Maraming organisasyon ang may mga fixed asset ng iba't ibang uri at kategorya sa kanilang balanse. Ang nasabing ari-arian ay isinasaalang-alang sa orihinal na halaga nito. Ang mga write-off ay nangyayari buwan-buwan sa isa sa mga legal na pinahihintulutang paraan, na nakasaad sa kasalukuyan patakaran sa accounting. Bilang karagdagan, ang paggamit ng itinatag na mga bonus ng pamumura ay pinapayagan, na nagpapahintulot sa iyo na kumuha ng bahagi ng ari-arian sa mga gastos nang sabay-sabay. Tatalakayin ng artikulo ang pagkalkula at accounting ng depreciation bonus at tipikal na mga kable.

Mga nakapirming asset ng paksa

Karamihan sa mga entidad ng negosyo ay gumagamit sa kanilang kasalukuyang mga gawain mamahaling ari-arian, ang layunin ng pagmamay-ari na sa huli ay para kumita. Ito ay tungkol tungkol sa fixed assets. Hindi tulad ng iba pang mga imbentaryo at materyales na may mababang halaga, ang mga fixed asset ay isinasaalang-alang at kasama sa mga gastos na sumusunod sa mga espesyal na panuntunan.

Mga tampok ng fixed asset:

1. Ang halaga ng 1 unit ay higit sa 100,000 rubles (kaugnay ng bagong nakuhang ari-arian mula noong 2016).
2. Ang tibay ng paggamit, iyon ay, pakikilahok sa higit sa 1 ikot ng produksyon, panahon ng pag-uulat.

Ang nakalistang ari-arian ay isinasaalang-alang sa halaga ng buong halaga nito, kabilang ang pag-install, paghahatid at iba pang mga gastos, hindi kasama ang mga hindi direktang buwis.

Mga gastos para sa buwis at accounting Ang nasabing ari-arian ay tinanggal buwan-buwan gamit ang isa sa mga tinatanggap na pamamaraan - ang pamumura.

Application ng bonus depreciation

Bilang karagdagan sa mga buwanang pagpapawalang halaga, isa pang paraan ng pagwawalang-bahala sa mga pondong ginastos sa pagbili ng mga operating system bilang mga gastos ay katanggap-tanggap. Ang depreciation bonus ay ang bahagi ng halaga ng ari-arian na maaaring agad na maiugnay sa mga gastos.

Ang pinakamataas na halaga ng mga gastos na pinapayagang maalis sa ganitong paraan ay depende sa uri ng ari-arian.

Depreciation bonus at ang laki nito ayon sa uri ng fixed assets

Ang depreciation bonus, ayon sa tinatanggap na mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation, ay hindi nalalapat sa ari-arian na natanggap ng organisasyon nang walang karagdagang gastos (walang bayad).

Posible ring mag-apply ng depreciation bonus na may kaugnayan sa pagkumpleto ng kagamitan, modernisasyon, at muling pagtatayo. Ang halaga ng bonus ay tinutukoy din.

Kapag nagbebenta ng ari-arian sa isang kaugnay na partido bago ang expiration ng 5 taon pagkatapos ng accrual ng depreciation bonus, ang mga halagang dating tinanggap bilang mga gastos ay dapat ibalik. Kung ang bumibili ng OS ay hindi kaugnay na partido, bawasan pinansiyal na mga resulta mula sa pagbebenta para sa halaga ng dating naipon na premium ay hindi kinakailangan.

Dati, ang panuntunang ito ay inilapat sa pagbebenta ng ari-arian na pabor sa sinumang tao. Alinsunod sa mga bagong alituntunin, ang dating naitalang depreciation bonus ay dapat na maibalik sa kaganapan ng pagbebenta ng mga fixed asset sa mga taong itinuturing na magkakaugnay.

Accounting para sa pamumura ng bonus

Ang organisasyon ay may karapatang gumamit ng bonus depreciation sa mga katanggap-tanggap na halaga kapag nagpapatakbo ng ari-arian. Nalalapat lamang ang probisyong ito sa accounting ng buwis. Kaugnay ng accounting, hindi nalalapat ang depreciation ng bonus.

Upang matiyak na ang mga awtoridad sa inspeksyon ay hindi magkakaroon ng mga paghahabol laban sa nagbabayad, ang posibilidad ng paggamit ng bonus depreciation ay dapat na makikita sa patakaran sa accounting.

Kung ang paksa ay nagpasya na ilapat ang mga naturang benepisyo kapag nagpapatakbo ng isang operating system, ang halaga ng ari-arian ay dapat bawasan sa pagpaparehistro ng halaga ng bonus (hanggang sa 10-30%). Ang mga gastos ay ituturing na hindi direkta; ang mga gastos ay kinukuha mula sa panahon ng petsa ng pagsisimula ng kasunod na pamumura. Bilang isang tuntunin, ito ang susunod na buwan pagkatapos na maipatakbo ang kagamitan (iba pang mga depreciable na ari-arian).

Pagkalkula ng depreciation premium

Ang tinanggap na depreciation bonus ay maaaring ilapat anuman ang pinagtibay na paraan ng pagtanggal sa halaga ng fixed assets. Hindi ito kasama sa orihinal na halaga ng property.

Halimbawa. Ang kagamitang binili ng organisasyon noong Disyembre 2015 ay nagkaroon buong presyo 1,180,000 rubles (kabilang ang VAT). Tumutukoy sapangkat IV. Ang pinagtibay na patakaran sa accounting ng entity ay nagpapahintulot sa paggamit ng isang depreciation bonus sa halagang 30% ng gastos kapag inilalagay ang mamahaling ari-arian sa pagpapatakbo. Ano ang magiging halaga ng buwanang depreciation kung ang kapaki-pakinabang na buhay ng binili na OS ay 6 na taon? Ang paraan ng depreciation ay linear.

Ang gastos sa pagkuha na hindi kasama ang VAT ay 1,000,000 rubles. Ang halaga ng depreciation bonus ay 300,000 rubles. Ang ari-arian ay tinanggap para sa accounting sa halagang 700,000 rubles. Ang buwanang halaga ng pamumura ay 700,000 rubles / (6 na taon * 12 buwan) = 9,722.22 rubles.

Dahil imposibleng gumamit ng premium depreciation sa accounting, ang mga nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw, na nagreresulta sa ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis. Kasunod nito, unti-unti silang nababayaran dahil sa katotohanan na ang buwanang write-off sa accounting ay mas malaki kaysa sa tax accounting.

Ang mga sumusunod na entry ay ginagamit (batay sa nakaraang halimbawa):

1. Dt 20 - Kt 02 (13,888.90 rubles) - depreciation ayon sa accounting.
2. Dt 68 - Kt 77 (59,166.67 rubles) - ipinagpaliban na pananagutan sa buwis. Kinakalkula bilang ang halaga ng mga gastos sa accounting sa buwis (bonus sa pamumura at pamumura ng unang buwan sa ginamit na binawasan ng pamumura sa ginamit (300,000 +9,722.22-13,888.9) * 20% (rate ng buwis sa kita) = 295 833.33*20% =59,166.
3. Dt 77 - Kt 68 (4,166.67 rubles) - ang paunang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay binabayaran buwan-buwan.

Kaya, pagkatapos na ganap na maalis ang halaga ng ari-arian na inilagay sa operasyon, ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay magiging katumbas ng paunang depreciation bonus.

Tulad ng para sa ari-arian na natanggap bilang isang kontribusyon sa kumpanya ng pamamahala, hindi kanais-nais na mag-aplay ng isang depreciation bonus dito. Ang Ministri ng Pananalapi ay naninindigan na ang ari-arian na ito ay natanggap nang walang bayad; walang mga gastos na natamo para sa pagkuha nito. Opinyon hukuman ng arbitrasyon sumasabay sa posisyong ito. Kaya, kapag kinakalkula ang mga depreciation bonus para sa mga naturang bagay, hindi posible na maiwasan ang mga karagdagang tanong at paghahabol mula sa mga awtoridad sa regulasyon.

Halos bawat negosyo ay may mga fixed asset. Napuputol ang mga ito, kailangan nilang ma-depreciate at maayos na mabilang.

Minamahal na mga mambabasa! Ang artikulo ay nagsasalita tungkol sa mga karaniwang solusyon mga legal na isyu, ngunit ang bawat kaso ay indibidwal. Kung gusto mong malaman kung paano lutasin nang eksakto ang iyong problema- makipag-ugnayan sa isang consultant:

ANG MGA APLIKASYON AT TAWAG AY TINANGGAP 24/7 at 7 araw sa isang linggo.

Ito ay mabilis at LIBRE!

Ngunit mayroong isang konsepto ng "depreciation bonus". Anumang organisasyon ay may karapatang ilapat ito sa lahat ng mga fixed asset nito, maliban sa mga natanggap nang walang bayad.

Ano ito

Ang terminong "depreciation bonus" sa batas sa buwis ay wala. Ngunit aktibong ginagamit ng mga accountant at ekonomista ang konseptong ito.

Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang accounting ng ari-arian at mga bagay na pag-aari ng isang kumpanya ay isinasagawa sa kanilang orihinal na halaga.

Ang lahat ng pag-aari ng negosyo, na napapailalim sa natural na pagkasira, ay nahahati sa 10 mga grupo, ang bawat isa ay depende sa panahon kapaki-pakinabang na paggamit ng ari-arian na ito.

Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang isama sa kanyang mga gastos, na isinasaalang-alang sa panahon ng pag-uulat o panahon ng buwis (depende sa napiling sistema ng pagbubuwis), mga gastos para sa mga pamumuhunan sa kapital ng naturang ari-arian.

Ngunit ang batas ay nagtatakda ng limitasyon:

Ang "benefit" na ito ay tinatawag na "depreciation bonus". Maaari rin itong ilapat sa mga gastos sa pagkumpleto, muling kagamitan, muling pagtatayo at modernisasyon ng mga fixed asset.

Ngunit, kung ang ari-arian na ito ay ibebenta pagkatapos, ang halaga mula sa pagbebenta ay kailangang bawasan ng halaga ng premium.

Kung ang katapat kung kanino ibinenta ang ari-arian ay hindi magkakaugnay, kung gayon ang depreciation bonus ay hindi binabawasan ang kita mula sa pagbebenta at hindi isinasaalang-alang sa mga gastos sa buwis sa kita.

Paano magsulat ng isang order, ang sample nito

Kung nagpasya ang pamamahala ng negosyo na mag-aplay ng naturang bonus sa mga nakapirming assets, dapat itong maipakita sa pagkakasunud-sunod sa mga patakaran sa accounting.

Ang pagkakasunud-sunod ay sumasalamin panloob na mga tuntunin pagpapanatili ng parehong mga talaan ng accounting at buwis. Ang responsibilidad para sa pagpapatupad ng mga patakaran sa accounting ay nakasalalay sa punong accountant. Ang regulasyon sa patakaran sa accounting mismo ay isang apendiks sa order sa aplikasyon nito.

Ang order ay inilabas sa nakalimbag na anyo, at dapat maglaman ng sumusunod na impormasyon:

• serial number. Hindi ito dapat "mag-intersect" sa mga order ng tauhan. Mayroon silang sariling pagnunumero;
• pangalan ng negosyo na nagpapahiwatig ng organisasyonal at legal na anyo;
• petsa at lugar ng pagguhit ng order;
• ang taon kung kailan naaprubahan ang patakaran sa accounting na ito. Bilang isang patakaran, ang naturang order ay iginuhit sa huling araw ng trabaho ng taon para sa susunod na taon ng kalendaryo;
• "katawan" ng pagkakasunud-sunod:
• pag-apruba ng mga patakaran sa accounting para sa susunod na taon;
• ang tungkulin ng pagpapatupad ay itinalaga sa lahat ng mga empleyado ng negosyo na responsable para sa pagpapatupad ng accounting at tax accounting;
• Buong pangalan at posisyon ng taong responsable para sa pagpapatupad ng kautusang ito.
• posisyon at buong pangalan ng taong awtorisadong pumirma sa utos. Dito rin dapat lumabas ang kanyang pirma.

Ang probisyon sa aplikasyon ng mga patakaran sa accounting mismo ay isang apendiks sa order. Ang dokumentong ito ay nagtatakda ng mga probisyon at pamantayan sa accounting para sa depreciable property at sa aplikasyon ng bonus depreciation para sa ilang mga grupo ng fixed assets.

Application sa accounting ng buwis

Kapag kinakalkula ng isang accountant ang buwis sa kita para sa isang panahon ng buwis, maaari niyang isaalang-alang ang mga sumusunod sa mga gastos ng kumpanya:

Ang depreciation bonus ay nalalapat lamang sa mga fixed asset na natanggap ng mga kasunduan sa kompensasyon at mga obligasyon.

Sa parehong paraan, maaari mong isaalang-alang ang mga gastos na natamo ng nagbabayad ng buwis para sa pagkumpleto, modernisasyon o muling pagtatayo ng mga kagamitan. Kahit na ang mga bahagyang gastos sa pagpuksa ay maaaring isaalang-alang sa parehong paraan.

Anumang negosyo ay may karapatang gumamit ng linear at non-linear na paraan ng depreciation. Ang paraan ng accounting para sa bonus depreciation ay nakasalalay dito.

Ang depreciation bonus ay isang hindi direktang gastos, kaya dapat itong isaalang-alang sa panahon ng pag-uulat kung saan nagsimula ang natural na pagkasira ng ari-arian at kagamitan.

Ang depreciation ay naipon mula sa unang araw ng buwan na kasunod ng susunod na buwan pagkatapos maisagawa ang accounting object o property. petsa pagpaparehistro ng estado ang mga karapatan sa ari-arian na ito ay hindi mahalaga para sa accounting ng buwis.

Halimbawa, noong Enero 2019, bumili ang enterprise ng milling machine na nagkakahalaga ng 1,185,314 rubles (kabilang ang VAT 180,811 rubles).

Ang kagamitang ito ay itinalaga sa 3rd depreciation group. Samakatuwid, maaaring isama ng accountant ang 30% ng orihinal na gastos bilang mga gastos.

Ang paunang halaga ng isang milling machine ay:Ang depreciation bonus ay magiging katumbas ng: Ito ay kasama sa mga gastusin sa susunod na buwan pagkatapos na gumana ang milling machine, iyon ay, 02/01/2019.

Ang depreciation ay kakalkulahin mula sa: Kung ang isang kumpanya ay namuhunan sa malaking pagsasaayos ng ari-arian nito, ang depreciation bonus ay isasaalang-alang sa mga gastusin ng kumpanya sa buwan kung kailan nakumpleto ang pamumuhunan at ang pasilidad ay naibalik sa operasyon.

Halimbawa, natapos ng isang organisasyon ang pag-aayos ng kagamitan noong Pebrero 2019. Ang sertipiko ng pagkumpleto ng trabaho ay nilagdaan noong Pebrero 29, 2019. Ang halaga ng pag-aayos ay umabot sa 204,320 rubles (kabilang ang VAT na 31,167 rubles).

Ang halaga ng trabaho na hindi kasama ang VAT ay: Ang buwan ng pagbabago sa orihinal na halaga ay Pebrero 2019. Sa buwang ito makikita ang depreciation bonus sa halaga (dahil ang kagamitang ito ay inuri sa ika-4 na pangkat ng depreciation):

Paano ito ginagamit sa accounting?

Ang konsepto ng bonus depreciation ay hindi umiiral sa accounting. Ang nagresultang pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng buwis at pagbabawas ng accounting dapat isaalang-alang nang maayos at maipakita.

Ayon sa PBU 6/01, ang lahat ng mga bagay ng isang negosyo, pati na rin ang ari-arian nito, na pag-aari ng kumpanya batay sa mga karapatan sa ari-arian, ay palaging nakarehistro sa kanilang orihinal na halaga.

Ang pamumura sa ari-arian na ito at iba pang mga bagay ay naipon mula sa susunod na buwan, pagkatapos na opisyal na tanggapin ang bagay sa pagpapatakbo, iyon ay, nakarehistro.

Norm mga singil sa pamumura depende sa kung anong kapaki-pakinabang na buhay ang itatatag para sa ari-arian na ito.

Ang halaga ng pamumura ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga gastos mula sa mga ordinaryong aktibidad ng negosyo. Ang pamamaraang ito ay itinatag ng ibang mga PBU, na kailangang ilapat ng bawat accountant kapag nagpapanatili ng mga talaan.

Samakatuwid, ang halaga ng mga singil sa pamumura sa unang buwan sa accounting ay bahagyang mas mababa kaysa sa in accounting ng buwis.

Ang mga gastos sa depreciation sa accounting ng buwis ay binubuo ng mga pagbabawas sa depreciation at ang inilapat na bonus sa pamumura. Ang pagkakaiba ay dapat na maayos na isinasaalang-alang.

Ang nagresultang pagkakaiba ay nahahati sa:

Habang ibinabawas ang depreciation sa isang fixed asset, bumababa ang halaga ng NVR at IT, dahil ang halaga ng buwanang depreciation ayon sa accounting ay mas malaki kaysa sa depreciation para sa profit taxation.

Kapag tumanggap ka ng fixed asset para sa accounting, at pagkatapos ay nag-apply ng benepisyong "depreciation" dito at pagkatapos ay singilin ang depreciation dito, ang mga sumusunod na accounting entries ay bubuo:

Pagkatapos buwan-buwan hanggang sa mag-expire ang kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito, ang mga sumusunod na pag-post ay bubuo:

Kailan mo kailangang ibalik ang depreciation premium?

Ang depreciation bonus ay maibabalik lamang kapag hindi hihigit sa 5 taon ang lumipas sa pagitan ng mga petsa ng pagtanggap ng bagay para sa accounting at pagbebenta nito. Isasaalang-alang sa kita ng kumpanya ang dating nawalang halaga kapag binubuwisan ang mga kita.

Kapag naibalik ang dati nang ginastos na premium, nagreresulta ito sa pagtaas base ng buwis para sa buwis sa kita sa buwan kung kailan ang pagbebenta ng ari-arian na ito ay isinasaalang-alang. Ang halagang ito ay kasama sa kita na hindi nagpapatakbo.

Ang anumang uri ng premium ay napapailalim sa accounting - pareho ang isa na isinasaalang-alang kapag ang bagay ay tinanggap para sa accounting, at ang isa na lumitaw sa panahon ng modernisasyon ng bagay o ang kinakailangang muling pagtatayo nito.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga bagay at ari-arian ng isang negosyo para sa layunin ng pagpapanumbalik ng mga premium ay hindi limitado ng batas sa buwis.

Kung ang bagay ay ganap na naubos at ang lahat ng pamumura ay naipon na, at pagkatapos ay ibinebenta na lamang, kung gayon ang buong halaga ng depreciation bonus, na dating inilapat at isinasaalang-alang sa mga gastos, ay ibinalik at isinasaalang-alang na ngayon. sa non-operating income.

Ngunit ito ay nagkakahalaga ng pag-alala na hindi hihigit sa 5 taon ang dapat pumasa sa pagitan ng petsa ng pag-commissioning ng OS na ibinebenta at ang pagbebenta nito.

Sa anong mga kaso hindi ito nalalapat?

Ngunit may mga pagbubukod kapag ang premium na ito ay hindi kailangang ibalik. ito:

• Kapag ang fixed asset ay inilagay sa operasyon at naibenta (o kung hindi man ay itinapon) noong 2008;
• Pagbebenta ng isang nakapirming asset pagkatapos ng 01/01/2009, ngunit kung sakaling ito ay maisagawa bago ang 01/01/2008;
• Kung ang OS ay tinanggal, ngunit hindi ito kinikilala ng pagpapatupad. Halimbawa, nasunog ito sa apoy.

Paano ito kinakalkula

Tingnan natin ang mga halimbawa kung paano kinakalkula ang depreciation bonus, pati na rin ang NVR at ONO. Halimbawa: Bumili ng kagamitan ang isang negosyo noong Marso 2019 na nagkakahalaga ng 2,314,570 rubles, kabilang ang VAT 353,070 rubles.

Ang kagamitan ay inilagay sa operasyon sa parehong buwan, kaya ang depreciation ay maiipon mula Abril 2019. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay itinakda sa loob ng 5 taon, samakatuwid, ang depreciation rate ay 1.5385%.

Ayon sa patakaran sa accounting, para sa mga fixed asset na kabilang sa 3rd – 7th depreciation group, ang halaga ng depreciation bonus ay nakatakda sa 30% ng orihinal na halaga.

Ang paunang gastos ng OS ay:Ang isang depreciation bonus na 30 porsiyento ay katumbas ng: Isasama ito sa mga gastos sa Abril 2019. Ang halaga kung saan kakalkulahin ang depreciation mula Abril 2019 para sa mga layunin ng accounting ng buwis: Buwanang halaga ng pamumura para sa accounting ng buwis:Buwanang halaga ng pamumura para sa mga layunin ng accounting:

Sila ay madalas na mapudpod. Ayon sa mga patakaran ng PBU, ang mga fixed asset ay naitala at ang depreciation ay sinisingil sa kanila.

Mga pagbabawas ng depreciation

Ang mga ito ay mga halagang naglalayong bayaran ang pagkasira ng OS. Kasama ang mga ito sa mga gastos sa pamamahagi o produksyon.

Ang mga singil sa pamumura ay mga halagang kinakalkula batay sa halaga ng libro ng mga nauugnay na bagay at pamantayan. Ang pamantayan ay tinatawag taunang interes kabayaran para sa halaga ng isang pagod na bahagi ng OS.

Mga pangkat ng ari-arian

Ang mga ito ay nabuo depende sa tagal ng kapaki-pakinabang na operasyon ng mga bagay:

• Pangkat I - 1-2 taon;
• II - 2-3;
• III - 3-5 taon;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - higit sa 30 taon.

Ano ang bonus depreciation ng fixed assets?

Ang terminong ito ay hindi tinukoy sa batas. Gayunpaman, aktibong ginagamit ng mga accountant at ekonomista ang konsepto sa kanilang mga aktibidad.

Maaaring isama ng nagbabayad ng buwis sa mga gastos na isinasaalang-alang sa panahon ng pag-uulat (depende sa rehimen ng pagbubuwis), mga gastos para sa mga pamumuhunan ng kapital sa mga fixed asset, iyon ay, mga gastos na maaaring makilala ng negosyo sa isang pagkakataon. Ito ang "pakinabang" bonus ng pamumura. Accrual maaaring isagawa, kabilang ang para sa pagkumpleto, muling pagtatayo, paggawa ng makabago ng pasilidad.

Mga paghihigpit

Mayroong ilan sa kanila.

Una, imposibleng may kaugnayan sa mga bagay na natanggap nang walang bayad. Ang kaukulang tuntunin ay nakapaloob sa talata 9 ng Artikulo 258 ng Tax Code.

Pangalawa, naka-install maximum na laki bonus ng pamumura. Para sa OS na kasama sa mga pangkat I-II at VIII-X, ito ay 10%, at para sa iba pang mga bagay (III-VII group) - 30% (dati ito ay 10%).

Ang mga ipinahiwatig na tagapagpahiwatig ay ginagamit sa paglikha, bahagyang pagpuksa, pagkuha, pag-retrofitting, teknikal na muling kagamitan, atbp.

Pagbawi

Isinasagawa ito sa pagpapatupad bago ang pag-expire ng 5 taon mula sa petsa ng paglalagay ng OS sa operasyon. Pagbawi ang depreciation bonus ay, sa simpleng salita, kasama ang halaga nito sa kita. Ang kaukulang pangangailangan ay itinakda sa talata. 4 9 talata 258 ng artikulong NK.

Parehong 10 at 30 porsiyento ng halaga para sa anumang gastos ay napapailalim sa pagpapanumbalik. Ang pamamaraang ito ay hindi ibinigay para sa iba pang mga paraan ng pagtatapon.

Mga probisyon ng transisyon

Ang bagong bersyon ng Artikulo 258 ng Tax Code ay nagsimula noong 2009.

Alinsunod sa talata. 2 3 ng talata 272 ng Artikulo ng Kodigo, ang depreciation bonus ay ang halaga na kinikilala sa mga gastos sa panahon kung saan nagsimula ang accrual para sa depreciation ng mga bagay kung saan ang mga pamumuhunan sa kapital ay ginawa.

Ito ay sumusunod mula dito na kapag bumili/lumikha ng isang bagay, ang isang 30% na bonus ay inilalapat sa mga pasilidad na inilagay mula noong Disyembre 2008. At sa kaso ng muling pagtatayo at sa iba pang mga kaso na itinakda sa talata 9 ng Artikulo 258 ng Tax Code, ito Maaaring gamitin ang "pakinabang" kung magbabago ang paunang presyo ng mga na-upgrade na bagay pagkatapos ng Enero 1. 2009

Kasabay nito, batay sa mga probisyon ng sugnay 10, sugnay 9, artikulo ng Pederal na Batas No. 224, ang mga probisyon ng bagong edisyon ng sining. 258 ay dapat ilapat sa mga fixed asset na inilagay sa operasyon mula Enero 2008. Alinsunod dito, ang mga accountant ay may tanong: dapat bang isama ang isang depreciation bonus sa kita kung ang isang bagay na binili at inilagay sa operasyon noong 2008 ay naibenta sa parehong taon?

Una, ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi na ang bonus ay kailangang ibalik. Gayunpaman, ibang opinyon ang kasunod na ipinahayag. Bilang resulta, ang sumusunod na posisyon ay pinagtibay.

Kapag nagbebenta ng asset na binili noong 2008 bago ang bagong probisyon sa mandatoryong pagpapanumbalik ng mga premium ay magkabisa (iyon ay, bago ang Enero 1, 2009), hindi dapat isama ng nagbabayad ang halaga nito sa kita. Ang konklusyon na ito ay nabuo batay sa talata 2 5 ng Tax Code, ayon sa kung saan, ang mga pambatasan ay kumikilos sa mga buwis at mga bayarin na nagtatatag ng mga bagong responsibilidad o nagpapalala sa posisyon ng paksa aktibidad sa ekonomiya kung hindi ay walang retroactive effect.

Ito ay nagkakahalaga na sabihin na sa kaganapan ng pagbebenta pagkatapos ng 01/01/2009 ng ari-arian na inilagay sa operasyon noong Enero 1, 2008, ang depreciation bonus ay dapat na maibalik.

Praktikal na paggamit

Maaaring mag-apply ang mga nagbabayad ng premium, anuman ang paraan ng pagkalkula ng depreciation.

Kung ang paraan ng tuwid na linya ay ginamit, ang orihinal na halaga ng bagay ay mababawasan ng bonus ng pamumura. Ito ang gastos ay kinuha bilang batayan para sa pagkalkula ng buwanang pamumura sa accounting ng buwis.

Kung ang isang enterprise ay gumagamit ng isang non-linear na pamamaraan, pagkatapos ng pag-commissioning, ang mga fixed asset ay kasama (sa kanilang orihinal na halaga, binabawasan ng isang premium) sa naaangkop na grupo (subgroup).

Halimbawa

Para sa kalinawan, kumuha tayo ng isang kathang-isip na kumpanya - CJSC "Ivan". Ang paunang data ay ang mga sumusunod:

• Kinakalkula ang depreciation gamit ang isang non-linear na pamamaraan.
• Tungkol sa OS III-VII gr. isang 30 porsiyentong bonus ang nalalapat.
• Noong Agosto 2016, binili at inilagay ng kumpanya ang mga kagamitan sa pagpapatakbo na kasama sa ikapitong grupo. Ang paunang gastos ng operating system ay 1 milyong rubles.

Ngayon isagawa natin ito. Batay sa mga resulta ng 9 na buwan. Sa 2016, isasaalang-alang ng enterprise accountant ang sumusunod na halaga bilang mga gastos:

1 milyong kuskusin. x 30% = 300 libong rubles.

Ang natitirang bahagi ng gastos ng kagamitan (1 milyong rubles - 300 libong rubles = 700 libong rubles) ay dapat isama sa pinagsama-samang balanse ng pangkat VII mula Setyembre 1, 2016.

Dapat bang ipakita ang katotohanan ng paggamit ng bonus sa patakaran sa pananalapi?

Naniniwala ang mga awtoridad sa buwis at mga financier na kung ang isang negosyo ay nag-aplay ng isang "pakinabang", kailangan itong isama sa mga patakaran sa accounting nito. Ang kaukulang konklusyon ay naroroon sa Mga Sulat ng Ministri ng Pananalapi at Serbisyo ng Federal Migration.

Iba ang posisyon ng arbitration court. Sa partikular, naniniwala sila na magagamit ng kumpanya depreciation bonus at ito hindi dapat sabihin ang katotohanan sa patakaran sa accounting.

Mga kahihinatnan ng paggamit

Hindi magagamit sa accounting bonus ng pamumura. Sa accounting ng buwis, nang naaayon, sa buwan kung saan nagsisimula ang pagkalkula ng mga halaga para sa pagkasira ng bagay, isang mas malaking gastos ang nabuo. Lumilitaw ang pansamantalang pagkakaiba sa buwis sa pagitan ng mga account. Ito ay humahantong sa paglitaw ng IT (deferred tax liability).

Mula sa ikalawang buwan ng pagkalkula ng mga halaga ng depreciation, ang mga gastos sa accounting sa buwis ay magiging mas mababa kaysa sa mga gastos sa accounting. Ito ay dahil sa ang katunayan na ang buwanang halaga ng pamumura ay magiging mas malaki, dahil ang pagkalkula ay isinasagawa sa orihinal na halaga nang hindi isinasaalang-alang ang premium.

Alinsunod dito, mula sa ikalawang buwan ang pansamantalang pagkakaiba ay bababa, at ang IT ay babayaran.

Mga tampok ng pagmuni-muni

Isaalang-alang natin mga pag-post na may bonus depreciation. Kunin natin ang fictitious enterprise Antey LLC. Ang paunang data ay ang mga sumusunod:

• Noong Marso 2016, nakuha at pinatakbo ng enterprise ang isang operating system na kasama sa pangkat III.
• Ang halaga ng bagay ay 1 milyon 200 libong rubles. (walang VAT).
• Tagal ng kapaki-pakinabang na operasyon - 60 buwan. (5 taon).
• Ang mga gastos at kita sa isang negosyo ay tinutukoy gamit ang paraan ng accrual.
• Sa tax accounting, ang 30 porsiyentong premium ay inilalapat sa mga fixed asset ng mga grupo III-VII.
• Kinakalkula ang depreciation gamit ang straight-line method sa parehong buwis at accounting.

Noong Marso 2016, ang accountant ay gumawa ng mga entry:

• db sch. 08 subaccount "Pagbili ng mga fixed asset" Cd account. 60 - 1,200,000 - ang pagbili ng mga fixed asset ay isinasaalang-alang;
• db sch. 01 subaccount "Sariling OS" Kd sch. 08 subaccount Ang "Pagbili ng OS" - 1,200,000 - ay sumasalamin sa pag-commissioning ng OS.

Accounting para sa pamumura ng bonus ay gagawin sa Abril. Ang accounting ng buwis ay sumasalamin sa halagang 360 libong rubles. (1 milyon 200 libong rubles x 30%). Buwanang halaga ang depreciation ay magiging:

(1 milyon 200 libong rubles - 360 libong rubles) / 60 buwan. = 14 libong rubles / buwan.

Ang huling gastos sa Abril sa accounting ng buwis ay:

360 libong rubles + 14 libong rubles = 374 libong rubles

Mayroong pansamantalang pagkakaiba sa pagitan ng mga talaan. Ito ay nagkakahalaga ng:

374 libong rubles. - 20 libong rubles. = 354 libong rubles.

Ito naman, ay humahantong sa paglitaw ng IT:

354 libong rubles. x 20% = 70,800.

Ang mga pag-post sa Abril ay dapat na ang mga sumusunod:

• db sch. 20 bilang ng CD. 02 - 20 libong kuskusin. - sumasalamin sa accrual ng depreciation sa fixed assets;
• db sch. 68 subaccount "Mga kalkulasyon para sa income tax" Cd account. 77 - 70 800 kuskusin. - Isinasaalang-alang ang IT.

Sa Mayo at mga kasunod na buwan sa buong panahon ng kapaki-pakinabang na operasyon ng pasilidad, ang gastos sa accounting ay mas malaki (20 libong rubles > 14 libong rubles). Sa madaling salita, ang pansamantalang pagkakaiba ay babayaran ng 6 na libong rubles. Alinsunod dito, ang IT ay nabawasan ng 1200 rubles. (6 libong rubles x 20%).

Ang mga kable ay dapat na ganito:

• db sch. 20 bilang ng CD. 02 - 20 libong kuskusin. - ang depreciation sa fixed assets ay kinakalkula;
• db sch. 77 bilang ng CD. 68 subst. "Mga kalkulasyon ng buwis sa kita" - 1200 kuskusin. - isinasaalang-alang bahagyang pagbabayad IT.

Mga paghihirap sa pagpapanumbalik ng premium

Ang mga accountant ay may mga katanungan dahil sa ang katunayan na ang alinman sa talata. 4 9 ng talata 258 ng Artikulo 258 ng Kodigo sa Buwis, o sa iba pang mga pamantayan ng Kabanata 25 ng Kodigo ay sinasabi nito kung kailan kinakailangan na ibalik ang premium: sa panahon ng paggamit nito o pagbebenta ng mga fixed asset.

Ayon sa mga probisyon ng sub. 5 sugnay 4 271 ng artikulo, ang mga resibo sa anyo ng mga halaga ng naibalik na reserba at iba pang katulad na kita ay dapat na maipakita sa huling araw ng panahon ng buwis (pag-uulat) kung saan sila, sa katunayan, ay naibalik. Ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi na ang depreciation bonus ay isinasaalang-alang sa mga gastos batay sa talata. 2 9 puntos ng Art. Ang 258 Tax Code ay kasama sa database sa panahon kung saan ipinatupad ang OS.

Interesado din ang mga accountant sa mga sumusunod na katanungan: ang pagsasama ba ng isang premium sa kita ay nagpapahiwatig na ang kumpanya ay talagang nawawala ang halagang ito at hindi maaaring isaalang-alang ang 10% o 30% ng orihinal na presyo ng bagay sa mga gastos? Maaari bang bawasan ng nagbabayad, sa pamamagitan ng pagpapanumbalik ng premium, ang kita mula sa pagbebenta ng mga pondo sa parehong halaga?

Ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi na ang isang entidad ng negosyo ay walang karapatan na muling kalkulahin ang halaga ng pamumura sa bagay na ibinebenta para sa mga nakaraang panahon at ang natitirang halaga nito. Sa bagay na ito, sa batayan ng sub. 1 1 talata 268 ng Tax Code, ang kita mula sa pagbebenta ng ari-arian na ito ay maaari lamang bawasan ng natitirang halaga.

Alinsunod dito, ang depreciation bonus, ang halaga nito ay naibalik, ay hindi makikita sa istraktura ng gastos alinman sa panahon ng pagpapanumbalik nito o mas bago.

Samantala, ayon sa isang bilang ng mga eksperto, ang posisyong ito ng Ministri ay maaaring ituring na kontrobersyal. Ito ay dahil sa mga sumusunod.

Hindi direktang ipinagbabawal ng batas ang muling pagsasama ng halaga ng premium sa mga gastos. Gaya ng nakasaad sa sub. 1 ng unang talata ng Artikulo 268 ng Tax Code, kapag nagbebenta ng isang depreciable object, ang kita ay nabawasan ng natitirang halaga. Kinakatawan nito ang pagkakaiba sa pagitan ng orihinal na presyo at ang halaga ng pamumura na naipon habang ginagamit.

Kasama sa paunang gastos ang mga gastos sa pagkuha, pagtatayo, paghahatid, pagmamanupaktura, at pagdadala nito sa isang magagamit na estado.

Susunod ay dapat kang sumangguni sa para. 3 9 talata 258 ng artikulong NK. Isinasaad nito na ang mga fixed asset kung saan inilapat ang premium ay kasama sa mga grupo sa kanilang orihinal na halaga, na binawasan ng hindi hihigit sa 10% o 30% (para sa kaukulang grupo). Ang halaga ng interes na ito ay kasama sa mga gastos sa panahon ng buwis.

Nuances

Dapat sabihin na ang pagbabalangkas sa itaas ay hindi direktang nagbibigay ng pagbawas sa paunang presyo ng isang asset. Ito ay nagtatakda lamang ng limitasyon tungkol sa pagsasama ng mga gastos para sa kasunod na pagbaba ng halaga ng ari-arian.

Bilang karagdagan, pinag-uusapan natin ang porsyento ng orihinal na presyo na nauugnay sa mga gastos. Sa oras ng pagbebenta ng bagay, ang mga halagang ito ay napapailalim sa pagpapanumbalik. Alinsunod dito, ang isang negosyo, kapag nagbebenta ng mga fixed asset at kasama ang premium na halaga sa kita, ay maaaring mabawasan ang kita mula sa pagbebenta sa pamamagitan ng natitirang presyo ng bagay, na kinakalkula sa paraang parang ang premium ay hindi nailapat.

Mga problema sa timing

Gaya ng nakasaad sa talata. 4 9 ng talata 258 ng Tax Code, kinakailangan na ibalik ang bonus kapag nagbebenta ng operating system bago ang pag-expire ng 5 taon mula sa petsa ng pag-commissioning. Ang mga accountant ay nagtataka kung kinakailangan bang sumunod sa kinakailangang ito para sa ari-arian na kasama sa mga pangkat I-III, kung ang pamumura ay ganap na nabayaran sa petsa ng pagbebenta?

Sa pormal na paraan, ang negosyo ay kailangang sumunod sa mga kinakailangan ng Kodigo, dahil walang mga paghihigpit na ibinigay sa bagay na ito.

Ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi na mula Enero 1, 2009, ang bonus ay dapat na maibalik nang hindi alintana kung ang pagkasira ay nabayaran o hindi sa oras ng pagbebenta ng bagay.

Samantala, sa pamamagitan ng pagsasama ng halaga sa kita, maaari mong taasan ang natitirang halaga ng naturang ari-arian sa halaga ng premium na ito. Ayon sa mga patakaran sub. 1 ng unang talata ng Artikulo 268 ng Tax Code, maaari mong bawasan ang kita mula sa pagbebenta. Gayunpaman mga awtoridad sa buwis maaaring magpakita ng mga paghahabol sa organisasyon kaugnay ng mga naturang transaksyon.

Pagtukoy sa natitirang presyo bago matapos ang 5 taon: halimbawa

Kunin natin ang sumusunod na paunang data:

• ang paunang halaga ng bagay ay 30 libong rubles;
• ang mga gastos sa pamumuhunan sa kapital ay makikita sa panahon ng paglalagay ng OS sa pagpapatakbo (10%) - 3 libong rubles;
• ang halaga ng pamumura hanggang sa petsa ng pagbebenta ay 7 libong rubles.

Ang pagkalkula ay magiging ganito:

• Paunang gastos = 30 libong rubles. - 3 libong rubles = 27 libong rubles
• Ang natitirang presyo = 27 libong rubles. - 7 libong rubles = 20 libong rubles

Gayunpaman, isinasaalang-alang ang nasa itaas, batay sa mga probisyon ng Tax Code, ang natitirang halaga ay magiging mas malaki:

30 libong rubles - 7 libong rubles = 23 libong rubles

• 25 libong rubles - 20 libong rubles = 5 libong rubles (ginagabayan ng posisyon ng Ministri ng Pananalapi).
• 25 libong rubles - 23 libong rubles = 2 libong rubles (isinasaalang-alang ang mga legal na pamantayan).

mga konklusyon

Ang natitirang halaga ng bagay na ibinebenta ay maaaring kalkulahin bilang pagkakaiba sa pagitan ng orihinal na presyo nito (mga gastos hindi kasama ang mga premium) at ang natitirang halaga (mga halaga ng pamumura hindi kasama ang mga premium).

Paano kinakalkula ang pagbabawas ng bonus sa accounting ng buwis 2016? Paano ito maipakita sa accounting? Tingnan natin ang isang partikular na halimbawa.

Sa income tax return, ipakita ang halaga ng depreciation bonus sa Appendix 2 hanggang sheet 02, sa order na ibinigay sa ibaba sa Recommendation No. 1.

Mga tuntunin ng pag-uugali accounting ang paggamit ng bonus depreciation ay hindi ibinigay, samakatuwid, ang halaga ng mga pagkakaiba sa mga gastos sa pagitan ng accounting at accounting ng buwis isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay nabuo, na bumubuo ng isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis:

D 68 subaccount "Kasalukuyang buwis sa kita" K 77

Ang isang detalyadong pagkalkula ng depreciation bonus at ang pagmuni-muni nito sa deklarasyon ay ibinibigay sa ibaba sa mga materyales ng Glavbukh System

Depreciation bonus sa tax accounting 2016

Ang bahagi ng mga gastos sa pagkuha o pagtatayo ng fixed asset ay maaaring kilalanin bilang mga gastos bilang isang lump sum bilang isang depreciation bonus. Sa kasong ito, maaari mong isulat:

• hanggang sa 10 porsyento ng orihinal na halaga ng mga fixed asset na kasama sa anumang grupo ng depreciation;
• hanggang 30 porsiyento ng orihinal na halaga ng mga fixed asset na kasama sa mga grupo ng depreciation III–VII.

Maaaring ilapat ang pagbabawas ng bonus sa lahat ng fixed asset, maliban sa mga natanggap nang walang bayad.

Ang pamamaraang ito ay ibinigay para sa talata 2 ng talata 9 ng Artikulo 258 Tax Code RF.

Ang natitirang bahagi ng paunang halaga ng nakapirming asset ay dapat isulat sa pamamagitan ng pamumura (talata 3, talata 9, artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation). Upang maisama sa naaangkop na pangkat ng pamumura, tukuyin ang halaga ng isang nakapirming asset kung saan nag-apply ang organisasyon ng isang bonus ng pamumura gamit ang formula:*

Bilang karagdagan, ang depreciation bonus ay maaaring ilapat sa mga pamumuhunan sa kapital na nauugnay sa pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan o bahagyang pagpuksa ng mga fixed asset. Ang pamamaraan para sa paglalapat ng depreciation premium ay kapareho ng para sa paunang halaga ng mga fixed asset. Iyon ay, maaari mong isama sa mga gastos sa isang pagkakataon:

• hanggang sa 10 porsyento ng mga pamumuhunan sa kapital para sa mga fixed asset na kasama sa anumang grupo ng depreciation;
• hanggang 30 porsiyento ng mga pamumuhunan sa kapital para sa mga fixed asset na kasama sa mga grupo ng depreciation III–VII.

Ito ay nakasaad sa talata 2 ng talata 9 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang natitira sa puhunan ng kapital ay dapat isulat sa pamamagitan ng depreciation. Ang bahaging ito ay tumataas:

• ang paunang halaga ng bawat fixed asset gamit ang straight-line na paraan ng depreciation;
• kabuuang balanse ng katumbas pangkat ng pamumura(mga subgroup) sa nonlinear na pamamaraan mga singil sa pamumura.

Ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng talata 3 ng talata 9 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation.

Tukuyin ang halaga kung saan tataas ang paunang halaga ng fixed asset o ang kabuuang balanse ng depreciation group (subgroup) gamit ang formula:

Kung sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng isang nakapirming asset ang isang organisasyon ay isinasagawa ang mga aktibidad na ito ng ilang beses, ito ay may karapatang mag-apply ng isang depreciation bonus para sa bawat isa sa kanila. Ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng talata 9 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation at kinumpirma ng sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Agosto 9, 2011 No. 03-03-06/1/462.

Ang posibilidad ng paglalapat ng depreciation premium na hindi hihigit sa 30 porsyento ay nalalapat sa:

• para sa mga fixed asset, ang pagbaba ng halaga nito ay nagsimula pagkatapos ng Disyembre 31, 2008 - sa mga tuntunin ng pagwawasto ng kanilang orihinal na gastos;
• para sa mga pamumuhunan sa kapital (sa anyo ng pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan, bahagyang pagpuksa) na ginawa pagkatapos ng Disyembre 31, 2008 na may kaugnayan sa anumang mga fixed asset, anuman ang petsa ng kanilang pagkomisyon.

Ito ay nakasaad sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Pebrero 6, 2012 No. 03-03-06/2/16, na may petsang Abril 13, 2010 No. 2009 No. 03- 03-06/1/769, na may petsang Oktubre 23, 2009 No. 03-03-06/1/680, na may petsang Hulyo 7, 2009 No. , 2009 No. 03 -03-06/1/347, na may petsang Mayo 20, 2009 No. 03-03-06/1/332 at may petsang Abril 16, 2009 No.

Ang paggamit ng bonus depreciation ay isang karapatan, hindi isang obligasyon ng organisasyon. Tukuyin ang pamamaraan para sa paglalapat ng depreciation bonus sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Sa partikular, ipahiwatig kung aling mga fixed asset (o mga grupo nito) ang Depreciation Bonus ang ilalapat sa tax accounting 2016 at ang halaga nito - hanggang 10 (hanggang 30) porsyento ng orihinal na halaga.

Ang isang organisasyon ay walang karapatan na maglapat ng bonus depreciation sa mga fixed asset na natanggap nang walang bayad.

Ang pamamaraang ito ay itinatag ng mga talata 2, 3 ng talata 9 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation.

Depreciation bonus sa tax accounting 2016 - kasama sa mga gastos

Isama ang depreciation bonus bilang bahagi ng hindi direktang mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan ang petsa ng pagsisimula ng depreciation sa bagay o ang petsa ng pagbabago sa paunang gastos nito* ay bumaba (talata 2, talata 3, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sitwasyon: Paano ipapakita ang halaga ng pagbaba ng bonus sa income tax return

Sa income tax return na inaprubahan ng order ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Marso 22, 2012 No. ММВ-7-3/174, ipakita ang halaga ng depreciation bonus sa Appendix 2 hanggang sheet 02:*

• sa linya 043 sa bahaging nauugnay sa mga nakapirming asset ng ikatlo hanggang ikapitong grupo ng pamumura;
• sa linya 042 sa bahaging nauugnay sa lahat ng iba pang fixed asset.

Kaya, ang mga halagang ito ay sunud-sunod na ililipat sa mga linya 040 at 130 ng Appendix 2 sa sheet 02 ng deklarasyon, kasama ng iba pang mga gastos. At pagkatapos ay sa wakas ay isinasaalang-alang sila sa linya 030 ng sheet 02 ng deklarasyon bilang bahagi ng mga gastos na nagpapababa sa halaga ng kita mula sa mga benta.*

Isang halimbawa ng pagpapakita ng depreciation ng fixed asset sa tax accounting gamit ang depreciation bonus. Kinakalkula ang depreciation gamit ang straight-line method*

Ang mga kagamitan para sa paggawa ng mga produktong metal ay kabilang sa ikalimang pangkat ng pamumura. Kapaki-pakinabang na buhay - 96 na buwan.

Ang patakaran sa accounting ng Master para sa mga layunin ng buwis ay nagtatatag ng isang pamamaraan para sa isang beses na pagtanggal ng 30 porsiyento ng halaga ng mga nakuhang fixed asset sa pamamagitan ng bonus depreciation.

Ang depreciation premium para sa kagamitan para sa produksyon ng mga produktong metal ay:
450,000 kuskusin. x 30% = 135,000 kuskusin.

Ang buwanang rate ng pamumura ay:
1: 96 na buwan x 100% = 1.0417%.

(450,000 rub. – 135,000 rub.) x 1.0417% = 3,281 rub.

Nagsimulang isama ng accountant ang halaga ng naipon na pamumura sa mga gastos buwan-buwan simula noong Pebrero 2013. Kaya, noong Pebrero 138,281 rubles ay kasama sa mga gastos. (depreciation premium at buwanang depreciation).

Isang halimbawa ng pagpapakita ng depreciation ng fixed asset sa tax accounting gamit ang depreciation premium. Kinakalkula ang depreciation gamit ang isang non-linear na pamamaraan*

Ang OJSC "Production Company "Master"" noong Enero 2013 ay nakakuha ng kagamitan para sa paggawa ng mga produktong metal. Ang paunang gastos nito ay 450,000 rubles. (hindi kasama ang VAT). Noong Enero 2013, ang kagamitan ay inilagay sa operasyon.

Ginagamit ng organisasyon ang accrual method at nagbabayad ng income tax buwan-buwan.

Ang mga kagamitan para sa paggawa ng mga produktong metal ay kabilang sa ikalimang pangkat ng pamumura. Ang organisasyon ay walang iba pang mga fixed asset na kasama sa ikalimang pangkat ng pamumura. Dahil dito, ang kabuuang balanse ng grupong ito ng pamumura ay 450,000 rubles. Ang patakaran sa accounting ng Master para sa mga layunin ng buwis ay nagtatatag ng isang pamamaraan para sa isang beses na pagtanggal ng 30 porsiyento ng halaga ng mga nakuhang fixed asset sa pamamagitan ng bonus depreciation.

Ang depreciation bonus para sa kagamitan para sa paggawa ng mga produktong metal ay umabot sa RUB 135,000. (RUB 450,000 x 30%).

Ang buwanang rate ng depreciation para sa ikalimang pangkat ng pamumura ay 2.7% (sugnay 5 ng Artikulo 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang buwanang halaga ng pamumura ay:

• noong Pebrero: (RUB 450,000 – RUB 135,000) x 2.7% = RUB 8,505;
• noong Marso: (RUB 315,000 – RUB 8,505) x 2.7% = RUB 8,275;
• noong Abril: (RUB 306,495 – RUB 8,275) x 2.7% = RUB 8,052. atbp.

Nagsimulang isama ng accountant ang halaga ng naipon na pamumura sa mga gastos buwan-buwan simula noong Pebrero 2013. Kaya, noong Pebrero 143,505 rubles ay kasama sa mga gastos. (RUB 135,000 + RUB 8,505) – Depreciation bonus sa tax accounting para sa 2016 at depreciation para sa Pebrero.

Elena Popova,
konsehal ng estado serbisyo sa buwis RF ranggo I

Sanggunian:Mga kaso ng pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting ng mga fixed asset

Artikulo:6.1.1. Application ng bonus depreciation

Ang paggamit ng bonus depreciation ay hindi ibinigay para sa mga tuntunin ng accounting. Samakatuwid, ang pamumura sa mga fixed asset para sa mga layunin ng accounting ay dapat kalkulahin alinsunod sa karaniwang itinatag na pamamaraan.

Sa pagsasaalang-alang na ito, sa buwan ng accrual ng depreciation bonus, ang halaga ng mga gastos, lahat ng iba pang mga kondisyon ay pantay, sa accounting ay mas mababa kaysa sa tax accounting.

Samakatuwid, sa accounting para sa halaga ng isang lump sum kinikilalang mga gastos Sa anyo ng mga pamumuhunan sa kapital, ang isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay naipon, na unti-unting tinanggal sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay. Sa kasong ito, ang panahon kung saan ang halaga na binawasan ng premium ay amortized ay katumbas ng kapaki-pakinabang na buhay.*

Ang isang organisasyon ay maaaring makaipon ng depreciation bonus, gaya ng nabanggit na, para sa mga gastos sa pagkumpleto, karagdagang kagamitan, modernisasyon, muling pagtatayo, teknikal na muling kagamitan, at bahagyang pagpuksa ng mga fixed asset. Ang paggamit ng benepisyo sa mga kasong ito ay ibinibigay sa panahon (sa unang buwan) ng pagkalkula ng pamumura batay sa bago, binagong paunang gastos. Nangangahulugan ito na sa ilang mga sitwasyon posible na ilapat ang bonus nang dalawang beses: kapag bumili ng isang bagay at kapag gumagawa ng mga gastos upang mapabuti ang bagay.

Ang paggamit ng depreciation bonus ay humahantong sa pagtaas ng depreciation charges at pagbaba sa kasalukuyang income tax sa panahon ng pagkuha ng fixed asset.

Halimbawa

Noong Nobyembre 2011, ang organisasyon ay bumili ng kagamitan para sa mga aktibidad sa produksyon na nagkakahalaga ng RUB 508,474.58. (600,000 (presyo ng pagbili) – 91,525.42 (VAT)).

Ang kagamitan ay inilagay sa operasyon sa parehong buwan.

Ang patakaran sa accounting ay nagbibigay para sa paggamit ng isang depreciation bonus sa halagang 10 porsiyento para sa lahat ng mga fixed asset. Ang kapaki-pakinabang na buhay para sa mga layunin ng accounting at buwis ay nakatakda sa 48 buwan. Ayon sa patakaran sa accounting, ang depreciation sa parehong mga account ay kinakalkula gamit ang straight-line na paraan.

Ginawa ng accountant ang mga sumusunod na entry.

Sa petsa ng pagkuha ng fixed asset:

Debit 01 Credit 08 subaccount "Pagbili ng mga fixed asset"
– 508,474.58 kuskusin. – ang pasilidad ay inilagay sa operasyon;

Debit 68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa VAT" Credit 19
– 91,525.42 kuskusin. – Ang VAT ay tinatanggap para sa bawas.

Noong Disyembre 2011:

Debit 20 Credit 02

Para sa mga layunin ng buwis sa kita, ang mga gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta ay kasama ang halaga ng depreciation bonus sa halagang RUB 50,847.46. (RUB 508,474.58 x 10%) at halaga ng depreciation na RUB 9,533.90, na kinakalkula batay sa halagang katumbas ng RUB 457,627.12. (508,474.58 – 50,847.46).

Ang halaga ng mga pagkakaiba sa mga gastos sa pagitan ng accounting at tax accounting ay lumilikha ng isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba, na bumubuo ng isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis:

Debit 68 subaccount "Kasalukuyang buwis sa kita" Credit 77*
– 9957.62 kuskusin. ((RUB 50,847.46 + RUB 9,533.90) – RUB 10,593.22) x 20%) – ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ang naipon.

Noong Enero 2012 at hanggang sa katapusan ng buhay ng serbisyo nito:

Debit 20 Credit 02
– 10,593.22 kuskusin. (RUB 508,474.58: 48 buwan) – naipon ang depreciation sa accounting.

Sa accounting ng buwis, ang mga gastos sa halaga ng naipon na pamumura ay aabot sa 9533.90 rubles.

Sa Enero, ang pagbabayad ng nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba na naipon noong Disyembre para sa halaga ng pagkabawas ng bonus ay magsisimula:

Debit 77 Credit 68 subaccount "Kasalukuyang buwis sa kita"
– 211.86 kuskusin. ((RUB 50,847.46 x 20%): 48 buwan) – ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay nabayaran na.

LIBRARY NG MAGAZINE "CHIEF ACCOUNTANT". MALITO PBU 18/02 SA MGA SIMPLE NA TABLE AT ILUSTRATIVE EXAMPLES