Kurioje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio dalyje kalbama apie išmokas ir premijas?

Organizacijos iniciatyva nustatytos pašalpos yra 25 str. 255 „Kitos darbuotojo naudai patirtos išlaidos, numatytos darbo sutartyje ir (ar) kolektyvinėje sutartyje“. Prizai – str. 2 p. 255 „sukauptos paskatos, įskaitant priedus už gamybos rezultatus“. Kai kurios pašalpos rūšys (atsižvelgiant į jų rūšį) taip pat gali būti taikomos 2 str. 255.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos medžiagose

PAGRINDINIS

Į organizacijos nustatytas papildomas išmokas ir pašalpas reikėtų atsižvelgti kaip į darbo sąnaudų dalį, jei jos:

• numatytos darbo ir (ar) kolektyvinėse sutartyse (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 1 dalis, 2 dalis, 25 punktas);*
• atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus. Tokį požiūrį patvirtina Rusijos finansų ministerija 2010 m. liepos 27 d. raštuose Nr. 03-03-06/1/489, 2010 m. liepos 21 d. Nr. 03-03-06/1/474.

Jei organizacija taiko kaupimo metodą, momentas, kada išlaidos pripažįstamos papildomų mokėjimų (priemokų) forma, priklauso nuo to, ar tai tiesioginės, ar netiesioginės išlaidos. Netiesioginės išlaidos pripažįstamos kaupimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 punktas, 272 straipsnio 4 punktas). Į tiesiogines išlaidas atsižvelgiama parduodant produktus, darbus ir paslaugas, kurių savikainoje jie yra įskaitomi (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 dalis, 2 punktas). Paslaugas teikiančios organizacijos gali atsižvelgti į tiesiogines išlaidas jų kaupimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 3 dalis, 2 dalis).

Paprastai papildomos išmokos ir pašalpos priskiriamos netiesioginėms išlaidoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsnio 3 dalis). Išimtis yra papildomos išmokos (priedai), mokamos su produkcijos gamyba, darbų atlikimu ar paslaugų teikimu susijusiems darbuotojams (pavyzdžiui, priemokos prie darbo užmokesčio gamybos darbuotojams). Jos priskiriamos tiesioginėms išlaidoms. Tokios taisyklės nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 dalyje.

Situacija: ar gamybinė organizacija, apskaičiuodama pelno mokestį, visas savo iniciatyva nustatytas papildomas išmokas ir pašalpas gali priskirti netiesioginėms išlaidoms (mod = 112, id = 45101)

Ne, jis negali.

Organizacijos savarankiškai nustato tiesioginių išlaidų sąrašą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2006 m. sausio 26 d. raštai Nr. 03-03-04/1/60 ir federalinis). Rusijos mokesčių tarnyba 2011 m. vasario 24 d. Nr. KE-4-3/2952). Tačiau išlaidų skirstymas į tiesiogines ir netiesiogines turi būti ekonomiškai pagrįstas. Priešingu atveju mokesčių inspektoriai gali perskaičiuoti pajamų mokesčius.

Taigi, kaip tiesioginių išlaidų dalis turėtų būti įskaitytos papildomos išmokos ir pašalpos darbuotojams, tiesiogiai dalyvaujantiems gamyboje. Organizacijos administracijos nustatytos papildomos išmokos (pašalpos) priskiriamos netiesioginėms išlaidoms.

N.Z. Kovyazina

Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos Darbo užmokesčio, darbo saugos ir socialinės partnerystės departamento direktoriaus pavaduotojas

Pajamų mokestis: bendra tvarka

Atsižvelkite į mėnesinių (ketvirtinių) priedų sumą kaip darbo sąnaudų dalį, tuo pat metu tenkindami dvi sąlygas:

• priemokos yra numatytos darbo ir (ar) kolektyvinėje sutartyje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 1 dalis, 270 straipsnio 21 dalis);
• priemokos, mokamos už darbo rezultatus (

1C apskaitoje 8.2. 70 sąskaitos analitikoje nėra jokių kaupimo tipų (pvz., Atlyginimas, Atostogų pašalpa, Nedarbingumo pašalpa), tačiau yra tik parametras „Prikaupimo už darbo užmokestį pagal PMĮ 255 straipsnį tipas“. Tai PMĮ 255 straipsnio pastraipos, kuriose tiksliai aprašytos darbo užmokesčio rūšys. Visada norėjau, kad prieš akis būtų vaizdinis žinynas ir nereikėtų rinktis tarp Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 1 dalies pastraipų. 2 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniai ir kt. Būtent tai ir bandau padaryti šiame įraše.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis. Darbo sąnaudos

Mokesčių mokėtojo darbo užmokesčio sąnaudas sudaro bet kokios sukauptos sumos darbuotojams pinigais ir (ar) natūra, skatinamosios sumos ir pašalpos, sukauptos kompensacijos, susijusios su darbo valandomis ar darbo sąlygomis, premijos ir vienkartinės skatinamosios priemokos, išlaidos, susijusios su šių darbuotojų išlaikymu. , numatytos Rusijos Federacijos teisės aktų normose, darbo sutartyse (sutartyse) ir (ar) kolektyvinėse sutartyse. Šiame skyriuje nurodytos darbo sąnaudos visų pirma apima:

P.p. 1 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis = sumos, sukauptos pagal tarifus, atlyginimus, vienetinį darbą
P.p. 2 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsniai = premijos už gamybos rezultatus, pašalpos
P.p. 3 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis = priedai už darbą naktį, darbą keliomis pamainomis, profesijų derinimą, paslaugų zonų išplėtimą, darbą sunkiomis, kenksmingomis, ypač kenksmingomis darbo sąlygomis, viršvalandinį darbą ir darbą savaitgaliais ir atostogos
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 4 dalis = išlaidos už komunalines paslaugas, maistą ir produktus, darbuotojams nemokamai suteiktą būstą (piniginės kompensacijos už nemokamo būsto, komunalinių ir kitų panašių paslaugų nesuteikimą suma);
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 5 dalis = išlaidos uniformoms ir darbuotojams išduodamoms uniformoms, kurios lieka asmeniniam nuolatiniam darbuotojų naudojimui, taip pat uniformoms ir batams, rodantiems, kad darbuotojai priklauso, įsigyti (pagaminti) šiai organizacijai;
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 6 dalis = darbuotojų sukaupto vidutinio darbo užmokesčio suma, paliekama jiems atliekant valstybines ir (ar) viešąsias pareigas.
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 7 dalis = išlaidos darbuotojams išlaikomam darbo užmokesčiui per atostogas, kelionei į atostogų vietą Rusijos Federacijos teritorijoje, papildomai nepilnamečiams už sutrumpintą darbo laiką, išlaidos pertraukoms apmokėti. motinų darbe maitinti vaiką, taip pat išlaidas už laiką, susijusį su medicininiais patikrinimais;
P.p. 8 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis = piniginė kompensacija už nepanaudotas atostogas
P.p. 9 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis = sukauptos sumos darbuotojams, susijusios su įmonės reorganizavimu ar likvidavimu, darbuotojų mažinimu
P.p. 10 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis = vienkartinis atlyginimas už darbo stažą
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 11 dalis = priemokos dėl regioninio darbo užmokesčio reguliavimo, įskaitant kaupimą, pagrįstą regioniniais koeficientais ir koeficientais už darbą sunkiomis klimato sąlygomis;
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 12 dalis = išmokos už nuolatinį darbo patirtį Tolimosios Šiaurės regionuose ir lygiaverčiuose regionuose, Šiaurės Europos regionuose ir kitose vietovėse su sudėtingomis gamtinėmis ir klimato sąlygomis;
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 12.1 punktas = organizacijos, esančios Tolimojoje Šiaurėje ir lygiavertėse vietovėse, darbuotojo ir jo šeimos narių kelionės ir bagažo išlaidos persikeliant į naują gyvenamąją vietą kita sritis dėl darbo sutarties su darbuotoju nutraukimo dėl bet kokios priežasties, taip pat ir jo mirties atveju, išskyrus atleidimą iš darbo už kaltę
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 13 dalis = išlaidos darbo užmokesčiui, išlaikytam studijų atostogų metu, taip pat kelionės į studijų vietą ir atgal išlaidos;
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 14 dalis = darbo sąnaudos už priverstinę pravaikštą arba laiką, praleistą dirbant mažiau apmokamą darbą
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 15 straipsnis = nebegalioja nuo 2010 m. sausio 1 d.
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 16 straipsnis = darbdavių įmokų (įmokų) sumos pagal privalomojo ir savanoriško draudimo sutartis
P.p. 17 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis = sumos, sukauptos atliekant darbus rotacijos principu
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 18 straipsnis = sumos, sukauptos už darbą, atliktą asmenims, pasamdytiems dirbti mokesčių mokėtojui pagal specialias darbo teikimo sutartis su valstybinėmis organizacijomis;
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 19 straipsnis = sukauptos pagrindinės darbovietės per mokymus su pertrauka nuo darbo aukštesniojo mokymo arba personalo perkvalifikavimo sistemoje;
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 20 straipsnis = išlaidos donorų darbuotojų atlyginimui už apžiūros, kraujo donorystės ir poilsio dienas
P.p. 21 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis = išlaidos pagal GPC sutartis, išskyrus sutartis su individualiais verslininkais
P.p. 22 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis = karinio personalo, ugniagesių ir kt.
P.p. 23 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis = papildomos išmokos neįgaliesiems
P.p. 24 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis = išlaidos, išskaičiuojamos iš rezervo būsimoms atostogoms arba už ilgą darbo stažą
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 24.1 punktas = išlaidos darbuotojams atlyginti palūkanas už paskolas (kreditus) gyvenamosioms patalpoms pirkti ir (ar) statyti.
P.p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 25 straipsnis = kitos darbuotojo naudai patirtos išlaidos, numatytos darbo sutartyje ir (ar) kolektyvinėje sutartyje.

Pagal 7 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsniu, apskaičiuojant pajamų mokestį, atsižvelgiama į darbuotojų darbo užmokesčio išlaidas per Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytą atostogų laikotarpį. Be to, šio straipsnio 8 punktas numato piniginės kompensacijos už nepanaudotas atostogas įtraukimą į išlaidas mokesčių tikslais pagal Rusijos Federacijos darbo įstatymus.

Praktikoje kyla daug klausimų, susijusių su šių normų taikymu. Atsakymus į kai kuriuos iš jų rasite šiame straipsnyje.

Įstatyme numatytos papildomos atostogos

Kokiais atvejais apskaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgiama į išlaidas papildomoms atostogoms?

Pagrįstas Art. 114 Rusijos Federacijos darbo kodeksas darbuotojams suteikiamos kasmetinės atostogos, išsaugant darbo vietą (pareigas) ir vidutinį darbo užmokestį. Kasmetinių bazinių mokamų atostogų trukmė – 28 kalendorinės dienos ( Art. 115 Rusijos Federacijos darbo kodeksas), o darbuotojams iki 18 metų - 31 kalendorinė diena (pailgintos pagrindinės atostogos) ( Art. 267 Rusijos Federacijos darbo kodeksas). Be to, Rusijos Federacijos darbo kodeksas numato papildomų mokamų atostogų suteikimą tam tikrų kategorijų darbuotojams ( Art. 116 Rusijos Federacijos darbo kodeksas).

Pagal 7 punktas, str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas per Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytas atostogas darbuotojų pasilikusios vidutinio darbo užmokesčio sumos apskaičiuojant pajamų mokestį priskiriamos darbo sąnaudoms. Nustatant mokesčio bazę neatsižvelgiama į darbuotojų, įskaitant vaikus auginančias moteris, pagal kolektyvinę sutartį suteiktų papildomų atostogų apmokėjimo išlaidas (viršijančias numatytas galiojančiuose teisės aktuose). 24 str. 270 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

• dirbantys kenksmingomis ir (ar) pavojingomis darbo sąlygomis;
• turintis ypatingą darbo pobūdį;
• nereguliarus darbo laikas;
• darbas Tolimojoje Šiaurėje ir lygiavertėse srityse;
• kitais Rusijos Federacijos darbo kodekso ir kitų federalinių įstatymų numatytais atvejais.

Išlaidos apmokėti už papildomas atostogas, suteiktas aukščiau nurodytų kategorijų darbuotojams, gali būti įtrauktos į pelno mokesčio sąnaudas (žr. Rusijos finansų ministerijos 2008 m. sausio 22 d. raštas Nr. 03-03-06/1-25 ).

Pavyzdžiui, pagal Art. 14 Rusijos Federacijos įstatymas Nr. 4520-1 Be įstatyme nustatytų ir bendrai teikiamų papildomų atostogų, šiauriniuose Rusijos regionuose dirbantiems asmenims kaip kompensacija suteikiamos kasmetinės papildomos trukmės atostogos:

• 24 kalendorinės dienos – Tolimojoje Šiaurėje;
• 16 kalendorinių dienų – lygiaverčiuose plotuose;
• 8 kalendorinės dienos - kituose Šiaurės regionuose, kur yra nustatytas regioninis koeficientas ir procentinis darbo užmokesčio padidėjimas.

Dabar dėl ypatingas darbo pobūdis . Faktas yra tas, kad ši sąvoka nėra atskleista Rusijos Federacijos darbo kodekse, tik joje 2 dalis str. 118 sakoma: darbuotojų, turinčių teisę gauti papildomas atostogas už ypatingą darbo pobūdį, kategorijų sąrašą tvirtina Rusijos Federacijos Vyriausybė. Šiuo metu papildomos mokamos atostogos dėl specialaus darbo pobūdžio visų pirma apima papildomas atostogas, suteikiamas:

• bendrosios praktikos gydytojai (šeimos gydytojai) ir šeimos praktikos gydytojų (šeimos gydytojų) slaugytojai už nepertraukiamą darbą šiose pareigose ilgiau nei trejus metus ( 1 punktas,2 Rusijos Federacijos Vyriausybės 1998 m. gruodžio 30 d. dekretas Nr. 1588 ) - trunka tris dienas;
• į Čečėnijos Respubliką išsiųsti darbuotojai ( Rusijos Federacijos Vyriausybės 1994 m. gruodžio 31 d. dekreto Nr. 5 punktas. 1440 ), - trunkantis dvi kalendorines dienas už kiekvieną visą darbo mėnesį;
• anglies, skalūnų, kasybos ir kasyklų statybos pramonės darbuotojai ( SSRS Ministrų Tarybos ir Visasąjunginės profesinių sąjungų centrinės tarybos 1990-07-02 nutarimo 1 punktas Nr. 647 ) – ne ilgiau kaip keturias kalendorines dienas. Naudodami šį dokumentą atkreipkite dėmesį į tai Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. lapkričio 20 d. dekretu Nr. 870 darbuotojams, dirbantiems sunkų darbą, dirbantiems kenksmingomis ir (ar) pavojingomis ir kitomis ypatingomis darbo sąlygomis, remiantis darbovietės atestavimo rezultatais, suteikiamos papildomos kasmetinės ne trumpesnės kaip septynių kalendorinių dienų mokamos atostogos.

Atkreipiame dėmesį, kad papildomų atostogų suteikimas nepriklauso nuo to, ar darbovietė yra pagrindinė, ar darbuotojas dirba ne visą darbo dieną . Kaip nurodė Finansų ministerija 2011-05-16 raštas Nr. 03-03-06/1/294 , jeigu papildomų atostogų trukmė neviršija įstatyme nustatytos, ne visą darbo dieną dirbančių darbuotojų apmokėjimo už tokias papildomas atostogas išlaidos gali būti įtraukiamos į pajamų mokesčio bazę. Paaiškinkime, ką turėjo omenyje Finansų ministerija.

1 pavyzdys.

Direktorius organizacijoje dirba ne visą darbo dieną. Patvirtino kolektyvinę sutartį ir vietinį norminį aktą „Atostogų apmokėjimo nuostatai“, kuriuose buvo nustatyta, kad asmenims, dirbantiems ne visą darbo dieną, suteikiamos 28 kalorijų kasmetinės mokamos atostogos. dienų pagal Rusijos Federacijos darbo kodeksą ir papildomai apmokamas atostogas 8 cal. dienų pagal Rusijos Federacijos įstatymą Nr. 4520-1 („šiaurinės“ atostogos).

Remiantis šiais vietiniais nuostatais, darbo sutartyje su direktoriumi ne visą darbo dieną yra numatytos papildomos atostogos: 8 cal. dienų („šiaurinis“) + 6 cal. dienų dėl sudėtingumo, įtampos ir specialių darbo sąlygų.

Vidutinis direktoriaus atlyginimas už 12 kal. mėnesių siekė 58 800 rublių. Atostogų dienų skaičius yra 42 (28 + 8 + 6).

Apskaičiuosime įmokos dydį už atostogoms praleistą laiką.

Vidutinis ne visą darbo dieną dirbančio direktoriaus darbo užmokestis buvo 2000 rublių. (58 800 RUB / 29,4 dienos).

Atostogų išmoka yra 84 000 rublių. (2 000 RUB x 42 dienos).

Bus daromas įrašas buhalterinėje apskaitoje Debetas 26 Kreditas 70 84 000 rublių suma.

Mokesčių apskaitoje, skaičiuojant pelno mokestį, į sąnaudas bus įtraukta suma, sukaupta už įstatyme numatytas atostogų dienas, tai yra už 36 dienas. Tai bus 72 000 rublių. (2 000 RUB x 36 dienos).

Pažymėtina, kad 1 pavyzdyje papildomos 6 kalendorinių dienų atostogos direktoriui buvo numatytos vietiniuose teisės aktuose, kaip numatyta „dėl sudėtingumo, įtampos ir ypatingų darbo sąlygų“, tai yra, tokios atostogos nėra numatytos įstatyme. Todėl, siekiant išvengti ginčų su mokesčių administratoriumi, apskaičiuojant pajamų mokestį nerekomenduojame atsižvelgti į išlaidas, susijusias su tokio tipo „papildomų“ atostogų apmokėjimu. Ką tokioje situacijoje galima patarti mokesčių mokėtojui? „Pridėkite“ dienas, pavyzdžiui, už nereguliarų darbo laiką, žinoma, atitinkamai įforminant.

Taigi dar viena papildomų atostogų suteikimo sąlyga pagal įstatymą yra galimybė nereguliarios darbo valandos .

Dėl Art. 100 Rusijos Federacijos darbo kodeksas Nereguliarus darbo laikas tam tikrų kategorijų darbuotojams yra nustatytas vidaus darbo reglamentais, vadovaujantis darbo teisės aktais ir kitais norminiais teisės aktais, kuriuose yra darbo teisės normų, kolektyvinėmis sutartimis, sutartimis, taip pat darbuotojams, kurių darbo laikas skiriasi nuo konkretaus darbdavio nustatytų bendrųjų taisyklių. , - darbo sutartis.

Tavo žiniai:

Pagal Art. 101 Rusijos Federacijos darbo kodeksas nereguliarus darbo laikas - specialus darbo režimas, pagal kurį pavieniai darbuotojai darbdavio nurodymu prireikus gali būti retkarčiais įtraukti į darbo funkcijų atlikimą ne jiems nustatyto darbo laiko metu. Darbuotojų, kurių darbo laikas nereguliarus, pareigybių sąrašas nustatomas kolektyvine sutartimi, sutartimis ar vietiniais teisės aktais, priimtais atsižvelgiant į darbuotojų atstovaujamojo organo nuomonę.

Pelno mokesčio sąnaudos pripažįstamos mokesčių mokėtojo sąnaudomis, jeigu jos yra pagrįstos dokumentais ir ekonomiškai pagrįstos ( Art. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Atsižvelgiant į tai, remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso normomis, darbo grafiko nustatymas nereguliarios darbo dienos forma, be kolektyvinės (darbo) sutarties, turi būti įformintas ir vietos norminiais aktais. aktas (organizacijos vadovo įsakymas ar nurodymas).

Darbdaviai, atsižvelgdami į savo gamybines ir finansines galimybes, gali savarankiškai nustatyti darbuotojams papildomas atostogas, nebent Rusijos Federacijos darbo kodeksas ir kiti federaliniai įstatymai numato kitaip. Šių atostogų suteikimo tvarką ir sąlygas nustato kolektyvinės sutartys arba vietiniai teisės aktai.

Pagal Art. 119 Rusijos Federacijos darbo kodeksas nereguliariai dirbantiems darbuotojams suteikiamos papildomos kasmetinės mokamos atostogos, kurių trukmė nustatoma kolektyvinėje sutartyje arba vidaus darbo reglamente ir kurios negali būti trumpesnės kaip trys kalendorinės dienos.

Tais atvejais, kai sudarant darbo sutartį su darbuotoju nustatoma gamybinė būtinybė dirbti nereguliariomis darbo valandomis ir visi darbo, viršijančio įprastą darbo laiką, atvejai įforminami vietiniais teisės aktais, organizacijos išlaidos, susijusios su papildomų atostogų apmokėjimu. darbuotojams, dirbantiems nereguliariai darbo valandas, pelno apmokestinimo tikslais įskaičiuojami kaip darbo sąnaudų dalis pagal Art. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Tokią nuomonę išsakė Finansų ministerija m 2007-02-06 raštai Nr. 03-03-06/2/17 , 2007-01-29 Nr. 03-03-06/4/6 . Arbitrai su juo sutinka – žr., pvz. Ukrainos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. rugsėjo 15 d. nutarimas Nr.Ф09-6814/09-С2.

Atostogos prasideda vieną mėnesį, baigiasi kitą

Organizacija savo darbuotojams kaupia atostogų išmokas. Gana dažnai atostogos prasideda vieną mėnesį ir baigiasi kitą. Jei šie mėnesiai priklauso skirtingiems ataskaitiniams (mokestiniams) laikotarpiams, tai kaip šiuo atveju apskaičiuojant pajamų mokestį reikėtų atsižvelgti į „atostogų“ išlaidas - kaupimo mėnesio metu arba proporcingai krentančių atostogų dienoms kiekvieną ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį?

Pagal bendrąją normą, numatytą 2007 m 1 punktas str. 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, taikant kaupimo metodą, pelno mokesčiu pripažintos sąnaudos tokiomis pripažįstamos tą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, su kuriuo jos yra susijusios, neatsižvelgiant į faktinio lėšų išmokėjimo ir (ar) kitokios mokėjimo formos laiką.

Pagal 4 punktas str. 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas Mokesčių mokėtojai, kurie pelno mokesčio tikslais taiko kaupimo metodą, darbo sąnaudos pripažįstamos sąnaudomis kas mėnesį pagal sukauptą sumą pagal Art. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas darbo sąnaudos.

Remdamasi šiomis normomis, Finansų ministerija priėjo prie išvados, kad nustatant pelno mokesčio bazę, sukauptų atostogų už kasmetines mokamas atostogas suma yra įtraukiama į sąnaudas proporcingai kiekvienam ataskaitiniam laikotarpiui tenkančioms atostogų dienoms. ( 2011-06-14 raštai Nr. 07-02-06/107 ,2010-12-23 Nr. 03-03-06/1/804 , 2010-06-01 Nr. 03-03-06/1/362 ).

Tačiau arbitrai, kaip taisyklė, nesutinka su šiuo požiūriu, manydami, kad į atostogas už atostogas galima atsižvelgti vienu metu jų kaupimo mėnesį. Pavyzdžiui, FAS ZSO in 2011-12-26 nutarimas Nr.A27-6004/2011 Apsvarsčiau tokią situaciją. 2009 m. lapkritį ir gruodį organizacija suteikė savo darbuotojams bazines ir papildomas atostogas, kurių laikotarpis sumažėjo 2009 m. gruodžio mėn. ir 2010 m. sausio (vasario) mėn. Už visas atostogų dienas (įskaitant 2010 m. iškritusias atostogų dienas) sukaupta ir išmokėta atostogų išmoka yra įtraukiama į darbo sąnaudas ir į ją atsižvelgiama apskaičiuojant 2009 metų apmokestinamąjį pelną.

Mokesčių inspekcija, remdamasi nuostatomis 7 punktas str. 255, 4 punktas str. 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, priėjo prie išvados, kad įstatymų leidėjas leidžia sukauptų darbo sąnaudų (atostogų apmokėjimo) sumas priskirti išlaidoms kas mėnesį, bet tą mokestinį laikotarpį, su kuriuo jos faktiškai susijusios, o ne tuo, kuriuo yra priskaičiuojamos ir apmokamos.

Tačiau teisėjai nesutiko su tokia išvada, nurodydami šiuos dalykus. Atsižvelgiant į nuostatas Art. 136 Rusijos Federacijos darbo kodeksas, pagal kurią apmokama už atostogas ne vėliau kaip likus trims dienoms iki jų pradžios, arbitrai mano, kad mokesčių mokėtojui yra teisėta skaičiuoti atostogas už laikotarpį, priklausantį 2009 m. gruodžio mėn. ir 2010 m. sausio (vasario) mėn., 2009 m. gruodžio mėn. mokestinėse sąnaudose už 2009 m.

Kitaip tariant, gruodžio mėnesį už kitą mokestinį laikotarpį sukauptos atostogų išlaidos turi būti pripažįstamos praėjusio mokestinio laikotarpio sąnaudomis visa apimtimi, neskirstant į dalis.

Visiškai akivaizdu, kad arbitrų požiūris mokesčių mokėtojui yra daug naudingesnis nei Finansų ministerijos. Tai leidžia, pirma, neatlikti papildomų skaičiavimų, antra, atsižvelgti į dalį ankstesnio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidų. Jei organizacija nenori pasinaudoti oficialiais Finansų ministerijos paaiškinimais, greičiausiai nepavyks išvengti ginčo su mokesčių inspekcija ir teisminių procesų. Tačiau, kaip rodo praktika, tikimybė apginti savo bylą yra gana didelė.

Darbuotojas neatostogauja daugiau nei dvejus metus

Kai kuriems mūsų įmonės darbuotojams atostogos nesuteikiamos jau kelerius metus.

Išlaidos bus tokios formos:

• kompensacija už nepanaudotas atostogas;
• išmokėti atostogas, jei darbuotojas per 2012 metus nori „išsiimti“ atostogas už ankstesnius metus?

Pradėkime nuo to, kad pagal Art. 124 Rusijos Federacijos darbo kodeksas Kasmetinių mokamų atostogų nesuteikti dvejus metus iš eilės draudžiama.

Jei mokesčių mokėtojas nori išmokėti darbuotojui kompensaciją už nepanaudotas atostogas, jis turėtų tai atsiminti, pasak 8 punktas, str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas darbo sąnaudoms, siekiant Ch. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksasįskaičiuoti piniginę kompensaciją už nepanaudotas atostogas pagal Rusijos Federacijos darbo įstatymus.

Ką apie tai sako Darbo kodeksas?

Kaip seka iš Art. 126 Rusijos Federacijos darbo kodeksas, piniginė kompensacija gali pakeisti (darbuotojo raštišku prašymu) dalį kasmetinių mokamų atostogų, viršija 28 kalendorines dienas . Tuo pačiu metu, in 2 dalis str. 126 Rusijos Federacijos darbo kodeksas išaiškinta, kad sumuojant kasmetines mokamas atostogas arba perkeliant kasmetines mokamas atostogas į kitus darbo metus, piniginė kompensacija gali būti pakeista kiekvienų kasmetinių mokamų atostogų dalimi, viršijančia 28 kalendorines dienas, arba bet kokiu dienų skaičiumi nuo nurodytos dalies.

2 pavyzdys.

Už 2011 metus darbuotojui priklausė 28 kalorijų bazinės mokamos atostogos. dienų Dėl to, kad atostogos nebuvo išnaudotos, jos buvo nukeltos į 2012 m.

2012 metais pagrindinių mokamų atostogų trukmė yra 56 kalendorinės dienos - viena dalis už 2011 metus (28 dienos) + antroji dalis už 2012 metus (28 dienos). Jokia atostogų dalis negali būti pakeista pinigine kompensacija.

Numatytas ir kitas atvejis, kai už visas nepanaudotas atostogas galima išmokėti piniginę kompensaciją Art. 127 Rusijos Federacijos darbo kodeksas. Tai yra darbuotojo atleidimas iš darbo. Taigi, jei kalbame apie kompensacijos už nepanaudotas atostogas mokėjimą atleidžiant darbuotoją iš darbo, visos išmokėtos kompensacijos sumos (taip pat ir už ankstesnius metus) turi būti pripažįstamos pajamų mokesčiu.

Atsižvelgiant į darbo teisės normas, organizacija, nustatydama pajamų mokesčio bazę, į darbo sąnaudų dalį atsižvelgia į piniginę kompensaciją darbuotojui už nepanaudotas atostogas, viršijančias 28 kalendorines dienas, įskaitant nepanaudotas papildomas atostogas. (matyti. Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 15 d. raštas Nr. 03-03-06/2/212 ). Kitaip tariant, jei darbuotojas neišeina iš darbo ir organizacija jam kompensuoja „neatostogų“ atostogas (atostogų dalį) per 28 kalendorines dienas nuo pagrindinių atostogų, tokia kompensacija neturėtų būti įtraukta į išlaidas. skaičiuojant pajamų mokestį.

Jei organizacija nori ginčytis su mokesčių institucijomis, greičiausiai ji turės ginti savo bylą teisme. Arbitražo praktika šiuo klausimu yra nedidelė.

Yra pavyzdys, kai teisėjai stojo į mokesčių mokėtojo pusę, kai mokesčių inspekcija apskaičiavo papildomą pajamų mokestį, manydama, kad į išlaidas yra nepagrįsta įtraukti darbuotojo kompensaciją už nepanaudotas atostogas – žr. Ukrainos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. rugpjūčio 3 d. nutarimas Nr.Ф09-6575/06-С2. Teisėjai nurodė, kad numatytų taisyklių nesilaikymas Art. 126 Rusijos Federacijos darbo kodeksas, yra darbo teisės aktų pažeidimas ir neturi įtakos įmonės apmokestinimo tvarkai, nes kompensacija už nepanaudotas atostogas bet kokiu atveju yra mokama darbuotojams, o dėl 8 punktas, str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tai, žinoma, darbo sąnaudos.

Tačiau tai greičiau taisyklės išimtis, nes 8 punktas, str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas yra aiškiai nurodyta, kad darbo sąnaudos tam tikslui Ch. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas apima piniginę kompensaciją už nepanaudotas atostogas pagal Rusijos Federacijos darbo įstatymus .

Štai dar vienas pavyzdys iš arbitražo praktikos – Rytų karinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. rugpjūčio 17 d. nutarimas Nr.A17-6728/2008, kur teisėjai nurodė, kad įmonės darbuotojui išmokėta kompensacija už nepanaudotas kasmetines mokamas atostogas, kurių trukmė neviršija 28 kalendorinių dienų, apskaičiuojant pajamų mokestį neįtraukiama į mokesčių mokėtojo darbo sąnaudas.

Dabar panagrinėkime galimybę „atostogų“ išlaidas įtraukti į išlaidas, į kurias atsižvelgiama skaičiuojant pajamų mokestį tais atvejais, kai darbuotojas per vieną mokestinį laikotarpį atostogauja kelerius metus.

Rusijos Federacijos darbo kodekso 124 straipsnis numatytas kasmetinių mokamų atostogų pratęsimas arba perkėlimas į kitą laikotarpį, kurį nustato darbdavys, atsižvelgdamas į darbuotojo pageidavimus. Tai įmanoma darbuotojo laikinojo neįgalumo, valstybinių pareigų vykdymo kasmetinių mokamų atostogų metu bei kitais darbo teisės aktų ir vietinių norminių aktų numatytais atvejais.

Išimtiniais atvejais, kai atostogų suteikimas einamaisiais darbo metais gali neigiamai paveikti normalią organizacijos ar individualaus verslininko darbo eigą, darbuotojui sutikus, atostogas leidžiama perkelti į kitus darbo metus. Šiuo atveju atostogos turi būti panaudotos ne vėliau kaip per 12 mėnesių nuo darbo metų, už kuriuos jos suteiktos, pabaigos. Kasmetinių mokamų atostogų nesuteikti dvejus metus iš eilės draudžiama.

Taigi, apskaičiuojant pelno mokestį, Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytais atvejais atsižvelgiama į darbuotojų per atostogas išlikusį darbo užmokestį, kai jis perkeliamas iš praėjusių metų.

Tuo pat metu, pasak Finansų ministerijos ( 2010-05-13 raštas Nr. 03-03-06/4/55 ), jei darbuotojui laiku nebuvo suteiktos atostogos, organizacija išlieka įsipareigojusi suteikti darbuotojui visas nepanaudotas apmokamas atostogas. Kasmetinės atostogos už ankstesnius darbo laikotarpius gali būti suteikiamos pagal kitų kalendorinių metų atostogų grafiką arba darbuotojo ir darbdavio susitarimu. Per kalendorinius metus darbuotojas gali pasinaudoti keliomis atostogomis už skirtingus darbo metus.

Kadangi įdarbinanti organizacija turi pareigą suteikti darbuotojui atostogas už ankstesnius metus, dėl 7 punktas, str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas Apskaičiuodama pelno mokestį, ji turi teisę per tokias atostogas darbuotojams išmokėtas darbo užmokesčio išlaidas įtraukti į sąnaudas.

Apmokėti šeimos atostogas

Organizacijos vidaus nuostatai numato apmokėti atostogas, suteiktas dėl šeiminių priežasčių. Ar ji turi teisę pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais atsižvelgti į šių atostogų apmokėjimo išlaidas pagal 2007 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis?

Dėl Art. 128 Rusijos Federacijos darbo kodeksas dėl šeimyninių ir kitų svarbių priežasčių darbuotojui jo rašytiniu prašymu gali būti teikiama išeiti be užmokesčio , kurio trukmė nustatoma darbuotojo ir darbdavio susitarimu. Darbdavys, remdamasis darbuotojo rašytiniu prašymu, privalo suteikti jam neatlygintinas atostogas, įskaitant vaiko gimimo, santuokos įregistravimo, artimų giminaičių mirties atvejus, iki penkių kalendorinių dienų. .

Pagrįstas 7 punktas str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas Apskaičiuojant pelno mokestį, atsižvelgiama į darbuotojų darbo užmokesčio išlaidas per atostogas, numatytas Rusijos Federacijos teisės aktuose. Tuo pačiu, vadovaujantis 24 str. 270 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas Išlaidoms, nemažinančioms pajamų mokesčio bazės, priskiriamas kolektyvinėje sutartyje numatytų papildomų atostogų apmokėjimas (viršijantis galiojančiuose teisės aktuose numatytas) darbuotojams, tarp jų ir vaikus auginančioms moterims.

Atsižvelgdama į tai, kas išdėstyta, Finansų ministerija mano, 2012-01-10 raštas Nr. 03-03-06/1/1 ), kad suteikiant darbuotojams darbo sutartyse ir (ar) kolektyvinėje sutartyje numatytas papildomas apmokamas atostogas, vadovaujantis nuostatomis. Art. 128 Rusijos Federacijos darbo kodeksas sąnaudos jų apmokėjimui nesumažina pelno mokesčio mokesčio bazės remiantis 24 str. 270 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Išlaidos studijų atostogoms

Kai kurie mūsų organizacijos darbuotojai darbą derina su mokymais. Kokios išlaidos, susijusios su mokymosi atostogų apmokėjimu, gali būti padarytos siekiant sumažinti pajamų mokesčio bazę?

Ar galima apskaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgti į kelionės iš ugdymo įstaigos buvimo vietos išlaidas, jei mokymosi atostogų pabaigos data ir kelionės dokumente (biliete) nurodyta data nesutampa dėl papildymo kasmetinių mokamų atostogų iki mokymosi atostogų?

Dėl 13 punktas str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas Išlaidos, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį, apima darbo užmokesčio išlaidas, kurios pagal Rusijos Federacijos teisės aktus paliekamos darbuotojams suteikiamų studijų atostogų metu, taip pat kelionės į studijų vietą ir iš jos išlaidas. .

Darbuotojams, derinusiems darbą su mokymu, garantijos ir kompensacijos pagal Art. 177 Rusijos Federacijos darbo kodeksas suteikiami pirmą kartą įgyjant atitinkamo lygio išsilavinimą. Taip pat nurodytos garantijos ir kompensacijos gali būti suteiktos darbuotojams, jau turintiems atitinkamo lygio profesinį išsilavinimą ir darbdavio siunčiamiems mokytis pagal darbuotojo ir darbdavio raštu sudarytą darbo sutartį arba mokymo sutartį.

Asmenys, sėkmingai studijuojantys aukštosiose mokyklose, nepaisant jų organizacinių ir teisinių formų, neakivaizdinėje ir neakivaizdinėje (vakarinėje) formoje, vadovaujantis 2014 m. Art. 17 Federalinio įstatymo Nr.125-FZ jų darbo vietoje suteikiami papildomi atostogos.

Pastaba:

Aukštosios mokyklos, kuriose studijuoja organizacijos darbuotojai, privalo turėti valstybinę akreditaciją.

Suteikiamos papildomos kasmetinės atostogos:

• už įskaitų ir egzaminų išlaikymą pirmaisiais ir antraisiais metais - 40 kalendorinių dienų, vėlesniuose kursuose - 50 kalendorinių dienų;
• už diplominio projekto (darbo) rengimą ir gynimą išlaikant valstybinius egzaminus - keturi mėnesiai;
• už valstybinių egzaminų išlaikymą – mėnuo.

Pagal Art. 173 Rusijos Federacijos darbo kodeksas Darbuotojams, studijuojantiems neakivaizdiniu būdu aukštosiose profesinėse mokyklose, vieną kartą per mokslo metus darbdavys apmoka keliones į atitinkamos mokymo įstaigos vietą ir atgal. (Tokiu atveju universitetai turi turėti valstybinę akreditaciją.)

Dėl Art. 177 Rusijos Federacijos darbo kodeksas numatytas papildomas (studijų) atostogas Art. 173–176 Rusijos Federacijos darbo kodeksas, darbdavio ir darbuotojo susitarimu gali būti pridedamos kasmetinės mokamos atostogos. Pastarąsias galima suteikti tiek prieš prasidedant mokymosi atostogoms, tiek joms pasibaigus.

Jeigu mokymosi atostogų pabaigos data ir kelionės dokumente (biliete) nurodyta data nesutampa dėl kasmetinių mokamų atostogų prie mokymosi atostogų pridėjimo, tuomet, Finansų ministerijos teigimu, 2006-02-06 raštas Nr. 03-03-04/4/24 ), išlaidos, susijusios su „mokinio korespondencija“ kelionės iš mokymo įstaigos buvimo vietos apmokėjimu, gali būti pripažįstamos pelno mokesčio tikslais.

_______________________

Rusijos Federacijos 1993 m. vasario 19 d. įstatymas Nr. 4520-1 „Dėl valstybės garantijų ir kompensacijų asmenims, dirbantiems ir gyvenantiems Tolimojoje Šiaurėje ir lygiavertėse srityse“.

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis suformuluoja pagrindinę mokesčių mokėtojo išlaidų, skirtų darbo apmokėjimui, sudėtį. Ši išlaidų kategorija apima visas išmokas darbuotojams natūra arba pinigais. Pažvelkime atidžiau, kas dar įtraukta į šias išlaidas.

Pagrindiniai mokėjimai

Visų pirma, tai apima sumas, apskaičiuotas pagal oficialius atlyginimus, tarifų tarifus, procentais nuo pajamų arba vienetų įkainius pagal mokėtojo sistemas ir atlyginimų apskaičiavimo formas. Tai nurodyta straipsnio 1 dalyje. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Be to, į išlaidas įtraukiama vidutinio darbo užmokesčio suma, apskaičiuota ir išlaikoma už laikotarpį, kai darbuotojas atlieka viešąsias (valstybines) pareigas ir kitais įstatymų nustatytais atvejais. Ši nuostata numatyta 6 str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Skatinamieji mokėjimai

Tai priedai už gamybinės veiklos rezultatus, priedai prie atlyginimų ir įkainiai už profesinį meistriškumą, pasiekimus darbe ir panašūs rodikliai. Šios išlaidos yra apibrėžtos 2 str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Į darbo sąnaudas taip pat priskiriamos kompensacinės arba skatinamosios išmokos, susijusios su veiklos įmonėje režimu ir sąlygomis. Visų pirma, pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis numato priedus už darbą:

1. Nakties metu.
2. Kelių pamainų režimas.
3. Profesijų derinys.
4. Ypač kenksmingomis, sunkiomis sąlygomis.
5. Aptarnaujamo ploto išplėtimas.
6. Viršvalandžiai švenčių dienomis ir savaitgaliais.

Kompensacija

Į darbo užmokesčio išlaidas įeina komunalinių paslaugų, maisto, maisto ir būsto išlaidos, kurios darbuotojams turėtų būti suteikiamos nemokamai. Jei darbuotojai jų negauna, mokesčių mokėtojas moka atitinkamą kompensaciją. Darbdavys į darbo sąnaudas taip pat įtraukia uniformų ir uniformų, suteikiamų darbuotojams pagal teisės aktuose nustatytas taisykles nemokamai arba jiems sumažintomis kainomis parduotų (toje dalyje, kurios nepadengia personalas), gamybos/pirkimo išlaidas, kurios lieka. nuolatiniam darbuotojų individualiam naudojimui. Šios nuostatos nustato 4 ir 5 dalis. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kryptys

Mokesčių kodeksas numato į sąnaudas įtraukti sumas kaip vidutinis uždarbis, sukauptas už atostogas. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis taip pat apima faktines darbuotojų ir jų išlaikomų asmenų kelionių į atostogų vietą šalyje ir atgal apmokėjimo išlaidas. Į šias išlaidas, be kita ko, įeina kompensacijos už Tolimojoje Šiaurėje esančių įmonių darbuotojų bagažo gabenimą, taip pat tose vietovėse, kurios klimato sąlygomis jam prilygsta. Šie mokėjimai yra numatyti 7 str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Organizacijoms, kurios finansuojamos iš atitinkamų biudžetų, kaupimas vykdomas įstatymų nustatyta tvarka. Kitoms organizacijoms apskaičiavimas atliekamas pagal darbdavio nustatytas taisykles. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis taip pat nustato papildomą priemoką nepilnamečiams darbuotojams už sutrumpintą darbo laiką. Į darbo užmokesčio išlaidas taip pat įtraukiamos išlaidos už pertraukas motinoms maitinti vaikus, taip pat laikas, reikalingas medicininėms apžiūroms. Pagal 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis atsižvelgia į piniginę kompensaciją už nepanaudotus poilsio laikus pagal Darbo kodeksą.

Sukaupimai atleidžiant iš darbo

Jie nustatyti 9 str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Darbo užmokesčio sąnaudas sudaro sukauptos sukauptos darbuotojų pasitraukimo iš darbo, įskaitant įmonės likvidavimo ar reorganizavimo, darbuotojų ar mokesčių mokėtojų skaičiaus mažinimo metu. Į tokias sumas visų pirma priskiriamos išeitinės išmokos, skaičiuojamos darbuotojams nutraukus darbo sutartį, numatytos sutartyje ar atskiruose šalių susitarimuose, kolektyvinėse sutartyse, taip pat vietiniuose dokumentuose, kuriuose yra darbo teisės nuostatų.

Pašalpos ir apdovanojimai

Šios išmokos nustatytos 10–12 str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Į darbo užmokesčio išlaidas įtraukiami vienkartiniai atlygiai, priskaičiuoti už stažą (už stažą pagal specialybę). Išlaidoms priskiriamos ir pašalpos, kurios nustatomos regioniniu reglamentavimu pagal nustatytą darbo užmokesčio apskaičiavimo būdą. Juose, be kita ko, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis numato kaupimą pagal šiuos koeficientus:

• Rajonas.
• Skirta veiklai ypatingomis gamtinėmis ir klimato sąlygomis.

Darbo užmokesčio sąnaudose pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis numato priedus už nepertraukiamą darbo patirtį Europos ir Tolimojoje Šiaurėje, jai lygiavertėse srityse.

Draudimo įmokos

Jas nustato 16 str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Darbo užmokesčio išlaidas sudaro darbdavių mokėjimai pagal privalomojo ir savanoriško draudimo sutartis, sudarytas tarp licencijuotos organizacijos ir darbuotojo. Į išlaidas taip pat įeina įmokos, sumokėtos pagal atitinkamą federalinį įstatymą. Savanoriško draudimo atveju į išlaidas įtraukiamos sumos pagal sutartis:

• Asmens draudimas, suteikiantis kompensaciją tik mirties ar sveikatos sužalojimo atveju.
• Gyvybės draudimas (galiojimo laikotarpis ne trumpesnis kaip 5 metai).
• Nevalstybinė nuostata, taikoma įmokų registravimo asmeninėse sąskaitose schema.
• Savanoriškas individualus draudimas (galiojimo laikotarpis ne trumpesnis kaip vieneri metai).

Kiti mokėjimai

25 punktas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis į atlyginimo išlaidas įtraukia kitų rūšių išlaidas, kurios patiriamos darbuotojų naudai. Tai reiškia tas išmokas, kurios nenurodytos ankstesnėse nuostatose. Kad į tokias išlaidas būtų atsižvelgta, jos turi būti numatytos sutartyje arba kolektyvinėje sutartyje. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsniu, nedarbingumo atostogas apmoka darbdavys. Tokiu atveju kaupimas sudaromas už pirmąsias tris darbuotojo nebuvimo dienas. Vėlesnės dienos kompensuojamos draudimo įmokomis. Atkreiptinas dėmesys į dar vieną dalyką, numatytą str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Nedarbingumo atostogos, apmokamos pagal savanoriško individualaus draudimo sutartį, darbdavio patirtos išlaidos pagal darbuotojų naudai ne trumpesniam kaip metų laikotarpiui sudarytą sutartį dėl medicinos paslaugų teikimo su gydymo įstaigomis, turinčiomis licencijas vykdyti veiklą. yra įtrauktos į išlaidas ne daugiau kaip 6% nuo darbo užmokesčio išlaidų. Apmokestinimo tikslais atsižvelgiama į bendrą darbdavio įmokų, sumokėtų pagal įstatymus į pensijos kaupimo dalį, taip pat pagal ilgalaikes fizinių asmenų gyvybės draudimo sutartis, savanorišką pensinį aprūpinimą (įskaitant nevalstybinį), sumą. . Jo dydis neturėtų viršyti 12% atlyginimo išlaidų.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis su komentarais

Kodekse buvo padaryti keli pakeitimai. Pirmasis iš jų yra susijęs su atostogų išmokų mokėjimu ir kompensacija už mokymo laikotarpį. Naujojoje redakcijoje šių išlaidų dydis nurodomas kaip vidutinis darbo užmokestis. 2014 metais jos bendrais bruožais buvo nurodytos kaip darbo užmokesčio išlaidos. Tai reiškia, kad papildomos sumos, neviršijančios vidutinio darbo užmokesčio, negali būti priskirtos kompensacijai už poilsio laiką ir vėliau į jas atsižvelgiama. Tuo pačiu 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis liko nepakitęs. Patikslintas atidėjinys apskaitai sąnaudų straipsnyje išeitinėms kompensacijoms, kurių mokėjimas numatytas darbo ar kolektyvinėje sutartyje. Kol nebus atliktas atitinkamas str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsniu, teismų praktika buvo gana prieštaringa. Ginčai visų pirma buvo susiję su šių išlaidų apskaita mokesčių tikslais. Kitas pakeitimas buvo susijęs su atlyginimu, pagrįstu metiniais veiklos rezultatais. Pagal pataisas tokios išmokos yra įtraukiamos į darbo užmokesčio išlaidas pagal 24 punktą. Dabar nurodyta, kad pagal darbuotojo metinės veiklos rezultatus galima sudaryti rezervus išmokoms.

Klausimas dėl „perkėlimo“ įmokų už poilsio laikotarpį

Pažiūrėkime į pavyzdį. Darbuotojas atostogauja nuo 2015-06-29 iki 2015-07-26. Pagal Darbo kodeksą prieš išvykstant atostogų 2015-05-25 buvo sumokėta 25 tūkst. Jeigu įmonė teikia ketvirčio ataskaitas, tai antrąjį metų ketvirtį išeina 2 darbuotojų atostogų dienos, o trečiąjį – 26 dienos. Taigi pastarieji sudaro „praeinantį“ poilsio laikotarpį. Pagal 7 punktą į darbo užmokesčio išlaidas įtraukiamos išmokos vidutinio darbo užmokesčio forma. Tai reiškia, kad sukaupta 25 tūkstančių rublių suma. į tai atsižvelgiama apskaičiuojant bazę kaip išlaidų dalį. Dėl laikotarpio, kada į juos atsižvelgiama, paaiškinimai pateikti Finansų ministerijos 2015-06-03 rašte. Remiantis paaiškinimais, šios išlaidos pripažįstamos tuo laikotarpiu, per kurį jos buvo susidariusios ir apmokėtos, tai yra II ketvirčio deklaracijoje.

Išeitinės kompensacijos apskaitos sąlygos

Pažiūrėkime į pavyzdį. LLC nutraukė sutartį su komercijos direktoriumi ir išmokėjo jam 300 tūkstančių rublių išeitinę kompensaciją. Ar galima į šią sumą atsižvelgti į atlyginimo išlaidas mokesčių tikslais ir kokiomis sąlygomis? Remiantis Kodekso pakeitimais, į tokias išlaidas gali būti įtrauktos išeitinės kompensacijos. Tačiau tam būtina, kad išeitinė išmoka būtų numatyta darbo sutartyje arba įmonės vietiniame akte. Pastarasis visų pirma gali būti susitarimas nutraukti sutartį. Jame nurodomas išmokos dydis, jei jis nebuvo nustatytas sutartyje ar kolektyvinės sutarties sąlygomis.

Metinio atlyginimo paaiškinimas

Pavyzdžiui, įmonė planuoja mokėti tam tikras sumas pagal darbuotojų veiklą. Kokių veiksmų tam reikia imtis? Visų pirma, apskaitos politikoje būtina nustatyti vienodą atlygio mokėjimo rezervavimo būdą, kiekvienam mėnesiui nustatyti limitą ir vėlesnį kaupimo procentą. Norėdami tai padaryti, turite sudaryti sąmatą. Jame metinio rezervo dydis nustatomas pagal metinio darbo užmokesčio fondo ir procentinių atskaitymų iš jo atlyginimui santykį. Po to visas tūris turėtų būti padalintas į mėnesius. Tuo pačiu metu mėnesinėse sumose taip pat atsižvelgiama į draudimo įmokas už metinį atlyginimą. Pavyzdžiui, įmonė 2016 m. planuoja 7 milijonų rublių atlyginimo išlaidas. Rezervacijos procentas yra 10%, o draudimo įmokų dydis - 31%. Taigi numatoma galutinio atlyginimo riba bus 917 000 rublių. (7 000 000 × 1,31 × 10 %). Kitame etape rezervas formuojamas tiesiogiai mėnesio formatu. Darbo užmokesčio išlaidų ir sukauptų draudimo įmokų suma dauginama iš procentinio limito. Į gautas vertes atsižvelgiama į sąnaudas apskaičiuojant privalomą biudžeto atskaitymą iš pelno pagal Mokesčių kodekso 24 straipsnį. Toliau, gruodžio 31 d., atliekama rezervato inventorizacija. Susidariusią apimtį būtina palyginti su darbuotojams prikaupto atlygio dydžiu, atsižvelgiant į draudimą. Taigi nustatomas išlaidų perteklius arba trūkumas.

Nemokamas valgio paaiškinimas

Tarkime, įmonė neturi specialios valgyklos, tačiau atskiroje patalpoje buvo viskas, ko reikia. Be to, perkami produktai, iš kurių specialiai pasamdytas darbuotojas ruošia pietus. Ar tokios išlaidos įtraukiamos į darbo sąnaudas? Norint įtraukti šias išlaidas, maisto tiekimo sąlygos pirmiausia turi būti įtrauktos į darbo sutartis. Pagal str. Darbo kodekso 131 str., darbdavys dalį atlyginimo gali išduoti natūra. Nemokamas maistas šiuo atveju bus kvalifikuojamas tokiu būdu. Atlyginimas bus formuojamas iš priskaičiuoto atlyginimo ir nemokamo maisto kainos. Išlaidų įtraukimo į darbo užmokesčio išlaidas pagrindas yra DK 1 str. 255 NK. Pagal nuostatas į išlaidas gali būti įtrauktos sumos, gautos iš darbdavio pagal įvairių rūšių atsiskaitymus su personalu.

Drabužių išlaidos

Tarkime, kad LLC numatė nupirkti darbuotojams uniformas ir jas padovanoti nemokamai. Kaip į tai reikėtų atsižvelgti apskaičiuojant atlyginimo išlaidas? Pagal nagrinėjamo straipsnio 5 punktą į nurodytas išlaidas gali būti įtraukta uniformų, kurios įmonės specialistams perduodamos nemokamai, kaina. Tačiau verta nepamiršti, kad darbdaviui prie pervedimo PVM reikės sumokėti, gyventojų pajamų mokestį (nes tai, kaip ir ankstesniame pavyzdyje, veikia kaip išmoka natūra), taip pat draudimo įmokas. Be to, norint įtraukti uniformų išlaidas į išlaidas, turi būti įvykdytos kelios sąlygos:

• Išdavimas yra ekonomiškai pagrįstas.
• Uniformos leidžia nustatyti personalo tapatybę.
• Išdavimas numatytas kolektyvinėje ar darbo sutartyje arba kituose įmonės lokaliniuose aktuose.
• Uniformos įsigijimo išlaidos yra dokumentuojamos.

Kaip alternatyvą galite naudoti str. 254 ir drabužius perklasifikuoti iš uniformos į specialius. Tačiau tokiu atveju teks įvertinti darbo sąlygas. Jei nėra galimybės drabužių iš uniforminės kategorijos perkelti į specialius drabužius, patartina juos perduoti ne darbuotojų nuosavybėn, o laikinai naudoti. Taip išvengsite papildomų išlaidų PVM ir gyventojų pajamų mokesčio forma.

Finansinė pagalba poilsio laikotarpiui

LLC moka finansinę pagalbą už darbuotojų atostogas pagal gaunamas paraiškas. Ar į tokias išlaidas galima atsižvelgti į atlyginimo išlaidas? Pagal 23 str. PMĮ 270 str., tokiam įtraukimui įmonė neturi pagrindo. Tačiau Finansų ministerija pateikė paaiškinimą šiuo klausimu. Ministerijos teigimu, į šias išlaidas negalima atsižvelgti tik tada, kai jos nesusijusios su darbo įsipareigojimų vykdymu. Laiške paaiškinama, kad finansinė pagalba yra susijusi su profesinės veiklos įgyvendinimu. Tačiau apskaitai turi būti įvykdytos šios sąlygos:

• Finansinė pagalba turi būti nurodyta kolektyvinėje arba darbo sutartyje.
• Išmokos turi būti susietos su atlyginimu.
• Materialinė pagalba turėtų būti susijusi su darbo drausmės laikymusi.

Jubiliejinės išlaidos

Pažvelkime į kitą pavyzdį. Vienam iš darbuotojų sukanka 50 metų. Šiuo atžvilgiu vadovybė nusprendė sumokėti jam premiją už atostogas. Ar tai gali būti įtraukta į atlyginimo išlaidas? Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnyje priemokos, susijusios su darbuotojo pareigų atlikimu, įtrauktos į išlaidas. Jubiliejus neturi nieko bendra su darbuotojo profesine veikla. Art. 252 aiškiai nurodyta, kad su pareigų atlikimu galima susieti tik mokėjimus už aukštus gamybos rezultatus, pasiektus tikslus, puikų darbą. Jubiliejus netinka nė vienai iš šių formuluočių. Tai reiškia, kad priedas už jo atvejį nėra įtrauktas į atlyginimo išlaidas.

Mokėjimas už narystę sporto salėje darbuotojams

Kompensuodama išlaidas šiuo atveju, įmonė gali išleisti išlaidas pagal 2009 m. 255 arba str. 264. Kalbant apie apmokestinamųjų išlaidų apskaitą, tai tiesioginis draudimas yra nustatytas Apmokestinimo įstatymo 29 str. 270. Jame teigiama, kad tokio pobūdžio išlaidos negali būti įtrauktos į šią kategoriją. Tokia pati nuomonė išsakyta ir Finansų ministerijos laiškuose.

Atlyginimas pagal civilinės teisės sutartis

Apsvarstykime situaciją. Tarkime, kad LLC su piliečiu pasirašė sutartį dėl gamybos įrangos paleidimo. Ar galima jam išmokėtą atlygį įtraukti į darbo užmokesčio išlaidas pagal 2006 m. 255? Tokiu atveju turėtumėte vadovautis šio straipsnio 21 dalimi. Jame teigiama, kad į išlaidas galima atsižvelgti į mokėjimus asmenims, kurie nėra įmonės darbuotojai, jei jie dirba pagal sutartį. Tuo pačiu metu sąlygos, nustatytos 2005 m. 252. Visų pirma, šios išlaidos turi būti pagrįstos dokumentais ir turi būti skirtos pajamoms iš įmonės komercinės veiklos gauti. Pati sutartis turi atitikti Civilinio kodekso reikalavimus. Atliekant darbus asmeniui, įrangos nuoma ir naudojimas neįtraukiamas. Jei tam yra sąnaudų, jos klasifikuojamos kaip „Kitos išlaidos“.

Papildoma priemoka iki vidutinio uždarbio

Tarkime, kad įmonė išsiunčia savo technologą į komandiruotę. Šiuo atveju darbuotojo faktinis uždarbis iš tikrųjų yra mažesnis nei vidutinis. Ar gali būti mokama papildoma išmoka, kuri vėliau gali būti įtraukta į atlyginimo išlaidas, susijusias su apmokestinimu? Išsiunčiant darbuotoją į komandiruotę, vadovaujantis 2009 m. 167 TK, jis gali tikėtis gauti vidutinį uždarbį. Pagal 25 str. PMĮ 255 str., darbo sąnaudose gali būti atsižvelgiama į kitas išlaidas, kurias įmonė numato sutartyje ar kolektyvinėje sutartyje. Tai reiškia, kad norint jas įtraukti į išlaidas, susijusias su apmokestinimu, jos turi būti įrašytos į atitinkamus dokumentus. Šiuo atveju, mokant papildomus mokėjimus iki vidutinio uždarbio komandiruotės metu ir vėlesnį jų kompensavimą, problemos neįtraukiamos.

Išvada

Įvedus Mokesčių kodekso papildymus ir pakeitimus, darbdaviai turi galimybę pagrįsti ir atsižvelgti į daugelį mokėjimų darbuotojų naudai, kaip dalyvavimą apmokestinime. Verslo vadovams labai svarbu teisingai apdoroti šiuos sukaupimus. Ypatingą dėmesį būtina skirti vietos dokumentams, kolektyvinių ir darbo sutarčių turiniui. Reikėtų prisiminti, kad net jei tam tikri mokėjimai gali būti laikomi išlaidomis mokesčių tikslais, tačiau informacijos apie juos nėra aktuose, jų įtraukimas bus neteisėtas. Būtina atidžiai išstudijuoti draudimo išmokų sąlygas. Čia svarbios sutarčių su draudimo įmone formos ir trukmė bei teikiamų paslaugų ypatumai. Itin svarbu, remiantis 25 punktu, pagrįstai priskirti tam tikras išlaidas prie mokesčių sąnaudų. Jame aiškiai nurodytas reikalavimas pateikti informaciją kolektyvinėse ar darbo sutartyse. Kaip minėta pirmiau, šis faktas leidžia darbdaviui teisėtai atsižvelgti į mokėjimus. Atskirai būtina laikytis sudarytų sutarčių dėl tam tikrų darbų atlikimo asmenims formos reikalavimų. Ši sąlyga yra viena iš pagrindinių sprendžiant išlaidas, kurios turėtų būti įtrauktos į apmokestinimą. Kiekviena straipsnio pastraipa turi savo specifiką. Norėdami išvengti problemų, turėtumėte atidžiai išstudijuoti ir išanalizuoti jose nurodytas sąlygas ir aplinkybes.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis: oficialus tekstas

Art. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (2017): klausimai ir atsakymai

Art. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksasyra skirta darbo sąnaudoms, kokius mokėjimus įmonė gali priskirti šiam sąnaudų straipsniui ir į jas atsižvelgti į pelno mokesčio sąnaudas. Straipsnis gana ilgas, o praktiškai taikant jo normas iškyla nemažai pagrįstų klausimų ir sunkumų. Pabandykime panagrinėti aktualiausias 2017 m.

Kuriam ataskaitiniam laikotarpiui turėtų būti priskirta atostogų išmoka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 7 punktas)?

Pažiūrėkime į pavyzdį.

Vadovas Ivankov S.S., dirbantis Clarisa LLC, išeina atostogų nuo 2017-06-29 iki 2017-07-26. Kaip ir dera pagal Rusijos Federacijos darbo kodekso normas, iki darbuotojo išvykimo atostogų 2017 m. gegužės 25 d., buvo mokama 25 000 rublių atostogų išmoka. Pelno deklaracijos Clarisa LLC teikiamos kas ketvirtį. Tai reiškia, kad 2017 m. II ketvirtį sumažėja 2 dienų atostogos, o III ketvirtyje – 26 dienos. Paaiškėjo, kad tai yra 26 dienų „perkeliamos“ atostogų išmokos. Kokiam pelno apmokestinimo laikotarpiui jie turėtų būti priskirti?

Pagal 7 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsniu, darbo sąnaudos, įtrauktos į mokesčių bazę, apima atostogų išmokas vidutinio darbo užmokesčio forma. Tai reiškia, kad atostogų išmoka yra 25 000 rublių. Ivankova S.S. turėtų būti numatyta apskaičiuojant bazę kaip išlaidų dalį. Tačiau kokiu laikotarpiu į juos atsižvelgti, paaiškinama Federalinės mokesčių tarnybos 2015-06-03 rašte Nr. 7-3-04/614@.

Remiantis šiais paaiškinimais, išlaidos 25 000 rublių. turi būti atsižvelgiama jų formavimo ir mokėjimo laikotarpiu, t.y., 2017 metų II ketvirčio pelno mokesčio deklaracijoje. Anot fiskalinės institucijos, atostoginių dalyti nereikia, nors Rusijos Federacijos finansų ministerija laikosi kitokios nuomonės.

Kokiomis sąlygomis išeitinės išmokos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnį pripažįstamos 2017 m. pajamų mokesčio sąnaudomis?

Dar vienas pavyzdys.

Dinaris LLC šalių susitarimu nutraukia darbo sutartį su komercijos direktoriumi Yu. M. Krupenkovu ir išmoka jam 300 000 rublių išeitinę išmoką. Ar galima į šią mokėjimo sumą atsižvelgti kaip į darbo sąnaudas pajamų mokesčio tikslais? Jei taip, kokiomis sąlygomis tokios išlaidos pripažįstamos apmokestinamosiomis?

Pagal 9 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsniu, išeitinė išmoka, išmokėta nutraukus darbo sutartį, gali būti priskiriama darbo išlaidoms. Tačiau tam būtina, kad toks mokėjimas būtų numatytas darbo sutartyje (papildomame susitarime prie jos), kolektyvinėje sutartyje arba organizacijos vietiniame dokumente.

Toks vietinis dokumentas galėtų būti susitarimas dėl darbo sutarties tarp UAB „Dinaris“ ir Yu. M. Krupenkov nutraukimo, nes būtent šalių susitarimu darbo sutartis nutraukiama (DK 77 str. 1 d.). Rusijos Federacija). Jame bus nurodyta išmokėtos išeitinės kompensacijos dydis, jeigu darbo ar kolektyvinėje sutartyje ši išmoka nebuvo numatyta. Tokios sąlygos nurodytos Rusijos finansų ministerijos 2015-01-30 rašte Nr.03-03-06/1/3654.

Ar metiniai atlyginimai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnį įtraukiami į apmokestinamąsias išlaidas?

Apsvarstykite toliau pateiktą situaciją.

Gloria LLC planuoja teikti metinius apdovanojimus. Koks turėtų būti įmonės veiksmų algoritmas?

1. Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1, Gloria LLC turi tokiame dokumente kaip apskaitos politika nustatyti vienodą metinio atlyginimo mokėjimo rezervavimo būdą, nustatyti tokio rezervo ribą ir vėlesnę mėnesinių atskaitymų procentinę dalį. Tam sudaroma sąmata, kurioje nustatomas metinio rezervo dydis, atsižvelgiant į metinio darbo užmokesčio fondo ir iš jo išskaičiuojamo procentinio dydžio santykį su metinio atlyginimo rezervu. Toliau metinis rezervas išskaidomas kas mėnesį (mėnesinėse sumose taip pat reikia atsižvelgti į draudimo įmokų įmokas metinio atlygio dydžiu).

Tarkime, „Gloria LLC“ suplanavo, kad 2017 m. darbo sąnaudos bus 7 000 000 rublių, o metinio atlygio rezervacijų procentas sudarys 10 proc. Tuo pačiu metu draudimo įmokų dydis (įskaitant įmokas už „traumų“) siekia 30,2 proc. Tai reiškia, kad numatomas metinis metinio atlygio rezervo limitas bus: 7 000 000 × 1 302 × 10 % = 911 400 RUB.

2. Antrajame etape tiesiogiai sudaromas rezervas mėnesiniu formatu metiniam atlyginimui. Norėdami tai padaryti, darbo sąnaudų ir sukauptų draudimo įmokų suma turėtų būti padauginta iš nustatyto mėnesinio įmokų į rezervą procento. Gautos rezervo sumos turėtų būti įtrauktos į sąnaudas pelno mokesčiui pagal 24 str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

SVARBU!Apskaičiavimo metodu per metus sukaupto rezervo suma neturi viršyti apskaitos politikoje nurodytos ribos.

Atkreipkite dėmesį: metinio atlyginimo rezervo limito laikymasis turėtų būti stebimas kiekvienais metais. Tarkime, kad nuo 2017 m. sausio iki gruodžio mėn. LLC Gloria darbo sąnaudos sudarė 6 890 000 rublių. Tai reiškia, kad per šį laikotarpį buvo suformuotas rezervas: 6 890 000 × 1 302 × 10% = 897 078 rubliai. Tai yra, gruodžio mėnesį bus suformuotas rezervas: 911 400 - 897 078 = 14 322 rubliai, kad nebūtų viršyta riba.

3. 2017-12-31 turėtų būti atlikta metinio darbo užmokesčio rezervo inventorizacija. Tai reiškia, kad reikia palyginti metų suformuoto rezervo sumą su darbuotojams priskaičiuotu atlygio dydžiu, atsižvelgiant į draudimo įmokas, nustatyti trūkumus ar perviršius.

Nemokamas maitinimas darbuotojams pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis - ar tai yra apmokestinamos išlaidos?

Kitas pavyzdys.

„Lira LLC“ organizavo nemokamą maitinimą savo darbuotojams. Organizacija neturi specializuotos valgyklos, tačiau patalpoje sukurtos visos būtinos sąlygos maitinimui, taip pat perkamas maistas, iš kurio pietus ruošia specialiai pasamdytas darbuotojas. Ar tokias išlaidas galima įtraukti į punktą „Mokėjimas“?

Norint tokias išlaidas įtraukti į „Apmokėjimo“ punktą, darbo sutartyse su darbuotojais reikia atspindėti nemokamo maisto teikimo sąlygas. Juk pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 131 straipsniu, jūs turite visas teises iš dalies mokėti darbo užmokestį natūra. Nemokamas darbuotojų maitinimas tokiu atveju bus kvalifikuojamas kaip darbo užmokesčio išmokėjimas natūra.

Tokiu atveju darbo užmokestį sudarys priskaičiuotas atlyginimas (vnt. tarifas) ir organizuoto nemokamo maitinimo išlaidos. Nemokamo maisto sąnaudų priskyrimo prie darbo užmokesčio pagrindas tokioje situacijoje bus DK 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis, pagal kurį į tokias išlaidas gali būti įtrauktos sumos, priimtos iš darbdavio pagal įvairių rūšių atsiskaitymus su darbuotojais. Tačiau, anot Rusijos Federacijos finansų ministerijos, nemokamo maisto kainą į darbo sąnaudas galima įskaičiuoti tik su sąlyga, kad organizacija tvarko kiekvieno darbuotojo gaunamų pajamų apskaitą, o gyventojų pajamų mokestis yra mokamas. nuskaičiuota iš darbuotojo iš maisto išlaidų (Rusijos finansų ministerijos 2017 m. sausio 9 d. raštas Nr. 03 -03-06/1/80065, 2014-11-02 Nr. 03-04-05/5487 ).

Ar vienodos išlaidos yra įtrauktos į darbo sąnaudas?

Pažvelkime į kitą pavyzdį.

Bendrovė „Kinder LLC“ planuoja nupirkti darbuotojams uniformas ir nemokamai jas atiduoti. Kaip tai įtraukti į darbo sąnaudas?

5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnyje teigiama, kad darbuotojams nemokamai suteikiamų uniformų, likusių asmeniniam naudojimui, kaina gali būti įtraukta į darbo sąnaudas mokesčių tikslais. Tačiau atminkite, kad tokiu atveju turėsite sumokėti PVM už neatlygintiną pervedimą, taip pat gyventojų pajamų mokestį (nes tai bus laikoma išmoka darbuotojui natūra) ir draudimo įmokas. Sutikite, kad tai didelės papildomos išlaidos.

SVARBU!Kad vienodos išlaidos būtų įtrauktos į darbo sąnaudas, turi būti įvykdytos šios sąlygos:

• uniformų išdavimas darbuotojams vieną kartą turi ekonominį pagrindimą;
• pagal uniformą galite nustatyti priklausomybę įmonei;
• tokių drabužių išdavimas numatytas kolektyvinėje ar darbo sutartyje arba kitame įmonės lokaliniame dokumente;
• išlaidos drabužiams įsigyti yra dokumentuojamos.

Kaip alternatyvą siūlome pasinaudoti 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnį ir bandyti drabužius perklasifikuoti iš uniformos į specialius. Norėdami tai padaryti, turite įvertinti darbo sąlygas. Jei neįmanoma drabužių priskirti prie specialių drabužių, tuomet verta juos perduoti ne nuosavybėn, o tik laikinai naudoti, kad būtų išvengta minėtų varginančių papildomų išlaidų.

Ar finansinė pagalba atostogoms yra išlaidos?

Tokia situacija:

„Igrostek LLC“ savo darbuotojams moka finansinę pagalbą už atostogas pagal iš jų gautas paraiškas. Ar galima į tokį mokėjimą atsižvelgti kaip į darbo užmokesčio išlaidų dalį pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis?

Pagal 23 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsniu, organizacija neturi pagrindo atsižvelgti į finansinės pagalbos darbuotojams išlaidas kaip į išlaidų, dalyvaujančių formuojant pajamų mokestį, dalį. Tačiau Rusijos Federacijos finansų ministerija šiuo klausimu pasisakė 2014-02-09 rašte Nr.03-03-06/1/43912, nurodydama, kad į šias išlaidas reikia atsižvelgti pagal 2014 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis yra draudžiamas tik tuo atveju, jei jie nėra susiję su darbo įsipareigojimų vykdymu. Departamento teigimu, finansinės paramos už atostogas mokėjimas yra susijęs būtent su darbuotojo darbo įsipareigojimų vykdymu. Tik čia reikia atsižvelgti į finansinės pagalbos priskyrimo darbo sąnaudoms sąlygų laikymąsi:

• ši materialinės paramos rūšis turi būti įtvirtinta viename iš dokumentų: darbo ar kolektyvinėje sutartyje;
• paramos dydis priklauso nuo darbo užmokesčio dydžio;
• apmokėjimas turi būti susietas su darbo drausmės įgyvendinimu.

Ar galima į išlaidas įtraukti jubiliejinės premijos mokėjimą?

Dar vienas pavyzdys.

Vienam iš bendrovės „Resurs LLC“ darbuotojų inžinieriui T. R. Krusovui sukanka 50 metų. Dėl jubiliejaus vadovybė nusprendė sumokėti jam premiją už jubiliejų. Ar galima į tokią išmoką atsižvelgti kaip į apmokestinamųjų darbo sąnaudų dalį pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis?

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsniu, išlaidos apima priedus, tiesiogiai susijusius su darbuotojo darbo įsipareigojimais ir darbo veikla. Jubiliejus niekaip nesusijęs su darbuotojo darbo galių (įsipareigojimų) vykdymu.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnyje aiškiai nurodyta, kad su darbo prievolėmis gali būti siejami tik priedai už gamybos rezultatus, tikslinių rodiklių pasiekimą ir puikų darbą. Jubiliejus netinka nė vienai iš šių formuluočių. Todėl jubiliejinė premija negali būti priskirta prie darbo sąnaudų pajamų mokesčio tikslais.

Ar darbuotojų sporto salės abonementai gali būti įtraukti į išlaidas?

Pažvelkime į tokią situaciją.

Retor LLC kompensuoja darbuotojams už sporto salės abonementų įsigijimą. Ar šios išlaidos gali būti priskirtos apmokestinamoms darbo sąnaudoms pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnį?

Kompensuodama darbuotojams abonemento į sporto salę išlaidas, organizacija gali išleisti šias išlaidas pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 (darbo užmokestis) arba pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 str. (užtikrinant normalias darbo sąlygas). Kalbant apie tokių sąnaudų apskaitą apmokestinamomis sąnaudomis, tai tiesioginis draudimas yra 29 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis, kuriame teigiama, kad į tokias išlaidas mokesčių tikslais neatsižvelgiama. Ta pati nuomonė išreikšta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2016-12-16 raštuose Nr.03-03-06/1/75464, 2014-12-01 Nr.03-03-06/1/61234 ir Nr. 2014-10-17 Nr.03-03-06/ 1/52376.

Ar atlyginimas pagal civilines sutartis įtraukiamas į išlaidas?

„Liros LLC“ sudarė gamybos įrangos paleidimo sutartį su E. N. Efremovu. Ar galima šiuos mokėjimus įtraukti į apmokestinamąsias sąnaudas pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis?

Mes pereiname prie 21 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis, kuriame teigiama, kad įmokos asmenims, kurie nėra įmonės darbuotojai, jei jie dirba pagal darbo sutartis, gali būti įskaičiuoti į darbo sąnaudas. Tačiau tuo pačiu metu sąlygos 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis, kuriame teigiama, kad tokios išlaidos turi būti patvirtintos ir yra skirtos pajamoms iš organizacijos verslo gauti.

Tuo pačiu metu sudaryta sutartis turi visiškai atitikti nustatytas Rusijos Federacijos civilinio kodekso normas. Kita reikšminga aplinkybė yra ta, kad visos išlaidos, įtrauktos į straipsnį „Mokėjimas“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis), turi būti susijusios su tam tikro asmens atliktu darbu. Šiuo atveju mašinų ir įrangos nuoma ar naudojimas neįtraukiamas. Jei tokių išlaidų yra, jos turi būti įtrauktos į straipsnį „Kitos išlaidos“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis).

Ar papildomos išmokos iki vidutinio uždarbio komandiruotės metu priskiriamos išlaidoms?

Ir paskutinė situacija.

Įmonės „Rostok LLC“ technologas Ivaškinas G.N. buvo išsiųstas į komandiruotę, o jo faktinis uždarbis per šį laikotarpį buvo mažesnis nei vidutinis. Ar galima papildomai mokėti iki vidutinio darbuotojo darbo užmokesčio ir į ją atsižvelgti kaip į apmokestinimo išlaidų atlyginimo dalį?

Darbuotojui išvykus į komandiruotę, tuomet pagal 2010 m. Rusijos Federacijos darbo kodekso 167 str., jam garantuojamas vidutinis atlyginimas. Pagal 25 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsniu, kitos išlaidos, kurias organizacija numatė darbo ar kolektyvinėje sutartyje, pripažįstamos darbo sąnaudų dalimi. Todėl darbdavys, norėdamas atlikti tokias papildomas išmokas darbuotojui ir į jas atsižvelgti į apmokestinamąsias išlaidas, šias išmokas turi numatyti darbo sutartyje su darbuotoju, o geriausia – kolektyvinėje sutartyje. Tuomet problemų nekils, jei faktinis uždarbis komandiruotėje bus mažesnis už darbuotojo vidutinį uždarbį, o darbdavys nuspręs šį skirtumą kompensuoti.

Rezultatai

Šiame straipsnyje buvo nagrinėjama keletas aktualių klausimų, susijusių su darbo sąnaudomis mokesčių tikslais. Pagrindinė išvada, išplaukianti iš pateiktos medžiagos, yra ta, kad daugelis išmokų darbuotojų naudai gali būti pateisinamos ir į jas atsižvelgiama pagal straipsnį „Darbo užmokestis“ kaip dalyvavimą apmokestinime.

Labai svarbu teisingai apdoroti tokius mokėjimus ir atkreipti ypatingą dėmesį į tokius dokumentus kaip darbo ir kolektyvinės sutartys, taip pat kiti vietiniai organizacijos aktai. Atminkite, kad net jei str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis leidžia išlaidas įtraukti į darbo sąnaudas, verta atidžiai išstudijuoti sąlygas, kuriomis tai bus teisėta ir pagrįsta.