Darbdaviai privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir pervesti gyventojų pajamų mokestį nuo darbuotojams išmokėtų sumų. Pagrindinis klausimas kyla nustatant mokesčio pervedimo momentą iš atostogų išmoka, t.y. turintis atostogų išmokos kvalifikaciją (atlyginimą ar kitas pajamas). Faktas yra tas, kad paprastai darbuotojo pajamų gavimo data yra jų išmokėjimo data. Tačiau sumoms, kurios yra susijusios su darbo užmokesčiu, nustatomas kitoks terminas – tai paskutinė mėnesio, už kurį buvo sukauptos pajamos, diena.

Kiekvienas darbuotojas turi teisę į kasmetines mokamas atostogas (Rusijos Federacijos darbo kodekso 21 straipsnis). Darbo teisės aktai taip pat numato kasmetines papildomas mokamas atostogas (Rusijos Federacijos darbo kodekso 116 straipsnis). Be to, darbuotojo ir darbdavio susitarimu kasmetinės mokamos atostogos gali būti padalytos į dalis. Šiuo atveju viena iš dalių turi būti ne trumpesnė kaip 14 kalendorinių dienų (Rusijos Federacijos darbo kodekso 125 straipsnis). Kai kuriais atvejais kasmetinės atostogos turi būti pratęsiamos arba perkeliamos į kitą laikotarpį, kurį nustato darbdavys, atsižvelgdamas į darbuotojo pageidavimus (Rusijos Federacijos darbo kodekso 124 straipsnis).

Kasmetinės mokamos atostogos suteikiamos išlaikant vidutinį uždarbį (Rusijos Federacijos darbo kodekso 114 straipsnis). Vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarka aprašyta str. 139 Rusijos Federacijos darbo kodeksas. 2007 m. gruodžio 24 d. Vyriausybės nutarimu Nr. 922 buvo patvirtinti Vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarkos aprašai. Be to, visais atvejais už atostogas sumokama ne vėliau kaip prieš tris dienas iki jų pradžios (Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 straipsnis).

Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, mokesčių agentai privalo išskaičiuoti sukauptą gyventojų pajamų mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos.

Išskaičiuoto mokesčio sumas darbdaviai perveda ne vėliau kaip faktinio grynųjų pinigų gavimo iš banko pajamoms išmokėti dieną, taip pat pajamų pervedimo iš savo banko sąskaitų į mokesčių mokėtojo ar jo vardu sąskaitas dieną. , į trečiųjų šalių sąskaitas (RF Mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 dalis, 6 dalis). Kitais atvejais mokesčių agentai mokesčius perveda ne vėliau kaip kitą dieną po tos dienos, kai darbuotojas faktiškai gavo pajamas – už sumokėtas pajamas. grynais, taip pat kitą dieną po faktinio mokesčio išskaičiavimo dienos – už pajamas, gautas natūra arba forma materialinė nauda(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 2 dalies 6 punktas).

Dažniausiai faktinio pajamų gavimo data yra jų išmokėjimo diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalis, 1 punktas). Tačiau yra kitoks atlyginimo terminas. Šiuo atveju diena, kai darbuotojas faktiškai gavo tokias pajamas, yra paskutinė mėnesio, už kurį jos buvo sukauptos, diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 2 punktas).

Atkreipkime dėmesį, kad 9 str. Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 straipsnis „Darbo užmokesčio mokėjimo tvarka, vieta ir laikas“ nustato, kad už atostogas sumokama ne vėliau kaip prieš tris dienas iki jų pradžios. Kaip matote, pagal šią normą atostogų išmokų sumos yra tiesiogiai susijusios su darbo užmokesčio.

Taigi faktinio pajamų atostoginių išmokėjimo gavimo data priklauso nuo to, kaip skaičiuojami atostoginiai – darbo užmokestis (paskutinė mėnesio, už kurį darbuotojui buvo sukauptos nurodytos pajamos) ar kitų pajamų (pajamų gavimo diena). mokama).

Pareigūnų pareigos

Pagrindinių finansų ir mokesčių departamentų atstovai ne kartą pažymėjo, kad atostogos nėra pajamų už darbo pareigų atlikimą išmokėjimas. Jie tai paaiškino sakydami, kad pagal 2006 m. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 106 ir 107 straipsniais, atostogos yra laikas, per kurį darbuotojas negali atlikti darbo pareigų. Taigi šiuo atveju faktinio pajamų gavimo data turėtų būti nustatoma pagal papunktyje nustatytas taisykles. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnis. Čia kalbama apie pajamų išmokėjimo dieną, įsk. pajamų pervedimas į mokesčių mokėtojų sąskaitas bankuose, nepriklausomai nuo to, už kurį mėnesį jos buvo sukauptos.

Ši išvada pateikta šiuose laiškuose: Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2009-10-04 Nr. 3-5-04/407@ ir 2008-09-01 Nr. 18-0-09/0001, Finansų ministerija Rusijos Federacijos 2008-03-24 Nr. 03-04-07-01 /8 ir 2007-10-10 Nr. 03-04-06-01/349, Maskvos federalinė mokesčių tarnyba 2010-03-23 ​​Nr. 20-15 /3/030267@.

Tuo pačiu metu atsispindi atostogų išmokos mokesčių kortelę pajamų ir gyventojų pajamų mokesčio apskaitai (forma Nr. 1-NDFL) ir pajamų pažyma individualus(forma Nr. 2-NDFL) tais mėnesiais mokestinis laikotarpis kurioje jie buvo sumokėti (žr., pvz., Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2008-07-09 raštus Nr. 3-5-04 / 238 @, Rusijos finansų ministerijos 2008-03-06 Nr. 04-03- 06-01 / 49).

Kaip matote, fiskaliai mano, kad atostoginiai nėra pajamų mokėjimas už darbo pareigų atlikimą. Todėl faktinio tokių pajamų gavimo data yra jų išmokėjimo diena.

Ką sako teismas?

Iš karto pasakykime, kad teismų praktika šiuo klausimu yra dviprasmiška. Kai kurie arbitrai mano, kad atostogų išmokos yra įtrauktos į darbo užmokestį. Atitinkamai, faktinio pajamų kaip atostoginių gavimo data yra paskutinė mėnesio, už kurį darbuotojui buvo sukauptos nurodytos pajamos, diena.

Arbitražo praktika

Sutraukti šou

Arbitražo teismai padarė išvadą, kad atostoginiai yra susiję su darbuotojo darbo užmokesčiu, tai patvirtina ir 2014 m. Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 straipsnis, kuriame nustatyta darbo užmokesčio mokėjimo tvarka, vieta ir laikas, taip pat nustatomas atostogų mokėjimo laikotarpis. Savo ruožtu, mokant pajamas darbo užmokesčio forma, pagal DK 6 str. 226 ir 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsniu, mokesčių agentas privalo pervesti gyventojų pajamų mokestį paskutinę mėnesio, už kurį šios pajamos buvo sukauptos, dieną. Todėl mokestis nuo išmokėtos atostoginių sumos turėtų būti pervestas kartu su mokesčiu nuo darbo užmokesčio sumos už ataskaitinį laikotarpį (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. spalio 18 d. bylos Nr. A27-17765 / 2010 ir 2011 m. rugsėjo 26 d. byloje Nr. A27- 16788/2010).

Panaši pozicija yra ir Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. liepos 21 d. sprendimuose byloje Nr. A42-6610/2010, 2010 m. rugsėjo 30 d. byloje Nr. A56-41465/2009, Uralo r. 2010-08-05 Nr.Ф09-9955/09-С3 ir kt.

Beje, viename iš sprendimų teisėjai pažymėjo, kad 9 str. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 straipsniu, atostogų išmokos yra tiesiogiai susijusios su darbo užmokesčiu.

Arbitražo praktika

Sutraukti šou

Teisėjai nurodė 9 str. Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 „Darbo užmokesčio mokėjimo tvarka, vieta ir laikas“, kuriame nurodyta, kad už atostogas sumokama ne vėliau kaip prieš tris dienas iki jų pradžios. Taigi arbitrai padarė išvadą, kad normoje nurodytos atostoginių dydžiai yra tiesiogiai susiję su darbo užmokesčiu. Todėl vidutinio darbo užmokesčio mokėjimas atostogų metu yra įtrauktas į darbuotojų darbo apmokėjimo sistemą (Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. kovo 4 d. nutarimas Nr. F09-982/08-S2).

Tuo tarpu kita dalis teisėjų įsitikinę, kad faktinio pajamų atostoginių gavimo data yra atostogų išmokos išmokėjimo diena.

Arbitražo praktika

Sutraukti šou

Teismas padarė išvadą, kad atostogų išmokos, nepaisant to, kad jos susijusios su mokesčių mokėtojo darbo santykiais su mokesčių agentu, yra kitokio pobūdžio (skirtingos nuo darbo užmokesčio), nes tai yra laikas, per kurį darbuotojas yra laisvas nuo darbo pareigų. Todėl faktinio pajamų gavimo atostogų išmokos forma data turi būti nustatyta pagal papunktį. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnis kaip tokių pajamų mokėjimo diena, įskaitant. pajamų pervedimas į mokesčių mokėtojo sąskaitas (Centrinio rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. gegužės 27 d. nutarimai byloje Nr. A68-14429/2009 ir 2007 m. lapkričio 9 d. byloje Nr. A14-16375-2006/581/ 28).

Savo ruožtu Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008-02-20 nutarime byloje Nr.A05-5345/2007 konstatuota, kad sub. 1 punkto 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis nustato bendrą gyventojų pajamų mokesčio pervedimo terminą - ne vėliau kaip kitą dieną po gavimo banke. Pinigai arba lėšų pervedimas į mokesčių mokėtojų sąskaitas. Šis laikotarpis turėtų būti naudojamas mokant pajamas išduodant iš kasos iš banko gautas lėšas arba pervedant pajamas į mokesčių mokėtojo banko sąskaitą. Kitais atvejais naudojamas specialus papunktyje nustatytas laikotarpis. 2 punkto 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnį, būtent ne vėliau kaip kitą dieną po to, kai mokesčių mokėtojas faktiškai gavo pajamas. Todėl faktinio pajamų gavimo atostogų išmokos forma data turėtų būti nustatyta pagal papunktį. 1 p. 1 str. 223 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Teismų sprendimai mus dominančiu klausimu yra labai įvairūs. Šiuo metu kai kurie iš išvardytų nutarimų yra svarstomi Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo priežiūros nutartyje (žr., pvz., 2012-06-02 nutarimą Nr. VAS-1581/12). Dalį jo jau nagrinėjo Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas, kuris atsisakė perduoti bylas nagrinėti Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui, manydamas, kad žemesnės instancijos teismas padarė teisingą išvadą, kad atstovas privalo pervesti gyventojų pajamų mokestį paskutinę mėnesio, už kurį šios pajamos buvo priskaičiuotos, dieną (žr., pvz., 2012 m. vasario 10 d. nutartį Nr. VAS-499/12).

Ypač įdomus yra Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011 m. lapkričio 11 d. sprendimas Nr. VAS-11709/11. Būtent ten arbitrai pagaliau tai pripažino teismų praktika nėra vienodo požiūrio į tvarką gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimas nuo atostogų išmokos. Vyresnieji teisėjai sutiko, kad abi pareigos (atostogų atlyginimas yra darbo užmokesčio; atostogų išmokos, susijusios su kitomis pajamomis) yra gana pagrįsti. Todėl siekiant sukurti vienodą požiūrį taikant arbitražo teismai materialinės teisės normas, teisėjų kolegija įžvelgė pagrindą šią bylą perduoti nagrinėti Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui.

Dabar belieka laukti, kol bus paskelbtas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimas. Na, o iki šio momento, jei norite išvengti ginčų su mokesčių institucijomis, vadovaukitės tuo, kad atostogų išmoka nėra pajamų už darbo pareigų atlikimą išmokėjimas, todėl faktinio pajamų gavimo data yra jų išmokėjimo diena.

Primename, kad 6-NDFL skaičiavimas baigtas ataskaitų sudarymo dieną (atitinkamai kovo 31 d., birželio 30 d., rugsėjo 30 d., gruodžio 31 d.). Skaičiavimo 1 skirsnis sudaromas kaupimo principu už pirmąjį ketvirtį, pusę metų, devynis mėnesius ir metus.

Atitinkamo ataskaitinio laikotarpio apskaičiavimo 2 skirsnyje nurodomos tik tos operacijos, kurios buvo įvykdytos per paskutinius tris šio laikotarpio mėnesius. Jei mokesčių agentas atlieka sandorį viename ataskaitinis laikotarpis, o užbaigia kitu, tada ši operacija atsispindi užbaigimo laikotarpiu. Šiuo atveju operacija laikoma baigta pateikimo laikotarpiu, kai sueina mokesčių sumokėjimo terminas, nurodo Federalinės mokesčių tarnybos specialistai.

Gyventojų pajamų mokesčio pervedimo iš atostogų išmokos terminas

Faktinio pajamų gavimo atostogų išmokos forma data laikoma pajamų išmokėjimo diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 1 dalis). Mokesčių agentai privalo išskaičiuoti sukauptą mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 straipsnis). Mokant darbuotojo pajamas atostoginiais, gyventojų pajamų mokestis pervedamas ne vėliau kaip paskutinę mėnesio, kurį tokie mokėjimai buvo atlikti, dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6 str.).

Tais atvejais, kai paskutinė laikotarpio diena sutampa su diena, kuri pagal Rusijos Federacijos teisės aktus pripažįstama savaitgaliu ir (ar) nedarbo švente, termino pabaiga laikoma kita darbo diena po to, kai tai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 7 punktas).

Atostogų išmokos mokėjimo data ir gyventojų pajamų mokesčio pervedimo terminas patenka į skirtingus laikotarpius

Aiškumo dėlei laiško autoriai pateikė tokį pavyzdį. Atostogų išmoka buvo išmokėta 2016-12-30. Terminas gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo(gruodžio 31 d.) krito šeštadienį. Tai reiškia, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 7 dalį mokėjimo terminas atidėtas iki 2017 m. sausio 9 d.

Kaip paaiškina Federalinės mokesčių tarnybos specialistai, neatsižvelgiant į tiesioginio mokesčio pervedimo į biudžetą datą, 1 skiltyje turėjo būti nurodyta sukauptų pajamų suma (020 eilutė), apskaičiuotas mokestis (040 eilutė) ir išskaičiuotas mokestis (070 eilutė). paskaičiavimo už 2016 m. O 2 skyriuje ši operacija atsispindi pildant 2017 m. pirmojo ketvirčio 6-NDFL skaičiavimą. Šis skyrius turėtų būti užpildytas taip:

• 100 eilutėje „Faktinio pajamų gavimo data“ nurodyta 2016-12-30;
• 110 eilutėje „Mokesčio išskaičiavimo data“ - 2016-12-30;
• 120 eilutėje „Mokesčių mokėjimo terminas“ - 2017-09-01 (atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 7 punkto nuostatas);
• 130 eilutėse „Faktiškai gautų pajamų suma“ ir 140 „Išskaityto mokesčio suma“ - atitinkami suminiai rodikliai.

Dažnai buhalteris turi apskaičiuoti ir sumokėti gyventojų pajamų mokestį nuo perkeliamų atostogų išmokų. Juk atostoginiai išrašomi prieš atostogas, kurios prasideda kitą mėnesį. Papasakokime, ką jis apie tai sako mokesčių kodas RF ir pateikite gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo pavyzdį nuo perkeliamų atostogų išmokų.

Gyventojų pajamų mokestį apskaičiuokite mokėjimo metu

Atostogų išmoka darbuotojui turi būti išmokėta likus trims dienoms iki atostogų išėjimo. To reikalauja 136 straipsnis Darbo kodeksas RF.

At slenkančios atostogos Buhalteris susiduria su situacija, kai darbuotojui išmokamos pajamos, susijusios su būsimu mėnesiu. Tai yra, pavyzdžiui, atostogų išmoka išrašoma rugpjūtį, o pačios atostogos vyks rugsėjį. Šiuo atveju gyventojų pajamų mokestis turi būti išskaičiuojamas faktiškai sumokėjus atostogų išmoką (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 papunktis, 1 punktas, 223 straipsnis, 4 punktas, 226 straipsnis). Tai yra, mokėdamas atostogas, buhalteris turėtų apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo visos atostogų išmokos sumos. Tai patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2012-06-06 raštas Nr.03-04-08/8-139.

Apsvarstykite mokesčių lengvatas

Skaičiuodami turėtumėte sumažinti mokesčio bazė mokesčių atskaitymų suma, kurią darbuotojas turi teisę gauti už mėnesį, kurį išeina atostogų.

Tokiu atveju reikia nurodyti atskaitymus bendra tvarka už einamąjį mėnesį. Nereikia „dalyti“ ar perskirstyti atskaitymų už einamuosius ir ateinančius mėnesius. Tai patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2011-11-15 raštas Nr.03-04-06/8-306.

Gyventojų pajamų mokesčio nuo perkeliamų atostogų apskaičiavimą ir mokesčių atskaitymų apskaitą paaiškinsime pavyzdžiu.

Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo nuo perkeliamų atostogų išmokų pavyzdys

Organizacija taiko supaprastintą mokesčių sistemą. Pardavimų vadovė Trishina I.P. nuo 2016-06-25 buvo suteiktos 14 kalendorinių dienų bazinės mokamos atostogos (nuo birželio 25 d. iki liepos 8 d. imtinai). Trishina turi vienintelį vaiką. Tai yra, ji turi standartinis atskaitymas 1400 rublių suma. (darbuotojo pajamos nuo metų pradžios atostogų išmokos mokėjimo metu neviršijo 350 000 rublių, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnio 4 punktas, 1 punktas).

Trishinos atostogų išmokos suma jai buvo apskaičiuota 26 500 rublių, įskaitant:

11 357,15 rubliai – atostoginiai už birželį;
15 142,86 rubliai – atostoginiai už liepos mėn.

Birželio 18 d. Trishinai buvo suteiktas 12 000 rublių avansinis atlyginimas už birželio mėnesį. Buhalterė nuo šios sumos gyventojų pajamų mokesčio neišskaičiavo.

Skaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nuo atostogų išmokos, buvo atsižvelgta į darbuotojui mokėtiną mokesčio atskaitą už birželio mėnesį. Gyventojų pajamų mokesčio suma už atostogas sudarė 3263 rublius. ((26 500 RUB – 1 400 RUB) × 13 proc.).

Birželio 30 d. Trishina gavo 37 500 rublių atlyginimą už birželį. (nuo birželio 1 d. iki birželio 24 d. imtinai, tai yra prieš atostogas). Birželio 30 d., Trishinos pajamos nuo metų pradžios neviršijo 350 000 rublių. Šiuo atžvilgiu darbuotojas išsaugo teisę į standartinę atskaitą. Nuo visos Trishinos atlyginimo sumos buhalterė birželio 30 d. apskaičiavo ir išskaičiavo gyventojų pajamų mokestį - 4875 rublius. (37 500 RUB × 13 %).

Per atostogas, tiek kasmetines, tiek papildomas, darbuotojui mokama atostogų išmoka. Iš jų organizacija apskaičiuoja, išskaičiuoja ir sumoka į biudžetą gyventojų pajamų mokestį. Ši taisyklė galioja ir 2019 m. Šiame straipsnyje išanalizuosime gyventojų pajamų mokesčio nuo atostogų išmokų mokėjimo tvarką, pasakysime, kada pervesti mokestį, kaip pildyti mokėjimo pavedimą.

Gyventojų pajamų mokestis nuo atostogų išmokos 2019 m.: kokius mokesčius išskaičiuoti ir sumokėti

Gyventojų pajamų mokestis išskaitomas tuo metu, kai darbuotojui apskaičiuojama suma. Tai reiškia, kad organizacijos darbuotojai gauna pinigus į rankas atėmus mokesčius:

• 30% – dirbantiems ne rezidentams.

Gyventojų pajamų mokesčio pervedimo iš atostogų išmokos terminas 2019 m

Gyventojų pajamų mokesčio nuo atostogų išmokų sumokėjimo terminas 2019 metais nepasikeitė. Tai, kaip ir anksčiau, nepriklauso nuo to, ar jos mokamos iš einamosios sąskaitos, ar tam išimami grynieji pinigai, ar išduodami iš pajamų.

Gyventojų pajamų mokestis už atostogas 2019 metais turi būti sumokėtas ne vėliau kaip paskutinę mėnesio, kurį buvo sumokėtos šios išmokos, dieną. O jei ši diena patenka į savaitgalį, terminas nukeliamas į kitą darbo dieną.

Žemiau pateikėme lyginamąją lentelę apie gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo laiką.

Lentelė. Gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimo terminai 2019 m

Kada ir kur mokėti gyventojų pajamų mokestį nuo atostogų išmokos 2019 m.: pavyzdys

Gyventojų pajamų mokestis nuo atostogų išmokų 2019 metais turi būti pervestas į biudžetą įmonės registracijos vietoje. Jei įmonėje yra atskiri padaliniai, kurie mokėjo pajamas savo darbuotojams, gyventojų pajamų mokestis turi būti mokamas kiekvieno tokio padalinio vietoje (Federalinės mokesčių tarnybos raštai Nr. BS-4-11/1395@ 01.02.16, /1 /38432). Norėdami tai padaryti, mokėjime turite nurodyti:

• Atskiro įrenginio patikros punktas;
• OKTMO kodas jo vietoje.

Pačioje pirkimo užsakymas 101 laukelyje „Mokesčių mokėtojo statusas“ turite įrašyti 02.

60 laukelyje nurodykite organizacijos TIN, 102 laukelyje - organizacijos patikros punktą (jei perkeliama atskiras skyrius, tada jo TIN).

104 laukelyje reikia nurodyti kodą biudžeto klasifikacija 182 1 01 02010 01 1000 110

106 laukelyje nurodomas TP, o 107 laukelyje nurodomas laikotarpis, už kurį mokamas mokestis. Pavyzdžiui, mokant gyventojų pajamų mokestį nuo atostogų išmokos už 2019 m. vasario mėn., 107 laukelyje įrašomas MS.02.2019.

108, 109 laukeliuose įrašomas nulis. 110 laukelį galima palikti tuščią

Gyventojų pajamų mokesčio pervedimo mokėjimo pavedimo pavyzdys

Gyventojų pajamų mokestis, jei atostogos prasideda kalendorinio mėnesio 1 dieną

Kai darbuotojas atostogauja 1 d. atsiskaitymo laikotarpis patenka likus mėnesiui iki jo pradžios. Tačiau sumos skaičiuojamos iš anksto – jas darbdavys privalo sumokėti likus trims dienoms iki atostogų pradžios. Todėl kyla klausimas, į kokį paskutinio atsiskaitymo laikotarpio mėnesio uždarbį reikėtų atsižvelgti. Juk skaičiavimo dieną mėnuo dar nesibaigė ir sukaupto uždarbio suma nežinoma. Esant tokiai situacijai, galite atlikti vieną iš šių veiksmų:

1 būdas

Apskaičiuokite savo vidutinį uždarbį neatsižvelgdami į mokėjimus už paskutinį atsiskaitymo laikotarpio mėnesį. Pasibaigus mėnesiui ir sužinojus sukauptų šio mėnesio įmokų sumą, perskaičiuokite ir išmokėkite papildomą atostogų išmoką.

2 metodas

Į vidutinį darbo užmokestį įtraukite mokėjimus už paskutinį atsiskaitymo laikotarpio mėnesį į sumą, sukauptą atostogų išmokos mokėjimo dieną. Pasibaigus mėnesiui ir sužinojus šio mėnesio uždarbį, perskaičiuokite.

3 būdas

Iš anksto paskaičiuokite savo atlyginimą už paskutinį atsiskaitymo laikotarpio mėnesį ir į jį visapusiškai atsižvelkite skaičiuodami vidutinį uždarbį. Jei, paskaičiavus mėnesio atlyginimą, jūsų uždarbis sumažėja, perskaičiuokite. Permokų sumą išskaičiuokite iš kito mėnesio atlyginimo. Šis metodas yra patogus apskaičiuojant atostogas samdomiems darbuotojams. Jei darbuotojas dirba visas dienas, mėnesiui pasibaigus nereikės perskaičiuoti atostoginių.

Kaip 6-NDFL parodyti gyventojų pajamų mokestį nuo atostogų išmokos 2019 m

Užpildžius 6-NDFL formos 2 skyrių, kyla daug klausimų. Taigi, jei kurį nors mėnesį darbuotojams buvo mokama atostogų išmoka skirtingomis dienomis, tuomet reikia užpildyti kelis langelius. Jei kai kurie darbuotojai jas gavo tą pačią dieną, tokius mokėjimus galima sujungti ir įrašyti į vieną bloką.

Kada mokėti gyventojų pajamų mokestį nuo atostogų išmokos- klausimas, kurį reikia apsvarstyti atsižvelgiant į keletą tarpusavyje susijusių teisės normų. Panagrinėkime jų turinį ir susitelkime į nagrinėjamos problemos kontekstą.

Koks yra gyventojų pajamų mokesčio nuo atostogų išmokos sumokėjimo terminas?

Darbdavys, išmokėjęs darbuotojui atostogas (3 dienas iki atostogų - privačiose organizacijose, 10 dienų - valstybinėse įstaigose), privalo sumokėti gyventojų pajamų mokestį, sukauptą nuo atostogų išmokos sumos. Daugelį mokesčių mokėtojų domina klausimas, kada mokėti gyventojų pajamų mokestį nuo atostogų išmokos 2017 m. Pagal 6 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, gyventojų pajamų mokestis už atostogas turi būti sumokėtas iki mėnesio, kurį buvo išmokėta atostogų išmoka, pabaigos. Šis laikotarpis skiriasi nuo nustatyto darbo užmokesčiui ir kitoms išmokoms, išskyrus atostogas ir nedarbingumo atostogas (gyventojų pajamų mokestis tokiais atvejais mokamas į biudžetą kitą dieną po išmokų darbuotojams).

Tam tikri gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo ypatumai apibūdina kompensacijos mokėjimą už nepanaudotos atostogos, pavyzdžiui, atleidžiant iš darbo. Viena vertus, tokios atostogos apskaičiuojamos pagal tuos pačius principus kaip ir įprastos atostogos (arba atostogos, po kurių atleidžiama iš darbo). Kita vertus, jo apmokestinimas vykdomas pagal kitas schemas.

Kompensacija už nepanaudotas atostogas: kaip mokamas gyventojų pajamų mokestis

Jei mokama „kompensacinė“ atostogų išmoka, kada nuo to mokate gyventojų pajamų mokestį?

Rusijos Federacijos darbo įstatymų nuostatos išryškina 2 galimus darbdavio veiksmus prieš atleidžiant darbuotoją:

1. Mokamos atostogos ir atleidimas iš darbo.
2. Darbo užmokesčio pervedimas darbuotojo atleidimo iš darbo dieną.

Iš esmės kompensacija už nepanaudotas atostogas yra antrasis darbdavio veiksmas. Be to, ši kompensacija išmokama atleidimo iš darbo dieną (Rusijos Federacijos darbo kodekso 140 straipsnis), o atostogų išmoka mokama likus kelioms dienoms iki asmens išvykimo atostogų (Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 straipsnis). ).

Taigi kompensacija už nepanaudotas atostogas taikoma 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnyje nustatyta norma, pagal kurią gyventojų pajamų mokestis nuo išmokų, kurios netaikomos atostogoms ir nedarbingumo atostogoms, sumokamas kitą dieną po atitinkamų apmokestinamųjų pajamų pervedimo darbuotojui.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytos gyventojų pajamų mokesčio iš atostogų išmokos pervedimo sąlygos (ir nustatytos atsižvelgiant į Rusijos Federacijos darbo kodekso nuostatas) turi įtakos tvarkai, kuria darbdavys turi atspindėti informaciją apie išmokėtas asmens pajamas. mokesčiai mokesčių ataskaitų teikimas.

Gyventojų pajamų mokestis nuo atostogų išmokos mokesčių ataskaitoje: niuansai

Darbdavys reguliariai pateikia Federalinei mokesčių tarnybai šiuos atskaitomybės dokumentus, susijusius su gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimu:

1. 2-NDFL pažymėjimas (iki kitų ataskaitinių metų balandžio 1 d.).

   3 dokumento skyriuje būtina įrašyti:

   • mėnesio, kurį atostogų išmoka buvo pervesta į darbuotojo atsiskaitomąją sąskaitą arba išrašyta kasoje, eilės numeris;
   • pajamų kodas - 2012 m. (pagal Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. rugsėjo 10 d. įsakymą Nr. ММВ-7-11/387);
   • atostogų išmokos dydis;
   • jei reikia, informacija apie atskaitymus.

   Jei darbuotojui buvo išmokėta kompensacija už nepanaudotas atostogas, tada atsispindi kitas pajamų kodas - 2000.

2. 6-NDFL forma (1-ajam ketvirčiui, pusmečiui, 9 mėnesiams - iki ataskaitinio laikotarpio mėnesio pabaigos, metams - iki kitų metų balandžio 1 d.).

   Nagrinėjamoje formoje atostogų išmokos nėra nominaliai atskirtos nuo kitų gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamų pajamų. Bet iš tikrųjų tarp jų yra padalijimas, nes 2 skirsnio 120 eilutėje nurodomas gyventojų pajamų mokesčio nuo darbuotojo pajamų pervedimo terminas.

Ataskaitoje nurodant atostogas ir nedarbingumo pašalpą, ji atitiks paskutinę mėnesio, kurį darbuotojas gavo išmoką, dieną. Atspindint kompensaciją už nepanaudotas atostogas ir kitas pajamas – diena, einanti po pajamų išmokėjimo ir gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimo. Tai yra data, nurodyta 100 ir 110 eilutėse.

Yra nemažai niuansų, apibūdinančių gyventojų pajamų mokesčio mokėjimą (ir atskaitomybę) tais atvejais, kai už atostogas sumokama vieną mėnesį, o pačios atostogos prasideda kitą.

Panagrinėkime jų specifiką.

Atostogos (mokėjimas už jas) patenka į 2 skirtingus mėnesius: kaip mokamas gyventojų pajamų mokestis

Gali atsitikti taip, kad atostogų išmokos mokėjimo terminas patenka į mėnesį, einantį prieš mėnesį, kurį asmuo tiesiogiai išvyksta atostogų. Šiuo atveju laikoma, kad atostogų išmoka faktiškai išmokėta praėjusį mėnesį prieš mėnesį, kurį darbuotojas išeina atostogų. Tai yra, nes:

1. Gyventojų pajamų mokestis išskaitomas faktinio pajamų išmokėjimo darbuotojui metu – pajamų pervedimo arba atostogų išmokėjimo iš kasos aparato dieną. Panašiai - mokant kompensaciją už nepanaudotas atostogas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalis, 1 punktas).
2. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra taisyklių, įpareigojančių darbdavius ​​bet kokiu būdu paskirstyti atostogų išmokas skirtingais mėnesiais.

Taigi gyventojų pajamų mokestis nuo atostogų išmokos 2017 metais turėtų būti sumokėtas ne vėliau kaip paskutinę mėnesio dieną (30 ar 31 dieną), kurį darbuotojui buvo išmokėta atostogų išmoka.

Pavyzdys

Vadovės A. R. Filatovos atostogos prasideda 2017 metų liepos 1 dieną. Atostogų išmoka buvo išmokėta likus 3 dienoms iki atostogų pradžios – 2017-06-27. Tą pačią dieną buvo išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis. 2017-06-30 mokestis buvo pervestas į biudžetą. Kadangi į atostogas nebuvo įtrauktas atlyginimas už birželį, kadangi jis buvo skaičiuojamas vėliau nei išmokėta atostogų išmoka, Filatovos atostogų išmoka buvo perskaičiuota. Papildomas mokėjimas už atostogas buvo sumokėtas 2017-07-17. Gyventojų pajamų mokestis nuo papildomos išmokos turi būti pervestas ne vėliau kaip iki 2017-07-31.

2-NDFL pažymėjime ir 6-NDFL formoje nurodoma informacija apie atostogų išmokas už mėnesį prieš mėnesį, kurį darbuotojas išeina atostogų. Tai yra, sąlygomis gyventojų pajamų mokesčio pavyzdys nuo atostoginių atlyginimo rodomas 6-NDFL ataskaitoje už pusmetį, o mokesčio suma nuo priemokos jau yra ataskaitų kampanijoje už 2017 m. 9 mėnesius.

Kai gyventojų pajamų mokestis nuo atostogų išmokos nesumokamas 2017 m

Panagrinėkime atvejus, kai sumokėjus atostogas darbdaviui nereikia galvoti apie tai, kada nuo jų mokėti gyventojų pajamų mokestį.

Galimi ir scenarijai, kai mokama atostogų išmoka, tačiau gyventojų pajamų mokestis nuo jų nepervedamas į biudžetą. Pavyzdžiui:

1. Jei atostogų išmokos suma įskaičiuota į bazę pagal mokesčių atskaita, kuri teikiama ištisus metus.
   Tokiu atveju gyventojų pajamų mokesčio nuo atostogų išmokos (kompensacijos už nepanaudotas atostogas) suma nėra išskaičiuojama ir sumokama į biudžetą, o pervedama kartu su išmoka darbuotojui. Šiuo atveju ši suma atsispindi 2-NDFL sertifikate (nurodant atskaitos kodą), taip pat 6-NDFL skaičiavime taip, kaip rekomendavo Federalinė mokesčių tarnyba birželio mėn. laiške Nr. BS-4-11/10956. 2016 m. 20 d.
2. Jeigu pagal įstatymą gyventojų pajamų mokestis nuo atostogų išmokos dydžio neapmokestinamas.
   Tai įmanoma, jei darbuotojui suteikiamos atostogos, kurios iš esmės laikomos kompensacijos išmokėjimu. Pavyzdžiui, papildomų atostogų 14 dienų trukmės nukentėjusiems nuo Černobylio avarijos, nustatytas ATPK 5 str. 14 įstatymo „Dėl socialinė apsauga aukų Černobylio atominėje elektrinėje“ 1991 m. gegužės 15 d. Nr. 1244-I.

Faktas yra tas, kad pagal 3 str. 217 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas kompensacinių išmokų, ypač susiję su žalos sveikatai atlyginimu, gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinami. Rusijos finansų ministerija 2008 m. liepos 22 d. rašte Nr. 03-04-07-01/131 prie tokių išmokų priskiria papildomas atostogas nukentėjusiems nuo Černobylio atominės elektrinės.

Kokios sankcijos taikomos už gyventojų pajamų mokesčio nemokėjimą mokant atostogas?

Už 2017 m. gyventojų pajamų mokesčio nuo atostogų išmokos sumokėjimo terminų pažeidimą įstatyme numatytos kelios sankcijos:

1. Jei darbdavys neišskaičiuoja gyventojų pajamų mokesčio iš atostogų išmokos ir neperveda jo į biudžetą (viso ar dalies), jam gali būti skirta 20% bauda nuo apskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio (DK 123 str. Rusijos Federacijos).
2. Jeigu darbdavys išskaičiuoja gyventojų pajamų mokestį, bet neperveda jo į biudžetą, tai DK 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnis taip pat gali būti įpareigotas mokėti baudas.

Taigi gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimo faktas yra esminis nustatant baudą. Jei atskaita neįvyksta, tai reiškia, kad darbdavys turės sumokėti mokestį savo lėšomis, o tai prieštarauja DK 9 punkto nuostatoms. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokestis paprastai neišskaičiuojamas, jei darbdavys neturi lėšų sumokėti darbuotojo atostogų išmoką, kai nėra galimybės nuo jų sumokėti gyventojų pajamų mokesčio, nes pačios darbuotojo pajamos negeneruojamos. Ir tokiu atveju įmonei bus taikomos sankcijos, nors ir ne dėl gyventojų pajamų mokesčio, o už atostoginių skolos sumą (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 5.27 str. 6 punktas).

Gyventojų pajamų mokesčio nuo atostogų išmokos sumokėjimo terminas yra paskutinė mėnesio, kurį išmokama atostoginė, diena. Jeigu darbuotojui suteikiama kompensacija už nepanaudotas atostogas, tai nuo jų priskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis turi būti pervestas į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną. Už šių sąlygų pažeidimą įstatymai numato sankcijas. Kaip apibrėžta įstatyme gyventojų pajamų mokesčio bylų Atostogų atlyginimas neįskaičiuotas.