Audito praktikoje naudojami šie audito ataskaitų tipai:

1. auditoriaus išvada, kurioje pareikšta besąlygiškai teigiama nuomonė;

2. pakeista audito ataskaita:

Auditoriaus išvada, kurioje pareikšta ne besąlygiškai palanki nuomonė;

Auditoriaus išvada su neigiama nuomone;

Auditoriaus išvada su atsisakymu pareikšti nuomonę.

Besąlyginė nuomonė turėtų būti pareikšta, kai auditorius daro išvadą, kad finansinės ataskaitos pateikia teisingą audituojamos įmonės finansinės būklės ir veiklos vaizdą.

Auditoriaus išvada laikoma pakeista, jei bet kuris:

veiksniai, kurie neturi įtakos auditoriaus nuomonei, tačiau yra aprašyti auditoriaus išvadoje, siekiant atkreipti vartotojų dėmesį į bet kokią situaciją, susidariusią audituojamoje įmonėje ir atskleistą finansinėje (apskaitos) atskaitomybėje;

Veiksniai, turintys įtakos auditoriaus nuomonei, dėl kurios gali būti pateikta sąlyginė nuomonė, nuomonės atsisakymas arba neigiama nuomonė.

Tam tikromis aplinkybėmis auditoriaus išvada gali būti pakeista įtraukiant dalį, kuri atkreipia dėmesį į finansinėms ataskaitoms įtakos turinčius dalykus, kurie aptariami finansinių ataskaitų pastabose.

Auditorius taip pat turėtų modifikuoti auditoriaus išvadą įtraukdamas dalį, kuri atkreipia dėmesį į situaciją, kuri neturi reikšmingos įtakos finansinėms ataskaitoms ir nėra atskleista (arba nepakankamai atskleista) arba neteisingai atskleista tų ataskaitų pastabose. Pavyzdžiui, jei, auditoriaus nuomone, reikia pakeisti ar papildyti kokius nors paaiškinimus, pateiktus audituotose ataskaitose, o audituojama įmonė atsisako atlikti tokius pakeitimus ar papildymus, auditorius gali įtraukti į auditoriaus išvadą dalį, kurioje atkreipiamas dėmesys. į šią situaciją.

Auditorius gali neturėti galimybės pareikšti besąlyginės nuomonės, jei yra bent viena iš šių aplinkybių ir, remiantis auditoriaus nuomone, ši aplinkybė turi arba gali turėti reikšmingos įtakos finansinių ataskaitų patikimumui:

a) yra ribota auditoriaus darbo apimtis, dėl kurios gali būti pateikta sąlyginė nuomonė arba nuomonės atsisakymas;

b) yra nesutarimų su vadovybe dėl:

pasirinktos apskaitos politikos priimtinumas;

jo taikymo būdas;

informacijos atskleidimo finansinėse (apskaitos) ataskaitose tinkamumas.

Dėl minėtų aplinkybių gali būti pareikšta sąlyginė arba neigiama nuomonė.

Sąlyginė nuomonė turėtų būti pareikšta, kai auditorius daro išvadą, kad neįmanoma pareikšti besąlyginės nuomonės, tačiau nesutarimo su vadovybe arba audito apimties apribojimo įtaka nėra pakankamai reikšminga ar gili, kad pateisintų neigiamą nuomonę arba nuomonės atsisakymas. Sąlyginėje išvadoje turi būti formuluotė: „išskyrus aplinkybių įtaką _“ (nurodyti aplinkybes, kurioms taikoma išlyga).

Atsisakymas pareikšti nuomonę atsiranda tada, kai audito apimties apribojimas yra toks reikšmingas ir gilus, kad auditorius negali gauti pakankamai įrodymų ir todėl negali pareikšti nuomonės dėl finansinių ataskaitų patikimumo.

Neigiama nuomonė turėtų būti pareikšta tik tada, kai nesutarimo su vadovybe poveikis finansinėms ataskaitoms yra toks reikšmingas, kad auditorius daro išvadą, jog auditoriaus išvados sąlyginės išvados nėra pakankamos atskleisti klaidinantį ar neišsamų ataskaitos pobūdį.

Jei auditorius pareiškia kitokią nuomonę nei besąlyginė, auditorius turi aiškiai apibūdinti visas to priežastis auditoriaus išvadoje ir, jei įmanoma, kiekybiškai įvertinti galimą poveikį finansinėms ataskaitoms. Paprastai ši informacija pateikiama atskiroje pastraipoje prieš nuomonės pareiškimą arba atsisakymą pareikšti nuomonę, o finansinių ataskaitų pastabose gali būti pateikta nuoroda į išsamesnę informaciją, jei ji yra.

Sąmoningai melaginga audito ataskaita yra audito ataskaita, surašyta neatlikus audito arba surašyta remiantis audito rezultatais, tačiau aiškiai prieštaraujanti audito organizacijai, individualiam auditoriui pateiktų ir audito metu svarstytų dokumentų turiniui. Auditoriaus išvada teismo sprendimu pripažįstama žinomai melaginga.

Audito išvada yra oficialus apskaitos (finansinių) dokumentų naudotojams skirtas aktas, kuriame pateikiama auditoriaus išvada dėl patikrintos informacijos patikimumo ir jos atitikties apskaitos procedūroms Rusijos Federacijoje. Jo formulavimas ir apmąstymas vykdomas pagal galiojančias taisykles. Patikimumas – tai informacijos tikslumo lygis, leidžiantis suinteresuotoms šalims padaryti teisingas išvadas apie įmonės turtinę ir finansinę būklę, jos ūkinės veiklos rezultatus ir pagal šiuos rodiklius priimti pagrįstus sprendimus. Už audito ataskaitos turinį atsako auditą atliekantis asmuo. Atsižvelgtina į tai, kad už apskaitos (finansinių) dokumentų parengimą ir pateikimą atsakinga tikrinamo subjekto vadovybė. Iš šios aplinkybės darytina išvada, kad auditas neatleidžia organizacijos nuo atskaitomybės pareigų.

klasifikacija

Yra keletas audito tipų:

Iniciatyva.
Privaloma.
Dėl specialių užduočių.

Patirtis rodo, kad visiems galutiniams dokumentams patartina naudoti vieną šabloną (pavyzdį). Auditoriaus išvada turi būti surašyta rusų kalba, vertės nurodomos nacionaline valiuta. Dokumentas tikrinamo subjekto vadovui pateikiamas sutartyje numatytu egzempliorių skaičiumi.

Federalinė taisyklė

Auditorius yra atsakingas už nuomonės dėl dokumentacijos patikimumo visais reikšmingais aspektais suformulavimą ir pareiškimą. Audito ataskaita rengiama pirmiausia pagal federalinius standartus. Visų pirma taisyklė Nr. 6, patvirtinta rugsėjo 23 d. Vyriausybės nutarimu Nr. 696, yra esminė. 2002 Šis standartas, kaip ir kiti panašūs aktai, buvo parengtas atsižvelgiant į tarptautinius audito veiklą reglamentuojančius teisės aktus. Taisyklė nustato vienodus reikalavimus galutiniam audito dokumentui.

Taikymas

Kartu su auditoriaus išvada turi būti pateiktos finansinės ataskaitos, dėl kurių suformuluota ir išreiškiama nuomonė. Jį turi patvirtinti ir užantspauduoti tikrinamas subjektas. Taip pat turi būti nurodyta sukūrimo data. Dokumentacijos rengimas vykdomas pagal finansinės dokumentacijos srities teisės aktų reikalavimus. Auditoriaus išvada ir ataskaita sujungiami į vieną paketą. Lapai sunumeruoti, suvarstyti ir užantspauduoti auditoriaus antspaudu. Atitinkamame puslapyje nurodomas lapų skaičius pakuotėje. Kaip minėta aukščiau, audito ataskaita išduodama tiek egzempliorių, kiek susitarė auditorius ir tikrinamas asmuo. Tačiau abi šalys turi gauti bent vieną dokumentų paketą.

Auditoriaus išvados sudėtis

Normose pateikiamas pagrindinių privalomų elementų, kurie turi būti galutiniame dokumente, sąrašas. Šie komponentai apima:

Vardas. Pavyzdys: „Finansinės (buhalterinės) dokumentacijos audito ataskaita“.
Kelionės tikslas. Pagal sutartį ar teisės normas dokumentas dažniausiai siunčiamas tikrinamo subjekto savininkui, valdybai ir pan.
Informacija apie auditorių.
Informacija apie tikrinamą asmenį.
Auditoriaus išvados dalys. Paprastai jų būna trys. Tai įvadinė dalis, blokai, apibūdinantys audito apimtį ir įgalioto specialisto nuomonę.
Auditoriaus išvados data. Čia įrašoma kalendorinė audito pabaigos data. Tik specialistas yra atsakingas už savo nuomonės apie finansinės dokumentacijos patikimumą išreiškimą audito metu. Už kitas operacijas, kurios gali būti atliekamos pasibaigus auditui, jis neatsako.
Parašai.

Informacija apie šalis

Informacija apie auditorių turėtų apimti:

Įmonės organizacinio ir teisinio tipo nuoroda.
iš kurių veikia auditorius.
Vieta.
Data, valstybinis registracijos numeris.
Licencijos informacija. Čia nurodoma data, numeris, institucijos, išdavusios leidimą vykdyti veiklą, pavadinimas, jo galiojimo laikas.
Narystė akredituotoje profesinėje auditorių asociacijoje.

Informacija apie tikrinamą asmenį apima:

Įvadinė dalis

Šioje dalyje pateikiama informacija apie informacijos pateikimo finansinėje dokumentacijoje laikotarpį ir jos struktūrą. Visų pirma, turėtų būti: „Balansas“ (forma Nr. 1), „Nuostolių ir pelno ataskaita“ (forma Nr. 2), formos priedai. Nr.1 ir 2, aiškinamasis raštas. Be to, įvadiniame bloke pateikiama informacija apie auditoriaus ir tikrinamos įmonės atsakomybės pasidalijimą. Su finansinės dokumentacijos rengimu susijusios pareigos priskirtos audituojamos įmonės vadovui. Auditorius yra atsakingas už kompetentingos nuomonės apie ataskaitos patikimumo lygį visais reikšmingais atžvilgiais pareiškimą.

Audito apimtis

Šiame skyriuje pateikiama ši informacija:

1. Auditas buvo atliktas vadovaujantis federaliniais teisės aktais, veiklos taisyklėmis (standartais), galiojančiais profesinės sąjungos, kurios narys yra auditorius, vidaus nuostatai bei kiti aktai.

2. Patikrinimas buvo suplanuotas ir atliktas siekiant pakankamai užtikrinti, kad finansinės ataskaitos pateiktos be reikšmingų iškraipymų.

3. Auditas buvo atliktas imties pagrindu ir apėmė:

1) Įrodymų tyrimas, pagrįstas tikrinimo, vertės patvirtinimo ir informacijos apie tikrinamo subjekto finansinę ir ūkinę veiklą atskleidimu.

2) Apskaitos metodų ir principų įvertinimas, ataskaitų rengimo tvarka.

3) Pagrindinių numatomų verčių, pateiktų finansinėje dokumentacijoje, nustatymas.

4) Bendrojo ataskaitų pateikimo analizė.

4. Auditas suteikia pakankamai pagrindo suformuluoti ir pareikšti nuomonę apie dokumentacijos patikimumo laipsnį visais reikšmingais aspektais ir apskaitos taisyklių atitiktį galiojančiiems teisės aktams.

Papildomi skyriai

Bloke, kuriame aprašoma auditoriaus išvada, nustatyta forma turi būti atskleistos auditoriaus išvados apie patikrintos informacijos patikimumo lygį. Dokumente turi būti atsakingų asmenų parašai. Audito ataskaitą pasirašo organizacijos, iš kurios veikia auditorius, vadovas arba kitas įgaliotas asmuo arba vyriausiasis auditorius. Pastaruoju atveju papildomai nurodomas kvalifikacijos atestato numeris, rūšis, galiojimo laikas.

Auditoriaus išvados formos

Jie apibrėžti federaliniame standarte Nr. 6. Taisyklė numato šiuos dokumentų tipus: besąlygiškai teigiamą audito išvadą ir modifikuotą tipą. Pirmasis rengiamas, jei auditorius padarė išvadą, kad patikrinimui pateikta dokumentacija patikimai atspindi įmonės finansinę būklę ir jos ūkinės veiklos rezultatus, atitinka apskaitos principus ir metodus, teisės aktų reikalavimus. Esant daugybei aplinkybių, atsiranda būtinybė parengti modifikuotą auditoriaus išvados formą.

Sąlygos

Auditorius gali atsisakyti rengti teigiamą išvadą, jeigu yra bent viena iš nurodytų aplinkybių ir, specialisto nuomone, turi ar gali turėti didelės įtakos pateiktos informacijos patikimumui. Šie veiksniai apima:

Auditoriaus darbo apimties ribojimas.
Nesutarimai su tikrinamo subjekto vadovu šiais klausimais:

organizacijos pasirinktos apskaitos politikos priimtinumas;
jo naudojimo būdas;
informacijos atskleidimo apskaitos dokumentuose tinkamumas.

Modifikuoto tipo dokumento pateikimo priežastys

Audito įmonė arba privatus specialistas gali parengti tokį aktą, jei atsiranda šie veiksniai:

Tie, kurie neturi įtakos auditorių nuomonei, bet yra aprašyti dokumente. Jų tikslas – atkreipti suinteresuotų šalių dėmesį į bet kokią konkrečią situaciją, susidariusią tikrinamoje organizacijoje ir atsispindinčią finansiniuose duomenyse.
Įtaka auditorių nuomonei, dėl kurios gali būti padarytos sąlyginės išvados, atsisakymas jas suformuluoti arba neigiama audito išvada.

Nepriklausomai nuo aplinkybių, kurios buvo pagrindu rengiant pakeistą aktą, atskirame skyriuje auditorius atskleidžia jo vykdymo priežastis.

Specifika

Sudarant pakeistą dokumentą nurodomi konkretūs pagrindiniai veiksniai. Pavyzdys: „Audito ataskaita su aplinkybėmis, turinčiomis įtakos auditoriaus nuomonei“ – akte pateikiama nuomonė su išlyga dėl specialisto darbo apimties apribojimų.“ Tokio dokumento rengimo priežastis gali būti ir nesutarimas. su tikrinamos įmonės vadovybe apskaitos politikos klausimais.. Pažymėtina, kad priklausomai nuo specialisto darbo apribojimo laipsnio, jis turi teisę ne tik pareikšti sąlyginę nuomonę, bet ir atsisakyti suformuluoti išvados.Neigiama išvada gali būti parengta, jei nesutariama su tikrinamos įmonės vadovybe dėl informacijos atskleidimo finansinėje dokumentacijoje tinkamumo.

Modifikuotų aktų rūšys

Atsižvelgiant į pirmiau pateiktą informaciją, nustatomos šios išvadų kategorijos:

Neturi įtakos finansinių dokumentų patikimumui.
Su įspėjimu.
Su atsisakymu formuluoti išvadas.
Neigiamas.

Kvalifikuota nuomonė išreiškiama esant daugybei aplinkybių. Visų pirma tai leistina, kai auditorius padarė išvadą, kad neįmanoma suformuluoti besąlygiškai teigiamos išvados. Tačiau nesutarimų, kilusių su tikrinamo asmens vadovu, ar specialisto darbo apimties apribojimo įtaka negali būti vadinama tokia reikšminga ir gilia, kad būtų pasinaudota teise atsisakyti. Tokiu atveju išvadoje turėtų būti frazė: „Išskyrus aplinkybes...“. Auditorius gali atsisakyti pareikšti nuomonę. Tai leistina tuo atveju, kai jo darbo apimties apribojimas yra toks gilus ir reikšmingas, kad specialistas negali gauti, jo nuomone, pakankamai įrodymų. Vadinasi, jis negali pareikšti adekvačios nuomonės dėl pateiktų finansinių dokumentų patikimumo.

Reikšmingi nesutarimai su vadovybe

Tikrinamos įmonės direktoriaus ir auditoriaus nuomonių prieštaravimai gali turėti lemiamos įtakos finansinei dokumentacijai. Esant tokiai situacijai, auditorius daro išvadą, kad kvalifikacija gali būti nepakankama, kad būtų atskleistas klaidinantis ar neišsamus teiginių pobūdis. Tokiems atvejams praktiškai buvo sukurta atitinkama formuluotė. Norėdami geriau suprasti, pateiksime pavyzdį. Auditoriaus išvada suformatuota taip:

„Mūsų nuomone, dėl šių veiksnių ir aplinkybių įtakos įmonės „A“ dokumentacija nepatikimai atspindi finansinę būklę gruodžio 31 d., 20 d., ir veiklos rezultatus imtinai nuo sausio 1 d. iki gruodžio 20 d. , imtinai.

Ypatingas atvejis

Praktikoje kartais pasitaiko, tai aktas, surašytas be audito arba jį įgyvendinus, tačiau aiškiai neatitinka informacijos, esančios patikrintoje dokumentacijoje. Išvada, kuri žinoma kaip klaidinga, gali būti pripažinta tik teisme.

Renginio ypatybės

Išvadoje nurodyta kalendorinė data turi atitikti audito atlikimo datą ir eiti po tikrinamos įmonės finansinės dokumentacijos patvirtinimo dienos. Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas įvykių atspindėjimo tvarkai. PBU 7/98 yra keletas su šia problema susijusių reikalavimų. Pagal šiuos reikalavimus sudaromos audito ataskaitos sąlygos. Yra dvi įvykių kategorijos. Pirmieji atsiranda laikotarpiu nuo atskaitomybės datos iki kalendorinės išvados patvirtinimo datos. Be to, yra faktų, kurie paaiškėjo po audito. Visi šie įvykiai klasifikuojami kaip įvykę po atskaitomybės datos. Jų apibrėžimas ir atspindėjimo taisyklės yra įrašytos PBU 7/98, taip pat federaliniame standarte Nr. 10. Vadovaudamasis pastaruoju, auditorius turi atsižvelgti į įvykių, įvykusių po ataskaitinės dienos, įtaką finansinės dokumentacijos būklei ir išvadas. Šiuo atveju atsižvelgiama ir į palankius, ir į neigiamus veiksnius. Finansiniai dokumentai atspindi šiuos įvykius:

Patvirtinantis, kad ataskaitų dieną buvo ūkinės sąlygos, kuriomis tikrinamas subjektas vykdė savo veiklą.
Nurodomas aplinkybių, kuriomis įmonė atliko darbus, atsiradimas po kontrolinės kalendorinės datos.

Po finansinių ataskaitų sudarymo datos gali įvykti šie įvykiai:

Atsiranda iki audito ataskaitos patvirtinimo datos.
Pasirodo po išvados pasirašymo ir iki jos pateikimo suinteresuotoms šalims kalendorinės datos.
Nustatyta, kai galutinis veiksmas perduodamas naudotojams.

Būtinos procedūros

Dėl įvykių, įvykusių iki išvados patvirtinimo datos, specialistas turi imtis keleto priemonių. Jomis siekiama gauti tinkamus ir pakankamus įrodymus, kad visi šie faktai, dėl kurių egzistavimo gali tekti koreguoti finansines ataskaitas arba atskleisti jose esančią informaciją, yra nustatyti. Procedūros, skirtos šiems įvykiams nustatyti, įgyvendinamos kuo arčiau išvados pasirašymo dienos. Specialistui nustačius faktus, galinčius reikšmingai paveikti finansinės dokumentacijos vykdymą, būtina nustatyti, ar jie tinkamai buvo atspindėti buhalterinėje apskaitoje ir ar informacija apie juos yra tinkamai atskleista.

Federalinė taisyklė Nr. 10

Šiame standarte pateikiami reikalavimai specialisto veiksmams dėl įvykių, atsiradusių po išvados pasirašymo dienos, bet iki jos pateikimo suinteresuotoms šalims kalendorinės datos. Patvirtinus baigiamąjį aktą, auditoriaus pareigos neapima procedūrų atlikimo ar užklausų dėl finansinių dokumentų siuntimo. Atsakomybė už pranešimą auditoriui apie įvykius, galinčius turėti įtakos atskaitomybės rodikliams nuo ataskaitos patvirtinimo datos, tenka tikrinamos įmonės vadovybei.

Specialistų veiksmai

Jei auditorius sužino apie įvykį, galintį reikšmingai paveikti finansinių dokumentų būklę po ataskaitos pasirašymo dienos, jis privalo:

Nustatyti apskaitos dokumentų pakeitimų poreikį.
Aptarkite šios problemos sprendimą su tikrinamos įmonės vadovu.
Atlikti reikiamas priemones, atsižvelgdamas į konkrečias aplinkybes, kuriomis specialistas sužinojo apie šiuos įvykius.

Faktai paaiškėjo po to, kai dokumentas buvo pateiktas vartotojams

Jeigu išvados pasirašymo dieną buvo išaiškinti įvykiai, egzistavę išvados pasirašymo dieną po to, kai ji buvo perduota suinteresuotiems asmenims, bet iki jų patvirtinimo, dėl kurių reikėjo keisti aktą, specialistas sprendžia, ar tikslinga patikslinti išvadą. finansinius dokumentus ir tai aptaria su tikrinamo subjekto vadovu. Taisydamas apskaitos įrašus auditorius laikosi tinkamų procedūrų. Į jo pareigas įeina ir naujo baigiamojo akto su dėmesį patraukiančiu skyriumi, aprašančio dokumentacijos pakartotinio nagrinėjimo pagrindą ir anksčiau paskelbtą išvadą, parengimas.

Prieštaringas punktas

Jei specialistas mano, kad tikslinga peržiūrėti finansinę dokumentaciją, tačiau tikrinamo subjekto vadovybė nesiima atitinkamų priemonių, jis turėtų informuoti įmonės direktoriui pavaldžius asmenis, kad vartotojai bus informuoti, kad jie negali pasikliauti baigiamuoju aktu. . Artėjant ateinančio laikotarpio ataskaitų teikimo ir tinkamo informacijos apie ūkinio gyvenimo faktus atskleidimo dienai, poreikis iš naujo nagrinėti dokumentus ir parengti išvadą gali ir nebekilti. Tikrinamojo subjekto vadovas atsako už buhalterinėje dokumentacijoje pateiktą informaciją ir atitinkamų jos pakeitimų atlikimą, kai nustatomi įvykiai, turintys reikšmingos įtakos jos patikimumui. Audito įmonė arba privatus praktikuojantis asmuo yra atsakingas už nuomonės dėl nurodytų faktų įvertinimo adekvatumą.

Auditoriaus išvados rengimo tvarką reglamentuoja Tarptautiniai audito standartai ISA 700 ir MCA 700A, taip pat Federalinis įstatymas „Dėl audito“ ir Federalinė audito taisyklė (standartas) Nr. 6 „Finansinių (apskaitos) ataskaitų audito ataskaita “.

Pagal federalinį audito įstatymą Rusijos Federacijoje audito ataskaita yra oficialus dokumentas, skirtas audituojamų subjektų finansinių (buhalterinių) ataskaitų vartotojams, sudarytas pagal federalines audito taisykles (standartus) ir kuriame pateikiama nuomonė. audito organizacijos ar individualaus auditoriaus nustatyta forma išreiškia audituojamo subjekto finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumą ir buhalterinės apskaitos tvarkymo tvarkos atitiktį Rusijos Federacijos įstatymams.

Ūkio subjekto finansinių ataskaitų auditoriaus išvadoje pateikiama audito įmonės nuomonė dėl šių ataskaitų patikimumo, kuri turėtų išreikšti audito įmonės vertinimą, ar visais reikšmingais finansinių ataskaitų aspektais atitinka apskaitos ir atskaitomybės teikimą reglamentuojančius teisės aktus. Rusijos Federacija.

Kaip jau minėta ankstesniame skyriuje, jeigu audito įmonė audito metu nustatė, kad ūkio subjekto turtinė ir finansinė padėtis yra tokia, kad kyla rimtų abejonių dėl šio subjekto gebėjimo tęsti veiklą ir vykdyti savo veiklą. įsipareigojimų ne mažiau kaip 12 mėnesių po ataskaitinio laikotarpio, tuomet audito įmonės nuomonė dėl finansinių ataskaitų patikimumo turėtų atspindėti šią abejonę.

Audito įmonė, remdamasi ūkio subjekto finansinių ataskaitų audito rezultatais, pareiškia nuomonę dėl šių ataskaitų patikimumo besąlygiškai teigiamos arba pakeistos nuomonės forma.

Vardas;
b. adresatas;
c. šią informaciją apie auditorių:
individualiam auditoriui organizacinė ir teisinė forma ir pavadinimas - pavardė, vardas, patronimas ir jo veiklos, nesudarant juridinio asmens, nuoroda;
vieta;
valstybinės registracijos liudijimo numeris ir data;
numeris, licencijos vykdyti audito veiklą išdavimo data ir licenciją išdavusios įstaigos pavadinimas, taip pat licencijos galiojimo laikas;
d. šią informaciją apie audituojamą subjektą:
vieta;
informacija apie vykdomos veiklos rūšių licencijas;
e. įvadinė dalis;
f. audito apimtis aprašanti dalis;
g. dalis, kurioje yra auditoriaus išvada;
h. auditoriaus išvados data;
i. auditoriaus parašas.

Auditoriaus išvados forma ir turinys turi būti nuoseklūs, kad naudotojas galėtų lengviau ją suprasti ir padėtų aptikti neįprastas aplinkybes, jei jos atsirastų.

Auditoriaus išvada turi būti pavadinta „Finansinės (buhalterinės) atskaitomybės audito išvada“, kad auditoriaus išvada būtų atskirta nuo kitų asmenų, pavyzdžiui, audituojamos įmonės pareigūnų, valdybos, išvadų.

Audito ataskaita turi būti skirta asmeniui, numatytam Rusijos Federacijos teisės aktuose ir (arba) audito sutartyje. Paprastai audito ataskaita adresuojama audituojamo subjekto savininkui (akcininkams), direktorių valdybai ir kt.

Auditoriaus išvadoje turi būti pateiktas audituojamo subjekto audituotų finansinių (buhalterinių) ataskaitų sąrašas, nurodant ataskaitinį laikotarpį ir jo sudėtį.

Auditoriaus išvadoje turi būti pareiškimas, kad atsakomybė už buhalterinės apskaitos tvarkymą, finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimą ir pateikimą tenka audituojamam subjektui, ir teiginys, kad auditoriaus pareiga yra tik pareikšti, remiantis auditu, nuomonę apie šių finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumas. buhalterinė) ataskaita visais reikšmingais atžvilgiais ir apskaitos tvarkos atitiktis Rusijos Federacijos teisės aktams.

Auditoriaus išvadoje turi būti aprašyta audito apimtis, nurodant, kad auditas buvo atliktas pagal federalinius įstatymus, federalines audito taisykles (standartus), vidaus audito taisykles (standartus), veikiančias profesinėse audito asociacijose, kurių auditorius yra auditorius. narys, arba pagal kitus dokumentus. Audito apimtis reiškia auditoriaus gebėjimą atlikti audito procedūras, kurios laikomos būtinomis tokiomis aplinkybėmis, kurios grindžiamos priimtinu reikšmingumo lygiu. Tai būtina siekiant suteikti vartotojui pasitikėjimą, kad auditas buvo atliktas pagal Rusijos Federacijos norminius teisės aktus, taisykles ir standartus.

Auditoriaus išvadoje turi būti pareiškimas, kad auditas buvo suplanuotas ir atliktas siekiant suteikti pagrįstą patikinimą, kad finansinėse ataskaitose nėra reikšmingų iškraipymų.

Auditoriaus išvadoje turi būti nurodyta, kad auditas buvo atliktas imties pagrindu ir apima:

Įrodymų, patvirtinančių informacijos apie audituojamo subjekto finansinę ir ūkinę veiklą reikšmę ir atskleidimą finansinėse (apskaitos) ataskaitose, tyrimas, pagrįstas testavimu;
apskaitos principų ir metodų, taip pat finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimo taisyklių vertinimas;
pagrindinių numatomų verčių, kurias gavo audituojamos įmonės vadovybė rengdama finansines (buhalterines) ataskaitas, nustatymas;
bendro finansinės (buhalterinės) atskaitomybės pateikimo įvertinimas.

Audito ataskaitoje turi būti auditoriaus pareiškimas, kad auditas suteikia pakankamai pagrindo pareikšti nuomonę apie finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumą visais reikšmingais aspektais ir apskaitos tvarkos atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams.

Auditoriaus nuomonei išreikšti vartojami šie žodžiai: „Mūsų nuomone, įmonės „Y“ finansinės (apskaitos) ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais atspindi teisingai...“.

Auditoriaus išvadoje turi būti aiškiai nurodyti pagrindiniai audituojamo subjekto apskaitos ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimo principai ir metodai (taikoma tvarka).

Pagrindinius apskaitos principus ir būdus bei finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimą nustato atitinkami Rusijos Federacijos norminiai teisės aktai.

Be nuomonės dėl finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumo, auditoriaus išvadoje gali prireikti pareikšti nuomonę apie šių ataskaitų atitiktį kitiems reikalavimams, taip pat dėl kitų dokumentų ir operacijų, susijusių su finansine atskaitomybe. ir audituojamo subjekto ūkinę veiklą, jei pagal Rusijos Federacijos teisės aktus jiems taikomas privalomas auditas.

Auditorius auditoriaus išvadoje turi nurodyti datą, kurią auditas buvo baigtas, nes ši aplinkybė suteikia vartotojui pagrindą manyti, kad auditorius atsižvelgė į įvykių ir operacijų įtaką įvykusioms finansinėms (buhaltinėms) ataskaitoms. nuo audito atlikimo dienos iki audito ataskaitos pasirašymo dienos.išvados.

Kadangi auditorius privalo pateikti audito ataskaitą apie finansines ataskaitas, kurias parengė ir pateikė audituojamos įmonės vadovybė, auditorius neturėtų ataskaitoje nurodyti datos, ankstesnės už datą, kurią vadovybė pasirašė arba patvirtino finansines ataskaitas. audituojamos įmonės.

Audito ataskaitą turi pasirašyti auditoriaus vadovas arba jo įgaliotas asmuo ir auditą atlikęs asmuo (auditą vadovavęs asmuo), nurodant savo kvalifikacijos atestato numerį ir galiojimo laiką.

Šie parašai turi būti užantspauduoti. Jei auditą atliko individualus auditorius, kuris auditą atliko nepriklausomai, audito ataskaitą gali pasirašyti tik šis auditorius.

Auditoriaus išvada ir nurodyta ataskaita turi būti surišti į vieną pakuotę, lapai sunumeruoti, suraižyti, užantspauduoti auditoriaus antspaudu, nurodant bendrą lapų skaičių pakuotėje. Audito ataskaita parengiama tiek egzempliorių skaičiumi, kiek susitaria auditorius ir audituojamas subjektas, tačiau tiek auditorius, tiek audituojama įmonė turi gauti bent vieną audito ataskaitos ir pridedamos finansinės (buhalterinės) ataskaitos egzempliorių.

Audito ataskaitų rūšys

Pagal federalinę taisyklę (standartą) Nr.6 „Finansinių (apskaitos) ataskaitų audito ataskaita“ audito ataskaitos gali būti skirstomos, atsižvelgiant į auditorių nuomonę apie ataskaitų patikimumą, į besąlygiškai teigiamas ir modifikuotas.

Besąlygiškai teigiamoje išvadoje pateikiama auditorių nuomonė be jokių pastabų ar išlygų.

Besąlygiškai teigiama nuomonė auditoriaus išvadoje turi būti išreikšta tada, kai auditorius padaro išvadą, kad finansinės (buhalterinės) ataskaitos leidžia patikimai matyti audituojamo subjekto finansinę būklę ir finansinės bei ūkinės veiklos rezultatus pagal nustatytus apskaitos principus ir metodus. ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimas Rusijos Federacijoje.

Nenuomonės dalis paprastai įtraukiama po nuomonių dalies ir nurodo, kad situacija nepateisina sąlyginės nuomonės.

Įtraukti įtikinamą dalį, apibūdinančią veiklos tęstinumą arba didelį neapibrėžtumą, paprastai pakanka, kad auditorius galėtų atlikti savo pareigas rengdamas auditoriaus išvadą. Tačiau kai kuriais atvejais, pavyzdžiui, kai yra daug neaiškumų, kurie yra reikšmingi finansinėms ataskaitoms, auditorius gali nuspręsti, kad tikslinga atsisakyti nuomonės apie jos patikimumą, o ne įtraukti dalį, atkreipianti dėmesį į tą aspektą.

Auditorius taip pat turėtų modifikuoti auditoriaus išvadą įtraukdamas dalį, kurioje atkreipiamas dėmesys į situaciją, kuri neturi reikšmingos įtakos finansinėms ataskaitoms ir nėra atskleista (nepakankamai atskleista) arba neteisingai atskleista finansinių ataskaitų pastabose. Pavyzdžiui, jeigu, auditoriaus nuomone, reikia pakeisti ar papildyti finansinėje (buhaltinėje) atskaitomybėje esančius paaiškinimus, o audituojama įmonė atsisako atlikti tokius pakeitimus ar papildymus, auditorius gali įtraukti į auditoriaus išvadą. dalis, kuri atkreipia dėmesį į tokią situaciją. Ši dalis taip pat gali būti įtraukta, jei yra papildomų reikalavimų, nustatytų Rusijos Federacijos teisės aktuose dėl audito ataskaitos rengimo.

A. yra ribota auditoriaus darbo apimtis;
b. yra nesutarimų su vadovybe dėl:
jo taikymo būdas;

„a“ punkte nurodytos aplinkybės gali lemti nuomonės išreiškimą su išlyga arba atsisakymą pareikšti nuomonę.

Dėl „b“ punkte nurodytų aplinkybių gali būti pareikšta sąlyginė arba neigiama nuomonė.

Sąlyginė nuomonė turėtų būti pareikšta, kai auditorius daro išvadą, kad neįmanoma pareikšti besąlyginės nuomonės, tačiau nesutarimo su vadovybe arba audito apimties apribojimo įtaka nėra pakankamai reikšminga ar gili, kad pateisintų neigiamą nuomonę arba nuomonės atsisakymas.. Sąlyginėje išvadoje turi būti formuluotė: „išskyrus aplinkybių įtaką...“ (nurodyti aplinkybes, kurioms taikoma išlyga).

Nepalanki nuomonė turėtų būti reiškiama tik tada, kai nesutarimo su vadovybe poveikis finansinėms ataskaitoms yra toks reikšmingas, kad auditorius daro išvadą, jog auditoriaus išvados sąlyginės išvados nepakanka atskleisti klaidinantį ar neišsamų finansinės (apskaitos) atskaitomybės pobūdį.

Jei auditorius pareiškia ką nors kita nei besąlyginė nuomonė, jis turi aiškiai aprašyti visas to priežastis auditoriaus išvadoje ir, jei įmanoma, kiekybiškai įvertinti galimą poveikį finansinėms ataskaitoms. Paprastai ši informacija pateikiama atskiroje pastraipoje prieš nuomonės pareiškimą arba atsisakymą pareikšti nuomonę, o finansinių ataskaitų pastabose gali būti pateikta nuoroda į išsamesnę informaciją, jei ji yra.

Auditoriaus išvada

Organizacija, rengdama finansines ataskaitas, turi įsitikinti, kad joje pateikta informacija yra išsami ir patikima. Tam patvirtinti įmonės (jos vadinamos audituojamomis įmonėmis) pasitelkia audito organizacijas, t.y. nepriklausomus asmenis, galinčius pareikšti savo profesionalią ir nešališką nuomonę apie pateiktų ataskaitų patikimumą. Plačiau apie auditoriaus išvadą apie finansines ataskaitas papasakosime mūsų konsultacijoje.

Auditoriaus išvados sąvoka pateikta 1 str. Federalinio įstatymo Nr. 307-FZ „Dėl audito veiklos“ 6 str. Auditoriaus išvada apie finansines ataskaitas yra oficialus dokumentas, skirtas audituojamų subjektų finansinių ataskaitų vartotojams, kuriame yra nustatyta forma išreikšta audito organizacijos ar atskiro auditoriaus nuomonė apie tokių ataskaitų patikimumą.

Privalomojo audito atveju turi būti surašyta audito ataskaita, patvirtinanti finansinių ataskaitų patikimumą. Atvejai, kai turi būti atliktas auditas, nurodyti 1 str. Federalinio įstatymo Nr. 307-FZ 5 straipsnis. Pavyzdžiui, visos akcinės bendrovės privalo atlikti metinį auditą. O tos organizacijos, kurių pajamos už praėjusius metus viršijo 400 milijonų rublių arba kurių turtas praėjusių metų pabaigoje viršijo 60 milijonų rublių, taip pat turi atlikti einamųjų metų auditą.

Įpareigojimas atlikti auditą gali būti numatytas organizacijos steigiamuosiuose dokumentuose, neatsižvelgiant į tai, ar laikomasi federaliniame įstatyme Nr. 307-FZ nustatytų kriterijų. Bet jau šiuo atveju, įstatymo požiūriu, auditas bus laikomas ne privalomu, o aktyviu, t.y., atliekamu audituojamo subjekto ar jo savininkų prašymu.

Finansinių ataskaitų sudarymas pateiktas 2 str. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 14 str. O auditoriaus išvada dėl finansinių ataskaitų patikimumo ten nenurodyta. Todėl nėra visiškai teisinga kalbėti apie auditoriaus išvadą kaip apie finansinių ataskaitų dalį. Organizacija taip pat neprivalo mokesčių inspekcijai pateikti audito ataskaitos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 punkto 1 pastraipa, 23 straipsnis, Finansų ministerijos raštas Nr. 03-02-07/1 /1724).

Tačiau su Rosstat viskas kitaip. Jei finansinės apskaitos ataskaitų audito ataskaita surašoma dėl to, kad organizacijoje atliekamas privalomas auditas, tada tokia audito ataskaita kartu su metinėmis ataskaitomis pateikiama teritorinės statistikos įstaigai. Ir jei finansinių ataskaitų pateikimo „Rosstat“ metu auditas dar nebuvo baigtas, tada auditoriaus išvados apie finansines ataskaitas paskelbimo terminas yra toks. Audito ataskaita turi būti pateikta Rosstat ne vėliau kaip per 10 darbo dienų nuo audito ataskaitos datos, bet ne vėliau kaip iki gruodžio 31 d. (Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ 2 dalis, 18 straipsnis).

Atkreipiame dėmesį, kad auditoriaus išvados finansinės atskaitomybės formos turi būti ne mašininiu būdu nuskaitomos (pateikite jas mokesčių inspekcijai), o su eilute, kurioje nurodyta finansinės atskaitomybės patvirtinimo data. Tokios ataskaitos forma patvirtinta Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 66n.

Informaciją apie auditoriaus išvados turinį rasite 2 str. Federalinio įstatymo Nr. 307-FZ 6 straipsnis.

Auditoriaus išvadoje visų pirma turi būti:

Pavadinimas „Audito ataskaita“;
informacija apie audituojamą subjektą: pavadinimas, OGRN, vieta;
informacija apie audito organizaciją, individualų auditorių;
audituotų apskaitos (finansinių) ataskaitų sąrašas;
audito organizacijos ar individualaus auditoriaus išvada dėl apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumo;
išvados datos nurodymas.

Kartu reikalavimus audito ataskaitos formai, turiniui, pasirašymo ir pateikimo tvarkai nustato audito standartai. Visų pirma, finansinių ataskaitų auditoriaus išvados rengimo tvarka yra atskleista Federaliniame audito standarte (FSAD) „Audito ataskaita apie buhalterines (finansines) ataskaitas ir nuomonės dėl jų patikimumo formavimą“ (patvirtinta LR LR ministerijos įsakymu). Finansai Nr. 46n).

Audito išvada

Paskutinis audito etapas apima kliento sudarytų finansinių ataskaitų tikslumo tikrinimo rezultatų apibendrinimą ir įvertinimą, audito ataskaitos sudarymą ir pateikimą. Tai yra pats kritiškiausias auditoriaus sudėtingo ir daugiafunkcio darbo etapas.

Audito ataskaita yra oficialus dokumentas, skirtas audituojamų subjektų finansinių (buhalterinių) ataskaitų vartotojams, sudarytas pagal federalines audito veiklos taisykles (standartus) ir kuriame yra audito organizacijos ar atskiro auditoriaus nuomonė, išreikšta nustatyta tvarka. forma apie audituojamo subjekto finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumą ir buhalterinės apskaitos tvarkymo tvarkos atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams.

Ataskaita yra oficialus nepriklausomų atestuotų buhalterių profesionalų liudijimas, pateiktas klientui: įmonės direktorių valdybai ir akcininkams, taip pat bankui, finansų ar mokesčių institucijai ir kitoms suinteresuotoms šalims. Jame pateikiamas tam tikros datos patikrintų ataskaitų formų sąrašas, laikotarpis, už kurį šios ataskaitos buvo sudarytos, nurodoma, kokiais standartais vadovavosi auditorius, pateikiama išvada dėl audito rezultatų pagrįstumo ir audito rezultatų įvertinimas. įmonės taikomus apskaitos principus. Teigiama audito ataskaita baigiama pareiškimu, kad įmonės finansinė atskaitomybė patikimai atspindi jos finansinę būklę ir atitinka apskaitos principus bei taisykles pagal galiojančius teisės aktus. Auditoriaus išvados priede gali būti pateiktos rekomendacijos, kaip tobulinti apskaitą, įmonės finansinę strategiją, keisti organizacinę struktūrą ir valdymo sistemas.

Auditoriaus išvada apima:

Vardas;
b) adresatas;
c) ši informacija apie auditorių:
individualiam auditoriui organizacinė ir teisinė forma ir pavadinimas - pavardė, vardas, patronimas ir jo veiklos, nesudarant juridinio asmens, nuoroda;
vieta;
valstybinės registracijos liudijimo numeris ir data;
numeris, licencijos vykdyti audito veiklą išdavimo data ir licenciją išdavusios įstaigos pavadinimas, taip pat licencijos galiojimo laikas;
narystė akredituotoje profesinėje audito asociacijoje;
d) ši informacija apie audituojamą subjektą:
organizacinė ir teisinė forma ir pavadinimas;
vieta;
valstybinės registracijos liudijimo numeris ir data;
e) įvadinė dalis;
f) dalis, apibūdinanti audito apimtį;
g) dalis, kurioje yra auditoriaus nuomonė;
h) auditoriaus išvados data;
i) auditoriaus parašas.

Auditorius turėtų datuoti auditoriaus išvadą iki tos dienos, kai buvo baigtas auditas, nes tai suteikia vartotojui pagrindo manyti, kad auditorius atsižvelgė į poveikį, kurį auditoriui žinomi įvykiai ir operacijos, įvykę iki tos datos, turėjo finansines ataskaitas ir auditoriaus išvadą.

Prie auditoriaus išvados pridedamos finansinės (buhalterinės) ataskaitos, dėl kurių pareikšta nuomonė ir kuri yra pažymėta data, pasirašyta ir antspauduota audituojamos įmonės pagal Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimus dėl tokių ataskaitų rengimo. Auditoriaus išvada ir nurodyta ataskaita turi būti surišti į vieną pakuotę, lapai sunumeruoti, suraižyti, užantspauduoti auditoriaus antspaudu, nurodant bendrą lapų skaičių pakuotėje. Audito ataskaita parengiama tiek egzempliorių skaičiumi, kiek susitaria auditorius ir audituojamas subjektas, tačiau tiek auditorius, tiek audituojama įmonė turi gauti bent vieną audito ataskaitos ir pridedamos finansinės (buhalterinės) ataskaitos egzempliorių.

Audito ataskaitų tipai:

1. Besąlygiškai teigiama audito išvada. Besąlygiškai teigiama nuomonė turėtų būti pareikšta tada, kai auditorius daro išvadą, kad finansinė (buhalterinė) ataskaita leidžia patikimai matyti audituojamo subjekto finansinę būklę ir finansinės bei ūkinės veiklos rezultatus pagal nustatytus apskaitos principus ir metodus bei finansinis rengimas.(buhalterinė) atskaitomybė Rusijos Federacijoje.
2. Pakeista auditoriaus išvada. Išvada laikoma pakeista, jei:
veiksniai, kurie neturi įtakos auditoriaus nuomonei, tačiau yra aprašyti auditoriaus išvadoje, siekiant atkreipti vartotojų dėmesį į bet kokią situaciją, kuri susiklostė audituojamoje įmonėje ir yra atskleista finansinėje (buhalterinėje) atskaitomybėje arba neturi įtakos. apie finansines (buhalterines) ataskaitas;
Veiksniai, turintys įtakos auditoriaus nuomonei, dėl kurios gali būti pateikta sąlyginė nuomonė, nuomonės atsisakymas arba neigiama nuomonė.

A) yra ribotas auditoriaus darbo apimtys: šios dalies "a" papunktyje nurodytos aplinkybės gali lemti sąlyginės nuomonės išreiškimą arba atsisakymą pareikšti nuomonę.
b) nesutariama su vadovybe dėl pasirinktos apskaitos politikos ir (ar) taikymo būdo leistinumo, taip pat informacijos atskleidimo finansinėje (buhalterinėje) atskaitomybėje tinkamumo. Šios dalies "b" papunktyje nurodytos aplinkybės gali lemti sąlyginės arba neigiamos nuomonės pareiškimą.

Statistikos audito ataskaita

Įmonės, kurioms taikomas privalomas auditas, turi pareigą pateikti teritorinėms statistikos institucijoms audito ataskaitą, kurioje auditorius išreiškia nuomonę dėl audituojamos įmonės buhalterinės (finansinės) atskaitomybės patikimumo.

Pateikiant parengtų metinių buhalterinių (finansinių) ataskaitų, kurioms taikomas privalomas auditas, teisėtą kopiją, auditoriaus išvada apie ją kartu su tokiomis ataskaitomis pateikiama ne vėliau kaip per 10 darbo dienų nuo kitos dienos po auditoriaus išvados dienos. bet ne vėliau kaip po ataskaitinių metų gruodžio 31 d. (Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 18 straipsnio 2 punktas).

Auditoriaus išvada dėl buhalterinės (finansinės) atskaitomybės patikimumo pateikiama statistikai ne vėliau kaip per 10 darbo dienų nuo kitos dienos po audito išvados datos, bet ne vėliau kaip iki kitų ataskaitinių metų gruodžio 31 d.

Už Rosstat pateikto finansinių ataskaitų rinkinio audito ataskaitos nepateikimą (privalomo audito atveju) organizacijai ir jos pareigūnui gali būti skirta administracinė bauda (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 19.7 straipsnis). :

Nuo 300 iki 500 rublių (pareigūnams);
nuo 3 tūkstančių iki 5 tūkstančių rublių (juridiniams asmenims).

Tuo pačiu metu baudos skyrimas neatleidžia organizacijos nuo pareigos pateikti statistikos institucijoms audito ataskaitą (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 4.1 straipsnio 4 punktas).

Statistikos audito ataskaita

Audito ataskaitos yra valstybės informacinis šaltinis, prie kurio naudotojams suteikiama prieiga pagal Administracinius nuostatus, patvirtintus Rusijos Federacijos Rosstato įsakymu Nr. 183 (įregistruota Rusijos Federacijos teisingumo ministerijos Nr. 30338).

Audito ataskaitoje turi būti (standarto Nr. 1 „Buhalterinės (finansinės) atskaitomybės audito ataskaita ir nuomonės dėl jų patikimumo susidarymas“ 3 punktas):

Pavadinimas („Audito ataskaita“);
adresato nurodymas (AB ar UAB akcininkai, UAB dalyviai, kiti asmenys);
informacija apie audituojamą įmonę (pavadinimas, valstybinis registracijos numeris, vieta);
informacija apie audito įmonę, individualų auditorių (organizacijos pavadinimas, pilnas individualaus auditoriaus pavadinimas, valstybinis registracijos numeris, vieta, SRO, kurios narys yra auditorius, pavadinimas, numeris auditoriaus ir audito organizacijų registre). SRO);
finansinių ataskaitų, kurių auditas buvo atliktas, sąrašas, nurodant laikotarpį, už kurį jos buvo sudarytos;
atsakomybės, susijusios su nurodytomis finansinėmis ataskaitomis, paskirstymas tarp audituojamos įmonės ir auditoriaus;
informacija apie auditoriaus atliktą darbą nuomonei pareikšti (audito apimtis);
auditoriaus išvada, kurioje nurodomos aplinkybės, kurios turi arba gali turėti reikšmingos įtakos audituotų finansinių ataskaitų patikimumui;
auditoriaus parašas;
auditoriaus išvados data.

Audito ataskaitos dalyje „audituojamos įmonės atsakomybė už finansines ataskaitas“ turėtų būti nurodyta:

Nurodomi audituojamos įmonės įgalioti asmenys, atsakingi už finansinės atskaitomybės parengimą ir patikimumą pagal atskaitomybės taisykles;
šių asmenų atsakomybės už finansinių ataskaitų rengimą ir patikimumą pagal atskaitomybės taisykles aprašymas. Tokiame aprašyme turi būti nurodyta, kad tie asmenys yra atsakingi už finansinių ataskaitų parengimą ir tikslumą pagal apskaitos taisykles ir už vidaus kontrolės sistemą, reikalingą finansinėms ataskaitoms, kuriose nėra reikšmingų iškraipymų dėl apgaulės ar klaidos, sudaryti. .

Audito ataskaita rengiama tiek egzempliorių skaičiumi, kiek susitaria auditorius ir audituojama įmonė. Audituojama įmonė privalo užsakyti vieną audito ataskaitos egzempliorių pateikti ją teritorinėms statistikos institucijoms.

Jeigu, remiantis audito rezultatais, buvo padaryti buhalterinės (finansinės) atskaitomybės pataisymai, tai pagal PBU 22/2010 „Apskaitos ir atskaitomybės klaidų taisymas“ (patvirtintas ministerijos įsakymu) 8 ir 15 punktus. 63n), turi būti pateikta informacija, kad ši finansinė atskaitomybė pakeičia iš pradžių pateiktą buhalterinę (finansinę) atskaitomybę, taip pat patikslintos finansinės atskaitomybės sudarymo pagrindai ir padaryti pakeitimai.

Auditoriaus išvada pateikiama:

1) elektroninio dokumento forma arba jo kopija elektronine forma su plėtiniu (pdf, tif, jpg) telekomunikacijų kanalais teritorinei statistikos įstaigai (failo pavadinime turi būti ūkio subjekto, kuriam taikomas, OKPO kodas iki privalomo audito).
2) popieriuje (originalas) gali būti pateikta:
tiesiogiai valstybinėms statistikos įstaigoms;
registruotu laišku su pristatymo patvirtinimu.

Auditoriaus išvados laikas

Jei įmonės finansinėms ataskaitoms taikomas privalomas auditas, auditoriaus išvada (toliau – AZ) pateikiama statistikos institucijai (Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 18 straipsnio 2 punktas):

Arba kartu su šiais pareiškimais (ne vėliau kaip per tris mėnesius nuo ataskaitinių metų pabaigos) iki kovo 31 d.;
- arba ne vėliau kaip per 10 darbo dienų nuo kitos dienos po audito išvados parengimo, bet ne vėliau kaip iki metų, einančių po ataskaitinių metų, gruodžio 31 d.

Organizacijos neprivalo pateikti AZ Federalinei mokesčių tarnybai kartu su savo metinėmis ataskaitomis, nes jos nėra įtrauktos į finansines ataskaitas (Maskvos federalinės mokesčių tarnybos laiškas Nr. 16-15/003855). Atitinkamai, bausti mokesčių mokėtojams pagal 2008 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsniu, mokesčių administratorius neturi teisės nepateikti AZ.

Rusijos Federacijos Valstybės Dūma per pirmąjį svarstymą priėmė str. galiojančio Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 p. (projektas Nr. 890123-6). Šiurkštaus apskaitos reikalavimų pažeidimo samprata plečiasi.

Šis veiksmas apims:

1) sukauptų mokesčių ir rinkliavų sumų sumažinimas ne mažiau kaip 10 % dėl apskaitos duomenų iškraipymo (šis punktas tebegalioja);
2) bet kurio finansinės atskaitomybės rodiklio, išreikšto pinigine išraiška, iškraipymas ne mažiau kaip 10 proc. (dabar tai „bet kurio apskaitos formos straipsnio (eilutės) iškraipymas ne mažiau kaip 10 proc.“);
3) neįvykusio ūkinio gyvenimo fakto, įsivaizduojamo, apsimestinio apskaitos objekto įregistravimas apskaitos registruose;
4) buhalterinės apskaitos tvarkymas už taikomų apskaitos registrų ribų, finansinių ataskaitų sudarymas ne remiantis apskaitos registrų duomenimis;
5) organizacijoje nėra pirminių apskaitos dokumentų ir (ar) apskaitos registrų ir (ar) apskaitos įrašų ir (ar) apskaitos įrašų audito ataskaitos per nustatytą tokių dokumentų saugojimo laikotarpį.

3–5 punktuose išvardytų pažeidimų rūšys nėra numatytos galiojančioje Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 straipsnio redakcijoje.

Siūloma baudą pareigūnams nustatyti nuo 5 iki 10 tūkstančių rublių. (dabar - nuo 2 iki 3 tūkst. rublių).

Už pakartotinius pažeidimus per kalendorinius metus siūloma nustatyti baudą nuo 10 iki 20 tūkstančių rublių. arba teisės atėmimas nuo 1 iki 3 metų (dabartinėje redakcijoje už pakartotinius pažeidimus sankcijos nenumatytos).

Primename, kad ši prievolė netaikoma, jei ataskaitos bus ištaisytos laiku, įskaitant atnaujintos mokesčių deklaracijos (patikslintos finansinės atskaitomybės) pateikimą.

Valstybės Dūmai pateiktas įstatymo projektas Nr.957581-6 „Rusijos Federacijos administracinis kodeksas“, kurio naujojo Rusijos Federacijos administracinio kodekso projekto 29.30 straipsnis numato atsakomybę už nepateikimą ar nepateikimą laiku (pateikimas nevisiškai) metinės finansinės atskaitomybės privalomosios kopijos statistikos institucijoms ir kiti jos pateikimo tvarkos pažeidimai, numatoma įvesti baudas, kurių dydis:

Individualiems verslininkams nuo 2 iki 5 tūkstančių rublių;
- pareigūnams - nuo 5 tūkstančių iki 10 tūkstančių rublių;
- juridiniams asmenims - nuo 10 tūkstančių iki 30 tūkstančių rublių.

Jame taip pat numatyta, kad už privalomojo audito finansinių ataskaitų audito ataskaitos nepateikimą (nelaiku pateikimą) Rosstat numatoma baudžiama baudomis, kurių dydžiai yra:

Individualiems verslininkams nuo 25 iki 40 tūkstančių rublių;
- pareigūnams nuo 50 tūkstančių iki 100 tūkstančių rublių;
- juridiniams asmenims nuo 100 tūkstančių iki 200 tūkstančių rublių.

Priminsime, kad dabar Administracinių teisės pažeidimų kodekse tiesioginių sankcijų už neatvykimą (nelaikas AZ pateikimas) nėra. Baudą statistikos įstaiga skiria vadovaudamasi 2005 m. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 19.7 punktas - informacijos (informacijos), kurios pateikimą nepateikimas arba nesavalaikis pateikimas valstybės institucijai (pareigūnui), valstybinę kontrolę (priežiūrą) vykdančiam (vykdančiam) įstaigai (pareigūnui). yra numatytas įstatyme ir yra būtinas šio organo (pareigūno) ) teisėtai veiklai įgyvendinti.

Nurodyta veika užtraukia įspėjimą arba administracinę nuobaudą:

Piliečiams nuo 100 iki 300 rublių;
- pareigūnams - nuo 300 iki 500 rublių;
- juridiniams asmenims - nuo 3 tūkstančių iki 5 tūkstančių rublių.

Be to, už pažeidimus, susijusius su informacijos apie įmonę pateikimu ir atskleidimu (Administracinio kodekso 15.19 str. 1, 2 p., 15.23.1 str. 2 p.), šiuo metu yra nustatytos įspūdingos administracinės baudos (iki 1 mln. rublių). Rusijos Federacijos nusikaltimai).

Valstybė ėmėsi kurso, kaip didinti reikalavimus buhalterinei apskaitai, buhalterių kvalifikacijai, šiurkščius buhalterinės apskaitos ir ataskaitų teikimo pažeidimus daugelio įmonių ir bankų bankrotų, kovos su „fly-by-night“ įmonėmis fone. tikimasi, kad bus sustiprinta administracinė atsakomybė už buhalterinės apskaitos teisės aktų, apskaitos dokumentų pateikimo ir AZ pažeidimus. Todėl neatmestina, kad minėti Administracinių teisės pažeidimų kodekso pakeitimai.

Audito ataskaitų rūšys

Atliekant planuojamą finansinių (buhalterių) ataskaitų auditą, auditoriai turi pareikšti savo nuomonę dėl audituojamo laikotarpio atskaitomybės ir apskaitos teisingumo bei patikimumo ir įforminti ją auditoriaus išvadoje. Be to, priklausomai nuo to, kokia nuomonė išreiškiama išvadoje, dokumentas surašomas skirtingai. Audito ataskaitų rūšys yra nurodytos Rusijos Federacijos teisės aktuose, o jų rengimo tvarka – įstatyme „Dėl audito veiklos“ bei federalinėse audito veiklos taisyklėse ir standartuose.

Besąlygiška teigiama audito ataskaita

Jeigu ūkio subjekto buhalterinės apskaitos dokumentaciją tikrinusiems auditoriams nekyla abejonių ar nesutarimų su vadovybe dėl apskaitos ir atskaitomybės teisingumo bei teisingumo, surašomas besąlygiškai teigiamas audito aktas.

Sąlyginė teigiama išvada

Sąlygiškai teigiama išvada surašoma, kai auditorius neturi pakankamai pagrindo nei besąlygiškai teigiamai, nei neigiamai nuomonei. Tokia situacija susidaro, kai auditoriui kyla abejonių dėl audito duomenų, nesutariama su vadovybe, nustatomi smulkūs veiksniai, neleidžiantys daryti absoliučiai teigiamos išvados.

Neigiama išvada

Neigiamas audito aktas gali būti surašytas, jei audito metu auditorius nustatė šiurkščius apskaitos ir atskaitomybės pažeidimus ar rimtus trūkumus, įskaitant neatitikimus nustatytai dokumentų pildymo formai, finansinės informacijos ir ataskaitų duomenų neatitikimus.

Atsisakymas išduoti audito ataskaitą

Atskira audito ataskaitos rūšis yra auditoriaus atsisakymas pareikšti savo nuomonę atlikus įmonės auditą. Tai gali lemti audito rizika arba rimti veiksniai, galintys iškreipti audito rezultatus ateityje, įtikinamų priežasčių, neleidžiančių daryti kitokios išvados, buvimas.

Organizacijos audito ataskaita

Auditoriaus išvada apie finansines apskaitos ataskaitas yra svarbus informacijos šaltinis ne tik apie audito eigą ir rezultatą, bet ir apie įmonės būklę. Panagrinėkime du bendravimo su auditoriais modelius, kurie parengs jūsų įmonės audito ataskaitą.

Lotyniškas žodis „auditas“ reiškia „klausytis“. Būtent tokia yra auditoriaus darbo esmė: jis klauso, todėl bendrauja su savo klientu. Toliau aptarsime, kaip šią sąveiką padaryti kuo veiksmingesnę abiem šalims.

Nepriklausomo auditoriaus nuomonė, ty jo finansinių ataskaitų audito ataskaita, yra jo profesinis sprendimas, už kurį jis yra atsakingas. Tai nepriklauso nuo to, ar su tuo sutinka audituojamo subjekto vadovybė. Panašiai kaip įmonės vadovybė yra atsakinga už metinių ataskaitų tikslumą ir šias ataskaitas teikia nepaisydama auditoriaus nuomonės.

Be to, dažniausiai audituojamos įmonės vadovybė yra suinteresuota, kad, remdamasis savo audito rezultatais, auditorius pateiktų teigiamą nuomonę dėl metinės atskaitomybės. Juk auditoriaus išvada dėl finansinės apskaitos ataskaitų yra svarbus informacijos šaltinis išorės vartotojams ne tik apie audito eigą ir rezultatą, bet ir apie reikalų būklę įmonėje. Pavyzdžiui, sąlyginės nuomonės teikimo pagrindu auditorius gali nurodyti, kad įmonė neturi tinkamos atsargų ar ilgalaikio turto judėjimo apskaitos. Ši informacija gali būti įdomi mokesčių inspektoriui, tikrinančiam pelno mokesčio ar nekilnojamojo turto mokesčio bazę, arba banko kreditų skyrių darbuotoją, jei įmonės balanse nurodytos prekės ar ilgalaikis turtas buvo įkeistas kaip paskolos sutartimi prisiimtų įsipareigojimų užtikrinimas. Ką jau kalbėti apie akcininkus/ įmonės narius, kurie priima sprendimus dėl gauto pelno paskirstymo remiantis nepatikimais duomenimis.

Rengiant auditoriaus išvadą dėl finansinės apskaitos ataskaitų yra du iš esmės skirtingi sąveikos su auditoriais modeliai. Abu jie yra perspektyvūs, viskas priklauso nuo įmonės vadovybės, investuotojų ir kitų suinteresuotų šalių prioritetų.

Pirmasis ir praktikoje labiausiai paplitęs yra metinių ataskaitų auditas iki to momento, kai šias ataskaitas pateikia įmonės vadovybė ir patvirtina akcininkai/dalyviai. Neabejotinas jos pranašumas yra tas, kad auditoriams nustačius reikšmingą apskaitos duomenų ir (arba) metinės atskaitomybės klaidą, tokia klaida gali būti pašalinta iki ataskaitų paskelbimo ir tokiu būdu auditorius neturės pagrindo keisti savo nuomonės. Dažnai švari finansinės apskaitos ataskaitų audito ataskaita yra absoliutus įmonės vadovybės ir steigėjų prioritetas, o neigiamos pakeistos auditoriaus išvados išdavimo pasekmės gali būti tiesiog lemtingos įmonei, pavyzdžiui, sugriežtinus audito atskaitomybę. pagrindinio kreditoriaus suteiktos paskolos grąžinimo sąlygos.

Tuo pačiu metu yra keletas veiksnių, į kuriuos reikėtų atsižvelgti kuriant veiksmingą sąveiką su auditoriumi rengiant auditoriaus išvadą apie finansines ataskaitas.

Jei kalbame apie metinę atskaitomybę, tai auditas gali būti atliktas praėjus laikotarpiui po pirmojo metinės finansinės atskaitomybės projekto arba bent jau įmonės ar įmonių grupės apskaitos registrų (toliau vadinama) parengimo dienos. iki pabaigos datos) ir data, kada vadovybei pavesta skelbti metines ataskaitas. Akivaizdu, kad nepriklausomai nuo šio laikotarpio trukmės, auditorius audito metu turi gauti įrodymų, kurie suteikia pakankamą pagrindą pareikšti nuomonę dėl metinių ataskaitų patikimumo. Todėl audito laikas ir etapai yra vienas iš pagrindinių parametrų, dėl kurių šalys susitaria sudarydamos audito sutartį.

Kaip išspręsti riboto laiko, skirto auditui atlikti ir finansinės apskaitos ataskaitų audito ataskaitos parengimui, problemą? Viena vertus, įmonė, kuri yra audituojama įmonė, gali sutrumpinti uždarymo laiką iki „greito uždarymo“ sistemos įdiegimo. Kai kurios įmonės skubiai užbaigia terminą net iki ataskaitų teikimo datos. Nors teisybės dėlei reikia pasakyti, kad tai gana egzotika Rusijoje ir dažniausiai naudojama rengiant finansinės informacijos rinkinį, siekiant konsoliduoti į grupę. Kita vertus, auditorius savo procedūras taip pat skirsto į etapus: tarpinę ir baigiamąją.

Atliekant tarpinį auditą, kuris atliekamas 9 arba 11 ataskaitinių metų mėnesių, tikrinamos organizacijos pajamos ir išlaidos, siekiant sumažinti audito procedūras, susijusias su finansinių rezultatų ataskaita galutiniame etape. Be to, nustatomi netipiniai sandoriai, įvykę audito metu arba planuojami atlikti iki ataskaitinių metų pabaigos; Audituojamo subjekto vadovybė ir auditorius susitaria dėl šių operacijų atspindėjimo metinėse ataskaitose.

Jeigu įmonėje yra stipri vidaus kontrolės sistema, tai visą audito procesą galima struktūrizuoti taip. Kaip tarpinio etapo dalį išbandykite vidinę kontrolę. Tai žymiai sumažins išsamių procedūrų, susijusių su atitinkamomis apskaitos ataskaitomis, skaičių paskutiniame audito etape ir rengiant auditoriaus išvadą apie finansines ataskaitas.

Paskutiniame audito etape daugiausia atliekamos esminės audito procedūros, susijusios su metinių ataskaitų balanso straipsniais. Objektyviai žiūrint, jie patys taip pat gali užtrukti nemažai laiko.

Daug darbo reikalaujančios procedūros gali apimti, pavyzdžiui, šias esmines procedūras:

Gautinų sumų, mokėtinų sąskaitų, banko sąskaitų, kreditų ir paskolų likučių sutikrinimas su sandorio šalių sutikrinimo laiškuose patvirtintais duomenimis;
metinės inventorizacijos rezultatų sujungimas su apskaitos duomenimis ataskaitų teikimo datą.

Kartais, esant itin trumpam galutiniam audito etapui, pvz., mažiau nei savaitei, derinimo su skolininkais/kreditoriais (išskyrus bankus) procedūras, inventorines inventorizacijas auditorius atlieka iki atskaitomybės datos (rugsėjo mėn. 30 arba ataskaitinių metų lapkričio 30 d.). Po to auditorius gali atlikti tik dokumentų likučių judėjimą atitinkamose apskaitos sąskaitose laikotarpiu nuo patvirtinimo datos iki atskaitomybės datos. Tačiau šis metodas gali būti taikomas tik tada, kai įmonė yra sukūrusi efektyvius procesus ir vidaus kontrolės sistemas.

Kaip jau sakiau, toks sąveikos su auditoriumi modelis praktikoje sutinkamas dažniausiai. Būtent dėl šios priežasties laikotarpį nuo gruodžio iki balandžio–gegužės auditoriai tradiciškai vadina „įtemptu sezonu“, kai audito įmonių resursai yra užimti daugiau nei 100 proc. Šiuo laikotarpiu žmogaus darbo valandos kaina, pagal kurią skaičiuojama audito kaina klientui, yra maksimali. Jį galima sumažinti perskirstant auditoriaus darbo valandas iš paskutinio etapo į tarpinį etapą.

Dažnai susitikę su potencialiu klientu auditoriai išgirsta palinkėjimą „paskutinėje audito stadijoje nieko nenustebtų“. „Staigmenos“ čia reiškia situacijas, kai baigiamajame audito etape išaiškėja tam tikras ūkinės veiklos faktas, kurio atspindėjimas metinėse ataskaitose reikalauja papildomo apmąstymo. Arba auditoriaus supratimas apie šį faktą pasikeitė po to, kai jis gavo naujos informacijos arba atliko atitinkamas audito procedūras. Dėl to gali tekti gerokai pakoreguoti metines ataskaitas ar net pasitelkti ekspertą šiam ūkinės veiklos faktui įvertinti.

Tokių „staigmenų“ pavyzdžiai yra šie:

Nustatytos naujos išduotos garantijos, kurias reikia įrašyti į įmonės balansą tikrąja verte ir jas įvertinti;
nustatytos finansinio lizingo sutartys, kurios anksčiau buvo priskirtos veiklos nuomos sutartims – būtina atlikti naujus skaičiavimus ir jų rezultatus atspindėti metinėse ataskaitose;
nepriklausomi vertintojai pateikė turto įvertinimo ataskaitą, kurioje auditoriai nustatė reikšmingų klaidų, todėl ataskaitą būtina perrašyti ir naujus rezultatus atspindėti metinėse ataskaitose;
nustatytos vadovybės atlyginimo, pagrįsto įmonės akcijomis, mokėjimo schemos - reikalingas įsipareigojimo mokėti šį atlygį tikrosios vertės įvertinimas ir atspindėjimas ataskaitose;
nustatyta susijusi šalis, su kuria sandoriai turi būti atskleisti metinėse ataskaitose;
po ataskaitų sudarymo datos nustatomas įvykis, dėl kurio reikia koreguoti metines ataskaitas arba juos reikia atskleisti paaiškinimuose šiose ataskaitose.

Akivaizdu, kad kiekviename iš šių pavyzdžių ne tik slypi grėsmė praleisti metinių ataskaitų pateikimo ir audito užbaigimo terminą, bet ir sukuria įtampą tiek įmonės viduje, tiek auditoriaus ir kliento santykiuose. Todėl įmonės vadovybė, prieš pasirinkdama auditorių, turėtų jo paklausti, kaip jis planuoja sumažinti tokių „staigmenų“ riziką, nepakenkiant paties audito kokybei. Audito komandos kvalifikacija, patirtis pramonės srityje, savalaikis vyresniųjų audito grupės narių (vadovo, partnerio) įtraukimas į auditą, tarpinių audito rezultatų aptarimas su audituojamos įmonės vadovybe ir reikšmingų verslo sandorių supratimas – visa tai. yra veiksniai, kurie prisideda prie efektyvių auditoriaus ir kliento santykių kūrimo.

Gatavų ataskaitų auditas

Dabar panagrinėkime antrąjį sąveikos su auditoriais modelį rengiant auditoriaus išvadą dėl finansinės apskaitos ataskaitų – metines ataskaitas parengia ir išduoda įmonė prieš audito pradžią. Auditoriai tikrina jau išduotus pareiškimus, kuriuose nepakeisti, todėl nustačius esmines klaidas, išduodama modifikuota auditoriaus išvada.

Labai retais atvejais metinių ataskaitų auditas atliekamas jas patvirtinus įmonės savininkams. Pasitaiko ir tokių atvejų, kai sprendimą išmokėti dividendus įmonės savininkai priėmė remdamiesi neaudituotų metinių ataskaitų duomenimis. Kartais auditas atliekamas siekiant laikytis Rusijos teisės aktų reikalavimų dėl audituotų įmonės metinių finansinių ataskaitų pateikimo valstybinėms statistikos institucijoms, mokesčių inspekcijai ir kt., kai tokiai ataskaitai taikomi privalomojo audito reikalavimai. Be to, aktyvų metinių finansinių ataskaitų auditą praktiškai galima atlikti po to, kai finansines ataskaitas jau yra paskelbusi įmonės vadovybė.

Taikant šį modelį, neabejotini pranašumai audituojamos įmonės vadovybei ir darbuotojams:

Patogesnis apžiūros laikas;
vienodesnis įmonės darbuotojų darbo krūvis ištisus metus;
patrauklesnės audito kainos pasibaigus įtemptam sezonui;
gebėjimas suburti auditorių komandą projektui, atsižvelgiant į užsakovo pageidavimus ir jo veiklos specifiką.

Kalbant apie riziką, kaip minėta pirmiau, pagrindinė rizika yra ta, kad, remdamasis audito rezultatais, auditorius pateiks pakeistą nuomonę. Tokia situacija gali susidaryti net ir tuo atveju, jei metines ataskaitas rengia stipri buhalterių komanda ir istoriškai auditoriai apskaitoje nenustatė esminių klaidų. Pavyzdžiui, paskelbus metines ataskaitas, po ataskaitų sudarymo datos įvyko įvykis, dėl kurio reikėjo pakoreguoti kurį nors ataskaitos punktą arba jis tiesiog turi būti atskleistas paaiškinimuose. Tokiu atveju auditoriaus išvada apie finansines ataskaitas bus pakeista.

Kaip galite sumažinti neigiamų pasekmių riziką pasirinkus šį metodą? Pirma, susitarkite su auditoriumi atlikti tarpinį auditą iki ataskaitinio laikotarpio pabaigos (žr. išsamų aprašymą aukščiau). Antra, užmegzkite su auditoriumi tokius santykius, kad per metus galėsite susitarti su juo dėl kai kurių reikšmingų netipinių operacijų atspindėjimo, taip pat klausimais, kurie susiję su buhalterio ir įmonės vadovybės vertinimais. Trečia, įmonėje būtina sukurti vidaus kontrolės sistemą, kuri leistų laiku nustatyti ir pašalinti apskaitos klaidas.

Auditoriaus išvadų apie finansines apskaitos ataskaitas rūšys:

1. Nemodifikuota nuomonė – „gryna išvada“, t.y. auditoriaus nuomone, įmonės finansinės/buhalterinės ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais patikimai atspindi jos finansinę būklę ataskaitų sudarymo datą, ataskaitinio laikotarpio finansinės ir ūkinės veiklos rezultatus bei pinigų srautus pagal 2007 m. apskaitos standartai.
2. Auditoriaus išvadoje pateikta nemodifikuota nuomonė, kurioje yra dėmesį patraukianti dalis ar kita informacija – auditorius atkreipia metinių ataskaitų vartotojų dėmesį į faktą, nekeisdamas nuomonės apie šių teiginių patikimumą. Šis faktas, kurį bendrovė atskleidė finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte, gali reikšti, kad yra esminis neapibrėžtumas, kuris kelia didelių abejonių dėl bendrovės gebėjimo tęsti veiklą kaip tęstinumą; arba esminis įmonės apskaitos politikos pasikeitimas, dėl kurio buvo perskaičiuotas įmonės pradinis balansas ir kita lyginamoji informacija. Auditorius į ataskaitą taip pat gali įtraukti kitą informaciją, pavyzdžiui, ar į finansines ataskaitas įtrauktus lyginamuosius skaičius auditavo kitas auditorius, ar jie nebuvo audituoti.
3. Sąlyginė nuomonė - auditoriaus nuomone, išskyrus dalyje, kurioje yra pagrindas pareikšti sąlyginę nuomonę, nurodytos aplinkybės įtaką apskaitai/finansinei atskaitomybei, prie šios pridedamos įmonės finansinės ataskaitos. auditoriaus išvada visais reikšmingais atžvilgiais patikimai atspindi jos finansinę būklę ataskaitų sudarymo datą, ataskaitinio laikotarpio finansinės ir ūkinės veiklos rezultatus bei pinigų srautus pagal apskaitos standartus. Šios aplinkybės poveikis gali būti žinomas ir įvertintas pinigine išraiška arba galimas, nes auditorius negalėjo gauti reikiamo patvirtinimo taikydamas alternatyvias audito procedūras. Pavyzdžiui, auditorius negalėjo patvirtinti įmonės rezervų egzistavimo, nes jis buvo paskirtas auditoriumi po inventorizacijos datos; arba audituojamos įmonės vadovybė neleido auditoriui susipažinti su buvimu/informacija ir pan.
4. Neigiama nuomonė - auditoriaus nuomone, dėl dalyje, kurioje yra pagrindas pareikšti neigiamą nuomonę, nurodytų aplinkybių reikšmingumo, bendrovės metinės ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais patikimai neatspindi jos finansinės padėties 2015 m. atskaitomybės datą, taip pat savo finansinės ir ūkinės veiklos rezultatus ir ataskaitinio laikotarpio pinigų srautus pagal atskaitomybės standartus.
5. Atsisakymas pareikšti nuomonę - dėl aplinkybių, nurodytų dalyje, kurioje yra pagrindas pareikšti nuomonę, reikšmingumo auditorius neturėjo galimybės gauti pakankamai tinkamų audito įrodymų, kad būtų pagrindas pareikšti nuomonę, ir , atitinkamai auditorius nepareiškia nuomonės dėl metinės įmonės atskaitomybės patikimumo.

Auditoriaus terminologijoje:

1–3 tipo nuomonės yra teigiamos;
3–5 nuomonių tipai yra modifikuojami.

Visų pirma pažymėtina, kad pagal apskaitos įstatymą metinėje atskaitomybėje nėra auditoriaus išvados. Visos organizacijos teikia metines finansines ataskaitas pagal steigimo dokumentus organizacijos steigėjams, nariams ar jos turto savininkams, taip pat teritorinėms valstybinės statistikos įstaigoms jų įregistravimo vietoje. Finansinės ataskaitos teikiamos kitoms vykdomosioms institucijoms, bankams ir kitiems vartotojams pagal Rusijos Federacijos įstatymus. Organizacijos privalo pateikti metines finansines ataskaitas per 90 dienų nuo metų pabaigos, nebent Rusijos Federacijos teisės aktai numato kitaip. Konkrečią finansinių ataskaitų pateikimo datą per nurodytą laikotarpį nustato organizacijos steigėjai (dalyviai) arba visuotinis susirinkimas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 34n).

Metinė konsoliduota finansinė atskaitomybė teikiama iki visuotinio organizacijos dalyvių susirinkimo, bet ne vėliau kaip per 120 dienų nuo metų, kuriems šios ataskaitos buvo parengtos, pabaigos. Metinei konsoliduotai finansinei atskaitomybei taikomas privalomas auditas. Auditoriaus išvada apie finansines ataskaitas pateikiama ir skelbiama kartu su tomis konsoliduotomis finansinėmis ataskaitomis.

Konsoliduota finansinė atskaitomybė laikoma paskelbta, jeigu ji yra patalpinta viešosiose informacinėse sistemose ir (ar) paskelbta jomis suinteresuotiems asmenims prieinamose žiniasklaidos priemonėse ir (ar) buvo imtasi kitų veiksmų, susijusių su šiomis ataskaitomis, siekiant užtikrinti jų prieinamumą visiems suinteresuotiems asmenims. asmenų, neatsižvelgiant į šios ataskaitos gavimo tikslą, tvarka, garantuojančia jos buvimo vietą ir gavimą. Organizacija paskelbia konsoliduotas finansines ataskaitas ne vėliau kaip per 30 dienų nuo tokių ataskaitų pateikimo vartotojams dienos, numatytos šio federalinio įstatymo 4 straipsnyje. (Federalinis įstatymas 208 „Dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų“.) Šis reikalavimas taikomas tam tikrų tipų įmonėms arba įmonių grupei, nurodytoms 208-FZ.

Ribotos atsakomybės bendrovės metinė atskaitomybė tvirtinama visuotiniame dalyvių susirinkime. Bendrovės įstatuose turi būti nustatyta data, kada bus surengtas kitas visuotinis bendrovės dalyvių susirinkimas, kuriame tvirtinami metiniai bendrovės veiklos rezultatai. Nurodytas visuotinis bendrovės dalyvių susirinkimas turi įvykti ne anksčiau kaip po dviejų mėnesių ir ne vėliau kaip per keturis mėnesius nuo finansinių metų pabaigos (Federalinis įstatymas 14 „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“).

Akcinės bendrovės metinio pranešimo, metinės buhalterinės (finansinės) atskaitomybės tvirtinimas, jeigu bendrovės įstatuose šių klausimų sprendimas nėra įtrauktas į bendrovės valdybos (stebėtojų tarybos) kompetenciją, priklauso 2012 m. visuotinio akcininkų susirinkimo kompetencija. Eilinis visuotinis akcininkų susirinkimas šaukiamas bendrovės įstatuose nustatytais terminais, bet ne anksčiau kaip po dviejų mėnesių ir ne vėliau kaip per šešis mėnesius nuo ataskaitinių metų pabaigos (Federalinis įstatymas 208 „Dėl akcinių bendrovių“).

Audito organizacija ar individualus auditorius, teikdamas audito paslaugas, privalo per audito paslaugų teikimo sutartyje nustatytą terminą perduoti audito ataskaitą audituojamam subjektui, asmeniui, sudariusiam sutartį dėl audito teikimo. audito paslaugos (Federalinis įstatymas 307 „Dėl audito veiklos“).

Privaloma parengtos metinės apskaitos (finansinės) atskaitomybės kopija pateikiama ne vėliau kaip per tris mėnesius nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos. Pateikiant surašytų metinių buhalterinių (finansinių) ataskaitų, kurioms taikomas privalomas auditas, teisėtą kopiją, kartu su tokiais pareiškimais arba ne vėliau kaip per 10 darbo dienų nuo kitos dienos po auditoriaus išvados pateikimo pateikiama auditoriaus išvada apie ją. , bet ne vėliau kaip iki kitų ataskaitinių metų gruodžio 31 d. (Federalinis įstatymas 402 „Dėl apskaitos“).

Privalomas auditas atliekamas šiais atvejais:

1. Jeigu organizacija turi akcinės bendrovės teisinę formą.
2. Jei organizacijos vertybiniai popieriai įtraukiami į organizuotą prekybą.
3. Jeigu organizacija yra kredito organizacija, kredito istorijos biuras, organizacija, kuri yra profesionalus vertybinių popierių rinkos dalyvis, draudimo organizacija, kliringo organizacija, savitarpio draudimo bendrovė, prekybos organizatorius, nevalstybinė pensijų ar kitas fondas, akcinis investicinis fondas, akcinio investicinio fondo valdymo įmonė, investicinis investicinis fondas ar nevalstybinis pensijų fondas (išskyrus valstybinius nebiudžetinius fondus).
4. Jeigu organizacijos (išskyrus valstybės valdžios institucijas, savivaldybes, valstybės ir savivaldybių institucijas, valstybės ir savivaldybių vienetas įmones) produkcijos pardavimo (prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo) pajamų apimtis, 2010 m. žemės ūkio kooperatyvai, šių kooperatyvų sąjungos) praėjusiais ataskaitiniais metais viršija 400 milijonų rublių arba turto suma balanse praėjusių ataskaitinių metų pabaigoje viršija 60 milijonų rublių.
5. Jeigu organizacija (išskyrus valdžios įstaigą, vietos valdžios įstaigą, valstybės nebiudžetinį fondą, taip pat valstybės ir savivaldybių instituciją) pateikia ir (ar) skelbia suvestines (konsoliduotas) apskaitos (finansines) ataskaitas. .
6. Kitais federalinių įstatymų nustatytais atvejais (Federalinis įstatymas 307 „Dėl audito veiklos“).

Auditoriaus išvados formos

Besąlygiškai teigiama nuomonė turėtų būti pareikšta tada, kai auditorius daro išvadą, kad finansinė (buhalterinė) ataskaita leidžia patikimai matyti audituojamo subjekto finansinę būklę ir finansinės bei ūkinės veiklos rezultatus pagal nustatytus apskaitos principus ir metodus bei finansinis rengimas. apskaita) atskaitomybė Rusijos Federacijoje.

Sąlyginė nuomonė turėtų būti pareikšta, kai auditorius daro išvadą, kad neįmanoma pareikšti besąlyginės nuomonės, tačiau nesutarimo su vadovybe arba audito apimties apribojimo įtaka nėra pakankamai reikšminga ar gili, kad pateisintų neigiamą nuomonę arba nuomonės atsisakymas. Sąlyginėje išvadoje turi būti formuluotė: „išskyrus aplinkybių įtaką...“ (nurodyti aplinkybes, kurioms taikoma išlyga).

Pakeista auditoriaus išvada.

Auditoriaus išvada laikoma pakeista, jei atsiranda šie veiksniai:

1. nedarantis įtakos auditoriaus nuomonei, o aprašytas auditoriaus išvadoje, siekiant atkreipti vartotojų dėmesį į bet kokią situaciją, susidariusią audituojamoje įmonėje ir atskleistą finansinėje (buhalterinėje) atskaitomybėje;
2. įtakos auditoriaus nuomonei, dėl kurios gali būti pateikta sąlyginė nuomonė, nuomonės atsisakymas arba neigiama nuomonė.

Auditoriaus darbo apimtis yra ribojama;
yra nesutarimų su vadovybe dėl:
a) pasirinktos apskaitos politikos priimtinumą ir jos taikymo būdą;
b) informacijos atskleidimo finansinėse (apskaitos) ataskaitose tinkamumas.

Pakeista auditoriaus išvada

Auditoriaus išvada laikoma pakeista, jei:

Veiksniai, kurie neturi įtakos auditoriaus nuomonei, tačiau yra aprašyti auditoriaus išvadoje, siekiant atkreipti vartotojų dėmesį į bet kokią situaciją, susidariusią audituojamoje įmonėje ir atskleistą finansinėje (buhalterinėje) atskaitomybėje;
Veiksniai, turintys įtakos auditoriaus nuomonei, dėl kurios gali būti pateikta sąlyginė nuomonė, nuomonės atsisakymas arba neigiama nuomonė.

Jei reikia, auditorius turėtų pakeisti auditoriaus išvadą, įtraukdamas dalį, kurioje būtų nurodytas aspektas, susijęs su audituojamos įmonės veiklos tęstinumo principo laikymusi.

Auditorius taip pat turėtų apsvarstyti galimybę pakeisti auditoriaus išvadą, kad įtrauktų dalį, kurioje būtų nustatytas reikšmingas neapibrėžtumas (išskyrus veiklos tęstinumą), kuris priklauso nuo būsimų įvykių, kuriuos reikia išspręsti ir kuris gali turėti įtakos finansinėms ataskaitoms.

Nenuomonės dalis paprastai įtraukiama po nuomonės dalies ir nurodo, kad situacija nepateisina, kad auditoriaus išvadoje būtų įtraukta kvalifikacija.

Auditoriaus išvados pavyzdys dėmesį patraukiančioje dalyje:

„Atlikome pridedamų organizacijos „YYY“ finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditą už laikotarpį nuo sausio 1 d. iki gruodžio 31 d., 20 (XX) imtinai. Organizacijos „YYY“ finansinės (buhalterinės) ataskaitos susideda iš:
balanso lapas;
pelno (nuostolio) ataskaita;
balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos priedai;
aiškinamasis raštas.

Atsakomybė už šių finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimą ir pateikimą tenka YYY organizacijos vykdomajam organui. Mūsų pareiga – remiantis atliktu auditu, pareikšti nuomonę apie šių teiginių patikimumą visais reikšmingais aspektais ir apskaitos procedūros atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams.

Mes atlikome auditą vadovaudamiesi:

Federalinis įstatymas „Dėl audito veiklos“;
federalinės audito veiklos taisyklės (standartai);
audito veiklos vidaus taisyklės (standartai) (nurodyti akredituotą profesinę asociaciją);
auditoriaus audito veiklos taisyklės (standartai);
audituojamo subjekto veiklą reglamentuojančios įstaigos norminiai aktai.

Auditas buvo suplanuotas ir atliktas siekiant gauti pagrįstą patikinimą, kad finansinėse ataskaitose nėra reikšmingų iškraipymų. Auditas buvo atliktas atrankos būdu ir apėmė įrodymų, patvirtinančių informacijos apie finansinę ir ūkinę veiklą reikšmę ir atskleidimą finansinėje (buhalterinėje) atskaitomybėje, testavimu, tyrimą, apskaitos principų ir metodų, taisyklių įvertinimą. už finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimą, pagrindinių įverčių verčių, gautų audituojamos įmonės vadovybės, nustatymą, taip pat bendro finansinės (buhalterinės) atskaitomybės pateikimo įvertinimą. Manome, kad auditas suteikė pakankamai pagrindo pareikšti savo nuomonę apie finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumą visais reikšmingais aspektais ir apskaitos tvarkos atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams.

Mūsų nuomone, organizacijos „YYY“ finansinės (buhalterinės) ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais patikimai atspindi finansinę būklę 20(XX) gruodžio 31 d. bei finansinės ūkinės veiklos rezultatus laikotarpiu nuo sausio 1 d. 31, 20 (XX) imtinai.

Nekeisdami savo nuomonės apie finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumą, atkreipiame dėmesį į finansinės (buhalterinės) atskaitomybės pastabose (X punktas) išdėstytą informaciją, o būtent, kad teisminiai procesai tarp organizacijos „YYY“ dar nebaigti (atsakovė) ir mokesčių administratorius (ieškovas) 20(XX) metų pajamų ir pridėtinės vertės mokesčių mokesčio bazės teisingo apskaičiavimo klausimu. Ieškinio suma yra XXX tūkstančiai rublių. Finansinėse (buhalterinėse) ataskaitose nėra numatyti rezervai įsipareigojimams, kurie gali atsirasti dėl YYY organizacijai ne palankaus teismo sprendimo, įvykdyti.

Įtraukti įtikinamą dalį, apibūdinančią veiklos tęstinumą arba didelį neapibrėžtumą, paprastai pakanka, kad auditorius galėtų atlikti savo pareigas rengdamas auditoriaus išvadą. Tačiau kai kuriais atvejais, pavyzdžiui, kai yra daug neaiškumų, kurie yra reikšmingi finansinėms ataskaitoms, auditorius gali nuspręsti, kad tikslinga atsisakyti nuomonės apie jų patikimumą, o ne įtraukti dalį, atkreipiančią dėmesį į tą aspektą.

Auditorius taip pat gali modifikuoti auditoriaus išvadą, įtraukdamas (po nuomonės dalies) dalį, kurioje atkreipiamas dėmesys į dalyką, kuris neturi įtakos finansinėms ataskaitoms.

A) yra ribojama auditoriaus darbo apimtis;
b) yra nesutarimų su vadovybe dėl:
pasirinktos apskaitos politikos priimtinumas;
jo taikymo būdas;
informacijos atskleidimo finansinėse (apskaitos) ataskaitose tinkamumas.

Šios dalies "a" papunktyje nurodytos aplinkybės gali lemti nuomonės išreiškimą su išlyga arba atsisakymą reikšti nuomonę.

Šios dalies "b" papunktyje nurodytos aplinkybės gali lemti sąlyginės arba neigiamos nuomonės pareiškimą.

Sąlyginė nuomonė turėtų būti pareikšta, kai auditorius daro išvadą, kad neįmanoma pareikšti besąlyginės nuomonės, tačiau nesutarimo su vadovybe arba audito apimties apribojimo įtaka nėra pakankamai reikšminga ar gili, kad pateisintų neigiamą nuomonę arba nuomonės atsisakymas. Sąlyginėje išvadoje turi būti formuluotė: „išskyrus aplinkybių įtaką...“ (nurodyti aplinkybes, kurioms taikoma išlyga).

Neigiama nuomonė turėtų būti išreikšta tik tada, kai nesutarimo su vadovybe poveikis finansinėms ataskaitoms yra toks reikšmingas, kad auditorius daro išvadą, jog auditoriaus išvados sąlyginės išvados nėra pakankamos, kad būtų atskleistas klaidinantis ar neišsamus ataskaitos pobūdis. .

Jei auditorius pareiškia kitokią nuomonę nei besąlyginė teigiama nuomonė, jis auditoriaus išvadoje turėtų aiškiai aprašyti visas to priežastis ir, jei įmanoma, kiekybiškai įvertinti galimą poveikį finansinėms ataskaitoms. Paprastai ši informacija pateikiama atskiroje pastraipoje prieš nuomonės pareiškimą arba atsisakymą pareikšti nuomonę, o finansinių ataskaitų pastabose gali būti pateikta nuoroda į išsamesnę informaciją, jei ji yra.

Auditoriaus išvados trūkumas

Nors visos akcinės bendrovės privalo atlikti metinių ataskaitų auditą (nepriklausomai nuo pajamų apimties ir turto dydžio) 1 str. 307-FZ 5 str., mažos akcinės bendrovės dažnai to nenori daryti. Jei savininkai pasitiki vieni kitais ir vadovybe, auditas dažnai atrodo kaip pinigų švaistymas.

Priminsime, kad už privalomos audito ataskaitos nepateikimą Rosstat filialui gali išieškoti baudą per teismą, 1 str. 14, 1 dalis, 2 str. 402-FZ (toliau – Įstatymas Nr. 402-FZ) 18 str.; Art. 19.7, 1 dalis str. 23.1 Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas; „Rosstat“ laiškai Nr. 13-13-2/28-SMI, Nr. 1578/OG:

Iš vadovo - nuo 300 iki 500 rublių;
iš organizacijos - nuo 3000 iki 5000 rublių.

Tačiau įsigaliojusios Administracinių nusižengimų kodekso pataisos verčia dar kartą pažvelgti į privalomo audito išvados nebuvimo pasekmes.

Pataisos, be padidintos baudos už grynai buhalterines klaidas, taip pat papildė šiurkščių apskaitos ir atskaitomybės taisyklių pažeidimų sąrašą. Dabar tokiu pažeidimu, be kita ko, laikomas įmonės privalomo audito išvados dėl buhalterinės apskaitos nebuvimas 2009 m. 15.11 Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas. Atkreipiame dėmesį, kad auditoriaus išvados apie buhalterinę (finansinę) atskaitomybę saugojimo terminas nėra ribojamas 1 str. 402-FZ 29 str.; Art. 408 Sąrašo, patvirtinto. Kultūros ministerijos įsakymas Nr. 558. Taigi audito metu nebus galima remtis tuo, kad, pavyzdžiui, audito ataskaita buvo sunaikinta.

Tai reiškia, kad vadovui gresia bauda, jei audito metu mokesčių administratorius nustato, kad organizacija privalėjo atlikti auditą, tačiau išvados nėra (jos iš viso nebuvo, todėl organizacija negali jos pateikti mokesčių institucijos). Ir tai yra nepaisant to, kad vis dar neprivalo mokesčių institucijoms pateikti audito ataskaitos kartu su finansinėmis ataskaitomis arba papildomai pagal 1 str. 14 Įstatymas Nr. 402-FZ; subp. 5 p. 1 str. 23 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Baudos dydis vadovui už išvados nebuvimą svyruoja nuo 5000 iki 10 000 rublių. O pakartotinio pažeidimo atveju - nuo 10 000 iki 20 000 rublių arba vadovui gresia diskvalifikacija nuo 1 iki 2 metų, BK str. 15.11 Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas.

Taip situaciją komentavo mokesčių specialistas.

Įsigaliojus Įstatymui Nr.77-FZ, organizacijų, kurios privalo atlikti metinių ataskaitų auditą, bet to nepadarė (ir atitinkamai neturi audito ataskaitos), vadovams gali būti skirta bauda už tokio pranešimo nepateikimas kaip šiurkštus apskaitos ir atskaitomybės taisyklių pažeidimas. Atsakomybė už tai numatyta str. 15.11 Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas.

Taigi, jei vis dar abejojate, ar jūsų organizacijai reikia audito ataskaitos, ar ne, priimdami sprendimą atsižvelkite į šias sankcijas. Paskutinis žodis priklauso vadovui, jis turi būti pasirengęs pasekmėms, įskaitant diskvalifikaciją.

Ribotos atsakomybės bendrovės taip pat privalo atlikti privalomą metinių finansinių ataskaitų auditą, jei 1 str. Įstatymo Nr. 307-FZ 5 straipsnis:

Arba jų pajamos už praėjusius ataskaitinius metus viršija 400 milijonų rublių;
arba turto suma balanse metų, einančių prieš ataskaitinius metus, pabaigoje viršija 60 mln.

Tokių UAB vadovams gresia ir nauja administracinė atsakomybė už privalomos audito ataskaitos nebuvimą.

Atlikus Administracinių teisės pažeidimų kodekso pakeitimus, mūsų redakcija sulaukė klausimo: ar atsirado administracinė atsakomybė už neteisėtą organizacijos vadovo buhalterinę apskaitą? Primename, kad Buhalterinės apskaitos įstatymas suteikia galimybę mažų ir vidutinių įmonių vadovams (išskyrus neturinčius teisės taikyti supaprastintos apskaitos ir atskaitomybės tvarkos) galimybę savarankiškai vesti buhalterinę apskaitą, 3 dalis. Art. 402-FZ 7 str. Jei organizacija neturi teisės vesti buhalterinės apskaitos supaprastinta tvarka (ir tai ypač maža akcinė bendrovė), tada pats vadovas neturėtų vesti apskaitos. Atrodytų, tai irgi pažeidimas. Tačiau, kaip mums paaiškino mokesčių specialistas, administracinės atsakomybės už tai kol kas nėra.

Administracinė atsakomybė, numatyta str. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 punktas taikomas tik tais atvejais, kai šiurkščiai pažeidžiami apskaitos reikalavimai, įskaitant buhalterinę (finansinę) atskaitomybę, kuriam ūkio subjekto vadovas be pagrindo tvarko buhalterinę apskaitą. Įstatymas Nr. 402-FZ netaikomas.

Anastasija Terekhina ACCA, „Mazars Russia“ audito skyriaus vyresnysis vadovas

Veronika Andreeva Audito skyriaus specialistas (bankai), „Mazars Russia“.

Žurnalas „Apskaita ir kontrolė“, Nr.7 2016 m

Auditoriaus išvada yra galutinis audito rezultatas. Daugelis finansinių ataskaitų vartotojų ir suinteresuotųjų šalių reikalavo, kad auditoriaus išvada būtų informatyvesnė ir aktualesnė. Padaugėjo kritikos dėl standartizuotos auditoriaus nuomonės formuluotės, reikia skaidresnių audito ataskaitų, kuriose atsižvelgiama į individualias kliento savybes.

Į šiuos prašymus atsižvelgė Tarptautinės buhalterių federacijos (IFAC) Tarptautinė audito ir užtikrinimo standartų valdyba (IAASB), o 2015 m. buvo paskelbtas peržiūrėtas audito standartų rinkinys dėl auditorių ataskaitų. Jie taikomi įmonėms, kurių finansiniai metai baigiasi 2016 m. gruodžio 15 d. arba vėliau.

Pagrindiniai pakeitimai naujoje auditoriaus išvadoje

Ryžiai. 1. Pagrindinės naujovės

Pagrindinė įtaka auditoriaus išvadai – laikas, sugaištas rengiant ją viešai parduodamoms įmonėms

Viena iš peržiūrėtų audito standartų rinkinio naujovių yra auditoriaus pareiga pranešti apie pagrindinius audito dalykus auditoriaus ataskaitoje – ši tema nagrinėjama naujajame TAS: 701 TAS.

Šis naujas įsipareigojimas išsamiai aprašytas kitame skyriuje „Dėmesys pagrindiniams audito dalykams“.

Dėmesys verslo tęstinumui

Dabar į auditoriaus išvadą turime įtraukti papildomos informacijos, susijusios su veiklos tęstinumu.

Visada:

Vadovybės ir auditoriaus pareigų, susijusių su veiklos tęstinumu, aprašymas skyriuose apie vadovybės ir auditoriaus pareigas;
- Vadovybės atsakomybė už įmonės gebėjimo tęsti veiklą ir įvertinti, ar veiklos tęstinumo principo naudojimas yra tinkamas, ir atsakomybė už veiklos tęstinumo atskleidimą, jei taikoma;
- Auditoriaus pareiga yra padaryti išvadą dėl vadovybės tinkamumo naudoti veiklos tęstinumo principą ir, remiantis gautais audito įrodymais, nuspręsti, ar yra reikšmingo netikrumo dėl įvykių ar sąlygų, galinčių sukelti didelių abejonių dėl įmonės gebėjimo tęsti veiklą. .

Jei auditorius nustatė veiklos tęstinumo problemas, įskaitant „neatidėliotinus susirūpinimą“ (=jei buvo nustatyti įvykiai ar sąlygos, galinčios sukelti didelių abejonių dėl įmonės gebėjimo tęsti veiklą, tačiau remdamasis gautais audito įrodymais, auditorius daro išvadą išvada, kad didelio neapibrėžtumo nėra).

Auditorius gali tokius dalykus priskirti pagrindiniams audito dalykams ir įtraukti juos į auditoriaus išvados skyrių „Pagrindiniai audito dalykai“ (II skyrius „Dėmesys pagrindiniams audito dalykams“).

Kai yra didelis neapibrėžtumas ir jis tinkamai atskleidžiamas:

Papildomas atskiras skyrius pavadinimu „Esminis neapibrėžtumas, susijęs su veiklos tęstinumu“. Tai iš esmės yra pagrindinis audito dalykas, tačiau auditoriaus išvadoje jis atskleidžiamas tik skyriuje „Esminis neapibrėžtumas dėl veiklos tęstinumo“.

Sutelkite dėmesį į pagrindinius audito klausimus

701-asis TAS „Pagrindiniai audito dalykai“ taikomas viešai parduodamų įmonių auditui ir kitiems atvejams, kai auditorius pasirenka pagrindinius audito dalykus pranešti auditoriaus išvadoje.

Koks yra esminio audito dalyko apibrėžimas?

Pagrindiniai audito dalykai yra tie dalykai, kurie, auditoriaus nuomone, buvo reikšmingiausi atliekant einamojo laikotarpio finansinių ataskaitų auditą. Pagrindiniai audito klausimai parenkami iš tų dalykų, apie kuriuos pranešama už valdymą atsakingiems asmenims (701 TAS 8 dalis).

Koks tikslas į auditoriaus ataskaitą įtraukti skyrių „Pagrindiniai audito dalykai“?

Pranešimo apie pagrindinius audito dalykus tikslas – padidinti auditoriaus išvados komunikacinę vertę, užtikrinant didesnį atlikto audito skaidrumą.

Pagrindinių audito dalykų ataskaita suteikia papildomos informacijos numatomiems finansinių ataskaitų naudotojams, kad padėtų jiems suprasti tuos dalykus, kurie, auditoriaus profesiniu sprendimu, turėjo didžiausią reikšmę atliekant einamojo laikotarpio finansinių ataskaitų auditą.

Šis pranešimas taip pat gali padėti numatytiems vartotojams suprasti bendrovę ir sritis, kuriose audituotose finansinėse ataskaitose pateikti svarbūs vadovybės įvertinimai (701 TAS 2 dalis).

Kaip auditorius nustato pagrindinius audito dalykus?

Iš aptartų su už valdymą atsakingais asmenimis auditorius turėtų nustatyti tuos dalykus, kuriems atliekant auditą reikia skirti daug dėmesio. Priimdamas šį sprendimą, auditorius turėtų atsižvelgti į šiuos dalykus:

padidėjusios ir reikšmingos reikšmingo iškraipymo rizikos sritys;
Reikšmingi auditoriaus sprendimai srityse, kuriose reikalingas reikšmingas vadovybės sprendimas, įskaitant įvertinimus, kuriems nustatytas didelis įvertinimo neapibrėžtumas;
reikšmingų įvykių ar sandorių, įvykusių per laikotarpį, įtaka auditui (701 TAS 9 dalis).

Auditorius turi nustatyti, kurie iš dalykų, nustatytų pagal 9 paragrafą, turi didžiausią reikšmę atliekant einamojo laikotarpio finansinių ataskaitų auditą ir todėl yra pagrindiniai audito dalykai (701 TAS 10 dalis).

Ką auditorius turėtų daryti su auditoriaus išvados skyriumi „Pagrindiniai audito dalykai“?

Ryžiai. 2. Pagrindiniai audito klausimai
Spustelėkite paveikslėlį, kad jį padidintumėte

Auditoriaus išvadoje turi būti atsakyta į šiuos klausimus:

kodėl šis klausimas buvo laikomas pagrindiniu audito dalyku;
kokio požiūrio buvo taikytasi šiuo klausimu audito metu;
nuorodos į atitinkamą atskleidimą.

Aprašymas, kaip buvo sprendžiamas klausimas audito proceso metu, gali būti:

audito požiūrio į problemą aspektai;
trumpa atliktų procedūrų apžvalga;
audito procedūrų rezultatų aprašymas;
Pagrindinės pastabos šiuo klausimu.

Kaip atrodo nauja audito ataskaita?

1 lentelė

Auditoriaus išvados modeliai TAS

700-ajame ISA (Finansinių ataskaitų ataskaitos sudarymas ir pateikimas) pateikti keturi auditoriaus išvados apie finansines ataskaitas pavyzdžiai.

Auditoriaus išvada apie viešai parduodamos įmonės finansines ataskaitas, parengtas pagal teisingo pateikimo koncepciją.
Auditoriaus išvada apie viešai parduodamos įmonės konsoliduotas finansines ataskaitas, parengtas pagal teisingo pateikimo koncepciją.
Auditoriaus išvada apie į biržos sąrašus neįtrauktos įmonės finansines ataskaitas, parengta pagal teisingo pateikimo tvarką (su nuoroda į atitinkamos institucijos interneto svetainėje esančią medžiagą).
Auditoriaus išvada apie į biržos sąrašus neįtrauktos įmonės finansines ataskaitas, parengta pagal bendrosios paskirties sistemą.

570 TAS (Veiklos tęstinumas) pateikti trys auditoriaus išvados dėl veiklos tęstinumo pavyzdžiai.

Auditoriaus išvada, kurioje pateikiama nemodifikuota nuomonė, kai auditorius padarė išvadą, kad egzistuoja reikšmingas neapibrėžtumas ir finansinėse ataskaitose pateikta informacija yra tinkama.
Auditoriaus išvada, kurioje išreiškiama sąlyginė nuomonė, kai auditorius padaro išvadą, kad egzistuoja reikšmingas neapibrėžtumas ir kad finansinės ataskaitos yra reikšmingai iškraipytos dėl netinkamo atskleidimo.
Auditoriaus išvada, kurioje pateikiama neigiama nuomonė, kai auditorius padarė išvadą, kad egzistuoja reikšmingas neapibrėžtumas ir kad finansinėse ataskaitose nepateikiama reikiama informacija, kuri sudaro reikšmingą neapibrėžtumą.

720-ajame ISA (Auditoriaus atsakomybė už kitą informaciją, pateiktą dokumentuose, kuriuose yra audituotos finansinės ataskaitos) pateikti dar septyni auditoriaus išvados pavyzdžiai.

Nauji ir pataisyti standartai, kurie neįsigaliojo

260 ISA „Pranešimas apie audito klausimus asmenims, atsakingiems už valdymą“ (peržiūrėtas)
ISA 570 Veiklos tęsinys (peržiūrėtas)
700-asis TSA Nuomonės apie finansines ataskaitas formavimas ir pateikimas
701 ISA Pagrindinių audito dalykų informavimas auditoriaus išvadoje
705 ISA modifikuota nepriklausomo auditoriaus nuomonė (peržiūrėta)
706 ISA Svarbiausios ir įvairios nepriklausomo auditoriaus ataskaitos pastraipos (peržiūrėtas)
720 TAS „Auditoriaus atsakomybė už kitą informaciją dokumentuose, kuriuose yra audituotos finansinės ataskaitos“ (peržiūrėtas)

Naujų audito ataskaitų rengimo patirtis JK

JK numatė audito ataskaitos pakeitimus ir 2013 m. priėmė naujus audito standartus. Skaitydami JK listinguojamų įmonių 2014 m. audito ataskaitas (ypač 100 geriausių įmonių, naudojamų skaičiuojant Financial Times akcijų indeksą), galima suprasti, ko tikimasi ataskaitų teikimo 2016 m. audito ataskaitose atžvilgiu.

Atkreipkite dėmesį, kad JK reglamentas netgi viršija TAS reikalavimus: pavyzdžiui, JK auditoriai audito ataskaitoje nurodo grupės audito reikšmingumą ir audito apimtį, o to nereikalauja TAS.

Pagrindinių audito klausimų pavyzdžiai

2014 m. liepos–rugsėjo mėn. Finansinės atskaitomybės taryba (FRC) atliko išsamią 153 išplėstinių audito ataskaitų JK analizę (iš kurių 63 pateko į 100 geriausių įmonių, naudotų skaičiuojant „Financial Times“ akcijų indeksą). laikas. Trys pagrindiniai pavyzdyje pateikti pagrindiniai audito dalykai yra susiję su šiomis temomis:

turto vertės sumažėjimas;
mokesčiai;
prestižo vertės sumažėjimas.

„Mazars“ taip pat atliko pagrindinių audito dalykų audito ataskaitose (2014 m. ir 2014/2015 m. ataskaitose) tyrimą, skirtą 100 geriausių įmonių, naudotų skaičiuojant 2014 m. „Financial Times“ JK akcijų indeksą, apimantį įvairias pramonės šakas (3 pav.).

Pagrindiniai audito klausimai apima šias temas (skilties dydis proporcingas problemos dažnumui)

Ryžiai. 3. Pagrindinių audito klausimų temos
Spustelėkite paveikslėlį, kad jį padidintumėte

Atkreipkite dėmesį, kad kai kuriose audito ataskaitose aprašoma pagrindinių audito dalykų apimtis ir paaiškinama pagrindinių audito dalykų išbraukimo arba pridėjimo priežastis, palyginti su ankstesniais metais.

Įtaka vadovybei ir už valdymą atsakingiems asmenims

Toliau pažymėjome keletą punktų, į kuriuos vadovybė / už valdymą atsakingi asmenys turi atsižvelgti, kad įvertintų naujosios auditoriaus išvados poveikį:

Kokie dalykai gali būti pagrindiniai audito dalykai auditoriaus išvadoje?
Ar pagrindiniai audito klausimai yra įmonės rizikos žemėlapyje? Jei ne, kodėl gi ne? Ar verslui reikia atnaujinti rizikos vertinimą?
Kokio požiūrio įmonė laikosi sprendžiant pagrindinius audito klausimus ir ar yra tinkamas veiksmų planas?
Ar tinkamas įmonės gebėjimo tęsti veiklą vertinimo procesas ir ar yra pakankamai kontrolės priemonių?
Ar finansinėse ataskaitose atskleista informacija yra pakankama ir tinkama, kad būtų pateikta tinkama informacija apie pagrindinius audito dalykus ir veiklos tęstinumo prielaidą, ypač galimo pavojaus atveju?
Koks yra „kitos informacijos“ kūrimo ir valdymo procesas, pateikiamas įvairioms suinteresuotosioms šalims ir auditoriui? Ar tvarkaraštis tinkamas? Ar yra sričių, kurias galima spręsti audito procese?
Ar yra paskirtas asmuo, atsakingas už „kitos informacijos“/„valdymo ataskaitos“ suderinamumo su finansinėmis ataskaitomis patikrinimą? Kada?
Audito komiteto posėdžių grafikas ir dažnumas: ar yra pakankamai posėdžių ir tinkamu laiku, kad būtų galima numatyti naujus ataskaitų teikimo ir audito proceso reikalavimus?
Kada bus parengtas naujos auditoriaus išvados projektas, kad vadovybė / už valdymą atsakingi asmenys turėtų laiko jį peržiūrėti? Ar klausėte savo auditoriaus, kaip atrodys jūsų būsima audito ataskaita?
Ar galimi pagrindiniai audito klausimai yra netinkamų kontrolės priemonių arba procesų rezultatas ir ar juos galima išspręsti? Kokią įtaką šių klausimų atskleidimas turi investuotojų ir kitų suinteresuotųjų šalių nuomonei?

Sutelkite dėmesį į būtinybę spręsti pagrindines audito ir veiklos tęstinumo problemas

Idėja yra tokia, kad, norint numatyti sklandų perėjimą, auditoriai ir klientas turėtų pradėti diskutuoti apie 2016 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvados skyriaus „Pagrindiniai audito dalykai“ turinį.

Tikėtina, kad dėl pagrindinių audito dalykų iškils jautrių temų, susijusių su vadovybės sprendimais ir įvertinimais, todėl šiame kontekste svarbu, kad vadovybė ir toliau teiktų auditoriui pakankamai ir dokumentais pagrįstos informacijos apie pagrindines prielaidas, jautrumo analizę, neapibrėžtumą ir kt.

Už valdymą / audito komitetą atsakingi asmenys gali paprašyti vadovybės papildomos informacijos temomis, aptartomis auditoriaus išvados skyriuje „Pagrindiniai audito dalykai“.

Galiausiai, kadangi „veiklos tęstinumo prielaida“ bus pabrėžta atskirai naujoje auditoriaus išvadoje, labai svarbu, kad vadovybė oficialiai įvertintų veiklos tęstinumo prielaidos tinkamumą, net jei nėra akivaizdžių reikšmingo neapibrėžtumo rodiklių.

Papildomi reikalavimai Europos šalims

Europos Sąjunga, vykdydama naujausią audito įstatymo reformą, priėmė naujus audito ataskaitų teikimo reikalavimus. Teisės aktai įsigalios 2017 m. birželio 30 d. pasibaigiančių finansinių metų auditams. ES požiūris atitinka Tarptautinės audito ir užtikrinimo standartų valdybos (TAASB) metodą, tačiau jame yra keletas reikalavimų, kurie viršija TAS keliamus reikalavimus.

Nauji Europos audito teisės aktai apima atnaujintus Europos Sąjungos (ES) reglamentus dėl bendravimo su auditoriumi.

Direktyva 2014/56/ES, iš dalies keičianti Įstatymo nustatyto audito direktyvą 2006/43/EB (2006 m. BAD) ir apimanti daugybę iš dalies pakeistų ir naujų reikalavimų, reglamentuojančių visus teisės aktų numatytus auditus ES;
537/2014, be direktyvos reikalavimų, nustatyti papildomi reikalavimai, susiję tik su viešojo intereso įmonių teisės aktų numatytu auditu.

Toliau pateikiami papildomi reikalavimai Europos šalims.

Audito ataskaitoje turi būti nurodyta, kad nebuvo suteiktos draudžiamos ne audito paslaugos.
Pagrindiniai audito dalykai („(i) svarbiausios įvertintos reikšmingo iškraipymo rizikos, ypač įvertintos reikšmingo iškraipymo dėl apgaulės rizikos, aprašymas + (ii) auditoriaus atsako į tą riziką santrauka + (iii) pagrindinės pastabos kylančios dėl šios rizikos“) turėtų būti aprašyti socialiai reikšmingiems ūkio subjektams, pavyzdžiui:
- įmonėms, kurių vertybiniais popieriais leidžiama prekiauti organizuotose Europos rinkose;
- privačios kredito organizacijos ir draudimo bendrovės;
- įmonės, kurias valstybės narės apibrėžia kaip visuomenei svarbias, pavyzdžiui, įmonės, kurios turi didelę socialinę reikšmę dėl jų verslo pobūdžio, dydžio ar darbuotojų skaičiaus.
Auditorius turi patvirtinti, kad audito ataskaita atitinka audito komitetui pateiktą papildomą ataskaitą („Įstatymų numatytą auditą atliekantis auditorius ar audito įmonė, atliekantys viešojo intereso įmonės teisės aktų nustatytą auditą, audituojamos įmonės audito komitetui pateikia papildomą ataskaitą“). 537/2014 11 straipsnis).

Atkreipkite dėmesį, kad ES reikalavimai bendravimui su audito komitetu yra daug išsamesni nei tie, kurie įtraukti į 260 TAS. Ši tema nėra aptarta pateiktoje medžiagoje.

Poreikis atskleisti audito partnerio vardą buvo įtrauktas į Europos Sąjungos reikalavimus dar prieš išleidžiant naujus reikalavimus audito ataskaitai (Direktyva 2006/43/EB – 2006 m. gegužės 17 d.).

Audito metu nustatyti faktai, kad įmonės vadovybė nesilaikė buhalterinės apskaitos ir mokesčių norminių dokumentų reikalavimų, gali būti laikomi aplinkybėmis, turėjusiomis įtakos audito organizacijos nuomonei. Jei auditoriai daro išvadą, kad tokie faktai reikšmingai paveikė finansinių ataskaitų patikimumą, jie turi pateikti sąlyginai teigiamą arba neigiamą išvadą. Tuo atveju, kai įmonės vadovybė ir (ar) darbuotojai trukdo auditoriams gauti pakankamai informacijos, kad taisyklių nesilaikymo faktai labai iškraipė atskaitomybę, jie privalo surašyti neigiamą nuomonę arba atsisakyti reikšti savo nuomonę. audito ataskaitą.

Jeigu auditoriai negali nustatyti galiojančių teisės aktų reikalavimų pažeidimo faktų dėl apribojimų, atsiradusių dėl atsitiktinių aplinkybių, o ne dėl įmonės vadovybės ir (ar) darbuotojų veiksmų, jie gali pateikti sąlyginai teigiamą išvadą arba atsisakyti reikšti savo nuomonę. nuomonę audito ataskaitoje. Jei darbuotojai ištaisė visus nustatytus pažeidimus ir atliko reikiamus finansinių ataskaitų ir mokesčių duomenų patikslinimus, audito organizacija turi teisę pateikti teigiamą išvadą.

Kam rūpi auditoriaus išvada?

Daugumai verslininkų audito ataskaita atrodo kaip oficialus dokumentas, kuris tiesiog turi būti. Jie nenori jos skaityti, pasitenkina tik fraze: „...prie šios išvados pridėtos finansinės ataskaitos yra patikimos ir jose nėra reikšmingų iškraipymų...“ (standartinė frazė, užbaigianti teigiamą išvadą) . Deja, dauguma įstatymų reikalaujamų veiksmų atliekami su tam tikru formalumu. Be to, mokesčių administratorius nėra suinteresuotas nuodugniai išnagrinėti auditorių nuomones. Jei atsižvelgsime į sankcijas, kurias valstybė numato už auditorių dokumentų nebuvimą atskaitomybėje, gali kilti abejonių dėl ryžto kovojant už švarą ir nepriklausomą apskaitos kontrolę įmonėse. Įstatymų ir rekomendacijų dėl nepriklausomo audito reikalavimų nesilaikanti įmonė gali būti baudžiama net 50 rublių bauda, o vadovai pagal Administracinį kodeksą gali būti baudžiami iki 500 rublių bauda. Praktikoje net ir tokios menkos pretenzijos dėl privalomo audito neatlikimo pateikiamos ne visada.

Kam tada apskritai reikia mokėti, kad pritrauktumėte auditorius, kurie stebėtų jūsų verslą, jei jų išvados nebuvimas beveik nieko nekainuoja, o atidžiai jos skaityti nėra įprasta? Ar turėtume bijoti jo nebuvimo?

Pirma, ne visi Federalinės mokesčių tarnybos inspektoriai nekreipia dėmesio į tai, kad įmonės nesilaiko reikalaujamų procedūrų. Ir didelės verslo struktūros už šį pažeidimą „neatleis“. Juk bet kokie pažeidimai, net ir smulkūs, yra pagrindas atidžiau atkreipti dėmesį į įmonės veiklą ir pradėti papildomus patikrinimus.

Antra, skaityti ne tarnybinę, o išplėstinę audito ataskaitos dalį – labai įdomi veikla. Iš gerai surašyto dokumento galima išmokti svarbių dalykų. Svarbiausia yra mokesčių apskaitos klaidų sąrašas su galimomis nuobaudomis už jas, taip pat tai, ar atskiri įmonės pareigūnai neteisėtai naudoja lėšas.

Jus taip pat gali sudominti:

Kaip valdyti pinigus?

Niekas tiksliai nežino, kaip teisingai leisti pinigus. Absoliučios tiesos niekur nėra, ne tik...

Valstybės biudžeto pristatymas socialinių mokslų pamokai (11 kl.) tema Biudžeto pristatymo turinys ir svarba

Valstybės biudžetas Skaidrės: 20 Žodžiai: 632 Garsai: 0 Efektai: 0 4 skyrius. Ekonomika...

Ar nedarbingumo atostogos (nedarbingumo atostogos) yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu?

Nė vienas nesame apsaugotas nuo ligų ir visų rūšių sveikatos problemų. Su jų...

Temos „Ekonomika“ kontrolė (testų pasirinkimas)

Pasitelkę socialinių mokslų žinias, sukurkite kompleksinį planą atskleisti...

Demografinė problema

1 skaidrė Darbą užbaigė 11A klasės mokinė Kulikova Victoria Global Demographic...

Paieškos forma

Populiarus

Asmeniniai finansai ir jų santykis su šalies ekonomika

Veiksniai, turintys įtakos auditoriaus nuomonei auditoriaus išvadoje

Kaip valdyti pinigus?

Valstybės biudžeto pristatymas socialinių mokslų pamokai (11 kl.) tema Biudžeto pristatymo turinys ir svarba

Ar nedarbingumo atostogos (nedarbingumo atostogos) yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu?

Temos „Ekonomika“ kontrolė (testų pasirinkimas)

Demografinė problema

Ar pakanka, kad auditorius pateiktų audito ataskaitą? Veiksniai, turintys įtakos auditoriaus nuomonei auditoriaus išvadoje. Papildoma informacija auditoriaus išvadoje

klasifikacija

Federalinė taisyklė

Taikymas

Auditoriaus išvados sudėtis

Informacija apie šalis

Įvadinė dalis

Audito apimtis

Papildomi skyriai

Auditoriaus išvados formos

Sąlygos

Modifikuoto tipo dokumento pateikimo priežastys

Specifika

Modifikuotų aktų rūšys

Reikšmingi nesutarimai su vadovybe

Ypatingas atvejis

Renginio ypatybės

Būtinos procedūros

Federalinė taisyklė Nr. 10

Specialistų veiksmai

Faktai paaiškėjo po to, kai dokumentas buvo pateiktas vartotojams

Prieštaringas punktas

Auditoriaus išvada

Audito išvada

Statistikos audito ataskaita

Auditoriaus išvados laikas

Audito ataskaitų rūšys

Organizacijos audito ataskaita

Auditoriaus išvados formos

Pakeista auditoriaus išvada

Auditoriaus išvados trūkumas

Pagrindinė įtaka auditoriaus išvadai – laikas, sugaištas rengiant ją viešai parduodamoms įmonėms

Kam rūpi auditoriaus išvada?

Jus taip pat gali sudominti: