Sa Kabanata 25 "Buwis sa kita ng korporasyon" Tax Code Sa unang pagkakataon sa Russian Federation, malinaw na ipinahiwatig na ang mga organisasyon ay kailangang mapanatili ang mga talaan ng buwis upang makalkula base ng buwis. Ang mga artikulo 313-333 ng Tax Code ng Russian Federation ay nakatuon dito. Gayunpaman, hindi ito maaaring sabihin na mga organisasyong Ruso hindi nag-iingat ng mga talaan ng buwis dati. Ilang taon na nilang ginagawa ito, ngunit hanggang ngayon ang accounting para sa mga layunin ng buwis ay hindi opisyal na tinatawag na tax accounting. Ang iyong pananaw tungkol sa mga tampok at pagkakaiba ng buwis at accounting sabi ni V.V. Patrov, doktor mga agham pang-ekonomiya, propesor sa St. Petersburg State University.

Ano ang tax accounting?

Ang accounting ng buwis ay ang kabuuan ng lahat ng mga aksyon ng isang accountant na may kaugnayan sa pagbubuwis (pagbubuo ng mga tax return, pag-isyu ng mga invoice ng VAT, pagpapanatili ng mga tala ng natanggap at ibinigay na mga invoice, mga aklat ng mga pagbili at pagbebenta, atbp.).

Tungkol sa buwis sa kita, ang isang kapansin-pansing halimbawa ng accounting sa buwis ay ang gawaing isinagawa ng mga accountant upang gumuhit ng Appendix No. 4 sa Instruction of the Ministry of Taxes of Russia na may petsang Hulyo 15, 2000 No. 62 "Sertipiko sa pamamaraan para sa pagtukoy ng data makikita sa linya 1 ng Pagkalkula (tax return) ng buwis mula sa aktwal na kita.” Kasama sa sertipikong ito ang mga pagsasaayos sa accounting naiulat na kita upang matukoy ang nabubuwisang tubo. Upang mabuo ang sertipiko na ito, ang mga organisasyon ay dapat magtago ng hiwalay na mga talaan ng mga gastos at kita, na isinasaalang-alang at hindi isinasaalang-alang kapag binubuwisan ang mga kita, ang halaga ng labis na mga aktwal na gastos sa mga itinatag na pamantayan, atbp. Tanging mas maaga ang lahat ng mga pamamaraang ito ay hindi tinatawag na accounting ng buwis. Samakatuwid, hindi na kailangang pag-usapan ang tungkol sa accounting ng buwis bilang isang bagay na ganap na bago. Ang tanging pagbabago ay ang pangangailangan para sa espesyal na accounting ng buwis sa sapilitan.

Ang accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon sa kita at mga gastos upang matukoy ang base ng buwis para sa mga kita batay sa data pangunahing mga dokumento.

Pinipili ng mga organisasyon ang kanilang sariling sistema ng accounting sa buwis; ang pamamaraan para sa pagpapanatili nito ay itinatag ng bawat organisasyon. patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis, na inaprubahan ng nauugnay na order (direktiba ng manager).

Data ng accounting ng buwis

Ang data ng accounting ng buwis ay dapat magpakita ng:

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng kita at gastos;

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat);

Ang halaga ng balanse ng mga gastos (pagkalugi) na maiuugnay sa mga gastos sa mga sumusunod na panahon ng buwis;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng nilikha na mga reserba;

Ang halaga ng utang sa pag-aayos sa badyet para sa buwis sa kita.

Ang data ng accounting ng buwis ay kinumpirma ng:

Pangunahing mga dokumento ng accounting (kabilang ang mga sertipiko ng accountant);

Analytical tax accounting registers;

Pagkalkula ng base ng buwis.

Ang analytical tax accounting registers ay pinagsama-samang anyo ng systematization ng pinagsama-samang data ng accounting ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis) nang walang pagmuni-muni sa mga accounting account.

Ang mga form ng analytical tax accounting registers ay kinakailangang naglalaman ng mga sumusunod na detalye:

Magrehistro ng pangalan;

Panahon (petsa) ng compilation;

Pagsukat ng mga transaksyon sa uri (kung maaari) at sa mga tuntunin sa pananalapi;

Pangalan transaksyon sa negosyo;

Lagda (pag-decryption ng lagda) ng taong responsable sa pag-compile ng mga tinukoy na rehistro.

Pagbuo ng data ng accounting ng buwis

Ang pagbuo ng data ng accounting ng buwis ay ipinapalagay ang pagpapatuloy ng pagmuni-muni sa magkakasunod-sunod mga bagay ng accounting para sa mga layunin ng buwis (kabilang ang mga transaksyon, ang mga resulta nito ay isinasaalang-alang sa ilang mga panahon ng pag-uulat, o ipinagpaliban ng ilang taon). Kasabay nito, ang analytical data accounting ay dapat na isinaayos sa paraang ito ay nagpapakita ng pamamaraan para sa pagbuo ng tax base.

Ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay pinananatili sa anyo ng mga espesyal na form sa papel, sa sa elektronikong format at (o) anumang magnetic media.

Ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagpapakita ng data sa kanila ay binuo ng mga organisasyon nang nakapag-iisa at itinatag ng mga apendise sa pagkakasunud-sunod (pagtuturo) ng pinuno sa mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Tamang pagmuni-muni ng mga katotohanan buhay pang-ekonomiya sa mga rehistro ng accounting ng buwis ay ibinibigay ng mga taong nagtipon at pumirma sa kanila.

Ang mga pagwawasto ng mga pagkakamali sa mga rehistro ng accounting ng buwis ay dapat bigyang-katwiran at kumpirmahin sa pamamagitan ng pirma ng taong gumagawa ng mga pagwawasto, na nagpapahiwatig ng petsa at katwiran para sa ginawang pagwawasto.

Organisasyon ng accounting ng buwis

Ang accounting ng buwis ay maaaring isaayos tulad ng sumusunod:

1. Ang accounting para sa mga katotohanan ng pang-ekonomiyang aktibidad ay isinasagawa sa karaniwang paraan ng mga empleyado ng serbisyo ng accounting, at ang accounting ng buwis ay isinasagawa ng mga empleyado ng isang serbisyo na espesyal na nilikha para sa layuning ito.

Gayunpaman, mayroong ilang mga negatibong punto dito:

Una, ang paglikha ng isang espesyal na serbisyo sa buwis sa karamihan ng mga kaso ay hahantong sa pagtaas sa kabuuang bilang ng mga empleyado na kasangkot sa accounting (parehong accounting at buwis). Bilang karagdagan, hindi lahat ng organisasyon ay kayang gumawa ng serbisyo sa itaas.

Pangalawa, para sa isang bilang ng mga transaksyon magkakaroon ng pagdoble ng mga account sa parehong mga serbisyo, dahil ang mga tagapagpahiwatig ng maraming uri ng kita at gastos na ginamit sa pagkalkula ng base ng buwis ay mabubuo sa parehong paraan para sa parehong mga layunin ng accounting at buwis.

Pangatlo, para sa mga pinuno ng mga organisasyon, ang layunin ng accounting ay makabuluhang mababawasan, dahil hindi sila makakatanggap ng impormasyon sa pagbubuwis ng mga kita mula sa departamento ng accounting.

2. Ang accounting ng buwis ay isinasagawa nang hindi bumubuo ng mga tiyak na anyo ng analytical registers, na mag-iiba sa iba't ibang mga organisasyon depende sa mga kondisyon ng pang-ekonomiyang aktibidad (organisasyon at legal na anyo, paksa at rehiyon ng aktibidad, mga uri ng mga kontrata na natapos, atbp.).

Mga tagapagpahiwatig ng accounting ng buwis

Ang Artikulo 315 ng Tax Code ng Russian Federation ay naglilista kung aling mga tagapagpahiwatig ang dapat ipakita sa accounting ng buwis upang makalkula ang base ng buwis. Kabilang dito ang:

1. Kita (pagkalugi) mula sa mga benta:

Mga kalakal (gawa, serbisyo) ng sariling produksyon, pati na rin mula sa pagbebenta ng mga karapatan sa ari-arian at ari-arian (maliban sa mga kita (pagkalugi) mula sa mga benta* na tinukoy sa mga subparagraph 2, 3, 4 at 5 ng talata 4 ng Artikulo 315) ;

_________________________

* Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagsasabing "... maliban sa kita ...", na hindi tumutugma sa kakanyahan ng pagkalkula na ito. Tila mayroong isang teknikal na error dito.

_________________________

Securities na hindi ipinagpalit sa isang organisadong merkado;

Binili ng mga kalakal;

Mga instrumento sa pananalapi ng mga transaksyon sa hinaharap na hindi nakalakal sa isang organisadong merkado;

Mga fixed asset;

Mga produkto (gawa, serbisyo)** mga industriya ng serbisyo at sakahan.

Upang matiyak ang posibilidad ng pagkalkula ng kita (pagkalugi) mula sa mga benta, kinakailangan, sa konteksto ng mga uri ng aktibidad sa itaas, na panatilihin ang mga talaan ng parehong mga nalikom mula sa mga benta at mga gastos na natamo.

_________________________

** Ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagsasabing: "kita (pagkalugi) mula sa pagbebenta ng mga industriya ng serbisyo at sakahan." Ito ay isang kamalian sa editoryal

_________________________

2. Profit (pagkalugi) mula sa mga non-operating operations.

Para sa pagkalkula tagapagpahiwatig na ito ang kita na hindi nagpapatakbo at mga gastusin na hindi nagpapatakbo ay dapat isaalang-alang nang hiwalay.

3. Isang pagkawala na napapailalim sa hinaharap sa paraang ibinigay sa Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga tagapagpahiwatig na ito ang pangunahing dapat isaalang-alang kapag bumubuo ng mga uri at anyo ng mga rehistro ng accounting ng analytical na buwis.

Ang konsepto ng accounting ng buwis ay batay sa prinsipyo ng maximum na kumbinasyon nito sa accounting.

Ito ay kilala na ang halaga ng tubo (pagkawala) pareho para sa mga layunin ng compilation Financial statement, at para sa pagkalkula ng base ng buwis, sa prinsipyo, ito ay kinakalkula sa parehong paraan tulad ng pagkakaiba sa pagitan ng kita at mga gastos.

Kita at gastos: buwis at accounting

Pagtatasa ng mga balanse sa trabaho sa progreso at mga balanse ng natapos na produkto para sa accounting ng buwis

Ang pamamaraan para sa pagtatasa ng mga balanse sa pag-unlad ng trabaho, mga balanse tapos na mga produkto at mga kalakal na ipinadala, na itinakda sa Artikulo 319 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ay sa panimula ay naiiba sa pamamaraan para sa pagtatasa sa mga tagapagpahiwatig sa itaas na ginamit hanggang ngayon sa accounting.

Ang mga pagkakaiba sa mga pamamaraan ng pagtatasa na ito ay ang pangunahing problema ng mga nagbabayad ng buwis na kailangang pagtagumpayan. Ang pinaka sa simpleng paraan Ang isang solusyon sa problemang ito ay ang gawing batayan ang pamamaraan para sa pagtatasa ng trabaho sa pag-unlad at mga balanse ng mga hindi nabentang produkto, na itinakda sa Artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation, at para sa mga layunin ng accounting. Sa parehong oras, gayunpaman, ito ay kinakailangan upang higit na baguhin ang pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos sa produksyon at ang pamamaraan para sa kanilang pamamahagi ng accounting sa pagitan ng nabenta at hindi nabentang mga produkto.

Mga tampok ng accounting ng buwis para sa mga transaksyon na may depreciable na ari-arian

Alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation, ang depreciable na ari-arian para sa mga layunin ng buwis ay kinabibilangan ng ari-arian at hindi nasasalat na mga ari-arian na pag-aari ng isang organisasyon at ginagamit nito upang makabuo ng kita, at ang halaga nito ay binabayaran ng pagkalkula ng pamumura.

Ang mga pangunahing operasyon na may depreciable na ari-arian na nakakaapekto sa laki ng base ng buwis ay ang pagkalkula ng pamumura sa ari-arian, pagkumpuni ng mga fixed asset at ang pagbebenta ng depreciable na ari-arian.

Ang mga tampok ng pagkalkula ng mga halaga ng depreciation para sa mga fixed asset para sa mga layunin ng paghahanda ng mga financial statement at para sa mga layunin ng buwis ay ibinibigay sa Talahanayan 1.

Karamihan sa mga tampok na ito ay madaling isaalang-alang para sa mga layunin sa itaas. Kung ang pamumura ay naipon para sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ngunit hindi para sa mga layunin ng buwis, kung gayon ang mga kinakalkula na halaga ng pamumura ay hindi makikita sa mga rehistro ng accounting ng buwis. Kung hindi, ang mga halaga ng depreciation ay makikita lamang sa mga rehistro ng buwis.

Ang isang espesyal na tampok ay ang mga nakapirming asset na nagkakahalaga mula sa 2000 rubles. hanggang sa 10,000 rubles, ayon sa kung saan ang isa ay dapat magabayan ng mga pamantayan ng batas sa buwis, i.e. Ayon sa subparagraph 7 ng talata 2 ng Artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng naturang mga bagay ay dapat isama sa mga materyal na gastos nang buo habang ang mga ito ay inilalagay sa operasyon.

Talahanayan 1

Mga tampok ng pagkalkula ng mga halaga ng depreciation para sa mga fixed asset

Mga pangkat at uri ng mga fixed asset	Pagkalkula ng depreciation
		para sa mga layunin ng buwis
Mga bagay stock ng pabahay	hindi kredito	naipon
Perennial plantings na hindi pa umabot sa operational age	hindi kredito	naipon
Ang mga nakapirming assets, ang paunang gastos nito ay mula sa 2000 rubles. hanggang sa 10,000 kuskusin.	naipon	hindi kredito
Mga fixed asset na nakuha gamit ang mga alokasyon sa badyet at iba pang katulad na mga pondo (sa mga tuntunin ng gastos na maiuugnay sa halaga ng mga pondong ito)	naipon	hindi kredito
Ang mga nakapirming asset ay inilipat (natanggap) sa ilalim ng mga kontrata sa libreng paggamit	naipon	hindi kredito
Ang mga nakapirming asset ng mga non-profit na organisasyon ay hindi ginagamit para sa mga aktibidad sa negosyo	hindi kredito	naipon

Kung ikukumpara sa PBU 6/01 “Accounting for fixed assets,” ang Kabanata 25 ng Tax Code ay nagbibigay ng ilang tampok ng pagkalkula ng depreciation. Sa partikular, kaugnay ng mga fixed asset na ginamit sa trabaho sa mga kondisyon ng isang agresibong kapaligiran* at (o) tumaas na mga shift, ang organisasyon ay may karapatang maglapat ng isang espesyal na koepisyent sa pangunahing rate ng depreciation, ngunit hindi mas mataas sa 2. Hindi ito ilapat sa mga nakapirming asset na nauugnay sa una, pangalawa at pangatlong pangkat ng pamumura, kung ang pamumura para sa mga ito ay kinakalkula gamit ang isang non-linear na pamamaraan.

____________________

* Ang konsepto ng "agresibong kapaligiran" ay ibinibigay sa talata 7 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation

____________________

Para sa mga pampasaherong kotse at pampasaherong minibus na may paunang gastos na higit sa 300 libong rubles at 400 libong rubles, ayon sa pagkakabanggit, ang pangunahing rate ng depreciation ay inilalapat na may espesyal na koepisyent na 0.5.

Pinapayagan din na singilin ang pamumura sa mga pinababang rate (kumpara sa mga itinatag) sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno ng organisasyon. Ang desisyon ay dapat na nakapaloob sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Ang talata 21 ng PBU 6/01 ay nagsasaad: “accrual mga singil sa pamumura para sa isang item ng fixed asset ay magsisimula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ang item na ito ay tinanggap para sa accounting…”. Ang talata 40 ng Mga Alituntunin para sa Accounting ng mga Fixed Asset ay nagsasaad na ang pagtanggap ng mga fixed asset para sa accounting ay isinasagawa batay sa isang sertipiko ng pagtanggap para sa mga fixed asset at iba pang mga dokumento, lalo na, na nagpapatunay sa kanilang pagpaparehistro ng estado. Dahil dito, para sa mga fixed asset (real estate at mga sasakyan), ang pagmamay-ari kung saan, alinsunod sa Artikulo 219 ng Civil Code ng Russian Federation, ay napapailalim sa pagpaparehistro ng estado, ang pamumura para sa mga layunin ng accounting ay nagsisimula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng kanilang pagpaparehistro ng estado. Para sa mga layunin ng buwis, ang talata 8 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation para sa mga bagay sa itaas ay nagbibigay para sa pagkalkula ng pamumura mula sa sandali ng dokumentadong katotohanan ng pag-file ng mga dokumento para sa pagpaparehistro ng mga karapatang ito.

Ang Clause 2 ng Artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng pagbabago sa paunang halaga ng depreciable na ari-arian dahil sa muling pagsusuri nito. Dahil dito, ang halaga ng karagdagang pagpapahalaga ng mga fixed asset na ginawa ng desisyon ng pinuno ng organisasyon ay hindi isasaalang-alang kapag kinakalkula ang depreciation para sa mga layunin ng buwis sa kita.

Pag-aayos ng mga fixed asset

Para sa mga organisasyon maliban sa mga nakalista sa subparagraph 1 ng talata 1 ng Artikulo 260 ng Tax Code ng Russian Federation, may mga tampok sa pagkilala sa mga gastos para sa pagkumpuni ng mga fixed asset para sa mga layunin ng accounting at buwis.

Sa unang kaso, ang lahat ng mga gastos na nauugnay sa pag-aayos ng mga fixed asset ay isinusulat nang buo sa mga account sa accounting ng gastos.

Para sa mga layunin ng buwis, ang mga gastos na ito ay kinikilala sa halagang hindi hihigit sa 10% ng orihinal (kapalit) na halaga ng nababawas na mga fixed asset. Ang mga gastos na lumampas sa halagang ito ay kasama sa iba pang mga gastos nang pantay-pantay:

Sa loob ng limang taon - kapag nag-aayos ng mga fixed asset na kasama sa ika-apat - ikasampu mga pangkat ng pamumura;

Sa panahon kapaki-pakinabang na paggamit– kapag nag-aayos ng mga fixed asset na kasama sa una – pangatlong depreciation group;

Upang matiyak ang pamamaraan sa itaas para sa pagkilala sa mga gastos, ang mga organisasyon ay dapat magtago ng mga talaan ng mga gastos para sa pagkukumpuni ng mga fixed asset ng mga grupo ng depreciation. Kung ang naturang accounting ay hindi posible, ang halaga ng mga gastos sa pagkumpuni na may kaugnayan sa mga fixed asset ng una - ikatlo at ikaapat - ikasampung grupo ng pamumura, ayon sa pagkakabanggit, ay tinutukoy batay sa bahagi ng halaga ng mga fixed asset na kasama sa kaukulang grupo ng pamumura sa kabuuang halaga ng mga fixed asset.

Ang analytical accounting ng mga ibinahagi na gastos sa pagkumpuni ay dapat na maisaayos sa paraang ang data ng accounting ay sumasalamin sa pagpapangkat ng mga gastos sa pagkumpuni depende sa komposisyon ng mga naayos na fixed asset, ang sandali ng paglitaw ng mga gastos na ito at ang timing ng kanilang write-off, bilang pati na rin ang halaga ng mga gastos sa pagkumpuni na nagpapababa sa base ng buwis ng mga susunod na panahon ng pag-uulat (buwis).

Ang labis na halaga ng mga gastos para sa pag-aayos ng mga naupahang fixed asset ay makikita sa analytical data ng tax accounting ng nangungupahan at kasama sa iba pang mga gastos sa katulad na paraan.

Pagkalugi mula sa pagbebenta ng nababawas na ari-arian

May mga pagkakaiba sa accounting para sa mga pagkalugi mula sa pagbebenta ng depreciable property. Para sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang buong halaga ng pagkawala ay isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang resulta ng pananalapi ng mga aktibidad sa negosyo.

Para sa mga layunin ng buwis, ang pagkawala ay makikita sa accounting bilang mga ipinagpaliban na gastos, na kasama sa mga gastos sa hindi pagpapatakbo sa pantay na bahagi sa loob ng isang panahon na tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng bilang ng mga buwan ng kapaki-pakinabang na buhay ng ari-arian na ito at ang bilang ng mga buwan ng operasyon nito hanggang sa sandali ng pagbebenta (kabilang ang buwan kung saan naibenta ang ari-arian).

Ang analytical accounting ay dapat maglaman ng impormasyon sa pangalan ng mga naibentang bagay kung saan lumitaw ang mga ipinagpaliban na gastos, ang bilang ng mga buwan kung saan ang mga naturang gastos ay maaaring isama sa mga hindi pang-operating na gastos, at ang halaga ng mga gastos na maiuugnay sa bawat buwan.

Sa lahat ng mga kaso sa itaas, may mga pagkakaiba sa pamamaraan para sa pagbuo ng mga gastos para sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi at para sa mga layunin ng buwis, dalawang opsyon sa accounting ang posible: hiwalay para sa bawat isa sa mga layuning ito o ayon sa pamamaraang tinukoy sa Tax Code . Kasabay nito, upang mabawasan gawain sa accounting ang pangalawang pagpipilian ay mas kanais-nais.

Ang exception ay ang pagkalkula ng depreciation sa mga pampasaherong sasakyan at mga minibus ng pasahero na may paunang gastos na higit sa 300 libong rubles at 400 libong rubles, ayon sa pagkakabanggit, kapag para sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay ipinapayong kalkulahin ang pamumura sa pangunahing rate, i.e. walang espesyal na koepisyent na 0.5. Bilang karagdagan, para sa layunin sa itaas, posibleng isaalang-alang ang mga halaga ng karagdagang pagpapahalaga ng mga fixed asset kapag kinakalkula ang pamumura sa mga ito.

Mga tampok ng pagkalkula ng mga halaga ng depreciation para sa hindi nasasalat na mga asset

Ang mga tampok ng pagkalkula ng mga halaga ng pamumura para sa hindi nasasalat na mga ari-arian para sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi at para sa mga layunin ng buwis ay ibinibigay sa Talahanayan 2.

Ang pamamaraan para sa kanilang accounting para sa mga layunin sa itaas ay karaniwang katulad ng pamamaraan para sa mga fixed asset. Sa kasong ito, dapat mong bigyang pansin ang ilang mga punto.

Una, para sa mga layunin ng buwis, ang hindi nasasalat na mga ari-arian na nagkakahalaga ng hanggang 10,000 rubles ay agad na kasama sa mga materyal na gastos nang buo habang ang mga ito ay inilalagay sa operasyon. Kung ang mga asset sa itaas ay pinababa ng halaga para sa layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, kung gayon ang halaga ng kanilang pamumura ay hindi isasaalang-alang kapag kinakalkula ang base ng buwis. Upang bawasan ang trabaho sa accounting, mas madaling gastusin ito hindi nasasalat na mga ari-arian sa lahat ng pagkakataon, agad na isulat bilang gastos.

Pangalawa, ang Tax Code ay hindi karaniwang kinikilala ang reputasyon ng negosyo ng isang organisasyon at mga gastos sa organisasyon bilang mga bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian, sa kaibahan sa PBU 14/2000 "Accounting for Intangible Assets", pati na rin ang depreciation sa mga bagay na ito para sa pagkalkula ng base ng buwis .

Pangatlo, sa kabilang banda, ang PBU 14/2000, hindi katulad ng Tax Code (clause 3 ng Artikulo 257), ay hindi kasama sa hindi nasasalat na mga ari-arian ang eksklusibong karapatan sa isang pangalan ng kumpanya, pagkakaroon ng "kaalaman", isang lihim na pormula o proseso* , pati na rin ang impormasyon tungkol sa industriyal, komersyal o siyentipikong karanasan.

__________________________

* Walang ganitong mga konsepto sa batas sibil.

__________________________

Ang non-linear na paraan ng pagkalkula ng depreciation, na ibinigay para sa Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation, ay katulad ng paraan ng pagkalkula ng depreciation ng mga fixed asset na tinukoy sa PBU 6/01 "Accounting para sa fixed assets" at tinatawag na pagbabawas paraan ng balanse. Gayunpaman, mayroong dalawang makabuluhang pagkakaiba sa pagitan nila:

1. Ang non-linear na paraan ay batay sa pagkalkula ng buwanang rate ng depreciation, at ang paraan ng pagbaba ng balanse ay batay sa pagkalkula ng taunang rate ng depreciation, na humahantong sa iba't ibang halaga ng depreciation ayon sa buwan;

2. Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng depreciation gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse ay hindi nagbabago depende sa natitirang halaga ng fixed asset item. Kapag nag-aaplay ng non-linear na pamamaraan mula sa buwan kasunod ng buwan kung saan ang natitirang halaga ng depreciable na ari-arian ay umabot sa 20% ng orihinal (kapalit) na halaga ng bagay na ito, ang depreciation para dito ay kinakalkula sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

Ang natitirang halaga ng depreciable na ari-arian ay naayos bilang batayang halaga nito para sa karagdagang mga kalkulasyon;

Ang halaga ng depreciation bawat buwan ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghahati sa batayang gastos sa bilang ng mga buwang natitira hanggang sa mag-expire ang kapaki-pakinabang na buhay ng asset.

talahanayan 2

Mga tampok ng pagkalkula ng mga halaga ng depreciation para sa hindi nasasalat na mga asset

Mga pangkat at uri ng hindi nasasalat na mga ari-arian	Pagkalkula ng depreciation
	para sa layunin ng paghahanda ng mga financial statement	para sa mga layunin ng buwis
Hindi nasasalat na mga ari-arian, ang paunang gastos nito ay hanggang sa 10,000 libong rubles kasama	naipon	hindi kredito
Mga hindi nasasalat na asset na nakuha gamit ang mga alokasyon sa badyet at iba pang katulad na mga pondo (sa mga tuntunin ng gastos na maiuugnay sa halaga ng mga pondong ito)	naipon	hindi kredito
Ang mga hindi nasasalat na asset ay inilipat (natanggap) sa ilalim ng mga kontrata para sa libreng paggamit	naipon	hindi kredito
Intangible asset ng mga non-profit na organisasyon na ginagamit para sa mga aktibidad na ayon sa batas	naipon	hindi kredito
Reputasyon ng negosyo ng organisasyon	naipon	hindi kredito
Mga gastos sa organisasyon	naipon	hindi kredito
Eksklusibong karapatan sa pangalan ng kumpanya	hindi kredito	naipon
Pag-aari: a) "kaalaman"	hindi kredito	naipon
b) isang lihim na pormula o proseso	hindi kredito	naipon
c) impormasyon tungkol sa karanasang pang-industriya, komersyal o siyentipiko	hindi kredito	naipon

Ang accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon upang matukoy ang base ng buwis para sa isang buwis batay sa data mula sa mga pangunahing dokumento, na pinagsama-sama alinsunod sa pamamaraang ibinigay ng Tax Code.

Ang accounting ng buwis ay kinakailangan upang makabuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa nabubuwisang base, upang makontrol ang kawastuhan, pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis sa badyet. Bilang karagdagan, ito ay idinisenyo upang magbigay ng impormasyon sa panloob at panlabas na mga gumagamit.

Kung ang mga rehistro ng accounting ay naglalaman ng hindi sapat na impormasyon upang matukoy ang base ng buwis alinsunod sa mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang magpasok ng mga karagdagang detalye. Kaya, ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay mabubuo.

Ang sistema ng accounting ng buwis ay inayos nang nakapag-iisa ng nagbabayad ng buwis, batay sa prinsipyo ng pagkakapare-pareho sa aplikasyon ng mga pamantayan at panuntunan sa accounting ng buwis, iyon ay, ito ay patuloy na inilalapat mula sa isang panahon ng buwis patungo sa isa pa. Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis ay itinatag sa patakaran sa accounting ng organisasyon, na inaprubahan ng order (pagtuturo) ng pinuno.

Ang data ng accounting ng buwis ay dapat sumasalamin sa pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng kita at gastos, pagtukoy sa bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat). Pati na rin ang halaga ng balanse ng mga gastos (pagkalugi), na dapat maiugnay sa mga gastos sa mga sumusunod na panahon ng buwis, ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng nilikha na mga reserba at ang halaga ng utang sa badyet.

Ang data ng accounting ng buwis ay kinumpirma ng:

1) pangunahing mga dokumento ng accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant);

2) analytical tax accounting registers;

3) pagkalkula ng base ng buwis.

Ang mga nagbabayad ng buwis ay nakapag-iisa na nagtatatag ng pamamaraan para sa daloy ng dokumento at tinutukoy ang pagkakasunud-sunod kung saan isinasagawa ang mga operasyon upang makabuo ng mga tagapagpahiwatig ng accounting ng buwis. Pinipili nila ang anyo ng presentasyon ng data sa papel (dapat mong maunawaan iyon panlabas na anyo representasyon). Iyon ay, ang pangatlo ng nabanggit na mga hakbang sa organisasyon ay naiwan sa mga negosyo.

Ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay mga dokumento kung saan ang lahat ng impormasyon na kinakailangan para sa pagkalkula ng buwis sa kita ay ipinasok (Artikulo 314 ng Tax Code ng Russian Federation). Batay sa impormasyong ito, na-systematize at na-summarized sa mga rehistro, ang base ng buwis ay kinakalkula.

Walang iisang anyo ng mga rehistro, kaya ang bawat kumpanya ay dapat bumuo ng mga ito nang nakapag-iisa. Pagkatapos ang mga rehistrong ito ay dapat maaprubahan at ilakip sa order sa mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Ang bawat rehistro ay dapat maglaman ng mga mandatoryong detalye. Nandito na sila:

Pangalan;

panahon (petsa) ng compilation;

mga metro ng transaksyon sa pisikal (kung maaari) at mga tuntunin sa pananalapi;

pangalan ng mga transaksyon sa negosyo;

lagda (decryption of the signature) ng taong responsable sa pag-compile ng rehistro.

Maaari mong gamitin ang mga handa. Kaya, ang Federal Tax Service ay nakabuo ng mga rekomendasyon para sa pag-compile ng mga rehistro ng accounting ng buwis na "Tax accounting system na inirerekomenda ng Federal Tax Service ng Russia para sa pagkalkula ng mga kita alinsunod sa mga pamantayan ng Kabanata 25 ng Tax Code. Pederasyon ng Russia».

Ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay pinananatili sa anyo ng mga espesyal na form sa papel, elektroniko at (o) sa anumang computer media. Ang tamang pagmuni-muni ng mga transaksyon sa negosyo sa mga rehistro ng buwis ay sinusubaybayan ng mga nag-compile at pumirma sa kanila. Kung may nakitang error sa rehistro ng accounting ng buwis, tanging ang responsableng tao ang may karapatang itama ito. Bukod dito, ang pagwawasto ay hindi lamang dapat sertipikado sa pamamagitan ng pirma ng huli (nagpapahiwatig ng petsa), ngunit nabibigyang katwiran din sa pamamagitan ng pagsulat.

Ang analytical accounting ng data ng accounting sa buwis sa kabuuan ay dapat na organisado sa paraang ipapakita nito ang pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis.

Ang regulasyon sa accounting na "Accounting para sa mga pagkalkula ng buwis sa kita" PBU 18/02 ay naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 19, 2002.

Ang PBU 18/02 ay magkakabisa simula sa mga financial statement para sa 2003, i.e. mula 01/01/2003. Dapat itong gamitin ng lahat ng kumpanya maliban sa mga bangko, insurance at mga organisasyong pambadyet. Maaaring hindi gamitin ng maliliit na negosyo ang probisyong ito sa kanilang pag-uulat. Ayon sa PBU 18, ipinakilala ang account 09 "Aset ng ipinagpaliban na buwis", isinasaalang-alang nito ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba sa panahon ng pag-uulat kapag lumitaw ang mga ito, sa kondisyon na mayroong posibilidad na matanggap ang nabubuwisang tubo sa mga susunod na panahon ng pag-uulat, pagbabawas ng accounting mas maraming buwis - para sa mga fixed asset na nagkakahalaga ng higit sa 10 libong rubles. Ang isang nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw sa dalawang kaso:

kapag ang halaga ng gastos na makikita sa accounting sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat ay lumampas sa halaga ng gastos na isasama sa mga gastos para sa mga layunin ng buwis sa panahon ng pag-uulat;

kapag ang halaga ng kita na makikita sa mga talaan ng accounting sa isang partikular na panahon ng pag-uulat ay mas mababa kaysa sa halagang isasama sa kita para sa mga layunin ng buwis sa isang partikular na panahon ng pag-uulat.

Isinasaalang-alang ng Account 77 “Napagpaliban na pananagutan sa buwis” ang mga nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba, ibig sabihin. bahagi ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat humantong sa pagtaas ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa mga susunod na panahon ng pag-uulat. Ang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw sa mga sumusunod na kaso:

kapag ang halaga ng gastos na makikita sa accounting sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat ay mas mababa kaysa sa halaga ng gastos na isasama sa mga gastos para sa mga layunin ng buwis sa panahon ng pag-uulat;

kapag ang halaga ng kita na makikita sa mga talaan ng accounting sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat higit pa sa dami napapailalim sa pagsasama sa kita para sa mga layunin ng buwis sa isang partikular na panahon ng pag-uulat.

Ang accounting profit (loss) na makikita sa Profit and Loss Statement, bilang panuntunan, ay hindi tumutugma sa taxable profit (loss) na makikita sa Tax Return para sa corporate income tax. Ang paggamit ng PBU na ito ay magbibigay-daan sa iyo na ipakita sa iyong accounting at pag-uulat ng pagkakaiba sa pagitan ng buwis sa mga kita sa accounting at ang halaga ng buwis sa kita na talagang kailangan mong bayaran sa badyet.

Pagkatapos ng lahat, mayroon lamang isang batayan para sa pagbuo ng kita - ito

mga transaksyon sa negosyo na isinasagawa ng isang organisasyon sa

panahon ng buwis. Samakatuwid, ang paghahambing ng pagmuni-muni ng pareho

parehong mga operasyon sa bawat uri ng accounting, ito ay posible upang makilala

mga dahilan kung bakit ang data ng accounting at buwis

magkaiba ang mga account. Sa totoo lang, sa prinsipyong ito ng pagtukoy ng mga pagkakaiba at pagsasalamin sa pagtutuos ng halaga ng buwis sa kita na kinalkula sa kanilang batayan na binuo ang mga PBU.

Bilang isang tuntunin, ang mga gastos ay kinikilala nang buo sa accounting.

Sa Tax Code mayroong isang bilang ng mga gastos na hindi isinasaalang-alang sa pagbubuwis. Samakatuwid, ang isang sitwasyon ay lumitaw kapag ang kumpanya ay aktwal na gumastos ng mga pondo at kinilala ang mga ito bilang mga gastos sa accounting, ngunit hindi maaaring bawasan ang mga ito sa pamamagitan ng halaga ng nabubuwisang tubo.

Maaari kang bumuo ng accounting ng buwis sa batayan ng accounting. Upang gawin ito, kailangan mong malinaw na tukuyin sa kung anong mga paraan ang mga patakaran sa buwis at accounting ay pareho at sa kung anong mga paraan ang mga ito ay naiiba.

Pagkatapos ay kailangan mong dalhin ang mga patakaran sa accounting at tax accounting nang mas malapit hangga't maaari, na nagtatatag ng parehong mga pamamaraan:

pamumura ng mga fixed asset at intangible asset;

pagpapawalang-bisa ng mga imbentaryo sa produksyon;

pagtukoy sa gastos ng produksyon ng mga produkto, pagtatasa ng gawaing isinasagawa, mga natapos na produkto sa bodega, atbp.

Pagkatapos maraming mga transaksyon na makikita sa accounting ay lalahok sa pagkalkula ng buwis sa kita nang walang mga pagbabago.

Posibleng ayusin ang hiwalay na accounting sa buwis, iyon ay, upang bumuo ng isang independiyenteng sistema ng accounting sa buwis na hindi konektado sa accounting. Sa kasong ito, kakailanganin mong bumuo ng mga rehistro ng accounting ng buwis para sa bawat transaksyon sa negosyo. Ang parehong transaksyon ay kailangang itala nang sabay-sabay sa parehong accounting at tax registers.

Isaalang-alang natin ang tax accounting ng kita mula sa mga benta.

Ang pagbebenta ay ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal (resulta ng trabaho o serbisyo) mula sa nagbebenta (performer) patungo sa mamimili (customer).

Para sa mga layunin ng buwis, ang isang produkto ay itinuturing na anumang ari-arian ng isang kumpanya na ibinebenta o nilalayong ibenta. Ang mga ito ay maaaring maging anumang asset: fixed asset, intangible asset, materyales, mga seguridad, mga tapos na produkto, biniling kalakal, atbp. Ang kita mula sa kanilang pagbebenta ay kasama sa kita ng mga benta.

Sa accounting, ang kita ng mga benta ay isinasaalang-alang lamang bilang kita mula sa pagbebenta ng mga natapos na produkto, mga kalakal, mga resulta ng trabahong isinagawa at mga serbisyong ibinigay. Ang kita mula sa pagbebenta ng iba pang ari-arian (fixed asset, intangible asset, materyales, atbp.) ay hindi kasama sa mga nalikom sa pagbebenta. Ang mga ito ay makikita sa iba pang kita ng kumpanya.

Sa anong punto dapat iulat ang kita para sa mga layunin ng buwis? Depende ito sa paraan ng pagkilala sa kita (mga gastos) para sa mga layunin ng buwis sa kita.

Mayroong dalawang gayong mga pamamaraan:

paraan ng accrual

paraan ng cash.

Ginagamit ng Prestige-Remont LLC ang accrual method.

Sa ilalim ng paraan ng accrual, makikita ang kita sa sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal (mga resulta ng trabaho o serbisyo) mula sa nagbebenta patungo sa mamimili (customer).

Kakailanganin mong magbayad ng buwis sa kita batay sa mga resulta ng panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan ang mga kalakal ay inilipat sa bumibili o ang trabaho ay isinagawa (mga serbisyong ibinigay) para sa customer.

Hindi mahalaga kung ang Prestige-Remont LLC ay tumatanggap ng pera para sa mga kalakal na ipinadala (ginawa ang trabaho, ibinigay na mga serbisyo).

Ang mga panahon ng pag-uulat para sa buwis sa kita ay ang unang quarter, kalahating taon at 9 na buwan taon ng kalendaryo(para sa mga kumpanyang nagbabayad ng buwis kada quarter o gumagawa ng buwanang paunang pagbabayad batay sa kita na natanggap para sa nakaraang quarter). O isang buwan, dalawang buwan, tatlong buwan, atbp. (kung ang kumpanya ay nagbabayad ng buwis buwan-buwan, kinakalkula ito mula sa tubo na aktwal na natanggap sa nakalipas na buwan).

Sa ilang mga kaso, sa accounting at tax accounting, ang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) ay nabuo sa iba't ibang paraan. Kaya, ang ilang mga kita ayon sa mga patakaran sa accounting ay nagdaragdag ng kita, ngunit ayon sa mga patakaran sa accounting ng buwis ay hindi.

Tulad ng makikita mula sa Talahanayan 2, ayon sa mga panuntunan sa accounting ng buwis, hindi kasama sa kita sa pagbebenta ang:

mga pagkakaiba sa halaga;

interes sa mga komersyal na pautang;

interes (diskwento) sa mga bayarin.

Ang mga kita mula sa pagbebenta ng ari-arian (trabaho, serbisyo) ay makikita sa rehistro para sa pagtatala ng mga operasyon sa pagtatapon ng ari-arian, trabaho, serbisyo, at mga karapatan. Sa ilang mga kaso, ang halaga ng kita ay ipinahiwatig din sa mga karagdagang rehistro ng accounting ng buwis. Ang listahan ng mga rehistrong ito ay depende sa uri ng ari-arian na ibinebenta.

Talahanayan 2 Accounting at tax accounting ng kita sa mga benta

Uri ng kita	Accounting ng kita
accounting	buwis
Ang halaga ng kita na natanggap (matatanggap) mula sa bumibili ng mga kalakal, gawa, serbisyo (bawas ng VAT)	Kasama sa kita ng mga benta (clause 6 ng PBU 9/99)	Ang parehong (Artikulo 249 ng Tax Code ng Russian Federation)
Mga pagkakaiba sa palitan na lumitaw kung ang kita ay natanggap sa isang dayuhang pera.	Kasama sa iba pang kita o gastos (clause 8 ng PBU 9/99, clause 12 ng PBU 10/99
Mga pagkakaiba sa halaga na lumitaw kung ang halaga ng mga kalakal, gawa, o serbisyo ay ipinahayag sa mga karaniwang yunit ng pananalapi.	Taasan o bawasan ang kita sa mga benta (sugnay 6.6 PBU 9/99, sugnay 6.6 PBU 10/99	Kasama sa iba pang kita o gastos (Artikulo 250, 265 ng Tax Code ng Russian Federation)
Natanggap ang interes para sa ipinagpaliban na pagbabayad para sa mga kalakal, trabaho, serbisyo (komersyal na pautang)
Interes o diskwento sa mga singil na natanggap bilang pagbabayad para sa mga kalakal, trabaho, serbisyo.	Taasan ang kita sa mga benta (clause 6.2 ng PBU 9/99)	Kasama sa iba pang kita o gastos (Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation)

Ang data sa pagbebenta ng mga produkto, kalakal, gawa o serbisyo ay makikita sa rehistro para sa pagtatala ng mga operasyon sa pagtatapon ng ari-arian, gawa, serbisyo, karapatan.

Ito ay pinupunan batay sa mga pangunahing dokumento na ginamit upang gawing pormal ang pagpapadala ng mga kalakal o produkto, gayundin ang paglilipat ng mga resulta ng gawaing isinagawa at mga serbisyong ibinigay. Ang mga naturang dokumento ay mga sertipiko ng pagtanggap, mga invoice, mga invoice, mga kontrata, atbp.

Sa accounting, ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga fixed asset ay makikita bilang bahagi ng iba pang kita sa account 91 "Iba pang kita at mga gastos." Sa accounting ng buwis, ang kita mula sa pagbebenta ng mga fixed asset ay itinuturing na mga nalikom sa pagbebenta.

Ang data sa pagpapawalang-bisa ng mga fixed asset ay makikita sa tatlong rehistro ng buwis:

rehistro ng accounting para sa mga pagpapatakbo ng pagtatapon ng ari-arian, trabaho, serbisyo, mga karapatan;

register-calculation "Resulta sa pananalapi mula sa pagbebenta ng nababawas na ari-arian";

rehistro ng impormasyon tungkol sa mga fixed asset.

Ang halaga ng lahat ng kita na natanggap ng Prestige-Remont LLC sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay ipinahiwatig sa rehistro ng kita ng kasalukuyang panahon. Ito ay isang pinagsama-samang rehistro ng accounting ng buwis.

Ito ay pinupunan batay sa datos ng iba mga rehistro ng buwis(halimbawa, isang rehistro ng accounting para sa mga operasyon ng pagtatapon ng ari-arian, trabaho, serbisyo, mga karapatan; isang rehistro-pagkalkula "Resulta sa pananalapi mula sa pagbebenta ng nababawas na ari-arian"). Ang bawat uri ng kita (kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal, tapos na produkto, materyales, fixed asset, atbp.) ay makikita sa rehistro nang hiwalay.

Ang data mula sa rehistrong ito ay inililipat sa income tax return.

Tingnan natin ang personal income tax accounting.

Ang pangunahing dokumento sa accounting ng buwis ay isang tax card para sa accounting para sa income at income tax mga indibidwal(form N 1-NDFL) (tax card). Mga kard ng buwis alinsunod sa talata 1 ng Art. 230 ng Tax Code ng Russian Federation ay kinakailangan upang mapanatili ang lahat ng mga organisasyon at mga indibidwal na negosyante na nagbabayad sa mga indibidwal at nagbabawas ng personal na buwis sa kita mula sa kanila (i.e. lahat mga ahente ng buwis). Ang mga ito ay isinasagawa nang personal para sa bawat indibidwal.

Ang isang tax card ay pinananatili ng Prestige-Remont LLC para sa bawat indibidwal.

SA kard ng buwis lahat ng kita na natanggap ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng buwis na napapailalim sa accounting kapag tinutukoy ang base ng buwis ay makikita, kabilang ang kita kung saan mga bawas sa buwis. Ang hindi nabubuwisang kita ay hindi makikita sa tax card.

Ang buwis ay dapat ilipat sa badyet nang hindi lalampas sa araw kung saan natanggap ang pera upang magbayad ng kita o ang halaga ng kita ay inilipat sa bank account ng empleyado.

Gayunpaman, kung ang empleyado ay nakatanggap ng kita sa form materyal na benepisyo o sa uri, ang buwis ay dapat ilipat sa badyet nang hindi lalampas sa araw kasunod ng araw na talagang ipinagkait ang buwis.

Ang buwis ay inililipat sa lugar kung saan nakarehistro ang organisasyon para sa mga layunin ng buwis.

Kung ang isang kumpanya ay may hiwalay na mga dibisyon (mga sangay o tanggapan ng kinatawan), binabayaran ang buwis kapwa sa lokasyon ng punong tanggapan at sa lokasyon ng mga dibisyon nito.

Ang halaga ng buwis na babayaran sa lokasyon magkahiwalay na dibisyon, ay tinutukoy batay sa halaga ng kita na ibinayad sa mga empleyado ng mga departamentong ito.

Kung ang kabuuang halaga ng buwis na pinigil na babayaran

sa badyet ay mas mababa sa 100 rubles, idinagdag ito sa halaga ng buwis na ililipat sa susunod na buwan. Sa anumang kaso, ang halagang ito ay dapat ilipat nang hindi lalampas sa Disyembre ng kasalukuyang taon. Sa katapusan ng taon, para sa bawat taong nakatanggap ng kita sa organisasyon, ang isang sertipiko ng kita ay iginuhit sa Form N 2-NDFL. Ang mga sertipiko ng kita ay ipinapadala sa opisina ng buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng organisasyon taun-taon nang hindi lalampas sa Abril 1.

Ang legal na batayan para sa accounting ng buwis ay tinutukoy ng Tax Code ng Russian Federation.

Layunin ng accounting ng buwis:

Ito ay upang matiyak ang kawastuhan at pagiging maaasahan ng accounting para sa mga pag-aayos sa pagitan ng mga negosyo at mga katawan ng gobyerno, i.e. pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon sa pamamaraan ng accounting para sa mga layunin ng buwis ng mga transaksyon sa negosyo na isinagawa ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis);

Pagbibigay ng impormasyon sa panloob at panlabas na mga gumagamit upang masubaybayan kawastuhan ng pagkalkula, pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagkalkula ng buwis at pagbabayad sa badyet.

Ang bawat organisasyon, depende sa hanay at mga detalye ng mga transaksyon na isinagawa, ay may karapatang malayang pumili ng paraan ng pagrehistro ng data sa mga transaksyon na isinagawa, na tumutukoy sa pamamaraan para sa kanilang accounting kapag bumubuo ng base ng buwis, batay sa ligal na itinatag. prinsipyo - ang pagkakasunud-sunod ng aplikasyon ng mga pamantayan at tuntunin sa accounting ng buwis mula sa isang panahon ng buwis patungo sa isa pa. Ang pamamaraan at organisasyon ng accounting ng buwis ay itinatag ng nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis, na dapat itakda ang mga sumusunod na puntos:

Mga paraan ng pagbuo ng base ng buwis na pinili ng organisasyon (para sa bawat uri ng buwis, isang tiyak na paraan ng pagbuo ng base ng buwis ay ipinahiwatig);

scheme ng accounting ng buwis;

Mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagpapakita ng analytical data sa kanila;

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis;

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng petsa ng pagbebenta para sa layunin ng pagkalkula ng ilang mga uri ng mga buwis;

Opsyon para sa pagtukoy ng kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal, produkto, gawa, serbisyo;

Paraan ng pangangasiwa hiwalay na accounting mga gastos para sa mga layunin ng refund ng VAT;

Mga uri ng aktibidad kung saan ibinibigay ang hiwalay na accounting sa gastos (sa mga tuntunin ng VAT);

Mga batayan para sa pamamahagi ng pangkalahatang pang-ekonomiya at iba pang hindi direktang buwis ayon sa uri ng aktibidad.

Ang pag-aayos ng isang sistema ng accounting ng buwis ay nagsasangkot ng pagtukoy ng isang hanay ng mga tagapagpahiwatig na direkta o hindi direktang nakakaapekto sa laki ng base ng buwis, pamantayan para sa kanilang sistematisasyon sa mga rehistro ng accounting ng buwis, pati na rin ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan, pagbuo at pagpapakita ng impormasyon tungkol sa mga bagay sa accounting sa mga rehistro .

Ang analytical tax accounting registers ay isang hanay ng mga indicator (consolidated forms) na ginagamit upang i-systematize ang data ng tax accounting para sa panahon ng pag-uulat (tax), na pinagsama-sama alinsunod sa mga kinakailangan ng Kabanata. 25 ng Tax Code ng Russian Federation, nang walang pamamahagi (pagmuni-muni) sa mga accounting accounting.

Paglikha pinag-isang sistema accounting ng buwis na katulad ng accounting, ang isang hiwalay na mandatoryong pamamaraan para sa pagkolekta at pag-systematize ng data sa mga operasyon na isinagawa ng isang organisasyon na may kasamang mga kahihinatnan ng buwis, ay hindi itinatadhana ng batas.

Ang mga pangkalahatang diskarte sa pagbuo ng mga patakaran sa accounting ng buwis para sa pagbubuwis ng mga kita ay ibinibigay sa Mga Artikulo 313, 314 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis ay itinatag sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Dalawang opsyon sa pamamahala ang posible accounting ng buwis.

1. Paglikha ng isang autonomous tax accounting system na hindi nauugnay sa accounting. Bukod dito, ang bawat transaksyon sa negosyo ay makikita sa rehistro ng buwis.

2. Paglikha ng isang tax accounting system batay sa data ng accounting. Ang pamamaraang ito ng accounting ay hindi gaanong matrabaho at samakatuwid ay mas angkop para sa paggamit. Ito ay naaayon sa mga probisyon ng Art. 313 Tax Code ng Russian Federation.

Ang artikulong ito ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag na ang pagkalkula ng base ng buwis sa pagtatapos ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) ay isinasagawa batay sa data ng accounting ng buwis, kung ang Ch. Ang 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa isang pamamaraan para sa pagpapangkat at accounting para sa mga bagay at mga transaksyon sa negosyo para sa mga layunin ng buwis, na naiiba sa pamamaraan na itinatag ng mga patakaran sa accounting.

Kaya, kapag ang mga patakaran ng accounting at tax accounting ay nag-tutugma, ang base ng buwis ay maaaring kalkulahin batay sa data ng accounting. Kapag bumubuo ng isang sistema ng accounting ng buwis batay sa data ng accounting, kinakailangan:

1. Tukuyin ang mga bagay sa accounting kung saan ang mga patakaran ng accounting at accounting ng buwis ay nag-tutugma, at mga bagay sa accounting kung saan naiiba ang mga panuntunan sa accounting, na nagha-highlight sa mga bagay ng accounting ng buwis.

2. Bumuo ng isang pamamaraan para sa paggamit ng data ng accounting para sa mga layunin ng buwis.

3. Bumuo ng mga form ng analytical tax accounting registers para sa mga napiling tax accounting object.

4. Tukuyin ang mga bagay ng hiwalay na accounting ng buwis (para sa mga nagbabayad ng buwis na nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis).

Kaya, ang accounting ng buwis sa kasong ito ay umaakma sa accounting, na bumubuo ng isang solong kabuuan dito. Ang isang makabuluhang kawalan ng pagpipiliang ito ay ang mahusay na pagiging kumplikado at isang medyo mataas na posibilidad ng mga pagkakamali.

Ang data ng accounting ng buwis ay dapat magpakita ng:

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng kita at gastos;

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat);

Ang halaga ng balanse ng mga gastos (pagkalugi) na maiuugnay sa mga gastos sa mga sumusunod na panahon ng buwis;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng nilikha na mga reserba;

Ang halaga ng utang sa mga settlement na may badyet para sa mga buwis.

Sinusuri ng nagbabayad ng buwis ang mga transaksyon sa negosyo at independiyenteng tinutukoy kung aling mga bagay sa accounting ang dapat niyang buuin at aprubahan ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis, na dapat magbigay ng isang hanay ng lahat ng data na kinakailangan para sa tamang pagpapasiya ng mga tagapagpahiwatig pagbabalik ng buwis.

Ang data ng accounting ng buwis ay kinumpirma ng:

1. Pangunahing mga dokumento ng accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant). Ang pangunahing dokumento ng accounting ay isang pangkalahatang base ng impormasyon para sa pag-compile ng mga rehistro para sa parehong accounting at tax accounting. Sa iba't ibang uri ng accounting at tax registers, ang impormasyon ay pinagsama-sama lamang sa iba't ibang batayan alinsunod sa mga layunin ng bawat uri ng accounting. Ang lugar ng intersection ay ang pagpapasiya at pamamahagi ng mga gastos, pagkalkula ng gastos ng mga natapos na produkto, ang halaga ng trabaho sa mga balanse ng pag-unlad, atbp.

2. Analytical tax accounting registers. Ang analytical tax accounting registers ay pinagsama-samang anyo ng systematization ng data ng accounting ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis), na pinagsama-sama alinsunod sa mga kinakailangan ng Tax Code ng Russian Federation, nang walang pamamahagi (reflection) sa mga account sa accounting ng buwis.

3. Pagkalkula ng base ng buwis. Ang pagkalkula ng base ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay pinagsama-sama ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa bilang pagsunod sa mga pamantayan ng mga nauugnay na artikulo ng Tax Code ng Russian Federation. Halimbawa, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng base ng buwis para sa buwis sa kita ng korporasyon ay itinakda sa Artikulo 315. Tinukoy ng Artikulo 316-333 ang mga patakaran para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis na may kaugnayan sa ilang uri ng kita at gastos (halimbawa, ang pamamaraan para sa accounting ng buwis ng kita mula sa mga benta, mga gastos para sa mga operasyon ng kalakalan), ilang mga uri ng mga organisasyon ( mga organisasyon ng seguro, mga bangko), iba't ibang uri ng kontrata ( pamamahala ng tiwala ari-arian).

Dahil sa katotohanang walang pare-parehong inaprubahang anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis, ang institusyon ay dapat bumuo ng mga ito nang nakapag-iisa o magpasok ng mga karagdagang detalye sa naaangkop na mga rehistro ng accounting, sa gayon ay bumubuo ng mga rehistro ng accounting ng buwis. Sa parehong mga kaso, ang mga rehistro ay dapat ipahiwatig sa mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Ang patakaran sa accounting ay isang hanay ng mga pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng buwis ng ari-arian, mga transaksyon sa negosyo, kita at mga gastos upang makabuo ng maaasahang impormasyon tungkol sa kita ng organisasyon sa tax return. Dapat ibunyag ng mga patakaran sa accounting ang mga diskarte ng organisasyon sa pagtugon sa mga sumusunod na isyu:

Pagpapasiya ng base ng buwis para sa buwis sa kita;

Pagbubuo ng mga obligasyon sa buwis sa badyet;

Pagpapahalaga ng ari-arian;

Pamamahagi ng mga pagkalugi sa pagitan ng mga panahon ng buwis.

Sa proseso ng pagbuo ng isang patakaran sa accounting, ang mga aspeto ng organisasyon, teknikal at pamamaraan ng accounting ng buwis ay dapat na maitatag at makatwiran:

Ang pamamaraan para sa pag-aayos ng accounting ng buwis;

Mga prinsipyo at pamamaraan para sa accounting ng buwis ng lahat ng uri ng aktibidad na isinasagawa ng nagbabayad ng buwis;

Mga anyo ng analytical tax accounting registers;

Teknolohiya para sa pagproseso ng impormasyon sa accounting;

Mga paraan ng pagpapanatili ng accounting ng buwis.

Ang mga patakaran sa accounting ay sinamahan ng mga anyo ng analytical registers at ang pamamaraan para sa pagpapakita ng impormasyon sa kanila. Bukod dito, ang bawat rehistro ay dapat maglaman ng mga sumusunod na detalye: pangalan, panahon ng pagsasama-sama, mga metro ng transaksyon, pangalan ng transaksyon, pirma ng taong responsable sa pag-compile ng rehistro. Ang pinagtibay na patakaran sa accounting ay inaprubahan ng nauugnay na pagkakasunud-sunod ng pinuno ng organisasyon. Ang mga pamamaraan ng accounting ng buwis na pinili ng organisasyon ay inilalapat nang sunud-sunod mula sa isang panahon ng accounting patungo sa isa pa. Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay maaaring gawin sa mga sumusunod na kaso:

Mga pagbabago sa batas sa buwis sa kita;

Mga pagbabago sa inilapat na pamamaraan ng accounting ng buwis.

Ang isang organisasyon ay may karapatang gumamit ng analytical accounting data na binuo alinsunod sa mga patakaran sa accounting, sa kondisyon na ang impormasyon ay naglalaman ng lahat ng kinakailangang impormasyon para sa pagkalkula ng buwis sa kita (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 01.08.2007 No. 03-03-06 /1/531).

Alinsunod sa Art. 9 Pederal na Batas Blg. 129-FZ "Sa Accounting", lahat ng mga transaksyon sa negosyo na isinasagawa ng isang organisasyon ay dapat na dokumentado na may mga sumusuportang dokumento. Ang mga dokumentong ito ay nagsisilbing pangunahing mga dokumento ng accounting batay sa kung saan isinasagawa ang accounting.

Kaya, ang mga pangunahing dokumento ay ang batayan para sa pag-aayos ng parehong accounting at tax accounting.

Sa paksang pinag-aaralan, isang autonomous tax accounting system ang ginawa, hindi nauugnay sa accounting.

Ang kaugnayan ng paksa ng pananaliksik ay tinutukoy ng mga sumusunod na probisyon. Ang pagbubuwis ay isang lugar na may kinalaman sa halos lahat: ang estado, lipunan sa kabuuan, at bawat nagbabayad ng buwis nang paisa-isa.

Para sa estado, ang mga buwis ay isang bagay ng pagkakaroon. Sila ang pangunahing pinagkukunan ng kita nito, na nagbibigay ng financing para sa mga aktibidad nito. Ang perang nakolekta sa pamamagitan ng mga buwis ay napupunta sa badyet o iba pang pondo ng estado. Mula doon sila ay ginugol sa pagpapanatili kagamitan ng estado, tinitiyak ang kakayahan sa pagtatanggol ng bansa at pagpapanatili ng batas at kaayusan, pagpopondo mga programa ng pamahalaan, bayad sahod mga manggagawa sa pampublikong sektor, kabilang ang mga guro, doktor, manggagawang pangkultura. Hindi sapat na pondo na nakolekta sa pamamagitan ng mga buwis, kawalan ng kahusayan sistema ng buwis, napakalaking pag-iwas sa buwis - agad na nakakaapekto sa "kagalingan" ng estado. At sa pamamagitan nito - sa "kagalingan" ng lipunan at populasyon.

Halos lahat ay kasangkot sa buwis: mga organisasyon, negosyante, at mga ordinaryong mamamayan lamang na mga nagbabayad ng buwis. Bukod dito, ang mga ito ay konektado sa mga buwis sa isang napakahigpit at sensitibong paraan - ang mga buwis ay walang laman ang kanilang mga bulsa.

Ang pag-withdraw ng kita mula sa mga negosyante sa pamamagitan ng mga buwis ay nag-aalis sa kanila ng mga insentibo upang ipagpatuloy ang kanilang mga aktibidad, pinapahina ang pinansiyal na base ng produksyon at binabawasan ang mga pagkakataon sa pamumuhunan nito, pinatataas ang halaga ng mga kalakal at, sa huli, ang kanilang presyo. Ito, na lumilikha ng mga paghihirap sa mga benta, ay negatibong nakakaapekto sa pagiging mapagkumpitensya ng mga kalakal sa merkado, na pumipilit sa mga negosyante na pumasok sa anino ng ekonomiya o umalis sa negosyo nang buo.

Ang pagbubuwis sa mga indibidwal, bukod sa pagbabawas ng kanilang antas ng pamumuhay, ay humahantong sa isang pagbawas sa kapangyarihan sa pagbili populasyon. At ito ay nagpapalala sa pangkalahatang kalagayang pang-ekonomiya sa bansa - ang mga kalakal ay hindi nakakahanap ng pangangailangan, na pinipilit ang mga tagagawa na bawasan ang produksyon. Ang ekonomiya ay bumabagsak sa pagwawalang-kilos.

Bilang resulta, ang mga buwis, kahit man lang kapag lumampas ang mga ito sa isang tiyak na halaga, habang binibigyan ang estado ng mga kinakailangang pondo, sa parehong oras ay nagsisilbing dahilan na humahantong sa pagbagsak ng ekonomiya ng bansa at ang populasyon nito sa kahirapan. Sa sitwasyong ito, ang estado, sa halip na isang entidad na naglilingkod sa lipunan at nagbibigay ng tulong dito sa pag-iral at pag-unlad nito, ay nagiging isang puwersang laban sa lipunan at nagdudulot ng pinsala dito.

Ang pinsalang idinulot sa ekonomiya at lipunan sa pamamagitan ng masamang pag-iisip patakaran sa buwis ang estado ay maaaring hindi maihahambing sa pinsalang dulot ng digmaan o pagsalakay ng kaaway.

Ang pagbubuwis ay palaging isang malapit na interweaving at interaksyon ng pang-ekonomiya at legal na mga prinsipyo, na hindi mapaghihiwalay sa isa't isa. Ang pananaliksik sa mga teoretikal na problema na isinagawa mula sa pananaw ng isang agham lamang (pang-ekonomiya o legal), na kung saan ay ang kaso para sa karamihan, ay palaging isang panig at samakatuwid ay palaging hindi tumpak.

Ang mga buwis ay isang napakatalino at mapanganib na kasangkapan sa lipunan, na dapat gamitin ng estado nang maingat at maingat at, siyempre, sa isang siyentipikong batayan.

Layunin ng pananaliksik:

– isaalang-alang ang mga tampok ng pag-aayos ng accounting ng buwis sa mga organisasyong gumaganap ng trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo;

- tukuyin ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis sa mga organisasyong gumaganap ng trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo;

Ang teoretikal na batayan ay ang gawain ng naturang mga may-akda tulad ng Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzin D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova N.I., Osetrova N.I. Someev R.G. at iba pa.

Ayon sa Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation, ang accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon para sa pagtukoy ng base ng buwis para sa buwis sa kita batay sa data mula sa mga pangunahing dokumento, na pinagsama alinsunod sa pamamaraan na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation. Federation.

Ang pangunahing prinsipyo ng accounting ng buwis ay ang pag-grupo ng data mula sa mga pangunahing dokumento sa mga analytical na rehistro alinsunod sa mga kinakailangan ng buwis, at hindi ang batas sa accounting, upang mabuo ang tax base para sa income tax at punan ang isang tax return. Kung ang pamamaraan para sa pagpapangkat at pagtatala ng mga bagay at mga transaksyon sa negosyo para sa mga layunin ng buwis, na ibinigay para sa mga artikulo ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ay tumutugma sa pamamaraan para sa pagpapangkat at pagtatala sa accounting na itinatag ng mga patakaran sa accounting, ang mga rehistro ng accounting ay maaaring gamitin bilang mga rehistro ng buwis.

Kung ang mga rehistro ng accounting ay naglalaman ng hindi sapat na impormasyon upang matukoy ang base ng buwis alinsunod sa mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng dagdagan ang naaangkop na mga rehistro ng accounting karagdagang detalye, sa gayon ay bumubuo ng mga rehistro ng accounting ng buwis, o pagpapanatili ng mga independiyenteng rehistro ng accounting ng buwis (Artikulo 313 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

Ang bawat negosyo ay dapat na nakapag-iisa na ayusin ang isang sistema ng accounting ng buwis, na sinisiguro ang mga probisyon nito sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Dapat tiyakin ng sistema ng accounting ng buwis ang pamamaraan para sa paunang pagpaparehistro ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, ang pagpapatungkol ng mga katotohanang ito sa kaukulang kita o gastos at ang pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng pagbabalik ng buwis. Kapag nag-aayos ng isang sistema ng accounting ng buwis, dapat na posible na subaybayan ang kawastuhan ng pagbuo ng mga tagapagpahiwatig na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang base ng buwis, iyon ay, ang "transparency" ng pagbuo ng mga tagapagpahiwatig mula sa pangunahing dokumento hanggang sa pagbabalik ng buwis. Ang data ng accounting ng buwis ay batay sa mga pangunahing dokumento ng accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant), analytical tax accounting registers at pagkalkula ng tax base (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa pagsasagawa, sinusubukan ng mga accountant na gumamit ng iba't ibang mga diskarte sa accounting ng buwis.

1. Ang accounting ng buwis ay pinananatiling ganap na hiwalay sa accounting. Ang diskarte na ito ay pangunahing ginagamit ng malalaking organisasyon kung saan ang pagkalkula ng kita na nabubuwisang ay isang kumplikadong gawain. Bilang isang tuntunin, ang mga naturang organisasyon ay may mga espesyal na yunit na nagpapanatili ng mga talaan ng buwis. Kapag ginagamit ang pamamaraang ito, batay sa parehong pangunahing mga dokumento, ang ganap na hindi nauugnay na mga rehistro ng accounting at mga rehistro ng accounting ng buwis ay nabuo nang hiwalay sa bawat isa.

2. Ang accounting ng buwis ay isinasagawa sa halip na accounting. Ang kakanyahan ng diskarteng ito ay ang accounting ay isinasagawa gamit ang kasalukuyang Tsart ng mga Account, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n (simula dito ay tinutukoy bilang ang Accounting Chart ng Mga Account), ngunit ang kita at ang mga gastos ay pinagsama-sama sa mga account sa accounting alinsunod sa mga kinakailangan ng Kabanata 25 Tax Code ng Russian Federation. Ang posisyon na ito ay kadalasang kinukuha ng mga accountant ng mga organisasyon (karaniwan ay maliliit) na nagpapanatili ng mga talaan ng accounting para lamang sa pagkalkula ng mga buwis. Hindi sila kumukuha ng mga pautang mula sa mga bangko, wala silang mamumuhunan, kaya ang mga pahayag sa pananalapi ay ipinakita lamang sa mga awtoridad sa buwis at mga katawan ng istatistika ng estado. Sila ay nag-uudyok sa kanilang posisyon sa pamamagitan ng katotohanan na ang mga awtoridad sa buwis ay interesado lamang sa kawastuhan ng mga kalkulasyon ng buwis, kaya hindi na kailangang pasanin ang mga empleyado ng accounting sa pagpapanatili din ng klasikal na accounting, na tila hindi na kailangan.

Gayunpaman, ayon sa Artikulo 13 Pederal na Batas na may petsang Nobyembre 21, 1996 Blg. 129-FZ "Sa Accounting", ang lahat ng organisasyon ay kinakailangan na gumuhit ng data batay sa synthetic at analytical accounting mga pahayag sa pananalapi at ipakita ang mga ito sa mga tagapagtatag, kalahok ng organisasyon o mga may-ari ng ari-arian nito, pati na rin mga awtoridad sa teritoryo istatistika ng estado sa lugar ng kanilang pagpaparehistro. Bilang karagdagan, ang accounting ay dapat magpakita ng tunay posisyon sa pananalapi organisasyon, na kung saan ay interesado hindi lamang sa mga tagapamahala, kundi pati na rin sa mga shareholder at iba pang interesadong gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi. Dapat ding tandaan na average na taunang gastos ari-arian, na siyang batayan para sa pagkalkula ng buwis sa ari-arian, ay kinakalkula batay sa mga balanse sa mga account sa accounting. Kung ang accounting ng buwis ay pinananatili sa halip na accounting, ang mga balanseng ito ay mababaluktot at ang buwis sa ari-arian ay kakalkulahin nang hindi tama kasama ang lahat ng kasunod na mga kahihinatnan para sa nagbabayad ng buwis.

3. Ang accounting ng buwis ay isinasagawa sa loob ng balangkas ng accounting. Ang isang tampok ng diskarte na ito ay ang pagbagay ng Accounting Chart ng Accounts para sa accounting ng buwis, iyon ay, ang rebisyon ng pamamaraan para sa analytical accounting ng kita at mga gastos, na pinananatili sa mga subaccount sa accounting account, at ang pagpapanatili ng parehong accounting. at tax accounting sa isang Chart of Accounts. Ngunit dahil sa madalas na mga pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng parehong kita at mga gastos at ang mga petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting sa accounting at tax accounting, itinuturing na hindi posible na pagsamahin ang dalawang account sa isa.

4. Ang kita na natanggap ayon sa data ng accounting ay inaayos para sa mga layunin ng buwis. Ang mga tagapagtaguyod ng pamamaraang ito ay nagmumungkahi na kalkulahin ang mga kita para sa mga layunin ng buwis sa parehong paraan tulad ng bago ang 2002. Sila ay nag-uudyok sa kanilang posisyon bilang mga sumusunod. Ang sistema ng accounting ng buwis ay inayos nang nakapag-iisa ng nagbabayad ng buwis (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation), ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagpapakita ng data ng analytical tax accounting at data mula sa mga pangunahing dokumento sa kanila ay binuo din ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa (Artikulo 314 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay maaaring binubuo ng mga rehistro ng accounting at isang solong karagdagang rehistro - ang rehistro ng pagsasaayos kita sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Ang pamamaraang ito ay hindi lumalabag sa mga kinakailangan ng Tax Code. Ang rehistro ng pagsasaayos ay hindi hihigit sa isang sertipiko sa pamamaraan para sa pagtukoy ng data na makikita sa linya 1 ng pagkalkula ng buwis sa kita (siyempre, binago na isinasaalang-alang ang mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa madaling salita, dapat ipakita ng rehistro ng pagsasaayos ang pagkakaiba sa pagitan ng data ng accounting at tax accounting sa mga kaso kung saan lumitaw ang gayong pagkakaiba.

Ang pamamaraang ito ay maaari lamang gamitin ng maliliit na organisasyon kung saan ang mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting ay minimal. Ang paggamit ng pamamaraang ito ng malalaking organisasyon ay medyo may problema: sa unang quarter ay maaari nilang matagumpay na mailapat ang pamamaraang ito, ngunit sa ikalawa, ikatlo at ikaapat na quarter ay lalong magiging mahirap na gawin ito. Kinakailangan na isaalang-alang ang mga pagsasaayos ng iba't ibang mga tagapagpahiwatig hindi lamang sa quarter, kundi pati na rin para sa mga papasok na balanse, iyon ay, tamang mga pagsasaayos na ginawa nang mas maaga. Sa ganoong dami ng gawaing pagwawasto, madali kang malito at magkamali, na magiging napakahirap matukoy, hindi katulad balanse sheet, kung saan ang asset ay dapat katumbas ng pananagutan.

5. Ang accounting ng buwis ay pinananatili sa isang hiwalay na Tsart ng Mga Account ng buwis. Ang pamamaraang ito ay isang kompromiso sa pagitan ng una at pangatlong pamamaraan. Binubuo ito sa katotohanan na ang mga "buwis" na mga account ay karagdagang ipinakilala sa Accounting Chart of Accounts, kung saan ang kita at gastos ay isinasaalang-alang sa konteksto ng mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga entry sa mga account sa buwis ay ginawa ayon sa mga patakarang ibinigay para sa mga off-balance sheet na account sa accounting chart ng mga account. Ang mga turnover at balanse sa mga account na ito ay hindi makikita sa mga accounting register at financial statement. Sa kasong ito, ang accountant ay maaaring, kapag nagsasagawa ng anumang operasyon ng accounting, nang sabay-sabay na gumawa ng isang entry sa kaukulang subaccount ng tax account.

Ang analytical tax accounting registers sa kasong ito ay mga card o journal-order para sa mga account sa buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis), kung naglalaman ang mga ito ng mga detalyeng nakalista sa Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation. Ito ay maginhawa para sa mga accountant na nag-iingat ng mga tala sa isang computer gamit mga programa sa accounting. Dapat silang magdagdag sa mga scheme mga entry sa accounting karagdagang mga entry para sa mga transaksyon sa negosyo sa mga account sa buwis at gumuhit ng mga bagong algorithm para sa mga transaksyon sa negosyo sa mga kaso kung saan ang accounting at tax accounting ng parehong mga transaksyon ay isinasagawa nang iba. Ang mga nag-develop ng karamihan sa mga programa sa computer ng accounting ay sumunod sa parehong landas.

Ang pamamaraang ito ay pinakamainam para sa maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo, kung saan ang parehong accounting at tax accounting ay isinasagawa ng departamento ng accounting nang walang paglahok ng mga karagdagang espesyalista.

2. MGA TAMPOK NG TAX ACCOUNTING SA MGA ORGANISASYON NA NAGBIBIGAY NG TRABAHO AT SERBISYO

2.1. Pagbuo ng mga gastos

Ang accounting ng buwis ng kita ng mga kumpanyang nagsasagawa ng trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo ay isinasagawa sa karaniwang paraan. Isinasaalang-alang nila ang kita mula sa pagbebenta ng mga natapos na produkto bilang bahagi ng kita sa pagbebenta.

Ang mga gastos ng mga kumpanyang gumaganap ng trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo ay nahahati:

- sa mga tuwid na linya;

- sa mga hindi direkta.

Kasama sa mga direktang gastos ang mga gastos (sugnay 1 ng Artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation):

— para sa pagbili ng mga hilaw na materyales at materyales na ginagamit sa proseso ng produksyon (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo);

— para sa pagbili ng mga bahagi at semi-tapos na mga produkto na kinakailangan para sa paggawa ng mga produkto (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo);

— para sa kabayaran ng mga pangunahing tauhan ng produksyon, pinag-isang buwis sa lipunan at mga pagbabayad para sa mandatory seguro sa pensiyon, na naipon mula sa kanilang mga sahod;

- nauugnay sa pagkalkula ng pamumura sa mga fixed asset para sa mga layunin ng produksyon.

Ang natitirang mga gastos (maliban sa mga hindi pang-operating na gastos) ay itinuturing na hindi direkta.

Ang nabubuwisang tubo ng kumpanya ay nababawasan lamang ng mga direktang gastos na iniuugnay sa mga produktong ibinebenta. Isinasaalang-alang nang buo ang mga hindi direkta at hindi pagpapatakbo na mga gastos para sa mga layunin ng buwis. Kung nauugnay ang mga ito sa mga produktong ibinebenta o hindi ay walang kaugnayan.

Mula noong Enero 1, 2006, pinahihintulutan ng Tax Code ang mga kumpanya na gamitin ang karapatan sa pagbawas ng bonus sa accounting ng buwis. Iyon ay, isaalang-alang ang mga gastos ng mga pamumuhunan sa kapital sa halagang hindi hihigit sa sampung porsyento ng orihinal na halaga ng mga fixed asset (sugnay 1.1 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang depreciation bonus ay kasama sa mga gastos sa panahon kung saan ang fixed asset ay nagsimulang ma-depreciate (clause 3 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang paggamit sa benepisyong ito ay isang karapatan, hindi isang obligasyon.

Samakatuwid ang aplikasyon bonus ng pamumura dapat kasama sa mga patakaran sa accounting ng kumpanya.

Depreciation bonus sa nang buo napapailalim sa accounting bilang bahagi ng hindi direktang mga gastos. Hindi na kailangang ipamahagi ito sa mga balanse ng kasalukuyang trabaho, dahil ang organisasyon ay may karapatang isama ang halaga ng bonus sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) (sugnay 1.1 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation ). Ito ay eksakto kung ano ang iniisip ng Russian Ministry of Finance (Liham na may petsang Setyembre 28, 2006 No. 03-03-02/230).

Ang mga direktang at hindi direktang gastos ay inilalaan lamang sa mga organisasyong gumagamit ng paraan ng accrual. Ang mga kumpanyang nagpapatakbo sa batayan ng pera ay hindi gumagawa ng mga naturang dibisyon. Pagkatapos ng lahat, ang kanilang nabubuwisan na kita ay nababawasan ng lahat ng mga bayad na gastos.

Ang kumpanya ay may karapatang independiyenteng matukoy ang komposisyon ng mga direktang gastos na nauugnay sa produksyon (Artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation). Nangangahulugan ito na ang organisasyon ay may karapatang palawakin o bawasan ang listahan ng mga direktang gastos na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation. Ang probisyon na ito ng Art. 318 ng Tax Code ay naglalayong pagsama-samahin ang accounting at tax accounting ng isang kumpanya. Samakatuwid, ang komposisyon ng mga direktang gastos sa accounting ng buwis ay dapat matukoy sa pamamagitan ng pagkakatulad sa pamamaraan na ginamit ng organisasyon para sa mga layunin ng accounting (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 2, 2006 N 03-03-04/1/176) . Ang parehong Liham ay nagsasaad na ang mga organisasyong may pangmatagalang ikot ng produksyon(halimbawa, sa larangan ng konstruksiyon), kapag tinutukoy ang komposisyon ng mga direktang gastos, ang isa ay dapat magabayan ng listahan na ibinigay sa talata 1 ng Art. 318 ng Tax Code.

Ang pagpapalawak ng listahan ay ginagawang posible na ang mga listahan ng mga direktang gastos ay magkapareho sa parehong accounting at tax accounting. At, bilang resulta, iwasan ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga account.

Gayunpaman, ang mga gastos na na-reclassify mula sa hindi direktang tungo sa direktang ay hindi na agad na makakabawas sa nabubuwisang tubo. Kakailanganin silang isulat sa mga bahagi.

Karaniwan, pinapalawak ng mga organisasyon ang listahan ng mga direktang gastos sa pamamagitan ng pagdaragdag ng mga gastos:

— para sa mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon na direktang nauugnay sa produksyon ng mga produkto (halimbawa, mga gastos sa pagproseso ng mga hilaw na materyales sa isang toll na batayan, subcontracting work, atbp.);

- para sa upa at pagbabayad ng utility lugar ng produksyon;

- para sa seguro ng mga kagamitan sa paggawa at lugar;

— para sa mga lalagyan at packaging ng mga natapos na produkto, atbp.

Ang pagbabawas sa listahan ng mga direktang gastos ay makakatulong na makatipid sa buwis sa kita, dahil ang mga hindi direktang gastos, hindi tulad ng mga direktang gastos, ay maaaring agad na maalis bilang isang pagbawas sa nabubuwisang tubo. Sa kasong ito, ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga talaan ng accounting ay malamang na hindi maiiwasan.

Sa anumang pagpipilian, kinakailangang isaalang-alang na ang accounting ng buwis ay dapat na maaasahan (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, imposibleng baguhin ang listahan ng mga direktang gastos nang hindi makatwiran. Kapag gumagawa ng desisyon, kailangan mong suriin kung magkano ang epekto ng mga gastos na ito aktibidad sa ekonomiya. At una sa lahat, umasa sa kaakibat ng industriya ng organisasyon.

Ang isang tiyak na listahan ng mga direktang gastos ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Maraming mga negosyo (parehong pagmamanupaktura at yaong gumaganap ng trabaho o nagbibigay ng mga serbisyo) ay madaling gawing hindi direkta ang mga direktang gastos. Ito ay maaaring gawin sa pamamagitan ng mga talata. 6 sugnay 1 sining. 254 Kodigo sa Buwis. Inuri niya bilang hindi direktang mga gastos sa materyal para sa pagganap ng trabaho at ang pagkakaloob ng mga serbisyo sa produksyon para sa kumpanya sa pamamagitan ng mga istrukturang dibisyon nito. Kung saan pinag-uusapan natin tungkol sa anumang mga dibisyon (mga tindahan, departamento, atbp.), at hindi lamang tungkol sa mga hiwalay.

Anumang proseso ng produksyon, tulad ng proseso ng pagsasagawa ng trabaho, ay maaaring, kung kinakailangan, ay hatiin sa magkakahiwalay na operasyon, trabaho at serbisyo. Bukod dito, ang bawat isa sa kanila ay maaaring italaga sa isang partikular na dibisyon (kagawaran, pagawaan, atbp.) ng kumpanya. Halimbawa, kapag ang isang kumpanya ay nakatanggap ng isang utos na magsagawa ng ilang trabaho, ipinapadala ito sa unang dibisyon nito. Isinasagawa nito ang unang yugto ng trabaho at inililipat ang resulta sa pangalawang yunit. Ginagawa ng pangalawa ang bahagi nito sa gawain at ipinapasa ang resulta sa pangatlo.

Ang ikatlong dibisyon, kung ito ang huli sa kadena, tatapusin ang gawain at ihahatid ang natapos na resulta.

Ang bawat isa sa mga dibisyon ay may mga gastos, na kung saan Art. 318 ng Tax Code ay tumutukoy sa direktang. Ito ang mga halaga ng pamumura ng mga kagamitan, materyales na ginamit, suweldo ng mga empleyadong kasangkot sa trabaho, pinag-isang buwis sa lipunan na naipon dito at mga kontribusyon sa pensiyon.

Gayunpaman, alinsunod sa mga talata. 6 sugnay 1 sining. 254 ng Kodigo sa Buwis, ang bawat dibisyon ay nagsagawa ng trabaho o serbisyo ng isang likas na produksyon para sa kumpanya. Nangangahulugan ito na ang lahat ng kanyang mga gastos para sa pagsasagawa ng kanyang bahagi ng trabaho ay maaari ding maiugnay sa mga hindi direktang gastos.

Sa ganitong mga kaso, ang talata 4 ng Art. Ang 252 ng Tax Code ay nag-iiwan ng pagpili ng grupo ng mga gastos sa kumpanya. Nangangahulugan ito na lubos na posible na isama ang mga gastos na ito bilang hindi direktang mga gastos.

Ang pangunahing bagay ay upang pagsamahin ang iyong pinili sa patakaran sa accounting. At huwag kalimutang gawing pormal ang pagpapatupad ng trabaho at ang pagkakaloob ng mga serbisyo sa produksyon na may mga panloob na sertipiko ng pagtanggap. Pagkatapos ng lahat, ito ay tiyak na sandali ng pag-sign ng naturang kilos, talata 2 ng Art. Ang 272 ng Tax Code ay tumatawag sa petsa para sa pagsusulat ng mga gastos na ito.

Gayunpaman, mayroong isang limitasyon dito. Ang pamamaraang ito ay hindi naaangkop para sa mga departamentong lumilikha ng mga semi-tapos na produkto, na ginagamit ng ibang mga departamento upang makagawa ng mga natapos na produkto, dahil ang isang semi-tapos na produkto na ginawa ng isa sa mga departamento (mga tindahan) ay hindi maituturing na resulta ng gawaing isinagawa nito para sa isa pang departamento, dahil sa kasong ito ang resulta ng produksyon ay inililipat sa pagitan ng mga departamento. At sa mga talata. 6 sugnay 1 sining. 254 ng Tax Code ay nagsasalita tungkol sa mga indibidwal na operasyon ng produksyon.

Malinaw, ang pamamaraang ito ay hindi angkop para sa mga kumpanyang may mga dibisyon, na ang bawat isa ay gumagawa ng isang tapos na produkto, na pagkatapos ay ibinebenta sa labas.

Maaaring bawasan ng mga kumpanyang nagbibigay ng mga serbisyo ang nabubuwisang kita sa pamamagitan ng kabuuang halaga ng kanilang mga direktang gastos. Kung ang mga gastos na ito ay nauugnay sa mga serbisyong ibinigay o hindi ay hindi mahalaga (sugnay 2 ng Artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga kumpanyang nagsasagawa ng trabaho ay walang ganoong benepisyo. Dapat nilang kalkulahin ang halaga ng "kasalukuyang gawain" sa katapusan ng bawat buwan.

Ang pagbabawas ng nabubuwisang tubo ng kabuuang halaga ng kanilang mga direktang gastos ay ang karapatan, hindi ang obligasyon, ng mga naturang kumpanya.

Kasabay nito, maaaring isulat ng mga kumpanyang iyon na nagbibigay ng mga serbisyo ang lahat ng kanilang mga gastos nang sabay-sabay at sa pangkalahatan ay hatiin sila sa direkta at hindi direkta. Pagkatapos ng lahat, kung, halimbawa, ang naturang organisasyon ay walang kita mula sa mga benta sa anumang panahon, kung gayon maaari lamang nitong isulat ang halaga ng mga hindi direktang gastos nito sa panahong ito. Samakatuwid, ang accounting para sa mga direktang gastos ay kailangan pa rin para sa mga kumpanyang nagbibigay ng mga serbisyo.

Ang komposisyon ng naturang mga gastos ay dapat na tinukoy sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Kabilang sa mga gastos na nagpapababa ng kita na nabubuwisang, ang mga kumpanyang gumaganap ng trabaho at mga serbisyo ay kinabibilangan lamang ng mga direktang gastos na nauugnay sa gawaing isinagawa. Ang mga direktang gastos na nauugnay sa kasalukuyang ginagawa (iyon ay, trabaho na nasimulan ngunit hindi nakumpleto) ay hindi nakakabawas sa kita na nabubuwisang.

Independyenteng tinutukoy ng mga kumpanya ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos para sa "kasalukuyang trabaho" at para sa natapos na trabaho. Ang napiling pamamaraan ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting ng kumpanya. Dapat itong ilapat para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

Upang kalkulahin ang halaga ng "kasalukuyang gawain", ginagamit ang isa o isa pang tagapagpahiwatig na makatwiran sa ekonomiya. Para sa mga kumpanyang sangkot sa pagsasagawa ng trabaho, ang halaga ng “work in progress” sa katapusan ng buwan ay karaniwang tinutukoy batay sa data sa kontraktwal na halaga ng trabaho.

Isaalang-alang ang sumusunod na halimbawa. Gumaganap ang Passiv LLC gawain sa pag-install. Sa katapusan ng nakaraang taon, ang trabaho sa ilalim ng isang kontrata ay hindi nakumpleto (ang customer ay hindi pumirma sa sertipiko ng pagkumpleto ng trabaho). Ayon sa data ng accounting ng buwis, ang halaga ng "trabaho sa pag-unlad" noong Enero 1 ng taon ng pag-uulat ay umabot sa 150,000 rubles. Noong Enero ng taon ng pag-uulat, 12 kontrata ang natapos. Nagsimula ang trabaho sa 9 lamang sa kanila.

Ang halaga ng trabaho sa ilalim ng lahat ng mga kontrata na isinagawa noong Enero (kabilang ang kontrata na natapos noong nakaraang taon) ay 1,300,000 rubles. (walang VAT).

Noong Enero, natapos ang pag-install sa ilalim ng 7 kontrata. Ang trabaho sa ilalim ng 3 kontrata ay hindi naipatupad sa katapusan ng Enero. Ang halaga ng trabaho sa ilalim ng mga kontrata na hindi nakumpleto sa katapusan ng Enero ay 600,000 rubles. (walang VAT).

Ang halaga ng mga direktang gastos para sa Enero ay 800,000 rubles.

Ang halaga ng "ginagawa ang trabaho" sa katapusan ng Enero ay magiging katumbas ng:

(RUB 150,000 + RUB 800,000) x (RUB 600,000 : RUB 1,300,000) = RUB 438,425

Ang halaga ng mga direktang gastos na nagpapababa ng kita ay:

800,000 + 150,000 - 438,425 = 511,575 rubles.

2.2. Pagpapahalaga sa kasalukuyang gawain para sa mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo

Kung ang isang organisasyon ay nagpapatakbo sa isang accrual na batayan, kung gayon ang mga gastos na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita ay dapat ipamahagi, dahil ang ilan sa mga gastos na ito ay magbabawas ng kita ng kasalukuyang panahon, at ang ilan ay magbabawas ng kita sa hinaharap.

Ang mga di-operating at hindi direktang mga gastos ay kasama sa mga gastos at binabawasan ang buwis sa kita sa buwan kung kailan sila natamo.

Ang mga direktang gastos ay nangangailangan ng pamamahagi, dahil ang buwis sa kita ng kasalukuyang buwan ay maaaring bawasan lamang ng bahagi ng naturang mga gastos; ang hindi naibahagi na bahagi ng mga direktang gastos ay nananatili bilang bahagi ng work in progress (WIP).

Ang kasalukuyang ginagawa ay ang balanse ng carryover ng mga pangunahing gastos sa produksyon, na tinukoy bilang balanse sa debit ng account 20 "Pangunahing produksyon".

Ang pamamaraan para sa pagtatasa ng trabaho sa pag-unlad sa accounting ng buwis ay itinatag ng talata 1 ng Artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation: "1. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, ang kasalukuyang gawain (mula dito ay tinutukoy bilang WIP) ay nangangahulugang mga produkto (trabaho, serbisyo) ng bahagyang kahandaan, iyon ay, yaong mga hindi pa sumailalim sa lahat ng pagpoproseso (paggawa) na mga operasyon na ibinigay ng teknolohikal na proseso. Kasama sa kasalukuyang ginagawa ang natapos ngunit hindi tinatanggap ng mga gawa at serbisyo ng customer. Kasama rin sa WIP ang mga balanse ng hindi natutupad na mga order sa produksyon at ang mga balanse ng mga semi-tapos na produkto ng sariling produksyon. Ang mga materyales at semi-tapos na mga produkto sa produksyon ay inuri bilang work in progress basta't naproseso na ang mga ito.

Ang pagtatasa ng mga balanse ng WIP sa katapusan ng kasalukuyang buwan ay isinasagawa ng nagbabayad ng buwis batay sa data mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting sa paggalaw at balanse (sa dami) ng mga hilaw na materyales at suplay, mga natapos na produkto sa pamamagitan ng pagawaan (produksyon at iba pang mga dibisyon ng produksyon ng nagbabayad ng buwis) at data ng accounting ng buwis sa halaga ng mga kalakal na isinasagawa sa kasalukuyang buwan.buwan ng mga direktang gastos.

Independiyenteng tinutukoy ng nagbabayad ng buwis ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos para sa kasalukuyang gawain at para sa mga produktong ginawa sa kasalukuyang buwan (ginawa ang trabaho, naibigay na mga serbisyo), isinasaalang-alang ang pagsusulatan ng mga gastos na natamo para sa mga ginawang produkto (ginawa ang trabaho, naibigay na mga serbisyo).

Ang tinukoy na pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos (pagbuo ng gastos ng trabaho na isinasagawa) ay itinatag ng nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis at napapailalim sa aplikasyon para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

Kung ang mga direktang gastos ay iniuugnay sa isang tiyak proseso ng produksyon Ang paggawa ng ganitong uri ng produkto (trabaho, serbisyo) ay imposible, ang nagbabayad ng buwis, sa kanyang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis, ay nakapag-iisa na tinutukoy ang mekanismo para sa pamamahagi ng mga gastos na ito gamit ang mga economically justified indicators.

Ang halaga ng mga balanse ng trabaho sa pag-unlad sa katapusan ng kasalukuyang buwan ay kasama sa mga direktang gastos sa susunod na buwan. Sa pagtatapos ng panahon ng buwis, ang halaga ng mga balanse ng trabaho sa pag-unlad sa pagtatapos ng panahon ng buwis ay kasama sa mga direktang gastos ng susunod na panahon ng buwis sa paraang at sa ilalim ng mga kundisyong itinakda ng artikulong ito."

Kaya, alinsunod sa Artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation, anuman ang uri ng aktibidad na isinagawa, ang isang organisasyon ay maaaring pumili ng anumang paraan para sa pagkalkula ng trabaho na isinasagawa, at pagsamahin ang pamamaraang ito sa patakaran sa accounting nito. Nangangahulugan ito na, kung ninanais, masusuri ng mga organisasyon ang mga balanse ng WIP sa katapusan ng buwan ayon sa parehong mga patakaran tulad ng sa accounting.

Ang ikaapat na talata ng talata 1 ng Artikulo 319 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay tumutukoy na ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos (bumubuo ng gastos sa kasalukuyang gawain) ay itinatag ng nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting at napapailalim sa aplikasyon para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis. Tandaan na mula sa teksto ng artikulo ay ganap na hindi malinaw kung saan dapat bilangin ang dalawang panahon ng buwis na ito (mga halimbawa ng mga panahon: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008), ayon sa pagkakabanggit, ilapat ang bilang ng buwis mga yugto sa isang hilera na kinakailangan.

Sa mga kaso kung saan imposibleng iugnay ang mga direktang gastos sa isang tiyak na proseso ng produksyon para sa paggawa ng isang partikular na uri ng produkto, ang nagbabayad ng buwis, sa patakaran sa accounting nito, ay nakapag-iisa na tinutukoy ang mekanismo para sa pamamahagi ng mga gastos na ito gamit ang mga tagapagpahiwatig na magagawa sa ekonomiya.

Ang mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo ay may karapatang ipatungkol ang halaga ng mga direktang gastos na natamo sa panahon ng pag-uulat (buwis) nang buo sa pagbawas ng kita mula sa pagkakaloob ng mga serbisyo ng panahong ito ng pag-uulat (buwis) nang walang pamamahagi sa mga balanse ng kasalukuyang trabaho.

Kung hindi ginagamit ng organisasyon ang karapatang ito, maaaring ipamahagi ng organisasyon ang halaga ng mga direktang gastos para sa kasalukuyang gawain sa proporsyon sa bahagi ng hindi natapos na mga order. Tandaan na ang pamamaraang ito ng pagtatasa sa kasalukuyang gawain ay ginagamit din ng mga nagbabayad ng buwis na ang pangunahing aktibidad ay gumaganap ng trabaho. Upang ipakita kung paano ito gagawin sa pagsasanay, kailangan mong gamitin ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

WIP CON = (PR + WIP START) X CAR WIP: CAP MON

WIP INITIAL – ang halaga ng papasok na balanse ng WIP;

PR – kabuuang halaga ng mga direktang gastos sa buwan ng pagsingil;

ZAK WIP - hindi natapos (o nakumpleto, ngunit hindi tinatanggap) na mga order para sa trabaho at mga serbisyo sa katapusan ng buwan ng pagsingil;

ZAK WIP – ang kabuuang dami ng mga order para sa trabaho (probisyon ng mga serbisyo) na nakumpleto sa buwan;

WIP CON – pagtatasa ng balanse ng kasalukuyang trabaho sa katapusan ng buwan ng pagsingil.

Ang dami ng trabahong ginagawa sa katapusan ng kasalukuyang buwan at simula ng buwan ay kasama sa mga direktang gastos sa susunod na buwan. Sa pagtatapos ng panahon ng buwis, ang halaga ng mga balanse ng trabaho sa pag-unlad sa pagtatapos ng panahon ng buwis ay kasama sa mga direktang gastos ng susunod na panahon ng buwis.

Ang mga direktang gastos at WIP NAC ay isinasaalang-alang sa rubles, at ang yunit ng pagsukat para sa hindi natapos (o nakumpleto, ngunit hindi tinatanggap) na mga order para sa mga serbisyo (pagganap ng trabaho) sa pagtatapos ng buwan ng pagsingil (ZAK WIP) at ang kabuuang dami ng mga order para sa mga serbisyong nakumpleto sa loob ng buwan (performance works) (ZAK MES) ay maaaring iba. Maaaring gamitin ng mga organisasyon ang parehong gastos (sa mga presyo ng benta o karaniwang gastos) at mga pisikal na tagapagpahiwatig (bilang ng mga order, atbp.) bilang isang yunit ng pagsukat ng order.

Kapag inilalapat ang pamamaraang ito ng pagtatasa ng gawaing isinasagawa, ang organisasyon ay nakapag-iisa na nagtatatag sa patakaran sa accounting ng buwis nito kung ano ang isasaalang-alang nila sa isang order para sa isang partikular na uri ng serbisyo (trabaho), at kung paano nila susukatin ang mga order na ito.

Halimbawa, ang mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo sa transportasyon para sa transportasyon ng iba't ibang kalakal sa iba't ibang distansya ay maaaring gumamit ng kontraktwal na pagtatantya ng transportasyon para sa mga kalkulasyon. Kung ang transportasyon ay pareho ang uri (parehong distansya, parehong tonelada, at iba pa), maaari mong sukatin ang mga ito nang pira-piraso.

Isaalang-alang natin, bilang isang halimbawa, ang pagkalkula ng dami ng trabaho na isinasagawa para sa isang organisasyon na nagbibigay ng mga serbisyo sa transportasyon:

Ang organisasyon ay nagbibigay ng mga serbisyo para sa transportasyon ng mga kalakal sa malalayong distansya.

Alinsunod sa patakaran sa buwis sa accounting ng organisasyon, ang isang order ay nauunawaan bilang ang kontraktwal na gastos ng isang flight.

ZAK MES (Enero) – 1,800,000 rubles (kabuuang kontraktwal na gastos sa transportasyon noong Enero 2006, kasama ang mga transportasyon na nakalista bilang WIP sa simula ng Enero).

ZAK WIP - 400,000 rubles (ang halaga ng hindi nilagdaan na mga aksyon ng pagtanggap ng mga serbisyo sa transportasyon para sa presyo ng kontrata sa katapusan ng Enero).

PR – 1,000,000 rubles (direktang gastos para sa Enero).

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK MON = (1,000,000 rubles + 200,000 rubles) x (400,000 rubles / 1,800,000 rubles) = 264,000 rubles.

Ngayon kalkulahin natin ang mga direktang gastos na isinasaalang-alang noong Enero kapag kinakalkula ang pagbubuwis ng tubo:

PR + WIP START noong Enero 1, 2008 – WIP KON = 1,000,000 rubles + 200,000 rubles – 264,000 rubles = 936,000 rubles.

Upang tapusin ang seksyong ito, tandaan namin na ang pinakakapaki-pakinabang na pamantayan para sa pagsusuri ng mga order para sa mga organisasyon ay ang kontraktwal na halaga ng bawat order. Ang pagpili ay nananatili sa mga organisasyon, ngunit dapat itong ibigay sa pagkakasunud-sunod sa mga patakaran sa accounting. Huwag kalimutan na ang lahat ng mga pagdududa at kalabuan sa batas sa mga buwis at bayad ay binibigyang-kahulugan na pabor sa nagbabayad ng buwis (sugnay 7 ng Artikulo 3 ng Tax Code ng Russian Federation).

3. MGA REGISTER NG BUWIS

Ang analytical tax accounting registers ay idinisenyo upang mag-systematize at makaipon ng impormasyon na nilalaman sa mga pangunahing dokumento na tinatanggap para sa accounting, analytical tax accounting data para sa karagdagang pagmuni-muni sa pagkalkula ng tax base para sa corporate income tax. Sa analytical tax accounting registers, ang data ng tax accounting mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting ay naipon at ibinubuod ng mga pangkat ng kita at gastos. Ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay pinananatili sa anyo ng mga espesyal na form sa papel, sa elektronikong paraan sa anumang computer media.

Kasabay nito, ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagpapakita sa kanila ng analytical data ng accounting ng buwis, ang data mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting ay binuo ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa at itinatag ng mga appendice sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa mga layunin ng buwis. .

Gayunpaman, sa batayan ng Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation mayroong isang bilang ng mga kinakailangan para sa mga anyo ng analytical tax accounting registers. Kaya, ang mga anyo ng analytical tax accounting registers para sa pagtukoy ng tax base, na mga dokumento para sa tax accounting, ay kinakailangang naglalaman ng mga sumusunod na detalye:

- pangalan ng rehistro;

– panahon (petsa) ng compilation;

– mga metro ng transaksyon sa uri (kung maaari) at sa mga tuntunin sa pananalapi;

- pangalan ng mga transaksyon sa negosyo;

– lagda (pag-decipher ng lagda) ng taong responsable sa pag-compile ng mga rehistrong ito.

Sa lahat ng iba pang aspeto, ang mga nagbabayad ng buwis ay ganap na independyente sa pagtatatag ng mga anyo ng analytical tax accounting registers.

Ang data ng accounting ng buwis ay mga tagapagpahiwatig na isinasaalang-alang sa mga talahanayan ng pag-unlad, mga sertipiko ng accountant at iba pang mga dokumento ng nagbabayad ng buwis na nagpapangkat ng impormasyon tungkol sa mga bagay na nabubuwisan. Ang pagbuo ng data ng accounting sa buwis ay nagpapahiwatig ng pagpapatuloy ng pagmuni-muni sa magkakasunod na pagkakasunud-sunod ng mga bagay sa accounting para sa mga layunin ng buwis (kabilang ang mga transaksyon, ang mga resulta nito ay isinasaalang-alang sa ilang mga panahon ng pag-uulat o ipinagpaliban ng ilang taon).

Kasabay nito, ang analytical accounting ng data ay dapat na organisahin ng nagbabayad ng buwis sa paraang ipinapakita nito ang pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis.

Kapag nag-iimbak ng mga rehistro ng accounting ng buwis, dapat silang protektahan mula sa hindi awtorisadong pagwawasto. Ang pagwawasto ng isang pagkakamali sa rehistro ng accounting ng buwis ay dapat na makatwiran at kumpirmahin sa pamamagitan ng pirma ng taong gumawa ng pagwawasto, na nagpapahiwatig ng petsa at katwiran para sa pagwawasto na ginawa.

Ang pagsasanay ng paglalapat ng batas sa buwis ay nakabuo ng iba't ibang sistema ng analytical tax accounting registers. Isaalang-alang natin ang pinaka-kagiliw-giliw na mga sistema ng analytical tax accounting registers mula sa isang praktikal na punto ng view.

Ang mga awtoridad sa buwis ay bumuo at nagmungkahi ng kanilang sariling sistema ng analytical tax accounting registers, na kung saan ay naka-grupo bilang mga sumusunod:

1) isang pangkat ng mga rehistro ng mga intermediate na kalkulasyon, na nilayon upang sumalamin at mag-imbak ng impormasyon sa pamamaraan para sa nagbabayad ng buwis upang magsagawa ng mga kalkulasyon ng mga intermediate na tagapagpahiwatig na kinakailangan para sa pagbuo ng base ng buwis sa paraang inireseta ng pinuno ng Tax Code ng Russian Federation. Sa kasong ito, ang mga intermediate na tagapagpahiwatig ay nauunawaan bilang mga tagapagpahiwatig kung saan ang mga kaukulang hiwalay na linya ay hindi ibinigay sa Pahayag, iyon ay, ang kanilang mga halaga, bagama't sila ay lumahok sa pagbuo ng data ng pag-uulat, ay hindi ganap na kinakatawan sa pamamagitan ng mga espesyal na kalkulasyon o bilang bahagi ng isang pangkalahatang tagapagpahiwatig. Ang mga tagapagpahiwatig ng mga rehistro ng pangkat na ito ay dapat na ganap na sumasalamin sa lahat ng mga yugto ng mga intermediate na kalkulasyon at ang halaga ng lahat ng mga tagapagpahiwatig na kasangkot sa pagkalkula. Kabilang dito ang:

– rehistro-pagkalkula ng pagbuo ng halaga ng bagay ng accounting;

– rehistro-pagkalkula ng accounting para sa depreciation ng hindi nasasalat na mga ari-arian;

– rehistro-pagkalkula ng halaga ng mga naisulat na kalakal gamit ang pamamaraang FIFO (LIFO);

– rehistro-pagkalkula ng halaga ng mga hilaw na materyales at suplay na isinulat sa panahon ng pag-uulat;

– magparehistro para sa accounting para sa pagdududa at walang pag-asa mga account receivable batay sa mga resulta ng imbentaryo sa petsa ng pag-uulat;

– rehistro ng pagkalkula ng reserba kapahipahinalang utang kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis);

– rehistro ng accounting mga account na dapat bayaran batay sa mga resulta ng imbentaryo sa petsa ng pag-uulat;

– rehistro ng accounting ng gastos boluntaryong insurance manggagawa;

– rehistro-pagkalkula ng mga gastos sa pagkumpuni na isinasaalang-alang sa kasalukuyan at hinaharap na mga panahon;

– isang rehistro para sa accounting para sa mga di-operating na gastos sa mga transaksyon ng pagtatalaga ng mga karapatan ng paghahabol na may kaugnayan sa hinaharap na mga panahon;

2) isang pangkat ng mga rehistro para sa pagtatala ng katayuan ng isang yunit ng accounting ng buwis. Ang mga rehistro na ito ay isang mapagkukunan ng sistematikong impormasyon tungkol sa estado ng mga tagapagpahiwatig ng isang bagay ng accounting, impormasyon tungkol sa kung saan ginagamit para sa higit sa isang panahon ng pag-uulat (buwis). Ang pagpapanatili ng mga rehistrong ito ay dapat tiyakin ang pagmuni-muni ng impormasyon tungkol sa estado ng accounting object para sa bawat kasalukuyang petsa at mga pagbabago sa estado ng mga tax accounting object sa paglipas ng panahon. Ang impormasyong nakapaloob sa mga rehistro tungkol sa mga halaga ng mga tagapagpahiwatig ay ginagamit upang bumalangkas ng halaga ng mga gastos na dapat isaalang-alang bilang bahagi ng isang partikular na elemento ng gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Kabilang dito ang:

– rehistro ng impormasyon tungkol sa mga fixed asset;

– rehistro ng impormasyon tungkol sa bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian;

– rehistro ng impormasyon sa mga biniling kargamento ng mga kalakal na isinasaalang-alang gamit ang paraan ng FIFO (LIFO);

– magparehistro para sa accounting para sa mga ipinagpaliban na gastos;

– rehistro ng analytical accounting ng mga transaksyon sa paggalaw ng mga natanggap;

– rehistro ng accounting ng mga transaksyon sa paggalaw ng mga account na babayaran; utang;

– rehistro ng accounting ng mga settlement na may badyet;

– rehistro ng accounting para sa mga pag-aayos ng mga parusa;

– iba pang analytical tax accounting registers;

3) isang pangkat ng mga rehistro para sa mga transaksyon sa negosyo ng accounting. Ang mga rehistrong ito ay isang mapagkukunan ng sistematikong impormasyon tungkol sa mga operasyong isinagawa ng organisasyon, na sa isang paraan o iba pa ay nakakaapekto sa laki ng base ng buwis sa kasalukuyan o hinaharap na mga panahon. Kasama sa listahan ng mga rehistro ang lahat ng mga pangunahing operasyon na nauugnay sa pagkawala o pagkuha ng mga karapatan sa pagmamay-ari sa mga bagay. karapatang sibil(pag-aari, kabilang ang pera, trabaho, serbisyo, karapatan) sa mga transaksyon sa mga ikatlong partido. Kabilang dito ang:

– rehistro ng accounting para sa mga transaksyon ng pagkuha ng ari-arian (gawa, serbisyo, karapatan);

– rehistro ng accounting para sa mga pagpapatakbo ng pagtatapon ng ari-arian (trabaho, serbisyo, karapatan);

– rehistro ng kita Pera;

– cash flow accounting register;

– magparehistro para sa pagtatala ng mga halaga ng mga naipon na parusa;

– rehistro ng accounting ng mga gastos sa paggawa;

– magparehistro para sa accrual ng mga buwis na kasama sa mga gastos;

4) isang pangkat ng mga rehistro para sa pagbuo ng data ng pag-uulat. Ang pagpapanatili ng mga rehistro ng pagbuo ng data ng pag-uulat ay nagbibigay ng impormasyon sa pamamaraan para sa pagkuha ng mga halaga ng mga partikular na linya ng pagbabalik ng buwis. Ang isang karaniwang tampok para sa lahat ng mga rehistro sa itaas ay ang pagbuo ng panghuling data sa mga ito pag-uulat ng buwis. Kasabay nito, sa mga rehistrong ito, bilang isang resulta ng mga kalkulasyon, ang iba pang impormasyon ay nakilala at na-systematize, inilipat sa mga rehistro para sa pagtatala ng katayuan ng isang tax accounting unit o mga rehistro para sa mga intermediate settlement. Kabilang dito ang:

– rehistro-pagkalkula ng depreciation ng fixed assets;

– rehistro-pagkalkula ng halaga ng mga kalakal na isinulat (ibinenta) sa panahon ng pag-uulat;

– magparehistro para sa accounting para sa iba pang mga gastos ng kasalukuyang panahon;

– rehistro-pagkalkula pinansiyal na mga resulta mula sa pagbebenta ng depreciable na ari-arian;

– rehistro-pagkalkula ng accounting para sa balanse ng mga gastos sa transportasyon;

– magparehistro para sa accounting ng mga non-operating expenses;

– rehistro ng accounting ng kita para sa kasalukuyang panahon;

– iba pang analytical tax accounting registers;

5) pangkat ng mga rehistro ng accounting naka-target na pondo mga non-profit na organisasyon. Ang mga rehistrong ito ay ginagamit lamang ng mga non-profit na organisasyon upang ipakita ang mga transaksyon sa pagtanggap at paggamit ng mga naka-target na pondo. Binubuo sila ng:

– rehistro ng mga resibo ng target na pondo;

– magparehistro para sa pagtatala ng paggamit ng mga target na nalikom;

– isang rehistro para sa pagtatala ng mga target na pondo na ginamit para sa mga layunin maliban sa kanilang nilalayon na layunin.

Ang pagkakaroon ng pagsusuri sa mga nilalaman ng sistema ng analytical tax accounting registers na iminungkahi ng Ministry of Taxes ng Russian Federation, maaari nating tapusin na ang sistemang ito ay inilaan lamang para sa mga negosyo na gumagamit ng accrual na paraan upang matukoy ang kita at gastos. Bilang karagdagan, ito ay hindi walang isang bilang ng iba pang mga disadvantages at masyadong masalimuot para sa praktikal na organisasyon ng accounting ng buwis sa katamtaman at maliliit na negosyo.

Ang sumusunod na sistema ng analytical tax registers ay tunay na praktikal na interes. Ito ay libre mula sa dalawang pangunahing kawalan ng naunang tinalakay na sistema: ang pagiging kumplikado at pagiging kumplikado ng pagtukoy ng kita at mga gastos gamit ang paraan ng cash. Ang sistemang ito ay nagbibigay lamang ng dalawang analytical register - isang rehistro ng kita at isang rehistro ng gastos:

1. Kasama sa rehistro ng kita ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

- Petsa ng operasyon;

- transaksyon sa negosyo;

- uri ng kita;

- petsa ng pagbabayad;

- dokumento sa pagbabayad;

– petsa ng paglipat ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo;

- dokumento ng paglipat ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo;

- presyo nang walang VAT).

1. Kasama sa rehistro ng gastos ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

- Petsa ng operasyon;

- transaksyon sa negosyo;

- uri ng mga gastos;

- petsa ng pagbabayad;

- dokumento sa pagbabayad;

– petsa ng pag-iipon ng mga gastos: para sa mga hilaw na materyales, mga materyales - petsa ng pagpapawalang bisa para sa produksyon; para sa iba pang mga gastos (materyal, sahod, interes, serbisyo, buwis at bayad) - ang petsa ng pagbabayad ng utang; para sa pamumura - ang petsa ng accrual;

- dokumento ng pag-iipon ng gastos: para sa mga hilaw na materyales - isang pagkilos ng pagpapawalang-bisa para sa produksyon, para sa mga gastos sa paggawa - payslip atbp.;

-sum.

Sa praktikal na gawain sa pagkalkula ng buwis sa kita, kailangan mo rin ng mga dokumento para sa pagkalkula ng interes na isinasaalang-alang para sa pagbubuwis, mga gastos sa advertising, mga gastos sa libangan, mga gastos para sa mga serbisyo ng notaryo, mga kalkulasyon ng depreciation, mga pagkalkula ng buwis at iba pang mga kalkulasyon. Gayunpaman, ang mga ito ay dapat na mga dokumento, at hindi analytical tax accounting registers. Halimbawa, ang pagkalkula ng buwis sa kita sa ilalim ng naturang sistema ng accounting ng buwis ay mas kumplikado kaysa sa ibinigay para sa rehistro na iminungkahi ng mga awtoridad sa buwis. Sa puntong ito ng pananaw, mayroong isang pagkakatulad sa accounting, kung saan ang mga kalkulasyon ay isinasagawa sa mga pahayag ng accounting, at ang mga transaksyon na may handa na halaga ay ipinasok sa mga rehistro ng accounting. Ang praktikal na halaga ng naturang solusyon sa mga problema para sa accounting ng buwis ay medyo mataas, na napatunayan ng normal na operasyon ng naturang tax accounting system sa mga mechanical engineering enterprise, ang medikal na immunobiological na industriya, kalakalan at mga negosyong nagbibigay ng mga serbisyo sa advertising.

Kaya, ang corporate income tax ay kinakalkula batay sa data mula sa analytical tax registers, na bumubuo sa pangalawang antas ng tax accounting system. Sa antas na ito, ang akumulasyon, generalization at systematization ng data ng accounting ng buwis sa mga bagay ng pagbubuwis sa pamamagitan ng corporate income tax, na nakuha mula sa mga pangunahing dokumento ng accounting, ay nangyayari.

KONGKLUSYON

Ang accounting ng buwis ay isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon upang matukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita batay sa data mula sa mga pangunahing dokumento, na pinagsama-sama alinsunod sa pamamaraang itinatag ng Tax Code ng Russian Federation. Ang sistema ng accounting ng buwis ay maaaring itayo kapwa batay sa data mula sa mga rehistro ng accounting kasama ang kanilang kasunod na muling pagpapangkat ayon sa mga patakaran sa buwis, at batay sa mga independiyenteng nabuong mga rehistro ng accounting ng buwis na hindi nauugnay sa pagpaparehistro ng accounting mga transaksyong pinansyal at pang-ekonomiya na ito. Ang accounting ng buwis bilang isang independiyenteng sistema ng accounting ay dapat tiyakin: a) ang pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon sa pamamaraan ng accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis ng mga transaksyon sa negosyo; b) pagkuha ng impormasyon para sa panloob at panlabas na mga gumagamit upang masubaybayan ang katumpakan, pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagkalkula ng buwis at pagbabayad sa badyet; c) pagkuha ng impormasyon sa konteksto ng mga panahon ng pag-uulat (buwis). Ang sistema ng accounting ng buwis ay independiyenteng inorganisa ng nagbabayad ng buwis. Ang buwis at iba pang awtoridad ay walang karapatan na magtatag ng mga mandatoryong anyo ng mga dokumento sa accounting ng buwis para sa mga nagbabayad ng buwis. Kasabay nito, kinakailangang isaalang-alang ang isang numero pangkalahatang pangangailangan. 1) Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis ay itinatag sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis; 2) Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay isang organisasyonal at administratibong dokumento na dapat aprubahan ng may-katuturang order (pagtuturo) ng manager; 3) Ang mga pamantayan at tuntunin sa pagtutuos ng buwis ay dapat sumunod sa prinsipyo ng pagkakapare-pareho, iyon ay, mailapat nang tuluy-tuloy mula sa isang panahon ng buwis patungo sa isa pa; 4) Ang isang pagbabago sa sistema ng accounting ng buwis na naitala bilang isang annex sa patakaran sa accounting ay posible sa kaganapan ng mga pagbabago sa batas (1st basis), inilapat na mga pamamaraan ng accounting (2nd basis), pagpapatupad ng bago o pagbubukod ng mga nakaraang uri ng mga aktibidad ( ika-3 batayan); 5) Ang mga desisyon sa anumang mga pagbabago ay dapat na maipakita sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis at inilapat: sa unang batayan - mula sa petsa ng pagpasok sa puwersa ng mga pagbabago sa batas sa mga buwis at bayad, sa ika-2 na batayan - mula sa simula ng ang bagong panahon ng buwis, sa ika-3 na batayan - mula sa petsa ng pagpapatupad ng bago o pagbubukod ng mga nakaraang uri ng mga aktibidad alinsunod sa mga administratibong dokumento; 6) sa kaibahan sa mga pagbabago sa mga prinsipyo at pamamaraan para sa pagbuo ng isang tax accounting system, ang anyo ng mga rehistro ay maaaring mabago anumang oras na may ipinag-uutos na pagsunod sa pangkalahatang pamamaraan para sa pagpapangkat ng data. Ang pangunahing gawain ng accounting ng buwis ay upang makabuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa kung paano isinasaalang-alang ang bawat transaksyon sa negosyo para sa mga layunin ng buwis.

Ang accounting ng buwis ng kita ng mga kumpanyang nagsasagawa ng trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo ay isinasagawa sa karaniwang paraan. Isinasaalang-alang nila ang kita mula sa pagbebenta ng mga natapos na produkto bilang bahagi ng kita sa pagbebenta. Maaaring bawasan ng mga kumpanyang nagbibigay ng mga serbisyo ang nabubuwisang kita sa pamamagitan ng kabuuang halaga ng kanilang mga direktang gastos. Kung ang mga gastos na ito ay nauugnay sa mga serbisyong ibinigay o hindi ay hindi mahalaga (sugnay 2 ng Artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga kumpanyang nagsasagawa ng trabaho ay walang ganoong benepisyo. Dapat nilang kalkulahin ang halaga ng "kasalukuyang gawain" sa katapusan ng bawat buwan. Independyenteng tinutukoy ng mga kumpanya ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos para sa "kasalukuyang trabaho" at para sa natapos na trabaho. Ang napiling pamamaraan ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting ng kumpanya. Dapat itong ilapat para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

BIBLIOGRAPIYA

Ang Konstitusyon ng Russian Federation, pinagtibay ng tanyag na boto noong Disyembre 12, 1993 // pahayagang Ruso. 1993. 25 Dis.
Kozhinov V.Ya. Accounting ng buwis. – M. Pananalapi, 2005.Mga pamamaraan para sa pagtatasa ng potensyal sa buwis ng isang rehiyon batay sa mga tagapagpahiwatig ng pagbuo ng kita sa buwis

Panimula

1. Organisasyon ng accounting ng buwis sa enterprise

2. Analytical tax accounting registers

2.1 Mga uri ng mga rehistro

2.2 Pagpapanatili ng mga rehistro

2.3 Responsibilidad para sa hindi pag-compile ng mga rehistro ng buwis

Konklusyon

Listahan ng ginamit na panitikan

Annex 1

Appendix 2

Appendix 3

Appendix 4

Panimula

Sa pagpasok sa puwersa ng Pederal na Batas ng Agosto 6, 2001 No. 110-FZ (Kabanata 25 ng Kodigo sa Buwis), ang accounting ng buwis ay pinagsama-sama sa batas. Ang accounting ng buwis ng kita at gastos para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita ay hiwalay sa accounting at nagiging isang independiyenteng lugar ng accounting para sa mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ng mga organisasyon.

Ang pagpapanatili ng dalawang rekord na magkatulad - accounting at buwis - ay hindi isang madaling gawain para sa isang organisasyon; ang accounting ng buwis ay ganap na responsibilidad ng nagbabayad ng buwis. Kasabay nito, ang accounting ng buwis ay dapat na organikong magkakaugnay sa accounting.

Ang accounting ng buwis ay may sariling mga katangian:

nagbibigay ng kumpletong larawan ng lahat ng mga transaksyon na may kaugnayan sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis at ang kanyang posisyon sa pananalapi;

ay may pangunahing layunin na matukoy ang sandali ng paglitaw at ang halaga ng pananagutan sa buwis;

may mga partikular na user - mga serbisyo sa pagkontrol sa buwis.

Dahil dito, ang analytical accounting ay dapat na organisado sa paraang maihayag ang pagkakasunud-sunod ng pagbuo nito.

Ang analytical accounting ay binubuo ng mga rehistro na sumasalamin sa mga kinakailangang tagapagpahiwatig.

Kaya, ang paksa ng gawaing kurso ay napaka-kaugnay.

Target pagsubok na gawain- pag-aaral ng organisasyon ng accounting ng buwis sa negosyo.

Alinsunod sa itinakdang layunin at layunin gawaing kurso ay:

pag-aaral sa organisasyon ng accounting ng buwis sa isang negosyo sa liwanag ng umiiral na batas;

mga katangian ng analytical accounting registers at ang pamamaraan para sa kanilang pagpapanatili.

Ang gawain ay binubuo ng isang panimula, dalawang bahagi, isang konklusyon at isang listahan ng mga sanggunian. Ang kabuuang dami ng trabaho ay 21 na pahina.

1. Organisasyon ng accounting ng buwis sa enterprise

Ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis upang matukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita.

Accounting ng buwis- isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon upang matukoy ang base ng buwis para sa isang buwis batay sa data mula sa mga pangunahing dokumento, na pinagsama alinsunod sa mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mga layunin ng accounting ng buwis:

pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon sa pamamaraan ng accounting para sa mga layunin ng buwis ng mga transaksyon sa negosyo na isinagawa ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis);

pagbibigay ng impormasyon sa panloob at panlabas na mga gumagamit upang masubaybayan ang kawastuhan ng pagkalkula, pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagkalkula ng buwis at pagbabayad sa badyet.

Ito ay sumusunod mula dito na ang tax accounting ay nagsisilbing isang kasangkapan para sa pagpapakita ng mga relasyon sa pananalapi sa pagitan ng isang organisasyon at ng estado. Ang pagkakaiba sa pagitan ng tax accounting at accounting ay ang tax accounting ay isinasagawa ng eksklusibo para sa mga layunin ng buwis (Talahanayan 1). Dapat nitong tiyakin ang transparency ng lahat ng mga transaksyon na may kaugnayan sa mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis at ang pinansiyal na posisyon nito. Ang pangangailangan para sa accounting ng buwis ay tinutukoy ng katotohanan na ang sistema ng accounting ay hindi sapat upang matukoy ang nabubuwisang base.

Talahanayan 1 - Mga pagkakaiba sa pagitan ng mga uri ng accounting

	Accounting ng buwis	Accounting
Batayang normatibo	Batas sa buwis	Pangkalahatang Tinatanggap na Mga Prinsipyo ng Accounting
		Itala, uriin, ibuod at suriin ang data ng aktibidad, isyu pinansyal na ulat
Paraan ng pagkuha ng data	Pagbubuod ng data na makikita sa dokumentasyon	Sabay-sabay na pag-iingat ng rekord (patuloy at tuloy-tuloy na pag-record)
Panahon ng pag-uulat	Taunang, quarterly, atbp.	Taunang, quarterly, atbp.
Form ng ulat	Espesyal na itinatag na mga form	Balanse sheet, income statement, cash flow statement
Tatanggap ng ulat	Pinuno, mga awtoridad sa buwis	Ulo, lahat ng interesadong katawan

Ang pag-aayos ng isang sistema ng accounting ng buwis ay nagsasangkot ng pagtukoy ng isang hanay ng mga tagapagpahiwatig na direkta o hindi direktang nakakaapekto sa laki ng base ng buwis, pamantayan para sa kanilang sistematisasyon sa mga rehistro ng accounting ng buwis, pati na rin ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan, pagbuo at pagpapakita ng impormasyon tungkol sa mga bagay sa accounting sa mga rehistro .

Ang analytical tax accounting registers ay isang hanay ng mga indicator (consolidated forms) na ginagamit upang i-systematize ang data ng tax accounting para sa panahon ng pag-uulat (tax), na pinagsama-sama alinsunod sa mga kinakailangan ng Kabanata. 25 ng Tax Code ng Russian Federation, nang walang pamamahagi (pagmuni-muni) sa mga accounting accounting.

Ang paglikha ng isang pinag-isang sistema ng accounting ng buwis bilang isang hiwalay na ipinag-uutos na pamamaraan para sa pagkolekta at pag-systematize ng data sa mga transaksyon na isinagawa ng isang organisasyon na may kasamang mga kahihinatnan sa buwis, katulad ng accounting, ay hindi ibinigay ng batas.

Ang bawat organisasyon, depende sa hanay at mga detalye ng mga transaksyon na isinagawa, ay may karapatang malayang pumili ng paraan ng pagrehistro ng data sa mga transaksyon na isinagawa, na tumutukoy sa pamamaraan para sa kanilang accounting kapag bumubuo ng base ng buwis, batay sa ligal na itinatag. prinsipyo - ang pagkakasunud-sunod ng aplikasyon ng mga pamantayan at tuntunin sa accounting ng buwis mula sa isang panahon ng buwis patungo sa isa pa.

Ang mga pangkalahatang diskarte sa pagbuo ng mga patakaran sa accounting ng buwis para sa pagbubuwis ng mga kita ay ibinibigay sa Mga Artikulo 313, 314 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis ay itinatag sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Ito ay inaprubahan ng may-katuturang pagkakasunud-sunod ng pinuno (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay pinahihintulutan kung sakaling: mga pagbabago sa batas; mga pagbabago sa mga pamamaraan ng accounting na ginamit; kung ang nagbabayad ng buwis ay nagsimulang magsagawa ng mga bagong uri ng mga aktibidad (dapat ipakita ng patakaran sa accounting ang pamamaraan para sa kanilang accounting). Ang mga pagbabagong ginawa sa patakaran sa accounting ay inilalapat mula sa simula ng bagong panahon ng buwis.

Ang organisasyon ng accounting ng buwis sa isang negosyo ay maaaring isagawa ayon sa tatlong mga pagpipilian:

1) hiwalay na accounting- sa pamamaraang ito ng organisasyon, ang accounting ng buwis ay ganap na independyente sa accounting. Ang sitwasyong ito ay posible kapag ang isang organisasyon ay may pagkakataon na lumikha ng isang departamento ng accounting ng buwis sa loob ng kasalukuyang departamento ng accounting;

2) pinagsamang accounting- Ang pamamaraang ito ay nagsasangkot ng pagpapanatili ng mga talaan ng accounting alinsunod sa mga kinakailangan sa buwis. Kasabay nito, ang pamamaraan ng accounting ng buwis ay mangangailangan ng mandatoryong pagsasalamin ng mga gastos sa mga account ng working chart ng mga account. Ang pagpipiliang ito ay makatwiran sa ekonomiya sa mga maliliit na negosyo, kung saan ang pagtukoy sa base ng buwis para sa pagkalkula ng buwis sa kita ay hindi partikular na mahirap;

3) halo-halong accounting kumakatawan sa isang intermediate na opsyon, kung saan ang bahagi ng gawaing accounting ay isinasagawa sa tradisyonal na mga rehistro ng accounting at makikita sa mga account ng working chart ng mga account, at ang mga rehistro ng accounting ng buwis ay ginagamit upang muling pagsamahin ang data ng accounting alinsunod sa mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation na "Buwis sa Kita".

Kaya, ang accounting ng buwis sa kasong ito ay umaakma sa accounting, na bumubuo ng isang solong kabuuan dito. Ang isang makabuluhang kawalan ng pagpipiliang ito ay ang mahusay na pagiging kumplikado at isang medyo mataas na posibilidad ng mga pagkakamali.

Ang data ng accounting ng buwis ay dapat magpakita ng:

ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng kita at gastos;

ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat);

ang halaga ng balanse ng mga gastos (pagkalugi) na maiuugnay sa mga gastos sa mga sumusunod na panahon ng buwis;

ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng nilikha na mga reserba;

ang halaga ng utang para sa mga settlement na may badyet para sa mga buwis.

Sinusuri ng nagbabayad ng buwis ang mga transaksyon sa negosyo at independiyenteng tinutukoy kung aling mga bagay sa accounting ang dapat niyang buuin at aprubahan ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis, na dapat magbigay ng isang hanay ng lahat ng data na kinakailangan para sa tamang pagpapasiya ng mga tagapagpahiwatig ng pagbabalik ng buwis.

Ang data ng accounting ng buwis ay kinumpirma ng:

Pangunahing mga dokumento ng accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant). Pangunahin dokumento ng accounting Ang accounting ay isang pangkalahatang base ng impormasyon para sa pag-compile ng mga rehistro ng parehong accounting at tax accounting. Sa iba't ibang uri ng accounting at tax registers, ang impormasyon ay pinagsama-sama lamang sa iba't ibang batayan alinsunod sa mga layunin ng bawat uri ng accounting. Ang lugar ng intersection ay ang kahulugan at pamamahagi ng mga gastos, pagkalkula ng halaga ng mga natapos na produkto, ang halaga ng mga balanse sa pag-unlad ng trabaho, atbp.

Analytical tax accounting registers. Ang analytical tax accounting registers ay pinagsama-samang anyo ng systematization ng data ng accounting ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis), na pinagsama-sama alinsunod sa mga kinakailangan ng Tax Code ng Russian Federation, nang walang pamamahagi (reflection) sa mga account sa accounting ng buwis.

Pagkalkula ng base ng buwis. Ang pagkalkula ng base ng buwis para sa panahon ng pag-uulat (buwis) ay pinagsama-sama ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa bilang pagsunod sa mga pamantayan ng mga nauugnay na artikulo ng Tax Code ng Russian Federation. Halimbawa, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng base ng buwis para sa buwis sa kita ng korporasyon ay itinakda sa Artikulo 315. Tinukoy ng Artikulo 316-333 ang mga patakaran para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis na may kaugnayan sa ilang uri ng kita at gastos (halimbawa, ang pamamaraan para sa accounting ng buwis ng kita mula sa mga benta, mga gastos para sa mga operasyon ng kalakalan), ilang mga uri ng mga organisasyon (mga organisasyon ng insurance, mga bangko) , iba't ibang uri ng kasunduan (pamamahala ng tiwala sa ari-arian ).