Acest lucru se întâmplă atunci când cumpărătorul nu poate plăti imediat cost integral bunurile, furnizorul și acesta din urmă trebuie să facă concesii, să se bazeze pe decența clientului. Exact răscumpărarea creanţe de încasat ridică multe întrebări pentru ambele părți la contract: cât timp trebuie efectuată rambursarea; există o formulă specială pentru calculul ei; Care sunt cele mai bune modalități de a plăti datorii? Toate aceste întrebări vor primi răspuns în acest articol.

Informatii generale

Rambursarea creanțelor este procesul de achitare a datoriilor care au apărut ca urmare a relațiilor economice (cumpărare de bunuri sau servicii) dintre o întreprindere și o altă persoană fizică sau entitate legală. Părțile la acordul privind creanța sunt recuperatorul și debitorul (nr. 229-FZ, art. 48). Mai detaliat, fiecare dintre concepte este dezvăluit în Legea federală „Cu privire la procedurile de executare”, .

Această procedură este însoțită de definirea cercului de persoane cărora li se pot face pretenții. În ciuda faptului că pârâtul este partea la tranzacție care nu și-a îndeplinit obligațiile la termen, agențiile guvernamentale pot implica și alte persoane care nu au participat la tranzacție, dar au legătură cu debitorul, pentru achitarea datoriilor. Astfel de persoane pot fi fondatorii întreprinderii în cazul declarării acesteia în stare de faliment (dacă acţionează ca vinovat al lichidării societăţii) sau organizaţia-mamă (dacă filiala acesteia a fost declarată falimentară).

Procesul de achitare a datoriei debitorului este împărțit condiționat în următoarele etape:

1. Stabilirea dacă un debitor este îndatorat.
2. Identificarea necesității popririi creanțelor.
3. Arestarea datoriilor.
4. Determinarea valorii de piata a creantelor.
5. Realizarea datoriilor (in cazul anularii tranzactionarii se face vanzarea acesteia cu comision).

Metode de colectare a datoriilor

Procedura de revendicare

O creanță este un document adresat debitorului în cazul neîndeplinirii termenilor contractului. Formularul de depunere a cererii este în scris. În acesta, creditorul trebuie să indice motivele scrisului acest document, motivele creanței, referitoare la anumite condiții ale contractului, precum și cerințele pentru debitor și termenul cererii. Actul este semnat de conducătorul întreprinderii. În plus, la document trebuie atașat un pachet de acte pe care se bazează creanțele împotriva debitorului.

Înainte de a merge în instanță, creditorul trebuie să rezolve problema trimițând o creanță împrumutatului. Folosind o astfel de opțiune de buget, un antreprenor va putea obține rapid o rentabilitate pe cont propriu Bani. Dacă ignorați această metodă de colectare a datoriilor, fiți pregătiți să vi se refuze procedurile judiciare.

Litigii

Fără a aștepta un răspuns la cererea debitorului, antreprenorul are dreptul de a depune o cerere curtea de Arbitraj. Formular de cerere - scris. Termenul de depunere a cererii nu trebuie să depășească 3 ani din momentul în care fondatorul a aflat despre datoria existentă a debitorului. Dacă această regulă nu este respectată, instanța are dreptul de a refuza să ia în considerare cererea formulată. Alte cerințe pentru o revendicare sunt prevăzute în APC, art. 125 .

Înainte de a depune documentele la instanță, creditorul trebuie să trimită o copie a acestora împrumutatului.

Luarea de măsuri provizorii

O măsură provizorie într-un anumit caz este arestarea activelor financiare sau a bunurilor deținătoare de un debitor valoare materială. Cu toate acestea, tribunalul arbitral poate aplica și alte sancțiuni (APK, art. 91).

Pentru sechestrarea fondatorului, fondatorul trebuie să înainteze instanței de judecată o cerere de garantare a creanței, indicând denumirea instanței, informații despre debitor și reclamant, obiectul litigiului, cuantumul creanței și garanția. masura, fundamentandu-i cu atentie cererea si atasand acesteia un pachet documente necesare. Valoarea taxei de stat este prevăzută în Codul fiscal al Federației Ruse, art. 333.21, alin.1, alin. 9 și se ridică la 3.000 de ruble. Documentele sunt luate în considerare a doua zi după depunerea cererii.

Pentru a sechestra, fondatorul trebuie să depună la instanță o cerere de garantare a creanței, motivându-și cu atenție cererea și anexând acesteia un pachet de documente necesare.

Încheierea unui acord de reglementare

Acordul de soluționare este un acord între părțile la contract de a înceta litigiul pe baza concesiunilor reciproce. Se aprobă de instanța de arbitraj în prezența părților la contract. De asemenea, indică termenii de îndeplinire a tuturor termenilor contractului. Dacă acestea nu sunt îndeplinite, creditorul are dreptul de a depune o cerere la instanță.

Restructurarea datoriilor

Această metodă va ajuta debitorul să plătească datoriile datorate concesiunilor din partea reclamantului. Acestea pot fi:

• Reducerea sumei datoriilor.
• Prelungirea scadenței datoriei.
• Reducerea cuantumului pedepsei.

În acest caz, întreprinzătorul revendică proprietăți corporale care aparțin debitorului.

Scadențe ale datoriilor

Perioada de rambursare a creanțelor este perioada de timp în care compania se așteaptă să primească numerar din produsele vândute. Determină perioada de rulaj a datoriei debitorului, ținând cont de modificarea sumei încasărilor din bunurile sau serviciile vândute.

Formula de calcul a perioadei de rambursare a creanțelor:

DSO = DAP x (AR/NS),

unde DSO este scadența (calculată în zile), DAP este durata perioadei, AR este creanţe de încasat(în ruble) și NS - venituri din vânzări (în ruble).

Rambursarea creanțelor are un termen specific și o formulă de calcul specială, datorită căreia ambele părți la contract pot controla plățile. Această problemă poate fi rezolvată și pașnic, cunoscând toate capcanele acestei metode. Cu toate acestea, în cazul în care debitorul nu respectă aceste termene, recuperatorul are dreptul de a alege oricare dintre metodele convenabile de colectare a creanțelor și de a se adresa instanței de arbitraj.

Acesta poate fi încetat prin îndeplinirea unei obligații, atât personal de către debitor, cât și de către o organizație terță în numele acestuia. Să ne uităm la exemple de modul în care rambursarea creanțelor personal de către debitor este reflectată în contabilitate.

Exemplul 1

LLC „A” a expediat produse către CJSC „B” în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Costul produselor livrate este de 160.000 de ruble.

În condițiile contractului, CJSC „V” era obligată să plătească marfa în termen de cinci zile de la data expedierii. In termenul stabilit prin contract nu s-a primit plata de la CJSC „V”. Cu toate acestea, după 10 zile, au fost primite fonduri de la CJSC „B” în contul SRL „A”.

Corespondența de cont		Suma, ruble
Debit	Credit
			A reflectat primirea de fonduri de la debitor pentru a achita creanțele

Sfârșitul exemplului.

În practică, există cazuri când obligațiile din contractele de furnizare de bunuri (lucrări, servicii) sunt rambursate prin compensare. cereri reciproce, care este una dintre modalitățile de încetare a contraobligațiilor.

Legislația nu stabilește cerințe speciale pentru înregistrarea compensației. Articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse prevede doar că o declarație a uneia dintre părți este suficientă pentru compensare, iar declarația poate fi făcută atât verbal, cât și în scris. Dar pentru a evita eventualele conflicte cu contrapărțile și autoritățile de reglementare, este mai bine să întocmești un document în scris. Părțile au dreptul de a întocmi un document care confirmă compensarea creanțelor reciproce sub orice formă, sub rezerva dispozițiilor pentru documentele contabile primare în conformitate cu paragraful 2 al articolului 9 din Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 " Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea nr. 129 -FZ). În practică, compensarea este cel mai adesea oficializată printr-un acord suplimentar privind compensarea la principalele contracte.

În cazul în care a fost introdusă o cerere împotriva debitorului, încetarea obligației prin compensarea unei cereri reconvenționale omogene în modul prevăzut de articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse nu este permisă. Compensarea în acest caz se poate face numai în cadrul unei proceduri judiciare prin depunerea unei cereri reconvenționale.

Compensarea se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:

Pentru un cumpărător care își rambursează datoria față de furnizorul de bunuri (lucrări, servicii) prin compensare, bunurile achiziționate (lucrări, servicii) trebuie considerate plătite în perioada de raportare în care a fost efectuată compensarea.

Sumele de TVA percepute pentru tranzacțiile de barter, la compensarea creanțelor reciproce și utilizate în decontări hârtii valoroase, cumpărătorul trebuie să plătească în numerar pe baza unui ordin de plată din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prin urmare, la compensare, valoarea creanțelor rambursate în act trebuie determinată fără TVA

Atragem atenția cititorilor că prevederile art. și Codul Fiscal al Federației Ruse nu conțin cerințe pentru utilizarea unei deduceri de TVA după plata impozitului atunci când se efectuează compensații reciproce.

Totodată, din Ordinul de umplere Înapoierea taxei pentru taxa pe valoarea adăugată, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 noiembrie 2006 nr. 136n, rezultă că la compensarea creanțelor reciproce în declarația din coloana 4 la rândul 240 al secțiunii 3 reflectă suma TVA deductibilă prezentată contribuabilului și plătită de acesta în baza unui ordin de plată pentru transferul de fonduri.

Exemplul 2

Conform acordului de vânzare-cumpărare, LLC „A” a expediat produse cumpărătorului - CJSC „B” în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Costul produselor livrate este de 160.000 de ruble.

In conditiile contractului, CJSC „V” este obligata sa plateasca marfa in termen de cinci zile de la data expedierii, insa plata de la cumparator nu a fost primita in termenul stabilit prin contract.

CJSC „V” în temeiul unui alt contract de vânzare a expediat materiale către SRL „A” în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Conform termenilor contractului, SRL „A” este obligat să plătească materialele în termen de cinci zile de la data expedierii. În perioada stabilită prin contract, plata de la SRL „A” nu a fost primită.

Obligațiile care decurg din acorduri independente au fost decontate prin compensarea creanțelor reciproce.

Reflectarea tranzacțiilor în contabilitate:

Corespondența de cont		Suma, ruble
Debit	Credit
			Venituri reflectate din vânzarea produselor
			S-a eliminat costul real al bunurilor vândute
			TVA percepută pentru încasările din vânzarea produselor
			A reflectat rezultatul financiar din vânzarea de produse pt luna de raportare (236000 – 36000 – 160000)
			Materialele primite sunt acceptate
			A reflectat valoarea TVA pe materialele achiziționate
			Se acceptă pentru deducere suma TVA la materialele achiziționate
			Acord de reglementare semnat
			TVA transferat către CJSC "V" (clauza 4 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse)
			A primit TVA de la CJSC "V" (clauza 4 a articolului 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Uneori, în practică, organizațiile au o situație în care trebuie să-și vândă creanțele. Acest lucru se poate datora diferitelor motive. O astfel de operațiune este oficializată printr-un acord special numit contract de cesiune. Un contract de cesiune este una dintre cele mai comune modalități de a vinde creanțe.

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 382 din Codul civil al Federației Ruse, consimțământul debitorului nu este necesar pentru transferul drepturilor creditorului către un terț, cu excepția cazurilor în care obținerea unui astfel de consimțământ este prevăzută de lege sau prin acordul părților. Părțile la contractul de cesiune sunt obligate doar să notifice debitorului cesiunea, întrucât debitorul poate îndeplini în mod greșit obligații în favoarea fostului creditor. Dacă debitorul nu a fost înștiințat în scris cu privire la transferul drepturilor creditorului către o altă persoană și și-a îndeplinit obligațiile față de creditorul inițial, atunci această îndeplinire a obligației este recunoscută ca îndeplinire creditorului corespunzător.

Investițiile financiare în conformitate cu clauza 8 din PBU 19/02 sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial. costul inițial investitii financiare achiziționate contra cost, se recunoaște suma costurilor efective ale organizației pentru achiziția acestora, excluzând TVA și alte taxe rambursabile.

Pe baza celor de mai sus, evaluarea inițială a creanțelor dobândite ar trebui să fie suma plătită pentru acestea de către cesionar.

Un nou creditor care a primit dreptul de revendicare care decurge din contractul de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), tranzacții a căror vânzare sunt supuse impozitării, va percepe TVA fie în ziua încetării obligației, fie în data data transferului ulterior al acestui drept de revendicare către Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când vânzătorul de bunuri (folosind metoda de angajamente) cedează dreptul de a pretinde o datorie unui terț înainte de scadența prevăzută de contractul de vânzare a mărfurilor, diferența negativă dintre veniturile din vânzarea dreptului de revendicare o datorie și valoarea bunurilor vândute este recunoscută ca pierdere a contribuabilului. În același timp, valoarea unei astfel de pierderi în scopuri fiscale nu poate depăși suma dobânzii pe care vânzătorul mărfurilor ar plăti-o dacă ar contracta un împrumut pentru perioada specificată.

Atunci când un contribuabil - vânzătorul de bunuri (folosind metoda de acumulare) cedează dreptul de a pretinde o datorie unui terț după data scadentă de plată prevăzută de contractul de vânzare a bunurilor, diferența negativă dintre veniturile din vânzare a dreptului de revendicare a creanței și contravaloarea bunurilor vândute este recunoscută și ca pierdere a contribuabilului. În acest caz, o astfel de pierdere este acceptată în scopuri fiscale după cum urmează:

50% din valoarea pierderii este supusă includerii în cheltuielile neexploatare de la data cesiunii dreptului de creanță;

50% din valoarea pierderii este supusă includerii în cheltuielile neexploatare după 45 de zile de la data cesiunii dreptului de creanță.

Notă!

Regulile stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică, de asemenea, contribuabililor-creditori și pentru obligațiile de datorie (pentru împrumuturi pe mărfuri și comerciale, împrumuturi, depozituri bancare, conturi bancare și alte împrumuturi, indiferent de forma de înregistrare a acestora).

Pentru mai multe detalii cu privire la aspectele legate de aplicarea contractului de cesiune, găsiți în cartea autorilor CJSC „BKR - INTERCOM - AUDIT” „Contract de cesiune, schimb, încetare a obligațiilor prin compensare”.

Exemplul 4 din practica de consultanță a CJSC " BKR - INTERCOM - AUDIT.

Situatie:

„Întreprinderea „A” are o datorie către întreprinderea „B” pentru mărfurile expediate, întreprinderea „A” transferă creanțe pentru achitarea datoriilor către întreprinderea „B”.

Întrebare:

„Oare întreprinderea „B” are baza de impozitare pentru TVA? (adică obligația de plată a TVA asupra sumei creanțelor transferate)”.

Răspuns:

Transferul de creanțe de către întreprinderea „A” pentru achitarea datoriilor către întreprinderea „B” în această situație este calificat de dreptul civil drept cesiune de creanță bănească. Pentru aceste tipuri de tranzacții se aplică regulile capitolului 24 „Schimbarea persoanelor în obligație”. Cod Civil Federația Rusă.

În conformitate cu articolul 382 din Codul civil al Federației Ruse, dreptul (creanța) aparținând creditorului pe baza unei obligații poate fi transferat de către acesta unei alte persoane într-o tranzacție (cesiunea unei creanțe) sau transferat altei persoane. persoană pe baza unei legi.

Specificul impozitării cu taxa pe valoarea adăugată la efectuarea operațiunilor de cesiune a dreptului de creanță este prevăzut la articolul 155 „Particularități de determinare a bazei de impozitare la transmiterea drepturilor de proprietate” din capitolul 21. Codul fiscal Federația Rusă.

După cum rezultă din paragraful 4 al articolului de mai sus, la dobândirea unei creanțe bănești de la terți, baza de impozitare se determină ca suma excesului sumei venitului primit de la debitor și (sau) la cesiunea ulterioară, peste suma a cheltuielilor de dobândire a creanței menționate. În acest caz, momentul determinării bazei de impozitare va fi ziua cesiunii ulterioare a creanței sau ziua în care obligația este îndeplinită de către debitorul Codului Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, imediat în momentul compensării, baza de impozitare pentru întreprinderea „B” nu apare. Baza de impozitare asociată vânzării mărfurilor de la întreprinderea „B” ia naștere mai devreme, în momentul expedierii mărfurilor (lucrări, servicii), iar baza de impozitare asociată cesiunii de creanțe poate apărea ulterior, la momentul expedierii debitorului. executarea obligației pentru această datorie sau la momentul cesiunii ulterioare a creanței, cu condiția ca, în urma cesiunii, întreprinderea B să primească venituri mai mari decât costul dobândirii respectivei datorii.

Această procedură a fost valabilă și până la 1 ianuarie 2006, până la intrarea în vigoare a Legii federale din 22 iulie 2005 nr. 119-FZ „Cu privire la modificarea capitolului 21 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și recunoașterea ca Anumite prevederi invalide ale actelor legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele”, care a introdus modificări semnificative la capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.Procedura de impozitare la efectuarea tranzacțiilor pentru cesiunea dreptului de creanță nu s-a schimbat în esență, iar modificările legate de aceste tranzacții introduse de Legea federală nr. 119-FZ au fost de natură tehnică.

Cu toate acestea, ar trebui să fiți atenți la următoarele. Până la 1 ianuarie 2006, contribuabilii puteau alege momentul determinării bazei de impozitare în scopuri fiscale. Pe baza ediției anterioare a Codului Fiscal al Federației Ruse, plata pentru bunuri (lucrări, servicii) a fost recunoscută ca încetarea contraobligației a cumpărătorului acestor bunuri (lucrări, servicii) față de contribuabil, care este direct legată. la furnizarea (transferul) acestor bunuri (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor).

Adică, dacă înainte de 1 ianuarie 2006, întreprinderea „B” a aplicat momentul determinării bazei de impozitare „pentru plată”, încheierea unui acord privind cesiunea de creanțe și compensarea ar fi recunoscută drept plată în conformitate cu acordul inițial, și ca urmare, întreprinderea „B” ar avea o taxă pe valoarea adăugată de bază de impozitare asociată cu vânzarea de bunuri.

Întrebare:

„Având în vedere că transferul de creanțe se va efectua în anul 2006, întreprinderea „A” primește TVA la transferul de creanțe către întreprinderea „B” și în ce măsură?

Dacă apare obiectul impozitării pentru TVA la întreprinderea „A”, atunci, în acest caz, întreprinderea „B” are dreptul de a deduce TVA pe factura emisă de întreprinderea „A”?

Răspuns:

Cesiunea dreptului de revendicare este, de fapt, transferul dreptului de proprietate. În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul drepturilor de proprietate este un obiect de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată. Cu toate acestea, codul fiscal exista o procedura speciala calculul bazei de impozitare pentru aceste tranzacții, care este stabilit la articolul 155 „Particularitățile determinării bazei de impozitare la transferul drepturilor de proprietate” din Codul fiscal al Federației Ruse.

În situația de mai sus, este de o importanță fundamentală dacă această creanță de la întreprinderea „A” a apărut ca urmare a vânzării de bunuri (lucrări, servicii) către terți sau dacă a fost achiziționată de la terți.

În primul caz, la încheierea contractului principal, în temeiul căruia dreptul de revendicare este atribuit ulterior, întreprinderea „A” percepe taxa pe valoarea adăugată la momentul expedierii mărfurilor (lucrări, servicii) (având în vedere situația în care bunurile au fost expediate). în 2006, sau înainte de 2006, dar în același timp organizația a aplicat politica contabilă pentru TVA - „la expediere”).

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, la atribuirea unei creanțe bănești care decurge dintr-un contract de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), tranzacțiile pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (nu sunt scutite de impozitare în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse), sau la transferul respectivei creanțe către o altă persoană, în baza legii, baza de impozitare pentru vânzarea acestor bunuri (lucrări), servicii) este determinată în modul prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă atragem atenția asupra faptului că procedura de stabilire a bazei de impozitare se stabilește în legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) care s-a efectuat în temeiul contractului, dreptul de revendicare, care a fost ulterior cesionat. Nici Codul Fiscal al Federației Ruse, nici niciun alt articol din Codul Fiscal al Federației Ruse nu determină procedura de calcul a bazei de impozitare pentru valoarea transferului drepturilor de proprietate în sine. La stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare. Actele de legislație privind impozitele și taxele ar trebui formulate astfel încât toată lumea să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească Codul Fiscal al Federației Ruse). Toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele legislative privind impozitele și taxele vor fi interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe) din Codul fiscal al Federației Ruse). Din cauza absenței unei proceduri de determinare a bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată în raport cu această situație, nu există obligația de a calcula și achita taxa pe valoarea adăugată din suma fondurilor primite în cadrul contractului de cesiune a dreptului de creanță.

Cu toate acestea, există un punct de vedere că este necesar să se plătească taxa pe valoarea adăugată din întreaga sumă de fonduri primite în temeiul contractului de cesiune a dreptului de revendicare, de la punerea în aplicare a dreptului de proprietate al Codului fiscal al Federației Ruse. este desemnată ca tranzacție recunoscută ca obiect de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată.

Ținând cont de incertitudinea legislației în problema calculului bazei de impozitare la transferul drepturilor de proprietate, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 5 mai 2004 în dosarul nr. F04 / 2388-739 / A45-2004 este de interes. În această decizie, instanța a concluzionat că baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată (TVA) este determinată nu de operațiunea de cesiune a creanței în sine, ci de vânzarea bunurilor pentru care ar trebui calculată baza de impozitare a TVA. În consecință, nu există motive pentru ca contribuabilul să calculeze TVA la transferul drepturilor de proprietate.

În cazul în care creanțele specificate au fost achiziționate de către Întreprinderea „A” de la terți, atunci baza de impozitare la cesiune este determinată ca suma excesului sumelor veniturilor primite de noul creditor la cesiunea ulterioară a creanței sau la încetarea obligația corespunzătoare, peste suma cheltuielilor pentru achiziționarea creanței specificate din Codul Fiscal Federația Rusă).

Taxa pe valoarea adăugată în acest caz se calculează pe baza cota de impozitare determinată prin metoda de calcul a Codului Fiscal al Federației Ruse).

Versiunea actuală a articolului și Codul Fiscal al Federației Ruse ordine generală aplicarea deducerilor fiscale se extinde la cuantumul taxei pe valoarea adaugata prezentata contribuabilului la dobandirea drepturilor de proprietate utilizate pentru efectuarea de tranzactii recunoscute ca obiect de impozitare. De regula generala detaliile facturilor prevăzute de Codul fiscal prevăd reflectarea în factura a informațiilor despre drepturile de proprietate transferate, facturile pentru transferul drepturilor de proprietate se emit și în cel mult cinci zile de la data transferului drepturilor de proprietate. La completarea facturii se indică prețul integral de vânzare și suma taxei calculate din diferența dintre prețul de cumpărare și prețul de vânzare.

Punctul fundamental pentru determinarea posibilității de utilizare a întreprinderii „B” deducere fiscală pentru drepturile de proprietate dobândite în situația în cauză este de a stabili dacă aceste drepturi sunt utilizate pentru efectuarea de tranzacții supuse TVA.

Această problemă este destul de controversată din cauza faptului că în cazul revânzării acestei datorii ia naștere un obiect de impozitare, adică se efectuează operațiuni supuse taxei pe valoarea adăugată. Cu toate acestea, ținând cont de particularitățile calculării bazei de impozitare pentru aceste situații, menționate în Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru obiectul specificat poate fi zero dacă costurile de dobândire a creanțelor depășesc veniturile din vânzarea acestora.

Sfârșitul exemplului.

Mai detaliat cu întrebări privind procedura și metodele de anulare a creanțelor și creanţe, Vă puteți familiariza în cartea autorilor CJSC „BKR-Intercom-Audit” „ Radierea creanțelor și datoriilor».

Fiecare organizație în ea activitate economică efectueaza decontari cu contrapartide externe si interne: furnizori si cumparatori, clienti si contractori, cu autoritățile fiscale, cu fondatori, bănci, cu angajații lor, alți debitori.
Sub creanţe de încasat să înțeleagă datoria altor organizații, angajați și indivizii această organizație (datoria cumpărătorilor pentru produsele achiziționate, persoane responsabile pentru sumele de bani care le-au fost emise în răspundere etc.). Organizațiile și persoanele care datorează acestei organizații se numesc debitori.
Conturile de creanță sunt incluse în conceptul mai general de „obligație”. În conformitate cu paragraful 1 al art. 307 din Codul civil al Federației Ruse (CC RF), în virtutea unei obligații, o persoană (debitorul) este obligată să efectueze o anumită acțiune în favoarea altei persoane (creditor), cum ar fi: transferul proprietății, prestarea unei lucrări, plătește bani etc., sau se abține de la o anumită acțiune și creditorul are dreptul de a cere de la debitor executarea obligației sale.
După conţinutul economic, creanţele sunt prezentate în bilanţ. Acest lucru vă permite să clasificați datoriile debitorilor:

• după sursele formării lor;
• tipuri de obligații;
• natura datoriei;
• raportul cu creditorul.

Conturile de creanță sunt împărțite în două tipuri în funcție de scadență:

• datorie pe termen scurt- scade in termen de 12 luni de la data raportarii;
• datoria pe termen lung- scade la mai mult de 12 luni de la data raportării.

În plus, riscul de nerambursare a creanțelor se corelează cu scadența creanțelor.

Creșterea riscului necesită o monitorizare și un control mai atent asupra rambursării la timp și integrale a creanțelor.

În funcție de oportunitatea rambursării, creanțele sunt subdivizate pentru a asigura controlul asupra rambursării și restituirii creanțelor, precum și pentru a analiza nivelul lichidității și solvabilității întreprinderii.

Urgent se recunoaște datoria contrapărților pentru care termenul de executare conform contractului nu a expirat.

Datorie pentru mărfuri expediate, lucrări efectuate, servicii pentru care nu a sosit încă termenul de plată, dar dreptul de proprietate a trecut deja către cumpărător sau a fost transferat un avans furnizorului pentru furnizarea de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) - aceasta este o creanță urgentă (normală).

Depasit, adică nerambursată la termen, datoria se împarte, la rândul său, în revendicată și nerevendicată.

Revendicat datoria se consideră a fi creanța, pentru restituirea căreia organizația creditoare a luat toate măsurile prevăzute de lege (transmiterea scrisorilor de revendicare, depunerea declarație de revendicare la judecata).

Datoria se numeste nerevendicat dacă organizaţia creditoare nu a întreprins toate acţiunile necesare pentru restituirea acestuia.

întârziat datoria este rezultatul restructurării datoriilor, așa cum sa convenit cu contrapartea. Potrivit paragrafului 1 al art. 823 din Codul civil al Federației Ruse, o întreprindere poate furniza clienților săi împrumut comercial sub formă de amânare și plată în rate pentru bunuri, lucrări și servicii, care ar trebui să fie prevăzute în contract.

După gradul de securitate, creanţele se împart în asiguratși negarantat. Următoarele pot servi drept garanții: o penalitate, un gaj, o garanție, o garanție bancară etc. (clauza 1, articolul 329 din Codul civil al Federației Ruse).

pierdere(amenda, dobânda penalizatoare) este o sumă de bani determinată de lege sau de contract, pe care debitorul este obligat să o plătească creditorului în caz de neexecutare sau executare necorespunzătoare a obligației, în special în caz de întârziere în executare.

Prin asigurat angajament obligația de creanță, creditorul are dreptul de a primi în despăgubire pentru datorie o parte sau întreaga valoare a bunului gajat. Garantul poate fi fie debitorul însuși, fie un terț.

Sub contract garanții fidejusorul se obligă să răspundă față de creditorul altei persoane pentru îndeplinirea de către acesta a obligației sale de datorie, în totalitate sau în parte.

În virtutea garantie bancara banca sau organizatie de asigurari(garant) da, la cererea altei persoane fizice (principal), o obligație scrisă de a plăti creditorului (beneficiarul) principalului în conformitate cu termenii obligației de creanță date de garant suma de bani la prezentarea de către beneficiar a unei cereri de plată a acesteia. Pentru emiterea unei garanții bancare se percepe o taxă. După expirarea perioadei specificate în garanție, aceasta devine invalidă și încetează.

Această clasificare este utilizată pentru a analiza creanțele din punct de vedere al riscului de neplată.

Dacă este posibil, creanțele sunt împărțite în trei grupe: de încredere, îndoielnice și fără speranță (nerealiste pentru colectare).

La de încredere se aplică la:

• creanțe pe termen;
• creanțe garantate.

Îndoielnic conturile de creanță ale unei organizații care nu sunt rambursate sau cu un grad ridicat de probabilitate nu vor fi rambursate în termenul specificat în contract și nu sunt garantate prin garanții adecvate (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse (TC) RF)).

Fara speranta conform paragrafului 2 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, datoria este recunoscută:

• după termenul limită termen de prescripție;
• pe baza unui act agenție guvernamentală;
• în cazul lichidării debitorului;
• datorii, imposibilitatea de încasare care se confirmă prin decizia executorului judecătoresc-executor privind încetarea proceduri de executare silita dacă este imposibil să se stabilească locația debitorului, bunurile acestuia, sau să se obțină informații despre disponibilitatea fondurilor și a altor valori care îi aparțin sau debitorul nu deține bunuri care pot fi percepute.

Perioada de prescripție este recunoscut termenul de ocrotire a dreptului asupra creanței persoanei al cărei drept a fost încălcat; termenul general de prescripție este de trei ani (articolele 195, 196 din Codul civil al Federației Ruse).

Clasificarea creantelor, daca este posibil, este necesara pentru determinarea corecta a rezultatului financiar al activitatilor societatii. De exemplu, anularea creanțelor necolectabile crește costul organizației.

După modalitatea de rambursare, creanțele se împart în rambursate monetarși nemonetare moduri. Metodele de rambursare a datoriilor în numerar presupun că obligațiile vor fi rambursate prin transferul de fonduri într-un cont curent sau depunerea de numerar în numerar, de ex. prin plăți în numerar sau fără numerar.

Majoritatea reglementărilor între organizații se fac în comandă fără numerar- prin transferul de fonduri din contul plătitorului în contul destinatarului folosind diverse operațiuni bancareînlocuirea numerarului aflat în circulație.

Următoarele forme de plăți fără numerar sunt furnizate în Federația Rusă: ordin de plata, cerere de plata, decontari prin cecuri, decontari prin acreditive, decontari prin ordine de incasare.

Metodele nemonetare de rambursare a datoriilor sunt mai puțin frecvente și pot fi prezentate sub formă de compensări reciproce, tranzacții de barter (în baza unui acord de schimb), cambii. O factură este scrisă bilet la ordin o parte (trăgătorul) să plătească o anumită sumă de bani la scadență celeilalte părți (trăgătorul) pentru oferte comerciale sau în plată pentru munca prestată sau serviciile prestate.

Astfel, principalul mod în care debitorii își rambursează obligațiile este lor execuţie. În urma executării se realizează scopul pentru care a fost stabilită obligația. Cea mai comună formă de plăți fără numerar, care este folosită de debitori pentru a-și achita datoriile, sunt ordinele de plată.

Reglementare de reglementare a contabilității decontărilor cu debitorii

Face contabilitate efectuată în conformitate cu documente normative cu statut diferit. Unele dintre ele sunt obligatorii legea federală din data de 06.12.2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, în continuare - Legea N 402-FZ; reglementări privind contabilitatea), altele sunt de natură consultativă (Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n; instrucțiuni; comentarii).

O entitate economică, ghidată de legislația Federației Ruse privind standardele contabile, federale și industriale, își formează în mod independent politica contabilă pe baza structurii, industriei și altor caracteristici ale activității sale. Se afirmă:

• planul de conturi de lucru;
• formulare de documente contabile primare, registre contabile;
• procedura de realizare a inventarierii și metodele de evaluare a activelor și pasivelor;
• regulile de flux de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile;
• procedura de control pentru tranzacții de afaceri, precum și alte soluții necesare organizării contabilității.

Momentul apariției creanțelor este determinat, în primul rând, de termenii contractelor încheiate și este asociat cu momentul vânzării bunurilor (lucrări, servicii).

Momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor poate fi fixat în contract separat, iar apoi, în conformitate cu acest moment, conturile de încasat sunt reflectate în contabilitate.

În absența unei indicații în contract la momentul transferului dreptului de proprietate, se consideră că s-a produs în momentul expedierii mărfurilor de către vânzător, întrucât ia naștere dreptul de proprietate al cumpărătorului bunului în temeiul contractului. din momentul în care este transferat, cu excepția cazului în care prin lege sau contract se prevede altfel (articolul 223 din Codul civil al Federației Ruse).

Articolul 9 din Legea N 402-FZ stabilește că faptele viata economica sunt supuse înregistrării de către documentul contabil primar în momentul efectuării operațiunii (fapt de viață economică) sau imediat după finalizarea (sa) acesteia.

În baza clauzei 10 din Regulamentul de contabilitate și situațiile financiareîn Federația Rusă (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29.07.1998 N 34n, denumit în continuare Regulamentul contabil), clauza 5 din Regulamentul contabil „Politica contabilă a organizației” PBU 1/2008 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 N 106n) pentru contabilitatea în organizație, se formează o politică contabilă care implică aplicarea, inclusiv pentru contabilitatea creanțelor, a principiului securității temporare a faptelor activității economice, potrivit cărora faptele activității economice a organizației se referă la perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de starea decontărilor asupra acestora.

Odată cu aceasta, organizațiile pot stabili în contract momentul transferului dreptului de proprietate, diferit de expediere, de exemplu, la momentul primirii fondurilor în plată pentru produsele expediate.

În virtutea art. 317 din Codul civil al Federației Ruse, obligațiile monetare trebuie exprimate în ruble. În acest caz, contractul poate prevedea că obligațiile monetare din cadrul tranzacției sunt plătibile în ruble într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în moneda straina sau în unităţi monetare convenţionale.

Procedura de evaluare a creanțelor este stabilită prin clauza 6 din Regulamentul contabil „Veniturile organizației” PBU 9/99 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 32n).

Decontarile cu debitorii sunt reflectate in situatiile financiare in sume rezultate din Înregistrări contabileși recunoscute de organizație ca fiind corecte (clauzele 73 - 78 din Regulamentul de contabilitate).

Termenul de colectare a creanțelor (perioada de prescripție) este stabilit la trei ani (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse), după care datoria este supusă anulării; creditorul are dreptul să prevadă în contract prezența unui gaj pentru produsele expediate, al cărui obiect poate fi orice proprietate, inclusiv lucruri și drepturi de proprietate. În situația în care cumpărătorul nu își îndeplinește obligațiile, executarea poate fi impusă asupra obiectului gajului în conformitate cu procedura stabilită prin contract, dacă legea gajului nu prevede altfel.

Conform Regulamentului contabil „Contabilitatea activelor și pasivelor unei organizații, a cărei valoare este exprimată în valută străină” PBU 3/2006 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 154n), valoarea datoriilor exprimată în valută este supusă conversiei în ruble pentru a se reflecta în contabilitate și raportarea financiară. În plus, situațiile contabile și financiare reflectă diferența de curs valutar la operațiunile aferente rambursării integrale sau parțiale a creanțelor exprimate în valută, dacă cursul de schimb de la data îndeplinirii obligațiilor de plată a fost diferit de cursul de la data acceptarea acestei creanțe în contabilitate în perioada de raportare sau din cursul de schimb de la data de raportare la care aceste creanțe au fost retratate ultima dată.

Diferentele de schimb valutar asupra creantelor sunt supuse creditarii catre rezultate financiare organizare (cu excepția diferențelor de curs valutar asociate formării capitalul autorizat, care fac obiectul creditării la capital suplimentar) în perioada de raportare la care se referă data rambursării creanțelor sau pentru care sunt întocmite situațiile financiare.

Încetarea obligațiilor se realizează în conformitate cu cap. 26 din Codul civil al Federației Ruse, care prevede diverse motive pentru încetarea creanțelor în baza contractelor. Rambursarea creanțelor se face, de regulă, în modul stabilit prin contract care conține toate condițiile esențiale.

În cazul în care cumpărătorul întârzie să-și achite datoria, creditorul trebuie să ia măsuri pentru recuperarea creanței prin trimiterea unei cereri către organizația de cumpărători, apoi depunând o cerere la instanța de arbitraj.

Odată cu contractul, rambursarea datoriilor este influențată de normele stabilite prin acte normative.

Suma primită pentru achitarea creanțelor, care nu o acoperă în totalitate, este îndreptată, în primul rând, să achite costurile creditorului de a primi executarea, apoi să acopere dobânda, iar în rest - să acopere principalul sumei datoria (articolul 319 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru utilizarea fondurilor creditorului din cauza sustragerii de la plata produselor primite de acesta, sau a altei intarzieri la plata, destinatarul produselor este obligat sa plateasca dobanzi, a caror suma este determinata. procent de reducere interes bancar la data îndeplinirii obligației bănești (cu excepția cazului în care prin acord se stabilește o altă sumă a dobânzii).

Creditorul poate ceda dreptul de a-și revendica creanțele unor terți.

Conform paragrafului 77 din Reglementările contabile, creanțele pentru care termenul de prescripție a expirat, alte datorii care nu este realist de colectat, sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza inventarului în contul rezervei pt. datorii îndoielnice sau rezultatele financiare ale organizației.

Clauza 11 din Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33n, în continuare - PBU 10/99) stabilește că alte cheltuieli includ, în special , sumele creanțelor, anulate după expirarea termenului de prescripție, și datorii nerecuperabile.

Organizarea contabilității decontărilor cu debitorii

SRL „Art-carte poștală” este organizare comercială, creată pentru a desfășura activități economice în vederea obținerii de profit, este persoană juridică, desfășoară activități de întreprinzător, are proprietate separată asupra dreptului de proprietate, are bilanţ independent, conturi de decontare în bănci, sigiliu rotund care conţine întreaga sa proprietate. numele în rusă și o indicație a orașului în care se află.

Capitalul autorizat al SRL „Art-card” este format din valoarea nominală a acțiunilor participanților săi, mărimea sa este de 10.000 de ruble.

Principalii cumpărători ai OOO „Art-otkrytka” sunt mari societăţi comerciale, inclusiv cei care dețin o rețea de sucursale.

Activitatea principală a SRL „Art-card” este comerțul cu ridicata al produselor tipărite (cărți poștale, plicuri, calendare) și suveniruri (pungi de hârtie, pungi de plastic, jucării moi, magneți, brelocuri, ceramică, bijuterii). Ponderea principală a vânzărilor revine grupului de mărfuri „cărți poștale”.

Politica contabila a organizatiei este formata de contabilul-sef si aprobata prin ordin al conducatorului organizatiei.

Contabilitatea creantelor

Principalele conturi de încasat în OOO „Art-card” se formează pe baza decontărilor cu cumpărătorii și clienții.

SRL „Art-card” încheie contracte de furnizare cu clienții săi. Conform clauzei 2.4 contract standard livrare, momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor este momentul în care bunurile sunt transferate de furnizor către cumpărător sau transportator.

Această datorie este înregistrată în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” folosind următoarele subconturi: 1 „Decontări cu cumpărători și clienți (în ruble)”; 2 „Decontări privind avansurile primite (în ruble)”.

Contabilitatea analitica ofera posibilitatea obtinerii de date separat asupra sumelor avansurilor primite, in plus se tine contabilitatea analitica pentru fiecare dintre subconturi in contextul cumparatorilor si clientilor.

Astfel, Art-Postcard LLC a expediat produse poligrafice cumpărătorului Center LLC în baza unui acord de furnizare în valoare de 44.840 de ruble. (inclusiv TVA - 6840 ruble). Fondurile de la cumpărător pentru produsele primite au fost transferate în contul de decontare al Art-card LLC.

Reflecția în contabilitatea decontărilor cu cumpărătorul SRL „Center” este prezentată în tabel. unu.

tabelul 1

Înregistrări în conturi contabile pentru decontări cu cumpărătorii în cazul amânării plății

	Baza pentru înregistrări	Conturile corespondente		Sumă, freca.
Reflectat Preț expediat bunuri	contracta, marfă scrisoare de trăsură	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători și clienții (în ruble)"	90 „Vânzări”, subcontul 1 "Venituri"
TVA perceput pe implementare bunuri	Factura fiscala	90, subcontul 3 "TVA"	68 „Calcule pentru impozite și taxe", subcontul 2 „Calcule pentru TVA"
Înscris venituri pentru implementate fiu bun Verificarea contului	Extras de cont, plată misiune	51 „Estimat conturi"	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători si clientii (în ruble)"

Astfel, atunci când produsele sunt expediate cumpărătorilor și prezentarea documentelor de decontare (bile de transport, facturi) către Art-card LLC, creanțele se reflectă în cuantumul costului produselor vândute (expediate) la prețuri de vânzare, inclusiv TVA (evidențiat în documentele prezentate pe rând separat), urmând a fi primite de la cumpărători.

În cazul plății anticipate, Art-Postcard LLC emite și trimite cumpărătorului documentele de decontare pentru livrarea viitoare. Cumpărătorul efectuează plata, după care mărfurile sunt expediate.

Astfel, Art-Postcard LLC a încheiat un acord cu cumpărătorul, Book LLC, pentru furnizarea de produse tipărite în valoare de 160.200 de ruble. (inclusiv TVA - 24.437,29 ruble). Contractul prevede plata în avans 100%. Cumpărătorul a transferat suma plății în avans în contul curent al Art-card LLC. Luna următoare (dar în același trimestru), Art-Postcard LLC a expediat produsele cumpărătorului.

Reflecția în contabilitatea decontărilor cu cumpărătorul SRL „Kniga” este dată în tabel. 2.

masa 2

Inregistrari in conturile contabile pentru decontari cu cumparatori la plata anticipata

	Baza pentru înregistrări	Conturile corespondente		Sumă, freca.
Primit plata anticipată pentru produse	Extras de cont, plată misiune		62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători si clientii (în ruble)"
Reflectat avansuri de închidere	contracta, marfă scrisoare de trăsură	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători și clienții (în ruble)"	62, subcontul 2 „Calcule pentru avansuri primit (în ruble)"
TVA perceput pe avansuri de închidere	Factura fiscala	76 „Aşezări cu diferiți debitori și creditorii, subcontul 7 „Calcule pentru taxe, amânat la plată"	68, subcontul 2 „Calcule pentru TVA"
Reflectat corupt Preț expediat bunuri	contracta, marfă scrisoare de trăsură	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători și clienții (în ruble)"	90, subcontul 1 "Venituri"
TVA perceput pe implementare	Factura fiscala	90, subcontul 3 "TVA"	68, subcontul 2 „Calcule pentru TVA"
restaurat costuri plătite în avans	contracta, marfă scrisoare de trăsură	62, subcontul 2 „Calcule pentru avansuri primit (în ruble)"	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători si clientii (în ruble)"
TVA rambursat la data de recuperare avansuri	Factura fiscala	68, subcontul 2 "calcule TVA"	76, subcontul 7 „Calcule pentru taxe, amânat la plată"

Pe lângă creanțele din decontări cu cumpărătorii și clienții, organizația are și creanțe din decontări cu furnizorii și antreprenorii.

În condițiile acordului încheiat între organizații, decontările cu furnizorii și antreprenorii se efectuează după expedierea mărfurilor, efectuarea lucrărilor sau prestarea serviciilor sau în orice alt moment. Conturile de încasat conform acestor calcule se formează în organizație în cazul unei plăți în avans către furnizor sau antreprenor, precum și în cazul returnării produselor expediate anterior, când fostul cumpărător al Art-card LLC devine furnizorul acestuia. .

Contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” cu următoarele subconturi este utilizat pentru a contabiliza plățile primite pentru articolele de inventar primite, lucrările efectuate și serviciile prestate: 1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii (în ruble)”; 2 „Calculele privind avansurile emise (în ruble)”; 5 „Calculele privind returnările”.

Contabilitatea analitică oferă posibilitatea de a obține date în contextul furnizorilor și contractorilor.

Astfel, Art-Postcard LLC achiziționează un lot de mărfuri în valoare de 8850 de ruble. (inclusiv TVA - 1350 ruble). Conform acordului cu furnizorul Samson LLC, mărfurile sunt expediate la adresa cumpărătorului numai după ce acesta din urmă a plătit 100% din costul acestuia. Bunurile de la furnizor au ajuns la Art-Postcard LLC a doua zi după ce a fost transferat avansul.

Reflecția în contabilitatea decontărilor cu furnizorul SRL „Samson” este prezentată în tabel. 3.

Tabelul 3

Inregistrari in conturi contabile pentru decontari cu furnizorii privind avansurile primite

	Baza pentru înregistrări	Conturile corespondente		Sumă, freca.
Plată în avans furnizor	Extras de cont, plată misiune	60, subcontul 1 „Așezări cu furnizori și antreprenori (în ruble)"
Articol primit de la furnizor	Marfă factura fiscala, sosit Ordin	41 „Marfa”, subcontul 1 „Marfa în depozite"	60, subcontul 1 „Așezări cu furnizori și antreprenori (în ruble)"
Suma reflectată TVA pe dobândit bunuri	Factura fiscala	19 „Impozit pe adăugat cost pe dobândit valori", subcontul 3 „TVA pe a achiziționat MPZ"	60, subcontul 1 „Așezări cu furnizori și antreprenori (în ruble)"
Prezentat la deducere TVA	Factura fiscala	68, subcontul 2 "calcule TVA"	19, subcontul 3 „TVA aplicat dobândit MPZ"

În prezența unei creanțe contra-omogene cu cumpărătorul, al cărei termen a sosit, SRL Art-card va compensa datoria.

Astfel, datoria reciprocă a SRL „Art-card” și SRL „TK „Prazdnik” în valoare de 21.981,78 ruble (Tabelul 4), formată ca urmare a returnării de către acesta din urmă a unei părți din mărfurile expediate, dar neplătite pe timp, a fost închis prin compensare reciprocă.

Tabelul 4

Înregistrări în conturile contabile pentru reflectarea compensării

Un bloc mare de contabilitate pentru decontări cu debitori este atribuit decontărilor cu persoane responsabile. Persoanele responsabile sunt angajații organizației care au primit numerar în avans pentru viitoarele cheltuieli administrative și de afaceri și cheltuieli de călătorie.

Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile se ține în contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”. Subcontul 1 „Decontări cu persoane responsabile (în ruble)” este deschis în Art-Postcard LLC în contul 71.

În debitul contului 71 se iau în considerare sumele emise în cadrul raportului și în compensare pentru depășirea cheltuielilor. Conturile de creanță pentru persoanele responsabile sunt înregistrate din momentul în care primesc sume contabile în avans și sunt rambursate la decontarea integrală a acestor sume.

Contabilitatea analitica in contul 71 se tine pentru fiecare suma emisa pentru raport.

Deci, angajatului Ivanov i s-au dat 1.180 de ruble pentru un raport. pentru achiziționarea de materiale (Tabelul 5). Angajatul a achiziționat materiale în valoare de 1180 de ruble. (inclusiv TVA - 180 de ruble), care este confirmat de documentele relevante ale vânzătorului. Salariatul a depus un raport prealabil la departamentul de contabilitate.

Tabelul 5

Inregistrari in conturi contabile pentru decontari cu persoane responsabile

	Baza pentru înregistrări	Conturile corespondente		Sumă, freca.
Eliberat de la casierie monetar fonduri sub raport	Consumabil mandat de numerar	71, subcontul 1 „Așezări cu responsabil persoane (în ruble)"
Reflectat Preț dobândit materiale	Avans raport, marfa si cecuri de casierie	10 „Materiale”, subcontul 6 „Altele materiale"	71, subcontul 1 „Așezări cu responsabil persoane (în ruble)"
Suma reflectată TVA pe dobândit materiale	Factura fiscala	19, subcontul 3 „TVA pentru dobandit MPZ"	71, subcontul 1 „Așezări cu responsabil persoane (în ruble)"
Prezentat la deducere TVA	Factura fiscala	68, subcontul 2 "calcule TVA"	19, subcontul 3 „TVA aplicat dobândit MPZ"

Decontări cu diverși debitori și creditori, decontări pe creanțe se reflectă în contul 76 cu subconturi: 2 „Decontări pe creanțe”; 5 „Alte decontări cu diferiți debitori și creditori (în ruble)”; 7 „Calcule pentru impozite amânate la plată”.

Contabilitatea analitică pentru subcontul 2 „Decontări pe creanțe” se menține pentru fiecare debitor și creanțe individuale.

Deci, pentru încălcarea condițiilor de plată a mărfurilor prevăzute în contractul de livrare, Art-otkrytka LLC a perceput cumpărătorului Vector LLC o penalitate în suma specificată în contract - 35.400 de ruble. (Tabelul 6). S-a primit o notificare scrisă de la cumpărător despre recunoașterea cuantumului acestei sancțiuni, după care suma penalității a fost virata în contul de decontare al Art-card LLC.

Tabelul 6

Înregistrări în conturi contabile în soluționarea creanțelor față de cumpărători

	Baza pentru înregistrări	Conturile corespondente		Sumă, freca.
Suma reflectată penalități, din cauza primind	Tratat provizii, scrisoare debitor	76, subcontul 2 „Calcule pentru creanțe"	91 „Altele venituri și cheltuieli”, subcontul 1 "Alte sursa de venit"
Acumulat la plata la buget TVA	Factura fiscala	91, subcontul 2 "Alte cheltuieli"	68, subcontul 2 „Calcule pentru TVA"
Primit pe Verificarea contului suma penalității	Extras de cont, plată misiune		76, subcontul 2 „Calcule pentru creanțe"

Astfel, in cazul unei intarzieri in indeplinirea de catre cumparator a obligatiilor contractuale asumate de a achita marfa, Art-Postcard SRL transmite cumparatorului o reclamatie in care constata faptul incalcarii si care contine cererea de plata a unei penalitati cu referinta. la documente justificative (acord, act de reconciliere, documente de plată, facturi de mărfuri).

In conformitate cu legislatia in vigoare a muncii, din sumele acumulate salariile face deduceri care sunt considerate creanțe către organizație. Principala deducere din salariu este reținerea impozitului pe venitul personal (PIT).

Deci, în tabel. 7 arată reflectarea în contabilitatea SRL „Art-card” a deducerilor din salariile angajaților din impozitul pe venitul personal pentru luna octombrie 2012.

Tabelul 7

Inregistrari contabile pt reținerea impozitului pe venitul personal din salariile angajatilor

În plus, conturile de încasat dintr-o organizație pot fi enumerate pe debitul conturilor 68 și 69 „Decontări pentru asigurări socialeși garanție” în corespondență cu contul 51. Formarea acestei datorii este asociată cu plata în exces a impozitelor și taxelor la buget sau cu plata în exces în decontările de asigurări sociale, asigurarea pensiei, obligatoriu asigurare de sanatate angajații organizației.

Procedura si reflectarea in contabilitate a stergerii creantelor

SRL „Art-card” anulează creanțele nu numai după expirarea termenului de prescripție, ci și în cazul în care s-a știut că datoria este nerealist de colectat. Conturile de creanță cu termen de prescripție expirat și alte datorii care nu sunt realist de colectat sunt anulate în organizație pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului șefului.

Însuși conceptul de creanță nerealistă (recuperabilă) pentru colectare nu este definit de legislația contabilă. SRL „Art-card” se ghidează după clasificarea datoriilor neperformante, care este dată la art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cel mai adesea, Art-card LLC anulează creanțele din cauza expirării termenului de prescripție. Organizația anulează datorii cu termen de prescripție expirat în contabilitate și contabilitate fiscală. O pierdere la anularea creanțelor necolectabile este recunoscută atât pentru contabilitate, cât și pentru contabilitate fiscală. Prin urmare, creditorul însuși este interesat să radieze creanțe din bilanţ.

În plus, organizația anulează conturile de creanță din cauza lichidării organizației debitoare. În acest caz, SRL „Art-card” recunoaște creanțele ca nerecuperabile și anulează în perioada de raportare în care debitorul este exclus din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.

Organizația nu are voie să anuleze creanțele ca datorii neperformante dacă creditorul are o creanță contra-omogenă (perioada de prescripție pentru care nu a expirat) într-o sumă care depășește creanța, deoarece în acest caz creditorul are o posibilitate reală de a plăti compensarea datoriei prin compensarea cerințelor reciproce, pentru care este suficientă o declarație a uneia dintre părți.

O condiție necesară pentru anularea conturilor de creanță cu un termen de prescripție expirat și a altor datorii care nu sunt realist de colectat este un inventar (paragraful 77 din Reglementările contabile). Organizația efectuează un inventar al datoriilor debitorilor individuali pentru a identifica datorii cu termen de prescripție expirat pentru anularea ulterioară a acestora. Cu toate acestea, Art-Postcard LLC nu efectuează un inventar al decontărilor cu contrapărțile înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale (clauza 27 din Reglementările contabile), în urma cărora ar putea fi identificate și datorii neperformante supuse anulării.

Astfel, în timpul inventarierii creanțelor, efectuat la 01.09.2012 pe baza ordinului șefului, s-a dovedit că bilanțul organizației include creanțe de la Kaleidoscope-TRK CJSC în valoare totală de 825.876,77 ruble, care a apărut în baza unui acord de furnizare, inclusiv 168.476,58 ruble. - datoria neconfirmată de debitor, 657.400,19 ruble. - Datoria, al cărei termen de prescripție a expirat. Organizația anulează creanțele nerevendicate și neconfirmate în conformitate cu ordinul șefului. Nu exista nicio compensație pentru datorii îndoielnice.

Reflectarea în contabilitatea Art-card LLC a anulării creanțelor cumpărătorului CJSC Kaleidoscope-TRK este dată în Tabel. opt.

Tabelul 8

Înregistrări în conturile contabile pentru anularea creanțelor

	Baza pentru înregistrări	Conturile corespondente		Sumă, freca.
Dezafectat nerevendicat creanţe de încasat creanţă	Ordin cap, act inventar	91, subcontul 2 "Alte cheltuieli"	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători si clientii (în ruble)"
Reflectat dezafectat datorie pe în afara bilanțului cont	Ordin cap, act inventar	007 „Dezafectat în leziune creanţă insolvabil datornici"
Reflectat achita creanţe de încasat datorie pentru cont net sosit	Ordin cap, act inventar	91, subcontul 2 "Alte cheltuieli"	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători si clientii (în ruble)"

Deoarece în OOO Art-otkrytka nu se creează nicio rezervă pentru datorii îndoielnice, creanțele pentru care perioada de prescripție a expirat nu pot fi anulate din rezerva menționată și sunt incluse în rezultatele financiare. Ar trebui luată în considerare procedura de creare și utilizare a unei rezerve datorii îndoielnice, incepand cu anul 2011, conform cerintelor Reglementarii contabile, organizatia este obligata sa creeze o rezerva pentru datorii indoielnice in scopuri contabile in cazul in care creantele sunt recunoscute ca indoielnice. Nu există o astfel de cerință în scopuri fiscale. Crearea unei rezerve în fara esec ar trebui specificat în politica contabila organizatii.

Procedurile de creare și utilizare a unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală sunt similare, dar cuantumul rezervei create poate diferi. Motivul este că contabilitatea, spre deosebire de contabilitatea fiscală, nu conține:

• restricții privind crearea unei rezerve în valoare de 10% din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare;
• cerințe privind cuantumul rezervei create, în funcție de durata datoriei restante.

Modul în care se calculează valoarea rezervei nu este definit de legislația contabilă, iar cerințele privind mărimea rezervei create în ceea ce privește legislatia fiscala sunt prezentate mai jos:

• Mai mult de 90 de zile - Suma totală a datoriei identificată pe baza inventarului
• De la 45 la 90 de zile (inclusiv) - 50% din valoarea datoriei identificate pe baza inventarului
• Până la 45 de zile - Nu crește valoarea rezervei create

Datorită complexității calculelor, ar fi rațional să se determine în politica contabilă în scopuri contabile cuantumul rezervei pentru cerințe contabile fiscale și să o reflecte în aceeași valoare în contabilitate.

Alocațiile la rezerve pentru datorii îndoielnice în conformitate cu clauza 11 din PBU 10/99 sunt recunoscute ca alte cheltuieli și sunt anulate în contul 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”. Pentru a rezuma informațiile privind rezervele pentru datorii îndoielnice, este destinat contul 63 „Rezerve pentru datorii îndoielnice” (Tabelul 9). Conturile de creanță sunt prezentate în bilanț la sfârșitul anului de raportare, minus provizionul pentru creanțe îndoielnice.

Tabelul 9

Înregistrări în conturile contabile pentru contabilizarea constituirii unui provizion pentru creanțe îndoielnice

	Motivul inregistrarii	Conturile corespondente
A creat o rezervă pentru datorii îndoielnice	Act de inventariere calcule, comenzi seful organizatiei informatii contabile- calcul	91, subcontul 2 "Alte cheltuieli"
Retras din cont conturi de rezervă de încasat creanţă	Ordinul liderului informatii contabile- calcul		62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători si clientii (în ruble)"
Contabil pentru sold suma anulată creanţă	Informații contabile

Dacă datoria este încă rambursată, atunci contabilul va restabili rezerva pentru suma de fonduri primite (Tabelul 10).

Tabelul 10

Inregistrari in contabilitate pentru recuperarea provizionului pentru creante indoielnice

	Motivul inregistrarii	Conturile corespondente
Bani primiți fonduri	extras bancar, plata misiune		91, subcontul 1 "Alte sursa de venit"
Dezafectat din în afara bilanțului rambursat creanţă	informatii contabile- calcul
restaurat nefolosit rezervă	informatii contabile- calcul		91, subcontul 1 "Alte sursa de venit"

Astfel, pierderile din anularea creanțelor sunt recunoscute atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Procedura de anulare a sumelor creanțelor și datoriilor și formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate este reglementată de Reglementările contabile, PBU 9/99, PBU 10/99 și alte documente de reglementare, iar în contabilitatea fiscală - de către Codul fiscal al Federației Ruse.

Reflecția corectă și la timp în contabilitatea creanțelor este extrem de importantă pentru organizație.

Baza de informatii si metodologia de analiza a creantelor

Analiza creanțelor se înscrie în politica generală actuală de administrare a activelor care vizează extinderea volumului vânzărilor de mărfuri și constă în optimizarea sumei totale a acestei datorii și asigurarea rambursării acesteia la timp.

Datele sunt utilizate ca surse principale de informare pentru analiza creantelor. bilanțși explicații ale acestuia, precum și date contabile analitice.

Conturi de încasat înseamnă deturnarea temporară a fondurilor din cifra de afaceri a organizației și utilizarea acestora în cifra de afaceri a altor organizații. Acest lucru reduce temporar solvabilitatea organizației, adică. face dificilă îndeplinirea obligațiilor lor.

Suma conturilor de încasat este influențată de:

• vanzari totale;
• sistemul de decontare adoptat în organizație;
• disciplina de plată a cumpărătorilor;
• politica de colectare a creantelor. Politica activă a organizației în ceea ce privește colectarea creanțelor vă permite să reduceți soldurile acesteia și să-i îmbunătățiți calitatea;
• starea contabilității, inventarierea regulată, existența unui sistem eficient control intern;
• calitatea analizei creantelor si consistenta in utilizarea rezultatelor acesteia.

Influență mare asupra cifrei de afaceri a capitalului investit în active circulante și, prin urmare, asupra stării financiare a organizației are o creștere sau scădere a creanțelor.

O creștere bruscă a creanțelor și a cotei sale în activele circulante poate indica o politică de credit imprudente a întreprinderii în raport cu cumpărătorii sau o creștere a vânzărilor sau insolvența și falimentul unor cumpărători.

O scădere a creanțelor este apreciată pozitiv dacă se produce ca urmare a unei reduceri a perioadei de rambursare a acesteia. Dacă creanțele sunt reduse din cauza unei scăderi a transportului de produse, atunci aceasta indică o scădere a activității de afaceri a organizației.

În procesul de analiză este necesar să se studieze dinamica, componența, cauzele și prescripția formării creanțelor, pentru a stabili dacă aceasta conține sume nerealiste pentru încasare, sau cele pentru care expiră termenul de prescripție. Dacă există, atunci trebuie luate măsuri urgente pentru a le recupera. O atenție deosebită trebuie acordată datoriilor vechi și celor mai mari sume de datorii.

Analiza stării creanțelor începe cu o evaluare generală a dinamicii volumului acestora în general și în contextul articolelor. Analiza nivelului creanțelor poate fi efectuată folosind indicatori absoluti și relativi, care trebuie luați în considerare în dinamică. Analiza cantitativă a creanțelor vă permite să treceți la analiza stării calitative a creanțelor.

Starea calitativă a creanțelor caracterizează probabilitatea primirii integrale a acestora. Un indicator al acestei probabilități este perioada de formare a datoriilor, precum și ponderea datoriei restante. In afara de asta, analiza calitativa creanțe vă permite să determinați dinamica creanțelor restante pe termen scurt și lung.

Este necesar să se aloce creanțe justificate și nejustificate: datoria justificată se referă la o datorie care nu a ajuns la scadență, toate celelalte datorii sunt nejustificate. Cu cât perioada de grație este mai lungă, cu atât este mai mare riscul de nerambursare a facturii.

O atenție deosebită trebuie acordată creanțelor îndoielnice, de ex. datorii care nu pot fi încasate de organizație. Prezența datoriilor îndoielnice (nejustificate) indică faptul că această organizație are probleme în sistemul decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Tendința de creștere a creanțelor îndoielnice indică o scădere a lichidității bilanțului, ceea ce înrăutățește starea financiară a organizației.

Luați în considerare indicatorii utilizați pentru a analiza structura, calitatea, cifra de afaceri a creanțelor.

• Rata de rotație a creanțelor:

KOb \u003d Venituri / Creante medii.

Acesta arată de câte ori s-au întors creanțele în perioada de raportare. O creștere a acestui raport, de regulă, înseamnă o scădere a vânzărilor pe credit; o scădere înseamnă o creştere a creditului comercial acordat.

• Valoarea medie a conturilor de încasat pentru perioada:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

unde DZn și DZk sunt creanțe la începutul și, respectiv, la sfârșitul perioadei.

• Cifra de afaceri a creanțelor în zile, de ex. durată

o cifră de afaceri a creanțelor:

DD \u003d DZav x Numărul de zile din perioadă / Venit

DOB \u003d Numărul de zile din perioadă / KB.

Se apreciază pozitiv o scădere a scadenței creanțelor și invers.

Analiza evaluează cifra de afaceri atât a tuturor creanțelor (pe termen lung și pe termen scurt), cât și a creanțelor pe termen scurt cu scadență în 12 luni. În plus, se analizează datoria debitorilor individuali.

În timpul analizei este necesar să se determine:

• rata de mobilitate a creanțelor:

Kmob \u003d Valoarea creanțelor / Valoarea activelor circulante.

Arată ponderea creanțelor în valoarea activelor circulante. Acest raport ar trebui comparat în dinamică pe o serie de perioade de raportare;

• ponderea creanțelor în structura fondurilor organizației:

Oud. pondere = suma conturilor de încasat / valuta soldului;

• rata de crestere a creantelor:

Rata de creștere = DZotch / DZprosh,

unde DZotch și DZprosh - conturi de creanță pentru perioada de raportare și, respectiv, pentru perioada anterioară.

Acest indicator trebuie comparat cu rata de creștere a bilanțului. Dacă rata de creștere a creanțelor depășește rata de creștere a bilanţului, aceasta indică o tendință negativă a stabilității financiare a organizației;

• ponderea creanțelor restante în valoarea totală a creanțelor:

Oud. pondere = Suma creanțelor restante / Suma creanțelor.

Deoarece creanțele sunt în esență credite gratuite pentru cumpărători, acestea ar trebui, acolo unde este posibil, să fie echilibrate prin același credit gratuit pentru furnizori. Prin urmare, conturile de încasat trebuie luate în considerare împreună cu conturile de plătit. În mod ideal, nu ar trebui să existe discrepanțe mari între ele, deoarece din cauza primirii creanțelor, conturile de plătit ar trebui să fie rambursate. Analiza creanțelor este completată și de analiza conturilor de plătit.
În procesul de analiză, este necesar să se determine raportul dintre creanțe și datorii:

Xootn = Suma conturilor de încasat / Suma conturilor de plătit.

Acest coeficient este considerat normal atunci când este egal cu 2, adică. suma conturilor de plătit este de aproximativ 2 ori garantată prin conturi de încasat. Dacă raportul dintre creanțe și datorii este mai mic de 2, aceasta înseamnă că conversia părții lichide a activelor circulante în numerar încetinește.

1) analiza dinamicii, mișcării și structurii creanțelor.

Aici trebuie să evaluați dinamica creanțelor, să comparați ritmul vânzărilor și al datoriilor și să analizați structura datoriilor. Creșterea creanțelor poate fi considerată justificată dacă are loc ca urmare a volumului vânzărilor, dar ritmul de creștere nu trebuie să depășească ritmul de creștere a vânzărilor;

2) analiza calitatii creantelor. Este necesar să se aprecieze calitatea creanțelor prin evaluarea modificării ponderii creanțelor restante și îndoielnice;

3) evaluarea cifrei de afaceri a creantelor.

Astfel, metodologia de analiză a creanțelor include analiza orizontală și verticală. De asemenea, presupune evaluarea componenței și mișcării creanțelor pe baza întocmirii tabelelor analitice și a calculului indicatorilor cifrei de afaceri a creanțelor. Este important să se calculeze ponderea creanțelor în volumul activelor circulante și ponderea datorie îndoielnică incluse în conturile de încasat.

Analiza compoziției, structurii, dinamicii și cifrei de afaceri a creanțelor

Analiza se realizează în următoarele etape:

• analiza indicatorilor absoluti și relativi ai stării, structurii și mișcării creanțelor;
• analiza starii creantelor pe termene de constituire, evaluarea ponderii creantelor restante;
• calculul indicatorilor cifrei de afaceri, ponderea creanțelor în volumul total active circulante, evaluarea raportului dintre rata de creștere a conturilor de încasat și rata veniturilor din vânzări;
• analiza raportului dintre creanțe și datorii.

A fost întocmit un tabel analitic pentru a evalua compoziția, structura și dinamica creanțelor Art-Postcard LLC (Tabelul 11).

Tabelul 11

Analiza compoziției, structurii și dinamicii creanțelor

Index	La sfarsitul anului 2010		La sfârşitul anului 2011		La sfarsitul anului 2012		Rata de crestere, %		Absolut deviere, mii de ruble.
							2011 până la 2010	2012 până la 2011	2011 până la 2010	2012 până la 2011
Termen lung creanţe de încasat creanţă, Total
Pe termen scurt creanţe de încasat creanţă, Total
Inclusiv:
Aşezări cu furnizori și antreprenori
Aşezări cu cumpărători și Clienți
Calcule pentru impozite și taxe
Calcule pentru social asigurare si asigurând
Aşezări cu responsabil persoane
Aşezări cu diferit debitori şi creditorii
Cheltuieli viitor perioade

Din Tabel. 11 se poate observa că în Art-Postcard LLC nu există creanțe pe termen lung, toate creanțele sunt pe termen scurt.

Date din tabel. 11 arată că creanțele în 2011 au scăzut față de 2010 cu 0,41% și s-au ridicat la 234.087 mii ruble, adică 974 mii ruble. mai puțin decât în ​​2010. În cea mai mare măsură, aceasta s-a datorat unei creșteri a datoriilor cumpărătorilor. Astfel, în 2011, față de 2010, valoarea creanțelor de la cumpărători a crescut cu 1.262 mii ruble, sau 0,54%.

Avansurile acordate furnizorilor și contractorilor au o tendință descendentă pozitivă. Astfel, în 2011 față de 2010, valoarea avansurilor a scăzut cu 31,63% și s-a ridicat la 227 mii ruble, sau 0,10% din total, în timp ce în 2010 această cifră a fost de 332 mii ruble. (0,14% din total).

În anul 2012 se constată o creștere semnificativă a creanțelor față de 2011 - cu 38,66%; s-a ridicat la 324.583 mii de ruble, adică 90.496 mii de ruble. mai mult decât în ​​2011. Acest lucru se datorează în principal creșterii datoriilor cumpărătorilor: în 2012, față de 2011, valoarea creanțelor cumpărătorilor a crescut cu 83.261 mii ruble, sau cu 35,68%.

Avansurile plătite furnizorilor și antreprenorilor au o tendință ascendentă negativă: în 2012, față de 2011, valoarea avansurilor a crescut cu 164,76% și s-a ridicat la 601 mii ruble, sau 0,19% din total, în timp ce în 2011 această cifră a fost de 227 mii ruble. . (0,10% din total).

Astfel, în toate cele trei perioade analizate, ponderea cea mai mare în suma totală a creanțelor o reprezintă datoria cumpărătorilor și clienților (la sfârșitul anului 2010, ponderea acestei datorii în total era de 99,81%, la sfârșitul anului 2011 - 99,69%, la finele anului 2012 - 97,54%). Ponderea celorlalte componente este nesemnificativă. În legătură cu cele de mai sus, o atenție deosebită trebuie acordată creanțelor care decurg din decontări cu cumpărătorii. Pentru a face acest lucru, este necesar să se studieze compoziția, structura și dinamica acestei datorii (Tabelul 12).

Tabelul 12

Analiza compoziției, structurii și dinamicii datoriilor clienților

Index	La sfarsitul anului 2009		La sfarsitul anului 2010		La sfârşitul anului 2011		Rata de crestere, %
							2011 până la 2010	2012 până la 2011
Aşezări cu cumpărători și Clienți
Inclusiv:
SA „Optovik-M”
SRL „Companie serviciu en-gros"
LTD „Udachnaya cumpărare"
OOO „Torgovy casa "Vanzari"
Alte cumpărători

O parte semnificativă a datoriei cumpărătorilor este formată din decontări cu cei mai mari patru dintre ei: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Successful Purchase LLC, Trade House Sbyt LLC Datoria numeroșilor cumpărători rămași are un specific mai mic. pondere în valoarea totală și combinate în coloana „Alți cumpărători”.

Deci, conform datelor pentru sfârșitul anului 2010 - 2012. Cea mai mare pondere în datoria totală a cumpărătorilor și clienților este datoria CJSC Optovik-M. Creantele sale în 2011 au scăzut față de 2010 cu 20,91% și s-au ridicat la 71.410 mii ruble, iar în 2012 față de 2010 au crescut cu 84,23% și au ajuns la 131.558 mii ruble.

Pentru o analiză mai aprofundată, vom alcătui un tabel rezumativ în care creanțele sunt clasificate după termenii de constituire (Tabelul 13). Compilarea regulată a unui astfel de tabel vă permite să oferiți o imagine clară a stării decontărilor cu debitorii și să identificați creanțele restante.

Tabelul 13

Analiza creanțelor cumpărătorilor pe termene de constituire pentru anul 2012

Nume debitor	La sfarsitul anului 2012		Inclusiv termenii educației, mii de ruble.				Amânare din contracte, zile
			0 la 30 de zile	31 la 60 de zile	61 la 180 de zile	Peste 181 de zile
SA „Optovik-M”
SRL „Companie serviciu en-gros"
LTD „Udachnaya cumpărare"
OOO „Torgovy casa "Vanzari"
Alte cumpărători
Creanţă cumpărători și Clienți, Total
În % din total sumă creanţă cumpărători

Date din tabel. 13 arată că cea mai mare parte a creanțelor este datoria în interval de până la 30 de zile. Reprezintă 35,03% sau 110.922,94 mii de ruble. din întreaga sumă a cumpărătorilor de datorii.

Ponderea datoriilor cu perioada de formare de la 31 la 60 de zile (34,39%) și a datoriilor de la 61 la 180 de zile (26,69%) este mare. Această datorie poate să nu fie restante, dar poate fi cu debitori individuali în termenii contractuali de plată, care diferă în diferite contracte.

În același timp, 3,89% din datorie, sau 12.316,52 mii de ruble, pot fi clasificate ca îndoielnice, deoarece acordarea unei amânări de plată de peste 180 de zile nu se practică în LLC Art-card. De aici rezultă că fondurile au fost deturnate din cifra de afaceri a organizației pentru mai mult de șase luni.

Merită, de exemplu, să acordați atenție creanțelor restante ale cumpărătorului LLC Opt-Service Company, care se ridică la 22.437,01 mii de ruble. (15.549,09 + 6.887,92), pentru datorii ale altor cumpărători.

Deoarece creanțele îndoielnice tind să devină necolectabile în timp, iar creanțele nerecuperabile sunt supuse anulării și recunoașterii pierderilor corespunzătoare, identificarea timpurie a creanțelor îndoielnice ajută la prevenirea pierderilor viitoare mari asociate cu întârzierea plății.

După cum se vede din tabel. 14, creanțele restante tind să crească atât ca sumă, cât și ca pondere în datoria totală a cumpărătorilor. O creștere a indicatorului în dinamică indică faptul că riscul de nerambursare a datoriilor este în creștere. În consecință, societatea trebuie să acorde mai multă atenție creanțelor restante și anume: să identifice astfel de datorii în timp util și să ia toate măsurile necesare pentru a le încasa.

Tabelul 14

Ponderea creanțelor restante în datoria clienților

În procesul de analiză a creanțelor se calculează și se evaluează indicatorii cifrei de afaceri a creanțelor, care caracterizează numărul rulajelor datoriilor în perioada analizată, precum și durata medie a unei cifre de afaceri (Tabelul 15).

Tabelul 15

Analiza cifrei de afaceri a creantelor

Date din tabel. 15 arată că durata unei cifre de afaceri a creanțelor a scăzut, ceea ce indică o scădere a scadenței creanțelor și poate fi apreciată pozitiv.

Deci, în anul 2010, durata cifrei de afaceri a creanțelor a fost de 253 de zile, i.e. datoria a fost rambursată în medie de 1,42 ori pe o perioadă de 360 ​​de zile, în 2011 durata cifrei de afaceri s-a redus cu 56 de zile și a fost de 197 de zile, în 2012 s-a redus și durata cifrei de afaceri a creanțelor (cu 8 zile) și s-a ridicat. la 189 de zile. Aceasta este o tendință pozitivă, deoarece duce la eliberarea de fonduri din circulație.

În plus, conform tabelului. 15 puteți compara rata de creștere a veniturilor cu rata de creștere a creanțelor. Astfel, ritmul de creștere a creanțelor în 2012 a fost de 138,66% față de 2011 și a depășit ritmul de creștere a veniturilor, care pentru aceeași perioadă s-a ridicat la 124,47%. Situația inversă s-a dezvoltat în 2011: față de 2010, ritmul de creștere a veniturilor, care a însumat 129,32%, este mai mare decât ritmul de creștere a creanțelor - 99,59%.

Economiile relative de fonduri datorate accelerării cifrei de afaceri a creanțelor în 2011 s-au ridicat la 66.619,78 mii ruble, în 2012 - 12.638,58 mii ruble.

Raportul dintre creanțe și datorii este prezentat în tabel. 16.

Tabelul 16

Analiza creantelor si datoriilor

Index	In cele din urma 2010	In cele din urma 2011	In cele din urma 2012
1. Conturi de încasat
2. Conturi de plătit pe termen scurt, total, mii de ruble
3. Diferența de indicatori, mii de ruble. (pagina 1 - pagina 2)
4. Raportul conturilor de încasat și creanţe (pagina 1 / pagina 2)

Raportul dintre conturile de încasat și conturile de plătit în organizație depășește 1, adică. conturile de încasat acoperă conturile de plătit. Cu toate acestea, de câțiva ani, aceasta a fost mai mică decât valoarea normativă de 2, ceea ce înseamnă că conversia părții lichide a activelor circulante în numerar încetinește.

Astfel, pentru organizație este necesar să se atingă un echilibru, atunci când dimensiunea și condițiile pentru obținerea de împrumuturi comerciale și amânări de la furnizori nu ar fi mai proaste decât condițiile de împrumut de către companie clienților săi. În acest caz, există o tendință pozitivă, atunci când se observă raportul corect pentru companie: suma creanțelor este mai mare decât a conturilor de plătit.

Analiza creanțelor SRL „Art-card” ne permite să tragem următoarele concluzii:

• ponderea principală a creanţelor - datoriile cumpărătorilor. În 2010, 2011, 2012 această pondere a constituit 99,81, 99,69 și, respectiv, 97,54% din valoarea totală a creanțelor;
• cel puțin 72% din datoria cumpărătorilor din valoarea totală a acestei datorii în 2010 - 2012. a fost datoria a patru cumpărători principali: CJSC Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Achiziție cu succes, LLC Trade House Sbyt;
• creanţele în 2012 au crescut faţă de 2011 cu 38,66%, în timp ce suma veniturilor a crescut cu 24,47%, creanţele în 2011 a scăzut faţă de 2010 cu 0,41%, iar valoarea veniturilor a crescut cu 29,32%. O creștere a creanțelor este justificată dacă este însoțită de o creștere corespunzătoare a veniturilor;
• ponderea creanțelor restante în organizație crește anual, ceea ce indică o încălcare de către cumpărători a disciplinei de plată și neatenție din partea organizației față de acest grup de cumpărători;
• avansurile acordate furnizorilor și antreprenorilor au o tendință ascendentă negativă: de exemplu, în 2012, față de 2011, suma avansurilor a crescut cu 164,76% și a ajuns la 601 mii ruble, în timp ce în 2011 această cifră a scăzut cu 31,63% față de 2010 și a constituit la 227 mii de ruble;
• durata unei cifre de afaceri a creanțelor are o tendință descendentă pozitivă. Datorită accelerării cifrei de afaceri a creanțelor în organizație, există o economie relativă de fonduri, care în 2012 s-a ridicat la 12.638,58 mii ruble, iar în 2011 - 66.619,78 mii ruble;
• conturile de plătit pe termen scurt sunt acoperite integral de conturile de încasat pe termen scurt, ceea ce este un factor pozitiv care indică potențialul organizației de a-și plăti creditorii fără a atrage surse suplimentare de finanțare.

Recomandări pentru gestionarea eficientă a conturilor de încasat

Analiza creanțelor ne permite să concluzionam că societatea are anumite probleme cu debitorii, în special, există o creștere a datoriilor restante. Este sigur să spunem că principalul instrument de îmbunătățire a calității creanțelor este control sporit.

Pentru a crește eficacitatea controlului asupra creanțelor, este necesară aprobarea unui regulament intern privind controlul și gestionarea creanțelor, în care este necesar să se prescrie procedura de lucru cu creanțele, care vizează identificarea la timp a datoriilor restante, procedurile de încasare. datoriile restante și cei responsabili de executarea lor.

Pentru o gestionare mai eficientă a creanțelor, este necesar să:

• efectuează lucrări preliminare cu potențialii debitori înainte de expediere, inclusiv stabilirea solvabilității acestora. O astfel de activitate, în special în ceea ce privește noii cumpărători, ar trebui efectuată de către serviciul juridic al organizației în ceea ce privește verificarea documentelor constitutive ale contrapărții și poate fi efectuată și de departamentul financiar în ceea ce privește analiza indicatorilor de solvabilitate ai contrapărții. conform situatiilor sale financiare;
• la încheierea contractelor, negociați cu atenție cu cumpărătorii condițiile de acordare a unei amânări, a unui sistem de penalități pentru întârzierea plății;
• efectuează monitorizarea periodică a stării datoriilor, în special, analiza compoziției, structurii, dinamicii și cifrei de afaceri a creanțelor;
• efectuează în mod regulat acte de reconciliere cu contrapărțile pentru a confirma datoria (această condiție, precum și procedura și frecvența reconciliărilor pot fi prescrise în contract). Efectuarea de reconcilieri regulate cu cumpărătorii este deosebit de importantă pentru organizație în legătură cu o gamă largă de mărfuri, un număr mare de expedieri și asigurarea plății amânate;
• consolidarea controlului asupra calității creanțelor, i.е. în cazul în care sunt identificate creanțe restante, care se pot transforma în creanțe neperformante, se iau în timp util măsurile de stingere preliminară și judiciară a acestor datorii;
• stabilirea unui sistem de depunere a cererilor;
• controlează raportul dintre conturile de plătit și conturile de încasat.

Un exces semnificativ de conturi de plătit face posibilă atragerea de surse suplimentare de finanțare.

Aceste măsuri presupun o organizare mai clară a contabilității și analizei creanțelor, care, la rândul lor, ar trebui să conducă la identificarea mai multor întâlniri timpurii creanțe restante, formarea la timp a rezervelor pentru datorii îndoielnice și, ca urmare, îmbunătățirea calității gestionării creanțelor în organizație.

Având în vedere că cel mai important indicator al creanțelor este cifra de afaceri a acestora și, după cum se reiese din calcule, durata unei cifre de afaceri a creanțelor este în scădere treptat, se recomandă continuarea unei politici de gestionare a creanțelor care vizează reducerea duratei. a cifrei de afaceri, de exemplu, pentru a crește numărul de contracte încheiate în condițiile de plată anticipată de 100 %, a reduce plata amânată prevăzută la valoarea minimă posibilă, a dezvolta un sistem de reduceri de preț la efectuarea plăților imediate pentru produsele achiziționate.

Astfel, este necesar să se depună eforturi pentru a minimiza creanțele fiecărui cumpărător și ale altor debitori, ceea ce va reduce nevoia de surse de finanțare împrumutate și va afecta pozitiv lichiditatea organizației.

Scopul principal al managementului creantelor este dezvoltarea masurilor de imbunatatire a prezentului sau formei noua politicaîmprumuturi către cumpărători, în scopul creșterii profitului. Analiza vă permite să evaluați cât de eficient își investește compania fondurile în împrumuturi clienților.

Dezvoltarea relațiilor de piață duce la apariția unui număr de noi forme de decontare cu debitorii, de exemplu refinanţarea creanţelor(transfer accelerat către alte forme de active curente ale organizației: numerar și titluri de valoare foarte lichide pe termen scurt).

Una dintre principalele forme de refinanțare a conturilor de creanță, care poate fi recomandată de Art-card, este vânzarea datoriilor (factoring).

Factorizarea(din engleza factoring - „intermediar”) – un instrument de refinanțare a creanțelor, la utilizarea căruia acest activ curent este convertit în numerar prin furnizarea unui agent financiar furnizorului de finanțare în schimbul creanțelor bănești cesionate debitorilor acestora.

În dreptul rus, factoringul este înțeles ca o tranzacție formalizată printr-un acord de finanțare pentru cesiunea unei creanțe bănești (Capitolul 43 din Codul civil al Federației Ruse), conform căreia o parte (agent financiar) transferă sau se angajează să transfere fonduri. către cealaltă parte (client) pe seama creanței bănești a clientului (creditor) față de un terț (debitor), care decurge din furnizarea de către client a unor bunuri (lucrări, servicii) către un terț, iar clientul cedează sau se obligă de a atribui această creanță monetară agentului financiar (articolul 824 din Codul civil al Federației Ruse).

Adică, obiectul tranzacției de factoring îl constituie creanțele bănești care au apărut de la furnizor către cumpărătorii cărora le-au fost vândute produsele în condițiile unei plăți amânate, cesionate agentului financiar. Subiecții tranzacției sunt: ​​furnizorul de bunuri (lucrări, servicii), cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) și agentul financiar ( organizarea creditului sau companie factor).

Mecanismul de implementare a factoringului este următorul. Furnizorul, cesionand creantele agentului financiar, primeste de la acesta din urma 60 - 90% din suma datoriei, iar restul de 40 - 10% este depus intr-un cont special ca compensare a riscului. Abia după ce debitorii furnizorului plătesc pentru produsele furnizate de acesta, agentul financiar returnează suma rămasă minus costul serviciilor de factoring.

In acest fel, plata amanata se transforma intr-o livrare cu plata imediata, care elibereaza furnizorul de costurile suplimentare asociate gestiunii creantelor.

Avantaje operațiuni de factoring:

• pentru furnizori - accelerarea cifrei de afaceri a creantelor, reducerea costurilor asociate cu gestionarea creantelor, imbunatatirea starea financiara, lipsa garanției;
• pentru cumpărător - achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în condițiile plății amânate, reducerea riscului achiziționării de produse de calitate scăzută, creșterea volumului achizițiilor.

Oportunitatea utilizării uneia sau alteia metode este determinată de scopul urmărit de creditor (vânzător, exportator).

Serviciile de factoring sunt cele mai eficiente pentru întreprinderile mijlocii care se confruntă cu dificultăți financiare din cauza rambursării premature a datoriilor de către debitori și a surselor limitate de credit de care dispun.

Astfel, în condițiile moderne de piață, entitățile comerciale sunt nevoite să acorde o atenție deosebită problemei gestionării creanțelor. Când construiți o politică de gestionare a datelor activ circulant compania poate folosi nu numai tradiționale, ci și metode inovatoareși instrumente de management, în special factoring.

Defecte operațiuni de factoring:

• preț mare;
• lipsa unui cadru legal clar și de înțeles care să reglementeze procedura de utilizare a acestora.

În general, atât la nivel global cât și piata ruseasca serviciile de factoring sunt în stadiu de creștere, ceea ce indică cererea pentru acest serviciu în lucrul cu creanțe.

Prognoza de returnare a creanțelor este unul dintre calculele complexe și responsabile în procesul de planificare a activității economice a unei companii (indiferent de sfera și dimensiunea activității acesteia). Acest lucru se explică prin această prognoză servește drept bază pentru formarea a două dintre cele trei bugete principale - bugetul fluxului de numerar și bugetul bilanţului.

În plus, previziunea pentru încasarea creanțelor este utilizată pentru a întocmi planuri de încasări de numerar în calendarul de plată precum și în dezvoltarea și actualizarea politica de creditare companie și model motivațional pentru serviciul de vânzări.

ESTE IMPORTANT

Exactitatea previziunii pentru restituirea creanțelor depinde direct de corectitudine planuri bugetareși eficiența procesului de vânzare a produselor.

Adesea în companiile rusești există o situație în care programul de rambursare prevăzut al creanțelor diferă semnificativ de rambursarea efectivă a acestuia. Ca urmare, se formează lipsuri de numerar, iar organizația este nevoită fie să întârzie plățile către creditori, fie să apeleze la bănci pentru împrumuturi suplimentare.

Aflând motivele unor astfel de abateri, de cele mai multe ori se relevă că prognoza pentru restituirea creanțelor s-a făcut fie pe faptul perioadei precedente, fie pe baza evaluarea inter paresși uneori pur și simplu adaptate planurilor de cheltuieli, astfel încât să nu existe decalaje de numerar în bugetul fluxului de numerar.

Crearea unei previziuni cu adevărat corecte se bazează doar pe datele contabile de gestiune și pe realitățile actuale ale structurii și dinamicii creanțelor companiei.

În articol, vom lua în considerare metodologia de generare a unei previziuni pentru returnarea creanțelor folosind exemplul companiei de producție și comercializare Alfa. Șeful serviciului economic al acestei companii ar trebui să calculeze graficul de rambursare a datoriilor pentru trimestrul IV 2017.

STRUCTURAREA DATELOR PRIVIND COMPOZIȚIA ȘI DINAMICA RECUPĂRĂRII CONTURILOR DE CREANTE PENTRU PERIOADALE DE RAPORTARE ANTERIATE

Pentru ca prognoza de returnare a creanțelor să fie cât mai exactă, șeful serviciului financiar și economic trebuie mai întâi să colecteze și să structureze datele contabile de gestiune privind componența creanțelor.

Gruparea debitorilor se realizează în trei direcții:

• pe surse de îndatorare (vânzări de produse/bunuri, prestare de servicii, închiriere de proprietăți etc.);
• prin metode contractuale de rambursare a datoriilor (plata la livrare, plata amânată, compensare, cesiune de creanțe etc.);
• în funcție de starea debitului (actuală, restante, în stadiul de colectare, fără speranță de încasare).

Pentru a facilita colectarea de informații despre creanțe, cel mai bine este să se prevadă o astfel de grupare în baza de date a contabilității de gestiune. Aceasta va genera automat un raport privind componența și dinamica creanțelor.

Dacă o companie are zeci de debitori, aceste informații pot fi selectate manual, dar atunci când o companie lucrează cu sute sau mii de debitori, colectarea și sortarea manuală a datelor pur și simplu nu este posibilă.

Exemplu de raport privind conturile de încasat a companiei Alpha de la începutul trimestrului IV 2017 cu gruparea de mai sus este prezentată în Tabel. unu.

Tabelul 1. Raport asupracreanţe de încasat(DZ) din 01.10.2017
Debitori/statutul creantelor	Metode de rambursare				Total
	de fapt	amânare	decalaj	alte
Pentru vânzarea produselor
Inclusiv DZ:
depasit
fara speranta
Pentru prestarea serviciilor
Inclusiv DZ:
depasit
fara speranta
Prin închiriere
Inclusiv DZ:
depasit
fara speranta
Alti debitori
Inclusiv DZ:
depasit
fara speranta
Total debitori
Inclusiv DZ:
depasit
fara speranta

Pentru ca raportul să fie generat în gruparea propusă, trebuie să furnizați următoarele condiții în baza de date contabilă:

• structurați directorul „Contrapărți” cu alocarea în grupa „Debitori” a subgrupurilor corespunzătoare formei de raport;
• să prevadă în cardul contractului contrapărții un câmp cu alegerea modului de rambursare a creanțelor;
• prevăd posibilitatea înscrierii în registru „Vânzări” note „Creanțe necolectabile” pentru documentele de vânzare de produse și servicii, datorii restante pentru care nu pot fi încasate prin metodele de care dispune societatea și sunt recunoscute ca nerecuperabile.

CALCULUL COEFICIENȚILOR DE COLECTARE A CREANTELOR PENTRU FIECARE GRUP DE DEBITORI

În condițiile pieței moderne, majoritatea produselor și serviciilor sunt furnizate în condițiile unui împrumut pe mărfuri, adică cu o plată amânată. În acest sens, pentru o previziune corectă a returnării creanțelor, este important să se controleze nu numai indicatorii generali pentru modalitățile de plată contractuale, ci și în detaliu prin durata plății amânate, întrucât stabilește perioadele de rambursare planificate pentru „creante”.

Remarci

1. Dacă firma are un număr mic de debitori, atunci se poate construi programul de rambursare a datoriilor pentru fiecare debitor.
2. Dacă baza de contrapartidă este mare, această abordare va consuma prea mult timp. Aici este mai adecvat să se calculeze coeficienții de încasare a creanțelor pe baza volumelor reale de vânzări pentru perioadele de raportare trecute.

Pentru a asigura coeficienții corecti, perioada de facturare trebuie să fie suficient de mare (cel puțin șase luni), iar valorile coeficienților trebuie actualizate periodic (cel puțin o dată pe trimestru), deoarece dimensiunea și structura volumelor de vânzări pot varia semnificativ sub influența diferiților factori (sezonalitate). , elasticitatea cererii, modificări de sortiment etc.).

De exemplu, conform datelor din perioadele de raportare trecute, vânzările medii lunare de produse au fost plătite astfel: 70% - în luna expedierii; 25% luna viitoare; 5% - în a doua după cea de raportare. În consecință, coeficientul de colectare al lunii curente va fi de 0,7; urmând-o - 0,25; a doua după cea de raportare - 0,05.

Acest calcul dă doar prognoza aproximativa restituirea creantelor. in primul rand, vânzarea produselor și serviciilor nu are loc deodată la începutul lunii, ci zilnic, iar structura vânzărilor pe parcursul lunii nu se formează uniform, ci în proporții variate pentru fiecare dintre săptămâni. De exemplu, conform datelor contabile ale companiei Alpha, vânzările medii lunare sunt distribuite săptămânal după cum urmează (Tabelul 2).

Tabelul 2. Structura medie lunară a vânzărilor pentru ultimele șase luni, %
Index	1-a săptămână	a 2-a saptamana	a 3-a saptamana	saptamana a 4-a
Vânzări de produse
Implementarea serviciului
Venit din închiriere

În al doilea rând, coeficientul de încasare este afectat de structura vânzărilor pe categorii de plată amânată, iar dacă cotele categoriilor se modifică în cursul lunii, se va modifica și coeficientul de încasare. Prin urmare, calculul coeficienților de colectare va fi mai precis, ținând cont de structura reală și dinamica vânzărilor pe baza datelor din perioadele de raportare trecute.

Șeful serviciului economic al Alfa a realizat un eșantion de date de vânzări pentru ultimele șase luni și a calculat structura vânzărilor care s-a dezvoltat în perioada analizată pentru fiecare dintre zonele de vânzare care formează grupele de creanțe (Tabelul 3).

Tabel 3. Analiza structurii debitorilor după durata plății amânate
Amânarea plății	Vânzări de produse	Implementarea serviciului	Chirie
Volumul vânzărilor din ultimele șase luni, mii de ruble
De fapt (0 zile)
Total
Structura vânzărilor pentru ultimele șase luni, %
De fapt (0 zile)

Având informații despre proporțiile vânzărilor în medie săptămânală pe lună și date privind structura vânzărilor pe durata plății amânate, șeful serviciului economic poate calcula coeficientul de colectare pentru vânzarea produselor.

Coeficientul de colectare a numerarului lunii de facturare este suma produselor cotei fiecăreia dintre categoriile de expedieri după mărimea plății amânate cu ponderea fiecărei săptămâni în structura medie lunară a vânzărilor.

Rata de colectare pentru luna curentă (CI1) poate fi calculată folosind următoarea formulă:

CI1 = (DO1 × PH1) + (DO2 × PH1) + (DO3 × RN1) + (DO4 × RN1) + (DO1 × RN2) + (DO2 × RN2) + (DO3 × RN2) + (DO1 × RN3) + (DO2 × PH3) + (DO1 × PH4).

Formula de calcul coeficient de colectare pentru luna următoare (CI2) arata asa:

CI2 = (DO5 × PH1) + (DO4 × PH2) + (DO5 × PH2) + (DO3 × PH3) + (DO4 × PH3) + (DO5 × PH3) + (DO2 × PH4) + (DO3 × RN4) + (DO4 × PH4) + (DO5 × PH4).

Explicații pentru formule:

DO1-DO5 - ponderea fiecăreia dintre cele cinci grupe de debitori în ceea ce privește amânările la plată în volumul total al transportului mediu lunar;

РН1-РН4 - ponderea transporturilor pentru fiecare dintre cele patru săptămâni în volumul total al transportului lunar mediu.

Coeficienții de încasare astfel calculați pentru restituirea creanțelor pentru vânzări de produse sunt prezentați în Tabel. patru.

Tabelul 4. Calculul coeficientului de colectare pentru vânzarea produselor
	Livrări de produse
	1-a săptămână	a 2-a saptamana	a 3-a saptamana	saptamana a 4-a	lună
Prima săptămână
A doua saptamana
A treia săptămână
A patra săptămână
Luna curentă
Săptămâna a cincea
saptamana a sasea
saptamana a saptea
A opta săptămână
Luna viitoare
Total

În urma calculelor, șeful serviciului economic a stabilit că a vinde produse conform conditiilor existente ale politicii de vanzari si cererii consumatorilor, coeficientul de incasare a creantelor pentru luna curenta este de 0,59, pentru luna urmatoare - 0,41.

Conform rezultatelor unor calcule similare ale coeficienților de colectare pentru implementarea serviciilor s-au obţinut valori de 0,44 pentru luna curentă şi 0,56 pentru luna următoare (Tabelul 5).

Tabelul 5. Calculul coeficientului de colectare pentru vânzarea de servicii
Restituirea conturilor de încasat	Livrări de produse
	1-a săptămână	a 2-a saptamana	a 3-a saptamana	saptamana a 4-a	lună
Prima săptămână
A doua saptamana
A treia săptămână
A patra săptămână
Luna curentă
Săptămâna a cincea
saptamana a sasea
saptamana a saptea
A opta săptămână
Luna viitoare
Total

Pentru veniturile din închirierea proprietății, ratele de colectare sunt mai ușor de determinat, deoarece cea mai mare parte a creanțelor este returnată în luna curentă. Luna următoare va trebui să returneze doar datoria din a patra săptămână cu o întârziere a plății de șapte zile. Prin urmare, coeficientul de încasare al lunii următoare pentru chirie va fi 0,1 (înmulțim ponderea medie lunară de 52% cu ponderea chiriei celei de-a patra săptămâni de 20% din totalul lunii), iar coeficientul de încasare al lunii curente va fi 0,9 .

După obținerea coeficienților doriti pentru încasarea creanțelor, puteți trece la metodologia de realizare a unei previziuni de returnare a creanțelor.

DEZVOLTAREA METODEI

Elaborarea și aprobarea unei metodologii de prognoză a returnării creanțelor este o etapă opțională, dar oportună în ceea ce privește asigurarea fiabilității maxime a calculelor. Documentul de reglementare privind prognoza creanțelor va oferi o înțelegere comună a algoritmului de calcul în rândul managerilor companiei, iar șeful serviciului economic va ajuta la evitarea neînțelegerilor atunci când se utilizează prognoza pentru calcularea bugetelor.

În metodologie, este necesar să se indice procedura și sursele de obținere a informațiilor, precum și să se reflecte algoritmii de calcul.

Capitol despre cursul acțiunii ar putea arata asa:

Prognoza restituirii creanțelor în societatea „Alpha” se realizează trimestrial. Șeful serviciului economic al companiei este responsabil de actualitatea și calitatea prognozei. Șeful serviciului comercial este responsabil pentru fiabilitatea planului de vânzări utilizat la calculul prognozei.

Procedura de calcul a previziunii de returnare a creanțelor:

1) pe baza bazei de date contabilă formează date privind valoarea și componența creanțelor la începutul trimestrului de prognoză;

2) pe baza datelor contabile privind vânzările din ultimele șase luni de raportare, se calculează structura vânzărilor în contextul liniilor de activitate și al debitorilor grupului în funcție de valoarea plății amânate;

3) pe baza calculului structurii vânzărilor, coeficienții de încasare a creanțelor se actualizează separat pentru fiecare direcție de vânzare;

4) pe baza planului de vânzări și a coeficienților de încasare se face un calcul pentru rambursarea creanțelor în trimestrul de prognoză;

5) pe baza planului de vânzări și a calculului rambursării creanțelor, ele formează o previziune de returnare a creanțelor pe trimestru;

6) pe baza coeficienților de trecere a datoriilor curente la restante și restante la creanțe neperformante, aceștia ajustează datele privind rambursarea și soldurile creanțelor și formează versiunea finală a previziunii de returnare a creanțelor pe trimestru.

Pe lângă coeficienţii de colectare Încă doi factori influențează valoarea recuperării creanțelor:

1. În practică, nu se întâmplă niciodată ca toți debitorii să-și ramburseze datoriile în termenele stabilite prin contract. În consecință, o parte din creanțele curente după aceste perioade trece în creanțe restante (PDZ), ceea ce reduce valoarea estimată de rambursare a „debitorului” calculată pe baza coeficienților de încasare.

Pentru a consolida fiabilitatea prognozei, valoarea rambursării creanțelor ar trebui să scadă cu valoarea coeficientului de formare a creanțelor restante.

Rata de formare a arieratelor poate fi calculată pe baza datelor privind rambursarea creanțelor pentru perioadele de raportare trecute prin împărțirea valorii medii lunare a PD la suma totală a creanțelor medii lunare acumulate pentru vânzarea de produse sau servicii. Prin urmare, în previziunea de returnare a creanțelor este necesar să se prevadă influența acestui factor.

2. O parte din creanțele restante devin necolectabile după ce societatea a luat fără succes toate măsurile posibile pentru a le achita. Desigur, valoarea unei astfel de datorii depinde de specificul afacerii, de componența debitorilor și de condițiile politicii de credit a companiei. Totuși, în orice caz, în previziunea de returnare a creanțelor, este necesar să se reflecte influența acestui factor prin rata de generare a datoriilor neperformante.

PREVIZIAREA RETAIREA CONTURILOR DE CREANTE ÎN PERIOADA DE PLANIFICARE

După toate calculele efectuate, șeful serviciului economic rămâne să calculeze rambursarea creanțelor pentru a-și forma o previziune de returnare a creanțelor pentru trimestrul IV 2017. În această etapă de lucru, va avea nevoie de un plan de vânzări pt. trimestrul prognozat. Planul de vânzări pentru trimestrul IV al anului 2017, furnizat de serviciul comercial, arată astfel (Tabelul 6).

Tabelul 6. Planul de vânzări pentru al patrulea trimestru al anului 2017, mii de ruble
Index	octombrie	noiembrie	decembrie	Sfert
Vânzări de produse
Implementarea serviciului
Venit din închiriere
Altă implementare

Rambursarea creanțelor se calculează separat pentru fiecare dintre liniile de activitate și pentru fiecare lună a trimestrului de prognoză. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:

VDZ tm \u003d SAU pm × KI2 + SAU tm × KI1,

unde VDZ tm - suma rambursării creanțelor în luna curentă;

SAU pm - valoarea vânzărilor din ultima lună;

SAU tm - valoarea vânzărilor din luna curentă;

KI1 - coeficientul de incasare a creantelor pentru luna curenta;

KI2 - coeficientul de incasare a creantelor din ultima luna.

Calculul rambursării creanțelor pentru vânzarea de produse pentru firma Alfa in octombrie conform formulei prezentate va arăta astfel:

RR Implementare octombrie \u003d septembrie × 0,41 (CI2) + implementare octombrie × 0,59 (CI1).

Calculul integral al rambursării creanțelor pentru trimestrul IV 2017 este prezentat în Tabel. 7.

Tabel 7. Calculul rambursării creanțelor în trimestrul IV. 2017, mii de ruble
Index	octombrie	noiembrie	decembrie	Sfert
Pentru vânzarea produselor
Prin expedierile lunii curente
Pentru implementarea serviciilor
Prin transporturile din luna precedentă
Prin expedierile lunii curente
Prin chirie
Prin transporturile din luna precedentă
Prin expedierile lunii curente

Pe baza datelor efective privind dinamica creanțelor, șeful serviciului economic a constatat că în ultimele șase luni, ratele medii lunare pentru datoriile restante și nerecuperabile s-au ridicat la următoarele valori:

• coeficientul de tranziție a datoriei curente la restante:

Pentru vânzarea produselor - 0,1;

Pentru implementarea serviciilor - 0,08;

De închiriat — 0,05;

• Rata de conversie a datoriilor neperformante:

Pentru vânzarea produselor - 0,2;

Pentru implementarea serviciilor - 0,15;

De inchiriat - 0.

În etapa finală a formării unei previziuni pentru returnarea creanțelor, șeful serviciului economic a completat formularul de previziune cu date privind acumularea acesteia (din planul de vânzări), rambursarea (pe baza rambursării creanțelor) și ajustările pentru valoarea coeficienţilor restantelor şi creanţelor neperformante. În cele din urmă el a format o prognoză lunară pentru restituirea creanţelor, care reflectă date privind soldurile și dinamica conturilor de creanță pe trimestrul 4. 2017 pe luni ale trimestrului (Tabelul 8).

Tabel 8. Prognoza de returnare a creantelor (AR) a societatii "Alfa" in trimestrul IV. 2017, mii de ruble
Index	Sold din 01.10	octombrie		Sold pe 01.11	noiembrie		Sold pe 01.12	decembrie		Sold din 01.01
		acumulate	răscumpărat		acumulate	răscumpărat		acumulate	răscumpărat
Vânzări de produse
Inclusiv:
depasit
fara speranta
Implementarea serviciului
Inclusiv:
depasit
fara speranta
Închiriere de proprietate
Inclusiv:
depasit
fara speranta
Alti debitori
Inclusiv:
depasit
Total creante ale societatii
Inclusiv:
depasit
fara speranta

ÎN LOC DE CONCLUZIE

Rezumând aspectele de mai sus ale formării unei previziuni de returnare a creanțelor, putem concluziona că un calcul atât de important pentru planificarea întregii activități economice a companiei nu poate fi realizat doar pe baza unor date generalizate și a unor indicatori sumari ai dinamicii creanțe. Corectitudinea prognozei depinde direct de detalierea indicatorilor și de luarea în considerare a tuturor factorilor care afectează rambursarea datoriilor de către debitorii companiei.

Este recomandabil să se reglementeze prognoza pentru returnarea creanțelor, ceea ce va crește acuratețea calculelor și va economisi timp la reconcilierea datelor de prognoză primite.

A. A. Grebennikov, economist șef, Grupul de companii Rezon