Există o metodă care vă permite să obțineți produse finite fără a avea facilități de producție adecvate. Aceasta este o schemă de lucru cu taxare în care proprietarul instalațiilor prelucrează materiile prime furnizate de client. Acest lucru este convenabil și benefic pentru ambele părți la tranzacție. Singurii care fac cel mai adesea plângeri cu privire la o astfel de cooperare sunt servicii fiscale. Cu toate acestea, riscul de probleme fiscale poate fi redus dacă urmați corect toate detaliile de lucru și înregistrare în cadrul schemei de taxare.

Să luăm în considerare caracteristicile funcționării schemei de taxare, precum și regulile acesteia contabilitateși nuanțe de impozitare.

Cum funcționează schema de taxare?

O schemă de lucru cu taxare este o organizare a procesului de producție atunci când clientul își transferă materiile prime către o altă organizație pentru prelucrare în vederea obținerii de produse cu calități specificate. În acest caz, atât materiile prime, cât și produsul finit rămân în proprietatea clientului, iar organizația care execută lucrarea pur și simplu îndeplinește termenii contractului, furnizându-și facilitățile și forța de muncă pentru remunerația convenită.

REFERINŢĂ! Dacă în urma prelucrării materiilor prime rămân orice deșeuri sau surplus, acestea aparțin și clientului, cu excepția cazului în care contractul prevede furnizarea lor ca parte a plății.

Furnizorul este proprietarul materiilor prime și clientul procesării producției. Materiile prime deținute de furnizor, transferate de acesta pentru acțiuni ulterioare, pot fi:

• produs chiar de dealer;
• achiziționate din orice sursă;
• primite conform condițiilor oricărei tranzacții.

Justificarea legislativă pentru o astfel de schemă de cooperare este clauza 156 din Instrucțiunile metodologice de contabilizare a stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Diferențele dintre schema de taxare și alte forme de fabricare a produselor

Productie produse terminate poate fi realizat folosind diverse scheme antreprenoriale, fiecare dintre acestea având propriile sale avantaje și dezavantaje și diferă în anumiți parametri. Principalele diferențe dintre schema de taxare pentru prelucrarea materiilor prime pentru producția de mărfuri sunt următoarele caracteristici:

• vânzătorul își exprimă și stabilește în formă contractuală cerințele pentru produsul finit, inclusiv caracteristicile acestuia, procesul de fabricație, design, ambalare etc.;
• costul de producție va fi mai mic decât în ​​producția convențională, ceea ce înseamnă că produsul va costa mai puțin pe piață, ceea ce îi crește competitivitatea și promovează cererea în rândul consumatorului final;
• încheierea unui acord în cadrul unui sistem de taxare are un efect benefic asupra impozitării clientului, deoarece acesta își vinde propriile produse, așa cum spuneam, și nu revinde mărfurile.

Contract contractual și alte documente pentru schema de taxare

Intrarea într-o relație contractuală între furnizor și proprietarul producției poate fi considerată ca încheierea unuia dintre tipurile de contracte de muncă, prin urmare, din punct de vedere legal, trebuie să vă concentrați pe capitolul 37 din Codul civil al Federației Ruse. De asemenea, acest tip de cooperare este reglementat de art. 220 și 227 din Codul civil al Federației Ruse.

Nu există o formă specială de acord pentru schema de taxare; nu există reglementări stricte pentru prescrierea grupelor de materii prime sau formele de prelucrare a acestora. Puncte importante, obligatoriu a se consemna in contract:

• denumirea și volumele de materii prime transferate pentru prelucrare;
• parametrii produselor finite;
• datele de furnizare a materiilor prime și prelucrarea finală a acestora;
• remunerația pentru munca antreprenorului;
• procedura de efectuare a plăților (termene și tip de plată - numerar, non-numerar, parțial sub formă de materii prime sau deșeuri din acestea);
• caracteristici de livrare a materiilor prime și apoi a produselor finite;
• cerințe speciale ale clientului, dacă există (caracteristici tehnologice, dorințe privind metodele de prelucrare, rate de consum de materii prime etc.): cel mai adesea sunt date în anexa la contract;
• Dacă nu se specifică altfel, proprietarul implicit al materialelor, deșeurilor de materii prime și reziduurilor este vânzătorul.

Pe lângă contract, se întocmește un act de transfer de materii prime și o factură (), iar uneori se adaugă și o chitanță de transport. În tot timpul cât antreprenorul are materiile prime, el este responsabil pentru siguranța acestora.

NOTĂ! Factura trebuie să conțină detaliile contractului și să indice că materiile prime sunt furnizate pe baza unei scheme de taxare.

Deșeurile trebuie luate în considerare, deoarece formal aparțin și clientului.

Toate celelalte metode de manipulare a acestora trebuie să fie reflectate în contract și luate în considerare în documentație. În cazul în care clientul dorește pur și simplu să le lase procesatorului, trebuie întocmit un acord de transfer gratuit.

Dacă vânzătorul intenționează să le returneze, Ministerul Finanțelor în Instrucțiunile metodologice prevede o procedură contabilă pentru această procedură: se efectuează la costul posibil al vânzării sau utilizării lor, în timp ce costul materiilor prime este redus cu această cifră. . Eliminarea deșeurilor se negociază separat.

Produsele finite sunt depozitate în depozitul antreprenorului, unde sunt mutate cu ajutorul facturii nr. MX-18, până când sunt transferate proprietarului, care se realizează cu ajutorul facturii nr. M-15.

Contabilitate in regim de taxare

Clientul reciclează materialele, păstrând în același timp dreptul de proprietate asupra acestora. Prin urmare, acestea sunt stocate în bilanţul vânzătorului, dar dinamica lor trebuie reflectată în contul „Materiale acceptate pentru prelucrare” special prevăzut în acest scop. În contabilitate, nu este obișnuit să amestecați conturile pentru a reflecta materialele interne și producția terță parte.

Ministerul Finanțelor recomandă înregistrarea tranzacțiilor cu materii prime furnizate de client în contul sintetic 003 pentru active materiale, folosind subconturi suplimentare, precum „Materiale și materii prime în depozit”, „Materiale și materii prime în procesare”. Atunci când materiile prime sunt utilizate pentru producție, aceste materiale sunt „transferate” dintr-un subcont în altul.

Astfel de materiale nu pot fi anulate - aceasta este o încălcare, deoarece acestea continuă să fie proprietatea documentată a vânzătorului. Anularea va pune automat produsul finit în categoria neprodus, dar revândut, ceea ce va crește semnificativ cheltuielile fiscale ale vânzătorului.

Antreprenorul ține evidența produselor fabricate din materii prime furnizate de client în contul extrabilanțiar 002 „Active de stoc acceptate la a tine in siguranta" La finalizarea procesării, acesta emite o factură către vânzător. Totodată, costul materiilor prime pentru antreprenor nu afectează în niciun fel impozitarea, deoarece aparține furnizorului. Impozitul se plătește numai pentru prestarea serviciilor, iar baza este suma pentru procesare: venitul contractantului include remunerația pentru munca specificată în contract.

Exemplu de înregistrări contabile pentru schema de taxare

În aprilie 2016, OJSC Zernokontrol a primit materii prime pentru prelucrare în valoare de 10.000.000 de ruble în cadrul unei scheme de taxare. Costul procesării conform contractului s-a ridicat la 2.500.000 de ruble, inclusiv TVA.

Livrarea materiilor prime și transportul produselor finite sunt încredințate furnizorului, iar lucrările de încărcare și descărcare sunt incluse în costul serviciilor antreprenorului. În aprilie, OJSC a primit o plată în avans de 600.000 de ruble. și în aceeași lună a început procesarea cerealelor rezultate, care a fost finalizată la timp - în mai 2016. Expedierea a fost efectuată la timp, precum și plata finală între client și antreprenor.

Costul procesării cerealelor pentru OJSC Zernokontrol este de 1.800.000 de ruble, 800.000 de ruble au fost cheltuite în martie și 1.000.000 de ruble au fost cheltuite în aprilie.

Care înregistrări contabile se va face, vom analiza mai jos.

martie 2016:

• primirea unei plăți în avans în temeiul unui contract în cadrul unui sistem de taxare nr. xxxxxxxxxx: 600.000 RUB;
• perceperea TVA pentru plata în avans primită (600.000 x 0,18 = 108.000 ruble);
• reflectarea costului materiilor prime furnizate de client acceptate în depozit - 10.000.000 de ruble;
• anularea materiilor prime transferate pentru prelucrare din depozit: 4.000.000 RUB;
• contabilizarea materiilor prime care au intrat în atelierul corespunzător „Nume”: 4.000.000 de ruble;
• reflectarea cheltuielilor pentru prelucrarea materiilor prime: 800.000 de ruble;
• acceptarea produselor finite din aceste materii prime în depozit;
• anularea materiilor prime uzate.

aprilie 2016:

• anularea materiilor prime rămase din depozit pentru prelucrare (10.000.000 - 4.000.000 = 6.000.000) ruble;
• contabilizarea materiilor prime transferate la atelier;
• reflectarea costurilor pentru prelucrarea materiilor prime: 1.000.000 de ruble;
• Recepția produselor fabricate din aceste materii prime în depozit: 10.000.000 RUB;
• anularea materiilor prime uzate: 10.000.000 RUB;
• anularea costurilor de procesare: 1.800.000 RUB;
• reflectarea veniturilor în cadrul unui contract conform unei scheme de taxare: (2.500.000 – 1.800.000 = 700.000 de ruble);
• perceperea TVA la costul de prelucrare a materiilor prime;
• deducerea TVA din plata anticipată;
• livrarea produselor finite;
• compensarea plății anticipate - 600.000 de ruble;
• decontare finală cu clientul (2.500.000 - 600.000 = 1.900.000 ruble).

CONTABILITATE DE LA DEALER?Transfer de materii prime pentru obtinerea produselor finite.In acest caz, vanzatorul transfera materiile prime (ciment, nisip) catre procesator si primeste de la acesta produse finite, pe care ulterior le foloseste in constructia unei cladiri de locuit. Costul materiilor prime este anulat în conturile costurilor de producție atunci când produsul finit este primit de la procesator. Costul lucrărilor de prelucrare este, de asemenea, inclus în conturile costurilor de producție și participă la formarea costurilor produsului. Conținutul tranzacției Debit Credit10-1 60 Ciment acceptat în contabilitate19 60 TVA alocat pe ciment acceptat în contabilitate60 51 Plată efectuată către furnizor pentru ciment68 19 TVA acceptat pentru deducere10-7 10-1 Ciment transferat pentru prelucrare20 10-7 Costul cimentului anulat (conform raportului procesatorului)20 60 Au fost anulate costurile pentru plata lucrărilor de prelucrare19 60 S-a alocat TVA60 51 S-a plătit lucrările de prelucrare efectuate68 19 S-a acceptat TVA pentru deducere43 20 Produsele finite de beton au fost acceptate în contabilitate08 43 Produsele finite au fost anulate pentru construcție a unei clădiri rezidențiale???Este cifra de afaceri 08 -43 supusă TVA?, legal Există un astfel de cablaj?

Produsele finite fac parte din stocurile destinate vânzării (rezultatul final ciclu de producție, bunuri finalizate prin prelucrare (asamblare), ale căror caracteristici tehnice și de calitate respectă termenii contractului sau cerințele altor documente, în cazurile stabilite de lege) (clauza 199 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse) din 28 decembrie 2001 Nr. 119n). Prin urmare, atunci când primiți proprietăți din procesare, luați în considerare contul 10 „Materiale” (dacă activele vor fi cheltuite nu numai pentru construcție) sau pe contul 08 (dacă materialele obținute în urma procesării sunt folosite la crearea (fabricarea) active, costurile de procesare formează inițial costul acestor mijloace fixe (clauza 8 din PBU 6/01)). În cazul dumneavoastră, vă recomandăm să efectuați următoarele operații:
Debit 10 Credit 60
– achizitionat ciment si nisip;

Debit 19 Credit 60
– se ia in calcul TVA la ciment si nisip;
Debit 68 Credit 19
– acceptat pentru deducere TVA;
Debit 10-7 Credit 10
– au fost transferate ciment și nisip pentru prelucrare;
Debit 10 Credit 10-7
– materialele primite din prelucrare;

Prima opțiune (dacă betonul va fi folosit în alte activități):

Debit 10 Credit 60
– costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul materialelor;

Debit 19 Credit 60
– TVA este alocată costului lucrărilor la prelucrarea materialelor de către un terț;

Debit 68 Credit 19
– TVA-ul este acceptat pentru deducere;
Debit 08 Credit 10
– betonul este inclus în costul construcției;
sau
A doua opțiune (dacă betonul nu este folosit în alte activități)
Debit 08 Credit 10-7
– betonul este inclus în costul obiectului;
Debit 08 Credit 60
– reflectă costul lucrărilor contractuale pentru prelucrare;
Debit 19 Credit 60
– contabilizarea TVA la munca;
Debit 68 Credit 19
– acceptat pentru deducere TVA
La producerea produselor din beton, organizația nu are obligația de a calcula TVA (Debit 08 Credit 10). Nu există obiect de impozitare pentru lucrările de construcție și instalare pentru nevoile proprii.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în recomandările Sistemului Glavbukh și în document, pe care îl puteți găsi în fila Baza juridică.

1. paragraful 199 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 N 119n „Cu privire la aprobarea Ghidurilor pentru contabilitatea stocurilor”

„Produsele finite fac parte din stocurile destinate vânzării* (rezultatul final al ciclului de producție, bunuri finalizate prin prelucrare (asamblare), ale căror caracteristici tehnice și de calitate respectă termenii contractului sau cerințele altor documente, în cazurile stabilite de lege).”

O organizație poate angaja terțe părți pentru a procesa materiale. Această operație se numește transfer de materii prime pentru prelucrare. În acest caz, organizația care deține materialele va fi clientul, iar organizația de procesare va fi executantul lucrării. Relația dintre client și antreprenor este reglementată de Capitolul 37 Cod Civil RF*.

După procesare, organizația care execută este obligată să transfere rezultatul către client (clauza 1, articolul 703 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, materialele rămase neutilizate sunt transferate (clauza 1, articolul 713 din Codul civil al Federației Ruse).

Documentarea

La transferul materialelor pentru prelucrare către antreprenor, emiteți o factură în formularul nr. M-15. În documente, indicați că materialele au fost transferate în vederea procesării pe bază de taxă.

După prelucrarea materialelor, organizația de implementare trebuie să depună următoarele documente:*

Factura in formular Nr. M-15;
raport privind consumul de materiale (clauza 1 a articolului 713 din Codul civil al Federației Ruse). Acest document trebuie să conțină informații despre materialele primite și neutilizate pentru producție, cantitatea și gama de materiale (produse) primite. De asemenea, indică câte deșeuri au fost primite, inclusiv deșeurile returnabile. Surplusul trebuie returnat vânzătorului, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel;
act de acceptare și transfer de muncă pentru costul lucrărilor de prelucrare (articolul 720 din Codul civil al Federației Ruse).

La primirea materialelor din procesare, clientul trebuie să emită o comandă de primire (Formular nr. M-4). Dacă produsele finite sunt obținute ca urmare a prelucrării materialelor, emiteți o factură pentru transferul produselor finite la locații de depozitare (Formular nr. MX-18).

Contabilitate: rezultate de transfer și prelucrare

Când materialele sunt transferate pentru procesare pe bază de taxă, vânzările nu au loc, deoarece proprietatea rămâne în proprietatea organizației care a comandat lucrarea (clauza 1, articolul 220 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, nu anulați costul materialelor din bilanțul organizației client, ci luați în considerare într-un subcont separat 10-7 „Materiale transferate pentru prelucrare externă” (clauza 157 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerul de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nr. 119n): *

Debit 10-7 Credit 10
– materialele au fost transferate pentru prelucrare.

Contabilitatea ulterioară a materialelor trimise pentru prelucrare depinde de rezultatul prelucrării. Regulile contabile variază în funcție de următoarele cazuri:

Rezultatul prelucrării este produs finit;
reciclarea pregătește doar materialul pentru utilizare;
materialele reciclate sunt folosite la fabricarea (crearea) mijloacelor fixe.

Dacă în urma prelucrării se obține un produs finit, atunci costurile de prelucrare formează costul produsului finit (clauza 5 din PBU 10/99). Reflectați această operațiune astfel:*

Debit 20 (23...) Credit 10-7
– materialele din procesare se returneaza si se iau in calcul in costul produselor finite;

Debit 20 (23...) Credit 60
– costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul produselor finite.

Dacă materialele sunt pregătite pentru utilizare, costurile de prelucrare cresc costul acestor materiale (clauzele 68, 71 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Reflectați această operațiune astfel:*

Debit 10 Credit 10-7
– au fost returnate materiale din procesare;

Debit 10 Credit 60
– costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul materialelor.

În cazul în care materialele obținute din prelucrare sunt utilizate la crearea (fabricarea) mijloacelor fixe, costurile de prelucrare formează costul inițial al acestor mijloace fixe (clauza 8 din PBU 6/01). Reflectați această operațiune astfel:*

Debit 08 Credit 10-7
– materialele din procesare se returnează și se iau în considerare în costul inițial al mijloacelor fixe;

Debit 08 Credit 60
– costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul inițial al mijloacelor fixe.

Contabilitate: decontari intre contractant si client

Plățile între antreprenor și client pentru procesarea materialelor pe bază de taxă pot fi efectuate în mai multe moduri:*

Bani gheata;
materii prime transferate pentru prelucrare;
alte articole de inventar (servicii, lucrări).

Reflectați decontarea în numerar în contabilitatea clientului cu următoarele înregistrări:

Debit 60 Credit 51
– datoria față de antreprenor a fost rambursată.

Dacă aceste tranzacții sunt supuse TVA-ului, efectuați următoarele înregistrări:

Debit 19 Credit 60

– acceptat pentru deducerea TVA la lucrările de prelucrare a materialelor.

Reflectați calculul materiilor prime transferate pentru prelucrare sau alte articole de inventar (lucrări, servicii) în contabilitatea clientului cu următoarele înregistrări:

Debit 20 (10, 08, 23...) Credit 60
– datoria față de organizația executantă se reflectă pe baza unui certificat de finalizare a lucrărilor semnat;

Debit 91-2 Credit 10 (10-7, 16, 20...)
– costul proprietății vândute (lucrări, servicii) este anulat;

Debit 62 Credit 91-1
– se reflectă datoria organizației executante;

Debit 60 Credit 62
– datoria în baza contractelor este compensată.

Dacă aceste tranzacții sunt supuse TVA-ului, trebuie să reflectați suplimentar următoarele tranzacții:

Debit 19 Credit 60
– TVA reflectat la lucrările de prelucrare a materialelor;

Debit 60 Credit 51
– suma TVA este transferată în contul bancar al furnizorului (dacă apare o astfel de obligație);

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– acceptat pentru deducerea TVA la lucrările de prelucrare a materialelor;

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
– TVA se percepe la articolele de inventar vândute (lucrări, servicii).

Un exemplu despre modul în care materialele sunt prelucrate de către o terță parte în contabilitate și fiscalitate. Prelucrarea a dus la materiale care necesită prelucrare ulterioară*

CJSC Alfa a achiziționat materii prime în valoare de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA – 36.000 de ruble). Înainte de a utiliza materii prime în producție, acestea trebuie prelucrate. OJSC „Compania de producție „Master”” a fost angajată pentru prelucrare. Costul lucrărilor de procesare a fost de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA – 18.000 de ruble). Materialele obtinute in urma prelucrarii au fost folosite in productia proprie. Produsele finite din producția proprie au fost vândute la un preț de 413.000 de ruble. (inclusiv TVA - 63.000 de ruble) în aceeași lună în care materialele au fost trimise pentru prelucrare și primite din procesare.

Organizația se aplică sistem comun impozitare (metoda acumularii). Costurile de producere a produselor finite sunt considerate directe.

În contabilitate, operațiunile de prelucrare s-au reflectat astfel:

Debit 10 Credit 60
– 200.000 de ruble. – au fost primite materiale de la furnizor;

Debit 19 Credit 60
– 36.000 de ruble. – se alocă TVA pe materialele primite;

Debit 10-7 Credit 10
– 200.000 de ruble. – materialele au fost transferate pentru prelucrare;

Debit 10 Credit 10-7
– 200.000 de ruble. – materialele primite din prelucrare;

Debit 10 Credit 60
– 100.000 de ruble. – costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul materialelor;

Debit 19 Credit 60
– 18.000 de ruble. – TVA este alocată costului lucrărilor la prelucrarea materialelor de către un terț;

Debit 20 Credit 10
– 300.000 de ruble. – materiile prime prelucrate au fost transferate pentru utilizare în producția proprie a organizației;

Debit 43 Credit 20
– 300.000 de ruble. – produsele finite sunt transferate în depozit;

Debit 90-2 Credit 43
– 300.000 de ruble. – se anulează costul produselor finite;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
– 63.000 de ruble. – se percepe TVA la vânzarea produselor finite;

Debit 62 Credit 90-1
– 413.000 de ruble. (350.000 RUB + 63.000 RUB) – reflectă datoria cumpărătorului pentru produsele finite vândute.

În contabilitatea fiscală, Alpha a reflectat cheltuielile sub forma costului materiilor prime prelucrate și lucrează la prelucrarea acestora în momentul vânzării produselor fabricate din acestea. Valoarea totală a cheltuielilor recunoscute în contabilitatea fiscală a fost:
200.000 de ruble. + 100.000 de ruble. = 300.000 de ruble.

BAZĂ: impozitul pe venit

Procedura de contabilizare a costurilor de prelucrare a materialelor pe bază de taxă pentru impozitare depinde dacă acestea formează sau nu costul inițial al mijloacelor fixe.

Dacă costul costurilor de prelucrare formează costul inițial al mijloacelor fixe, ștergeți cheltuielile (sub forma costului lucrărilor de prelucrare și sub forma costului materialelor în sine) prin amortizare. Pentru mai multe informații despre aceasta, consultați Cum se calculează amortizarea în contabilitatea fiscală.

Dacă costurile de procesare nu participă la formarea costului inițial al mijloacelor fixe, aplicați următoarele reguli. La calcularea impozitului pe venit, o organizație poate lua în considerare în costurile materiale costurile de prelucrare a materialelor (efectuând o parte a Procese de producție) o altă organizație (subclauza 6, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Data recunoașterii cheltuielilor sub forma costului lucrărilor de procesare va fi:

Cu metoda de acumulare, data semnării certificatului de acceptare pentru munca efectuată (paragraful 2, clauza 2, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
cu metoda numerarului, data rambursării datoriei către organizația de executare (subclauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Data recunoașterii cheltuielilor sub forma costului materialelor transferate pentru prelucrare depinde, de asemenea, de metoda de calculare a impozitului pe venit utilizată de organizație:

Metoda de acumulare;
metoda numerarului.

Recunoașterea cheltuielilor prin metoda angajamentelor

Atunci când calculați impozitul pe venit folosind metoda de angajamente, aplicați următoarele reguli. Costul materialelor transferate în vederea prelucrării pe bază de taxă poate fi luat în considerare în cheltuieli în momentul în care acestea sunt anulate pentru producție în partea utilizată în acesta la sfârșitul lunii (clauza 2 din articolul 272, clauza 5 din articolul 2). 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, momentul transferului pentru prelucrare este echivalent cu transferul materialelor în producție, deoarece prelucrarea este una dintre etapele producției.

Dacă costurile de procesare sunt clasificate drept directe, atunci ele pot fi luate în considerare numai după finalizarea lucrării (acceptate de client). Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 2 al articolului 318 Codul fiscal RF.

Situație: ar trebui să fie luate în considerare materialele transferate pentru prelucrare ca parte a lucrărilor în curs la calcularea impozitului pe venit (mod = 112, id = 43608)

Recunoașterea cheltuielilor prin metoda de numerar

Dacă o organizație folosește metoda numerarului, costul materialelor transferate pentru prelucrare pe bază de taxă poate fi luat în considerare în cheltuieli dacă sunt îndeplinite două condiții: materialele sunt transferate pentru prelucrare și sunt plătite, inclusiv prin compensare (subclauza 1). , clauza 3, articolul 273 din Codul fiscal RF). În acest caz, momentul transferului pentru prelucrare este echivalent cu transferul materialelor în producție, deoarece prelucrarea este una dintre etapele producției.

BAZĂ: TVA

La transferul de materiale pentru procesare pe bază de taxă, dreptul de proprietate asupra acestora nu trece, prin urmare această operațiune nu este considerată o vânzare (articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 1 al articolului 220 din Codul civil al Federației Ruse). ). Aceasta înseamnă că nu este supus TVA-ului (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, TVA-ul plătit pentru prelucrarea materialelor poate fi dedus dacă sunt îndeplinite condițiile de rambursare a acestuia.

Transferul articolelor de inventar (lucrări, servicii) pentru a plăti pentru prelucrarea materialelor este supus TVA-ului (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).*

Serghei Razgulin, actual consilier de stat al Federației Ruse, clasa a III-a

Cod Civil Federația Rusă nu prevede un capitol special care să reglementeze relaţiile părţilor la efectuarea operaţiunilor de taxare. Principalele condiții pentru aceste relații sunt specificate în dispozițiile articolului 220 din Codul civil al Federației Ruse:

• Produsele noi produse prin prelucrarea materialelor care nu aparțin întreprinderii dobândesc dreptul de proprietate de către proprietarul acestor materii prime (cu excepția cazului în care în contract sunt specificate alte condiții pentru transferul drepturilor de proprietate).
• Dacă proprietarului i se acordă drepturi de proprietate asupra produselor fabricate din inventarul clientului, atunci el este obligat să ramburseze costul serviciilor furnizate clientului.

Transferul materiilor prime furnizate de client către antreprenor

Conform Reglementărilor contabile „ Politica contabilaîntreprindere” organizația are dreptul de a reflecta bilanț numai acele resurse de producţie care îi aparţin prin lege sau se află sub conducerea operaţională a acesteia.

Când sunt transferate pentru reproducere, drepturile de proprietate rămân la întreprinderea client. Prin urmare, organizația nu are dreptul de a reflecta valoarea acestor active de producție în bilanțul său. Din toate acestea rezultă că antreprenorul nu desfășoară activități de producție, ci doar prestează anumite servicii pentru compensare bănească.

Bunurile materiale și de producție sunt transferate de la client la organizația de execuție pe baza unui document primar: o factură pentru eliberarea materialelor către partea conform f. M-15. În factură trebuie să completați rubrica „Baze”, în care se face nota „În termeni de taxare conform acordului datat... Nu...”. Acest document primar servește drept bază pentru acceptarea în contabilitate a stocurilor furnizate de clienți.

Contabilitatea materiilor prime primite pentru prelucrare

Pentru a contabiliza fondurile care sunt transferate în producție pe bază de taxă, este alocat un cont în afara bilanțului 003. Acesta se numește „Materiale acceptate pentru procesare”. Este necesar să se sintetizeze informații despre mișcarea, disponibilitatea materialelor (materiile prime) ale clientului, care sunt acceptate pentru reluare și nu sunt plătite de către organizația care execută.

Costurile pentru reelaborare, precum și pentru finalizarea fondurilor, sunt luate în considerare în conturile care reflectă informații despre costurile productiei. Doar producția lor este reflectată aici minus valoarea activelor de producție ale clientului.
Contul 003 are două subconturi: 003.1 – Stocuri furnizate de client în depozit și 003.2 – Stocuri furnizate de client în procesare.

Informațiile despre stocurile transferate în vederea procesării se păstrează atât în ​​termeni cantitativi cât și valorici pentru fiecare client la prețurile specificate în documentele de transfer al stocurilor.

Operațiunile de prelucrare cu contractantul pe contul extrabilanțiar 003 se desfășoară fără utilizare intrare dubla până la transferul stocului către client al produselor de reprelucrare.

Produsele de reformă sunt contabilizate într-un cont în afara bilanțului. 002 „Inventar și materiale acceptate pentru păstrare.” Informațiile despre cantitatea de produse finite de pe acesta constau în costurile reale ale producției de reprelucrare și costul resurselor furnizate de client. Include, de asemenea, informații despre deșeurile returnate vânzătorului în conformitate cu termenii contractului (în evaluare condiționată).

Cheltuielile unei instituții angajate în utilizarea resurselor de taxare pentru activități obișnuite pentru fabricarea de produse sunt recunoscute ca suma propriei auxiliare. resurse de productie procesator, salarii cu toate taxele fiscale, care sunt înregistrate ca debit în conturile de producție costisitoare.

Toate cheltuielile efectuate de întreprinderea executantă pentru producția de produse sunt anulate direct din conturile de cost la debitul contului. 90.2 „Costul vânzărilor”.

Veniturile primite din sarcinile finalizate (serviciile furnizate) pentru conversia resurselor materiale ale clientului sunt reflectate de antreprenor fără valoarea acestor resurse. Acest venit este recunoscut ca venit în perioada în care părțile au semnat Certificatul de Acceptare și Transfer al Lucrării Finalizate.

Tranzacții comerciale pentru primirea bunurilor furnizate de clienți

Contabilitatea deșeurilor pentru reciclator

În timpul procesului de producție, agenția de implementare poate genera deșeuri. Contractul de prestare a serviciilor (efectuarea lucrarilor) specifica optiunile de contabilizare a deseurilor. În acest caz, există două variante: fie deșeurile rămân la procesor, fie sunt returnate clientului.

Dacă deșeurile rămân la antreprenor, atunci se reflectă în contul de credit. 003 „Materiale transferate în vederea prelucrării” și prin debit în cont. 10 „Materiale” pentru întreaga valoare a costului materiilor prime care au fost transferate pentru reformă.
Operațiuni comerciale pentru a reflecta deșeurile rămase la procesor

Contabilitatea decontărilor reciproce dintre dealer și procesator

Opțiunile de decontare reciprocă între client și antreprenor sunt specificate în contract. Astăzi există trei opțiuni:

• în numerar;
• produse terminate;
• materii prime.

Contabilitatea decontărilor reciproce în numerar

Această opțiune de decontare este cea mai simplă. Conform acestei scheme larg răspândite, antreprenorul oferă servicii pentru producția de produse finite din fonduri de taxare, iar organizația clienților plătește acest tip Servicii.
Tranzacțiile pentru înregistrarea acestor tranzacții în contabilitate sunt date mai sus.

Contabilitatea decontărilor reciproce cu produse finite

Un acord de acest tip va fi mixt: un contract contractual (pentru serviciile prestate) și un contract de cumpărare și vânzare (pentru plata lucrărilor). În funcție de modul în care produsul finit va fi utilizat în viitor, antreprenorul îl poate înscrie în bilanț în două moduri:

• Dacă în viitor produsul este utilizat ca material, atunci costul său se reflectă în 10 conturi. „Materiale”;
• În cazul vânzării viitoare așteptate, produsul finit este reflectat în cont. 41 „Produse”.

Contabilitatea decontărilor reciproce cu materii prime

Costul resurselor expediate, care sunt acceptate ca plată pentru o sarcină, este dezvăluit în cont. 45 „Marfa expediată.” Acest cost se poate reflecta în contul de bilanț al procesatorului datorită faptului că drepturile de proprietate îi sunt transferate integral la finalizarea sarcinilor finalizate.

După îndeplinirea tuturor termenilor contractului, plata materiilor prime se reflectă în cont. 91 „Alte venituri și cheltuieli.” Pana in momentul detinerii, costul resurselor se reflecta in contul extrabilant. 002 „Inventar și materiale acceptate pentru păstrare.”

Contabilitatea fiscală a materiilor prime furnizate de client de la procesator

Firma executantă ține evidențe fiscale similare cu cele pentru prestarea muncii.
Costuri directe ale procesorului:

• Remunerația personalului implicat în procesul de renovare;
• Amortizarea mijloacelor fixe care sunt utilizate în procesul de producție;
• Cantitatea unui singur impozitul social pe salariile muncitorii.

Materiile prime rezultate pentru prelucrare nu sunt o achiziție. Prin urmare, valoarea acestuia nu poate fi creditată pentru TVA. Baza de impozitare la determinarea cuantumului impozitului după vânzarea produselor este costul resurselor de prelucrare primite pentru reformă, fără TVA.

Pentru serviciile de prelucrare materiale – 18%, indiferent de cota de impozitare calculată pe stocurile de producție.

Este clar că niciuna întreprindere industrială neasigurat împotriva cererilor de la inspectorii fiscali. În același timp, practica arată că cei dintre aceștia care sunt angajați în prelucrarea materiilor prime furnizate de clienți, mai des decât alții, primesc decizii privind acumularea restanțelor, penalități și amenzi corespunzătoare. De ce sunt atât de parțiali inspectorii față de aceste întreprinderi? La ce nuanțe trebuie să acorde o atenție deosebită un contabil? Cu ce ​​pretenții ale autorităților fiscale nu ar trebui să fiți de acord? Citiți despre asta și multe altele în acest articol.

Reguli generale.

Materialele de taxare sunt materiale acceptate de organizația de procesare de la clientul-furnizor pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricare a produselor fără plata costului materialelor acceptate și cu obligația de a returna integral materialele prelucrate (prelucrate), de a preda lucrările finalizate și produsele fabricate (clauza 156 Instrucțiuni privind contabilitatea stocurilor, aprobat. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n). În conformitate cu Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi, materiile prime furnizate de procesator sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”. Același document prevede că contabilizarea costurilor de prelucrare (rafinare) a materiilor prime și bunurilor se efectuează pe conturile costurilor de producție. Cu alte cuvinte, procesatorul nu reflectă materiile prime și proviziile (denumite în continuare materii prime) acceptate de la furnizor în bilanțul său (contul 10 „Materiale”), ci le ia în considerare ca debit la contul 003 în evaluarea stabilită în acordul de prelucrare. Totodată, cheltuielile pentru producerea produselor din materii prime furnizate de client sunt încasate în debitul contului 20 „Producție principală”. Compoziția costurilor incluse în serviciile de procesare este aceeași ca și în cazul prelucrării propriilor materii prime, cu excepția costului materiilor prime furnizate de client și a costului vânzării produselor finite.

Notă. Un acord pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client este în esență unul dintre tipurile de contract, așa că părțile trebuie să fie ghidate de Ch. 37 Cod civil al Federației Ruse.

Contractul de prelucrare a materiilor prime prevede următoarele aspecte:

- denumirea si cantitatea materiilor prime transferate;

- denumirea si gama de produse finite;

- termenii de livrare a materiilor prime si de productie a produselor;

- prețul de prelucrare (prelucrare) și procedura de plată (în acest caz, este necesar să se stipuleze nu numai condițiile de plată, ci și tipurile de plăți (bani, parte din materiile prime furnizate, parte din produsele fabricate); );

- procedura de transport al materiilor prime si produselor manufacturate;

- standarde de consum de materii prime, pierderi tehnologice, generare de deseuri, pierderi naturale (de obicei date in anexe la contract);

- proprietarul deșeurilor, procedura de eliminare a acestora etc.

Părțile formalizează de obicei transferul de materii prime cu un ACT, care indică denumirea, cantitatea și valoarea contractuală a acesteia (fără alocarea de TVA, întrucât transferul materiilor prime pentru prelucrare în condiții de taxare nu este supus impozitării, deci furnizorul nu percepe TVA, iar procesatorul nu are dreptul de deducere.) . Materiile prime care sosesc de la furnizor sunt acceptate de către depozitar conform reguli generale(după sortiment, cantitate și calitate). Documentul de însoțire în acest caz va fi FACTURA CLIENTULUI în formularul N M-15 (Aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a), precum și o scrisoare de trăsură, chitanța feroviară etc.

Atenţie! Pentru a evita pretențiile și neînțelegerile, în coloana „Baze” din Formularul N M-15, este necesar să se indice că materiile prime sunt transferate pe bază de taxă și să se furnizeze detaliile contractului (număr, dată).

La primirea taxei de materii prime, precum și la acceptarea altor materiale, depozitarul are dreptul de a utiliza opțiunea procesării documentelor prin întocmirea unui ordin de primire în formularul N M-4 (in care se indică faptul că materiile prime au fost primite în condiții de taxă) . Această opțiune TREBUIE INCLUSE ÎN POLITICA CONTABĂ:
Orientările pentru contabilizarea stocurilor prevăd și o a doua opțiune pentru pregătirea documentelor - prin aplicarea unei ștampile, care este echivalentă cu comanda de primire(a se vedea paragraful 49), totuși, considerăm că, din moment ce cerința pentru ștampilă este prezența detaliilor formularului M-4, crearea unei astfel de ștampile pare nepractică, iar aspectul amprentei sale este greu de perceput.

Notă. Antreprenorul (procesorul) este responsabil pentru siguranța proprietății (materiile prime) primite de la client (vânzător) (articolul 714 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru a asigura contabilizarea materiilor prime furnizate de client în depozit și a materiilor prime transferate în atelier pentru prelucrare, se recomandă deschiderea de subconturi separate pentru contul 003:

- "Materiale si materii prime in depozit";

- „Materiale și materii prime în procesare”.

Produsele finite produse din materii prime furnizate de client, de regulă, sunt acceptate în depozitul întreprinderii de prelucrare și depozitate până când sunt expediate către client. Primirea produselor la depozit este formalizată printr-o factură în formularul N MX-18 (Aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 08/09/1999 N 66), iar eliberarea din depozit este documentată într-o factură în formular N M-15. Pentru a contabiliza produsele finite realizate din materii prime furnizate de client, se recomandă utilizarea contului extrabilanțiar 002 „Active de stoc acceptate pentru păstrare”.

Clauza 1 a art. 713 din Codul civil al Federației Ruse stabilește obligația antreprenorului (procesatorului) de a prezenta proprietarului materiilor prime (și produselor finite) un raport privind utilizarea materiilor prime primite, care trebuie să conțină informații despre denumire. si cantitate:

Materii prime primite si folosite;

Produse finite produse;

Deșeuri generate.

În plus, părțile trebuie să semneze un certificat de recepție pentru lucrarea efectuată în care să indice costul procesării.

Procesatorul emite o factură către vânzător în mod general. Costul materiilor prime obținute pe bază de taxă nu este inclus în baza de impozitare a procesatorului. În conformitate cu paragraful 5 al art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse baza de impozitare la vânzarea serviciilor de producere a mărfurilor din materii prime (materiale) furnizate de client, acesta este definit ca costul prelucrării, procesării sau altei transformări ale acestora, ținând cont de accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără a include impozitul. TVA-ul se calculează folosind o cotă de 18%, indiferent de cota de impozitare vânzările de produse finite sunt impozitate. În acest caz, taxa „input” pe materiale, lucrări și servicii utilizate pentru asigurarea procesului de prelucrare este prezentată de fabrică spre deducere conform regulilor art. Artă. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În scopul impozitului pe profit, venitul procesatorului este costul muncii prestate, conform contractului. Materiile prime primite nu sunt incluse în venitul impozabil al procesatorului. Cheltuieli cu impozite procesator sunt formate din costurile de efectuare a lucrărilor fără a lua în considerare costul materiilor prime furnizate de client. Întrucât activitățile antreprenorului de prelucrare a materiilor prime furnizate de client sunt clasificate ca executare a lucrărilor, contabilul, în modul general stabilit, distribuie costurile directe la soldurile lucrărilor în curs. Costurile indirecte sunt recunoscute în în întregime la momentul implementării lor.

Să ne uităm la corespondența facturilor de la un procesor folosind un exemplu specific.

Exemplu. În martie 2009, OJSC „Zavod” a primit materii prime în valoare de 15.000.000 de ruble pe bază de taxă. Prelucrarea sa este estimată de părți în valoare de 2.360.000 de ruble. (inclusiv TVA - 360.000 de ruble). Conform termenilor contractului, costul transportului materiilor prime și produselor finite este suportat de furnizor, în timp ce operațiunile de încărcare și descărcare la depozitul acestuia sunt efectuate de către procesator. Costul acestor lucrări este inclus în prețul contractului.

În conformitate cu termenii contractului, contractantul a primit o plată în avans în valoare de 590.000 de ruble în contul său bancar în martie.

Prelucrarea acestui lot de materii prime a început în martie (materiile prime în valoare de 6.000.000 RUB au fost furnizate atelierului) și s-a finalizat în aprilie. Produsele fabricate au fost expediate către client în aprilie. În aceeași lună, clientul a plătit integral procesorul.

Costul procesării pentru SA „Zavod” este de 1.700.000 de ruble, inclusiv în martie - 700.000 de ruble, în aprilie - 1.000.000 de ruble. În contabilitatea procesatorului tranzacții de afaceri reflectată de următoarele înregistrări:

martie 2009

A fost primită o plată în avans în baza unui acord de taxare 51 62-2 590 000

TVA perceput la plata în avans (590.000 RUB / 118 x 18) 76-TVA 68 90.000

Costul materiilor prime acceptate în depozit pe bază de taxă este reflectat: 003-С 15.000.000

Materiile prime transferate pentru procesare au fost anulate din depozit 003-С 6.000.000

Sunt luate în considerare materiile prime furnizate atelierului 003-P 6.000.000

Cheltuieli reflectate aferente procesării materiilor prime furnizate de client 20 02, 10.23, 25, 26, 69.70, 76 700 000

În depozit au fost acceptate produse finite din materii prime furnizate de client (6.000.000 + 700.000) ruble. 002 6 700 000

Materii prime consumate anulate 003-P 6.000.000

aprilie 2009

Materiile prime transferate în depozit au fost anulate din depozit.
prelucrare (15.000.000 - 6.000.000) rub. 003-С 9 000 000

Sunt luate în considerare materiile prime furnizate atelierului 003-P 9.000.000

Cheltuieli reflectate aferente procesării materiilor prime furnizate de client 20 02, 10.23, 25.26, 69.70, 76 1.000.000

Produsele finite realizate din materii prime furnizate de client au fost acceptate în depozit

(9.000.000 + 1.000.000) frecați. 002 10 000 000

Materii prime consumate anulate 003-P 9.000.000

Cheltuielile pentru prelucrarea materiilor prime au fost anulate 90-2 20 1.700.000

Venituri reflectate în acordul de taxare 62-1 90-1 2.360.000

TVA perceput la costul procesarii 90-3 68.360.000

TVA la plata anticipată este acceptată pentru deducere 68 76-TVA 90.000

Produsele finite au fost expediate furnizorului (6.700.000 + 10.000.000) ruble. 002 16 700 000

Plata anticipată a fost compensată 62-2 62-1 590 000

Primit bani gheata de la client (2.360.000 - 590.000) rub. 51 62-1 1.770.000

În cazul în care sunt mai mulți furnizori, procesatorul trebuie să mențină pentru fiecare dintre aceștia o declarație (card) care conține informații despre materiile prime primite, produsele scadente, eliberate și listate pentru livrare.

Pe problema contabilității separate.

Nu este dificil de organizat contabilitatea și contabilitatea fiscală în situația în care fabrica în sine nu produce produse similare din același tip de materii prime, care sunt procesate pe bază de taxă. Dacă tipurile de materii prime și nomenclatura proprii și produse furnizate de client coincid (și acest lucru se întâmplă destul de des în practică), dificultățile „contabile” sunt inevitabile.

Teoreticienii declară în unanimitate că contabilul organizației de prelucrare trebuie să asigure contabilizarea separată a materiilor prime cu taxă și fără taxă, a costurilor și a produselor finite. Contabilii cu experiență insistă că este nerealist să implementezi astfel de recomandări în practică. Începătorii își frământă creierul încercând să respecte cerința contabilitate separată. Care este problema? Pentru a răspunde la această întrebare, este suficient să ne imaginăm o situație simplă.

Compania produce grinzi în I sudate atât din produse metalice laminate proprii, cât și furnizate de client. Contractul de prelucrare încheiat este pe termen lung, iar graficele de furnizare a metalului laminat și de expediere grinzi în I sudate către furnizor sunt întocmite astfel încât să asigure încărcarea rațională a liniei automate și eliberarea spațiului din produsele finite. . Cu toate acestea, se întâmplă adesea ca procesorul să livreze clienților săi un fascicul în I care este de fapt realizat din materii prime furnizate de clienți, adică care nu aparține întreprinderii. Ulterior, vânzătorului i se trimit produse realizate din materii prime achiziționate chiar de întreprindere.

Situația descrisă este destul de comună. Mai mult, unii dealeri nu au cunoștință de o astfel de înlocuire, alții au fost avertizați, dar nu se opun acestei proceduri. Nu vom analiza nuanțele juridice ale relației dintre părți. De exemplu, furnizorul poate depune o reclamație împotriva procesatorului pentru încălcarea termenelor de trimitere a produsului finit furnizat de client. Atunci când decideți asupra posibilității de răspundere, ar trebui să pornim de la termenii fiecărui acord specific (presupunând că vânzătorul și procesatorul sunt mulțumiți de toate și nicio parte nu face pretenții față de cealaltă), să încercăm să ne dăm seama de contabilitate.

Dacă tipurile de materii prime prelucrate și produse fabricate coincid, procesul de producție poate fi reprezentat sub forma unei diagrame:

│ Materii prime proprii │ │ Materii prime furnizate │
│ Contul 10 │ │ Contul 003 │
└──────────┬ ──────────┘ └──────────── ┬ ─────────┘
└── ──────────────────┐ ┌──────────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────┐
│ Productie │
│ Numără 20 │
└──────────────────┘
/│\ /│\
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
┌──────────┴ ─────────┐ ┌─────────── ┴ ─────────┐
│ Propria gata│ │ Dawa’s ready-made│
│ produse │ │ produse │
│ Contul 43 │ │ Contul 002 │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘

În acest caz, doar costul materiilor prime proprii este anulat la debitul contului 20 (costul materiilor prime furnizate de client nu este inclus în costuri). Creditul contului 20 reflectă costul produselor finite (corespunde cu debitul contului 43 sau 40) și procesare (Debit 90-2 Credit 20).
Întrucât materiile prime proprii și cele furnizate de client sunt gătite într-un cazan comun și procesate împreună, produsele fabricate nu pot fi individualizate. În consecință, distribuția produselor fabricate în cele proprii și cele furnizate de clienți ar trebui să se bazeze pe ratele de consum de materii prime.

Atenţie! Cu o astfel de organizare a contabilității, la sfârșitul unor perioade de raportare (luni), procesatorul poate avea un sold negativ la contul 43 (datorită vânzării produselor finite furnizate de client către contrapărțile sale).

În practică, o altă opțiune este utilizată pentru reflectarea tranzacțiilor în conturile contabile, atunci când materiile prime livrate pentru a fi livrate în producție sunt anulate din contul extrabilanțiar 003 și în același timp trecute în bilanț prin înregistrarea Debit 10 Credit 76” Calcule în baza unui acord de taxare”. Rețineți că posibilitatea de a accepta materii prime furnizate de client în bilanț este prevăzută, de exemplu, clauza 6.11. Recomandări metodologice privind contabilizarea costurilor de producție și calcularea costului produselor grase și uleioase, aprobat. Prin ordinul Ministerului Agriculturii din Rusia din 14 decembrie 2004 N 537. Următoarea este corespondența obișnuită:

Debit 20 Credit 10 - se anulează costul materiilor prime pentru producție;

Debit 43 Credit 20 - produsele finite sunt valorificate.

In acest caz, bilantul procesatorului (conform debitului contului 43) cuprinde toate produsele realizate: atat proprii cat si cele furnizate de clienti.

┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Materii prime proprii │<───────────────────────────┤ Давальческое сырье │
│ Contul 10 │ │ Contul 003 │
└────────── ┬ ──────────┘ └──────────────────────┘
└────────────────────┐
\│ /
┌──────────────────┐
│ Productie │
│ Numără 20 │
└───────── ┬ ────────┘
\│ /
┌──────────────────┐
│ Produse finite│
│ Scor 43 │
└────┬ ──────── ┬ ────┘
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
\│ / \│ /
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Implementare │ │ Expediere către vânzător │
│ clienți │ │ Contul 76 │
│ Scor 90-2 │ │ │
└────────────────────┘ └─── ──────────────────┘

O diferență semnificativă față de prima metodă este că debitul contului 20 anulează costul nu numai al materiilor prime proprii, ci și al materiilor prime furnizate de client.

În consecință, este necesar să se evalueze acesta din urmă. Credem că în acest caz nu are rost să reinventăm roata. Prin urmare, costul materiilor prime furnizate de client, luat în bilanț și anulat ca cost de producție, ar trebui luat ca preț mediu. Pentru a-l calcula, puteți folosi formula:

unde C este costul materiilor prime furnizate de client procesate în luna curentă, în ruble;

V - volumul de materii prime furnizate de client, incl.

La rândul său, fiecare dintre acești indicatori este determinat de formulele:

C = Snach + Post

unde Snach este costul soldului materiilor prime furnizate de client la începutul lunii conform

prețurile din perioada anterioară;

Spost - costul materiilor prime primite pe bază de client în luna curentă.

O formulă similară este utilizată pentru a calcula indicatorul „volumul de materii prime furnizate de client”:

V = Vstart + Vstop

unde Vbeg este volumul soldului de materii prime furnizate de clienți la început;

Vpost este volumul de materii prime furnizate de clienți primite în luna curentă.

Rețineți că aceste formule pot fi folosite indiferent de numărul de donatori.

Vânzările de produse finite proprii se reflectă în ordinea general stabilită.

La expedierea produselor către furnizor se face o înregistrare: Debit 76 „Calcule în baza acordului de taxare” Credit 43 - pentru costul estimativ al materiilor prime de taxare. Ca urmare a ultimei înregistrări în debitul contului 43, rămâne o anumită sumă, reprezentând diferența dintre costul produselor finite produse și costul estimat al materiilor prime furnizate de clienți. Această sumă este egală cu costul procesării materiilor prime furnizate de client. Prin urmare, atunci când se reflectă vânzarea serviciilor prestate furnizorului pentru prelucrarea materiilor prime (Debit 62 Credit 90-1, Debit 90-3 Credit 68), diferența menționată se închide prin afișarea Debit 90-2 Credit 43.

Astfel, in contul 76 se formeaza evidenta pentru decontari cu furnizorul pentru materii prime, in contul 62 - pentru decontari cu furnizorul pentru servicii de prelucrare. Baza de impozitare a TVA este în deplină conformitate cu normele capitolului. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse include vânzarea propriilor produse finite și servicii de procesare (costul materiilor prime furnizate de client nu este luat în considerare la calcularea TVA-ului).

Potrivit contabililor practicieni, această metodă are următoarele avantaje.

În primul rând, starea tuturor decontărilor cu dealer-ul poate fi urmărită folosind datele bilanțului.

În al doilea rând, nu este nevoie să împărțiți produsele finite impersonale produse în produse proprii și cele furnizate de client (o astfel de diviziune se realizează la expediere).

În al treilea rând, nu există un sold negativ pe contul activ 43. Dezavantajul acestei opțiuni este că nu este prevăzută de legislația contabilă.
Deci, ne-am uitat la două opțiuni fundamental diferite pentru contabilitate într-o situație în care acestea coincid:

Tipuri de materii prime achiziționate de fabrică și materii prime furnizate în condiții de taxare;

Sortiment de produse finite proprii și furnizate de client.

Ambele metode au avantajele și dezavantajele lor. În continuare, vom analiza la ce consecințe negative se poate aștepta un procesor în acest sau acel caz. În orice schemă, el poate fi acuzat că a reflectat incorect tranzacțiile comerciale în conturile contabile și în raportare. Acest fapt este calificat de art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse ca o încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, care este plină de o amendă pentru fabrică în valoare de 5 mii până la 15 mii de ruble. În acest caz, contabilul însuși se poate confrunta cu o amendă în valoare de 2 mii până la 3 mii de ruble. pentru denaturarea oricărui articol (linie) din formularul de raportare financiară cu cel puțin 10% (articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Sunt posibile consecințe fiscale?

După cum arată practica, inspectorii fiscali pot găsi motive pentru acumularea restanțelor de impozit pe venit și TVA în cadrul oricărei scheme contabile. După identificarea faptelor de expediere a produselor finite către furnizor din contul 43 (în prima opțiune, acest lucru se întâmplă atunci când produsele clientului sunt înlocuite cu ale lor), inspectorii vor recunoaște în mod clar o astfel de operațiune ca vânzare și, ca urmare, va percepe taxe suplimentare procesatorului.

Este posibil să se anuleze decizia Serviciului Fiscal Federal? Da, dacă procesorul a acționat conform uneia dintre schemele de mai sus și nu a încălcat legile fiscale.

Pentru a confirma acest lucru, menționăm, de exemplu, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10 decembrie 2008 N 13297/08: baza de evaluare suplimentară a impozitului pe venit și a TVA-ului pentru operațiunile legate de producția de nichel și cobalt în cadrul contractelor de prelucrare a materiilor prime furnizate de client a fost concluzia inspecției că procesatorul Fără a încheia contracte de împrumut (credit de mărfuri) cu furnizorii, a permis într-o serie de perioade utilizarea (împrumutul) materiilor prime furnizate de client pentru fabricarea produselor. pentru sine, pe care l-a expediat în temeiul contractelor de aprovizionare, rambursând datoria de materii prime către vânzători apărută în urma unor astfel de acțiuni cu produse realizate din materii prime proprii.

Avand in vedere acest episod si recunoscand ca nula decizia inspectoratului din aceasta parte, instantele au constatat ca, in conditiile procesului tehnologic, prelucrarea atat a materiilor prime furnizate de client, cat si a materiilor prime proprii se realizeaza in comun, deci a produsului finit. nu pot fi individualizate și împărțite în produse realizate din materii prime furnizate de client și materii prime achiziționate de procesator. Din acest motiv, conform politicii contabile a întreprinderii, în contabilitate se ia în considerare întregul volum de produse finite ca produse de producție proprie, dar contabilitatea analitică se efectuează separat pentru fiecare întreprindere furnizoare. În același timp, costul materialelor proprii utilizate la fabricarea produselor transferate în baza acordurilor pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de clienți nu a fost inclus în cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venit și la vânzarea produselor realizate din materii prime împrumutate. , baza de impozitare a TVA nu a fost redusă. Veniturile primite de întreprindere din vânzarea de servicii pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client sunt reflectate în contabilitate și luate în considerare în scopuri fiscale în totalitate, precum și veniturile din vânzarea produselor proprii.
În asemenea împrejurări, instanțele din trei instanțe au ajuns la concluzia că procesatorului i s-a perceput în mod ilegal impozitul pe venit suplimentar și TVA, întrucât acțiunile descrise nu aveau consecințe fiscale negative. La rândul său, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat să revizuiască inspecția acestor acte judiciare în modul de supraveghere.

Într-o situație similară, arbitrii FAS UO, prin Rezoluția din data de 06.03.2008 N F09-3857/08-S3, de anulare a deciziei de inspecție, au indicat: inspecția nu a făcut dovada că contabilitatea procesatorului nu este conformă cu cerințele legii. Argumentele organului fiscal cu privire la lipsa evidenței contabile separate a contribuabilului sunt infirmate de documentele contabile primare și de datele contabile analitice. Acordurile de prelucrare a materiilor prime furnizate de client au fost într-adevăr executate de către contribuabil în mod necorespunzător, întrucât au existat cazuri în care acesta a eliminat produse fabricate din materii prime furnizate de client ca proprietate proprie, adică le-a vândut contrapărților săi. Aceste acțiuni au dus la formarea datoriilor către furnizori pentru expedierea produselor finite. Pentru a rambursa datoria menționată, procesatorul a expediat produse finite din materii prime proprii. Înregistrările contabile ale întreprinderii au reflectat valoarea datoriei față de proprietarii de materii prime furnizate de clienți și evaluarea produselor la costul producției propriilor produse, ceea ce nu contravine prevederilor legislației în materie de contabilitate. Cerințele inspectoratului privind necesitatea confirmării datoriei contribuabilului față de clienți cu documente primare care confirmă încheierea contractelor de credit comercial nu se bazează pe normele legislației în vigoare. Dorim să adăugăm că Serviciul Fiscal Federal nu a putut obține o revizuire a acestui caz (a se vedea Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 septembrie 2008 N 12421/08).

Atenţie! Legislația fiscală actuală nu prevede contabilizarea fiscală separată a costurilor pentru prelucrarea materiilor prime proprii și furnizate de client (Definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 martie 2008 N 3217/08).

Alte motive pentru pretenții fiscale

De regulă, inspectorii evaluează taxe suplimentare (TVA și impozit pe venit) procesatorilor din încă două motive:

- excluderea unor costuri din cheltuielile fiscale;

- subestimarea costului de prelucrare, discrepanța dintre prețul contractului și nivelul prețurilor pieței.

Să începem cu primul motiv. Să o ilustrăm folosind exemplul Rezoluției Serviciului Federal Antimonopol din 29 ianuarie 2008 N A36-1141/2007. Obiectul acordului în litigiu a fost producția de ciment din materii prime furnizate de clienți. Funcționarii fiscali exclud din cheltuielile luate în considerare la determinarea profitului impozabil costurile procesatorului pentru livrarea materiilor prime din carieră, aditivilor de materii prime din gara de destinație și a produselor finite la depozitul clientului. Inspecția a evaluat aceste costuri ca fiind nejustificate din punct de vedere economic, deoarece nu sunt legate de producția și implementarea de către întreprindere a lucrărilor de prelucrare a materiilor prime furnizate de client.

Nefiind de acord cu decizia Serviciului Federal de Taxe, contribuabilul a făcut apel la instanța de arbitraj. Arbitrii au pornit de la faptul că, întrucât legiuitorul nu a stabilit criterii de apreciere a justificării economice a costurilor, costurile fiecărui contribuabil trebuie evaluate individual pentru posibilitatea de a le accepta în scopuri fiscale, în baza condițiilor specifice ale sale financiare și economice. activități, inclusiv luarea în considerare a prezenței unei legături între cheltuielile asociate activităților economice ale unei persoane juridice. Conform termenilor acordului, producția de ciment se realizează din materiile prime și aditivii de materii prime ai clientului. În acest caz, acordul prevede următoarele:

Transferul materiilor prime din cariera se realizeaza gratuit la bordul carierei (depozit);

Aditivii materiilor prime sunt livrați de către client pe calea ferată la stația de destinație, cu atribuirea ulterioară a responsabilităților destinatarului către procesator;

Procesatorul livrează produsele fabricate în depozitul clientului, unde sunt acceptate.

Instanța a arătat că părțile au acționat în conformitate cu termenii convenției încheiate, lucru care nu a fost contestat chiar de organul fiscal. Instanța a mai avut în vedere că din descrierea procesului tehnologic rezultă că în ciclul de producție sunt incluse livrarea materiilor prime, aditivii de materii prime și expedierea produselor finite. Conform organigramei de producție, procesul de producție a cimentului începe cu societatea care primește materii prime din carieră. Ulterior, aceste materii prime sunt folosite pentru producerea cimentului. Astfel, munca la producerea cimentului constă nu numai în producerea acestuia în sine, ci și în asigurarea producției cu materiale (materii prime, aditivi pentru materii prime), precum și în livrarea rezultatului prelucrării către client și, prin urmare, a costurilor suportate de firma pentru livrarea acestora sunt de natura productie.

Întrucât inspecția nu a furnizat dovezi că prețul serviciului de producție de ciment nu includea compensarea tuturor costurilor procesatorului sau era subestimat în raport cu prețul pieței, judecătorii au anulat decizia de acumulare a restanțelor impozitului pe venit, penalități și amenzi. Să menționăm că Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat să revizuiască cazul de către inspectorat (Decizia nr. 5255/08 din 29 aprilie 2008).

În continuare, să trecem la a doua bază pentru taxele suplimentare - subestimarea prețului contractului, inclusiv neprofitabilitatea procesării. În acest caz, autoritățile fiscale pierd adesea și în instanțe (vezi, de exemplu, Rezoluțiile FAS PA din 10 ianuarie 2008 N A12-8941/07, FAS MO din 1 septembrie 2008 N KA-A40/7739-08 -P, FAS UO din 17 ianuarie 2008 N Ф09-11171/07-С2 (ținând cont de Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25.04.2008 N 5340/08), etc.), din moment ce nu pot dovedi, în primul rând, legalitatea aplicării art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse (inclusiv interdependența furnizorului și a procesatorului) și, în al doilea rând, discrepanța dintre prețul contractului și nivelul prețului calculat de aceștia, utilizate pentru calcularea restanțelor.

Se consideră că, în general, plata de către furnizor pentru serviciile de prelucrare a materiilor prime ar trebui să acopere costurile fabricii pentru prelucrarea unui anumit volum de materii prime și să ofere întreprinderii un profit comparabil cu cel care poate fi obținut prin producție. produse din materii prime proprii. Cu toate acestea, în anumite perioade de activitate economică sau în cadrul unor contracte individuale, această regulă poate să nu fie respectată. De exemplu, în clauza 1.10 din Instrucțiunile pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului produselor la întreprinderile de rafinare a petrolului și petrochimice (Aprobat prin Ordinul Ministerului Combustibilului și Energiei al Rusiei din 17 noiembrie 1998 N 371) se menționează că rentabilitatea prestării serviciilor de prelucrare a petrolului furnizat de client este determinată pe bază de contract între rafinăria de petrol și compania petrolieră.

Acest lucru ar trebui să ia în considerare:

a) condițiile de piață și condițiile de preț pentru produsele petroliere în zona în care sunt situate rafinăriile de petrol, precum și în alte regiuni;

b) fluctuații sezoniere ale cererii pentru anumite tipuri de produse petroliere: o creștere a cererii de motorină de iarnă și combustibil de cazane (pacură) iarna și de benzină de motor, carburanți și bitum petrolier vara;

c) strategia generală a societății petroliere într-o perioadă dată în ceea ce privește concentrarea resurselor financiare și distribuția ulterioară cea mai eficientă a acestora între entitățile economice ale societății.

Factori similari influențează prețul unui contract cu un furnizor din alte industrii. Prin urmare, nici măcar prezența unei pierderi din prestarea de servicii către furnizor nu constituie încă o bază pentru acumularea restanțelor fiscale și acuzarea procesatorului că urmărește obținerea unui beneficiu fiscal nejustificat. Această poziție este confirmată în practica judiciară. Să ne întoarcem, de exemplu, la Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol ZSO din 22 octombrie 2007 N F04-7472/2007(39550-A46-26): autoritatea fiscală a indicat că atunci când lucra în baza unui acord de prelucrare (produsele de anvelope au fost produse din materii prime furnizate de client), procesatorul a primit o pierdere, deoarece la convenirea prețurilor se știa deja că acestea erau mai mici decât costul serviciilor pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client. Contribuabilul a precizat în apărare că:

În general, pe anul s-a încasat profit din prelucrarea materiilor prime furnizate de client;

Reducerea de preț pentru serviciile prestate dealerilor a fost realizată în anumite luni pentru a asigura stabilitatea relației dintre părți și este asociată cu factori sezonieri ai unei scăderi a volumelor vânzărilor de anvelope.

Arbitrii au avut în vedere că inspecția nu a furnizat dovezi ale discrepanței dintre prețurile utilizate de părți și nivelul prețurilor pieței și au protejat întreprinderea de pretenții nefondate. La rândul său, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat să revizuiască acest caz la inspectorat (Decizia nr. 1816/08 din 14 februarie 2008).

Cu privire la problema proprietății primite cu titlu gratuit.

Atunci când efectuează o inspecție a unei întreprinderi de prelucrare, inspectorii declară adesea că au primit bunuri de la furnizor gratuit. În consecință, o creștere a bazei de impozitare a impozitului pe venit cu valoarea veniturilor neexploatare generate (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Despre ce proprietate vorbim?

Deșeurile generate în timpul procesării materiilor prime furnizate de client pot fi considerate primite gratuit. Este tocmai „poate fi”, deoarece soluția la această problemă depinde de termenii contractului. Dacă se spune că deșeurile trebuie returnate furnizorului, atunci eșecul procesatorului de a furniza certificatele de livrare și acceptare a deșeurilor va permite inspectorilor să susțină că baza de impozitare a venitului este subestimată, deoarece deșeurile au rămas la dispoziția procesatorului. În cazul în care contractul stabilește că deșeurile rămân proprietatea reciclatorului, atunci veniturile din neexploatare sub formă de proprietate primite gratuit apar numai dacă prețul serviciilor de procesare nu este redus cu costul deșeurilor.

Evident, cele de mai sus sunt valabile doar pentru acele deșeuri care sunt potrivite pentru utilizare ulterioară (în producție, pentru vânzare), adică nu sunt irecuperabile. În contabilitate, costul deșeurilor returnabile primite gratuit de către reciclator este reflectat în rubrica Debit 10 Credit 98 „Venituri amânate”. După anularea deșeurilor, de exemplu, două intrări vor trebui făcute simultan în producție: Debit 20 Credit 10 și Debit 98 Credit 91-1.

Desigur, inspectorii trebuie să depună mult efort pentru a dovedi în instanță nu numai valabilitatea taxelor suplimentare cu impozitul pe venit către reciclator (adică chiar faptul existenței veniturilor nefuncționale sub formă de deșeuri), dar de asemenea cuantumul venitului neluat în calcul de contabil. Autoritățile fiscale vor trebui să evalueze legalitatea utilizării normelor privind pierderile tehnologice și generarea deșeurilor convenite de părți, să stabilească cantitatea de deșeuri irecuperabile și returnabile, să calculeze costul acestora din urmă și să dovedească că acestea nu sunt incluse în impozitul. veniturile reciclatorului. După cum urmează, de exemplu, din Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol NWZ din 27 august 2008 N A42-2095/04, această sarcină nu este una ușoară.
În plus, atunci când se rezolvă problema disponibilității veniturilor neexploatare, specificul procesului de producție este de mare importanță. Astfel, arbitrii FAS UO în Rezoluția din 1 iulie 2008 N F09-4583/08-C2 au analizat următoarea situație. În conformitate cu acordurile de taxare, fabrica a procesat materii prime de hidrocarburi, drept urmare a produs produse în gama și cantitatea convenite cu clientul. Inspectorii au constatat că o parte din materiile prime furnizate de client a fost folosită pentru producerea de produse comercializabile, iar cealaltă (minus pierderile stabilite) a fost izolată sub formă de componente inflamabile ale produselor petroliere și utilizate ca combustibil în procesul de producție. a produselor comercializabile. Autoritățile fiscale au decis că, întrucât procesatorul nu plătește vânzătorului costul acestui combustibil, fabrica are venituri din neexploatare.

Instanța nu a fost de acord cu opinia Serviciului Federal de Taxe, subliniind că o astfel de utilizare a materiilor prime se datorează particularităților procesului tehnologic. Conform Instrucțiunilor pentru planificarea, contabilitatea și calcularea costurilor produselor la rafinăriile de petrol și întreprinderile petrochimice, costul acestui combustibil nu este inclus în costul serviciilor de rafinare și, în consecință, nu este prezentat la plată în prețul lucrării. Astfel, întrucât sarcina cheltuielilor în temeiul contractului de prelucrare trebuie să fie suportată de client, iar costul combustibilului nu este inclus în prețul prelucrării, instanța a concluzionat că procesatorul nu are venituri neexploatare. Hotărârea judecătorească de mai sus demonstrează că numai cunoașterea tuturor nuanțelor (nu doar contabilitate și fiscalitate, ci și tehnologia de procesare) va permite contribuabilului să dovedească nefondarea pretențiilor inspectorilor.

Acte de inmatriculare conform schemei de taxare.

Factură pentru transferul materiilor prime către Procesator (M-15)- cu acest document de insotire intocmit de Davalets, materialul (materia prima) este transferat la Procesator pentru prelucrare. Documentul trebuie întocmit.

Certificat de acceptare și transfer de materiale către Procesator pentru prelucrare.- acest document, împreună cu formularul M-15, trebuie predat de vânzător la transferul materialelor pentru prelucrare. Documentul trebuie întocmit.

Comandă de primire pentru materiale, mărfuri etc. (M-4)- acest document formalizeaza primirea materialelor la depozitul Procesatorului pe baza facturii M-15 primite de la Furnizor si a certificatului de acceptare a materialelor.

Factură pentru transferul produselor finite în depozit (MX-18)- cu acest document, Procesatorul înregistrează în depozitul său primirea produselor finite primite din procesare din producția LUI.

Raportul de reciclare- acest document se întocmește lunar atunci când se lucrează în regim de taxare. Documentul trebuie întocmit.

Acționați asupra consumului excesiv de materiale și deșeuri.- acest document se întocmește dacă, în timpul prelucrării pentru producerea unei anumite cantități de produse finite, s-a descoperit că s-au consumat mai multe materiale decât s-a stabilit în calcul (anexă la contract), care, printre altele, indică ratele de consum pentru fabricarea unei unități de produs, precum și normele de defecte și cantitatea de deșeuri acceptabile. . Documentul trebuie întocmit dacă sunt depășite standardele specificate.

Certificat de acceptare și transfer al produselor finite către Davalets. - acest act se intocmeste de fiecare data cand produsul finit este transferat de la Procesator la Furnizor. Produsele finite sunt transferate Furnizorului împreună cu o factură în formularul M-15, întocmită de Procesator (asemănător cu modul în care se face atunci când Procesatorul primește materiale - factura are aceeași formă, iar actul are propria formă pentru transferul produselor finite). Documentul trebuie întocmit.

• STK
  • ȘTIRI INDUSTRIE
  • DESPRE COMPANIE
  • GALERIE FOTO
  • ÎNTREBARE RĂSPUNS
  • NOI AVEM INCREDERE
• CONSULTATII PE PROBLEME DE CONTABILITATE SI FISCALITATE
  • OPTIMIZAREA FISCĂRII
    • EBITDA
    • OPTIMIZAREA FISCĂ.
  • 2 mai 2015 N 113-FZ LEGEA FEDERALĂ „CU PRIVIRE LA MODIFICAREA PĂRȚILOR ÎNTÂI ȘI A DOUA DIN CODUL FISCAL AL ​​FEDERĂȚIA RUSĂ PENTRU MĂRIȘTEREA RESPONSABILITĂȚII AGENȚILOR FISCALI PENTRU NERESPECTAREA CERINȚELOR LEGISLAȚII ȘI CBOR PRIVIND IMPOZELE”
  • Contabilitatea de gestiune ca sistem
  • Schemele de cash-out și de export false vor înceta să mai existe.
  • PRIVIND APROBAREA FORMULARELOR DE DOCUMENT UTILIZATE LA EFFECTUAREA MONITORIZĂRII FISCALE
• SUPERVISOR INSTALARE
• ANALIZA DOCUMENTAȚIEI DE PROIECTARE
  • Se analizează volumul lucrărilor de instalații electrice efectuate
  • Documentația proiectului: autorizație inițială, documentație de proiectare și deviz. Ordinea de dezvoltare. Organizarea fluxului documentelor de proiect.
  • Cu privire la procedura de verificare a fiabilității determinării costului estimat al proiectelor de construcție de capital, a căror construcție este finanțată cu fonduri de la bugetul federal.
  • Orice persoană care are cunoștințele necesare pentru a-și da o opinie este invitată ca expert?
  • Laborator electric "PROJECTELECTRO-P" SRL.
• PROIECTARE SISTEME DE SECURITATE
  • Supraveghere video la intrare
• CONSULTARE JURIDICA
  • Reținerea penalităților de către client
  • Plata pentru munca prestata
  • Livrarea lucrărilor finalizate
  • Coordonarea devizelor
  • Efectuarea de modificări la deviz
  • Afirmație de calitate
  • Refuzul de a accepta munca
  • Cine va plăti lumina de pe coridor?
  • Licențierea activităților de experți. Ce este statutul de „expert”?
  • LEGEA FEDERALĂ Nr. 99-FZ din 05.05.2014 Cu privire la modificările aduse capitolului 4 din partea I a Codului civil al Federației Ruse și recunoașterea ca invalide a anumitor prevederi ale actelor legislative ale Federației Ruse
  • Grup consolidat de contribuabili.
  • Conceptul, esența și obiectul unui contract de construcție.
  • Obținem autorizație de construire.
  • Participarea colectivă la procedurile competitive.
  • Arbitraj
  • Contract de munca
  • Societățile pot refuza să folosească sigilii
  • Este necesar să se respecte standardele ICAO?
  • Eliminarea sigiliilor rotunde - ce s-a schimbat în munca unui avocat, ofițer de personal și contabil.
  • Achiziții publice: informații generale, capcane în specificațiile tehnice și defecțiuni.
• SERVICII EDUCAȚIONALE
  • Aprilie 2012 Punerea în funcțiune a complexului educațional „Instalare rețele externe” ANO MASCP
  • Octombrie 2012 Finalizarea materialelor didactice Proiectare sisteme electrice - în interesul ANO MASCP
  • Aprilie 2013 Livrarea complexului educational Relatiile contractuale in constructii sunt in interesul ANO MASCP.
  • Iulie 2013 Dezvoltarea cursului „Infrastructura de inginerie a aerodromurilor și aeroporturilor” în interesul parteneriatului non-profit „Organizația de autoreglementare „Asociația organizațiilor pentru construcția, reconstrucția și revizia instalațiilor de comunicații și telecomunicații „StroySvyazTelecom”
    • Statie radar P-180U
    • Stația radar 19Zh6 (ST-68U)
    • Radar mobil tridimensional de supraveghere a spațiului aerian 36D6-M.
    • Stații radar
    • Stație mobilă pentru recunoaștere radio cu rază lungă de acțiune „Kolchuga”.
    • Exploatarea echipamentelor meteorologice pe aerodromurile aviației civile.
    • Statie radar P-140U.
    • Suport tehnic radio pentru zboruri și comunicații electrice (radio) ale aviației
  • Noiembrie 2013 Crearea unui program de formare pentru un curs de perfecţionare „Lucrări de organizare a construcţiilor, reconstrucţiei şi reparaţiilor majore de către o persoană juridică sau întreprinzător individual (antreprenor general) atras de un dezvoltator sau client în baza unui contract, inclusiv pe teme deosebit de periculoase, obiecte complexe și unice din punct de vedere tehnic” în interesul ANO DPO „SNTA”
  • Desfășurarea unei serii de cursuri despre eficiența energetică la Universitatea ABB.
  • Decembrie 2014. Crearea COMPLEXULUI EDUCAȚIONAL ȘI METODOLOGIC „Sănătate și securitate în muncă”
  • Iunie 2015 Crearea COMPLEXULUI DE INSTRUIRE SI METODOLOGIC „Responsabil echipament electric la intreprindere”
  • Iunie 2016 Crearea complexului educațional „Organizarea proiectării, construcției și exploatării sistemelor inginerești ale centrelor de prelucrare a datelor”
  • Organizarea construcției și controlul construcțiilor
    • Documentatie de constructie
    • Documentație așa cum este construită în construcție
    • Eliminarea deficiențelor constatate în timpul construcției și identificate în timpul recepției
    • Rechizite pentru constructii. Livra.
  • Organizarea funcționării centrelor de procesare a datelor (DPC), inclusiv a celor certificate de Asociația Industriei de Telecomunicații (TIA) ANSI/TIA-942-A conform Standardului de Infrastructură de Telecomunicații pentru Centrele de Date pentru fiabilitate până la nivelul Tier 3 (N+1)
  • Curs de trei zile „Organizarea proiectării, construcției și exploatării sistemelor de inginerie ale centrelor de prelucrare a datelor”
    • Ziua 1
    • Ziua 2
    • Ziua 3
  • CONSTRUIREA UNUI CENTRU DE DATE (PROGRAM PENTRU MANAGERI)
• ARTICOLE SI REGULAMENTE
  • „Smart Grid” - o idee nouă sau o dezvoltare logică a sistemelor de alimentare cu energie?
  • Reguli de contabilizare și depozitare a motorinei și a uleiurilor de motor în timpul funcționării centralelor pe motorină
  • DESPRE CONTRACTAREA GENERALĂ
  • Politica contabilă a întreprinderii.
  • ORGANIZAREA FUNCȚIONĂRII ÎN SIGURĂ A INSTALATIILOR ELECTRICE
  • Management de proiect.
  • Acord de munca
    • Coordonarea lucrărilor suplimentare
    • Corectarea lucrărilor de către client
    • Coordonarea devizelor
    • Efectuarea de modificări la deviz
    • Amânarea termenelor de lucru
    • Înregistrarea lucrărilor suplimentare
    • Livrarea lucrărilor finalizate
    • Livrarea lucrării
    • Plata pentru munca prestata
    • Înlocuirea materialului în timpul lucrului
    • Afirmație de calitate
    • Refuzul de a accepta munca
    • Clientul nu apare pe site
  • Livrare - acceptare instalatii finalizate de obiecte
  • Protectia muncii - acte administrative
  • Calitatea puterii
  • Siguranța privind incendiile. CODUL DE REGULI.
  • Expertiza electrica.
  • Ce este un OFFSHORE?
  • Negociere.
  • Probleme generale de organizare a designului.
  • REGULI PENTRU INSTALATIILE ELECTRICE.
  • SRO și CONTRACTUL GENERAL
  • COMPOZIȚIA DOCUMENTAȚIEI DE PROIECTARE.
  • ABC-ul preluării unui raider.
    • EBITDA
  • INCOTERMS 2000
  • BIROUL PROCES GOST R 6.30-2003
  • Memo „MANAGER EFICIENT”.
  • Supravegherea autorului.
  • Diferențele dintre contractele de muncă și contractele de muncă.
  • ERORI LA ÎNCHEIAREA CONTRACTELOR.
  • TIPURI DE DIAGRAME ELECTRICE UTILIZATE ÎN REȚELE DE DISTRIBUȚIE
  • Rețele de alimentare adaptivă.
  • Dreptul contabilității.

Construirea de parteneriate în afaceri poate fi realizată folosind scheme de taxare. Relațiile juridice corespunzătoare sunt stabilite ținând cont de cerințele Codului civil, precum și de sursele de drept care reglementează contabilitatea financiară la întreprinderile rusești. Care este specificul lor? Cum se realizează contabilizarea procedurilor care caracterizează schemele de taxare?

Prelucrarea materiilor prime furnizate de client: esența raporturilor juridice

Pentru început, să definim care sunt mecanismele de interacțiune între întreprinderile luate în considerare.

Schema de taxare a raporturilor juridice dintre entitățile comerciale presupune acceptarea de către una dintre părți a tranzacției - procesatorul - a materialelor de la client în calitate de toller în scopul prelucrării lor ulterioare sau al fabricării oricăror produse. În acest caz, costul materialelor relevante nu este plătit, în timp ce rezultatul prelucrării acestora, inclusiv cele reprezentate de produsul finit, este transferat clientului în termenul stabilit.

Un aspect important al raporturilor juridice, care se caracterizează printr-o schemă de taxare, este contabilitatea. Se realizează cu ajutorul Planului de Conturi aprobat de lege. Se reflectă de fapt în contul 003, care este clasificat în afara bilanţului. Contabilitatea directă a costurilor asociate cu prelucrarea materialelor poate fi efectuată separat de o procedură similară, care caracterizează producția standard de mărfuri de către o companie (mai târziu în articol vom lua în considerare această caracteristică mai detaliat). În acest caz, structura costurilor corespunzătoare poate fi similară cu aceeași care caracterizează prelucrarea materialelor proprii ale întreprinderii, cu excepția indicatorilor costului direct al materialelor furnizate de client, precum și a costurilor asociate cu vânzarea de produse fabricate.

Părțile la relațiile juridice semnează, în cazul alegerii unui astfel de mecanism de interacțiune ca schemă de taxare, un acord. Să luăm în considerare caracteristicile sale.

Acord în regim de taxare: care sunt caracteristicile acestuia?

De fapt, acordul în cauză este un subtip de contract de muncă. Astfel, la elaborarea acestuia, părțile la raporturile juridice ar trebui să se ghideze în primul rând de dispozițiile Codului civil al Federației Ruse.

Acordul încheiat în cadrul schemei de taxare prevede, în special:

Numele și volumul materiilor prime care sunt transferate de la client la procesator;

Denumirea și caracteristicile produselor care trebuie realizate din materii prime furnizate de client;

Perioada de timp în care o parte trebuie să livreze materiale, iar cealaltă trebuie să le proceseze în modul prescris;

Costul procesării, precum și ordinea în care părțile sunt așteptate să efectueze plățile;

Mecanism de transport al materiilor prime furnizate de client și a rezultatelor prelucrării acestora;

Parametri care caracterizează intensitatea consumului de materii prime, stabilirea standardelor pentru pierderile tehnologice, formarea deșeurilor de producție și formarea pierderilor naturale ca parte a procesării materiilor prime furnizate de client.

Contractul, desigur, poate include și alte condiții. De exemplu, modalitatea directă de plată între părți (în numerar sau o parte din materii prime sau produse finite).

Schema de taxare a raporturilor juridice presupune și formarea unui număr destul de mare de documente care completează contractul în cauză. Să luăm în considerare specificul lor mai detaliat.

Documente pentru schema de taxare: caracteristicile aplicației

Primul pas în implementarea contractului, ale cărui caracteristici le-am studiat mai sus, este furnizarea de materii prime către procesator. La finalizarea acestei proceduri, cel mai adesea se formează un act special, care înregistrează numele, volumul și costul materiilor prime în conformitate cu contractul. În acest caz, informațiile despre TVA nu sunt reflectate în document, deoarece schema metodei de taxare de prelucrare a materiilor prime nu implică calcularea TVA de către client, precum și apariția dreptului de deducere a taxei corespunzătoare din cealaltă parte a raportului juridic.

Utilizarea facturilor

Un alt document care poate fi emis la transferul materiilor prime de la client la procesator este factura. Cu toate acestea, poate fi însoțit și de o scrisoare de parcurs sau chitanță. Este necesar să se înregistreze în documentul relevant că materiile prime sunt transferate de către client exact conform schemei de taxare. În acest caz, se recomandă înregistrarea în factură a informațiilor despre acordul dintre părți - numărul documentului, data întocmirii acestuia.

Recepția materiilor prime furnizate de client este cel mai adesea procesată la depozitul procesatorului. Această procedură presupune utilizarea, în primul rând, a unui ordin de primire - reflectă și faptul că părțile la raportul juridic utilizează o schemă de taxare pentru transferul și prelucrarea materiilor prime.

Următorul grup de documente se întocmește direct la efectuarea anumitor operațiuni în depozit - cum ar fi, de exemplu, transferul materiilor prime în atelierul de producție pentru prelucrare. De asemenea, aici pot fi folosite diverse facturi.

După ce produsele finite sunt fabricate din materii prime furnizate de client, acestea pot fi depozitate temporar într-un depozit în vederea pregătirii pentru expediere. Faptul că produsul finit a ajuns la diviziunea corespunzătoare a organizației de prelucrare a materiilor prime este documentat și prin utilizarea unei facturi speciale. La rândul său, la eliberarea produselor către client, se utilizează o factură separată optimizată.

Raportarea schemelor de taxare

Următorul document care este întocmit în cadrul raportului juridic dintre client și procesatorul de materii prime furnizate de client este un raport privind utilizarea resursei corespunzătoare. Pregătirea lui este cerută de Codul civil. Acest raport reflectă numele și volumul:

Materii prime care au fost obținute și prelucrate;

Produse finite eliberate de procesor;

Deșeuri generate în timpul producției.

La finalizarea procesării materiilor prime furnizate de client, se înregistrează costul onorării comenzii de fabricare a produselor de către procesator. De asemenea, partea din raportul juridic care a eliberat mărfurile în cadrul unui astfel de mecanism de raportare juridică precum o schemă de taxare trebuie să furnizeze clientului o factură.

Să luăm acum în considerare nuanțele de impozitare care caracterizează formatul raporturilor juridice în afacerile luate în considerare.

Taxe în regim de taxare

Costul acelor materiale care au fost primite în cadrul schemei de taxare nu mărește baza de impozitare a companiei care efectuează prelucrarea conform contractului. Totuși, dacă vorbim despre vânzarea de servicii legate de producția de produse din materii prime furnizate de client, atunci se formează baza de impozitare. Se calculează pe baza costului de prelucrare a materiilor prime sau materialelor, dar fără taxe.

În acest caz, TVA-ul se calculează la o cotă de 18%. Impozitul pe acele materiale, lucrări și servicii care au fost plătite în vederea asigurării prelucrării materiilor prime poate fi solicitat de către procesator pentru deducere.

Venitul companiei care a efectuat prelucrarea este determinat ca cost al lucrării conform contractului. La rândul lor, cheltuielile procesatorului sunt calculate pe baza costurilor asociate cu efectuarea lucrării relevante. Costul materiilor prime nu este luat în considerare.

Departamentul de contabilitate al companiei trebuie să distribuie costurile directe de producere a produselor la soldurile de lucru în curs. Costurile indirecte sunt înregistrate direct atunci când sunt suportate.

Inregistrari contabile

Așa cum am menționat mai sus, unul dintre cele mai importante aspecte ale unui astfel de mecanism de relații juridice ca schemă de taxare este contabilizarea operațiunilor sale constitutive. Să aruncăm o privire mai atentă la exact ce cablare poate fi implicată.

La efectuarea procesării taxei de trecere, se efectuează următoarele operațiuni principale:

Primirea plății anticipate conform contractului (reflectată prin afișarea Debit 51, Credit 62-2);

Calculul TVA la suma primita (Debit 76, Credit 68);

Reflectarea costului materiilor prime care sunt acceptate în depozit (Debit 003, subcontul „Depozit”);

Radierea materiilor prime pentru prelucrare ulterioară (Credit 003);

Contabilitatea materiilor prime furnizate de client transferate la atelier (Dt 003, subcont „Procesare”);

Reflectarea costurilor legate de prelucrarea materiilor prime (Dt 20, Kt 02);

Recepția produselor finite din atelier (Dt 002);

Radierea materiilor prime uzate (Kt 003, subcont „Procesare”);

Stergerea cheltuielilor legate de prelucrare (Dt 90-2, Kt 20);

Reflectarea veniturilor în baza unui acord cu clientul (Dt 62-1, Kt 90-1);

Calcul TVA pe baza costului de prelucrare a materiilor prime (Dt 90-3, Kt 68);

Acceptarea TVA pentru deducere (Dt 68, Kt 76);

Livrarea produselor finite catre client (Kt 002);

Compensarea plăților anticipate (Dt 62-2, Kt 62-1);

Primirea plății de la client (Dt 51, Kt 62-1).

Dacă procesatorul are mai mulți clienți, atunci contabilitatea în schema de taxare se efectuează folosind declarații separate pentru fiecare contraparte, care înregistrează informații despre materialele primite, precum și despre produsele rezultate din prelucrarea acestora.

Ce alte nuanțe pot caracteriza contabilitatea în cadrul raporturilor juridice în cauză? Am remarcat mai sus că schema de taxare a materiilor prime utilizată de părțile la raportul juridic poate necesita contabilizarea în registrele contabile ale procesatorului, care este separată de procedura corespunzătoare, care caracterizează eliberarea standard a mărfurilor. Să studiem această nuanță mai detaliat.

Contabilitatea separată a taxării și a producției standard

Într-adevăr, unul dintre cele mai importante aspecte ale raporturilor juridice luate în considerare este și contabilitatea separată a materiilor prime și a produselor finite, care caracterizează raporturile juridice în cadrul schemelor de taxare și producție standard. Care sunt caracteristicile sale?

Principala dificultate în ținerea evidenței, dacă este implicată atât o schemă de taxare de lucru cu o contrapartidă, cât și una standard, în care societatea produce ea însăși mărfuri, este separarea procedurilor contabile pentru același tip de produs. Dacă acestea sunt 2 tipuri diferite de produse, atunci rezolvarea problemei este semnificativ mai ușoară. Dar dacă tipurile corespunzătoare de mărfuri sunt aceleași, atunci păstrarea înregistrărilor este mai dificilă.

Potrivit experților, schema de aprovizionare cu materii prime ar trebui să fie însoțită, în primul rând, de utilizarea unor mecanisme contabile care diferă de cele care caracterizează producția standard de mărfuri de către întreprindere. Această problemă nu este ușor de rezolvat. Unul dintre instrumentele pentru rezolvarea acestei probleme poate fi utilizarea diferitelor conturi contabile.

Astfel, schema de producție a taxei poate consta din proceduri reflectate în contul 003, iar cea standard - folosind contul 10. În ceea ce privește conturile 002 și respectiv 43, acestea pot fi utilizate. Se presupune că debitul contului 20 va înregistra exclusiv costul materialelor întreprinderii proprii. Materiile prime furnizate de client, la rândul lor, nu sunt luate în considerare în costuri. În împrumut trebuie să se înregistreze costul produselor finite, în timp ce corespondența se va stabili pe debitul contului 43 sau 40. Corespondența în cazul procesării va fi pe debitul contului 90-2, precum și creditul contului 20.

Schema de producție cu taxă, dacă vorbim de producția de mărfuri identice, presupune distribuirea produselor manufacturate în 2 categorii - proprii și cele produse în baza unui acord cu o contraparte pe baza standardelor ce caracterizează consumul de materii prime. De asemenea, este posibilă o opțiune alternativă pentru înregistrarea separată a operațiunilor de taxare și producție standard. Se presupune că materiile prime furnizate de client, atunci când sunt eliberate în atelier, sunt anulate din contul 003 și în același timp sunt creditate în bilanț de către contabil prin înregistrarea utilizând debitul contului 10 și creditul 76. În acest caz , corespondența se folosește la debitul contului 20 și creditul contului 20 - când se efectuează anularea costului materialelor pentru producție, precum și prin debitul contului 43 și creditul 20 - când se valorifică produsele finite. .

Desigur, contabilitatea separată într-o schemă de taxare poate fi efectuată în conformitate cu alte principii, de exemplu, în conformitate cu reglementările industriei, recomandările departamentelor, ținând cont de specificul activităților unei anumite întreprinderi.

Automatizarea contabilității după scheme de taxare: soluții de bază

Procedurile pe care le-am luat în considerare, care caracterizează contabilitatea în cadrul schemelor de taxare, sunt în multe cazuri implementate la întreprinderi mari, iar implementarea lor în măsura necesară poate fi foarte laborioasă fără utilizarea instrumentelor de automatizare.

Un instrument destul de convenabil de tipul adecvat poate fi dacă compania utilizează un astfel de mecanism de relații juridice ca o schemă de taxare, „1C: UPP”. Adică, se presupune că un program de contabilitate popular va fi utilizat într-o modificare adaptată pentru a contabiliza procedurile în cauză. Această soluție se caracterizează printr-o interfață foarte convenabilă, care vă permite să implementați în mod constant procedurile necesare.

Automatizarea contabilității: aplicarea programului 1C

Dacă sarcina este de a implementa raportul juridic care include schema de taxare, „UPP” presupune rezolvarea acestuia în cadrul unor algoritmi care pot fi aplicați atât de către client, cât și de către procesator. De exemplu, dacă o companie transferă materii prime pentru producția ulterioară către o contraparte, atunci programul specificat implică rezolvarea problemei în mai multe etape:

Formarea unei comenzi catre furnizor;

Transfer de materiale pentru prelucrare ulterioară;

Înregistrarea serviciilor prestate de către procesator în temeiul contractului.

Modificarea corespunzătoare a „1C” vă permite să păstrați înregistrări folosind înregistrările contabile necesare, cu condiția ca corespondența dintre ele să fie corect formată.