Pahayagang pampinansyal (isyu sa rehiyon), 2007, N 12.
Artikulo ng Lead Auditor ng Kumpanya, A. Vagapova.

Ang ilang mga negosyo, na walang sariling base ng produksyon, ay naglilipat ng mga hilaw na materyales para sa pagproseso sa ibang mga organisasyon.

Ang paggawa ng mga kalakal mula sa mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer ay ang paggawa ng isang tao ng isang bagong palipat-lipat na bagay sa pamamagitan ng pagproseso ng mga materyales na hindi pag-aari niya (Artikulo 220 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang mga partido sa pagpapatakbo ng tolling ay ang may-ari ng mga hilaw na materyales na inilipat para sa pagproseso - ang toller at ang processor.

Sa pamamagitan ng paglilipat ng mga hilaw na materyales para sa pagproseso, ang supplier ay hindi nawawalan ng pagmamay-ari nito. Bukod dito, nakakakuha siya ng mga karapatan sa pagmamay-ari sa tapos na produkto.

Ang isang kasunduan para sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay inuri bilang isang kasunduan sa kontrata, ang mga relasyon sa ilalim kung saan kinokontrol ng Ch. 37 Civil Code ng Russian Federation. Sa ilalim ng isang kontrata, ang kontratista ay nangangako na magsagawa ng ilang trabaho ayon sa mga tagubilin ng customer at ihatid ang resulta sa customer, at ang customer ay nangangako na tanggapin ang resulta ng trabaho at bayaran ito.

Tingnan natin ang mga tampok accounting ng mga operasyong ito mula sa dealer at processor.

Accounting sa dealer

Tulad ng nabanggit sa itaas, kapag naglilipat ng mga materyales para sa pagproseso, inilalaan ng supplier ang karapatan ng pagmamay-ari ng mga ito. Dahil dito, hindi sila napapailalim sa write-off mula sa balanse, ngunit isinasaalang-alang sa account 10, subaccount 7 "Mga materyales na inilipat para sa panlabas na pagproseso." Ito ay ipinahiwatig din sa talata 157 Mga Alituntunin sa accounting para sa mga imbentaryo na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2001 N 119n (simula dito ay tinutukoy bilang ang Mga Alituntunin). Dahil walang paglilipat ng pagmamay-ari, walang napapailalim sa VAT o buwis sa kita.

Kapag naglilipat ng mga materyales, kinakailangang mag-isyu ng isang invoice para sa paglipat ng mga materyales sa partido, ang pinag-isang anyo kung saan (M-15) ay inaprubahan ng Resolution ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Oktubre 30, 1997 N 71a. Dapat ipahiwatig ng invoice na ang mga materyales ay inililipat para sa pagproseso sa isang toll na batayan. Sa kawalan ng wastong naisakatuparan na mga dokumento, maaaring ituring ng mga awtoridad sa buwis ang paglilipat ng mga materyales bilang walang bayad, na napapailalim sa VAT (sugnay 1, sugnay 1, artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation) at hindi isinasaalang-alang para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita (clause 16, artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation) ).

Pagkatapos iproseso ang mga materyales, dapat makatanggap ang supplier mula sa processor:

• isang ulat sa mga materyales na natupok, na nagpapahiwatig ng dami ng mga hilaw na materyales na natupok, mga produktong ginawa, at basura;
• pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng natapos na trabaho na nagpapahiwatig ng listahan at halaga ng trabahong isinagawa.

Ang mga pinag-isang anyo ng naturang mga dokumento ay hindi naaprubahan, kaya ang organisasyon ay dapat bumuo ng mga ito mismo at ipakita ang mga ito sa loob nito patakaran sa accounting. Kapag bumubuo ng mga dokumento, kinakailangan na sumunod sa lahat ng mga kondisyon para sa pagkilala sa isang dokumento bilang isang pangunahing dokumento, na nakalista sa talata 2 ng Art. 9 Pederal na Batas napetsahan noong Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ "Sa Accounting". Ang halaga ng materyal na ginamit ay dapat na malinaw na tumutugma sa pagkalkula - isang mahalagang bahagi ng kontrata sa pagproseso. Batay sa mga dokumentong ito, ipapakita ng accounting ang write-off ng mga materyales sa mga account sa gastos.

Dahil ang pagmamay-ari ng mga ginawang produkto ay pagmamay-ari ng nagbebenta, batay sa ulat ng processor, ipinapakita nito ang resibo tapos na mga produkto sa account 43. Ang resibo ng mga natapos na produkto ay ibinibigay kasama ng isang invoice (form N MX-18).

Ang mga pangunahing bahagi ng gastos ng mga natapos na produkto mula sa dealer:

• gastos ng mga hilaw na materyales;
• gastos sa pagproseso ng trabaho.

Maaaring kabilang din sa gastos ang transportasyon, gastusin sa paglalakbay, pagbabayad para sa mga serbisyong tagapamagitan, bahagi ng pangkalahatang produksyon at Kabuuang nagastos, na maiuugnay sa mga produktong gawa.

Kung ang organisasyon ay gumuhit ng mga pangunahing dokumento para sa paglipat ng mga hilaw na materyales nang hindi tama, kung gayon ang pagtanggap ng mga natapos na produkto ay maaari ding ituring ng mga awtoridad sa inspeksyon bilang natanggap nang walang bayad na may sabay-sabay na pagsasama sa base ng buwis para sa buwis sa kita (sugnay 8 ng artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kapag nagtatapos ng isang kontrata para sa pagproseso ng mga hilaw na materyales, maaaring magamit ang iba't ibang mga pagpipilian sa pagbabayad:

• sa cash;
• hilaw na materyales;
• tapos na mga produkto;
• pinagsamang paraan ng pagbabayad.

Kung ang ikalawa, ikatlo o ikaapat na mga pagpipilian sa pagbabayad ay ginagamit sa pagkalkula, kung gayon ang kasunduan sa pagproseso ay magiging halo-halong: isang kasunduan sa kontrata (para sa trabaho na isinagawa mula sa mga materyales na ibinigay ng customer) at isang kasunduan sa supply (para sa supply ng mga hilaw na materyales o mga natapos na produkto) .

Dapat mong bigyang pansin ang isa mahalagang punto. Mula Enero 1, 2007, sa talata 4 ng Art. 168 ng Tax Code ng Russian Federation, isang susog ang ginawa, ayon sa kung saan ang halaga ng buwis na ipinakita ng nagbabayad ng buwis sa bumibili ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, ay binabayaran sa nagbabayad ng buwis batay sa isang order ng pagbabayad para sa paglipat ng mga pondo kapag nagsasagawa ng mga transaksyon sa palitan ng mga kalakal, mga offset mutual demands, kapag ginamit sa mga kalkulasyon mahahalagang papel, ibig sabihin, kung ang mga pagbabayad para sa pagproseso ay ginawa hindi sa cash, ngunit sa pamamagitan ng offset, magkakaroon ng obligasyon na ilipat ang halaga ng VAT sa pamamagitan ng isang hiwalay na order ng pagbabayad.

Dahil sa bago pagbabalik ng buwis Tungkol sa VAT, nabanggit na para sa mga transaksyon na may kaugnayan sa mga offset, tanging ang VAT na binabayaran ng cash ay napapailalim sa pagbabawas, pagkatapos ay lumitaw ang mga problema sa mga pagbabawas sa VAT. At kahit na mayroong isang mas pinalawak na (maaaring sabihin ng isang hindi tama) na interpretasyon ng mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation tungkol sa karapatan sa pagbawas, kung ang mga kinakailangang ito ay hindi natutugunan, ang mga nagbabayad ng buwis ay may mga problema.

Ang isa pang punto na kailangang bigyang pansin ay ang accounting ng basura:

• Kung ang basura ay nananatili sa processor, kung gayon ang mga talaan ng accounting at buwis ng supplier ay dapat na sumasalamin sa mga operasyon ng walang bayad na paglipat, na, ayon sa mga talata. 1 sugnay 1 sining. 146 ng Tax Code ng Russian Federation ay katumbas ng mga benta at, samakatuwid, ang VAT ay dapat singilin.

Kung ang basura ay inilipat sa nagbebenta, ang mga gastos sa pagproseso ay nababagay para sa halaga nito.

Tingnan natin ang pamamaraan ng accounting ng dealer:

<*>Kung, alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata, alam na na ang mga pagbabayad ay gagawin sa pamamagitan ng paglilipat ng mga natapos na produkto, pagkatapos ay mas mahusay na huwag ibawas ang VAT.

<**>Para sa dami ng trabahong isinagawa hindi kasama ang VAT.

Accounting gamit ang processor

Ayon sa clause 156 ng Methodological Instructions, ang mga materyales na ibinigay ng customer ay mga materyales na tinanggap ng organisasyon mula sa customer para sa pagproseso (pagproseso), pagsasagawa ng iba pang trabaho o paggawa ng mga produkto nang hindi binabayaran ang halaga ng mga tinanggap na materyales at may obligasyon na ganap na ibalik ang naproseso (naproseso) na mga materyales, paghahatid ng natapos na trabaho at mga ginawang produkto .

Ang analytical accounting ng mga materyales na ibinigay ng customer ay isinasagawa ng customer, pangalan, dami at gastos, gayundin sa mga lokasyon ng imbakan at pagproseso (pagganap ng trabaho, paggawa ng produkto). Ang mga ito ay naitala sa off-balance sheet account 003 "Materials accepted for processing."

Ang mga materyales na inilipat para sa pagproseso ay dumarating sa bodega batay sa M-15 na invoice. Sa oras ng kanilang resibo sa bodega, ang isang order ng resibo ay inisyu sa form N M-4 na may tala na ang mga hilaw na materyales ay natanggap ng organisasyon sa mga tuntunin ng tolling.

Ang lahat ng mga gastos na nauugnay sa proseso ng produksyon ay naitala ng processor sa account 20 "Pangunahing produksyon". Kung ang processor, bilang karagdagan sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer, ay gumagawa ng mga produkto mula sa sarili nitong mga materyales, dapat itong magpanatili ng hiwalay na accounting para sa parehong mga materyales at lahat ng mga gastos.

Ang mga basurang nabuo sa panahon ng proseso ng produksyon at natitira sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata sa processor ay binibilang bilang ari-arian na natanggap nang walang bayad.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ang halaga ng ari-arian na natanggap nang walang bayad ay kasama sa processor non-operating income(Clause 8 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang petsa ng pagkilala sa kita na ito ay isasaalang-alang sa araw na nilagdaan ng mga partido ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng basura ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng mga customer (sugnay 1, sugnay 4, artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa accounting, ang nasabing kita ay makikita sa credit ng account 98 "Ipinaliban na kita". Kapag ang mga ito ay kasunod na isinara sa mga account ng gastos, sila ay kredito sa account 91 "Iba pang kita".

kasi kita sa buwis lumitaw para sa processor nang mas maaga kaysa sa accounting, ang isang ipinagpaliban na asset ng buwis ay makikita sa mga talaan ng accounting.

Tingnan natin ang mga pamamaraan ng accounting ng processor:

A.Vagapova
CJSC "Gorislavtsev at K."

Ang accounting ay ang pangunahing uri ng accounting sa isang organisasyon, bilang isang resulta kung saan ang isang tuluy-tuloy, tuloy-tuloy, dokumentado at magkakaugnay na pagpaparehistro ng mga transaksyon sa negosyo ay isinasagawa.

Ang lahat ng mga proseso ng negosyo ay naitala sa accounting, sa gayon ay nag-systematize at nakakakuha ng kumpletong larawan ng mga ito para sa ilang mga panahon. Ang mga pangunahing transaksyon sa negosyo ay naitala pangunahing mga dokumento, na nagbibigay sa accounting evidential power, ay nagbibigay-daan sa iyong kontrolin ang mga aktibidad, makakuha ng maaasahan at makatwirang impormasyon.

Upang magsimula, nararapat na tandaan na kung ang isang organisasyon ay hindi lamang nagpoproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer, ngunit gumagawa din ng mga kalakal mula sa sarili nitong mga hilaw na materyales, pati na rin ang kasunod na pagbebenta ng mga produktong ito, kung gayon ito ay obligadong mapanatili hiwalay na accounting. Ang pangangailangang ito ay dahil sa ang katunayan na ang mga naturang transaksyon ay dapat na maipakita sa accounting sa iba't ibang paraan.

Sa artikulong ito titingnan natin kung paano isinasaalang-alang sa accounting ang mga materyales na ibinigay ng customer.

Ano ang ibig sabihin ng mga naturang materyales?

Kung sakaling ilipat ang mga hilaw na materyales para sa kasunod na pagproseso, ang may-ari ng tinukoy na ari-arian ay nananatiling may-ari. Sa kasong ito, ang processor ay walang karapatan na ipakita ang ari-arian ng ibang tao sa balanse nito.

Sa mga tuntunin ng mga account sa accounting para sa accounting para sa mga hilaw na materyales, pati na rin ang mga materyales na inilipat sa organisasyon para sa pagkumpleto sa isang toll na batayan, mayroong isang espesyal na off-balance sheet account. Ang account na ito ay tinatawag na "Mga materyales na tinatanggap para sa pagproseso" at may serial number na 003. Sa kasong ito, ginawa ang pagkakaiba sa pagitan ng mga materyales na ibinigay ng customer sa accounting, na direktang matatagpuan sa bodega, at mga materyales na nailipat na sa produksyon . Ang dalawang uri ng materyal na ito ay tinatanggap para sa accounting sa ilalim ng mga subaccount 003-1 at 003-2. Alinsunod dito, tinawag silang "Materials in stock" at "Materials in production".

Dami at pagmuni-muni sa gastos

Paano isinasaalang-alang ang mga materyales na ibinigay ng customer? Ang dokumento ay dapat magpakita ng parehong dami ng pagpapahayag ng mga materyales at isang pagpapahayag ng gastos. Ang data na ito ay nakapaloob sa mga dokumento na kasama ng paglipat ng mga hilaw na materyales. Bilang karagdagan, kinakailangan na ayusin ang accounting sa konteksto ng mga customer, uri ng mga materyales, at lokasyon ng kanilang pisikal na lokasyon.

Ang isang invoice sa form M-15, na isinumite ng customer bilang kasamang dokumentasyon kapag naglilipat ng mga materyales, ay ang batayan para sa pagtanggap ng materyal para sa accounting. Ang anyo ng invoice na ito ay nakasaad sa batas sa pamamagitan ng Resolusyon ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Oktubre 30, 1997 No. 71a.

Ito ay kinakailangan upang tandaan na sa sa sandaling ito isang pinag-isang form na sumasalamin sa pagtanggap ng mga materyales na ibinigay ng customer sa accounting ay hindi naaprubahan. Kaugnay nito, sa hanay na "batayan" sa invoice, kinakailangang gumawa ng tala "sa mga tuntunin ng tolling sa ilalim ng kasunduan No...".

Ang eksaktong parehong marka ay dapat na nasa order ng resibo ng form M-4, na ibinibigay ng processing enterprise sa pagtanggap ng mga materyales na may likas na toll. Ano ang tolling report? Ang isang sample ay ipinapakita sa ibaba.

Matapos makumpleto ang paggawa o pagproseso ng trabaho, ang huling produkto ay ililipat sa customer. Sa kasong ito, dapat na gumuhit ng kaukulang sertipiko ng paglilipat at pagtanggap, pati na rin ang isang invoice. Dapat magbigay ng ulat ang processor kung paano niya ginamit ang mga hilaw na materyales na ipinagkatiwala sa kanya. Kung may surplus bilang resulta ng pagproseso, maaari itong ibalik sa nagbebenta. Kahit na ang kontrata ay maaaring magbigay para sa isang sitwasyon kung saan ang bahagyang pagbabayad para sa trabaho na ginawa ay ginawa sa mga hilaw na materyales.

Pagninilay sa account ng correspondent

Correspondent account 003 "Mga materyales na tinanggap para sa pagproseso" ay dapat isaalang-alang hindi lamang ang mga hilaw na materyales na natanggap para sa pagproseso, kundi pati na rin ang mga natapos na produkto. Ang huli ay makikita sa correspondent account na ito hanggang sa mailipat ito sa customer.

Ang mga gastos na kasama ng pagproseso ng mga materyales ay dapat isaalang-alang sa mga account para sa mga gastos ng produksyon. Kabilang sa mga naturang gastos ang: ang halaga ng mga personal na materyales na ginamit sa pagproseso, suweldo ng empleyado, pinag-isang buwis sa lipunan, pangkalahatan at gastos sa produksyon, pati na rin ang pamumura kung saan napapailalim ang mga fixed asset.

Mga post

Ang isang organisasyon na nagpoproseso ng mga materyales na ibinigay ng customer ay dapat isaalang-alang ang lahat ng mga transaksyon sa negosyo sa accounting nito. Dapat ipakita ang mga transaksyong ito gamit ang mga sumusunod na entry:

1. Sa debit ng account. No. 003 "Mga materyales na tinatanggap para sa pagproseso. Sinasalamin ng correspondent account na ito ang kabuuang halaga ng lahat ng materyales na tinanggap para sa pagproseso.

2. Sa debit ng account. No. 20 "Pangunahing produksyon" - sa credit account. 02, No. 10, No. 23, No. 25-26, No. 69-70. Ang pag-post na ito ay sumasalamin sa accounting ng lahat ng mga gastos na naganap sa panahon ng pagproseso ng mga materyales at hilaw na materyales.

3. Sa debit ng account. No. 90 "Mga Benta", ayon sa subaccount. "Halaga ng mga benta" - sa credit account. 20 “Pangunahing produksiyon. Ang pag-post na ito ay nagbibigay-daan sa iyo na isulat ang mga gastos na lumitaw sa proseso ng paglilipat ng huling produkto sa customer.

Anong iba pang mga entry ang sumasalamin sa accounting ng mga materyales na ibinigay ng customer?

4. Sa debit ng account. No. 62 - sa isang loan account. 90 "Mga Benta", subpart. "Kita." Sinasalamin ng entry na ito ang halaga ng kita na natanggap bilang resulta ng mga aktibidad sa pagproseso. Ang mahalaga ay ang halaga ng mga hilaw na materyales na natanggap mula sa supplier ay hindi isinasaalang-alang dito.

5. Sa debit ng account. 90 "Sales", ayon sa subaccount ng "VAT" - ayon sa credit account. No. 68 "Mga kalkulasyon na ginawa para sa mga buwis", subaccount. "VAT". Ang pag-post na ito ay sumasalamin sa accrual ng VAT. Ngunit ito ay hindi lahat ng mga pag-post para sa mga materyales na ibinigay ng customer.

6. Sa debit ng account. 90 "Sales", sa ilalim ng subaccount na "Profit at loss from sales" - sa ilalim ng credit account. No. 99 "Mga pagkalugi at kita." Ang pag-post na ito ay sumasalamin sa resulta sa mga tuntunin sa pananalapi na nakuha bilang resulta ng pagproseso ng mga materyales na ibinigay ng customer.

7. Sa debit ng account. Hindi. 51" Kasalukuyang mga account» - sa isang loan account. No. 62 "Mga pag-aayos na ginawa sa mga mamimili at customer." Ang entry na ito ay sumasalamin sa operasyon upang bayaran ang mga account na maaaring tanggapin mula sa isang organisasyon na kumikilos bilang isang supplier.

8. Para sa isang loan account. No. 003 "Mga materyales na tinatanggap para sa pagproseso." Ang pag-post na ito ay nagpapahintulot sa iyo na isulat ang kabuuang halaga ng lahat ng mga materyales na tinanggap para sa pagproseso mula sa supplier.

Tingnan natin ang mga pag-post na ito gamit ang isang partikular na halimbawa.

Halimbawa

Kumbaga negosyong pagmamanupaktura sa batayan ng isang kontrata para sa pagproseso ng toll, nakatanggap ito ng hilaw na karne mula sa isang partikular na magsasaka, kung saan ang mga sausage na may kabuuang timbang na 15 tonelada ay gagawin. Ang halaga ng produktong ito ay magiging 900 libong rubles. Ang mga partido ay sumang-ayon na sa ilalim ng kontrata ang trabaho ay babayaran sa halagang 236 libong rubles (kung saan ang VAT ay magiging 36 libong rubles).

Upang makagawa ng mga produkto sa itaas, ang planta ng pagproseso ng karne ay kailangang gumamit ng sarili nitong mga materyales para sa kabuuang halaga na 40 libong rubles. Ang natitirang mga gastos na lumitaw sa panahon ng paggawa ng mga kalakal ay umabot sa 83 libong rubles, kabilang ang:

Mga suweldo sa mga empleyado na may kabuuang 50 libong rubles.

UST sa halagang 13 libong rubles.

Ang mga gastos sa pamumura ay katumbas ng 20 libong rubles.

Dapat ipakita ng Vesenniy LLC ang lahat ng operasyon nito sa sumusunod na paraan:

1. Debit account. Hindi. 003. Ang halaga ay 900 libong rubles. Ang pag-post ay sumasalamin sa kabuuang halaga ng hilaw na karne na tinanggap para sa pagproseso.

2. Debit account. No. 20 - Credit account. No. 10. Ang halaga ay 40 libong rubles. Ang pag-post ay sumasalamin sa pagpapawalang-bisa ng halaga ng mga sariling materyales na ginamit.

3. Debit account. No. 20 - Credit account. No. 02, 69, 70. Ang halaga ay 83 libong rubles. Ipinapakita ng post na ito Kabuuang gastos para sa produksyon ng mga kalakal mula sa hilaw na materyales ng karne.

4. Debit account. No. 62 - Credit account. Hindi. 90.1. Ang halaga ay 236 libong rubles. Ang pag-post na ito ay nagpapakita ng kita na natanggap para sa produksyon.

5. Debit account. No. 90.3 - Credit account. Hindi. 68. Ang halaga ay 36 libong rubles. Ipinapakita ang mga singil sa VAT.

6. Debit account. No. 90.2 - Credit account. 20. Ang halaga ay 120 libong rubles. Ang pag-post na ito ay sumasalamin sa write-off ng mga gastos na lumitaw sa panahon ng produksyon.

7. Debit account. No. 90.9 - Credit account. Hindi. 99. Ang halaga ay 77 libong rubles. Ipinapakita ng pag-post na ito ang pangwakas pinansiyal na mga resulta.

8. Debit account. No. 51 - Credit account. Hindi. 62. Ang halaga ay 236 libong rubles. Ang entry na ito ay sumasalamin sa pagtanggap ng mga pondo mula sa magsasaka alinsunod sa kasunduan.

9. Credit account 003. Ang halaga ay 900 libong rubles. Ang entry na ito ay sumasalamin sa write-off ng halaga ng mga hilaw na materyales na naproseso.

Tulad ng nakikita natin, ang organisasyon ay dapat magtago ng mga talaan ng mga operasyong nauugnay sa pagproseso at paggamit ng materyal na ibinigay ng customer sa account 003, na hindi balanse. Kasabay nito, hanggang sa mailipat ang tapos na produkto sa customer, hindi inilalapat ang double entry.

Paano ginagawa ang accounting?

Ang accounting at pagsusuri ng mga hilaw na materyales at materyales na ibinigay ng customer sa ilalim ng account 003 ay maaaring isagawa kapwa ng customer at ayon sa uri ng hilaw na materyales at pagsusuri nito.

Tulad ng anumang proseso ng pagmamanupaktura, ang basura o sobra ay maaaring mabuo pagkatapos maproseso ang mga materyales. Ang kontrata ay maaaring magbigay ng ilang sitwasyon. Ang nasabing basura ay maaaring ibalik sa nagbebenta o maaaring manatili sa processor. Ngunit ang isang ulat sa paggamit ng mga materyales na ibinigay ng customer ay dapat na i-compile.

Sa kaganapan na ang kasunduan ay nagbibigay para sa isang sitwasyon kung saan ang basura ay dapat manatili sa processor, ito ay kinakailangan upang ipakita ang transaksyon sa account loan. No. 003, na sumasalamin sa halaga ng mga hilaw na materyales na inilipat para sa pagproseso, pati na rin ang sabay-sabay na pagtanggap para sa accounting ayon sa account. No. 10 "Mga Materyales".

Ang ilang mga nuances

Ito ay nagkakahalaga ng pagbibigay pansin sa mga sumusunod na nuances. Napakahalagang isaalang-alang ang puntong ito: kung ang presyo ng transaksyon ay bumaba sa halagang katumbas ng halaga ng basura na nanggagaling bilang resulta ng pagproseso o hindi. Dapat itong sumasalamin sa kasunduan sa tolling.

Kung sakaling ang basura na nabuo sa panahon ng pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay dapat manatili sa processor bilang isang bahagyang pagbabayad ng utang para sa pagbabayad para sa pagproseso, at sila ay isinasaalang-alang sa balanse, halimbawa, bilang mga pantulong na materyales , ang isang entry ay dapat gawin sa debit ng account. No. 10 "Mga Materyales", ayon sa subaccount. "Iba pang mga materyales" - sa credit account. Blg. 60 "Mga settlement na ginawa sa mga supplier at contractor."

Kung sakaling ang basurang nabuo sa panahon ng pagproseso ay hindi makakaapekto sa halaga na bumubuo sa presyo ng transaksyon, ang naturang operasyon ay itinuturing na isang transaksyon ng donasyon. Sa kasong ito, dapat gamitin ang pag-post sa debit ng account. No. 10 "Mga Materyales", subaccount "Iba pang mga materyales" - sa credit account. No. 98 "Kita na matatanggap sa hinaharap", subaccount "Mga walang bayad na resibo".

Pagkatapos nito, ang halaga ng basura ay unti-unti, dahil ito ay ginagamit sa produksyon, ay mapapawi ayon sa account. No. 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount "Iba pang kita". Sa kasong ito, gagamitin ang pag-post sa debit ng account. No. 98 "Kita na matatanggap sa hinaharap", subaccount "Mga walang bayad na resibo" - sa pautang sa account. No. 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount "Iba pang kita".

Non-operating income

Ang halaga ng ari-arian na natanggap ng processor nang walang bayad habang pinapanatili accounting ng buwis dapat isama sa di-operating na kita. Ang mga kita na ito ay kinikilala sa petsa kung kailan nilagdaan ang pagkilos para sa materyal na ibinigay, iyon ay, ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng naturang basura.

Kapansin-pansin na kapag pinapanatili ang accounting ng buwis, ang kita ay nabuo nang mas maaga kaysa sa pagpapanatili ng mga talaan ng accounting. Ito ay sumusunod mula dito na ang processing enterprise ay obligado na gamitin ang PBU 18/02, at sumasalamin din sa isang ipinagpaliban na asset ng buwis sa accounting nito. Ang ulat sa paggamit ng mga materyales na ibinigay ng customer ay sumasalamin dito.

Mga pag-aayos na ginawa sa pagitan ng mga partido sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan sa toll

Ang pagmuni-muni ng mga kalkulasyon na ibinigay para sa kasunduan ay depende sa kung anong paraan ng pagkalkula ang ginagamit ng mga partido sa kasunduan sa toll. Ang mga pagbabayad ay maaaring gawin gamit ang cash, sa pamamagitan ng paglilipat ng mga hilaw na materyales para sa naaangkop na halaga o mga natapos na produkto.

Pagbabayad sa pamamagitan ng cash

Ang pagpipiliang ito ay ang pinakasimpleng posible. Ito ay isang klasikong pamamaraan para sa pagpapatupad ng isang kontrata: ang processor ay nagsasagawa ng mga obligasyon na magsagawa ng ilang mga gawain, at ang customer, sa turn, ay ipinapalagay ang mga obligasyon na bayaran ang gawaing isinagawa sa cash. Pagkatapos kung saan ang isang ulat sa ibinigay na materyal ay pinagsama-sama.

Ang halimbawang tiningnan namin sa itaas ay sumasalamin lamang sa gayong pamamaraan ng pagkalkula.

Pinaghalong katangian ng kontrata

Kung sakaling ang pagbabayad ay ginawa sa pamamagitan ng paglipat ng mga hilaw na materyales o natapos na mga produkto (buo o bahagi), ang likas na katangian ng kontrata ay halo-halong: sa bahagi kung saan ang trabaho ay direktang ginanap, ito ay isang klasikong kontrata, at sa ang bahagi kung saan ipinapakita ang scheme ng pagbabayad, ito ay kumakatawan sa isang klasikong kontrata sa pagbebenta.

May mga dahilan para sa paggamit ng gayong interpretasyon. Kung isasaalang-alang namin ang mga patakaran kung saan ang halaga ng pagbabayad ay natutukoy alinsunod sa isang kasunduan na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon na nagmumula sa pamamagitan ng hindi pera na paraan, kung gayon kinakailangan na magabayan ng PBU No. 9/99 sugnay 6.3. Ayon sa PBU No. 10/99 clause 6.3, isinasaalang-alang na ang halaga ng pagbabayad ay dapat matukoy sa anyo ng halaga ng mga kalakal na inilipat ng organisasyon. Kung hindi posible na matukoy ang gastos na ito, kung gayon ang halaga ng mga kalakal na natanggap ay ginagamit. Ngunit kung magpapatuloy tayo mula sa kakanyahan ng kontrata mismo, kung gayon ang organisasyon na nakikibahagi sa pagproseso ay hindi aktwal na naglilipat ng anumang mga kalakal, na pinapalitan ang mga ito para sa ilang mga halaga. Sa pormal, ang paglipat ng mga materyales na ibinigay ng customer ay nagaganap, iyon ay, ang resulta na lumitaw bilang isang resulta ng pagproseso ng mga materyales o hilaw na materyales. Ang mga produktong ito ay hindi pag-aari ng processor sa pamamagitan ng karapatan ng pagmamay-ari, at ang mismong paksa ng kontrata ay tiyak ang pagganap ng ilang mga gawa. Kaya, ang pagtatantya ng gastos ng trabaho na ginagawa ng processor ay dapat na malinaw na nakasaad sa kontrata.

Mahalagang tandaan na kung ang kontrata ay naglalaman ng impormasyon na ang pagbabayad ay dapat gawin sa pamamagitan ng paglipat ng mga hilaw na materyales o mga natapos na produkto, kung gayon maaari itong maiuri bilang isang kontrata na kinasasangkutan ng pagbabayad para sa trabaho sa pamamagitan ng hindi pera.

Sa kasong ito, kapag tinutukoy ang presyo ng trabaho at ang halaga ng mga inilipat na hilaw na materyales bilang pagbabayad, kinakailangang ilapat ang mga patakaran na itinatag para sa mga kontrata ng ganitong uri. Iyon ay, ang halaga ng gawaing isinagawa ay dapat matukoy batay sa halaga ng mga hilaw na materyales mismo, at ang gastos na ito ay tinutukoy sa isang espesyal na paraan. Halimbawa, ang isang processor ay maaaring matukoy ang halaga ng sarili nitong trabaho batay sa mga presyo kung saan ito ay nakapag-iisa na bumibili ng mga katulad na hilaw na materyales, at ang presyo na ito ay maaaring mag-iba nang malaki mula sa mga kung saan ang mga hilaw na materyales ay binili sa kasong ito.

Algorithm para sa pagtatapos ng isang kontrata

Ang isang kasunduan ay dapat tapusin na kinasasangkutan ng pagproseso ng mga materyales na ibinibigay ng customer, na nag-aayos sa gastos ng gawaing isinagawa, ngunit hindi naglalaman ng impormasyon na ang pagbabayad ay gagawin sa pamamagitan ng paglilipat ng mga hilaw na materyales o mga natapos na produkto. Kung sakaling ang pagkalkula ay gagawin sa ganitong paraan, ito ay nagkakahalaga ng pagtatapos ng isang kasunduan sa pagbili at pagbebenta para sa isang halaga na magiging katumbas ng halaga ng natanggap na hilaw na materyales o panghuling produkto.

Ang mga nagresultang utang ay dapat mabayaran. Kung ang halaga ng kontrata sa trabaho ay tumutugma sa halaga ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta, kung gayon ang offset ay itinuturing na nakumpleto. Kung ang halaga ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta ay mas mababa kaysa sa halaga ng kontrata sa trabaho, pagkatapos mabawi ang utang ng customer ay bubuo, na dapat bayaran ng cash.

Ang mga hilaw na materyales (bahagyang o ganap) ay ililipat upang bayaran ang trabaho.

Kung sakaling ang customer ay gumawa ng sabay-sabay na pagpapadala ng mga hilaw na materyales para sa pagproseso at mga hilaw na materyales para sa pagbabayad, ang supplier ay kailangang isaalang-alang ang halaga ng mga hilaw na materyales sa account. No. 45 "Ipinadalang mga kalakal". Ginagamit ang account na ito, dahil sa ganoong kaso, ang pagmamay-ari ng mga hilaw na materyales ay ipinapasa mula sa customer patungo sa processor sa pagtupad ng mga obligasyon na isagawa ang pagproseso.

Matapos makumpleto ang trabaho, ang paglipat ng mga materyales na ibinigay ng customer at mga hilaw na materyales upang bayaran ang trabaho ay dapat na maipakita sa account. No. 91 "Iba pang kita at gastos" bilang isang operasyon para sa pagbebenta ng iba pang mga ari-arian.

Ang processor, sa turn, ay dapat ipakita ang katotohanan ng pagtanggap ng mga materyales, pati na rin ang mga hilaw na materyales para sa pagbabayad, sa account 002 "Imbentaryo at mga materyales na tinanggap para sa pag-iingat" Ang account na ito ay off-balance sheet. Ang mga hilaw na materyales ay makikita dito hanggang sa makumpleto ang gawain.

Paano isulat ang mga materyales na ibinigay ng customer?

Mahalagang bigyang-pansin ang katotohanan na talagang ang parehong mga hilaw na materyales ay isasaalang-alang sa dalawang account: 003 at 002, ngunit magkakaroon ng magkaibang mga paghahalaga. Kaya, ang mga hilaw na materyales na tinanggap para sa pagproseso ay isasaalang-alang sa halaga kung saan makikita ang mga ito sa account. No. 10 mula mismo sa customer, iyon ay, sa halaga. At ang parehong mga hilaw na materyales na natanggap para sa pag-iingat bilang bayad para sa gawaing ginawa ay dapat ilipat sa processor sa presyo kung saan ito ibebenta. Sa kasong ito, pareho ang markup at VAT ay isinasaalang-alang. Iyon ang dahilan kung bakit ang lahat ng natanggap na hilaw na materyales ay maipapakita lamang sa account 003 kung ang lahat ng inilipat na hilaw na materyales ay naproseso, at ang labis na resulta ng pagproseso ay mananatili sa pagpoproseso ng enterprise bilang kabayaran para sa trabahong natapos na.

Kung ang mga hilaw na materyales na inilipat bilang bayad ay ipapadala pagkatapos niyang makumpleto ang trabaho, kailangan ng customer na ipakita ang write-off ng mga materyales na ibinigay ng customer sa account. No. 90.2 "Halaga ng mga benta", nang hindi gumagamit ng account. 45 "Ipinadalang mga kalakal". Ang processor, sa turn, ay dapat ipakita ang natanggap na mga hilaw na materyales sa account 10 "Mga Materyales", nang walang intermediate na paggamit ng off-balance sheet account No. 002 "Imbentaryo at mga materyales na tinatanggap para sa pag-iingat".

Kaya, tiningnan namin ang mga materyales na ibinigay ng customer, kung paano maghanda ng ulat sa kanilang paggamit, at inilarawan din ang mga ito nang detalyado. Inaasahan namin na kapaki-pakinabang ang impormasyong ito.

Kung ang mga gastos sa pagpoproseso ay hindi lumahok sa pagbuo ng paunang halaga ng mga fixed asset, ilapat ang mga sumusunod na patakaran. Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, maaaring isaalang-alang ng isang organisasyon sa mga gastos sa materyal ang mga gastos sa pagproseso ng mga materyales (pagsasagawa ng bahagi ng mga proseso ng produksyon) isa pang organisasyon (subclause 6, clause 1, artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang petsa ng pagkilala sa mga gastos sa anyo ng gastos sa pagproseso ng trabaho ay:

• na may paraan ng accrual, ang petsa ng pagpirma sa sertipiko ng pagtanggap para sa gawaing isinagawa (talata 2, talata 2, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation);

• gamit ang paraan ng cash, ang petsa ng pagbabayad ng utang sa nagsasagawa ng organisasyon (subclause 1, clause 3, artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang petsa ng pagkilala sa mga gastos sa anyo ng halaga ng mga materyales na inilipat para sa pagproseso ay nakasalalay din sa kung aling paraan ng pagkalkula ng buwis sa kita ang ginagamit ng organisasyon:

Pagkilala sa mga gastos gamit ang paraan ng accrual

Kapag kinakalkula ang mga buwis sa kita gamit ang paraan ng accrual, ilapat ang mga sumusunod na panuntunan. Ang halaga ng mga materyales na inilipat para sa pagproseso sa isang toll na batayan ay maaaring isaalang-alang sa mga gastos sa oras na sila ay tinanggal para sa produksyon sa bahaging ginamit dito sa katapusan ng buwan (sugnay 2 ng Artikulo 272, sugnay 5 ng Artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang sandali ng paglipat para sa pagproseso ay katumbas ng paglipat ng mga materyales sa produksyon, dahil ang pagproseso ay isa sa mga yugto ng produksyon.

Kung ang mga gastos sa pagproseso ay inuri bilang direkta, maaari silang isaalang-alang lamang pagkatapos makumpleto ang trabaho (tinanggap ng customer). Ang mga naturang tuntunin ay itinatag ng talata 2 ng Artikulo 318 Tax Code RF.

Sitwasyon: dapat bang isaalang-alang ang mga materyales na inilipat para sa pagproseso bilang bahagi ng kasalukuyang gawain kapag kinakalkula ang buwis sa kita?

Sagot: oo, kailangan.

Ito ay dahil sa ang katunayan na ang obligasyon na ipamahagi ang mga direktang gastos sa buwanang batayan ay itinatag para sa lahat ng mga organisasyon ng produksyon (talata 3, talata 1, artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation). At walang mga eksepsiyon na ibinigay para sa mga organisasyong naglilipat ng mga materyales para sa pag-recycle.

Ang dokumentasyon ng dami ng mga naprosesong materyales at hindi naprosesong nalalabi ay maaaring gawin sa isang ulat mula sa recycler. Ang nasabing mga ulat ay dapat maglaman ng data sa dami ng mga termino sa pagkonsumo ng mga hilaw na materyales at materyales, sa pagkakaroon ng mga produkto na bahagyang handa.

Ang pananaw na ito ay ibinabahagi rin ng departamento ng buwis (tingnan, halimbawa, ang sulat ng Department of Tax Administration ng Russia para sa Moscow na may petsang Agosto 17, 2004 No. 26-12/54019).

Payo: isama sa kontrata para sa paglipat ng mga hilaw na materyales na ibibigay sa isang kondisyon sa pagsusumite ng organisasyon ng pagproseso ng buwanang mga ulat sa mga balanse ng trabaho na isinasagawa. Ang mga naturang ulat ay dapat maglaman ng data sa pagkonsumo ng mga hilaw na materyales at materyales, sa pagkakaroon ng mga produkto na bahagyang handa. Ang pagsusumite ng mga ulat ng processor ay magbibigay-daan sa nagbebenta na kumpirmahin ang bisa ng pagtanggal ng mga direktang gastos kapag pag-audit ng buwis.

Pagkilala sa mga gastos sa ilalim ng paraan ng cash

Kung ang isang organisasyon ay gumagamit ng paraan ng cash, ang halaga ng mga materyales na inilipat para sa pagproseso sa isang toll na batayan ay maaaring isaalang-alang sa mga gastos kung ang dalawang kondisyon ay natutugunan: ang mga materyales ay inilipat para sa pagproseso, at sila ay binabayaran, kabilang ang sa pamamagitan ng offset (subclause 1). , sugnay 3, artikulo 273 ng Tax Code RF). Sa kasong ito, ang sandali ng paglipat para sa pagproseso ay katumbas ng paglipat ng mga materyales sa produksyon, dahil ang pagproseso ay isa sa mga yugto ng produksyon.

BATAYAN: VAT

Kapag naglilipat ng mga materyales para sa pagproseso sa batayan ng toll, ang pagmamay-ari sa kanila ay hindi pumasa, samakatuwid ang operasyong ito ay hindi itinuturing na isang pagbebenta (Artikulo 39 ng Tax Code ng Russian Federation, talata 1 ng Artikulo 220 ng Civil Code ng Russian Federation ). Nangangahulugan ito na hindi ito napapailalim sa VAT (Artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation). Kasabay nito, ang VAT na binayaran para sa pagproseso ng mga materyales ay maaaring ibawas kung mga kondisyon para sa pagbabayad nito .

Paglipat ng mga kalakal materyal na ari-arian(mga gawa, serbisyo) na babayaran para sa pagproseso ng mga materyales ay napapailalim sa VAT (subclause 1, clause 1, artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation).

pinasimpleng sistema ng buwis

Kung nag-apply ang isang organisasyon ng pagpapasimple at nagbabayad iisang buwis mula sa pagkakaiba sa pagitan ng kita at mga gastos, isaalang-alang ang mga gastos sa pagproseso ng mga hilaw na materyales sa isang toll na batayan bilang bahagi ng mga materyal na gastos (subclause 5, clause 1, clause 2, article 346.16, subclause 6, clause 1, article 254 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang trabaho sa pagproseso ng mga materyales ay dapat isaalang-alang kung ang dalawang kondisyon ay natutugunan: ang mga ito ay binabayaran at tinatanggap mula sa kontratista. Mangyaring isama ang halaga ng mga recyclable na materyales sa iyong mga gastos sa oras ng pagbabayad. Ang nasabing mga patakaran ay itinatag ng subparagraph 1 ng talata 2 ng Artikulo 346.17, talata 2 ng Artikulo 346.16 at talata 5 ng Artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga organisasyon na gumagamit ng pagpapasimple para sa bagay ay hindi isinasaalang-alang ang kita at mga gastos para sa pagproseso ng mga materyales (Artikulo 346.14 ng Tax Code ng Russian Federation).

UTII

Kung ang isang organisasyon ay nagbabayad ng UTII, kung gayon ang mga gastos sa pagproseso ng mga materyales ay hindi makakaapekto sa pagkalkula ng buwis na ito. Kinakalkula ng mga nagbabayad ng UTII ang buwis na ito batay sa imputed na kita (clause 1 ng Artikulo 346.29 ng Tax Code ng Russian Federation).

OSNO at UTII

Kung ang isang organisasyon ay gumagamit karaniwang sistema pagbubuwis at binabayaran ang UTII para sa mga materyales na ginamit sa mga aktibidad na inilipat sa UTII at mga aktibidad sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis, kinakailangan upang ayusin ang hiwalay na accountingPara sa buwis At VAT (clause 9 ng artikulo 274, clause 4 ng artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang halaga ng mga materyales, pati na rin ang mga gastos sa kanilang pagproseso, na nauugnay sa mga aktibidad sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis, ay tataas ang mga gastos sa materyal para sa buwis sa kita (Artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang halaga ng mga materyales na ginugol sa mga aktibidad sa UTII (pati na rin ang trabaho sa kanilang pagproseso) ay hindi isinasaalang-alang kapag nagbubuwis (sugnay 1 ng Artikulo 346.29 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang pamamaraan para sa accounting para sa input VAT sa mga materyales, pati na rin ang mga gastos ng kanilang pagproseso, ay nakasalalay din sa aktibidad kung saan ginagamit ang mga materyales na ito. Kung ang mga materyales ay ginagamit sa mga aktibidad sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis, maaaring ibawas ang VAT kapag pagsunod sa mga pangkalahatang kondisyon itinatag ng Artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation. Kung ang mga materyales ay ginamit sa mga aktibidad sa UTII, ang VAT sa kanila ay dapat isaalang-alang sa kanilang gastos (sugnay 4 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

Para sa impormasyon sa paglalapat ng mga bawas sa VAT para sa mga materyales na ang mga layunin ay hindi alam sa simula, tingnan Sa ilalim ng anong mga kundisyon maaaring ibawas ang input VAT? .

Isang halimbawa ng pamamahagi ng mga gastos para sa pagproseso ng mga materyales. Pinagsasama ng organisasyon ang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis at UTII

Ang OJSC "Production Company "Master"" ay gumagawa ng mga produktong karne. Ang organisasyon ay nagbebenta ng mga natapos na produkto nang pakyawan at ginagamit ang mga ito sa kantina. Para sa pagbebenta ng mga natapos na produkto, inilalapat ng organisasyon ang isang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis (paraan ng accrual). Ang mga aktibidad ng canteen ay inilipat na sa UTII.

Noong Pebrero, ginamit ni Master ang mga serbisyo ng isang third party para iproseso ang 500 kg ng karne. Ang halaga ng mga serbisyo ay 9,000 rubles. (walang VAT). Ang karne ay ginamit tulad ng sumusunod:

• 400 kg sa mga aktibidad sa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis;
• 100 kg sa mga aktibidad na inilipat sa UTII.

Upang ipamahagi ang mga gastos sa pagproseso sa pagitan ng dalawang uri ng mga aktibidad, tinukoy ng accountant ng Master ang halaga ng pagproseso ng 1 kg ng karne. Siya ay nag-compile:
9000 kuskusin. : 500 kg = 18 kuskusin.

Ang halaga ng mga gastos sa pagproseso, na nauugnay sa mga aktibidad sa ilalim ng pangkalahatang sistema ng pagbubuwis, ay:
400 kg × 18 kuskusin. = 7200 kuskusin.

Ang halaga ng mga gastos sa pagproseso na nauugnay sa mga aktibidad sa UTII ay:
100 kg × 18 kuskusin. = 1800 kuskusin.

Bilang isang patakaran, palaging posible na matukoy kung aling uri ng aktibidad ang nauugnay sa mga gastos ng mga materyales at ang kanilang pagproseso. Gayunpaman, maaaring may mga sitwasyon kung saan ang mga gastos ay nauugnay nang sabay-sabay sa dalawang uri ng mga aktibidad. Sa kasong ito ipamahagi ang mga ito sa proporsyon sa kita (Clause 9 ng Artikulo 274 ng Tax Code ng Russian Federation).

Isang halimbawa ng pamamahagi ng mga gastos para sa pagproseso ng mga materyales. Ang organisasyon ay naglalapat ng pangkalahatang sistema ng pagbubuwis at nagbabayad ng UTII. Ang mga gastos ay nauugnay sa dalawang uri ng mga aktibidad nang sabay-sabay

LLC "Trading Company "Hermes"" ay nagbebenta ng mga kalakal na pakyawan at tingi. Para sa mga pakyawan na transaksyon, inilalapat ng organisasyon ang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis (paraan ng accrual). Ang retail trade ay inilipat sa UTII. Ang Hermes ay nakakaipon ng buwis sa kita sa buwanang batayan. Ang patakaran sa accounting ng organisasyon ay nagsasaad na ang kabuuang gastos ay ibinahagi sa proporsyon sa kita para sa bawat buwan ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Noong Enero, binili ni Hermes ang tela at ibinigay ito sa toll para sa pananahi ng mga uniporme sa atelier. Ang halaga ng mga serbisyo sa pagproseso ay umabot sa 2360 rubles. (kabilang ang VAT - 360 rubles). Bilang resulta ng pagproseso, nakuha ang mga uniporme, na ibinigay sa mga empleyado na kasangkot sa parehong uri ng mga aktibidad ng organisasyon. Dahil ang gastos sa pagproseso ay hindi malinaw na maiugnay sa anumang uri ng aktibidad, ibinahagi ng accountant ang mga gastos sa proporsyon sa natanggap na kita.

Ang halaga ng kita na natanggap ni Hermes mula sa iba't ibang aktibidad noong Enero ay:

• para sa pakyawan na kalakalan (hindi kasama ang VAT) RUB 1,800,000;
• para sa tingian na kalakalan 650,000 kuskusin.

Ang organisasyon ay hindi nagsagawa ng mga operasyong exempt sa VAT.

Upang ipamahagi ang mga gastos sa pagproseso at VAT sa pagitan ng dalawang uri ng mga aktibidad ng organisasyon, inihambing ng Hermes accountant ang kita mula sa pakyawan na kalakalan sa kabuuang halaga ng kita.

Ang bahagi ng kita mula sa pakyawan na kalakalan sa kabuuang kita para sa Enero ay:
RUB 1,800,000 : (RUB 1,800,000 + RUB 650,000) = 0.735.

Ang bahagi ng mga gastos para sa pananahi na maaaring isaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita para sa Enero ay katumbas ng:
(2360 rub. - 360 rub.) × 0.735 = 1470 rub.

Ang halaga ng VAT na maaaring ibawas ay tinukoy ng Hermes accountant batay sa mga resulta ng unang quarter.

Ang toll raw na materyales ay isang termino ng accounting. Ang kakanyahan nito ay ang kontratista ay kumuha ng mga materyales ng customer sa kustodiya at nagsasagawa ng paggawa ng mga produkto mula sa kanila at tumanggap ng bayad. Tingnang mabuti kung paano isinasaalang-alang ang mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer sa enterprise.

Pambatasang regulasyon

Ang organisasyong nagtitiwala sa paggawa ng mga kalakal mula sa mga hilaw na materyales na ibinibigay ng kostumer ay kumikilos bilang isang kostumer, at ang tagagawa ay kumikilos bilang isang kontratista. Ang mga transaksyong ito ay kinokontrol ng Art. 713, 714 Civil Code ng Russian Federation. SA normative act sinasabi na ang trabaho ay isinasagawa gamit ang mga materyales ng kontratista, ang kanyang mga puwersa at kagamitan. Kung ang customer ay nag-utos ng produksyon ng mga produkto mula sa sarili nitong hilaw na materyales, ang mga naturang transaksyon ay ire-regulate pangkalahatang pamantayan, na inilarawan sa Chap. 37.

Ang kontratista ay obligado na gamitin ang materyal nang matipid, at sa pagtatapos ng trabaho - upang magsumite ng isang ulat, ibalik ang natitirang mga hilaw na materyales o bawasan ang presyo ng trabaho sa pamamagitan ng gastos nito. Kung, bilang isang resulta ng aktibidad, ang mga natapos na produkto ay ginawa na may mga depekto na ginagawang hindi angkop para sa karagdagang paggamit, at ang mga dahilan para sa kanilang paglitaw ay nauugnay sa pagkakaloob ng mababang kalidad na materyal, kung gayon ang kontratista ay maaaring humingi ng bayad para sa naunang ginawang trabaho. .

Art. Ang 714 ay nagtatadhana ng pananagutan ng gumaganap para sa kabiguang mapanatili ang mga ibinigay na materyales at iba pang ari-arian. Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng presyo ng trabaho mula sa mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay inilarawan sa Art. 709, 711, 720. Mula sa ibinigay na mga pamantayan sa Civil Code, ang mga sumusunod na katangian ng mga operasyon ay maaaring makilala:

• Ang mga materyales na ibinigay ng customer, pati na rin ang mga produktong ginawa mula sa kanila, ay pag-aari ng customer;
• ang kontratista ay may pananagutan para sa mga hilaw na materyales mula sa sandaling natanggap ang mga ito, sa panahon ng proseso ng pagmamanupaktura at hanggang sa mailabas ang mga kalakal;
• ang halaga ng mga inilipat na hilaw na materyales ay hindi kasama sa presyo ng kontrata.

Mga nuances ng buwis

Sa mga operasyong kinasasangkutan ng paggawa ng mga produkto mula sa mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer, walang paglilipat ng pagmamay-ari ng mga produkto. Samakatuwid, para sa mga layunin ng buwis, ang mga naturang transaksyon ay inuri bilang trabaho. Sa Art. 38 ng Tax Code ng Russian Federation mayroong isang paliwanag ng naturang mga operasyon: ang trabaho ay isang aktibidad na may mga resulta sa materyal na anyo na maaaring magamit upang matugunan ang mga pangangailangan ng organisasyon. Ang isang sertipiko ng pagtanggap sa trabaho ay inisyu para sa produkto. Ang paglipat ng customer ng mga hilaw na materyales para sa pagproseso, pati na rin ang pagtanggap ng mga kalakal, ay isinasagawa nang walang paglilipat ng pagmamay-ari sa kanila. Samakatuwid, ang mga naturang transaksyon ay hindi napapailalim sa VAT at GPT (income tax).

Nagbigay ng mga hilaw na materyales: mga dokumento

Ang lahat ng mga detalye ng operasyon ay dapat na tinukoy sa kontrata. Sa partikular:

• ang eksaktong pangalan at paglalarawan ng mga materyales na inililipat, ang kanilang dami, kalidad at gastos;
• ang pamamaraan para sa paglipat ng mga materyales at pagtanggap ng naprosesong produkto;
• rate ng pagkonsumo ng hilaw na materyales;
• mga Tuntunin ng pagbabayad;
• pagkakaroon ng mga pagkalugi sa teknolohiya (basura), ang pamamaraan para sa kanilang accounting;
• ibang kundisyon.

Ang hindi maibabalik na basura sa produksyon ay katumbas ng mga gastos sa materyal. Lahat ng mga ito ay dapat na dokumentado. Ang batayan para sa kanilang write-off ay ang rate ng pagkonsumo, na tinukoy sa kontrata.

Kapag naglalabas ng mga materyales, ang isang invoice ay ibinibigay sa form M-15. Tinutukoy nito ang mga hilaw na materyales na inililipat sa isang toll na batayan. Sa kaso ng hindi tamang pagpapatupad ng mga dokumento opisina ng buwis maaaring ituring ang paglilipat bilang walang bayad at maningil ng karagdagang VAT. Pagkatapos makumpleto ang trabaho, ang customer ay dapat makatanggap mula sa kontratista:

• ulat sa mga natupok na materyales at basura;
• gawa ng pagtanggap at paglipat ng trabaho.

Ang organisasyon ay nakapag-iisa na bumuo ng mga form ng dokumento. Ang dami ng materyal na ginamit ay dapat tumutugma sa pagkalkula. Batay sa parehong dokumento, ang write-off ng mga hilaw na materyales ay makikita sa sistema ng accounting.

Accounting para sa mga transaksyon ng kontratista

Tingnan natin nang mabuti kung paano ipinapakita ng isang kontratista ang mga transaksyon sa 1C. Ang mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay binibilang sa balanse sa account 003 "Mga materyales sa pagproseso" at 002 "Imbentaryo at mga materyales sa pangalawang imbakan." Ang analytical accounting ay isinasagawa ng mga nagbebenta, mga pangalan, dami, mga lokasyon ng imbakan at pagproseso. Ang mga hilaw na materyales at materyales na inilipat para sa pagproseso ay natatanggap sa bodega na may M-15 na invoice at isang order ng resibo, na naglalaman ng tala sa mga kondisyon ng tolling.

Ang mga gastos sa paggawa ay isinasaalang-alang ng kontratista sa account 20 "Produksyon". Kung ang isang processor ay sabay-sabay na gumagawa ng sarili nitong mga produkto, dapat itong magpanatili ng hiwalay na mga tala. Ang basura ay ipinapakita sa balanse bilang ari-arian na natanggap nang walang bayad. Ang mga ito ay kasama sa kita na hindi benta (Artikulo 250 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation) pagkatapos ng pagpirma ng sertipiko ng pagtanggap ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer. Sa accounting ang mga ito ay ipinapakita sa ilalim ng KT98 "Ipinaliban na kita", at pagkatapos ay isinulat sa account 91 "Iba pang kita". Dahil mas maaga ang kita sa NU kaysa sa accounting, mayroong ipinagpaliban na asset ng buwis.

Mga pag-post sa processing unit sa processor

Para sa higit na kalinawan, ilalagay namin ang materyal ng bloke na ito sa isang talahanayan.

Halimbawa

Ang kumpanya ng konstruksiyon ay natanggap mula sa mga materyales na ibinigay ng customer sa halagang 100 libong rubles. at ginagamit ang mga ito sa paggawa ng mga kalakal. Ang napagkasunduang halaga ng trabaho ay 35.4 libong rubles. (VAT 18% - 5.4 libong rubles). Ang pagtanggap ng mga hilaw na materyales ay ibinibigay sa pamamagitan ng order No. M-4 na may tala sa mga kondisyon ng tolling.

Accounting ng mga operasyon sa departamento ng accounting ng processor

Tingnan natin muli ang talahanayan:

Ang mga transaksyon ng processor ay naitala sa account 003 nang wala dobleng pagpasok. Kung lumabas ang basura sa panahon ng proseso ng pagproseso, ibabalik ito sa kostumer o mananatili sa kontratista. Sa pangalawang kaso, ang isang entry ay ginawa sa ilalim ng KT003 para sa halaga ng halaga ng mga materyales kasama ang kanilang pagtanggap para sa accounting sa pangunahing account na "10". Pagkatapos, ang basura ay tinanggal sa mga presyo sa merkado: KT10-6 DT98-2.

Accounting ng mga transaksyon ng customer

Ang tapos na produkto ay pag-aari ng nagbebenta. Gamit ang ulat, ipinadala niya ito sa account 43, at gumuhit din ng invoice sa form No. MX-18. Ang mga inilipat na hilaw na materyales ay pag-aari ng customer. Samakatuwid, ipinapakita nito ang mga naturang transaksyon sa subaccount 10-7. Ang istraktura ng halaga ng mga kalakal ay isinasaalang-alang ang halaga ng mga hilaw na materyales at pagproseso ng trabaho. Bukod pa rito, maaaring isaalang-alang ang mga gastos sa transportasyon at paglalakbay, mga serbisyong intermediary, at pangkalahatang produksyon.

Maaaring itakda ng kasunduan sa pagproseso ang mga sumusunod na opsyon sa pagbabayad: pera, materyales, kalakal, pinagsamang paraan ng pagbabayad. Kung ang serbisyo ay binayaran sa uri, ang kontrata ay magiging halo-halong, at ang nagbebenta ay obligado na muling singilin ang halaga ng VAT. Kung pinanatili ng kontratista ang basura, kung gayon sa mga talaan ng accounting at accounting dapat ipakita ng customer ang transaksyon ng walang bayad na paglipat ng mga mahahalagang bagay, na katumbas ng mga benta at napapailalim sa VAT.

Mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer: mga pag-post sa BU sa Dalts

Tingnan natin ang talahanayan:

Ang accounting sa accounting ay isinasagawa depende sa likas na katangian ng mga operasyon.

Pagtatapos ng mga materyales

Ang customer ay naglilipat ng mga hilaw na materyales upang dalhin ang mga ito sa isang estado kung saan maaari silang magamit sa mga aktibidad sa produksyon. Sa kasong ito, ibabalik ng processor sa nagbebenta hindi ang produkto, ngunit ang mga binagong materyales. Tinatanggap sila ng customer sa account 10 at pinapataas ang kanilang gastos sa gastos ng gastos ng trabaho ng kontratista.

Halimbawa

Ang isang pabrika ng muwebles ay bumili ng troso na nagkakahalaga ng 354 libong rubles. (VAT 54 libong rubles). Matapos ang isang pagkasira ng kagamitan, ang pabrika ay pumirma ng isang kasunduan sa isang kumpanya ng paggawa ng kahoy. Ang pabrika ay nag-utos sa paggawa ng mga board, na kung saan ay ginamit nila sa paggawa ng mga cabinet. Para sa trabaho kailangan mong magbayad ng 118 libong rubles.

Ang halaga ng libro ng mga board kung saan sila ay inilabas sa produksyon ay: 300 + 100 = 400 rubles.

Paglipat ng mga materyales at pagpapalabas ng mga produkto

Ito ang karaniwang scheme. Ang customer ay naglilipat ng mga hilaw na materyales at tumatanggap ng mga produkto, na pagkatapos ay ibinebenta niya. Ang halaga ng mga materyales ay isinusulat sa produksyon kapag natanggap ang mga kalakal. Ang gawaing pagproseso ay kasama rin sa mga gastos sa produksyon at isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang gastos.

Halimbawa

Ang LLC ay bumili ng tela na nagkakahalaga ng 472 libong rubles. (VAT 72 thousand rubles) at inilipat ito sa ibang organisasyon para sa pananahi ng mga coat. Ang halaga ng trabaho ay tinatantya sa 236 libong rubles. Kasama ang VAT.

Kasama sa gastos ng produksyon ang gastos ng mga materyales at pagproseso ng trabaho. Upang gawing simple ang mga kalkulasyon sa halimbawa, ang organisasyon ay walang iba pang mga gastos sa produksyon. Sa pagsasagawa, ang halaga ng isang produkto ay maaaring kabilang din sa transportasyon, mga gastos sa paglalakbay, mga serbisyong tagapamagitan, at bahagi ng pangkalahatang mga gastos sa produksyon.

Paglipat ng mga kalakal at pagtanggap ng iba pang mga produkto

Ang mga materyales sa imbentaryo ay ibinibigay para sa pagproseso, na isinasaalang-alang ng customer sa account 43. Ang resulta ng transaksyon sa pagproseso ay ang produkto din, ngunit nasa ibang estado. Ang pamamaraan na ito ay kadalasang ginagamit sa pagdadalisay ng langis. Ang "Black Gold" ay isang produkto para sa mga organisasyong gumagawa ng langis. Nakalista ito sa account 43-1 "Gastos ng produkto". Kapag naglilipat ng mga materyales sa pagproseso, ang account 43-2 na "GP sa pagproseso" ay binuksan. Ang mga resultang produkto ay ibinalik sa customer sa account 43-3 "GP pagkatapos ng pagproseso".

Halimbawa

Ang organisasyon ay naglilipat ng langis para sa pagproseso sa toll basis. Gastos ng produkto - 1 milyong rubles. Ang trabaho ay tinatantya sa 472 libong rubles. Kasama ang VAT. Bilang resulta ng pagproseso, dalawang uri ng mga produkto ang ginawa na may nilalamang langis na 30% at 70%. Ang iba pang mga gastos na nauugnay sa paggawa ng mga kalakal ay umabot sa 200 libong rubles.

Upang itala ang mga transaksyon sa accounting, ginagamit ang mga subaccount:

• 43-1 "Halaga ng produkto";
• 43-2 "GP sa pagproseso";
• 43-3 "GP pagkatapos ng pagproseso".

Ang huling halaga ng produksyon pagkatapos ng pagproseso ay:

No. 1: 300 + 120 + 60 = 480 libong rubles;
No. 2: 700 + 280 + 140 = 1,120 libong rubles.

Mga kalamangan at kahinaan

Ito ay kumikita para sa supplier na gumawa ng mga kalakal mula sa mga hilaw na materyales na ibinibigay ng supplier. Kung mayroong maraming mga order, ngunit walang sapat na sariling kapasidad sa produksyon, maaari niyang ilipat ang ilan sa mga order sa isang third-party na kumpanya. Ang mga maliliit na organisasyon na nakikibahagi sa kalakalan ay kadalasang gumagamit ng mga serbisyo ng mga kontratista upang mag-package ng mga kalakal sa mga branded na lalagyan.

Ang processor ay hindi nagdadala ng anumang mga gastos sa pagbebenta; walang panganib na walang pangangailangan para sa ginawang produkto. Ang pagproseso ay isinasagawa sa gastos ng mga materyales ng customer. Ang tagagawa ay responsable para sa kanilang kaligtasan at obligadong:

• balaan ang nagbebenta tungkol sa hindi angkop at mahinang kalidad ng materyal;
• magsumite ng ulat sa mga natupok na hilaw na materyales at ibalik ang natitira.

Nuance

Ang Account 003 ay partikular na inilaan para sa accounting para sa mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer. Para sa paglabag sa panuntunang ito, ang isang multa na 5 libong rubles ay ibinigay. Gayunpaman, kung ang kontrata ay hindi nagpapahiwatig ng halaga ng mga inilipat na materyales, kung gayon walang batayan para sa accounting para sa transaksyon bilang isang transaksyon sa negosyo. Ang halaga ng mga hilaw na materyales ay hindi nakikilahok sa pagbuo ng isang asset o pananagutan, at hindi ito kita o gastos. Samakatuwid, ang hindi pagpapakita nito sa account 003 ay hindi isang pagkakasala sa buwis.

Kung ang processor ay isang nagbabayad ng GST at VAT sa isang pangkalahatang batayan, kapag tumatanggap ng mga materyales, ipinapakita niya ang mga ito bilang mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer sa isang off-balance sheet account. Hindi rin siya naghahabol ng buwis bilang kaltas, lalo na't hindi nag-iisyu ng invoice ang nagbebenta sa panahon ng paglilipat, ngunit gumagawa ng invoice nang walang VAT.

Kapag nagbebenta ng mga kalakal na ginawa mula sa mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer, ang batayan para sa pagkalkula ng buwis ay tinutukoy bilang ang halaga ng kanilang pagproseso, iba pang pagbabagong walang VAT. Sa pagtanggap ng trabaho, naglalabas ang kontratista ng invoice. Ang halaga ng trabaho ay napapailalim sa VAT sa rate na 18%, dahil ang bagay ay ang trabaho, at hindi ang pagbebenta ng mga kalakal.

Accounting sa "1C: Accounting"

Ang accounting para sa mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer sa programa ay halos hindi naiiba sa karaniwang isa. Ang pagtanggap ng mga materyales ay dokumentado gamit ang dokumentong "Pagtanggap ng mga kalakal at serbisyo" sa menu na "Pagbili". Uri ng operasyon - "Pag-recycle". Sa mismong dokumento, kailangan mong pumili ng mga materyales at ipahiwatig ang isang off-balance sheet account. Susunod, ililipat ang hilaw na materyal para sa pagproseso gamit ang dokumentong "Request-invoice". Sa pagkumpleto ng proseso, isang "Ulat sa Produksyon" ay nabuo. Ipinapahiwatig nito ang dami ng mga produktong ginawa at ang kanilang gastos. Ang dokumentong "Paglipat mula sa Pagproseso" ay naglilipat ng mga produkto sa isang partikular na bodega. Batay sa "Request-invoice", ang "Mga benta ng mga serbisyo sa pagproseso" ay nabuo. Pagkatapos, batay sa data sa dokumentong ito, isang "Invoice" ang nabuo. Ang pagbabalik ng basura ay pinoproseso ng "Pagbabalik ng mga kalakal sa tagapagtustos".

"Russian Tax Courier", 2009, N 19

Sa artikulong "Kapag inilipat ang mga hilaw na materyales para sa pagproseso" (p. 34 ng isyung ito), sinuri namin ang pamamaraan para sa pagkalkula ng VAT at buwis sa kita para sa mga partido sa isang kasunduan para sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer. Ngayon tingnan natin ang mga detalye ng accounting para sa mga naturang transaksyon.

Maaaring isaalang-alang ng may-ari ng mga imbentaryo ang mga transaksyon sa toll sa iba't ibang paraan. Ang lahat ay nakasalalay sa kung ano ang kanyang inilipat (mga hilaw na materyales, materyales o tapos na produkto) at para sa kung anong layunin (para sa pagkumpleto, pagproseso, paggawa ng mga produkto o pagganap ng trabaho). Para sa mga nagproseso ng toll raw na materyales, ang pamamaraan ng accounting para sa mga transaksyon na pinag-uusapan ay hindi nakadepende sa layunin ng pagproseso.

Accounting transaksyon sa negosyo(kabilang ang tolling) ay isinasagawa batay sa mga pangunahing dokumento. Samakatuwid, isasaalang-alang muna natin kung anong mga dokumento ang nagpapatunay sa relasyon na lumitaw alinsunod sa kasunduan para sa pagproseso ng langis at gas sa isang toll na batayan.

Pagdodokumento

Ang pagsasalamin sa mga talaan ng buwis at accounting sa pagganap ng trabaho sa ilalim ng isang kontrata para sa paggawa ng mga produkto gamit ang mga materyales na ibinigay ng customer para sa parehong supplier at kontratista ay hindi magdudulot ng mga kahirapan kung naisagawa mo nang tama ang mga pangunahing dokumento.

Kaya, dapat ilipat ng supplier ang mga materyales sa processor gamit ang isang invoice (Form N M-15)<1>. Dapat itong markahan ng "Para sa pagproseso sa isang toll na batayan". Mayroong dalawang mga opsyon para sa processor upang makatanggap ng mga materyales na natanggap sa isang toll na batayan. Ang una ay sa pamamagitan ng pag-isyu ng order ng resibo (Form N M-4<1>). Ang pangalawa ay sa pamamagitan ng paglalagay ng selyo sa mga kasamang dokumento ng supplier, na nagpapatunay sa dami at kalidad ng mga papasok na imbentaryo. Ang stamp imprint ay dapat maglaman ng parehong mga detalye tulad ng sa order ng resibo. Sa kasong ito, dapat punan ng processor ang mga detalye ng selyo at ipahiwatig ang susunod na numero ng order ng resibo. Ang selyong ito ay katumbas ng order ng resibo. Ang batayan ay ang sugnay 49 ng Mga Alituntunin para sa accounting ng mga imbentaryo, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2001 N 119n (mula dito ay tinutukoy bilang ang Mga Alituntunin). Kapag gumagamit ng alinman sa mga opsyon sa accounting, ang processor ay dapat ding gumawa ng tala sa mga dokumento ng resibo na ang mga materyales ay natanggap sa isang toll na batayan.

<1>Ang mga anyo ng mga pangunahing dokumento para sa accounting ng mga materyales ay inaprubahan ng Resolusyon ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Oktubre 30, 1997 N 71a.

Tandaan. Kung walang markang "Para sa pagproseso sa batayan ng tolling" sa mga nauugnay na pangunahing dokumento, maaaring ituring ng mga awtoridad sa buwis ang operasyon ng tolling bilang walang bayad na paglipat materyales, na napapailalim sa VAT.

Ang processor ay pormal din ang paglipat ng resulta ng pagproseso ng planta ng langis at gas gamit ang mga pangunahing dokumento. Halimbawa, invoice, na nagsasaad ng natural (quantitative) at pagtatasa ng halaga ng mga naprosesong produkto batay sa halaga ng mga natupok na hilaw na materyales nang walang VAT. Sa kasong ito, walang invoice na ibibigay. Ang processor ay kumukuha ng isang sertipiko ng paghahatid at pagtanggap para sa gawaing isinagawa (mga serbisyong ibinigay). Ipinapahiwatig nito ang halaga ng pagproseso kasama ang VAT. Sa kasong ito, ang processor ay dapat mag-isyu ng invoice sa nagbebenta.

Tandaan. Kung ang processor ay hindi gumawa ng isang tala sa mga dokumento ng resibo na ang mga kalakal ay natanggap sa isang toll na batayan, kung gayon mga awtoridad sa buwis Ang mga naka-capital na imbentaryo ay maaaring maging kwalipikado bilang natanggap nang walang bayad, na ang halaga ng mga ito ay kinikilala sa di-operating na kita.

Bilang karagdagan, ang processor ay gumuhit ng isang ulat sa mga materyales na natupok (sugnay 1 ng Artikulo 713 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang dokumentong ito ay dapat maglaman ng impormasyon tungkol sa mga materyales na natanggap at hindi inilipat sa produksyon, ang dami at hanay ng mga produktong natanggap, basura, kabilang ang mga maibabalik.

Sa kasalukuyan, ang mga pinag-isang form para sa ulat sa pagkonsumo ng mga materyales at ang sertipiko ng pagtanggap para sa gawaing isinagawa ay hindi pa naaprubahan. Samakatuwid, ang processor ay independiyenteng bubuo sa kanila at pinagsama ang mga ito sa patakaran sa accounting.

Tandaan. Pangunahin mga dokumento sa accounting, ang anyo nito ay hindi ibinigay sa mga album pinag-isang mga anyo, ay dapat maglaman ng mga mandatoryong detalye na nakalista sa talata 2 ng Art. 9 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ.

Accounting para sa dealer

Tulad ng nabanggit na, maaaring isaalang-alang ng may-ari ng isang plantang pang-industriya ang mga operasyon ng tolling sa maraming paraan, depende sa kung ano ang eksaktong ibinibigay niya sa kontratista at para sa kung anong mga layunin. Sa katunayan, sa ilalim ng isang kasunduan sa toll, hindi lamang ang mga hilaw na materyales at mga suplay ay maaaring ilipat, kundi pati na rin ang mga bahagi, pati na rin ang mga natapos na produkto, kapwa para sa layunin ng kanilang pagpipino, pagproseso, paggawa ng mga produkto, at para sa pagsasagawa ng anumang trabaho sa kanilang tulong.

Ang mga binili na hilaw na materyales at materyales na ililipat sa ibang pagkakataon sa isang third party para sa pagproseso ay dapat i-account ng supplier sa aktwal na halaga, na kinabibilangan ng lahat ng mga gastos na nauugnay sa kanilang pagkuha (clause 6 ng PBU 5/01). Ang mga halagang ito ay maaaring:

• binayaran alinsunod sa kontrata sa supplier (nagbebenta);
• binabayaran sa mga organisasyon para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga imbentaryo;
• binayaran ang mga tungkulin sa customs;
• hindi maibabalik na mga buwis na binayaran kaugnay ng pagkuha ng isang yunit ng imbentaryo;
• mga kabayarang ibinayad sa organisasyong tagapamagitan kung saan nakuha ang mga imbentaryo;
• mga gastos para sa pagkuha at paghahatid ng mga materyales sa lugar ng kanilang paggamit, kabilang ang mga gastos sa seguro;
• mga gastos sa pagdadala ng mga materyales at kagamitan sa isang estado kung saan ang mga ito ay angkop para sa paggamit para sa mga nilalayon na layunin;
• iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga imbentaryo.

Ang isang organisasyon na naglipat ng mga materyales nito sa ibang organisasyon para sa pagproseso (pagproseso, pagsasagawa ng trabaho, paggawa ng mga produkto) sa isang toll na batayan ay hindi isinusulat ang halaga ng naturang mga materyales mula sa balanse, ngunit patuloy na itinatala ang mga account para sa accounting para sa nauugnay na materyales sa isang hiwalay na subaccount (clause 157 ng Methodological Instructions).

Pagtatapos ng mga materyales

Upang i-account ang mga hilaw na materyales at materyales na inilipat para sa pagproseso, dapat gamitin ng nagbebenta ang account 10, subaccount 10-7 "Mga materyal na inilipat para sa pagproseso sa mga third party." Pagkatapos bumalik mula sa processor, ang halaga ng mga materyales, na kasunod na napapailalim sa paglipat sa produksyon para sa produksyon, ay makikita ng supplier sa account 10, subaccount 10-1 "Mga hilaw na materyales at materyales". Isinasaalang-alang ng parehong subaccount ang mga gastos sa mga materyales sa pagpino.

Halimbawa 1. Ang JSC "Lesstroydom" (supplier) ay nagtatayo mga bahay sa bansa. Upang gawin ito, bumibili ito ng mga log at inihahatid ang mga ito sa isang toll na batayan para sa paglalagari sa Lesopilka LLC (processor). Bilang resulta ng paglalagari, ang isang unedged board ay nakuha, na kung saan ay kasunod Magkakasamang kompanya ginagamit sa gawaing pagtatayo. Noong Setyembre 2009, ang JSC "Lesstroydom" ay bumili ng mga log mula sa supplier sa isang napagkasunduang presyo na 23,600 rubles. (kabilang ang VAT RUB 3,600). Kasabay nito, ginamit nito ang mga serbisyo ng isang third-party na kumpanya na nagbigay ng paghahambing na impormasyon sa mga presyo ng mga supplier para sa produktong ito. Ang halaga ng mga serbisyo ng impormasyon na ibinigay ay 10,620 rubles. (kabilang ang VAT 1620 rub.). Sa parehong buwan, inilipat ng JSC "Lesstroydom" ang mga log sa LLC "Lesopilka" para sa paglalagari sa mga board sa isang toll na batayan.

Noong Oktubre, ang kumpanya ng joint-stock ay nakatanggap ng mga unedged boards at sa parehong buwan ay inilipat ang mga ito sa lugar ng pagtatayo. Ang halaga ng paglalagari ay 3540 rubles. (kabilang ang VAT 540 rub.).

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng JSC "Lesstroydom":

noong Setyembre 2009

Debit 10-1 Credit 60, subaccount na "Mga Settlement na may supplier ng log",

• 20,000 kuskusin. (RUB 23,600 - RUB 3,600) - binili ang mga log;

Debit 19 Credit, 60 subaccount "Mga Settlement na may supplier ng log",

• 3600 kuskusin. - Ang VAT na ipinakita ng supplier ng log ay makikita;

Debit 68 Credit 19

• 3600 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 10-1 Credit 76

• 9000 kuskusin. (RUB 10,620 - RUB 1,620) - ang halaga ng mga serbisyo sa pagkonsulta mula sa isang third-party na kumpanya ay isinasaalang-alang;

Debit 19 Credit 76

• 1620 kuskusin. - ipinapakita ang VAT na ipinakita ng isang third-party na kumpanya;

Debit 68 Credit 19

• 1620 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 10-7 Credit 10-1

• 29,000 kuskusin. (RUB 20,000 + RUB 9,000) - ang halaga ng mga log na inilipat para sa pagproseso ay isinasaalang-alang;

noong Oktubre 2009

Debit 10-1 Credit 60, subaccount na "Mga Settlement na may processor",

• 3000 kuskusin. - ang halaga ng gawaing paglalagari ay makikita;

• 540 kuskusin. - Ang VAT na ipinakita ng processor ay makikita;

Debit 68 Credit 19

• 540 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 10-1 Credit 10-7

• 29,000 kuskusin. - ang halaga ng mga hilaw na materyales ay kasama sa halaga ng accounting ng mga unedged boards;

Debit 20 Credit 10-1

• 32,000 kuskusin. (RUB 29,000 + RUB 3,000) - ang mga unedged board ay inilipat sa produksyon.

Paglipat ng mga materyales upang makakuha ng mga natapos na produkto

Kapag naglilipat ng mga hilaw na materyales at materyales para sa layunin ng pagkuha ng mga natapos na produkto mula sa kanila na napapailalim sa pagbebenta, dapat ipakita ng supplier ang lahat ng mga gastos na nauugnay sa naturang pagproseso sa isang hiwalay na subaccount ng account 20, halimbawa, sa subaccount na "Pagproseso sa mga tuntunin ng tolling. ”. Ang halaga ng mga natapos na produkto mula sa supplier ay maaaring kabilang ang halaga ng mga hilaw na materyales at mga serbisyo sa pagproseso, gayundin ang mga gastos sa transportasyon at paglalakbay, pagbabayad ng mga serbisyong intermediary, ang bahagi ng pangkalahatang produksyon at pangkalahatang gastos na maiuugnay sa mga natapos na produkto. Ang pagtanggap ng mga natapos na produkto ay makikita sa account 43.

Halimbawa 2. Ang Gamma LLC (vendor) noong Setyembre 2009 ay inilipat ang dating binili na mga bahagi sa isang toll basis sa Astek LLC (processor) para sa pagpupulong tapos na mga produkto. Ang halaga ng libro ng mga bahagi ay RUB 260,000.

Noong Oktubre 2009, tinanggap ng Gamma LLC ang mga natapos na produkto para sa accounting. Ang halaga ng gawaing pagpupulong na isinagawa ng Astek LLC ay umabot sa 188,800 rubles. (kabilang ang VAT RUB 28,800). Ang halaga ng mga serbisyo ng isang kumpanya ng transportasyon para sa paghahatid ng mga natapos na produkto mula sa processor ay 21,240 rubles. (kabilang ang VAT RUB 3,240).

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng Gamma LLC:

noong Setyembre 2009

Debit 10-7 Credit 10-2

• 260,000 kuskusin. - ang paglipat ng mga bahagi sa kontratista para sa pagpupulong ng mga natapos na produkto ay makikita;

noong Oktubre 2009

Debit 20 Credit 60, subaccount na "Settlements with processor",

• 160,000 kuskusin. (188,800 rubles - 28,800 rubles) - ang halaga ng gawaing pagpupulong na isinagawa ng processor ay kasama sa mga gastos sa produksyon;

Debit 19 Credit 60, subaccount na "Mga Settlement na may processor",

• RUB 28,800 - ang isinumiteng VAT ay makikita;

Debit 68 Credit 19

• RUB 28,800 - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 20 Credit 10-7

• 260,000 kuskusin. - ang halaga ng mga bahagi ay kasama sa gastos ng mga produkto ng pagmamanupaktura;

Debit 20 Credit 60, subaccount na "Mga Settlement sa kumpanya ng transportasyon",

• 18,000 kuskusin. (21,240 rubles - 3,240 rubles) - ang halaga ng mga serbisyo ng kumpanya ng transportasyon ay kasama sa mga gastos sa produksyon;

Debit 19 Credit 60, subaccount na "Mga Settlement sa kumpanya ng transportasyon",

• 3240 kuskusin. - ang isinumiteng VAT ay makikita;

Debit 68 Credit 19

• 3240 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 43 Credit 20

• 438,000 kuskusin. (RUB 160,000 + RUB 260,000 + RUB 18,000) - tinatanggap ang mga natapos na produkto para sa accounting.

Paalalahanan ka namin na ang mga resulta ng pagproseso ay pagmamay-ari ng may-ari ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng mga customer. Nalalapat din ito sa by-products, na tinatantya sa presyo ng posibleng paggamit o pagbebenta. Sa kasong ito, ang halaga ng mga pangunahing produkto na nakuha bilang resulta ng pagproseso ay nabawasan ng tinantyang halaga ng mga by-product.

Tandaan. Ang isang kasunduan para sa pagproseso ng mga hilaw na materyales ng toll ay maaaring magpakita ng isang kondisyon kung saan ang mga by-product ay maaaring ibalik sa toller o manatili sa kontratista sa isang bayad o libreng batayan.

Halimbawa 3. Inilipat ng CJSC Rassvet ang 10 tonelada ng mga sugar beet na may halaga ng accounting na 50,000 rubles sa LLC Yagodka para sa pagproseso. Bilang resulta, nakuha ang 5 tonelada ng asukal at 200 kg ng by-product sa anyo ng mga pulot. Ang halaga ng pagproseso ng beet ay 8,260 rubles. (kabilang ang VAT 1260 rub.). Ang mga by-product ay inilipat sa ZAO Rassvet, na tinanggap ang mga ito para sa accounting sa gastos ng posibleng paggamit - 180 rubles.

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng Rassvet CJSC:

Debit 10-7 Credit 10-1

• 50,000 kuskusin. - sumasalamin sa halaga ng mga beet na inilipat para sa pagproseso;

Debit 20 Credit 60

• 7000 kuskusin. (8260 rubles - 1260 rubles) - ang halaga ng trabaho sa pagproseso ng beet ay isinasaalang-alang;

Debit 19 Credit 60

• 1260 kuskusin. - Ang VAT na ipinakita ng processor ay makikita;

Debit 68 Credit 19

• 1260 kuskusin. - ang isinumiteng VAT ay tinatanggap para sa bawas;

Debit 20 Credit 10-7

• 50,000 kuskusin. - ang halaga ng beets ay kasama sa halaga ng produksyon ng asukal;

Debit 43, subaccount na "By-products", Credit 20

• 180 kuskusin. - ang mga by-product ay naka-capitalize;

Debit 43, subaccount na "Sugar", Credit 20

• RUB 56,820 (50,000 rub. + 7,000 rub. - 180 rub.) - ang mga natapos na produkto na natanggap mula sa processor ay naka-capitalize.

Kung, sa ilalim ng isang kasunduan para sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer, ang mga by-product ay mananatili sa Yagodka LLC, kung gayon ang mga sumusunod na entry ay gagawin din sa accounting ng Rassvet JSC:

Debit 62 Credit 90-1

• 212 kuskusin. (180 rubles + 180 rubles x 18%) - ang kita mula sa pagbebenta ng mga by-product ay makikita;

Debit 90-2 Credit 43, sub-account na "By-products",

• 180 kuskusin. - ang halaga ng feed molasses ay tinanggal;

Debit 90-3 Credit 68

• 32 kuskusin. (RUB 180 x 18%) - sumasalamin sa halaga ng VAT na babayaran sa badyet.

Dahil nagkaroon ng magkaparehong utang sa pagitan ng Yagodka LLC at Rassvet CJSC, maaaring bayaran ito ng mga kumpanya gamit ang pera o mag-set off.

Sa unang kaso, ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa mga talaan ng accounting ng Rassvet CJSC:

Debit 60 Credit 51

• 8260 kuskusin. - binayaran ang mga serbisyo para sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer;

Debit 51 Credit 62

• 212 kuskusin. - natanggap ang bayad para sa feed molasses.

At sa panahon ng offset, ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa mga talaan ng accounting ng Rassvet CJSC:

Debit 60 Credit 62

• 212 kuskusin. - mga account receivable Ang Yagodka LLC ay na-kredito bilang bayad para sa mga serbisyo sa pagproseso ng beet nito;

Debit 60 Credit 51

8048 kuskusin. (8260 rub. - 212 rub.) - binayaran para sa mga serbisyo sa pagproseso ng beet (kabilang ang VAT).

Paglipat ng mga materyales upang maisagawa ang trabaho

Ang paglipat ng mga materyales upang maisagawa ang trabaho ay karaniwang ginagamit sa konstruksiyon. Halimbawa, kapag ang isang organisasyon ay nagtatayo ng isang bagay para sa sarili nito mula sa sarili nitong mga materyales sa tulong ng isang kontratista. Ang lahat ng mga gastos na natamo nito para sa pagtatayo ng isang bagay, anuman ang paraan ng pagtatayo (kontrata o negosyo), ay naipon sa account 08, subaccount 08-3 "Pagtatayo ng mga nakapirming assets". Hanggang sa makumpleto ang pagtatayo at pagtanggap ng pasilidad sa pagpapatakbo, ang mga gastos na ito ay bumubuo ng hindi natapos na konstruksyon<2>. Ang lahat ng mga gastos sa pagtatayo ay bumubuo sa paunang halaga ng itinayong pasilidad ng fixed asset (mga sugnay 7 at 8 ng PBU 6/01).

<2>Ito ay nakasaad sa mga sugnay 2.3 at 3.1.1 ng Accounting Regulations pangmatagalang pamumuhunan, na inaprubahan ng Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 30, 1993 N 160, at sa Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts.

Ang mga materyales na binili ng isang organisasyon para sa pagtatayo ng isang pasilidad ay isinasaalang-alang sa account 10, subaccount 10-8 "Mga materyales sa gusali" sa aktwal na halaga ng kanilang pagkuha hindi kasama ang VAT. Ang batayan ay ang mga sugnay 5 at 6 ng PBU 5/01.

Ang isang organisasyon na naglipat ng mga materyales sa ibang organisasyon sa toll na batayan upang magsagawa ng trabaho ay hindi isinusulat ang halaga ng mga naturang materyales mula sa balanse nito, ngunit patuloy itong isasaalang-alang sa isang hiwalay na sub-account (clause 157 ng Methodological Instructions) . Ibig sabihin, ang mga materyales na inilipat sa kontratista para sa pagtatayo ng pasilidad ay isinulat ng kontratista mula sa subaccount 10-8 at makikita sa subaccount 10-7. Ang halaga ng mga materyales na ginamit ng kontratista para sa konstruksyon ay tinanggal mula sa subaccount 10-7 hanggang sa debit ng subaccount 08-3 batay sa isang ulat sa pagkonsumo ng mga materyales na nilagdaan ng supplier at ng kontratista.

Tandaan. Maaaring ibalik ng kontratista ang halaga ng mga hindi nagamit na materyales sa nagbebenta, na nagtatala ng mga ibinalik na balanse sa debit ng subaccount 10-1 kaugnay ng credit ng subaccount 10-7. Kung ang natitira sa mga materyales ay nananatili sa kontratista, kung gayon ang tagapagtustos ay sumasalamin sa accounting ng mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga materyales na ito sa labas.

Nakumpleto mga gawaing konstruksyon ay makikita sa account ng nagbebenta 08, subaccount 08-3 sa napagkasunduang halaga ayon sa binayaran o tinanggap para sa mga invoice ng pagbabayad ng mga kontratista<3>. Dahil ang mga materyales sa konstruksyon ay inililipat sa kontratista sa isang toll basis, ang kanilang gastos ay hindi kasama sa halaga ng trabaho na isinagawa ng kontratista.

<3>Tingnan ang sugnay 3.1.2 ng Mga Regulasyon sa Accounting para sa Pangmatagalang Pamumuhunan, na inaprubahan ng Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 30, 1993 N 160.

Halimbawa 4. Ang CJSC "Kalinka" (vendor) ay pumasok sa isang kontrata sa pagtatayo sa LLC "Ellis" (kontratista) para sa konstruksiyon lugar ng produksyon. Noong Abril 2009, ang ZAO Kalinka, sa batayan ng toll, ay naglipat ng mga materyales para sa konstruksiyon sa kontratista, ang halaga ng accounting kung saan ay 1,000,000 rubles.

Noong Disyembre 2009, tinanggap ng JSC Kalinka mula sa kontratista ang gawaing isinagawa gamit ang lahat ng materyales na naibigay ng supplier. Ang halaga ng pagtatayo ng pasilidad ng produksyon ay umabot sa 1,416,000 rubles. (kabilang ang VAT RUB 216,000).

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng Kalinka JSC:

noong Abril 2009

Debit 10-7 Credit 10-8

1,000,000 kuskusin. - naipakita ang paghahatid mga materyales sa gusali Ellis LLC;

noong Disyembre 2009

Debit 08-3 Credit 10-7

1,000,000 kuskusin. - kasama sa aktwal na mga gastos sa pagtatayo ay ang halaga ng mga materyales sa gusali na ginagamit ng kontratista;

Debit 08-3 Credit 60

• RUB 1,200,000 (RUB 1,416,000 - RUB 216,000) - sumasalamin sa halaga ng trabaho na isinagawa ng kontratista;

Debit 19 Credit 60

• 216,000 kuskusin. - ang isinumiteng VAT ay isinasaalang-alang;

Debit 68 Credit 19

• 216,000 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT.

Paglipat ng mga natapos na produkto para sa pagproseso

Ang ilang mga organisasyon ay hindi naglilipat ng mga hilaw na materyales at supply para sa pagproseso, ngunit ang mga natapos na produkto, na nagreresulta sa mga bagong uri ng produkto na may husay. Halimbawa, ang mga gulay at prutas ay mga natapos na produkto ng negosyong pang-agrikultura. At sa parehong oras, nagsisilbi silang mga hilaw na materyales para sa paggawa ng mga de-latang salad, compotes, juice, atbp.

Ang accounting para sa mga natapos na produkto ay pinananatili sa account 43. Kapag ang isang organisasyon ay gumagamit ng mga natapos na produkto para sa sariling pangangailangan Ang mga materyal na asset ay makikita sa kanilang aktwal na gastos sa produksyon sa debit ng kaukulang mga account para sa accounting para sa mga materyal na asset (depende sa kanilang karagdagang layunin) at ang kredito ng account 43 (clause 216 ng Methodological Instructions). Samakatuwid, ang paglipat ng mga natapos na produkto sa kontratista sa isang toll na batayan ay maaaring makita sa debit ng account 10, subaccount 10-7, at credit ng account 43.

Halimbawa 5. Ang LLC "Elochka" ay nakikibahagi sa paggawa ng mga produktong papel at papel. Noong Oktubre 2009, inilipat nito ang papel sa Retro CJSC sa toll basis sa halagang 70,000 rubles. para sa paggawa ng mga notepad. Noong Nobyembre ng parehong taon, nakatanggap ang Elochka LLC ng mga yari na notebook mula sa processor. Ang halaga ng trabaho na isinagawa ng Retro JSC ay 30,680 rubles. (kabilang ang VAT RUB 4,680).

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng Elochka LLC:

noong Oktubre 2009

Debit 10-7 Credit 43

• 70,000 kuskusin. - papel ay ipinadala para sa pag-recycle;

noong Nobyembre 2009

Debit 20 Credit 10-7

• 70,000 kuskusin. - ang halaga ng papel ay kasama sa mga gastos sa paggawa ng mga notebook;

Debit 20 Credit 60

• 26,000 kuskusin. (RUB 30,680 - RUB 4,680) - ang halaga ng trabaho sa paggawa ng mga notebook ay kasama sa mga gastos sa produksyon;

Debit 19 Credit 60

• 4680 kuskusin. - Ang VAT na ipinakita ng processor ay makikita;

Debit 68 Credit 19

• 4680 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 43 Credit 20

• 96,000 kuskusin. (RUB 70,000 + RUB 26,000) - tinatanggap ang mga notebook para sa accounting.

Ang mga basurang nakuha mula sa pagproseso ng mga hilaw na materyales

Kapag nagpoproseso ng mga hilaw na materyales, materyales, at tapos na produkto, madalas na lumalabas ang basura. Depende sa mga katangian ng mamimili, ang mga ito ay hindi mababawi (pangwakas) at maibabalik (nagamit at hindi nagamit). Ang hindi mababawi na basura ay dapat na itapon, at ang maibabalik na basura ay maaaring gamitin sa mga gawaing pang-ekonomiya.

Ang maibabalik na basura ay binibigyang halaga sa presyo ng posibleng paggamit o sa presyo ng pagbebenta (sugnay 111 ng Mga Alituntunin). Bilang isang tuntunin, ibinabalik ang mga ito sa tagapagtustos, na binabawasan ang halaga ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer na inilipat para sa pagproseso sa pamamagitan ng tinantyang halaga ng maibabalik na basura. Ibig sabihin, ang halaga ng maibabalik na basura ay makikita sa debit ng subaccount 10-6 at ang credit ng subaccount 10-7.

Kung mananatili sa processor ang maibabalik na basura, dapat ipakita ng supplier ang kanilang pagbebenta sa mga talaan ng accounting at singilin ang VAT para sa pagbabayad sa badyet.

Halimbawa 6. Ang CJSC Ural Calico (pabrika ng paghabi) ay nagbigay ng tela na nagkakahalaga ng 16,000 rubles sa Pchelka LLC. para sa pananahi ng 100 set ng bed linen. Ang halaga ng pananahi ng mga set na ito ay 5074 rubles. (kabilang ang VAT 774 rub.). Sa panahon ng paggawa ng mga set ng bed linen, ang maibabalik na basura ay nabuo, na tinatayang nasa 300 rubles.

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng Ural Calico CJSC:

Debit 10-7 Credit 43, subaccount na "Tela",

• 16,000 kuskusin. - sumasalamin sa halaga ng tela na inilipat para sa pagproseso;

Debit 20 Credit 60

• 4300 kuskusin. (5074 rubles - 774 rubles) - ang gastos ng trabaho na isinagawa sa pananahi ng mga set ng bed linen ay isinasaalang-alang;

Debit 19 Credit 60

• 774 kuskusin. - sumasalamin sa halaga ng VAT na ipinakita ng tagagawa ng mga set ng bed linen;

Debit 68 Credit 19

• 774 kuskusin. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT;

Debit 10-6 Credit 10-7

• 300 kuskusin. - ang halaga ng maibabalik na basura ay makikita;

Debit 20 Credit 10-7

• RUB 15,700 (16,000 rubles - 300 rubles) - ang halaga ng tela na inilipat para sa pagproseso, minus ang maibabalik na basura, ay isinulat;

Debit 43, subaccount na "Mga set ng bed linen", Credit 20

• 20,000 kuskusin. (RUB 4,300 + RUB 15,700) - 100 set ng bed linen ang nai-post sa bodega.

Paglipat ng mga natapos na produkto para sa karagdagang pagproseso

Bilang resulta ng pagpipino, ang tapos na produkto ay hindi nagbabago nang husay. Maaaring ilipat ng may-ari ang mga natapos na produkto sa isang third party sa isang toll basis, halimbawa, para sa layunin ng packaging o packaging. Ang halaga ng mga natapos na produkto na inilipat para sa pagproseso ay makikita sa debit ng account 43, subaccount 43-2 "Mga natapos na produkto na inilipat para sa pagproseso", kasabay ng credit ng account 43, subaccount 43-1 "Mga tapos na produkto sa bodega".

Kung ang nagbebenta ay sumasalamin sa paggalaw ng mga natapos na produkto sa mga presyo ng accounting nang hindi gumagamit ng account 40, kung gayon ang mga sumusunod na subaccount ay dapat buksan sa account 43: 43-1 "Mga natapos na produkto sa bodega sa mga presyo ng accounting", 43-2 "Mga natapos na produkto na inilipat para sa pagproseso ”, 43- 3 "Mga paglihis ng aktwal na halaga ng mga natapos na produkto mula sa mga presyo ng accounting" at 43-4 "Mga natapos na produkto sa bodega na nakuha mula sa pagproseso."

Ang halaga ng mga produkto na natanggap pagkatapos ng pagproseso, bilang karagdagan sa halaga ng accounting ng tapos na produkto na inilipat sa processor, ang gastos ng pagproseso ng trabaho at iba pang mga gastos, ay dapat ding isama ang halaga ng mga paglihis ng aktwal na gastos mula sa halaga ng accounting ng tapos na. produkto.

Ang halaga ng pag-finalize ng mga natapos na produkto ay makikita ng dealer sa debit ng account 44 "Mga gastos sa pagbebenta" sa pagsusulatan sa mga account 23, 25, 26, 60 at 76.

Accounting para sa processor

Para sa mga processor ng tolling raw materials, ang accounting procedure para sa tolling operations ay hindi nakadepende sa mga layunin ng pagproseso. Tulad ng nabanggit na, ang pagmamay-ari ng mga inilipat na imbentaryo ay hindi pumasa mula sa nagbebenta hanggang sa processor. Samakatuwid, ang mga organisasyong nakikibahagi sa pagproseso ng account para sa mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer sa off-balance sheet account 003 "Mga materyales na tinatanggap para sa pagproseso" sa halagang itinakda sa kontrata at mga dokumento sa paglilipat.

Ang mga gastos ng processor para sa paggawa ng mga produkto mula sa mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay makikita sa mga account ng gastos sa produksyon nang hiwalay mula sa mga gastos para sa pagproseso ng sarili nitong hilaw na materyales.

Tandaan. Ayon sa talata 156 ng Methodological Instructions, dapat panatilihin ng processor ang analytical records ng mga materyales na ibinigay ng customer para sa bawat customer ayon sa uri, dami at gastos, gayundin sa mga lokasyon ng imbakan at pagproseso (pagganap ng trabaho, paggawa ng produkto).

Ang mga gastos na hindi malinaw na maiugnay sa pagpoproseso lamang ng sarili o tanging hilaw na materyales na ibinibigay ng customer ay dapat ipamahagi ng processor. Magagawa ito alinman sa proporsyon sa dami ng naprosesong hilaw na materyales na ibinigay ng customer, o sa proporsyon sa dami ng mga natapos na produkto na ginawa mula sa sarili nating mga hilaw na materyales. Ang napiling paraan ng paglalaan ng mga gastos ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting. Ang mga gastos na nauugnay sa pagpoproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng kostumer ay agad na tinanggal mula sa mga account ng gastos hanggang sa pag-debit ng account 90 (nang walang pagsasalamin sa account 43).

Ang kita mula sa trabaho sa mga materyales sa pagproseso ay makikita sa accounting ng processor nang hindi isinasaalang-alang ang halaga ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer.

Tandaan. Sa katapusan ng buwan, dapat matukoy ng processor ang pinansiyal na resulta ng mga aktibidad nito, na isasaalang-alang din ang halaga ng mga serbisyo para sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer.

Halimbawa 7. Ang Ogorodnik LLC ay nakikibahagi sa pagproseso ng mga gulay. Noong Setyembre 2009, nakatanggap ito mula sa Romashka CJSC ng 6 tonelada ng sariwang mga pipino na nagkakahalaga ng 15 rubles/kg. Ang kasunduan sa pagpoproseso ay nagsasaad na ang halaga ng pagproseso ng batch na ito ng mga gulay ay 11,800 rubles. (kabilang ang VAT 1800 rub.). Sa parehong buwan, ang Ogorodnik LLC ay nagproseso ng 18 tonelada ng sarili nitong mga pipino, ang halaga ng accounting kung saan ay 216,000 rubles. Ang halaga ng pagpoproseso ng ating sariling mga gulay at ang mga natanggap sa toll ay umabot sa 32,000 rubles. (hindi kasama ang VAT). Ayon sa patakaran sa accounting, ipinamahagi ng Ogorodnik LLC ang mga gastos na ito sa proporsyon sa dami ng naprosesong hilaw na materyales na ibinigay ng customer.

Tinukoy ng LLC "Ogorodnik" ang bahagi ng mga naprosesong mga pipino na inilipat sa isang toll na batayan sa kabuuang halaga ng mga naprosesong gulay ng ganitong uri - 25%.

Kaya, ang halaga ng pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay umabot sa 8,000 rubles. (32,000 rubles x 25%), at ang gastos sa pagproseso ng iyong sariling mga hilaw na materyales ay 24,000 rubles. (32,000 kuskusin. - 8,000 kuskusin.).

Upang isaalang-alang ang mga gastos ng pangunahing produksyon, ang Ogorodnik LLC ay gumagamit ng dalawang subaccount: 20-1 "Pagproseso ng sariling mga hilaw na materyales" at 20-2 "Pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer."

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng Ogorodnik LLC:

• 90,000 kuskusin. (RUB 6,000 x 15 kg) - sumasalamin sa presyo ng kontrata ng mga pipino na tinanggap para sa pagproseso;

Debit 20-1 Credit 10

• 216,000 kuskusin. - ang halaga ng libro ng sariling mga pipino na inilipat sa produksyon ay tinanggal;

Debit 20-1 Credit 10, 23, 25, 26, 69, 70

• 24,000 kuskusin. - ang mga gastos sa pagproseso ng iyong sariling mga pipino ay makikita;

Debit 20-2 Credit 10, 23, 25, 26, 69, 70

• 8000 kuskusin. - ang mga gastos sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer ay makikita;

Debit 43 Credit 20-1

• 240,000 kuskusin. (RUB 216,000 + RUB 24,000) - ang mga natapos na produkto na ginawa mula sa aming sariling mga hilaw na materyales ay natanggap sa bodega;

Debit 62 Credit 90-1

• 11,800 kuskusin. - makikita ang kita mula sa trabaho sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer;

Debit 90-2 Credit 20-2

• 8000 kuskusin. - ang mga gastos sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng kostumer kapag naglilipat ng mga natapos na produkto sa kostumer ay tinanggal;

Credit 003

• 90,000 kuskusin. - ang halaga ng mga pipino na natanggap para sa pagproseso sa isang toll na batayan ay tinanggal;

Debit 90-3 Credit 68

• 1800 kuskusin. - Sinisingil ang VAT sa trabahong may kaugnayan sa pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer.

Ang mga labi ng hindi natupok na mga hilaw na materyales, maibabalik na basura, at mga by-product na nananatili sa processor ay dapat i-capitalize ng mga ito sa kanilang tinantyang halaga. Iyon ay, sa presyo ng kanilang posibleng paggamit o pagbebenta. Kung ang processor ay nagnanais na gumamit ng mga by-product bilang hilaw na materyales para sa produksyon ng mga natapos na produkto, ang halaga nito ay makikita sa debit ng account 10 ng sub-account 10-1 at ang credit ng account 60. Kung ang by-products ay ibinebenta nang walang karagdagang pagproseso, pagkatapos ay sa debit ng account 41 "Mga Kalakal".

Tandaan. Ang mga labi ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer, maibabalik na basura at mga by-product na nananatili sa processor nang walang bayad ay kanyang walang bayad na mga resibo at binibilang bilang debit ng account 10 sa pakikipag-ugnayan sa account 98, subaccount 98-2 “Mga walang bayad na resibo”.

O.A. Kurbangaleeva

Dalubhasa sa journal

"Russian tax courier"