridad sa buwis ang katotohanan ng kumpleto at napapanahong pagkalkula ng buwis sa pagkuha ng mineral ng organisasyon, kinakailangan na magkaroon ng dokumentasyon na naglalaman ng impormasyong ginagamit ng organisasyon sa pagkalkula ng buwis sa pagkuha ng mineral (sa mga nalikom mula sa pagbebenta ng nahugot na yamang mineral; sa dami ng nakuhang yamang mineral na ibinebenta; sa dami ng nahugot na yamang mineral; sa aktwal na pagkalugi ng yamang mineral; sa halaga ng mga gastos para sa kargamento at transportasyon sa mamimili, na nagpapababa sa buwis base para sa buwis sa pagkuha ng mineral).

Tulad ng nabanggit ng korte, ang isang sertipiko ng pagsang-ayon para sa kinuhang mineral ay nagpapatunay sa pagsunod ng kinuhang mineral sa ilang mga pamantayan; ang impormasyong nakapaloob dito ay hindi nauugnay sa halaga ng yunit at ang dami ng nakuhang mineral.

Sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Central District na may petsang Hulyo 30, 2012 N A35-6929/2011, napagpasyahan ng korte na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga probisyon na nag-oobliga sa nagbabayad ng buwis, kapag nagsumite ng tax return para sa personal na kita buwis, upang magsumite ng mga dokumento na nagpapatunay sa tamang pagpapasiya ng base ng buwis, kabilang ang mga dokumento , na nagpapatunay sa karapatang mag-apply ng propesyonal na bawas.

Ang Ruling ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Disyembre 26, 2012 N VAS-16450/12 ay sumusuporta sa punto ng view ayon sa kung saan ang awtoridad sa buwis ay walang karapatang tumanggi na bayaran ang isang nagbabayad ng buwis para sa mga halaga ng value added tax sa mga batayan na hindi niya napatunayan ang legalidad ng paglalapat ng mga bawas sa buwis, nang hindi humihiling at nagsuri alinsunod sa Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation Mga kinakailangang dokumento, na tinukoy ng Artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation. Kapag nagpapasya sa legalidad ng paggamit ng nagbabayad ng buwis rate ng buwis Isinasaalang-alang ng zero percent at mga bawas sa buwis ang mga resulta ng mga counter-check na isinagawa ng mga awtoridad sa buwis tungkol sa katumpakan, pagkakumpleto at pagkakapare-pareho ng mga isinumiteng dokumento.

Sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga-Vyatka District na may petsang Oktubre 09, 2012 N A11-8626/2011, ipinahiwatig ng korte na ang mga kapangyarihan ng awtoridad sa buwis na ibinigay para sa Artikulo 88 at 101 ng Tax Code ng Russian Ang Federation ay may likas na batas sa publiko at hindi pinapayagan ang awtoridad sa buwis na arbitraryong talikdan ang pangangailangang humiling ng karagdagang impormasyon , mga paliwanag at mga dokumentong nagpapatunay sa kawastuhan ng pagkalkula at napapanahong pagbabayad ng mga buwis. Kapag isinasagawa ang tungkulin na ipinagkatiwala dito ng pagkilala sa mga pagkakasala sa buwis, ang awtoridad sa buwis sa lahat ng mga kaso ng pagdududa tungkol sa kawastuhan ng pagbabayad ng mga buwis at, higit pa sa gayon, pag-detect ng mga palatandaan pagkakasala sa buwis ay obligadong gamitin ang karapatang ipinagkaloob sa kanya upang humiling ng kinakailangang impormasyon mula sa nagbabayad ng buwis.

Sa loob ng kahulugan ng Artikulo 88, 93 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kinakailangan upang ipakita ang mga kinakailangan para sa isang pag-audit ng buwis ay dapat maglaman ng sapat na tiyak na data tungkol sa mga dokumento na kinakailangan ng awtoridad sa buwis, at ang hiniling na mga dokumento mismo ay dapat na nauugnay sa paksa ng pag-audit ng buwis. Ang konklusyon tungkol dito ay nakapaloob sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District na may petsang Oktubre 24, 2012 sa kaso No. A67-1688/2012.

Ang Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, sa Resolution No. 7307/08 na may petsang Nobyembre 11, 2008, ay nagpahiwatig na sa mga kaso kung saan ang awtoridad sa buwis, sa panahon ng isang pag-audit ng buwis sa desk, ay hindi natukoy ang mga pagkakamali at iba pang mga kontradiksyon sa isinumite tax return, may mga batayan para sa paghiling ng mga paliwanag mula sa nagbabayad ng buwis, pati na rin ang mga pangunahing dokumento ng accounting Blg.

Itinuro din ito ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa Liham na may petsang Hulyo 25, 2012 N 03-02-08/65.

Sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North-Western District na may petsang Agosto 27, 2012 N A56-52104/2011, ang korte, na isinasaalang-alang ang mga posisyon na ito, ay dumating sa konklusyon na ang awtoridad sa buwis ay hindi nagpahayag na ang mga pagkakamali at kontradiksyon ay nakilala sa impormasyong ipinakita ng negosyante sa pinagtatalunang deklarasyon, na hindi kasama ang posibilidad na humiling sa kanya ng mga dokumento sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya. Bukod dito, ang talata 2 ng Artikulo 346.13 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag nag-aaplay para sa aplikasyon ng pinasimple na sistema ng buwis ng isang nagbabayad ng buwis mula sa sandali ng kanyang pagpaparehistro, ay hindi nangangailangan ng huli na magsumite ng anumang mga dokumento sa awtoridad sa buwis.

Isinasaalang-alang ang nasa itaas, labag sa batas na hinihingi ng awtoridad sa buwis ang mga dokumento ng negosyante tungkol sa tamang pagkalkula at pagbabayad ng buwis ayon sa pinasimpleng sistema ng buwis, na idineklara sa mga isinumiteng deklarasyon.

Sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng East Siberian District na may petsang Agosto 28, 2012 N A10-355/2012, isinasaalang-alang ng hukuman ang isang sitwasyon kung saan nagpadala ang awtoridad sa buwis ng mensahe sa nagbabayad ng buwis na humihiling ng mga paliwanag (mga pagbabago sa tax return) , kung saan ipinahiwatig ng tax inspectorate ang pangangailangang magsumite sa loob ng limang araw ng trabaho mula sa petsa ng pagtanggap ng mensaheng ito, paglilinaw at gawin ang mga kinakailangang pagbabago.

Mula sa mga probisyon ng talata 3 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation, sinusunod nito na ang isang kontrobersyal na mensahe ay isinasaalang-alang ng mambabatas bilang isang dokumentong pamamaraan na pinagtibay bilang bahagi ng isang desk audit ng isang tax return, na hindi nagbibigay ng pagtaas sa paglitaw, pagbabago o pagwawakas ng mga karapatan at obligasyong itinakda ng batas para sa taong tinutugunan ng nasabing mensahe.

Ang pinagtatalunang mensaheng N ay nagpapakita ng impormasyon sa pag-verify ng tax return na isinumite ng organisasyon. Kasabay nito, ang pagpapatupad ng mga panukala na itinakda dito ay hindi sapilitan para sa nagbabayad ng buwis, dahil hindi ito nangangailangan ng pananagutan na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation.
Kaya, ang korte ay dumating sa konklusyon na ang mensahe na may isang panukala upang magbigay ng mga paliwanag (mga susog sa pagbabalik ng buwis) ay may mga di-regulatory na katangian legal na kilos ay walang, ngunit isang dokumentong may katangiang pamamaraan, hindi nagbibigay ng anumang legal na kahihinatnan, hindi nagpapataw ng anumang mga obligasyon sa aplikante, at samakatuwid ay hindi napapailalim sa apela sa korte.

Isinasaalang-alang ang mga probisyon ng talata 5 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagbibigay-daan para sa pagtatatag ng katotohanan ng isang pagkakasala sa buwis batay sa pagtatasa ng awtoridad sa buwis ng mga paliwanag at mga dokumento na isinumite ng nagbabayad ng buwis, dapat isa dumating sa konklusyon na mayroong obligasyon ang nagbabayad ng buwis at, bilang kinahinatnan, ang karapatan ng awtoridad sa buwis na humingi mula sa nagbabayad ng buwis pinagmumulan ng mga dokumento, na kinukumpirma ang katumpakan ng data na kasama sa tax return kung, sa panahon ng isang desk audit, may natukoy na pagkakaiba sa pagitan ng mga data na ito at ng impormasyong nakapaloob sa mga dokumentong available sa awtoridad sa buwis at natanggap sa panahon ng pagkontrol sa buwis.

Ang ganitong mga konklusyon ay itinakda sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North-Western District na may petsang Hunyo 25, 2012 N A56-29740/2011.

Tulad ng nabanggit sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Far Eastern District na may petsang Disyembre 19, 2012 N F03-5646/2012, mula sa magkakaugnay na interpretasyon ng mga probisyon ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagpapahintulot para sa pagtatatag ng katotohanan ng isang pagkakasala sa buwis batay sa pagtatasa ng awtoridad sa buwis ng mga paliwanag at dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis, sinusunod nito ang obligasyon ng nagbabayad ng buwis at, bilang Dahil dito, ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling mula sa nagbabayad ng buwis ng mga pangunahing dokumento na nagpapatunay ang katumpakan ng data na kasama sa tax return kung, sa panahon ng isang desk audit, may natukoy na pagkakaiba sa pagitan ng mga data na ito at ng impormasyong nakapaloob sa mga dokumentong available sa awtoridad sa buwis at natanggap sa panahon ng kontrol sa buwis.

Sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Far Eastern District na may petsang Disyembre 18, 2012 N F03-5950/2012, ipinahiwatig ng korte na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagpapahiwatig ng pagdoble ng mga hakbang sa kontrol na isinagawa sa loob ng balangkas ng sa -site at desk tax audits (Kahulugan ng Constitutional Court ng Russian Federation na may petsang Abril 8, 2010 N 441-О-О) . Ang posibilidad ng paggamit ng mga espesyal na hakbang (inspeksyon, pag-agaw, pakikipanayam sa mga saksi) kapag nagsasagawa ng mga tseke sa desk ay hindi direktang ibinigay para sa Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang karapatang ibinibigay sa awtoridad sa buwis ng Bahagi 4 ng Artikulo 88 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, gayundin ng Artikulo 93 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, na humiling ng mga karagdagang dokumento mula sa nagbabayad ng buwis sa panahon ng isang pag-audit sa desk ay dapat na direkta. nauugnay sa mga pagkakamaling natuklasan ng awtoridad sa buwis sa mga deklarasyon o iba pang mga dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis.

Sa mga kaso kung saan ang awtoridad sa buwis, sa panahon ng isang pag-audit ng buwis sa desk, ay hindi natukoy ang mga pagkakamali o iba pang mga kontradiksyon sa isinumiteng tax return, walang mga batayan para sa paghiling ng mga paliwanag mula sa nagbabayad ng buwis, pati na rin ang mga pangunahing dokumento ng accounting.

Ang pagbabawal sa naturang mga aksyon ay nakapaloob sa talata 7 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation. Ito ay pinatunayan ng pagsasanay sa arbitrage(tingnan ang Mga Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 11, 2008 N 7307/08, FAS North-Western District na may petsang Agosto 27, 2012 N A56-52104/2011).

Kasabay nito, kahit na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nililimitahan ang listahan ng mga dokumento na maaaring hilingin ng awtoridad sa buwis kapag nagsasagawa ng isang desk tax audit, ang lahat ng hiniling na dokumento ay dapat na nauugnay sa pagkalkula ng mga halaga ng buwis.

Halimbawa, ang mga dokumento sa pag-uulat ng istatistika ay hindi nauugnay sa mga dokumentong nauugnay sa pagkalkula ng mga buwis, at samakatuwid ay hindi maaaring hilingin ng awtoridad sa buwis sa panahon ng isang desk audit.

Bilang karagdagan, isinasaalang-alang na ang listahan ng mga dokumento na ang awtoridad sa buwis ay may karapatang hilingin mula sa nagbabayad ng buwis upang kumpirmahin ang legalidad ng paglalapat ng mga pagbawas sa buwis para sa idinagdag na buwis, na ibinigay para sa Artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation, ay hindi sarado, ang awtoridad sa buwis, kapag nagsasagawa ng desk audit ng tax return, idinagdag na halaga, kung saan ang mga halaga ng buwis na ito ay idineklara para sa pagbabayad, ay may karapatang humiling mula sa nagbabayad ng buwis ng mga kinakailangang dokumento na nagpapatunay sa legalidad ng aplikasyon ng mga bawas sa buwis. Kasabay nito, sa batayan ng mga probisyon ng Artikulo 23 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay obligadong sumunod sa mga legal na kinakailangan ng awtoridad sa buwis, kabilang ang tungkol sa pagsusumite ng mga dokumento na kinakailangan upang kontrolin ang pagkalkula at pagbabayad ng buwis.

Ang isang katulad na posisyon ay itinakda sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 1, 2011 N 03-07-08/302.

Sa talata 25 ng Resolution of the Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Hulyo 30, 2013 N 57 "Sa ilang mga isyu na nagmumula kapag nag-aaplay mga korte ng arbitrasyon bahagi ng isa sa Tax Code Pederasyon ng Russia" ipinahiwatig na, tulad ng mga sumusunod mula sa mga probisyon ng Kabanata 21 ng Tax Code ng Russian Federation, kabilang ang Artikulo 176, ang isang pahayag sa isang tiyak na pagbabalik ng buwis para sa idinagdag na halaga ng buwis ng karapatan sa pagbabayad ng buwis na ito ay nangangahulugan na sa ito deklarasyon ang halaga ng mga bawas sa buwis na ipinakita ng nagbabayad ng buwis ay lumampas sa kabuuang halaga ng buwis , na kinakalkula niya para sa mga transaksyong kinikilala bilang layunin ng pagbubuwis, at ang pagkakaiba sa pagitan ng mga halagang ito ay napapailalim sa pagbabalik (offset) sa nagbabayad ng buwis.

Isinasaalang-alang ang magkakaugnay na interpretasyon ng mga pamantayan sa itaas, dapat tandaan ng mga korte na hindi lahat ng value added tax declarations ay napapailalim sa talata 8 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation, ngunit ang mga may kinalaman lamang sa return (offset) ng mga nauugnay na pondo sa nagbabayad ng buwis.

Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng isang bagay bilang isang paulit-ulit na pag-audit sa desk. Kasabay nito, posible ang isang desk tax audit para sa parehong panahon ng pag-uulat (buwis) kung ang nagbabayad ng buwis ay magsusumite ng na-update na tax return.

Dahil dito, ang isang desk audit ay maaaring muling isagawa kaugnay sa parehong panahon ng pag-uulat ng buwis (buwis) kung ang isang na-update na deklarasyon ay naihain para sa panahong ito. Ang batas ay hindi nagbibigay ng iba pang mga kaso para sa paulit-ulit na pagpapatunay.

Ang konklusyon na ito ay sinusuportahan ng parehong mga opisyal na katawan (tingnan ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 31, 2007 N 03-02-07/1-267) at ang mga korte (tingnan ang Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Agosto 20, 2007, Agosto 27, 2007 N KA-A40 /8177-07).

Sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga-Vyatka District na may petsang Disyembre 17, 2012 N A43-8566/2012, napagpasyahan ng korte na ang mga aksyon ng awtoridad sa buwis sa paggawa ng desisyon batay sa mga resulta ng isang desk tax audit ng ang pangunahing tax return kapag ang isang negosyante ay nagsumite ng na-update na tax return na may naaangkop na mga pagsasaayos ay hindi sumusunod sa talata 9.1 ng Artikulo 88 Tax Code ng Russian Federation.

Ang parehong impormasyon sa mga tax return na inihain ng nagbabayad ng buwis para sa pareho panahon ng pagbubuwis, ngunit sa iba't ibang panahon, huwag ipagkait ang awtoridad sa buwis ng karapatang magsagawa ng mga independiyenteng pag-audit sa desk na may kaugnayan sa bawat isa sa mga isinumiteng deklarasyon sa pamamaraan at takdang panahon na itinakda para sa Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation, bilang pati na rin upang matukoy ang iba't ibang mga pangyayari at iba pang ebidensya. Kasabay nito, ang mga pamantayan ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad ay hindi nagbibigay ng mga patakaran sa pagkiling na may kaugnayan sa mga pangyayari na itinatag ng awtoridad sa buwis bilang bahagi ng isang naunang isinagawa na desk audit.

Ang Federal Antimonopoly Service ng North-Western District ay nagkaroon ng katulad na konklusyon sa Resolution No. A56-22357/2011 na may petsang Enero 24, 2012.

Ang mismong katotohanan ng paghahain ng na-update na tax return pagkatapos ng deadline na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation para sa pag-file ng return ay hindi isang tax offense.

Kasabay nito, ang mga deadline para sa pagsusumite ng mga na-update na deklarasyon ay hindi itinatag ng batas sa buwis, at walang anumang mga probisyon para sa mga pangyayari na hindi kasama ang pagdadala ng isang nagbabayad ng buwis sa pananagutan sa buwis batay sa Artikulo 119 ng Tax Code ng Russian. Federation para sa huli na pagsusumite ng unang inihain na tax return kaugnay ng pagsusumite ng na-update na deklarasyon.

Ang halaga ng multa sa ganoong sitwasyon ay kinakalkula batay sa halaga ng buwis na aktuwal na babayaran sa badyet, iyon ay, batay sa data na tinukoy sa na-update na tax return, o batay sa data mula sa mga resulta. ng isang desk tax audit ng na-update na tax return. At ang bilang ng mga araw ng hindi pagsumite ng isang tax return sa kasong ito ay kinakalkula mula sa araw pagkatapos ng petsa ng pag-expire ng pagsusumite nito hanggang sa sandali ng pagsusumite ng unang isinumiteng tax return, dahil ito ay ang hindi napapanahong pagsusumite nito na bumubuo ng isang buwis. pagkakasala.

Ang posisyon na ito ay sumusunod mula sa pagsusuri ng Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Abril 1, 2009 N ШС-22-7/240@ at ang Resolution ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 15, 2011 N 7265/11.

Kung, bago matapos ang pag-audit ng buwis sa desk, ang nagbabayad ng buwis ay nagsumite ng isang na-update na pagbabalik ng buwis (pagkalkula) sa paraang inireseta ng Artikulo 81 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pag-audit ng buwis sa desk ng naunang isinumite na deklarasyon (pagkalkula) ay winakasan at magsisimula ang isang bagong desk tax audit batay sa na-update na tax return (pagkalkula). .

Para sa mga layunin ng paglalapat ng talata 9.1 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mambabatas ay nagbibigay ng ibang kahulugan sa konsepto ng "pagtatapos ng inspeksyon". Sa kasong ito, ang pagtatapos ng pag-audit ay hindi nangangahulugan ng literal na pagtatapos ng mga aksyong iyon na ginagawa ng awtoridad sa buwis bago iguhit ang ulat ng pag-audit, ngunit ang kumpletong pagkumpleto ng lahat ng mga aksyon sa pag-audit na nagtatapos sa pagpapatibay ng isang desisyon, dahil hindi ito magkaroon ng katuturan na ipagpatuloy ang lahat ng aksyon na may kaugnayan sa tax return na nilinaw ng nagbabayad ng buwis.

Ang Federal Antimonopoly Service ng Moscow District, sa Resolution na may petsang Setyembre 24, 2012 N A40-6180/12-99-34, ay sumusunod sa isang katulad na pananaw.

Ang pagpapadala ng awtoridad sa buwis sa panahon ng isang pag-audit ng buwis sa desk ng isang na-update na pagbabalik ng buwis ng isang paunawa na naglalaman ng isang indikasyon ng mga pagkakamali na ginawa ng nagbabayad ng buwis at ang pangangailangan na iwasto ang mga ito ay legal, dahil alinsunod sa talata 3 ng Artikulo 88 ng Buwis Code ng Russian Federation, ang awtoridad sa buwis ay dapat, kung ang isang error ay natuklasan, ipaalam sa nagbabayad ng buwis tungkol dito at mag-alok na gumawa ng mga pagbabago sa deklarasyon.

Gaya ng ipinahiwatig ng Presidium ng Supreme Arbitration Court sa Resolution na may petsang Marso 11, 2008 N 13920/07 at ng Federal Antimonopoly Service ng North-Western District sa Resolution na may petsang Setyembre 19, 2012 N A66-376/2012, na nakatuklas ng mga pagkakamali sa ang deklarasyon (mga kontradiksyon sa mga dokumento), ang tanggapan ng buwis ay obligadong magpadala sa nagbabayad ng buwis ng isang kahilingan para sa mga paliwanag sa pagsusumite at isaalang-alang ang ibinigay na mga paliwanag sa loob ng panahon ng pag-audit ng desk.

Gayunpaman, ang batas ay hindi nagtatadhana para sa gayong kahihinatnan ng hindi pagsunod ng awtoridad sa buwis sa talata 3 ng Artikulo 88 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation bilang walang kondisyong pagpapawalang bisa ng desisyon (tingnan ang Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow Distrito na may petsang Mayo 20, 2009 N KA-A41/3793-09).

Tandaan na ang mga probisyon ng Artikulo 88 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay may pangkalahatang katangian kumpara sa mga probisyon ng Artikulo 176.1 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, na kumokontrol sa pagbabayad ng VAT. Ang pamantayan ng talata 9.1 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation, ayon sa kung saan ang pagwawakas ng isang desk tax audit ng paunang tax return ay nangangahulugan ng pagwawakas ng lahat ng mga aksyon ng awtoridad sa buwis na may kaugnayan sa deklarasyon na ito, kabilang ang mga aksyon. para sa refund ng VAT, ay hindi inaalis ang awtoridad sa buwis ng karapatang isaalang-alang ang buwis na ibinalik sa ilalim ng paunang pagbabalik ng buwis kapag tumatanggap ng mga desisyon batay sa mga resulta ng pag-audit ng na-update na pagbabalik ng buwis. Ang Artikulo 88 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi kinokontrol ang mga aksyon ng awtoridad sa buwis kung gumawa ito ng desisyon sa refund ng VAT bago matapos ang pag-audit ng buwis ng deklarasyon, ang posibilidad na ibinigay para sa Artikulo 176.1 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Ang ipinahiwatig na posisyon ay nakumpirma kasanayang panghukuman(tingnan ang Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North-Western District na may petsang Hunyo 19, 2012 N A52-3856/2011).

Tulad ng nabanggit ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation sa Pagpapasiya noong Disyembre 11, 2012 N VAS-13366/12, ang talata 24 ng Artikulo 176.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng posibilidad ng bahagyang pagkansela ng desisyon na i-reimburse ang halaga ng buwis na idineklara para sa reimbursement sa isang deklaratibong paraan kapag nagsusumite ng na-update na tax return. Ang desisyon na ito ay ganap na nakansela, na naaayon sa mga probisyon ng talata 9.1 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation,
Ang Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court na may petsang Marso 11, 2008 N 13920/07 ay nagsasaad na ang pagpapadala ng awtoridad sa buwis, sa panahon ng isang desk tax audit ng isang na-update na tax return, ng isang abiso na naglalaman ng indikasyon ng mga pagkakamali na ginawa ng nagbabayad ng buwis at ang pangangailangang itama ang mga ito, ay legal.

Kasabay nito, ang FAS Moscow District, sa Resolution No. KA-A41/3793-09 na may petsang Mayo 20, 2009, ay nagtapos na, sa katunayan, alinsunod sa talata 3 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation, ang Ang awtoridad sa buwis ay dapat, kung may nakitang error, ipaalam ito sa nagbabayad ng buwis at mag-alok na gumawa ng mga pagbabago. Sa kasong ito, ang awtoridad sa buwis ay hindi nagpadala ng abiso sa organisasyon tungkol sa labag sa batas na paggamit ng bawas at ang pangangailangang amyendahan ang deklarasyon. Gayunpaman, ang batas ay hindi nagbibigay para sa gayong kahihinatnan ng hindi pagsunod ng awtoridad sa buwis sa talata 3 ng Artikulo 88 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation bilang walang kondisyong pagpapawalang-bisa ng desisyon. Dahil ang katotohanan ng hindi makatwirang aplikasyon ng mga pagbabawas at atraso ay naitatag, ang mga desisyon na tanggihan ang mga refund ng buwis at dalhin ang mga ito sa hustisya ay legal.

Sa FAS Resolution Distrito ng North Caucasus napetsahan 10.10.2012 N A25-789/2011 ipinaliwanag na ang katotohanan na ang mga probisyon ng talata 9.1 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay para sa posibilidad na isagawa sa inireseta na paraan isang desk tax audit na may kaugnayan sa pangunahing tax return kung sakaling ang nagbabayad ng buwis ay nagsumite ng isang na-update na deklarasyon bago ang katapusan ng desk tax audit ay hindi nagpapahiwatig na ang pananagutan sa buwis batay sa Artikulo 126 ng Tax Code ng Russian Federation para sa ang hindi napapanahong pagsusumite ng mga dokumento na hiniling ng inspeksyon ay hindi lumabas sa ganoong sitwasyon.

Ang ibang interpretasyon ng mga probisyon ng Tax Code ng Russian Federation ay nagpapahiwatig ng isang hindi makatwirang exemption mula sa pananagutan sa buwis para sa mga nagbabayad ng buwis na nagsumite ng mga dokumento na kinakailangan para sa isang pag-audit ng buwis na lumalabag sa mga deadline. Katulad legal na posisyon itinakda sa Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 15, 2011 N 7265/11.

Pagkakasunod-sunod ng pag-aaral mga aktibidad sa pananalapi ng isang indibidwal o legal na entity na kinokontrol Sa Artikulo 88 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ang isang pag-audit ng buwis sa desk ay dapat isagawa nang mahigpit alinsunod sa mga patakarang tinukoy sa Kodigo. Kung hindi, hindi magiging mahirap para sa nagbabayad ng buwis na hamunin ang mga aksyon ng "mga awtoridad sa buwis." Tingnan natin kung anong mga nuances ang dapat mong bigyang pansin.

Ayon sa talata 1 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang desk audit ay isinasagawa sa lokasyon. opisina ng buwis, iyon ay, sa gusali ng departamento. Ang batayan para sa pagpapatupad nito ay ang pagbabalik ng buwis ng negosyante at iba pang mga dokumento (ang mga inspektor ay mayroon nang mga ito, o ang nagbabayad ng buwis ay kailangang magbigay ng mga ito).

Tandaan na kung ang isang nagbabayad ng buwis (indibidwal o nilalang, mga dayuhang organisasyon) ay hindi nagsusumite ng tax return sa oras, ang mga inspektor ay may karapatang magsagawa ng pag-audit batay sa data na mayroon sila, habang kinasasangkutan din ng data sa iba pang katulad na kumpanya (mga negosyo). Ngunit magagawa nila ito pagkatapos ng tatlong buwan mula sa sandaling ang deklarasyon ay dapat na "mapupunta" sa kanilang mga kamay. Kung ang nagbabayad ng buwis ay nagsumite ng isang deklarasyon sa sandaling ang pag-audit ay "inilunsad" na, ang mga inspektor ay obligadong ihinto ito at magsimula ng bago, batay sa isang bagong dokumento.

Ang "Cameralka" ay hindi isinasagawa batay sa isang espesyal na deklarasyon, na pinunan ng isang mamamayan na nagpasya na kusang ideklara ang kanyang mga ari-arian at mga bank account.

Ang mga malalaking kumpanya ay nagbibigay ng pag-uulat sa electronic media. Kung sa ilang kadahilanan ay nakalimutan nilang dalhin ang dokumento sa loob ng panahong itinatag ng batas, obligado ang inspektor na magpadala sa kanila ng paunawa na may paalala sa loob ng isang buwan. Sa kasong ito, kinakailangan upang linawin kung anong dokumento ang inaasahan at sa anong anyo ito dapat ibigay.

Ayon sa talata 2 ng artikulong ito, ang isang pag-audit sa desk ay isinasagawa ng mga empleyado ng inspektor ng buwis, para dito hindi sila nangangailangan ng espesyal na pahintulot mula sa pinuno ng departamento ng desk (tulad ng, halimbawa, kapag nagsasagawa on-site na inspeksyon).

Maling impormasyon

Kung ang nagbabayad ng buwis ay nagbibigay ng impormasyon na hindi sumusunod totoong katotohanan(halimbawa, magkakaroon ng mga error sa mga kalkulasyon o ang na-update na deklarasyon ay magsasaad mas maliit na halaga buwis), kailangan niyang ipaliwanag ang dahilan ng nangyari. Alinsunod sa talata 4 ng Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang magbigay ng mga extract mula sa tanggapan ng buwis o accounting bilang ebidensya. accounting at iba pang dokumentasyon.

Ang inspektor ay binibigyan ng karapatang humiling ng mga dokumentong nagpapaliwanag kahit na ang impormasyon ay nagdulot ng mga hinala.

Kung ang inspektor ay nagpasya na ang nagbabayad ng buwis ay nakagawa ng isang malubhang pagkakasala at dapat parusahan, kung gayon, ayon sa Artikulo 100 ng Tax Code ng Russian Federation, siya ay obligadong gumawa ng isang ulat at ipahiwatig dito ang lahat ng kinakailangang impormasyon (ang katotohanan ng paglabag at ang parusa).

Mga karagdagang dokumento

Kung ang nagbabayad ay nagsumite ng isang pagbabalik ng refund ng VAT, dapat siyang, kasama nito, na magbigay ng mga dokumentong nagpapatunay sa kanyang karapatang tumanggap ng naaangkop na bawas sa buwis. Kung ang mga kamalian at hindi pagkakapare-pareho ay natukoy sa naturang deklarasyon, na hahantong sa isang maliit na pahayag ng halaga ng VAT (ang negosyante ay obligadong magbayad) o, sa kabaligtaran, isang pagtaas sa halaga na dapat ibalik ng estado sa kanya ayon sa batas, ang Ang batas ay nagpapahintulot sa mga inspektor na hilingin sa negosyante na magbigay ng mga singil, mga invoice at iba pang dokumentasyong nagpapatunay sa legalidad ng mga aksyon ng negosyante.

Ang isang dayuhang kumpanya na nakarehistro para sa pagbubuwis sa teritoryo ng Russian Federation at nagsumite ng isang deklarasyon ng refund ng VAT ay obligadong idokumento na ibinebenta nito ang mga produkto nito nang tumpak sa teritoryo ng ating estado.

Kung ang isang negosyante ay isang partido sa isang kasunduan sa pakikipagsosyo sa pamumuhunan, obligado siyang magbigay ng mga dokumento na nagpapatunay sa katotohanang ito at nagpapahiwatig ng halaga ng kanyang kita (mga gastos) na natanggap (natamo) bilang resulta ng mga aktibidad ng pakikipagsosyo na ito.

Kung ang deklarasyon ay isinumite ng isang nagbabayad ng buwis na isang nagbebenta ng mga excisable na kalakal at ipinapahiwatig sa kanyang dokumento na siya ay may karapatan na bawas sa buwis(halaga ng excise tax), dahil ang mga kalakal ay ibinalik ng mamimili, obligado din siyang magbigay ng mga dokumento na nagpapatunay sa legalidad ng kanyang mga aksyon.

Mga pagbabayad ng insurance

Ang ganitong uri ng gastos ay maaari ding maging batayan para sa paghiling ng karagdagang dokumentasyon. Kung ipinahiwatig ng ahente ng buwis sa item ng gastos pagbabayad ng insurance, obligado siyang magbigay ng mga dokumento na makapagpapatunay sa legalidad ng kanyang mga kahilingan na huwag buwisan ang mga halagang ito.

Ayon sa sugnay 13 88 ng Tax Code ng Russian Federation, kung ang isang negosyante ay nagsagawa ng mandatory mga premium ng insurance dahil sa ang katunayan na ang isa sa kanyang mga empleyado ay pansamantalang hindi pinagana o ang empleyado ay nasa sick leave para sa pagbubuntis at panganganak, ang pagpapatunay ng naturang deklarasyon ay kinokontrol ng mga probisyon ng Kabanata 34 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kaya, ang Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation ay kinokontrol ang pamamaraan para sa pagsasagawa ng desk audit. Mayroong malinaw na algorithm para sa mga aksyon ng inspektor ng buwis at ng nagbabayad ng buwis. Ang anumang mga paglabag ay puno negatibong kahihinatnan: ang nagbabayad ay kailangang parusahan (halimbawa, multa), at ang mga labag sa batas na aksyon ng inspektor ng buwis ay maaaring humantong sa katotohanan na ang mga resulta ng "camera chamber" ay hindi magkakaroon ng legal na puwersa.

(gaya ng sinusugan ng Pederal na Batas na may petsang Hulyo 27, 2006 N 137-FZ)

1. Ang isang pag-audit ng buwis sa desk ay isinasagawa sa lokasyon ng awtoridad sa buwis batay sa mga pagbabalik ng buwis (mga kalkulasyon) at mga dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis, pati na rin ang iba pang mga dokumento sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis na magagamit ng awtoridad sa buwis.

Pag-audit ng buwis sa desk ng mga kalkulasyon resulta sa pananalapi Ang pakikipagsosyo sa pamumuhunan ay isinasagawa ng awtoridad sa buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng kalahok sa kasunduan sa pakikipagsosyo sa pamumuhunan - ang kasosyo sa pamamahala na responsable para sa pagpapanatili accounting ng buwis(simula dito sa artikulong ito - ang kasosyo sa pamamahala na responsable para sa pagpapanatili ng mga talaan ng buwis).

(ipinasok ang talata Pederal na batas napetsahan noong Nobyembre 28, 2011 N 336-FZ)

2. Ang isang desk audit audit ay isinasagawa ng mga awtorisadong opisyal ng awtoridad sa buwis alinsunod sa kanilang opisyal na tungkulin nang walang anumang espesyal na desisyon ng pinuno ng awtoridad sa buwis sa loob ng tatlong buwan mula sa petsa na nagsumite ang nagbabayad ng buwis ng isang tax return (pagkalkula).

(sugnay 2 na sinususugan ng Pederal na Batas na may petsang Nobyembre 26, 2008 N 224-FZ)

3. Kung ang pag-audit ng buwis sa desk ay nagpapakita ng mga pagkakamali sa pagbabalik ng buwis (pagkalkula) at (o) mga kontradiksyon sa pagitan ng impormasyong nakapaloob sa mga isinumiteng dokumento, o nagpapakita ng mga hindi pagkakapare-pareho sa pagitan ng impormasyong ibinigay ng nagbabayad ng buwis at ng impormasyong nilalaman ng mga dokumentong makukuha ng awtoridad sa buwis at natanggap nito sa panahon ng kontrol sa buwis, ang nagbabayad ng buwis ay alam tungkol dito kasama ang pangangailangang magbigay ng mga kinakailangang paliwanag sa loob ng limang araw o gumawa ng mga naaangkop na pagwawasto sa loob ng itinakdang panahon.

4. Ang isang nagbabayad ng buwis na nagsumite sa awtoridad ng buwis ng mga paliwanag hinggil sa mga natukoy na pagkakamali sa pagbabalik ng buwis (pagkalkula) at (o) mga kontradiksyon sa pagitan ng impormasyong nakapaloob sa mga isinumiteng dokumento ay may karapatang magsumite sa awtoridad ng buwis ng mga extract mula sa buwis at ( o) mga rehistro. accounting at (o) iba pang mga dokumentong nagpapatunay sa katumpakan ng data na ipinasok sa tax return (pagkalkula).

5. Ang taong nagsasagawa ng desk tax audit ay obligadong isaalang-alang ang mga paliwanag at mga dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis. Kung, pagkatapos isaalang-alang ang mga isinumiteng paliwanag at mga dokumento, o sa kawalan ng mga paliwanag mula sa nagbabayad ng buwis, ang awtoridad sa buwis ay nagtatatag ng katotohanan ng paggawa ng isang pagkakasala sa buwis o iba pang paglabag sa batas sa mga buwis at bayad, ang mga opisyal ng awtoridad sa buwis ay obligado na gumuhit ng ulat ng inspeksyon sa paraang inireseta ng Artikulo 100 ng Kodigong ito.

6. Kapag nagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis sa desk, may karapatan din ang mga awtoridad sa buwis na humiling, sa iniresetang paraan, mula sa mga nagbabayad ng buwis na gumagamit ng mga benepisyo sa buwis, ng mga dokumentong nagpapatunay sa karapatan ng mga nagbabayad ng buwis na ito sa mga benepisyong ito sa buwis.

7. Kapag nagsasagawa ng desk tax audit, ang awtoridad sa buwis ay walang karapatang humiling ng karagdagang impormasyon at mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis, maliban kung iba ang ibinigay ng artikulong ito o kung ang pagsusumite ng mga naturang dokumento kasama ang tax return (pagkalkula) ay hindi itinatadhana ng Kodigong ito.

8. Kapag nagsumite ng isang tax return para sa value added tax, kung saan ang karapatan sa isang tax refund ay ipinahayag, isang desk tax audit ay isinasagawa na isinasaalang-alang ang mga detalye na ibinigay para sa talatang ito, batay sa mga tax return at mga dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis alinsunod sa Kodigong ito.

Ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling mula sa mga dokumento ng nagbabayad ng buwis na nagpapatunay, alinsunod sa Artikulo 172 ng Kodigong ito, ang legalidad ng paglalapat ng mga bawas sa buwis.

8.1. Kapag nagsasagawa ng desk tax audit ng isang tax return (pagkalkula) para sa corporate income tax, personal income tax ng isang kalahok sa isang investment partnership agreement, ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling mula sa kanya ng impormasyon tungkol sa panahon ng kanyang pakikilahok sa naturang kasunduan, tungkol sa kanyang bahagi ng mga kita (mga gastos, pagkalugi) ) pakikipagsosyo sa pamumuhunan, pati na rin ang paggamit ng anumang impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng pakikipagsosyo sa pamumuhunan na magagamit ng awtoridad sa buwis.

(clause 8.1 na ipinakilala ng Federal Law na may petsang Nobyembre 28, 2011 N 336-FZ)

9. Kapag nagsasagawa ng desk tax audit sa mga buwis na may kaugnayan sa paggamit mga likas na yaman, may karapatan ang mga awtoridad sa buwis, bilang karagdagan sa mga dokumentong tinukoy sa talata 1 ng artikulong ito, kahilingan mula sa nagbabayad ng buwis ng iba pang mga dokumento na batayan para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga naturang buwis.

9.1. Kung, bago matapos ang pag-audit ng buwis sa desk, ang nagbabayad ng buwis ay nagsumite ng isang na-update na pagbabalik ng buwis (pagkalkula) sa paraang inireseta ng Artikulo 81 ng Kodigo na ito, ang pag-audit ng buwis sa desk ng naunang isinumiteng deklarasyon (pagkalkula) ay winakasan at isang bagong Nagsisimula ang pag-audit ng buwis sa desk batay sa na-update na pagbabalik ng buwis (pagkalkula). . Ang pagwawakas ng isang pag-audit ng buwis sa desk ay nangangahulugan ng pagwawakas ng lahat ng mga aksyon ng awtoridad sa buwis na may kaugnayan sa isang naunang isinumiteng tax return (pagkalkula). Sa kasong ito, ang mga dokumento (impormasyon) na natanggap ng awtoridad sa buwis bilang bahagi ng isang terminated desk tax audit ay maaaring gamitin kapag nagsasagawa ng mga hakbang sa pagkontrol ng buwis na may kaugnayan sa nagbabayad ng buwis.

(sugnay 9.1 na ipinakilala ng Pederal na Batas na may petsang Nobyembre 26, 2008 N 224-FZ)

10. Ang mga tuntuning ibinigay para sa artikulong ito ay nalalapat din sa mga nagbabayad ng mga bayarin, mga ahente ng buwis, maliban kung iba ang ibinigay ng Kodigong ito.

11. Ang isang desk tax audit ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay isinasagawa sa paraang itinatag ng artikulong ito, batay sa mga pagbabalik ng buwis (mga kalkulasyon) at mga dokumentong isinumite ng responsableng kalahok ng pangkat na ito, pati na rin ang iba pang mga dokumento sa mga aktibidad ng grupong ito na magagamit ng awtoridad sa buwis.

Kapag nagsasagawa ng desk tax audit para sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling mula sa responsableng kalahok sa pangkat na ito ng mga kopya ng mga dokumento na dapat isumite kasama ng tax return para sa corporate income tax para sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis sa alinsunod sa Kabanata 25 ng Kodigo na ito, kabilang ang mga nauugnay sa mga aktibidad ng iba pang miyembro ng na-audit na grupo.

Ang mga kinakailangang paliwanag at dokumento para sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay isinumite sa awtoridad sa buwis ng responsableng kalahok sa pangkat na ito.

Yurguru.ru / Tax Code RF / Kabanata 14. Kontrol sa buwis / Artikulo 88. Pag-audit ng buwis sa desk

Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Kabanata 14. Kontrol sa buwis

Artikulo 88. Pag-audit ng buwis sa desk

1. Ang isang pag-audit ng buwis sa desk ay isinasagawa sa lokasyon ng awtoridad sa buwis batay sa mga pagbabalik ng buwis (mga kalkulasyon) at mga dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis, pati na rin ang iba pang mga dokumento sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis na magagamit ng awtoridad sa buwis.

2. Ang isang desk tax audit ay isinasagawa ng mga awtorisadong opisyal ng awtoridad sa buwis alinsunod sa kanilang mga opisyal na tungkulin nang walang anumang espesyal na desisyon ng pinuno ng awtoridad sa buwis sa loob ng tatlong buwan mula sa petsa na ang nagbabayad ng buwis ay nagsumite ng isang tax return (pagkalkula).

3. Kung ang pag-audit ng buwis sa desk ay nagpapakita ng mga pagkakamali sa pagbabalik ng buwis (pagkalkula) at (o) mga kontradiksyon sa pagitan ng impormasyong nakapaloob sa mga isinumiteng dokumento, o nagpapakita ng mga hindi pagkakapare-pareho sa pagitan ng impormasyong ibinigay ng nagbabayad ng buwis at ng impormasyong nilalaman ng mga dokumentong makukuha ng awtoridad sa buwis at natanggap nito sa panahon ng kontrol sa buwis, ang nagbabayad ng buwis ay alam tungkol dito kasama ang pangangailangang magbigay ng mga kinakailangang paliwanag sa loob ng limang araw o gumawa ng mga naaangkop na pagwawasto sa loob ng itinakdang panahon.

4. Ang isang nagbabayad ng buwis na nagsumite sa awtoridad ng buwis ng mga paliwanag hinggil sa mga natukoy na pagkakamali sa pagbabalik ng buwis (pagkalkula) at (o) mga kontradiksyon sa pagitan ng impormasyong nakapaloob sa mga isinumiteng dokumento, ay may karapatang magsumite sa awtoridad ng buwis ng mga extract mula sa buwis at ( o) mga rehistro ng accounting at (o ) iba pang mga dokumentong nagpapatunay sa katumpakan ng data na ipinasok sa tax return (pagkalkula).

5. Ang taong nagsasagawa ng desk tax audit ay obligadong isaalang-alang ang mga paliwanag at mga dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis. Kung, pagkatapos isaalang-alang ang mga isinumiteng paliwanag at mga dokumento, o sa kawalan ng mga paliwanag mula sa nagbabayad ng buwis, ang awtoridad sa buwis ay nagtatatag ng katotohanan ng paggawa ng isang pagkakasala sa buwis o iba pang paglabag sa batas sa mga buwis at bayad, ang mga opisyal ng awtoridad sa buwis ay obligado na gumuhit ng ulat ng inspeksyon sa paraang inireseta ng Artikulo 100 ng Kodigong ito.

6. Kapag nagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis sa desk, may karapatan din ang mga awtoridad sa buwis na humiling, sa iniresetang paraan, mula sa mga nagbabayad ng buwis na gumagamit ng mga benepisyo sa buwis, ng mga dokumentong nagpapatunay sa karapatan ng mga nagbabayad ng buwis na ito sa mga benepisyong ito sa buwis.

7. Kapag nagsasagawa ng desk tax audit, ang awtoridad sa buwis ay walang karapatang humiling ng karagdagang impormasyon at mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis, maliban kung iba ang ibinigay ng artikulong ito o kung ang pagsusumite ng mga naturang dokumento kasama ang tax return (pagkalkula) ay hindi itinatadhana ng Kodigong ito.

8. Kapag nagsumite ng isang tax return para sa value added tax, kung saan ang karapatan sa isang tax refund ay ipinahayag, isang desk tax audit ay isinasagawa na isinasaalang-alang ang mga detalye na ibinigay para sa talatang ito, batay sa mga tax return at mga dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis alinsunod sa Kodigong ito.

Ang awtoridad sa buwis ay may karapatang humiling mula sa mga dokumento ng nagbabayad ng buwis na nagpapatunay, alinsunod sa Artikulo 172 ng Kodigong ito, ang legalidad ng paglalapat ng mga bawas sa buwis.

9. Kapag nagsasagawa ng desk tax audit sa mga buwis na may kaugnayan sa paggamit ng mga likas na yaman, ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatan, bilang karagdagan sa mga dokumentong tinukoy sa talata 1 ng artikulong ito, na humiling mula sa nagbabayad ng buwis ng iba pang mga dokumento na batayan para sa pagkalkula at pagbabayad ng naturang mga buwis.

9.1. Kung, bago matapos ang pag-audit ng buwis sa desk, ang nagbabayad ng buwis ay nagsumite ng isang na-update na pagbabalik ng buwis (pagkalkula) sa paraang inireseta ng Artikulo 81 ng Kodigo na ito, ang pag-audit ng buwis sa desk ng naunang isinumiteng deklarasyon (pagkalkula) ay winakasan at isang bagong Nagsisimula ang pag-audit ng buwis sa desk batay sa na-update na pagbabalik ng buwis (pagkalkula). . Ang pagwawakas ng isang pag-audit ng buwis sa desk ay nangangahulugan ng pagwawakas ng lahat ng mga aksyon ng awtoridad sa buwis na may kaugnayan sa isang naunang isinumiteng tax return (pagkalkula). Sa kasong ito, ang mga dokumento (impormasyon) na natanggap ng awtoridad sa buwis bilang bahagi ng isang terminated desk tax audit ay maaaring gamitin kapag nagsasagawa ng mga hakbang sa pagkontrol ng buwis na may kaugnayan sa nagbabayad ng buwis.

10. Ang mga tuntuning itinakda ng artikulong ito ay nalalapat din sa mga nagbabayad ng mga bayarin at mga ahente ng buwis, maliban kung iba ang itinatadhana ng Kodigong ito.

Artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation Desk tax audit- ang buong teksto ng dokumento na may mga komento mula sa mga abogado at ang pagkakataon na makipagpalitan ng mga opinyon sa mga legal na propesyonal, magtanong o ipahayag ang iyong opinyon tungkol sa mga artikulo ng mga regulasyong legal na aksyon, pag-aaral ng mga komento mula sa mga kasamahan.

Iba pang mga artikulo Kabanata 14. Kontrol sa buwis.

Na, bukod sa iba pang mga bagay, ay nagbabago ng mga diskarte sa ilang mga isyu pangangasiwa ng buwis. Ang mga priyoridad na hakbang, ayon sa mga nag-develop ng mga pagbabago, ay:

Pagbawas ng oras ng pag-audit sa desk;

Pagbabago ng paksa ng paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis batay sa isang na-update na tax return;

Pagpapakilala ng isang bagong pamamaraan para sa pagproseso ng mga resulta ng karagdagang mga hakbang sa pagkontrol sa buwis.

Ang mga ito at iba pang mga pagbabago sa batas sa buwis ay tinalakay sa iminungkahing materyal.

Ang bagong panahon para sa desk audit ay dalawang buwan

Ayon kay pangkalahatang tuntunin Ang panahon para sa pagsasagawa ng desk audit ng anumang tax return ay tatlong buwan mula sa petsa ng pagsusumite nito ( Art. 88 Tax Code ng Russian Federation); din - sa loob ng anim na buwan mula sa petsa ng pagsusumite ng isang dayuhang organisasyon na nakarehistro sa awtoridad sa buwis alinsunod sa sugnay 4.6 sining. 83 Tax Code ng Russian Federation, ibinabalik ang VAT.

Ngayon ang isang pag-audit ng buwis sa desk batay sa pagbabalik ng VAT, mga dokumento na isinumite sa awtoridad sa buwis, pati na rin ang iba pang mga dokumento sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis na magagamit ng awtoridad sa buwis ay isinasagawa. habangdalawang buwan mula sa petsa ng pagsusumite ng naturang tax return ( sugnay 2 sining. 88 Tax Code ng Russian Federation).

Kasabay nito, para sa mga dayuhang organisasyon na nakarehistro sa awtoridad sa buwis alinsunod sa sugnay 4.6 sining. 83 Tax Code ng Russian Federation, ang deadline para sa desk audit ng VAT return ay nananatiling pareho - anim na buwan.

Ngunit sa "barrel of honey" na ito ay mayroon ding "fly in the ointment". Kung, bago matapos ang desk tax audit ng VAT return, natukoy ng awtoridad sa buwis ang mga palatandaan na nagpapahiwatig ng posibleng paglabag sa batas sa mga buwis at bayarin, ang pinuno (deputy head) ng awtoridad sa buwis ay may karapatang magpasya na palawigin. ang panahon para sa pagsasagawa ng desk tax audit. Ang panahon para sa isang desk tax audit ay maaaring pahabain sa tatlong buwan mula sa petsa ng pagsusumite ng VAT return (maliban sa isang desk tax audit ng isang deklarasyon ng VAT na isinumite ng isang dayuhang organisasyon na nakarehistro sa awtoridad sa buwis alinsunod sa sugnay 4.6 sining. 83 Tax Code ng Russian Federation).

Mga bagong probisyon sugnay 2 sining. 88 Tax Code ng Russian Federation mag-aplay sa mga pag-audit ng buwis sa desk na isinagawa batay sa mga pagbabalik ng VAT na isinumite sa mga awtoridad sa buwis pagkatapos ng petsa ng bisa, iyon ay, pagkatapos ng 09/03/2018.

Siyempre, ang pagbabawas ng panahon para sa pagsasagawa ng desk tax audit ng isang VAT return ay magbibigay-daan mga bonafide na nagbabayad ng buwis gamitin ang mga pondong na-reimburse mula sa badyet nang mas mabilis cash sa kanilang negosyo, na magkakaroon ng positibong epekto sa pag-unlad ng mga indibidwal na kumpanya at ekonomiya ng bansa sa kabuuan. Maaaring ipagpalagay na ang susunod na hakbang sa direksyon na ito ay upang bawasan ang time frame para sa mga pag-audit sa desk at iba pang mga tax return sa dalawang buwan.

Kasabay nito, ang panuntunan sa pagpapalawig ng desk audit ng isang VAT return sa tatlong buwan kung ang mga opisyal ng buwis ay matukoy ang mga palatandaan na nagpapahiwatig ng isang posibleng paglabag sa batas sa mga buwis at mga bayarin ay nagtataas ng mga katanungan. Yan ay pinag-uusapan natin hindi tungkol sa mga paglabag na nahayag sa isang desk audit, ngunit tungkol sa "mga palatandaan na nagpapahiwatig ng mga posibleng paglabag." Hindi tinukoy ng mambabatas ang konsepto ng mga katangiang ito; alinsunod dito, ang mga awtoridad sa buwis ay magbibigay-kahulugan nito sa kanilang sariling paraan. Tila, kung ang mga awtoridad sa buwis ay "nag-iimagine" lamang ng isang bagay, ang panahon ng pag-audit ay pahahabain.

Sa pamamagitan ng paraan, walang mekanismo para sa pagpapalawig ng panahon sa tatlong buwan: paano malalaman ng nagbabayad ng buwis ang tungkol dito? Aabisuhan ba siya sa mga dahilan ng extension? Ito ay itinatag lamang na ang desisyon na pahabain ang panahon ng isang desk audit ay ginawa ng pinuno ng awtoridad sa buwis o ng kanyang kinatawan. Gayunpaman, walang sinabi tungkol sa katotohanan na ang desisyong ito ay ipapadala sa nagbabayad ng buwis.

Na-update na deklarasyon: bagong paksa ng pag-verify

Ayon kay pp. 2 sugnay 10 art. 89 Tax Code ng Russian Federation Bago ang mga pagbabagong isinasaalang-alang, ang isang paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis ng nagbabayad ng buwis ay maaaring isagawa, kasama ang awtoridad sa buwis na dati nang nagsagawa ng pag-audit, batay sa desisyon ng pinuno nito (deputy head) - kung sakaling nagsumite ang nagbabayad ng buwis ng na-update na tax return, na nagsasaad ng halaga ng buwis sa halagang mas mababa kaysa sa naunang idineklara. Bilang bahagi ng paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis, ang panahon kung saan isinumite ang na-update na tax return ay nasuri.

Binago ng mambabatas ang paksa ng muling pag-inspeksyon: ngayon ang paksa ng naturang re-on-site na pag-audit ng buwis ay ang kawastuhan ng pagkalkula ng buwis batay sa mga binagong tagapagpahiwatig ng na-update na pagbabalik ng buwis, na nagresulta sa pagbaba sa naunang nakalkula halaga ng buwis (pagtaas ng pagkawala).

Kaya, tulad ng dati, kung ang isang na-update na deklarasyon na may pinababang halaga ng buwis ay isinumite, isang paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis ay maaaring isagawa. Ngunit kung dati ay limitado ang na-audit na panahon - ito ang panahon kung saan ibinigay ang "paglilinaw", ngayon ang paksa ng pag-audit ay naitatag na - ang data na nakaimpluwensya sa pagbawas ng halaga ng buwis o pagtaas ng pagkawala, na kung saan ay lohikal. Alinsunod dito, masusuri na lamang ng mga awtoridad sa buwis ang bisa ng pagbabawas ng buwis batay sa impormasyong binago sa na-update na deklarasyon.

Ang pamamaraang ito ay sinundan ng mga korte, kung saan ang mga awtoridad sa buwis ay sumang-ayon (): alinsunod sa Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Marso 16, 2010 No. 8163/09 Ang paksa ng paulit-ulit na on-site na pag-audit ng buwis, na itinalaga dahil sa pagsusumite ng nagbabayad ng buwis pagkatapos ng pag-audit ng buwis ng isang na-update na deklarasyon kung saan ang halaga ng dating kinakalkula na buwis ay nabawasan, ay ang mga impormasyon lamang ng na-update na deklarasyon, ang pagbabago ng na nagresulta sa pagbawas sa halaga ng dating kinakalkula na buwis. Bukod dito, sa panahon ng inspeksyon natupad sa batayan para. 6 sugnay 10 art. 89 Tax Code ng Russian Federation, ang data na hindi binago ng nagbabayad ng buwis o hindi nauugnay sa tinukoy na pagsasaayos ay hindi maaaring muling suriin. Ang pamamaraang ito ay nasa batas na ngayon.

Protocol ng interogasyon ng isang testigo: isang kopya para sa testigo ay kinakailangan

Ang mga patakaran para sa pagtatanong sa isang testigo ay kinokontrol Art. 90 Tax Code ng Russian Federation, na ngayon ay dinagdagan ng panuntunan na ang isang kopya ng protocol pagkatapos ng paghahanda nito ay dapat na personal na ibigay sa testigo laban sa lagda. Kung ang isang saksi ay tumangging tumanggap ng isang kopya ng protocol, ang katotohanang ito ay makikita sa protocol.

Bago ang mga inobasyon na isinasaalang-alang, ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbigay para sa paghahatid ng isang kopya ng interogasyon protocol sa interogadong tao. Sa pagsasagawa, ang mga opisyal ng buwis ay hindi nagbigay ng anumang mga kopya at naniniwala na hindi sila obligadong gawin ito (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 6, 2009 No. 03‑02‑08/82). Ang kawalan ng kopya ng protocol ay naging mahirap para sa na-audit na nagbabayad ng buwis at saksi na protektahan ang kanilang mga karapatan at mga lehitimong interes. Ngayon, kapag naghahanda ng mga pagtutol sa ulat ng pag-audit, magagamit ng nagbabayad ng buwis ang isang kopya ng protocol ng mga empleyado ng mga nagbabayad ng buwis at iba pang mga taong na-interogate, sa halip na umasa sa kanilang memorya.

Kahilingan para sa mga dokumento: abiso ng mga naunang naisumiteng dokumento

Ang dati nang umiiral na pamamaraan para sa pagsusumite ng mga hiniling na dokumento ay ipinapalagay na ang mga awtoridad sa buwis ay walang karapatang humiling mula sa inspeksyon na tao ng mga dokumentong nauna nang isinumite sa mga awtoridad ng buwis sa panahon ng pag-audit ng buwis sa desk o field ng taong ito, pati na rin ang mga dokumentong ipinakita sa form. ng mga sertipikadong kopya sa panahon ng pagsubaybay sa buwis. Ang pagbubukod sa panuntunang ito ay mga sitwasyon kung saan ang mga dokumentong isinumite sa orihinal na anyo ay ibinalik sa nagbabayad ng buwis, pati na rin ang mga kaso kung saan ang mga dokumentong isinumite sa awtoridad sa buwis ay nawala dahil sa force majeure.

Ngayon ang panuntunang ito ay hindi na nalalapat. Ang nagbabayad ng buwis, tulad ng dati, ay hindi kinakailangang muling magsumite ng mga dokumento, ngunit dapat niyang ipaalam sa mga awtoridad sa buwis na ang hiniling na mga dokumento (impormasyon) ay naisumite na dati ( sugnay 5 sining. 93 Tax Code ng Russian Federation). Dapat ipahiwatig ng abiso ang mga detalye ng dokumento kung saan (bilang isang apendiks kung saan) isinumite ang mga ito, at ang pangalan ng awtoridad sa buwis kung saan isinumite ang mga dokumento. Ang deadline para sa pagsusumite ng notice na ito ay sampung araw ng trabaho . Ang pagbubukod sa panuntunang ito ay nananatiling pareho sa dati.

Ang mga pagbabago ay ginawa din sa sugnay 5 sining. 93.1 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, lalo na sa mga tuntunin ng pagtatatag ng mga deadline para sa pagsusumite ng mga dokumento tungkol sa mga katapat ng nagbabayad ng buwis.

Ngayon ang taong nakatanggap ng pangangailangan na magsumite ng mga dokumento (impormasyon) alinsunod sa sugnay 1 At 1.1 sining. 93.1 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation- sa loob ng balangkas ng mga pag-audit ng buwis, isinasagawa ito sa loob ng limang araw mula sa petsa ng pagtanggap o sa loob ng parehong panahon ay nag-aabiso na wala itong hiniling na mga dokumento (impormasyon).

Isang tao na nakatanggap ng kahilingan na magsumite ng mga dokumento (impormasyon) alinsunod sa sugnay 2 sining. 93.1 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation- sa labas ng saklaw ng pag-audit ng buwis, - isinasagawa ito sa loob ng sampung araw mula sa petsa ng pagtanggap o sa loob ng parehong panahon ay nag-aabiso na wala itong hiniling na mga dokumento (impormasyon).

Hanggang ngayon, mayroong isang solong deadline para sa pagsusumite ng mga hiniling na dokumento - limang araw ng trabaho mula sa petsa ng pagtanggap ng kahilingan.

Tulad ng dati, kung ang hiniling na mga dokumento (impormasyon) ay hindi maisumite sa loob ng tinukoy na takdang panahon, ang awtoridad sa buwis, sa pagtanggap mula sa tao kung kanino hiniling ang mga dokumento, ay nagbabala tungkol sa imposibilidad na magsumite ng mga dokumento sa loob ng itinatag na takdang panahon at tungkol sa tagal ng panahon (kung kinakailangan) kung saan maaaring isumite ang mga dokumentong ito, ay may karapatang palawigin ang deadline para sa pagsusumite ng mga nasabing dokumento. Ang nasabing paunawa ay isinumite sa paraang inireseta sugnay 3 sining. 93 Tax Code ng Russian Federation.

Karagdagang mga hakbang sa pagkontrol sa buwis: ang mga resulta ay idodokumento

Ang pamamaraan para sa paggawa ng desisyon batay sa mga resulta ng pagsasaalang-alang ng mga materyales sa pag-audit ng buwis ay kinokontrol sa Art. 101 Tax Code ng Russian Federation, na na-update din. Ang mga pangunahing pagbabago ay nakakaapekto sa pamamaraan para sa pagproseso ng mga resulta ng karagdagang mga hakbang sa pagkontrol sa buwis.

Paalalahanan ka namin na ang mga karagdagang hakbang sa pagkontrol sa buwis ay kinabibilangan ng paghiling ng mga dokumento alinsunod sa Art. 93 At 93.1 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, pagtatanong sa isang saksi, pagsasagawa ng pagsusuri. Ang mga karagdagang hakbang ay ginagawa upang makakuha ng karagdagang ebidensya ng paglabag ng nagbabayad ng buwis sa batas sa mga buwis at bayarin.

Ang dating epektibong mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nangangailangan ng pagdodokumento ng mga resulta ng karagdagang mga hakbang sa pagkontrol sa buwis sa anumang hiwalay na dokumento; lahat ay ipinahiwatig sa ulat ng pag-audit ng buwis. Ngayon dahil sa bagong edisyon sugnay 6.1 sining. 101 Tax Code ng Russian Federation at bago sugnay 6.2 ng artikulong ito, isang karagdagan sa ulat ng pag-audit ng buwis ang bubuuin, na magsasaad ng:

Pagsisimula at pagtatapos ng karagdagang mga hakbang sa pagkontrol sa buwis;

Impormasyon sa mga hakbang sa pagkontrol sa buwis na isinagawa sa panahon ng pagpapatupad ng mga karagdagang hakbang sa pagkontrol sa buwis,

Karagdagang ebidensya na natanggap upang kumpirmahin ang katotohanan ng mga paglabag sa batas sa mga buwis at mga bayarin o ang kawalan nito;

Mga konklusyon at panukala ng mga inspektor upang maalis ang mga natukoy na paglabag at mga link sa mga artikulo ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang isang karagdagan sa ulat sa pag-audit ng buwis ay dapat na iguhit at nilagdaan ng mga opisyal ng awtoridad sa buwis na nagsasagawa ng mga karagdagang hakbang sa pagkontrol sa buwis, sa loob ng 15 araw ng trabaho mula sa petsa ng pagkumpleto ng naturang mga kaganapan.

Ang nakumpletong suplemento na may kalakip na mga materyales na natanggap bilang resulta ng karagdagang mga hakbang sa pagkontrol sa buwis ay dapat ihatid sa nagbabayad ng buwis o sa kanyang kinatawan laban sa lagda sa loob ng limang araw mula sa petsa ng suplementong ito o ilipat sa ibang paraan na nagsasaad ng petsa ng pagtanggap nito.

Kapag nagsasagawa ng karagdagang mga hakbang sa pagkontrol sa buwis na may kaugnayan sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis (CGT), ang suplemento, sa loob ng sampung araw mula sa petsa ng suplementong ito, ay ibibigay sa responsableng kalahok ng CGT sa inireseta na paraan.

Ang isang karagdagan sa ulat ng pag-audit ng buwis ay ipinadala dayuhang organisasyon(maliban sa internasyonal na organisasyon, diplomatikong misyon, dayuhang organisasyon na napapailalim sa pagpaparehistro sa awtoridad sa buwis alinsunod sa sugnay 4.6 sining. 83 Tax Code ng Russian Federation), hindi tumatakbo sa teritoryo ng Russian Federation sa pamamagitan ng isang hiwalay na dibisyon, sa pamamagitan ng rehistradong koreo sa address na nakapaloob sa Unified State Register of Real Estate. Ang petsa ng paghahatid ng karagdagan na ito sa ulat ng pag-audit ng buwis ay itinuturing na ika-20 araw, na binibilang mula sa petsa ng pagpapadala ng nakarehistrong sulat.

Ang mga dokumentong natanggap mula sa taong may kinalaman sa kung saan isinagawa ang isang pag-audit ng buwis ay hindi nakalakip sa addendum sa ulat ng pag-audit ng buwis.

Kung ang isang tao na may kinalaman sa kung saan ang isang pag-audit ng buwis ay isinagawa (ang kanyang kinatawan) ay umiwas na makatanggap ng karagdagan sa ulat ng pag-audit ng buwis, kung gayon ang katotohanang ito ay makikita sa karagdagan sa ulat ng pag-audit ng buwis. Sa kasong ito, ang dokumento ay ipinadala sa pamamagitan ng rehistradong mail sa lokasyon ng organisasyon ( hiwalay na dibisyon) o lugar ng paninirahan indibidwal at dapat ituring na natanggap sa ikaanim na araw mula sa petsa ng pagpapadala ng rehistradong sulat.

Bilang karagdagan sa bagong dokumento, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang magsumite ng mga pagtutol sa pagdaragdag sa ulat ng pag-audit ng buwis ayon sa mga sumusunod na patakaran:

Magagawa ito sa loob ng 15 araw ng trabaho mula sa petsa ng pagtanggap ng suplemento;

Ang mga pagtutol ay dapat na nakasulat;

Ang mga pagtutol ay maaaring gawin kapwa sa dokumento sa kabuuan at sa mga indibidwal na probisyon nito. Maaari rin siyang maglakip ng mga dokumento o mga sertipikadong kopya nito na nagpapatunay sa bisa ng mga pagtutol;

Kapag sinusuri ang grupo, ang mga naturang pagtutol ay iniharap ng responsableng miyembro ng pinangalanang grupo. Sa kasong ito, ang taong may kinalaman sa kung saan isinagawa ang pag-audit ng buwis (kanyang kinatawan) ay may karapatang mag-attach sa mga nakasulat na pagtutol o, sa loob ng napagkasunduang panahon, magsumite sa mga dokumento ng awtoridad sa buwis (mga sertipikadong kopya nito) na nagpapatunay sa bisa ng kanyang mga pagtutol.

Kaugnay ng pagpapakilala ng isang karagdagan sa ulat ng pag-audit ng buwis, ang mga kaukulang pagbabago ay ginawa sa sugnay 1, 2 , At 4 tbsp. 101 Tax Code ng Russian Federation.

Tandaan:

Mga bagong probisyon Art. 101 Tax Code ng Russian Federation ilapat kapag gumagawa ng mga desisyon batay sa mga resulta ng mga pag-audit sa buwis na nakumpleto pagkatapos ng petsa ng bisa, iyon ay, pagkatapos ng 09/03/2018.

Naging puwersa, na naglalayong mapabuti ang pangangasiwa ng buwis at bawasan ang pasanin sa pangangasiwa sa negosyo. Ginawa ng batas ang mga sumusunod na pagbabago sa Bahagi I ng Tax Code ng Russian Federation:

Ang time frame para sa pagsasagawa ng desk audit ng isang VAT return ay binawasan mula tatlo hanggang dalawang buwan;

Ang paksa ng paulit-ulit na on-site na inspeksyon batay sa isang na-update na deklarasyon na may pagbawas sa halaga ng buwis ay maaari na ngayong maging ang bisa ng pagbawas ng buwis batay sa impormasyong binago sa na-update na deklarasyon;

Isang kopya ng protocol ng interogasyon ng testigo ay ibibigay sa testigo nang walang pagkabigo;

Tulad ng dati, ang nagbabayad ng buwis ay hindi kinakailangan na muling magsumite ng mga dokumento, ngunit ngayon ay dapat niyang ipaalam sa mga awtoridad sa buwis na ang hiniling na mga dokumento (impormasyon) ay naisumite na dati. Dapat ipahiwatig ng abiso ang mga detalye ng dokumento kung saan (bilang isang apendiks kung saan) isinumite ang mga ito, at ang pangalan ng awtoridad sa buwis kung saan isinumite ang mga dokumento. Ang deadline para sa pagsusumite ng notice na ito ay sampung araw ng trabaho;

Ang deadline para sa pagsusumite ng mga dokumento bilang bahagi ng “counter check” ay tinaasan mula lima hanggang sampung araw ng trabaho;

Gagawa na ngayon ang isang addendum sa ulat ng pag-audit ng buwis batay sa mga resulta ng karagdagang mga aktibidad sa pagkontrol sa buwis, kung saan itatala ng mga inspektor ang kakanyahan ng mga aktibidad na ito, gayundin ang mga konklusyon na nakuha mula sa kanilang mga resulta. Ang nagbabayad ng buwis ay nagkaroon ng pagkakataon na maging pamilyar sa naturang dokumento at maghanda ng mga pagtutol sa mga argumentong nakapaloob dito, na magpapataas ng objectivity ng desisyon sa pag-audit.