Klasifikacija poreza omogućava da se utvrde njihove razlike i sličnosti, da se svedu na mali broj grupa i time olakša njihovo proučavanje i praktična upotreba. Posebna svojstva pojedinih grupa poreza zahtijevaju posebne uslove za oporezivanje i naplatu, posebne administrativne i finansijske mjere.

Ovaj ili onaj način klasifikacije poreza zasniva se na nizu kriterijuma. Mnoštvo načina klasifikacije poreza ima pozitivno svojstvo da isti specifični porez, razvrstan u različitim klasifikacijama u različite grupe, dobija različite procjene i karakteristike, što doprinosi njegovom sveobuhvatnom proučavanju i poznavanju. Pripisivanje ovog ili onog poreza određenoj vrsti omogućava nam jasnije razumijevanje njegovog sadržaja i suštine.

Savremeni stručnjaci klasifikuju poreze prema nekoliko kriterijuma, a svaki istraživač je slobodan da predloži svoju klasifikaciju. Ipak, mnogi ekonomisti i pravnici su skloni sljedećoj klasifikaciji (slika 2.1):

prema načinu prikupljanja;

o objektu oporezivanja;

o predmetu oporezivanja;

od strane organa koji utvrđuje porez;

prema budžetu u koji se porez upisuje;

u svrhu nametanja poreza;

od strane lica koje obračunava porez;

po postupku za nametanje poreza;

u formi;

prema redovnosti plaćanja.?

1. U zavisnosti od načina naplate poreza dijele se na direktne i indirektne. Predviđajući dalje izlaganje, napominjemo da su razlike između njih sljedeće (tabela 2.1).

Direktni porezi se naplaćuju na osnovu toga što organizacija ili pojedinac ostvaruje prihod u ovom ili onom obliku (dobit, dividende, kamate, itd.) ili pravo na imovinu u ovom ili onom obliku (pravo vlasništva, ekonomsko upravljanje, operativno upravljanje , najam). Budući da su primanje novih prihoda i rast novčanih sredstava suština proširene reprodukcije, direktno oporezivanje prati proces akumulacije materijalnih i nematerijalnih koristi. Poreski odnosi se formiraju direktno između obveznika i budžeta.

Direktni porezi se naplaćuju na prihod ili imovinu određenog fizičkog ili pravnog lica. Organizacija za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD) se odnosi na poreze kao što su:

¦ Porez na dohodak pojedinci rezidenti i nerezidenti;

porezi na dobit preduzeća, uključujući poreze na dobit (koji se sastoje od poreza na zadržanu dobit i poreza na dividende), na kapitalnu dobit (uključujući kamate na depozite i prihode od vredne papire), za prenos dobiti u inostranstvo;

porezi na imovinu (zemljište i druge nekretnine, posebno vlasništvo kuće), nasljedstvo i poklon, vozila, finansijske operacije i jednokratni prihodi od imovine;

takozvani socijalni doprinosi i porezi: porezi na fond plate i radnu snagu, doprinose za socijalno osiguranje.

Direktni porezi se dijele na stvarne i lične. Realni direktni porezi se naplaćuju na procijenjeni prosječni prihod ostvaren od određenog predmeta oporezivanja. Obračun takvih poreza zasniva se na podacima različitih katastara (posebnih registara), koji uzimaju u obzir prosječnu, a ne stvarnu profitabilnost pojedinih obveznika. Realni porezi se naplaćuju na prodaju, kupovinu, posjedovanje imovine, ali visina ovih poreza ne zavisi od individualnih finansijskih mogućnosti obveznika. Primjeri stvarnog oporezivanja su porez na zemljište, porez na imovinu organizacija i pojedinaca.

Lični direktni porezi su najvažniji oblik direktnog oporezivanja, u kojem se porez naplaćuje na činjenicu da obveznik ostvaruje prihode ili posjeduje imovinu, uzimajući u obzir date pogodnosti. Takvi porezi se naplaćuju na izvoru ili na osnovu prijave, uzimajući u obzir stvarnu finansijsku situaciju poreskog obveznika i njegovu stvarnu sposobnost plaćanja. Primjeri ličnog oporezivanja su porez na dobit preduzeća, porez na dohodak građana, porez na nasljeđe ili poklon.

Indirektno oporezivanje se vrši ubiranjem poreza sljedećih vrsta:

univerzalni indirektni porezi*;

pojedinačni indirektni porezi;

državni fiskalni monopoli;

carine.

Mehanizam za naplatu najtipičnijeg univerzalnog indirektnog poreza, poreza na dodatu vrijednost, prikazan je u Dodatku 1 ovog vodiča.

Indirektni porezi se prenose na krajnjeg potrošača u zavisnosti od stepena potražnje za robom i uslugama. Što je potražnja manje elastična, veći dio poreza se prenosi na potrošača. Što je ponuda manje elastična, manji dio poreza se prebacuje na potrošača, a veći dio plaća iz dobiti.

U slučaju visoke elastičnosti potražnje, povećanje indirektnih poreza dovodi do smanjenja potrošnje. Uz visoku elastičnost ponude, povećanje indirektnih poreza može dovesti do smanjenja neto dobiti, uzrokovati smanjenje kapitalnih ulaganja ili prelivanje kapitala u druge oblasti djelatnosti.

Univerzalni indirektni porezi nameću se na sva dobra (radove, usluge), osim na ograničenu listu istih. Primjeri takvih poreza su: porez na promet, porez na kupovinu, porez na promet i porez na dodatu vrijednost.

Porez na promet ili univerzalna akciza je porez koji se naplaćuje u završnoj fazi proizvodnje na vrijednost proizvedene robe kao postotak od vrijednosti bruto prometa. Štaviše, u početku je bruto promet robe bio oporezovan u svakoj fazi proizvodnje i prometa. Drugim riječima, do potrošača je primijenjena višestepena (ili, što je isto, kaskadna ili kumulativna) metoda oporezivanja. Istovremeno, u svakoj fazi, cijena robe je rasla. Stoga je u budućnosti promijenjena procedura naplate poreza na promet, a porez je počeo da se naplaćuje jednom - u završnoj fazi.

Porez na promet tumačen je kao planski dio materijalna proizvodnja neto prihod društvo. Nedostatak ovog poreza bio je u tome što se nije naplaćivao na svu robu, već samo na onu na kraju tehnološkog lanca (tj. takav porez se naplaćivao na frižidere i automobile, ali nije naplaćivan na sirovo željezo, pamuk ili rudu) . Više od 80% poreza na promet naplaćeno je u budžet u vidu razlike između državnih maloprodajnih i veleprodajnih cijena. Tranzicija Rusije u tržišnu ekonomiju, koju karakteriše slobodno određivanje cena zasnovano na interakciji ponude i potražnje, isključila je mogućnost formiranja budžeta poreski prihod kroz porez na promet.

Vrsta poreza na dodatu vrijednost je porez na kupovinu. Ovaj porez se naplaćuje na promet kada proizvodna organizacija proda robu trgovačkim organizacijama na veliko.

Porez na promet je vrsta indirektnog poreza u procentu od cijene prodatih industrijskih i tehničkih proizvoda, određenog broja potrošačkih dobara (izvršenih radova, pruženih usluga). Svi potrošači dobara (izvršeni radovi, pružene usluge) su priznati kao obveznici takvog poreza. U Rusiji je porez na promet trajao od 1. januara 1991. do 1. januara 1992. Zatim je ovaj porez uspostavljen u većini subjekata Ruske Federacije od 1. januara 2002. do 1. januara 2004. godine. razvijene države ekvivalent takvog poreza primjenjuje se u SAD-u.

U posljednje tri decenije, najčešći univerzalni indirektni porez je porez na dodatu vrijednost (PDV). Naplaćuje se u državama članicama Evropske zajednice (EU) i ZND. Od 1. januara 1992. godine PDV je uspostavljen iu Rusiji. Ovaj porez se naplaćuje na promet dobara (radova, usluga), kao i na neke druge poslove organizacija i individualni preduzetnici. PDV je predmet dodane vrijednosti svakog poreskog obveznika u svim fazama kretanja dobara (rad, usluga) do krajnjeg potrošača.

Pojedinačni indirektni porezi podliježu ograničenoj listi dobara utvrđenoj nacionalnim poreskim zakonodavstvom. To su akcize na određene grupe i vrste roba. Kriterijumi za svrstavanje robe kao akcizne su se više puta mijenjali. Dakle, sve do 20. veka. akcize su uvedene na robu svakodnevne potražnje, kao što su hleb, so, brašno, šibice. Kasnije su luksuzni predmeti postali akcizni. Trenutno se akcize naplaćuju uglavnom na robu:

donošenje proizvođaču ili prodavcu superprofita, ne zbog visoke efikasnosti njegovih aktivnosti, već što je rezultat činjenice da se cijene ove robe objektivno zbrajaju na tržištu, višestruko premašujući troškove proizvodnje i prodaje;

u velikoj potražnji i istovremeno vezano za „društveno štetne“ (alkoholna pića, duvanski proizvodi, pivo).

Akcize su dodatni indirektni porezi, budući da transakcije sa akciznim proizvodima podliježu i PDV-u i akcizama.

Državni fiskalni monopoli nisu nametnuti u svim zemljama. Na primjer, na savremenom ruskom poreski sistem ne postoje takvi porezi. Međutim, neko vrijeme u predrevolucionarnoj Rusiji postojao je monopol na vino i votku; porez na promet u bivši SSSR takođe je imao znake fiskalnog monopola.

Državni fiskalni monopoli se nameću na ona dobra i usluge čiju proizvodnju i promet monopolizira država (alkoholna pića, duvanski proizvodi, so, šibice, pivo itd.). Cijene takve robe i usluga utvrđuje i reguliše država. Kako monopolizacija ima različit stepen, navedeni fiskalni monopoli se takođe dele na potpune i delimične.

Procedura za njihovo izračunavanje zavisi od toga koje oblasti - proizvodnja, promet ili oboje - imaju monopol. Na primjer, uz potpunu monopolizaciju, ukupan prihod od prodaje robe bez troškova trgovanja podliježe oporezivanju. Kada je promet monopoliziran, razlika između troškova prodaje robe se oporezuje na osnovu državnih maloprodajnih cijena (po kojima trgovinska organizacija prodaje robu na malo) i veleprodajnu cijenu (po kojoj trgovačka organizacija kupuje robu od proizvođača).

Prije 1. januara 2005. carine su u Rusiji tretirane kao federalni porezi. Trenutno su carine zvanično klasifikovane kao neporeski prihodi budžeta. U međuvremenu, ove dažbine imaju sve karakteristike poreza. Stoga ćemo carine tretirati kao poreze.

carina - obavezno plaćanje koje naplaćuju carinski organi kada se roba uvozi na carinsko područje ili se roba izvozi sa ovog područja i što je bitan uslov za uvoz ili izvoz.

Carine su klasifikovane prema različitim kriterijumima.

U zavisnosti od načina obračuna, razlikuju se sledeće vrste carinskih stopa: ad valorem, koje se naplaćuju kao procenat carinske vrednosti oporezive robe; specifična, naplaćena u propisanom iznosu po jedinici oporezivih dobara; kombinovano, kombinujući oba navedena tipa carinskog oporezivanja.

Prema predmetu naplate razlikuju se uvozne (uvozne) i izvozne (izvozne) dažbine. Tranzitne carine u Rusiji se ne naplaćuju. Uvozne i izvozne carine utvrđuju se radi regulisanja spoljne trgovine robom, uključujući zaštitu domaćeg tržišta Ruske Federacije i podsticanje progresivnih strukturnih promena u privredi (član 14. Saveznog zakona od 8. decembra 2003. „O osnovama državna regulativa spoljnotrgovinska delatnost). Uvozne dažbine imaju protekcionističku funkciju, štiteći domaće tržište od konkurencije, dok izvozne dažbine obavljaju fiskalnu funkciju carinsko-tarifne regulacije. Trenutno su ukinute izvozne carine u Rusiji.

U cilju blagovremenog regulisanja uvoza i izvoza robe, Vlada Ruske Federacije uspostavlja sezonske carine. Osim toga, postoje takozvane posebne carine koje se privremeno primjenjuju na uvezenu robu radi zaštite ekonomskih interesa RF. Takve dužnosti uključuju posebne, antidampinške i kompenzacijske carine.

Posebne dažbine se primenjuju kao zaštitna mera ako se roba unosi na carinsko područje u količinama i pod uslovima koji su štetni za domaći proizvođači; ili kao odgovor na diskriminatorne i druge radnje koje zadiru u interese Ruske Federacije od strane drugih država ili njihovih sindikata.

Antidampinške dažbine primenjuju se u slučajevima uvoza robe na carinsko područje po ceni nižoj od njene standardne vrednosti u zemlji izvoza u trenutku ovog uvoza.

Kompenzacione carine se primenjuju na robu koja se uvozi na carinsko područje Ruske Federacije, u čijoj proizvodnji ili izvozu su direktno ili indirektno korišćene subvencije.

2. Prema predmetu oporezivanja porezi se mogu razvrstati na:

porezi na dobit (dohodak) - porez na dobit preduzeća (uključujući oporezivanje prihoda od učešća u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija, prihod od dividende i kamata), porez na dohodak fizičkih lica;

porezi naplaćeni u vezi sa obavljanjem poslova prodaje i prometa dobara (radova, usluga) - PDV, akcize;

porezi na imovinu - porez na imovinu organizacija, porez na imovinu pojedinaca. Uz određeni stepen uslovljenosti, porez na transport se može pripisati ovoj klasifikacionoj grupi, jer su i vozila uključena u imovinu u vlasništvu obveznika;

korisničke naknade prirodni resursi- porez na zemljište, porez na vodu, porez na vađenje minerala;

porezi na zarade - jedinstveni socijalni porez;

porezi na vrijednost tužbenih zahtjeva i promet imovine - državna pristojba.

3. Prema predmetu oporezivanja porezi se dijele u tri grupe:

naplaćuju samo pojedinci;

naplaćuje se samo od pravna lica. Najveći dio prihoda u vidu poreza dolazi od odbitka obveznika – pravnih lica;

prikupljaju i od pravnih i fizičkih lica.

Prilikom određivanja kruga obveznika u Poreznom zakoniku Ruske Federacije,

nekoliko pojmova: obveznici su ili „organizacije (ruske ili strane)“, ili „organizacije i individualni preduzetnici“, ili „osobe priznate kao obveznici u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Ruska Federacija utvrđeno u skladu sa Carinskim zakonikom Ruske Federacije“, ili „lice koje vrše plaćanja fizičkim licima“, ili „pojedinačni preduzetnici, advokati“, ili „organizacije i pojedinci, uključujući individualne preduzetnike“, ili „lice na koje su registrovana vozila u u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije”.

Porezi koji se naplaćuju samo na fizička lica. U poreskim sistemima zapadnih zemalja, termin "individualni porezi" se koristi za označavanje ovih poreza. Ova grupa uključuje porez na dohodak građana, porez na imovinu, porez na nasljeđe ili poklon.

Porezi koji se naplaćuju samo za pravna lica. Na Zapadu se ovi porezi nazivaju korporativnim. Ova grupa uključuje: PDV, akcize, porez na dobit preduzeća, porez na eksploataciju minerala, porez na imovinu preduzeća, porez na kockanje.

Porezi koji se naplaćuju i pravnim i fizičkim licima (mešoviti porezi) su najveća grupa poreza. Među njima: jedinstveni socijalni porez, naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa, porez na vodu, državnu pristojbu, porez na prijevoz, porez na zemljište.

Oporezivanje djelatnosti individualnih preduzetnika ima karakteristike i kombinuje karakteristike oporezivanja fizičkih i pravnih lica. Preduzetnici se oporezuju na isti način kao i organizacije na prihode ostvarene od obavljanja preduzetničkih aktivnosti i na imovinu koja se koristi za te aktivnosti.

Činjenica da su pravna lica priznata kao platiše je prirodno uočena. U međuvremenu, ovdje postoji paradoks koji treba riješiti. Zaista, pojedinci rade u organizacijama, a zahvaljujući njihovim naporima nastaju prihodi, oni su ti koji snose troškove, stvaraju imovinu i obavljaju razne operacije. Pravna lica sama po sebi nisu sposobna za ništa od navedenog. Stoga se čini da bi porezno opterećenje trebalo u potpunosti biti na zaposlenima u organizaciji. Međutim, kao prvo, u organizaciji rade ljudi različitih profesija i kvalifikacija, a drugo, njihove zajedničke aktivnosti imaju određenu organizaciono-pravnu formu, što objektivno dovodi do efekta koji je nezamisliv isključivom aktivnošću svakog zaposlenog. Sa takvom konstrukcijom proizvodnje tehnički je teško, pa čak i suštinski nemoguće, rasporediti efekat saradnje (rast produktivnosti rada, relativno smanjenje troškova, složene nekretnine, itd.) među članovima tima. Stoga je neophodno oporezovati organizaciju kao pojedinačni kompleks. Zato se u poreskom sistemu države, uz poreze na pojedince, neminovno moraju uspostaviti porezi na organizacije.

4. Prema organu koji utvrđuje porez, porezi u saveznoj državi su: savezni; regionalni; lokalni. Podjela poreza prema ovom kriteriju utvrđena je direktno i samo Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Federalni porezi i naknade u poreskom sistemu Rusije uključuju PDV, akcize, porez na dohodak građana, jedinstveni socijalni porez, porez na dobit preduzeća, porez na eksploataciju minerala, porez na vodu, naknade za korištenje divljih životinja i korištenje vodenih bioloških objekata. , državna dužnost.

Regionalni porezi u ruskom poreskom sistemu su porez na imovinu preduzeća, porez na kockanje i porez na transport.

Trenutno postoje samo dva lokalna poreza u ruskom poreskom sistemu: porez na zemljište i porez na imovinu.

Procesi političke i ekonomske integracije između država objektivno dovode do potrebe harmonizacije oporezivanja. Poreski sistemi zemalja u aktivnoj interakciji treba da odgovaraju jedni drugima, da budu zasnovani na istim principima, da sadrže poreze sa sličnim postupkom obračuna i plaćanja. Štaviše, formiranje nadnacionalnih državnih organa koji obavljaju važne ekonomske, političke, društvene i druge funkcije doveli su unutar Evropske zajednice do uspostavljanja međudržavnih poreza koji idu u budžet EU. Primjer je jedinstveni porez koji je uvela Zajednica na uvezene poljoprivredne proizvode iz trećih zemalja. Integracija u ZND, formiranje jedinstvenog ekonomskog prostora će na kraju dovesti i do uspostavljanja međudržavnih poreza.

5. U zavisnosti od budžeta u koji se porez upisuje, porezi se kombinuju u dve grupe:

fiksni porezi;

regulatorni porezi.

Kao što je ranije pomenuto, prema nivou budžeta koji se kreditira plaćanje poreza, porezi se dijele na savezne, regionalne i lokalne. Međutim, kako su porezi regulatorni prihodi budžeta, iz činjenice da je ovaj ili onaj porez, na primjer, federalni, nikako ne proizlazi da su svi prihodi od njega namijenjeni federalnom budžetu. Porez se može raspodijeliti između nivoa budžeta. Time se ostvaruje regulatorna funkcija poreza. Navedeni kriterijum za klasifikaciju poreza je u bliskoj vezi sa metodama budžetske regulacije. Poznato je da je budžetska regulacija proces balansiranja budžeta, tj. obezbeđivanje ravnopravnosti njegovih prihoda i rashoda.

Fiksni porezi direktno iu cijelosti idu u budžet jednog ili drugog nivoa budžetski sistem dodijeljena mu kao izvor prihoda. Među takvim porezima su porezi koji idu u savezni budžet, u regionalne i lokalne budžete.

Regulatorni porezi uključuju federalne i regionalne poreze, prema kojima se stope odbitaka (u procentima) u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ili lokalne budžete za sljedeće fiskalna godina. Standardi odbitaka se također mogu uvesti na dugoročnoj osnovi (najmanje 3 godine). Period važenja standarda može se smanjiti samo ako se izvrše izmjene poreski zakon RF. Vlastiti prihodi budžeta subjekata Ruske Federacije od regionalnih poreza, kao i od onih koji su dodijeljeni ovim subjektima federalni porezi mogu se trajno prenijeti u lokalne budžete u cijelosti ili djelimično u procentu koji su odobrila zakonodavna (predstavnička) tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije na period od najmanje 3 godine.

Drugim riječima, regulatorni porezi su dodijeljeni određenom nivou budžetskog sistema, ali se u slučaju budžetske regulacije mogu prenijeti sa višeg na niži nivo kako bi se postigla ravnoteža budžeta nižeg nivoa. Ovom načinu regulacije pribjegava se ako vlastiti izvori prihoda dodijeljeni regionalnim i lokalnim budžetima nisu dovoljni da pokriju troškove ovih budžeta. Time se širi prihodni dio donjeg budžeta, tj. resursna baza nižeg budžeta dijelom se formira na teret fiksnih prihoda višeg budžeta.

Međutim, zakonodavstvo ne dozvoljava korištenje prihoda (uključujući fiksne poreze) nižih budžeta za regulisanje višeg budžeta. Iz toga slijedi da lokalni porezi ne mogu djelovati kao regulatori regionalnog budžeta, a regionalni porezi ne mogu djelovati kao regulatori federalnog budžeta.

6. Prema svrsi utvrđivanja poreza dijele se na apstraktne i ciljane.

Apstraktni porezi (oni se nazivaju i porezi opšte namene) utvrđuju se bez preciziranja u koje svrhe će se prihod od ovih poreza koristiti u budućnosti. Sredstva prikupljena tokom oporezivanja depersonalizuju se u budžetu i koriste se za opšte budžetske svrhe: za finansiranje pod kontrolom vlade, obrazovanje, zdravstvo, odbranu itd. Dakle, nije naznačena svrha naplate poreza na dobit preduzeća, PDV-a, akciza i većine drugih poreza.

Ciljni porezi (inače se zovu posebni porezi) utvrđuju se kako bi se finansirale određene vrste troškova. By opšte pravilo poreski prihodi ne mogu biti namjenski za finansiranje određenih javnih rashoda (načelo zabrane poreske specijalizacije). Međutim, poznato je da nema pravila bez izuzetaka, na primjer, takav izuzetak je jedinstveni socijalni porez. Poglavlje 24 Poreskog zakonika Ruske Federacije u prvom izdanju počelo je sljedećom odredbom: „Ovo poglavlje Kodeksa uvodi jedinstveni socijalni porez (doprinos) koji se pripisuje državnim vanbudžetskim fondovima - Penzioni fond Ruska Federacija, Fond socijalno osiguranje Ruske Federacije i obaveznih fondova zdravstveno osiguranje Ruska Federacija - i osmišljena da mobiliše sredstva za ostvarivanje prava građana na državnu penziju i socijalno osiguranje i zdravstvenu zaštitu. Ovaj porez u određenom omjeru dolazi ili direktno ili preko budžeta odgovarajućim vanbudžetskim fondovima. Ova sredstva koriste dobijena sredstva namjenski. Istorijat razvoja oporezivanja pokazuje da je trend smanjenja udjela ciljanih poreza u poreskom sistemu.

U zavisnosti od osobe koja obračunava porez, porezi su platni i neplatni.

Porez na plate ne obračunavaju poreski obveznici, već poreski organi. U savremenom poreskom sistemu Rusije, plate uključuju poreze na transport i zemljište (ako je obveznik fizičko lice), kao i porez na imovinu pojedinaca. Nakon obračuna iznosa poreza, poreski organ šalje obvezniku poresko obaveštenje. Obaveza plaćanja poreza nastaje tek nakon što obveznik primi navedeno obavještenje. U obavještenju se navodi iznos poreza, poreska osnovica i rokovi plaćanja poreza. Kao što vidite, pojedinci podliježu porezu na plate. Ako su ove osobe dužne da samostalno obračunavaju ove poreze, onda su greške i sudski sporovi neizbježni.

Neoporezive poreze poreski obveznici obračunavaju sami. Poreska uprava samo kontroliše ispravnost obračuna poreza (deskološka kontrola prijava ili kontrola u obrascu terenska provera) i blagovremenost njihovog plaćanja. Ne plaćaju se skoro svi porezi od organizacija i individualnih preduzetnika. Porezi na transport i zemljište koji se pominju u vezi sa oporezivanjem plaća također se smatraju neplatama ako ih plaćaju organizacije.

U zavisnosti od redosleda uvođenja, razlikuju se obavezni i fakultativni porezi.

Obavezni porezi utvrđeni su Poreskim zakonikom Ruske Federacije i uvedeni saveznim zakonima. Ovi porezi su obavezni za plaćanje u cijeloj Rusiji. Svi savezni porezi predviđeni čl. 13 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Svi regionalni i lokalni porezi predviđeni čl. 14, 15 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovi porezi su također utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije, ali stupaju na snagu i prestaju biti na snazi ​​na teritorijama konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ( općine) u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije i zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije (regulatorni pravni akti predstavnička tijela opština) o porezima. Opcionalnost poreza znači da njihovo uvođenje na datoj teritoriji nije obaveza, već pravo lokalnih vlasti. Međutim, budući da su u modernom domaćem poreskom sistemu uspostavljena samo tri regionalna i dva lokalna poreza, njihova opcionalnost se samo deklarira. Zaista, malo je vjerovatno da će subjekti Ruske Federacije i općine u uvjetima nedovoljno finansijskih sredstava odbijaju da nametnu ove poreze na svojoj teritoriji.

Regionalne i lokalne vlasti ne mogu utvrditi poreze i naknade koje nisu predviđene Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

9. Po obrascu porezi se dijele u dvije grupe:

zaplijenjeno u prirodnom materijalnom obliku;

podignute u gotovini.

Porezi u naturi su istorijski izvorni oblik oporezivanja, kada su državni organi zaplijenili određeni dio proizvoda koji je stvorio poreski obveznik. Ovo se objašnjava nerazvijenošću robno-novčanih odnosa. Oporezivanje u naturi se bavilo i kasnije u periodima narušavanja monetarnog prometa, hiperinflacije, kada su sredstva mobilisana u budžet depresirala ranije nego što su izvršena. budžetska potrošnja. U SSSR-u je sličan sistem korišten u prvim postrevolucionarnim godinama, kada je uspostavljen porez na hranu u naturi. Zamijenjen je 1925. novčanim porezima nakon uspješnog provođenja monetarne reforme.

Trenutno u Rusiji postoji samo jedan primjer oporezivanja u naturi - u okviru sistema oporezivanja pri ispunjavanju sporazuma o podjeli proizvodnje. Prirodni oblik plaćanja poreza je udio vađene mineralne sirovine koju korisnik zemljišta prebacuje državi u skladu sa ugovorom o podjeli proizvodnje.

AT savremeni svet Monetarni porezi su preovlađujući oblik oporezivanja. U Poreskom zakoniku Ruske Federacije, porez je definiran kao plaćanje u obliku otuđenja imovine koja pripada poreznom obvezniku. Novac. Što se tiče naknada, Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži zahtjeve za njihov oblik procenjeni doprinosi. Međutim, u poreskom sistemu ne postoje naknade u naturi. U ekonomskoj i pravnoj literaturi poreski odnosi se smatraju kao posebna vrsta novčani odnosi.

10. Prema redovnosti plaćanja razlikuju se redovni i jednokratni porezi.

Redovni porezi se plaćaju u skladu sa zakonom utvrđenom učestalošću. Takvi porezi se naplaćuju sve vrijeme dok poreski obveznik posjeduje bilo koju oporezivu imovinu na osnovu prava svojine, gospodarskog ili operativnog upravljanja, ili obavlja aktivnosti u cilju ostvarivanja oporezivog prihoda. Gotovo svi porezi u savremenom poreskom sistemu su redovni.

Jednokratni porezi se naplaćuju po osnovama koje se javljaju prilično rijetko. Ova plaćanja uključuju državne takse. Jasno je da se ne liječe sve osobe tužbe na sud.

Treba napomenuti da klasifikacija poreza nije samo čisto teorijska, već i od velike praktične važnosti. U primijenjenom aspektu, ova ili ona klasifikacija omogućava analizu poreskog sistema, vršenje različitih procjena i poređenja po grupama poreza, posebno u dinamici u dužem periodu, kada se mijenja sastav pojedinačnih poreza i naknada. Pored toga, klasifikacija je neophodna za različita međunarodna poređenja, jer poreski sistemi različite zemlje prilično se razlikuju i direktna poređenja na cijeloj listi poreza jednostavno nisu izvodljiva, dovest će do pogrešnih teorijskih zaključaka i, posljedično, do pogrešnih praktičnih odluka.

Klasifikacija poreza je razumna raspodjela poreza i naknada za određene grupe, zbog ciljeva i zadataka sistematizacije i poređenja. U osnovi svake klasifikacije, a ima ih u dovoljnom broju, nalazi se potpuno specifično klasifikaciono obeležje: način naplate, pripadnost određenom nivou upravljanja, predmet oporezivanja, način ili izvor oporezivanja, priroda primijenjene stope, svrha plaćanja poreza, neki drugi znak.

Razmotrimo klasifikacione karakteristike i poreske klasifikacije koje im odgovaraju, šematski prikazane na slici.

Klasifikacija prema stepenu transkripcije, dijeleći poreze na direktne i indirektne, najpoznatija je i istorijski tradicionalna klasifikacija poreza.

Direktni porezi To su neprenosivi porezi koji se naplaćuju direktno na prihod ili imovinu poreskog obveznika. U ovom slučaju, osnov za oporezivanje su činjenice primanja prihoda i vlasništva imovine od strane poreskog obveznika, a poreski odnosi nastaju direktno između poreskog obveznika i države. Grupa direktnih poreza u ruskom poreskom sistemu trebalo bi da uključi poreze kao što su porez na dohodak građana, jedinstveni socijalni porez, dobit preduzeća, imovinu organizacija, imovinu pojedinaca, porez na zemljište i transport.

Indirektni porezi- to su uspješno prenosivi porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova i usluga), a uključeni su u vidu prireza na njihovu cijenu, koju kao rezultat plaća krajnji potrošač. Proizvođač dobara (radova, usluga), prilikom njihove prodaje, prima od kupca cijenu i iznos poreza u vidu prireza na cijenu, koji naknadno prenosi na državu. Na ovaj način, indirektni porezi prvobitno namijenjeno prenošenju stvarnog poreskog opterećenja njihovog plaćanja na krajnjeg potrošača, a ova grupa poreza se često karakterizira kao porezi na potrošnju.

Indirektni porezi su najpoželjniji za fiskalne svrhe države, jer su najjednostavniji u pogledu naplate i prilično teški za poreske obveznike u smislu utaje. Osim toga, obezbjeđuju i određenu stabilnost poreskih prihoda čak i pod uslovima ekonomski pad, dok su primici od direktnih poreza na dohodak u značajnijoj korelaciji sa nivoom ekonomska aktivnost. Osim toga, fiskalna uloga indirektnih poreza se značajnije ostvaruje u prelazni period od komandne do tržišne ekonomije.

Dok su prihodi od direktnih poreza u direktnoj vezi sa efikasnošću poslovnih subjekata, koja je prilično niska u nedostatku tržišnog iskustva i relevantnih normi tržišnog ponašanja, prihodi od indirektnih poreza vezani su prvenstveno za potrošnju čiji je obim značajan zbog dominacija potrošnje nad štednjom.

Indirektno oporezivanje je manje uočljivo i prikrivenije za krajnjeg potrošača, budući da se nominalni i stvarni poreski obveznici ovdje razlikuju. Nominalni poreski obveznik koji sa državom ima poreski pravni odnosi, su proizvođači i prodavci robe (radova, usluga). Stvarni (stvarni) poreski obveznik – kupac, ne ulazi u ove odnose i, shodno tome, ne uočava težinu indirektnih poreza. Tipičan primjer indirektno oporezivanje da li su takvi porezi priznati u svjetskoj praksi kao što su PDV, akcize, carine.

Međutim, uz sve očigledne prednosti, indirektni porezi imaju značajne nedostatke. Prije svega, ne uzimaju u obzir materijalno stanje stvarnog poreskog obveznika. Direktni porezi određuju se prema visini dohotka i vrijednosti imovine poreskog obveznika, dok su indirektni porezi vezani za nivo potrošnje. Naravno, potrošnja bogatih ljudi u apsolutnom iznosu veća je od potrošnje siromašnih, ali kao udio u prihodima ovih grupa stanovništva, slika je potpuno drugačija. Udio potrošnje bogatih u njihovim prihodima je mali (u njima dominiraju štednja i investicije, rekreacija u inostranstvu, obrazovanje itd., ne podliježu indirektnim porezima), dok sve niske prihode siromašnih „pojedu“ potrošnja.

Stoga je indirektno oporezivanje za slojeve stanovništva sa niskim prihodima teže od direktnog oporezivanja, što im po pravilu daje značajne povlastice. I sami indirektni porezi se često opisuju kao "porezi na siromašne". Osim toga, ovi porezi, dovodeći do povećanja cijena robe, u određenoj mjeri ograničavaju obim potrošnje, tj. potražnje, čime se destimuliše i ponuda, a samim tim i proizvodnja ovih dobara.

Indirektno oporezivanje aktivno koriste gotovo sve zemlje. Dovoljno je reći da je do trenutka kada je najpriznatiji indirektni porez, PDV, uveden u Rusiji 1991. godine, on već bio uspješno primijenjen u 21 od 24 zemlje članice Organizacije za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD), uvjerljivo demonstrirajući svoje prednosti u odnosu na slično ranije rasprostranjen u svjetskoj praksi neizravni porez – od prometa trgovine na malo. Međutim, harmonizacija oporezivanja postiže se razumnom kombinacijom direktnih i indirektnih poreza, čiji je omjer objektivno određen stepenom društveno-ekonomskog razvoja zemlje i potrebom osiguranja prihodne strane budžeta.

U ekonomski razvijenim zemljama sa visoka primanja stanovništva i preduzeća, značajnim imovinskim kompleksom dominiraju direktni porezi, dok u zemlje u razvoju postoji dominacija indirektnih poreza, zbog niskih primanja značajnog dijela stanovništva, nestabilna finansijski položaj preduzeća, obezbeđenje male imovine.

Treba napomenuti da ova klasifikacija, iako najtraženija u teoriji i praksi oporezivanja, nikako nije univerzalna.

Prvo, ne mogu se svi porezi svrstati sa apsolutnom sigurnošću u ove grupe. Na primjer, prilično će biti kontroverzna dilema da se takozvani porezi na resurse uvrste u jednu ili drugu grupu: porez na otpremninu, porez na vodu, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa. Mogu se pripisati direktnim porezima, jer su povezani sa činjenicom korištenja državna imovina(imovina). Ali takva atribucija će biti vrlo uslovna, jer se ti porezi u potpunosti prebacuju na potrošača, ali ne kroz doplatu na cijenu, već kroz cijenu same robe. Uz isti stepen uslovljenosti, mogu se pripisati indirektnim porezima.

Drugo, sama činjenica prenosivosti poreza mora se uzeti sa određenim stepenom konvencionalnosti. Nisu svi indirektni porezi u u cijelosti prenositi na potrošača. Ovdje je odlučujući faktor različita cjenovna elastičnost različitih dobara (radova, usluga). Roba za koju cijene mogu rasti bez smanjenja tržišne potražnje prilično dobro podnose teret indirektnih poreza na potrošača. U drugim slučajevima, teret ovih poreza dijele proizvođač i potrošač, a zatim i proizvođač ovaj porez postaje ravna. Istovremeno, direktni porezi kroz mogućnost podizanja cijene bilo kojeg proizvoda u određenim slučajevima se prenose na potrošača ništa gore od indirektnih poreza.

Učinak cjenovnih mehanizama, a samim tim i objektivnost provođenja ciljane fiskalne orijentacije ovih poreza (direktne - na proizvođače, indirektne - na potrošače) također je u velikoj mjeri determinisan prirodom tržišta za ove robe (radove, usluge): monopol, oligopol, savršena konkurencija. U najvećoj mjeri, diferencijacija fiskalne namjene ovih grupa poreza ostvaruje se na tržištu savršene konkurencije, au najmanjoj - na monopolističkom tržištu.

Klasifikacija poreza prema predmetu oporezivanja- klasifikacija (u velikoj mjeri povezana s prethodnom), prema kojoj se porezi mogu razlikovati: od imovine (imovina), od prihoda (stvarnog i imputiranog), od potrošnje (individualne, univerzalne i monopolske), od upotrebe resursa (renta ).

Porez na imovinu (na imovinu)- to su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima na činjenicu da posjeduju određenu imovinu ili na poslove njene prodaje (kupovine). Treba napomenuti karakteristika- njihova naplata i veličina ne zavise od individualne solventnosti poreskog obveznika, već se određuju karakteristikama imovine: u transportna taksa- snaga motora, porez na imovinu - trošak, u porez na zemljište- nekoliko karakteristika, na primjer, namjena zemljišta, katastarska vrijednost.

porezi na dohodak- To su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima kada ostvare prihod. Ovi porezi su u potpunosti određeni likvidnošću poreskog obveznika. Postoje porezi na stvarni prihod, tj. naplaćuje se na stvarno ostvareni prihod, a imputira, naplaćuje se prihod, koji država unapred utvrđuje na osnovu toga kakav prihod poreski obveznik uslovno treba da ostvari bavljenjem ovom vrstom preduzetničke delatnosti. Stvarni porezi na dohodak uključuju porez na dobit preduzeća, porez na dohodak fizičkih lica, UST, kao i poreze u posebnim režimima: jedinstveni poljoprivredni porez i porez u pojednostavljenom sistemu oporezivanja.

Imputirani porezi na dohodak obuhvataju sistem oporezivanja u vidu jedinstvenog poreza na imputirani prihod za određene vrste djelatnosti, kao i korištenje pojednostavljenog sistema oporezivanja zasnovanog na patentu. Postoji i izbor u ovoj grupi u posebna kategorija porezi naplaćeni na fond zarada (UST). Čini se da se ovaj porez logičnije uklapa u kategoriju stvarnih poreza, a razlika u poreznim obveznicima (u porezu na dohodak fizičkih lica - obveznik koji prima prihod, a u UST - onaj koji ga plaća) u ovom slučaju nije klasifikacija karakteristika.

Porezi na potrošnju(analog grupe indirektnih poreza u prethodnoj klasifikaciji) su porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova, usluga), podijeljeni na individualne, univerzalne i monopolske. Individualni porezi oporezuje se potrošnja strogo određenih grupa dobara, na primjer, akcizama na određene vrste roba, univerzalne - sva dobra (radovi, usluge), uz nekoliko izuzetaka, kao što je PDV, i monopol - proizvodnja i (ili) prodaja određenih vrsta dobara, što je isključivi prerogativ države. Sol je tradicionalno pripadala takvoj robi, u poslednja dva veka bazirali su se na alkoholnim pićima i duvanskim proizvodima. Trenutno se većina zemalja udaljava od prakse monopolske proizvodnje, a takvih poreza u ruskom poreskom sistemu nema.

Porezi na korištenje resursa (najam)- To su porezi koji se naplaćuju u procesu korišćenja resursa prirodnog okruženja, a nazivaju se i rentom jer se njihovo uspostavljanje i naplata u većini slučajeva vezuje za formiranje i primanje rente. Ova grupa poreza treba da uključuje MET, porez na vodu, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa, porez na zemljište.

Klasifikacija poreza prema predmetu oporezivanja, koji razlikuje poreze koji se naplaćuju pravnim, fizičkim i mješovitim, također je prilično čest.

Treba napomenuti da je teorijski značaj ove klasifikacije u posljednje vrijeme značajno opao. Ranije dovoljno precizna osnova klasifikacije sada je zamagljena zbog brz razvoj mala preduzeća, ne toliko u obliku pravnih lica, koliko u formi fizičkih lica – individualnih preduzetnika bez formiranja pravnog lica. Dakle, skoro sve poreze sada treba pripisati mješovitoj grupi, izuzev poreza na dohodak fizičkih lica i imovine fizičkih lica koja čine grupu poreza na fizička lica, te na dobit organizacija i na imovinu organizacija, odnosno koji čine grupu poreza na pravna lica.

Klasifikacija poreza prema načinu oporezivanja zahtijeva praksa administracije. Ovde se razlikuju porezi u zavisnosti od načina utvrđivanja poreske zarade: „prijavom“, „na izvoru“ i „objavom“. Najčešći način utvrđivanja poreske plate, koja je uključena u veliku većinu poreza, je „prema deklaraciji“, tj. iznos poreza koji je prijavio (prijavio) sam poreski obveznik. Metoda „na izvoru“ je propisana porezima koji obezbjeđuju instituciju poreski agenti koji su dužni da, prilikom isplate prihoda u korist poreskog obveznika, zadrže i prenesu porez u budžet do momenta njegovog stvarnog plaćanja, kako bi se isključila mogućnost utaje poreza.

U svom čistom obliku, ovaj metod se primenjuje samo u porezu na dohodak fizičkih lica, ali postoji i ograničena upotreba poreskih agenata u PDV-u i porezu na dobit pravnih lica. Metoda „obavještavanjem“ je češće propisana kod poreza sa nepokretnim objektima oporezivanja, kada državnim organima sastavlja se kompletan registar (katastar) ovih objekata, a poreski organ obračunava i obavještava poreskog obveznika. Porez se obračunava na osnovu poređenja eksternih karakteristika, na primjer, procijenjene prosječne profitabilnosti, objekata oporezivanja. Ova metoda implementirano u porezima: zemljište, imovina pojedinaca, transport (za fizička lica).

Klasifikacija prema primjenjivoj stopi, dijeli poreze na progresivne, regresivne, proporcionalne i fiksne.

Porezi sa kamatnim (ad valorem) stopama su porezi čija se stopa utvrđuje kao procenat vrijednosti predmeta oporezivanja ( poreska osnovica). Ovi porezi su direktno zavisni od visine prihoda, dobiti ili imovine poreskih obveznika. U ovu grupu spadaju porezi sa proporcionalnim, progresivnim i regresivnim stopama.

Kod poreza sa proporcionalnim stopama iznos poreskih davanja je direktno proporcionalan visini dohotka, dobiti ili imovine poreskog obveznika, tj. takve stope važe kao stalan procenat vrijednosti predmeta oporezivanja (poreske osnovice). Ovi porezi su konstruisani na način da odnos prihoda (profita) nakon oporezivanja prema prihodu (profitu) pre nego što su plaćeni ostane nepromenjen bez obzira na veličinu ovih prihoda (profita). Dakle, rasprostranjenost ovih poreza u poreskom sistemu formira njegovu neutralnost, koja se ne povećava niti smanjuje, već reprodukuje nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Takvi porezi uključuju, posebno, porez na dohodak fizičkih lica, porez na dobit preduzeća, PDV, porez na imovinu organizacija i pojedinaca.

Kod poreza sa progresivnim stopama, iznos plaćanja poreza je u određenoj progresiji prema visini dohotka, dobiti ili imovine poreskog obveznika, tj. takve stope djeluju u sve većem procentu od vrijednosti predmeta oporezivanja (poreske osnovice). Ovi porezi su konstruisani na način da se odnos prihoda (profita) nakon oporezivanja i prihoda (profita) prije nego što su plaćeni opada sa povećanjem ovih prihoda (profita). Dakle, upotreba ovih poreza u poreskom sistemu formira njegovu progresivnost, čime se smanjuje nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Trenutno u ruskom poreskom sistemu ne postoji nijedan porez koji koristi progresivnu stopu, a do 2001. godine progresivni je bio porez na prihod(u velikoj većini razvijenih zemalja je progresivna).

Kod poreza sa regresivnim stopama iznos poreskih davanja je u određenoj regresiji na iznos prihoda, dobiti ili imovine poreskog obveznika, tj. takve stope djeluju u opadajućem procentu od vrijednosti predmeta oporezivanja (poreske osnovice). Ovi porezi su izgrađeni na način da se odnos prihoda (profita) nakon oporezivanja i prihoda (profita) prije nego što su plaćeni raste s rastom ovih prihoda (profita). Dakle, korišćenje ovih poreza u poreskom sistemu formira njegovu regresivnost, što povećava nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Tipičan primjer je bio ESN.

Treba napomenuti i mogućnost korištenja progresije ili regresije u porezima jednostavnim i složenim (kaskadno). Jednostavna progresija (regresija) ravnomjerno povećava (smanjuje) poresku stopu sa povećanjem vrednovanja predmeta oporezivanja (poreske osnovice). Složena, ili, kako se još naziva, kaskadna, progresija (regresija) predviđa podjelu vrednovanja predmeta oporezivanja (porezne osnovice) na određene dijelove, pri čemu svaki naredni dio podliježe povećanju (smanjenju) kamatna stopa. Ove stope se povećavaju (smanjuju) u koracima (kaskade), otuda i odgovarajući naziv.

U zavisnosti od načina utvrđivanja poreskih stopa, razlikuje se:

1. porezi sa fiksnim (specifičnim) stopama - stopa je određena u apsolutnim, fiksnim suma novca po jedinici mjere poreske osnovice; to uključuje značajan dio akciza, porez na vodu, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa, najveći dio državne dažbine, porez na transport, porez na kockanje;
2. porezi sa kamatnim (ad valorem) stopama - stopa se utvrđuje kao procenat vrijednosti predmeta oporezivanja (poreske osnovice); to uključuje, na primjer, porez na dohodak, porez na dohodak građana, PDV;
3. porezi sa kombinovanim (mešovitim) stopama - stopa se utvrđuje kombinovanjem (kombinacijom) specifičnih i ad valorem stopa; kao glavna, po pravilu se ovde koristi ad valorem stopa, ali je njena primena ograničena na određenu stopu ispod i (ili) iznad određenog iznosa poreske osnovice; Tipičan primjer takvog poreza bio je UST.

Klasifikacija poreza prema namjeni razlikuje ih na apstraktne i ciljne. Apstraktni (opći) porezi, koji ulaze u budžet bilo kojeg nivoa, obezličavaju se i troše za namjene određene prioritetima odgovarajućeg budžeta, tj. prihodi od opštih poreza su glavni izvori prihoda višestepenih budžeta. U svakom poreskom sistemu, takvi porezi uključuju ogromnu većinu njih. Za razliku od uobičajenih ciljanih (posebnih) poreza imaju unaprijed određenu svrhu i striktno su raspoređeni na određene vrste troškova. Budžeti relevantnih državnih vanbudžetskih fondova se po pravilu formiraju na teret posebnih poreza. Tipičan primjer posebnog poreza bio je UST (i sada je premije osiguranja obavezne, ali ne i poreske prirode), prihodi iz kojih se formiraju budžeti tri državna vanbudžetska fonda Ruske Federacije: penziono, obavezno zdravstveno osiguranje i socijalno osiguranje.

Klasifikacija poreza po rokovima plaćanja znači da postoje fiksni i periodični porezi. Hitne (nazivaju se i jednokratne) - to su porezi, čije plaćanje nije sistematski redovno, već se vrši do dana dospijeća po nastanku određenog događaja ili izvršenju određene radnje. Tipičan primjer poreza na određeno vrijeme prije početka 2006. godine bio je porez na nasljeđe ili poklon, koji je sada ukinut. Od preostalih poreza i taksi, državna dažbina ima urgentni karakter. Periodični (oni se nazivaju i redovni ili tekući) su porezi, čije je plaćanje sistematski redovno po prirodi u rokovima utvrđenim zakonom. Takav period, na primjer, može biti mjesec, kvartal ili godina.

Klasifikacija prema računovodstvenim izvorima plaćanja pravi razliku između poreza na određene izvore njihovog plaćanja kao dijela prihoda kompanije i njegovih strukturnih elemenata. Takvi izvori mogu biti: prihodi od prodaje, troškovi proizvodnje, finansijski rezultati djelatnosti prije oporezivanja dobiti, naknade i preduzetnički prihodi, bruto oporeziva dobit i drugi prihodi preduzeća.

Ova klasifikacija ima značajnu potražnju, prije svega, od strane poreskih obveznika koji se bave preduzetničkom djelatnošću i koja ih provjerava. poreske vlasti. Za poreze koje plaćaju pojedinci koji ne obavljaju ovu djelatnost, ova klasifikacija se ne primjenjuje. Izvor plaćanja poreza za njih je isključivo prihod u ovom ili onom obliku.

To poreze i naknade plaćene od prihoda od prodaje, obuhvataju: PDV, carine, kao i jedinstvene poreze koje plaćaju organizacije prilikom primjene posebnih poreskih režima.

Porezi i naknade koji se mogu pripisati troškovima proizvodnje,

su: akcize, državna dažbina, porezi na transport i zemljište koji se plaćaju u vezi sa obavljanjem poduzetničke djelatnosti, porez na vađenje minerala, porez na vodu, naknade za korištenje divljači i vodenih bioloških resursa, premije obaveznog osiguranja (za obveznike koji uplate fizičkim licima) .

Porezi koji se mogu pripisati finansijskom rezultatu poslovanja, je porez na imovinu organizacija i na poslovanje kockanja.

Porezi koji se mogu pripisati plaćama i poslovnim prihodima, su porez na dohodak fizičkih lica i premije obaveznog osiguranja (za advokate, samostalne preduzetnike na sopstveni prihod), kao i pojedinačni porezi koje plaćaju individualni preduzetnici prilikom primene posebnih poreskih režima.

Porez koji se plaća na bruto oporezivi prihod, je porez na dobit preduzeća.

Ponekad se izdvajaju i kao poseban izvor plaćanja poreza neto profit, iz kojih se plaćaju kaznene naknade, na primjer, za prekomjerno zagađivanje životne sredine.

Klasifikacija poreza prema pripadnosti nivou vlasti dijeli sve poreze na savezne, regionalne i lokalne. Ova klasifikacija je jedina od svih gore opisanih koja ima zakonodavni status - na njoj je izgrađen cijeli niz prezentacije Poreznog zakona Ruske Federacije.

Imajte na umu da predstavljene klasifikacije ni na koji način ne tvrde da su iscrpne. U naučnoj literaturi se mogu pronaći mnoge druge klasifikacione karakteristike koje, u cjelini, nemaju značajne praktične izglede za upotrebu. Takve razlike između poreza, na primjer, između rasprostranjenih i kvantitativnih, uslovno konstantnih i uslovno varijabilnih, koriste se prilično rijetko, pa čak i tada u posebnim studijama. Takve klasifikacije su od male koristi u obrazovne svrhe, pa ih izostavljamo.

Iz prikazane ukupnosti treba izdvojiti bezuslovni značaj četiri klasifikacije. Najveći teorijski i metodološki značaj ima podjela poreza na direktne i indirektne, a sa praktične tačke gledišta, za federalnu državu, kakva Rusija jeste, diferencijacija poreza prema nivou vlasti je od suštinskog značaja. Za potrebe održavanja sistema nacionalnih računa (SNA) u Rusiji, u zbiru se koriste dvije klasifikacijske karakteristike: prema objektu oporezivanja i prema izvoru plaćanja. Diferencijacija poreza prema objektu oporezivanja koristi se iu međunarodnim klasifikacijama OECD-a i MMF-a.

Klasifikacioni znak (prema načinu prikupljanja) je osnova za izgradnju evropskog sistema ekonomskih integrisanih računa. Sve ostale klasifikacije su više od lokalnog teoretskog ili praktičnog značaja.

Mnoštvo poreza, njihova različita namjena i struktura čine neophodnim klasifikaciju poreza.

Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa podjelu poreza i naknada po vrsti u tri grupe:

Federal;

Regionalni;

Lokalno.

federalni porezi utvrđeni su Poreskim zakonikom Ruske Federacije i obavezni su za plaćanje u cijeloj zemlji. Federalni porezi uključuju, na primjer, PDV, porez na dohodak građana, porez na transakcije s vrijednosnim papirima, akcize. Spisak federalnih poreza i naknada dat je u članu 13 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Porezi i naknade utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije i zakonima subjekata Ruske Federacije i koji se primjenjuju zakonima subjekata Federacije su regionalni. Ovi porezi su obavezni za plaćanje na teritoriji dotičnih subjekata. U ovu grupu poreza spadaju: porez na imovinu, porez na promet, porez na kockanje i dr.

Lokalni porezi uključuju poreze utvrđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije i normativnim pravnim aktima predstavničkih tijela lokalne samouprave. Oni se sprovode normativnim pravnim aktima predstavničkih tela lokalna uprava i obavezni su za plaćanje na teritoriji dotičnih opština. Porez na zemljište, porez na oglašavanje, porez na imovinu su lokalni porezi.

Podjela poreza na savezne, regionalne i lokalne ne zavisi od budžeta ili vanbudžetski fond na koje su upućene. Na primjer, porez na dohodak građana plaća se u konsolidovane budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i spada u grupu federalnih poreza (Dodatak 1).

Prije stupanja na snagu drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, sastav federalnih, regionalnih i lokalnih poreza koji se naplaćuju na teritoriji zemlje utvrđen je članovima 19, 20 i 21 Zakona Ruske Federacije. Federacija od 27. decembra 1991. br. 21181 O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji (tabela 24).

Predviđanje je srž svakog sistem trgovanja, tako da oni pravi mogu da vam donesu eminentan novac.

Prema obliku prikupljanja različiti porezi:

Indirektno.

Direktni porezi se utvrđuju direktno na prihod ili imovinu poreskog obveznika. S tim u vezi, kod direktnog oporezivanja, monetarni odnosi nastaju direktno između poreskog obveznika i države. Primeri direktnog oporezivanja u ruskom poreskom sistemu su porezi kao što su porez na zemljište, porez na dohodak građana, porez na dobit preduzeća i porez na imovinu. U ovom slučaju, osnov za oporezivanje je posjedovanje i korištenje prihoda i imovine.

Indirektni porezi se naplaćuju u procesu kretanja prihoda ili prometa dobara, radova i usluga. Indirektni porezi se naplaćuju na promet ili prodajne transakcije, zbog čega je, u pravilu, stvarni poreski obveznik potrošač. Ovi porezi su uključeni u vidu prireza na cijenu robe, kao iu tarifu za radove ili usluge, a plaća ih potrošač.

Vlasnik proizvoda, rada ili usluge, kada ih prodaje, prima od kupca ne samo cijenu proizvoda, rada, usluge, već i iznose poreza, koje onda treba prenijeti na državu. Indirektni porezi se često nazivaju porezima na potrošnju. Ovi porezi prebacuju stvarni porezni teret na krajnjeg potrošača. U indirektnom oporezivanju, porezni obveznik je prodavac dobra (rada ili usluge) koji djeluje kao posrednik između države i stvarnog nositelja poreza, potrošača tog dobra (rada ili usluge). Primjer indirektnog oporezivanja je porez na dodatu vrijednost, akcize, carine itd. Primanje indirektnih poreza u trezor nije direktno vezan za finansijski rezultat. ekonomska aktivnost predmet oporezivanja i fiskalni efekat se postiže u uslovima pada proizvodnje pa čak i u slučaju nerentabilnog rada organizacije.

Klasifikacija se takođe može zasnivati ​​na osobini kao što je poreski obveznik. U ovom slučaju treba razlikovati tri grupe:

Porezi čiji su obveznici fizička lica (porez na dohodak fizičkih lica, porez na imovinu fizičkih lica, nasljedstvo ili donaciju i sl.);

Porezi koje plaćaju organizacije (porez na imovinu organizacije, porez na dobit preduzeća);

Porezi koje plaćaju organizacije i pojedinci (porez na zemljište, porez na transport, državnu pristojbu).

Po izvoru, zbog kojih organizacije plaćaju poreze, razlikuju se sljedeći porezi:

Porezi uključeni u cijenu proizvoda i plaćeni od strane potrošača (PDV, akcize);

Porezi koji se mogu pripisati troškovima (carina, porez na imovinu, porez na reklame, porez na zemljište, itd.);

Porezi koji se plaćaju iz dobiti – porez na dobit i porez na dobit;

Porezi plaćeni iz dobiti koja ostaje na raspolaganju organizacijama nakon plaćanja poreza na dohodak.

Prema stepenu oporezivanja Postoje tri vrste poreza:

Progresivna, kada se težina oporezivanja povećava sa rastom prihoda ili drugog predmeta oporezivanja. Ova grupa poreza uključuje, na primjer, porez na transport, porez na imovinu koja prelazi putem nasljeđivanja i darivanja;

Proporcionalno, kada se težina oporezivanja ne mijenja kada se promijeni veličina objekta (porez na dodatu vrijednost, porez na reklame, porez na imovinu, porez na dobit preduzeća, itd.);

Regresivna, kada se težina oporezivanja smanjuje sa povećanjem prihoda ili drugog predmeta oporezivanja (državna dažbina na sudske predmete, jedinstveni socijalni porez, porez na kockanje).

U zavisnosti od uputstva za upotrebu Naplaćeni porezi se dijele na:

Poseban.

Prvi se može koristiti za finansiranje bilo kakvih potreba države. Drugi je namijenjen, i finansijskih sredstava dobijeni iz njihove naplate ne mogu se koristiti za bilo koje druge potrebe, osim za one određene zakonom. porez na dohodak, PDV opšti porezi, a jedinstveni socijalni porez je poseban.

Klasifikacija poreza se takođe može zasnivati ​​na principu raspodjela poreskih prihoda između budžeta različitih nivoa. Na primjer: porezi kao što su porez na dodatu vrijednost, porez na dohodak itd. plaćaju se u savezni budžet, porez na dohodak, porez na imovinu preduzeća, porez na dohodak fizičkih lica plaćaju se u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije; lokalnom budžetu - porez na oglašavanje, porez na zemljište i dr. Raspodjela poreskih davanja između budžeta utvrđuje se godišnje u savezni zakon Russian Federation About savezni budžet(vidi Dodatak 1).

Po vremenu plaćanja porezi su:

struja;

Jednom;

Izvanredno.

Tekući porezi se naplaćuju u redovnim intervalima tokom čitavog vremena vlasništva nad imovinom, primanja prihoda kao rezultat bilo koje aktivnosti. Na primjer, PDV se plaća mjesečno ili tromjesečno, dok se porez na transport plaća godišnje.

Plaćanje jednokratnih poreza povezano je sa izvršenjem bilo kakvih neregularnih događaja. Ovo se, na primjer, odnosi na porez na imovinu koja prelazi putem nasljeđivanja i darivanja, a obaveza plaćanja nastaje kod pojedinca prilikom nasljeđivanja ili primanja na poklon stambene kuće, vikendice, vrtne kuće, automobila, vrijednosnih papira i dr. imovine.

Država može uvesti hitne poreze u posebnim slučajevima, kao što je izbijanje neprijateljstava.

Klasifikacija poreza i naknada Ruske Federacije

Poreska klasifikacija- ovo je razumna raspodjela poreza i naknada po grupama, napravljena na osnovu određenog razgraničenja i uslovljena ciljevima (zadacima) sistematizacije i poređenja.

Iz ove definicije proizilaze dva važna zahtjeva za bilo koju klasifikaciju. Prvo, u srcu razvoja svakog od njih poreska klasifikacija mora postojati specifično klasifikaciono obeležje, bilo da je to način naplate, pripadnost određenom nivou vlasti, predmet, predmet, način ili izvor oporezivanja, priroda primenjene stope, svrha plaćanja poreza itd. Drugo, svaka klasifikacija treba da služi određenim praktičnim ili naučnim ciljevima (zadacima), tj. mora zahtijevati teorija ili praksa oporezivanja. Grupacija poreza koja ne ispunjava ova dva uslova ne može imati klasifikacioni status.

Glavne poreske klasifikacije prikazane su u tabeli. 2.2.

Tabela 2.2 – Klasifikacija poreza u Ruskoj Federaciji

1. Klasifikacija poreza po pripadnostitonivo menadžmentlenija i moć dijeli sve poreze na federalne, subjekte Ruske Federacije i lokalne. Ova klasifikacija - jedina od svih predstavljenih u nastavku - ima direktan zakonodavni status: na njoj se temelji cijela logika izgradnje i prezentacije Poreznog zakona Ruske Federacije. Ona ima ne samo temeljni normativno-pravni, već i značajan praktični značaj za rješavanje različitih problema poreskog federalizma.

Osnova za razlikovanje ovih vrsta poreza i naknada nije nivo budžeta na koji se pripisuju, već na kom nivou vlasti su uspostavljeni i na kojoj teritoriji se moraju plaćati. Dakle, u skladu sa čl. 12 Poreznog zakona Ruske Federacije razlikuju federalne, regionalne i lokalne poreze.

Federalni priznaju se porezi i naknade koje su utvrđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije i obavezne su za plaćanje na cijeloj teritoriji Ruske Federacije. To uključuje:

1) porez na dodatu vrijednost (PDV);

2) akcize;

3) porez na dohodak fizičkih lica (PDV);

4) porez na dobit pravnih lica;

5) porez na vađenje minerala (MET);

6) vodnu taksu;

7) naknade za korišćenje objekata životinjskog sveta i objekata vodenih bioloških resursa;

8) državna dažbina.

Regionalni priznaju se porezi koji su utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije i zakonima subjekata Ruske Federacije o porezima i obavezni su za plaćanje na teritoriji dotičnih subjekata. Regionalni porezi se uvode i ukidaju na teritorijama konstitutivnih entiteta Ruske Federacije u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije i zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o porezima.

Prilikom utvrđivanja regionalnih poreza, zakonodavna (predstavnička) tijela državne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije na način iu granicama predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije utvrđuju sljedeće elemente oporezivanja: poreske stope, postupak i rokove za njihovo plaćanje, kao i poreske olakšice, osnov i postupak za njihovu primjenu. Ostali elementi oporezivanja utvrđeni su Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Regionalni porezi uključuju:

1) na imovini organizacija;

2) kockanje;

3) transport.

Lokalno priznaju se porezi koji su utvrđeni Poreskim zakonikom i podzakonskim aktima predstavničkih organa opština i obavezni su za plaćanje na teritoriji dotičnih opština. Lokalni porezi se uvode i prestaju da funkcionišu na teritoriji opština u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije i podzakonskim aktima predstavničkih tela opština o porezima.

Kada lokalne poreze utvrđuju predstavnička tijela opština, na način iu granicama predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, utvrđuju se sljedeći elementi oporezivanja: poreske stope, postupak i rokovi za njihovo plaćanje; mogu se utvrditi i poreski podsticaji, osnov i postupak za njihovu primjenu. Ostali elementi oporezivanja utvrđeni su Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Lokalne takse i naknade uključuju:

porez na imovinu;

porez na zemljište.

Ne mogu se ustanoviti regionalni ili lokalni porezi i naknade koje nisu predviđene Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

Zajedno sa gore navedenim skupom poreza i naknada, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa korištenje posebnih poreznih režima.

Poseban poreski režim prepoznaje poseban postupak za utvrđivanje elemenata oporezivanja, kao i oslobađanje od obaveze plaćanja pojedinih saveznih, regionalnih i lokalnih poreza i naknada. Ovi režimi su utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije i primjenjuju se u slučajevima i na način predviđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije i drugim zakonodavnim aktima o porezima i naknadama.

Posebni poreski režimi uključuju:

1) sistem oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (jedinstveni poljoprivredni porez);

2) pojednostavljeni sistem oporezivanja;

3) sistem promene oporezivanja u vidu jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste delatnosti;

4) patentni sistem oporezivanja;

5) sistem oporezivanja u sprovođenju sporazuma o podjeli proizvodnje.

Zakonik utvrđuje posebne poreske režime, koji mogu predvideti dodatne savezne poreze, utvrđuje postupak njihove primene i izvršenja. Četiri dodatna federalna poreza treba smatrati takvima: jedinstveni poljoprivredni porez; jedinstveni porez pri primjeni pojednostavljenog sistema oporezivanja, jedinstveni porez na imputirani prihod za određene vrste djelatnosti i patentni sistem. Osnova za klasifikaciju ovih poreza kao federalnih poreza je logika konstrukcije Poreznog zakonika Ruske Federacije. Peti poseban režim ne uvodi novi porez, već samo predviđa poseban postupak oporezivanja.

2. Klasifikacija poreza predmet oporezivanja uključuje poreze koji se naplaćuju pravnim i fizičkim licima, te mješoviti, tj. kako pravnih tako i fizičkih lica. Ranije je ova klasifikacija bila vrlo popularna. Međutim, u posljednje vrijeme njegov teorijski i praktični značaj postepeno se smanjuje. Ove grupe poreza u početku su karakterisale i različite aspekte oporezivanja preduzetničkih aktivnosti, života domaćinstava i univerzalnog oporezivanja ovih vrsta delatnosti. Ovako prilično obimna svrha klasifikacije sada se čini u velikoj mjeri uslovljena i nejasna zbog ubrzanog razvoja malog biznisa, ne toliko u obliku pravnih lica, koliko u obliku pojedinaca – individualnih preduzetnika bez formiranja pravnog lica. Stoga nije tako teško jasno razlikovati porezna plaćanja po subjektima oporezivanja (šifre budžetske klasifikacije to omogućavaju), već se gubi nedvosmislenost pripisivanja samih poreza jednoj ili drugoj grupi.

3. Klasifikacija prema stepenu transpozicije

Direktno porezi

3. Klasifikacija prema stepenu transpozicije , podjela poreza na direktne i indirektne, poznata je kao povijesno najuniverzalnija, ali ujedno i kao teorijski najkontroverznija klasifikacija.

Direktno porezi To su neprenosivi porezi koji se naplaćuju direktno na prihod ili imovinu poreskog obveznika. U ovom slučaju, osnov za oporezivanje su činjenice da poreski obveznik primi prihode i vlasništvo nad imovinom, a poreski odnosi nastaju direktno između poreskog obveznika i države. U grupi direktnih poreza razlikuju se realni porezi i porezi na dohodak.

Direktno realno- to su porezi koji podliježu procijenjenom prosječnom prihodu od korištenja određenog predmeta oporezivanja. Ali primanje takvog prihoda može se smatrati uslovnim, jer u većini slučajeva izostaje. To uključuje poreze: na imovinu organizacija, na imovinu pojedinaca, poreze na zemljište i transport. Ovi porezi odražavaju navodnu (imaginarnu) solventnost obveznika.

Direktan prihod- To su porezi koji se naplaćuju na stvarno ostvaren prihod (dobit). Oni odražavaju stvarnu solventnost obveznika. To uključuje porez na dohodak fizičkih lica i porez na dobit preduzeća.

Indirektno porezi To su uspješno prebačeni porezi. Naplaćuju se u procesu prometa dobara (radova, usluga), a uključeni su u vidu doplate na njihovu cijenu, koju u konačnici plaća krajnji potrošač. Proizvođač dobara (radova, usluga), prilikom njihove prodaje, prima od kupca cijenu i iznos poreza u vidu prireza na cijenu, koji unaprijed ili naknadno prenosi državi. Dakle, indirektni porezi u početku imaju za cilj da značajno prenesu realno poresko opterećenje njihovog plaćanja na krajnjeg potrošača, a ova grupa poreza se često karakterizira kao porezi na potrošnju (rashode).

U grupi indirektnih poreza najčešće se izdvajaju pojedinačni, univerzalni, fiskalni monopoli i carine.

Indirektni pojedinac su porezi na ograničene grupe i vrste sirovina i roba. Riječ je o akcizama koje se odnose na određene sirovine i robu: alkohol, duhan i alkoholne proizvode, automobile, benzin, dizel gorivo, motorna ulja.

Indirektno univerzalno- porezi na transakcije prodaje svih dobara (radova, usluga) bez obzira na njihovu grupu i vrstu (sa izuzetkom nekih od njih). To uključuje porez na dodatu vrijednost (PDV), u drugim zemljama - porez na promet.

Fiskalni monopoli- to su isključiva prava potpunog ili delimičnog monopola države na prihode od proizvodnje i prodaje određenih vrsta roba (radova, usluga). Spektar fiskalnih monopola, koji je ranije bio prilično širok, sada se neminovno sužava. U našoj zemlji sada nema monopola za proizvodnju robe, očuvano je samo monopolsko pružanje određenih usluga za koje se naplaćuje državna dažbina.

Carine- to su obavezne naknade koje naplaćuju carinski organi kada se roba uvozi na carinsko područje, prolazi kroz njega ili izvozi sa ovog područja i sastavni su uslov za njihov uvoz, tranzit ili izvoz.

Ova klasifikacija je najpogodnija ne samo za međunarodna poređenja, već i za internu analizu strukture poreskih prihoda konsolidovanog budžeta. Prevalencija direktnih poreza u ovoj strukturi može ukazivati ​​na stepen ekonomskog razvoja zemlje, a pozitivna dinamika povećanja njihovog učešća tokom vremena može ukazivati ​​na povoljne strukturne pomake u privredi. Zauzvrat, dominacija indirektnih poreza može ukazivati ​​na dominaciju potrošnje nad štednjom (ulaganjem) u privredi, nesrazmjer u raspodjeli poreznog opterećenja na različite segmente stanovništva (prekomerno opterećenje najsiromašnijih slojeva). Povećanje udjela indirektnih poreza tokom vremena ukazuje na nepovoljne strukturne pomake u privredi.

Treba napomenuti da ova klasifikacija, iako je popularna teorija i praksa oporezivanja, uključujući i nacionalno računovodstvo, nikako nije neosporna. Prvo, ne mogu se svi porezi svrstati sa apsolutnom sigurnošću u ove grupe. Na primjer, prilično će biti kontroverzna dilema da se takozvane poreze na resurse dodjeljuju ovoj ili onoj grupi: na eksploataciju minerala, porez na vodu, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa. Mogu se pripisati direktnim porezima, jer su povezani sa činjenicom korištenja državne imovine (prirodnih resursa). Ali takvo pripisivanje će biti krajnje uslovno, jer se ovi porezi u potpunosti prenose na potrošača, ali ne kroz premiju na cijenu, već kroz cijenu same robe. Uz isti stepen uslovljenosti, mogu se pripisati indirektnim porezima.

Drugo, sama činjenica prenosivosti poreza mora se uzeti sa određenim stepenom konvencionalnosti. Ne prenose se svi indirektni porezi u potpunosti na potrošača. Ovdje je odlučujući faktor različita cjenovna elastičnost različitih dobara (radova, usluga). Roba za koju cijene mogu rasti bez smanjenja tržišne potražnje prilično dobro podnose teret indirektnih poreza na potrošača. U drugim slučajevima, teret ovih poreza dijeli se između proizvođača i potrošača, a onda za proizvođača ovaj porez postaje direktan. Istovremeno, direktni porezi kroz mogućnost podizanja cijene bilo kojeg proizvoda u određenim slučajevima se prenose na potrošača ništa gore od indirektnih poreza. Učinak cjenovnih mehanizama, a samim tim i objektivnost provođenja ciljane fiskalne orijentacije ovih poreza (direktne - na proizvođače, indirektne - na potrošače) također je u velikoj mjeri determinisan prirodom tržišta za ove robe (radove, usluge): monopol, oligopol, savršena konkurencija. U najvećoj mjeri, diferencijacija fiskalne namjene ovih grupa poreza ostvaruje se na tržištu savršene konkurencije, au najmanjoj - na monopolističkom tržištu.

4. Klasifikacija poreza po prirodi refleksije u Sistemu nacionalni računi (SNA) razlikuje dvije grupe poreza: na proizvodnju i uvoz, na dohodak i imovinu. Treba napomenuti da klasifikacija poreza koja se koristi u SNA omogućava adekvatna međunarodna poređenja, budući da je konstrukcija SNA primijenjena u Rusiji zasnovana na metodološkim odredbama koje su 1993. godine razvili i usvojili zajedno UN, MMF, od strane Svjetske banke, OECD i Eurostat.

porezi naproizvodnjaiuvoz naplaćuju se od privrednih subjekata u vezi sa proizvodnjom i uvozom dobara (usluga) ili korišćenjem faktora proizvodnje. Uobičajeno, oni se mogu nazvati indirektnim porezima na proizvodnju i uvoz. Ova grupa uključuje poreze na proizvode i druge poreze na proizvodnju.

Porezi na proizvode su porezi koji se naplaćuju srazmjerno količini ili vrijednosti robe i usluga koje rezidenti proizvode, prodaju ili uvoze. Oni posebno uključuju PDV, akcize i carine.

Ostali porezi na proizvodnju- To su porezi povezani s korištenjem faktora proizvodnje (rad, zemljište, kapital), kao i plaćanja za licence i dozvole za obavljanje bilo koje djelatnosti ili druga obavezna plaćanja čije je plaćanje neophodno za djelatnost rezidenta proizvodna jedinica. Oni posebno uključuju poreze na imovinu preduzeća, transport i zemljište (od pravnih lica i pojedinačnih preduzetnika), vodu, na vađenje minerala, naknade za korišćenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa, naknade za licence.

porezi naprihodiimovine u nacionalnom računovodstvenom sistemu se tretiraju kao tekući besplatni transferi. Uobičajeno se mogu nazvati direktnim porezima koje plaćaju pravna i fizička lica iz svojih prihoda. U ovu grupu izdvajaju se porezi: na prihod, tekući na kapital i ostali tekući.

porezi na dohodak isplaćuje u zavisnosti od iznosa primljenog prihoda (profita). To posebno uključuje: porez na dohodak fizičkih lica, na dobit organizacija, na poslovanje igara na sreću, na ukupan prihod u vezi sa korištenjem posebnih režima oporezivanja (jedinstveni poljoprivredni porez, jedinstveni porez na pripisani prihod za određene vrste djelatnosti, jedinstveni porez u veza sa primjenom pojednostavljenog sistema oporezivanja, patentni sistem).

Tekući porezi na kapital se plaćaju u vezi sa posedovanjem kapitala (imovine) koja se ne koristi u proizvodne svrhe. To uključuje poreze: na imovinu pojedinaca; zemljište koje plaćaju pojedinci; zemljište i imovina organizacija, kada korišćenje zemljišta i imovine nije u vezi sa procesom proizvodnje.

Ostali tekući porezi- to su sve ostale poreske uplate koje plaćaju fizička i pravna lica, a ne odnose se na proizvodnu djelatnost. Tu spadaju: transportna taksa koju plaćaju fizička i pravna lica kada korišćenje prevoza nije vezano za proizvodnju; razne naknade i dažbine čije plaćanje nije vezano za proizvodne aktivnosti; PDV na dobra (radove, usluge) kupljene za vlastitu potrošnju.

Ova klasifikacija, koja ima izražen primenjeni aspekt, izuzetno je složena. Jedno te isto plaćanje poreza (porez), u zavisnosti od toga da li se njegovo plaćanje odnosi na proizvodnu djelatnost ili ne, može se svrstati u različite grupe.

5. Klasifikacija poreza o predmetu (predmetu) oporezivanja , gdje se razlikuju porezi: na imovinu (imovinu), na dohodak (stvarni i imputirani), na potrošnju (individualna, univerzalna, monopolska i carinska), na korištenje resursa (resurs-renta). Ova klasifikacija je važna za teorijsku analizu omjera i nivoa poreskog opterećenja na glavne objekte oporezivanja.

Porezi na imovinu(imovina) - to su porezi koji se naplaćuju pravnim i fizičkim licima na činjenicu da posjeduju određenu imovinu ili na poslove njene prodaje (kupovine). Treba napomenuti karakterističnu osobinu ovakvih poreza: njihova naplata i veličina ne zavise od individualne solventnosti poreskog obveznika, već se određuju karakteristikama imovine: u porezu na transport - snaga motora, porez na imovinu - trošak, u porez na zemljište - nekoliko karakteristika, na primjer, namjena zemljišta, katastarska procjena.

porezi na dohodak- To su porezi koji se naplaćuju pravnim i fizičkim licima kada ostvare prihod i u potpunosti su određeni bonitetnim sposobnostima poreskog obveznika. Postoje porezi na stvarni prihod, tj. naplaćuje se na stvarno ostvareni prihod, a imputira, naplaćuje se prihod, koji država unapred utvrđuje na osnovu toga kakav prihod poreski obveznik uslovno treba da ostvari bavljenjem ovom vrstom preduzetničke delatnosti. Stvarni porezi na dobit uključuju porez na dobit preduzeća, porez na dohodak fizičkih lica, kao i poreze u posebnim režimima: jedinstveni poljoprivredni porez i pojednostavljeni sistem oporezivanja. Imputirani porezi na dohodak uključuju jedinstveni porez na imputirani prihod za određene vrste djelatnosti, kao i patentni sistem.

Porezi na potrošnju(analog grupe indirektnih poreza) - to su porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova, usluga), podijeljeni na pojedinačne, univerzalne, monopolske i carinske. Njihove karakteristike su predstavljene gore.

Porezi na resurse(resurs-renta) su porezi koji se naplaćuju u procesu korišćenja resursa prirodnog okruženja, a nazivaju se i rentom jer je njihovo uspostavljanje i naplata u većini slučajeva povezano sa formiranjem i primanjem rente. U ovu grupu treba uključiti porez na vađenje minerala, porez na vodu, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa, porez na zemljište.

6. Klasifikacija poreza prema načinu oporezivanja razlikuje poreze u zavisnosti od načina utvrđivanja poreske plate: „prijavom“, „na izvoru“ i „objavom“. Ova klasifikacija je značajna u primijenjenom aspektu za tehničku organizaciju poreskog procesa.

Porezi plaćen "na prijavu", su porezi koji predviđaju obavezu poreskog obveznika da svojim saopštenjem (deklaracijom) samostalno obračunava poresku zaradu. Ovaj način utvrđivanja poreske plate ugrađen je u veliku većinu poreza (posebno u porez na dobit preduzeća, PDV, na imovinu organizacija itd.).

Porezi plaćeni "na izvoru", su porezi koji predviđaju instituciju poreskih agenata, koji su dužni da, prilikom isplate prihoda u korist poreskog obveznika, zadrže i prebace porez u budžet do momenta njegovog stvarnog plaćanja. Institucija poreskih agenata se koristi da bi se pojednostavila procedura plaćanja ovih poreza i eliminisala mogućnost utaje poreskih obveznika od njihovog plaćanja. U svom čistom obliku, ovaj metod se primenjuje samo u porezu na dohodak fizičkih lica, ali postoji i ograničena upotreba poreskih agenata u PDV-u i porezu na dobit pravnih lica.

Porezi plaćeni "na napomenu", su porezi koji predviđaju obavezu poreskih organa da obračunavaju poresku zaradu i obaveste poreske obveznike na osnovu potpunog registra (katastra) objekata oporezivanja koji sačinjavaju državni organi. Ova metoda se najčešće postavlja u rezultate kod nepokretnih objekata oporezivanja. Porez se obračunava na osnovu poređenja spoljašnjih znakova objekata oporezivanja, na primer, procenjene prosečne profitabilnosti.Ovaj metod se primenjuje u porezima: zemljište, imovina fizičkih lica, prevoz, gde je poreski obveznik fizičko lice.

7. Klasifikacija po računovodstvenim izvorima plaćanja pravi razliku između poreza na određene izvore njihovog plaćanja kao dijela prihoda kompanije i njegovih strukturnih elemenata. Takvi izvori mogu biti: prihodi od prodaje; trošak proizvodnje; finansijski rezultati djelatnosti prije oporezivanja dohotka; plate i poslovni prihodi; bruto oporeziva dobit i drugi prihodi preduzeća. Ova klasifikacija je veoma tražena, prvenstveno od strane poreskih obveznika koji se bave preduzetničkom delatnošću i poreskih organa koji ih kontrolišu. Za poreze koje plaćaju pojedinci koji ne obavljaju ovu djelatnost, ova klasifikacija se ne primjenjuje. Izvor plaćanja poreza za njih je isključivo prihod u ovom ili onom obliku.

Porezi i naknade plaćeni od prihoda od prodaje uključuju PDV, carine, kao i jedinstvene poreze koje plaćaju organizacije prilikom primjene posebnih poreskih režima.

Porezi i naknade u vezi sa troškovima proizvodnje su: akcize, državna dažbina, transport i porez na zemljište koji se plaćaju u vezi sa obavljanjem poduzetničke djelatnosti, porez na vađenje minerala, porez na vodu, naknade za korištenje divljači i vodenih bioloških resursa.

Porezi koji se pripisuju finansijskom rezultatu aktivnosti uključuju porez na imovinu preduzeća i porez na kockanje.

Porezi koji se pripisuju zaradama i poslovnim prihodima obuhvataju: porez na dohodak fizičkih lica (za advokate, samostalne preduzetnike na sopstveni prihod), kao i pojedinačne poreze koje plaćaju samostalni preduzetnici prilikom primene posebnih poreskih režima.

Porez koji se plaća na bruto oporezivi prihod je porez na dobit preduzeća.

Ponekad se neto dobit izdvaja i kao poseban izvor poreza iz kojeg se plaćaju kazne, na primjer, za prekomjerno zagađenje okoliša.

8. Klasifikacija poreza po dogovoru izdvaja apstraktne (neoznačene) i ciljane (označene) poreze.

Apstraktni (neoznačeni) porezi su porezi čiji se prihodi akumuliraju u budžetu određenog nivoa vlasti, obezličavaju i troše za namjene određene prioritetima odgovarajućeg budžeta. Prihodi od neoznačenih poreza su glavni izvor prihoda višestepenih budžeta.

Cilj je osigurati nesmetano finansiranje djelatnosti zemlje, zadovoljiti teritorijalne potrebe entiteta na različitim nivoima (savezni, regionalni, općinski). U zavisnosti od niza karakteristika, usvojena je opšta klasifikacija plaćanja poreza koja se koristi svuda.

Klasifikacija

U cilju racionalizacije plaćanja, regulisanja i otklanjanja mogućnosti dupliranja, državni organi primjenjuju posebnu klasifikaciju poreza, koje karakteriziraju obavezni, besplatni i namjenski. Sve naknade prihvaćene na teritoriji države su označene u poreski broj. U zavisnosti od predmeta oporezivanja primjenjuju se sljedeće grupe:

• uplate građana;
• porezi plaćeni preduzećima;
• mješoviti porez (predviđen za građane i kompanije).

U Rusiji zakon fiksira plaćanja na tri nivoa budžeta. To je federalni, regionalni i lokalni budžet.

Svi oni podliježu zakonima, propisima i srodnim propisima. U zavisnosti od načina naplate porezi su direktni i indirektni. U prvom slučaju, to su plaćanja koja se obračunavaju iz imovine platiša, njihovih prihoda. Drugi tip ne zavisi od nivoa profita potrošača. Indirektna plaćanja - tarife i prirezi na troškove proizvoda (porez na dodatu vrijednost, carine, akcize).

Grupisanje poreza u zavisnosti od znakova omogućava ravnomernu i efikasnu raspodelu poreskog pritiska. Dakle, klasifikacija se koristi u zavisnosti od trenutnih stopa. U Rusiji su općenito priznate dvije grupe plaćanja. Prva vrsta su fiksna plaćanja. Radi se o na poreze, čiji se iznos utvrđuje po jedinici poreske osnovice. Na primjer, možemo nazvati akcize na alkohol, gdje se za obračun uzima 1 litar etil alkohola. Sljedeća velika grupa su porezi na kamate. Uključuje progresivna, proporcionalna i regresivna plaćanja.

Druga podjela plaćanja odnosi se na njihove izvore plaćanja. U Rusiji kompanije i građani plaćaju porez od individualni prihod, finansijski rezultati svojim aktivnostima, od prihoda koji dolazi od prodaje. Također, uplate se mogu usmjeriti samo na određeni budžet (na primjer, lokalni) ili raspodijeliti na različite budžete. Druga opcija se zove regulatorni porezi. Njihovu veličinu određuje zakonodavna vlast.

Funkcije i značenje

Bez poreza je nemoguće zamisliti normalno funkcionisanje bilo koje države. Uplate od pravnih lica, individualnih preduzetnika, fizičkih lica obezbeđuju državi potreban iznos finansijskih sredstava. Oni su takođe podsticaj za privrednu aktivnost ili, obrnuto, odvraćajući faktor za određene vrste poslovanja. Vlasti, koristeći poreske instrumente, mogu natjerati privredne subjekte da budu aktivniji u svojim sektorima nudeći im smanjena plaćanja. Država može ometati realizaciju određenih aktivnosti drastičnim povećanjem poreza.

Obavezne uplate u budžete različitih nivoa su moćna poluga pomoću koje odgovorne i kontrolne strukture vode ekonomsku i socijalnu politiku koja je korisna za društvo.