Nustatyta tvarka nuo 2002 m. sausio 1 d. visos įmonės privalo vesti mokesčių apskaitą. Kiekvienas įmonės ūkinės veiklos faktas turi atsispindėti ne tik apskaitos, bet ir mokesčių apskaitos požiūriu.

Sistema mokesčių apskaita organizuoja mokesčių mokėtojas savarankiškai, remdamasis mokesčių apskaitos normų ir taisyklių taikymo nuoseklumo principu, tai yra taikomas nuosekliai nuo vieno mokestinio laikotarpio iki kito. Mokesčių apskaitos vedimo tvarką nustato mokesčių mokėtojas 2012 m apskaitos politika mokesčių tikslais patvirtintas atitinkamu vadovo įsakymu (nurodymu).

Mokesčių apskaitos registrai yra ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių apskaitos duomenų sisteminimo lentelių formos, sugrupuotos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus ir pajamų mokesčio deklaracijų rengimo taisykles. Įrašymo į mokesčių apskaitos registrą pagrindas yra pirminiai dokumentai ir apskaitos registrai.

Pagal apmokestinamuosius objektus registrai grupuojami taip:

Pardavimų pajamų registravimo registrai - generuojami duomenys apie pajamas iš prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo;

Patirtų išlaidų apskaitos registrai - generuojami duomenys apie patirtas išlaidas prekių gamybai, darbų atlikimui, paslaugų teikimui;

Pardavimų pajamų ir sąnaudų registravimo registrai - generuojami duomenys apie parduotą turtą ir turtines teises;

Ne veiklos pajamų ir sąnaudų apskaitos registrai - ne veiklos pajamos ir sąnaudos formuojamos atskirame registre pagal Mokesčių apskaitos taisykles;

Nuostolių apskaitos registrai – generuojami duomenys apie tam tikromis sąlygomis priimtus apmokestinti nuostolius.

Mokesčių apskaitos registrai sudaromi popierinė laikmena arba elektroniniu būdu (Excel skaičiuoklėse).

Mokesčių apskaitos registrai gali turėti dviejų arba trijų lygių hierarchiją, pavyzdžiui:

1 lygis - mokesčių apskaitos kortelės; pažymos – skaičiavimai;

2 lygis - analitiniai ir/ar sintetiniai registrai pajamų ir sąnaudų apskaitai;

3 lygis – suvestiniai pajamų ir sąnaudų apskaitos registrai.

Suvestinės mokesčių apskaitos ataskaitos sudaromos sintetinių ataskaitų pagrindu. Sintetiniai teiginiai sudaromi siekiant iššifruoti įtrauktus rodiklius apibendrintus teiginius. Sintetiniai teiginiai sudaromi remiantis duomenimis buhalterinė apskaita ir/ar analitinės mokesčių apskaitos ataskaitos.

Analitinės ataskaitos pildomos pagal mokesčių apskaitos kortelių duomenis arba pagal pirminius apskaitos dokumentus. Analitiniai teiginiai sudaromi siekiant iššifruoti į sintetinius teiginius įtrauktus rodiklius.

Nemaža dalis mokesčių apskaitos registrų pildoma apskaitos registrų pagrindu:

Analitiniai ir (arba) sintetiniai teiginiai,

Žurnalai – užsakymai,

Kortelės atskiroms sąskaitoms,

Balansas – apyvartos lapai ir kiti.

Kai kurie mokesčių apskaitos registrai tvarkomi remiantis:

Sąskaitos kortelės ir

Užklausos – skaičiavimai.

Mokesčių apskaitai tvarkomos kortelės:

Ilgalaikis ir nematerialusis turtas,

Tam tikros atidėtos išlaidos ir

Nuostolių nurašymo apskaita.

Ilgalaikio turto apskaitos kortelės pildomos remiantis pirminiai dokumentai. Nuostolių nurašymo ir būsimų laikotarpių sąnaudų (nuostolių) apskaitos kortelės tvarkomos remiantis mokesčių apskaitos ataskaitomis.

Pažymos - skaičiavimai sudaromi atsižvelgiant į atskirus mokesčių apskaitos objektus, pavyzdžiui:

Standartizuotos išlaidos

Rezervas abejotinos skolos,

Mokestiniais tikslais priimta nuostolių suma dėl reikalavimo teisės perleidimo nesuėjus mokėjimo terminui ir kt.

Kai kurie mokesčių apskaitos registrai tvarkomi remiantis pirminiais apskaitos dokumentais, pavyzdžiui, darbuotojų savanoriško draudimo išrašu.

Mokesčių apskaitos registrai sudaromi kas mėnesį arba kas ketvirtį su kaupiamomis sumomis.

Skirtingų lygių mokesčių registrų langeliai yra tarpusavyje sujungti ir atitinka pelno mokesčio deklaracijos eilutes. Kiekvienai deklaracijos eilutei sudaromas apskaitos registras arba konkreti mokesčių apskaitos registro langelis atitinka kiekvieną deklaracijos eilutę. Mokesčių registrų skaičius ir sąrašas priklauso nuo mokesčių deklaracijos, kurią reikia užpildyti, eilučių skaičiaus ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų pajamų ir išlaidų mokesčių apskaitos reikalavimų.

Bet koks mokesčių apskaitos modelis yra pagrįstas apskaitos registrais, kuriuose informacija susisteminama siekiant suformuoti pelno mokesčio bazę. Mokesčių apskaitai tvarkyti galima naudoti tiek buhalterinės, tiek analitinės mokesčių apskaitos registrus.

Reikalavimai analitiniams registrams nustatyti 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 ir 314 straipsniai. Duomenys iš pirminių dokumentų grupuojami pagal mokesčių teisės aktų reikalavimus specialiai sukurtuose analitinėse mokesčių apskaitos registruose, kurie yra konsoliduotos duomenų sisteminimo formos be paskirstymo (atspindėjimo) tarp apskaitos sąskaitų. Duomenų iš pirminių apskaitos dokumentų sisteminimas mokesčių apskaitos registruose atliekamas jų grupavimo pagrindu, neatsižvelgiant į apskaitos sąskaitas. Tai yra pagrindinis mokesčių apskaitos registrų skiriamasis bruožas.

Analitinių mokesčių apskaitos registrų formos nustatymui mokesčio bazė V privalomas turi būti ši informacija:

Registro vardas;

Laikotarpis (sudarymo data);

Sandorių skaitikliai fizine ir pinigine išraiška;

Verslo sandorių pavadinimas;

Parašas, asmens, atsakingo už nurodyto registro sudarymą, parašo nuorašas.

Sudarant registrus turi būti užtikrinta, kad būtų pasiekti šie tikslai:

Darbo sąnaudų mažinimas tolesniam informacijos apdorojimui;

Galimybė perkelti mokesčių registro duomenis į mokesčių grąžinimas tiesiogiai arba po nedidelio apdorojimo;

Galimybė atlikti vėlesnius duomenų perdavimo iš apskaitos registrų teisingumo patikrinimus.

Mokesčių apskaitos duomenys grupuojami į registrus nuolat juos apmąstant chronologinė tvarka apskaitos objektai. Analitinę apskaitą mokesčių mokėtojas organizuoja taip, kad būtų galima atsekti mokesčio bazės formavimo tvarką

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsniu, apskaitos sąskaitų korespondencija mokesčių apskaitoje nenurodoma - nurodomas tik vardas ir pavardė. verslo sandoris(arba to paties pavadinimo operacijų grupės) ir jų suma. Tačiau siekiant palengvinti kryžminį apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų suderinimą, gali būti labai naudinga įtraukti korespondencijos sąskaitas į mokesčių apskaitos registro formą (bet kaip nuorodą, o ne pagrindinę informaciją).

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsniu, teisingą verslo operacijų atspindėjimą mokesčių apskaitos registruose užtikrina jas surašę ir pasirašę asmenys.

Mokesčių apskaitos registre padarytos klaidos ištaisymas turi būti patvirtintas taisą padariusio asmens parašu, nurodant taisymo datą ir pagrindimą.

Saugant mokesčių apskaitos registrus, jie turi būti apsaugoti nuo neleistinų taisymų.

Mokesčių apskaita gali būti organizuojama tiek nepriklausomuose mokesčių apskaitos registruose, tiek apskaitos registruose, papildytuose pajamų mokesčiui apskaičiuoti reikalingais rekvizitais. Tokiu atveju mokesčių apskaitos rodikliai registruose gali:

Suderinti apskaitos rodiklius;

Apskaičiuokite kitą vertę atskirame registre.

Pirmasis variantas atsiranda, jei mokesčių ir apskaitos reikalavimai sutampa ir reikalingas tik atitinkamas apskaitos registrų analitinės dalies sukūrimas, taip pat jei apskaitos taisyklės leidžia kintant verslo operacijų atspindžiui ir, be kita ko, yra su mokesčių apskaitos reikalavimais sutampantis variantas .

Antrasis variantas atsiranda tada, kai mokesčių ir apskaitos reikalavimai jokiu būdu nesutampa. Apskaitos registrų naudojimas mokesčių apskaitai galimas, jeigu mokesčių apskaita tvarkoma kaupimo principu. Taikant grynųjų pinigų metodą tai neįmanoma, nes apskaitos ir mokesčių apskaitos reikalavimai dėl ūkinių operacijų įrašymo momento nesutampa.

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos informaciniame pranešime „Rusijos federalinės mokesčių tarnybos rekomenduojama mokesčių apskaitos sistema, skirta pelnui apskaičiuoti pagal Mokesčių kodekso 25 skyriaus normas. Rusijos Federacija» pateikiama keletas sąvokų, naudojamų tvarkant mokesčių apskaitos registrus:

Mokesčių apskaitos objektai – turtas,

Organizacijos įsipareigojimai ir ūkinės operacijos, vertinimas kuriuo nustatomas einamojo ataskaitinio mokestinio laikotarpio arba vėlesnių laikotarpių mokesčio bazės dydis;

Mokesčių apskaitos vienetai – tai mokesčių apskaitos objektai, apie kuriuos informacija naudojama daugiau nei vieną ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį;

Mokesčių apskaitos rodikliai – apskaitos objektui būtinų požymių sąrašas;

Mokesčių apskaitos duomenys - informacija apie apskaitos objektą apibrėžiančių rodiklių vertę ar kitą požymį (rodiklio vertę), atsispindi plėtros lentelėse, buhalterio pažymose ir kituose mokesčių mokėtojo dokumentuose, kuriuose grupuojama informacija apie apmokestinamuosius objektus.

Verslo sandorių registrai

1. Turto (darbų, paslaugų, teisių) įsigijimo sandorių registravimo registras.

2. Turto (darbų, paslaugų, teisių) disponavimo operacijų apskaitos registras. Kvitų registras Pinigai formuojama informacijai apie lėšų gavimą į organizaciją apibendrinti. Už kiekvieną lėšų gavimo į organizacijos atsiskaitomąją sąskaitą ar kasą faktą daromi įrašai.

3. Kasos pajamų aparatas. Kasos pajamų registras formuojamas informacijai apie organizacijos lėšų gavimą apibendrinti. Už kiekvieną kvitą daromi įrašai.

4. Kasos išlaidų registras.

5. Sukauptų netesybų sumų registravimo registras.

6. Darbo sąnaudų apskaitos registras.

7. Registruokitės į išlaidas įtrauktų mokesčių kaupimui.

Verslo sandorių registrai yra sistemingos informacijos apie organizacijos vykdomas operacijas, kurios vienaip ar kitaip turi įtakos mokesčių bazės dydžiui dabartiniais ar būsimais laikotarpiais, šaltinis. Į šį sąrašą įtrauktos visos pagrindinės operacijos, susijusios su civilinių teisių objektų (nuosavybės, įskaitant pinigus, darbus, paslaugas, teises) praradimu ar įgijimu, sudarant sandorius su trečiaisiais asmenimis. Kalbant apie įstaigos atliekamų skolų ir kitų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų apmokestinamų objektų pripažinimo operacijas, sąrašas gali būti papildytas. Visų pirma, jame nėra registrų, skirtų registruoti operacijas, skirtas inventorizacijos rezultatams nustatyti ir turto perkainojimui (išskyrus nusidėvintį turtą ir vertybinius popierius).

Registrai mokesčių apskaitos vieneto būklei fiksuoti

1. Informacijos apie ilgalaikio turto objektą registras.

2. Informacijos apie nematerialiojo turto objektą registras.

3. Informacijos apie įsigytas prekių siuntas, apskaitytas FIFO (LIFO) metodu, registras.

4. Informacijos apie įsigytas žaliavų/medžiagų partijas, apskaitytas FIFO (LIFO) metodu, registras.

5. Informacijos apie prekių judėjimą, apskaitytą vidutinių kaštų metodu, registras.

6. Informacijos apie įsigytų žaliavų/medžiagų judėjimą, apskaitytą vidutinių kaštų metodu, registras.

7. Užsiregistruokite atidėtųjų išlaidų apskaitai.

8. Registruotis analitinė apskaita gautinų sumų judėjimo operacijos. Sandorių apskaitos registruose įrašai apie gautinų sumų (mokėtinų sumų) judėjimą daromi dėl visų gautinų sumų (mokėtinų sumų) atsiradimo ir grąžinimo dėl bet kokios priežasties faktų nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki ataskaitinės datos.

9. Operacijų, susijusių su mokėtinų sąskaitų judėjimu, apskaitos registras.

10. Atsiskaitymų su biudžetu apskaitos registras. Atsiskaitymų biudžetu apskaitos registras formuojamas informacijai apie atsiskaitymų su biudžetu būklę apibendrinti. Už kiekvieną mokesčių (rinkliavų) sumų kaupimo ir pervedimo į biudžetą faktą daromi įrašai.

11. Neabejotinų skolų rezervo judėjimo registras.

12. Užsiregistruoti garantinio remonto išlaidų apskaitai.

13. Netesybų įmokų apskaitos registras. Ataskaitinio laikotarpio pajamų apskaitos registras sudaromas informacijai apie ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų gavimo operacijas, naudojamą pildant pelno mokesčio deklaraciją, apibendrinti. Registro tvarkymas turėtų suteikti galimybę sugrupuoti pajamas pagal rūšis.

Mokesčių apskaitos vieneto būklei fiksuoti registrai yra susistemintos informacijos apie apskaitos objekto rodiklių būklę šaltinis, informacija apie kurią naudojama daugiau nei vieną ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį. Tvarkant registrą turi būti užtikrintas informacijos apie apskaitos objekto būklę kiekvienai einamajai datai ir mokesčių apskaitos objektų būklės pokyčius laikui bėgant atspindys. Registruose esanti informacija apie rodiklių reikšmes naudojama suformuluoti išlaidų sumą, kuri turi būti apskaityta kaip tam tikro išlaidų elemento dalis einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu.

Buhalteriniai registrai tikslinių lėšų ne pelno organizacijos

1. Tikslinių lėšų įplaukų registras.

2. Tikslinių pajamų panaudojimo registravimo registras.

3. Paskirtųjų lėšų, naudojamų ne pagal paskirtį, apskaitos registras.

Ne pelno organizacijų tikslinių lėšų įplaukų registravimo registras formuojamas siekiant apibendrinti informaciją apie lėšas, kitą turtą, darbus, paslaugas, gautas vykdant labdaringą veiklą, įskaitant labdaros paramos, aukų, kitų tikslinių pajamų, tikslinio finansavimo forma. lėšos ir lėšos, gautos neatlygintinos pagalbos (pagalbos) forma, gautos ne pelno organizacijų, įskaitant biudžetines įstaigas, per mokestinį laikotarpį pagal punktus. 15 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 punktai. 6 ir 8 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis (numatytos lėšos) ne pelno organizacijoms išlaikyti ir jų įstatymų nustatytai veiklai vykdyti. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, tikslinių lėšų pajamų ir išlaidų, taip pat pajamų ir išlaidų iš veiklos, susijusios su pardavimo pajamų gavimu, ir ne veiklos pajamų ir sąnaudų sumų apskaita vykdoma atskirai. .

Registre atsispindi lėšos, pripažintos pagal skyrių. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis, skirtas ne pelno organizacijoms, įskaitant biudžetines įstaigas, su tikslinėmis lėšomis už kiekvieną jų gavimo faktą faktinio turto, prekių, darbų, paslaugų ir teisių gavimo metu. Mokestinio laikotarpio tikslinių lėšų įplaukų apskaitos registras tvarkomas chronologine tvarka, nurodant įplaukų rūšį - gautų tikslinių lėšų pavadinimą ir priskirtą kodą.

Tarpinių atsiskaitymų registrai

1. Registras-skaičiavimas Apskaitos objekto savikainos formavimas.

2. Registras-skaičiavimas Nematerialiojo turto nusidėvėjimo apskaita.

3. Registras-nurašytų žaliavų ir (ar) medžiagų savikainos apskaičiavimas FIFO (LIFO) metodu.

4. Registras-nurašytų prekių savikainos apskaičiavimas FIFO (LIFO) metodu.

5. Lyginiu laikotarpiu nurašytų žaliavų/medžiagų savikainos registras-skaičiavimas.

6. Abejotinų ir beviltiškų gautinų sumų registras pagal inventorizacijos rezultatus ataskaitų datą.

7. Registras-rezervo einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio abejotinoms skoloms apskaičiavimas.

8. Mokėtinų sumų registras pagal inventorizacijos rezultatus ataskaitų datą.

9. Darbuotojų savanoriško draudimo sutarčių registras.

10. Savanoriško darbuotojų draudimo išlaidų apskaitos registras.

11. Registras-einamojo laikotarpio darbuotojų savanoriško draudimo išlaidų apskaičiavimas.

12. Registras-einamojo ataskaitinio laikotarpio remonto išlaidų apskaičiavimas.

13. Registras-remonto išlaidų, į kurias atsižvelgiama einamuoju ir būsimu laikotarpiais, apskaičiavimas.

14. Reikalavimo teisių perleidimo sandorių, susijusių su būsimais laikotarpiais, ne veiklos išlaidų apskaitos registras.

15. Registras-rezervinių išlaidų garantiniam remontui apskaičiavimas.

16. Registras- garantinio remonto rezervo perskaičiavimo koeficiento apskaičiavimas

Tarpinių atsiskaitymų registrai skirti atspindėti ir saugoti informaciją apie tai, kaip mokesčių mokėtojas atlieka tarpinių rodiklių, būtinų mokesčių bazei formuoti, skaičiavimus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nustatyta tvarka. Tarpiniai rodikliai suprantami kaip rodikliai, kuriems deklaracijoje nėra atitinkamų atskirų eilučių, t.y. Nors jų vertės yra susijusios su ataskaitų duomenų generavimu, jos nėra pilnai atliekant specialų skaičiavimą arba kaip bendrojo rodiklio dalį. Šios grupės registrų rodikliai turi visiškai atspindėti visus tarpinių skaičiavimų etapus ir visų skaičiavime dalyvaujančių rodiklių vertę.

Ataskaitų duomenų generavimo registrai

1. Registras-ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas.

2. Registras- ataskaitiniu laikotarpiu nurašytų (parduotų) prekių savikainos apskaičiavimas.

3. Užsiregistruoti kitų einamojo laikotarpio išlaidų apskaitai.

4. Registras-skaičiavimas Finansinis rezultatas pardavus nudėvėtą turtą.

5. Registruokitės parduoto kito turto savikainai fiksuoti.

6. Registras-transportavimo išlaidų likučio apskaitos apskaičiavimas.

7. Ne veiklos išlaidų apskaitos registras.

8. Registras-apskaičiavimas Finansinis rezultatas įgyvendinus teises, kurios anksčiau buvo įgytos vykdant suteikimo operaciją Finansinės paslaugos(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 279 straipsnio 3 dalis).

9. Registras-skaičiavimas Reikalavimo teisių perleidimo finansinis rezultatas (teisių pardavimo išlaidos, išskyrus anksčiau įgytų teisių pardavimo atvejus).

10. Einamojo laikotarpio pajamų apskaitos registras. Ataskaitinio laikotarpio pajamų apskaitos registras sudaromas informacijai apie ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų gavimo operacijas, naudojamą pildant pelno mokesčio deklaraciją, apibendrinti. Registro tvarkymas turėtų suteikti galimybę sugrupuoti pajamas pagal rūšis.

11. Paslaugų ūkio šakų nuostolių apskaitos registras.

12. Registras-skaičiavimas Finansinis rezultatas iš paslaugų ūkio ir ūkių veiklos.

Ataskaitų duomenų generavimo registruose pateikiama informacija apie konkrečių mokesčių deklaracijos eilučių verčių gavimo tvarką.

Bendras visų minėtų registrų bruožas yra galutinių mokesčių ataskaitų duomenų formavimas juose. Tuo pačiu metu šiuose registruose atlikus skaičiavimus identifikuojama ir susisteminama kita informacija, perduodama į Registrus mokesčių apskaitos vieneto statusui fiksuoti arba Tarpinių atsiskaitymų registrus.

Tvarkant ataskaitų duomenų generavimo registrus, pateikiama informacija apie konkrečių mokesčių deklaracijų eilučių verčių gavimo tvarką. Tuo pačiu šiuose registruose atlikus skaičiavimus identifikuojama ir susisteminama kita informacija, perduodama į registrus mokesčių apskaitos vieneto statusui fiksuoti arba tarpinių atsiskaitymų registrus.

Analitiniai registrai turi būti susieti su mokesčių deklaracijomis ir skaičiavimais.

Mokesčių apskaitos registrų formas ir analitinių duomenų atspindėjimo juose tvarką kuria mokesčių mokėtojas, t.y. UAB „RSK MIG“ vadovai ir specialistai savarankiškai ir yra nustatomi organizacijos apskaitos politikos priedais mokesčių tikslais.

Remiantis Rusijos mokesčių kodeksu, mokesčių apskaičiavimas ir mokėjimas yra privalomas kiekvienai organizacijai ar įmonei, registruotai Federacijos teritorijoje. Teisingas būtinų biudžeto mokėjimų sumos nustatymas neįmanomas be reguliaraus ir nuolatinio skaitinių duomenų, gautų vykdant konkrečią ūkinę finansinę operaciją, registravimo ir apdorojimo. Šio proceso patogumui naudojami specialūs mokesčių apskaitos registrai.

Tai yra teisės aktų nustatytos dokumentų formos, kuriose atliekami būtini skaičiavimai:

Formuojamos pajamų ir išlaidų sumos;

Nustatomas šio ataskaitinio laikotarpio mokestinių atskaitymų išlaidų sąrašas;

Sąnaudų, kurios bus paskirstytos sekantiems laikotarpiams, skaitinė vertė yra fiksuota;

Sukuriami rezervai;

Rodoma skolos biudžetui suma.

Mokesčių apskaitos registrai pajamų mokesčiams formuojami apskaitos knygų ar žurnalų forma, nustatyta tvarka, taip pat elektroninėse laikmenose.

Analizė skaičiuojant mokesčius

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai yra sugrupuotos formos, kuriose pateikiama informacija ir skaitmeninių apskaitos duomenų sisteminimas tam tikrai sumai, nenaudojant apskaitos sąskaitų. Jie naudojami informacijai kaupti ir sisteminti bei atspindėti ją fiksuojamuose skaičiavimuose, taip pat mokesčių apskaitos analizės rezultatuose.

Dvidešimt penktame Rusijos mokesčių kodekso skyriuje pateikiami mokesčių apskaitos standartai. Jais remdamasi, Mokesčių ir rinkliavų ministerija 2001 m. gruodžio mėn. informaciniame pranešime pasiūlė įmokų į biudžetą dydžiams nustatyti naudoti pagrindinius registrus.

Mokesčių registrų sąrašas

Šiuo metu institucijos yra sukūrusios šiuos mokesčių apskaitos registrus:

1. atsiskaitymų registras, atspindintis sumos, nurodančios apskaitos objekto piniginę vertę, susidarymą;
2. atsiskaitymų registras, kuriame nurodytas nematerialiojo turto nusidėvėjimas;
3. nurašytų medžiagų ar žaliavų savikainos atsiskaitymų registras LIFO metodu;
4. atsiskaitymų registras, atspindintis tam tikro ataskaitinio laikotarpio nurašytų medžiagų ar žaliavų savikainą;
5. atsiskaitymų registrą, kuriame rodoma nurašytų prekių savikaina už mokestinis laikotarpis;
6. atsiskaitymų registras, kuriame rodomi atidėjimai blogoms ir abejotinoms skoloms už Šis laikotarpis ataskaita;
7. patirtų išlaidų atsiskaitymų registras, kuriame nurodytos sumos už savanoriškas draudimas einamojo laikotarpio darbuotojai;
8. einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu remontui skirtų išlaidų atsiskaitymų registras;
9. planuojamų išlaidų atsiskaitymų registras renovacijos darbai atsižvelgta dabartiniais ir būsimais ataskaitiniais laikotarpiais;

10. atsiskaitymų registras, kuriame atsispindi turimi išlaidų rezervai nemokamo garantinio remonto atveju;

11. garantinio remonto išlaidų rezervų perskaičiavimo koeficiento apskaičiavimo registras;

12. apskaitos registras, sudarytas pagal inventorizacijos duomenis ataskaitų teikimo datą, kuriame nurodoma beviltiškų skolų suma;

13. apskaitos registras, sudarytas pagal inventorizacijos duomenis ataskaitos datos;

14. apskaitos registro įrašymas draudimo sumos darbuotojų savanoriško draudimo sutarčių pagrindu;

15. įmonės išlaidų darbuotojų draudimui apskaitos registras;

16. būsimiems laikotarpiams priskiriamų ne veiklos sąnaudų sandorių apskaitos registras.

Be čia pateiktų rekomenduojamų apskaitos ir atsiskaitymo dokumentų, organizacija gali kurti papildomus mokesčių apskaitos registrus. Jie gali būti plečiami, skaidomi ar kitaip transformuojami, atsižvelgiant į individualias organizacijos ar įmonės ūkinės finansinės veiklos ypatybes.

Organizacijos, kurios yra pajamų mokesčio mokėtojas, turi tvarkyti mokesčių įrašus, kad nustatytų mokesčių bazę. Tai atliekama remiantis pirminiais dokumentais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Kokių rūšių mokesčių apskaitos registrai egzistuoja?

Organizacijos mokesčių apskaita gali būti pagrįsta apskaitos registrais. Jei šiuose registruose nepakanka informacijos mokesčių bazei nustatyti, organizacija turi sukurti mokesčių apskaitos registrus. Norėdami tai padaryti, turite pasirinkti tinkamiausią variantą:

• papildyti apskaitos registrus papildomos informacijos;
• kurti nepriklausomus mokesčių apskaitos registrus.

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai – tai konsoliduotos mokesčių apskaitos formos, kuriose duomenys sisteminami ir grupuojami pagal skyriaus reikalavimus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis, nepaskirstant apskaitos sąskaitoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnio 1 dalis).

Privalomi analitinės mokesčių apskaitos registrų rekvizitai

Mokesčių kodekse pateikiamas privalomų rekvizitų, kurie turi būti įtraukti į analitinius mokesčių apskaitos registrus, sąrašas:

• registro vardas;
• sudarymo laikotarpis (data);
• sandorių skaitikliai natūra (jei įmanoma) ir pinigine išraiška;
• verslo sandorių pavadinimas;
• už šių registrų sudarymą atsakingo asmens parašas (parašo iššifravimas).

Kaip tvarkyti mokesčių registrus

Organizacijos gali tvarkyti mokesčių apskaitos registrus tiek popieriuje, tiek viduje elektronine forma(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnio 6 dalis).

Ar galima taisyti mokesčių apskaitos registrus?

Jei mokesčių apskaitos registre aptinkama klaida, organizacija turi ją pataisyti. Tam reikia registre nurodyti teisingus duomenis, pagrįsti padarytą taisymą, įrašyti taisymo datą ir patvirtinti taisą padariusio asmens parašu.

Mokesčių apskaitos registrai: pavyzdys

Mokesčių kodeksas nenumato privalomų mokesčių apskaitos registrų formų. IR mokesčių inspekcija neturi teisės reikalauti, kad organizacija tvarkytų registrus kokia nors nustatyta forma (

Pastaruoju metu tikrintojai itin daug dėmesio skiria organizacijos tvarkomiems mokesčių registrams. Jų susidomėjimo priežastis labai paprasta – įstatymų leidėjas už pažeidimus, susijusius su registrais, yra nustatęs itin dideles baudas, o tokius pažeidimus lengva nustatyti ir įrodyti. Bet kaip dažnai nutinka, inspektoriai stengiasi skirti baudas ne tik už tuos pažeidimus, kurie yra numatyti Mokesčių kodekse. Išsiaiškinkime, kaip organizuoti darbą su mokesčių registrais, kad „negautume baudos“.

Kas yra mokesčių registras

Pradėkime nuo pagrindinių sąvokų, susijusių su mokesčių registrais. Čia reikia prisiminti, kad registrai yra mokesčių apskaitos elementas, kurį privalo tvarkyti tik pelno mokesčio mokėtojas organizacijos, taip pat mokesčių agentai. Be to, dėl gyventojų pajamų mokesčio viskas gana aišku ir inspektoriai nekelia nereikalingų reikalavimų. Galų gale, jei organizacija ar verslininkas neturi darbuotojų, paklauskite jų, kaip tai padaryti mokesčių agentai gyventojų pajamų mokesčiui nėra ko. Tačiau kalbant apie pajamų mokestį, toli gražu ne viskas taip aišku.

Deja, Mokesčių kodekse nėra aiškiai nurodyta, kad mokesčių registrus privalo tvarkyti tik pajamų mokesčio mokėtojai. Tai leidžia mokesčių institucijoms reikalauti registrų iš tų mokesčių mokėtojų, kurie nemoka. Šiuo atveju inspektoriai remiasi PMĮ 23 straipsnio 1 dalies 3 punktu, kuris įpareigoja visus mokesčių mokėtojus vesti pajamų, išlaidų ir apmokestinamųjų straipsnių apskaitą. Ir, sako, ši norma nė žodžio nepasako, kad kalbame tik apie pajamų mokestį.

Tačiau tokius reikalavimus „atsikratyti“ gana lengva. Tiesiog reikia atkreipti pernelyg uolų inspektorių dėmesį į tai, kad minėta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio pastraipa teigia: mokesčių mokėtojai privalo vesti apskaitą, jei tokią pareigą numato mokesčių ir rinkliavų teisės aktai. Taigi pareiga išlaikyti, be 230 straipsnio, skirto gyventojų pajamų mokesčiui, numatyta tik PMĮ 313 ir 314 straipsniuose. Ir šie straipsniai susiję su pajamų mokesčiu ir niekuo kitu! Šias išvadas patvirtina ir Finansų ministerija - 07-01-08 rašte Nr.03-03-06/1/531 aiškiai nurodyta, kad organizacijos privalo vesti mokesčių apskaitą pelno mokesčio apskaičiavimui. Taigi, jei jūsų organizacija nėra pajamų mokesčio mokėtoja (tai yra supaprastinta mokesčių sistema, vieningas žemės ūkio mokestis arba UTII), arba jei esate verslininkas, tada mokesčių registrų klausimai, nesusiję su gyventojų pajamų mokesčiu. darbuotojai neturėtų jūsų jaudinti.

Kaip atrodo mokesčių registras?

Toms organizacijoms, kurios moka pajamų mokestį, aktualus klausimas: kaip turėtų atrodyti mokesčių registrai? (Mokesčių apskaitos registrų pavyzdžius galite peržiūrėti ir). Mokesčių kodekso studijavimas neatsakys į šį klausimą. Joje įstatymų leidėjai nustatė tik bendrieji punktai, paliekant organizacijoms pačioms nuspręsti, kuriuos mokesčių registrus atidaryti ir kaip juos registruoti.

Tačiau šios Bendrosios taisyklės būtina žinoti. Todėl pažvelkime į juos šiek tiek išsamiau. Taigi pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnį mokesčių registrai yra konsoliduotos (ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio) mokesčių apskaitos duomenų sisteminimo formos, sugrupuotos pagal Mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus. Rusijos Federacija, be paskirstymo tarp apskaitos sąskaitų.

Nustato Mokesčių kodeksą ir privalomus duomenis, kurie turi būti mokesčių registre. Pagal Kodekso 313 straipsnį kiekviename registre turi būti nurodytas pavadinimas, sudarymo laikotarpis arba data, ūkinės operacijos pavadinimas ir jos matmenys pinigine ir, jei įmanoma, natūra. Galiausiai registrą turi pasirašyti atsakingas asmuo ir jame turi būti jo parašo nuorašas.

Nesunku pastebėti, kad šie reikalavimai sutampa su apskaitos pirminiams dokumentams keliamais reikalavimais. Tai reiškia, kad yra didelė pagunda pasinaudoti esamais. apskaitos dokumentus kaip mokesčių registrai. Mokesčių kodeksas to nedraudžia. Be to, galimybė naudoti apskaitos registrus kaip mokesčių registrus yra tiesiogiai numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnyje, su vieninteliu įspėjimu, kad jei apskaitos registruose tam tikros informacijos nepakanka, jie turi būti papildyti ir Rezultatas bus mokesčių apskaitos registras.

O toms organizacijoms, kurių buhalteriai vis dar susiduria su sunkumais kurdami mokesčių registrus, mokesčių inspekcija paskelbė specialias rekomendacijas, kuriose yra apytikslės tokių registrų formos*.
Taip pat atkreipkite dėmesį, kad techniškai registrai gali būti tvarkomi tiek popieriuje, tiek įvesti elektroniniu formatu, patikrinimo prašymu juos spausdinant.

Kiek deklaracijoje eilučių – kiek registrų?

Išnagrinėję pagrindinius dalykus, susijusius su mokesčių registrų statusu ir esme, pakalbėkime apie atsakomybę. Teisiškai bauda, ​​tiesiogiai susijusi su mokesčių registrais, nustatyta tik viename PMĮ straipsnyje. Tai apie apie Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnį su praėjusių metų pakeitimais Federalinis įstatymas 229-FZ, kuriuo mokesčių apskaitos registrai prilyginami apskaitos registrams. Dabar tiek tų, tiek kitų nebuvimas organizacijoje pripažįstamas šiurkščiu pajamų, išlaidų ir apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimu. Už tai organizacijai gresia bauda nuo 10 iki 40 tūkstančių rublių, priklausomai nuo pažeidimo trukmės ir jo įtakos mokesčių bazės dydžiui (jei registro nebuvimas lėmė jos neįvertinimą, bauda didesnė).

Tačiau praktikoje inspektoriai stengiasi organizacijoms skirti baudas ne tik už visiškas nebuvimas registrai Pavyzdžiui, dažna situacija: patikrinimo metu inspektoriai prašo mokesčių mokėtojo mokesčių apskaitos registrų. Tuo pačiu metu tokių registrų sąrašą, kaip taisyklė, sudaro patys inspektoriai pagal deklaracijos eilutes. Ir atitinkamai už kiekvieną nepateiktą dokumentą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnį skiriama 200 rublių bauda. O jei mokesčių mokėtojas išreiškia nesutikimą, dar grasinama taikyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnį, tai yra skirti jam baudą už šiurkštų mokesčių apskaitos taisyklių pažeidimą.

Bet kaip jau išsiaiškinome, Mokesčių kodekse nėra reikalavimo, kad registrai turi būti kuriami pagal deklaracijos eilutes. Arba, paprasčiausiai, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nereikalauja, kad kiekviena deklaracijos eilutė būtų pagrįsta atitinkamu registru. Atitinkamai toks inspektorių reikalavimas yra neteisėtas. Organizacija turi teisę pati nuspręsti, kuriuos registrus kurti atskirai kaip mokesčių apskaitos registrus, kur naudos apskaitos registrus ir kur papildys šiuos registrus reikalingais mokesčių duomenimis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis). . Taigi inspektoriai gali prašyti tik tų registrų, kurie pagrindžia deklaracijos duomenis. Ir visai nebūtina, kad šių registrų skaičius sutaptų su deklaracijų eilučių skaičiumi.

Tokią išvadą patvirtina ir teismai. Visų pirma, Volgos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2009 m. liepos 14 d. nutarime Nr. A65-27027/2007 nurodė, kad mokesčių mokėtojo tvarkoma analitinė apskaita reikalinga informacijai apibendrinti nustatant mokesčio bazę. Tuo pat metu analitinis mokesčių apskaitos registras gali apibūdinti bet kurį mokesčio bazės elementą mokesčių mokėtojo pasirinkimu.

Taigi mokesčių mokėtojas gali atsakyti tik už tai, kad nepateikė tų registrų, kuriuos jis tikrai privalo tvarkyti pagal savo apskaitos politika. Jeigu patikrinimui reikalingi tie registrai, kurių mokesčių mokėtojas netvarko ir neketino tvarkyti, tai apie jokią atsakomybę negali būti nė kalbos (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. spalio 10 d. nutarimas Nr. A42- 7611/04-15).

Atidžiau ruoškite savo apskaitos politiką

Kadangi apskaitos politikoje naudojamų registrų apsaugos klausimą jau palietėme, tai pakalbėkime apie tai plačiau. Iš karto pasakykime, kad Mokesčių kodeksas nenustato jokių sankcijų už tai, kad organizacija naudoja apskaitos politikoje nepaminėtus registrus. Taip pat nėra baudžiama už tai, kad apskaitos politikoje visai nenurodyta, kokius registrus organizacija naudoja, o kuriais ne.

Tačiau nepatartume apleisti mokesčių apskaitos registrų sąrašo apskaitos politikoje. Juk tai gali padėti pačiam mokesčių mokėtojui kilus konfliktui su mokesčių inspekcija. Taigi, aukščiau aprašytu atveju teismas uždraudė prašyti tvarkyti tuos registrus, kurie pagal jo apskaitos politiką neturėtų būti tvarkomi.

Atminkite, kad tai ne vienintelis atvejis. Pavyzdžiui, federalinė arbitražo teismas kitas rajonas - Povolžskis, nagrinėdamas panašų atvejį, nurodė, kad mokesčių mokėtojas, vadovaudamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 ir 314 straipsniais, jį organizuoja savarankiškai, atspindėdamas tai apskaitos politikoje. Štai kodėl mokesčių institucijos Jie negali nei nustatyti mokesčių mokėtojui privalomų mokesčių apskaitos dokumentų formų, nei reikalauti tų mokesčių apskaitos dokumentų, kurių nenumato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ar pačios organizacijos apskaitos politika (2006 m. birželio 1 d. nutarimas Nr. A57-17061/05-26).

Taigi apskaitos politika yra gana galingas ginklas ginče su inspektoriais dėl to, kokius mokesčių apskaitos registrus organizacija turi turėti, o kokius ne. Tiesa, kaip ir bet kuris ginklas, jis taip pat turi „atatranką“. Jei registrą jau sutvarkėte apskaitos politikoje, įsitikinkite, kad jis tikrai tvarkomas. Priešingu atveju – bauda. Ir visiškai legaliai.

Neišsamūs registrai

Dar vienas dažnas inspektorių „išsirinkimas“ – eilučių pildymas pačiuose registruose. Tai ypač dažnai nutinka, jei mokesčių mokėtojas nusprendžia pasinaudoti rekomenduojamais mokesčių paslauga registrų formos, kurias minėjome anksčiau. Taigi inspektoriai, radę „tuščias“ eilutes, iš karto pripažįsta registrą negaliojančiu, nes tai neužtikrina teisingos apskaitos. Jei registro nėra, sumokėkite baudą.

Tačiau ir čia tyrimas teismų praktika rodo, kad nereikia skubėti mokėti baudų. Kaip prisimename, Mokesčių kodekse yra labai ribotas privalomų mokesčių registro duomenų sąrašas. Atitinkamai, jei šie duomenys yra prieinami, kitų duomenų neužpildymas negali būti laikomas pažeidimu. Juk registrai reikalingi teisingam mokesčio bazės formavimui. Todėl mokesčių mokėtojas gali pats nuspręsti, kurias eilutes, kurias iš registrų jam reikia užpildyti, kad pasiektų šį tikslą (žr., pavyzdžiui, jau minėtą Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. liepos 14 d. nutarimą Nr. A65-27027/2007).

*Šios rekomendacijos vadinamos „Rusijos mokesčių ministerijos rekomenduojama mokesčių apskaitos sistema pelnui apskaičiuoti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus normas“ ir nėra oficialus dokumentas su data ir numeriu. Tačiau juos gana lengva rasti bet kurioje teisinių nuorodų sistemoje.

Norėdami užpildyti IR mokesčių deklaraciją, tai yra apskaičiuoti IR mokesčio bazę tam tikram laikotarpiui, turėtumėte rinkti informaciją apie visas per šį laikotarpį atliktas operacijas, apibendrinti visus kiekybinius ir piniginius rodiklius pagal pirminius dokumentus ir susisteminti šią informaciją. priklausomai nuo to, kas Jie priklauso deklaracijos skyriui. Ši sistema, tinkamai atskirdama informaciją, sudarys geidžiamą pajamų mokesčio mokesčių registrų sistemą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Art. yra tiesiogiai skirtas NU registrams. 314 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jame teigiama, kad NU analitiniai registrai – tai duomenų rinkiniai, kurie gali būti bet kokia mokesčių mokėtojui patogia forma: lentelės, pažymos, kiti dokumentai, grupuojantys tam tikro laikotarpio informaciją, neskelbiant informacijos tarp apskaitos sąskaitų. Šių formų sistema turėtų atskleisti NP mokesčio bazės formavimo tvarką.

Reikalavimai mokesčių registrams

Šios formos turi būti patvirtintos apskaitos politikos prieduose. Jie nuolat pildomi chronologine tvarka. Gali būti popierinės formos, in elektroniniu formatu, atskirose informacijos laikmenose, in speciali programa. Turi būti paskirti asmenys, atsakingi už tinkamą šių registrų tvarkymą.

Savarankiškai rengiamuose analitiniuose pajamų mokesčio registruose turi būti šie duomenys: vardas, pavardė, sudarymo laikotarpis/data, operacijų skaitikliai fizine (jei įmanoma) ir pinigine išraiška, verslo operacijos pavadinimas ir parašas su darbuotojo nuorašu. atsakingas už sudarymą.

Organizacija turėtų dėti visas pastangas, kad apsisaugotų nuo neteisėto įsikišimo ir NU registrų pataisymų.

Registre rasta klaida gali būti pašalinta ją ištaisius. Taisymas turi būti paremtas pagrindimu (priežasties paaiškinimu), nurodant datą ir atsakingo asmens parašą.

Kai kurie automatizuoti buhalterinės apskaitos programos, ypač „1C: Apskaita“, apskaitos operacijų metu sudaro analitinius registrus. Tačiau kartais jūs turite juos sukurti rankiniu būdu arba iš dalies automatizuodami.

Siekdama pašalinti nereikalingus klausimus kuriant mokesčių registrus, mokesčių inspekcija 2001 m. pabaigoje paskelbė specialias rekomendacijas. apytikslės formos tokius registrus. Tai neoficialus dokumentas su numeriu ir data, vadinamas „Rusijos mokesčių ministerijos rekomenduojama mokesčių apskaitos sistema pelnui apskaičiuoti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus normas“. Pirmiau pateiktas rekomendacijas galima rasti bet kurioje teisinių nuorodų sistemoje.

Šiame dokumente siūloma NU sistema išskiria 5 registrų grupes:

1. Tarpiniai skaičiavimai.
2. Apskaitos vieneto būklės apskaita.
3. Verslo operacijų apskaita.
4. Ataskaitų duomenų generavimas.
5. Ne pelno organizacijų tikslinių lėšų apskaita.

Galite naudoti siūlomas registrų formas, galite kurti savo, tačiau mokesčio bazės apskaičiavimas tam tikram mokesčiui/ ataskaitinis laikotarpis turėtų atskleisti sumų generavimo procesą:

• pajamos iš pardavimo už šį laikotarpį;
• su šiomis pajamomis susijusios išlaidos;
• ne veiklos pajamos;
• ne veiklos išlaidos;
• pelno iš pardavimo ir nepardavimo operacijų.

Norėdami sukurti NU registrus, galite naudoti duomenis iš apskaitos registrų: sąskaitų apyvartą, korteles, sąskaitų analizes ir kt. Tai leidžiama. Mokesčių kodas RF, jei mokesčiai ir apskaita yra vienodi, t.y. nėra standartizuotų ar neapskaitytų išlaidų. Juos galima tvarkyti įprastose „Excel“ lentelėse.

Siūlome pažvelgti į skirtumą tarp apskaitos ir mokesčių registrų naudojant pavyzdžius.

NU pajamų registro pavyzdys

Įmonė N užpildo IR deklaraciją šešiems mėnesiams. Per šį laikotarpį susidariusioje apyvartoje likutis laikotarpio pabaigoje yra 90,1 Kt, t.y., ataskaitinio laikotarpio pajamos 3 674 064 rubliai, įskaitant PVM 18%, išlaidos, susijusios su pardavimu (90,2 Dt) - 2 865 828 Kt. ne veiklos pajamų(91,1 Kt) - 595 250, ne veiklos išlaidas(91,2 Dt) - 699 836 RUB.

IR deklaracija pildoma neatsižvelgiant į PVM, todėl atlikime nedidelį skaičiavimą:

3 674 064 / 118 × 100 = 3 113 613 – tai šešių mėnesių pajamos be PVM, tokia suma nurodoma pajamų mokesčio deklaracijoje.