Legea federală nr. 150-FZ din 8 iunie 2015

În 2015, contabilitatea fiscală recunoaște proprietățile care sunt deținute de o companie sau un om de afaceri, sunt folosite pentru a genera venituri, servesc mai mult de 12 luni și valoarea acesteia depășește 40.000 de ruble. (Clauza 4, Articolul 346.16 și Clauza 1, Articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prețul unor astfel de obiecte se deduce drept cheltuieli după plata, punerea în funcțiune și depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat (pentru imobile) în rate egale trimestrial în primul an de utilizare (paragraful 1 și paragraful 12, paragraful 3 al articolului 346.16 și paragraful 2). al articolului 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, începând cu anul viitor nouă limită valoarea mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală. Acestea vor fi considerate proprietăți în valoare de peste 100.000 de ruble. Obiecte care costă 100.000 de ruble. și mai puțin se va lua în considerare. Și le puteți anula costul la un moment dat după plată sau după plată și punere în funcțiune, dacă facilitățile vă permit să le utilizați mai mult de un an- calculatoare, mobilier și alte „valoare scăzută” (subclauza 5, clauza 1, articolul 346.16 și clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Legea federală corespunzătoare din 8 iunie 2015 nr. 150-FZ a fost semnată de președintele Federației Ruse.

În ceea ce privește contabilitatea, criteriul de cost este în continuare același, dar este posibil ca acesta să fie ajustat. Amintiți-vă că firmele îl pot stabili singure în politica contabilă. În acest caz, limita nu poate fi mai mare de 40.000 de ruble, dar poate fi mai mică decât această limită (paragraful 4, clauza 5 din PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”). Prețul în sine este debitat lunar de

Noul 2016 a adus multe schimbări în legislație. Una dintre ele se referea la contabilitatea fiscală. active fixe „de valoare mică”.. Potrivit modificărilor la paragraful 1, clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației RuseȘi paragraful 1, clauza 1, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse introdus prin Legea federală nr. 150-FZ din 8 iunie 2015, costul unor astfel de obiecte poate ajunge acum la 100.000 de ruble. Dar mai întâi lucrurile.

Deci, de la 1 ianuarie 2016, unul dintre bunurile amortizabile s-a modificat în contabilitatea fiscală, respectiv limita valoric. Dacă în 2015 era de 40.000 de ruble, atunci în 2016 a crescut la 100.000 de ruble. Adică, activele fixe amortizabile puse în funcțiune în 2016 nu ar trebui să coste mai puțin de 100.000 de ruble. Această regulă se aplică și acelor active care au fost achiziționate în 2015, dar au intrat în funcțiune în 2016.

De remarcat!
În ceea ce privește proprietatea pe care organizația a început să o folosească încă din 2015, se aplică vechea limită - 40.000 de ruble.

Obiectele cu un cost inițial sub valoarea maximă (100.000 de ruble) nu trebuie să fie amortizate ( paragraful 1, clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). In conformitate subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse costul primirii acestora trebuie anulat ca costuri materiale. Codul fiscal oferă organizațiilor posibilitatea de a alege opțiunea de anulare:

1. la momentul punerii în funcțiune;
2. treptat (de exemplu, în timp utilizare benefică).

Alegerea unei opțiuni specifice ar trebui să fie reflectată în politica contabilă în scopul impozitului pe venit.

Tine minte!
În baza paragrafului 4 al clauzei 5 din PBU 6/01, o organizație are dreptul să nu stabilească deloc o limită și toate obiectele care îndeplinesc caracteristicile clauzei 4 din PBU 6/01 sunt acceptate pentru contabilitate ca active fixe, indiferent de cost.

Evident, nou modificări fiscale complica procesul contabil. Datorită diferențelor dintre procedurile contabile și contabile fiscale pentru obiectele de proprietate ieftine, apar discrepanțe, ceea ce implică aplicarea PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit” (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie, 2002 Nr. 114n).

Exemplu.

ianuarie 2016 organizatia comertului RusAice (LLC) a achiziționat un congelator ladă la prețul de 84.960 de ruble, inclusiv TVA (18%) - 12.960 de ruble. Livrarea a fost efectuată de firma furnizor și costul acesteia este deja inclus în pretul total bunuri.

În aceeași lună, obiectul a fost acceptat în mijloace fixe și dat în exploatare. Din ordinul șefului, durata de viață utilă (SLI) a imobilului este stabilită la 6 ani sau 72 de luni (grupa a 4-a de amortizare).

Date de referință:

1) organizația este activată sistem comun impozitare (OSNO);
2) conform politica contabila SRL „RusIce” în acest sens contabilitate:
- se percepe amortizarea tuturor mijloacelor fixe cale liniară;
- durata de viata utila se determina in functie de Clasificarea imobilizarilor corporale cuprinsa in grupuri de amortizare(aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr. 1);
3) în conformitate cu politica contabilă a RusIce LLC, în scopul impozitării profitului, cheltuieli pentru achiziționarea de proprietăți în valoare mai mică de 100.000 de ruble. si o durata de viata utila mai mare de 12 luni sunt luate in calcul la momentul punerii in functiune.

Soluţie.

Achiziționarea unui obiect de proprietate de către RusIce LLC se va reflecta în înregistrările contabile.

În contabilitatea organizației, apare un nou mijloc fix - un congelator ladă, care, în conformitate cu paragrafele 17, 21 din PBU 6/01, este supus deprecierii din februarie.

Calculul amortizării (A) în mod liniar în contabilitate:

1. Agod \u003d Cost inițial x Rata de amortizare \u003d 72.000 de ruble. x 100% / 6 l. = 12.000 de ruble.
2. Ames = agod / 12 luni. = 12.000 de ruble. / 12 luni = 1.000 de ruble.

În contabilitatea fiscală, costurile asociate cu achiziționarea unui congelator ladă trebuie anulate în ianuarie la un moment dat, pe baza politicii contabile a Companiei.

Ca urmare a faptului că în contabilitate valoarea mijlocului fix va fi anulată mai lent (în decurs de 6 ani), se formează o diferență temporară impozabilă de 72.000 de ruble, care formează o datorie pentru impozit amânat (DLT):

• IT la prețul unui congelator ladă = diferență temporară impozabilă x 20% (cota impozitului pe venit) = 72.000 de ruble. x 20% = 14.400 de ruble.

Prin urmare, în ianuarie, astfel de înregistrări se vor face suplimentar în contabilitatea RusIce LLC.

Pe măsură ce obiectul se depreciază, suma de IT va fi rambursată.

Calculul IT pentru anulare în luna de raportare:

• ONOme. cu prețul unui congelator ladă \u003d Cantitate IT / Durată de viață utilă (SPI) / 12 luni. = 14 400 / 6 l. / 12 luni = 200 de ruble.

În februarie, contabilul Companiei va reflecta următoarele înregistrări contabile.

Organizația trebuie să calculeze lunar amortizarea pentru instalație și să anuleze IT-ul pe întreaga durată de viață utilă până la rambursarea integrală a costului congelatorului (sau radierea acestuia).

A crescut din 2016 dimensiune minimă valoare, care vă permite să atribuiți proprietăți mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală. Totodată, în contabilitate, valoarea acest indicator a ramas la fel. Ca urmare, obiectele low-cost din NU și BU sunt acum reflectate diferit, iar acest lucru ridică întrebări atunci când se aplică PBU 18/02 (a se vedea „”). ÎN Acest articol vom explica cum se contabilizează diferențele temporare, precum și datoriile și activele privind impozitul amânat.

Informații introductive

Începând din ianuarie 2016, mijloacele fixe de valoare redusă se reflectă în contabilitate și contabilitate fiscală în moduri diferite.

În contabilitatea fiscală, se aplică o nouă versiune a paragrafului 1 al articolului TC RF, conform căreia activele fixe sunt recunoscute ca mijloace de muncă cu o valoare inițială mai mare de 100 de mii de ruble. În consecință, obiectele mai ieftine nu aparțin mijloacelor fixe, iar costul lor este anulat ca cheltuieli curente. Reamintim că această distincție se aplică proprietăților care au fost puse în funcțiune la 1 ianuarie 2016 și ulterior (vezi „”).

Regulile contabile permit reflectarea mijloacelor fixe, al căror cost inițial nu depășește limita stabilită, ca parte a stocurilor. Limita este de 40 de mii de ruble (clauza 5 PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”). Aceasta înseamnă că obiectele de până la 40 de mii de ruble pot fi luate în considerare într-unul din două moduri: fie ca mijloace fixe, fie ca stocuri. În ceea ce privește proprietatea în valoare de 40 de mii de ruble sau mai mult, nu are de ales pentru el - în orice caz, se reflectă ca un mijloc fix.

Pentru claritate, am comparat în tabel regulile conform cărora, din 2016, mijloacele fixe ar trebui luate în considerare în fiscalitate și contabilitate.

Cum se compară regulile de contabilitate a mijloacelor fixe în vigoare în NU și BU

Când apar diferențele temporare?

Pentru fiecare obiect care se reflectă diferit în contabilitate decât în ​​contabilitatea fiscală, este necesar să se arate diferența. O astfel de cerință este stabilită în PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit”.

Acest lucru se aplică tuturor, fără excepție, activelor fixe, al căror cost inițial se încadrează în intervalul de la 40 de mii de ruble la 100 de mii de ruble inclusiv. De asemenea, apar diferențe temporare dacă în contabilitatea companiei obiectele în valoare mai mică de 40 de mii de ruble sunt reflectate în mijloace fixe, și nu în inventar.

Ce cablare trebuie creată

Deoarece la reflectarea unui mijloc fix de valoare redusă în contabilitatea fiscală, costul inițial este anulat imediat, iar în contabilitate treptat prin amortizare, profitul „fiscal” este mai mic decât cel „contabil”. Prin urmare, diferența temporară este impozabilă. Există o datorie pentru impozit amânat (IT), care se arată pe debitul contului 68 și creditul contului 77. Valoarea IT este egală cu diferența temporară impozabilă înmulțită cu cota impozitului pe venit (20%).

La calculul amortizării lunare, dimpotrivă, profitul „de impozit” îl depășește pe cel „contabil”, deoarece deducerile de amortizare se fac în contabilitate, dar nu sunt în NU. Acest lucru creează o diferență temporară care este deductibilă. Acesta generează un activ de impozit amânat (ITA), care se arată pe debitul contului 09 și creditul contului 68. Suma IT este egală cu diferența temporară deductibilă înmulțită cu rata impozitului pe venit.

Exemplul 1

În februarie 2019, o organizație comercială a achiziționat un mijloc fix cu un cost inițial de 86.400 de ruble. si o durata de viata utila de 4 ani (adica 48 de luni). În aceeași lună, instalația a fost luată în considerare și pusă în funcțiune.

În contabilitate, obiectul este reflectat ca mijloc fix. Conform politicii contabile în scopuri contabile, se utilizează metoda liniară de amortizare. Contabilul a stabilit că rata anuală de amortizare este de 25% (100%: 4 ani). În consecință, anual taxele de amortizare este egal cu 21.600 de ruble (86.400 de ruble x 25%) și lunar - 1.800 de ruble (21.600 de ruble: 12 luni).

DEBIT 01 CREDIT 08
- 86 400 de ruble. - se ia în considerare activul principal.

În contabilitatea fiscală, costul inițial este anulat integral ca cheltuieli curente. Ca urmare, a fost creată o diferență temporară impozabilă în valoare de 86.400 RUB.

Contabilul a făcut postarea:
DEBIT 68 CREDIT 77
- 17.280 de ruble (86.400 x 20%) - se reflectă IT.

În perioada martie 2019 – februarie 2023 (48 de luni în total), contabilul calculează amortizarea lunar și face următoarea înregistrare:
DEBIT 44 CREDIT 02
- 1800 de ruble. - amortizarea percepută.

Aceasta are ca rezultat o diferență temporară deductibilă de 1.800 RUB. În acest sens, postarea lunară se face:
DEBIT 77 CREDIT 68
- 360 de ruble (1.800 de ruble x 20%) - IT este rambursat.

La sfârșitul duratei sale de viață, acesta este răscumpărat în totalitate.

Eliminarea timpurie a unui obiect

Este posibil ca societatea să vândă sau să lichideze mijloacele fixe înainte de sfârșitul duratei sale de viață utilă. În acest caz, atât diferențele impozabile, cât și cele temporare vor rămâne parțial restante. Într-o astfel de situație, datoria privind impozitul amânat și creanța privind impozitul amânat ar trebui anulate în contul 99.

Exemplul 2

În februarie 2019, o organizație comercială a achiziționat un mijloc fix cu un cost inițial de 90.000 de ruble. si o durata de viata utila de 2 ani (adica 24 de luni). În februarie 2019, instalația a fost luată în considerare și pusă în funcțiune.

În contabilitate, obiectul este reflectat ca mijloc fix. Conform politicii contabile în scopuri contabile, se utilizează metoda liniară de amortizare. Contabilul a stabilit că rata anuală de amortizare este de 50% (100%: 2 ani). În consecință, valoarea anuală a deprecierii este de 45.000 de ruble. (90.000 de ruble x 50%) și lunar - 3.750 de ruble (45.000 de ruble: 12 luni).
Proprietatea a fost vândută în iunie 2019.

În februarie 2019, contabilul a făcut înregistrarea:
DEBIT 01 CREDIT 08
- 90.000 de ruble. - se ia în considerare activul principal.

În contabilitatea fiscală, costul inițial este anulat integral ca cheltuieli curente. Ca urmare, a fost creată o diferență temporară impozabilă în valoare de 90.000 RUB. Contabilul a făcut postarea:
DEBIT 68 CREDIT 77
- 18.000 de ruble. (90.000 x 20%) - IT este reflectat.

În perioada martie-mai 2019 (3 ​​luni în total), contabilul calculează amortizarea lunar și efectuează următoarea înregistrare:
DEBIT 44 CREDIT 02
- 3 750 de ruble. - amortizarea percepută.

Aceasta creează o diferență temporară deductibilă de 3.750 RUB. În acest sens, postarea lunară se face:
DEBIT 77 CREDIT 68
- 750 de ruble (3.750 de ruble x 20%) - IT este rambursat.

La momentul vânzării obiectului, valoarea IT a ajuns la 15.750 de ruble. (18.000 de ruble - (750 de ruble x 3 luni)). Contabilul a făcut postarea:
DEBIT 77 CREDIT 99
- 15 750 de ruble. - anulat IT

Restul criteriilor de clasificare a obiectelor ca mijloace fixe - prezența dreptului de proprietate asupra obiectului, FTI pentru mai mult de 12 luni, utilizarea pentru a genera venituri ca mijloc de muncă - au rămas neschimbate în anul următor și paragraful 4 al art. 346.16, alin.1 al art. 256, alin.1 al art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse.

În contabilitate, vechea bară de valoare pentru OS a fost păstrată - mai mult de 40 de mii de ruble. (sau în suma mai mica dacă entitatea specifică acest lucru în politica sa contabilă e) clauza 5 PBU 6/01. Din această cauză, în 2016 este posibil să aveți obiecte în valoare de peste 40 de mii, dar mai puțin de 100 de mii de ruble. inclusiv, care în contabilitate vor fi luate în considerare ca mijloace fixe, iar în scopuri „simplificate”, imediat amortizate ca costuri materiale.

Luați în considerare întrebările care vor apărea contribuabililor care aplică sistemul fiscal simplificat în legătură cu această inovație.

La ce obiecte se aplică noua limită a sistemului fiscal simplificat?

Clar celor care pus în funcțiune și plătit în 2016 Prin urmare, dacă sunt îndeplinite alte condiții pentru clasificarea unui obiect ca sistem de operare, atunci calculați costul său inițial conform regulilor de contabilitate și paragraful 3 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 3.10 din Anexa nr. 2 la Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 135n din 22 octombrie 2012. Și dacă ea:

• <или>peste 100 de mii de ruble. este sistemul de operare. Ștergeți costul unui astfel de obiect în mod egal până la sfârșitul anului curent, adică includeți-l în cheltuielile „simplificate” în părți egale la sfârșitul fiecărui trimestru. sub. 4 p. 2 art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• <или>nu depășește 100 de mii de ruble. - proprietatea se referă la costuri materiale m sub. 5 p. 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. În calculul impozitului „simplificat”, includeți valoarea proprietății la un moment dat la data plății sub. 1 p. 2 art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și dacă ați plătit în avans, atunci la data primirii (transferul proprietății către dvs., dacă acest lucru se întâmplă mai târziu de primirea proprietății a).

Și dacă:

• Data introducere pentru exploatare obiectul și data acestuia plată sunt "pe laturi opuse" din 01.01.2016;
• in timp ce initiala costul obiectului este de la 40 la 100 de mii de ruble;
• Sunt îndeplinite toate condițiile non-monetare pentru clasificarea unui obiect ca sistem de operare?

Care va fi o astfel de proprietate în scopul simplificării impozitării - mijloace fixe sau costuri materiale? Să aruncăm o privire.

De asemenea, este important să aflați acest lucru pentru a rezolva problema necesității recalculării bazei de impozitare pentru impozitul „simplificat” atunci când vindeți astfel de proprietate în viitor. Amintiți-vă că în cazul vânzării mijloacelor fixe înainte de expirarea a 3 ani (și dacă FTI este mai mare de 15 ani - înainte de expirarea a 10 ani) de la sfârșitul trimestrului în care ați început să luați în considerare costă în cheltuieli „simplificate”, trebuie să recalculezi baza de impozitare pentru toate raportările și perioada fiscala s paragraful 3 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este necesar să se scoată din cheltuieli costurile mijloacelor fixe și să se includă în cheltuielile acumulate în tot acest timp conform regulilor cap. 25 NK amortizare. Dar pentru proprietățile contabilizate ca parte a cheltuielilor materiale, nu există o astfel de restricție - nimic nu trebuie recalculat la vânzarea acesteia.

Punerea în funcțiune în 2015, plata - în 2016

Evident, în această situație, costul unui obiect cu un cost „de tranziție” va intra în cheltuielile anului 2016. paragraful 2 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse Dar cum și în ce calitate - la un moment dat la data plății ca parte a costurilor materiale sau în mod egal până la sfârșitul anului ca cheltuieli pentru activele fixe?

Pentru aplicarea simplificării, mijloacele fixe includ acele mijloace fixe care sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă în conformitate cu capitolul „profitabil”. 25 NK paragraful 4 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este în acest capitol, sau mai bine zis, în art. 256 din Codul fiscal și a stabilit pragul de cost pentru recunoașterea proprietății OS. În Legea, prin care a fost ridicat de la 01.01.2016 la un nivel de peste 100 de mii de ruble, există o astfel de indicație: prevederile art. 256 din Codul fiscal în noua ediție se aplică acelor obiecte de proprietate amortizabilă care au fost date în exploatare începând cu 1 ianuarie 2016. Această instrucțiune este valabilă și pentru simplificare, sau este stabilită doar pentru impozitul pe venit?

„Creșterea” mijloacelor fixe dă dreptul de a anula imediat o sumă mai mare drept cheltuieli decât în ​​2015, dar în perioadă de tranziție unor oameni simpliști le va fi greu

Îndoielile apar din cauza faptului că asupra sistemului de impozitare simplificat, spre deosebire de impozitul pe venit, pentru a recunoaște costul mijloacelor fixe în cheltuielile „simplificate” de punere în funcțiune numai sub. 1 p. 3 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse insuficient. Mai multă plată este necesară paragraful 2 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Numai după ce ambele condiții sunt îndeplinite, costul mijloacelor fixe poate fi luat în considerare în costurile simplificării.

Totuși, costurile cu activele imobilizate pot fi incluse în calculul bazei de impozitare și, dacă este plătită parțial, în suma plătită. sub. 1 p. 3 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. De aici rezultă că calificarea proprietății drept mijloace fixe în scopul contabilității „simplificate”, în principiu, poate interveni chiar înainte de plata integrală a acesteia, în cazul nostru – în anul 2015 la data punerii în funcțiune. Atunci stabiliți care este obiectul dvs. și, dacă este un OS, întocmiți documente de punere în funcțiune în această calitate (comanda, act OS-1 - în funcție de politica dvs. contabilă). Prin urmare, costul unei astfel de proprietăți ar trebui luat în considerare ca parte a costurilor „simplificate” ale activelor fixe.

Aceeași părere ne-a fost exprimată și de un specialist de la Ministerul de Finanțe.

DIN SURSE AUTENTICE

Șeful Departamentului Regimurilor Fiscale Speciale al Departamentului Politicii Fiscale și Tarife Vamale al Ministerului de Finanțe al Rusiei

paragraful 1 al art. 256, alin.1 al art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse, dat în exploatare în 2015, și plătit în 2016, se referă la mijloace fixe în sensul sistemului de impozitare simplificat. Costul acestuia este luat în calcul în cheltuielile anului 2016 în mod egal începând cu trimestrul în care s-a efectuat plata. sub. 1 p. 2 art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cert este că în sistemul de impozitare simplificat, mijloacele fixe includ acele mijloace fixe care sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă în conformitate cu Cap. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse paragraful 4 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Iar în scopul aplicării cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse un nou criteriu de cost pentru atribuire bunuri materiale la OS este valabil doar pentru acele facilitati care au fost puse in functiune de la 01/01/2016 paragraful 7 al art. 5 din Legea din 06.08.2015 nr.150-FZ; paragraful 1 al art. 256 Codul fiscal al Federației Ruse” .

Plata - in 2015, punerea in functiune - in 2016

În această situație, în primul rând, ne uităm la în ce an se încadrează data transferului dreptului de proprietate asupra proprietății cu valoare „tranzitorie”. Dacă pentru 2016, adică ați plătit proprietatea în avans, atribuiți-o cheltuielilor materiale în 2016. paragraful 2 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 03.04.2015 Nr.03-11-11/18801

Este mai dificil dacă obiectul și dreptul de proprietate asupra acestuia au fost obținute în 2015 și există documente care arată că ați început să utilizați obiectul abia în 2016, și nu mai devreme (de exemplu, acte pentru muncă pentru a-l aduce la dispoziție pentru funcționare).

Atunci este imposibil să se ia în considerare costul acestuia în costul activelor fixe în 2015, deoarece anularea activelor fixe ca cheltuieli este posibilă nu mai devreme de punerea în funcțiune. sub. 1 p. 3 art. 346.16, sub. 4 p. 2 art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, și a avut loc abia în 2016. Cu toate acestea, de la data punerii în funcțiune în 2016, obiectul nu mai îndeplinește definiția OS, deoarece costă 100 de mii de ruble. sau mai putin. Și se dovedește că ar trebui anulat ca parte a costurilor materiale. Dar momentul contabilizării costurilor materiale - este data plății, indiferent de data începerii utilizării sub. 1 p. 2 art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse- deja în urmă, anul trecut.

Ce să fac? Rămâne să folosim regula de interpretare a tuturor îndoielilor și contradicțiilor inamovibile în favoarea contribuabilului și paragraful 7 al art. 3 Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, luați în considerare costul proprietății în costurile materiale ale anului 2016 în primul trimestru - indiferent de trimestrul de punere în funcțiune.

La urma urmei, obiectul s-a transformat în proprietate atribuibilă cheltuielilor materiale deja la 01.01.2016, iar data începerii utilizării sale pentru cheltuieli materiale este lipsită de importanță. În coloana 2 „Data și numărul document primar» sectiunea I din cartea de venituri si cheltuieli, indicati detaliile documentului de plata in anul 2015 pentru plata acestui imobil.

Explicații similare în ceea ce privește contabilitatea „de tranziție” ne-a dat un specialist de la Ministerul Finanțelor.

DIN SURSE AUTENTICE

„ Un obiect cu un cost inițial de 40 până la 100 de mii de ruble. inclusiv, în ceea ce privește toate condițiile nemonetare pentru referirea la active fixe m paragraful 1 al art. 256, alin.1 al art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse, plătită de organizația care aplică sistemul simplificat de impozitare și primită de aceasta în proprietate în anul 2015, și pusă în funcțiune abia în anul 2016, în vederea aplicarea sistemului fiscal simplificat nu se aplică mijloacelor fixe. Costul acestuia este inclus în cheltuielile materiale în anul 2016 începând cu 01.01.2016, adică în primul trimestru e ”.

Ministerul de Finanțe al Rusiei

Aplicati sistemul simplificat de impozitare din 01.01.2016, iar in 2015 erati pe OSN sau UTII

În acest caz, aveți dreptul să luați în considerare în costurile sistemului simplificat de impozitare costul mijloacelor fixe plătite și aflate deja în funcțiune de la 01.01.2016, neterminate în modul pe care l-ați folosit înainte de a trece la impozitare simplificată. Pentru a face acest lucru, trebuie să acceptați mijloace fixe pentru o nouă contabilitate fiscală - în cadrul sistemului fiscal simplificat - și să formați noul lor cost, pe care îl veți anula ca cheltuieli „simplificate”. Se determină pentru fiecare mijloc fix ca preț de achiziție (construcție, fabricație, creare) minus cuantumul amortizarii acumulate înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat în conformitate cu cerințele și clauza 2.1 din art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• <если>anul trecut ai fost la DOS - cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• <если>ai ajuns la sistemul fiscal simplificat din imputare si ai dobandit un OS in perioada de aplicare a acestuia - legislatie contabila.

Veți anula costul rezultat ca parte a cheltuielilor „simplificate” pe o perioadă care depinde de obiectul SPI a sub. 3 p. 3 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar ce se întâmplă dacă valoarea reziduală rezultată se încadrează în intervalul de la 40 la 100 de mii de ruble? Ca materiale, nu poate fi anulat, deoarece proprietatea a fost deja pusă în funcțiune ca mijloc fix sub. 4 p. 1 art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta trebuie anulat exact conform regulilor denumite pentru „transferul” mijloacelor fixe în sistemul fiscal simplificat. La urma urmei, pentru a revizui calificările obiectelor OS în timpul tranziției la USN Ch. 26.2 TC nu permite.

Compoziția activelor fixe, al căror cost în 2016 trebuie să îndeplinească limita de 100 de milioane

Organizațiile a căror valoare reziduală a activelor fixe depășește 100 de milioane de ruble nu au dreptul să aplice regimul simplificat sub. 16 p. 3 art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse. Începând cu trimestrul în care valoarea reziduală a mijloacelor fixe depășește această limită, trebuie să treceți de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general. paragraful 4 al art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse. în care:

• valoarea reziduală în sine este determinată în funcție de datele contabile;
• trebuie să luați valoarea reziduală numai a acelor active fixe care, în conformitate cu „profitabile” Cap. 25 de coduri fiscale sunt supuse deprecierii și sunt proprietăți amortizabile. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe rămase trebuie eliminată din calcul. Prin urmare, toate proprietățile noi cu un cost de achiziție, construcție, producție, creare de la 40 la 100 de mii de ruble, puse în funcțiune în 2016 (data plății nu mai este importantă aici) paragraful 7 al art. 5 din Legea din 08.06.2015 nr.150-FZ, deși este listat ca OS în contabilitate, nu este inclus în calculul valorii reziduale a OS în scopul comparării cu limita.

Este necesar să includeți în acest calcul obiectele vechi pe care ați început să le utilizați înainte de 2016 și al căror cost inițial depășește 40 de mii de ruble? și, în același timp, este de până la 100 de mii de ruble.?

Pe de o parte, cap. 25 din Codul fiscal presupune includerea obiectului în proprietatea amortizabilă la data punerii în funcțiune. Adică dacă regulile din Ch. 25 din Codul Fiscal se aplică fiecăruia dintre mijloacele fixe curente ale dumneavoastră la momentul punerii în funcțiune, atunci aceste obiecte ar trebui recunoscute drept proprietate amortizabilă și, prin urmare, incluse în calcul.

Pe de altă parte, mijloacele fixe sunt comparate cu limita în acest moment.Și în 2016, obiecte similare în conformitate cu același Ch. 25 din Codul Fiscal nu se mai aplica OS. Prin urmare, acestea trebuie excluse din calculul sumei comparativ cu limita. Specialistul Ministerului de Finanțe este de acord cu acest lucru.

DIN SURSE AUTENTICE

„În 2016, sistemul fiscal simplificat nu ar trebui să depășească 100 de milioane de ruble. valoarea reziduală totală a tuturor activelor fixe ale contribuabilului cu o valoare inițială mai mare de 100 de mii de ruble, indiferent de momentul în care au fost puse în funcțiune - înainte de 1 ianuarie 2016 sau după sub. 16 p. 3 art. 346.12, alin.4 al art. 346.13, alin.1 al art. 256 Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea reziduală a activelor fixe, în care costul inițial este de 100 de mii de ruble. si mai putin, indiferent de data punerii in functiune a acestora, nu este inclus calculul valorii reziduale a mijloacelor fixe fata de limita.

Ministerul de Finanțe al Rusiei

O altă întrebare apare atunci când vindeți un sistem de operare vechi în 2016, al cărui cost depășește 40 de mii de ruble. și, în același timp, este de până la 100 de mii de ruble. inclusiv, adică proprietatea, costul căruia ați început să le anulați înainte de 2016 ca parte a cheltuielilor „simplificate” pentru activele fixe. În momentul vânzării, nu mai satisface definiția OS. Este posibil, pe această bază, să nu se recalculeze bazele de impozitare ale perioadelor anterioare, dacă au trecut mai puțin de 3 ani de la sfârșitul trimestrului în care ați început să anulați costul acestei proprietăți drept cheltuieli (mai puțin de 10 ani? dacă FTI depășește 15 ani)?

Nu, mai trebuie să recalculezi bazele de impozitare paragraful 3 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum si sa includa in cheltuielile anului 2016 suma amortizarii calculata conform regulilor „profitabile” pentru perioada de la inceputul anului si pana la vanzarea obiectului. Într-adevăr, în acest caz, este important să se califice obiectul drept mijloc fix la data începerii scăderii valorii sale drept cheltuieli „simplificate”, adică conform vechiului criteriu de cost.

De la 1 ianuarie 2016, limita valorii mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală a fost majorată la 100.000 de ruble. În contabilitate, a rămas același - 40.000 de ruble. Experții serviciului de consultanță juridică GARANT au analizat problema modului de anulare a costului mijloacelor fixe și de a evita diferențele temporare între contabilitate și contabilitate fiscală prin efectuarea de modificări la politica contabila

Întrebarea este dacă diferențele temporare pot fi evitate prin includerea următoarei prevederi în politica contabilă fiscală pentru 2016: „Proprietatea cu o valoare mai mică de 100.000 de ruble cu o durată de viață utilă mai mare de un an este tratată ca cheltuieli materiale și este anulată în mod egal drept cheltuieli. , pe baza perioadei de viață utilă (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse) ”, sau este mai corect să o scrieți astfel: „Proprietate în valoare de la 40.000 la 100.000 de ruble cu o durata de viață utilă mai mare de un an este legată de costurile materiale și este anulată drept cheltuieli în mod egal, în funcție de momentul utilizării sale benefice (clauza 3 clauza 1 articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Proprietatea în valoare de până la 40.000 de ruble cu o durată de viață utilă mai mare de un an este tratată ca cheltuieli materiale și este anulată ca cheltuieli la un moment dat la momentul punerii în funcțiune”?

În conformitate cu paragraful 1 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă în scopul impozitării profiturilor este recunoscută drept proprietate, rezultate ale activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 25 din impozit). Codul Federației Ruse), sunt utilizate de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin amortizarea acumulată. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă de peste 12 luni și un cost inițial de peste 100.000 de ruble.

Potrivit paragrafului 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, activele fixe în scopul impozitării profiturilor sunt înțelese ca fiind o parte a proprietății utilizate ca mijloace de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) sau pentru conducerea unei organizații cu o valoare inițială de peste 100.000 de ruble.

Criteriul de cost în valoare de 100.000 de ruble este în vigoare de la 01.01.2016 și se aplică bunurilor amortizabile puse în funcțiune începând cu 01.01.2016 (alineatele 7, 8, articolul 2, părțile 4, 7, articolul 5). lege federala din data de 08.06.2015 Nr. 150-FZ).

Contabilitate

În contabilitate, pe baza clauzei 4 PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe” (denumită în continuare PBU 6/01), un activ este acceptat de organizație pentru contabilitate ca active fixe dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• obiectul este destinat utilizării în producția de produse, în executarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra unei taxe pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară;
• obiectul este destinat utilizării pe o perioadă lungă de timp, adică o perioadă care durează mai mult de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
• organizația nu își asumă revânzarea ulterioară a acestui obiect;
• obiectul este capabil să aducă organizaţia Beneficii economice(venit) în viitor.

Totodată, paragraful patru din clauza 5 din PBU 6/01 prevede că activele pentru care sunt îndeplinite condițiile prevăzute la clauza 4 din PBU 6/01 și cu o valoare în limita stabilită în politica contabilă a organizație, dar nu mai mult de 40.000 de ruble pe unitate, pot fi reflectate în contabilitate și situațiile financiare ca parte a inventarelor.

Rețineți că aplicarea prevederilor al patrulea paragraf al paragrafului 5 din PBU 6/01 este un drept, și nu o obligație a organizației. După cum am înțeles, în situația în cauză, aplicarea prevederii relevante este stabilită în politica contabilă a organizației în scopuri contabile.

contabilitate fiscală

Spre deosebire de contabilitate, în contabilitatea fiscală, contribuabilii nu au dreptul de a stabili în mod independent o limită de valoare pentru contabilizarea proprietății ca active fixe.

Aceasta înseamnă că, ținând cont de modificările aduse de la 01.01.2016 la art. 256, 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, poate apărea o situație când aceleași obiecte puse în funcțiune de la 01/01/2016, costând, de exemplu, 60.000 de ruble în contabilitate, vor fi recunoscute ca active fixe, dar nu vor fi recunoscute ca active fixe (proprietate amortizabilă) în scopul impozitului pe venit.

Costul dobândirii unei proprietăți care nu este o proprietate amortizabilă, pe baza paragrafelor. 3 p. 1 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în scopul impozitării profiturilor sunt tratate ca costuri materiale. Norma specificată prevede că costul unei astfel de proprietăți este inclus în componența costurilor materiale în totalitate pe măsură ce acesta este pus în funcțiune. În plus, această regulă determină, de asemenea, că pentru a anula valoarea proprietății specificate în paragrafe. 3 p. 1 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în mai mult de o perioadă de raportare, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent procedura de recunoaștere a cheltuielilor materiale sub forma costului unei astfel de proprietăți, ținând cont de perioada de utilizare a acesteia sau alţi indicatori justificaţi economic.

Astfel, în scopul impozitării profiturilor, contribuabilul are dreptul de a anula valoarea imobilului care nu este amortizabil pe mai mult de o perioadă de raportare, în conformitate cu procedura stabilită independent de acesta pentru recunoașterea cheltuielilor materiale sub forma valorii. a unei astfel de proprietăți, ținând cont de perioada de utilizare a acestuia sau de alți indicatori justificați din punct de vedere economic.

După cum puteți vedea, contribuabilii au dreptul să recunoască ca parte a costurilor materiale valoarea proprietății care nu este amortizabilă în mai multe perioade de raportare în modul determinat de aceștia în mod independent, iar o astfel de procedură ar trebui elaborată ținând cont de indicatori justificați din punct de vedere economic, în în special, ținând cont de perioada de utilizare a proprietății. Nu există alte restricții sau cerințe privind comanda relevantă. În special, normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu împiedică anularea egală a valorii proprietății care nu este amortizabilă pe mai mult de o perioadă de raportare și nici nu stabilesc termene pentru o astfel de anulare.

Limita valorii mijloacelor fixe în politica contabilă

Dacă în politica contabilă în scopuri fiscale, organizația stabilește prevederile privind anularea egală a proprietății în valoare mai mică de 100.000 de ruble, fără a lua în considerare limita valorii activelor fixe în valoare de 40.000 de ruble aplicată acesteia în contabilitate , apoi, în contabilitatea fiscală, proprietatea în valoare mai mică de 40.000 de ruble va fi anulată în perioada prevăzută și în contabilitate la momentul punerii în funcțiune (clauza 93 Instrucțiuni privind contabilitatea stocurilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Acest lucru nu va contribui la convergența datelor contabile și contabile fiscale. Prin urmare, în scopul convergenței profitului calculat conform datelor contabile și profitului calculat conform datelor contabile fiscale, o organizație poate determina limita valorii proprietății în intervalul de la 40.000 de ruble la 100.000 de ruble.

În consecință, organizația are dreptul de a include în politica contabilă în scopuri fiscale prevederile pe care proprietatea le-a folosit ca mijloc de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) sau pentru conducerea organizației, în valoare de la 40.000 de ruble la 100.000 de ruble cu o durată de viață utilă mai mare de 1 an (12 luni) este legată de costurile materiale și este anulată drept cheltuială pe o bază liniară, pe baza duratei sale de viață utilă. În ceea ce privește proprietatea în valoare de până la 40.000 de ruble, cu o durată de viață utilă mai mare de 1 an (12 luni), organizația are dreptul de a determina că o astfel de proprietate este legată de cheltuieli materiale și este anulată drept cheltuieli la un moment dat. a punerii în funcţiune.

Dacă durata de viață utilă a obiectelor, determinată de organizație în scopuri contabile și în scopuri de contabilitate fiscală, coincide, atunci în final profitul conform contabilității și contabilității fiscale va coincide (în absența altor discrepanțe). Includerea prevederilor relevante în politica contabilă în scopuri fiscale va permite organizației să aducă împreună datele contabile și contabile fiscale, dar, în opinia noastră, nu va scuti organizația de nevoia de a reflecta diferențele de contabilitate în conformitate cu prevederile cerințele PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” (în continuare - PBU 18/02).

Diferențele în contabilitate

În conformitate cu paragraful 3 din PBU 18/02, diferența dintre profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabil al perioadei de raportare, care rezultă din aplicarea diferitelor reguli de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor, care sunt stabilite în reglementări. acte juridice conform contabilității și legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, constă din diferențe permanente și temporare.

În sensul PBU 18/02, diferențele permanente înseamnă venituri și cheltuieli (clauza 4 din PBU 18/02):

• formarea profitului (pierderii) contabile a perioadei de raportare, dar care nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit atât a perioadei de raportare, cât și a perioadei de raportare ulterioare;
• luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit a perioadei de raportare, dar nerecunoscute în scopuri contabile ca venituri și cheltuieli atât ale perioadei de raportare, cât și ale perioadei de raportare ulterioare.

În sensul PBU 18/02, diferențele temporare sunt înțelese ca venituri și cheltuieli care formează profit (pierdere) contabil într-un perioadă de raportare, și baza de impozitare a impozitului pe venit - în altă perioadă sau în alte perioade de raportare (clauza 8 PBU 18/02).

Diferențele temporare, în funcție de natura impactului lor asupra profitului (pierderii) impozabile, se împart în (clauza 10 PBU 18/02):

• diferențe temporare deductibile;
• diferențe temporare impozabile.

În virtutea p.p. 11, 12 PBU 18/02, diferențele temporare deductibile și diferențele temporare impozabile se formează ca urmare, în special, a aplicării diferitelor metode de amortizare în scopuri contabile și în scopul determinării impozitului pe profit, precum și a altor diferențe similare. .

În contabilitate în situația luată în considerare, amortizarea acumulată asupra mijloacelor fixe va fi inclusă în cheltuieli (clauza 17 din PBU 6/01, clauza 8 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”). În același timp, cheltuielile materiale vor fi recunoscute în contabilitatea fiscală (clauza 1, clauza 2, articolul 253, clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse), și nu amortizarea (clauza 3, clauza 2). , articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Aceste diferențe, în opinia noastră, indică necesitatea de a reflecta diferențele în contabilitate. În același timp, întrebarea la ce tip de diferențe (permanente sau temporare) conduc aceste diferențe nu este clară (pentru mai multe informații, a se vedea „Interpretarea R82. Diferențele temporare în impozitul pe venit” („Ziarul financiar”, nr. 19, mai 2010)).

În opinia noastră, aceste diferențe nu sunt diferențe care indică apariția unor diferențe temporare în situația luată în considerare (nu sunt diferențe similare cu utilizarea diferitelor metode de amortizare). În acest caz, în contabilitate și contabilitate fiscală, sunt două tipuri diferite cheltuieli, fiecare dintre acestea fiind tratată ca specii independente cheltuieli într-un singur cont, și nu sunt luate în considerare într-un alt cont, ceea ce indică apariția în acest caz a unor diferențe permanente.

În conformitate cu paragraful 7 din PBU 18/02, o datorie (activ) fiscală permanentă este înțeleasă ca valoarea impozitului care duce la o creștere (scădere) a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare. O datorie (activ) fiscală permanentă este recunoscută de o organizație în perioada de raportare în care apare diferența permanentă. Datoria fiscală permanentă (activul) este egală cu suma determinată ca produs al diferenței permanente care a apărut în perioada de raportare și cota de impozit pe profit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și este în vigoare la data raportării.

În consecință, cheltuielile sub formă de amortizare, reflectate în contabilitate și neluând în considerare în scopul impozitului pe venit, vor constitui o datorie fiscală permanentă. La rândul lor, cheltuielile materiale recunoscute în scopuri de impozit pe profit, dar nerecunoscute în contabilitate, vor forma un activ fiscal permanent.

La aplicarea PBU 18/02, organizația determină cheltuiala (venitul) condiționată pentru impozitul pe venit egal cu produsul profit contabil, format în perioada de raportare, asupra cotei impozitului pe venit (clauza 20 PBU 18/02).

Pentru a determina valoarea impozitului pe venit curent, cheltuiala (venitul) cu impozitul pe profit condiționat este ajustată pentru valoarea unei datorii (activ) fiscale permanente, o creștere sau o scădere a unei creanțe privind impozitul amânat și o datorie privind impozitul amânat din perioada de raportare ( clauza 21 PBU 18/02).

Cheltuielile (veniturile) contingente cu impozitul pe venit (adică suma impozitului pe venit calculată pe baza profitului contabil), ajustată pentru diferențele permanente și temporare, care este impozitul curent pe venit în metodologia PBU 18/02, va fi egală cu valoarea impozitului pe profit calculată conform datelor contabile fiscale.

Reflectarea simultană a creanțelor fiscale permanente și a obligațiilor fiscale permanente în aceleași sume (cu condiția să nu existe alte diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală) va conduce la faptul că impozitul pe venit calculat pe baza profitului contabil va fi egal cu impozitul pe venit calculat pe baza contabilitatii fiscale .

Deoarece problema clasificării diferențelor în sensul PBU 18/02 nu este în prezent soluționată suficient, contabilitatea finală ar trebui determinată pe baza raționamentului profesional al contabilului.