Organizacijos gautinos sumos laikomos abejotinomis, jeigu jos negrąžintos arba, esant didelei tikimybei, nebus grąžintos sutartyje nustatytais terminais ir nesuteiktos atitinkamos garantijos (Buhalterinės apskaitos nuostatų Nr. 34n 70 p., rašt. Finansų ministerijos 2015-01-14 Nr.07-01-06 /188, 2012-01-27 N 07-02-18/01).

Tai visų pirma įrodo:

• arba skolininkas pažeidė mokėjimo terminą;
• arba informacija apie financinės problemos skolininkas.

Bet kuri gautina gali būti pripažinta abejotina skola, įskaitant ir tas, kurios atsispindi 60, 62, 76 sąskaitų debete.

Po to abejotina skola pripažintas nerealiu išieškoti, tame tarpe ir dėl termino pasibaigimo senaties terminas, jis gali būti nurašomas.

Atidėjinys abejotinoms skoloms

Reikėtų pažymėti, kad tiesioginis skolos nurašymas kaip nuostoliai gali pabloginti organizacijos finansinę būklę. Siekiant to išvengti, apskaitoje sudaromas rezervas abejotinoms skoloms.

Rezervas abejotinoms skoloms sudaromas taip, kad organizacijos finansinėse ataskaitose būtų pateikta informacija apie ją gautinos sumos buvo patikimi. Todėl, jei yra abejotina skola, būtina sudaryti rezervą, net jei organizacija yra smulkaus verslo subjektas (Buhalterinės apskaitos nuostatų Nr. 34n 70 punktas).

Rezervo abejotinoms skoloms kaupimas arba sumažinimas (atstatymas) įforminamas apskaitos ataskaitoje-skaičiavime. Atidėjiniui abejotinoms skoloms apskaičiuoti imama skolos suma su PVM.

Neabejotinų skolų rezervo sudarymo ir naudojimo tvarką nustato organizacija savarankiškai ir ji yra įtvirtinta apskaitos politikoje (PBU 1/2008 7 punktas).

Apskaitos politika

Mokesčių apskaitoje organizacijos prašymu sukuriamas rezervas abejotinoms skoloms. Rezervo sudarymo taisykles nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Todėl, jei ketinate sukurti rezervą, tai turėtų būti nurodyta mokesčių apskaitos politikoje (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2011 m. birželio 20 d. N 16-15/ [apsaugotas el. paštas]).

Jei organizacija neketina kurti rezervo, apskaitos politikoje apie tai gali būti nerašyta.

Buhalterinėje apskaitoje, jei yra abejotinas įsiskolinimas, organizacija privalo sudaryti rezervą (Buhalterinės apskaitos nuostatų Nr. 34n 70 punktas).

Todėl apskaitos politika turi būti pataisyta (PBU 1/2008 7 punktas):

• skolos pripažinimo abejotina kriterijai;
• būdas sukurti rezervą.

Tai galima padaryti gavus patvirtinimą apskaitos politika, arba kai tik atsiranda pirmoji abejotina skola.

Pastaruoju atveju reikės papildyti apskaitos politiką.

Abejotinų skolų atidėjinio sudarymo ir naudojimo apskaita

Kiekvienai abejotinai skolai sudaromas rezervas priklausomai nuo finansinė būklė skolininko (mokumo) ir įvertinant tikimybę visiškai ar iš dalies grąžinti skolą.

Apskaitoje abejotinų skolų rezervo kaupimas ir panaudojimas atsispindi šiuose įrašuose:

Laidai	Operacija
91 debetas „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitos išlaidos“ - 63 kreditas „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“	Sukurtas rezervas abejotinoms skoloms (papildomai sukauptas)
63 debetas „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ - kreditas 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ (60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“)	Bloga skola nurašoma iš rezervo, kai skola pripažįstama nerealia išieškoti (dėl senaties termino pasibaigimo ar kitų priežasčių (dėl skolininko likvidavimo, jo bankroto))
63 debetas „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ - kreditas 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitos pajamos“	Rezervas atkurtas

Po metų, einančių po tų metų, kuriais buvo sudarytas ir tam tikroje jo dalyje nepanaudotas rezervas abejotinoms skoloms, jis turi būti grąžinamas į pajamas įrašant 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ debete ir įskaitant 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“ “, subsąskaita „Kitos pajamos“.

Be to, jei ši skola išlaiko abejotinos statusą, jai vėl turi būti sukauptas rezervas.

Atidėjiniai abejotinoms skoloms ir finansinėms ataskaitoms

Finansinėse ataskaitose abejotinos skolos parodomos balanso 1230 eilutėje atėmus rezervą (PBU 4/99 35 punktas), o atskaitymai į rezervą abejotinoms skoloms – pelno (nuostolių) ataskaitos 2350 eilutėje „Kitos sąnaudos“. (PBU 10/99 11 punktas).

Taigi apskaita tuo pačiu metu atspindi:

• ir visiškai abejotinos skolos;
• ir sukurto rezervo suma.

Balanse dėl rezervo sudarymo:

• gautinos sumos sumažinamos visa abejotinos skolos suma arba jos dalimi;
• nepaskirstytasis pelnas mažėja tiek pat.

Skolų nurašymas iš rezervo neturi įtakos finansinėms ataskaitoms.

Neabejotinų skolų rezervo apskaitoje apskaičiavimo ir panaudojimo algoritmas

Kurdami rezervą abejotinoms skoloms, galite naudoti šiuos metodus.

Intervalinis metodas.

Įmokų į rezervą suma skaičiuojama kas ketvirtį (mėnesį) procentais nuo skolos sumos, priklausomai nuo vėlavimo trukmės, pavyzdžiui, kaip mokesčių apskaitoje.

Taigi pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsniu, rezervo suma abejotinoms skoloms kaupiama atsižvelgiant į skolininko įsipareigojimų pažeidimo laiką atitinkamo laikotarpio (ketvirčio ar metų) pabaigoje, atsižvelgiant į skolos rezultatus. inventorius.

Pagal šį standartą gautinų sumų sumos į rezervo apskaičiavimą įtraukiamos taip:

Eksperto būdas.

Kiekvienai abejotinai skolai sudaromas rezervas, kurio suma, organizacijos nuomone, nebus grąžinta.

Jei naudojamas intervalinis arba ekspertinis metodas:

• Jeigu skola, kuriai buvo sudarytas rezervas, pripažįstama neatgautina, ji nurašoma į rezervą. Jeigu rezervo sumos nepakanka, rezervo nepadengta skolos dalis nurašoma kaip kitos išlaidos;
• Kai grąžinama skola, kuriai buvo sukurtas rezervas, atkuriama rezervo suma, t.y. įtraukta į kitas pajamas.

Statistinis metodas.

Atskaitymų suma į rezervą abejotinoms skoloms nustatoma pagal Organizacijos kelių metų duomenis kaip beviltiškų skolų dalis bendroje tam tikros rūšies gautinų sumoje.

Pavyzdžiui, pirkėjų neapmokėtų prekių dalis bendroje pirkėjo skolos sumoje.

Paskutinę kiekvieno ketvirčio (mėnesio) dieną rezervo dydis nustatomas pagal formulę:

Tam tikros rūšies abejotinų skolų rezervo suma paskutinę ketvirčio (mėnesio) dieną = šios rūšies gautinų sumų suma paskutinę ketvirčio (mėnesio) dieną X Blogų skolų dalis bendros tokio tipo gautinų sumų pagal organizaciją.

Jeigu gauto rezervo suma yra didesnė už paskutinę dieną sukurto rezervo sumą ankstesnį ketvirtį(mėn.), skirtumą tarp jų reikia įtraukti į kitas išlaidas (pridėti papildomą rezervą). Jei jis mažesnis, skirtumą tarp jų įtraukite į kitas pajamas (atkurkite rezervą).

Taikant statistinį metodą:

• Jei tokio tipo skola, kuriai buvo sudarytas rezervas, laikoma bloga, skola nurašoma į rezervą. Jeigu rezervo sumos nepakanka, rezervo nepadengta skolos dalis nurašoma kaip kitos išlaidos;
• Jei tokio tipo skola, kuriai rezervas nebuvo sudarytas, pripažįstama bloga, taip pat kai skola grąžinama, rezervo suma nėra tikslinama.

Pavyzdys. Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas ekspertiniu metodu ir jo panaudojimas

Pagal įmonės apskaitos politiką rezervai abejotinoms skoloms sudaromi ekspertiniu būdu, remiantis apskaitos skyriaus gautais duomenimis iš pardavimų skyriaus vadovo.

Antrojo ketvirčio pradžioje rezervų abejotinoms skoloms nebuvo. Duomenys apie įmonės gautinas sumas pateikti lentelėje.

Pirkėjas	Skolos suma, rub.	Sumokėti iki susitarimą	Tikimybė skolos apmokėjimas, % (skyriaus duomenys pardavimai)
Organizacija A	20 000 000	15.07	100
Organizacija B	30 000 000	20.06	40
Iš viso	50 000 000
Organizacija A	35 000 000	18.10	100
Organizacija B	30 000 000	20.06	0
Organizacija G	25 000 000	25.09	80
Iš viso	90 000 000
Organizacija A	15 000 000	25.01	100
Organizacija B	0 <*>	-	-
Organizacija G	10 000 000	15.01	100
Iš viso	25 000 000

<*>B organizacijos skola nurašoma kaip bloga remiantis įmonės vadovo įsakymu.

Esant tam tikroms sąlygoms, rezervai abejotinoms skoloms sudaromi ir naudojami taip.

Birželio 30 d. įmonė sudaro 18 000 000 RUB rezervą abejotinoms skoloms organizacijai B. (30 000 000 RUB x (100 % – 40 %)).

Rugsėjo 30 d. įmonė padidina organizacijos B abejotinos skolos rezervą iki 30 000 000 - 12 000 000 rublių. (30 000 000 RUB x 100% - 18 000 000 RUB), taip pat sukuriamas rezervas abejotinoms Gamma LLC skoloms 5 000 000 RUB. (25 000 000 RUB x (100 % – 80 %)).

IV ketvirtį organizacijos B skola nurašoma į rezervą.

Organizacijos D atidėjinys abejotinai skolai atkuriamas sumokėjus skolą.

Laidai	Operacija	Suma, patrinti.
D 91 - K 63	Organizacijai B buvo sudarytas rezervas abejotinoms skoloms	18 000 000
D 91 - K 63	Organizacijai B buvo padidintas atidėjinys abejotinoms skoloms	12 000 000
D 91 - K 63	Organizacijai G buvo sudarytas rezervas abejotinoms skoloms	5 000 000
ketvirtajame ketvirtyje
D 63 - K 62	Organizacijos B skola nurašoma iš rezervo	30 000 000
D 63 - K 91	Sumokėtos skolos rezervas buvo atkurtas Organizacijos G	5 000 000

IN balanso lapas Gautinų sumų duomenys bus atspindėti tokiomis sumomis:

Pavyzdys. Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas statistiniu būdu ir jo panaudojimas

Organizacijos duomenimis per pastaruosius 3 metus, 2% siunčiamų prekių kainos pirkėjai visiškai neapmoka, todėl organizacija sukuria rezervą abejotinoms skoloms apmokėti už prekes.

Įmonės apskaitos politikoje numatyta, kad rezervas sudaromas statistiškai.

Kovo 31 d. negrąžinta skola už išsiųstas prekes siekė 20 000 000 rublių, rezervo likutis buvo 400 000 rublių. (20 000 000 RUB x 2 %).

Duomenys apie II - IV ketvirčius išsiųstas prekes, skolų grąžinimą ir blogomis pripažintas skolas pateikti lentelėje.

ketvirtis	Išsiųsta prekės,	Atsipirko skola yra apmokėjimas už prekes,	Skolos už prekių apmokėjimą, pripažintas beviltišku per ketvirtį patrinkite.
II	25 000 000	15 000 000	0
III	20 000 000	25 000 000	0
IV	20 000 000	20 000 000	600 000

Esant tam tikroms sąlygoms, rezervo kūrimas ir naudojimas vyks taip.

Birželio 30 d. neapmokėtos gautinos sumos sudarys 30 000 000 RUB. (20 000 000 + 25 000 000 rublių - 15 000 000 rublių), o būtinojo rezervo suma yra 600 000 rublių. (30 000 000 RUB x 2 %). Todėl organizacija į rezervą įneš 200 000 rublių įnašų. (600 000 rub. - 400 000 rub.).

Rugsėjo 30 d. neapmokėtos gautinos sumos sudarys 25 000 000 RUB. (30 000 000 + 20 000 000 rublių - 25 000 000 rublių), o būtinojo rezervo suma yra 500 000 rublių. (25 000 000 RUB x 2 %). Todėl organizacija atkurs 100 000 rublių rezervą. (600 000 rub. - 500 000 rub.).

Ketvirtąjį ketvirtį organizacija turės nurašyti blogą skolą 600 000 rublių. Kadangi rezervo likutis yra tik 500 000 rublių, dalis skolos yra 500 000 rublių. bus nurašytas į rezervą, likę 100 000 rublių. - įtraukta į kitas išlaidas.

Gruodžio 31 d. neapmokėtos gautinos sumos sudarys 24 400 000 RUB. (25 000 000 RUB + 20 000 000 RUB - 20 000 000 - 600 000 RUB), o privalomojo rezervo suma yra 488 000 RUB. (24 400 000 RUB x 2 %). Kadangi ataskaitų sudarymo dieną rezervo likučio nėra, organizacija į rezervą sumokės 488 000 RUB įnašų.

Apskaitos įrašai bus tokie:

Laidai	Operacija	Suma, patrinti.
D 91 - K 63		200 000
D 63 - K 91	Atidėjinys abejotinoms skoloms buvo atkurtas	100 000
per ketvirtąjį ketvirtį
D 63 - K 62	Bloga skola nurašyta į rezervą	500 000
D 91 - K 62	Dalis blogos skolos buvo nurašyta, o ne padengtas rezervu	100 000
D 91 - K 63	Sudarytas rezervas abejotinoms skoloms	488 000

Balanse duomenys apie gautinas sumas už apmokėjimą už prekes atsispindės tokiomis sumomis:

Buhalterinė informacija

Kurdami ir naudodami rezervą abejotinoms skoloms, turėtumėte naudoti apskaitos išrašą.

Buhalterinę pažymą rengia organizacijos buhalteris.

Atkreipiame dėmesį, kad reikiamos formos buhalterinės pažymos įstatymas nenustato.

Todėl jis turi būti parengtas savarankiškai ir patvirtintas organizacijos vadovo įsakymu kaip apskaitos politikos priedas (Įstatymo Nr. 402-FZ 4 dalis, 9 straipsnis).

Tokiu atveju pažymėjimo formoje turi būti visi pirminiam dokumentui reikalingi duomenys (Įstatymo Nr. 402-FZ 2 dalis, 9 straipsnis).

APSKAITOS ATASKAITA-APSKAIČIAVIMAS

Užsakymo numeris	Paaiškinimai	Suma, patrinti.	Sąskaitos korespondencija
			Debetas	Kreditas

Blogų skolų apskaita nebalanse

Nurašiusi blogą skolą abejotinų skolų (ar nuostolių) rezervo sąskaita, organizacija privalo ją penkerius metus įrašyti nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“, kad būtų galima stebėti. jo išieškojimo galimybė pasikeitus skolininko turtinei būklei.

Atsakomybė už abejotinų skolų rezervo nesudarymą

Atsisakymas sudaryti rezervą abejotinoms skoloms gali būti laikomas šiurkščiu valdymo taisyklių pažeidimu buhalterinė apskaita ir finansinių ataskaitų pateikimas.

Pagal jį galiojantys teisės aktai pripažįsta bet kurio finansinės atskaitomybės formos straipsnio (eilutės) iškraipymą ne mažiau kaip 10% (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 straipsnis).

Tai gali reikšti prievartą administracinė nuobauda pareigūnams 2000 rublių suma. iki 3000 rub.

Be to, vykdant ekskursiją mokesčių auditas organizacija už apskaitos taisyklių pažeidimą, susijusią su rezervo abejotinoms skoloms nekaupimu, gali būti patraukta atsakomybėn mokestinė prievolė 10 000 rublių suma. iki 30 000 rub. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 1-2 punktai).

Apibendrinant, naudodamiesi pavyzdžiu, pateikiame rezervo abejotinoms skoloms sudarymo ir panaudojimo apskaitoje etapus:

Pavyzdys:

Organizacija patalpas išnuomojo.

Nuomos suma buvo 118 000 rublių, įskaitant. PVM - 18 000 rub.

Apskaitos politika numato sudaryti rezervą abejotinoms skoloms.

Kartu apskaitos politikoje nurodyta, kad įmokų į rezervą suma apskaičiuojama kas ketvirtį pagal skolos inventorizavimo rezultatus procentais nuo skolos sumos, priklausomai nuo vėlavimo trukmės taip:

Jei skolininko įsipareigojimų pažeidimo laikotarpis ketvirčio pabaigoje (šeši mėnesiai, 9 mėnesiai, metai) neviršija 45 dienų, tai rezervas šiai skolai nesudaromas.

Vėluojant nuo 46 dienų iki 90 dienų imtinai, rezervuojama 50% skolos sumos.

Jei skolininkas nesumoka daugiau nei 90 dienų, rezervas padidėja iki visos skolos sumos.

Mokesčių apskaitoje rezervas abejotinoms skoloms nesudaromas.

Remiantis inventorizacijos rezultatais, nustatyta, kad 2016 m. rugsėjo 30 d. nuomininko skola 354 000 RUB nebuvo laiku apmokėta. - vėlavimo laikotarpis yra 95 dienos.

PBU taikymas 18/02

Jei mokesčių mokėtojas nesudaro mokesčių rezervo abejotinoms skoloms, rezervo sudarymo sąnaudos yra atspindimos apskaitoje, tačiau į jas neatsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį.

Gautas nuolatinis skirtumas lemia PNO susidarymą. Jo vertė yra 20% pastovaus skirtumo sumos.

PNO apskaitoje atsispindi tokiu įrašu:

Debetas 68, subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai", Credit99, subsąskaita "PNO/PNA",

Atsispindi PNO suma.

Tada šios operacijos apskaitoje turėtų būti atspindėtos taip:

	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.	Pirminis dokumentas
Sudarytas rezervas abejotinoms skoloms	91-2	63	354 000	Organizacijos vadovo įsakymas, Buhalterinė informacija

Elektroniniai mokesčių ir įmokų mokėjimo reikalavimai: naujos siuntimo taisyklės

Neseniai mokesčių administratoriai atnaujino prašymų sumokėti skolas į biudžetą formas, įsk. dėl draudimo įmokų. Dabar laikas koreguoti tokių reikalavimų siuntimo per TKS tvarką.

Atlyginimo lapelių spausdinti nebūtina

Darbdaviai jokiu būdu neprivalo darbuotojams išduoti atlyginimo lapelių. ant lapo. Darbo ministerija nedraudžia jų siųsti darbuotojams el.

Internetinės kasos aparatai internetinėse parduotuvėse

Priklausomai nuo to, kaip internetinė parduotuvė organizuoja apmokėjimą už prekes, jai arba reikia naudotis kasos aparatu, arba ne. Pavyzdžiui, pardavėjui nereikės išduoti čekio, jei mokėjimas atliekamas per mokėjimo agentą. specialistas mokesčių paslauga paaiškina kasos sistemų naudojimo internetinėse parduotuvėse niuansus.

Gyventojų pajamų mokestį į biudžetą siunčiame nuo gegužės mėnesio atostogų išmokos ir pašalpos

Gegužės 31 d., Gegužės mėnesį darbuotojams išmokėtų atostogų išmokų ir laikinojo neįgalumo pašalpų (įskaitant išmokas už sergančio vaiko priežiūrą) pervesti gyventojų pajamų mokestį.

Sąskaita: pakeista forma galioja nuo III ketvirčio

Rusijos Federacijos Vyriausybė pakeitė sąskaitos faktūros formą, taip pat koreguojančią sąskaitą. Nuo 2017 m. liepos 1 d. jie turės naują eilutę „Vyriausybės sutarties, susitarimo (sutarties) identifikatorius“.

Prekių sąrašas ir kiekis mokėjimo metu nežinomi: kaip išrašyti kasos kvitą

Prekių (darbų, paslaugų) pavadinimas, kiekis ir kaina yra privalomi kasos kvito (CSR) duomenys. Tačiau gavus avansą (avansą), kartais neįmanoma nustatyti prekių kiekio ir sąrašo. Finansų ministerija pasakė, ką daryti tokioje situacijoje.

Kompiuterių darbuotojų medicininė apžiūra: privaloma ar ne

Net jei darbuotojas mažiausiai 50% laiko yra užsiėmęs darbu su kompiuteriu, tai savaime nėra priežastis reguliariai siųsti jį medicininėms apžiūroms. Viską lemia jo darbovietės darbo sąlygų atestacijos rezultatai.

Abejotina yra skola jūsų organizacijai didelė tikimybė Buhalterinės apskaitos nuostatų Nr.34n 70 p., Finansų ministerijos 2016-05-27 raštas Nr.03-03-06/1/30504 visiškai ar iš dalies negrąžinami. 2015-01-14 N 07-01-06/188. 2012-01-27 N 07-02-18/01. Tai visų pirma įrodo:

— ar skolininkas pažeidė mokėjimo terminą;

— arba informacija apie skolininko finansines problemas.

Abejotina skola gali būti pripažinta bet kuri gautina suma, įskaitant ir tas, kurios atsispindi sąskaitų debete 60. 62. 76. Taip pat gali būti pripažinta skolininko skola už Jūsų išduotą paskolą, atspindėta subsąskaitoje 58-3 „Suteiktos paskolos“. kaip abejotina skola Finansų ministerijos rašto 2016 01 22 N 07-04-09/2355 priedas.

Rezervas abejotinoms skoloms sudaromas taip, kad organizacijos finansinėse ataskaitose duomenys apie jos gautinas sumas būtų patikimi. Todėl, jei yra abejotina skola, turite sudaryti rezervą, net jei jūsų organizacija turi teisę vesti supaprastintą apskaitą, Buhalterinės apskaitos taisyklių Nr. 34n 70 punktas.

Rezervo kaupimas ar sumažinimas (atkūrimas) įforminamas buhalterine ataskaita-skaičiavimu. Rezervui apskaičiuoti imama skolos suma su PVM.

Rezervo sudarymo ir naudojimo tvarką nustatote patys ir įtvirtinate PBU 1/2008 7 punkto apskaitos politikoje. Galite naudoti šiuos metodus.

Intervalinis metodas. Įmokų į rezervą suma skaičiuojama kas ketvirtį (mėnesį) procentais nuo skolos sumos, priklausomai nuo vėlavimo trukmės, pavyzdžiui, kaip mokesčių apskaitoje.

Eksperto būdas. Kiekvienai abejotinai skolai sudaromas rezervas, kurio suma, organizacijos nuomone, nebus grąžinta.

Jei naudojate intervalo arba eksperto metodą:

— jeigu skola, kuriai buvo sudarytas rezervas, pripažįstama neatgautina, ji nurašoma iš rezervo. Jeigu rezervo sumos nepakanka, rezervo nepadengta skolos dalis nurašoma kaip kitos išlaidos;

— grąžinus skolą, kuriai buvo sudarytas rezervas, atkuriama rezervo suma, t.y. įtraukta į kitas pajamas.

Statistinis metodas. Įmokų į rezervą dydis nustatomas pagal Jūsų kelių metų duomenis kaip beviltiškų skolų dalis bendroje tam tikros rūšies gautinų sumoje. Pavyzdžiui, pirkėjų neapmokėtų prekių dalis bendroje pirkėjo skolos sumoje. Paskutinę kiekvieno ketvirčio (mėnesio) dieną rezervo sumą nustatote naudodami formulę:

Jeigu gauta rezervo suma yra didesnė už praėjusio ketvirčio (mėnesio) paskutinę dieną sukurto rezervo sumą, jų skirtumą būtina įtraukti į kitas išlaidas (pridėti papildomą rezervą). Jei jis mažesnis, skirtumą tarp jų įtraukite į kitas pajamas (atkurkite rezervą).

Taikant statistinį metodą:

— jeigu tokio tipo skola, kuriai buvo sudarytas rezervas, laikoma bloga, skola nurašoma iš rezervo. Jeigu rezervo sumos nepakanka, rezervo nepadengta skolos dalis nurašoma kaip kitos išlaidos;

- jeigu tokios rūšies skola, kuriai rezervas nebuvo sudarytas, pripažįstama bloga, taip pat grąžinant bet kokią skolą, rezervo dydis nekoreguojamas.

Nepriklausomai nuo rezervo sudarymo būdo:

1) skelbimai bus tokie:

2) finansinėse ataskaitose abejotinos skolos parodomos taip: PBU 4/99 35 punktas, PBU 19/02 38 punktas:

- kaip skolininko skola grąžinti jūsų išduotą paskolą - balanso 1240 eilutėje, atėmus rezervą;

- kitų abejotinų skolų pavidalu, įskaitant. paskolos gavėjo skola sumokėti paskolos palūkanas – balanso 1230 eilutėje atėmus rezervą.

Atskaitymai iš abejotinų skolų rezervo yra atspindėti finansinių rezultatų ataskaitos 2350 eilutėje „Kitos išlaidos“, PBU 10/99 11 punkte.

Taigi apskaita tuo pačiu metu atspindi:

- ir visiškai abejotinos skolos;

- ir sukurto rezervo suma.

Balanse dėl rezervo sudarymo:

— gautinos sumos sumažinamos visa abejotinos skolos suma arba jos dalimi;

— nepaskirstytasis pelnas sumažėja tiek pat.

Skolų nurašymas iš rezervo neturi įtakos finansinėms ataskaitoms.

Pavyzdys. Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas ekspertiniu metodu ir jo panaudojimas

Pagal įmonės apskaitos politiką rezervai abejotinoms skoloms sudaromi ekspertiniu būdu, remiantis apskaitos skyriaus gautais duomenimis iš pardavimų skyriaus vadovo.

Antrojo ketvirčio pradžioje rezervų abejotinoms skoloms nebuvo. Duomenys apie įmonės gautinas sumas pateikti lentelėje.

Skolos suma, rub.

Apmokėjimo terminas pagal sutartį

<*>LLC „Beta“ skola buvo nurašyta kaip bloga, remiantis įmonės vadovo įsakymu.

Esant tam tikroms sąlygoms, rezervai abejotinoms skoloms sudaromi ir naudojami taip.

Birželio 30 d. įmonė sudaro 18 000 000 rublių abejotinų „Beta LLC“ skolų rezervą. (30 000 000 RUB x (100 % – 40 %)).

Rugsėjo 30 d. bendrovė „Beta LLC“ abejotinų skolų rezervą padidina iki 30 000 000 - 12 000 000 rublių. (30 000 000 RUB x 100% - 18 000 000 RUB), taip pat sukuriamas rezervas abejotinoms Gamma LLC skoloms 5 000 000 RUB. (25 000 000 RUB x (100 % – 80 %)).

Ketvirtąjį ketvirtį „Beta LLC“ skola nurašoma į rezervą. „Gamma LLC“ atidėjinys abejotinai skolai atstatomas sumokėjus skolą.

Apskaitos įrašai bus tokie:

Sudarytas rezervas abejotinoms Beta LLC skoloms

Padidintas „Beta LLC“ atidėjinys abejotinai skolai

Buvo sudarytas rezervas abejotinoms Gamma LLC skoloms

Beta LLC skola buvo nurašyta iš rezervo

Atkurtas „Gamma LLC“ sumokėtos skolos rezervas

Balanse duomenys apie gautinas sumas bus atspindėti tokiomis sumomis:

Pavyzdys. Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas statistiniu būdu ir jo panaudojimas

Organizacijos duomenimis per pastaruosius trejus metus, 2% siunčiamų prekių kainos pirkėjai visiškai neapmoka, todėl organizacija sukuria rezervą abejotinoms skoloms apmokėti už prekes. Įmonės apskaitos politikoje numatyta, kad rezervas sudaromas statistiškai. Kovo 31 d. negrąžinta skola už išsiųstas prekes siekė 20 000 000 RUB. rezervo likutis yra 400 000 rublių. (20 000 000 RUB x 2 %). Duomenys apie II - IV ketvirčius išsiųstas prekes, skolų grąžinimą ir blogomis pripažintas skolas pateikti lentelėje.

Prekės išsiųstos, trinti.

Grąžinta skola už prekes, trinti.

Skolos apmokėti už per ketvirtį blogomis pripažintas prekes, rub.

Atidėjinys abejotinoms skoloms

Šiame puslapyje:

Verslumo praktikoje žmogus turi būti ir skolintojo, ir skolininko vaidmenyje. Pirmuoju atveju susidaro situacijos, kai partneriai dėl vienokių ar kitokių priežasčių laiku negrąžina skolos arba visiškai nevykdo savo įsipareigojimų. finansinių įsipareigojimų. Tačiau tokia finansinė padėtis vis tiek turi būti patikimai atspindėta organizacijos apskaitoje ir finansiniuose dokumentuose. Tam yra sukurtas specialus rezervas.

Panagrinėkime šio tipo rezervo formavimo principus, jo apskaitos būdus, apskaitos įrašus, lydintis šį procesą, taip pat nurašymo niuansai.

Abejotinos skolos ir atidėjimai joms

Kad būtų galima patikimai finansiškai atspindėti organizacijos gautinas sumas apskaitos dokumentus sukuriamas vadinamasis rezervas abejotinoms skoloms.
Norėdami apibrėžti šią sąvoką, pirmiausia turite suprasti, kas yra abejotina skola.

Abejotina yra pripažįstamos įmonės gautinos sumos, kurios greičiausiai nebus grąžintos pilnai, tai patvirtina šie veiksniai:

• partnerio pažeidimas skolos grąžinimo terminų;
• gauti informaciją apie rimtus partnerio skolininko finansinius sunkumus;
• jokių papildomų garantijų (užstato, užstato, garantijos, banko garantija, bet kokios kitos sandorio šalies nuosavybės išlaikymas ir pan.)

TAVO ŽINIAI! Skola, atsispindinti bet kokių apskaitos sąskaitų, įskaitant 60, 62, 72, debete, taip pat išduota kaip paskola pagal 58-3 subsąskaitą, gali tapti abejotina.

Abejotinos skolos nustatomos remiantis einamųjų sąskaitų inventorizavimo rezultatais:

• dėl paskolų;
• už parduotas prekes ir/ar paslaugas;
• apmokėjimas už atliktus darbus;
• kai kuriais atvejais – už tiekėjams išduodamus avansus.

Norint teisingai atspindėti šios rūšies skolą balanse, sukuriamas specialus rezervo tipas, kuris yra skirtas apskaitos sąmata. Tai reiškia, kad skolos suma turi atsispindėti balanse, iš jo atimant į rezervą skirtas lėšas. Išlaidų ar pajamų turinyje būtinai turi būti nurodyta:

• tokio rezervo sukūrimas;
• jo padidėjimas;
• lėšų mažinimas.

PASTABA! Neabejotinoms skoloms sudarytas rezervas įtraukiamas į išlaidas, kurioms jos atimamos mokesčių tikslais, todėl organizacijoms tai yra finansiškai naudinga. mokesčių apskaita sukurti ir atsižvelgti į rezervus.

Teisės aktų leidybos dokumentai

Valstybinį klausimų, susijusių su abejotinų skolų rezervo reguliavimą, reglamentuoja šie teisės aktai:

• Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (2 dalis) 2000 m. rugpjūčio 5 d. Nr. 117-FZ su pakeitimais, įsigaliojo 2015 m. kovo 1 d.;
• Apskaitos ir finansinės atskaitomybės tvarkymo Rusijos Federacijoje nuostatai, patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n;
• Buhalterinės apskaitos taisyklės PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. liepos 6 d. įsakymu Nr. 43n;
• Finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymas Nr. 49 (su 2010 m. lapkričio 8 d. redakcija) „Dėl patvirtinimo Gairės dėl turto inventorizavimo ir finansinių įsipareigojimų“;
• Finansų ministerijos įsakymu patvirtintas buhalterinės apskaitos reglamentas 21/2008 „Sąmatinių verčių pokyčiai“ Rusijos Federacija 2008-10-06 Nr.106n.

Taip pat skaitykite: Arbitražo teismo rd oficiali svetainė

Kaip sudaryti rezervą abejotinoms skoloms

Rezervo abejotinoms skoloms sudarymo ir disponavimo juo specifika nėra aiškiai reglamentuota įstatyme. Organizacijos turi savarankiškai parengti atitinkamas nuostatas ir jas įtvirtinti savo viduje reglamentas. Šiuo atveju būtina atsižvelgti į visuotinai priimtas įmonės finansinių rezervų reguliavimo ypatybes.

1. Kūrybos pagrindas- šios rūšies rezervams jie bus pagrįsti paskutinę ataskaitinę dieną atliktos gautinų sumų inventorizavimo rezultatais.
2. Rezervų kiekis- kiekvienam nevykdytojui nustatomas atskirai (analitinė abejotinų skolų apskaita). Kartu atsižvelgiama į kiekvieno partnerio mokumą (realias finansines perspektyvas ir galimybes visiškai ar iš dalies grąžinti skolą).
3. Rezervo sudarymo būdas gali pasirinkti organizacija savarankiškai, atsižvelgdama į savo veiklos specifiką ir pačios skolos niuansus. Yra trys galimi būdai sukurti rezervinį fondą abejotinoms skoloms:
   • intervalas- rezervo įmokų suma skaičiuojama kas atsiskaitymo laikotarpis(mėnesį, ketvirtį) skaičiuojant procentą nuo skolos sumos, kuri gali kisti priklausomai nuo vėlavimo sumokėti laipsnio;
   • ekspertas- laiku nesumokėtos skolos dydis kiekvienam skolininkui vertinamas atskirai, tai bus rezervinių įmokų suma;
   • statistiniai- į duomenis apie blogas skolas atsižvelgiama iš karto kelis ataskaitinius laikotarpius skirtingi tipai skolos.

SVARBI INFORMACIJA! Pasirinktą skaičiavimo būdą ir ypatybes organizacija turi įrašyti savo apskaitos politikoje. Kiekvienam tipui turite nurodyti atitinkamas sąlygas. Pavyzdžiui, intervalo metodui turi būti nurodytas ataskaitinis laikotarpis ir atskaitymų procentas (nebūtinai toks, koks naudojamas mokesčių apskaitoje); ekspertui – skolininko mokumo kriterijai ir kt.

Rezervų apskaita – apskaita ar mokesčiai?

Apskaitos ir mokesčių apskaitos abejotinų skolų rezervo sudarymo ypatybės labai skiriasi, nes šios apskaitos rūšys turi skirtingus tikslus. Palyginkime buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos taisykles dėl rezervo.

1. Privalomas kūrimas. Buhalterinėje apskaitoje toks rezervas reikalingas, nes jo reikalaujama pastraipoje. 1 buhalterinės apskaitos nuostatų 7 p. Jei organizacija mokesčių apskaitai naudoja kaupimo metodą, buhalteris pats nusprendžia, ar sudaryti tokį rezervą mokesčių apskaitai, ar ne (ši teisė atsispindi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punkte).
2. Išskaičiavimų charakteristikos. Apskaita rezervo įmokas apibrėžia kaip „kitas išlaidas“, o mokesčių apskaitai jos turi būti įtrauktos į ne veiklos sąnaudas.
3. Skolos abejotinumo aiškinimas. Buhalterinės apskaitos tikslais bet kokia laiku ar visiškai negrąžinta skola gali būti kompensuojama kaip rezervas, tačiau mokesčių tikslais tokiu gali būti pripažintas tik pavėluotas mokėjimas už prekes, paslaugas ir darbus.
4. Išskaitymų dydžio nustatymas. Apskaitoje dydžio nustatymo prioritetas lieka buhalteriui (atsižvelgiant į skolos ypatybes), o mokesčių apskaitai dydžiai yra aiškiai apibrėžti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.
5. Bendras rezervinio fondo dydis. Apskaitoje jis neribojamas, o mokesčių apskaitoje negali būti daugiau nei viena dešimtoji pajamų.

Draustinio formavimo sąlygos

Rusijos Federacijos finansų ministerijos nutarimai, įsakymai ir raštai apibrėžia daugybę sąlygų, kurių reikia laikytis kuriant rezervinį fondą abejotinoms skoloms.

1. Šis fondas gali būti sukurtas dėl atsiskaitymų su teisiniais ir asmenys- perkamų prekių, paslaugų ar apmokamo darbo pirkėjai. Tiekėjams išmokėti avansai į rezervo sumas neįtraukiami.
2. Sudaręs rezervą, organizacijos valdymo ir (arba) apskaitos skyrius turi nuolat stebėti skolų dinamiką, nes jų statusas gali keistis ir rezervinis fondas turi atspindėti tikrąją reikalų būklę (analitinis požiūris).
3. Buhalterinėje apskaitoje skola gali būti pripažinta neišieškoma pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis (kaip mokesčių apskaita). Priešingu atveju rezervo fondo skoloms laikas ir dydis neribojami.
4. Jei kyla klausimas, kokią apskaitos tvarką taikyti rezerviniam turtui, apskaitai ar mokesčiams, turėtumėte vadovautis šiais veiksniais:
   • jei neatitikimai yra susiję su laikinu skolos terminų koreliacijos skirtumu (apskaitai tai yra visiškas negrąžinimas per 45 dienas pasibaigus laiko apribojimams), tada dėl skirtumo bus deponuotas mokesčių turtas, t. atskaitomi laiko intervalai tam tikroms lėšų sumoms (PBU 18/02 8, 11, 14 punktai, patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n);
   • jeigu atskaitymų suma į rezervinį fondą apskaitai viršys mokesčių apskaitos nustatytą 10% barjerą, tai įmonė dirbs su nuolatiniais finansiniais skirtumais (PBĮ 18/02 4, 7 punktai, patvirtinti Finansų ministerijos 2002 m. Rusijos Federacijos 2002 m. lapkričio 19 d. Nr. 114n).

Atidėjinio abejotinoms skoloms atspindėjimas apskaitoje

Kadangi įnašai į šį rezervą yra numatomos vertės dinamika, jie turi būti tam tikru dažnumu atspindėti balanse. Jos įtraukiamos į sąnaudas to laikotarpio, kai buvo pastebėti šio rezervo turto judėjimo pokyčiai. Todėl duomenys apie rezervo būklę turi būti kiekvienoje apskaitos ataskaitoje (2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo Nr. 402 15 straipsnis).

Vykdome buhalterinę apskaitą

Atidėjiniai abejotinoms skoloms turėtų būti atspindėti debete 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ ir 63 kredite „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“.

Vykdome blogas skolas

Jei skola, kuri anksčiau buvo nurodyta kaip abejotina, pripažįstama neatgautina, jos rezervas bus nurašomas naudojant debetą 63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“, kuris atitinka 62 sąskaitą „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ arba 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir skolininkais“. kreditoriai“. Jei blogos skolos suma yra didesnė už jai skirtą rezervą, ji turi būti nurašyta kaip debetas 91 „Kitos išlaidos ir pajamos“. Jeigu buvo nurašyta skola, kuriai suėjo senaties terminas, ji 5 metus turi būti saugoma nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių kreditorių skola“ tam atvejui, jei skolininko mokumas sugrįš ir atsiras galimybė. grąžinimas tampa prieinamas.

Atliekame dalinį apmokėjimą

Jei iš skolininko gaunamas apmokėjimas už abejotinas skolas su suformuotu rezervu, tai bent iš dalies veikia rezerve esančių lėšų dinamiką teigiama linkme, o tai turi atsispindėti kaip išieškojimas debete 63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“, korespondencija su 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Atliekame nepanaudotą rezervą

Jei rezervo nepavyko panaudoti iki ataskaitinių metų, einančių po tų, kuriais buvo sudarytas rezervas, pabaigos, tai ši suma balanse turi būti pridedama prie šių metų finansinių rezultatų 63 debete „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“. “, kreditas 91 „Kitos“ pajamos ir išlaidos“.

Paskelbta kaip mokestinės prievolės

Jeigu vykdoma tik privaloma rezervų apskaita, o mokesčių apskaita nevykdoma, tai nuolatiniai apmokestinamieji skirtumai turi būti pripažįstami mokestiniais įsipareigojimais, atspindint juos 99 debete „Pelnas ir nuostoliai“ ir 68 kredite „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

1 PAVYZDYS. Remiantis ketvirčio inventorizavimo rezultatais, organizacija atskleidė 12 tūkstančių rublių abejotinų skolų. pagal mokėjimus už parduotas prekes. Šiai skolai buvo sukurtas 100% rezervas. Rezervo sudarymo dieną apskaitos įrašuose bus toks įrašas:

• debetas 91-2, kreditas 63 - 12 000 rub. - buvo sudarytas rezervas abejotinoms skoloms.

Po kurio laiko įmonė skolininkė grąžino dalį šios gautinos sumos 7 tūkst. Paskelbimas deponavimo dieną bus toks:

• debetas 63, kreditas 91-1 - 7000 rublių. - atkurtas grąžintų gautinų sumų rezervas.

2 PAVYZDYS. Organizacija anksčiau pripažino abejotiną 10 000 rublių skolą. Tam buvo sukurtas 7 tūkstančių rublių rezervas. kuri vėliau buvo papildyta iki 100% skolos sumos. Suėjus ieškinio senaties terminui ši skola buvo pripažinta neišieškoma ir nurašyta nuostolingai. Pažiūrėkime į operacijas (kiekvienas pagal savo konkrečios operacijos datą):

• debetas 91-2, kreditas 63 - 7000 rub. - sudarytas rezervas abejotinoms skoloms;
• debetas 91-2, kreditas 63 - 3000 rublių. - sukauptas papildomas atidėjinys abejotinoms skoloms;
• debetas 63, kreditas 76 - 10 000 rub. - beviltiškos skolos nurašomos į rezervą.

Atsispindi balanse

Abejotinoms skoloms atspindėti balanse yra skirta eilutė 1230. Ji atspindi skolų sumą, atėmus joms sukurtą rezervą.

Rezervo sukūrimas arba papildomi kaupimai vyksta 2350 eilutėje finansinė ataskaita("Kitos išlaidos").

Atskirai 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ likutis balanse nerodomas, tiesiog atitinkamai sumažinama bendra gautinų sumų suma.

Teisė apmokestinti abejotinų skolų rezervų apskaitą

Mokesčių apskaitoje nebūtina atspindėti abejotinų skolų ir atidėjinių joms. Bet jeigu buhalteris mano, kad tai būtina, ši teisė užtikrinama ir reglamentuojama 2005 m. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčių požiūriu abejotinos ir blogos skolos apibrėžimas nesiskiria nuo apskaitos tikslo. Mes išsamiai aptarėme skirtumą aukščiau. Skiriasi šių skolų rezervo sudarymo ir keitimo tvarka:

• jeigu skolos laikotarpis viršija 3 mėnesius, tai rezervo suma bus visiškai lygi skolos sumai;
• jei skolos mokėjimo terminas vėluoja nuo 45 iki 90 dienų, į rezervą galima įnešti tik pusę sumos;
• Kol skola nepraeina 45 dienas, rezervo keisti neleidžiama.

Kiekvienos abejotinos skolos analitiniai įrašai turi būti nuolat tvarkomi, kad pasikeitus būtų galima greitai reaguoti finansinė situacija skolininkas.

PASTABA! Mokesčių apskaitoje abejotinų skolų rezervas gali būti naudojamas tik nurašytų beviltiškų skolų nuostoliams padengti.

Atidėjinys abejotinoms skoloms

Atidėjiniai abejotinoms skoloms ir finansinėms ataskaitoms

Finansinėse ataskaitose abejotinos skolos parodomos taip:

- abejotinų skolų forma balanso 1230 eilutėje, atėmus rezervą abejotinoms skoloms.

— pelno (nuostolių) ataskaitos 2350 eilutėje „Kitos sąnaudos“ parodomi atskaitymai į abejotinų skolų rezervą.

Atidėjinys abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje

Mokesčių apskaitoje mokesčių mokėtojas neprivalo sudaryti rezervo abejotinoms skoloms.

Atsargų abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje formavimas yra mokesčių mokėtojo teisė ir vykdomas vadovaujantis 2005 m. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pelno mokesčio tikslais pirkėjo skola apmokėti už išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) laikoma abejotina, jeigu ši skola kartu:

negrąžinta per sutartyje nustatytą terminą;

neužtikrintas užstatu; arba garantija; arba banko garantija.

Paskolos gavėjų ir tiekėjų skolos (už prekių tiekimą (darbus, paslaugas) ar avanso grąžinimą), taip pat skolos už sutartinių sankcijų sumokėjimą ir perleistų turtinių teisių apmokėjimą (reikalavimai) nepripažįstamos abejotinomis skolomis. mokesčių apskaitoje.

Mokesčių apskaitoje atskaitymų į rezervą abejotinoms skoloms sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną.

Mokesčių apskaitoje rezervas abejotinoms skoloms apskaičiuojamas taip:

abejotinoms skoloms, kurių grąžinimo terminas ilgesnis kaip 90 dienų, visa skolos suma įskaitoma į sukurto rezervo sumą;

abejotinoms skoloms, kurių atsiradimo laikotarpis yra nuo 45 iki 90 (imtinai) dienų, 50% nustatytos skolos įskaičiuojama į rezervo sumą;

abejotinoms skoloms, kurių laikotarpis iki 45 dienų, nustatyta skola nedidina sukurto rezervo dydžio.

Tuo pačiu metu sukurto rezervo suma negali viršyti 10% ataskaitinio laikotarpio pajamų be PVM.

Taip pat skaitykite: Kaip parduoti butą su skolomis už komunalines paslaugas

Neabejotinų skolų rezervą organizacija gali naudoti tik nuostoliams dėl beviltiškų skolų padengti.

Kiekvienai skolai, kuriai buvo sudarytas rezervas, vedama analitinė apskaita.

Vis dar turite klausimų apie apskaitą ir mokesčius? Paklauskite jų apskaitos forume.

turėtų būti daromi atskaitymai į rezervą abejotinoms apskaitos ir mokesčių skoloms. taikant kaupimo metodą abejotinų skolų rezervų formavimui ( str. nustatyta tvarka. Kitaip tariant, norint sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, reikėtų: 1. Atlikti inventorizaciją. Privaloma rezervuoti. Skaičiuojant rezervą viduje abejotinos skolos mokestinis laikotarpis A. sprendimus. Atsargų abejotinoms skoloms formavimo išlaidos pelno mokesčio tikslais. Atsakymas.

rezervas abejotinoms skoloms Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punktą mokesčių mokėtojas turi teisę sudaryti rezervus abejotinoms skoloms. Įstatymų leidėjas, suteikdamas mokesčių mokėtojams galimybę sudaryti rezervus abejotinoms skoloms, kol jos nepripažįstamos blogomis, numatė. Bendrovė nusprendė sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, nurašant blogomis pripažintas skolas. kuri neleidžia mokesčių mokėtojui sudaryti rezervo abejotinoms skoloms, susijusioms su tokia skola. Tačiau.

Rusijos Federacija, nustačiusi abejotinų skolų rezervo (RSD) sudarymo tvarką. Naujas užsakymas leis.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsniu, rezervo abejotinoms skoloms (RDD) formavimas 2017 m. rezultatai dokumentuojami dokumente. Mokesčių mokėtojas, sudarydamas rezervą abejotinoms skoloms, turi teisę atsižvelgti į abejotinos skolos dydį. RSD su likusiu rezervu. Rezervo abejotinoms skoloms suma, apskaičiuota ataskaitų sudarymo datą (RSDnauja. RSD metų pabaigoje. Rezervo abejotinoms skoloms likutis gali būti naudojamas taip.

Rezervo abejotinoms skoloms formavimas Svarbus darbo su organizacijos gautinomis sumomis etapas yra rezervo abejotinoms skoloms formavimas. Rezervo abejotinoms skoloms formavimo tvarką nustato organizacijos apskaitos politika. nesudaromas rezervas abejotinoms skoloms, o tai prieštarauja apskaitos teisės aktams. Įtrauktas į rezervą abejotinoms skoloms.

atsižvelgiama į balansą 007 Abejotinų skolų atsargų inventorizacija Organizacija privalo visą laiką sudaryti rezervus abejotinoms skoloms. Taigi, inventorizuojant rezervus abejotinoms skoloms, inventorizacijos komisija analizuoja kiekvieną sumą. atsargos Atkurtas rezervas abejotinoms skoloms 63 91-1 500 000 Suformuotas naujas rezervas abejotinoms skoloms 91. ir priima sprendimus dėl abejotinų skolų rezervų sudarymo, beviltiškų skolų nurašymo, nurašymo.

😉 ir sąskaitos kreditas 63 „Atidėjinys abejotinoms skoloms“. Formuojant rezervą suma. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Sprendimas sudaryti rezervą abejotinoms skoloms turi būti fiksuotas apskaitos politikoje.

Atidėjinys abejotinoms skoloms Teigiami pakeitimai padaryti dėl pajamų sumos limitų skaičiuojant atidėjinį abejotinoms skoloms. -FZ). Pagal naujoves sukuriamo rezervo suma abejotinoms skoloms negali viršyti didesnės iš jų. abejotinos ir netrukdo sudaryti rezervo abejotinoms skoloms. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai. nustato absoliučią būtinybę imtis priemonių, kad būtų galima nustatyti abejotinų skolų rezervo sudėtį.

organizacija nurašoma: buvo sukurtas rezervas abejotinoms skoloms skolos sumai – už. ;. Apskaita Buhalterinėje apskaitoje už rezervo sudarymą abejotinoms skoloms yra atsakinga organizacija

Atidėjinys abejotinoms skoloms – apskaitos įrašai

Atidėjinys abejotinoms skoloms – įrašai , atspindinčias operacijas su juo, pristatysime Šis straipsnis- tam tikrose situacijose gali būti sukurta apskaitoje. Panagrinėkime, kuo šis rezervas skiriasi ir kaip rezervo savybės veikia jo apskaitos įrašus.

Atidėjinys abejotinoms skoloms – kas tai?

Apskaitos tikslais abejotina pripažintos skolos apibrėžime yra Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklių, priimtų Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n (toliau – kaip Buhalterinės apskaitos ir apskaitos nuostatai). Abejotina yra jos sandorio šalies skola juridiniam asmeniui, kuri nėra užtikrinta garantijomis ir nebuvo sumokėta arba turi didelę tikimybę, kad per sutartyje nurodytą laikotarpį neatsiskaitys. Tai yra mes kalbame apie apie skolininkų skolas ar jų dalis, dėl kurių kyla didelių abejonių dėl jų išieškojimo.

Sudarius rezervą tokiai skolai, galima apskaitoje ir apskaitoje parodyti realias numatomas gauti skolos sumas. Kam tai? Pirma, 1 str. 1 punkto reikalavimas. 13 2011 m. gruodžio 6 d. Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl apskaitos“ Nr. 402-FZ dėl apskaitos duomenų, įtrauktų į ataskaitas, patikimumo ir atitinkamai šių ataskaitų patikimumo. Antra, ekonominė analizė, atliekami naudojant balanso duomenis, kuriuose svarbų vaidmenį atlieka duomenys apie gautinų sumų sumą, pradedami vykdyti atsižvelgiant į realią informaciją apie numatomas gauti skolas. O ekonominė analizė, atlikta konkrečiai ataskaitų teikimo datai ir keletui šių datų, yra procesas, kurio galutinis rezultatas domina ne tik tikrinančias institucijas ar sandorio šalis, norinčias patikrinti analizuojamo asmens finansinį mokumą, bet ir taip pat pačiai organizacijai, kuri turi abejotiną skolą.

Abejotinos skolos apibrėžimas apskaitoje ir daugybė jos rezervo sudarymo taisyklių skiriasi nuo panašios skolos savybių ir mokesčių apskaitoje sukurto rezervo sudarymo tvarkos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis). Rezervas mokesčių apskaitai nėra privalomas, o apskaitoje jį būtina sudaryti tam tikromis sąlygomis, nepriklausomai nuo juridinio asmens noro. Tuo pačiu metu darbo su rezervais mokesčių apskaitoje taisyklės yra reglamentuojamos visais aspektais, o apskaita leidžia kai kurias iš šių taisyklių rengti organizacijos nuožiūra. Todėl tarp mokesčių ir apskaitos formuojamų rezervų beveik visada skiriasi tiek abejotinos skolos pripažinimo momentai, tiek nustatant rezervo jai dydį, net jei skolos rūšis yra ta pati. Ši aplinkybė lemia laikinųjų skirtumų, susijusių su rezervu, buvimą. Be to, jie atsiranda tiek sudarant rezervą mokesčių apskaitoje, tiek jo nesant šioje apskaitoje.

Kada ir kas turėtų sudaryti rezervą?

Buhalterinės apskaitos ir buhalterinės apskaitos nuostatų 70 punktas, kuriame, be abejotinos skolos apibrėžimo, atsispindi ir pagrindinės darbo su ja taisyklės, nedaro jokių išimčių iš juridinių asmenų, įpareigotų sudaryti rezervą pripažintoms skoloms, rato. kaip abejotina. Taigi privalomo rezervo kūrimo principas priskiriamas visoms be išimties organizacijoms.

Kokiais atvejais būtina sukurti rezervą? Kai nustatoma skola, atitinkanti abejotinos skolos kriterijus. Tuo pačiu nuostata dėl apskaitos ir apskaitos niekaip neriboja tokios skolos rūšies, t.y., ji gali būti bet kokia. gautinos sumos, nuo atskaitingo asmens skolos iki pirkėjų skolų.

Tačiau apskaitos ir apskaitos taisyklės nenustato taisyklių, kurių reikia laikytis nustatant abejotinas skolas. Ir pati organizacija turės nustatyti, atspindėti nustatyta tvarka savo apskaitos politikoje šiuos punktus:

• skolų inventorizavimo dažnumas;
• požymiai, pagal kuriuos skola turėtų būti laikoma abejotina;
• skolininko nemokumo kriterijai;
• skolos visiško ar dalies grąžinimo tikimybės vertinimo principai;
• sukuriamo rezervo dydį įtakojančius veiksnius.

Rezervo sumos apskaičiavimas

Kitas dalykas, kurį reikėtų fiksuoti apskaitos politikoje, yra rezervo dydžio nustatymo algoritmas. Rezervo dydis apskaitoje, skirtingai nei mokesčių apskaitoje sukuriamas rezervas, nereglamentuojamas. Todėl organizacija turi savarankiškai sudaryti ne tik tų veiksnių, nuo kurių priklausys jos dydis, sąrašą (skolininko finansinė būklė, tikimybė, kad jis grąžins visą ar dalį skolos), bet ir konkrečios sumos apskaičiavimo formulę. sukurto rezervo.

Rezervo dydis, priklausomai nuo skolos padengimo tikimybės įvertinimo, gali nesutapti su bendra skolos suma.

Pagrindinės rezervų apskaitos taisyklės

Abejotinų skolų rezervui apskaityti Sąskaitų plane (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n) numatyta 63 sąskaita. Jos analizė turėtų būti atliekama atskirai kiekvienai skolai ( buhalterinės apskaitos ir apskaitos nuostatų 70 punktas). Rezervo apskaita atskiroje sąskaitoje atsiranda dėl PBU 9/99 (Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymas Nr. 32n) 6.7 punkto reikalavimo apskaitoje atspindėti visas pardavimo pajamas, neatsižvelgiant į tai, rezervo sukūrimo jam fakto.

Kadangi abejotinų skolų rezervas yra susijęs su numatomos vertės dydžiais (PBU 21/2008 3 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymu Nr. 106n), jei jį įtakojantys veiksniai keičiasi dydis, keičiasi rezervo dydis (PBU 21/2008 2 p.). Be to, šis pakeitimas gali turėti įtakos tiek dabartinio, tiek būsimų laikotarpių duomenims (PBU 21/2008 4 punktas).

Nepanaudota rezervo dalis gali egzistuoti ne ilgiau kaip iki metų, einančių po jo sudarymo metų, pabaigos (Buhalterinės apskaitos ir apskaitos nuostatų 70 punktas), o tai netrukdo tai pačiai skolai sukurti naują rezervą.

Rezervo sudarymo, keitimo, nurašymo (atkūrimo) operacijos apskaitomos per kitas pajamas (sąnaudas), t.y. 63 sąskaitos korespondenciją su 91 sąskaita. Tai nurodoma šiuose dokumentuose:

• buhalterinės apskaitos ir apskaitos nuostatuose (70 punktas);
• PBU 10/99, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n (11 punktas);
• PBU 21/2008 (4 punktas).

Bet naudojant rezervą tam tikslui, kuriam jis buvo sukurtas (beviltos skolos nurašymas), 63 sąskaitos korespondencija su beviltiškų skolų nurašymo sąskaita bus sukurta (apskaitos ir apskaitos taisyklių 77 punktas).

Atidėjiniui, sudarytam skolai, denominuotai užsienio valiuta, turėsite perskaičiuoti ne tik skolą, bet ir joje esantį rezervą pagal atitinkamos dienos valiutos keitimo kursą, nustatytą operacijų su šia skola dienomis ir ataskaitų teikimo dienomis, taikant atitinkamai dienai nustatytą valiutos keitimo kursą. (PBU 3/2006 7 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 27 d. įsakymu Nr. 154n).

Rezervas kaupiamas ir keičiamas: komandiruotės

Įrašas abejotinų skolų rezervui sudaryti bus vienodi, nepaisant to, kurioje sąskaitoje yra įrašyta abejotina pripažinta skola. Jame rezervo suma, sukaupta atitinkamai skolai 63 sąskaitoje, atitiks 91 sąskaitą:

Rezervo dydžio pasikeitimas, kai keičiasi jo dydį turintys veiksniai, gali padidinti arba sumažinti rezervą. Abiem atvejais skelbimai gali būti 2 tipų:

1. Susirašinėjant su 91 balu:

• Dt 91 Kt 63 - padidinus rezervą;
• Dt 63 Kt 91 – kai rezervas mažėja.

1. Susirašinėjant su 97 balu:

• Dt 97 Kt 63 - jei rezervo padidėjimas turi įtakos būsimų laikotarpių duomenims;
• Dt 63 Kt 97 - jei rezervo sumažėjimas atsispindėjo ir duomenyse, į kuriuos anksčiau buvo atsižvelgta šiam rezervui ateinančių laikotarpių sąnaudose.

Rezervo duomenys, atspindimi 97 sąskaitoje, bus nurašyti tuo laikotarpiu, su kuriuo susijęs rezervo dydžio pasikeitimas, atsižvelgiant į šį pakeitimą kaip atidėtas išlaidas (PBU 21/2008 4 punktas):

Rezervo atkūrimas ir naudojimas: skelbimai

Atsarginių sumų atkūrimas (nurašymas) įvyksta 2 atvejais:

• grąžinant skolą ar jos dalį rezervas sumažinamas atitinkama suma;
• nurašant nepanaudotą rezervą (ar jo likutį) pasibaigus nustatytam jo egzistavimo terminui.

Abiem atvejais laidai bus vienodi:

Į 97 sąskaitą įrašytą sumą galima pridėti, jei dalis rezervo buvo suformuota iš atidėtųjų išlaidų, kurios nebuvo nurašytos iki rezervo atkūrimo (nurašymo):

Bet kurios įmonės veikla yra susijusi su tam tikra ekonomine rizika. O ekonominio nestabilumo sąlygomis – labiausiai tikroji problema tampa nemokėjimu už išsiųstas prekes. Situacijos gana nemalonios, bet pasitaiko ekonominė veikla beveik bet kuri organizacija. Todėl, siekiant atsižvelgti į gautinų sumų neišieškojimo riziką, gali būti sudaromi rezervai.

Atsargos sudaromos siekiant atsižvelgti į gautinų sumų neišieškojimo riziką

Pripažinimo sąlygos

Atidėjinys abejotinoms skoloms leidžia padidinti skolos patikimumą finansinės ataskaitos, nes balanse turi būti atsispindi gautinos sumos, kurios, labai tikėtina, bus surinktos. Jeigu yra neaiškumų dėl skolos išieškojimo ir tai atitinka tam tikromis sąlygomis, kuris bus aptartas toliau, skola pripažįstama abejotina ir sukuriamas rezervas.

Finansinėse ataskaitose šis rodiklis neatspindi, nes šia suma mažinamos gautinos sumos. Norint atskleisti informaciją apie sudarytus rezervus, finansinių ataskaitų pastabose gali būti pateikti būtini paaiškinimai. Taigi rezervai sudaromi tam, kad atspindėtų tikrąjį finansinį rezultatą ir tikrąją skolininkų skolą.

Įmonės apskaitoje jos formuojamos kiekvieną kartą, kai nustatoma, kad gautina suma yra abejotina išieškoti. Tai yra įstatymų nustatyta bet kurios apskaitos organizacijos atsakomybė. Skola, kuri atitinka tris sąlygas, gali būti laikoma abejotina:

• Ji atsirado įgyvendinant pagrindinę veiklą

Atsargos gali būti formuojamos ne visų rūšių skoloms, o tik skoloms iš pagrindinių veiklos rūšių įgyvendinimo – produkcijos ar prekių pardavimo, paslaugų teikimo ar darbų atlikimo. Šiuo atveju gautinos sumos už parduotą ilgalaikį turtą, išduotas paskolas ar sumokėtus avansus tiekėjui su pardavimu nesusijusios. Jos taip pat nėra formuojamos pagal skolininkui už sutarties sąlygų nesilaikymą paskirtas baudas, nes tokia skola priskiriama kitoms pajamoms.

• Laiku nesumokėta skola

Tai reiškia, kad jų kūrimas numatytas tik skoloms, kurios nėra apmokėtos sutartyje ar galiojančiuose teisės aktuose nustatytais terminais. Jeigu sutarties sąlygose terminai nenumatyti – po vienerių metų nuo gautinos sumos susidarymo dienos.

• Jokių grąžinimo garantijų

Ši sąlyga yra gana prieštaringa, nes skolų užtikrinimo garantijomis klausimas lieka organizacijos nuožiūra. Visų pirma, jis gali būti pripažintas tokiu įkeistas turtas, priešpriešinės skolos dėl kitų įsipareigojimų buvimas ir kt. Tačiau būtina atskirti numatytas garantijas Civilinis kodeksas, nesuteiktos realios garantijos.

Pavyzdžiui, kodas pripažįsta skolininko garantinį raštą kaip garantija, tačiau iš tikrųjų tai nėra laidavimo priemonė, nes skolininkas iš tikrųjų gali neturėti lėšų skolai grąžinti.

Taip pat norėdami patvirtinti, kad nėra garantijų dėl įsipareigojimų grąžinimo, galite išanalizuoti sandorio šalies ataskaitas, kurias galite gauti iš atvirų šaltinių arba tiesiogiai susisiekę su skolininku. Jei jos mokumo rodikliai turi nuolat neigiamą tendenciją, tuomet verta kaupti rezervus.

Taigi jos susidaro, jei inventorizuojant atsiskaitymus nustatomos skolos, kurios vienu metu atitinka tris sąlygas. Vėliau, kai blogos skolos yra įvardijamos kaip blogos skolos, rezervas abejotinoms skoloms tai padengia, t.y. skola grąžinama jo sąskaita.

Atsargų abejotinoms skoloms apskaita 1C programose

Kūrimo metodai

Galiojantys teisės aktai nustato jų formavimo galimybę ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, t.y. kartą per metus, ketvirtį ar mėnesį. Norėdami tai padaryti, savo apskaitos politikoje turite nurodyti kūrimo dažnumą. Dydis šis rodiklis Organizacija turi teisę apskaičiuoti vienu iš trijų būdų:

• kiekvienam atskiram skolininkui;
• pagal skolininkų senaties grupes;
• pagal bendrą gautinų sumų sumą.

Pasirinktas metodas turi atsispindėti ir apskaitos politikoje. Norint nustatyti optimalų metodą, siūloma išsamiau apsvarstyti kiekvieną iš jų:

1. Skaičiavimas kiekvienam skolininkui atskirai. Šis metodas yra patartinas mažoms organizacijoms, turinčioms nedidelį skolininkų skaičių. Pasirinkus šį metodą, analizuojamas kiekvienos sandorio šalies skolos abejonumas. Dėl to šioms sumoms susidaro rezervas. Jei laikotarpio pradžioje ji jau atsispindėjo organizacijos apskaitoje, bet laikotarpio pabaigoje pasirodė mažesnė, tuomet ją reikėtų sumažinti, jei laikotarpio pabaigoje naujai apskaičiuota abejotina skola ją padengia. perviršis – skirtumui taikomas papildomas kaupimas.
2. Skaičiavimas pagal gautinų sumų grupes. Pasirinkus šį skaičiavimo variantą, visos gautinos sumos klasifikuojamos į laiko intervalus, priklausomai nuo jų formavimo ribojimo laikotarpio. Toliau abejotinos skolos koeficientas taikomas bendrai kiekvienos grupės skolų sumai. Pavyzdžiui, skolos gali būti skirstomos į grupes, kurių terminas yra iki mėnesio, nuo vieno mėnesio iki trijų ir pan. Kiekvienai grupei taikomas koeficientas, didėjantis priklausomai nuo negrąžinimo trukmės. Gauti rezultatai susumuojami, apskaičiuojama bendra rezervo abejotinoms skoloms apimtis, kuri turi atsispindėti ataskaitose ataskaitų datą. Kaip ir pirmajame variante, jis turėtų būti lyginamas su likučiu ir papildomai kaupiamas arba sumažinamas.
3. Skaičiavimas pagal bendrą gautinų sumų sumą. Šis kūrimo būdas apima tokį skaičiavimą: visos pajamos už ataskaitinis laikotarpis(ne kaupimo principu), atsispindi apskaitos dokumentuose, dauginamas iš koeficiento. Taikant šį metodą, gauti rezultatai nelyginami su rezervo likučiu laikotarpio pradžioje. Jie tiesiog padidina jo sumą buhalterinėse sąskaitose.

Nepaisant akivaizdaus antrojo ir trečiojo variantų skaičiavimų paprastumo, reikia atsižvelgti į tai, kad abejotino skolos santykio negalima „ištraukti iš oro“. Jis skaičiuojamas pagal duomenis apie įmonės nurašytas blogas skolas už praėjusį ne ilgesnį kaip penkerių metų laikotarpį.

Apskaitos atspindys ir poveikis įmonės ataskaitoms

Apskaitos praktikoje rezervai sudaromi įtraukiant juos į kitas ataskaitinio laikotarpio sąnaudas. Su kiekvienu paskesniu perskaičiavimu šios išlaidos didėja tiek pat. Jei jis mažėja, praėjusio laikotarpio sąnaudos koreguojamos – skirtumu padidėja kitos einamojo laikotarpio pajamos.

Vėliau, kai abejotina skola virsta bloga skola, ji nurašoma iš anksčiau suformuoto rezervo, o jei jo nepakanka, skirtumas nurašomas kaip kitos išlaidos.

Be to, penkerius metus nuo blogų skolų nurašymo datos jos turėtų būti registruojamos nebalansinėse sąskaitose.

Ataskaitiniu požiūriu abejotinų skolų rezervas leidžia teisėtai sumažinti mokesčių naštą, nes jo suma yra įtraukta į kitas išlaidas. dabartinę veiklą, sumažina bazę skaičiuojant pajamų mokestį. Kita vertus, mažėja ir bendra savininkams paskirstytino pelno suma. Todėl į rezervatų kūrimo klausimą reikėtų žiūrėti kiek įmanoma racionaliau, atsižvelgiant tiek į valstybės, tiek į savininkų interesus.

Rezervo abejotinoms skoloms apskaičiavimo pavyzdys

Ką daryti grąžinus abejotinas skolas

Įmonės verslo praktikoje gali susiklostyti situacijos, kai jau yra sudaryti rezervai, o lėšos už anksčiau abejotinomis pripažintas skolas pervedamos į einamąją sąskaitą. Tokiu atveju kyla klausimas dėl anksčiau sukurto rezervo koregavimo.

Čia reikia atsižvelgti į du dalykus:

• tokia pareiga įstatymu nenustatyta, todėl organizacija pasilieka teisę neatspindėti tokių pakeitimų;
• kitą atskaitomybės dieną į jas vis tiek bus atsižvelgiama (tai taikoma pirmajam rezervų apskaičiavimo metodui), nes laikotarpio pabaigoje rezervai perskaičiuojami remiantis skolų analize ir yra didinami (pridedami) arba mažinami.

Todėl tokie pakeitimai gali ir neatsispindėti įmonės apskaitoje. Tačiau organizacija turi teisę savo apskaitos politikoje konsoliduoti tokių pokyčių atspindėjimą papildomais įrašais apskaitos sąskaitose. Tuo pačiu metu rezervai mažinami sumokėtos skolos suma, anksčiau pripažinta abejotina, ir tuo pačiu didėja kitos pajamos.

Apibendrinant, reikia dar kartą priminti, kad rezervų sudarymas abejotinoms skoloms yra sąlyginė organizacijos atsakomybė. Tai reiškia, kad pagal galiojančius teisės aktus įmonės, viena vertus, privalo sudaryti tokius rezervus, tačiau, kita vertus, konkrečios skolos pripažinimo abejotina kriterijai yra gana prieštaringi ir lieka organizacijos nuožiūra.

Galimybė sudaryti rezervus abejotinoms skoloms atitinka įmonės interesus, nes sukurti rezervai leidžia optimizuoti mokesčių naštą, sumažinant pelno mokesčio bazę. Todėl reguliavimo institucijoms nesudarytų rezervų abejotinoms skoloms nebuvimas nėra pažeidimas, nes kuo didesnė pelno mokesčio bazė, tuo daugiau pajamų gauna valstybė. Tačiau savininkų akimis tai yra tolygu reikšminga klaida, nes Vyriausiasis buhalteris nenaudojo teisinę galimybę sumažinti organizacijos mokesčių naštą.

Yu.V. Kapanina, sertifikuota mokesčių konsultantas

Atidėjinys abejotinoms skoloms

Kaip jį apskaičiuoti ir atspindėti deklaracijoje

DĖMESIO

Jei anksčiau nesudarėte rezervo, tai galite pradėti daryti naujais metais, savo sprendimą užsitikrinę savo apskaitos politikoje. Art. 313 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas 2011 m. birželio 20 d. Nr. 16-15/ [apsaugotas el. paštas] .

Panagrinėkime šią situaciją. Jūsų įmonė, naudojanti OSNO, turi sandorio šalių, kurios negalėjo laiku apmokėti savo įsipareigojimų. Dėl to susidarė nemaža gautinų sumų suma. Be to, jums kyla abejonių, ar šios skolos jums apskritai bus grąžintos. Tokiu atveju prasminga sudaryti rezervą abejotinoms skoloms. Art. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Su jo pagalba galite greitai atsižvelgti į galimus nuostolius dėl beviltiškų skolų savo išlaidose. subp. 7 punkto 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Rezervas taip pat leis derinti pelno apmokestinimą su realia Jūsų įmonės finansine būkle.

Kaip suformuoti, panaudoti tokį rezervą ir visa tai atspindėti mokesčių grąžinimas, sužinosite iš mūsų straipsnio.

Rezervo abejotinoms skoloms formavimas

Norint nustatyti rezervo dydį, reikia inventorizuoti kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio paskutinę dieną gautinas sumas ir 4 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, kurio rezultatais remdamasis surašo aktą (pagal savarankiškai parengtą formą arba pagal vieninga forma Nr. INV-17 Art. 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 str).

Iš visų gautinų sumų reikia išskirti tą, kuri kelia abejonių. Juk būtent tokios skolos dalyvaus formuojant rezervą.

Sudarant rezervą mokesčių apskaitoje skola laikoma abejotina tik tuo atveju, jei tenkinamos šios sąlygos: 1 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

• skola atsirado dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo ar paslaugų teikimo.

Dėl kitų priežasčių susidariusi skola rezervo sudarymo tikslais nekelia abejonių. Pavyzdžiui, įsiskolinimas už išvardintą išankstinį apmokėjimą (avansinį mokėjimą), jeigu prekių tiekėjas per sutartyje nustatytą terminą neišsiuntė (nebaigė darbų, nesuteikė paslaugų), už sankcijų už sutarties pažeidimą sumokėjimą. sutarties sąlygomis, pagal paskolos sutartis Finansų ministerijos 2015-09-04 raštai Nr.03-03-06/2/51088, 2012-10-23 Nr.03-03-06/1/562 (4 punktas), 2013-07-24 Nr.03- 03-06/1/ 29315, 2011-04-02 Nr. 03-03-06/1/70;

• skola negrąžinama sutartyje nustatytais terminais;
• skola nėra užtikrinta užstatu, laidavimu ar banko garantija.

Toliau pažvelkite į vėlavimo laikotarpį ir 4 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

• <если>vėlavimas mažiau nei 45 kalendorinės dienos – skola neįtraukiama į rezervą;
• <если>vėlavimas nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų (imtinai) - 50% skolos sumos įtraukiama į rezervą;
• <если>vėlavimas daugiau nei 90 kalendorinių dienų – visa skolos suma įtraukiama į rezervą.

Atkreipiame dėmesį, kad skola skaičiuojama kartu su PVM Finansų ministerijos 2013-06-11 raštas Nr.03-03-06/1/21726.

Tokiu atveju sukurto rezervo suma neturėtų viršyti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų (be PVM) 4 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2015-06-04 raštas 19198-03-03-06-04 Nr..

Įmokų į rezervą sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną ir 3 punktas str. 266, sub. 7 punkto 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pavyzdys. Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas

/ būklė / Pirmą kartą bendrovė nusprendė sudaryti rezervą abejotinoms skoloms 2015 m. sausio 1 d. Bendrovės pajamos (be PVM) 2015 m. pirmąjį ketvirtį sudarė 2 600 000 RUB.

/ sprendimas /Įmokų į rezervą dydį skaičiuosime pirmąjį ketvirtį pagal skolos dydį ir uždelstų dienų skaičių.

Tada apibrėžiame ribinė vertėįmokų į rezervą pagal pajamų sumą. Pirmąjį ketvirtį jis bus lygus 260 000 rublių. (2 600 000 RUB x 10 %).

Toliau palyginkime numatomą atskaitymų sumą su maksimalia suma. Nuo 436 000 rub. > 260 000 rublių, tada pirmąjį ketvirtį sukuriamas 260 000 rublių rezervas. Ši suma 2015-03-31 įskaičiuota ne veiklos išlaidas visiškai, nes rezervas anksčiau nebuvo sukurtas.

Išlaidos, sudarytos iš atskaitymų į sukurtą abejotinų skolų rezervą, nėra atspindimos atskirai. Ši suma kartu su kitomis ne veiklos išlaidomis nurodyta deklaracijos 02 lapo priedo Nr.2 200 eilutėje. Toliau duomenys iš 2 priedo 200 eilutės į 02 lapą perkeliami į deklaracijos 02 lapo 040 eilutę.

Rezervo perkėlimas

Jeigu ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu nepanaudojote (arba neišnaudojote iki galo) sukurto rezervo, tai jo suma perkeliama į kitą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį. Šiuo atveju einamąjį ketvirtį naujai sukurto rezervo dydis turi būti koreguojamas šios nepanaudotos dalies dydžiu ir 5 punktas, str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tada pabaigoje kitą ketvirtį reikia:

• dar kartą inventorizuoti skolas ir nustatyti abejotinas;
• naujojo rezervo dydį apskaičiuoja pagal skolininkų įsiskolinimus panašiai kaip aprašyta anksčiau, ir atsižvelgiant į 10% atitinkamo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų apribojimą;
• palyginkite naujo rezervo sumą su nepanaudoto rezervo likučiu (ty su ankstesniu laikotarpiu sukurto rezervo suma, atėmus iš rezervo nurašytas blogas skolas):

• <если>naujo rezervo suma yra mažesnė už nepanaudotą rezervo likutį, tada skirtumas įtraukiamas į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ne veiklos pajamas ir 7 punktas str. 250 str. 5 d. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• <если>naujo rezervo suma yra didesnė už nepanaudotą likutį, tada skirtumas įtraukiamas į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ne veiklos sąnaudas ir subp. 7 punkto 1 str. 265 str. 3 d. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Atkreipkite dėmesį į veiksmų seką. Pirmiausia reikia palyginti numatomą įmokų į rezervą sumą su 10% pajamų limitu ir tik tada naujai sukurtą rezervą koreguoti praėjusio laikotarpio rezervo likučiu. Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. rugsėjo 6 d. nutarimas Nr. A40-106629/11-91-444.

Pavyzdys. Nepanaudoto rezervo perkėlimas į kitą ataskaitinį laikotarpį

/ būklė / Tęskime ankstesnį pavyzdį. Pajamos (be PVM) už pirmąjį 2015 m. pusmetį - 4 100 000 RUB. Blogos skolos 2015 metų pirmąjį ketvirtį iš rezervo nebuvo nurašytos. Nepanaudotas rezervo likutis 2015 m. balandžio 1 d. yra 260 000 RUB.

/ sprendimas / Remiantis 2015-06-30 atliktos inventorizacijos rezultatais, naujų įsiskolinimų neatsirado. Gegužės mėnesį skolininkas 4 atsiskaitė už suteiktas paslaugas.

Visų skolų vėlavimas dabar yra daugiau nei 90 kalendorinių dienų, todėl visa abejotinų skolų suma, išskyrus paskolos skolą, įtraukiama į rezervo formavimą. Numatoma įnašų į rezervą suma yra 873 000 RUB. (293 000 RUB + 580 000 RUB).

Didžiausia įnašų į rezervą suma yra 410 000 RUB. (4 100 000 RUB x 10%), šiai sumai sudarome rezervą, nes jis yra mažesnis už numatomą įmokų į rezervą sumą (873 000 RUB).

Tada naujai sukurtą rezervą (410 000 rublių) koreguojame nepanaudotu likučiu (260 000 rublių). Kadangi naujas rezervas yra didesnis už pervestą likutį, skirtumas yra 150 000 RUB. (410 000 rublių – 260 000 rublių) 2015 m. birželio 30 d.

Pelno mokesčio deklaracijojeįmokų į rezervą suma (bendra suma 260 000 rublių + 150 000 rublių = 410 000 rublių) atsispindi bendroje ne veiklos sąnaudų sumoje deklaracijos lapo 02 priedo Nr. 2 200 eilutėje ir lapo 040 eilutėje. 02 deklaracijos.

Naudojant rezervą

Rezervo sumą mokesčių apskaitoje įmonė gali panaudoti tik nuostoliams dėl beviltiškų skolų padengti 4 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kaip žinote, skolos laikomos blogomis (neišieškotomis) 2 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas jei įvyksta vienas iš šių įvykių:

• <или>senaties terminas yra pasibaigęs (paprastai tai yra 3 metai nuo tos dienos, kai sužinojote ar turėjote sužinoti apie savo teisės pažeidimą, tačiau kai kuriems reikalavimams įstatymas nustato specialų terminą ir) Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196, 197 straipsniai;
• <или>skolininkų organizacija buvo likviduota, įskaitant išbraukta iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro kaip neveiksnus juridinis asmuo Art. 61 str. 9 d. 63 str. 2 d. 64.2 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas; Finansų ministerijos 2015-01-23 raštai Nr.1982-01-10, 2015-07-24 Nr.03-01-10/42792 Nr.;
• <или>prievolė nutraukiama dėl to, kad neįmanoma jos įvykdyti (pavyzdžiui, dėl nenugalimos jėgos) arba dėl valdžios institucijos akto (pvz., teismo sprendimu skolininkui verslininkui paskelbiamas bankrotas). Finansų ministerijos 2015-05-25 raštas Nr.03-03-06/1/29969);
• <или>antstolis priėmė nutartį nutraukti vykdomosios bylos ir grįžti vykdomasis raštas kreditoriui dėl negalėjimo išieškoti Finansų ministerijos 2015-03-27 raštai Nr.03-03-06/1/17107, 2015-07-27 Nr.03-03-06/1/43049.

Taigi, jeigu sukaupę rezervą kokią skolą pripažįstate bloga, tai šios skolos suma neįtraukiama į sąnaudas, o nurašoma į rezervą.

Jei sukurto rezervo neužtenka padengti visoms blogoms skoloms, tai suma, kuria beviltiška skola viršija rezervą, turi būti įtraukta į ne veiklos sąnaudas. subp. 2 p. 2 str. 265 str. 5 d. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pavyzdys. Atidėjinio abejotinoms skoloms panaudojimas III ketvirtį

/ būklė / Tęskime savo pavyzdį. Pajamos (be PVM) už 2015 m. 9 mėnesius - 6 700 000 RUB. Nepanaudotas rezervo likutis 2015 m. liepos 1 d. yra 410 000 RUB.

Rugpjūčio mėnesį įmonė gavo dokumentus apie skolininko 2 likvidavimą ir jo skola buvo pripažinta neišieškoma.

/ sprendimas / Pripažinta 580 000 RUB beviltiška skola. nurašytas į rezervą. Tuo pačiu metu suformuoto rezervo suma yra 410 000 rublių. neužtenka visai skolai sumokėti. Skirtumas yra 170 000 rublių. (580 000 RUB – 410 000 RUB) nuo skolos nurašymo dienos bus įtrauktos į ne veiklos sąnaudas. Rugsėjo 30 dieną vėl inventorizuojame gautinas sumas. Naujų skolų įmonė neįgijo.

Skola pradelsta daugiau nei 90 kalendorinių dienų, o rezervas formuojamas pagal bendrą 293 000 rublių abejotinos skolos sumą (be paskolos skolos), kuri neviršija 670 000 rublių ribos. (6 700 000 RUB x 10 %). Tai reiškia, kad sukuriame naują 293 000 rublių rezervą.

Nepanaudoto rezervo likučio 2015 m. rugsėjo 30 d. nėra, tai yra faktiškai lygus nuliui. Todėl ne veiklos sąnaudose atsižvelgiame į visą naujojo rezervo sumą.

Pelno mokesčio deklaracijoje atspindi:

• įmokos į rezervą (mūsų pavyzdyje, kurių bendra suma yra 410 000 rublių + 293 000 rublių = 703 000 rublių) iš bendros ne veiklos išlaidų sumos - pagal deklaracijos 02 lapo priedo Nr. 2 200 eilutę;
• beviltiškų skolų sumos, nepadengiamos rezervu (mūsų pavyzdyje – 170 000 RUB) - lapo priedo Nr. 2 300 eilutėje (bendra nuostolių suma, prilyginta ne veiklos išlaidoms) ir 302 eilutė (kaip atskira suma) 02 deklaracijos;
• įmokų į rezervą suma ir beviltiškos skolos dalis, tiesiogiai nurašyta kaip išlaidos (deklaracijos 02 lapo priedo Nr. 2 200 ir 300 eilučių suma) - deklaracijos 02 lapo 040 eilutėje.

Jei turite blogą skolą, kuri nedalyvavo formuojant „abejotiną“ rezervą, tada kyla klausimas: ar tokią skolą reikia nurašyti į rezervą, ar į ją galima tiesiogiai atsižvelgti į ne veiklos sąnaudas?

Finansų ministerija mano, kad bet kokia bloga skola yra nurašoma iš rezervo Finansų ministerijos 2012-07-17 raštas Nr.03-03-06/2/78 Nr.. Bet jūs turite kitokią poziciją šiuo klausimu Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2014-06-17 nutarimas Nr.4580/14. Vyresnieji teisėjai nurodė, kad Mokesčių kodekso taisyklės dėl blogų skolų nurašymo iš rezervų taikomos tik tada, kai tokia skola susidarė pardavus prekes (atliktus darbus, suteikus paslaugas). Tos skolos, kurios susidarė ne dėl prekių (darbų, paslaugų) pardavimo ir nedalyvavo kuriant rezervą dėl tiesioginių įstatymų nurodymų, iš karto įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas. subp. 2 p. 2 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pavyzdys. Rezervo abejotinoms skoloms panaudojimas IV ketvirtį

/ būklė / Tęskime savo pavyzdį. 2015 m. pajamos (be PVM) - 9 500 000 RUB. Nepanaudotas rezervo likutis 2015 m. spalio 1 d. yra 293 000 RUB. 3 skolininko skola 250 000 RUB. 2015 metų lapkritį pripažinta beviltiška dėl jos likvidavimo.

/ sprendimas / 3 skolininko skola grąžinti paskolą nedalyvavo formuojant „abejotiną“ rezervą. Jo sumą įtraukiame į ne veiklos sąnaudas.

2015 m. gruodžio 31 d. gautinų sumų inventorizavimo rezultatai buvo tokie:

Turite naują skolininką, tačiau šios skolos egzistavimo laikotarpis nėra pakankamas, kad skolos suma būtų įtraukta į sukurtą rezervą. Todėl naujas rezervas formuojamas tik iš 1 skolininko skolos sumos - 293 000 rublių, o tai yra mažesnė nei maksimali 950 000 rublių suma. (9 500 000 RUB x 10 %). Kadangi iš praėjusio ketvirčio perkelto rezervo nepanaudoto likučio suma yra lygi naujo rezervo dydžiui, 2015-12-31 į rezervą išskaitymai nedaromi.

Pelno mokesčio deklaracijoje nuostoliai dėl beviltiškų skolų nurašymo (mums - bendrai 170 000 rublių + 250 000 rublių = 420 000 rublių) atsispindi 02 lapo priedo Nr. 2 302 eilutėje, taip pat bendroje sumoje priedo Nr. 300 eilutėje. 2 į 02 lapą. Ir tada 02 lapo priedo Nr. 2 200 ir 300 eilučių suma nurodoma 02 lapo 040 eilutėje.

Atkreipiame dėmesį, kad rezervas bus suformuotas pirmąjį kitų metų ketvirtį. Faktas yra tas, kad jo dydis priklausys nuo sausio – kovo mėnesių pajamų, o perkeltas praėjusių metų rezervo likutis buvo apskaičiuotas atsižvelgiant į visų praėjusių metų pajamas. O gali atsitikti taip, kad koreguojant 2016-03-31 sukurtą naują rezervą nepanaudotam likučiui, turėsite skirtumą, kurį teks įtraukti į ne veiklos pajamų.

Pavyzdys. Rezervo koregavimas kitų metų pirmąjį ketvirtį

/ būklė / Grįžkime prie mūsų pavyzdžio. Organizacija ir toliau kuria rezervą 2016 m. Pajamos (be PVM) už pirmąjį 2016 m. ketvirtį - 1 200 000 RUB. Nepanaudotas rezervo likutis 2016 m. sausio 1 d. yra 293 000 RUB.

Skolos pradelstos daugiau nei 90 kalendorinių dienų, o skaičiuodami rezervą imame 100% abejotinų skolų - 411 000 rublių. (293 000 RUB + 118 000 RUB).

Maksimalią rezervo sumą skaičiuojame pagal pirmojo ketvirčio pajamas. Tai yra 120 000 rublių. (1 200 000 RUB x 10 proc.) ir mažesnė nei numatyta skolų suma (411 000 RUB). Jai kuriame naują rezervą.

Toliau koreguojame naujai sukurtą rezervą praėjusių metų likučiui (293 000 RUB). Turime 173 000 rublių skirtumą. (293 000 rublių – 120 000 rublių), į kuriuos turi būti įskaityta 2016-03-31 ne veiklos pajamose.

Pelno mokesčio deklaracijojeŠią sumą atspindėsime deklaracijos 02 lapo priedo Nr.1 ​​100 eilutėje kartu su likusiomis ne veiklos pajamomis, o vėliau pervesime į deklaracijos 02 lapo 020 eilutę.

Jei metų pabaigoje turite nepanaudotą rezervą abejotinoms skoloms, bet naujaisiais metais nuspręsite tokio rezervo nebekurti, tuomet turite:

• atlikti atitinkamus mokesčių apskaitos politikos pakeitimus;
• į ne veiklos pajamas įtraukti visą nepanaudotą rezervo sumą einamųjų metų gruodžio 31 d.;
• atkurto rezervo suma turi būti atspindėta deklaracijos 02 lapo priedo Nr. 1 100 eilutėje ir deklaracijos 02 lapo 020 eilutėje kaip dalis bendros ne veiklos pajamų sumos. patvirtintos deklaracijos pildymo tvarkos 5.2 p. 2014 m. lapkričio 26 d. Federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. ММВ-7-3/600@.

Dėl ekonominės krizės ir nesąžiningų sandorio šalių organizacijos gali turėti skolų, kurios greičiausiai nebus grąžintos. Siekdamos, kad ši skola labai nekabėtų atsiskaitymo sąskaitose ir nepadidintų balanso duomenų, įmonės kuria rezervus abejotinoms skoloms.

Abejotinos skolos – tai gautinos sumos, kurios negrąžintos sutartyje nustatytais terminais arba su didele tikimybe, kad nebus grąžintos, nėra užtikrintos atitinkamomis garantijomis.

Gautinų sumų suma balanse sumažinama rezervo abejotinoms skoloms suma. Pagal kokias taisykles apskaitoje ir mokesčių apskaitoje kuriami rezervai abejotinoms skoloms, kaip juos panaudoti ir atkurti skaitykite šiame straipsnyje.

1. Ar būtinas rezervas abejotinoms skoloms?

2. Abejotinų skolų apskaitos politika

3. Įsakymo dėl abejotinų skolų pavyzdys

4. Rezervo abejotinoms skoloms apskaitoje sudarymas

5. Atidėjinio abejotinoms skoloms atstatymas

6. Rezervo abejotinoms skoloms panaudojimas

7. Atidėjinio abejotinoms skoloms su siuntimais pavyzdys

8. Rezervo abejotinoms skoloms inventorizacija

9. Atidėjiniai abejotinoms skoloms 1s 8.3

10. Atidėjiniai abejotinoms skoloms balanse

11. Supaprastintos mokesčių sistemos rezervas abejotinoms skoloms

Taigi, eikime eilės tvarka. Jei neturite laiko perskaityti ilgo straipsnio, pažiūrėkite žemiau esantį trumpą vaizdo įrašą, iš kurio sužinosite visus svarbiausius dalykus apie straipsnio temą.

(jei vaizdo įrašas neaiškus, vaizdo įrašo apačioje yra krumpliaratis, spustelėkite jį ir pasirinkite 720p kokybę)

Straipsnyje temą aptarsime išsamiau nei vaizdo įraše.

1. Ar būtinas rezervas abejotinoms skoloms?

Abejonių skolų rezervo sudarymo taisyklės skiriasi apskaitos ir mokesčių tikslais.

Apskaitoje taikomi šie standartai:

1. Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas – organizacijos atsakomybė pagal Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatų 70 punktą Nr.34n
2. Rezervas formuojamas pagal bet kokios gautinos sumos, klasifikuojamos kaip abejotinos. Tuo pačiu metu abejotina gali būti ir skola, kurios grąžinimo terminas dar neatėjo.

Dėl mokesčių apskaitos teisės aktai numato:

1. mokesčių mokėtojo teisė taikydami kaupimo metodą, sudarykite rezervą abejotinoms skoloms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punktas). Kadangi rezervo abejotinoms skoloms suma yra susijusi su ne veiklos išlaidomis, organizacijos siekia pasinaudoti šia teise ir taip sumažinti apmokestinamąjį pelną.
2. sudarant rezervą abejotinoms skoloms tik už pirkėjų ir klientų skolos už atliktus darbus, paslaugas ar parduotas prekes (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalies 1 punktas).

2. Abejotinų skolų apskaitos politika

Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatai Nr.34n numato rezervo formavimą kiekvienai abejotinai skolai, pagrįstą skolininko finansinės būklės įvertinimu ir skolos grąžinimo tikimybe. Konkrečią rezervų formavimo metodiką ir dažnumą organizacija turi parengti savarankiškai ir patvirtinti savo apskaitos politikoje apskaitos tikslais.

Galite rinktis iš šių parinkčių:

• sudaryti rezervą kiekvienai abejotinai skolai remiantis profesiniu sprendimu, pagal kurį nustatoma skolos suma, kuri nebus grąžinta. Kartu apskaitos politika nustato parametrus, pagal kuriuos vertinamas sandorio šalies mokumas, finansinė padėtis, skolos aptarnavimo kokybė ir kt. Atsargo suma abejotinoms skoloms taip pat skaičiuojama individualiai.
• sukurti rezervą kiekvienai skolai priklausomai nuo pradelstos skolos grąžinimo laikotarpio. Rezervo abejotinoms skoloms dydis šiuo atveju gali būti nustatytas procentais nuo skolos sumos arba atitikti rezervo formavimo mokesčių apskaitoje tvarką:
  • 100% skolos sumos, jei pradelsta daugiau nei 90 dienų;
  • 50% mokėtinos sumos, jei vėluojama nuo 45 iki 90 dienų.

Formuojant abejotinų skolų apskaitos politiką, būtina atsižvelgti į konkrečios organizacijos apskaitos ir veiklos specifiką bei rezervo įtaką finansinėms ataskaitoms.

Prisimink tai mokesčių apskaitoje rezervas nesudaromas:

1. dėl tiekėjams išduotų avansų sumų (žr. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 15 d. raštą N 16-00-14/316)
2. dėl baudų už sutarties sąlygų pažeidimą (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. birželio 15 d. raštai Nr. 03-03-06/1/308, 2011 m. rugsėjo 29 d. Nr. 03-03-06 /2/150)
3. dėl palūkanų dydžio už naudojimąsi kitais grynais, surinkti arbitražo teismas(Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013 m. liepos 24 d. raštas Nr. 03-03-06/1/29315)
4. pagal paskolos sutartis (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011-04-02 raštas Nr. 03-03-06/1/70).

Mokesčių tikslais apskaitos politikoje yra išlyga apie patį rezervo sudarymo faktą, nes rezervo formavimas yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga.

3. Įsakymo dėl abejotinų skolų pavyzdys

Po to, kai gautinos sumos pripažįstamos pagal apskaitos politika organizacija yra abejotina, įmonė turi sukurti rezervą. Pagrindas bus įsakymas dėl abejotinų skolų. Pavyzdys žemiau.

UŽSAKYMAS Nr.2

dėl rezervo abejotinoms skoloms apskaitoje sudarymo

AŠ UŽSISAKAU:

1. Pripažinti „Nedobrovestny LLC“ skolą 590 000 rublių, neužtikrintą garantija ir laiku nesumokėtą pagal sutartį, kaip abejotiną.
2. Sudarykite 590 000 RUB rezervą abejotinoms skoloms apskaitoje.
3. Atsakingu už pavedimo vykdymą paskirti vyriausiąjį buhalterį S.V.Petrenką.

Režisierius I.F. Korolkovas

4. Rezervo abejotinoms skoloms apskaitoje sudarymas

Rezervui apskaityti naudojama 63 sąskaita „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“. Apskaitoje atspindėkite abejotinų skolų rezervo sudarymą paskelbdami:

Debetas 91/2 „Kitos išlaidos“ – kreditas 63

Atskaitymai į rezervą abejotinoms skoloms nurašomi Kitos išlaidos ir kreiptis finansinius rezultatus. Šio komandiravimo pagrindas bus apskaitos ataskaita-skaičiavimas (profesionalus sprendimas, ekspertų nuomonė).

Sukurto rezervo dydis apskaitoje nėra ribojamas, priešingai nei mokesčių apskaita. Dėl mokesčių išlaidos Rezervo suma abejotinoms skoloms yra ribota – per 10% pajamų laikotarpis, kuriam sudaromas rezervas.

5. Atidėjinio abejotinoms skoloms atstatymas

Sandorio šaliai visiškai ar iš dalies sumokėjus skolą, sukurtas rezervas koreguojamas. Atidėjinys abejotinoms skoloms bus atkurtas skolos grąžinimo dydžiu. Apskaitos įrašai:

51 debetas, 50 kreditas 62, 71,73,76 – mokėjimas gautas iš sandorio šalies

Debetas 63 Kreditas 91-1 – rezervas abejotinoms skoloms atkurtas mokėjimo sumai

6. Rezervo abejotinoms skoloms panaudojimas

Anksčiau ar vėliau abejotina skola gali virsti bloga skola, kurią galima nurašyti. Atpažinti gautinos sumos neatgautinos tam tikra tvarka pagal Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 77 punktą būtina:

• skolos išieškojimo nerealumą patvirtinančių dokumentų parengimas ( pirminiai dokumentai, pretenzijos, susirašinėjimas su sandorio šalimi, Vieningo valstybės juridinių asmenų registro išrašas, antstolio nutarimas dėl vykdomosios bylos užbaigimo, kt.);
• gautinų sumų inventorizacija ir skolų, kurių senaties terminas pasibaigęs, nustatymas;
• apskaitos pažymos ir įsakymo organizacijai nurašyti gautinas sumas surašymas.

Blogos skolos nurašomos į rezervą abejotinoms skoloms arba kaip sąnaudos, jei rezervas nebuvo sudarytas. Abejotinų skolų rezervo panaudojimą panagrinėsime pavyzdžiu kiek vėliau.

Jeigu gautinos sumos nurašomos pasibaigus ieškinio senaties terminui, jų suma įtraukiama nebalansinėje apskaitoje 5 metus nuo nurašymo dienos. Šiuo tikslu naudojama paskyra 007 „Nemokių skolininkų skola nurašyta nuostolingai“ siekiant stebėti skolos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko finansinei būklei.

Mokesčių apskaitoje beviltiškos skolos neįtraukiamos į sąnaudas, o nurašomos į sukurtą rezervą. Tokiu atveju bet kokia neatgautina pripažinta skola turi būti nurašoma rezervo sąskaita, net jei rezervas jai anksčiau nebuvo sudarytas.

Jeigu abejotinų skolų rezervo suma mokesčių apskaitoje yra mažesnė už beviltiškų skolų sumą, tai skirtumas gali būti priskirtas ne veiklos išlaidoms (pagal PMĮ 265 straipsnio 2 dalies 2 punktą). Rusijos Federacija).

7. Rezervo suma abejotinoms skoloms: pavyzdys su siuntimais

2016-12-15 baldų gamykla LLC pardavė baldų gaminių už 590 000 rublių (su PVM 90 000 rublių) pirkėjui Nedobrovestny LLC. Pagal sutarties sąlygas pirkėjas įsipareigoja už prekes sumokėti per 14 darbo dienų. Mokėjimo terminas baigėsi 2017 m. sausio 10 d. Baldų gamykla LLC apskaitos politika numato kas mėnesį sudaryti rezervą abejotinoms skoloms už kiekvieną turtą, atsižvelgiant į vėlavimo laikotarpį (panašiai kaip Rusijos Federacijos mokesčių kodekse).

Debetas 62 Kreditas 90-1 – 590 000 rub. Atspindi pajamos iš „Nedobrovestny LLC“ produktų pardavimo

Debetas 90-3 Kreditas 68 – 90 000 rub. Apmokestintas PVM

Debetas 91-2 Kreditas 63 – 295 000 rub. Išskaitymai į rezervą abejotinoms skoloms (vėlavimo laikotarpis nuo 45 iki 90 dienų)

2017 m. kovo 15 d. Nedobrovestny LLC į Baldų gamyklos LLC sąskaitą pervedė 100 000 rublių. mokant skolą. O 2017 metų birželį Vieningame valstybės juridinių asmenų registre buvo padarytas įrašas apie skolininko likvidavimą. Likusi skolos suma – 490 000 rublių – pripažinta neišieškoma. Buhalterija padarė šiuos įrašus:

Debetas 51 Kreditas 62 – 100 000 rublių. Sumokėta (iš dalies) už prekes

Debetas 63 Kreditas 91-1 – 100 000 rublių. Rezervas abejotinoms skoloms buvo atkurtas dalinio mokėjimo suma. 2017-01-04 rezervo suma bus 195 000 rublių.

Debetas 91-2 Kreditas 63 – 295 000 rublių. Sukauptas atidėjinys abejotinoms Nedobrovestny LLC skoloms (pradelstiems daugiau nei 90 dienų). 2017 m. gegužės 1 d. rezervo suma yra 490 000 RUB.

Debetas 63 Kreditas 62 – 490 000 rublių. Blogos skolos buvo nurašytos naudojant sukurtą rezervą abejotinoms skoloms.

8. Rezervo abejotinoms skoloms inventorizacija

Rezervo abejotinoms skoloms inventorizavimo atlikimo principas nurodytas Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo atlikimo metodinių nurodymų 3.54 punkte:

„Organizacijos, kuri naudoja pajamų iš produkcijos (darbų, paslaugų) pardavimo, kai prekės išsiunčiamos (atliekamos darbai, paslaugos) ir pateikiami pirkėjui mokėjimo dokumentai, nustatymo metodą, sudarė abejotinų skolų rezervo inventorizacija. klientas) susideda iš sumų, kurios negrąžinamos sutartyse nustatytais terminais ir kurioms nesuteikiamos tinkamos garantijos, pagrįstumo patikrinimas.

Turi būti nuolat vertinama kiekviena abejotina skola, siekiant sudaryti ar panaudoti atidėjimą abejotinoms skoloms. IN privalomas tokia stebėsena atliekama finansinių ataskaitų parengimo datą.

9. Atidėjiniai abejotinoms skoloms 1s 8.3

Žiūrėkite vaizdo įrašą apie darbą programoje 1C: Apskaita 8.3 su atsargų kūrimo ir nurašymo operacijomis abejotinoms skoloms, taip pat apskaitos politikos nustatymų, susijusių su rezervais, nustatymu. Atidėjiniai abejotinoms skoloms 1C 8.3 gali būti sudaromi tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje.

10. Atidėjiniai abejotinoms skoloms balanse

Formuojamas finansinės ataskaitos turi būti patikimi, vartotojai turi matyti tikrą vaizdą finansinė situacija organizacija, nedidinant turto. Atsižvelgiant į tai, turi būti koreguojami turto ir įsipareigojimų rodikliai, atsižvelgiant į numatomas vertes.

Rezervo abejotinoms skoloms suma sumažina gautinų sumų sumą, kuri parodoma balanse, neatspindi atskira eilute. Informacija apie suformuotą abejotinų skolų rezervą gali būti atspindėta balanso pastabose pagal PBU 4/99 35 punktą.

Kitais metais atidėjinys abejotinoms skoloms:

• atkuriama, kai skola grąžinama ir nurašoma kaip kitos pajamos;
• yra atstatomas dėl to, kad sandorio šalis nesumokėjo, remiantis metų, einančių po rezervo sudarymo metų, rezultatais (pagal Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 70 punkto 4 dalį) ir įtraukiamas į kitas pajamas;
• naudojamas nurašant blogomis pripažintas gautinas sumas (Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 77 punktas).

11. Supaprastintos mokesčių sistemos rezervas abejotinoms skoloms

Tik kaupimo metodą taikantys mokesčių mokėtojai mokesčių apskaitoje turi teisę formuoti rezervus abejotinoms skoloms. Supaprastintą mokesčių sistemą taikančios įmonės nedaro rezervo abejotinoms skoloms ir negali tokių rezervų įtraukti į sąnaudas.

Supaprastintuvams str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis patvirtino uždarą išlaidų sąrašą, kai atskaitymai rezervams nenumatyti. Be to, supaprastintos mokesčių sistemos išlaidos pripažįstamos grynųjų pinigų pagrindu.

Tačiau apskaitoje supaprastintuvai reikalingi rezervams, susietiems su numatomų verčių pokyčiais, sukurti. Tai apima rezervus:

• už abejotinas skolas;
• sumažinti atsargų savikainą;
• finansinių investicijų nusidėvėjimui.

Kaip matote, rezervų sudarymas abejotinoms skoloms mokesčių ir apskaitos srityse skiriasi. Šie skirtumai lems laikinus apskaitos skirtumus, kurie neabejotinai pridarys galvos skausmo bet kuriam buhalteriui. Apie sunkumus ir neaiškumus, kuriuos turite šiuo klausimu, galite papasakoti straipsnio komentaruose, o mes kartu pabandysime rasti sprendimą.

Plačiau apie abejotinų skolų rezervą kalbėsime „Klube profesionalūs buhalteriai" sausį. Be abejotinų skolų rezervo, detaliai išanalizuosime rezervo atostogoms apmokėjimui sudarymą, taip pat nustatysime, kas kokius rezervus kuria, apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumus. Prisijungti prie klubo. Visa klubo medžiaga sausio mėnesiui bus paskelbta iki sausio 23 d.

Rezervo abejotinoms skoloms suma