Atostogos nuo 2016-07-25 iki 2016-08-14 patenka į skirtingus laikotarpius. Kaip teisingai apskaičiuoti įmokas, kokiu laikotarpiu: liepą ar rugpjūtį? Kaip teisingai atspindėti įmokas ir sukauptas atostogas su įrašais apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Atsakymas

Atostogų išmoką už atostogas nuo 2016-07-25 iki 2016-08-14 išmokėjote darbuotojui ne vėliau kaip likus trims dienoms iki atostogų pradžios – ne vėliau kaip iki 2016-07-22.

Kaip teisingai apskaičiuoti įmokas, kokiu laikotarpiu: liepos ar rugpjūčio mėn.Įtraukti atostogų išmoką į įmokų bazę nuo kaupimo dienos (1 dalis, 11 straipsnis, 3 dalis, 15 straipsnis Federalinis įstatymas 2009 m. liepos 24 d. Nr. 212-FZ). Draudimo įmokos kaupti liepos mėnesį – tą mėnesį, kai suskaičiavote darbuotojui atostogas (Rusijos darbo ministerijos 2015 m. birželio 17 d. raštas Nr. 17-4/B-298).

Kaip teisingai atspindėti įmokas ir sukauptas atostogas su įrašais apskaitoje. Kai atostogos perkeliamos į apskaitą, skirtingai nei mokesčių apskaitoje, nereikia skirstyti atostoginių ir nuo jų susikaupusių įmokų po mėnesius. Pagal apskaitos taisykles išlaidos turi būti pripažįstamos ataskaitiniu laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios, neatsižvelgiant į pinigų sumokėjimo laiką (PBU 10/99 18 straipsnis).

1) Jei apskaitoje sukuriate rezervą atostogų išmokoms . Atostogų išmokas už slenkančias atostogas nurašykite apskaitoje sukurto rezervo sąskaita. Tai, kad atostogos perkeliamos iš vieno mėnesio į kitą, neturi reikšmės.

Atostogų apmokėjimo rezervas yra numatomas įsipareigojimas (PBU 8/2010 5 punktas). Tai atsispindi apskaitoje ataskaitų sudarymo datą. Jo vertė atspindi „virtualią“ organizacijos skolą, jei ji turėtų tuo pačiu metu kaupti ir mokėti atostogų išmokas visiems darbuotojams. Į šią skolą įeina ir pati atostogų išmoka, ir mokesčių bei įmokų suma, kurią iš jos reikia sumokėti į biudžetą.

Ši numatomo įsipareigojimo sudarymo tvarka numatyta PBU 8/2010 15 punkte.

Mokant darbuotojui atostogų išmoką, dalis numatytos prievolės bus grąžinta. Remiantis darbo teisės normomis, atostogų išmoka darbuotojui išmokama ne vėliau kaip prieš tris dienas iki atostogų pradžios (Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 straipsnis). Apskaičiuotas įsipareigojimas visiškai grąžinamas, kai sumokama atostogų išmoka. Sukaupiant darbuotojui atostogų išmokas, anksčiau sukurtas rezervas turi būti sumažintas visa jų suma. Norint nurašyti prievolę dalimis, atitinkančiomis kiekvieno mėnesio atostogų dienų skaičių, atostogų skaidyti į dalis nereikia.

Tai išplaukia iš PBU 8/2010 5 ir 21 punktų nuostatų.

Atostogų išmokų kaupimas ir įmokos, atsispindi liepos mėnesio apskaitos įrašuose:

Debeto 96 subsąskaita „Numatomas įsipareigojimas už atostogas“ Kreditas 70

- sukauptas atostogų išmokas;

Debeto 96 subsąskaita „Numatyta prievolė mokėti už atostogas“ 69 kreditas subsąskaitoms skaičiuoti pagal įmokos rūšį

– sukauptos įmokos.

Atostogų išmokos mokėjimas atspindi su laidais:

Debetas 70 Kreditas 50 (51)

- išmokėta atostogų išmoka.

Ši procedūra išplaukia iš sąskaitų plano instrukcijos (70 ir 96 sąskaitos).

2) Jei nesudarote rezervo . Atostogų išmokų kaupimą ir mokėjimą atspindėkite šiais įrašais:

20 debetas (23, 25, 26, 29, 44...) 70 kreditas
- buvo sukaupta atostogų išmoka.

20 debetas (23, 25, 26, 29, 44...) 69 kreditas apskaičiavimų subsąskaitoms pagal įmokos rūšį

— sukauptos įmokos;

Debetas 70 Kreditas 50 (51)
- išmokėta atostogų išmoka.

Debeto 70 Kredito 68 subsąskaita „Asmens pajamų mokesčio mokėjimai“

Mokant atostogas, gyventojų pajamų mokestis išskaitomas.

Ši procedūra išplaukia iš Sąskaitų plano instrukcijos (70 sąskaita).

Kaip mokesčių apskaitoje teisingai atspindėti įmokas ir atostogų išmokų kaupimą. Apsvarstykite atostogų išmokų sumas kaip darbo sąnaudų dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 7 punktas). Išlaidų už perleidžiamąsias atostogas ir nuo jų sukauptų draudimo įmokų nurašymas mokesčių apskaitoje priklauso nuo jūsų įmonės naudojamo pajamų ir sąnaudų apskaitos būdo.

1) Su grynųjų pinigų metodu įskaičiuoti atostogų išmokas kaip išlaidas faktinio mokėjimo darbuotojui metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 1 dalis, 3 punktas). Įmokos į privalomąjį pensijų (socialinį, medicininį) draudimą ir draudimą nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų sumažins pajamų mokestį mokėjimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 papunktis, 3 punktas).

2) Su kaupimo metodu Įtraukite atostogų išmoką į išlaidas proporcingai kiekvienam laikotarpiui priklausančioms atostogų dienoms. Atostogų apmokėjimas reiškia darbo sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 7 punktas). O tokie mokėjimai yra tas pats atlyginimas, tik mokamas avansu. Tai reiškia, kad atostogų išmokoms taikomas bendras principas: jos pripažįstamos sąnaudomis tą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, su kuriuo jos yra susijusios, neatsižvelgiant į faktinio išmokėjimo laiką (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 punktas). . Panašus požiūris atsispindi ir Rusijos finansų ministerijos laiškuose, d. 06.06. 2014 Nr.03-03-RZ/27643, 2014-09-01 Nr.03-03-06/1/42, 2012-07-23 Nr.03-03-06/1/356.

Pastaba: Yra ir kitas požiūris į atostogų išmokų paskirstymą. Šios sumos proporcingai paskirstyti atostogų dienoms nereikia. Tai yra, jūs turite teisę į atostogas atsižvelgti apskaičiuojant pajamų mokestį vienu metu kaupimo mėnesį – liepos mėnesį, nepriklausomai nuo to, ar atostogos patenka į vieną ar kelis ataskaitinius (mokestinius) laikotarpius. Tokį požiūrį patvirtina ir arbitražo praktika (žr., pvz., Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-11-07 nutarimus Nr. A27-14271/2011, 2008-12-01 Nr. F04-7507/2008 (16957-A46-15), 2008-01-23 Nr. F04-222/2008(688-A27-37), Maskvos rajonas 2009 m. birželio 24 d. Nr. KA-A40/4219-09, Volgos rajonas, lapkričio 14 d. 2008 Nr. A55-4199/2008). Panašios išvados pateiktos ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. kovo 6 d. rašte Nr. 7-3-04/614@.

Slenkančių atostogų mokesčių apskaita

Buhalteriai reguliariai skaičiuoja atostogų išmoka. Tačiau dažnai, kai darbuotojo atostogos prasideda vieną mėnesį, o baigiasi kitą, kyla klausimų dėl šių skaičiavimų. Pasvarstykime, kaip nustatoma įmokos už slenkančias atostogas dydis, kai darbuotojo atostogos trunka kelis mėnesius, taip pat kaip mokesčių apskaitoje atsižvelgti į slenkančią atostogų dalį.

Pajamų mokestis. Jei organizacija pajamų ir sąnaudų pripažinimui naudoja grynųjų pinigų metodą, atostogų išmokos suma visiškai atsispindi sąnaudose per jos mokėjimo laikotarpį (273 straipsnio 3 dalis). Mokesčių kodas RF (TC RF)).

Jei naudojamas kaupimo metodas, einamųjų atostogų apskaitos klausimu yra du požiūriai:

• atsižvelgiama proporcingai kiekvienam ataskaitiniam laikotarpiui priklausančioms poilsio dienoms;
• buvo atsižvelgta kaupimo metu.

Rusijos finansų ministerija laikosi pirmojo požiūrio ir jį pagrindžia taip:

• pagal 1 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnį, taikant kaupimo metodą, pelno mokesčio tikslais taikomos sąnaudos pripažįstamos tokiomis ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, su kuriuo jos yra susijusios, neatsižvelgiant į faktinio mokėjimo laiką. Pinigai;
• Darbo sąnaudos kas mėnesį pripažįstamos sąnaudomis, remiantis sukaupta suma pagal 2009 m. Rusijos Federacijos darbo sąnaudų mokesčių kodekso 255 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 4 punktas).

Remdamasi tuo Rusijos finansų ministerija padarė išvadą, kad sukauptų atostogų už kasmetines mokamas atostogas suma yra įtraukta į išlaidas proporcingai kiekvienam ataskaitiniam laikotarpiui priklausančioms atostogų dienoms (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 14 d. raštai N 07-02-06/107, 2010-12-23 N 03-03-06/1/804, 2010-01-06 N 03-03-06/1/362, 2010-12-05 N 03- 03-06/1/323, 2010-04-22 N 03-03-06/1/288). Mokesčių institucijos laikosi tos pačios pozicijos (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštai miestui

Maskva 2008-08-25 N 20-12/079463, 2008-06-08 N 21-11/073877.2@).

Arbitrai pritarė vienkartiniam atostogų išmokų nurašymui kaupimo metu. Jie mano, kad 4 str. 272 str. 7 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis nenumato, kad išlaidų, susijusių su atostogų išmoka, pripažinimo momentas priklauso nuo laikotarpio, už kurį mokama. Tuo pat metu, remiantis 2008 m. 136 Darbo kodeksas RF (Rusijos Federacijos darbo kodeksas), apmokėjimas už atostogas turi būti atliktas ne vėliau kaip 3 dienos iki jų pradžios. Arbitrai mano, kad iš pažodinio str.

Atostogų nešimas mokesčių apskaitoje

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis nereiškia, kad nustatant pelno mokesčio bazę, sukauptų atostogų išmokų suma įtraukiama į sąnaudas proporcingai kiekvienam ataskaitiniam laikotarpiui priklausančioms atostogų dienoms. Teismai padarė išvadą, kad išlaidos už atostogas, patenkančias į kitą mokestinį laikotarpį, turi būti pripažintos praėjusio mokestinio laikotarpio sąnaudomis. pilnai neskirstant į dalis (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. birželio 24 d. nutarimai N KA-A40/4219-09, Uralo apygardos 2008 m. gruodžio 8 d. N F09-9111/08-S3 ir Vakarų Sibiro apygardos nutarimai 2008 m. sausio 23 d. N F04-222/ 2008(688-A27-37), F04-222/2008(741-A27-37)).

Organizacija, nusprendusi išlaidomis pripažinti visą sukauptą atostogų sumą vienu metu, greičiausiai turės ginčą su mokesčių inspekcija. Tačiau arbitražo praktika yra mokesčių mokėtojų naudai. Jei organizacija laikosi mokesčių inspekcijos rekomendacijų ir į atostogas atsižvelgia į skirtingų laikotarpių išlaidas, tokiu atveju apskaitoje turės būti sukauptas atidėtojo mokesčio turtas.

Supaprastinta mokesčių sistema. Mokesčių mokėtojai, naudojantys supaprastintą apmokestinimo sistemą (STS), pripažįsta išlaidas po to, kai jos faktiškai sumokamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas). Pagal pastraipas. 6 punkto 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsniu, tie, kurie, nustatydami mokesčio bazę, taiko apmokestinimą „pajamos atėmus išlaidas“, gali sumažinti gaunamas pajamas darbo sąnaudomis.

Atsižvelgiant į tai, sukauptų atostogų išmokų suma visiškai pripažįstama sąnaudomis tuo laikotarpiu, kai jos faktiškai buvo sumokėtos (Rusijos finansų ministerijos 2011-08-06 N 90-03-11-06-02 raštas) .

Pajamų mokestis asmenys. Darbuotojas, išeinantis į kitas mokamas atostogas, mokėdamas atostogas, yra apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu (NPD). Mokesčio bazė nustatoma atsižvelgiant į pateiktą standartą mokesčių atskaitymai, numatytą str. Art. 218 - 221 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Kyla klausimas: ar mokant už slenkančias atostogas yra numatyta standartinė mokesčių atskaita už kitus mėnesius, kuriais darbuotojas atostogaus?

Nustatydamas mokesčių bazę, mokesčių agentas nuo metų pradžios kaupimo principu atsižvelgia į standartines mokesčių atskaitas. Atostogų išmokos mokėjimo mėnesį išskaita turi būti atlikta už einamąjį mėnesį. Už kitus mėnesius mokesčių agentas atsižvelgs į atskaitymus tą mėnesį, kurį jie buvo sukaupti (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 11 d. laiškas N 03-04-06/8-134).

Kalbant apie išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio pervedimo laiką, reikia atsižvelgti į šiuos dalykus. Gyventojų pajamų mokestis turi būti išskaičiuojamas iš fizinio asmens pajamų faktiškai sumokėjus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 dalis). Ši taisyklė taikoma kartu su str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnis, nustatantis faktinio asmens pajamų gavimo momentą.

Kai mokesčių mokėtojas gauna pajamas darbo užmokesčio forma, faktinio pajamų gavimo data yra paskutinė mėnesio, už kurį jam buvo sukauptos pajamos už pagal darbo sutartį (sutartį) atliktas darbo pareigas, diena (223 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas). Tačiau atostogos yra laikas, per kurį darbuotojas negali atlikti darbo pareigų (Rusijos Federacijos darbo kodekso 106 straipsnis). Todėl atostogų išmoka nėra darbo užmokestis. Vadinasi, faktinio pajamų atostogų išmokos forma gavimo data nustatoma pagal punktus. 1 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnis yra šių pajamų mokėjimo diena, neatsižvelgiant į tai, kurį mėnesį jos buvo sukauptos. Ši išvada pateikta Rusijos finansų ministerijos 2008-06-03 laiškuose N 03-04-06-01/49, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2009-10-04 N 3-5-04/407@ , 2008-09-07 N 3-5-04/238 @, 2008-09-01 N 18-0-09/0001, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvoje biuras 2010-03-23 ​​N 20 -15/3/030267@ ir 2009-11-02 N 20-15/3/011795@.

Kai kuriems mokesčių mokėtojams pavyko teismuose įrodyti, kad atostogos yra susijusios darbo užmokesčio darbuotojas. Gaudamas atostogas, mokesčių mokėtojo faktinio tokių pajamų gavimo data yra ne mokėjimo diena, o paskutinė mėnesio diena. Ši išvada padaryta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2010 m. lapkričio 15 d. nutarime N VAS-14698/10 ir Federalinio arbitražo teismo: Šiaurės vakarų apygardos 2010 m. rugsėjo 30 d. nutarimuose N A56-41465/2009 ir Uralo rajonas, 2010 m. rugpjūčio 5 d. N F09-9955 /09-С3. Jei organizacijos nėra pasirengusios ginčytis su mokesčių inspekcija, gyventojų pajamų mokestis turėtų būti pervestas tą dieną, kai sumokamos pajamos.

Draudimo įmokos. Sukauptos atostogų išmokos yra išmokos, kurias draudėjas sukaupė kaip darbo santykių dalį. Todėl šios išmokos yra privalomos draudimo įmokos pensijų draudimas Rusijos Federacijos pensijų fonde, privaloma sveikatos draudimas Federaliniame privalomojo sveikatos draudimo fonde, privalomas Socialinis draudimas laikinos negalios atveju ir dėl motinystės Rusijos Federacijos socialinio draudimo fonde (2009 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo N 212-FZ „Dėl draudimo įmokų“ 1 straipsnis, 7 straipsnis). Pensijų fondas Rusijos Federacija, Rusijos Federacijos socialinio draudimo fondas, Federalinis privalomojo sveikatos draudimo fondas“ (toliau – Įstatymas N 212-FZ)).

Mokėjimo diena laikoma atlyginimo darbuotojo naudai kaupimo diena (Įstatymo Nr. 212-FZ 11 straipsnio 1 punktas). Vadinasi, draudimo įmokos turi būti skaičiuojamos visai sukauptų atostogų išmokų sumai. Sukauptos draudimo įmokos turi būti sumokėtos ne vėliau kaip 15 kalendorinio mėnesio, einančio po kalendorinio mėnesio, už kurį kaupiama mėnesinė įmoka, dieną. privalomas mokėjimas(Įstatymo Nr. 212-FZ 15 str. 5 punktas).

Apdraustųjų asmenų naudai darbo santykių pagrindu sukauptos atostogų išmokos yra apmokestinamos privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų draudimo įmokomis (liepos 24 d. Federalinio įstatymo 20.1 straipsnio 1 punktas). 1998 N 125-FZ „Dėl privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų“ (toliau – Įstatymas Nr. 125-FZ)).

Darbdavys privalo kas mėnesį pervesti draudimo įmokų dėl sužalojimų sumą per laikotarpį, nustatytą lėšoms iš bankų gauti (pervesti) darbo užmokesčiui sumokėti už praėjusį mėnesį (Įstatymo Nr. 125-FZ 22 straipsnio 4 punktas).

Taigi draudimo įmokos dėl traumų, skaičiuojamos nuo slenkančių atostogų apmokėjimo, turi būti pervedamos kartu su visa draudimo įmokų suma, apskaičiuota nuo sukauptų išmokų darbuotojams. Tai turi būti padaryta tą dieną, kai iš einamosios sąskaitos nurašomos lėšos darbuotojams atlyginimams išmokėti.

Bibliografija

1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (antra dalis): 2000 08 05 federalinis įstatymas N 117-FZ.
2. Dėl draudimo įmokų į Rusijos Federacijos pensijų fondą, Rusijos Federacijos socialinio draudimo fondą, Federalinį privalomojo sveikatos draudimo fondą: 2009 m. liepos 24 d. federalinis įstatymas N 212-FZ.
3. Dėl privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų: 1998 m. liepos 24 d. federalinis įstatymas N 125-FZ.
4. Rusijos finansų ministerijos 2010 m. balandžio 22 d. raštas N 03-03-06/1/288.
5. Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gegužės 12 d. raštas N 03-03-06/1/323.
6. Rusijos finansų ministerijos 2010-01-06 raštas N 03-03-06/1/362.
7. Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 14 d. raštas N 07-02-06/107.
8. Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 23 d. raštas N 03-03-06/1/804.
9. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai biuro 2008 08 06 laiškas N 21-11/073877.2@.
10. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai biuro 2008 m. rugpjūčio 25 d. laiškas N 20-12/079463.
11. Rusijos Federacijos darbo kodeksas: 2001 m. gruodžio 30 d. federalinis įstatymas N 197-FZ.

L. A. Lebedkina

Problemų ekspertas

buhalterinė apskaita ir apmokestinimas

Pirmieji konsultacijų namai

"Ką daryti, pasikonsultuokite"

Dažnai darbuotojo atostogos prasideda vienu ataskaitiniu laikotarpiu ir baigiasi kitu. Kaip apskaičiuoti atostogų išmokos dydį? Ar jis turėtų būti padalintas į dvi dalis? Taip, sako Finansų ministerija. Visai nebūtina, atkerta ekspertai.

Darbo kodeksas įpareigoja darbdavį apmokėti už kasmetines atostogas ne vėliau kaip prieš tris dienas iki jų pradžios (DK 136 straipsnio 9 dalis). Tai yra, darbuotojui reikia skaičiuoti ir mokėti atostogų išmoką vienu metu, neatsižvelgiant į tai, kiek mėnesių jo atostogos yra paskirstytos. Tačiau kaip apskaičiuoti atostogų išmokas – atviras klausimas.

Apskaitos parinktys

Mokesčių apskaitoje išlaidų už perleidžiamąsias atostogas pripažinimo tvarka priklauso nuo įmonės naudojamo pajamų ir sąnaudų apskaitos būdo.

Taikant grynųjų atostoginių apskaičiavimo būdą, atostogų išmoka į sąnaudas įtraukiama iš karto, jų faktinio išmokėjimo metu (DK 273 str. 1 p. 3 p.). Mažinami mokesčiai, priskaičiuojami nuo atostogų išmokos sumos mokestinis pelnas jų sumokėjimo metu (DK 273 str. 3 d.).

Naudodami kaupimo metodą, turėtumėte vadovautis Mokesčių kodekso 272 straipsnio 4 dalies taisyklėmis. Ši taisyklė nustato, kad darbo sąnaudos (įskaitant atostogas) pripažįstamos kas mėnesį pagal sukauptas sumas pagal PMĮ 255 straipsnį.

Tarkime, kad A.I. atostogos „Bezmiatežnas“ patenka į laikotarpį nuo 2007 m. rugsėjo 24 d. iki 2007 m. spalio 21 d. 14 000 rublių atostogų išmoka buvo sukaupta ir išmokėta darbuotojui rugsėjo 20 d. Jei griežtai laikomasi DK 272 straipsnio 4 dalies nuostatų, sukaupta atostogų išmoka turėtų būti pripažįstama darbo sąnaudų dalimi, mažinančia pelno mokesčio bazę 2007 m. rugsėjo mėn. Atitinkamai vieningas socialinis mokestis, įmokos už traumas, pensijų įmokų ir gyventojų pajamų mokestį. Tokiu atveju visų darbo užmokesčio mokesčių ir įmokų sukaupimas bus rodomas 2007 m. III ketvirčio ataskaitose.

Tačiau Finansų ministerijos pareigūnai su tuo nesutinka. 2007-09-04 rašte Nr.03-03-06/1/641 remiasi PMĮ 272 straipsnio 1 dalimi, kurioje nurodyta, kad mokestiniais tikslais priimtos sąnaudos pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, į kurį jos yra įtrauktos. susieti.

Mūsų pavyzdyje akivaizdu, kad dalis atostoginių „susijęs“ su laikotarpiu nuo rugsėjo 24 iki 30 d., o kita dalis su laikotarpiu nuo 2007 m. spalio 1 d. iki spalio 21 d. Finansų ministerijos atstovai mano, kad perkeliamų atostogų išmokų suma turi būti padalinta proporcingai kiekvienam ataskaitiniam laikotarpiui tenkančių atostogų dienų skaičiui. Pavyzdyje 7 rugsėjo dienos sudaro 3500 rublių.

Slenkančios atostogos 2018 m.: 6 gyventojų pajamų mokesčio apskaitoje (siuntiniai) mokesčių apskaitoje

(14 000 rublių: 28 dienos? 7 dienos) atostogų išmoka atitinkamai spalio 21 d. - 10 500 rublių. (14 000 RUB: 28 dienos? 21 diena).

Arbitražo praktika

Arbitražo praktikos pavyzdžiai rodo, kad mokesčių mokėtojai turi galimybę nesutikti su Finansų ministerijos pozicija, t. y. neskaidyti sukauptų sumų apmokėjimui už važiuojančias atostogas į dvi dalis. Pavyzdžiui, 2006 m. gegužės 11 d. nutarime Nr. F04-2610/2006(22165-A46-40) Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos arbitrai padarė išvadą, kad įmonė pagrįstai įtraukė į sumažinimą. einamųjų metų apmokestinamojo pelno gruodį priskaičiuota atostoginių suma už atostogas, patenkančias į gruodžio – sausio mėn.

Panašų sprendimą priėmė Tolimųjų Rytų apygardos Federalinės antimonopolinės tarnybos teisėjai 2007 m. gegužės 30 d. nutarime Nr. F03-A24/07-2/1446. Teismas konstatavo, kad mokesčių mokėtojas visą priskaičiuotą atostogų išmoką pagrįstai pripažino sąnaudomis, mažinančiomis pelno mokesčio apmokestinamąją bazę.

Vieningo socialinio mokesčio „triuškinimas“.

Kaip tokiu atveju elgtis su vieningu socialiniu mokesčiu? Pagal DK 236 straipsnio 3 dalį UST nepriskaičiuojamas darbuotojo naudai išmokoms, kurios nesumažina apmokestinamosios pajamų mokesčio bazės. Jei grįšime prie mūsų pavyzdžio, tai, vadovaujantis Finansų ministerijos logika, rugsėjį vieningo socialinio mokesčio turi būti prikaupta tik 3500 rublių.

Tačiau net ir 2002 m. birželio 11 d. rašte Nr. 28-11/26610 Mokesčių administravimo departamento Maskvai pareigūnai nurodė, kad suvienodintas socialinis mokestis tokioje situacijoje turėtų būti skaičiuojamas nedelsiant visai atostoginių sumai. neskaidant jo į dvi dalis. Vieningą socialinį mokestį nuo įmokos už slenkančias atostogas sumos reikia pervesti iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį jie prasidėjo, 15 dienos (DK 243 straipsnio 3 punktas).

„Pereinamojo laikotarpio“ gyventojų pajamų mokestis

Perkeliamas atostogų atlyginimas yra darbuotojo pajamos, kurių dalis yra susijusi su būsimu laikotarpiu. Šios pajamos yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 1 punktas). Jas išmokant būtina išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo visos atostoginių sumos (DK 226 str. 4 d.).

Skaičiuojant gyventojų pajamų mokestį už perleidžiamąsias atostogas mokesčių agentas turi teisę taikyti visas darbuotojui priklausančias atskaitas už visą laikotarpį nuo metų pradžios, įskaitant dar neatėjusį mėnesį, į kurį patenka antroji atostogų dalis.

2-NDFL formos, patvirtintos Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos 2003 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. BG-3-04/583, 3 skirsnyje, visa išskaičiuoto mokesčio suma turi būti nurodyta tą mėnesį, kai buvo išmokėta atostogų išmoka. O priskaičiuotą mokestį teks skaidyti į dvi dalis (DK 226 str. 3 p.). Atostogų išmokos mokėjimo mėnesį bus išskaičiuota gyventojų pajamų mokesčio suma daugiau nei suma sukaupta Šis skirtumas turi būti parodytas eilutėje „mokesčių skola mokesčių agentui“. Kitą mėnesį situacija bus atvirkštinė, skola bus grąžinta. Tuo pačiu metu buhalteris turi sekti, ar darbuotojas neprarado teisės į atskaitymus tą mėnesį, kai baigiasi atostogos. Praradus šią teisę, atskaitų ir išskaičiuoto mokesčio sumą teks perskaičiuoti.

Olga Ostrovskaja

Informacijos agentūra "Finansų teisininkas"

Nei viena organizacija negali išsiversti be vidutinio uždarbio, kurį darbuotojas pasilieka per jam suteiktų kasmetinių atostogų laiką. Dažnai atostogų dienos būna ne tik skirtingais mėnesiais kalendoriniai metai, bet patenka ir į skirtingus ataskaitinius (mokestinius) laikotarpius, nustatytus pajamų mokesčiui apskaičiuoti. Panagrinėkime apmokėtų atostogų išmokų apskaitos ir apmokestinimo tvarką.

Atostogų teisės aktai

Kiekvienas darbuotojas turi teisę į kasmetines mokamas atostogas (Rusijos Federacijos darbo kodekso 21 straipsnis), kurių trukmė paprastai yra 28 kalendorinės dienos (Rusijos Federacijos darbo kodekso 115 straipsnis).

Sezoninį darbą dirbantys darbuotojai ir asmenys, sudarę darbo sutartis iki dviejų mėnesių, turi teisę į dviejų darbo dienų mokamas atostogas už kiekvieną darbo mėnesį (Rusijos darbo kodekso 291 ir 295 straipsniai). Federacija).

Kai kuriems darbuotojams suteikiamos vadinamosios pailgintos atostogos. Tokio poilsio trukmė priklauso nuo darbuotojo pareigų, darbo ar amžiaus. Pavyzdžiui, kariškiai, dėstytojai ir kt. gali kreiptis dėl pratęstų atostogų.

Darbo įstatymai taip pat numato kasmetines papildomas mokamas atostogas (Rusijos Federacijos darbo kodekso 116 straipsnis), ypač darbuotojams, dirbantiems kenksmingomis ir (ar) pavojingomis darbo sąlygomis, turintiems specialų darbo pobūdį, nereguliarias darbo valandas. ir kt.

Atkreipkime dėmesį, kad darbuotojo ir darbdavio susitarimu kasmetinės mokamos atostogos gali būti padalytos į dalis ir viena iš jų turi būti ne trumpesnė kaip 14 kalendorinių dienų (Rusijos Federacijos darbo kodekso 125 straipsnis).

Kai kuriais atvejais kasmetinis Išvykimas turi būti pratęstas arba nukeltas į kitą laikotarpį, kurį nustato darbdavys, atsižvelgdamas į darbuotojo pageidavimus (Rusijos Federacijos darbo kodekso 124 straipsnis).

atostogoms registruoti ir apskaityti formas, patvirtintas Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2004 m. sausio 5 d. dekretu Nr. 1 „Dėl patvirtinimo“. vieningos formos pirminis buhalterinė dokumentacija dėl darbo apskaitos ir jo apmokėjimo“.

Kasmetinės mokamos atostogos suteikiamos išlaikant vidutinį darbo užmokestį (Rusijos Federacijos darbo kodekso 114 straipsnis), kurių apskaičiavimo tvarka nustatyta 4 str. 139 Rusijos Federacijos darbo kodeksas.

Atostogos apmokamos ne vėliau kaip prieš tris dienas iki jų pradžios (Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 straipsnis). Nutraukus darbo sutartį, visos darbuotojui iš darbdavio mokėtinos sumos, įskaitant kompensaciją už nepanaudotas atostogas, sumokamos darbuotojo atleidimo iš darbo dieną (Rusijos Federacijos darbo kodekso 140 straipsnis).

Bendra atostogų išmokų apskaičiavimo tvarka

Vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo taisyklės skaičiuojant atostogų dydžius yra apibrėžtos 2 str. 139 Rusijos Federacijos darbo kodekso ir Vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarkos specifikos nuostatai, patvirtinti Rusijos Federacijos Vyriausybės 2007 m. gruodžio 24 d. įsakymu Nr. 922 (toliau – Reglamentas Nr. 922). ).

Taigi vidutinis dienos uždarbis už atostogų apmokėjimą ir kompensacijų už nepanaudotas atostogas išmokėjimą skaičiuojamas už paskutinius 12 m. kalendoriniai mėnesiai priskaičiuoto darbo užmokesčio sumą padalijus iš 12 ir 29,3 (vidutinis mėnesio kalendorinių dienų skaičius). Iki 2014-04-02 nurodytas skaičius buvo 29,4.

Apskaičiuojant vidutinį darbo užmokestį, atsižvelgiama į visų rūšių išmokas, numatytas pagal darbdavio naudojamą darbo apmokėjimo sistemą, neatsižvelgiant į šių išmokų šaltinius (Reglamento Nr. 922 2 punktas), ypač:

darbo užmokestis skaičiuojamas pagal darbo užmokestį ( tarifų tarifus), taip pat išleisti nepinigine forma; priedai ir įvairūs priedai prie atlyginimų (tarifų dydžiai) už profesinius įgūdžius, klasę, stažą, žinias užsienio kalba, profesijų (pareigų) derinys; išmokos, susijusios su darbo sąlygomis, įskaitant nustatytas pagal regioninį darbo užmokesčio reglamentavimą (koeficientų ir procentinių priedų prie darbo užmokesčio pavidalu), padidintą darbo užmokestį už sunkų darbą, darbą kenksmingomis ir (ar) pavojingomis bei kitomis ypatingomis darbo sąlygomis, už darbą nakties, apmokėjimas už viršvalandinį darbą ir darbą savaitgaliais ir ne darbo dienomis atostogos; šio darbdavio darbo apmokėjimo sistemoje numatytos priemokos ir atlyginimai.

Visi įvardinti mokėjimai turi būti konkrečiai susiję su atsiskaitymo laikotarpiu, kad būtų įtraukti į vidutinį uždarbį. Taigi, jei metinė premija kaupiama už tų laikotarpių rodiklius, kurie neįtraukti į skaičiuojamąjį laikotarpį, į šią premiją skaičiuojant vidutinį darbo užmokestį neatsižvelgiama. Jei priedas, priklausantis nuo metų darbo rezultatų, sukaupiamas išmokėjus atostogas, vidutinis dienos uždarbis turi būti perskaičiuojamas atsižvelgiant į priedą ir darbuotojui mokama papildoma išmoka (Rostrudo laiškas, gegužės 3 d. , 2007 Nr. 1253-6-1).

Apskaičiuojant atostogas galima atsižvelgti į premijas už profesines šventes, jubiliejus ir įsimintinas datas, pagrįstus darbo rezultatais, jei jos yra numatytos darbo užmokesčio sistemoje ir sukauptos per atsiskaitymo laikotarpį (Rusijos finansų ministerijos kovo mėn. 22, 2012 Nr. 03-03-06 /1/150 , Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerija 2011 m. spalio 13 d., Nr. 22-2/377012-772).

Skaičiuojant neatsižvelgiama į socialines ir su darbo užmokesčiu nesusijusias išmokas Vidutinis atlyginimas. Tai kelia nerimą finansinė pagalba, mokėjimas už maistą, keliones, mokymus, Komunalinės paslaugos, poilsis ir pan. (Reglamento Nr. 922 3 punktas).

Apskaita

Numatoma atsakomybė ir atostogų išmokos mokėjimas

Apskaitoje apskaičiuojami įsipareigojimai dėl būsimų atostogų apmokėjimo (PBU 8/2010 4, 5 punktai), nes:

• organizacija turi pareigą dėl savo praeities įvykių ekonominis gyvenimas, kurio vykdymo organizacija negali išvengti; kilus abejonių dėl tokios prievolės egzistavimo, ūkio subjektas pripažįsta atidėjinį, jei, išanalizavus visas aplinkybes ir sąlygas, įskaitant ekspertų nuomones, labiau tikėtina, kad įsipareigojimas egzistuoja;
• mažinti ekonominės naudos organizacija, būtina numatomam įsipareigojimui įvykdyti;
• atidėjinio suma gali būti pagrįstai įvertinta.

Todėl dauguma organizacijų privalo sudaryti atostogoms skirtą rezervą.

Organizacijos, taikančios supaprastintus apskaitos metodus, įskaitant supaprastintas apskaitos (finansines) ataskaitas, turi teisę netaikyti PBU 8/2010 (PBU 8/2010 3 punktas). Šiose organizacijose atostogų išmokos suma atsispindi sąskaitų 20 (23, 25, 26, 29, 44) debete ir sąskaitos 70 kredite. Be to, „slenkančių“ atostogų atveju nereikia. paskirstyti lėšas priklausomai nuo dienų skaičiaus, kadangi apskaitos taisyklėse tokių reikalavimų nėra (Rusijos finansų ministerijos 2004 m. gruodžio 21 d. raštas Nr. 03-03-01-04 /1/190).

Numatomas įsipareigojimas dėl būsimų atostogų apmokėjimo (kompensacijos už nepanaudotas atostogas išmokėjimas) apskaitoje pripažįstamas kiekvieną atskaitomybės datą (PBU 8/2010 15 punktas). Taigi gali būti:

paskutinę kiekvieno mėnesio dieną; kiekvieno ketvirčio paskutinė data; kiekvienų metų gruodžio 31 d., tačiau tik toms organizacijoms, kurios dalyviams teikia tik metines ataskaitas.

Atidėjinys pripažįstamas tokia suma, kuri atspindi patikimiausią piniginė vertė išlaidos, reikalingos atsiskaitymui už jį (PBĮ 8/2010 15 punktas). Šiuo atveju patikimiausia sąmata turi būti suprantama kaip suma, kuri būtina tiesiogiai prievolei įvykdyti arba ją perleisti kitam asmeniui ataskaitų datą. Nagrinėjamoje situacijoje tai turėtų būti pripažinta suma, kurią darbuotojas turi teisę reikalauti iš organizacijos, eidamas atostogų ar atleidžiamas nuo ataskaitų sudarymo datos.

Tiek atostogas, tiek kompensaciją už nepanaudotas atostogas darbdavys moka darbo santykių pagrindu, todėl jos yra apmokestinamos draudimo įmokomis. nebiudžetinės lėšos, įskaitant privalomąjį socialinį draudimą nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų (2009 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. 212-FZ 1 straipsnis, 7 straipsnis, 1998 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. 125- 20.1 straipsnio 1 punktas) FZ). Todėl atitinkama draudimo įmokų suma turi būti didinamas ir numatomas įsipareigojimas už būsimą atostogų apmokėjimą (kompensacijos už nepanaudotas atostogas išmokėjimą).

Atostogų rezervo kūrimas

Numatomas įsipareigojimas už būsimą atostogų apmokėjimą (kompensacijos už nepanaudotas atostogas išmokėjimas) atsispindi 96 sąskaitoje „Atsargos“ būsimos išlaidos“, subsąskaita „Atsargas atostogoms“. Apskaičiuoto įsipareigojimo suma, jei pripažįstama, įtraukiama į įprastinės veiklos sąnaudas (sąskaitos 20 „Pagrindinė gamyba“, 23 „Pagrindinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 Bendrosios eksploatacinės išlaidos“, 29 „Aptarnaujančios pramonės šakas ir ūkius“, 44 „Pardavimo išlaidos“ priklausomai nuo atitinkamų darbuotojų įdarbinimo pobūdžio).

Suteikus darbuotojui atostogas arba išmokėjus kompensaciją už nepanaudotas atostogas, anksčiau susidaręs apskaičiuotas įsipareigojimas iš dalies nurašomas įrašais 96 sąskaitos debete ir 70 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ kreditu (sumos atžvilgiu). atostogų išmokos arba kompensacijos) ir 69 „Socialinio draudimo ir apsaugos apskaičiavimai“ (draudimo įmokų atžvilgiu). Tuo pačiu metu visa sukauptų atostogų išmokų suma nurašoma iš rezervo, įskaitant „slenkančias“ atostogas. Atostogų dalinti į dalis, atitinkančias kiekvieno mėnesio atostogų dienų skaičių, nereikia, nes apskaičiuota prievolė grąžinama tiesiogiai mokant atostogų išmoką (kompensaciją už nepanaudotas atostogas).

Gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimas iš atostogų išmokos ar kompensacijos sumos parodomas įrašu 70 sąskaitos debete ir 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kreditu.

Jei pripažinto atidėjinio suma yra nepakankama, jo grąžinimo išlaidos apskaitoje parodomos bendra tvarka(PBU 8/2010 21 punktas). Kitaip tariant, jei ataskaitiniu laikotarpiu faktinės išlaidos už atostogas išmokėti yra didesnės už pripažinto numatomo įsipareigojimo sumą, perteklinė suma atsispindi sąskaitos 20 (23, 25, 26, 29, 44) debete. korespondencija su 70 sąskaitos kreditu.

1 pavyzdys

Pagal organizacijos darbuotojo prašymą jam suteiktos dar 14 kalendorinių dienų (nuo 2016 m. kovo 24 d. iki balandžio 6 d.) mokamos atostogos. Vidutinis darbuotojo dienos uždarbis, skaičiuojamas atostoginių išmokėjimui, yra 1500 rublių. Organizacija moka draudimo įmokas į nebiudžetinius fondus pagal bendrą tarifą. „Nelaimingų“ įmokų tarifas yra 0,2%. 2015 m. gruodžio 31 d. buhalterinėje apskaitoje buvo pripažintas 1 500 000 RUB apskaičiuotas įsipareigojimas sumokėti atostogas. Sukauptų atostogų išmokų suma neviršija pripažinto įvertinto įsipareigojimo. Atostogų išmoka buvo sumokėta negrynųjų pinigų forma 2016 m. kovo 20 d. Atitinkamos operacijos dėl atostogų išmokos turėtų atsispindėti šiuose įrašuose (žr. lentelę).

Atostoginių išmokėjimo apskaita, pavyzdžiui, 1
Debetas	Kreditas	Suma (rub.)	Operacijos turinys	Pirminis dokumentas
gruodžio 31 d., 2015 m
44	96 „Atsargos būsimoms išlaidoms“, subsąskaita „Atsargas atostogoms“	1 500 000	Pripažintas numatomas įsipareigojimas atlyginti atostogas
nuo 2016 m. kovo 20 d
	70	21 000 (1500 × 14 dienų)	Sukaupta darbuotojui vidutinio uždarbio(atostogų atlyginimas)	Skaičiavimo pažyma apie atostogų suteikimą darbuotojui
96, subsąskaita „Rezervas atostogų išmokoms“	69-1-1, 69-1-2, 69–2, 69–3, 69–11	6342 (21 000 x (22 + 2,9 + 5,1 + 0,2 %)	Draudimo įmokos, sukauptos už atostogų išmokų sumą	Buhalterinė pažyma-paskaičiavimas
70	68 "NDFL"	2730 (21 000 × 13 %)	Gyventojų pajamų mokestis išskaičiuojamas nuo atostogų išmokos sumos	Registruotis mokesčių apskaita(mokesčių kortelė)
70	51	18 270	Darbuotojui išmokėta atostogų išmoka, atėmus išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį (21 000–2 730 RUB)	Banko sąskaitos išrašas

Mokesčių apskaita

Asmeninių pajamų mokestis

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, organizacija privalo apskaičiuoti ir išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį, išduodama atostogų išmoką (įskaitant už slenkančias atostogas).

Kadangi atostogų laikas apmokamas iš anksto, mokestis išskaičiuojamas iš visos atostogų išmokos sumos iš karto, net jei atostogų trukmė yra keli mėnesiai. Kuriame mokesčio bazė sumažintas darbuotojui mokėtinų mokesčių atskaitymų suma už mėnesį, kurį jis išeina atostogų.

Nepaisant to, kad „slenkančių“ atostogų atveju darbuotojas faktiškai gauna atlyginimą per vieną mėnesį ir „atostogų užmokestį“ už du mėnesius, standartiniai atskaitymai turėtų būti numatyta tik vienam iš jų. Tokiose situacijose mokesčio bazė nustatoma atsižvelgiant į standartines mokesčių atskaitas, mokėtinas už mokėjimo mėnesį. Į standartines kito mėnesio mokesčių atskaitas mokesčių agentas atsižvelgs apskaičiuodamas šio mėnesio mokesčio bazę kaupimo principu nuo metų pradžios, atsižvelgdamas į pastraipose nustatytą apribojimą. 4 pastraipos 1 str. 218 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (280 tūkst. rublių), kaip nurodyta, visų pirma, Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 11 d. rašte Nr. 03-04-06 / 8-134.

Taigi darbuotojui priklausantys išskaitymai už einamąjį mėnesį teikiami bendra tvarka, t. y. nereikia skirstyti išskaitų tarp einamojo ir ateinančių mėnesių.

2 pavyzdys

Darbuotojui buvo suteiktos bazinės mokamos atostogos 14 kalendorinių dienų nuo 2016 m. birželio 25 d. iki liepos 8 d. imtinai. Darbuotojas turi vieną vaiką, todėl jam suteikiama standartinė 1400 rublių išskaita. Atostogų išmokos mokėjimo metu darbuotojo pajamos, skaičiuojamos kaupimo principu nuo metų pradžios, neviršijo 280 000 rublių. Darbuotojui pirmąjį mėnesio pusmetį (2016-06-15) buvo išrašytas 10 000 rublių atlyginimo avansas už dirbtas valandas. Gyventojų pajamų mokestis iš jos nebuvo išskaičiuotas. Birželio 30 d. buvo priskaičiuotas darbo užmokestis už birželio mėnesį faktiškai dirbtą laiką 22 500 rublių. (nuo 2016 m. birželio 1 d. iki birželio 24 d.). Atostogų atlyginimas siekė 13 500 rublių, iš jų 7 500 rublių už birželį ir 8 000 rublių už liepą. At gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimas iš atostoginių buvo įskaityta išskaita už 2016 m. birželio mėn.

Gyventojų pajamų mokesčio suma nuo atostogų išmokos buvo 1573 rubliai. (13 500 RUB – 1 400 RUB) x 13 proc.

Kadangi darbuotojo pajamos, skaičiuojamos kaupimo principu nuo metų pradžios, neviršijo 280 000 rublių, darbuotojas išlaiko teisę gauti standartinę atskaitą. Tačiau mokant atostogas jau buvo atsižvelgta į birželio mėnesio atskaitą, todėl nuo visos darbo užmokesčio sumos turi būti išskaičiuotas 2925 rublių gyventojų pajamų mokestis. (22 500 RUB x 13 %).

Esant tokiai situacijai, darbuotojas gaus 9575 rublių atlyginimą už birželį. (22 500 RUB – 2 925 RUB – 10 000 RUB).

Gyventojų pajamų mokesčio pervedimas nuo atostogų išmokos 2015 m

Pagal oficialias institucijas, atostogų išmoka nėra darbuotojo pajamos darbo užmokesčio forma (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. balandžio 10 d. raštai Nr. 03-04-6 / 20406, 2015 m. sausio 26 d. Nr. 03 -04-6 / 2187, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2013-10-24 Nr. BS-4-11 /19079O, 2012-13-06 Nr. ED-4-3 /9698@, 2009-10-04 Nr. 3-5- 04 /407@ ir 9.01 .08 Nr. 18-0-09 /0001, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, 2010-03-23 ​​Nr. 20-15/3/030267@, 2009-11-02 Nr. 20-15 /3/011795@ ), kadangi atostogos yra laikas, per kurį jis yra laisvas nuo darbo pareigų (Rusijos Federacijos darbo kodekso 106 ir 107 straipsniai).

Todėl pajamų gavimo atostogų išmokos forma data mokesčių institucijos atsižvelgti į jų mokėjimo darbuotojui datą arba perkėlimo į banko kortelė(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 punktas, 1 punktas), o ne paskutinę mėnesio, kurį jie buvo sukaupti, dieną, nes tuo vadovaujasi tik mokėdami darbo užmokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 2 dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Priklausomai nuo atostogų išmokos mokėjimo būdo, organizacija išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio sumą perveda į biudžetą šiais terminais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 punktas):

jei iš kasos naudojant grynuosius pinigus, paimtus iš banko sąskaitos – pinigų gavimo banke dieną; iš grynųjų pinigų, gautų į organizacijos kasą - kitą dieną po atostogų išmokos darbuotojui išdavimo; Pervedant atostogų išmoką iš darbdavio sąskaitos į banko kortelė(banko sąskaitą) darbuotojo arba į trečiųjų asmenų sąskaitas jo vardu – jų perdavimo dieną.

Gyventojų pajamų mokesčio pervedimas nuo atostogų išmokos 2016 m

Pagal 2015 m. gegužės 2 d. federalinį įstatymą Nr. 113-FZ 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str., buvo padaryti pakeitimai, pagal kuriuos nuo 2016 m. sausio 1 d. mokesčių agentas privalo pervesti iš atostoginių išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį į biudžetą kartą per mėnesį ne vėliau kaip paskutinę mėnesio dieną. kurioje buvo sumokėtos tokios pajamos.

Draudimo įmokos

Nepriklausomai nuo to, ar organizacija paskirsto atostogų išmokas tarp atostogų mėnesių mokesčių apskaitoje, ji privalo sukaupti draudimo įmokas į nebiudžetinius fondus visai jų sumai (2009 m. liepos 24 d. Federalinio įstatymo Nr. 212-FZ 1 dalis, 7 straipsnis). ), įskaitant įmokas už sužalojimus (1998 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. 125-FZ 1 straipsnis, 20.1 straipsnis), nes darbdavys moka atostogų išmokas pagal darbo santykius (Darbo kodekso 114, 115,116 straipsniai). Rusijos Federacija).

Maskvos mokesčių inspekcija anksčiau manė, kad draudimo įmokos į atostogų išmokų fondus turi būti įtrauktos į išlaidas tuo laikotarpiu, kai šios įmokos buvo sukauptos (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštai 2008 m. rugpjūčio 6 d. Nr. 21-11/073877.1 @ ir Rusijos UMNS, 2004 m. birželio 30 d. Nr. 26-12/43524). Įmokų nereikia skirstyti mėnesiams proporcingai atostogų dienoms, nes išlaidos mokesčių, rinkliavų, draudimo įmokų ir kt. privalomi mokėjimai pripažinti vienu metu jų kaupimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 ir 45 punktai, 1 punktas, 264 straipsnis ir 1 dalies 7 punktas, 272 straipsnis).

Rusijos darbo ministerijos 2015 m. birželio 17 d. rašte Nr. 17-4/B-298 pateiktas konkretus pavyzdys: darbuotojo atostogos prasideda 2015 m. balandžio 1 d., atostoginiai jam suskaičiuojami ir išmokami kovo mėnesį (kovo 27 d.), draudimo įmokos nuo atostogų išmokų (sukauptos ir išmokamos kovo mėnesį) turi būti pilnai paskaičiuotos 2015 m. kovo mėnesį ir įskaičiuotos į 2015 m. ataskaitinis 2015 m. I ketvirtis

Panašūs paaiškinimai pateikti ir Rusijos darbo ministerijos 2015 m. rugpjūčio 12 d. rašte Nr. 17-4/ OOG-1158.

Jei, pavyzdžiui, darbuotojo atostogos patenka 2016 m. kovo ir balandžio mėn., tai draudimo įmokos nuo atostogų sumų mokesčių apskaitoje turėtų būti pripažįstamos 2016 m. kovo mėn. Šios išlaidos visiškai atsispindi 2016 m. pirmojo ketvirčio pelno mokesčio deklaracijoje.

Sukauptos įmokos už atostogas mokamos:

Rusijos Federacijos pensijų fonde, federaliniame privalomojo sveikatos draudimo fonde ir socialinio draudimo fonde (draudimas laikinos negalios atveju ir dėl motinystės) - ne vėliau kaip 15 mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo išmokėta atostogų išmoka, d. buvo sukauptas; FSS (draudimas nuo nelaimingų atsitikimų darbe) - kartu su darbo užmokesčio mokėjimu už mėnesį, kurį buvo sukaupta atostogų išmoka.

3 pavyzdys

Organizacija suteikė darbuotojui atostogas nuo 2016 m. birželio 24 d. iki liepos 21 d. ir sumokėjo 40 000 rublių atostogų išmoką.

Atostogų išmokos suma įtraukta į išlaidas:

antrąjį ketvirtį - 10 000 rublių. (40 000 RUB / 28 dienos x 7 dienos); trečiąjį ketvirtį - 30 000 rublių. (40 000 RUB / 28 d. x 21 diena).

Įmokos iš atostogų sumų yra įtraukiamos į sąnaudas jų kaupimo dieną, neatsižvelgiant į laikotarpius, į kuriuos atostogos patenka, t. y. antrąjį ketvirtį.

Pajamų mokestis

Dėl atostogų apmokėjimo „perkėlimo“ apskaitos Skaičiuojant pajamų mokestį, yra dvi galimybės.

Pirma, jei atostogų laikotarpis tęsiasi per du ataskaitinius laikotarpius, tai sukauptų atostogų išmokų suma įtraukiama į sąnaudas proporcingai kiekvienam ataskaitiniam laikotarpiui priklausančioms atostogų dienoms.

Rusijos finansų ministerijos paaiškinimuose (raštai 12-05-15 Nr. 03-03-06 /27129, 14-06-06 Nr. 03-03-R3 /27643, 14-09-01 Nr. 03-03- 06 /1 /42) ne kartą paaiškino, kad nustatant pelno mokesčio bazę, sukauptų atostogų už kasmetines mokamas atostogas suma į sąnaudas įtraukiama proporcingai kiekvienam ataskaitiniam laikotarpiui tenkančioms atostogų dienoms. Savo poziciją jie pagrindė šiomis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatomis.

Nustatydamas apmokestinamąją bazę, mokesčių mokėtojas gautas pajamas sumažina patirtų išlaidų suma (išskyrus nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje). Išlaidos pripažįstamos pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis mokesčių mokėtojo patirtomis (patirtomis) išlaidomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas).

Pagal savo pobūdį išlaidos skirstomos į susijusias su gamyba ir pardavimu bei nepardavimu (252 str. 2 p.). Darbo sąnaudos priskiriamos pirmajai iš paminėtų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnio 2 punktas).

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsniu, darbo sąnaudos apima visas darbuotojų sukauptas sumas grynaisiais ir (arba) natūra, paskatinimo sukauptas išmokas ir išmokas, sukauptas kompensacijas, susijusias su darbo valandomis ar darbo sąlygomis, premijas ir vienkartines paskatas, išlaidas. susijęs su šių darbuotojų išlaikymu ir numatytas Rusijos Federacijos teisės aktuose, darbo sutartys(sutartys) ir (ar) kolektyvinės sutartys.

Pagal 7 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsniu, darbo sąnaudos apima visų pirma vidutinį darbuotojo darbo užmokestį per atostogas.

Jei mokesčių apskaitoje taikomas kaupimo metodas, pelno mokesčiu pripažįstamos sąnaudos pagal PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsniai yra pripažįstami tokiais ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, su kuriuo jie susiję, neatsižvelgiant į faktinio lėšų išmokėjimo laiką ir (ar) kitą mokėjimo formą, ir nustatomi atsižvelgiant į 2 str. 318-320 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Darbo sąnaudos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 4 punktas) pripažįstamos sąnaudomis kas mėnesį, remiantis sukauptomis pagal 2005 m. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso sumos.

Jei atostogos patenka į skirtingus mėnesius, vidutinis darbo užmokestis skaičiuojamas už kiekvieno mėnesio kalendorines dienas. Todėl, nustatant pelno mokesčio bazę, sukauptų atostogų už kasmetines mokamas atostogas sumą rekomenduojama įtraukti į sąnaudas proporcingai kiekvienam ataskaitiniam laikotarpiui tenkančioms atostogų dienoms.

2006-04-04 rašte Nr.03-03-04 /1/315 nagrinėjant klausimą dėl atostoginių už kasmetines mokamas atostogas nuo gruodžio 29 d. iki sausio 27 d. įskaičiavimo į darbo sąnaudas, Rusijos finansų ministerija išaiškino, kad nustatant 2006 m. mokesčio mokesčio bazė Sukauptų atostogų išmokų suma turi būti pripažįstama pelne:

gruodį - už atostogų dienas, kurios patenka į gruodį; sausį – atostogų dienoms sausio mėnesį.

4 pavyzdys

Darbuotojui buvo suteiktos nuolatinės mokamos atostogos 28 kalendorinėms dienoms nuo 2016 m. birželio 15 d. iki liepos 12 d. Vidutinis darbuotojo dienos uždarbis Priskaičiuojant atostogas yra 1500 rublių/d.

Remiantis Rusijos finansų ministerijos paaiškinimais, vidutinis atlyginimas už atostogas yra 42 000 rublių. (1500 rub./diena x 28 d.) turėtų būti padalinta proporcingai atostogų dienoms, patenkančioms į birželį (16 kalendorinių dienų) ir liepą (12 kalendorinių dienų).

Vidutinis atlyginimas už atostogas birželio mėnesį bus 24 000 rublių. (1500 rub./d. x 16 d.), liepos mėnesį - 18 000 rub. (1500 RUR / diena x 12 dienų).

Pirmasis iš jų (24 000 RUB) įtraukiamas į darbo sąnaudas, skaičiuojant 2016 m. pirmojo pusmečio pelno mokestį.

Skaičiuojant devynių mėnesių pajamų mokesčio apmokestinamąją bazę, darbo sąnaudose bus atsižvelgiama į visą darbuotojo pasiliekamą vidutinio darbo užmokesčio sumą (42 000 rublių), t.

Antrasis variantas yra tai, kad visa atostoginių suma už „slenkančias“ atostogas turėtų būti įskaityta jų kaupimo mėnesį.

2015 m. kovo 6 d. rašte Nr. 7-3-04 /614@ Rusijos federalinė mokesčių tarnyba dar kartą išanalizavo situaciją, kai darbuotojo atostogos prasidėjo vienų metų gruodį, o baigėsi kitų sausį. Organizacija į gruodžio mėnesio išlaidas įtraukė visą atostogų išmokų sumą, tačiau mokesčių administratorius audito metu tai įvertino kaip pažeidimą. Jie išskaičiavo tą atostogų dalį, kuri yra susijusi su sausio mėn., ir perskaičiavo pajamų mokestį. Atsižvelgdama į tai, organizacija prašė paaiškinti, kaip šiuo atveju į darbo sąnaudas būtų įtraukta sausio mėnesio atostogų išmokų dalis. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba paaiškino, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra taisyklių, pagal kurias būtų reikalaujama pripažinti atostogų išmokas proporcingai kiekvieno mėnesio atostogų dienoms. Atostogų atlyginimas priskiriamas darbo išlaidoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 7 punktas), todėl jos turi būti įtrauktos į mėnesines išlaidas sukauptų sumų dydžiu (Rusijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 4 punktas). Federacija).

Kaip minėta anksčiau, darbdavys privalo sumokėti darbuotojui už atostogas ne vėliau kaip prieš tris dienas iki jų pradžios, t. Nesvarbu, kiek mėnesių ar mokestiniai laikotarpiai atostogos, nes organizacija privalo nedelsdama sukaupti ir sumokėti darbuotojui atostogų išmoką už visą atostogų laikotarpį. Taigi, kaip nurodė Rusijos federalinė mokesčių tarnyba, darbo sąnaudos, kurias darbuotojai pasilieka per kelis mėnesius trunkančias atostogas, atsižvelgiama į tą ataskaitinį laikotarpį, kai jos susidaro ir apmokamos.

Kaip papildomą argumentą Rusijos federalinė mokesčių tarnyba nurodė arbitražo praktiką, tačiau nurodė ne pačius naujausius teismų sprendimus (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. lapkričio 7 d. nutarimai Nr. A27-14271 /2011 ir d. 2011 m. gruodžio 26 d. Nr. A27-6004 /2011, FAS Maskvos rajonas 2009 m. birželio 24 d. Nr. A40-48457 / 08-129-168 ir 2007 m. rugpjūčio 7 d. Nr. A40-13934 / 06-80-77 Uralo apygarda 2008 m. gruodžio 8 d. Nr. A07-6787 / 08), kurioje arbitrai nurodė, kad atostogų išmokos turi būti įtraukiamos į išlaidas, neskirstant į dalis ar laikotarpius ir visiškai atspindimos kaupimo mėnesį (atkreiptinas dėmesys, kad atitinkama raidė buvo pašalinta iš nuorodų sistemų).

5 pavyzdys

Pasinaudokime ankstesnio pavyzdžio sąlygomis; Tokiu atveju organizacija atsižvelgia į visą atostoginių už „praeinančias“ atostogas jų kaupimo mėnesį. Tada apskaičiuojant 2016 m. pirmojo pusmečio pajamų mokestį bus visiškai atsižvelgta į vidutinį uždarbį už atostogas (42 000 rublių). proporcingai atostogų dienoms, tai išgelbės ją nuo inspektorių pretenzijų. Jei bus nuspręsta visą atostogų išmokos sumą įtraukti į laikotarpio, kuriuo prasidėjo atostogos, išlaidas, neskirstant jų į dalis, tokio požiūrio teisėtumą teks ginti arbitražo teisme.

Rezervuokite būsimų atostogų išlaidoms

Kad nereikėtų rinktis vieno iš apskaitos variantų, mokesčių mokėtojui patartina mokesčių apskaitoje sudaryti rezervą būsimoms išlaidoms apmokėti už atostogas, tuomet į išlaidas atostogoms ir sukauptoms draudimo įmokoms neatsižvelgiama (2 punktas). Rusijos finansų ministerijos 2013 m. balandžio 1 d. rašto Nr. 03-03- 06/2/10401).

Šiuo atveju atskaitymų į rezervą suma, apskaičiuojama kaip sukauptos darbo sąnaudų sumos sandauga ir mėnesinės palūkanos atskaitymai.

Norint apskaičiuoti šį procentą, būtina sudaryti sąmatą, kurioje būtų pateikti duomenys apie:

numatoma metinė išlaidų suma atostogoms, įskaitant nuo šių išlaidų sukauptų draudimo įmokų sumą, privalomajam pensijų draudimui, privalomajam sveikatos draudimui, privalomajam socialiniam draudimui laikinos negalios atveju ir susijusiam su motinyste, taip pat nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinės ligos ; apskaičiuota metinė darbo sąnaudų suma su draudimo įmokomis, sukaupta į valstybės nebiudžetinius fondus šiai sumai.

Įmokų į nurodytą rezervą procentas nustatomas kaip pirmosios ir antrosios vertės santykis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnio 1 punktas).

Sąmata sudaroma iki naujo mokestinio laikotarpio pradžios; Tuo pačiu metu turi būti įrašytas būsimų atostogų išlaidų rezervo sukūrimas apskaitos politika mokesčių tikslais.

Per metus rezerve atsižvelgiama į numatomas, o ne į faktines apmokėjimo už atostogas išlaidas. Šiuo atžvilgiu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas įpareigoja organizaciją mokestinio laikotarpio pabaigoje (gruodžio 31 d.) atlikti rezervo inventorizaciją.

Rezervo dydis būsimoms išlaidoms apmokėti atostogas darbuotojams turėtų būti patikslintas remiantis:

dienų skaičius nepanaudotos atostogos; vidutinė dienos išlaidų darbuotojų darbo užmokesčiui suma (atsižvelgiant į nustatytą vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo metodiką); privalomus draudimo įmokų atskaitymus.

Po to nustatomas skirtumas tarp sukaupto rezervo sumos ir faktinių išlaidų už per metus panaudotas atostogas apmokėti ir būsimo einamaisiais metais nepanaudotų atostogų apmokėjimo, kaip numato įstatymas, sumos.

Jei nurodytas skirtumas yra teigiamas, į jį reikia atsižvelgti kuriant kompoziciją ne veiklos pajamų einamojo mokestinio laikotarpio, jei mažesnė už nulį, rezervo nepadengta suma įtraukiama į einamųjų metų darbo sąnaudas.

Sudarant svarstomą rezervą, į faktines apmokėjimo už panaudotas atostogas išlaidas bus atsižvelgiama į kito ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mėnesiams tenkančias atostoginių sumas.

PBU taikymas 18/02

Buhalterinėje apskaitoje į išlaidas darbuotojui išmokėtų atostogų ir sukauptų draudimo įmokų forma atsižvelgiama pripažįstant atitinkamą apskaičiuotą įsipareigojimą, mokesčių apskaitoje atsispindi faktinės patirtos išlaidos, todėl PBU 18/02 nuostatos. turėtų būti taikomos.

Bet kokie atsiradę skirtumai yra laikini. Priklausomai nuo pripažintų sumų santykio, skirtumai gali būti atskaitomi arba apmokestinami, o tai įpareigoja organizaciją sukaupti atidėtojo mokesčio turtą arba atidėtojo mokesčio įsipareigojimą.

Apskaičiuotų įsipareigojimų pripažinimo atveju atsiranda išskaitomi laikinieji skirtumai (DTD) ir atitinkamas mokesčių turtas (STA) (PBU 18/02 11, 14 punktai).

Pelno mokesčio tikslais, kadangi sąnaudos pripažįstamos (sumos, sukauptos darbuotojui dėl apmokamų atostogų suteikimo ir draudimo įmokų forma), nurodytos VVR ir ONA sumažinamos (grąžinamos) (PBU 18/02 17 punktas). ).

Supaprastinta mokesčių sistema

Apskaitos objektas „pajamos“

Naudojant šią apskaitos parinktį, atostogų išmokos suma neturės įtakos apskaičiuojant vieną mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 1 punktas). Tačiau pats mokestis gali būti sumažintas pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokų suma, mokama iš atostogų išmokos.

Sukauptos įmokos sumažina avanso ir mokesčio sumą už laikotarpį, per kurį įmokos buvo pervestos į Pensijų fondo, Socialinio draudimo fondo ir Federalinio privalomojo sveikatos draudimo fondo biudžetą (Mokesčių kodekso 346.21 straipsnio 1 punktas, 3.1 punktas). Rusijos Federacija), bet ne daugiau kaip 50 proc.

Apskaitos objektas „pajamos atėmus išlaidas“

Naudodamasis šia apskaitos galimybe mokesčių mokėtojas turi teisę pagal paragrafus sumažinti gaunamas pajamas darbo sąnaudų suma. 6 punkto 1 str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tuo pačiu į šias „supaprastintas“ sąnaudas yra atsižvelgiama taip, kaip nustatyta pelno mokesčiui pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis (346.16 straipsnio 2 punktas).

Reikėtų nepamiršti, kad kada supaprastintos mokesčių sistemos išlaidos pripažinti po jų faktinio sumokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas). Į darbo sąnaudas atsižvelgiama skolos grąžinimo metu, nurašant lėšas iš organizacijos einamosios sąskaitos, mokant iš kasos aparato, o jei yra kitas skolos grąžinimo būdas – tokio grąžinimo metu (1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas).

Atsižvelgiant į tai, išlaidos darbo užmokesčiui, darbuotojų pasiliktam per įstatyme numatytas atostogas, pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kai faktiškai jos buvo sumokėtos (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 8 d. raštas Nr. 03). -11-06 / 2/90).

Taigi, apskaičiuojant mokestį, atsižvelgiama į išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 6 punktai, 7 punkto 1 punktas, 2 punktas, 346.17 straipsnio 1 punktas, 3 punktas, 2 punktas):

atostogų išmokos suma atėmus gyventojų pajamų mokestį- šios sumos išmokėjimo darbuotojui dieną; draudimo įmokos, sukauptos už atostogas - pervedimo į Pensijų fondo, Socialinio draudimo fondo ir Federalinio privalomojo sveikatos draudimo fondo biudžetą dieną.

Vienkartinis apskaičiuotų pajamų mokestis

Apskaičiuojant vienkartinį mokestį, draudimo įmokos, sukauptos už atostogas, sumažina mokesčio sumą už tą ketvirtį, per kurį įmokos pervedamos į Pensijų fondo, Socialinio draudimo fondo ar Federalinio privalomojo sveikatos draudimo fondo biudžetą (1 punktas, 2 punktas, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.32 straipsnis).

Praktikoje dažnai atsitinka taip, kad darbuotojo atostogos prasideda vieną mėnesį, o baigiasi kitą. Šiuo atveju klausimas kyla dėl datos gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimas nuo atostogų išmokų sumų. O taip pat nuo to momento, kai skaičiuojant pelno mokestį tokia atostogų išmoka įtraukiama į sąnaudas.

Taigi įmonė privalo sumokėti darbuotojui atostogų išmoką likus trims dienoms iki atostogų pradžios (Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 straipsnis). O su „slenkančiomis“ atostogomis susidaro situacija, kai darbuotojui išmokamos pajamos, susijusios su sekančiu mėnesiu.

Kada išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį

Gyventojų pajamų mokestį iš tokių pajamų būtina išskaičiuoti būtent tada, kai faktiškai sumokama atostogų išmoka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 papunktis, 1 punktas, 223 straipsnis, 4 punktas, 226 straipsnis). Tai yra, tuo metu, kai organizacija moka darbuotojui atostogų išmoką, reikia apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo visos sumos. Nepriklausomai nuo to, kad dalis šių atostogų išmokų tenka vienam mėnesiui, o dalis – kitam. Tokiu atveju mokesčio bazė sumažinama darbuotojui mokėtinų mokesčių atskaitymų suma už mėnesį, kurį jis išvyksta atostogų. Asmeniui priklausantys atskaitymai už einamąjį mėnesį turi būti atliekami bendra tvarka, tai yra, nereikia jų skirstyti tarp atskaitymų, priskirtinų einamojo ir ateinančių mėnesių atostoginių dydžiui.

Darbdavys privalo pervesti į biudžetą gyventojų pajamų mokestį nuo pašalpų sumos DK 6 dalyje nustatyta tvarka. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Būtent:

• arba pinigų gavimo iš banko dieną sumokėti atostogų išmoką (jei organizacija išėmė pinigus iš savo banko sąskaitos);
• arba atostogų išmokos pervedimo į darbuotojo banko sąskaitą dieną (pervedant atostogų išmoką į banko sąskaitą);
• arba ne vėliau kaip kitą dieną po atostogų išmokos iš kasos sumokėjimo (jei atostogos buvo mokamos iš kitų šaltinių, pavyzdžiui, grynųjų pinigų).

Analogiška išvada darytina ir iš pareigūnų paaiškinimų (žr., pvz., Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 11 d. raštus Nr. 03-04-06/8-134, 2011 m. lapkričio 15 d. Nr. 03-04 -06/8-306, 2012-06-06 Nr.03-04-08/8-139 (pranešta mokesčių inspekcijos Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. birželio 13 d. raštas Nr. ED-4-3/9698)).

1 PAVYZDYS

Nuo 2015 m. birželio 25 d. iki liepos 8 d. imtinai Sigma LLC sekretorei Yu. Mukhorinai buvo suteiktos 14 kalendorinių dienų pagrindinės mokamos atostogos. Mukhorina turi vieną vaiką, todėl jai taikomas standartinis 1400 rublių atskaitymas. (darbuotojo pajamos, skaičiuojamos kaupimo principu nuo metų pradžios, atostogų išmokos mokėjimo metu neviršijo 280 000 rublių).

Buhalteris sukaupė 13 500 rublių Mukhorinos atostogų išmoką, įskaitant:

• 7500 rub. - Birželio mėnesio atostogų išmoką;
• 8000 rub. - atostoginius už liepos mėnesį.

2015 m. birželio 15 d. Mukhorinai buvo suteiktas 10 000 rublių atlyginimo avansas už išdirbtą laiką pirmoje mėnesio pusėje. Buhalterė nuo šios sumos gyventojų pajamų mokesčio neišskaičiavo.

Apskaičiuokime atostogų išmokos sumą atėmus išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį:

Skaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nuo atostogų išmokos buvo atsižvelgta į darbuotojui priklausančią atskaitą už birželį. Gyventojų pajamų mokesčio suma buvo 1573 rubliai. ((13 500 RUB – 1 400 RUB) × 13 %).

13 500 rublių. - 1573 rubliai. = 11 927 rub.

Paskaičiuokime Mukhorinos atlyginimą už birželio mėnesį:

Birželio 30 d. buhalteris sukaupė Mukhorinos atlyginimą už birželį už faktiškai dirbtą laiką 22 500 rublių. (nuo birželio 1 d. iki birželio 24 d. imtinai). Šios datos darbuotojo pajamos, skaičiuojamos kaupimo principu nuo metų pradžios, neviršijo 280 000 rublių. Todėl ji išsaugo teisę į standartinę atskaitą. Bet išskaita už birželį jau pritaikyta mokant atostogas.

Todėl buhalteris iš viso Mukhorinos atlyginimo išskaičiavo gyventojų pajamų mokestį - 2925 rublius. (22 500 RUB × 13 %).

Mukhorinai už birželio antroje pusėje dirbtą laiką liepos 5 d. buvo sumokėtas 9575 rublių atlyginimas. (22 500 RUB – 2 925 RUB – 10 000 RUB).

Draudimo įmokos

Draudimo įmokos turi būti skaičiuojamos vienu metu už visą atostoginių sumą (neskirstant mėnesiams). Tai yra, tą mėnesį, kai darbuotojas išeina atostogų, buhalteris turi sukaupti:

• privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo įmokos (2009 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. 212-FZ 1 dalis, 1 straipsnis, 1 dalis, 7 straipsnis);
• draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokos (1998 m. liepos 24 d. Federalinio įstatymo Nr. 125-FZ 1 dalis, 20 straipsnis).

Pajamų mokestis

Mokesčių apskaitoje atostogų išmokos yra įtraukiamos į darbo sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 7 punktas). Išlaidų už perleidžiamąsias atostogas ir nuo jų sukauptų draudimo įmokų pripažinimas mokesčių apskaitoje priklauso nuo įmonės naudojamo pajamų ir sąnaudų apskaitos būdo.

Grynųjų pinigų metodas

Taikant grynųjų pinigų metodą, atostogų išmoka įtraukiama į išlaidas tuo metu, kai darbuotojas faktiškai išmokamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 1 dalis, 3 punktas). Privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokos taip pat sumažins pajamų mokesčio bazę jų mokėjimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 papunktis, 3 punktas). .

Kaupimo metodas

Egzistuoja du požiūriai į klausimą, kaip atostoginių išmokėti už „sukančias“ atostogas priskyrimo išlaidoms taikant kaupimo metodą tvarką.

1 pozicija. Atostogų išmokos suma įtraukiama į išlaidas proporcingai kiekvienam laikotarpiui priklausančioms atostogų dienoms. Tai paaiškinama taip. Atostogų apmokėjimas reiškia darbo sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 7 punktas). Tai reiškia, kad atostoginiai už „riedančias“ atostogas yra toks pat atlyginimas, tik mokamas iš anksto. Ir jei taip, atostogų išmokoms taikomas bendras principas: jos pripažįstamos sąnaudomis tą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, su kuriuo jos yra susijusios, neatsižvelgiant į faktinio mokėjimo laiką (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 punktas). ).

Pavyzdžiui, organizacija turi ataskaitinį pajamų mokesčio laikotarpį – pirmąjį ketvirtį, pusę metų ir devynis mėnesius. Jei, pavyzdžiui, atostogos patenka į birželį ir liepą, atostoginiai turi būti paskirstyti. Atostogų suma, susijusi su birželio mėn., yra įtraukta į šešių mėnesių atlyginimo išlaidas. Likusi atostoginių dalis, kuri patenka į liepos mėnesį patenkančias atostogų dienas, įtraukiama į 9 mėnesių išlaidas. Jeigu atostogos suteikiamos per vieną ketvirtį, tada atostoginių dalinti nereikia.

Jeigu ataskaitiniai laikotarpiaiįmonei - vienas mėnuo, du mėnesiai, trys mėnesiai ir kt. (t. y. kas mėnesį praneša pajamų mokestį), tada už „riedančias“ atostogas bet kokiu atveju turės paskirstyti atostogas.

Būtent tokio požiūrio primygtinai reikalauja Rusijos finansų ministerijos specialistai (2014 m. sausio 9 d. raštai Nr. 03-03-06/1/42, 2014 m. birželio 9 d. Nr. 03-03-RZ/27643, d. 2012-07-23 Nr.03 -03-06/1/356, 2010-05-12 Nr.03-03-06/1/323, 2010-04-13 Nr. 03-03-06/1/255)

2 pozicija. Visa atostogų išmoka turi būti įskaityta kaip vienkartinė išmoka kaip dalis darbo sąnaudų tuo laikotarpiu, kai jos buvo sukauptos. Atostogų išmokos proporcingai atostogų dienoms skirstyti nereikia. Juk atostogos priskiriamos darbo išlaidoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 7 punktas). Ir organizacija privalo sumokėti visą sumą darbuotojui ne vėliau kaip prieš tris dienas iki atostogų pradžios (Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 straipsnio 9 dalis). O taikant kaupimo metodą, darbo sąnaudos į mokesčių sąnaudas įtraukiamos kas mėnesį, atsižvelgiant į faktiškai sukauptas sumas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 4 punktas). Vadinasi, sukaupusi atostogų išmokas (mėnesį, kai asmuo atostogauja), organizacija turi teisę jas visiškai priskirti išlaidoms. Šios sumos skirstyti nereikia. Šis požiūris visų pirma atsispindi. Dauguma arbitražo teismų sutinka su šiuo požiūriu.

Pavyzdžiui, Vakarų Sibiro apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2012 m. lapkričio 7 d. nutarime byloje Nr. A27-14271/2011 įvertino šią situaciją. Pelno mokesčio mokėtoja įmonė pajamas ir sąnaudas nustatė kaupimo metodu. Organizacija įtraukė atostogas už atostogas, kurios prasidėjo 2010 m. ir baigėsi 2011 m., Į 2010 m. Inspekcijos teigimu, jei atostogos prasideda vienu mokestiniu laikotarpiu ir eina į kitus metus, turi būti paskirstytos atostogos. Tačiau Vakarų Sibiro apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba palaikė organizaciją, pripažindama, kad atostogų išmokų sumos priskiriamos išlaidoms už laikotarpį, per kurį jos buvo sukauptos visiškai, neskirstant į dalis, teisėtumą. Yra ir kitų pavyzdžių teismų sprendimai, kuriame arbitrai priėjo prie panašių išvadų (žr., pvz., Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. lapkričio 7 d. sprendimus Nr. A27-14271/2011, 2008 m. gruodžio 1 d. Nr. F04-7507/ 2008(16957-A46- 15), 2008 m. sausio 23 d. Nr. F04-222/2008(688-A27-37), Maskvos rajonas 2009 m. birželio 24 d. Nr. KA-A40/4219-09, Volgos r. 14, 2008 Nr. A55 -4199/2008).

Taigi, jei įmonė atostoginius paskirsto už „slenkančias“ atostogas proporcingai atostogų dienoms, patenkančioms į kiekvieną ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, tai garantuotai atleis ją nuo inspektorių pretenzijų. Jei organizacija nuspręs visą atostogų išmokos sumą įtraukti į išlaidas už laikotarpį, kuriuo prasidėjo atostogos, nepadalijus jos į dalis, tokio požiūrio teisėtumą greičiausiai teks ginti arbitražo teisme. Atsižvelgiant į nusistovėjusią arbitražo praktiką ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos poziciją, išreikštą m , tikimybė laimėti bylą yra labai didelė.

Kalbant apie privalomojo pensijų (socialinio, sveikatos) draudimo įmokas, sukauptas nuo „perkeliamų“ atostogų išmokų sumos, jų nereikia skirstyti skirtingiems mėnesiams. Jos turi būti sukauptos tą patį mėnesį kaip ir atostogų išmoka (2009 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. 212-FZ 3 dalis, 15 straipsnis). Ir nurašyti į išlaidas kaupimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 str. 1 papunktis, 7 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2014 m. birželio 9 d. raštai Nr. 03-03-RZ/27643 , 2010-04-13 Nr.03-03-06 /1/255).

2 PAVYZDYS

Gamma LLC užsiima didmenine prekyba. Bendrovė kas ketvirtį praneša apie pelno mokesčius. Organizacija yra maža įmonė ir nesudaro atostoginių rezervo apskaitoje ir mokesčiuose.

2015 metų birželį sandėlininkui A.Šilovui suteiktos bazinės mokamos atostogos. Atostogų trukmė - 28 kalendorinės dienos - nuo 2015 m. birželio 16 d. iki liepos 13 d. imtinai.

Už atsiskaitymo laikotarpį (nuo 2014 m. birželio 1 d. iki 2015 m. gegužės 31 d. imtinai) Shilovas gavo 360 000 rublių uždarbį. Atsiskaitymo laikotarpis visiškai pasiteisino.

Šilovo vidutinis dienos uždarbis buvo:
360 000 rublių. : 12 mėnesių : 29,3 dienos/mėn = 1024 rub./dieną.

Buhalterė priskaičiavo:
1024 RUR per dieną × 28 dienos = 28 672 rub.

Įskaitant:

• už birželį - 15 360 rublių. (1024 rub. X 15 dienų);
• už liepą - 13 312 rublių. (1024 rub. X 13 dienų).

Šilovas vaikų neturi, todėl standartinės gyventojų pajamų mokesčio lengvatos jam nesuteikiamos.

Birželio mėnesį sandėlininkui buvo išmokėta atostogų išmoka.

Buhalterė birželio mėn prekybos organizacija Aš padariau šiuos įrašus:

Debetas 44 Kreditas 70
- 28 672 rub. - darbuotojui priskaičiuota atostogų išmoka už birželio-liepos mėn.;

Debeto 44 Kredito 69 subsąskaita „Atsiskaitymai su pensijų fondu“
- 6308 rub. (RUB 28 672 × 22 %) - sukauptos pensijų įmokos;

Debetas 44 Kreditas 69 subsąskaita „Atsiskaitymai su socialinio draudimo fondu už socialinio draudimo įmokas“
- 832 rubliai. (28 672 RUB × 2,9 proc.) - priskaičiuotos privalomojo socialinio draudimo įmokos;

Debeto 44 Kredito 69 subsąskaita „Atsiskaitymai su FFOMS“
- 1462 rubliai. (28 672 RUB × 5,1%) - sukauptos įmokos už sveikatos draudimą Federaliniam privalomojo sveikatos draudimo fondui;

Debeto 44 Kredito 69 subsąskaita „Atsiskaitymai su socialinio draudimo fondu už draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokas“
- 573 rubliai. (28 672 RUB × 2%) - draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokos skaičiuojamos nuo atostogų išmokos sumos;

Debeto 70 Kredito 68 subsąskaita „Asmens pajamų mokesčio mokėjimai“
- 3727 rubliai. (28 672 RUB × 13%) - gyventojų pajamų mokestis, išskaičiuotas iš atostogų išmokos;

Debetas 70 Kreditas 50
- 24 945 rubliai. (28 672 RUB - 3 727 RUB) - darbuotojui iš kasos buvo išmokėta atostogų išmoka.

Birželio mėnesį (šešio mėnesio pabaigoje) buhalteris, apmokestindamas pelną, atsižvelgė į:

• atostogos už birželį - 15 360 rublių;
• visa sukauptų draudimo įmokų suma - 9178 rubliai. (6308 rubliai + 832 rubliai + 1462 rubliai + 573 rubliai).

Apskaičiuojant 2015 m. pirmų 9 mėnesių apmokestinamąjį pelną, liepos mėnesio atostogų išmokos suma (13 312 RUB) bus įtraukta į sąnaudas.

Jei organizacija naudoja supaprastintą

Jei pas supaprastintos mokesčių sistemos objektas apmokestinimas – pajamos, atostoginių atlyginimo dydis neturės įtakos apskaičiuojant vieną mokestį. At šis objektas apmokestinant neatsižvelgiama į jokias išlaidas, įskaitant darbo užmokesčio išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 1 punktas). Tačiau pats „supaprastintas“ mokestis gali būti sumažintas pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokų suma, mokama iš atostogų išmokos (DK 346.21 straipsnio 3.1 punktas). Rusijos Federacija).

Jeigu įmonė apmokestinimo objektu pasirinko skirtumą tarp pajamų ir sąnaudų, tai visa atostogų išmokos suma išmokėjimo metu įtraukiama į sąnaudas (CK 6 p. 1 p., 346.16 str. 1 p. 2 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis). Draudimo įmokos sumažins mokesčių bazę vienkartinis mokestis taip pat ir jų mokėjimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 papunktis, 1 punktas, 346.16 straipsnis, 3 punktas, 2 punktas, 346.17 straipsnis).

Buhalteriai turi daug sunkumų apskaitydami atostogų išmokas, kai darbuotojas vieną mėnesį išėjo atostogų, o kitą grįžo į darbą. IN Šis straipsnis kalbėsime, kokius įrašus daryti tokiu atveju, kaip atspindėti išlaidas mokesčių apskaitoje ir kada pervesti gyventojų pajamų mokestį bei draudimo įmokas.

Išlaidos mokesčių apskaitoje

Suma, kurią darbuotojas gauna per kitas atostogas, įtraukiama į darbo sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 7 papunktis). Darbuotojo slenkančių atostogų atveju buhalteris turės išsiaiškinti, kurio mėnesio išlaidas nurašyti atostogų išmokas (toliau suprantama, kad mokesčių apskaitoje rezervas būsimoms išlaidoms apmokėti atostogas neformuojamas).

„Supaprastintos“ įmonės ir įmonės, naudojantys grynųjų pinigų metodą, atspindi išlaidas mokėjimo metu. O atostogų išmoka, kaip žinia, išduodama ne vėliau kaip likus trims dienoms iki atostogų pradžios. Pasirodo, jei atostogos prasidėjo birželį ir baigėsi liepą, tai darbuotojas atostoginius gavo birželį. Todėl grynųjų pinigų metodą taikančios įmonės ir organizacijos neprivalo visos sumos birželio mėnesio sąnaudose rodyti.

Taikant kaupimo metodą situacija nėra tokia paprasta. Čia yra du priešingi požiūriai.

Remiantis pirmuoju, į atostogas reikia atsižvelgti taip pat, kaip ir naudojant grynųjų pinigų metodą, ty visas mokėjimo metu. Šią išvadą galima padaryti iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 4 dalies, kurioje teigiama, kad darbo sąnaudos turi būti pripažįstamos kas mėnesį pagal sukauptas sumas. Kadangi atostogų išmokos kaupiamos birželį, tai jos turėtų būti įtrauktos į birželio mėnesio išlaidas.

Antrasis požiūris reiškia, kad atostogų išmokos turi būti paskirstytos tiems mėnesiams, į kuriuos patenka atostogos. Visų pirma, jei atostogos prasidėjo birželį ir baigėsi liepos mėnesį, dalį atostogų išmokos reikėtų priskirti birželio mėnesio išlaidoms, o dalį – liepos mėnesio išlaidoms. Panašią poziciją išsakė ir Rusijos finansų ministerija (2011 m. birželio 14 d. raštas Nr. 07-02-06/107). Arbitražo praktikoje yra pavyzdžių, kai teisėjai šį atostogų išmokų apskaitos būdą pripažino teisingu (septintojo arbitražo nutarimas). apeliacinis teismas 2011-10-10 Nr.07AP-8099/11). Taip pat manome, kad šis metodas yra teisingesnis.

Išlaidos apskaitoje

Dėl to, kad atostogų išmokos mokesčių apskaitoje atsispindi kitaip nei apskaitoje, organizacija turi atskaitomus laikinuosius skirtumus ir atidėtojo mokesčio turtą.

1 pavyzdys
Olga Stepanova dirba Jupiterio gamykloje. Ši organizacija pajamų mokesčio tikslais naudoja kaupimo metodą.
Mokesčių apskaitoje atostogų išmoka nurašoma kaip to mėnesio, į kurį patenka atostogos, sąnaudos.
Apskaitoje įmonė kiekvienam darbuotojui sudaro rezervą būsimoms atostogų išlaidoms. Išskaitymai Stepanovai siekia 5000 rublių. kas mėnesį.
Kiekvieną mėnesį per metus buhalteris daro šiuos įrašus:
DEBETAS 20 KREDITAS 96
- 5000 rublių. - suformuotas rezervas būsimoms išlaidoms darbuotojo Stepanovos atostogų išmokai;
DEBETAS 09 KREDITAS 68
- 1000 rub. (5 000 RUB x 20 %) – rodomas atidėtojo mokesčio turtas.
2012 metais Stepanova išėjo dar vienai atostogoms, kurios prasidėjo birželį ir baigėsi liepą. Stepanovos gauta atostogų išmoka siekė 35 000 rublių. Ši vertė buvo paskirstyta taip: 12 500 rublių. - už birželio mėnesio atostogų dalį ir 22 500 rublių. - liepos mėnesio daliai.
Birželio mėnesio mokesčių registre nurodytos 12 500 rublių išlaidos.

DEBETAS 68 KREDITAS 09
- 2500 rublių. (12 500 RUB x 20 %) – sumažintas atidėtojo mokesčio turtas;
DEBETAS 96 KREDITAS 70
- 35 000 rublių. - darbuotojo Stepanovos atostogų išmoka buvo išrašyta rezervo būsimoms išlaidoms sąskaita.
Liepos mėnesio mokesčių registre nurodytos 22 500 rublių išlaidos.
Liepos mėnesį buhalterė padarė tokį įrašą:
DEBETAS 68 KREDITAS 09
- 4500 rublių. (22 500 RUB x 20 %) – sumažintas atidėtojo mokesčio turtas.

Draudimo įmokos

Į atostogas turi būti įtrauktos pensijos ir medicininės įmokos, taip pat įmokos už „traumų“ ir privalomasis draudimas laikinos negalios atveju ir dėl motinystės. Atostogų įmokos turi būti sumokėtos to mėnesio, kurį jos yra sukauptos, pabaigoje. Birželio mėnesį prasidėjusių ir liepą pasibaigusių atostogų atveju visos įmokos turėtų būti sukauptos birželio mėnesį, o pinigai į fondus pervesti birželio pabaigoje.

Kuriuo momentu buhalteris atostogų išmokų įmokas turėtų priskirti prie išlaidų? Mokesčių apskaitoje grynųjų pinigų metodą taikančios įmonės nurašo draudimo išmokos mokėjimo metu. Įmonės, taikančios kaupimo metodą – tuo metu, kai kaupiamos įmokos. Tai reiškia, kad jei atostogos „slenka“ iš birželio į liepą, tai taikant kaupimo metodą, įmokos turėtų būti ne dalinamos, o visiškai įtraukiamos į birželio mėnesio išlaidas. Su tokiu požiūriu sutinka ir Rusijos finansų ministerija (2010 m. gruodžio 23 d. raštas Nr. 03-03-06/1/804).

Kalbant apie apskaitą, čia nėra visiško aiškumo. Kai kurie ekspertai teigia, kad įmokos iš atostogų išmokų turėtų būti atspindėtos taip pat, kaip ir pačios atostogų išmokos, ty sudaryti joms rezervą būsimoms išlaidoms pagal PBU 8/2010. Tačiau yra ir kita nuomonė: įmokos negali būti priskiriamos apskaičiuotiems įsipareigojimams, nes prievolė jas mokėti atsiranda ne dėl praeities įvykių, o atsiranda kaupiant atostogų išmokas. Dėl to PBU 8/2010 nuostatos įmokoms netaikomos. Ir jei taip, tuomet jas reikia nurašyti į išlaidas tą mėnesį, kai patenka atostogos.

Mūsų nuomone, teisingesnis yra antrasis požiūris. Tačiau jo besilaikantiems atostoginius ir įmokas teks apskaityti kitaip, o tai dar labiau apsunkins ir taip nelengvą apskaitą. Be to, turi būti atspindėti apmokestinami laikinieji skirtumai ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai.

2 pavyzdys (tęsinys iš 1 pavyzdžio)
Buhalteris gamybos įmonė„Jupiteris“ įmokas už Olgos Stepanovos atostogas apskaičiavo bendru 34,2% tarifu (įskaitant įmokas už „traumų“).
Birželio mėnesio mokesčių registre nurodytos 11 970 rublių išlaidos. (35 000 RUB x 34,2 %).
Birželio mėnesį buhalterė padarė šiuos įrašus:
DEBETAS 76 KREDITAS 69
- 11 970 rub. - buvo sukauptos įmokos į nebiudžetinius fondus Stepanovos atostogų išmokoms;
DEBETAS 20 KREDITAS 76
- 4 275 rub. (12 500 RUB x 34,2%) - įmokos, sukauptos atostogoms už dienas, kurios patenka į birželį, yra nurašomos kaip sąnaudos;
DEBETAS 68 KREDITAS 77
- 1539 rub. ((11 970 - 4 275) rub. x 20 proc. - rodoma atidėtojo mokesčio prievolė.
Liepos mėnesį buhalterė padarė šiuos įrašus:
DEBETAS 20 KREDITAS 76
- 7 695 rub. (22 500 RUB x 34,2 %) - įmokos, sukauptos atostogoms už dienas, kurios patenka į liepos mėnesį, yra nurašomos kaip sąnaudos;
DEBETAS 77 KREDITAS 68
- 1539 rub. - grąžinta atidėtojo mokesčio prievolė.

Asmeninių pajamų mokestis

Dar visai neseniai klausimas, kada organizacija turėtų pervesti atostogų išmokas, buvo vertinamas prieštaringai. Daugelis buhalterių manė, kad kadangi atostogų išmokos yra susijusios su darbo užmokesčiu, pajamų mokestį galima sumokėti mėnesio pabaigoje kartu su gyventojų pajamų mokesčiu nuo darbo užmokesčio už tą mėnesį. Pareigūnai savo ruožtu įrodinėjo, kad mokestis už atostogas turi būti pervestas tuo metu, kai darbuotojui išrašoma atostogų išmoka.

Aukščiausiasis arbitražo teismas šių metų pradžioje išsprendė ginčą ir pripažino, kad pajamų iš atostogų išmokos mokestis turi būti pervestas arba pinigų gavimo į banką dieną, arba tą dieną, kai pinigai pervedami į darbuotojo kortelę. . Tokia išvada išdėstyta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarime. Tokios pat nuomonės laikosi ir Rusijos finansų ministerijos ekspertai (laiškas). Taigi, esant atostogoms iš birželio į liepą, gyventojų pajamų mokestis turėtų būti pervestas birželį.