Kiekviena įmonė, nesutinkanti su inspektoriais, turi teisę pareikšti prieštaravimą dėl mokesčių audito ataskaitos. Straipsnyje pateikiamos bendrosios taisyklės ir 6-NDFL prieštaravimo pavyzdys.

Kada pateikti prieštaravimą

Prieštaravimus galima pateikti per mėnesį nuo darbo stalo ar lauko apžiūros akto gavimo dienos, jei nesutinkama su ataskaitoje nurodytais faktais:

• mokesčių auditas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas);
• dėl faktų, rodančių mokestinius nusikaltimus, nustatymo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101.4 straipsnio 5 punktas).

Laikotarpis skaičiuojamas nuo kitos dienos po patikrinimo akto gavimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 2 dalis). Prieštaravimų pateikimo terminas baigiasi atitinkamą mėnesio, einančio po dokumentinio patikrinimo akto gavimo mėnesio, datą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 5 punktas).

Pavyzdys:

„Mokesčių audito ataskaitą įmonė gavo 2018-06-11. Tai reiškia, kad prieštaravimai turi būti pateikti ne vėliau kaip iki 2018 m. liepos 11 d. Jei laikotarpio pabaiga patenka į mėnesį, kurį atitinkamos datos nėra, paskutinė diena, kurią galima pateikti prieštaravimus, baigiasi paskutinę šio mėnesio dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 str. 5 punktas). ).“

Bendrovė suinteresuota laiku pateikti prieštaravimus. Jei pavėluosite, apžiūros medžiagos peržiūra vyks be prieštaravimų. Tai reiškia, kad inspektoriai priims sprendimus neatsižvelgdami į įmonės nuomonę ginčytinais klausimais.

Kaip pareikšti prieštaravimus

Nėra patvirtintos prieštaravimo dėl mokesčių audito ataskaitos formos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra reikalavimų dėl tokio laiško formato ir turinio. Todėl prieštaravimus bet kokia forma surašykite dviem egzemplioriais. Vieną atiduokite inspekcijai, antrą pasilikite organizacijoje.

Pirmiausia savo prieštaravimus išvardykite:

• inspekcijos, kuriai pateikti prieštaravimai, pavadinimas;
• įmonės pavadinimas (individualaus verslininko pavardė, vardas ir patronimas);
• TIN ir patikros punktas (jei yra);
• registracijos adresas, kaip nurodyta steigiamuosiuose dokumentuose (nuolatinis verslininko registracijos adresas);
• prieštaravimų pateikimo data;
• mokesčių ar deklaracijų (apskaičiavimų), dėl kurių buvo atliktas auditas, pavadinimai, nurodant laikotarpį;
• audito pradžios ir pabaigos datos.

Tada reikia nurodyti konkrečius akto punktus, su kuriais įmonė nesutinka. Pageidautina tvarka. Prieštaravimus raštu galima pateikti visam aktui arba atskiroms jo nuostatoms.

Svarbu išvardinti tik tas pretenzijas, kurios yra tiesiogiai susijusios su audito ataskaitoje suformuluotomis mokesčių inspekcijos išvadomis ir pasiūlymais. Net jei ir buvo formalių patikrinimo tvarkos pažeidimų ar pačiame akte yra kokių nors trūkumų, prieštaravimuose apie juos minėti nereikia.

Olegas Khoroshy atsako,

Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų politikos departamento Pelno mokesčių departamento vadovas

„Prieštaravimus mokesčių audito ataskaitai pateikti raštu. Galite pridėti dokumentus, patvirtinančius prieštaravimų pagrįstumą. Be to, patvirtinamuosius dokumentus mokesčių inspekcijai galima pateikti atskirai nuo prieštaravimų per iš anksto sutartą laikotarpį. Prieštaravimus ir dokumentus siųsti inspekcijai, kurios darbuotojai atliko patikrinimą. Tai nurodyta PMĮ 100 straipsnio 6 dalyje.

Todėl, jei įmonės pastabos yra susijusios tik su patikrinimo procedūra, o ne su klaidinga inspektorių pozicija, tada prieštaravimų reikšti visai nereikia. Juk vargu ar jie turės įtakos inspektorių sprendimui. Tokie reikalavimai gali būti pareikšti vėliau skundžiant sprendimą.

Įmonės argumentai kiekvienam epizodui turi būti įtikinami. Todėl jūsų pozicija turi būti išdėstyta kuo aiškiau ir, jei įmanoma, pagrįsta, remiantis teisės normomis. Be to, savo argumentuose galite remtis tik tomis normomis, kurios galiojo tuo laikotarpiu, kai buvo atliktas auditas. Be to, galite pateikti nuorodas į oficialius Rusijos finansų ministerijos ir mokesčių tarnybos paaiškinimus.

• Kokius Finansų ministerijos raštus reikėtų nurodyti prieštaravimuose dėl patikrinimo akto:
• Saugiau vadovautis tais Finansų ministerijos laiškais, kurie yra skirti jūsų įmonei. Patikimas variantas būtų oficialioje Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainėje (nalog.ru) paskelbti paaiškinimai dėl privalomo prašymo. Žinoma, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra norma, įpareigojanti mokesčių specialistus vadovautis rašytiniais Finansų ministerijos paaiškinimais dėl mokesčių teisės aktų taikymo (Mokesčių kodekso 5 papunktis, 1 punktas, 32 straipsnis). Rusijos Federacija). Tačiau pati ministerija ne kartą kartojo: ši Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostata nereikalauja, kad mokesčių pareigūnai vadovautųsi absoliučiai visais paaiškinimais. Tai, kad paaiškinimas yra privalomas, turi būti nurodyta pačiame laiške. Tačiau kitoms įmonėms skirti laiškai taip pat gali būti kaip papildomas argumentas.

Taip pat galite pasirinkti pavyzdžius iš teismų praktikos: Aukščiausiojo Teismo sprendimai, arbitražo teismų sprendimai. Prie prieštaravimų turi būti pridėtos nurodytų dokumentų kopijos.

Prieštaravimus dėl akto gali pasirašyti tiek įmonės vadovas, tiek įgaliotas kitas darbuotojas. Pavyzdžiui, vyriausiasis buhalteris.

Prieštaravimas dėl dokumentų dėl mokesčių audito pagal 6-NDFL ataskaitos

Mokesčių pareigūnai įmonėms siunčia 6-NDFL patikrinimų ataskaitas. Juose mokesčių institucijos praneša, pavyzdžiui, kad įmonė vėlavo sumokėti gyventojų pajamų mokestį, ir nurodo laikotarpius, kai organizacija mokesčius pervedė netinkamu laiku. Už tai skiriama bauda - 20 procentų pavėluoto mokesčio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnis).

Kartais į gyventojų pajamų mokesčio skolininkų imtį klaidingai patenka įmonės, kurios nepažeidė mokesčių mokėjimo terminų. Federalinės mokesčių tarnybos programa ne visada teisingai palygina 6-NDFL ir mokėjimo sąskaitų apskaičiavimo 2 skirsnio sąlygas. Jei esate tikri, kad gyventojų pajamų mokestis buvo sumokėtas laiku, turite apie tai informuoti mokesčių inspekciją.

Parengti raštiškus prieštaravimus dėl mokesčių audito ataskaitos pagal 6-NDFL laisvos formos. Jame pasakykite, kodėl nesutinkate su bauda iš akto. Norėdami tai padaryti, turite mėnesį nuo tos dienos, kai gavote aktą asmeniškai, paštu arba per specialų operatorių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas).

Prieštaravimo mokesčių audito ataskaitai pagal 6-NDFL pavyzdys

Jei norite prieštarauti mokesčių institucijoms, naudokite toliau pateiktą pavyzdį. Užpildytą pavyzdinį dokumentą galite atsisiųsti iš toliau pateiktos nuorodos. Tai nemokama.

Prieštaravimai mokesčių audito ataskaitai dėl 6-NDFL apskaičiavimo (pavyzdys)

Kaip registruoti paraiškas

Bendrovė turi teisę prie prieštaravimų pridėti bet kokius dokumentus, patvirtinančius prieštaravimų pagrįstumą. Šie dokumentai gali būti pateikti patikrinimui atskirai - per iš anksto sutartą laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas).

Kiekvieno dokumento kopija turi būti patvirtinta atskirai, o ne visa byla (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. spalio 29 d. raštas Nr. 03-02-07/1/54849). Tai vis dar galioja absoliučiai visiems dokumentams – ir vieno, ir kelių puslapių.

Vieno puslapio dokumentai. Saugiau kiekvieną vieno puslapio dokumentą sertifikuoti atskirai. Jei įmonė neturi laiko parengti kopijų, galite prašyti pratęsti jų pateikimo terminą.

Kitas rizikingesnis variantas – iš dokumentų kopijų suformuoti segtuvą ir ant jo padaryti vieną atestavimo įrašą. Esant tokiai situacijai, inspektoriai gali reikalauti, kad įmonė sumokėtų 200 rublių baudą. už kiekvieną neteisingai patvirtintą dokumentą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnio 1 punktas).

Tačiau ši bauda gali būti panaikinta teisme, nes įstatyme nėra numatyta atsakomybė už neteisingą dokumentų tvirtinimą (Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. lapkričio 1 d. nutarimas byloje Nr. A54-8663/2012).

Kelių puslapių dokumentai. Įmonė turi teisę patvirtinti kelių puslapių dokumento kopiją su vienu įrašu. Nebūtina tvirtinti kiekvieno kopijos lapo (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. rugpjūčio 7 d. laiškas Nr. 03-02-RZ/39142, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2012 m. rugsėjo 13 d. Nr. AS-4 -2/15309). Pavyzdžiui, kelių puslapių sutarties kopija gali būti sukurta segtuvo pavidalu. Ir ant jo padarykite vieną bendrą sertifikavimo užrašą. Bet šiuo atveju visi kelių puslapių dokumento lapai turi būti susiūti siūlais ir sunumeruoti.

Pastaba apie sertifikavimą gali būti padaryta dviem būdais: paskutinio paketo lapo gale arba atskirame lape.

Ant lapo padaro pastabą „teisinga“ arba „kopija teisinga“, įrašo kopiją patvirtinusio vadovo ar kito darbuotojo datą, pareigas, taip pat jo parašą su nuorašu (valstybinio standarto „Vieningas“ 3.26 punktas). Dokumentacijos sistemos“, patvirtintas Rusijos valstybinio standarto 2003 m. kovo 3 d. nutarimu Nr. 65-st).

Kur ir kaip pateikti prieštaravimus mokesčių audito ataskaitai

Raštiški prieštaravimai turi būti siunčiami patikrinimą atlikusiam ir aktą surašiusiam patikrinimui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas). Prieštaravimus tikrinimo įstaigai arba dokumentų priėmimo lange gali pateikti įmonės vadovas arba jo atstovas, remdamasis įgaliojimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 27, 29 straipsniai).

Prieštaravimus taip pat galite siųsti paštu. Tokiu atveju mėnesinis prieštaravimų pateikimo terminas turi būti skaičiuojamas nuo septintos dienos nuo registruoto laiško išsiuntimo dienos. Faktas yra tas, kad registruotu paštu išsiųsto akto įteikimo data laikoma ne jo faktinio gavimo diena, o šešta diena nuo jo išsiuntimo paštu momento (Rusijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 5 punktas). Federacija).

Kokios yra prieštaravimo pateikimo pasekmės?

Prieštaravimai gali padėti įmonei – sumažinti arba panaikinti baudą, ir apsunkinti patikrinimo rezultatų apdorojimo procesą. Todėl svarbu laiku numatyti galimas pasekmes.

Papildoma veikla pateikus prieštaravimus

Pateikiant prieštaravimus svarbu atsižvelgti į tai, kad tai gali išprovokuoti papildomų mokesčių kontrolės priemonių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 6 punktas). Tokiu atveju atsiranda būtinybė pratęsti patikrinimo medžiagos peržiūros laiką. Papildomos veiklos vykdymo terminas neturėtų viršyti viso patikrinimo medžiagos peržiūros laikotarpio, atsižvelgiant į jo pratęsimą – 10 darbo dienų ir dar vienas mėnuo.

Atitinkamai, sprendimas pagal patikrinimo rezultatus bus priimtas atsižvelgiant į papildomos veiklos metu gautą naują informaciją.

Papildoma veikla gali apimti:

• reikalauti dokumentų iš įmonės ar jos sandorio šalių;
• liudytojo apklausa;
• atliekant ekspertizę.

Prieš inspektoriams priimdama galutinį sprendimą, įmonė turi teisę susipažinti su visa patikrinimo medžiaga, įskaitant papildomos medžiagos rezultatus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 2 punktas).

Tam nustatytas konkretus terminas: ne vėliau kaip prieš dvi dienas iki svarstymo. Įmonė turi pateikti prašymą susipažinti su medžiaga. Jei toks pareiškimas nepateikiamas laiku, inspektoriai negali imtis iniciatyvos.

Žinoma, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba savo paaiškinimuose pataria savo pavaldiniams bet kuriuo atveju supažindinti įmonę su papildomų įvykių medžiaga. Juk priešingu atveju mokesčių mokėtojas galės atšaukti sprendimą, priimtą remiantis audito rezultatais formaliais pagrindais.

Tuo pačiu metu įmonei nėra nustatytas specialus laikotarpis argumentams parengti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnis). Mokesčių pareigūnai gali susitarti su įmone dėl laiko, per kurį bus pateikti prieštaravimai. Ir tada, susipažinęs su patikrinimo medžiaga, inspektorius protokole padarys pastabą, kad organizacija dėl šio laiko neprieštaravo (2014 m. rugpjūčio 22 d. raštas Nr. SA-4-7/16692 - dokumento ištraukos, pastraipa) 38 Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2013 m. liepos 30 d. nutarimas Nr. 57).

Tai įmonei naudinga. Iš tiesų, kartais inspektoriai net nekviečia įmonių susipažinti su papildomų renginių medžiaga. Ir kartais jie skiria tik porą valandų kelių šimtų puslapių studijoms, todėl iš įmonės atimama galimybė ištirti visas detales ir pateikti prieštaravimus.

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimas, pirma, skatina vietos inspektorius visada perduoti tiek patikrinimo, tiek papildomo įvykio medžiagas įmonei peržiūrėti. Priešingu atveju jų priimtas sprendimas gali būti atšauktas.

Antra, įmonė turi galimybę susitarti, kiek laiko reikės parengti prieštaravimus. Tai reiškia, kad galite atidžiai išstudijuoti visas inspektoriaus išvadas ir pabandyti atsikratyti kai kurių papildomų mokesčių ir baudų.

Nutarime atsisakyti patraukti baudžiamojon atsakomybėn turi būti nurodytos aplinkybės, kurių pagrindu jis buvo priimtas. Kartu tai gali atspindėti audito metu nustatytas įsiskolinimų sumas ir atitinkamas netesybų sumas. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 8 dalies 2 punkto nuostatų.

Be to, abiejų tipų galutiniai audito sprendimai turi atspindėti šiuos duomenis:

• sprendimo apskundimo terminas;
• sprendimo apskundimo aukštesnei mokesčių institucijai tvarka;
• mokesčių institucijos, įgaliotos nagrinėti sprendimo apskundimo atvejus, pavadinimas ir adresas;
• kita, inspekcijos vadovo (jo pavaduotojo) nuomone, reikalinga informacija.

Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 8 dalies 3 punkte.

Jei mokestinio patikrinimo metu inspektoriai aptiks permokėtą mokesčio sumą, tai galutiniuose sprendimuose ją pripažins nepriemoka. Šios nepriemokos atsiradimo data bus diena, kai organizacija gavo pinigus (grąžinus) arba diena, kai inspekcija nusprendė įskaityti mokestį.

Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 8 dalies 4 punkte.

Per penkias darbo dienas nuo sprendimo priėmimo remiantis patikrinimo rezultatais jis turi būti perduotas organizacijai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis, 9 dalis, 101 straipsnis, 6 dalis, 6.1 straipsnis). Laikotarpio skaičiavimas prasideda kitą dieną po sprendimo pasirašymo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 2 punktas). Pateikime pavyzdį.

Pavyzdys:

„Sprendimas dėl patikrinimo priimtas 2018-07-09 (penktadienį). Jį įmonė turi gauti ne vėliau kaip iki 2017-07-16“.

Paprastai sprendimas dėl patikrinimo įsigalioja vieną mėnesį nuo jo įteikimo organizacijai dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 9 punktas). Bet jei per šį mėnesį organizacija jį apskųs apeliacine tvarka, įsigaliojimo data priklausys nuo to, kokį sprendimą priims aukštesnė mokesčių institucija.

Jeigu mokesčių inspekcijos sprendimas nebus panaikintas, jis įsigalios nuo tos dienos, kai jį patvirtins aukštesnė institucija.

Mokesčių inspekcijos sprendimą panaikinus (visiškai ar iš dalies), jis įsigalios (atsižvelgiant į padarytus pakeitimus) nuo atitinkamo aukštesnės institucijos sprendimo priėmimo dienos.

Jeigu skundas atmetamas, mokesčių inspekcijos sprendimas įsiteisėja nuo aukštesnės institucijos sprendimo priėmimo dienos, bet ne anksčiau, kai pasibaigs skundui paduoti skirtas mėnesio terminas.

Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101.2 straipsnis.

Įsigaliojus sprendimui dėl patikrinimo, inspekcija per 20 darbo dienų organizacijai išsiųs reikalavimą sumokėti mokesčius, nuobaudas ir baudas, kurios buvo papildomai priskaičiuotos remiantis patikrinimo rezultatais (6.1 straipsnio 6 punktas). RF Mokesčių kodekso 70 straipsnio 2 punktas).

Organizacija privalo įvykdyti šį reikalavimą per aštuonias darbo dienas nuo jo gavimo, nebent pačiame reikalavimu būtų nustatytas ilgesnis laikotarpis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 dalis, 4 dalis, 69 straipsnis, 6 dalis, 6.1 straipsnis). .

Šio straipsnio tema tapo prieštaravimas stalinio mokesčių audito aktui - tokio dokumento sudarymo pavyzdys, praktiniai patarimai ir jo rengimo niuansai. Galutinė prieštaringos situacijos baigtis mokesčių mokėtojui gali priklausyti nuo atsakymo į veiksmą savalaikiškumo ir kokybės.

2018 - 2019 m. mokestinio audito rezultatų apskundimo tvarka: ar reikia atsakyti į audito ataskaitą?

Prieštaravimai dėl stacionarinio mokestinio patikrinimo akto – tai PMĮ pateiktas audituojamo asmens atsakymas į audito išvadoje išreikštas pretenzijas dėl jo pateiktos deklaracijos. Galime kalbėti tik apie pretenzijas ir prieštaravimus, nes aktas surašomas tik tada, kai per auditą nustatomi pažeidimai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 5 punktas).

Daugiau apie tai galite sužinoti iš mūsų straipsnių svetainėje:

Tačiau tokie pažeidimai nebūtinai užtraukia mokestinę prievolę. Pavyzdžiui, mokesčių mokėtojas gali neteisingai apskaičiuoti avansinių mokesčių įmokų dydį. Šioje situacijoje atsiranda tik prievolė mokėti netesybas, bet ne atsakomybė už mokestinį nusižengimą.

Nuo faktinio ar numanomo gavimo momento skaičiuojamas 1 mėnesio laikotarpis rašytiniams prieštaravimams išsiųsti paštu arba per kurjerį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas). Reagavimas į veiksmą yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga. Kodėl ir kaip ši teisė turėtų būti naudojama – apie tai vėliau.

Kodėl reikalingi prieštaravimai dėl mokesčių audito ataskaitos, prieštaravimo forma ir detalės

Siekiant teigiamo rezultato mokesčių mokėtojui ginče su mokesčių administratoriumi – audituojamo asmens pozicijos nuoseklumas per visą laikotarpį, pradedant nuo prašymo paaiškinti gavimo momento, kuris siunčiamas nustačius neatitikimus. deklaracijoje.

Jei kokie nors argumentai ir dokumentai pasirodo tik teismo posėdyje, tai ne tik sukelia kritišką teismo vertinimą, bet ir gali lemti atsisakymą išskaityti (žr. Maskvos srities arbitražo teismo 2015 m. birželio 22 d. sprendimą Nr. F05-7336/15 byloje Nr.A40-72073 /2014). Todėl teisiškai pagrįstos pozicijos sukūrimas yra ne pasirengimo teisminiam nagrinėjimui užduotis, o motyvuoto atsako į reikalavimus ar prieštaravimus dėl veikos kūrimas. Jei šiose stadijose mokesčių mokėtojo pozicija yra tinkamai pagrįsta, pritraukimas prie mokestinės prievolės gali neįvykti.

Prieštaravimai įforminami rašytiniu dokumentu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas). Jų detalės buvo sukurtos praktikoje:

1. Mokesčių institucijos, į kurią siunčiamas dokumentas, pavadinimas ir adresas.
2. Nurodykite siuntėją (tikrinamą asmenį), jei dokumentas surašytas ne oficialioje formoje, kurioje yra būtini duomenys (vardas, pavardė, TIN, adresas).
3. Siuntimo numeris ir data.
4. Pavadinimas: „Prieštaravimas (vienaskaita - su vienu prieštaravimu tekstui) __ datuotai kamerinei mokesčių audito ataskaitai Nr.__.
5. Prieštaravimų tekstas (argumentacija).
6. Programų sąrašas.
7. Signataro pareigų pavadinimas, parašas, pilnas vardas.

Iš esmės šis dokumentas niekuo nesiskiria nuo būsimo skundo dėl mokesčių administratoriaus sprendimo, todėl į jo turinį reikia žiūrėti atsakingai. Patartina atsižvelgti į šiuos niuansus:

1. Prieštaravimuose tikrinamas asmuo:

• išreiškia nesutikimą su akte išdėstytomis inspektorių išvadomis iš esmės (nurodo neatitikimą faktinėms aplinkybėms, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normoms ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos išaiškinimams dėl 2014 m. mokesčių apskaičiavimo ir deklaracijos pateikimo tvarka);
• teikia procesinio pobūdžio pastabas (dėl paaiškinimų laukimo termino pažeidimo, reikalavimo, prieštaraujančio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 7 daliai, pateikimo ir kt.).

1. Turi būti pateikimo logika. Pateikiamas inspektorių argumentas, tada jis paneigiamas, o po to pereinama prie kito argumento.
2. Kiekvienas argumentas turi tarnauti tam tikram tikslui. Reikia atsižvelgti į tai, kad kai kuriais atvejais gali būti gautas rezultatas, neatitinkantis prieštaravimo pateikėjo tikslų. Tai išplaukia iš to, kad veikos buvimas nereiškia visiško patikrinimo užbaigimo. Kai kuriuos tikrinamo asmens nurodytus trūkumus mokesčių administratorius gali pašalinti skirdamas papildomas mokesčių kontrolės priemones (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 6 punktas).

Prieštaravimo formą galima peržiūrėti faile, kurį galima atsisiųsti iš šios nuorodos: Atsakymo į stalo mokesčių audito ataskaitą pavyzdys.

Prieštaravimų pateikimo tvarka ir terminai

Mokesčių administratoriaus pareiga yra sulaukti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyto laikotarpio, per kurį tikrinamas asmuo gali pateikti prieštaravimus. Tokiu atveju gali kilti klausimas dėl šio laikotarpio apskaičiavimo. Jo pradžia yra kitą dieną po akto gavimo dienos arba praėjus 6 dienoms po jo išsiuntimo paštu. Jis pasibaigia atitinkamą dieną po 1 mėnesio: jei aktas gautas gegužės 21 d., terminas baigiasi birželio 22 d., o jei patenka į savaitgalį, tada kitą darbo dieną (PMĮ 6.1 str. Rusijos Federacija).

Dėl klausimo, kada prieštaravimas laikomas gautu laiku, išsakytos 2 pozicijos: jei tai yra paskutinė termino diena (mūsų pavyzdyje 06/22):

• faktiškai gautas, žr. 9 AAS 2016-01-29 nutarimą Nr.09AP-57918/15 byloje Nr.A40-137588/15;
• siunčiama paštu (ant voko ir (ar) priedo aprašymo yra pašto antspaudas), žr. str. 8 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 p., 16-osios AAS 2011 m. sausio 25 d. nutarimas Nr. 16AP-372/2009 byloje Nr. A20-2255/2008.

Reikėtų atsižvelgti į tai, kad tikrinamas asmuo prieš priimdamas sprendimą turi ir kitų galimybių pareikšti savo nuomonę:

• Pateikdamas paaiškinimus nagrinėjant bylą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 2 dalis, 2 dalis).
• Dokumentų ir paaiškinimų pateikimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3, 8 punktai).
• Atnaujintos mokesčių deklaracijos pateikimas, į kurią bus neatsižvelgta, jei ji bus gauta nepasibaigus 3 mėnesių audito laikotarpiui. Šiuo atveju visų terminų tikrinimas ir vykdymas pradedamas iš naujo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 dalis, 2 dalis).

Taigi prieštaravimai dėl mokestinio patikrinimo akto turi būti pateikti raštu ir juose turi būti argumentai, kuriais siekiama paneigti akte išdėstytus inspektorių argumentus. Prie jų gali būti pridedami dokumentai (jų kopijos). Siuntimo terminas – 1 mėnuo nuo akto gavimo dienos.

Mokesčių auditas baigtas. Tačiau laukia sunkiausia – reikia apginti gerą vardą ir, svarbiausia, pinigus. Norėdami tai padaryti, turite ne tik pateikti prieštaravimus, bet ir kompetentingai apskaičiuoti situaciją dviem žingsniais į priekį. Mažos gudrybės padės tai padaryti, nes ginče visos priemonės yra geros.

Mokesčių institucijos atlieka auditus vietoje ir dokumentų. O šios veiklos logiška išvada beveik visada yra mokesčių audito aktas. Vienintelės išimtys – dokumentų auditai, kurių metu mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimų nenustatyta.

Be to, mokesčių administratoriai kruopščiai rengia ataskaitas apie mokestinių nusikaltimų padarymą rodančių faktų išaiškinimą.

Bet kurio iš šių aktų gavimas nežada nieko malonaus, nes tai reiškia mokesčių, baudų ir baudžiamojo persekiojimo kaupimą.

Tačiau ne viskas taip liūdna, kaip gali pasirodyti. Nesutarus su reguliavimo institucijomis, mokesčių mokėtojai turi teisę prieštarauti ir ginti savo gerą vardą, o kartu ir savo pinigus. Norėdami tai padaryti, mokesčių administratoriui turite pateikti atitinkamus prieštaravimus dėl akto.

Bendrosios prieštaravimų pateikimo taisyklės nustatytos PMĮ 100 ir 101.4 straipsniuose. Šiuose straipsniuose nurodyti prieštaravimų pateikimo terminai ir jų nagrinėjimo tvarka. Tačiau yra keletas apskundimo dėl konkretaus akto niuansų, apie kuriuos nepakenktų žinoti ir į kuriuos reikia atsižvelgti.

Verta paminėti, kad prieštaravimų pateikimo tvarka priklauso nuo to, koks aktas buvo surašytas. Taip pat turite patys nuspręsti, ar tai yra esminiai prieštaravimai, ar turite nusiskundimų dėl patikrinimo procedūros, akto surašymo ir jo svarstymo tvarkos.

Akto gavimo momentas

Beveik kiekviena organizacija žino, kad vyksta finansinės-ūkinės veiklos auditas, po kurio bus surašoma ataskaita. Taigi stacionarinio patikrinimo metu ataskaita surašoma per 10 dienų nuo audito atlikimo dienos, o atliekant patikrinimą vietoje – per du mėnesius nuo mokestinio patikrinimo vietoje pažymos pasirašymo.

Surašius aktą, jį turi pasirašyti patikrinimą atlikę asmenys, taip pat asmuo, kurio atžvilgiu jis buvo atliktas (ar jo atstovas). Apskritai niekas negali priversti jūsų pasirašyti akto, tačiau jei atsisakote, jame daroma atitinkama pastaba. Paprastai tai skamba taip: „Asmuo, kurio atžvilgiu buvo atliktas patikrinimas (jo atstovas), atsisakė pasirašyti aktą“. Šiuo atveju ypač kruopštūs inspektoriai gali pasitelkti trečiąsias šalis, kad patvirtintų šį faktą. Verta suprasti, kad nors atsakomybė už akto nepasirašymą nenumatyta, toks elgesys netiesiogiai gali rodyti mokesčių mokėtojo nesąžiningumą. Taigi galite ir turėtumėte pasirašyti aktą, nes toks elgesys ateityje nesukels mokesčių pareigūnų šališko požiūrio į jus. Pagal PMĮ 100 straipsnio 5 dalį aktas turi būti įteiktas tikrinamam asmeniui (jo atstovui) per penkias dienas nuo akte nurodytos datos. Paprastai akto kopija įteikiama jo pasirašymo metu, jei į apžiūrą atvyko organizacijos atstovas asmeniškai. Tačiau gali susiklostyti aplinkybės, kai atstovai dėl įvairių priežasčių negali ar nenori jo gauti. Tokiais atvejais šis dokumentas turi būti išsiųstas registruotu paštu su patvirtinimu arba perduotas kitu būdu, leidžiančiu tiksliai nustatyti gavimo datą.

Atkreipkime dėmesį, kad susidūrimas su mokesčių administratoriumi prasideda jau patikrinimo akto pateikimo etape. Čia būtina aiškiai stebėti visus duomenų valdytojų procedūrinius pažeidimus, nes galiausiai jie gali būti lemiami. Taigi, jei yra esminis audito medžiagos nagrinėjimo, taip pat įrodymų rinkimo tvarkos pažeidimas, mokesčių administratoriaus sprendimas gali būti panaikintas arba visas, arba atskira jo dalis. Tuo pačiu metu dėl šių priežasčių nereikėtų skubėti reikšti pretenzijų mokesčių inspekcijai, nes visada gerai turėti atsarginį „kozirį rankovėje“. Tai paaiškinama tuo, kad daugumą inspektorių procedūrinių klaidų pavyksta pašalinti peržiūrint patikrinimo medžiagą. Tuo tikslu inspekcijos vadovas (jo pavaduotojas) gali nuspręsti atlikti papildomas mokesčių kontrolės priemones. Bet toje stadijoje, kai sprendimas dėl patikrinimo akto jau priimtas ir inspektoriai nieko negalės ištaisyti, galima išdėlioti „wild card“: jeigu bus įvykdytos esminės akto svarstymo procedūros sąlygos ir pažeidžiama kita mokesčių kontrolės priemonių medžiaga, tai yra pagrindas aukštesnės mokesčių institucijos ar teismo sprendimą panaikinti. Tokios esminės sąlygos apima galimybę asmeniui, dėl kurio buvo surašytas aktas, dalyvauti medžiagos peržiūros procese.

Šiuo atžvilgiu labai domina akto gavimo data, nes nuo šios dienos pradedamas skaičiuoti terminas prieštaravimams pateikti, terminas bylai išnagrinėti ir dėl jos priimti sprendimą. Tai yra, visi tolesni etapai, o kai kuriais atvejais ir bylos baigtis, priklauso nuo akto gavimo momento.

Taigi, jei patikrinimo aktas siunčiamas paštu, jo gavimo data laikoma šešta diena nuo išsiuntimo dienos. Tačiau, atsižvelgiant į tai, kaip „tinkamai“ veikia paštas, organizacijos pažymėjimą gali gauti po kelių dienų. Čia prasideda painiava dėl bylos nagrinėjimo laiko, o tai gali būti naudinga audituojamam asmeniui. Ir norint suprasti, kaip gauti naudos iš šios situacijos, būtina prisiminti visus audito medžiagos peržiūros etapų terminus, taip pat apsvarstyti pavyzdį.

Taigi nuo akto gavimo momento organizacija turi 15 darbo dienų (surašymo akto dėl faktų nustatymo atveju prieštaravimų pateikimo terminas yra 10 darbo dienų) susipažinti su aktu ir nesutikimo atveju pateikti rašytinius prieštaravimus. Praėjus šiam 15 dienų terminui, per 10 darbo dienų patikrinimo aktą turi peržiūrėti patikrinimo vadovas (jo pavaduotojas) ir priimti motyvuotą sprendimą. Kartu mokesčių administratorius turi užtikrinti galimybę mokesčių mokėtojui dalyvauti svarstant medžiagą. Tam jam išsiunčiamas pranešimas, kuriame nurodoma vieta, data ir tikslus laikas, kada komisija svarstys aktą. Paprastai komisija skiriama pirmąsias tris dienas iš dešimties sprendimui priimti. Sprendimas gali būti priimtas bet kurią iš dešimties dienų, o ne konkrečiai dešimtą. Tai yra, jis gali būti priimtas pirmą dieną po prieštaravimų pateikimo termino. Šiuo atveju negalima priimti sprendimo nepasibaigus nustatytam 15 dienų terminui, nes tai gali būti vertinama kaip esminis peržiūros procedūros terminų pažeidimas su visomis iš to kylančiomis pasekmėmis.

Svarbu

Pasirašydami aktą būtinai patikrinkite datą, tai yra, kada jis buvo surašytas. Faktas yra tas, kad kontrolieriai dažnai „nuodėmiauja“ ir nurodo joje ne dabartinę datą, o praėjusią.

Pavyzdys

2012 m. vasario 1 d. organizacijai paštu buvo išsiųsta mokesčių inspekcijos ataskaita. Pagal PMĮ 100 straipsnio 5 dalį aktas bus laikomas gautu šeštą dieną nuo išsiuntimo dienos, tai yra 2012 m. vasario 8 d. Faktiškai aktas gautas 2012 metų vasario 10 dieną.

Klaidingai manydami, kad pranešimas gautas 2012-02-08, inspektoriai prieštaravimų pateikimo terminą paskaičiavo 2012-03-01. Vadinasi, kovo 2 d. mokesčių mokėtojas buvo pakviestas susipažinti su medžiaga, į kurią jis neatvyko. Patikrinimo vadovas, nustatęs faktą, kad mokesčių mokėtojui buvo pranešta apie bylos nagrinėjimą ir neatvykimą, nusprendė šią procedūrą atlikti įmonės atstovams nedalyvaujant. Remiantis tos pačios dienos medžiagos svarstymo rezultatais, 2012-02-02 buvo priimtas sprendimas patraukti mokesčių mokėtoją prie atsakomybės.

Tačiau kadangi aktas faktiškai gautas 2012 m. vasario 10 d., paskutinė prieštaravimų padavimo diena bus kovo 3 d. Vadinasi, medžiagos svarstymas turėtų vykti ne anksčiau kaip kovo 5 d., o sprendimas gali būti priimtas ne anksčiau kaip iki šios datos. O kadangi priimtas kovo 2 d., yra pažeistos esminės bylos medžiagos nagrinėjimo tvarkos sąlygos. Tai reiškia, kad aukštesnė mokesčių institucija ar teismas gali padaryti išvadą, kad organizacijai buvo atimta galimybė visapusiškai ginti savo interesus. Dėl to sprendimas gali būti panaikintas dėl formalių priežasčių. Šiai išvadai pagrįsti yra pateiktas Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 15 d. raštas Nr. 03-02-07/1-331 ir Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. sausio 23 d. nutarimai Nr. KA-A40/12029-08 ir 2009 m. sausio 23 d. Nr KA-A41/ 12979-08.

Prieštaravimai dėl esmės

Taigi organizacija ar verslininkas vis tiek gavo „ilgai lauktą“ patikrinimo aktą. Pirmiausia, žinoma, reikia atkreipti dėmesį į tas mokesčių administratorių išvadas, su kuriomis organizacijos nesutinka dėl to, kad mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nuostatos yra prieštaringos, o tam tikrų operacijų apskaita nereglamentuojama PMĮ. Kodeksas ir kiti teisės aktai .

Norėdami užginčyti tokias išvadas, turėsite panaudoti visą įmanomą arsenalą, o jis gana platus. Norėdami pagrįsti savo poziciją, turėtumėte cituoti ne tik kodekso normas, bet ir Finansų ministerijos bei Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimus panašiose situacijose. Nors finansų departamento raštai nėra teisės aktai, apie kuriuos kalbama kiekviena proga, ministerija vis tiek yra aukščiausia institucija mokesčių tarnybos atžvilgiu. Vadinasi, mokesčių specialistai savo darbe turi laikytis laiškuose atsispindinčios nuomonės.

Be to, paramą jūsų pozicijai galite rasti neseniai sukurtoje paslaugoje „Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai, kuriuos privalo naudoti mokesčių institucijos“. Šiame skyriuje yra Federalinės mokesčių tarnybos laiškai, kurių nuoroda gali pašalinti visas mokesčių pareigūnų pretenzijas. Paslauga paskelbta oficialioje Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje. Kartu kalbant apie Finansų ministerijos patikslinimus, reikia atsiminti, kad jie mokesčių institucijoms yra privalomi tik tuo atveju, kai tiesiogiai siunčiami mokesčių tarnybai. To primygtinai reikalauja ir finansininkai (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. rugpjūčio 7 d. raštas Nr. 03-02-07/2-138), ir pačios mokesčių institucijos (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. rugsėjo 14 d. laiškas). Nr. ShS-6-18/716@ ). Tačiau verta prisiminti Mokesčių kodekso 32 straipsnio 1 dalies 5 pastraipą, kurioje tiesiogiai nurodyta, kad inspektoriai privalo vadovautis Finansų ministerijos rašytiniais paaiškinimais dėl Rusijos Federacijos mokesčių ir teisės aktų taikymo. mokesčiai.

Be to, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2006 m. rugsėjo 19 d. nutarime Nr. 13322/04 teigiama: laiško išsiuntimas konkrečiam asmeniui jo prašymu neatmeta platesnio 2006 m. finansininkų paaiškinimai, jei juose yra privalomų elgesio taisyklių, skirtų neribotam ratui asmenims ir skirtos pakartotiniam naudojimui; todėl jais naudotis gali bet kas.

Taip pat reikėtų pasikliauti ne tik pačiais naujausiais laiškais, bet ir tais, kurie buvo aktualūs nagrinėjamu laikotarpiu. Ir jei tai nepadės išvengti papildomų mokesčių, tai bent jau panaikins netesybų kaupimą. Tokia išvada darytina iš PMĮ 75 straipsnio 8 dalies ir 111 straipsnio 1 dalies 3 punkto analizės. Mokesčių mokėtojams negali būti skaičiuojamos nuobaudos nuo įsiskolinimo dydžio, jeigu jos susidarė dėl skyriaus pareigūnų naudojimosi savo darbe. Kaltė padarius mokestinį nusižengimą tokiomis aplinkybėmis neįtraukiama. Arbitražo teisėjai laikosi panašios nuomonės (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. rugsėjo 18 d. nutarimas byloje Nr. A42-1455/2009).

Kitas reikšmingas argumentų pagrindimo šaltinis yra susiformavusi teismų praktika ginčytinais klausimais, kuri yra teigiama mokesčių mokėtojams. Dar Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gegužės 11 d. rašte Nr. ШС-6-14/389@ buvo nurodyta: jeigu mokesčių administratorius mano, kad bylos aplinkybės yra panašios į aplinkybes, kurių metu buvo atlikti veiksmai. mokesčių administratorius buvo pripažinti neteisėtais, o mokesčių administratorius neturi pagrindo Jei manote, kad bylos nagrinėjimas teisme baigsis mokesčių inspekcijos naudai, tuomet patartina atsižvelgti į esamą teismų ir arbitražo praktiką. regione. Galite pridėti konkrečią Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo poziciją. Tačiau vien tik ne mokesčių administratoriui palankaus teismo sprendimo faktas negali būti pagrindas iš sprendimo dėl mokestinės atsakomybės už mokestinį nusižengimą projekto išbraukti teisėtas ir pagrįstas išvadas dėl mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimų, padarytų mokesčių administratoriui. mokesčių mokėtojas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. gegužės 30 d. raštas Nr. ШС-6-14/550@).

Tuo pačiu metu nebūtų nereikalinga tikrinti audito ataskaitą, ar apskaičiuojant mokesčius nėra aritmetinių klaidų. Žinoma, aišku, kad šiuos skaičius ne kartą tikrina mokesčių inspekcija, tačiau niekas nėra apsaugotas nuo klaidų. Taigi, jei tokių aptinkama, tuomet reikia drąsiai tai deklaruoti.

Taip pat prasminga patikrinti baigiamąją akto dalį, kurioje siūloma sumokėti tam tikras mokesčių, rinkliavų, baudų ir baudų sumas. Taip yra dėl to, kad apskaičiuodami papildomus mokesčius inspektoriams reikia atsižvelgti į esamas permokos sumas mokesčio sumokėjimo dieną už laikotarpį, už kurį ji skaičiuojama. O ši procedūra, kaip pripažįsta inspektoriai, nėra pati paprasčiausia, todėl suklysti nebus sunku. Dėl to ir baudos, ir baudos bus paskaičiuotos neteisingai.

Prieštaravimų registravimas

Išstudijavę patikrinimo ataskaitą ir nustatę punktus, su kuriais nesutinkate, galite pradėti tiesiogiai rengti prieštaravimus. Prieštaravimų surašymui nėra patvirtintos formos, todėl čia suteikiama visiška minties laisvė. Tačiau vis dar yra keletas dizaino gairių.

Tai įdomu

Prieštaravimus galima pateikti ne tik dėl visos apžiūros ataskaitos, bet ir dėl atskirų jo dalių.

Pirmiausia reikia nurodyti, kam šie prieštaravimai skirti: viršutiniame dešiniajame kampe atsispindi kieno vardu prieštaravimai surašyti, nurodant pareigas ir pavardę. Taip pat reikėtų pažymėti, kuriai mokesčių institucijai konkrečiai buvo pateikti prieštaravimai (vardas, pavardė, adresas). Toliau nurodoma, iš ko pateikti prieštaravimai (visas ir sutrumpintas organizacijos pavadinimas, mokesčių mokėtojo kodas, patikros punktas ir adresas). Jei prieštaravimus pateikia fizinis asmuo ar individualus verslininkas, nurodomi inicialai, pavardė, TIN ir registracijos adresas.

„Prieštaravimas dėl kamerinio (vietoje) patikrinimo akto Nr...., datos...“

Nors prieštaravimų rašymas tam tikru mastu yra kūrybinis procesas, patartina jį pradėti nurodant kai kuriuos faktus. Norėdami tai padaryti, rekomenduojame naudoti šią formulę:

„Dėl raštinio (vietoje) mokestinio patikrinimo dėl (nurodyti mokesčių mokėtojo vardą) surašytas ... aktas Nr. Remiantis šio akto rezultatais, iš Bendrovės (individualaus verslininko) buvo paprašyta sumokėti... dydžio mokesčių (rinkliavų) nepriemoką, jai susidariusias... dydžio netesybas, taip pat baudas 2012 m. kiekis.... Šie pasiūlymai yra pagrįsti ataskaitoje pateikta patikrinimo medžiaga ir išvadomis.

Manome, kad šios išvados yra pagrįstos faktais, kurie neatspindi faktinių bylos aplinkybių, taip pat neatitinka tikrovės ir mokesčių bei rinkliavų teisės aktų nuostatų dėl toliau nurodytų priežasčių.

Toliau nurodomas konkretus audito išvados punktas, su kuriuo mokesčių mokėtojas nesutinka. Po to pateikiami pagrįsti ir, jei įmanoma, dokumentais pagrįsti argumentai. Pateikdami savo argumentus, nereikėtų teksto „perkrauti“ citatomis iš Mokesčių kodekso ar kitų įstatymų, užteks pateikti nuorodą į konkretų straipsnį.

Jei prie prieštaravimų reikia pridėti kokių nors dokumentų, turite laikytis PMĮ 93 straipsnio reikalavimų. Tai yra, būtina pateikti tinkamai patvirtintas šių dokumentų kopijas. Tokiu atveju visi dokumentai sulenkiami į vieną krūvą ir susiuvami. Tada kiekviename puslapyje turėtumėte įrašyti numerius ir paskutinio segtuvo lapo gale priklijuoti žymą su tokiu tekstu:

„Kopija teisinga. Sunumeruoti ir suvarstyti ant... lakštų ir su data“.

Žymė užklijuota organizacijos (individualaus verslininko) antspaudu, pasirašyta vadovo ir nurodyta data. Reikia atsiminti, kad mokesčių administratorius neturi teisės reikalauti notaro patvirtintų dokumentų kopijų, nebent tai aiškiai numatyta įstatyme.

Pasibaigus pagrįstų argumentų pateikimui, prasminga pateikti savo reikalavimus. Kitaip tariant, turite įrašyti šį turinį:

„Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta, taip pat į pateiktus dokumentus, prašome panaikinti ... datos mokestinio patikrinimo aktą Nr. ... (ar tuos akto punktus, su kuriais nesutinkate), taip pat mokesčių apskaičiavimas <...> dydžiu ir atitinkami netesybų ir baudų dydžiai“.

Surašius prieštaravimus raštu, jie turi būti pateikti atitinkamai mokesčių institucijai, kuri atliko auditą. Nereikia skubėti to daryti pirmosiomis penkiolikos skirtų dienų dienomis. Taip yra todėl, kad kuo anksčiau juos pateiksite, tuo daugiau laiko inspektoriai turės juos ištirti. Todėl jie bus geriau pasirengę ginčyti jūsų argumentų pagrįstumą. Ir čia yra maža gudrybė.

Pagal PMĮ 6.1 straipsnio 8 dalį veiksmas, kuriam yra nustatytas terminas, gali būti atliktas iki paskutinės termino dienos 24 valandos. Tai yra, prieštaravimus inspekcijai galite siųsti iki paskutinės prieštaravimams pateikti skirtos dienos vidurnakčio. Be to, prieštaravimus galima siųsti registruotu paštu su priedų sąrašu. Tokiu atveju mokesčių administratorius juos gaus tik po kelių dienų. Vadinasi, jam liks mažiau laiko iki sprendimo priėmimo, be to, jam reikės išstudijuoti jūsų argumentus ir į juos atsižvelgti, o tai objektyviai bus sunkiau padaryti laiko trūkumo metu.

Tačiau tokie veiksmai turi ir neigiamą pusę. Remdamasis bylos medžiagos nagrinėjimo rezultatais, mokesčių administratoriaus vadovas gali nuspręsti dėl papildomų mokesčių kontrolės priemonių. Tokiu atveju galutinis sprendimas bus atidėtas mėnesiui.

Svarbu

Jei mokesčių mokėtojų argumentai neturi pagrindo, inspektoriai jų tiesiog nenagrinėja.

Patikrinimo medžiagos peržiūra

Kaip minėta anksčiau, mokesčių administratorius privalo pranešti mokesčių mokėtojui apie audito medžiagos svarstymo datą, vietą ir laiką. Šiuo atžvilgiu daugelis organizacijų užduoda klausimą: ar verta eiti į komisiją?

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos viršininkui Nr. 20 Maskvai

(Visas patikrinimo vadovo vardas ir pavardė)

111141, Maskva, Zeleny prosp., 7a ribotos atsakomybės bendrovė "Dolomit" (LLC "Dolomit") INN 7720123456 KPP 772001001 111141, Maskva, g. Metallurgovas, 49 m

PRIETAIŠTAI dėl 2012-01-20 raštinės mokesčių audito ataskaitos Nr.11-05.

Atlikus UAB „Dolomite“ mokestinį dokumentinį patikrinimą pagal 2011 metų III ketvirčio pridėtinės vertės mokesčio deklaraciją, buvo surašytas 2012-01-20 aktas Nr.11-05. šio akto rezultatus, iš Bendrovės buvo paprašyta sumokėti ________ dydžio mokesčių (rinkliavų) nepriemoką, jai susidariusias ________ netesybas, taip pat ________ dydžio baudas. Šie pasiūlymai yra pagrįsti ataskaitoje pateikta patikrinimo medžiaga ir išvadomis. Manome, kad šios išvados yra pagrįstos faktais, kurie neatspindi faktinių bylos aplinkybių, taip pat neatitinka tikrovės ir mokesčių bei rinkliavų teisės aktų nuostatų dėl šių priežasčių:

1. Nurodomas veikos punktas, su kuriuo reiškiamas nesutikimas, ir pateikiami pagrįsti argumentai.

3. ir tt

Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta, bei į pateiktus dokumentus, prašome panaikinti 2012-01-20 mokestinio audito aktą Nr.11-05 (ar tuos ataskaitos punktus, su kuriais nesutinkate), taip pat 2012 m. ________ dydžio mokesčių ir atitinkamų netesybų bei baudų dydžių nustatymo.

Dolomit LLC vadovas A.A. Kuznecovas

(parašas, data, antspaudas)

Žinoma, kiekvienas pats nusprendžia, daryti tai ar ne. Tačiau sprendžiant šią problemą bus naudinga žinoti šiuos dalykus.

Kiekvienas mokesčių mokėtojas turi teisę asmeniškai arba per atstovą dalyvauti svarstant audito medžiagą. Tuo pačiu mokesčių mokėtojo neatvykimas į komisiją nėra kliūtis jai veikti. Tai reiškia, kad medžiagos bus svarstomos nedalyvaujant tikrinamam asmeniui.

Tuo pačiu Mokesčių kodeksas nedraudžia, nesant rašytinių prieštaravimų, svarstymo metu žodžiu reikšti savo reikalavimus. Taip pat nedraudžiama pateikti papildomų dokumentų, kurie dėl įvairių priežasčių nebuvo pateikti kartu su rašytiniais prieštaravimais, o mokesčių administratorius privalo juos priimti ir išnagrinėti. Be to, komisijoje turite teisę papildyti savo prieštaravimus, pateikti papildomų argumentų savo naudai, kurie anksčiau nebuvo išdėstyti, taip pat visiškai atsisakyti prieštaravimų. Bet tokiu atveju būtina užtikrinti, kad pateikti papildomi reikalavimai būtų įrašyti į patikrinimo medžiagos nagrinėjimo protokolą, kurio kopiją inspekcija jums turėtų įteikti. Taip yra dėl to, kad jūsų argumentai neturėtų likti neapsvarstyti ir į juos reikia atsižvelgti priimant sprendimą.

Be kita ko, jei neturite ko prieštarauti kontrolieriams, galite kreiptis dėl nuobaudų sumažinimo bent jau dėl lengvinančių aplinkybių. Mat mokesčių administratorius, vadovaudamasis PMĮ 114 straipsnio 3 dalimi, esant bent vienai atsakomybę lengvinančią aplinkybę, baudos dydį turi sumažinti ne mažiau kaip du kartus.

Taigi, prasminga apsilankyti komisijoje, net jei neturite ko prieštarauti inspektoriams. Vis tiek galite pasiekti rezultatų, nors ir minimalių.

D. Nacharkinas, redaktorius ekspertas

Po mokestinio audito organizacija per nustatytą laikotarpį gauna ataskaitą apie savo rezultatus. Jeigu nesutinkate su akto turiniu, mokesčių mokėtojas turi teisę pateikti motyvuotus prieštaravimus. Prieštaravimai yra nesutikimo su audito išvadomis, susijusių su oficialia teisės aktų sistema, išraiška. Prie rašytinių prieštaravimų pridedami žodiniai paaiškinimai ir reikalingi dokumentai.

Dėl to mokesčių inspekcijos sprendimas gali būti panaikintas visas arba atskira jo dalis, remiantis dokumentų ir patikrinimų vietoje rezultatais. Labai svarbu sukurti tinkamą strategiją. Dėl šios užduoties sudėtingumo ją galima išspręsti tik komandoje. Jums reikės mokesčių konsultanto ar teisininko pagalbos. Antikrizinio ir arbitražo vadovo bei auditoriaus dalyvavimas yra optimalus.

Apeliacijos etapai

Per tam tikrą laikotarpį, susipažinus su patikrinimo aktu, galima pareikšti pretenzijas ir prieštaravimus. Jie turi būti siunčiami mokesčių inspekcijai (aukštesnei), nesant norimo rezultato, kreiptis į teismą.

Gavęs ataskaitą apie atliktą patikrinimą

Remiantis patikrinimo (vietoje ar biure) rezultatais, turėtų būti surašytas aktas, kuriame nurodomi nustatytų pažeidimų faktai ir juos pasirašo inspektorius. Tam suteikiami du mėnesiai nuo pažymos apie atliktą mokestinį patikrinimą išdavimo laikotarpio. O pagal stalinės kontrolės rezultatus šiai procedūrai skiriama tik 10 dienų, jei nustatomi mokesčių (mokesčių) apskaičiavimo pažeidimai. Jei tokių nėra, aktas visiškai neaktualus.

Per penkias kalendorines dienas ataskaita turi būti perduota tikrinamajam. Jei jis atsisako jį gauti, tai pažymima akte, kuris siunčiamas registruotu paštu. Pristatymo laikas turėtų būti šeštoji diena nuo išvykimo dienos. Mokesčių mokėtojas turi teisę nepasirašyti akto, tačiau tai gali netiesiogiai sukelti įtarimų dėl jo nesąžiningumo. Be to, jo pasirašymas nereiškia besąlygiško sutikimo su išvadomis.

Mokesčių mokėtojas gali nesutikti su aktu, pareikšdamas savo prieštaravimus. Tokiu atveju jis gali pasinaudoti teise mokesčių administratoriui pateikti savo paaiškinimus ir nesutikimą su rezultatais. Motyvuotus prieštaravimus reikia pateikti per vieną mėnesį. Tokio laikotarpio pradžia laikoma kita diena po šio akto įteikimo.

SVARBU: Jau akto įteikimo stadijoje būtina atkreipti dėmesį, kad būtų galima stebėti galimus inspektorių procedūrinius pažeidimus. Tai gali padėti ateityje ginti savo teises. Juk rimti pažeidimai jau šiame etape gali tapti priežastimi panaikinti (visiškai ar iš dalies) mokesčių komisijos sprendimą.

Tariamos klaidos akte gali būti šios:

• aritmetika – skaičiavimų klaidos; dėl to netiksliai apskaičiuotos sukauptos baudos ir netesybos;
• klaidingas dokumentų, faktų vertinimas;
• neteisingas verslo sandorių įvertinimas.

Daugelį patikrinimo procedūros klaidų galima pašalinti tiriant patikrinimo rezultatus. Papildomą veiklą šiam tikslui gali inicijuoti inspekcijos vadovas. Todėl šiuo metu nerekomenduojama reikšti didelių skundų. Juos geriau panaudoti galutinio sprendimo dėl akto priėmimo laikotarpiu, kreipiantis į aukštesnę instituciją ar teismą.

Mokesčių kontrolės pažeidimus sąlygiškai galima išskirti į dvi grupes: procedūrinius, materialinius (neteisingas norminių aktų aiškinimas). Jeigu bus pareikšti prieštaravimai dėl procesinių veiksmų, gali būti sprendžiama dėl papildomų kontrolės priemonių, o tai rizikinga.

Ikiteisminio apskundimo tvarka

Arba – prieštaravimų pateikimas aukštesnei institucijai. Įvairių rūšių mokestiniams auditams parengta ikiteisminio mokestinių ginčų sprendimo tvarka. Asmuo turi teisę kreiptis į teismą po to, kai pabandė klausimą išspręsti aukštesnėje institucijoje. Prieš nuspręsdami apskųsti rezultatus, turite rimtai viską pasverti ir suprasti savo pretenzijų esmę.

Vystymo seka

• atidžiai išstudijuokite pateiktą patikrinimo aktą;
• punktų, dėl kurių nesutariama, nustatymas;
• prieštaravimų dėl akto turinio ar tam tikrų jo dalių surašymas laisva forma.

Prieštaravimai turi būti pateikti raštu laisva forma. Tikrinamas subjektas turi teisę nesutikti su išvadomis dėl viso akto ar vienos jo dalies, kvestionuoti tiek faktais, tiek išvadomis. Prieštaravimai gali būti suformuluoti dėl esmės arba dėl procedūrinių klausimų.

Rekomenduojama cituoti tas akto dalis, su kuriomis nesusitariama. Savo poziciją išdėstykite aiškiai, įtikinamai argumentuodami, remdamiesi patikrinimo laikotarpiu galiojusiomis teisės aktų normomis (juk jos gali keistis). Naudokite teisminių procesų pavyzdžius, nurodydami juos. Prieštaravimus galima pateikti dviem būdais: asmeniškai mokesčių inspekcijai arba paštu.

Pretenzijų teikimo aukštesnei institucijai taisyklės

• raštu pateikti prieštaravimus;
• naudoti aiškią, nuoseklią argumentaciją;
• pagrįsti kiekvieną prieštaravimą;
• pateikti įrodymus naudojant dokumentų kopijas;
• po argumentų pateikti nuorodas į norminę bazę;
• griežtai laikytis įstatymų nustatytų terminų;
• nusiųsti dokumentus konkrečiai patikrinimą atlikusiai inspekcijai.

Remdamasis prieštaravimų išnagrinėjimo rezultatais, inspekcijos vadovas turi priimti sprendimą. Jo parinktys gali būti tokios:

1. Patraukti baudžiamojon atsakomybėn tuos, kurie padarė mokesčių pažeidimus.
2. Atsisakyti patraukti šiuos asmenis atsakomybėn dėl nepatvirtintų faktų.

Kodėl turėtumėte dalyvauti komisijoje?

Jūs neprivalote to daryti. Tačiau tai tikrai negali pakenkti. Be to, su asmeniniu buvimu yra galimybių:

• papildyti rašytinius reikalavimus žodiniais komentarais ir argumentais;
• pateikti papildomus dokumentus;
• prieštaravimus atmesti, tačiau nustatyti atsakomybę lengvinančias aplinkybes, siekiant sumažinti netesybų dydį.

Veiksmai po prieštaravimų

Inspekcija po ikiteisminio mokesčių kontrolės institucijų išvadų apskundimo (prieštaravimo pateikimo) įpareigojama priimti atitinkamą sprendimą. Remdamasi patikrinimu, aukštesnė institucija mokesčių organizaciją laiko atsakinga už pažeidimą arba atsisako tai padaryti.

Dalyvaujančios mokesčių organizacijos gauna informaciją apie sprendimą, kuriame atsispindi:

• padaryto pažeidimo aplinkybes;
• pagrindai ir dokumentai, kurie leido padaryti tokią išvadą;
• sprendimas dėl galimybės patraukti atsakomybę pagal tam tikrą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnį;
• nustatytų įsiskolinimų finansinės apimties.

Ieškinio pareiškimas su prieštaravimų paketu teismui

Aukštesnių mokesčių organizacija dažnai patvirtina žemesnės organizacijos sprendimą. Kad užginčytų rezultatus, organizacija turi teisę per tris mėnesius kreiptis į teismą. Šis iššūkių metodas laikomas veiksmingesniu, nors ir nelengvu. Mokesčių mokėtojų motyvacija dažnai laikoma formalia. Todėl būtina atidžiai rinkti ryšių su sandorio šalimis ir sandorių ekonominio pagrįstumo įrodymus.

Dokumento rengimas

Sudarant dokumentą reikia laikytis šių taisyklių:

Dokumento pabaigoje dažniausiai yra panašus tekstas: „Manome, kad siūlomos išvados neatspindi tikrosios padėties ir prieštarauja mokesčių teisės aktams dėl šių priežasčių...“ Toliau pateikiami pagrįsti argumentai. Ir pabaigai pažymėkite: „Atsižvelgdami į mūsų motyvus, paremtus pridedamais dokumentais, primygtinai reikalaujame panaikinti mokesčių audito ataskaitą (ar tam tikrus jos punktus) ir prieš apskaičiuojant mokesčių sumas (nurodyti konkrečias sumas).

Aplikacijų projektavimo taisyklės

1. Leidžiama pridėti dokumentus, kuriais remiantis buvo pagrįsti prieštaravimai. Juos apžiūrai galima pateikti atskirai.
2. Kiekviena vieno puslapio dokumento kopija tvirtinama atskirai (o ne kaip segtuvas).
3. Kelių puslapių dokumentai tvirtinami vienu parašu, nepriklausomai nuo puslapių skaičiaus. Tačiau lapai turi būti susiūti ir sunumeruoti.

Galima prieštaravimo forma

Prieštaravimai gali būti pateikti bet kokia forma. Svarbu, kad būtų išvardyti visi nesutarimą sukėlusios veikos punktai, pagrįstos nesutarimo priežastys, pridėtos nuorodos į dokumentus. Dokumente reikalingas vadovo parašas ir organizacijos antspaudas.

Prieštaravimai turi būti surašomi dviem egzemplioriais (pirmasis patikrinimui, kitas saugomas organizacijoje). Siunčiant dokumentą paštu, turite gauti pranešimą apie jo gavimą.

Pavyzdinės dokumento dalys

Bendroji arba įvadinė dalis. Kitu būdu jis vadinamas informaciniu čekio komponentu. Šioje dalyje turėtų būti šie punktai:

• tikslių tikrinamo asmens duomenų nurodymas;
• prieštaravimų pateikimo (pasiūlymo) laiko nurodymas;
• testo laiko charakteristikos;
• kontrolės priemonių kryptys.

• konkrečių patikrinimo akto dalių, dėl kurių kilo nesutarimų, nurodymas;
• pateiktų prieštaravimų pagrindimas su nuorodomis į oficialią teisės aktų bazę;
• nagrinėjamoje srityje regione susiformavusios arbitražo praktikos analizė.

Rezoliucijos dalis. Paskutinėje dalyje pateikiama ši informacija:

• Bendra prieštaravimų suma, iš viso. Prieštaravimo pateikėjo reikalavimai, prašymas panaikinti patikrinimo aktą.

Prieštaravimo formos pavyzdį galite peržiūrėti naudodami toliau pateiktą nuorodą:

SVARBU: Pagrįsdami savo poziciją nagrinėjamu klausimu, turite atsižvelgti į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas, Federalinės mokesčių tarnybos ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos paaiškinimus.

Pateikimo tvarka

1. Pasverkite savo sprendimą ir pretenzijų esmę ir dar kartą patikrinkite visus nesutarimus su mokesčių teisės aktais.
2. Visi prieštaravimai dėl akto ar kai kurių jo punktų turi būti pareikšti raštu, naudojant specialią formą.
3. Pateikti rašytinius, motyvuotus prieštaravimus atitinkamai inspekcijai.
4. Norėdami pagrįsti savo prieštaravimus, pridėkite reikiamus dokumentus (kopijas).

Turimos patikros medžiagos svarstymo ypatumai

Svarstant pateiktą audito medžiagą, kiekvienam mokesčių mokėtojui ar jo atstovui suteikiama teisė dalyvauti. Bet tai neprivaloma. Posėdžio metu prie esamų rašytinių prieštaravimų leidžiama pateikti papildomų dokumentų. Papildomi reikalavimai ir papildymai bus užfiksuoti protokole. Jie bus priimti ir studijuoti.

Komisija turi perduoti protokolo versiją. Jeigu posėdyje asmuo dalyvauja be raštiškų prieštaravimų, jie visada gali būti išreikšti žodžiu. Komisijoje taip pat galite atsisakyti anksčiau pateiktų rašytinių prieštaravimų.

Jeigu prieštaravimai nėra reikšmingi, prasminga kreiptis dėl netesybų dydžio sumažinimo dėl mokesčių mokėtojo nurodytų atsakomybę lengvinančių aplinkybių, leidžiančių sumažinti baudos dydį. Apsilankę komisijoje galite pasiekti bent minimalų situacijos pagerėjimą, todėl rekomenduojama tai padaryti.

Svarstymo sąlygos

Ataskaita pagal patikrinimo rezultatus surašoma prieš du mėnesius (konsoliduotai grupei – prieš tris mėnesius), net jei pažeidimų nenustatoma. Dar penkios dienos suteikiamos perduoti pareigūnui su pridedamais dokumentais (grupės atveju – dešimt). Jei dokumentas siunčiamas paštu, jo pristatymo data yra šeštoji diena nuo išsiuntimo.

Pagrįstų prieštaravimų dėl rašytinės patikrinimo ataskaitos pateikimo terminas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą skaičiuojamas kaip vienas mėnuo nuo ataskaitos gavimo laikotarpio (nuo kitos dienos arba nuo septintos dienos, jei gauta registruotu paštu).

Mokesčių audito institucijos vadovas prieštaravimus išnagrinėja per dešimt dienų. Jis pradedamas skaičiuoti pasibaigus pretenzijų pateikimo terminui, neatsižvelgiant į tai, kada jos faktiškai buvo pateiktos. Galimas termino pratęsimas, bet ne ilgiau kaip mėnesiui.

Kontrolės rezultatų peržiūros vieta ir laikotarpis mokesčių mokėtojui turi būti žinomi. Jis turi teisę dalyvauti svarstant pateiktą medžiagą. Sprendimo priėmimas iki reikiamo mėnesio pabaigos laikomas svarstymo tvarkos pažeidimu.

Prieštaravimai gali padėti įmonei: panaikinti arba sumažinti baudas. Tačiau svarbu atsižvelgti į visus pliusus ir minusus, nes dėl to gali kilti komplikacijų apdorojant apžiūros rezultatus, papildomas priemones, apžiūrą.

Gavęs mokesčių mokėtojas turi teisę raštu pateikti prieštaravimus mokesčių administratoriui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas). Tai galima padaryti, jei:
- mokesčių mokėtojas nesutinka su mokesčių inspektoriaus išvadomis ir pasiūlymais iš esmės;
- esant būtinybei audito metu nurodyti patikrinimo vadovui (jo pavaduotojui) į klaidas, netikslumus ataskaitoje ir (ar) mokesčių mokėtojo teisių pažeidimus.

Pastaba. Mokesčių mokėtojas turi teisę nesutikti su dokumentų audito ataskaita. Ir taip daryti įtaką sprendimų priėmimui kaip visumai, remiantis dokumentų audito rezultatais.

Prieštaravimų teikimas yra mokesčių mokėtojo teisė, t.y. prieštaravimai negali būti pateikti. Be to, prieštaravimų nepateikimas nereiškia, kad mokesčių mokėtojas visiškai sutinka su viskuo, kas nurodyta akte. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas suteikia mokesčių mokėtojui teisę bet kuriuo atveju pateikti paaiškinimus dėl patikrinimo ataskaitų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 punktas, 1 punktas, 21 straipsnis):
- svarstant mokesčių audito medžiagą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 1 dalies 4 punktas);
- skundžiant sprendimus dėl tokių aktų aukštesnei mokesčių institucijai ir ginčo atveju (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 137–138 straipsniai).

Kada naudoti teisę

Savo teise neturėtumėte pasinaudoti, pavyzdžiui, jei mokesčių mokėtojas kategoriškai nesutinka su mokesčių administratoriaus padarytomis išvadomis ir ketina ginti savo poziciją prieš mokesčių inspekcijos vadovą, aukštesnėje institucijoje ar teisme.
Praktika rodo, kad atliekant biuro auditą nėra prasmės sutelkti dėmesį tik į formalius pažeidimus (pavyzdžiui, patikrinimo termino pažeidimas). Ir nėra prasmės teikti prieštaravimus, pagrįstus tik formaliais pažeidimais. Be to, tai netinkama, nes mokesčių institucijos turės galimybę laiku ištaisyti nedidelius trūkumus. Atitinkamai mokesčių mokėtojas praras papildomus „kozirius“, nes formalūs trūkumai gali būti nurodyti teisme.
Taigi prieštarauti reikėtų tik toms išvadoms, kurios yra suformuluotos dokumentinio audito ataskaitos aprašomojoje ir apibendrinamosiose dalyse.
Mokesčių mokėtojas turi suprasti, kad tik akto surašymo termino ar trijų mėnesių audito atlikimo termino pažeidimas IFTS nesutrukdys priimti sprendimo.

Pagal formą

Prieštaravimai pateikiami raštu ir laisva forma. Juos galima pateikti:
- apie visą dokumentų patikrinimo ataskaitą;
- į atskiras jo dalis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas).
Įžanginėje dalyje rašoma:
- prieštaravimų pateikimo data;
- organizacijos pavadinimas arba visas pavadinimas. individas;
- organizacijos vietos adresas arba asmens gyvenamosios vietos adresas;
- TIN, patikros punktas;
- mokesčių institucijos, kuriai pateikti prieštaravimai, pavadinimas;
- PILNAS VARDAS. ir mokesčių inspektoriaus, atlikusio dokumentų auditą, pareigas;
- pagal kurią deklaraciją (paskaičiavimą) buvo atliktas auditas (mokestis, laikotarpis);
- audito pradžios ir pabaigos datos.
Nurodytas:
- prieštaravimai dėl konkrečių išvadų ir (ar) pasiūlymų;
- suma, su kuria mokesčių mokėtojas nesutinka, kad būtų išieškota;
– abiejų pusių – mokesčių mokėtojo ir inspektoriaus – argumentai.
Argumentai turėtų būti išreikšti trumpai, aiškiai, nurodant Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.
Dedamas vadovo ar asmens, taip pat atstovo (jeigu yra) parašas. Uždedamas antspaudas (jei yra).

Reikalingos programos

Mokesčių mokėtojo padėtį gali sustiprinti:
- teismų sprendimai. Tai gali būti atitinkamos FAS arba Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimai;
- Rusijos finansų ministerijos, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos, Rusijos Federaciją sudarančio subjekto federalinės mokesčių tarnybos laiškai arba Rusijos federalinės mokesčių tarnybos rašytiniai paaiškinimai.
Tačiau mokesčių mokėtojo teisingumą geriausiai patvirtina atitinkami dokumentai - apskaitos registrai, „pirminiai įrašai“ ir kt. Dokumentai pridedami kaip patvirtintos kopijos.
Būtinas paaiškinimas: mokesčių mokėtojas turi teisę pridėti dokumentus, bet neprivalo to daryti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas). Tačiau dokumentų prieinamumas gali labai paveikti teigiamą sprendimą.
Kiek teisėta trūkstamų dokumentų pateikimas aukštesnei institucijai ar teismui? Mokesčių mokėtojas, pagrįsdamas savo prieštaravimus dėl akto, gali pateikti teismui dokumentus ir kitus įrodymus, neatsižvelgiant į tai, ar jie buvo pateikti mokesčių administratoriui per nustatytą terminą (Rusijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas). Federacija).
Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas nurodė, kad teismas privalo priimti ir įvertinti teismo posėdyje pateiktus dokumentus (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2001 m. vasario 28 d. nutarimo N 5 29 punktas). ). Šis sprendimas tebėra aktualus, tačiau ši pozicija netaikoma, jei dokumentų jau buvo pareikalavusi Federalinė mokesčių tarnyba patikrinimo metu, tačiau jie nebuvo pateikti inspekcijai iki sprendimo priėmimo be pateisinamos priežasties. Pavyzdžiui, pagrįstomis priežastimis, dėl kurių negalima pateikti dokumentų, gali būti laikomos šios:
- nėra įrodymų, kad mokesčių administratorius išsiuntė mokesčių mokėtojui prašymą pateikti dokumentus;
- nėra įrodymų, kad reikalavimas buvo tinkamai įvykdytas;
- buvo paimti dokumentai;
- prašymas negautas dėl pašto darbuotojų kaltės ir pan.

Prieštaravimų pateikimas

Mokesčių mokėtojui prieštaravimams surašyti ir pateikti suteikiama 15 darbo dienų nuo audito ataskaitos kopijos gavimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnis). Prieštaravimų pateikimo terminas skaičiuojamas nuo kitos dienos po to, kai gavote dokumentų patikrinimo aktą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 str. 2 punktas).
Jei mokesčių mokėtojas neatvyksta su ataskaita, vengia ją gauti ir pan., 15 dienų bus skaičiuojamas nuo septintos dienos nuo pranešimo išsiuntimo paštu dienos (CPK 2 d. 5 d., 100 str. 2 d. RF mokesčių kodekso 6.1 straipsnis).
Prieštaravimus galite pateikti bet kurią dieną, įskaitant paskutinę. Bet, žinoma, geriau nedelsti.
Prieštaravimai pateikiami mokesčių inspekcijai, kuri atliko patikrinimą ir surašė atitinkamą aktą.
Prieštaravimai svarstomi per 10 dienų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 1 punktas, 6.1 straipsnio 6 punktas).

Pastaba. Jei neįmanoma pateikti dokumento kartu su prieštaravimais, dėl jų pateikimo termino galite susitarti su Federaline mokesčių tarnyba (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas). Griežtai tariant, patvirtinimas nėra būtinas, nes mokesčių administratorius, priimdamas sprendimą, privalo atsižvelgti į visą turimą medžiagą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 1 dalis).

Patartina prieštaravimus rengti dviem egzemplioriais – vienas lieka Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijoje, kitas – su Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos raštu (priėmimo ženklas, priėmimo data, parašas ir pilnas asmens vardas ir pavardė). priimant) – su mokesčių mokėtoju.
Prieštaravimus dėl audito ataskaitos neturėtumėte siųsti paštu, nes yra tikimybė, kad Rusijos federalinė mokesčių tarnyba jų negaus, kol nebus priimtas sprendimas remiantis audito rezultatais.
Deja, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato galimybės pratęsti prieštaravimų pateikimo termino.
Laikotarpis, per kurį patikrinimo vadovas (jo pavaduotojas) turi priimti sprendimą, skaičiuojamas nuo 15 dienų prieštaravimų pateikimo termino pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 1 dalis).
Tačiau priimant sprendimą turi būti atsižvelgta į prieštaravimus, pateiktus pasibaigus terminui, bet prieš priimant sprendimą pagal patikrinimo rezultatus.
Tai reiškia, kad bet kuriuo atveju mokesčių mokėtojas pasilieka teisę duoti paaiškinimus nagrinėjant dokumentinio audito medžiagą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 4 punktas). Tai yra, galite pateikti savo argumentus, kai skundžiate sprendimą, pagrįstą dokumentų audito rezultatais, aukštesnei mokesčių institucijai ar teismui.

Jeigu pažeidžiama teisė prieštarauti

Vienas dažniausių mokesčių mokėtojų teisių pažeidimų – sprendimo priėmimas nepasibaigus prieštaravimų pateikimo terminui.
Sprendimas, priimtas nepasibaigus prieštaravimų pateikimo terminui, bus panaikintas, jeigu mokesčių mokėtojas:
- nebuvo pranešta apie medžiagų svarstymo datą ir
– jų svarstyme nedalyvavo.
Pagrindinės mokesčių audito medžiagos svarstymo procedūros sąlygos yra šios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 2 dalies 14 punktas):
- užtikrinti galimybę audituojamam mokesčių mokėtojui asmeniškai ir (ar) per savo atstovą dalyvauti mokesčių audito medžiagos peržiūros procese;
- užtikrinti, kad mokesčių mokėtojas turėtų galimybę pateikti paaiškinimus.
Šiuo atveju yra pažeistos esminės apžiūros medžiagos svarstymo tvarkos sąlygos, o tai yra absoliutus pagrindas panaikinti sprendimą remiantis patikrinimo rezultatais.
Dažnai iš mokesčių mokėtojo atimama galimybė pateikti prieštaravimus, nes dokumentinio audito ataskaita neįteikiama prieš nagrinėjant jos medžiagą. Pavyzdžiui, ataskaita buvo gauta paštu po tos dienos, kurią buvo suplanuotas patikrinimo medžiagos peržiūrėjimas.
Galima drąsiai teigti, kad teismas priims mokesčių mokėtojui palankų sprendimą, jeigu jam nebuvo pranešta apie audito medžiagos svarstymo datą ir joje nedalyvavo.
Jei svarstymo metu dalyvavo mokesčių mokėtojas, greičiausiai teismas sprendimo nepanaikins. Peržiūros procedūra apima akto paskelbimą ir faktą, kad mokesčių mokėtojas gali pateikti paaiškinimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnis).
Pasitaiko, kad laiku pateikti prieštaravimai į patikrinimo medžiagą neįtraukiami. Priežastys gali būti labai įvairios, tačiau situacija visada ta pati:
- mokesčių mokėtojas, įsitikinęs, kad išreiškė savo poziciją prieštaravimuose, neatvyksta į audito medžiagą;
- inspekcijos vadovas (jo pavaduotojas), „nesutikęs“ jokių prieštaravimų, priima sprendimą neatsižvelgdamas į mokesčių mokėtojo prieštaravimus ir paaiškinimus.

Pastaba. Patartina dalyvauti apžiūros medžiagos peržiūros metu arba atsiųsti atstovą. Paaiškėjus, kad mokesčių mokėtojo prieštaravimai nebuvo gauti, rekomenduojama sukaupti įrodymus, kad jie buvo pateikti laiku:
- kopija su Federalinės mokesčių tarnybos priėmimo ženklu;
- pašto dokumentai - kvitas ir turinio sąrašas (jei prieštaravimai buvo išsiųsti paštu).

Atsižvelgiant į tai, kad mokesčių mokėtojo teisė pateikti prieštaravimus aktui atitinka fiskalinių institucijų pareigą priimti ir laikyti juos mokesčių audito medžiagos dalimi, greičiausiai Federalinės mokesčių tarnybos sprendimas bus panaikintas teisme. . Tačiau tai įmanoma, jei prieštaravimuose yra informacija, kuri aiškiai patvirtina mokesčių mokėtojo teisingumą.