Mokesčių mokėtojai, naudojantys supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos atėmus išlaidas“, turi teisę sumažinti apmokestinamąją bazę išlaidų suma. Bet nurašyti negalima, o tik tas, kurios nurodytos CK 346.16 straipsnio 1 dalyje Mokesčių kodas. PMĮ 346.16 straipsnyje neišvardintos išlaidos „supaprastinto“ mokesčio mokesčio bazės nesumažina. Beratoriaus ekspertų parengtas straipsnis „STS praktikoje“ papasakos apie dažniausiai pasitaikančias neapskaitytas išlaidas.

„Atmestos“ išlaidos

Taigi, pagal apskaitos draudimą, siekiant sumažinti mokesčio bazėĮ „supaprastintą“ mokestį įeina:

• reprezentacinės išlaidos;
• informacijos, konsultacijų ir rinkodaros paslaugų išlaidos;
• spausdintinių leidinių prenumeratos išlaidos;
• savanoriškos ar nevalstybinės įmokos pensijų aprūpinimas darbininkai;
• patalpų dezinfekcijos paslaugos;
• nebaigtų statybos projektų įsigijimo ir užbaigimo išlaidos;
• neatlygintinai perleistas turtas (darbas, paslaugos) ir su jo perdavimu susijusios išlaidos;
• trečiųjų šalių elektros ir vandens tiekimo organizacijų paslaugos, kad ilgalaikis turtas būtų tinkamas naudoti;
• išlaidos pagal darbo sutartį;
• PVM sumos, kurias „supaprastintas“ pardavėjas skyrė sąskaitose ir sumoka į biudžetą;
• darbo vietų sertifikavimo išlaidos ir kt.
• geriamojo vandens kaina darbuotojams;
• bauda už sutartinių įsipareigojimų pažeidimą;
• buto pertvarkymas į biurą;
• ilgalaikio turto ardymo metu gautų parduotų dalių savikaina.

Kadangi „leistinų“ išlaidų sąrašas yra uždarytas, bet koks nukrypimas nuo jo mokesčių administratorių vertinamas kaip pažeidimas. Dažnai ieškinių pagrindas yra kelių rūšių išlaidos, kurias nagrinėsime atskirai.

Išlaidos nuosavybės teisėms įgyti

Jei „supaprastintuvas“ įgijo kokias nors nuosavybės teises ir vėliau jas už atlygį perleido kitam asmeniui, tada gautos pajamos turi būti įtrauktos į pajamas. Tuo pačiu metu pinigai, išleisti teisėms įgyti, nėra laikomi išlaidomis, nes nuosavybės teisės nėra nurodytos leistinų išlaidų sąraše. Dėl to „supaprastintas“ mokestis turi būti mokamas nuo visos sumos, gautos perduodant teisę.

Tai visų pirma taikoma pavedimo sutartims. Pagal tokių sutarčių sąlygas skolos reikalavimo teisė pereina iš vieno kreditoriaus kitam. Tokiu atveju skolininkas naujam kreditoriui gali atsiskaityti ne pinigais, o turtu. Vėliau naujasis kreditorius (vadinamas perėmėju) parduoda tokį turtą ir gauna apmokestinamąsias pajamas. Jeigu perėmėjas taiko supaprastintą mokesčių sistemą, tai į išlaidas, sumokėta ankstesniam kreditoriui, neįskaitoma (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013 m. gruodžio 9 d. raštai Nr. 03-11-06/2/ 53599, 2012 m. liepos 24 d. Nr. 03-11-06/ 2/93, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2012 m. sausio 27 d. nutarimas Nr. VAS-15173/11).

Registracijos mokesčiai

Antroji išlaidų rūšis, į kurią neatsižvelgiama, yra registracijos mokesčiai. Pavyzdys – specialiosiose ekonominėse zonose dalyvių mokamas mokestis per nebiudžetinės lėšos vietos administracijos. Sumokėti tokį mokestį būtina norint gauti statusą, suteikiantį teisę taikyti lengvatas.

„Paprastesni“ mano, kad registracijos mokestis atitinka mokesčių ir rinkliavų apibrėžimą, pateiktą Mokesčių kodekso 8 straipsnyje. Tai reiškia, kad jis gali būti priskirtas išlaidoms 346.16 straipsnio 1 dalies 22 punkto pagrindu.

Tačiau inspektoriai turi kitokią nuomonę. Jų požiūriu, dalyvio registracijos mokestis yra ypatingas ekonominė zona netaikomas mokesčiams ir rinkliavoms. Be to, šiuo mokesčiu nesiekiama gauti pajamų, nes verslumo veikla galima ir neįsiregistravus SEZ. Todėl rinkliavos dydis nesumažina apmokestinamosios bazės pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Mokesčių institucijos ir teismai tam pritaria (žr. Tolimųjų Rytų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. birželio 27 d. nutarimą Nr. F03-1994/2012).

Eksporto muitas

Taip pat į išlaidas, į kurias negalima atsižvelgti pagal supaprastintą mokesčių sistemą, priskiriami muitai, sumokėti eksportuojant prekes. Muitai minimi PMĮ 346.16 straipsnio 1 dalies 11 punkte. Tačiau jis susijęs tik su sumomis, sumokėtomis importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją. Kalbant apie eksporto muitus, jie neįtraukti į sąnaudų, į kurias atsižvelgiama, sąrašą.

Yra nuomonė, kad eksporto muitai yra išlaidų rūšis, susijusi su prekių, skirtų perparduoti, įsigijimu ir pardavimu. O į tokias išlaidas galima atsižvelgti remiantis 346.16 straipsnio 1 dalies 23 punktu. Tačiau inspektoriai prieštarauja tokiam aiškinimui, o teisėjai palaiko mokesčių inspekciją (žr. Tolimųjų Rytų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. sausio 21 d. nutarimą Nr. F03-9365/2010).

Eksporto muitų nurašymui netinka ir 346.16 straipsnio 1 dalies 22 papunktis, pagal kurį mokesčio bazė mažinama mokesčių ir rinkliavų suma. Kadangi ši nuostata nurodo mokesčius ir muitus, išvardytus pagal mokesčių įstatymus, o eksporto muitai mokami pagal muitų įstatymus.

Apylinkių sutvarkymas

Įmonės ir verslininkai, įsigiję ar išsinuomoję pastatus ir žemė, privalo išlaikyti juos techniškai tvarkingus ir užkirsti kelią avarinėms situacijoms. Be to, savininkai ir nuomininkai priversti pasirūpinti supančios teritorijos apipavidalinimu ir patogumu: žiemą išvežti ir išvežti sniegą, vasarą sodinti medžius ir veją, įrengti suoliukus, asfaltuotus takus ir aikšteles, sutvarkyti automobilių stovėjimo aikšteles ir kt.

Pareigūnai teigia, kad mokesčių mokėtojai, naudojantys supaprastintą mokesčių sistemą su turtu „pajamos atėmus išlaidas“, negali atsižvelgti į sumas, kurios išleidžiamos apylinkių priežiūrai. Kadangi PMĮ 346.16 straipsnio 1 dalyje pateiktas išlaidų pagal supaprastintą mokesčių sistemą sąrašas yra uždarytas. O tokio papunktio kaip „žemės gerinimas“ jame nėra. Panašus požiūris visų pirma išreikštas Rusijos finansų ministerijos 2010 m. spalio 22 d. rašte Nr. 03-11-06/2/163.

Tačiau pastaruoju metu arbitražo praktikoje yra pavyzdžių, kai teisėjai rėmė mokesčių mokėtojus. Taigi verslininkas nesutiko su Federalinės mokesčių tarnybos sprendimu, kuriuo buvo panaikintos prekybos centro, sandėlio, pirkimų bazės ir dirbtuvių teritorijos asfaltavimo išlaidos. Teisėjai pripažino, kad šios sumos gali būti laikomos materialinėmis išlaidomis ir į jas atsižvelgiama remdamiesi PMĮ 346.16 straipsnio 1 dalies 5 punktu (pirmojo arbitražo nutartis). apeliacinis teismas 2013-07-08 Nr. A43-10855/2012).

Tačiau „paprastiems“ žmonėms, nepasirengusiems ginti savo pozicijos teisme, nustatant mokesčio bazę lengviau neatsižvelgti į teritorijos sutvarkymo išlaidas.

Kompensacija už kelioninį darbo pobūdį

Jei organizacija ar verslininkas įdarbina nuolat ar nuolat kelyje esantį darbuotoją, jis turi teisę į kompensaciją už kelionės pobūdį. Tai reiškia, kad tokiam darbuotojui darbdavys privalo kompensuoti kelionės, įdarbinimo išlaidas gyvenamosios patalpos ir papildomos išlaidos (dienpinigiai ir lauko pašalpa) (Rusijos Federacijos darbo kodekso 168.1 straipsnis).

Iš pirmo žvilgsnio gali atrodyti, kad mokesčių mokėtojai, naudojantys supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos atėmus išlaidas“, turi kiekviena teisė atsižvelgti į šią kompensaciją apskaičiuojant mokestį. Juk vienas iš „supaprastinto“ asmens išlaidų straipsnių yra darbo sąnaudos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 6 punktas, 1 punktas). Tokiu atveju į tokias išlaidas turi būti atsižvelgiama pagal pagrindinei mokesčių sistemai nustatytas taisykles, tai yra pagal PMĮ 255 str. Jame teigiama, kad į darbo sąnaudas, be kita ko, įeina kompensacijos mokesčiai, susiję su darbo valandomis ir darbo sąlygomis. Tai reiškia, kad kompensacija gali būti įtraukta į išlaidas tiek pagal bendrą mokesčių sistemą, tiek pagal supaprastintą mokesčių sistemą.

Tačiau finansininkai mano kitaip. Jų nuomone, kompensacinių išmokų Yra du tipai. Pirmoji rūšis – papildomos išmokos ir pašalpos, numatytos Darbo kodekso 129 straipsnyje. Antroji rūšis – darbuotojų išlaidų kompensavimas, ypač kompensacijos už kelionės pobūdį. Darbo sąnaudoms taikoma tik pirmoji kompensacijos rūšis, ir tik tai gali būti įtraukta į išlaidas. Kalbant apie kompensaciją už kelionę, tai nėra atlyginimo elementas ir į ją negalima atsižvelgti nustatant „supaprastinto darbuotojo“ apmokestinamąją bazę (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. gruodžio 16 d. raštas Nr. 03-11-06/2/174).

Arbitražo praktika šiuo klausimu susiformavo mokesčių mokėtojų naudai. Teisėjai paprastai nepritaria auditorių požiūriui ir daro išvadą, kad darbo sąnaudos apima bet kokias kompensacijas, įskaitant kelionės išlaidas (žr. Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. lapkričio 14 d. nutarimą Nr. A66-420 /2013). Tačiau, atsižvelgiant į kontrolierių padėtį, šios rūšies išlaidos gali būti klasifikuojamos kaip „pavojingos“. Tikrinant mokesčių institucijos greičiausiai panaikins išlaidas kompensacijos forma, taip pat taikys baudas ir baudas.

Komisionieriaus suteikiama nuolaida klientui

Komisio agentų, taikančių supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos“ ir parduodančių atstovaujamajam priklausančias prekes, pajamos yra iš komitento gaunamas tarpininko atlygis. Jei komisinis agentas suteikia klientui nuolaidą, tai jo pajamų suma faktiškai sumažinama nuolaidos dydžiu. Ir visiškai natūralu, kad komisionieriai tokiomis aplinkybėmis nori atsižvelgti į nuolaidą apmokestindami.

Tačiau pareigūnai su tokiu požiūriu nesutinka. Taigi 2010 m. gegužės 25 d. rašte Nr. 03-11-06/2/80 Rusijos finansų ministerija pabrėžia, kad „pajamų“ objektas atmeta bet kokią galimybę nurašyti išlaidas. Tai taip pat taikoma išlaidoms, kai klientui suteikiama nuolaida. Tai reiškia, kad „supaprastintas“ mokestis turi būti sumokėtas nuo visos komisinio sumos, neatsižvelgiant į nuolaidą (daugiau informacijos žr. Teismai yra visiškai inspektorių pusėje (žr. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimą). Volgos rajonas 2013 m. sausio 24 d. Nr. A72-9330/2011).

Atkreipkite dėmesį, kad naudojant supaprastintą mokesčių sistemą, kurios objektas yra „pajamos atėmus išlaidas“, tokių problemų nekyla. Mokesčių mokėtojai, perėję prie šio režimo, turi teisę į išlaidas įtraukti nuolaidą ir taip sumažinti mokėtino mokesčio sumą.

Verslininko išlaidos prieš įregistruojant jį individualiu verslininku

Praktikoje galima situacija, kai asmuo, prieš įregistruodamas jį kaip individualų verslininką, kurio apmokestinimo objektas „pajamos atėmus išlaidas“, patyrė su būsima ūkine veikla susijusių išlaidų. Ar į juos galima atsižvelgti apskaičiuojant bendrą mokestį?

Atsigręžkime į PMĮ 252 str. Šio straipsnio 1 dalyje nurodyta: išlaidos turi būti pagrįstos ir pagrįstos dokumentais. „Paprastesni“ turi atitikti šiuos kriterijus, kaip nurodyta PMĮ 346.16 straipsnio 2 dalyje. Tuo pačiu metu verslininko išlaidų, patirtų pagal supaprastintą mokesčių sistemą, apskaitos tvarka iki valstybinė registracija kaip individualus verslininkas, PMĮ 26.2 skyriaus normos neapibrėžtos.

Finansų ministerija mano, kad jei asmuo patiria išlaidų prieš registruodamasis verslininku, tai jos niekaip negali būti susijusios su verslo veikla. Todėl į tokias išlaidas mokesčių tikslais negalima atsižvelgti (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013 m. balandžio 10 d. raštas Nr. 03-11-11/142).

Minėtame laiške finansininkai nagrinėjo situaciją, kai pilietis, dar ne verslininkas, įsigijo sklypą ir statybines medžiagas jų tolesniam naudojimui versle. Pareigūnų teigimu, žemės ir statybinių medžiagų savikaina negali būti nurašyta kaip „supaprastintos“ išlaidos. O tai, kad turtas buvo skirtas verslo veiklai, nevaidina jokio vaidmens.

Tačiau arbitražo praktikoje yra sprendimų, kuriuose teismai pripažįsta verslininkų teisę atsižvelgti į išlaidas, patirtas iki jų valstybinės registracijos kaip individualus verslininkas. Pavyzdžiui, Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. sausio 25 d. nutarime byloje Nr. A45-13717/2009 teisėjai nurodė taip. Tai, kad prekybininkas naudojasi turtu, įgytu lėšomis nuosavų lėšų prieš pradedant verslą, „neprieštarauja galiojantiems mokesčių ir rinkliavų teisės aktams ir negali atimti iš verslininko teisės ginčytinas išlaidas įtraukti į sąnaudas, susijusias su pajamų gavimu, kurios apmokestinamos nustatyta tvarka“.

Bet atsižvelgiant į tai, kad kontrolieriai šiuo klausimu turi kitokią nuomonę, tokių išlaidų nurašymo mokesčių tikslais teisėtumą teks ginti teisme.

Išlaidos normalioms darbo sąlygoms užtikrinti

Prisiminkime, kad pagal Darbo kodeksas darbdavys privalo savo lėšomis pagerinti darbuotojų sąlygas ir darbo apsaugą (Rusijos Federacijos darbo kodekso 212, 226 straipsniai). Šios lėšos turėtų būti nukreiptos į standartinį priemonių, kurias darbdavys kasmet įgyvendina, siekiant pagerinti darbo sąlygas ir saugą bei sumažinti profesinės rizikos lygius, sąrašą (patvirtintą Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos kovo 1 d. 2012 Nr. 181n), visų pirma:

• naujų kolektyvinės darbuotojų apsaugos nuo pavojingų ir kenksmingų gamybos veiksnių poveikio priemonių įrengimas arba esamų modernizavimas;
• statyti naujas ar rekonstruoti esamas organizuoto poilsio vietas, patalpas ir patalpas poilsiui, psichologinei pagalbai, šildytuvų vietas, taip pat pastoges nuo saulės spindulių ir kritulių dirbant lauke;
• sanitarinių mazgų išplėtimas, rekonstrukcija ir įrengimas;
• įrenginių (automatų), skirtų darbuotojams aprūpinti geriamuoju vandeniu, pirkimas ir montavimas;
• šaligatvių, praėjimų, tunelių, galerijų įrengimas organizacijos teritorijoje siekiant užtikrinti darbuotojų saugumą ir kt.

Taigi nurodytame Pavyzdiniame sąraše įvardytų darbuotojų darbo sąlygų ir saugos gerinimo priemonių kaštai yra ekonomiškai pagrįsti. Todėl, remiantis PMĮ 264 straipsnio 1 dalies 7 punktu, į jų vykdymo išlaidas galima atsižvelgti apskaičiuojant pelno mokestį kaip kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų dalį.

Tačiau jei organizacija taiko supaprastintą mokesčių sistemą, tai atsižvelgiant į išlaidas, į kurias atsižvelgiama skaičiuojant „supaprastintą“ mokestį, ne viskas taip paprasta.

Nepaisant to, kad darbdavys pagal įstatymus įpareigotas sudaryti darbuotojams normalias darbo sąlygas, pareigūnai ne kartą aiškino, kad jų suteikimo išlaidos negali būti įtraukiamos į išlaidas pagal supaprastintą mokesčių sistemą (žr. Rusijos finansų ministerijos raštus). 2013-12-06 Nr.03-11-11/ 53315, 2011-02-01 Nr.03-11-11/22). Taip yra dėl to, kad nustatydami mokesčio bazę „paprastesni“ asmenys, kurių apmokestinimo objektas „pajamos atėmus išlaidas“, vadovaujasi uždaru išlaidų sąrašu, pateiktu PMĮ 346.16 straipsnio 1 dalyje. Įprastų darbo sąlygų užtikrinimo išlaidos šiame sąraše nėra nurodytos. Tai reiškia, kad „supaprastinti“ žmonės neturi teisės į juos atsižvelgti apskaičiuodami vieną mokestį. Tokią išvadą finansininkai padarė 2014-10-24 rašte Nr.03-11-06/2/53908.

Išlaidos SPA procedūroms

Finansų ministerijos teigimu, į „supaprastinto“ darbdavio išlaidas negali būti įskaitytos darbuotojų sanatorinio ir kurortinio gydymo išlaidos (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. balandžio 30 d. raštas Nr. 03-11- 11/25285).

Pareigūnai savo poziciją pagrindžia taip.

Iš tiesų, pagal Mokesčių kodekso nuostatas, įmonės ir verslininkai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos atėmus išlaidas“, apskaičiuodamos „supaprastintą“ mokestį, gali atsižvelgti į darbo užmokesčio ir išmokų sąnaudas. ligoninės pašalpos pagal Rusijos įstatymus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6 straipsnio 1 dalis, 346.16 straipsnis).

Mokesčių tikslais tokios išlaidos turėtų būti pripažįstamos taip pat, kaip ir apmokestinant pelną, tai yra pagal PMĮ 255 str. Paprasčiau tariant, nustatant „supaprastinto“ mokesčio apmokestinimo bazę, darbo sąnaudomis pripažįstamos tik tos išmokos darbuotojams, kurios įvardytos DK 255 straipsnyje.

Savo ruožtu kodekso 255 straipsnyje nustatyta, kad į darbo sąnaudas įeina visi darbuotojų sukaupimai pinigais ir natūra, įskaitant:

• paskatos ir premijos;
• kompensacija, susijusi su darbo valandomis ar darbo sąlygomis;
• premijos ir vienkartiniai paskatinimai;
• išlaidos, susijusios su darbuotojų išlaikymu, numatytos Rusijos Federacijos teisės aktuose, darbo ar kolektyvinėse sutartyse.

Išlaidos SPA procedūroms šiame sąraše nepaminėtos. Todėl Finansų ministerija daro išvadą: išlaidos sanatoriniam-kurortiniam gydymui pagal supaprastintą mokesčių sistemą nesumažina „supaprastinto“ mokesčio mokesčio bazės.

Abejotina (bloga) skola

Pagal Mokesčių kodekso taisykles organizacijos ir verslininkai turimas gautinas sumas gali pripažinti abejotinomis skolomis, jei jos vienu metu atitinka šiuos kriterijus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 punktas):

• skola atsirado dėl prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo);
• skola negrąžinama sutartyje nustatytais terminais;
• skola nėra užtikrinta užstatu, laidavimu ar banko garantija.

Jei šios sąlygos yra įvykdytos, skola yra abejotina. Be to, nesvarbu, ar buvo imtasi priemonių jai surinkti, ar ne.

Be to, esama skola gali būti klasifikuojama kaip beviltiška, ty nereali išieškoti, jei įvykdoma viena iš šių sąlygų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 punktas):

1. terminas pasibaigęs senaties terminas(Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196, 197 straipsniai);
2. skolininko prievolė pasibaigia:

• dėl jo įvykdymo neįmanoma (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 416 straipsnis);
• remiantis aktu valstybės agentūra(Rusijos Federacijos civilinio kodekso 417 straipsnis);
• dėl organizacijos likvidavimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 419 straipsnis).

Taip pat skola gali būti pripažinta bloga, remiantis antstolio sprendimu dėl pabaigos vykdomosios bylos, Jei vykdomasis dokumentas buvo grąžintas ieškovui dėl:

• neįmanoma nustatyti skolininko buvimo vietos, jo turto ar gauti informacijos apie jį Pinigai ir kitos vertybės;
• skolininkui trūksta turto, kurį būtų galima areštuoti. Tačiau su sąlyga, kad visos antstolio priemonės jam surasti buvo nesėkmingos (Įstatymo Nr. 229-FZ 46 str. 1 d.).

Be šių aplinkybių, skola tampa beviltiška, jeigu CPK 418 straipsnio 1 dalies pagrindu Civilinis kodeksas prievolė pasibaigia dėl skolininko mirties, ir ji negali būti įvykdyta be jo asmeninio dalyvavimo. Tokius išaiškinimus Finansų ministerija pateikė 2012-04-19 raštuose Nr.03-03-06/2/39, 2010-01-18 Nr.03-03-06/1/8.

Išlaidų, į kurias supaprastintojai gali atsižvelgti apskaičiuodami vienkartinį mokestį, supaprastintą pajamų-išlaidų sistemą, sąrašas pateiktas PMĮ 346.16 straipsnio 1 dalyje. Išlaidos, susijusios su nurašymu abejotinos skolos, įskaitant beviltiškus, šiame sąraše neįvardijami. Tai reiškia, kad apskaičiuojant vieną mokestį negali būti atsižvelgiama į išlaidas, susijusias su abejotinų (blogų) skolų nurašymu. Panaši nuomonė išsakyta ir Rusijos finansų ministerijos 2016-02-20 rašte Nr.03-11-06/2/9909.

Išlaidų nurašymas pagal supaprastintą mokesčių sistemą (USN) pajamos atėmus išlaidasvykdoma pagal taisykles, nurodytas 2 str. 346.16, 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Šiame straipsnyje aprašomos kai kurios mokesčių bazės apskaičiavimo išlaidų pripažinimo ypatybės, atskleidžiami ilgalaikio turto (PĮN) apskaitos taikant supaprastintą mokesčių sistemą niuansai.

Į kokias išlaidas atsižvelgiama taikant supaprastintą mokesčių sistemą?

Uždaras pagrįstų ir dokumentais pagrįstų su ūkine veikla susijusių išlaidų, kurioms apmokestinimo objektą „pajamos atėmus sąnaudas“ taikantis „supaprastintas asmuo“ pajamas gali sumažinti, sąrašas pateiktas 2008 m. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Sąrašą galite rasti medžiagoje .

Išlaidos prekėms, darbams ir paslaugoms įsigyti pagal supaprastintą mokesčių sistemą pripažįstamos tik po to, kai jos yra apskaitomos ir faktiškai sumokama, kurią įmonė gali atlikti pagal supaprastintą mokesčių sistemą. grynais, ir kitu būdu. Pavyzdžiui, perleidžiant vekselį, turtą, atliekant darbus, sudarant novacijos ar kompensavimo sutartį.

Į išlaidas reikia atsižvelgti tokia tvarka:

1. Materialinės sąnaudos pripažįstamos, kai grąžinama skola tiekėjui. Visų pirma, už medžiagas turi būti visiškai sumokėta, neatsižvelgiant į jų nurašymo į gamybą datą ir gaminių, kuriems buvo panaudotos šios medžiagos, pardavimo datą.
2. Darbo užmokesčiui – skolos darbuotojams mokėjimo metu.
3. Sumokėjus palūkanas – mokėjimo metu.
4. Apmokėjimui už darbus ir paslaugas – skolos už atliktus darbus ar suteiktas paslaugas grąžinimo metu.
5. Prekės – apmokėtos prekių įsigijimo išlaidos yra atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, kadangi šios prekės parduodamos pirkėjams.
6. Mokesčiai ir rinkliavos – faktiškai sumokėta suma.
7. Į OS įsigijimo išlaidas atsižvelgiama 3 str. 3 punkte nustatyta tvarka. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

OS išlaidos

Ilgalaikio turto sąnaudų įtraukimo į sąnaudas tvarka priklauso nuo to, kada jis buvo įsigytas:

1. Tuo metu, kai mokesčių mokėtojas jau taikė supaprastintą mokesčių sistemą.
2. Prieš pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos.

„Supaprastinta“, taikanti supaprastintą pajamų ir sąnaudų skirtumo mokesčių sistemą, investicijas į OS pirkimą nurašo nuo to momento, kai OS pradedama eksploatuoti paskutinę ataskaitinio laikotarpio, kuriuo įvyko šis paleidimas, dieną, faktinio mokėjimo suma.

SVARBU! Į OS galima atsižvelgti tik su sąlyga, kad jie naudojami „supaprastinto asmens“ verslui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 4 dalis, 2 punktas). Kitiems tikslams įsigytos OS negali sumažinti bazės pagal supaprastintą mokesčių sistemą.

Taip pat PVM, įtrauktas į pradinę operacinės sistemos savikainą ir sumokėtas ją įsigijus, taip pat pripažįstamas sąnaudomis.

Kai mokesčių mokėtojas įsigyja ilgalaikį turtą prieš pereidamas prie supaprastintos mokesčių sistemos, sąnaudų pripažinimas priklauso nuo termino. naudingas naudojimas OS. Šis laikotarpis yra nustatyta pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnis ir OS klasifikacija.

Nustatant 3 metų ar trumpesnį laikotarpį ilgalaikio turto likutinė vertė nurašoma paskutinę kiekvieno ketvirčio dieną pirmaisiais režimo taikymo metais.

Nustatant laikotarpį nuo 3 iki 15 metų imtinai, ilgalaikio turto likutinė vertė nurašoma į sąnaudas tokia tvarka: pirmaisiais aprašyto režimo taikymo metais 50% ilgalaikio turto likutinės vertės. nurašyta, antrajame - 30%, trečiame - likusieji 20%.

Jeigu ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas viršija 15 metų, tai likutinė vertė nurašoma per pirmuosius 10 supaprastintos mokesčių sistemos taikymo metų.

PASTABA! Pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos, perkant operacinę sistemą sumokėtas PVM turėtų būti atkurtas atsižvelgiant į operacinės sistemos likutinę vertę ir sumokėtas į biudžetą. Tai turi būti padaryta paskutiniu mokestiniu laikotarpiu prieš naudojant specialų režimą.

Ilgalaikio turto likutinės vertės suma, kuri gali būti įtraukta į sąnaudas supaprastintos mokesčių sistemos apskaičiavimo tikslais, nustatoma pagal PMĮ 2.1 punkte nurodytas taisykles. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 str., ir priklauso nuo mokesčių režimo, kuriame mokesčių mokėtojas buvo iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos su objektu „pajamos atėmus išlaidas“.

Pavyzdys

Jei iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos su objektu „pajamos atėmus išlaidas“ mokesčių mokėtojas taikė supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos“, tai ilgalaikio turto likutinė vertė nenustatoma. Jei prieš pereidamas prie supaprastintos mokesčių sistemos su objektu „pajamos atėmus išlaidas“, mokesčių mokėtojas naudojo bendra sistema apmokestinimo, tuomet apmokėto ilgalaikio turto likutinė vertė perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos datos nustatoma kaip ilgalaikio turto įsigijimo (statymo, gamybos, sukūrimo) kainos ir sukaupto nusidėvėjimo sumos skirtumas pagal 2007 m. skyriaus taisyklės. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis „Pajamų mokestis“.

Jei iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos su objektu „pajamos atėmus išlaidas“ mokesčių mokėtojas naudojo UTII, tai likutinė vertė perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos datos susidaro kaip pirkimo (statybos, gamybos) kainos skirtumas. , sukūrimas) ilgalaikio turto ir sukaupto nusidėvėjimo suma pagal taisykles buhalterinė apskaita visam UTII taikymo laikotarpiui.

OS diegimas

Diegiant OS būtina atsižvelgti į OS naudingo tarnavimo laiką ir jos įdiegimo momentą. Ta pati taisyklė galioja bet kokiam ilgalaikio turto perleidimui, išskyrus jo praradimą (pavyzdžiui, perleidžiant ilgalaikį turtą į įstatinis kapitalas kita įmonė).

Kai kuriais atvejais teks perskaičiuoti bazę pagal supaprastintą mokesčių sistemą laikotarpiams, kuriais buvo atsižvelgta į parduodamo ilgalaikio turto pirkimo išlaidas. Tai turėtų būti daroma, kai tenkinamos šios sąlygos:

• Nustatyta, kad OS tarnavimo laikas yra iki 15 metų imtinai, o laikotarpis nuo jos įsigijimo (ir įsigijimo kainos nurašymo į sąnaudas) yra trumpesnis nei 3 metai.

• OS tarnavimo laikas yra daugiau nei 15 metų, o laikotarpis nuo pirkimo datos yra mažesnis nei 10 metų.

Mokesčio bazė turėtų būti koreguojama tokia tvarka:

1. Iš tų metų sąnaudų, kai į jas buvo atsižvelgta apskaičiuojant supaprastintą mokesčių sistemą, neįtraukti visas įrašytas ilgalaikio turto sąnaudas.
2. Į mėnesines išlaidas įtraukite sukauptą nusidėvėjimo sumą pagal taisykles, nustatytas 10 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnį už ilgalaikio turto naudojimo laikotarpį, o per mažai nusidėvėjusi ilgalaikio turto dalis negali būti įtraukta į išlaidas.
3. Apskaičiuoti ir papildomai sumokėti į biudžetą mokesčio sumą pagal supaprastintą mokesčių sistemą ir netesybas už tuos laikotarpius, kai ilgalaikio turto sąnaudos buvo įtrauktos į mokesčių mažinimo išlaidas.

1. Pateikite atnaujintą mokesčių grąžinimas už tuos laikotarpius, kuriais buvo atsižvelgta į parduoto ilgalaikio turto sąnaudas.

Pavyzdys

„Vympel LLC“, veikianti pagal supaprastintą mokesčių sistemą, 2017 m. rugsėjį įsigijo 449 988 RUB vertės medžio drožimo mašiną. be PVM. 2017 metų spalio mėnesį mašina buvo pilnai sumokėta ir pradėta eksploatuoti. „Vympel LLC“ nusidėvėjimo skaičiavimo tikslais patvirtino tarnavimo laiką – 84 mėn.

Mašinos kaina yra 449 988 rubliai. buvo įtrauktas į išlaidas pagal supaprastintą mokesčių sistemą.

2018 m. birželio mėn. Vympel LLC mašiną pardavė už 300 000 rublių.

2018 m. birželio mėn. Vympel LLC buhalterė:

1. Iš 2017 m. išlaidų neįtrauktos mašinos įsigijimo išlaidos 449 988 rubliai.
2. Į 2017 metų išlaidas atsižvelgiau į mašinos nusidėvėjimą už 2017 m. 2 mėnesius (lapkričio ir gruodžio mėn.): 10 714 rub. (mėnesinis nusidėvėjimas yra 449 988 / 84 = 5 357 rubliai, per 2 mėnesius sukaupto nusidėvėjimo suma yra 5 357× 2 = 10 714 rub.).

1. Perskaičiavau ir sumokėjau papildomus mokesčius už 2017 m. Papildomai mokėtina mokesčio suma buvo (449 988 - 10 714) × 15% = 65 891 rublis.

1. Paskaičiavo ir sumokėjo baudą.

Tarkime, kad papildomas mokesčių mokėjimas buvo atliktas 2018 m. birželio 17 d. Uždelstų dienų skaičius nuo 2018-02-04 (mokėjimo termino nukėlimas nuo 2018-03-31 - poilsio diena) iki supaprastintos mokesčių sistemos papildomo mokėjimo dienos = 76 dienos.

At pagrindinis kursas, lygus 7,75%, mokėtinos 2 076,66 RUB baudos, įskaitant:

• už laikotarpį nuo 2018-03-04 iki 2018-02-05 netesybos siekė 510,66 rub. (65 891 RUB× 30 dienų / 300× 7,75%);
• už laikotarpį nuo 2018-03-05 iki 2018-06-17 netesybos sudarė 1566,01 RUB. (65 891 RUB× 46 dienos / 150× 7,75%).

1. Pateikiau supaprastintos mokesčių sistemos atnaujinimą 2017 m.
2. Perskaičiavau į apačią sukaupto nusidėvėjimo sumą už 6 mėnesius (sausio - birželio mėn.) avansinius mokėjimus pagal supaprastintą mokesčių sistemą už 2018 m.

Rezultatai

Išlaidos nurašomos pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos atėmus išlaidas“ pagal uždarą sąrašą, nustatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Įskaitant tam tikras sumas į išlaidas, reikia vadovautis taisyklėmis, nustatytomis 2005 m. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ilgalaikio turto priėmimo ir disponavimo apskaitos tvarka pagal šios rūšies supaprastintą mokesčių sistemą nusipelno ypatingo dėmesio, nes galutinis rezultatas (mokesčio bazė pagal supaprastintą mokesčių sistemą) priklausys ir nuo naudingo tarnavimo, ir nuo faktinės nuosavybės laikotarpio. ilgalaikio turto objekto.

2019 metų supaprastintos mokesčių sistemos išlaidų sąrašas turi tam tikrus kriterijus, kurie nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje. Kokios išlaidos yra supaprastintos mokesčių sistemos principas „Pajamos minus išlaidos“? Kokios yra išlaidos? Kur rasti visas sąrašas supaprastintos mokesčių sistemos išlaidos 2019 metams? Visa tai sužinosite toliau mūsų straipsnyje.

Pagal supaprastintą mokesčių sistemą pajamų atėmus išlaidas principas

Pradėkime nuo principo „Pajamos atėmus išlaidas“. Kas tai yra ir kas įtraukta į išlaidų sąrašą? Priešingai nei supaprastintoje sistemoje, kurioje atsižvelgiama tik į pajamas, iš pavadinimo nesunku atspėti, kad pasirinkus pajamų atėmus išlaidas atsižvelgiama į įmonės ar individualaus verslininko patirtas išlaidas.

Pagal PMĮ 346.18 straipsnio 2 dalį organizacijos ir individualūs verslininkai, 2019 m. taikantys supaprastintą mokesčių sistemą pajamų atėmus sąnaudas, turi teisę sumažinti savo išlaidų mokesčio bazę.

Be to, pasirenkant pajamų atėmus išlaidas sistemą, USN mokėtojas 2019 metais jis privalo vesti pajamų ir išlaidų apskaitą ir atsižvelgti į visas per metus gautas pajamas ir patirtas išlaidas. Remiantis šiais įrašais, nustatoma galutinė mokesčio suma, kurią turi sumokėti verslininkas ar organizacija.

Finansų ministerija išvardijo draudžiamas išlaidas supaprastintai mokesčių sistemai 2019 m

Iš Finansų ministerijos surinkome šešis naujus supaprastintų išlaidų paaiškinimus, į kuriuos jokiu būdu negalima atsižvelgti naudojant supaprastintą mokesčių sistemą.

• Taip pat žiūrėkite žurnale „Supaprastinta“:

Išlaidos pagal supaprastintą mokesčių sistemą pajamos atėmus išlaidas 15% 2019 m

Išlaidų sąrašas pagal supaprastintą mokesčių sistemą 2019 m. yra uždarytas ir pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje „Išlaidų nustatymo tvarka“. Tai reiškia, kad įmonė turi teisę atsižvelgti ne į bet kokias išlaidas, o tik į tas, kurios yra pagrįstos ir pagrįstos dokumentais. Tam naudojama pajamų ir išlaidų knyga.

Mokesčių mokėtojas, nustatydamas apmokestinimo objektą, sumažina gautas pajamas šiomis išlaidomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis):

1) ilgalaikio turto įsigijimo, statybos ir gamybos, taip pat ilgalaikio turto užbaigimo, modernizavimo, rekonstrukcijos, modernizavimo ir techninio pertvarkymo išlaidos.

2) įsigijimo išlaidos nematerialusis turtas, taip pat nematerialiojo turto sukūrimas paties mokesčių mokėtojo

2.1) įsigijimo išlaidos išimtines teises už išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, programas elektroniniams kompiuteriams, duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, gamybos paslaptis (know-how), taip pat teises naudoti nurodytus intelektinės veiklos rezultatus licencijos sutarties pagrindu;

2.2) patentavimo ir (ar) teisinių paslaugų, skirtų intelektinės veiklos rezultatų teisinei apsaugai, įskaitant individualizavimo priemones, apmokėjimas;

2.3) išlaidos už Moksliniai tyrimai ir (arba) plėtros projektus

3) ilgalaikio turto (taip pat ir nuomojamo) remonto išlaidos;

4) nuomos (įskaitant lizingą) mokesčiai už nuomojamą (įskaitant išperkamą) turtą;

5) materialinės išlaidos;

6) išlaidos darbo užmokesčiui, laikinojo neįgalumo pašalpų mokėjimui įstatymų nustatyta tvarka Rusijos Federacija;

7) visų rūšių išlaidos privalomasis draudimas darbuotojai, turtas ir atsakomybė, įskaitant privalomojo draudimo įmokas pensijų draudimas, privaloma Socialinis draudimas laikinos negalios atveju ir dėl motinystės – privaloma sveikatos draudimas, privalomasis socialinis draudimas nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų, vykdomas pagal Rusijos Federacijos teisės aktus;

8) pridėtinės vertės mokesčio suma už mokesčių mokėtojo įsigytas apmokėtas prekes (darbus, paslaugas).

9) palūkanos, sumokėtos už lėšų suteikimą naudoti (kreditai, paskolos), taip pat išlaidos, susijusios su apmokėjimu už suteiktas paslaugas. kredito organizacijos, įskaitant susijusius su pardavimu užsienio valiuta renkant mokesčius, rinkliavas, baudas ir baudas mokesčių mokėtojo turto sąskaita

10) mokesčių mokėtojo priešgaisrinės saugos užtikrinimo išlaidos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, išlaidos turto apsaugos paslaugoms, priešgaisrinės signalizacijos sistemų priežiūrai, išlaidos priešgaisrinėms paslaugoms ir kitoms saugos paslaugoms įsigyti;

11) muitų sumos, sumokėtos importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas ir kurios pagal Muitų sąjungos muitų teisės aktus ir Rusijos teisės aktus mokesčių mokėtojui negrąžinamos. Muitinės reikalų federacija;

12) tarnybinio transporto išlaikymo, taip pat asmeninių transporto priemonių naudojimo tarnybinėms kelionėms kompensavimo išlaidos. lengvųjų automobilių ir motociklai neviršijant Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatytų ribų;

13) komandiruočių išlaidos, visų pirma:

• darbuotojo kelionė į komandiruotės vietą ir atgal į nuolatinio darbo vietą;
• gyvenamųjų patalpų nuoma. Pagal šį išlaidų punktą kompensuojamos ir darbuotojo išlaidos apmokėjimui. papildomos paslaugos viešbučiuose teikiamos paslaugos (išskyrus išlaidas už aptarnavimą baruose ir restoranuose, aptarnavimo kambariuose išlaidas, naudojimosi poilsio ir sveikatinimo įstaigomis išlaidas);
• dienpinigiai arba lauko pašalpa;
• vizų, pasų, kvitų, kvietimų ir kitų panašių dokumentų registravimas ir išdavimas;
• konsuliniai, aerodromo mokesčiai, mokesčiai už teisę įvažiuoti, pravažiuoti, tranzitą automobiliu ir kitokiu transportu, už naudojimąsi jūros kanalais, kitais panašiais statiniais ir kiti panašūs mokėjimai ir rinkliavos;

14) mokėjimas valstybiniam ir (ar) privačiam notarui už dokumentų patvirtinimą notariškai. Be to, tokios išlaidos priimamos nustatyta tvarka patvirtintų tarifų ribose;

15) apskaitos, audito ir teisinių paslaugų išlaidos;

16) išlaidos buhalterinės (finansinės) atskaitomybės skelbimui, taip pat kitos informacijos skelbimui ir kitokiam atskleidimui, jeigu Rusijos Federacijos teisės aktai mokesčių mokėtojui nustato pareigą jas skelbti (atskleisti);

17) išlaidos kanceliarinėms prekėms;

18) pašto, telefono, telegrafo ir kitų panašių paslaugų išlaidos, ryšio paslaugų apmokėjimo išlaidos;

19) išlaidos, susijusios su teisės naudotis kompiuterių programomis ir duomenų bazėmis įgijimu pagal sutartis su autorių teisių turėtoju (pagal licencines sutartis). Šios išlaidos taip pat apima kompiuterių programų ir duomenų bazių atnaujinimo išlaidas;

21) naujų gamybinių patalpų, cechų ir padalinių paruošimo ir plėtros išlaidos;

22) mokesčių ir rinkliavų sumos, sumokėtos pagal mokesčių ir rinkliavų teisės aktus, išskyrus sumokėtą mokestį pagal šį skyrių ir pridėtinės vertės mokestį, sumokėtą į biudžetą pagal ĮBĮ 173 straipsnio 5 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;

• Taip pat žiūrėkite:

23) perkamų prekių savikainos apmokėjimo išlaidos tolesnis įgyvendinimas(sumažinus šio punkto 8 papunktyje nurodytą išlaidų sumą), taip pat išlaidas, susijusias su šių prekių įsigijimu ir pardavimu, įskaitant prekių saugojimo, aptarnavimo ir transportavimo išlaidas;

24) komisinių, atstovavimo mokesčių ir mokesčių pagal atstovavimo sutartis mokėjimo išlaidos;

25) garantinio remonto ir priežiūros paslaugų teikimo išlaidos;

26) išlaidos gaminių ar kitų objektų, gamybos procesų, eksploatavimo, saugojimo, transportavimo, pardavimo ir utilizavimo, darbų atlikimo ar paslaugų teikimo atitikčiai techninių reglamentų reikalavimams, standartų nuostatoms ar sutarčių sąlygoms patvirtinti;

27) išlaidos atlikti (Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytais atvejais) privalomą vertinimą, siekiant kontroliuoti mokesčių mokėjimo teisingumą, kilus ginčui dėl mokesčio bazės apskaičiavimo;

28) mokestis už informacijos apie įregistruotas teises teikimą;

29) išlaidos apmokėjimui už specializuotų organizacijų nekilnojamojo turto kadastrinės ir techninės registracijos (inventorizacijos) dokumentų (įskaitant žemės sklypų nuosavybės dokumentus ir žemės matavimo dokumentus) rengimo paslaugas;

30) išlaidos specializuotoms organizacijoms atlikti ekspertizes, ekspertizes, teikti išvadas ir pateikti kitus dokumentus, kurių buvimas yra privalomas norint gauti licenciją (leidimą) vykdyti tam tikros rūšies veiklą, apmokėjimo išlaidos;

31) teismo išlaidos ir arbitražo mokesčiai;

32) periodinės (einamosios) išmokos už naudojimąsi teisėmis į intelektinės veiklos rezultatus ir teises į individualizavimo priemones (ypač teises, kylančias iš išradimų, naudingų modelių, pramoninio dizaino patentų);

32.1) stojamieji, narystės ir tiksliniai mokesčiai, mokami pagal 2007 m. gruodžio 1 d. federalinį įstatymą N 315-FZ „Dėl savireguliavimo organizacijų“;

33) vykdymo išlaidos nepriklausomas vertinimas kvalifikacinių reikalavimų laikymosi kvalifikacija, mokesčių mokėtojo personalo mokymas ir perkvalifikavimas, sutartiniu pagrindu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 3 dalyje nustatyta tvarka

35) kasos įrangos aptarnavimo išlaidos;

36) kietųjų buitinių atliekų išvežimo išlaidos;

37) įmokos padarytai žalai atlyginti dydis greitkeliai bendras naudojimas federalinės reikšmės transporto priemonės, kurių didžiausia leistina masė viršija 12 tonų, įregistruotos registre Transporto priemonė rinkliavos rinkimo sistemos.

Pajamos pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Į pajamas įeina ne veiklos pajamų ir pajamos iš pardavimo. Šiuo atveju taikomas „grynųjų pinigų“ metodas, pagal kurį pajamų gavimo data yra lėšų gavimo, kito turto gavimo ar skolos grąžinimo kitais būdais diena (CK 346.17 str. 1 d.). Rusijos Federacijos).

Išlaidų pagal supaprastintą mokesčių sistemą paaiškinimas

Finansų ministerija išvardijo draudžiamas išlaidas pagal supaprastintą mokesčių sistemą, jomis negalima naudoti, kitaip Federalinė mokesčių tarnyba skirs baudą. Žurnalo „Supaprastinta“ straipsnyje yra nepageidaujamų išlaidų lentelė:

Mokesčių apskaita

Atkreipkite dėmesį, kad supaprastintuvuose į sąnaudas atsižvelgiama į visus mokesčius, išskyrus supaprastintą mokesčių sistemą. Tai yra, supaprastintojai gali nurašyti įmokas, nekilnojamojo turto mokestį, PVM ir kitus mokesčius nuo išlaidų.

Dulkių siurblys robotas, kai užsiprenumeruojate supaprastintą!

Šiandien, kai užsiprenumeruojate Supaprastintą žurnalą -: Robotas dulkių siurblys + 30 papildomų dienų prenumerata.

Pajamos, sumažintos išlaidų suma pagal supaprastintą mokesčių sistemą, yra apmokestinimo objektas. Ir jei su pajamomis dažniausiai klausimų nekyla (supaprastintoje mokesčių sistemoje atsižvelgiama į pajamas iš pardavimo ir ne veiklos pajamas), tai su išlaidomis viskas nėra taip paprasta. Juk supaprastinant pajamas-išlaidas galima atsižvelgti ne į visas išlaidas, o tik į tas, kurios įtrauktos į ribotą sąrašą. Išlaidoms, susijusioms su supaprastinta 15% mokesčių sistema, jų sąrašas pateiktas str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kokios yra išlaidos pagal supaprastintą 15% mokesčių sistemą? Štai keletas iš jų:

• ilgalaikio ir nematerialiojo turto įsigijimo išlaidos;
• OS remonto išlaidos;
• nuomos išlaidos;
• materialinės išlaidos;
• darbo sąnaudos ir privalomasis darbuotojų draudimas;
• PVM sumos už apmokėtas prekes, darbus ir paslaugas;
• paskolų ir paskolų palūkanos;
• Kelionės išlaidos;
• išlaidos kanceliarinėms prekėms;
• pašto, telefono ir kitų ryšių paslaugų išlaidos;
• prekių, įsigytų tolimesniam pardavimui, savikainos apmokėjimo išlaidos (be PVM už jas).

Tiek pajamos, tiek sąnaudos taikant supaprastintą mokesčių sistemą pripažįstamos jas faktiškai sumokėjus arba kitu būdu grąžinus skolą. Be to, jei pajamos apskaitomos gavus lėšas ar kitą turtą, vien mokėjimo fakto ne visada pakanka sąnaudoms pripažinti.

Pavyzdžiui, norint pripažinti prekių savikainą sąnaudomis, už tokias prekes reikia ne tik sumokėti, bet ir parduoti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas, 2 punktas). O ilgalaikio turto įsigijimo sąnaudų pripažinimas sąnaudomis priklauso nuo to, ar šie objektai buvo įsigyti iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos, ar specialiojo režimo taikymo laikotarpiu (Rusijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 3 punktas). Federacija).

O, pavyzdžiui, į žalos atlyginimo išlaidas pagal supaprastintą 15 procentų mokesčių sistemą visiškai neatsižvelgiama, nes tokios išlaidos nėra įvardintos išlaidų sąraše, nurodytame 15 proc. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kitų išlaidų pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos atėmus išlaidas“ (15 proc.) pripažinimo tvarką nustato Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Būtina atsižvelgti į tai, kad supaprastintos mokesčių sistemos išlaidos paprastai priimamos taip, kaip nustatyta apskaičiuojant pajamų mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.5 straipsnio 3 punktas). Pavyzdžiui, tai taikoma darbo sąnaudoms (yra nuoroda į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnį). O kokie apribojimai taikomi pripažįstant priskaičiuotas palūkanas sąnaudose, nurodyta 2 str. 269 ​​Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

15 USN: pajamos atėmus išlaidas (minimalus mokestis)

Žinoma, jei nėra pajamų pagal supaprastintą 15% mokesčių sistemą, bet yra išlaidų, mokesčių mokėti nereikės. Jei nėra nei išlaidų, nei pajamų, tuo labiau. Bet jei supaprastintuvas turi pajamų, bet susidarė nuostolis, nes išlaidos viršija pajamas, teks mokėti mokesčius. Tai apie apie minimalų mokestį. Mokama minimalus mokestis 1 procento supaprastinto mokesčio pajamų tuo atveju, kai įprasta tvarka apskaičiuotas supaprastintas mokestis yra mažesnis už minimumą (

Skaičiuojant „supaprastintų“ gyventojų mokamą vienkartinį mokestį, į išlaidas gali būti įtraukiami tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalyje nurodyti mokesčiai. Be to, išlaidų, į kurias atsižvelgiama, sąrašas uždarytas. Atrodytų, viskas aišku: išlaidos surašytos, o neįtrauktos į sąrašą mokesčių bazės nemažina. Tačiau praktiškai „supaprastiems“ žmonėms kyla daug klausimų dėl daugelio bendrų išlaidų pripažinimo. Norėtume pakalbėti apie kai kuriuos iš jų.

Išduodami avansai

Supaprastinta apmokestinimo sistema apima grynųjų pajamų ir sąnaudų pripažinimo metodą. Tai reiškia, kad lėšos, gautos kasoje ar einamojoje sąskaitoje, pripažįstamos pajamomis jų gavimo dieną.

Tačiau ne visada užtenka tik jiems sumokėti, kad būtų pripažintos išlaidos. Taigi avanso už dar neparduotas ir perparduoti skirtas prekes įtraukti į išlaidas neįmanoma. Be to, „supaprastintas“ verslininkas negali į išlaidas įtraukti rangovams išduodamų avansų, jei darbai dar nebaigti ar paslaugos nesuteiktos.

Pasak Rusijos finansų ministerijos ekspertų, jei išankstinis apmokėjimas nėra nurodytas uždarame išlaidų sąraše, jis neturėtų būti įtrauktas į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas). 2005 m. spalio 4 d. Nr. 03-11-04/2/94 ).

Personalo nuoma

Verslininkai, apmokestinimo objektu pasirinkę „išlaidomis sumažintas pajamas“, gali sumažinti vieno mokesčio mokesčio bazę nuomos (lizingo įmokų) už nuomojamą (išnuomotą) turtą sumai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 papunktis, 1 punktas, 346.16 straipsnis).

Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 skyrius neriboja mokesčių mokėtojų nuomojamo turto pasirinkimo. Verslininkas gali išsinuomoti pastatus ir individualias patalpas, gamybinę bei biuro įrangą.

Tačiau „išnuomoti“ arba „duoti naudoti“ gali būti tik daiktas, turtinė teisė ar kitas objektas. Civilinė teisė. Kuriame asmenys(darbuotojai) nėra civilinės apyvartos objektai. Tai reiškia, kad „nuomos perdavimo“ sąvoka jiems netaikoma. Todėl personalo nuomos išlaidos negali būti įtrauktos į išlaidas. Ši nuomonė pateikta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai 2005 m. liepos 26 d. rašte Nr. 18-11/3/53006.

Personalo apskaitos tvarkymas

Yra žinoma, kad nuo 2006 metų spalio mėn individualūs verslininkai tapo visaverčiais darbdaviais. Tai reiškia, kad dabar jie turi tvarkyti personalo apskaitą, kaip ir organizacijos. Nors ne visi verslininkai yra susipažinę su personalo klausimais, tačiau tikrindama darbo inspekcija neatsižvelgs į tai, kad verslininkai nėra „išmanantys“. Tai reiškia, kad turite samdyti personalo specialistą arba pritraukti išorės specialistus. Tačiau darbo teisės aktų reikalavimų laikymasis „supaprastintiesiems“ gresia nekompensuojamomis išlaidomis. Faktas yra tas, kad mokėjimo už paslaugas, kurias teikia trečiosios šalies organizacija personalo apskaitai tvarkyti, išlaidos negali būti įtrauktos į išlaidas, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant bendrą mokestį (Rusijos Federacijos finansų ministerijos kovo 29 d. 2007 Nr.03-11-04/2/72). Šis teiginys yra teisingas, net jei verslininkas neturi savo personalo skyriaus.

Rinkodaros tyrimų išlaidos

Rinkodara – tai verslo veikla, valdanti prekių ir paslaugų judėjimą nuo gamintojo iki vartotojo. Be to, rinkodara reiškia veiklą, kuria siekiama ištirti esamą pardavimo rinką (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. vasario 20 d. laiškas Nr. MM-6-03/183@).

IN mokesčių teisės aktai nėra sąvokos apibrėžimo "rinkodaros paslaugos". Šiuo atveju Rusijos Federacijos civilinių, šeimos ir kitų įstatymų šakų institucijos, sąvokos ir terminai, vartojami Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, taikomi ta prasme, kokia jie vartojami šiose Rusijos Federacijos teisės aktų šakose. teisės aktai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 1 punktas).

Šios sąvokos trūksta ir visos Rusijos rūšių klasifikatoriuje ekonominė veikla OK 029-2001, kuris įsigaliojo 2003 m. sausio 1 d. Rusijos Federacijos valstybinio standarto 2001 m. lapkričio 6 d. dekretu Nr. 454-st. Štai koncepcija "rinkos tyrimai" jis priskiriamas 74 klasei „Kitų rūšių paslaugų teikimas“.

„Rinkos tyrimas“ (74.13.1 pogrupis) apima rinkos potencialo, produkto priimtinumo, prekės žinomumo ir vartotojų pirkimo įpročių tyrimą, siekiant reklamuoti produktą ir kurti naujus produktus, įskaitant statistinę rezultatų analizę.

Rinkos tyrimas gali apimti šias procedūras:

• rinkos dydžio ir pobūdžio nustatymas;
• realaus ir potencialaus rinkos pajėgumo apskaičiavimas;
• rinkos plėtrą įtakojančių veiksnių analizė;
• atsižvelgiant į specifinius produkto ir regioninių rinkų analizės ypatumus;
• rinkos prisotinimo laipsnio nustatymas ir pan.;
• rinkos segmentavimas ir vartotojų tipų nustatymas pagal pagrindines charakteristikas: amžių, lytį, pajamas, profesiją, Socialinis statusas, gyvenamoji vieta, objektyvus siūlomos prekės poreikis ir kt.;
• prekybos ir paskirstymo (prekių paskirstymo) tinklo aptarnavimo pajėgumų tyrimas ši rinka;
• mažmeninės ir didmeninės prekybos įmonių buvimas, prekybos, sandėliavimo ir pagalbinių patalpų suteikimas ir kt.;
• išorinių rinkos plėtros veiksnių analizė.

Į uždarą supaprastintos sistemos išlaidų sąrašą neįtrauktos rinkodaros paslaugų išlaidos. Todėl mokesčių administratorius mano, kad į juos negalima atsižvelgti apskaičiuojant vieną mokestį, net ir kaip materialinių išlaidų dalį.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos ekspertai mano, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 1 dalies 6 punktas šiuo atveju netaikytinas. Galų gale, kalbama apie trečiųjų šalių organizacijų paslaugas, kurios yra įtrauktos į materialines išlaidas. O rinkodaros paslaugos, pasak Rusijos Federacijos finansų ministerijos, nėra gamybinio pobūdžio (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004 m. spalio 22 d. raštas Nr. 03-03-02-04/1/31). ). Panašią išvadą teisėjai padarė ir Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. rugpjūčio 8 d. nutarime Nr. A56-36691/2004.

Dalyvavimo seminaruose išlaidos

Koks yra lengviausias ir pigiausias būdas darbdaviui tobulinti savo darbuotojų įgūdžius? Žinoma, siunčiant darbuotojus į seminarus. Šiuose renginiuose darbuotojas nagrinės probleminius klausimus, įgis naujų žinių ir gaus lektoriaus patarimus dėl darbe iškilusių sunkumų. Pabaigoje mokymo seminaras klausytojams išduodamas pažymėjimas, kurio formą nustato švietimo įstaiga.

Jei seminaro organizatorius turi licenciją vykdyti edukacines veiklas, tai „supaprastintuvas“, skaičiuodamas vienkartinį mokestį, gali atsižvelgti į dalyvavimo seminare apmokėjimo išlaidas kaip kvalifikacijos tobulinimo išlaidas (33 papunktis, 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis).

Kaip dokumentus, patvirtinančius dalyvavimo seminare išlaidas, verslininkas turi pareikalauti iš renginio organizatoriaus šių dokumentų:

• švietimo paslaugų teikimo sutartis (kurioje mokymo įstaiga įsipareigoja vykdyti personalo mokymus ir perkvalifikavimą, siekiant tobulinti jų įgūdžius, nurodant mokymo temą);
• suteiktų paslaugų aktas ir sąskaita faktūra (turi būti tokia pat formuluotė kaip ir švietimo paslaugų teikimo sutartyje);
• seminaro organizatoriaus licencijos su teise vykdyti švietėjišką veiklą kopija;
• pažymėjimas arba darbuotojo kvalifikacijos kėlimo pažymėjimas.

Jei darbuotojas buvo išsiųstas į seminarą kitame mieste, verslininkas turi išduoti jam kelionės pažymėjimą ir išankstinė ataskaita pridėti dokumentus, patvirtinančius studento kelionės ir apgyvendinimo išlaidas.

Skirtingai nuo treniruočių, tikslas konsultaciniai seminarai gauna reikalinga informacija konkrečiu klausimu. Norint atlikti konsultaciją būtina civilinė sutartis apie paslaugų teikimą. Kadangi konsultuojant nebūtina gauti licencijos vykdyti edukacinę veiklą, bet kuri organizacija gali tapti „patarėja“.

Be konsultavimo paslaugų teikimo sutarties ir konsultavimo paslaugų priėmimo bei perdavimo akto, seminare dalyvaujantis verslininkas turi apsirūpinti seminaro programa, atitinkančia jo veiklos profilį.

Po konsultacijos išduodami jo gavimą patvirtinantys dokumentai, o ne mokymo kurso baigimą liudijantys dokumentai.

Apskaičiuojant vieną mokestį neatsižvelgiama į konsultacinių seminarų išlaidas, nes šios rūšies išlaidos nėra įtrauktos į uždarą išlaidų sąrašą, nurodytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje.

Dalyvavimo konkurse išlaidos

Į uždarą sąrašą neįtrauktos išlaidos, susijusios su verslininko dalyvavimu konkurse (konkurse) dėl teisės sudaryti sutartis ir sutartis. Todėl šios išlaidos negali būti įtraukiamos į išlaidas apskaičiuojant vienkartinį mokestį (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. liepos 2 d. raštas Nr. 03-11-04/2/173).

Periodinių leidinių prenumerata

Periodinių leidinių prenumeratos išlaidos į uždarąjį sąrašą neįtrauktos. Todėl į juos negalima atsižvelgti apskaičiuojant vieną mokestį. Tokiam požiūriui pritaria ir pagrindinio finansų skyriaus specialistai (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. sausio 17 d. raštai Nr. 03-11-04/2/12, 2005 m. vasario 14 d. Nr. 03- 03-02-04/1/40, 2004 m. spalio 11 d. Nr. 03-03-02-04/1/22), ir mokesčių inspekcija (Maskvos srities Mokesčių administravimo departamento 2003 m. rugpjūčio 21 d. raštas Nr. 04-20/14499/14/9035).

Šia pesimistine pastaba galima būtų baigti diskusiją apie periodinių leidinių kaštus, tačiau yra ir kitas požiūris, kuriuo remiantis galima atsižvelgti į prenumeratą:

• kaip pašto išlaidos;
• kaip materialinių išlaidų dalis.

Pagal Visos Rusijos klasifikatoriusūkinės veiklos rūšys (OKVED), periodinės spaudos prenumerata reiškia ryšių paslaugas (kodas 64.11.14). Tada pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 18 pastraipą, apskaičiuojant vieno mokesčio mokesčio bazę, gali būti atsižvelgiama į ryšio paslaugų apmokėjimo išlaidas.

Mokesčių mokėtojas, apskaičiuodamas vieną mokestį, gali atsižvelgti į materialines išlaidas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 5 pastraipą. Į šias išlaidas atsižvelgiama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnyje nustatyta tvarka apskaičiuojant pelno mokestį. Išlaidos periodiniams leidiniams gali būti įskaitytos kaip išlaidos darbams ir gamybinio pobūdžio paslaugoms įsigyti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 6 punktas).

Taigi klausimas dėl periodinių leidinių prenumeratos išlaidų įtraukimo į išlaidas yra prieštaringas. Jei nesate pasirengęs ginčytis su mokesčių institucijomis, vadovaukitės oficialių institucijų rekomendacijomis. Jei turite drąsos ir noro apginti savo požiūrį, vadovaukitės nepriklausomų ekspertų nuomone.

Atkreipkite dėmesį, kad „supaprastinta“ negali atsižvelgti į abonementą kaip ilgalaikio turto įsigijimo išlaidas. Kai kurie ekspertai svarstė galimybę abonementus įtraukti į ilgalaikį turtą. Faktas yra tas, kad supaprastintuvai į ilgalaikio turto sudėtį įtraukia tik tuos objektus, kurie yra nudėvimi. Viena iš sąlygų pripažįstant turtą nudėvimu yra jo savikaina. Tai neturėtų būti mažesnė nei 20 000 rublių.

Mūsų nuomone, sunku rasti žurnalo prenumeratą, kuri kainuotų brangiau. Todėl, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 punkto 1 pastraipa, abonentinių mokėjimų neįmanoma įtraukti į išlaidas.

Skelbimų talpinimo laikraščiuose, siekiant surasti darbuotojų, išlaidos

Darbuotojų įdarbinimo išlaidos nėra įtrauktos į išlaidų, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį, sąrašą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 punktas). Todėl „supaprastintuvas“ negali sumažinti gaunamų pajamų skelbimų į laikraščius, ieškant darbuotojų, suma. Tai nurodyta Maskvos srities Mokesčių administravimo departamento 2003 m. rugpjūčio 21 d. rašte Nr. 04-20/14499/14/9035.

Darbuotojų apsaugos išlaidos

Būtina atkreipti dėmesį į tai, kad atskirų darbuotojų (pavyzdžiui, direktoriaus) asmeninės apsaugos išlaidos nėra susijusios su produkcijos gamybos ir pardavimo procesu. Todėl į juos negalima atsižvelgti apskaičiuojant vieną mokestį.

Užtikrinti saugumą savo darbuotojams galite tik savo lėšomis – sąskaita grynasis pelnas, lieka organizacijos žinioje. Tai pažymima Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 1998 m. lapkričio 17 d. nutarime Nr. 3501/98. Mūsų nuomone, šis teiginys galioja ir individualiems verslininkams. Tai reiškia, kad verslininkai gali apsaugoti personalą savo lėšų, likusių sumokėjus mokesčius, sąskaita.

Darbuotojų saugos paslaugų apmokėjimo išlaidos nėra įtraukiamos į išlaidas, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant bendrą mokestį. Todėl šių paslaugų „pirkimo“ PVM suma nesumažina vieno mokesčio mokesčio bazės.

Tuo pačiu „supaprastintuvas“ privalo užtikrinti grynuosius pinigus vežančios kasininkės apsaugą. Juk jis veikia verslininko interesais ir yra geras masalas plėšikams. Todėl skaičiuojant vieną mokestį galima atsižvelgti į išlaidas, skirtas apsaugoti tuos darbuotojus, kurių veikla susijusi su ypatinga rizika. Šiuo atveju saugos paslaugų teikimo sutarties dalykas yra ne pats kasininkas, o grynieji pinigai, kuriuos jis gabena.

Jei pavogti grynieji pinigai

Verslininkai dažnai tampa plėšikų aukomis. Tačiau „supaprastintuvas“ negali į savo išlaidų dalį atsižvelgti į nusikaltėlių jam padarytą žalą, net jei vagystės faktą patvirtina vidaus reikalų institucijos.

Deja, išlaidos dėl lėšų trūkumo ar vagystės nėra įtrauktos į uždarą išlaidų sąrašą (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 18 d. laiškas Nr. 03-11-05/303, Federalinė mokesčių tarnyba Rusijos Federacijos Maskvai 2005 m. gegužės 30 d. Nr. 18 -11/3/38165).

Transporto priemonių valdytojų civilinės atsakomybės privalomojo draudimo išlaidos

Verslininkai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą su apmokestinimo objektu „pajamos, sumažintos išlaidų suma“, į sąnaudas įtraukia visų rūšių darbuotojų ir turto privalomojo draudimo išlaidas (DK 346.16 str. 7 p. 1 p. Rusijos Federacija).

Nepaisant to, kad civilinės atsakomybės draudimas yra privalomas visiems transporto priemonių savininkams, „supaprastinta“ negali atsižvelgti į transporto priemonių civilinės atsakomybės privalomojo draudimo kaštus skaičiuojant vieną mokestį. Ši nuomonė pateikta Rusijos finansų ministerijos 2008 m. balandžio 1 d. rašte Nr. 03-11-04/2/63.

Priežastis paprasta: civilinės atsakomybės draudimo išlaidos nėra tiesiogiai nurodytos uždarame išlaidų sąraše.

Panašią išvadą Rusijos Federacijos finansų ministerijos ekspertai padarė ir anksčiau (2006 m. spalio 19 d. raštai Nr. 03-11-04/2/212, 2005 m. liepos 14 d. Nr. 03-11-04/2/23). ).

Tačiau arbitražo teismai ne visada palaikė pareigūnus. Pavyzdžiui, Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. vasario 11 d. nutarime Nr. A26-6742/04-23 nurodyta, kad pagal TPVCA sutartis sumokėtos sumos gali būti įtrauktos į sąnaudas apskaičiuojant pajamų mokestį nuo Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 263 straipsniu. O tai savo ruožtu reiškia, kad skaičiuojant vieną mokestį šios sumos yra įtraukiamos į sąnaudas.

Mokesčių inspekcijos teigimu, verslininkai, apskaičiuodami bendrą mokestį, gali atsižvelgti į mokėjimo išlaidas draudimo premija(Rusijos Federacijos Mokesčių administravimo departamento Maskvai raštas 2003 m. rugpjūčio 25 d. Nr. 21-09/45887). Be to, tai visiškai taikoma tiek nuosavam, tiek nuomojamam transportui (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2006 m. lapkričio 20 d. Nr. 18-11/3/102521).

Savanoriško turto draudimo išlaidos

Paprastai transporto priemonių savininkai papildomai apdraudžia savo transporto priemones vagystės ar apgadinimo atveju. Toks draudimas yra savanoriškas. Apskaičiuojant vienkartinį mokestį neatsižvelgiama į šių draudimo rūšių draudimo įmokų mokėjimo išlaidas.

Atlyginimų kortelių išrašymo ir aptarnavimo išlaidos

Dažnai verslininkai darbuotojo atlyginimą perveda į jo kortelės sąskaitą negrynaisiais pinigais. Reikėtų prisiminti, kad gamybos ir priežiūros paslaugos banko kortelės neįtrauktas į sąrašą bankines operacijas ir paslaugas, nustatytas 5 straipsnyje Federalinis įstatymas 1990 m. gruodžio 2 d. Nr. 395-1 „Dėl bankų ir bankinės veiklos“.

Nuolaidos suma pagal tarpininkavimo sutartis

Nuo 2006 m. sausio 1 d. „paprastesni“ gavo teisę į išlaidas įskaityti komisinius ir atstovavimo mokesčius, taip pat mokesčius pagal atstovavimo sutartis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 papunktis, 1 punktas, 346.16 straipsnis). Šiuo atveju kalbama apie tuos mokesčių mokėtojus, kurie veikia kaip pagrindinis, atstovaujamasis ar atstovaujamasis.

Parduodamas prekes, tarpininkas gali sumažinti jų savikainą, suteikdamas pirkėjui nuolaidą. Dėl tokio sandorio tarpininkas gauna pajamų, mažesnių nei atlyginimo dydis. Tokiu atveju komisionieriai, agentai ir advokatai į sąnaudas turi visiškai įtraukti tarpininkavimo atlyginimą už atstovaujamojo, atstovaujamojo ar atstovaujamojo prekių pardavimą. Be to, klientams teikiamos nuolaidos negali būti įtrauktos į išlaidas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004 m. rugsėjo 30 d. raštas Nr. 03-03-02-04/1/19). Pagrindinis pareigūnų argumentas labai banalus – šios išlaidos nėra įtrauktos į uždarą išlaidų sąrašą.

Eksporto muitai ir mokesčiai

Eksportas – tai prekių, darbų ar paslaugų, intelektinės veiklos rezultatų eksportas iš Rusijos Federacijos muitų teritorijos į užsienį be įsipareigojimo juos reimportuoti (1995 m. spalio 13 d. federalinis įstatymas Nr. 157-FZ). Eksporto faktas fiksuojamas tuo momentu, kai prekės kerta Rusijos Federacijos muitinės sieną, paslaugų ir teisių į intelektinės veiklos rezultatus suteikimo momentu.

Įforminant prekes muitinėje, sumokami eksporto muitai ir muitai. Jeigu pagal užsienio prekybos sutartį pirkėjas neprivalo mokėti šių mokesčių be prekės kainos, tuomet juos sumoka eksportuotojas. Apskaičiuodamas vieną mokestį, „supaprastintas“ eksportuotojas neatsižvelgia į muitų už eksportuojamas prekes mokėjimo išlaidas, nes jos nenumatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalyje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalis). Maskvos federalinė mokesčių tarnyba 2005 m. liepos 18 d. Nr. 18-11/ 3/50755).

Tuo pačiu teisėjai nepalaiko oficialios pozicijos. Taigi Rytų Sibiro apygardos FAS sprendimą pripažino negaliojančiu mokesčių institucija dėl patraukimo atsakomybėn už nepilną mokesčių sumokėjimą. Faktas yra tas, kad nustatant mokesčio bazę už vieną mokestį, sumokėtą susijusį su supaprastintos mokesčių sistemos taikymas, mokesčių mokėtojas eksporto muitų mokėjimo išlaidas įtraukė į materialines išlaidas remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 6 punktu (2006 m. gegužės 2 d. nutarimas Nr. A33-20506/05-F02). -1880/06-S1 byloje Nr. A33-20506 /05).

Išlaidos, susijusios su miško išteklių naudojimu

Tarkime, verslininkas, naudojantis supaprastintą sistemą, moka vienkartinis mokestis nuo pajamų ir išlaidų skirtumo. Gamybos tikslais jis pjauna medieną. Jei miško plotų naudojimas yra trumpalaikis, nesudarius nuomos sutarties, tai verslininkas perveda miško mokesčius.

Nuomodamasis miško sklypą, nuomą sumoka išduodamas kirtimo bilietą. Pasak Rusijos finansų ministerijos ekspertų, „supaprastintas“ savininkas į savo išlaidas gali įtraukti nuomotojui faktiškai pervestą nuomos mokestį. Nuomos mokestis įtraukiamas į supaprastintas išlaidas remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 4 punktu (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. gegužės 29 d. raštas Nr. 03-11-04 /2/144, 2006-11-20 Nr.03-11-05 /250).

Miško mokesčių mokėjimo tvarką ir terminus reglamentuoja Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1994 m. balandžio 19 d. instrukcija Nr. 25 „Dėl mokėjimų už stovinčią medieną tvarkos ir terminų“, kuris buvo parengtas pagal 2014 m. Rusijos Federacijos miškų kodeksas.

Apskaičiuodami vienkartinį mokestį „paprastesni“ negalės atsižvelgti į miško mokesčius (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 3 d. raštai Nr. 03-06-07-05/3, lapkričio 20 d. 2006 Nr.03-11-05/250, 2005-09-19 Nr.03-11-04/2/80).

Faktas yra tas, kad tokius mokėjimus reglamentuoja ne Mokesčių kodeksas, o Miškų kodeksas. Nuo 2005 m. sausio 1 d., remiantis 2004 m. liepos 29 d. federaliniu įstatymu Nr. 95-FZ, mokėjimai už miško išteklių naudojimą buvo išbraukti iš Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų sąrašo, taigi ir mokesčių. teisės aktai šiems mokėjimams netaikomi.

Vadinasi, į mokesčius ir rinkliavas neįtraukiami miško mokesčiai. Todėl neįmanoma įtraukti miško mokesčių mokėjimo pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 22 pastraipą (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas, rugsėjo 7 d. 2005 Nr.22-22-I/0180). O kitose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies pastraipose miško mokesčiai nemini.

Arbitražo teismai nepritaria oficialių organų pozicijai. Teisėjų teigimu, apskaičiuojant pagal supaprastintą mokesčių sistemą mokamą vienkartinį mokestį atsižvelgiama į miško mokesčius, nes miško mokesčiai atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekse pateiktą surinkimo sąvoką (FAS Volgos-Vjatkos rajono nutarimas). 2006 m. vasario 17 d. Nr. A31-5677/2005-13, FAS Šiaurės Vakarų rajonas 2007 m. birželio 22 d. byloje Nr. A05-12393/2006-26, 2006 m. gruodžio 11 d. byloje Nr. A52/1755 2006/2).

Centrinės apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba padarė išvadą, kad miško mokesčiai turi būti įtraukti į išlaidas, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę apskaičiuojant vienkartinį mokestį kaip materialines išlaidas remiantis CK 346.16 straipsnio 1 dalies 5 punktu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (2007 m. balandžio 13 d. nutartis byloje Nr. A -62-5475/2006).

Išlaidos už sanitarinių standartų ir taisyklių laikymąsi, patalpų dezinfekavimo darbus

Verslininkas privalo išlaikyti visas patalpas švarias. Tai ypač svarbu maitinimo įstaigoms.

Todėl viešajam maitinimui sukurti specialūs sanitariniai epidemiologiniai maisto produktų ir maisto žaliavų gamybos ir apyvartos reikalavimai (SanPiN 2.3.6.1079-1).

Tačiau apskaičiuojant vieną mokestį ne visada galima atsižvelgti į išlaidas, susijusias su šių reikalavimų laikymusi. Pavyzdžiui, išlaidos patalpų valymui gali būti įtrauktos į materialines išlaidas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. rugsėjo 6 d. raštas Nr. 03-11-04/2/66).

Bet uniformas skalbti teks už savo lėšas. Apskaičiuojant pelno mokestį, tokios išlaidos yra įtraukiamos į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. Lygiai taip pat tiksliai verslininkas gali atsižvelgti į šias išlaidas profesionalus atskaitymas. Tačiau Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalyje tokių išlaidų nėra.

Į uždarą išlaidų sąrašą neįtrauktas apmokėjimas už patalpų dezinfekcijos darbus. Todėl apskaičiuojant vieną mokestį į tokias išlaidas neatsižvelgiama. Mokesčių institucijos taip mano (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. rugsėjo 16 d. laiškas Nr. 18-11/3/66014).

O jų kolegos iš Finansų ministerijos yra priešingos nuomonės. Jie mano, kad apmokėjimo už miesto dezinfekcijos centro paslaugas išlaidos yra susijusios su ilgalaikio turto išlaikymo išlaidomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 6 papunktis, 1 punktas). Todėl „supaprastintos“ išlaidos gali būti įtrauktos į materialines išlaidas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. rugpjūčio 16 d. raštas Nr. 03-11-04/2/49).

Baudos

Apskaičiuojant bendrą mokestį neatsižvelgiama į baudų, kurias supaprastinta mokesčių sistema taikantys verslininkai moka už sutarčių sąlygų pažeidimus, sumas, nes šios rūšies išlaidos nėra numatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje. Vadinasi, Pajamų ir išlaidų knygoje šios sumos atspindimos tik 1 skirsnio 6 skiltyje.

Gautinų sumų nurašymas su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu

Deja, Finansų ministerijos specialistai komentarų šiuo klausimu neteikia. Taigi pabandykime tai išsiaiškinti patys.

Tie „supaprastinti“ žmonės, kurie apmokestinimo objektu pasirinko „pajamas“, skaičiuodami vieną mokestį neatsižvelgia į jokias išlaidas. Vadinasi, apskaičiuodami vieną mokestį, jie negali atsižvelgti į gautinas sumas, nurašytas pasibaigus senaties terminui.

„Paprastesni“, kaip apmokestinimo objektą pasirinkę „pajamas, sumažintas išlaidų suma“, į išlaidas gali įtraukti tik tas, kurios nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje. Kadangi į šias sąnaudas neįtraukiamos gautinos sumos, nurašytos pasibaigus senaties terminui, į jas negalima atsižvelgti apskaičiuojant vieną mokestį.

Dėl PVM sumos gautinos sumos, kurį „supaprastintuvas“ turi sumokėti į biudžetą, tada taip pat negali būti atsižvelgta apskaičiuojant vieną mokestį . Faktas yra tas, kad į sąnaudas įtraukiamos tik tos PVM sumos, kurios yra susijusios su mokesčių mokėtojo įsigytomis prekėmis (darbais, paslaugomis). PVM už gautinas sumas, nurašytas pasibaigus senaties terminui, nepatenka į šį apibrėžimą. Vadinasi, skaičiuojant vienkartinį mokestį, į biudžetą sumokėto PVM sumą neatsižvelgiama.

Mokėjimai darbuotojams, kurie nėra darbo užmokesčio sąnaudos

Skaičiuodami vieną mokestį, „supaprastinti“ darbuotojai gali sumažinti apmokestinamąsias pajamas išlaidų, skirtų darbuotojams atlyginti, suma. Bet tik su sąlyga, kad jie naudoja „pajamas, sumažintas išlaidų suma“ kaip apmokestinimo objektą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 6 punktas).

Reikėtų prisiminti, kad dalis išmokų darbuotojams negali būti priskirta darbo sąnaudoms. Mes kalbame apie tas išlaidas, kurios nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 21–29 dalyse:

• išlaidos bet kokioms darbo užmokesčio rūšims, kurios darbuotojams mokamos ne pagal pagrindą darbo sutartys;
• premijos, mokamos per tikslinį finansavimą;
• sumos finansinė pagalba;
• mokėjimas papildomų atostogų, kurios suteikiamos viršijant įstatymų nustatytas atostogas;
• socialines išmokas, mokama Rusijos Federacijos federalinio socialinio draudimo fondo lėšomis;
• priemoka iki vidutinio darbo užmokesčio mokant išmokas dėl laikinojo neįgalumo arba nėštumo ir gimdymo;
• pensijų priedai ir vienkartinės išmokos išeinantys į pensiją darbo veteranai;
• pajamos (dividendai, palūkanos) už akcijas;
• apmokėjimas už kelionę į darbo vietą ir atgal viešuoju transportu ir žinybiniu transportu;
• kainų skirtumų apmokėjimas parduodant prekes (darbus, paslaugas) darbuotojams lengvatinėmis kainomis;
• apmokėjimas už kuponus gydymui ir poilsiui, ekskursijoms ir išvykoms, užsiėmimams sporto sekcijose, klubuose ir klubuose;
• mokėjimas už prekes asmeniniam darbuotojų vartojimui ir kt.

Be to, apskaičiuojant vienkartinį mokestį neatsižvelgiama į piniginę kompensaciją už nustatyto mokėjimo termino pažeidimą. darbo užmokesčio. Tokią nuomonę Maskvos federalinė mokesčių tarnyba išreiškė 2007 m. rugpjūčio 6 d. rašte Nr. 28-11/074572.

Tai užbaigia mūsų išlaidų, į kurias neatsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį, apžvalgą. Tačiau tai visiškai nereiškia, kad individualūs verslininkai į išlaidas galės įtraukti ir kitas mūsų straipsnyje nepaminėtas išlaidas. Tiesiog norėjome atkreipti jūsų dėmesį į dažniausiai kylančius klausimus, susijusius su sąnaudų apskaita, ir pateikti skirtingus požiūrius į kai kuriuos iš jų.