Ang pag-uuri ng mga buwis ay ginagawang posible upang maitatag ang kanilang mga pagkakaiba at pagkakatulad, bawasan ang mga ito sa isang maliit na bilang ng mga grupo at sa gayon ay mapadali ang kanilang pag-aaral at praktikal na gamit. Ang mga espesyal na katangian ng mga indibidwal na grupo ng mga buwis ay nangangailangan ng mga espesyal na kondisyon ng pagbubuwis at pagkolekta, mga tiyak na administratibo at pinansiyal na mga hakbang.

Ito o ang paraan ng pag-uuri ng buwis ay batay sa ilang pamantayan. Ang dami ng mga paraan ng pag-uuri ng mga buwis ay may positibong pag-aari na ang parehong partikular na buwis, na inuri sa iba't ibang klasipikasyon sa iba't ibang grupo, ay tumatanggap ng iba't ibang mga pagtatasa at katangian, na nag-aambag sa komprehensibong pag-aaral at kaalaman nito. Ang pagtatalaga ng isang partikular na buwis sa isang partikular na uri ay nagbibigay-daan sa amin upang mas malinaw na maunawaan ang nilalaman at kakanyahan nito.

Ang mga modernong eksperto ay nag-uuri ng mga buwis alinsunod sa ilang pamantayan, at ang bawat mananaliksik ay may karapatang magmungkahi ng kanyang sariling pag-uuri. Gayunpaman, maraming mga ekonomista at abogado ang nakakiling sa sumusunod na klasipikasyon (Larawan 2.1):

ayon sa paraan ng pagkolekta;

sa pamamagitan ng bagay ng pagbubuwis;

sa pamamagitan ng paksa ng pagbubuwis;

ng awtoridad na nagtatakda ng buwis;

ayon sa badyet kung saan ang buwis ay kredito;

para sa layunin ng pagtatatag ng buwis;

ng taong nagkalkula ng buwis;

ayon sa pamamaraan para sa pagpapasok ng buwis;

sa pamamagitan ng anyo;

ayon sa regularidad ng pagbabayad.?

1. Depende sa paraan ng pangongolekta ng buwis, nahahati sila sa direkta at hindi direkta. Sa pag-asam ng karagdagang pagtatanghal, napapansin namin na ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga ito ay kumukulo hanggang sa sumusunod (Talahanayan 2.1).

Ang mga direktang buwis ay ipinapataw sa batayan na ang isang organisasyon o isang indibidwal ay may kita sa isang anyo o iba pa (tubo, mga dibidendo, interes, atbp.) o ang karapatan sa ari-arian sa isang anyo o iba pa (karapatan ng pagmamay-ari, pamamahala sa ekonomiya, pamamahala sa pagpapatakbo , upa). Dahil ang pagtanggap ng bagong kita at ang paglaki ng magagamit na ari-arian ay bumubuo sa kakanyahan ng pinalawak na pagpaparami, ang direktang pagbubuwis ay sinamahan ng proseso ng akumulasyon ng materyal at hindi nasasalat na mga kalakal. Direktang nabuo ang mga relasyon sa buwis sa pagitan ng nagbabayad at ng badyet.

Ang mga direktang buwis ay ipinapataw sa kita o ari-arian ng isang partikular na indibidwal o legal na entity. Inuri ng Organization for Economic Co-operation and Development (OECD) ang mga buwis bilang:

¦ buwis sa kita mga indibidwal residente at hindi residente;

mga buwis sa kita ng kumpanya, kabilang ang mga buwis sa mga kita (binubuo ng isang buwis sa hindi naipamahagi na mga kita at isang buwis sa mga dibidendo), sa mga pagtaas sa halaga ng ari-arian (kabilang ang interes sa mga deposito at kita mula sa mahahalagang papel), upang ilipat ang mga kita sa ibang bansa;

mga buwis sa ari-arian (lupa at iba pang ari-arian, sa partikular na pagmamay-ari ng bahay), mana at donasyon, mga sasakyan, mga operasyong pinansyal at hindi paulit-ulit na kita ng ari-arian;

tinatawag na panlipunang kontribusyon at buwis: mga buwis sa pondo sahod at paggawa, mga kontribusyon sa social security.

Ang mga direktang buwis ay nahahati sa tunay at personal. Ang mga tunay na direktang buwis ay ipinapataw sa tinantyang average na kita na natanggap mula sa isang partikular na bagay na nabubuwisan. Ang pagkalkula ng mga naturang buwis ay batay sa data mula sa iba't ibang mga cadastres (mga espesyal na rehistro), na isinasaalang-alang ang average kaysa sa aktwal na kakayahang kumita ng mga partikular na nagbabayad. Ang mga tunay na buwis ay ipinapataw sa pagbebenta, pagbili, at pagmamay-ari ng ari-arian, ngunit ang halaga ng mga buwis na ito ay hindi nakadepende sa mga indibidwal na kakayahan sa pananalapi ng nagbabayad. Ang mga halimbawa ng tunay na pagbubuwis ay ang buwis sa lupa, mga buwis sa ari-arian ng mga organisasyon at indibidwal.

Ang mga personal na direktang buwis ay ang pinakamahalagang anyo ng direktang pagbubuwis, kung saan ang katotohanan na ang nagbabayad ay tumatanggap ng kita o nagmamay-ari ng ari-arian ay binubuwisan, na isinasaalang-alang ang mga benepisyong ibinigay. Ang mga naturang buwis ay kinokolekta sa pinagmulan o sa pamamagitan ng deklarasyon, na isinasaalang-alang ang aktwal na posisyon sa pananalapi ng nagbabayad ng buwis at ang kanyang aktwal na solvency. Kabilang sa mga halimbawa ng personal na pagbubuwis ang corporate income tax, personal income tax, inheritance o mga buwis sa regalo.

Ang hindi direktang pagbubuwis ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagkolekta ng mga buwis ng mga sumusunod na uri:

pangkalahatang hindi direktang buwis*;

indibidwal na hindi direktang buwis;

monopolyo sa pananalapi ng estado;

mga tungkulin sa customs.

Ang mekanismo para sa pagkolekta ng pinakakaraniwang unibersal na hindi direktang buwis - value added tax - ay ipinapakita sa Appendix 1 sa aklat-aralin na ito.

Ang mga hindi direktang buwis ay ipinapasa sa huling mamimili depende sa antas ng demand para sa mga produkto at serbisyo. Kung hindi gaanong nababanat ang demand, mas maraming buwis ang ipinapasa sa mamimili. Kung hindi gaanong nababanat ang supply, mas mababa ang buwis na ipinapasa sa mamimili, at mas malaki ang binabayaran mula sa mga kita.

Sa kaso ng mataas na pagkalastiko ng demand, ang pagtaas sa mga hindi direktang buwis ay humahantong sa pagbaba sa pagkonsumo. Sa mataas na pagkalastiko ng supply, ang pagtaas ng mga hindi direktang buwis ay maaaring humantong sa pagbaba ng netong kita, maging sanhi ng pagbawas sa pamumuhunan sa kapital o paglipat ng kapital sa ibang mga lugar ng aktibidad.

Ang mga pangkalahatang hindi direktang buwis ay ipinapataw sa lahat ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), maliban sa isang limitadong listahan ng mga ito. Ang mga halimbawa ng naturang mga buwis ay: buwis sa turnover, buwis sa pagbili, buwis sa pagbebenta at buwis sa halaga.

Ang turnover tax, o unibersal na excise tax, ay isang buwis na ipinapataw sa huling yugto ng produksyon sa halaga ng mga consumer goods na ginawa bilang isang porsyento ng halaga ng gross turnover. Bukod dito, sa simula ang kabuuang turnover ng mga kalakal ay binubuwisan sa bawat yugto ng produksyon at sirkulasyon nito. Sa madaling salita, ginamit ang isang multi-stage (o, ano ang parehong bagay, cascade o cumulative) na paraan ng pagbubuwis hanggang sa consumer. Kasabay nito, sa bawat yugto ay tumaas ang presyo ng produkto. Samakatuwid, sa hinaharap, ang pamamaraan para sa pagkolekta ng buwis sa turnover ay binago, at ang buwis ay nagsimulang kolektahin nang isang beses - sa huling yugto.

Ang turnover tax ay binibigyang kahulugan bilang isang nakaplanong bahagi ng kung ano ang nilikha sa globo produksyon ng materyal netong kita lipunan. Ang kawalan ng buwis na ito ay hindi ito ipinapataw sa lahat ng mga kalakal, ngunit sa mga nasa dulo lamang ng teknolohikal na kadena (i.e., ang naturang buwis ay ipinapataw sa mga refrigerator at kotse, ngunit hindi sa bakal, koton o mineral) . Mahigit sa 80% ng turnover tax ang ipinataw sa badyet sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng mga presyong retail at pakyawan na naayos ng estado. Ang paglipat ng Russia sa Ekonomiya ng merkado, na kung saan ay nailalarawan sa pamamagitan ng libreng pagpepresyo batay sa pakikipag-ugnayan ng supply at demand, hindi kasama ang posibilidad ng pagbuo ng badyet kita sa buwis dahil sa turnover tax.

Ang isang uri ng turnover tax ay isang buwis sa pagbili. Ang buwis na ito ay ipinapataw sa turnover kapag ang mga kalakal ay ibinebenta ng isang manufacturing organization sa wholesale trade organization.

Ang buwis sa pagbebenta ay isang uri ng hindi direktang buwis bilang isang porsyento ng halaga ng mga benta ng mga produktong pang-industriya at teknikal, isang bilang ng mga kalakal ng consumer (ginawa ang trabaho, mga serbisyong ibinigay). Ang lahat ng mga mamimili ng mga kalakal (ginawa ang trabaho, mga serbisyong ibinigay) ay kinilala bilang mga nagbabayad ng buwis na ito. Sa Russia, ang buwis sa pagbebenta ay umiral mula Enero 1, 1991 hanggang Enero 1, 1992. Pagkatapos ang buwis na ito ay itinatag sa karamihan ng mga nasasakupan na entidad ng Russian Federation mula Enero 1, 2002 hanggang Enero 1, 2004. Mula sa mataas na ekonomiya. maunlad na bansa Ang isang analogue ng buwis na ito ay inilalapat sa USA.

Sa nakalipas na tatlong dekada, ang pinakakaraniwang pangkalahatang indirect tax ay ang value added tax (VAT). Sinisingil ito sa mga miyembrong estado ng European Community (EU) at ng CIS. Mula noong Enero 1, 1992, ang VAT ay itinatag sa Russia. Ang buwis na ito ay ipinapataw sa mga transaksyon ng pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), pati na rin sa ilang iba pang mga transaksyon ng mga organisasyon at mga indibidwal na negosyante. Ang halagang idinagdag ng bawat nagbabayad ng buwis sa lahat ng yugto ng paggalaw ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) hanggang sa huling mamimili ay napapailalim sa VAT.

Ang mga indibidwal na hindi direktang buwis ay ipinapataw sa isang limitadong listahan ng mga kalakal na tinutukoy ng pambansang batas sa buwis. Ito ay mga excise tax sa ilang grupo at uri ng mga kalakal. Ang pamantayan para sa pag-uuri ng mga kalakal bilang excisable ay nagbago nang higit sa isang beses. Kaya, hanggang sa ika-20 siglo. Ang mga excise tax ay ipinataw sa mga pang-araw-araw na kalakal, tulad ng tinapay, asin, harina, at posporo. Nang maglaon, naging excise taxable ang mga luxury goods. Sa kasalukuyan, ang mga excise tax ay pangunahing ipinapataw sa mga sumusunod na kalakal:

nagdadala ng labis na kita sa tagagawa o nagbebenta, hindi dahil sa mataas na kahusayan ng mga aktibidad nito, ngunit nagreresulta mula sa katotohanan na sa merkado para sa mga kalakal na ito ay may layunin na mga presyo na maraming beses na mas mataas kaysa sa mga gastos sa produksyon at benta;

yaong mataas ang demand at kasabay nito ay inuri bilang "nakakapinsala sa lipunan" (mga inuming nakalalasing, mga produktong tabako, beer).

Ang mga excise tax ay karagdagang hindi direktang buwis, dahil ang mga transaksyon sa mga excisable goods ay napapailalim sa parehong VAT at excise taxes.

Ang mga monopolyo sa pananalapi ng pamahalaan ay hindi ipinapataw sa lahat ng mga bansa. Halimbawa, sa modernong Ruso sistema ng buwis walang ganyang buwis. Gayunpaman, sa loob ng ilang panahon sa pre-rebolusyonaryong Russia mayroong monopolyo ng alak at vodka; buwis sa pagbebenta sa dating USSR nagkaroon din ng mga palatandaan ng monopolyo sa pananalapi.

Ang mga monopolyo sa pananalapi ng estado ay ipinapataw sa mga kalakal at serbisyong iyon, na ang produksyon at turnover nito ay monopolyo ng estado (mga inuming nakalalasing, produktong tabako, asin, posporo, beer, atbp.). Ang mga presyo para sa mga naturang produkto at serbisyo ay itinakda at kinokontrol ng estado. Dahil ang monopolisasyon ay may iba't ibang antas, ang mga monopolyong ito sa pananalapi ay nahahati sa kumpleto at bahagyang.

Ang pagkakasunud-sunod ng kanilang pagkalkula ay depende sa kung aling mga lugar - produksyon, turnover, o pareho - ay monopolyo. Halimbawa, sa kumpletong monopolisasyon, ang kabuuang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal nang walang mga gastos sa pangangalakal ay napapailalim sa pagbubuwis. Kapag monopolizing turnover, ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng pagbebenta ng mga kalakal batay sa mga presyo ng tingi ng estado (kung saan Organisasyon ng kalakalan nagbebenta ng mga kalakal sa tingian) at ang pakyawan na presyo (kung saan ang isang organisasyong pangkalakal ay bumibili ng mga kalakal mula sa tagagawa).

Hanggang Enero 1, 2005, ang mga tungkulin sa customs sa Russia ay itinuturing na mga pederal na buwis. Sa kasalukuyan, ang mga tungkulin sa customs ay opisyal na inuri bilang mga kita sa badyet na hindi buwis. Samantala, ang mga tungkuling ito ay may lahat ng katangian ng mga buwis. Samakatuwid, ituturing namin ang mga tungkulin bilang mga buwis.

tungkulin sa customs - obligadong pagbabayad ipinapataw ng mga awtoridad sa customs kapag nag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng customs o nag-e-export ng mga kalakal mula sa teritoryong ito at isang mahalagang kondisyon ng pag-import o pag-export.

Ang mga tungkulin sa customs ay inuri ayon sa iba't ibang pamantayan.

Depende sa paraan ng pagkalkula, ang mga sumusunod na uri ng mga rate ng customs duty ay nakikilala: ad valorem, na kinakalkula bilang isang porsyento ng halaga ng customs ng mga kalakal na binubuwisan; tiyak, sinisingil sa isang takdang halaga sa bawat yunit ng mga bagay na nabubuwisang; pinagsama, pinagsasama ang parehong mga uri ng customs taxation.

Ayon sa layunin ng koleksyon, ang mga tungkulin sa pag-import (import) at pag-export (pag-export) ay nakikilala. Walang mga tungkulin sa pagbibiyahe na sinisingil sa Russia. Ang mga tungkulin sa pag-import at pag-export sa customs ay itinatag upang makontrol ang dayuhang kalakalan sa mga kalakal, kabilang ang pagprotekta sa domestic market ng Russian Federation at pasiglahin ang mga progresibong pagbabago sa istruktura sa ekonomiya (Artikulo 14 ng Pederal na Batas ng Disyembre 8, 2003 "Sa Mga Pangunahing Kaalaman regulasyon ng gobyerno aktibidad sa kalakalang panlabas"). Ang mga tungkulin sa pag-import ay gumaganap ng isang proteksyonistang tungkulin, na nagpoprotekta sa domestic market mula sa mga kakumpitensya, at ang mga tungkulin sa pag-export ay gumaganap ng tungkulin sa pananalapi ng customs at regulasyon ng taripa. Sa kasalukuyan, ang mga tungkulin sa pag-export sa Russia ay tinanggal.

Upang agad na makontrol ang pag-import at pag-export ng mga kalakal, ang Pamahalaan ng Russian Federation ay nagtatatag ng mga pana-panahong tungkulin. Bukod dito, may mga tinatawag na espesyal na tungkulin na pansamantalang inilalapat sa mga inangkat na kalakal upang maprotektahan pang-ekonomiyang interes RF. Kasama sa mga tungkuling ito ang safeguard, anti-dumping at countervailing na mga tungkulin.

Ang mga espesyal na tungkulin ay inilalapat bilang isang panukalang proteksiyon kung ang mga kalakal ay ini-import sa teritoryo ng customs sa dami at sa ilalim ng mga kondisyon na nagdudulot ng pinsala sa mga domestic producer; o bilang tugon sa diskriminasyon at iba pang mga aksyon na lumalabag sa mga interes ng Russian Federation sa bahagi ng ibang mga estado o kanilang mga unyon.

Ang mga tungkulin sa anti-dumping ay inilalapat sa mga kaso kung saan ang mga kalakal ay na-import sa teritoryo ng customs sa isang presyo na mas mababa kaysa sa kanilang karaniwang halaga sa bansa ng pag-export sa oras ng pag-import na ito.

Ang mga countervailing na tungkulin ay inilalapat sa mga kalakal na na-import sa teritoryo ng customs ng Russian Federation, sa paggawa o pag-export kung saan ang mga subsidyo ay direkta o hindi direktang ginamit.

2. Ayon sa layunin ng pagbubuwis, ang mga buwis ay maaaring uriin sa:

mga buwis na binayaran sa tubo (kita) - buwis sa kita ng korporasyon (kabilang ang pagbubuwis ng kita mula sa pakikilahok sa equity sa mga aktibidad ng iba pang mga organisasyon, dibidendo at kita ng interes), buwis sa personal na kita;

mga buwis na ipinapataw na may kaugnayan sa pagpapatupad ng mga transaksyon para sa pagbebenta at paglilipat ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) - VAT, mga buwis sa excise;

buwis sa ari-arian - buwis sa ari-arian ng mga organisasyon, buwis sa ari-arian ng mga indibidwal. Sa isang tiyak na antas ng kombensiyon, ang buwis sa transportasyon ay maaaring isama sa pangkat ng pag-uuri na ito, dahil ang mga sasakyan ay kasama rin sa ari-arian na pag-aari ng nagbabayad;

mga bayarin sa gumagamit mga likas na yaman- buwis sa lupa, buwis sa tubig, buwis sa pagkuha ng mineral;

mga buwis mula sa payroll fund - single buwis sa lipunan;

mga buwis sa halaga ng mga pahayag ng paghahabol at mga transaksyon sa ari-arian - tungkulin ng estado.

3. Ayon sa paksa ng pagbubuwis, ang mga buwis ay pinagsama sa tatlong pangkat:

sinisingil lamang sa mga indibidwal;

sinisingil lamang mula sa mga legal na entity. Ang karamihan ng kita sa buwis ay nagmumula sa mga kontribusyon mula sa mga nagbabayad - mga legal na entity;

ipinapataw sa parehong mga legal na entity at indibidwal.

Kapag tinutukoy ang hanay ng mga nagbabayad, ginagamit ng Tax Code ng Russian Federation

ilang termino: ang mga nagbabayad ay alinman sa "mga organisasyon (Russian o dayuhan)", o "mga organisasyon at indibidwal na negosyante", o "mga taong kinikilala bilang mga nagbabayad na may kaugnayan sa paggalaw ng mga kalakal sa hangganan ng customs Pederasyon ng Russia, tinutukoy alinsunod sa Customs Code ng Russian Federation", o "mga taong nagbabayad sa mga indibidwal", o "mga indibidwal na negosyante, abogado", o "mga organisasyon at indibidwal, kabilang ang mga indibidwal na negosyante", o "mga taong kung saan nakarehistro ang mga sasakyan alinsunod sa batas ng Russian Federation."

Mga buwis na ipinapataw lamang sa mga indibidwal. Sa mga sistema ng buwis ng mga bansa sa Kanluran, ang terminong "mga indibidwal na buwis" ay ginagamit upang tukuyin ang mga buwis na ito. Kasama sa pangkat na ito ang buwis sa personal na kita, buwis sa personal na ari-arian, buwis sa mana o regalo.

Mga buwis na ipinapataw lamang sa mga legal na entity. Sa Kanluran, ang mga buwis na ito ay tinatawag na corporate taxes. Kasama sa pangkat na ito ang: VAT, excise tax, corporate income tax, mineral extraction tax, corporate property tax, gambling tax.

Ang mga buwis na ipinapataw sa parehong mga legal na entity at indibidwal (halo-halong buwis) ay ang pinakamalaking pangkat ng mga buwis. Kabilang dito ang: isang solong buwis sa lipunan, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at para sa paggamit ng aquatic biological resources, buwis sa tubig, tungkulin ng estado, buwis sa transportasyon, buwis sa lupa.

Ang pagbubuwis ng mga aktibidad ng mga indibidwal na negosyante ay may sariling mga katangian at pinagsasama ang mga katangian ng pagbubuwis ng mga indibidwal at ligal na nilalang. Ang mga negosyante ay binubuwisan nang katulad sa mga organisasyon na may kaugnayan sa kita na natanggap mula sa mga aktibidad ng negosyo at may kaugnayan sa ari-arian na ginamit upang isagawa ang mga naturang aktibidad.

Ang katotohanan na ang mga legal na entity ay kinikilala bilang mga nagbabayad ay natural na nakikita. Samantala, mayroong isang kabalintunaan dito na nangangailangan ng resolusyon. Sa katunayan, ang mga indibidwal ay nagtatrabaho sa mga organisasyon, at salamat sa kanilang mga pagsisikap na lumilitaw ang kita, sila ang gumagawa ng mga gastos, lumikha ng ari-arian, at nagsasagawa ng iba't ibang mga operasyon. Ang mga legal na entity sa kanilang sarili ay walang kakayahan sa alinman sa itaas. Samakatuwid, tila ang pasanin sa buwis ay dapat na ganap na ilagay sa mga empleyado ng organisasyon. Gayunpaman, una, ang organisasyon ay gumagamit ng mga tao ng iba't ibang mga propesyon at kwalipikasyon, at pangalawa, ang kanilang magkasanib na mga aktibidad ay may isang tiyak na organisasyon at ligal na anyo, na talagang humahantong sa isang epekto na hindi maiisip sa indibidwal na aktibidad ng bawat empleyado. Sa ganitong istraktura ng produksyon, mahirap sa teknikal, at kahit na sa panimula imposible, na ipamahagi ang epekto ng pakikipagtulungan (tumaas na produktibidad sa paggawa, kamag-anak na pagbawas sa mga gastos, kumplikadong real estate, atbp.) sa mga miyembro ng koponan. Samakatuwid, ang organisasyon ay kailangang buwisan bilang nag-iisang kumplikado. Iyon ang dahilan kung bakit sa sistema ng buwis ng estado, kasama ang mga buwis sa mga indibidwal, ang mga buwis sa mga organisasyon ay dapat na hindi maiiwasang maitatag.

4. Ayon sa katawan na nagtatakda ng buwis, ang mga buwis sa isang pederal na estado ay: pederal; rehiyonal; lokal. Ang paghahati ng mga buwis ayon sa pamantayang ito ay direktang itinatag at sa pamamagitan lamang ng Tax Code ng Russian Federation.

Kasama sa mga pederal na buwis at bayarin sa sistema ng buwis ng Russia ang VAT, excise tax, personal income tax, unified social tax, corporate income tax, mineral extraction tax, water tax, bayad para sa paggamit ng fauna at para sa paggamit ng aquatic biological objects resources , tungkulin ng estado.

Ang mga buwis sa rehiyon sa sistema ng buwis sa Russia ay kinakatawan ng buwis sa ari-arian ng korporasyon, buwis sa pagsusugal at buwis sa transportasyon.

Sa kasalukuyan, mayroon lamang dalawang lokal na buwis sa sistema ng buwis sa Russia: buwis sa lupa at buwis sa ari-arian para sa mga indibidwal.

Ang mga proseso ng integrasyong pampulitika at pang-ekonomiya sa pagitan ng mga estado ay layunin na humantong sa pangangailangan para sa pagkakatugma ng pagbubuwis. Ang mga sistema ng buwis ng mga aktibong nakikipag-ugnayang bansa ay dapat na tumutugma sa isa't isa, na binuo sa parehong mga prinsipyo, at naglalaman ng mga buwis na may katulad na pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad. Bukod dito, ang pagbuo ng mga supranational na namamahala na katawan na gumaganap ng mahalagang pang-ekonomiya, pampulitika, panlipunan at iba pang mga tungkulin, sa loob ng European Community, ay humantong sa pagtatatag ng mga buwis sa pagitan ng estado na napupunta sa badyet ng EU. Ang isang halimbawa ay ang pare-parehong buwis na ipinakilala ng Komunidad sa mga inangkat na produktong agrikultural mula sa mga ikatlong bansa. Ang pagsasama-sama sa loob ng CIS at ang pagbuo ng iisang espasyong pang-ekonomiya, sa paglipas ng panahon, ay hahantong din sa pagtatatag ng mga buwis sa pagitan ng estado.

5. Depende sa badyet kung saan na-kredito ang buwis, ang mga buwis ay pinagsama sa dalawang pangkat:

nakapirming buwis;

nagre-regulate ng mga buwis.

Tulad ng nabanggit kanina, ayon sa antas ng badyet kung saan pagbabayad ng buwis, ang mga buwis ay nahahati sa pederal, rehiyonal at lokal. Gayunpaman, dahil ang mga buwis ay kumokontrol sa mga kita sa badyet, mula sa katotohanan na ang isang partikular na buwis ay, halimbawa, pederal, hindi talaga sumusunod na ang lahat ng mga kita mula dito ay inilaan para sa pederal na badyet. Ang buwis ay maaaring ipamahagi sa pagitan ng mga antas ng badyet. Sa ganitong paraan, naisasakatuparan ang pagpapaandar ng regulasyon ng mga buwis. Ang pamantayang ito para sa pag-uuri ng buwis ay malapit na nauugnay sa mga pamamaraan ng regulasyon ng badyet. Nabatid na ang regulasyon ng badyet ay ang proseso ng pagbabalanse ng badyet, i.e. pagtiyak ng pagkakapantay-pantay ng mga bahagi ng kita at paggasta nito.

Direkta at ganap na napupunta ang mga nakatalagang buwis sa badyet ng isang antas o iba pa. sistema ng badyet, na itinalaga sa kanya bilang pinagmumulan ng kita. Kabilang sa mga naturang buwis ay ang mga buwis na napupunta sa pederal na badyet, rehiyonal at lokal na badyet.

Kasama sa mga buwis sa regulasyon ang mga pederal at rehiyonal na buwis, kung saan ang mga pamantayan ng pagbabawas (sa porsyento) ay itinatag sa mga badyet ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation o mga lokal na badyet para sa susunod taon ng pananalapi. Ang mga pamantayan ng kontribusyon ay maaari ding ipakilala sa isang pangmatagalang batayan (para sa hindi bababa sa 3 taon). Ang panahon ng bisa ng mga pamantayan ay mababawasan lamang kung gagawin ang mga pagbabago sa batas sa buwis RF. Sariling kita ng mga badyet ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation mula sa mga buwis sa rehiyon, gayundin mula sa mga itinalaga sa mga paksang ito mga buwis sa pederal maaaring ilipat sa mga lokal na badyet sa isang patuloy na batayan sa kabuuan o sa bahagi sa isang porsyento na inaprubahan ng mga pambatasan (kinatawan) na mga katawan ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation para sa isang panahon ng hindi bababa sa 3 taon.

Sa madaling salita, ang mga buwis sa regulasyon ay itinalaga sa isang tiyak na antas ng sistema ng badyet, ngunit sa panahon ng regulasyon ng badyet maaari silang ilipat mula sa itaas na antas patungo sa mas mababang antas upang makamit ang balanse ng mas mababang antas ng mga badyet. Ang pamamaraang ito ng regulasyon ay ginagamit kung ang sariling mga pinagmumulan ng kita na itinalaga sa mga panrehiyon at lokal na badyet ay hindi sapat upang mabayaran ang mga gastos ng mga badyet na ito. Sa ganitong paraan, lumalawak ang bahagi ng kita ng mas mababang antas ng badyet, ibig sabihin. Ang resource base ng mas mababang badyet ay bahagyang nabuo mula sa nakapirming kita ng mas mataas na badyet.

Gayunpaman, hindi pinahihintulutan ng batas ang paggamit ng mga kita (kabilang ang mga nakapirming buwis) ng mga mas mababang antas ng badyet upang ayusin ang mas mataas na antas ng badyet. Sinusundan nito iyon lokal na buwis hindi maaaring kumilos bilang mga regulator para sa badyet ng rehiyon, at ang mga buwis sa rehiyon ay hindi maaaring kumilos bilang mga regulator para sa pederal na badyet.

6. Ayon sa layunin ng kanilang pagtatatag, ang mga buwis ay nahahati sa abstract at naka-target.

Ang mga abstract na buwis (tinatawag din silang mga pangkalahatang layunin na buwis) ay itinatag nang hindi tinukoy ang mga layunin kung saan ang mga nalikom mula sa mga buwis na ito ay gagamitin sa hinaharap. Ang mga pondong nakolekta sa pamamagitan ng pagbubuwis ay na-depersonalize sa badyet at ginagamit para sa pangkalahatang layunin ng badyet: para sa pagpopondo kontrolado ng gobyerno, edukasyon, pangangalagang pangkalusugan, pagtatanggol, atbp. Kaya, ang layunin ng pagkolekta ng buwis sa kita ng kumpanya, VAT, mga buwis sa excise at karamihan sa iba pang mga buwis ay hindi tinukoy.

Ang mga naka-target na buwis (kung hindi man ay tinatawag na mga espesyal na buwis) ay itinatag upang tustusan ang ilang uri ng mga gastos. Sa pamamagitan ng pangkalahatang tuntunin Ang mga kita sa buwis ay hindi maaaring italaga upang tustusan ang mga partikular na paggasta ng pamahalaan (prinsipyo ng pagbabawal ng espesyalisasyon sa buwis). Gayunpaman, ito ay kilala na walang mga patakaran na walang mga pagbubukod, halimbawa, ang naturang pagbubukod ay ang pinag-isang buwis sa lipunan. Ang Kabanata 24 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation sa unang edisyon ay nagsimula sa sumusunod na pamantayan: "Ang kabanatang ito ng Kodigo ay nagpapakilala ng isang solong buwis sa lipunan (kontribusyon), na kredito sa mga pondo ng extra-budgetary - Pondo ng Pensiyon Russian Federation, Foundation segurong panlipunan Russian Federation at mga mandatoryong pondo seguro sa kalusugan Russian Federation - at nilayon na magpakilos ng mga pondo upang mapagtanto ang karapatan ng mga mamamayan sa pensiyon ng estado at Social Security At Medikal na pangangalaga" Ang buwis na ito sa isang tiyak na proporsyon ay direktang napupunta o sa pamamagitan ng badyet sa kaukulang mga extra-budgetary na pondo. Ginagamit ng mga pinangalanang pondo ang mga natanggap na pondo para sa kanilang layunin. Ang kasaysayan ng pagbuo ng pagbubuwis ay nagpapahiwatig na ang kalakaran ay upang bawasan ang bahagi ng mga target na buwis sa sistema ng buwis.

Depende sa taong nagkalkula ng buwis, ang mga buwis ay maaaring maging suweldo o hindi suweldo.

Ang mga buwis sa suweldo ay kinakalkula hindi ng mga nagbabayad ng buwis, ngunit ng mga awtoridad sa buwis. Sa modernong sistema ng buwis ng Russia, kasama sa mga buwis sa suweldo ang mga buwis sa transportasyon at lupa (kung ang nagbabayad ay isang indibidwal), pati na rin ang buwis sa ari-arian para sa mga indibidwal. Pagkatapos kalkulahin ang halaga ng buwis, ang awtoridad sa buwis ay nagpapadala sa nagbabayad abiso sa buwis. Ang obligasyong magbayad ng buwis ay bumangon lamang pagkatapos matanggap ng nagbabayad ang nasabing abiso. Dapat ipahiwatig ng abiso ang halaga ng buwis, ang base ng buwis at ang mga deadline para sa pagbabayad ng buwis. Tulad ng nakikita mo, ang mga indibidwal ay napapailalim sa mga buwis sa suweldo. Kung obligahin mo ang mga indibidwal na ito na independiyenteng kalkulahin ang mga buwis na ito, kung gayon ang mga pagkakamali at paglilitis ay hindi maiiwasan.

Ang mga buwis na hindi suweldo ay kinakalkula ng mga nagbabayad ng buwis mismo. Kinokontrol lang ng mga awtoridad sa buwis ang kawastuhan ng mga kalkulasyon ng buwis (desk control ng mga deklarasyon o kontrol sa form on-site na inspeksyon) at napapanahong pagbabayad. Halos lahat ng buwis mula sa mga organisasyon at indibidwal na negosyante ay walang suweldo. Ang mga buwis sa transportasyon at lupa na binanggit na may kaugnayan sa pagbubuwis sa suweldo ay itinuturing ding mga hindi buwis sa suweldo kung binabayaran ito ng mga organisasyon.

Depende sa pagkakasunud-sunod ng pagpapakilala, karaniwang may mandatory at opsyonal na mga buwis.

Ang mga sapilitang buwis ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation at ipinakilala ng mga pederal na batas. Ang mga buwis na ito ay kailangang bayaran sa buong Russia. Karaniwang obligado isama ang lahat ng mga pederal na buwis na ibinigay para sa Art. 13 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Lahat ng panrehiyon at lokal na buwis na ibinigay para sa Art. 14, 15 Tax Code ng Russian Federation. Ang mga buwis na ito ay itinatag din ng Tax Code ng Russian Federation, ngunit ipinakilala at tumigil sa pagpapatakbo sa mga teritoryo ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation ( mga munisipalidad) alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation at mga batas ng mga constituent entity ng Russian Federation (regulatory mga legal na gawain kinatawan ng mga katawan ng mga munisipalidad) sa mga buwis. Ang pagiging opsyonal ng mga buwis ay nangangahulugan na ang kanilang pagpapakilala sa isang partikular na teritoryo ay hindi isang obligasyon, ngunit isang karapatan ng mga lokal na awtoridad. Gayunpaman, dahil sa modernong sistema ng pagbubuwis sa loob ng bansa ay tatlong panrehiyon at dalawang lokal na buwis lamang ang itinatag, ang kanilang opsyonal ay idineklara lamang. Sa katunayan, hindi malamang na ang mga paksa ng Russian Federation at munisipalidad sa mga kondisyon ng hindi sapat Pinagkukuhanan ng salapi tatanggi na ipasok ang mga buwis na ito sa kanilang teritoryo.

Ang mga rehiyonal at lokal na awtoridad ay hindi maaaring magtatag ng mga buwis at bayad na hindi ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation.

9. Ayon sa anyo, ang mga buwis ay pinagsama sa dalawang pangkat:

kinuha sa natural na anyo ng materyal;

na-withdraw sa cash.

Ang mga natural-material na buwis ay dating orihinal na anyo ng pagbubuwis, kapag kinuha ng mga pampublikong awtoridad ang isang partikular na bahagi ng produktong nilikha ng nagbabayad ng buwis. Ito ay ipinaliwanag ng hindi pag-unlad ng ugnayang kalakal-pera. Ang natural-materyal na pagbubuwis ay inilapat din sa ibang pagkakataon sa mga panahon ng mga kaguluhan sa sirkulasyon ng pera, hyperinflation, kapag ang mga pondo na pinakilos sa badyet ay bumaba ang halaga bago ito ipinatupad gastos sa badyet. Sa USSR, ang isang katulad na sistema ay ginamit sa mga unang post-rebolusyonaryong taon, kapag ang isang natural na buwis sa pagkain ay itinatag. Ito ay pinalitan noong 1925 ng mga buwis sa salapi pagkatapos ng matagumpay na pagpapatupad ng reporma sa pananalapi.

Sa kasalukuyan sa Russia mayroon lamang isang halimbawa ng natural-materyal na pagbubuwis - sa loob ng balangkas ng sistema ng pagbubuwis para sa pagpapatupad ng mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon. Ang in-kind na paraan ng pagbabayad ng buwis ay ang bahagi ng kinuhang mineral na inilipat ng gumagamit ng subsoil sa estado alinsunod sa kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon.

SA modernong mundo Ang mga buwis sa pera ay ang nangingibabaw na anyo ng pagbubuwis. Ang Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy sa isang buwis bilang isang pagbabayad na ipinapataw sa anyo ng alienation ng ari-arian na pagmamay-ari ng nagbabayad ng buwis Pera. Tulad ng para sa mga bayarin, ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga kinakailangan para sa anyo ng mga ito mandatoryong kontribusyon. Gayunpaman, sa sistema ng buwis ay walang mga bayad na ipinapataw sa uri. Sa pang-ekonomiya at legal na panitikan, ang mga relasyon sa buwis ay itinuturing na espesyal na uri relasyon sa pananalapi.

10. Ayon sa regularidad ng pagbabayad, ang regular at isang beses na buwis ay nakikilala.

Ang mga regular na buwis ay binabayaran alinsunod sa periodicity na itinatag ng batas. Ang mga naturang buwis ay ipinapataw hangga't ang nagbabayad ng buwis ay nagmamay-ari ng anumang nabubuwisang ari-arian sa pamamagitan ng karapatan ng pagmamay-ari, pamamahala sa ekonomiya o pamamahala sa pagpapatakbo, o nagsasagawa ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng nabubuwisang kita. Halos lahat ng buwis sa modernong sistema ng buwis ay regular.

Ang isang beses na buwis ay ipinapataw sa mga batayan na medyo bihira. Kasama sa mga naturang pagbabayad ang tungkulin ng estado. Malinaw na hindi lahat ng tao ay gumagamot mga pahayag ng paghahabol sa korte.

Dapat pansinin na ang pag-uuri ng mga buwis ay hindi lamang puro teoretikal, kundi pati na rin ng mahalagang praktikal na kahalagahan. Sa inilapat na aspeto, ito o ang pag-uuri na iyon ay ginagawang posible na pag-aralan ang sistema ng buwis, magsagawa ng iba't ibang mga pagtatasa at paghahambing ng mga grupo ng mga buwis, lalo na sa dinamika sa loob ng mahabang panahon, kapag nagbago ang komposisyon ng mga indibidwal na buwis at bayarin. Bilang karagdagan, ang pag-uuri ay lubhang kailangan para sa iba't ibang internasyonal na paghahambing, dahil ang mga sistema ng buwis iba't-ibang bansa malaki ang pagkakaiba at ang direktang paghahambing sa buong listahan ng mga buwis ay sadyang hindi magagawa; hahantong sila sa mga maling teoretikal na konklusyon at, dahil dito, sa mga maling praktikal na desisyon.

Ang pag-uuri ng buwis ay isang makatwirang pamamahagi ng mga buwis at bayad sa ilang partikular na grupo, na tinutukoy ng mga layunin at layunin ng sistematisasyon at paghahambing. Ang bawat pag-uuri, at marami sa kanila, ay nakabatay sa isang napaka-espesipikong katangian ng pag-uuri: ang paraan ng pagkolekta, kabilang sa isang tiyak na antas ng pamamahala, ang paksa ng pagbubuwis, ang paraan o pinagmumulan ng pagbubuwis, ang katangian ng inilapat na rate, ang layunin ng mga pagbabayad ng buwis, ilang iba pang tampok.

Isaalang-alang natin ang mga katangian ng pag-uuri at ang kaukulang mga pag-uuri ng buwis, na ipinakita sa eskematiko sa figure.

Pag-uuri ayon sa antas ng pagsasalin, ang paghahati ng mga buwis sa direkta at hindi direktang, ay ang pinakatanyag at tradisyonal na tradisyonal na pag-uuri ng mga buwis.

Direktang buwis- Ito ay mga mababang-impact na buwis na direktang ipinapataw sa kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis. Sa kasong ito, ang batayan para sa pagbubuwis ay ang mga katotohanan ng pagtanggap ng kita at pagmamay-ari ng ari-arian ng nagbabayad ng buwis, at ang mga relasyon sa buwis ay direktang lumitaw sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at ng estado. Ang pangkat ng mga direktang buwis sa sistema ng buwis sa Russia ay kinabibilangan ng mga buwis tulad ng personal na buwis sa kita, pinag-isang buwis sa lipunan, sa mga kita ng mga organisasyon, sa pag-aari ng mga organisasyon, sa pag-aari ng mga indibidwal, mga buwis sa lupa at transportasyon.

Mga hindi direktang buwis- ang mga ito ay matagumpay na naililipat na mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paglilipat ng mga kalakal (gawa at serbisyo), at kasama sa anyo ng isang premium sa kanilang presyo, na sa huli ay binabayaran ng end consumer. Kapag nagbebenta ng isang produkto (trabaho, serbisyo), natatanggap ng tagagawa mula sa mamimili ang presyo at ang halaga ng buwis sa anyo ng isang premium sa presyo, na pagkatapos ay inilipat niya sa estado. kaya, hindi direktang buwis sa simula ay nilayon na ilipat ang tunay na pasanin ng buwis ng kanilang pagbabayad sa huling mamimili, at ang pangkat ng mga buwis na ito ay kadalasang nailalarawan bilang mga buwis sa pagkonsumo.

Ang mga hindi direktang buwis ay ang pinaka-kanais-nais para sa mga layunin ng pananalapi ng estado, dahil ang mga ito ang pinakasimple sa mga tuntunin ng kanilang koleksyon at medyo mahirap para sa mga nagbabayad ng buwis sa mga tuntunin ng pag-iwas sa kanilang pagbabayad. Bilang karagdagan, nagbibigay sila ng isang tiyak na katatagan ng mga kita sa buwis kahit na sa mga kondisyon pagbagsak ng ekonomiya, habang ang mga kita mula sa mga direktang buwis sa kita ay higit na nauugnay sa antas aktibidad sa ekonomiya. Bilang karagdagan, ang tungkulin sa pananalapi ng mga hindi direktang buwis ay higit na naisasakatuparan sa panahon ng pagbabago mula sa command hanggang market economy.

Habang ang mga kita mula sa mga direktang buwis ay direktang nakatali sa kahusayan ng mga entidad ng negosyo, na kung saan ay medyo mababa sa kawalan ng karanasan sa merkado at naaangkop na mga pamantayan ng pag-uugali sa merkado, ang mga kita mula sa hindi direktang mga buwis ay nakatali pangunahin sa pagkonsumo, ang dami nito ay makabuluhan dahil sa ang pangingibabaw ng pagkonsumo sa pagtitipid.

Ang hindi direktang pagbubuwis ay hindi gaanong kapansin-pansin at mas nakatalukbong para sa huling mamimili, dahil ang mga nominal at aktwal na nagbabayad ng buwis ay naiiba dito. Isang nominal na nagbabayad ng buwis na may mga problema sa estado ligal na relasyon sa buwis, ay mga producer at nagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang aktwal (tunay) na nagbabayad ng buwis - ang bumibili, ay hindi pumapasok sa mga ugnayang ito at, nang naaayon, ay hindi napapansin ang kalubhaan ng mga hindi direktang buwis. Isang tipikal na halimbawa hindi direktang pagbubuwis ginagamit ang mga buwis na kinikilala ng pandaigdigang kasanayan tulad ng VAT, excise tax, at customs duties.

Gayunpaman, sa kabila ng lahat ng halatang mga pakinabang, ang mga hindi direktang buwis ay may mga makabuluhang disadvantages. Una sa lahat, hindi nila isinasaalang-alang ang kalagayang pinansyal ng tunay na nagbabayad ng buwis. Ang mga direktang buwis ay tinutukoy ng antas ng kita at ang halaga ng ari-arian ng nagbabayad ng buwis, habang ang mga hindi direktang buwis ay nakatali sa antas ng pagkonsumo. Naturally, ang pagkonsumo ng mayayamang tao sa ganap na mga termino ay mas malaki kaysa sa pagkonsumo ng mahihirap, ngunit bilang bahagi ng kita ng mga pangkat ng populasyon na ito, ang larawan ay ganap na naiiba. Ang bahagi ng pagkonsumo ng mayayaman sa kanilang kita ay maliit (impok at pamumuhunan, libangan sa ibang bansa, edukasyon, atbp., na hindi napapailalim sa hindi direktang buwis, ang namamayani sa kanila), habang ang lahat ng mababang kita ng mahihirap ay "kinakain" ng pagkonsumo.

Samakatuwid, ang hindi direktang pagbubuwis para sa mga grupong mababa ang kita ng populasyon ay mas matindi kaysa sa direktang pagbubuwis, kung saan sila ay karaniwang binibigyan ng makabuluhang mga kagustuhan. At ang mga hindi direktang buwis mismo ay madalas na nailalarawan bilang "mga buwis sa mahihirap." Bilang karagdagan, ang mga buwis na ito, na humahantong sa mas mataas na mga presyo para sa mga kalakal, ay naglilimita sa isang tiyak na lawak sa dami ng pagkonsumo, i.e. demand, sa gayon ay nawalan ng loob sa supply, at samakatuwid ay ang produksyon ng mga kalakal na ito.

Ang hindi direktang pagbubuwis ay aktibong ginagamit ng halos lahat ng mga bansa. Sapat na sabihin na sa oras na ang pinaka kinikilalang hindi direktang buwis, ang VAT, ay ipinakilala sa Russia noong 1991, matagumpay na itong nailapat sa 21 sa 24 na miyembrong bansa ng Organization for Economic Cooperation and Development (OECD), na nakakumbinsi na nagpapakita. ang mga bentahe nito kumpara sa parehong mas maaga ang isang malawak na hindi direktang buwis sa mundo na kasanayan - sa retail trade turnover. Gayunpaman, ang pagsasama-sama ng pagbubuwis ay nakakamit sa pamamagitan ng isang makatwirang kumbinasyon ng mga direkta at hindi direktang mga buwis, ang ratio nito ay layunin na tinutukoy ng antas ng sosyo-ekonomikong pag-unlad ng bansa at ang mga pangangailangan ng pagtiyak ng mga kita sa badyet.

Sa mga maunlad na bansang may ekonomiya mataas na kita populasyon at negosyo, makabuluhang property complex, direktang buwis ang nangingibabaw, habang nasa umuunlad na mga bansa mayroong pangingibabaw ng mga hindi direktang buwis, dahil sa mababang kita ng isang makabuluhang bahagi ng populasyon, hindi matatag kalagayang pinansyal mga negosyong may mababang seguridad sa ari-arian.

Dapat pansinin na ang pag-uuri na ito, kahit na ang pinakasikat sa teorya at praktika ng pagbubuwis, ay hindi nangangahulugang pangkalahatan.

Una, hindi lahat ng buwis ay maaaring ilaan sa mga pangkat na ito nang may ganap na katiyakan. Halimbawa, ang dilemma ng pagtatalaga ng tinatawag na mga buwis sa mapagkukunan sa isang grupo o iba pa ay magiging lubos na kontrobersyal: buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa tubig, mga bayad para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources. Maaari silang maiuri bilang mga direktang buwis, dahil nauugnay ang mga ito sa katotohanan ng paggamit ari-arian ng estado(pag-aari). Ngunit ang gayong pagpapatungkol ay magiging napakakondisyon, dahil ang mga buwis na ito ay ganap na ipinapasa sa mamimili, ngunit hindi sa pamamagitan ng isang premium sa presyo, ngunit sa pamamagitan ng presyo ng produkto mismo. Sa parehong antas ng kombensiyon, maaari silang maiugnay sa mga hindi direktang buwis.

Pangalawa, ang mismong katotohanan ng delegabilidad ng buwis ay dapat makita na may isang tiyak na antas ng kondisyon. Hindi lahat ng hindi direktang buwis ay nang buo ay ipinapasa sa mamimili. Ang pagtukoy sa kadahilanan dito ay ang iba't ibang pagkalastiko ng presyo ng iba't ibang mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang mga produkto kung saan posible na tumaas ang mga presyo nang hindi binabawasan ang demand sa merkado ay naglilipat ng pasanin ng hindi direktang buwis sa mamimili nang maayos. Sa ibang mga kaso, ang pasanin ng mga buwis na ito ay ibinabahagi sa pagitan ng producer at ng consumer, at pagkatapos ay para sa producer buwis na ito nagiging tuwid. Kasabay nito, ang mga direktang buwis, sa pamamagitan ng posibilidad ng pagtaas ng presyo ng isang produkto, sa ilang mga kaso ay inililipat sa mamimili nang hindi mas masahol pa kaysa sa mga hindi direkta.

Ang epekto ng mga mekanismo ng presyo, at samakatuwid ang objectivity ng pagpapatupad ng target na fiscal orientation ng mga buwis na ito (direkta - sa mga producer, hindi direkta - sa mga mamimili) ay higit na tinutukoy ng likas na katangian ng merkado para sa mga kalakal na ito (gawa, serbisyo) : monopolyo, oligopolyo, perpektong kompetisyon. Ang pinakamalaking antas ng pagkakaiba-iba ng layunin ng pananalapi ng mga pangkat na ito ng mga buwis ay nakakamit sa isang perpektong mapagkumpitensyang merkado, at ang pinakamaliit - sa isang monopolistikong merkado.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa bagay ng pagbubuwis- pag-uuri (sa maraming mga paraan na nauugnay sa nauna), ayon sa kung saan posible na makilala ang mga buwis: mula sa ari-arian (pag-aari), mula sa kita (aktwal at imputed), mula sa pagkonsumo (indibidwal, unibersal at monopolyo), mula sa paggamit ng mga mapagkukunan (renta).

Mga buwis sa ari-arian (property)- ito ay mga buwis na ipinapataw sa mga organisasyon o indibidwal batay sa kanilang pagmamay-ari ng ilang partikular na ari-arian o mula sa mga transaksyong may kinalaman sa pagbebenta nito (pagbili). Dapat itong tandaan katangian na tampok- ang kanilang koleksyon at laki ay hindi nakasalalay sa indibidwal na solvency ng nagbabayad ng buwis, ngunit tinutukoy ng mga katangian ng ari-arian: sa buwis sa transportasyon- lakas ng makina, buwis sa ari-arian - gastos, sa buwis sa lupa- ilang mga katangian, halimbawa, ang layunin ng lupa, kadastral na paghahalaga.

Mga buwis sa kita- Ito ay mga buwis na ipinapataw sa mga organisasyon o indibidwal kapag nakatanggap sila ng kita. Ang mga buwis na ito ay ganap na tinutukoy ng kakayahan ng nagbabayad ng buwis na magbayad. May mga aktwal na buwis sa kita, i.e. ipinapataw sa batayan ng kita na aktwal na natanggap, at ibinilang, na ipinapataw sa batayan ng kita na itinakda nang maaga ng estado batay sa kung anong kita ang dapat na kondisyong matanggap ng nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng pagsali sa ganitong uri ng aktibidad sa negosyo. Kabilang sa mga aktwal na buwis sa kita ang buwis sa kita ng korporasyon, buwis sa personal na kita, pinag-isang buwis sa lipunan, gayundin ang mga buwis sa mga espesyal na rehimen: iisang buwis sa agrikultura at buwis sa pinasimpleng sistema ng pagbubuwis.

Kasama sa mga imputed na buwis sa kita ang isang sistema ng pagbubuwis sa anyo ng isang solong buwis sa imputed na kita para sa ilang mga uri ng aktibidad, gayundin ang paggamit ng isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis batay sa isang patent. Mayroon ding pagpipilian sa grupong ito sa hiwalay na kategorya buwis na ipinapataw sa wage fund (UST). Tila ang buwis na ito ay mas lohikal na umaangkop sa kategorya ng mga aktwal na buwis, at ang pagkakaiba sa mga nagbabayad ng buwis (sa personal na buwis sa kita - ang nagbabayad ng buwis ay ang tumatanggap ng kita, at sa pinag-isang buwis sa lipunan - ang nagbabayad nito) dito. kaso ay hindi isang tampok sa pag-uuri.

Mga buwis sa pagkonsumo(katulad sa pangkat ng mga hindi direktang buwis sa nakaraang pag-uuri) ay mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paglilipat ng mga kalakal (gawa, serbisyo), nahahati sa indibidwal, unibersal at monopolyo. Mga personal na buwis ang pagkonsumo ng mahigpit na tinukoy na mga grupo ng mga kalakal ay binubuwisan, halimbawa, mga excise tax sa ilang mga uri ng mga kalakal, unibersal - lahat ng mga kalakal (gawa, serbisyo), na may ilang mga pagbubukod, halimbawa, VAT, at monopolyo - ang produksyon at (o) pagbebenta ng ilang uri ng mga kalakal, na eksklusibong prerogative ng estado. Noong nakaraan, ang mga naturang kalakal ay tradisyonal na kasama ang asin; sa huling dalawang siglo, ang mga ito ay batay sa mga inuming nakalalasing at mga produktong tabako. Sa kasalukuyan, ang karamihan sa mga bansa ay lumalayo mula sa pagsasagawa ng monopolyong produksyon; walang ganoong mga buwis sa sistema ng buwis sa Russia.

Mga buwis sa paggamit ng mapagkukunan (renta)- ito ay mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paggamit ng mga likas na yaman, at ang mga ito ay tinatawag ding mga buwis sa upa dahil ang kanilang pagtatatag at koleksyon ay nauugnay sa karamihan ng mga kaso sa pagbuo at pagtanggap ng upa. Kasama sa pangkat ng mga buwis na ito ang buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, at buwis sa lupa.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa paksa ng pagbubuwis, na nagpapakilala sa pagitan ng mga buwis na ipinapataw sa mga legal na entity, indibidwal at halo-halong mga, ay karaniwan din.

Dapat pansinin na ang teoretikal na kahalagahan ng pag-uuri na ito ay kamakailang nabawasan nang malaki. Ang dating medyo tumpak na batayan ng pag-uuri ay nabubulok na ngayon dahil sa mabilis na pagunlad maliliit na negosyo hindi gaanong sa anyo ng mga ligal na nilalang, ngunit sa anyo ng mga indibidwal - mga indibidwal na negosyante nang hindi bumubuo ng isang ligal na nilalang. Samakatuwid, halos lahat ng mga buwis ay dapat na ngayong iuri bilang isang halo-halong grupo, maliban sa personal na buwis sa kita at sa pag-aari ng mga indibidwal, na bumubuo sa grupo ng mga buwis sa mga indibidwal, at sa kita ng mga organisasyon at sa pag-aari ng mga organisasyon. , ayon sa pagkakabanggit, na bumubuo sa pangkat ng mga buwis sa mga legal na entity.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa pamamaraan ng pagbubuwis hinihingi ng administrative practice. Dito, ang mga buwis ay naiiba depende sa paraan ng pagtukoy ng suweldo sa buwis: "sa pamamagitan ng deklarasyon", "sa pinagmulan" at "sa pamamagitan ng abiso". Ang pinakakaraniwang paraan ng pagtukoy sa suweldo sa buwis, na kasama sa karamihan ng mga buwis, ay "ayon sa deklarasyon", i.e. ang halaga ng buwis na idineklara (ipinahayag) mismo ng nagbabayad ng buwis. Ang "sa pinagmulan" na paraan ay inilatag sa mga buwis na nagbibigay para sa institusyon mga ahente ng buwis, na ipinagkatiwala sa obligasyon, kapag nagbabayad ng kita na pabor sa nagbabayad ng buwis, na pigilan at ilipat ang buwis sa badyet hanggang sa sandali ng aktwal na pagbabayad nito, upang hindi isama ang posibilidad ng pag-iwas sa pagbabayad nito.

Sa dalisay nitong anyo, ang pamamaraang ito ay ipinapatupad lamang sa personal na buwis sa kita, ngunit mayroon ding limitadong paggamit ng mga ahente ng buwis sa VAT at buwis sa kita ng korporasyon. Ang pamamaraang "sa pamamagitan ng abiso" ay mas madalas na ginagamit sa mga buwis na may mga hindi mobile na bagay ng pagbubuwis, kapag mga ahensya ng gobyerno isang kumpletong rehistro (cadastre) ng mga bagay na ito ay pinagsama-sama, at ang awtoridad sa buwis ay gumagawa ng mga kalkulasyon at nagpapaalam sa nagbabayad ng buwis. Ang buwis ay kinakalkula batay sa mga paghahambing ng mga panlabas na katangian, halimbawa, ang inaasahang average na kakayahang kumita, mga bagay ng pagbubuwis. Ang pamamaraang ito ipinatupad sa mga buwis: lupa, ari-arian ng mga indibidwal, transportasyon (para sa mga indibidwal).

Pag-uuri ayon sa naaangkop na rate, hinahati ang mga buwis sa progresibo, regressive, proporsyonal at matatag.

Ang mga buwis na may porsyento (ad valorem) na mga rate ay mga buwis na ang rate ay itinakda bilang porsyento ng halaga ng bagay na nabubuwisan ( base ng buwis). Ang mga buwis na ito ay direktang umaasa sa halaga ng kita, kita o mga ari-arian ng mga nagbabayad ng buwis. Kasama sa pangkat na ito ang mga buwis na may proporsyonal, progresibo at regressive na mga rate.

Sa mga buwis na may proporsyonal na mga rate, ang halaga ng mga pagbabayad ng buwis ay direktang proporsyonal sa halaga ng kita, kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis, i.e. ang mga naturang rate ay gumagana bilang isang pare-parehong porsyento ng halaga ng bagay na maaaring pabuwisin (base sa buwis). Ang mga buwis na ito ay nakabalangkas sa paraang ang ratio ng kita (tubo) pagkatapos ng mga buwis sa kita (tubo) bago ang mga buwis ay nananatiling hindi nagbabago, anuman ang halaga ng mga kita na ito (mga tubo). Kaya, ang paglaganap ng mga buwis na ito sa sistema ng buwis ay bumubuo ng neutralidad nito, na hindi tumataas o bumababa, ngunit nagpaparami ng hindi pagkakapantay-pantay ng mga mamamayan pagkatapos magbayad ng buwis. Kabilang sa mga naturang buwis, sa partikular, personal income tax, corporate income tax, VAT, property tax ng mga organisasyon at indibidwal.

Sa mga buwis na may mga progresibong rate, ang halaga ng mga pagbabayad ng buwis ay nasa isang tiyak na pag-unlad sa halaga ng kita, kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis, i.e. Ang mga naturang rate ay nalalapat bilang pagtaas ng porsyento sa halaga ng bagay na nabubuwisan (base sa buwis). Ang mga buwis na ito ay nakabalangkas sa paraang ang ratio ng kita (tubo) pagkatapos ng mga buwis sa kita (tubo) bago ang mga buwis ay bumaba habang tumataas ang mga kita (kita) na ito. Kaya, ang paggamit ng mga buwis na ito sa sistema ng buwis ay bumubuo ng pagiging progresibo nito, na binabawasan ang hindi pagkakapantay-pantay ng mga mamamayan pagkatapos magbayad ng buwis. Sa kasalukuyan, walang isang buwis sa sistema ng buwis sa Russia na gumagamit ng progresibong rate, at hanggang 2001 ito ay progresibo buwis(sa karamihan ng mga mauunlad na bansa ito ay progresibo).

Sa mga buwis na may mga regressive rate, ang halaga ng mga pagbabayad ng buwis ay nasa isang tiyak na regression sa halaga ng kita, tubo o ari-arian ng nagbabayad ng buwis, i.e. Ang mga naturang rate ay nalalapat bilang isang bumababa na porsyento sa halaga ng bagay na nabubuwisan (base sa buwis). Ang mga buwis na ito ay nakabalangkas sa paraang ang ratio ng kita (tubo) pagkatapos ng mga buwis sa kita (tubo) bago ang mga buwis ay tumataas sa paglaki ng mga kita na ito (mga tubo). Kaya, ang paggamit ng mga buwis na ito sa sistema ng buwis ay ginagawa itong regressive, na nagpapataas ng hindi pagkakapantay-pantay ng mga mamamayan pagkatapos magbayad ng buwis. Ang isang karaniwang halimbawa ay ang pinag-isang buwis sa lipunan.

Dapat ding tandaan na posibleng gumamit ng simple at kumplikadong (cascade) progression o regression sa mga buwis. Ang simpleng pag-unlad (regression) ay pare-parehong nagtataas (nagpapababa) sa rate ng buwis habang tumataas ang halaga ng bagay na maaaring pabuwisin (tax base). Ang kumplikado, o, kung tawagin din, ang cascade progression (regression), ay nagsasangkot ng paghahati sa halaga ng bagay na nabubuwisan (tax base) sa ilang mga bahagi, kung saan ang bawat kasunod na bahagi ay napapailalim sa tumaas (nabawasang) pagbubuwis. rate ng interes. Ang mga rate na ito ay tumataas (bumababa) sa mga hakbang (cascade), kaya ang katumbas na pangalan.

Depende sa paraan ng pag-install mga rate ng buwis limitahan:

1. mga buwis na may mga nakapirming (tiyak) na mga rate - ang rate ay nakatakda sa ganap, naayos halaga ng pera bawat yunit ng pagsukat ng base ng buwis; kabilang dito ang isang mahalagang bahagi ng mga excise tax, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, karamihan sa tungkulin ng estado, buwis sa transportasyon, buwis sa pagsusugal;
2. mga buwis na may mga rate ng interes (ad valorem) - ang rate ay itinakda bilang isang porsyento ng pagtatasa ng bagay na maaaring pabuwisin (base sa buwis); kabilang dito, halimbawa, buwis sa kita, buwis sa personal na kita, VAT;
3. mga buwis na may pinagsamang (halo-halong) mga rate - ang rate ay itinatag sa pamamagitan ng pagsasama-sama (pagsasama-sama) ng mga tiyak at ad valorem na mga rate; Bilang isang tuntunin, ang ad valorem rate ay ginagamit bilang pangunahing dito, ngunit ang aplikasyon nito ay limitado sa isang partikular na rate sa ibaba at (o) sa itaas ng isang tiyak na halaga ng base ng buwis; Ang karaniwang halimbawa ng naturang buwis ay ang pinag-isang buwis sa lipunan.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa layunin iniiba ang mga ito sa abstract at target. Abstract (pangkalahatan) na mga buwis, pagpasok sa badyet ng anumang antas, ay depersonalized at ginugol sa mga layuning tinutukoy ng mga priyoridad ng kaukulang badyet, i.e. ang mga kita mula sa mga pangkalahatang buwis ay ang pangunahing pinagmumulan ng kita para sa mga multi-level na badyet. Sa anumang sistema ng buwis, kabilang sa mga naturang buwis ang karamihan. Hindi tulad ng karaniwan mga target (espesyal) na buwis magkaroon ng paunang natukoy espesyal na layunin at mahigpit na itinalaga sa ilang uri ng mga gastos. Bilang isang tuntunin, ang mga badyet ng kaukulang pondo ng extra-budgetary na estado ay nabuo sa pamamagitan ng mga espesyal na buwis. Ang isang tipikal na halimbawa ng isang espesyal na buwis ay ang UST (at ngayon ay mga premium ng insurance sapilitan, ngunit hindi sa likas na buwis), ang mga nalikom mula sa kung saan ay bumubuo ng mga badyet ng tatlong ekstra-badyet na pondo ng Russian Federation: pensiyon, sapilitang segurong pangkalusugan at segurong panlipunan.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa mga deadline ng pagbabayad nangangahulugan na ang isang pagkakaiba ay ginawa sa pagitan ng apurahan at pana-panahong mga buwis. Ang kagyat (tinatawag din silang isang beses) ay mga buwis, ang pagbabayad nito ay hindi sistematikong regular, ngunit ginagawa sa oras sa paglitaw ng isang tiyak na kaganapan o ang paggawa ng isang tiyak na aksyon. Ang karaniwang halimbawa ng isang agarang buwis bago ang simula ng 2006 ay ang inheritance o gift tax, na ngayon ay inalis na. Sa natitirang mga buwis at bayarin, ang tungkulin ng estado ay apurahan. Ang periodic (tinatawag din silang regular o kasalukuyang) ay mga buwis, ang pagbabayad nito ay sistematikong regular sa loob ng mga takdang panahon na itinatag ng batas. Ang nasabing panahon, halimbawa, ay maaaring isang buwan, isang quarter o isang taon.

Pag-uuri ayon sa mga mapagkukunan ng accounting ng pagbabayad pinag-iiba ang mga buwis ayon sa mga partikular na mapagkukunan ng kanilang pagbabayad bilang bahagi ng kita ng negosyo at mga elemento ng istruktura nito. Maaaring kabilang sa mga naturang mapagkukunan ang: kita sa mga benta, gastos sa produkto, mga resulta sa pananalapi ng mga operasyon bago ang buwis sa kita, sahod at kita ng negosyo, kabuuang kita na maaaring pabuwisan at iba pang kita ng negosyo.

Ang pag-uuri na ito ay may malaking pangangailangan lalo na mula sa mga nagbabayad ng buwis na nakikibahagi sa mga aktibidad ng negosyo at sa mga nag-audit sa kanila mga awtoridad sa buwis. Para sa mga buwis na binabayaran ng mga indibidwal na hindi nagsasagawa ng aktibidad na ito, ang pag-uuri na ito ay hindi naaangkop. Ang pinagmumulan ng pagbabayad ng buwis para sa kanila ay eksklusibong kita sa isang anyo o iba pa.

SA mga buwis at bayad na binayaran mula sa mga nalikom sa pagbebenta, kasama ang: VAT, mga tungkulin sa customs, pati na rin patag na buwis, binabayaran ng mga organisasyon kapag nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis.

Mga buwis at bayad na maiuugnay sa halaga ng produksyon,

ay: mga excise tax, tungkulin ng estado, mga buwis sa transportasyon at lupa na binabayaran kaugnay ng mga aktibidad ng negosyo, buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, mandatoryong insurance premium (para sa mga nagbabayad na nagbabayad sa mga indibidwal).

Mga buwis na maiuugnay sa resulta ng pananalapi ng mga aktibidad, ay isang buwis sa pag-aari ng mga organisasyon at negosyo ng pagsusugal.

Mga buwis na maiuugnay sa sahod at kita ng negosyo, ay mga personal na buwis sa kita at ipinag-uutos na mga kontribusyon sa seguro (para sa mga abogado, mga indibidwal na negosyante sa kanilang sariling kita), pati na rin ang mga pinag-isang buwis na binabayaran ng mga indibidwal na negosyante kapag nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis.

Buwis na binayaran sa kabuuang kita na nabubuwisan, ay isang buwis sa kita ng korporasyon.

Minsan, bilang isang hiwalay na mapagkukunan ng pagbabayad ng buwis, netong kita, kung saan binabayaran ang mga parusa, halimbawa, para sa labis na polusyon sa kapaligiran.

Pag-uuri ng mga buwis ayon sa antas ng board hinahati ang lahat ng buwis sa pederal, rehiyonal at lokal. Ang pag-uuri na ito ay isa lamang sa lahat ng inilarawan sa itaas na may katayuan sa pambatasan - ang buong pagkakasunud-sunod ng pagtatanghal ng Tax Code ng Russian Federation ay itinayo dito.

Tandaan na ang mga ipinakitang pag-uuri ay hindi sinasabing kumpleto. Sa siyentipikong panitikan ang isa ay makakahanap ng maraming iba pang mga tampok sa pag-uuri na sa pangkalahatan ay walang anumang makabuluhang praktikal na prospect para sa paggamit. Ang ganitong mga pagkakaiba sa pagitan ng mga buwis, halimbawa, sa alokasyon at quantitative, conditionally constant at conditionally variable, ay bihirang ginagamit, at sa mga espesyal na pag-aaral lamang. Ang ganitong mga pag-uuri ay hindi gaanong nagagamit para sa mga layuning pang-edukasyon, kaya hindi namin sila inaalis.

Mula sa ipinakita na hanay, ang walang kundisyong kahalagahan ng apat na klasipikasyon ay dapat i-highlight. Ang pinakamalaking teoretikal at metodolohikal na kahalagahan ay ang paghahati ng mga buwis sa direkta at hindi direkta, at mula sa isang praktikal na pananaw, para sa isang pederal na estado, tulad ng Russia, ang paghahati ng mga buwis ayon sa antas ng pamahalaan ay may pangunahing kahalagahan. Para sa mga layunin ng pagpapanatili ng sistema ng mga pambansang account (SNA) sa Russia, dalawang pamantayan sa pag-uuri ang ginagamit sa kumbinasyon: ayon sa bagay ng pagbubuwis at sa pamamagitan ng pinagmulan ng pagbabayad. Ang paghahati ng mga buwis ayon sa layunin ng pagbubuwis ay ginagamit din sa mga internasyonal na klasipikasyon ng OECD at ng IMF.

Ang pamantayan ng pag-uuri (ayon sa paraan ng pagkolekta) ay ang batayan para sa pagtatayo ng European system ng economic integrated accounts. Ang lahat ng iba pang mga klasipikasyon ay may higit na lokal na teoretikal o praktikal na kaugnayan.

Ang multiplicity ng mga buwis, ang kanilang iba't ibang mga layunin at konstruksiyon ay ginagawang kinakailangan upang pag-uri-uriin ang mga buwis.

Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa paghahati ng mga buwis at bayad ayon sa uri sa tatlong pangkat:

Pederal;

Panrehiyon;

Lokal.

Mga buwis sa pederal ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation at obligado para sa pagbabayad sa buong bansa. Kasama sa mga pederal na buwis, halimbawa, ang VAT, buwis sa personal na kita, buwis sa transaksyon ng securities, at mga buwis sa excise. Ang listahan ng mga pederal na buwis at bayad ay ibinibigay sa Artikulo 13 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga buwis at bayad sa rehiyon ay ang mga itinatag ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at ang mga batas ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation at ipinapatupad ng mga batas ng mga nasasakupan na entidad ng pederasyon. Ang mga buwis na ito ay obligado para sa pagbabayad sa teritoryo ng mga nauugnay na paksa. Ang pangkat ng mga buwis na ito ay kinabibilangan ng: corporate property tax, transport tax, gambling tax at iba pa.

Kasama sa mga lokal na buwis ang mga buwis na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation at mga regulasyong legal na aksyon ng mga kinatawan ng katawan ng lokal na pamahalaan. Ang mga ito ay ipinatutupad ng mga regulasyong ligal na aksyon ng mga kinatawan na katawan lokal na pamahalaan at obligado para sa pagbabayad sa teritoryo ng mga kaugnay na munisipalidad. Ang buwis sa lupa, buwis sa advertising, buwis sa ari-arian para sa mga indibidwal ay mga lokal na buwis.

Ang paghahati ng mga buwis sa pederal, rehiyonal at lokal ay hindi nakadepende sa badyet o off-budget na pondo kung saan sila patungo. Halimbawa, ang personal na buwis sa kita ay binabayaran sa pinagsama-samang mga badyet ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation at kabilang sa pangkat ng mga pederal na buwis (Appendix 1).

Bago ang pagpasok sa puwersa ng ikalawang bahagi ng Tax Code ng Russian Federation, ang komposisyon ng mga pederal, rehiyonal at lokal na buwis na ipinapataw sa teritoryo ng bansa ay itinatag ng Artikulo 19, 20 at 21 ng Batas ng Russian Federation ng Disyembre 27, 1991 No. 21181 Sa mga batayan ng sistema ng buwis sa Russian Federation (Talahanayan 24).

Ang paghula ay ang ubod ng anuman sistema ng kalakalan, kaya kapag ginawa nang tama ay maaari kang maging lubhang mayaman.

Ayon sa anyo ng koleksyon Ang mga buwis ay nakikilala:

Hindi direkta.

Direktang ipinapataw ang mga direktang buwis sa kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis. Sa pagsasaalang-alang na ito, na may direktang pagbubuwis, ang mga relasyon sa pananalapi ay lumitaw nang direkta sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at ng estado. Ang isang halimbawa ng direktang pagbubuwis sa sistema ng buwis sa Russia ay ang mga buwis tulad ng buwis sa lupa, buwis sa personal na kita, buwis sa kita ng korporasyon, at buwis sa personal na ari-arian. Sa kasong ito, ang batayan para sa pagbubuwis ay ang pagmamay-ari at paggamit ng kita at ari-arian.

Ang mga hindi direktang buwis ay ipinapataw sa proseso ng paggalaw ng kita o paglilipat ng mga kalakal, trabaho at serbisyo. Ang mga hindi direktang buwis ay ipinapataw sa turnover o mga transaksyon sa pagbebenta, bilang isang resulta kung saan ang aktwal na nagbabayad ng buwis, bilang panuntunan, ay ang mamimili. Ang mga buwis na ito ay kasama sa anyo ng surcharge sa presyo ng produkto, pati na rin ang taripa para sa trabaho o serbisyo, at binabayaran ng consumer.

Ang may-ari ng isang produkto, trabaho o serbisyo, kapag nagbebenta ng mga ito, ay tumatanggap mula sa mamimili hindi lamang ang halaga ng produkto, trabaho, serbisyo, kundi pati na rin mga halaga ng buwis, na pagkatapos ay kailangang ilipat sa estado. Ang mga hindi direktang buwis ay kadalasang tinatawag na buwis sa pagkonsumo. Inilipat ng mga buwis na ito ang tunay na pasanin sa buwis sa end consumer. Sa hindi direktang pagbubuwis, ang nagbabayad ng buwis ay ang nagbebenta ng produkto (trabaho o serbisyo), na kumikilos bilang isang tagapamagitan sa pagitan ng estado at ang aktwal na maydala ng buwis - ang mamimili ng produktong ito (trabaho o serbisyo). Ang isang halimbawa ng hindi direktang pagbubuwis ay maaaring value added tax, excise tax, customs duties, atbp. Ang mga resibo ng hindi direktang buwis sa treasury ay hindi direktang nauugnay sa mga resulta sa pananalapi aktibidad sa ekonomiya paksa ng pagbubuwis at ang epekto sa pananalapi ay nakakamit sa mga kondisyon ng pagbagsak ng produksyon at kahit na sa kaso ng hindi kumikitang operasyon ng organisasyon.

Ang pag-uuri ay maaari ding batay sa isang tampok na tulad ng nagbabayad ng buwis. Sa kasong ito, tatlong grupo ang dapat makilala:

Mga buwis na binabayaran ng mga indibidwal (buwis sa kita ng mga indibidwal, buwis sa ari-arian ng mga indibidwal na inilipat sa pamamagitan ng mana o regalo, atbp.);

Mga buwis na binabayaran ng mga organisasyon (buwis sa pag-aari ng organisasyon, buwis sa kita ng korporasyon);

Mga buwis na binabayaran ng mga organisasyon at indibidwal (buwis sa lupa, buwis sa transportasyon, tungkulin ng estado).

Sa pamamagitan ng pinagmulan, sa gastos ng mga organisasyon na nagbabayad ng mga buwis, ang mga sumusunod na buwis ay nakikilala:

Mga buwis na kasama sa presyo ng mga produkto at binabayaran ng kanilang mga mamimili (VAT, excise taxes);

Mga buwis na nauugnay sa mga gastos (customs duty, corporate property tax, advertising tax, land tax, atbp.);

Mga buwis na binayaran mula sa mga kita – buwis sa kita at buwis sa korporasyon;

Mga buwis na binayaran mula sa mga natitirang kita sa pagtatapon ng mga organisasyon pagkatapos magbayad ng mga buwis sa kita.

Sa antas ng pagbubuwis Mayroong tatlong pangkat ng mga buwis:

Progresibo, kapag ang kalubhaan ng pagbubuwis ay tumataas sa paglaki ng kita o iba pang bagay ng pagbubuwis. Kasama sa pangkat ng mga buwis na ito, halimbawa, buwis sa transportasyon, buwis sa ari-arian na inilipat sa pamamagitan ng mana at regalo;

Proporsyonal, kapag ang kalubhaan ng pagbubuwis ay hindi nagbabago kapag ang laki ng bagay ay nagbabago (value added tax, advertising tax, corporate property tax, corporate profit tax, atbp.);

Regressive, kapag ang kalubhaan ng pagbubuwis ay bumaba sa pagtaas ng kita o iba pang bagay ng pagbubuwis (tungkulin ng estado sa mga kaso na isinasaalang-alang sa mga korte, pinag-isang buwis sa lipunan, buwis sa negosyo ng pagsusugal).

Depende sa direksyon ng paggamit Ang mga buwis na nakolekta ay nahahati sa:

Espesyal.

Ang una ay maaaring gamitin upang tustusan ang anumang pangangailangan ng estado. Ang mga pangalawa ay may layunin, at Pinagkukuhanan ng salapi, na natanggap mula sa kanilang koleksyon, ay hindi maaaring gamitin para sa anumang iba pang pangangailangan maliban sa mga tinukoy sa batas. Buwis sa kita, ang VAT ay pangkalahatang buwis, at espesyal ang pinag-isang buwis sa lipunan.

Ang pag-uuri ng buwis ay maaari ding batay sa prinsipyo pamamahagi ng mga kita sa buwis sa pagitan ng mga badyet ng iba't ibang antas. Halimbawa: ang mga buwis tulad ng idinagdag na buwis, buwis sa kita, atbp. ay binabayaran sa Pederal na badyet; buwis sa kita, buwis sa ari-arian ng mga organisasyon, personal na buwis sa kita ay binabayaran sa mga badyet ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation; sa lokal na badyet - buwis sa advertising, buwis sa lupa, atbp. Ang pamamahagi ng mga pagbabayad ng buwis sa pagitan ng mga badyet ay tinutukoy taun-taon sa Pederal na batas Russian Federation Tungkol sa Pederal na badyet(tingnan ang Appendix 1).

Sa oras ng pagbabayad ang mga buwis ay:

Kasalukuyan;

Isang beses;

Pambihira.

Ang mga kasalukuyang buwis ay ipinapataw sa ilang partikular na pagitan sa buong panahon ng pagmamay-ari ng ari-arian at pagtanggap ng kita bilang resulta ng anumang aktibidad. Halimbawa, ang VAT ay binabayaran buwan-buwan o quarterly, at ang buwis sa transportasyon ay binabayaran taun-taon.

Ang pagbabayad ng isang beses na buwis ay nauugnay sa paglitaw ng anumang mga hindi regular na kaganapan. Nalalapat ito, halimbawa, sa buwis sa ari-arian na inilipat sa pamamagitan ng mana at regalo, ang obligasyong magbayad na lumitaw para sa isang indibidwal kapag nagmamana o tumatanggap bilang regalo ng isang bahay na tirahan, bahay ng tag-init, bahay sa hardin, kotse, mga seguridad at iba pang ari-arian.

Ang mga buwis sa emerhensiya ay maaaring ipataw ng estado sa mga espesyal na kaso, halimbawa, ang pagsiklab ng labanan.

Pag-uuri ng mga buwis at bayad ng Russian Federation

Pag-uuri ng buwis- ito ay isang makatwirang pamamahagi ng mga buwis at mga bayarin sa mga grupo, na ginawa batay sa isang tiyak na tampok na delimiting at tinutukoy ng mga layunin (mga layunin) ng systematization at paghahambing.

Ang kahulugan na ito ay nagpapahiwatig ng dalawang mahalagang kinakailangan para sa anumang pag-uuri. Una, sa puso ng pag-unlad ng bawat isa klasipikasyon ng buwis dapat mayroong isang partikular na tampok sa pag-uuri, maging ito ang paraan ng pangongolekta, kabilang sa isang tiyak na antas ng pamamahala, ang paksa, paksa, paraan o pinagmumulan ng pagbubuwis, ang katangian ng inilapat na rate, ang layunin ng mga pagbabayad ng buwis, atbp. Pangalawa, ang bawat pag-uuri ay dapat maghatid ng ilang praktikal o siyentipikong layunin (mga gawain), i.e. dapat na kinakailangan ng teorya o kasanayan ng pagbubuwis. Ang isang pagpapangkat ng buwis na hindi nakakatugon sa dalawang kinakailangang ito ay hindi maaaring magkaroon ng katayuan ng pag-uuri.

Ang mga pangunahing klasipikasyon ng buwis ay ipinakita sa talahanayan. 2.2.

Talahanayan 2.2 – Pag-uuri ng mga buwis sa Russian Federation

1. Pag-uuri ng buwis sa pamamagitan ng kaakibatUpangantas pamamahalakatamaran at kapangyarihan hinahati ang lahat ng buwis sa mga pederal, nasasakupang entidad ng Russian Federation at lokal. Ang pag-uuri na ito - ang isa lamang sa lahat ng ipinakita sa ibaba - ay may direktang katayuan sa pambatasan: ang buong lohika ng pagtatayo at pagtatanghal ng Tax Code ng Russian Federation ay batay dito. Ito ay hindi lamang pangunahing ligal, ngunit mayroon ding makabuluhang praktikal na kahalagahan para sa paglutas ng iba't ibang mga problema ng pederalismo sa buwis.

Ang batayan para sa pagkilala sa mga ganitong uri ng mga buwis at mga bayarin ay hindi ang antas ng badyet kung saan sila na-kredito, ngunit kung anong antas ng pamamahala ang mga ito ay itinatag at sa anong teritoryo ang mga ito ay kinakailangang bayaran. Kaya, alinsunod sa Art. 12 ng Tax Code ng Russian Federation ay nakikilala sa pagitan ng pederal, rehiyonal at lokal na mga buwis.

Pederal ang mga buwis at bayarin ay kinikilala na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation at obligado para sa pagbabayad sa buong teritoryo ng Russian Federation. Kabilang dito ang:

1) value added tax (VAT);

2) excise taxes;

3) personal income tax (NDFL);

4) buwis sa kita ng korporasyon;

5) buwis sa pagkuha ng mineral (MET);

6) buwis sa tubig;

7) mga bayarin para sa paggamit ng fauna at aquatic biological resources;

8) tungkulin ng estado.

Panrehiyon kinikilala ang mga buwis na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation at ang mga batas ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation sa mga buwis at obligado para sa pagbabayad sa mga teritoryo ng mga nauugnay na entity ng nasasakupan. Ang mga buwis sa rehiyon ay ipinakilala at huminto sa pagpapatakbo sa mga teritoryo ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation at ang mga batas ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation sa mga buwis.

Kapag nagtatatag ng mga buwis sa rehiyon, ang mga pambatasan (kinatawan) na katawan ng kapangyarihan ng estado ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation, sa paraang at sa loob ng mga limitasyon na itinakda ng Tax Code ng Russian Federation, ay tinutukoy ang mga sumusunod na elemento ng pagbubuwis: mga rate ng buwis , ang pamamaraan at mga tuntunin para sa kanilang pagbabayad, at mga benepisyo sa buwis, ang mga batayan at pamamaraan para sa kanilang aplikasyon ay maaari ding itatag. Ang iba pang mga elemento ng pagbubuwis ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation.

Kasama sa mga buwis sa rehiyon ang:

1) sa pag-aari ng mga organisasyon;

2) para sa negosyo ng pagsusugal;

3) transportasyon.

Lokal kinikilala ang mga buwis na itinatag ng Kodigo sa Buwis at mga regulasyong ligal na kilos ng mga kinatawan ng katawan ng mga munisipalidad at obligado para sa pagbabayad sa mga teritoryo ng mga nauugnay na munisipalidad. Ang mga lokal na buwis ay ipinakilala at huminto sa pagpapatakbo sa mga teritoryo ng mga munisipal na entidad alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation at mga regulasyong ligal na kilos ng mga kinatawan ng katawan ng mga munisipal na entidad sa mga buwis.

Kapag nagtatatag ng mga lokal na buwis, tinutukoy ng mga kinatawan ng katawan ng mga munisipalidad sa paraang at sa loob ng mga limitasyon na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation ang mga sumusunod na elemento ng pagbubuwis: mga rate ng buwis, ang pamamaraan at mga tuntunin para sa kanilang pagbabayad; Ang mga benepisyo sa buwis, batayan at pamamaraan para sa kanilang aplikasyon ay maaari ding itatag. Ang iba pang mga elemento ng pagbubuwis ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation.

Kasama sa mga lokal na buwis at bayarin ang:

buwis sa ari-arian para sa mga indibidwal;

buwis sa lupa.

Ang mga panrehiyon o lokal na buwis at mga bayarin na hindi ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi maitatag.

Kasama ang hanay ng mga buwis at bayarin na tinalakay sa itaas, ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa paggamit ng mga espesyal na rehimen sa buwis.

Espesyal na rehimen ng buwis ang isang espesyal na pamamaraan para sa pagtukoy ng mga elemento ng pagbubuwis ay kinikilala, pati na rin ang pagbubukod sa obligasyon na magbayad ng ilang mga pederal, rehiyonal at lokal na buwis at mga bayarin. Ang mga rehimeng ito ay itinatag ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at inilalapat sa mga kaso at sa paraang itinakda ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at iba pang mga batas na pambatasan sa mga buwis at bayad.

Kasama sa mga espesyal na rehimen ng buwis ang:

1) sistema ng pagbubuwis para sa mga prodyuser ng agrikultura (pinag-isang buwis sa agrikultura);

2) pinasimpleng sistema ng pagbubuwis;

3) isang sistema ng pagbabago ng pagbubuwis sa anyo ng isang solong buwis sa imputed na kita para sa ilang mga uri ng aktibidad;

4) sistema ng buwis sa patent;

5) sistema ng pagbubuwis para sa pagpapatupad ng mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon.

Ang Kodigo ay nagtatatag ng mga espesyal na rehimen sa buwis, na maaaring magkaloob ng karagdagang mga pederal na buwis, at tinutukoy ang pamamaraan para sa kanilang aplikasyon at pagpapatupad. Dapat itong ituring na 4 na karagdagang buwis sa pederal: solong buwis sa agrikultura; isang buwis kapag nag-aaplay ng isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis, isang solong buwis sa ibinibilang na kita para sa ilang uri ng aktibidad at isang sistema ng patent. Ang batayan para sa pag-uuri ng mga buwis na ito bilang pederal ay ang lohika ng Tax Code ng Russian Federation. Ang ikalimang espesyal na rehimen ay hindi nagpapakilala ng isang bagong buwis, ngunit nagbibigay lamang ng isang espesyal na pamamaraan ng pagbubuwis.

2. Pag-uuri ng buwis sa pamamagitan ng paksa ng pagbubuwis kasama ang mga buwis na ipinapataw sa mga legal na entity at indibidwal, at halo-halong, i.e. mula sa parehong mga legal na entity at indibidwal. Noong nakaraan, ang pag-uuri na ito ay napakapopular. Gayunpaman, kamakailan ang teoretikal at praktikal na kahalagahan nito ay unti-unting bumababa. Sa una, ang mga pangkat ng buwis na ito ay nailalarawan din ang iba't ibang aspeto ng pagbubuwis ng mga aktibidad sa negosyo, mga aktibidad sa sambahayan at ang pangkalahatang pagbubuwis ng mga ganitong uri ng aktibidad. Ang ganitong medyo malawak na layunin ng pag-uuri ngayon ay tila higit na may kondisyon at malabo dahil sa pinabilis na pag-unlad ng mga maliliit na negosyo hindi gaanong sa anyo ng mga ligal na nilalang, ngunit sa anyo ng mga indibidwal - mga indibidwal na negosyante nang hindi bumubuo ng isang ligal na nilalang. Samakatuwid, ngayon ay hindi gaanong mahirap na malinaw na ibahin ang mga pagbabayad ng buwis ayon sa mga paksa ng pagbubuwis (ang mga code ng pag-uuri ng badyet ay ginagawang posible na gawin ito), ngunit sa halip ay nawala ang hindi malabo na pagtatalaga ng mga buwis mismo sa isang grupo o iba pa.

3. Pag-uuri ayon sa antas ng pag-aayos

Direkta buwis

3. Pag-uuri ayon sa antas ng pag-aayos , na naghahati sa mga buwis sa direkta at hindi direkta, ay kilala bilang ang pinaka-unibersal sa kasaysayan, ngunit sa parehong oras ang pinaka-teoretikal na kontrobersyal na pag-uuri.

Direkta buwis- Ito ay mga mababang-impact na buwis na direktang ipinapataw sa kita o ari-arian ng nagbabayad ng buwis. Sa kasong ito, ang batayan para sa pagbubuwis ay ang katotohanan na ang nagbabayad ng buwis ay tumatanggap ng kita at nagmamay-ari ng ari-arian, at ang mga relasyon sa buwis ay direktang lumitaw sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at ng estado. Sa pangkat ng mga direktang buwis, ang mga buwis sa tunay at kita ay nakikilala.

Direktang totoo- Ito ay mga buwis na ipinapataw sa tinantyang average na kita mula sa paggamit ng isang partikular na bagay na nabubuwisan. Ngunit ang pagtanggap ng ganoong kita ay maaaring ituring na may kondisyon, dahil sa karamihan ng mga kaso ito ay wala. Kabilang dito ang mga buwis: sa pag-aari ng mga organisasyon, sa pag-aari ng mga indibidwal, mga buwis sa lupa at transportasyon. Ang mga buwis na ito ay sumasalamin sa inaasahang (haka-haka) solvency ng mga nagbabayad.

Direktang kita- Ito ay mga buwis na ipinapataw sa aktwal na natanggap na kita (tubo). Sinasalamin nila ang aktwal na solvency ng mga nagbabayad. Kabilang dito ang mga buwis sa personal na kita at kita ng korporasyon.

Hindi direkta buwis- ang mga ito ay matagumpay na inilipat ang mga buwis. Sinisingil sila sa proseso ng sirkulasyon ng mga kalakal (gawa, serbisyo), at kasama sa anyo ng isang premium sa kanilang presyo, na sa huli ay binabayaran ng end consumer. Kapag nagbebenta ng isang produkto (trabaho, serbisyo), natatanggap ng tagagawa mula sa mamimili ang presyo at ang halaga ng buwis sa anyo ng isang premium sa presyo, na inilipat niya sa estado nang maaga o kasunod nito. Kaya, ang mga hindi direktang buwis ay unang inilaan upang makabuluhang ilipat ang tunay na pasanin ng buwis ng kanilang pagbabayad sa end consumer, at ang pangkat ng mga buwis na ito ay kadalasang nailalarawan bilang mga buwis sa pagkonsumo (mga gastos).

Ang pangkat ng mga hindi direktang buwis ay kadalasang kinabibilangan ng indibidwal, unibersal, monopolyo sa pananalapi at mga tungkulin sa customs.

Hindi direktang indibidwal- Ito ay mga buwis na ipinapataw sa mga limitadong grupo at uri ng mga hilaw na materyales at kalakal. Ito ay mga excise tax na nalalapat sa mga partikular na hilaw na materyales at kalakal: alak, tabako at mga produktong alkohol, mga kotse, gasolina, diesel fuel, mga langis ng motor.

Hindi direktang unibersal- mga buwis na ipinapataw sa mga transaksyon para sa pagbebenta ng lahat ng mga kalakal (gawa, serbisyo) anuman ang alinman sa kanilang mga grupo at uri (maliban sa isang tiyak na bilang ng mga ito). Kabilang dito ang value added tax (VAT), at sa ibang mga bansa - buwis sa pagbebenta.

Mga monopolyo sa pananalapi- ito ang mga eksklusibong karapatan ng isang kumpleto o bahagyang monopolyo ng estado sa kita mula sa produksyon at pagbebenta ng ilang uri ng mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang hanay ng mga monopolyo sa pananalapi, na dating medyo malawak, ngayon ay hindi maiiwasang lumiit. Sa ating bansa, walang monopolyo ang natitira sa paggawa ng mga kalakal; tanging ang monopolyo na probisyon ng ilang mga serbisyo kung saan sinisingil ang mga tungkulin ng estado ay pinapanatili.

Mga tungkulin sa customs- ang mga ito ay mga mandatoryong bayarin na ipinapataw ng mga awtoridad sa customs kapag nag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng customs, dumadaan dito o nag-e-export ng mga kalakal mula sa teritoryong ito at pagiging isang mahalagang kondisyon ng kanilang pag-import, pagbibiyahe o pag-export.

Ang pag-uuri na ito ay pinaka-maginhawa hindi lamang para sa mga internasyonal na paghahambing, kundi pati na rin para sa panloob na pagsusuri ng istraktura ng mga kita sa buwis ng pinagsama-samang badyet. Ang paglaganap ng mga direktang buwis sa istrukturang ito ay maaaring magpahiwatig ng antas ng pag-unlad ng ekonomiya ng bansa, at ang positibong dinamika ng pagtaas ng kanilang bahagi sa paglipas ng panahon ay maaaring magpahiwatig ng mga kanais-nais na pagbabago sa istruktura sa ekonomiya. Sa turn, ang pamamayani ng mga hindi direktang buwis ay maaaring magpahiwatig ng pangingibabaw ng pagkonsumo sa pagtitipid (mga pamumuhunan) sa ekonomiya, at ang disproporsyon sa distribusyon ng pasanin ng buwis sa iba't ibang bahagi ng populasyon (labis na pasanin sa pinakamababang mayayamang bahagi). Ang pagtaas sa bahagi ng mga hindi direktang buwis sa paglipas ng panahon ay nagpapahiwatig ng hindi kanais-nais na mga pagbabago sa istruktura sa ekonomiya.

Dapat pansinin na ang pag-uuri na ito, kahit na ito ay isang tanyag na teorya at kasanayan ng pagbubuwis, kasama ang pambansang accounting, ay hindi nangangahulugang hindi mapag-aalinlanganan. Una, hindi lahat ng buwis ay maaaring ilaan sa mga pangkat na ito nang may ganap na katiyakan. Halimbawa, ang dilemma ng pagtatalaga ng tinatawag na mga buwis sa mapagkukunan sa isang grupo o iba pa ay magiging lubos na kontrobersyal: sa pagkuha ng mga mineral, buwis sa tubig, mga bayad para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources. Maaari silang maiuri bilang mga direktang buwis, dahil nauugnay ang mga ito sa katotohanan ng paggamit ng ari-arian ng estado (mga likas na yaman). Ngunit ang gayong pagpapatungkol ay magiging lubhang may kondisyon, dahil ang mga buwis na ito ay ganap na inililipat sa consumer, ngunit hindi sa pamamagitan ng isang premium sa presyo, ngunit sa pamamagitan ng presyo ng produkto mismo. Sa parehong antas ng kombensiyon, maaari silang maiugnay sa mga hindi direktang buwis.

Pangalawa, ang mismong katotohanan ng delegabilidad ng buwis ay dapat makita na may isang tiyak na antas ng kondisyon. Hindi lahat ng hindi direktang buwis ay ganap na naipapasa sa mamimili. Ang pagtukoy sa kadahilanan dito ay ang iba't ibang pagkalastiko ng presyo ng iba't ibang mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang mga produkto kung saan posible na tumaas ang mga presyo nang hindi binabawasan ang demand sa merkado ay naglilipat ng pasanin ng hindi direktang buwis sa mamimili nang maayos. Sa ibang mga kaso, ang pasanin ng mga buwis na ito ay ibinabahagi sa pagitan ng producer at ng consumer, at pagkatapos ay ang buwis ay nagiging direkta para sa producer. Kasabay nito, ang mga direktang buwis, sa pamamagitan ng posibilidad ng pagtaas ng presyo ng isang produkto, sa ilang mga kaso ay inililipat sa mamimili nang hindi mas masahol pa kaysa sa mga hindi direkta. Ang pagkilos ng mga mekanismo ng presyo, at samakatuwid ang objectivity ng pagpapatupad ng target na fiscal orientation ng mga buwis na ito (direkta - sa mga producer, hindi direkta - sa mga mamimili) ay higit na tinutukoy ng likas na katangian ng merkado para sa mga kalakal na ito (gawa, serbisyo) : monopolyo, oligopolyo, perpektong kompetisyon. Ang pinakamalaking antas ng pagkakaiba-iba ng layunin ng pananalapi ng mga pangkat na ito ng mga buwis ay nakakamit sa isang perpektong mapagkumpitensyang merkado, at ang pinakamaliit - sa isang monopolistikong merkado.

4. Pag-uuri ng buwis sa pamamagitan ng likas na katangian ng pagmuni-muni sa System pambansang account (SNA) nakikilala ang dalawang pangkat ng mga buwis: sa produksyon at pag-import, sa kita at ari-arian. Dapat pansinin na ang pag-uuri ng mga buwis na ginamit sa SNA ay nagbibigay-daan para sa sapat na internasyonal na paghahambing, dahil ang pagtatayo ng SNA na ipinatupad sa Russia ay batay sa mga probisyon ng pamamaraan na binuo at pinagtibay noong 1993 nang magkasama ng UN, IMF, World Bank, OECD at Eurostat.

Mga buwis saproduksyonAtangkat ay ipinapataw sa mga entidad ng negosyo na may kaugnayan sa produksyon at pag-import ng mga kalakal (serbisyo) o ang paggamit ng mga salik ng produksyon. Conventionally, maaari silang tawaging hindi direktang buwis sa produksyon at pag-import. Kasama sa pangkat na ito ang mga buwis sa mga produkto at iba pang buwis sa produksyon.

Mga buwis sa produkto ay mga buwis na ipinapataw sa proporsiyon sa dami o halaga ng mga produkto at serbisyong ginawa, ibinebenta o inaangkat ng mga residente. Sa partikular, kabilang dito ang VAT, excise tax at customs duties.

Iba pang mga buwis sa produksyon- ito ay mga buwis na may kaugnayan sa paggamit ng mga salik ng produksyon (paggawa, lupa, kapital), pati na rin ang mga pagbabayad para sa mga lisensya at pahintulot upang makisali sa anumang aktibidad o iba pang ipinag-uutos na pagbabayad, ang pagbabayad nito ay kinakailangan para sa mga aktibidad ng isang residente yunit ng paggawa. Sa partikular, kabilang dito ang mga buwis: sa pag-aari ng mga negosyo, transportasyon at lupa (mula sa mga ligal na nilalang at indibidwal na negosyante), tubig, sa pagkuha ng mga mapagkukunan ng mineral, bayad para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, bayad sa lisensya.

Mga buwis sakitaAtari-arian sa pambansang sistema ng accounting ay itinuturing bilang kasalukuyang walang bayad na mga paglilipat. Conventionally, maaari silang tawaging direktang buwis na binabayaran ng mga legal na entity at indibidwal mula sa kanilang kita. Kasama sa pangkat na ito ang mga buwis: sa kita, kasalukuyang sa kapital at iba pang kasalukuyang.

Mga buwis sa kita ay binabayaran depende sa halaga ng kita (tubo) na natanggap. Sa partikular, ang mga ito ay kinabibilangan ng: personal na buwis sa kita, sa mga kita ng mga organisasyon, sa negosyo ng pagsusugal, sa kabuuang kita na may kaugnayan sa paggamit ng mga espesyal na rehimen sa pagbubuwis (iisang buwis sa agrikultura, iisang buwis sa imputed na kita para sa ilang uri ng aktibidad, solong buwis na may kaugnayan sa paggamit ng isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis, patent system).

Kasalukuyang buwis sa kapital ay binabayaran kaugnay ng pagkakaroon ng kapital (property) na hindi ginagamit para sa mga layunin ng produksyon. Kabilang dito ang mga buwis: sa ari-arian ng mga indibidwal; lupa, binabayaran ng mga indibidwal; lupa at ari-arian ng mga organisasyon, kapag ang paggamit ng lupa at ari-arian ay hindi nauugnay sa proseso ng produksyon.

Iba pang kasalukuyang buwis- ito ang lahat ng iba pang mga pagbabayad ng buwis na binabayaran ng mga indibidwal at legal na entity at hindi nauugnay sa mga aktibidad sa produksyon. Kabilang dito ang: buwis sa transportasyon, binabayaran ng mga indibidwal at legal na entity kapag ang paggamit ng transportasyon ay hindi nauugnay sa produksyon; iba't ibang mga bayarin at tungkulin, ang pagbabayad nito ay hindi nauugnay sa mga aktibidad sa produksyon; VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na binili para sa sariling pagkonsumo.

Ang pag-uuri na ito, na may binibigkas na inilapat na aspeto, ay lubhang kumplikado. Ang parehong pagbabayad ng buwis (buwis), depende sa kung ang pagbabayad nito ay nauugnay sa mga aktibidad sa produksyon o hindi, ay maaaring isama sa iba't ibang grupo.

5. Pag-uuri ng buwis ayon sa paksa (object) ng pagbubuwis , kung saan ang mga buwis ay nakikilala: mula sa ari-arian (property), mula sa kita (aktwal at imputed), mula sa pagkonsumo (indibidwal, unibersal, monopolyo at kaugalian), mula sa paggamit ng mga mapagkukunan (resource-rent). Ang pag-uuri na ito ay mahalaga para sa teoretikal na pagsusuri ng mga proporsyon at antas ng pasanin sa buwis sa mga pangunahing bagay ng pagbubuwis.

Mga buwis sa ari-arian(property) - ito ay mga buwis na ipinapataw sa mga legal na entity at indibidwal sa kanilang pagmamay-ari ng ilang partikular na ari-arian o sa mga transaksyong kinasasangkutan ng pagbebenta nito (pagbili). Ang isang katangian ng naturang mga buwis ay dapat tandaan: ang kanilang koleksyon at sukat ay hindi nakasalalay sa indibidwal na solvency ng nagbabayad ng buwis, ngunit natutukoy ng mga katangian ng ari-arian: sa buwis sa transportasyon - kapangyarihan ng makina, buwis sa ari-arian - gastos, sa buwis sa lupa. - ilang mga katangian, halimbawa, ang layunin ng lupa, kadastral na paghahalaga.

Mga buwis sa kita- ito ay mga buwis na ipinapataw sa mga legal na entity at indibidwal kapag nakatanggap sila ng kita at ganap na tinutukoy ng solvency ng nagbabayad ng buwis. May mga aktwal na buwis sa kita, i.e. ipinapataw sa batayan ng kita na aktwal na natanggap, at ibinilang, na ipinapataw sa batayan ng kita na itinakda nang maaga ng estado batay sa kung anong kita ang dapat na kondisyong matanggap ng nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng pagsali sa ganitong uri ng aktibidad sa negosyo. Ang mga aktwal na buwis sa kita ay kinabibilangan ng corporate income tax, personal income tax, gayundin ang mga buwis sa mga espesyal na rehimen: pinag-isang agrikultura at sa pinasimpleng sistema ng pagbubuwis. Kabilang sa mga ibinilang buwis sa kita ang isang buwis sa imputed na kita para sa ilang partikular na uri ng aktibidad, gayundin ang sistema ng patent.

Mga buwis sa pagkonsumo(katulad sa pangkat ng mga hindi direktang buwis) ay mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paglilipat ng mga kalakal (gawa, serbisyo), na nahahati naman sa indibidwal, unibersal, monopolyo at kaugalian. Ang kanilang mga katangian ay ipinakita sa itaas.

Mga buwis sa paggamit ng mapagkukunan(mga buwis sa resource-rent) ay mga buwis na ipinapataw sa proseso ng paggamit ng mga mapagkukunan ng likas na kapaligiran, at tinatawag din itong mga buwis sa upa dahil ang kanilang pagtatatag at koleksyon ay nauugnay sa karamihan ng mga kaso sa pagbuo at pagtanggap ng upa. Kasama sa grupong ito ang buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources, at buwis sa lupa.

6. Pag-uuri ng buwis sa paraan ng pagbubuwis pinag-iiba ang mga buwis depende sa paraan ng pagtukoy ng suweldo sa buwis: "sa pamamagitan ng deklarasyon", "sa pinagmulan" at "sa pamamagitan ng abiso". Ang pag-uuri na ito ay mahalaga sa inilapat na aspeto para sa teknikal na organisasyon ng proseso ng buwis.

Mga buwis na binayaran "sa deklarasyon", ay mga buwis na nangangailangan ng nagbabayad ng buwis na malayang kalkulahin ang suweldo sa buwis sa pamamagitan ng anunsyo nito (deklarasyon). Ang pamamaraang ito ng pagtukoy sa suweldo sa buwis ay kasama sa karamihan ng mga buwis (sa partikular, buwis sa kita ng korporasyon, VAT, buwis sa ari-arian ng korporasyon, atbp.).

Mga buwis na binabayaran sa pinagmulan, - ito ay mga buwis na nagbibigay para sa institusyon ng mga ahente ng buwis na may pananagutan sa pagbabayad ng kita na pabor sa nagbabayad ng buwis na pigilin at ilipat ang buwis sa badyet hanggang sa aktwal na pagbabayad nito. Ang institusyon ng mga ahente ng buwis ay ginagamit upang pasimplehin ang pamamaraan para sa pagbabayad ng mga naturang buwis at alisin ang posibilidad ng pag-iwas ng nagbabayad ng buwis sa kanilang pagbabayad. Sa dalisay nitong anyo, ang pamamaraang ito ay ipinapatupad lamang sa personal na buwis sa kita, ngunit mayroon ding limitadong paggamit ng mga ahente ng buwis sa VAT at buwis sa kita ng korporasyon.

Mga buwis na binayaran "sa pamamagitan ng abiso", - ito ay mga buwis na nagbibigay para sa obligasyon ng mga awtoridad sa buwis na kalkulahin ang suweldo sa buwis at ipaalam sa mga nagbabayad ng buwis batay sa isang kumpletong rehistro (cadastre) ng mga bagay na maaaring pabuwisin na pinagsama-sama ng mga awtoridad ng estado. Ang pamamaraang ito ay kadalasang ginagamit sa mga resulta na may mga hindi kumikilos na bagay ng pagbubuwis. Ang buwis ay kinakalkula batay sa mga paghahambing ng mga panlabas na katangian ng mga bagay ng pagbubuwis, halimbawa, ang tinantyang average na kakayahang kumita. Ang pamamaraang ito ay ipinatupad sa mga buwis: lupa, ari-arian ng mga indibidwal, transportasyon, kung saan ang nagbabayad ng buwis ay isang indibidwal.

7. Pag-uuri sa pamamagitan ng accounting source ng pagbabayad pinag-iiba ang mga buwis ayon sa mga partikular na mapagkukunan ng kanilang pagbabayad bilang bahagi ng kita ng negosyo at mga elemento ng istruktura nito. Maaaring kabilang sa mga naturang mapagkukunan ang: kita sa mga benta; gastos sa produksyon; mga resulta sa pananalapi ng mga operasyon bago ang buwis sa kita; sahod at kita sa negosyo; gross taxable profit at iba pang kita ng enterprise. Ang pag-uuri na ito ay may malaking pangangailangan, pangunahin mula sa mga nagbabayad ng buwis na nakikibahagi sa mga aktibidad ng negosyo at ang mga awtoridad sa buwis na nag-iinspeksyon sa kanila. Para sa mga buwis na binabayaran ng mga indibidwal na hindi nagsasagawa ng aktibidad na ito, ang pag-uuri na ito ay hindi naaangkop. Ang pinagmumulan ng pagbabayad ng buwis para sa kanila ay eksklusibong kita sa isang anyo o iba pa.

Kasama sa mga buwis at bayad na binayaran mula sa mga nalikom sa pagbebenta ang VAT, mga tungkulin sa customs, pati na rin ang pinag-isang buwis na binabayaran ng mga organisasyon kapag nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis.

Ang mga buwis at bayad na maiuugnay sa halaga ng produksyon ay: mga excise tax, tungkulin ng estado, mga buwis sa transportasyon at lupa na binayaran kaugnay ng mga aktibidad sa negosyo, buwis sa pagkuha ng mineral, buwis sa tubig, mga bayarin para sa paggamit ng wildlife at aquatic biological resources.

Kabilang sa mga buwis na maiuugnay sa resulta ng pananalapi ng mga aktibidad ang buwis sa ari-arian ng mga organisasyon at negosyo ng pagsusugal.

Ang mga buwis na nauugnay sa sahod at kita ng negosyo ay kinabibilangan ng: personal income tax (para sa mga abogado, indibidwal na negosyante sa kanilang sariling kita), pati na rin ang pinag-isang buwis na binabayaran ng mga indibidwal na negosyante kapag nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis.

Ang buwis na babayaran sa gross taxable income ay corporate income tax.

Minsan ang netong kita ay tinutukoy din bilang isang hiwalay na pinagmumulan ng pagbabayad ng buwis, kung saan binabayaran ang mga parusa, halimbawa, para sa labis na polusyon sa kapaligiran.

8. Pag-uuri ng buwis sa pamamagitan ng appointment nakikilala sa pagitan ng abstract (unmarked) at targeted (marked) na mga buwis.

Ang abstract (walang label) ay mga buwis, ang mga nalikom nito ay naipon sa badyet ng isang tiyak na antas ng pamamahala, depersonalized at ginugol sa mga layunin na tinutukoy ng mga priyoridad ng kaukulang badyet. Ang mga kita mula sa mga hindi namarkahang buwis ay ang pangunahing pinagmumulan ng kita para sa mga multi-level na badyet.

Ang layunin ay tiyakin ang walang patid na pagpopondo sa mga aktibidad ng bansa at matugunan ang mga pangangailangan sa teritoryo ng mga entidad sa iba't ibang antas (pederal, rehiyonal, munisipyo). Depende sa isang bilang ng mga katangian, isang pangkalahatang pag-uuri ng mga pagbabayad ng buwis ay pinagtibay, na ginagamit sa lahat ng dako.

Pag-uuri

Upang i-streamline ang mga pagbabayad, ayusin at alisin ang posibilidad ng pagdoble, ang pamahalaan ay nag-aaplay ng isang espesyal na klasipikasyon ng mga buwis, na kung saan ay nailalarawan sa pamamagitan ng mandatory, walang bayad, at naglalayon sa mga partikular na layunin. Ang lahat ng mga bayarin na tinatanggap sa teritoryo ng estado ay nakatala sa Tax Code. Depende sa paksa ng pagbubuwis, ang mga sumusunod na grupo ay nalalapat:

• mga pagbabayad na binabayaran ng mga mamamayan;
• mga buwis na inilipat sa mga negosyo;
• pinaghalong buwis (ibinigay para sa mga mamamayan at kumpanya).

Sa Russia, ang batas ay nagtatakda ng mga pagbabayad sa tatlong antas ng badyet. Ito ang mga pederal, rehiyonal at lokal na badyet.

Ang lahat ay napapailalim sa mga batas, regulasyon at kaugnay na regulasyon. Depende sa paraan ng pangongolekta, ang mga buwis ay maaaring direkta o hindi direkta. Sa unang kaso, ito ay mga pagbabayad na kinakalkula mula sa ari-arian at kita ng mga nagbabayad. Ang pangalawang uri ay hindi nakasalalay sa antas ng kita ng mga mamimili. Mga hindi direktang pagbabayad - mga taripa at surcharge sa halaga ng mga produkto (value added tax, customs duties, excise taxes).

Ang pagpapangkat ng mga buwis depende sa mga katangian ay nagbibigay-daan para sa pare-pareho at epektibong pamamahagi ng presyon ng buwis. Kaya, ang pag-uuri ay ginagamit depende sa kasalukuyang mga rate. Sa Russia, dalawang grupo ng mga pagbabayad ang karaniwang kinikilala. Ang unang uri ay mga nakapirming pagbabayad. Ito ay tungkol sa mga buwis, ang halaga nito ay itinatag sa bawat yunit ng base ng buwis. Halimbawa, maaari nating pangalanan ang mga excise tax sa alkohol, kung saan ang 1 litro ng ethyl alcohol ay kinuha para sa pagkalkula. Ang susunod na malawak na grupo ay mga buwis sa interes. Kabilang dito ang mga progresibo, proporsyonal at regressive na mga pagbabayad.

Ang isa pang dibisyon ng mga pagbabayad ay nauugnay sa kanilang mga mapagkukunan ng pagbabayad. Sa Russia, ang mga kumpanya at mamamayan ay nagbabayad ng buwis mula sa indibidwal na kita, pinansiyal na mga resulta mga aktibidad nito, mula sa mga nalikom na nagmumula sa mga benta. Gayundin, ang mga pagbabayad ay maaari lamang ipadala sa isang partikular na badyet (halimbawa, lokal) o ipamahagi sa iba't ibang badyet. Ang pangalawang opsyon ay tinatawag na mga buwis sa regulasyon. Ang kanilang sukat ay tinutukoy ng mga awtoridad sa pambatasan.

Mga function at kahulugan

Imposibleng isipin ang normal na paggana ng anumang estado nang walang mga buwis. Ang mga pagbabayad na natanggap mula sa mga legal na entity, indibidwal na negosyante, at indibidwal ay nagbibigay sa bansa ng kinakailangang halaga ng mga mapagkukunang pinansyal. Sila rin ay isang stimulator ng pang-ekonomiyang aktibidad o, sa kabaligtaran, isang deterrent para sa ilang mga uri ng negosyo. Ang mga awtoridad, gamit ang mga instrumento sa buwis, ay maaaring pilitin ang mga ahente ng ekonomiya na maging mas aktibo sa kanilang mga sektor sa pamamagitan ng pag-aalok sa kanila ng mga pinababang pagbabayad. Maaaring hadlangan ng estado ang pagpapatupad ng ilang uri ng aktibidad sa pamamagitan ng matinding pagtaas ng buwis.

Ang mga ipinag-uutos na pagbabayad sa mga badyet ng iba't ibang antas ay isang makapangyarihang pingga sa tulong kung saan ang mga responsable at kumokontrol na istruktura ay nagpapatuloy sa mga patakarang pang-ekonomiya at panlipunan na kapaki-pakinabang sa lipunan.