Kelionės išlaidos – jų įrašus pateiksime vėliau straipsnyje – apskaitos ir mokesčių apskaitos kontekste gali būti vertinamos skirtingai. Kelionės turinys iš esmės vaidina svarbų vaidmenį, nes juo remiantis atrenkami konkretūs įrašai, atspindintys operacijas apskaitos registruose.

Kelionių apskaita: pagrindinės procedūros

Darbuotojo dalyvavimas komandiruotėje yra procesas, kurį sudaro šios pagrindinės procedūros:

1. Avansų ir dienpinigių išdavimas darbuotojui.

Tiksli išdavimo data avansinės lėšos, taip pat jų apskaičiavimo tvarka, įstatymu nenustatyta. Bet bet kuriuo atveju jie išduodami prieš komandiruotę. Jei avansas neišduodamas, darbuotojas turi teisę atsisakyti kelionės ir tai nebus darbo pareigų pažeidimas.

2. Išlaidų ataskaitos tikrinimas ir konkrečių straipsnių nustatymas Kelionės išlaidos.

Ši procedūra atliekama po komandiruotės, darbuotojui pateikus išankstinę ataskaitą. Atsižvelgiant į patikrinimo rezultatus, atliekama klasifikacija pinigų sumos pagal vieną ar kitą kategoriją (kaip tiksliai išnagrinėsime vėliau).

3. Perteklinių išlaidų, padarytų darbuotojo asmeninių lėšų sąskaita, kompensavimas arba, priešingai, trūkumo išskaitymas iš jo (jei yra perteklinės išlaidos ar trūkumas).

Nepatvirtintos išlaidos, taip pat išlaidos, viršijančios dienpinigių limitą, turi būti grąžintos įmonei. Savo ruožtu, jei darbuotojas savo lėšomis patiria išlaidas komandiruotėje, įmonė jas privalo atlyginti.

4. Darbo užmokesčio išmokėjimas darbuotojui komandiruotėje.

Komandiruotės metu darbuotojas ir toliau yra įmonės kolektyve ir gauna atlyginimą. Bet jis kaupiamas pagal specialią schemą (jos ypatybes apsvarstysime toliau).

Dabar panagrinėkime išsamiau šių apskaitos operacijų specifiką, taip pat kokie apskaitos įrašai naudojami šioms operacijoms atspindėti apskaitos registruose.

Komandiruočių apskaita: avansų ir dienpinigių išdavimas

Prieš išvykdamas į komandiruotę darbuotojas gauna:

Šią sumą keliautojas naudoja planuotoms, greičiausiai (ir dažniausiai gerai apskaičiuotoms) išlaidoms padengti, pavyzdžiui: kelionėms, nakvynei. Išduodamų avansinių sumų apskaičiavimas atliekamas vadovaujantis vadovo įsakymu išsiųsti jį į komandiruotę.

2. Dienpinigiai.

Darbuotojas gauna dienpinigius kasdienėms, ne visada suplanuotoms ir apskaičiuotoms išlaidoms padengti. Vienaip ar kitaip, darbuotojas dienpinigius bet kokiu atveju išleidžia savo nuožiūra, ir jis neprivalo apie tai atsiskaityti.

Minimalus ir maksimalus dydis Dienpinigius (išlaidų, kurias verslo keliautojas patiria įmonės lėšomis, limitą) nustato darbdavys vietiniuose teisės aktuose. Gyventojų pajamų mokesčiu ir socialinėmis įmokomis neapmokestinamos 700 rublių dienpinigiai už komandiruotes Rusijoje ir 2500 rublių per dieną už keliones į užsienį.

Nepaisant to, kad avansas ir dienpinigiai mokesčių apskaitos požiūriu yra iš esmės skirtingi mokėjimai, apskaitos registruose jų išdavimas registruojamas naudojant tą patį įrašą:

• Dt 71 Kt 50 - jeigu avansas ir dienpinigiai išrašomi iš kasos aparato;
• Dt 71 Kt 51 - jei mokėjimai pervedami į darbuotojo kortelę.

Tokiu būdu darbuotojas į rankas arba į banko sąskaitą gauna sumą, kurią jis privalo pranešti su pridedamais dokumentais. Buhalterija, susipažinusi su ataskaita ir dokumentais, priims sprendimą, ar kompensuoti darbuotojui tam tikras sumas, ar, atvirkščiai, reikalauti iš jo trūkstamą sumą.

Kelionės išlaidų siuntimai: nepanaudotų sumų grąžinimas ir per didelių išlaidų kompensavimas

Darbuotojas per 3 darbo dienas po komandiruotės pabaigos išsiunčia darbdaviui avanso ataskaitą ir patvirtinamuosius dokumentus, pagal kuriuos bus patikrintos darbuotojui išrašytos išlaidos kaip avanso dalis (Komandiruočių nuostatų 26 p.). patvirtintas Rusijos Vyriausybės 2008 m. spalio 13 d. dekretu Nr. 749).

Remdamasis ataskaitos ir su ja pateiktų dokumentų išstudijavimo rezultatais, buhalterija nustatys 3 rūšių pinigines sumas:

1. Darbuotojo išleista ir patvirtinta avanso ataskaita bei patvirtinamaisiais dokumentais.

2. Sumos, atitinkančios dienpinigių limitus.

3. Suma, iš pradžių suteikta darbuotojui prieš komandiruotę.

Jei rezultatas bus teigiamas, darbuotojas turės grąžinti atitinkamą sumą į įmonės kasą.

Apskaitos registruose įrašomi šie įrašai:

• Dt 50 Kt 71 - grąžinus Pinigaiį kasą; arba
• Dt 51 Kt 71 - grąžinant lėšas į įmonės banko sąskaitą.

Jei rezultatas yra neigiamas, įmonė turi grąžinti šią sumą, nes bus laikoma, kad darbuotojas išleido pinigus.

Tokiu atveju sandoris bus priskiriamas kelionės išlaidoms – komandiruotės už ją yra tokios pat, kaip ir mokant avansus ir dienpinigius: 71 Kt 50 Dt.

Išlaidų ataskaitos tikrinimas: išlaidų įrašai

Aukščiau aptarta procedūra (kai buhalteris nustato, ar darbuotojas turi ką nors grąžinti įmonei, ar, atvirkščiai, ar įmonė privalo jam mokėti kompensaciją) yra glaudžiai susijusi su konkrečias keliautojo išlaidų rūšis atitinkančių sumų nustatymu. Šiems tikslams naudojama ta pati išlaidų ataskaita ir patvirtinamieji dokumentai.

Pagrindinės kelionės išlaidų rūšys:

1. Dienpinigiai.

Norint jas nurašyti kaip kelionės išlaidas, naudojamas šis įrašas:

• Dt 26 Kt 71.

Tokiu atveju, priklausomai nuo kelionės tikslo, operacija gali būti atlikta nurašant tokias sąskaitas kaip:

• 20 (23, 25, 28) - jei darbuotojas siunčiamas į komandiruotę dėl operatyvinių priežasčių;
• 08 - jei kelionė susijusi su ilgalaikio turto įsigijimu;
• 44 - jei komandiruotė vyko dėl prekių pirkimo/pardavimo.

Be to, jei darbdavio patvirtintas dienpinigių limitas viršija PMĮ nustatytas normas, tada viršijamos sumos yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu ir įmokomis. Jų kaupimo faktą atspindi šie įrašai:

• Dt 70 Kt 68;
• Dt (08, 20, 23 ir kt.) 69 Kt.

2. Kelionės, apgyvendinimas ir kt.

Atitinkamoms kelionės išlaidoms komandiruotės taikomos tuo pačiu principu, kaip ir dienpinigių išlaidoms:

• Dt 26 Kt 71 (bendrai) arba korespondencija dėl sąskaitų debeto 08, 20, 23 ir kt.

Jei išlaidos bus patvirtintos pirminiai dokumentai ir sąskaitą faktūrą, tada į atskaitą priimamas gaunamas PVM, kuris fiksuojamas siuntimais:

• Dt 19 Kt 71 - įrašomas gaunamas PVM;
• Dt 68 Kt 19 - pirkimo PVM priimtas atskaityti.

Panagrinėkime komandiruojamo darbuotojo darbo užmokesčio apskaitos tvarką.

Atlyginimas komandiruotėje: komandiruotės

Būdamas komandiruotėje darbuotojas gauna ir darbo užmokesčio. Tiesa, jis skaičiuojamas ne kaip įprasta, o pagal vidutinį uždarbį (Nuostatų 9 punktas). Be to, už savaitgalius, kai asmuo išvyksta į komandiruotę, mokamas du kartus arba vienkartinis atlyginimas, kai suteikiamas vėlesnis laisvas laikas, jei apskaitos dokumentai yra teisingai užpildyti (Rusijos Federacijos darbo kodekso 153 str. Nuostatų 5 punktas). ).

Sužinokite apie apmokėjimo už komandiruotę savaitgaliais niuansus.

Darbo užmokestis komandiruotam darbuotojui apskaičiuojamas naudojant šiuos įrašus:

• Dt (08, 20, 23 ir kt.) Kt 70 - darbo užmokesčio apskaičiavimas, apskaičiuotas pagal vidutinį darbo užmokestį;
• Dt 70 Kt 68 — gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimas;
• Dt (08, 20, 23 ir kt.) Kt 69 - draudimo įmokų apskaičiavimas.

Darbo užmokestis darbuotojui pervedamas naudojant korespondencines sąskaitas:

• Dt 70 Kt 50 - jei darbuotojas atlyginimą gauna kasoje;
• Dt 70 Kt 51 - jei atlyginimas pervedamas į kortelę.

Rezultatai

Operacijų, būdingų darbuotojo siuntimui į komandiruotę, apskaita vykdoma keliais etapais. Pirmiausia darbuotojui išmokama avanso ir dienpinigių suma, o jam grįžus iš komandiruotės, pagal ataskaitą ir patvirtinamuosius dokumentus nustatomos tarpusavio išmokos. finansinių įsipareigojimų darbuotojas ir darbdavys. Bet kokie grynųjų pinigų judėjimai tarp įmonės kasos (einamosios sąskaitos) ir darbuotojo (jo banko sąskaitos) registruojami operacijose, kurių turinį lemia komandiruotės tikslas.

Daugiau apie apskaitos ir mokesčių apskaitos vedimo tvarką keliaujant į komandiruotę galite sužinoti šiuose straipsniuose:

• .

Jei įmonės darbuotojai išvyksta iš savo miesto atlikti tarnybinių užduočių, iš kasos jie gauna pinigų kelionės išlaidoms padengti. Tada buhalterija gauna keliautojo ataskaitą. Buhalteriams naudinga išmokti patikrinti šią ataskaitą, vesti apskaitą ir nemokėti papildomų mokesčių, ar visos išlaidos yra laikomos pagrįstomis ir sumokėtos darbuotojui.

Kas yra laikoma kelionės išlaidomis?

Darbuotojams dėl darbo poreikių dažnai tenka keliauti į kitas vietoves. Tokios kelionės (komandiruotės) yra numatytos įstatymu (Rusijos Federacijos darbo kodekso 166 straipsnis) ir reikalauja atlikti konkrečias užduotis. Komandiruotės sąvoka netaikoma samdomiems darbuotojams, kurių veiklos pobūdis yra susijęs su nuolatiniu darbu kelyje (tarpmiestinio transporto vairuotojai, konduktoriai ir kt.).

Art. Rusijos Federacijos darbo kodekso 167 straipsnis garantuoja, kad darbdavys atlygins darbuotojui su komandiruote susijusias išlaidas.

Pagal darbo įstatymus (Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsnis) darbuotojas, išsiųstas į komandiruotę, privalo mokėti:

• kelionės į komandiruotę ir atgal išlaidos;
• nuomos išlaidos gyvenamosios patalpos, pavyzdžiui, apmokėjimas už apgyvendinimą viešbutyje;
• papildomos išlaidos, susijusios su gyvenimu ne nuolatinėje gyvenamojoje vietoje (dienpinigiai);
• kitos darbuotojo patirtos išlaidos darbdavio leidimu ar žinant.

Prie papildomų išlaidų priskiriamos, pavyzdžiui, išlaidos maistui kavinėje, kelionės viešuoju transportu toje vietovėje, į kurią buvo išsiųstas darbuotojas, apmokėjimas už taksi paslaugas. Tai taip pat apima išlaidas ryšio paslaugoms. Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas komandiruojamo darbuotojo ir darbdavio susitarimui dėl reprezentacinių išlaidų.

Į komandiruotę išsiųstam darbuotojui įstatymas įpareigoja iš kasos duoti avansą kelionės išlaidoms apmokėti. Svarbu, kad visas darbuotojo išlaidas apmokės buhalteris pagal jo pateiktus čekius ir kvitus.

Grįžęs iš komandiruotės darbuotojas per tris darbo dienas surašo aktą, pagal kurį darbdavys apskaitys komandiruotės darbuotojo išlaidas. Jei darbuotojas išleido asmenines lėšas pagrįstoms ir dokumentais pagrįstoms kelionės išlaidoms apmokėti, buhalteris šiuos pinigus asmeniui grąžins. O jei dokumentais patvirtinama ne visa iš kasos išduoto kelionės avanso suma, tai darbuotojas nepanaudotą likutį grąžina į kasą arba ši suma bus išskaičiuota iš jo kito atlyginimo.

Dienpinigių už komandiruotę dydį darbdavys nustato savarankiškai. Akivaizdu, kad tokia suma turi būti ekonomiškai pagrįsta.

Vieningo kasdienių kelionių išlaidų standarto, kuris būtų privalomas visoms organizacijoms 2018 m., nėra. Tačiau įstatyme nustatytas didžiausias dienpinigių dydis, kuris darbuotojui nebus apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu: komandiruotėms Rusijos viduje – 700 rublių per dieną, o komandiruotėms į užsienį – 2500 rublių.

Vaizdo įrašas: Kelionės išlaidos

Kokios apskaitos sąskaitos naudojamos registruojant kelionės išlaidas?

Autorius nustatyta tvarka Prieš išvykdamas į komandiruotę darbuotojas kasoje gauna sumą, už kurią turi sumokėti kelionės išlaidas išlaidų orderis forma Nr.KO-2 (). Darbdavio buhalteris parengia dokumentą, o darbuotojas pasirašo dėl lėšų gavimo.

Kelionės išlaidoms padengti išrašytas avansas įforminamas kasos pajamų orderiu

Vis plačiau paplitęs atsiskaitymai negrynaisiais pinigais organizacijos su savo darbuotojais. Tai taikoma ne tik atlyginimams, bet ir atsiskaitomų sumų, įskaitant kelionės išmokas, pervedimui į atlyginimų kortelės darbuotojai (Rusijos Federacijos finansų ministerijos, Rusijos Federacijos iždo 2013 m. rugsėjo 10 d. raštas Nr. 02–03–10/37209 Nr. 42–7.4–05/5.2–554).

Tikslinga atidaryti įmonės įmonę darbuotojo vardu banko kortelė, į kurį galite įskaityti avansą kelionės išlaidoms padengti. Tai ypač patogu darbuotojams, kurie dažnai vyksta į komandiruotes.

Grįžęs iš komandiruotės darbuotojas surašo ir pateikia avanso ataskaitą (forma Nr. AO-1). Visos verslo keliautojo išlaidos turi būti nurodytos kitoje jo pusėje. Dienpinigiai nurodomi atskiroje eilutėje. Kitos išlaidos (apmokėjimas už bilietą, apmokėjimas už viešbučio kambarį ar nuomojamą būstą ir kt.) atsispindi pagal pridedamus bilietus, čekius, kvitus, tinkamai įformintus. Šie dokumentai turi atitikti str. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Priešingu atveju komandiruotas darbuotojas negalės patvirtinti išlaidų. Nors ypatingais atvejais (pavyzdžiui, pametus traukinio bilietą), tokia kompensacija praktiškai atliekama pagal atskirą algoritmą surašant aktus ir pridedant pažymas iš transporto organizacijos, kurios yra išlaidų pagrindimas.

Pateikiant buhalterijai avanso ataskaitą pasirašo keliautojas (atskaitingas asmuo), tada ant dokumento atsiranda ataskaitą patikrinusios buhalterio parašas. Po to protokolas pasirašomas Vyriausiasis buhalteris ir patvirtino direktorius.

Jei darbuotojas, grįžęs iš komandiruotės, nepanaudojo dalies avanso, likusią sumą jis privalo grąžinti į kasą. Ši suma gali būti išskaičiuota iš kito darbuotojo atlyginimo. Jeigu darbuotojui, išvykusiam į komandiruotę, neužteko avanso pagrįstoms išlaidoms apmokėti ir jis išleido savo pinigus, tokias išlaidas jam kompensuos darbdavys.

Atsiskaitymams už komandiruotę apskaityti naudokite 71 sąskaitą „Atsiskaitymai su atskaitingi asmenys“, kur debete atsispindi išduoto kelionės avanso sumos, o kredite – komandiruoto darbuotojo išlaidos.

Lentelė: kelionės išlaidų kompensavimo įrašai

Debetas	Kreditas	Buhalterinė operacija
71	50	Išrašytas kaip pranešimas apie komandiruotę.
71	51	Kelionės pašalpos surašytos atlyginimo kortelėje.
55	51	Avansinio mokėjimo pervedimas į specialią įmonės kortelę.
71	55	Keliautojo išlaidų atspindys iš specialios kortelės.
50	71	Nepanaudotos kelionės avanso sumos buvo grąžintos į kasą.
70	71	Nepanaudotas komandiruotės avanso likutis išskaitomas iš darbo užmokesčio.
71	50	Darbuotojui buvo skirta suma, lygi asmeninėms lėšoms, pagrįstai išleistoms komandiruotėje.

Darbdavys tam tikrų avanso ataskaitoje nurodytų išlaidų gali nelaikyti pagrįstomis. Šios sumos išskaitomos iš darbuotojo atlyginimo arba darbuotojas savarankiškai kompensuoja nepripažintų išlaidų sumą.

Lentelė: įrašai apie nepagrįstų išlaidų sumas

Apskaitoje keliautojo ataskaitos tikrinimas prasideda nuo dienpinigių skaičiavimo teisingumo patvirtinimo. Dienpinigių suma dauginama iš komandiruotės dienų skaičiaus. Į šias dienas visada įtraukiama išvykimo ir atvykimo diena. Šios datos patikrintos naudojant prie ataskaitos pridėtus bilietus.

Transporto išvykimo ir atvykimo laikas neturi reikšmės.

Jeigu traukinys išvyko sausio 17 d. 23:50, tai sausio 17 diena turėtų būti laikoma išvykimo į komandiruotę diena, kai už tą dieną mokami dienpinigiai (net jei darbuotojas dieną buvo darbe). Taip pat atvykimo iš komandiruotės diena (su dienpinigių mokėjimu) bus laikoma diena, kurią verslo keliautojo traukinys atvyko, pavyzdžiui, 2 val.

Komandiruotajam darbuotojui mokama už visas kelionės dienas

Taip pat dienpinigiai turi būti mokami už savaitgalius ir atostogos, atvykstantis komandiruotės laikotarpiui, taip pat kelioms dienoms. Dienpinigių mokėjimui įtakos maisto produktų kainos įtraukimas į bilieto kainą neturi (FM 2017 m. kovo 2 d. raštas Nr. 03–03–07/11901).

Išlaidos priskaičiuojamos į tas buhalterines sąskaitas, kurios atspindi darbuotojo darbo komandiruotėje tikslą.

Jei prie avanso ataskaitos pridedamuose dokumentuose (sąskaitose faktūrose, blankuose) yra tinkamai paryškintas PVM griežtas ataskaitų teikimas), PVM už tokius dokumentus nurašomas į 19 sąskaitą ir pateikiamas į biudžetą atskaityti.

Kelionės dokumento (lėktuvo, autobuso ar traukinio bilieto) išlaidas kompensuoja darbdavys. Paprastai dėl transporto kategorijos pasirinkimo keliaujantis darbuotojas susitaria su vadovybe, nes bilieto kaina priklauso nuo transporto kategorijos.

Komandiruotės trukmė darbdavio ir darbuotojo susitariama savarankiškai ir pagrindžiama vadovo įsakymu, o kelionės pažymėjimo nereikalaujama nuo 2015 m. (Vyriausybės 2014 m. gruodžio 29 d. nutarimas).

Lentelė: komandiruoto darbuotojo apskaitos išlaidų įrašai

Debetas	Kreditas	Išlaidų rūšys
20 (23, 25, 26, 29)	71	Pagrindinė įmonės veikla yra gamyba (balansinė sąskaita priklauso nuo verslo keliautojo veiklos rūšies ir komandiruotės paskyrimo).
44	71	Pagrindinė prekybos įmonės veikla.
08	71	Komandiruotės tikslas – naujo ilgalaikio turto pirkimas ir/ar pristatymas.
10	71	Darbuotojas siunčiamas į komandiruotę įsigyti medžiagų, atsarginių dalių ir pan.
28	71	Sugedusių gaminių transportavimas arba garantinis remontas.
19	71	PVM paskirstymas pagal prie avanso ataskaitos pridedamus dokumentus.
68.PVM	19	PVM prašoma atskaityti.

Jei verslo keliautojo keliones apmoka tiesiogiai darbdavys, tai bilietą reikia gauti į sąskaitą 50.3 „Kasa. Piniginiai dokumentai“.

Lentelė: kelionės dokumentų apmokėjimo operacijos

Mokestinė kelionės išlaidų apskaita

rusų mokesčių įstatymasį komandiruoto darbuotojo pajamas neįtraukiamos iš darbdavio gautos sumos už išlaidas komandiruotėje, todėl tokios sumos neįtraukiamos į gyventojų pajamų mokesčio ir draudimo įmokų mokesčio bazę (DK 422 str. 2 d.). Rusijos Federacija ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 3 punktas) .

Į šias neapmokestinamąsias sumas įeina dokumentais pagrįstos kelionės iš įmonės buveinės iki komandiruotės vietos ir atgal išlaidos, taip pat visos su šia kelione susijusios pagrįstos išlaidos (įlaipinimo bilietai, oro uosto paslaugos, bagažo mokesčiai).

Neapmokestinamos sumos taip pat apima išlaidas vietovėje, į kurią darbuotojas buvo išsiųstas. Tai apima viešbučio čekius ir mokėjimo už ryšio paslaugas čekius.

Dienpinigiai taip pat neapmokestinami, tačiau yra neapmokestinamas maksimumas: 700 rublių per dieną Rusijos Federacijoje ir 2500 rublių už komandiruotę už Rusijos Federacijos ribų. Šis apribojimas taikomas tiek gyventojų pajamų mokesčiui, tiek draudimo įmokoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 422 straipsnio 2 punktas). Šio dienpinigių ribojimo išimtis yra socialinio draudimo įmokos „už traumas“ - už jas visa organizacijoje nustatyta dienpinigių suma yra laikoma neapmokestinama (FSS lapkričio mėn. raštas Nr. 14-03-11/08-13985). 2011 m. 17 d.).

Apmokestinimas atliekamas panašiai kaip dienpinigiai Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas už gyvenamųjų patalpų nuomą tuo atveju, kai nepateikiami dokumentai (ne daugiau kaip 700 rublių per dieną Rusijos Federacijoje ir ne daugiau kaip 2500 rublių užsienyje). Visa suma nėra apmokestinama draudimo įmokomis.

Apskaičiuojant pajamų mokestį, jie atsižvelgia į išlaidas pilnai faktinės kelionės išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 punktas, 1 punktas, 264 straipsnis), įskaitant dienpinigius. Šios išlaidos turėtų būti klasifikuojamos kaip bendrosios išlaidos.

Išimtis – apmokėjimas už aptarnavimą restorane, papildomą paslaugą viešbučio kambaryje ir pan. Tokios išlaidos darbdavio nepripažįstamos ir apmokamos iš asmeninių verslo keliautojo lėšų, arba (susitarus su darbdaviu) rašomos. priskiriamos įmonės išlaidoms, tačiau yra apmokestinamos pelno mokesčiu.

Bendrasis PVM priėmimo atskaityti pagrindas yra sąskaitos faktūros buvimas. Kelionės išlaidoms padengti galite priimti kitus dokumentus su nurodyta PVM suma, pavyzdžiui, geležinkelio bilietus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas).

Nuo 2017-01-01 paslaugos geležinkelis keleivių vežimui taikomas 0% PVM tarifas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9.3 p., 1 p., 164 str.), todėl PVM gali būti atskaitomas nuo mokėjimo už patalynės naudojimą.

Jei biliete PVM skiriamas kaip viena suma už mokestį už naudojimąsi patalyne ir maitinimo paslaugas, PVM atskaitos negalima (FM 2016 m. spalio 6 d. raštas Nr. 03–07–11/58108). Ši suma atsispindės įmonės sąnaudose, neapmokestinama pelno mokesčiu.

Vaizdo įrašas: kelionės išlaidų patvirtinimas

Kelionės išlaidų apskaitos ir mokesčių apskaitos pavyzdys

Vadovas D. V. Petrovas dirba „Alpha LLC“ Saratove. Petrovas buvo išsiųstas į komandiruotę į Maskvą 2018 m. sausio 15 d. Alpha LLC direktoriaus įsakymu derėtis ir pasirašyti sutartį su tiekėju.

„Alpha LLC“ direktoriaus įsakymu darbuotojų komandiruočių dienpinigių dydis yra 1000 rublių per dieną.

Petrovui buvo suteiktas 13 400 rublių avansas, atsižvelgiant į šias išlaidas:

• bilieto kaina iš Saratovo į Maskvą ir atgal - 5200 * 2 = 10400 rublių;

sausio 19 d., D.V. Petrovas perdavė „Alpha LLC“ apskaitos skyriui išankstinė ataskaita, kuris atspindi šias išlaidas:

• bilietas kelionei iš Saratovo į Maskvą 5145 rubliai, įskaitant papildomas paslaugas (patalynė) 218 ​​rublių;
• bilietas kelionei iš Maskvos į Saratovą 5145 rubliai, įskaitant papildomas paslaugas (patalynė) 218 ​​rublių;
• Dienos pašalpa už tris dienas yra 1000 * 3 = 3000 rublių.

Bendra faktinių D. V. išlaidų suma 2014 m. Petrova pagal avanso ataskaitą siekė 13 290 rublių.

Petrovo avansinėje ataskaitoje yra apskaitos įrašai, kuriais apskaitomos jo patirtos komandiruotės išlaidos

D. V. išlaidų ataskaitos kitoje pusėje Petrova atspindi kiekvieną išlaidų rūšį, nurodydama pridedamus dokumentus (du traukinio bilietus).

Petrovo išankstinėje ataskaitoje (nugarėlėje) detalizuojama išlaidų suma

Petrovo išlaidų PVM apmokestinamoji suma yra tik 218 * 2 = 436 rublių patalynės naudojimo traukiniuose išlaidos. PVM suma yra 436 / 118 * 18 = 66,51 rublis.

Dėl kelionės išlaidų D.V. Petrovo buhalterė padarė apskaitos įrašus.

Lentelė: komandiruoto darbuotojo apskaitos išlaidų įrašai

Suma	Debetas	Kreditas	Operacija
13 400	71	50	Petrovui pagal kasos aparato ataskaitą buvo išduotas avansas už komandiruotę.
10223,49	26	71	Bilieto išlaidos be PVM nurašytos.
66,51	19	71	Papildomoms išlaidoms už patalynės naudojimą Petrovo traukinio bilietuose skirtas 18% PVM.
66,51	68.PVM	19	Priskiriamas papildomų išlaidų PVM pateikiamas atskaitymui.
3000	26	71	Petrovo dienpinigiai buvo visiškai nurašyti kaip išlaidos.
117	71	68.NDFL	Gyventojų pajamų mokestis, sukauptas nuo dienpinigių, viršijančių 700 rublių per dieną ((1000 – 700) rubliai * 3 * 13% = 117 rublių).
110	50	71	Neišleistas sumas Petrovas grąžino į kasą.

Grįžęs iš komandiruotės darbuotojas atsiskaito darbdaviui apie savo išlaidas. Buhalteris turi žinoti, kokia ataskaita laikoma teisingai surašyta, kaip atspindėti išlaidas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Mūsų įmonė nusprendė mokėti 4000 rublių dienpinigius komandiruotėms į užsienį. Dienos pašalpa 2500 rublių. Kelionės išlaidas nurašome į atskirą sąskaitą. Nuo sumos, viršijančios dienpinigius (4000-2500 = 1500 rublių) išskaičiuojame 13 gyventojų pajamų mokestį.Kokioje sąskaitoje turi atsispindėti suma, viršijanti 1500 rublių, gal kaip? materialinė nauda darbo užmokesčio forma?Ar būtina su darbuotojais sudaryti darbo sutartį dėl šios išmokos?

1. Buhalterinėje apskaitoje atspindėkite dienpinigių mokėjimo išlaidas, įrašydami Debetas 20 (23,26,44) Kreditas 71 pilnas (4000 rublių), išskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nuo darbuotojo dienpinigių pertekliaus sumų Debetas 70 kreditas. 68 „Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimai“ ((4000 -2500) x 13% = 195 rub.). Apskaičiuojant pajamų mokestį, dienpinigiai nėra standartizuoti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 12 papunktis, 1 punktas). 2. Ne, tai nėra būtina. Kelionės išlaidų, įskaitant dienpinigius, kompensavimo tvarką ir dydį organizacija nustato savarankiškai. Pakanka juos užtikrinti vadovo įsakymu arba nurodyti kolektyvinėje (darbo) sutartyje (Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsnio 4 dalis).

Loginis pagrindas

Iš knygos „13 200 apskaitos įrašų su komentarais. Aleksejus Teplyakovas“

7.18.1. Atskaitingų asmenų patirtos išlaidos komandiruotėse

Nurašymų atspindys apskaitoje individualios išlaidos, kurį padarė organizacijos darbuotojas, būdamas komandiruotėje, pateikęs išankstinę ataskaitą.

№	Debetas	Kreditas	Operacijos turinys
Buhalteriniai įrašai kai parodomi komandiruočių dienpinigiai*
1	, , ir kt.		Nurašyti komandiruočių dienpinigiai. Dienpinigių dydis nustatomas pagal organizacijos vietos taisykles
2		68 subsąskaita „Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimai“	Pajamų mokestis (NDFL) išskaitomas nuo darbuotojo dienpinigių pertekliaus. Normos, pagal kurias dienpinigiai neapmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu, nustatomi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 3 dalyje.

Kaip atsižvelgti į dienpinigius mokesčių tikslais. Organizacija taiko bendra sistema apmokestinimas

Dienpinigių dydį organizacija nustato savarankiškai (). Skaičiuojant kai kuriuos mokesčius, ribose* atsižvelgiama į dienpinigius.

Pajamų mokestis

Apskaičiuojant pajamų mokestį, dienpinigiai nėra standartizuoti* (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 str. 12 poskyrio 1 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2009 m. vasario 6 d. raštas Nr. 03-03-06/ 1/41). Įtraukite jas į išlaidas tokia suma, kurią numato kolektyvinė sutartis arba organizacijos vietiniai nuostatai: įsakymai, Darbo apmokėjimo nuostatai, komandiruočių nuostatai ir kt.

Pagal 166 str Darbo kodeksas Rusijos Federacija(toliau – Rusijos Federacijos darbo kodeksas):

„Komandiruotė – tai darbuotojo išvyka darbdavio nurodymu tam tikram laikui atlikti tarnybinį pavedimą ne nuolatinio darbo vietoje. Darbuotojų, kurių nuolatinis darbas atliekamas kelyje arba turintis keliaujantį pobūdį, komandiruotės nėra pripažįstamos komandiruotėmis.

Rusijos Federacijos darbo kodekso 167 straipsnis numato, kad darbuotojui siunčiant į komandiruotę jam garantuojama darbo vietos (pareigos) ir vidutinio darbo užmokesčio išsaugojimas, taip pat su komandiruote susijusių išlaidų kompensavimas. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsniu, komandiruotam darbuotojui kompensuojamos išlaidos apima:

• Kelionės išlaidos;
• gyvenamųjų patalpų nuomos išlaidos;
• papildomos išlaidos, susijusios su gyvenimu ne nuolatinėje gyvenamojoje vietoje (dienpinigiai);
• kitos darbuotojo patirtos išlaidos darbdavio leidimu ar žinant.

Be to, nurodytas Rusijos Federacijos darbo kodekso straipsnis nustato, kad išlaidų, susijusių su komandiruotėmis, kompensavimo tvarką ir dydį nustato kolektyvinė sutartis arba organizacijos vietinis norminis aktas.

Kitaip tariant, organizacijos mokamų dienpinigių dydį darbuotojui, išsiųstam į komandiruotę, organizacija reglamentuoja savarankiškai: arba yra fiksuota. darbo sutartis, arba nustatyta vadovo įsakymu.

Kelionės išlaidų sąrašas pelno mokesčio tikslais nustatytas CPK 264 straipsnio 1 dalies 12 punkte. Mokesčių kodas Rusijos Federacija (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas), pagal kurią į kelionės išlaidas įeina:

• darbuotojo kelionė į komandiruotės vietą ir atgal į nuolatinio darbo vietą;
• gyvenamųjų patalpų nuoma. Pagal šį išlaidų punktą kompensuojamos ir darbuotojo išlaidos apmokėjimui. papildomos paslaugos viešbučiuose teikiamos paslaugos (išskyrus išlaidas už aptarnavimą baruose ir restoranuose, aptarnavimo kambariuose išlaidas, naudojimosi poilsio ir sveikatinimo įstaigomis išlaidas);
• dienpinigiai arba lauko pašalpa neviršijant Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintų ribų;
• vizų, pasų, kvitų, kvietimų ir kitų panašių dokumentų registravimas ir išdavimas;
• konsuliniai, aerodromo rinkliavos, rinkliavos už teisę įvažiuoti, pravažiuoti, automobilių ir kitokio transporto tranzitą, už naudojimąsi jūros kanalais, kitais panašiais statiniais ir kiti panašūs mokėjimai bei rinkliavos.

Šio sąrašo analizė leidžia daryti išvadą, kad normalizuotos kelionės išlaidos yra tik dienpinigiai ir išlaidos lauko pašalpams, kurie priimami kaip sumažinimas. mokesčio bazė Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintų normų dydžio pajamų mokesčiui.

KELIONĖS IŠLAIDŲ APSKAITA

Remiantis darbo teisės aktais, dienpinigiai yra papildomos darbuotojo išlaidos, susijusios su gyvenimu ne nuolatinėje gyvenamojoje vietoje.

Jau pažymėjome, kad dienpinigių dydį organizacija nustato savarankiškai. Išsiųsdamas darbuotoją į komandiruotę, buhalteris turi apskaičiuoti dienpinigius.

Dienpinigių apskaičiavimas.

Dienpinigiai komandiruotam darbuotojui mokami už kiekvieną komandiruotės dieną, įskaitant savaitgalius ir švenčių dienas, taip pat dienas kelyje, įskaitant priverstinio sustojimo metu. Ši nuostata įtvirtinta Tarnybinių komandiruočių SSRS teritorijoje instrukcijos, patvirtintos SSRS finansų ministerijos, SSRS Valstybinio darbo komiteto ir Visos Rusijos centrinės profesinių sąjungų tarybos įsakymu, balandžio mėn. 7, 1988 Nr.62 (toliau – Instrukcija Nr.62). Atkreipkite dėmesį, kad ši instrukcija taikoma tiek, kiek neprieštarauja Rusijos Federacijos darbo kodeksui.

Pagal Instrukcijos Nr.62 4 punktą darbuotojų komandiruotės trukmę nustato organizacijos vadovas ir ji negali viršyti 40 dienų, neskaičiuojant kelionės laiko. Specialioms komandiruotėms darbuotojų, siunčiamų atlikti montavimo, paleidimo ir statybos darbai, maksimalus kelionės laikotarpis neturėtų viršyti vienerių metų.

Apskaičiuojant dienpinigius, reikia atsižvelgti į tai, kad išvykimo diena yra laikoma atitinkamo asmens išvykimo diena. transporto priemonė iš nuolatinio darbo, komandiruotės vietos, o atvykimo dieną - nurodytos transporto priemonės atvykimo į nuolatinio darbo vietą dieną. Transporto priemonei išvykstant iki 24 valandos imtinai, išvykimo diena laikoma einamoji diena, o nuo 0 valandos ir vėliau – kitą dieną. Jei stotis (oro uostas, prieplauka) yra už atsiskaitymas, tada į stotį (oro uostą, prieplauką) reikiamą laiką atsižvelgiama (instrukcijos Nr. 62 7 punktas).

1 pavyzdys.

Darbuotojas išvyksta į komandiruotę traukiniu. Geležinkelio stotis yra miesto viduje. Traukinio išvykimo laikas – lapkričio 20 d., 23:59 val.

Pavyzdžio pabaiga.

2 pavyzdys.

Tarkime, kad 30 pavyzdžio sąlygomis traukinio išvykimo laikas yra lapkričio 21 d., 0 valandos 3 minutės.

Pavyzdžio pabaiga.

3 pavyzdys.

Darbuotojas išvyksta į komandiruotę lėktuvu. Oro uostas yra 30 minučių nuo miesto. Lėktuvo išvykimo laikas lapkričio 21 d., 0 valandos 40 minučių.

Lėktuvo biliete nurodyta, kad keleivių registracija baigiasi likus 40 minučių iki išvykimo. Taigi, norėdamas suspėti užsiregistruoti, darbuotojas turi išvykti iš miesto lapkričio 20 dieną ne vėliau kaip 23.30 val.

Pavyzdžio pabaiga.

Panašios taisyklės taikomos nustatant paskutinę komandiruotės dieną (instrukcijos Nr. 62 7 punktas).

Pastaba!

Pagal Instrukcijos Nr.62 15 punktą, kai darbuotojas siunčiamas į komandiruotę į vietovę, iš kurios jis gali kasdien grįžti į nuolatinę gyvenamąją vietą, šiam darbuotojui dienpinigiai nemokami. Jei organizacijos vadovybė nusprendžia mokėti dienpinigius, šios sumos mokesčių tikslais yra įskaitomos kaip perteklius.

Tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje dienpinigiai yra įtraukiami į kelionės išlaidas.

Apskaitoje kelionės išlaidos yra visiškai įtraukiamos į faktinių patirtų išlaidų sumą ir pagal PBU 10/99 5 dalį sudaro įprastinės veiklos išlaidas.

Kelionės išlaidų pripažinimas pagal PBU 10/99 18 punktą atliekamas ataskaitinis laikotarpis kada jos įvyko, neatsižvelgiant į faktinio lėšų ir kitų formų išlaidų apmokėjimo laiką.

Paprastai kelionės išlaidas patiria atskaitingi asmenys, todėl reprezentacinių išlaidų pripažinimas atliekamas iškart, kai tik patvirtinama atskaitingo asmens avanso ataskaita.

Kelionės išlaidoms išrašytos sumos atsispindi 71 sąskaitos „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“ debete korespondencijoje su sąskaita 50 „Organizacijos grynieji pinigai“. Patvirtinus avanso ataskaitą, sumos, išleistos iš 71 sąskaitos „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“ kredito, nurašomos į sąskaitų 20 „Pagrindinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 „Atsiskaitymai“ debetą. Bendrosios eksploatacinės išlaidos“ arba 44 „Pardavimo išlaidos“.

Kelionės išlaidų nurašymo tvarka priklauso nuo kelionės tikslo ir pobūdžio. Taigi, pavyzdžiui, jei darbuotojo komandiruotė yra susijusi su atsargų įsigijimu, tai kelionės išlaidos bus įtrauktos į faktines jų įsigijimo išlaidas. Ši situacija išplaukia iš PBU 5/01 6 dalies.

Jeigu komandiruotė yra susijusi su ilgalaikio turto įsigijimu, tai kelionės išmoka sudarys pradinę ilgalaikio turto savikainą.

Šią taisyklę nustato Nuostatų 8 punktas buhalterinė apskaita„Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n.

Komandiruotės tikslą ir pobūdį patvirtina įformintas tarnybinis pavedimas ir jos vykdymo ataskaita (forma Nr. T-10a, patvirtinta Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 2004 m. sausio 5 d. nutarimu Nr. 1) .

Paprastai kelionės išlaidos nurašomos į 20 sąskaitą „Pagrindinė produkcija“ arba iš karto nurašomos į 90 sąskaitos „Pardavimas“ subsąskaitą „Pardavimo savikaina“ (priklausomai nuo to, koks administracinių išlaidų nurašymo būdas yra nustatytas apskaitos politika organizacija).

Pažiūrėkime konkretus pavyzdys Kaip kelionės išlaidos atsispindi organizacijos apskaitos dokumentuose.

4 pavyzdys.

Gamybos organizacija išsiuntė savo darbuotoją į komandiruotę į gamyklą sudaryti tiekimo sutarties. Kelionės trukmė – nuo ​​2006-04-05 iki 2006-04-10. Organizacijos įsakyme nustatyta, kad komandiruočių Rusijos Federacijos teritorijoje dienpinigiai yra 500 rublių per dieną.

Atkreipiame dėmesį, kad lėšos darbuotojui už komandiruotę išduodamos vadovaujantis Vadovo įsakymu dėl darbuotojo siuntimo į komandiruotę (forma Nr. T-9, patvirtinta Valstybinio statistikos komiteto nutarimu Nr. Rusijos Federacijos 2004 m. sausio 5 d. Nr. 1).

Organizacijos apskaitos dokumentuose šios verslo operacijos atsispindi taip:

Pavyzdžio pabaiga.

Lauko pašalpų mokėjimo tvarką reglamentuoja Rusijos Federacijos darbo ministerijos 1994 m. liepos 15 d. nutarimas Nr. 56 „Dėl Pašalpų į lauką mokėjimo geologinių žvalgymo ir topografinių-geodezinių įmonių darbuotojams nuostatų patvirtinimo“. Rusijos Federacijos organizacijos ir įstaigos, užsiimančios geologiniais žvalgymais ir topografiniais-geodeziniais darbais.

Lauko pašalpa mokama kompensuoti padidėjusias išlaidas atliekant darbus lauke.

REIKALINGŲ KELIONĖS IŠLAIDŲ MOKESČIŲ APSKAITA

Mokesčių apskaitoje dienpinigiai ir lauko pašalpai yra normuojami, visos kitos kelionės išlaidos apmokestinamos faktinių išlaidų suma.

Šie standartai yra nustatyti Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. vasario 8 d. dekretu Nr. 93 „Dėl organizacijų išlaidų dienpinigiams arba pašalpams už lauką mokėjimo standartų nustatymo, pagal kuriuos, nustatant įmonių pajamų mokesčio bazę mokestį, tokios išlaidos priskiriamos kitoms su gamyba ir įgyvendinimu susijusioms išlaidoms“ (toliau – Nutarimas Nr. 93).

Pagal minėto nutarimo Nr.93 1 punktą:

„... nustatant pelno mokesčio bazę, į kitas su gamyba ir pardavimu susijusias išlaidas įtraukiamos organizacijų išlaidos dienpinigiams ar lauko pašalpams mokėti pagal šias normas:

a) už kiekvieną komandiruotės Rusijos Federacijos teritorijoje dieną - 100 rublių dienpinigiai;

b) už kiekvieną buvimo komandiruotėje užsienyje dieną - priede nurodyto dydžio dienpinigiai;

c) lauko pašalpa, mokama geologinių tyrinėjimų ir topografinių bei geodezinių organizacijų darbuotojams, atliekantiems geologinius žvalgymus ir topografinius bei geodezinius darbus Rusijos Federacijos teritorijoje, miškotvarkos organizacijų darbuotojams, taip pat amatininkų kasybos kooperatyvų darbuotojams ir kt. komercines organizacijas, užsiima aliuvinių ir smulkių tauriųjų metalų ir brangakmenių rūdos telkinių plėtra, kurių kasybos laikotarpis iki 7 metų, eksploatuojamas lauko sąlygomis:

už darbą lauko darbų aikštelėse, esančiose Tolimojoje Šiaurėje ir lygiavertėse srityse, taip pat Chabarovsko ir Primorskio teritorijose bei Amūro srityje - 200 rublių;

už darbą lauko darbų aikštelėse, esančiose kitose srityse - 150 rublių;

už darbą geologinių tyrinėjimų organizacijų bazėse, esančiose Tolimojoje Šiaurėje ir lygiavertėse srityse, taip pat Chabarovsko ir Primorskio teritorijose bei Amūro srityje - 75 rubliai;

už darbą kitose vietovėse esančių geologinių tyrimų organizacijų bazėse - 50 rublių.

Pastaba!

Nuo 2006 m. sausio 1 d. pakeisti komandiruočių į užsienį dienpinigių normatyvai. Nuo šios datos mokesčių mokėtojas dėl komandiruočių į užsienį dienpinigių turi vadovautis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2005 m. gegužės 13 d. potvarkiu Nr. 299 „Dėl organizacijų išlaidų normų pakeitimo į užsienį. dienpinigių mokėjimas už kiekvieną buvimo komandiruotėje užsienyje dieną, per kurią, nustatant organizacijų pelno mokesčio mokesčio bazę, šios išlaidos yra įtraukiamos į kitas su gamyba ir pardavimu susijusias išlaidas, numatytas 2007 m. Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. vasario 8 d. Nr. 93“.

Mokesčių apskaita apima kelionių išlaidas kaip kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų dalį.

Taikant kaupimo metodą, tokių išlaidų pripažinimo mokesčių apskaitoje data pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 dalies 5 pastraipą yra avansinės ataskaitos patvirtinimo diena.

Nustatant pajamų mokesčio apmokestinimo bazę neatsižvelgiama į darbuotojui išduodamų dienpinigių ir lauko pašalpų išlaidų normatyvus, viršijančius normas. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 38 dalyje.

Pažiūrėkime į pavyzdį.

5 pavyzdys.

Pagal nutarimo Nr. 93 1 dalį dienpinigiai komandiruotėms Rusijos Federacijoje yra 100 rublių. Vadinasi, mokesčių tikslais organizacija kaip kelionės išlaidas gali atsižvelgti tik į 600 rublių sumą.

Dienpinigiai, išmokėti viršijant nustatytas normas (3000 rublių - 600 rublių) = 2400 rublių, yra laikomos išlaidomis, kurios nemažina mokesčio bazės.

Pavyzdžio pabaiga.

STANDARTINIŲ KELIONĖS IŠLAIDŲ APSKAITOS APSKAITOS SKIRTUMŲ APSKAIČIAVIMAS

Pagal PBU 18/02, mokant dienpinigius ar lauko pašalpas didesnes nei numatyta Nutarime Nr. 93, organizacija turės nuolatinį skirtumą, dėl kurio atsiras nuolatinė mokestinė prievolė.

6 pavyzdys.

Gamybos organizacija išsiuntė savo darbuotoją į komandiruotę į gamyklą sudaryti tiekimo sutarties. Kelionės trukmė – nuo ​​2006-04-05 iki 2006-04-10. Organizacijos įsakyme nustatyta, kad komandiruočių Rusijos Federacijos teritorijoje dienpinigiai yra 500 rublių per dieną.

Už ataskaitą darbuotojas gavo 12 500 rublių, įskaitant 3 000 rublių dienpinigius.

2006-04-13 darbuotojas pateikė komandiruotės avanso ataskaitą 13 200 rublių sumai. Perviršis yra susijęs su kelionės išlaidomis.

Pagal nutarimo Nr.93 1 dalį komandiruočių Rusijoje dienpinigiai yra 100 rublių. Taigi, apmokestindama pelno mokestį, organizacija kaip kelionės išlaidų dalį gali atsižvelgti tik į 600 rublių dienpinigių sumą. Dėl to, kad mokesčių tikslais dienpinigių suma yra mažesnė už jos vertę, priimtą apskaitoje, organizacija turi nuolatinį sumos skirtumą (3000 rublių - 600 rublių) = 2400 rublių. Atsižvelgiant į tai, organizacijos buhalteris, atspindėdamas šias išlaidas mokesčių apskaitoje, privalo atspindėti atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumą 2400 rublių x 24% = 576 rubliai.

Tarkime, kad organizacijos darbiniame sąskaitų plane nustatyta, kad į balansinę sąskaitą 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ atidaroma subsąskaita 68-1 „Pajamų mokestis“.

Organizacijos apskaitoje operacijos, susijusios su nuolatinių skirtumų atspindžiu, bus atspindimos taip:

Sąskaitos korespondencija			Suma, rubliai
Debetas	Kreditas
				Pranešta apie kelionės išlaidas
Patvirtinus išankstinę ataskaitą
				Atsispindi dienos išlaidos
				Atsispindi kitos kelionės išlaidos
				Atsispindi nuolatinės mokestinės prievolės suma
				Darbuotojai buvo perduota komandiruotės išlaidų suma

Pavyzdžio pabaiga.

Analogiškai apskaitos dokumentuose atsispindi skirtumai, atsirandantys apskaitant išlaidas, susijusias su lauko taršos leidimu, viršijančiu nutarimu Nr. 93 nustatytus standartus.

DIENOS IŠMOKŲ IR IŠLAIDŲ UŽ LAUKO IŠLAIDŲ RATORAVIMO ĮTAKA DUOBĖS IR MOKĖJIMO APSKAIČIAVIMUI IR MOKĖJIMUI

fizinių asmenų pajamų mokestis

Dar visai neseniai apmokestinant sumas kompensacinių išmokų viršija Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nustatytus standartus, mokesčių institucijos vadovavosi Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2004 m. vasario 17 d. raštu Nr. 04-2-06/127 „Dėl kompensacinių išmokų su komandiruotėmis susijusioms išlaidoms kompensuoti apmokestinimo“. Pagrindinis jų reikalavimas buvo, kad dienpinigiai, išmokami viršijant įstatymo nustatytą normą, būtų apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu. Ir reikia pasakyti, kad „mokesčių inspekcija“ ilgą laiką labai sėkmingai naudojosi šio rašto nuostatomis, susiedama gyventojų pajamų mokesčio normavimą su nustatytais dienpinigių normatyvais:

• nutarimas Nr.93;
• 2002 m. spalio 2 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės potvarkis Nr. 729 „Dėl išlaidų, susijusių su komandiruotėmis Rusijos Federacijos teritorijoje, kompensavimo iš fondų finansuojamų organizacijų darbuotojams dydžio federalinis biudžetas„(toliau Nutarimas Nr. 729);

Pagal šiuos nutarimus dienpinigių norma už kiekvieną komandiruotės Rusijos Federacijos teritorijoje dieną yra 100 rublių.

Tačiau nutarimas Nr.93, kuriame nurodyta, kad komercinėms organizacijoms dienpinigiai yra 100 rublių per dieną, taikomas tik apskaičiuojant pajamų mokestį. O nutarimu Nr.729 biudžetinėms įstaigoms nustatytas dienpinigių dydis, kuris kompensuojamas iš biudžeto. Tuo pačiu metu dėl sutaupytų išlaidų biudžetinės įstaigos gali mokėti komandiruotiems darbuotojams daugiau nei 100 rublių. Apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nėra specialių kelionės išlaidų standartų. Todėl šiais nutarimais nustatytų taisyklių, susijusių su gyventojų pajamų mokesčiu, taikymas gana dažnai tapdavo ginčo objektu fiskalinės institucijos ir mokesčių mokėtojai.

Galutinį tašką šiuose ginčuose nustatė Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas (toliau – LVAT), kuris 2005 m. sausio 26 d. sprendimu Nr. 16141/04 „Dėl Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčiai ir mokesčiai 2004 m. vasario 17 d. Nr. 04-2-06/127 „Dėl su komandiruotėmis susijusių išlaidų kompensavimo išmokų apmokestinimo“ pripažino negaliojančiu Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos raštą. Federacijos 2004 m. vasario 17 d. Nr. 04-2-06/127 „Dėl kompensacinių išmokų už su komandiruotėmis susijusias išlaidas kompensavimo apmokestinimo“. Šiuo atžvilgiu federalinė mokesčių paslauga(toliau – Federalinė mokesčių tarnyba) Rusijos Federacija neturėjo kito pasirinkimo, kaip tik panaikinti šį dokumentą. Mokesčių administratorius apie tai pranešė Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. balandžio 11 d. rašte Nr. GI-6-04/281@ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos vasario mėn. rašto atšaukimo 17, 2004 Nr.04-2-06/127.“

Panašu, kad viskas gerai ir mokesčių mokėtojai, remdamiesi Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimu, neturėtų skaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio nuo mokamų dienpinigių, viršijančių nustatytas normas.

Tačiau ar šis sprendimas naudingas mokesčių mokėtojams ir mokesčių agentai? Kaip matyti iš Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimo, normų, reikalingų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 3 daliai taikyti, nenustatyta. Rusijos Federacijos darbo kodeksas suteikia darbdaviui teisę tik nustatyti su komandiruote susijusių išlaidų kompensacijos dydį ir nesuteikia jam teisės nustatyti standartinio tokių išlaidų dydžio, į kurį neatsižvelgiama. mokesčių tikslais.

O kadangi standartai nenustatyti, tuomet kyla rizika, kad mokesčių administratorius pripažins, jog visa kasdienių ir tikslinių išlaidų už gyvenamųjų patalpų nuomą, kurios nėra dokumentais patvirtintos, suma yra apmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu.

Autorių teigimu, mokesčių administratorius tikrai pasinaudos šiuo argumentu, juolab kad Rusijos Federacijos finansų ministerija 2005 m. kovo 21 d. laiške Nr. 03-05-01-04/62 įspėjo organizaciją dėl skuboto sprendimo 2005 m. Atsakymas į privatus klausimas– „Ar galima vadovautis teismo sprendimu ir nemokėti mokesčių nuo gyventojų pajamų, taip pat ir viengungio socialinio mokesčio nuo organizacijos kolektyvinėje sutartyje numatytų dienpinigių?

Rekomenduojame mokesčių agentams atlikti kolektyvinių sutarčių pakeitimus arba, siunčiant darbuotojus į komandiruotę, duoti įsakymus (instrukcijas), kuriuose būtų numatytas dienpinigių dydis ir apmokėjimo už apgyvendinimą dydis, jei darbuotojas nepateikia tai patvirtinančių dokumentų. Visos organizacijos, neatsižvelgiant į nuosavybės formą ir priklausomybę padaliniams, nustatydamos dienpinigių dydį, turi remtis tuo, kad tokie mokėjimai, kad pagal galiojančius teisės aktus būtų kvalifikuojami kaip dienpinigiai (Darbo kodekso 168 str. Rusijos Federacijos kodeksas), bet kuriuo atveju turi būti kompensacinio pobūdžio, ty kompensuoti darbuotojo papildomas išlaidas, susijusias su darbdavio nurodymų vykdymu ne jo nuolatinėje gyvenamojoje vietoje.

Šie dokumentai turėtų padėti jums nagrinėjant ginčus teisme. Be to, reikėtų pasinaudoti Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo argumentais, išdėstytais 2005 m. sausio 26 d. sprendime Nr. 16141/04 „Dėl Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos rašto pripažinimo negaliojančiu. Federacijos 2004 m. vasario 17 d. Nr. 04-2-06/127 „Dėl su komandiruotėmis susijusių išlaidų kompensavimo išmokų apmokestinimo“.

Aukščiau arbitražo teismas pripažino įtikinamais argumentus, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 209 straipsnį gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimo objektas yra mokesčių mokėtojo gautos pajamos. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsniu, mokesčių mokėtojo pajamomis gali būti pripažįstama tik ekonominė nauda pinigais arba natūra.

Tuo tarpu pagal Rusijos Federacijos darbo kodekso 166 straipsnį komandiruotė pripažįstama darbuotojo kelione tik darbdavio įsakymu tam tikram laikui atlikti tarnybinį pavedimą ne nuolatinėje vietoje. dirbti. Kai nustato ekonominė nauda darbuotojas turi atsižvelgti į išlaidų pobūdį ir asmenį, kurio interesais yra daromos išlaidos. Komandiruotės metu darbuotojas į komandiruotę vyksta darbdavio iniciatyva ir jo interesais, todėl dienpinigių mokėjimo išlaidos daromos būtent darbdavio, o ne darbuotojo interesais. Dienpinigiai – tai kompensacinė išmoka darbuotojo išlaidoms, atsiradusioms dėl poreikio atlikti darbo funkcijas ne nuolatinio darbo vietoje, kompensuoti.

Vadinasi, papildomų pinigų ėmimas iš darbuotojo gyventojų pajamų mokesčio forma, kai darbuotojas gauna lėšas, būtinas tarnybiniam pavedimui atlikti, yra neteisėtas.

Ekonominė nauda darbuotojui gali atsirasti tik tada, kai, nukrypstant nuo nustatytų taisyklių, jam išmokama didesnė suma, nei organizacija numato kolektyvinėje sutartyje ar vietinėje norminis aktas. Tuo pačiu metu biudžeto, darbdavio ir darbuotojo interesų pusiausvyra pasiekiama dėl to, kad mokant didesnę sumą nei tiesiogiai nustatyta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 12 pastraipą. Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimu, darbdavys negali sumažinti savo mokesčių bazės šia suma pagal pajamų mokestį, o ne, pavyzdžiui, darbo sąnaudas.

Lygiavertė apmokestinimo tvarka yra ta, kad, gavus apmokestinamųjų pajamų kriterijus atitinkančias pajamas, jos apmokestinamos visiems mokesčių mokėtojams, išskyrus įstatymų numatytus atvejus, o gaunant išmokas, atitinkančias neapmokestinamųjų pajamų kriterijų, t. mokėjimai neapmokestinami.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsniu, visiems mokesčių mokėtojams nustatyta vienoda dienpinigių pripažinimo neapmokestinamų pajamų dalimi tvarka.

Pagal šią tvarką bet kuriam mokesčių mokėtojui, gaunančiam dienpinigių išmokas, tai yra kompensacijas, kuriomis siekiama atlyginti darbuotojo papildomas išlaidas, susijusias su darbdavio nurodymų vykdymu ne nuolatinėje gyvenamojoje vietoje, mokamas neviršijant 2007 m. pagal galiojančius įstatymus, nuo šių išmokų gyventojų pajamų mokesčio mokėti neprivalo.

Tuo pačiu metu galiojantys teisės aktai nesusiję su tuo, kad įstatymais nustatyti dienpinigių standartai turėtų būti vienodi skirtingų organizacijų darbuotojams. Kompensacijos dydis nustatomas atsižvelgiant į organizacijos finansines galimybes, tai yra, galiojantys teisės aktai neįpareigoja darbdavio visiškai kompensuoti išlaidų, susijusių su jo nurodymų vykdymu ne darbuotojo nuolatinėje gyvenamojoje vietoje.

Remiantis tuo, kas išdėstyta, galima teigti, kad šiuo metu dienpinigių ir pašalpų normavimas pelno mokesčio tikslais neturi tiesioginės įtakos apskaičiavimui ir gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 3 dalis numato mokesčių mokėtojo atleidimą nuo mokesčio nuo kompensacinių išmokų sumų, neviršijant įstatymų nustatytų ribų, tačiau šie standartai turi būti nustatyti būtent gyventojų pajamų mokesčiui.

VIENINGAS SOCIALINIS MOKESTIS

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 238 straipsnio 1 dalies 2 pastraipą UST netaikomas visų rūšių teisiškai nustatytiems mokesčiams.

„kompensacinės išmokos (neviršijant Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytų ribų), susijusios su įgyvendinimu individas darbo pareigas (įskaitant persikėlimą dirbti į kitą vietą ir kelionės išlaidų kompensavimą).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 236 straipsnio 3 dalyje nustatyta, kad organizacijos, teikiančios asmenims:

„išmokos ir atlygis (nepriklausomai nuo to, kokia forma jie atliekami) nepripažįstami apmokestinimo objektu, jeigu mokesčių mokėtojų organizacijoms tokie mokėjimai nėra priskiriami sąnaudoms, mažinančioms pelno mokesčio bazę einamojoje atskaitomybėje (mokesčiu). laikotarpis“.

O kadangi mokesčių mokėtojas pelno apmokestinimo tikslais turi teisę normų ribose atsižvelgti tik į dienpinigius (lauko pašalpas), tai mokesčių mokėtojas, nustatydamas pelno mokesčio mokesčio bazę, į perviršius neatsižvelgia (PMĮ 270 straipsnio 38 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Taigi dienpinigių ir pašalpų normavimas pelno mokesčio tikslais tiesiogiai lemia vieningo socialinio mokesčio normavimą, pastarąjį skaičiuojant nuo dienpinigių ir pašalpų sumų.

Taigi dienpinigiai ir pašalpos už lauką, neviršijant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nustatytų ribų, nėra apmokestinami Vieningu socialiniu mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 238 straipsnio 1 dalies 2 pastraipa), jiems netaikomos privalomos įmokos pensijų draudimas(Įstatymo Nr. 167-FZ 10 punktas) ir įmokos už privalomasis draudimas nuo nelaimingų atsitikimų darbe (Mokėjimų už kuriuos sąrašo 10 p draudimo įmokųį Fondą Socialinis draudimas Rusijos Federacija, patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės 1999 m. liepos 7 d. dekretu Nr. 765).

Darbuotoja buvo išsiųsta į komandiruotę. Personalo pareigūnas užpildė visus pavedimus, surašė tarnybinę užduotį, o kasininkė sumokėjo avansą. Komandiruotas darbuotojas grįžo ir pateikė buhalterei dokumentus. Kaip sekti kelionės išlaidas 2019 metais ir kaip teisingai atspindėti verslo sandoris apskaitoje – papasakosime toliau.

Kaip atspindėti avansą komandiruotėje

Tarkime, darbuotojas kreipiasi į įstaigos kasą, kad gautų pinigų už komandiruotę. Darbuotojas rankose turi skaičiavimo raštelį, patvirtintą vadovo.

Kasos veiksmai:

1. Tikriname administracinį dokumentą. Priminsime, kad toks dokumentas gali būti vadovo įsakymas, darbuotojo pažyma ar atskiras skaičiavimo įrašas. Visi dokumentai turi būti pasirašyti direktoriaus.
2. Kasos orderį išrašome, jei pavaldinys pageidauja gauti avansą grynaisiais už komandiruotę. Arba susitvarkome pirkimo užsakymas pervesti lėšas į darbuotojo banko kortelę.
3. Grynuosius pinigus perduodame darbuotojui jo parašu. Tuo pačiu atliekame apskaitos įrašas: Debetas 71 Kreditas 50 “išrašytas iš kasos kelionės išlaidoms padengti” - siuntimas.

Valstybės tarnautojams, išrašant avansą iš kasos į komandiruotę, siuntimas skirsis: Debetas 0 208 12 560 Kreditas 0 201 34 610.

Pervedant pinigus į einamąsias sąskaitas naudokite panašius laidus:

• ne pelno organizacijoms - išrašytas avansas kelionės išlaidoms, komandiravimas: Dt 70 Kt 51;
• valstybės tarnautojams - 0 208 12 560 Kt 0 201 11 610 Dt.

Priimta išlaidų ataskaita

Iš komandiruotės grįžęs darbuotojas privalo pranešti per tris darbo dienas. Jis turi pateikti buhalterijai šiuos dokumentus:

• avanso ataskaita, kurioje būtina atspindėti visas patirtas išlaidas ir avanso forma gautas lėšas;
• kelionės pažymėjimas, jei organizacija nusprendžia naudoti šią formą. Priminsime, kad naudoti šį sertifikatą nebūtina;
• tarnybinę užduotį su pažyma apie jos atlikimą arba tarnybinį raštą, kuriame paaiškinamos tarnybinės užduoties neįvykdymo aplinkybės ir priežastys;
• turėtas išlaidas patvirtinančius dokumentus. Pavyzdžiui, bilietai patvirtina kelionės išlaidas, viešbučio kvitas – apgyvendinimo išlaidas, čekiai ir aktai – kitas įmonės vadovybės patvirtintas išlaidas.

Buhalteris patikrina visą dokumentų paketą, patikrina avanso ataskaitos ir pagrindžiančios dokumentacijos duomenis, apibendrina rezultatus. Priminsime, kad komandiruočių dienpinigiai neprivalomi tvirtinti. Naudodami datas iš bilietų ar kelionės sertifikato, galite apskaičiuoti dienų, kurias praleisite kelionėje, skaičių.

Kelionės išlaidos nurašomos, komandiravimas priklauso nuo komandiruotės tikslo. Pavyzdžiui:

• pagrindinės gamybos užduotims atlikti buhalteris padarys įrašą: Dt 20 CT 71;
• už prekių ir gaminamos produkcijos reklamą - Dt 41 Kt71;
• dėl turto ir turto įsigijimo naudojimuisi NO - Dt 08 Kt 71.

Kelionės išlaidų įrašai biudžete:

• išlaidoms, susijusioms su pagrindine veikla - 0 109 ХХ 212 Kt 0 208 12 000 Dt;
• išlaidoms, nesusijusioms su pagrindine veikla - 0 401 20 212 Kt 0 208 12 000 Dt.

Mes grąžiname skolas

Dažnai dėl išlaidų ataskaitos patikrinimo susidaro skola. Pavyzdžiui, darbuotojas buvo priverstas keliauti vėlai ir per daug išlaidavo. Arba, priešingai, darbuotojas sutaupė ir privalo grąžinti nepanaudotą avansą.

Buhalteris atspindi skolas už kelionės išlaidas, komandiruotes ne pelno organizacijoms.

1. Jei skola priklauso organizacijai, permokėta suma turi būti pervesta į darbuotojo banko kortelę: 71 Kt 51 Dt, grynųjų pinigų siuntimas: 71 Kt 50 Dt.
2. Jei darbuotojas turi likti, grąžinimą į kasą atspindime 50 Kt 71 Dt, išskaitymams iš atlyginimo - 70 Kt 71 Dt.

Viešojo sektoriaus darbuotojų apskaitos registrai:

1. Sumokame darbuotojui skolą: Dt 0 208 12 560 Kt 0 201 34 610 (grynieji pinigai) / 0 201 1 610 (einamoji sąskaita).
2. Iš darbuotojo atlyginimo išskaičiuojame skolas: Dt 0 302 11 830 Kt 0 304 03 730; Dt 0 304 03 830 Kt 0 208 12 660.
3. Darbuotojas grąžina skolą į kasą: Dt 0 201 34 510 Kt 0 208 12 660.