PBU 5/01 Accounting para sa mga imbentaryo— dokumentong kumokontrol sa pamamaraan para sa pagtatasa ng mga imbentaryo at pagbuo ng mga ulat sa transaksyon sa negosyo may mga gamit. Isaalang-alang natin ang mga tampok ng aplikasyon ng legal na batas na ito at mga pantulong na mapagkukunan ng batas na kinakatawan ng mga pamantayan ng Russia at IFRS.

PBU 05/01 "Accounting para sa mga imbentaryo": pangunahing mga probisyon

Ang isa sa mga pangunahing regulasyon ng Russia para sa pag-regulate ng accounting ng mga imbentaryo ay ang PBU 05/01 (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06/09/2001 No. 44n). Ito, sa partikular, ay nagbibigay ng kahulugan ng MPZ (sugnay 2 ng PBU 05/01). Kinakatawan nila ang mga asset:

• kasangkot sa paggawa ng mga kalakal, pagganap ng trabaho o pagkakaloob ng mga serbisyo bilang hilaw na materyales o materyales;
• nilalayong ibenta ( tapos na mga produkto mga kalakal na binili mula sa tagapagtustos);
• ginagamit upang matugunan ang mga pangangailangan ng negosyo.

Ang mga yunit ng accounting ng imbentaryo ay maaaring:

• numero ng stock item;
• ang kargamento;
• pangkat ng mga homogenous na materyales;
• isa pang yunit ng accounting na tinutukoy ng organisasyon at nagbibigay-daan upang matiyak ang pagmuni-muni ng maaasahang impormasyon tungkol sa mga imbentaryo, pati na rin ang magtatag ng kontrol sa kanilang kakayahang magamit at paggalaw.

MAHALAGA! Ang mga pamantayan ng PBU 05/01 ay hindi nalalapat sa work in progress na mga balanse, bagaman ang data sa mga ito ay kasama sa linya 1210 "Mga Imbentaryo" ng form ng balanse.

Para sa impormasyon kung paano isinama ang work in progress na balanse sa linya 1210, basahin ang artikulo .

Ang mga pangunahing isyu na tinalakay sa PBU 05/01 ay ang pagtatasa ng mga imbentaryo kapag tinatanggap ang mga ito para sa accounting at pagtatapon, pati na rin ang mga patakaran para sa pagpapakita ng data tungkol sa mga ito sa mga talaan ng accounting.

Accounting para sa capitalization ng mga imbentaryo ayon sa PBU 05/01

Ang pamamaraan na isinasaalang-alang ay nagsasangkot ng pag-aampon mga imbentaryo na isasaalang-alang sa kanilang aktwal na halaga, na binubuo ng mga gastos sa pagbili o pagmamanupaktura ng mga materyales na binawasan ng VAT at iba pang mga buwis, na ibinalik ng estado (maliban kung itinakda ng batas).

Narito ang mga halimbawa ng mga gastos na bumubuo sa aktwal na halaga ng mga imbentaryo na binili mula sa isang third party:

• pagbabayad sa ilalim ng kasunduan sa supply;
• mga gastos para sa mga serbisyo sa pagkonsulta na ibinigay sa panahon ng pagkuha ng mga imbentaryo;
• mga tungkulin sa customs;
• mga buwis na hindi maibabalik mula sa badyet;
• intermediary na bayad;
• pamasahe;
• mga gastos para sa seguro ng mga imbentaryo, atbp.

Sa pangkalahatan, maaaring kabilang sa mga karapat-dapat na gastos ang anumang mga gastos na nauugnay sa pagbili ng imbentaryo mula sa isang supplier.

Ang aktwal na halaga ng mga imbentaryo na ginawa nang nakapag-iisa ay tinutukoy batay sa mga aktwal na gastos na nauugnay sa pagpapalabas ng mga kaukulang stock. Ang accounting at pagbuo ng mga gastos na ito ay isinasagawa sa paraang itinatag patakaran sa accounting upang kalkulahin ang halaga ng mga ginawang produkto.

Kung ang isang kumpanya ay nagsasagawa ng accounting ayon sa isang pinasimple na pamamaraan, maaari itong:

• Suriin ang mga biniling imbentaryo sa presyo ng supplier, kabilang ang mga nauugnay na gastos bilang mga gastos kaagad kapag ipinatupad ang mga ito (sugnay 13.1 ng PBU 5/01).
• Ang pagiging isang micro-enterprise, kaagad pagkatapos makuha, isama sa mga gastos ang halaga ng mga imbentaryo na ginagamit sa mga normal na aktibidad ng negosyong ito (clause 13.2 ng PBU 5/01). Ang pamamaraang ito ay magagamit din sa ibang mga organisasyon na may pinasimple na accounting, ngunit sa isang sitwasyon lamang kung saan ang kanilang mga aktibidad ay hindi nakakabuo ng makabuluhang balanse ng imbentaryo.
• Agad na isulat bilang mga gastos ang lahat ng mga gastos para sa pagbili ng mga imbentaryo para sa mga pangangailangan ng pamamahala, kasama ang kanilang gastos na tinutukoy ng supplier (sugnay 13.3 ng PBU 5/01).

Kung ang mga materyales at materyales ay hindi pag-aari ng kumpanya, ngunit ito ay nagtatapon ng mga ito alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata, ang mga materyales ay isinasaalang-alang sa pagtatasa na ibinigay para sa kontratang ito.

Pagsusuri ng mga reserba sa pagtatapon ayon sa PBU 05/01

Ang isa pang pamamaraan ng accounting ng imbentaryo na kinokontrol ng PBU 05/01 ay ang kanilang pagtatasa sa pagtatapon. Maaari itong isagawa batay sa:

• mula sa halaga ng isang yunit ng materyal na stock;
• average na halaga ng mga imbentaryo;
• ang halaga ng pinakaunang binili na imbentaryo - gamit ang FIFO method.

Kung ang mga imbentaryo ay ginagamit ng isang kumpanya sa isang espesyal na paraan o hindi mapapalitan sa normal na paggamit, maaari silang pahalagahan batay sa halaga ng bawat yunit ng imbentaryo.

Kung tinukoy ng patakaran sa accounting ang isang tiyak na paraan ng accounting para sa mga imbentaryo para sa taon ng pag-uulat, ang pamamaraang ito lamang ang dapat gamitin sa kaukulang panahon. Ang paraan ng accounting para sa mga imbentaryo ay pinili batay sa pagiging angkop nito sa mga aktibidad na isinasagawa ng legal na entity.

Ang pagtatasa ng mga imbentaryo na hindi nauugnay sa mga kalakal, na naitala sa halaga ng mga benta, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay isinasagawa sa parehong paraan tulad ng ginagamit kapag nagtatapon ng mga kaukulang imbentaryo.

Pagninilay ng mga imbentaryo sa mga financial statement ayon sa PBU 05/01

Kinokontrol din ng PBU 05/01 ang pamamaraan para sa pagpapakita ng impormasyon tungkol sa mga imbentaryo sa mga ulat ng accounting. Ang mga imbentaryo ay dapat na maipakita dito alinsunod sa isang pag-uuri na isinasaalang-alang ang paraan ng paggamit ng mga ito aktibidad sa ekonomiya.

Sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, ang mga imbentaryo ay ipinapakita sa balanse sa halaga, na itinatag batay sa mga pamamaraan na ginamit upang suriin ang kaukulang mga reserba.

Ang mga materyales at kagamitan na lipas na o nawala ang kanilang mabentang hitsura o naging mas mura ay makikita sa balanse sa katapusan ng taon na binawasan ang mga reserbang ibinigay para sa pagbawas sa halaga ng mga imbentaryo. Ang kaukulang reserba ay nabuo sa gastos ng mga resulta sa pananalapi sa pamamagitan ng halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga sa pamilihan at ang aktwal na halaga ng mga imbentaryo kung ang pangalawang tagapagpahiwatig ay mas mataas kaysa sa una. Ang pamantayang ito ay maaaring hindi sundin ng mga kumpanyang nagsasagawa ng pinasimpleng accounting (sugnay 26 ng PBU 5/01).

Ang imbentaryo na nasa transit o inilipat sa consumer bilang collateral, ang mga karapatan na inilipat sa legal na entity, ay makikita sa accounting batay sa pagtatasa na ibinigay para sa kontrata, na may karagdagang paglilinaw ng kanilang aktwal na gastos.

Ang mga sumusunod ay dapat isama sa inventory accounting:

• mga pamamaraan para sa pagtatasa ng MPZ na may kaugnayan sa kanilang mga grupo o uri;
• impormasyon tungkol sa mga kahihinatnan ng mga pagbabago sa mga pamamaraan ng pagtatasa na ito;
• ang halaga ng mga imbentaryo na ipinangako bilang collateral;
• ang halaga at paggalaw ng mga reserba para sa pagbabawas ng halaga ng materyal.

Basahin ang tungkol sa kung paano isinasaayos ang pamamahala sa accounting para sa mga imbentaryo sa artikulo.

Napagtibay na ba ang bagong PBU 5/2012 “Inventory Accounting”?

Ang mga pamamaraan na may kaugnayan sa accounting para sa mga imbentaryo ay maaaring kontrolin hindi lamang ng Russian, kundi pati na rin ng mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat. Una sa lahat, nararapat na tandaan na ang mambabatas ay nagsagawa ng pagtatangka na iakma ang mga pamantayan ng IFRS sa pinansyal at pang-ekonomiyang ligal na relasyon sa Russia sa pamamagitan ng pagbuo ng draft na PBU 5/2012, na dapat na magtatag ng mga bagong pamantayan sa accounting ng imbentaryo - sa halip na ang mga tinukoy sa PBU 05/01 - isinasaalang-alang ang mga internasyonal na pamantayan.

Gayunpaman, ang proyektong ito ay hindi kailanman pinagtibay. Gayunpaman, noong 2015, ipinakilala ng Russian Ministry of Finance ang isa sa mga IFRS sa Russian Federation, na kinokontrol ang paghawak ng mga imbentaryo.

Basahin ang artikulo tungkol sa kung ano ang karaniwan sa mga pamantayang Ruso at internasyonal at kung ano ang pagkakaiba sa kanila.

Inventory accounting ayon sa IFRS: namamahala sa batas

Ito ay tungkol sa pagtanggap Pamantayang internasyonal(IAS) 2 "Mga Imbentaryo". Ito ay ipinatupad sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Disyembre 28, 2015 No. 217n; ang teksto nito sa Russian ay ibinigay sa Appendix 2 sa kautusang ito.

Sa legal na regulasyong ito, ang mga reserba ay nauunawaan bilang mga asset na:

• gaganapin para sa pagbebenta sa karaniwang kurso ng negosyo ng kompanya;
• ay ginawa sa produksyon para sa layunin ng karagdagang pagbebenta;
• ay nasa anyo ng mga hilaw na materyales o materyales na ginagamit ng kumpanya sa paggawa o sa pagbibigay ng mga serbisyo.

Ang mga imbentaryo sa IFRS ay nangangahulugan din ng:

• mga kalakal na binili ng kumpanya para sa layunin ng karagdagang muling pagbebenta;
• tapos na mga produkto;
• mga nalalabi sa kasalukuyang gawain, na napapailalim sa karagdagang paggamit ng kumpanya sa panahon ng produksyon.

Sa pamamagitan ng pagkakatulad sa mga pamamaraan na tinalakay sa itaas, na kinokontrol ng Russian PBU 05/01, isasaalang-alang namin kung aling mga pamantayan ng IFRS 2 ang maaaring ilapat upang masuri ang halaga ng mga imbentaryo at makabuo ng mga ulat sa mga imbentaryo.

Pagpapahalaga ng mga reserba ayon sa IFRS

Alinsunod sa IFRS 2, ang mga imbentaryo ay dapat masukat sa ibaba ng mga sumusunod:

• gastos;
• netong potensyal na presyo ng pagbebenta.

Kung tungkol sa gastos, dapat itong isama ang mga sumusunod na gastos:

• para sa pagbili ng mga imbentaryo;
• kanilang pagproseso;
• iba pang mga gastos na natamo ng kumpanya upang matiyak ang kasalukuyang lokasyon at kondisyon ng mga imbentaryo.

Sa turn, ang mga gastos sa pagkuha ng mga asset ay kinabibilangan ng:

• presyo ng pagbili ng stock;
• tungkulin;
• mga hindi maibabalik na buwis;
• pamasahe;
• mga gastos na nauugnay sa pagkarga at pagbabawas;
• iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagbili ng mga imbentaryo.

Sa kasong ito, ang mga diskwento at iba pang mga dahilan para sa pagbabawas ng mga gastos ay dapat ibawas sa halaga ng pagbili ng mga imbentaryo.

Tungkol sa mga gastos sa pagproseso, dapat nilang kasama ang:

• suweldo ng mga empleyado na nakikibahagi sa produksyon;
• iba't ibang mga gastos sa overhead kapag nagpoproseso ng mga hilaw na materyales.

Ang iba pang mga gastos na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang halaga ng mga imbentaryo ay maaaring kasama, sa partikular, ang mga gastos sa pagbuo ng ilang partikular na produkto para sa ilang partikular na customer. Minsan ang istraktura ng gastos ng mga imbentaryo ay maaaring kabilang ang mga gastos sa paghiram - ang pamamaraang ito ay kinokontrol ng hiwalay na mga pamantayan ng IFRS.

Ang netong potensyal na presyo ng pagbebenta sa IFRS ay ang tinantyang presyo ng pagbebenta ng isang asset sa ordinaryong kurso ng negosyo na mas mababa ang tinantyang mga gastos sa pagkumpleto at pagbebenta.

Kapag naibenta ang mga imbentaryo, kinikilala ang halaga ng dala ng mga ito bilang isang gastos sa panahon kung saan natatanggap ng kumpanya ang kita mula sa mga nauugnay na benta. Ang halaga para sa anumang write-down ng mga imbentaryo sa kanilang netong potensyal na presyo ng pagbebenta, pati na rin ang anumang pagkawala ng imbentaryo, ay dapat kilalanin bilang isang gastos sa loob ng panahon kung saan nakilala ang write-off o pagkawala. Ang mga halaga para sa anumang mga pagbaligtad (ng mga dati nang naisulat na imbentaryo) dahil sa pagtaas ng netong potensyal na presyo ng pagbebenta ay dapat kilalanin bilang isang pagbawas sa halaga ng mga imbentaryo na kinikilala bilang mga gastos sa loob ng panahon kung kailan ginawa ang mga pagbabalik.

Ang mga hiwalay na pamantayan para sa pagtukoy ng halaga ng mga imbentaryo ay itinatag sa IFRS 2 para sa mga kumpanyang nagbibigay ng mga serbisyo, gayundin para sa mga organisasyon ng pagsasaka (mga talata 19, 20).

Kapag kinakalkula ang halaga ng mga kalakal ayon sa IFRS, maaaring gamitin ang mga sumusunod na pamamaraan ng accounting:

• sa mga gastos sa regulasyon;
• mga presyo sa tingian.

Ang unang paraan ay nagsasangkot ng pagtingin sa mga tipikal na antas ng pagkonsumo ng imbentaryo, paggawa, kahusayan, at pagiging produktibo - ngunit ang mga ito ay maaaring baguhin batay sa mga kondisyon ng merkado.

Ang pangalawang paraan ay mas angkop para sa tingian, isang lugar na nailalarawan sa pamamagitan ng madalas na mga pagbabago sa istraktura ng mga imbentaryo, pati na rin ang mga tagapagpahiwatig ng kita para sa kanilang mga benta o mga produkto na ginawa gamit ang mga materyales.

Pag-uulat ng imbentaryo alinsunod sa IFRS

Inaatasan ng IFRS ang mga kumpanya na ibunyag kapag nag-uulat ng mga imbentaryo:

• ang mga prinsipyo ng pinagtibay na patakaran sa accounting tungkol sa pagtatasa ng mga imbentaryo, pati na rin ang pormula para sa pagtatantya ng kanilang gastos;
• ang kabuuang halaga ng lahat ng mga imbentaryo para sa mga imbentaryo, pati na rin ang mga partikular na uri ng mga imbentaryo na ginagamit sa organisasyon;
• ang halagang dala ng mga imbentaryo, na isinasaalang-alang sa patas na halaga, ngunit mas kaunting gastos sa pagbebenta;
• ang laki ng mga imbentaryo, na kinikilala bilang mga gastos sa loob ng panahon ng pag-uulat;
• mga halaga para sa anumang pagpapawalang bisa ng halaga ng mga imbentaryo na kinikilala bilang mga gastos sa loob ng panahon ng pag-uulat;
• mga halaga para sa anumang pagbabalik ng mga write-off na kinikilala bilang isang pagbaba sa imbentaryo, na makikita bilang isang gastos sa loob ng panahon ng pag-uulat;
• mga obligasyon o mga kaganapan bilang isang resulta kung saan ang write-off ng halaga ng mga imbentaryo ay naibalik;
• ang halaga ng libro ng mga imbentaryo na ipinangako bilang isang paraan ng pagtupad sa mga obligasyon ng kumpanya.

Ang patas na halaga sa konteksto ng IFRS 2 ay ang presyo na matatanggap ng isang kompanya para magbenta ng isang imbentaryo o magbayad para maglipat ng pananagutan sa isang maayos na transaksyon sa isang katapat sa oras na sukatin ang asset.

Basahin ang tungkol sa kung sino sa Russian Federation ang may obligasyon na maghanda ng mga financial statement ayon sa IFRS .

Mga resulta

Ang isa sa mga pangunahing regulasyon alinsunod sa kung saan ang mga accountant ng Russia ay nagpapanatili ng mga talaan ng mga imbentaryo ay ang PBU 05/01. Kinokontrol nito ang pamamaraan para sa pagtatasa ng mga imbentaryo sa pagtanggap/pagtapon at pagpapanatili ng mga ulat sa mga ito. Bilang karagdagan, ang mga pamantayan ng IFRS ay ipinakilala sa Russia para sa aplikasyon sa pamamahala ng mga imbentaryo.

Ang lahat ng mga PBU para sa accounting para sa 2019 sa mga aktibidad ng mga pang-ekonomiyang entidad ay dapat ilapat, maliban kung iba ang itinatag ng isang partikular na mapagkukunan ng batas. Aling mga PBU ang may bisa ngayong taon, at kung alin ang inaasahan sa mga kasunod, sasabihin namin sa iyo sa aming artikulo.

Ang mga PBU para sa accounting ay karaniwang ibinibigay ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, para sa mga institusyon ng kredito- Bangko ng Russia. Ang lahat ng organisasyon ay dapat sumunod sa mga pamantayang itinatag ng PBU, maliban kung ang mga eksepsiyon ay hayagang nakasaad sa isang partikular na probisyon. Halimbawa, ang talata 3 ng PBU 8/2010 ay nagsasaad na ang mga panuntunang nakasaad sa nauugnay na pinagmulan ay maaaring hindi ilapat ng mga organisasyong gumagamit ng mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting. Kabilang dito, sa partikular, ang mga maliliit na negosyo, non-profit na organisasyon at iba pang entity (impormasyon ng Ministry of Finance na may petsang Hunyo 29, 2016 No. PZ-3/2016).

Sa 2017, 24 iba't ibang mga pamantayan ng accounting ang inilapat sa Russian Federation, na tumutukoy sa mga panuntunan sa accounting. Tingnan natin ang mga ito nang mas malapitan.

Listahan ng mga PBU sa accounting noong 2017

Ang mga patakaran sa accounting na inilapat sa Russian Federation sa 2017 ay ipinakita sa sumusunod na listahan:

• PBU 7/98 - nagtatatag ng pamamaraan para sa pagpapakita ng mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat sa accounting;
• PBU 4/99 - nagtatatag ng mga metodolohikal na pundasyon Financial statement legal na entidad;
• PBU 9/99 - nagtatatag ng pamamaraan para sa pagpapakita ng kita sa accounting ng mga organisasyon;
• PBU 10/99 - inaayos ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga gastos sa accounting ng mga ligal na nilalang;

TUNGKOL SA PBU 9/99 At 10/99 basahin .

• PBU 13/2000 - kinokontrol ang pagmuni-muni sa accounting ng impormasyon tungkol sa tulong ng estado komersyal na kumpanya;
• PBU 5/01 - kinokontrol ang pagmuni-muni ng mga imbentaryo sa accounting;
• PBU 6/01 - nagtatatag ng mga patakaran para sa pagpapakita ng mga fixed asset sa accounting;
• PBU 16/02 - kinokontrol ang pagsisiwalat ng impormasyon sa mga itinigil na aktibidad sa accounting;
• PBU 17/02 - kinokontrol ang pagmuni-muni ng impormasyon sa mga gastos para sa Siyentipikong pananaliksik sa accounting;
• PBU 18/02 - nagtatatag ng mga patakaran para sa pagpapakita ng impormasyon sa mga pagkalkula ng buwis sa kita sa accounting;
• PBU 19/02 - kinokontrol ang mga patakaran para sa pagpapakita ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa accounting;
• PBU 20/03 - nagtatatag ng mga patakaran para sa pagsasalamin sa impormasyon ng accounting tungkol sa pakikilahok ng isang entidad ng negosyo sa magkasanib na aktibidad;
• PBU 3/2006 - kinokontrol ang pagmuni-muni sa accounting ng impormasyon tungkol sa mga asset at pananagutan ng kumpanya sa dayuhang pera;
• PBU 14/2007 - nagtatatag ng mga patakaran para sa pagpapakita ng impormasyon tungkol sa hindi nasasalat na mga ari-arian sa accounting;
• PBU 1/2008 - tinutukoy kung paano dapat bumalangkas at magbunyag ng mga patakaran sa accounting ang isang negosyo;
• PBU 2/2008 - nagtatatag ng mga patakaran para sa pagsisiwalat sa impormasyon ng accounting tungkol sa mga aktibidad ng mga kontratista sa konstruksiyon (o mga subcontractor);
• PBU 11/2008 - nagtatatag kung paano ibunyag ang impormasyon tungkol sa mga kaugnay na partido sa pag-uulat;
• PBU 15/2008 - nagtatatag kung paano magpapakita sa impormasyon ng accounting tungkol sa mga gastos sa mga pautang at paghiram;
• PBU 21/2008 - nagtatatag kung paano ibunyag ang impormasyon tungkol sa mga pagbabago sa mga tinantyang halaga sa pag-uulat;
• PBU 8/2010 - kinokontrol kung paano dapat ipakita sa accounting ang tinantyang at contingent liabilities, pati na rin ang contingent assets;
• PBU 12/2010 - nagtatatag ng pamamaraan para sa pagpapakita ng impormasyon sa pamamagitan ng mga segment sa mga talaan ng accounting ng mga organisasyon;
• PBU 22/2010 - kinokontrol ang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga pagkakamali at pagpapakita ng impormasyon tungkol sa mga ito sa accounting;
• PBU 23/2011 - kinokontrol kung paano dapat ihanda ang isang ulat sa trapiko Pera;
• PBU 24/2011 - nagtatatag ng pamamaraan para sa pagpapakita ng impormasyon sa mga gastos para sa pagpapaunlad ng mga likas na yaman sa accounting.

Mga bagong PBU sa 2018-2021

Mula noong 2017, sinimulan ng Ministri ng Pananalapi ang pandaigdigang pag-unlad ng mga pamantayan ng pederal na accounting para sa 2018-2020. Ayon sa utos ng Ministri ng Pananalapi "Sa pag-apruba ng programa para sa pagbuo ng mga pederal na pamantayan ng accounting ..." na may petsang Abril 18, 2018 No. 83n, ang mga bagong PBU ay bubuo at ang mga pagbabago ay gagawin sa mga nai-publish na mga probisyon. Ang plano para sa pagbuo at pagpapatupad ng mga pagbabago ay ipinapakita sa talahanayan sa ibaba.

Gaya ng nabanggit sa Mga Alituntunin patakaran sa buwis ng Russian Federation para sa 2014 at para sa panahon ng pagpaplano ng 2015 at 2016, upang gawing simple ang accounting ng buwis at ilapit ito sa accounting Ang mga sumusunod na hakbang ay inaasahang mailalapat:

• linawin ang mga paraan para isulat ang halaga ng mga imbentaryo bilang mga gastos para sa layunin ng pagbubuwis sa mga kita ng mga organisasyon upang matiyak ang posibilidad na mapanatili ang isang pinag-isang talaan ng mga naturang imbentaryo sa accounting at tax accounting;
• magbigay ng pagkakataong mag-depreciate ng mababang halaga ng ari-arian depende sa patakaran sa accounting na ginamit ng nagbabayad ng buwis;
• tanggapin ang ari-arian na natanggap nang walang bayad sa accounting ng buwis sa halaga ng merkado na tinutukoy sa petsa ng pagtanggap nito;
• kilalanin ang mga pagkalugi mula sa pagtatalaga ng karapatan ng paghahabol sa isang pagkakataon pagkatapos ng deadline ng pagbabayad sa petsa ng pagtatalaga ng karapatan ng paghahabol;
• baguhin ang pamamaraan para sa muling pagsusuri ng mga pananagutan at paghahabol na ipinahayag sa dayuhang pera, pati na rin ang accounting para sa kita at mga gastos sa anyo ng mga pagkakaiba sa halaga.

Noong Abril 21, 2014, ang Pederal na Batas ng Abril 20, 2014 N 81-FZ "Sa Mga Pagbabago sa Ikalawang Bahagi" ay nai-post sa opisyal na Internet portal ng legal na impormasyon (http://www.pravo.gov.ru) Tax Code Pederasyon ng Russia" (mula dito ay tinutukoy bilang ang Batas), na naglalayong ipatupad ang lahat ng mga hakbang na ito. Bilang karagdagan, ang Batas ay nagbibigay ng mga susog na may kaugnayan sa VAT. Ang pamamaraan para sa pagpasok sa bisa ng Batas ay kinokontrol ng Artikulo 3 ng Batas . Ang mga petsa ng pagpasok ng bawat pagbabago ay ipahiwatig sa ibaba. Isaalang-alang natin ang mga pagbabago nang mas detalyado.

1.1. Bagong pamamaraan para sa accounting ng buwis ng halaga ng palitan at mga pagkakaiba sa halaga

Mula Enero 1, 2015, ang konsepto ng "mga pagkakaiba sa halaga" at ang espesyal na pamamaraan para sa kanilang accounting ay hindi kasama sa Tax Code ng Russian Federation. Ang mga pagkakaiba sa halaga sa kasalukuyang pag-unawa ay magiging bahagi ng mga pagkakaiba sa halaga ng palitan at isasaalang-alang ayon sa parehong mga patakaran. Nalalapat din ito sa pana-panahong muling pagtatasa ng mga kinakailangan. Mangyaring tandaan na ayon sa Bahagi 3 ng Art. 3 ng Batas, ang mga pagkakaiba sa halaga na lumitaw para sa nagbabayad ng buwis sa mga transaksyon na natapos bago ang Enero 1, 2015 ay isinasaalang-alang para sa mga layunin ng pagbubuwis sa mga kita ng mga organisasyon sa paraang itinatag bago ang araw na ang Batas ay nagsimula. Kaya, ang mga bagong panuntunan sa accounting ay ilalapat sa mga pagkakaiba sa halaga na lumitaw kaugnay ng mga transaksyong pinasok sa o pagkatapos ng Enero 1, 2015.

Ayon sa bagong edisyon ng clause 11, part 2, art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pagkakaiba sa halaga ng palitan na lumitaw kapag muling sinusuri ang ari-arian sa anyo ng mga halaga ng pera(maliban sa mahahalagang papel denominated sa dayuhang pera) at mga claim, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, o kapag minarkahan ang mga pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera.

Alinsunod dito, ang pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagmumula sa pagbaba ng halaga ng tinukoy na ari-arian at mga claim o ang karagdagang pagtatasa ng mga nabanggit na obligasyon ay kinikilala bilang negatibo (subclause 5, sugnay 1, artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation, bilang susugan).
Ang mga pamantayang ito ay nagbibigay na ang mga patakarang ito ay nalalapat kung ang tinukoy na revaluation o depreciation ay ginawa kaugnay ng pagbabago sa opisyal na exchange rate ng dayuhang pera sa Russian ruble na itinatag. Bangko Sentral ng Russian Federation, o may pagbabago sa exchange rate ng foreign currency (conventional monetary units) sa ruble ng Russian Federation, na itinatag ng batas o kasunduan ng mga partido, sa kondisyon na ipinahayag sa foreign currency na ito (conventional). mga yunit ng pananalapi) ang halaga ng mga claim (mga obligasyon) na babayaran sa rubles ay tinutukoy sa rate na itinatag ng batas o sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido, ayon sa pagkakabanggit.

Pakitandaan na ang paglilinaw sa aplikasyon ng mga patakarang ito na may kaugnayan sa muling pagsusuri ng mga paghahabol na ipinahayag sa dayuhang pera o maginoo na mga yunit ng pananalapi, na babayaran sa rubles, ay may kinalaman sa mga pagkakaiba na sa kasalukuyang bersyon ng Tax Code ng Russian Federation ay itinuturing bilang mga pagkakaiba sa kabuuan.

Ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga pagkakaiba sa halaga ng palitan bilang kita at mga gastos mula 2015 ay karaniwang mananatiling pareho. Ang mga pagkakaiba ay nasa talata 8 ng Art. 271 at talata 10 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation sa bagong edisyon ay magsasaad ng mga sumusunod: mga claim (obligasyon), ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, ari-arian sa anyo ng mga halaga ng pera ay na-convert sa rubles sa opisyal na rate itinatag ng Central Bank ng Russian Federation, sa partikular, sa huling araw ng kasalukuyang buwan, at hindi sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis), tulad ng ngayon.

Dapat tandaan na ayon sa sub. 7 talata 4 art. 271 at sub. 6 talata 7 art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation sa kasalukuyang bersyon nito, ang positibo at negatibong mga pagkakaiba sa halaga ng palitan ay kinikilala bilang kita at gastos, ayon sa pagkakabanggit, sa huling araw ng kasalukuyang buwan. Kaya, mula noong 2015, ang bagong edisyon ng talata 8 ng Art. 271 at talata 10 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi sasalungat sa bahaging ito ng subsection. 7 talata 4 art. 271 at sub. 6 talata 7 art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation, ayon sa pagkakabanggit.

Pakitandaan na ang Ministri ng Pananalapi ng Russia, sa partikular, sa Liham na may petsang Oktubre 17, 2012 N 03-03-06/1/556, ay ipinaliwanag na ang mga pagkakaiba sa halaga ng palitan (positibo at negatibo) kaugnay ng muling pagsusuri ng natitirang halaga obligasyon sa utang sa anyo ng isang pautang na inisyu sa dayuhang pera ay isinasaalang-alang organisasyong Ruso- ng nanghihiram at tinutukoy sa petsa ng pagwawakas (katuparan) ng obligasyon sa utang na bayaran ang utang o sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis) - depende sa nangyari kanina. Ang pamamaraang ito ay kontrobersyal. May pananaw na ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang independiyenteng matukoy kung kailan dapat isaalang-alang ang nauugnay na kita - sa katapusan ng bawat buwan o sa katapusan ng panahon ng pag-uulat (buwis). Para sa karagdagang impormasyon, tingnan ang Encyclopedia of Income Tax Disputes.

Tungkol sa muling pagkalkula ng halaga ng mga paghahabol (mga obligasyon) na ipinahayag sa dayuhang pera (conventional monetary units) na babayaran sa rubles, tandaan namin ang sumusunod. Ayon sa mga bagong alituntunin, na magkakabisa mula Enero 1, 2015, ang mga naturang paghahabol ay muling kinakalkula sa mga rubles sa foreign exchange rate na itinatag ng batas o kasunduan ng mga partido sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari, pagwawakas (katuparan) ng mga paghahabol. (mga obligasyon) at (o) sa huling petsa ng kasalukuyang buwan, alinman ang nauna. Ang ganitong mga patakaran para sa accounting para sa kita at mga gastos ay ipagkakaloob para sa talata 8 ng Art. 271 at talata 10 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation sa bagong edisyon.

Mula Enero 1, 2015, ang mga espesyal na panuntunan para sa accounting para sa mga pagkakaiba sa halaga na ibinigay sa clause 11.1, bahagi 2, art. 250, sub. 5.1 sugnay 1 sining. 265, talata 7, art. 271, talata 9 ng Art. 272, bahagi 4 art. 316 ng Tax Code ng Russian Federation, atbp.

1.2. Ang organisasyon ay may karapatan na independiyenteng matukoy ang pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos para sa pagkuha ng ari-arian na hindi nababawas.

Mula Enero 1, 2015, ang mga organisasyon ay makakapag-independiyenteng matukoy ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga materyal na gastos na ibinigay para sa subsection. 3 p. 1 sining. 254 Tax Code ng Russian Federation. Alalahanin natin na ang subclause na ito ay naglilista ng mga gastos sa pagbili ng mga tool, fixtures, equipment, device, laboratory equipment, workwear, iba pang personal at collective protective equipment na itinatadhana ng batas ng Russian Federation, at iba pang ari-arian na hindi nababawasan. Nalalapat din ang bagong panuntunan sa mababang halaga ng ari-arian.

Ayon sa kasalukuyang bersyon ng pamantayang ito, ang halaga ng naturang ari-arian ay ganap na kasama sa mga materyal na gastos habang ito ay inilalagay sa operasyon.

Mula Enero 1, 2015, magagawa ng isang nagbabayad ng buwis na isulat ang halaga ng pinangalanang ari-arian sa higit sa isang panahon ng pag-uulat. Ang karapatang ito ay ipagkakaloob sa kanya alinsunod sa bagong edisyon ng subparagraph. 3 p. 1 sining. 254 Tax Code ng Russian Federation. Sa kasong ito, kakailanganing isaalang-alang ang panahon ng paggamit ng ari-arian o iba pang mga tagapagpahiwatig na magagawa sa ekonomiya.

1.3. Ang kita mula sa pagbebenta ng ari-arian na natanggap nang walang bayad ay maaaring bawasan ng halaga sa pamilihan ng naturang ari-arian na tinutukoy sa petsa ng pagtanggap nito

Mula Enero 1, 2015, matatanggap na ng mga organisasyon para sa tax accounting ang hindi nababawas na ari-arian na natanggap nang walang bayad sa halaga ng pamilihan na tinutukoy sa petsa ng pagtanggap nito. Mula sa petsang ito, ang talata ay sasabihin sa bagong edisyon. 2 p. 2 sining. 254 Tax Code ng Russian Federation. Ibibigay nito na ang halaga ng ari-arian na ito ay tinutukoy bilang ang halaga ng kita na isinasaalang-alang ng nagbabayad ng buwis sa paraang itinakda para sa talata 8 ng Bahagi 2 ng Art. 250 Tax Code ng Russian Federation. Paalalahanan ka namin na ang kaukulang kita ay isinasaalang-alang batay sa mga presyo sa merkado.

Kaugnay ng mga pagbabagong ito, malulutas ang isang kontrobersyal na sitwasyon na may kaugnayan sa pagbaba ng kita mula sa pagbebenta ng ibang ari-arian na natanggap nang walang bayad. Ang nasabing kita ay maaaring bawasan ng halaga ng kita na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita kapag tumatanggap ng ari-arian nang walang bayad alinsunod sa sugnay 8 ng Bahagi 2 ng Art. 250 Tax Code ng Russian Federation.

Ayon sa sub. 2 p. 1 sining. 268 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kita mula sa pagbebenta ng iba pang ari-arian (maliban sa mga securities, produkto ng sariling produksyon, binili na mga kalakal) ay maaaring mabawasan ng presyo ng pagkuha (paglikha) ng ari-arian na ito at ng halaga ng mga gastos na tinukoy sa talata. 2 p. 2 sining. 254 Tax Code ng Russian Federation. Dahil naglalaman ito ng sa sandaling ito hindi tinukoy kung paano matukoy ang halaga ng ari-arian na natanggap nang walang bayad, at lumitaw ang mga pagtatalo. Para sa higit pang impormasyon tungkol sa kanila, tingnan ang Encyclopedia of Disputed Situations on Income Tax.

1.4. Ang paraan ng LIFO ay hindi isasama sa pagbubuwis

Ang mga probisyon ng Tax Code ng Russian Federation na nagbibigay para sa paggamit ng paraan ng LIFO upang matukoy ang halaga ng mga gastos ay hindi na magkakabisa mula Enero 1, 2015. Ang kaukulang mga patakaran ay hindi kasama sa sugnay 8 ng Art. 254 Tax Code ng Russian Federation, sub. 3 p. 1 sining. 268 Tax Code ng Russian Federation, sub. 2 p. 2 sining. 346.17 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Alalahanin natin na ang pamamaraang ito ay hindi na ginagamit sa accounting mula noong Enero 1, 2008 (tingnan ang Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Marso 26, 2007 N 26n "Sa Mga Pagbabago sa Regulatory Legal Acts on Accounting").

1.5. Ang pagkawala mula sa pagtatalaga ng karapatan sa pag-angkin ay isasaalang-alang bilang isang lump sum na gastos

Mula Enero 1, 2015, ang mga organisasyon ay maaaring isaalang-alang ang pagkawala mula sa pagtatalaga ng karapatan ng paghahabol, na ginawa sa isang ikatlong partido pagkatapos ng deadline ng pagbabayad na itinakda sa kontrata para sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) , bilang isang lump sum sa petsa ng pagtatalagang ito. Ang mga kaukulang pagbabago ay ginawa sa talata 2 ng Art. 279 Tax Code ng Russian Federation. Ipaalala namin sa iyo na, ayon sa kasalukuyang bersyon ng talatang ito, ang naturang pagkawala ay unti-unting isinasaalang-alang: 50 porsiyento ng halaga ng pagkawala ay kinikilala sa petsa ng pagtatalaga ng karapatan ng pag-angkin, at ang natitirang bahagi ay kasama sa mga gastos pagkatapos ng 45 araw sa kalendaryo mula sa petsa ng pagtatalaga ng karapatan sa pag-angkin.

1.6. Ang mga nagbabayad ng buwis sa VAT ay hindi kakailanganing magtago ng log ng mga invoice

Mula Enero 1, 2015, hindi na kakailanganin ng mga nagbabayad ng buwis sa VAT na panatilihin ang mga tala ng natanggap at naibigay na mga invoice. Ang mga kaukulang pagbabago ay gagawin sa sugnay 3 ng Art. 169 ng Tax Code ng Russian Federation. Tulad ng sumusunod mula sa " mapa ng daan"sa pagpapabuti pangangasiwa ng buwis(inaprubahan ng Order of the Government of the Russian Federation na may petsang Pebrero 10, 2014 N 162-r), ang pagbabagong ito ay naglalayong bawasan ang labis na daloy ng dokumento, dahil ang impormasyong makikita sa mga journal ay nadoble sa purchase book at sa sales book. Ang obligasyon na panatilihin ang mga aklat na ito ay mananatili.

Bilang resulta ng pag-amyenda na ito, mula rin sa Enero 1, 2015, ang mga pagbabago ay gagawin sa talata 6 ng Art. 145 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang isang kopya ng journal ng mga natanggap at inisyu na mga invoice ay hindi isasama sa listahan ng mga dokumentong nagpapatunay ng karapatan sa exemption mula sa mga tungkulin ng isang VAT taxpayer (extension ng panahon ng exemption).

Sa tanong kung ang mga organisasyon at indibidwal na negosyante ay hindi nagagawa ng kanilang mga tungkulin bilang mga nagbabayad ng buwis sa VAT ay dapat magtago ng tala ng mga natanggap at naibigay na mga invoice, tingnan ang Encyclopedia of VAT Disputes.

Dapat bigyang-pansin ang kontradiksyon na maaaring lumitaw na may kaugnayan sa pagpasok sa puwersa ng mga pagbabago sa talata 3 ng Art. 169 ng Tax Code ng Russian Federation.

Noong Enero 1, 2015, ang mga talata 5.1 at 5.2 ng Art. 174 Tax Code ng Russian Federation. Ipinakilala sila Pederal na batas napetsahan noong Hunyo 28, 2013 N 134-FZ. Upang mailapat ang mga patakarang ito, ang nagbabayad ng buwis ay dapat magkaroon ng nabanggit na accounting journal.

Kaya, ayon sa sugnay 5.1 ng Art. 174 ng Tax Code ng Russian Federation sa kaso ng pag-isyu at (o) pagtanggap ng mga invoice kapag ang nagbabayad ng buwis ay nagsasagawa ng mga aktibidad sa negosyo sa interes ng ibang tao batay sa mga kasunduan sa ahensya, mga kasunduan sa komisyon o mga kasunduan sa ahensya V pagbabalik ng buwis kasama ang impormasyong tinukoy sa log ng mga invoice na natanggap at ibinigay kaugnay ng aktibidad na ito.

Ang pagkakasalungatan ay nakasalalay sa katotohanan na, sa isang banda, ang mga nagbabayad ng buwis ay hindi magkakaroon ng obligasyon na panatilihin ang journal na ito (bagong edisyon ng sugnay 3 ng Artikulo 169 ng Tax Code ng Russian Federation), at sa kabilang banda, upang punan ang deklarasyon ay kinakailangan na kumuha ng impormasyon mula sa journal na ito (sugnay 5.1 Artikulo 174 ng Tax Code ng Russian Federation).

Clause 5.2 ng Art. Ang 174 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng obligasyon na isumite sa isang partikular na kaso ang nabanggit na journal ng mga nagbabayad ng buwis na hindi kasama sa pagtupad sa mga tungkulin ng isang nagbabayad ng buwis sa VAT na may kaugnayan sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis, at hindi kinikilala mga ahente ng buwis. Ang magazine ay ipinakita sa awtoridad sa buwis sa kaso ng pagpapalabas at (o) pagtanggap ng mga nagbabayad ng buwis ng mga invoice kapag nagsasagawa ng mga aktibidad sa negosyo para sa interes ng ibang tao batay sa mga kasunduan sa ahensya, mga kasunduan sa komisyon o mga kasunduan sa ahensya. Sa ganoong sitwasyon, ang pagkakasalungatan ay nakasalalay sa katotohanan na ang mga nagbabayad ng buwis ay hindi magkakaroon ng obligasyon na panatilihin ang journal na ito (bagong edisyon ng talata 3 ng Artikulo 169 ng Tax Code ng Russian Federation), sa parehong oras, ang mga nagbabayad ng buwis ay hindi kasama sa pagtupad ang mga tungkulin ng isang nagbabayad ng buwis sa VAT, sa ilang mga kaso, ay kailangang magsumite ng naturang journal sa awtoridad sa buwis (sugnay 5.2 ng Artikulo 174 ng Tax Code ng Russian Federation).

1.7. Para sa layunin ng pagkalkula ng VAT, ang "mga pagkakaiba sa halaga" ay pinalitan ng pangalan na "mga pagkakaiba sa halaga"

Ang base ng VAT ay hindi nababagay sa kaganapan ng pagbabago sa exchange rate ng dayuhang pera (konventional unit), kung, ayon sa mga tuntunin ng kontrata, ang pagbabayad para sa mga kalakal na ibinebenta (trabaho, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari) ay ibinibigay sa rubles sa isang halaga na katumbas ng isang tiyak na halaga sa dayuhang pera o maginoo na mga yunit (sugnay 4 Artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga pagkakaibang lumitaw kapag ang mga pagbabago sa halaga ng palitan ay tinatawag na "kabuuang mga pagkakaiba sa mga tuntunin ng buwis." Mula Hulyo 1, 2014, pinalitan sila ng pangalan na "mga pagkakaiba sa halaga ng buwis." Isang kaukulang pagbabago ang ginawa sa talata. 5 p. 1 sining. 172 ng Tax Code ng Russian Federation.

Tulad ng dati, ang mga pagkakaiba sa mga halaga ay isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita bilang bahagi ng non-operating income(mga gastos). Para sa mga pagkakaiba sa halaga, ang mga espesyal na probisyon ay ibinigay sa sugnay 11.1 ng Art. 250 at katulad nito 5.1 sugnay 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation, na mula Enero 1, 2015 ay kinikilala bilang hindi na ipinapatupad. Bilang karagdagan, mula sa petsang ito, ang sugnay 7 ng Art. 271 at talata 9 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation, na tumutukoy sa sandali ng pagkilala ng mga pagkakaiba sa halaga sa kita (mga gastos). Sa pagsasaalang-alang na ito, ang tanong ay lumitaw: paano ang mga pagkakaiba sa halaga ng VAT na magmumula kapag ang mga pagbabago sa exchange rate ng dayuhan ay isinasaalang-alang sa base ng buwis sa kita? Maraming mga diskarte ang posible.

Ang isa ay batay sa katotohanan na ang mga halagang ito ay tinatawag na mga pagkakaiba sa halaga ng buwis, samakatuwid, ang mga ito ay isinasaalang-alang bilang mga buwis at iba pang mga obligadong pagbabayad. Gayunpaman, ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga probisyon na direktang nagpapahiwatig na ang mga buwis ay kasama sa kita. Tulad ng para sa mga gastos, buwis at iba pang ipinag-uutos na bayad, maliban sa mga ipinakita sa mamimili, sa bisa ng sub-clause. 1 sugnay 1 sining. 264 ng Tax Code ng Russian Federation ay nauugnay sa iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta. Dahil sa talata 4 ng Art. 153 ng Tax Code ng Russian Federation, kinikilala ang mga negatibong pagkakaiba sa halaga ng VAT mga gastos sa hindi pagpapatakbo, hindi tama ang diskarteng ito.

Ayon sa isa pa, kinakailangang ilapat ang mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation na itinatag na may kaugnayan sa mga pagkakaiba sa halaga ng palitan. Gayunpaman, ang dating tinatawag na "mga pagkakaiba sa halaga", ang mga pagkakaiba sa halaga ng VAT ay hindi pinalitan ng pangalan sa mga pagkakaiba sa halaga ng palitan. Samakatuwid, maaaring ipagpalagay na ang mambabatas ay nagbabahagi ng mga konseptong ito.

Sa wakas, ang listahan ng mga di-operating na kita (mga gastos) ay bukas, na ginagawang posible na isaalang-alang ang mga pagkakaiba sa halaga ng VAT sa base ng buwis sa kita bilang iba pang kita (mga gastos) na hindi nauugnay sa produksyon at mga benta. Sa kasong ito, tila lohikal na tukuyin ang petsa para sa accounting para sa mga pagkakaiba sa halaga ng buwis batay sa subparagraph. 3 p. 4 sining. 271 at sub. 3 talata 7 art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation bilang petsa ng mga pag-aayos alinsunod sa mga tuntunin ng mga natapos na kasunduan o bilang petsa ng pagtatanghal sa nagbabayad ng buwis ng mga dokumento na nagsisilbing batayan para sa paggawa ng mga pag-aayos. Ang konklusyon na ito ay sumusunod sa katotohanan na ang mga halagang ito ay lumitaw dahil sa pagkakaiba sa mga rate ng dayuhang pera sa oras ng pagpapadala at sa oras ng pagbabayad. Gayunpaman, ang mga pamantayang ito ay nalalapat sa kita sa anyo ng upa (mga pagbabayad sa pagpapaupa) at iba pang katulad na kita, pati na rin ang mga gastos sa anyo ng mga bayad sa komisyon, mga pagbabayad sa pag-upa (pagpapaupa), mga pagbabayad sa mga ikatlong partido para sa trabahong isinagawa (mga ibinigay na serbisyo) at iba pang katulad na gastos.

Kaya, ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga probisyon na malinaw na nagtatatag ng sandali ng accounting para sa mga pagkakaiba sa halaga ng VAT. Posible na sa hinaharap ang mga karampatang awtoridad ay magpadala ng mga paglilinaw sa isyung ito, o ang mga pagbabago ay gagawin sa batas sa mga buwis at mga bayarin upang maalis ang anumang mga ambiguity na lumitaw.

1.8. Ang araw ng paglipat ng real estate sa ilalim ng transfer deed ay kinikilala bilang ang sandali ng pagtukoy ng VAT base

Ang sandali ng pagtukoy ng VAT base sa pagbebenta real estate mula Hulyo 1, 2014, ang petsa ng paglipat ng bagay na ito sa mamimili ay makikilala kasulatan ng paglilipat(iba pang dokumento ng paglilipat). Ang kaukulang probisyon ay nakapaloob sa bagong talata 16 ng Art. 167 Tax Code ng Russian Federation.

Alalahanin natin na hanggang ngayon ang posisyon ng mga karampatang awtoridad at mga korte ng arbitrasyon ay ang mga sumusunod: ang sandali ng kahulugan base ng buwis Kapag nagbebenta ng real estate, ang araw ng pagpaparehistro ng estado ng pagmamay-ari ng bumibili ng bagay o ang araw ng pagbabayad (bahagyang pagbabayad) ay dapat isaalang-alang, alinman ang mauna. Mga paliwanag mula sa Russian Ministry of Finance at kasanayang panghukuman sa isyung ito, tingnan ang Encyclopedia of VAT Disputes.

1.9. Ang isang invoice ay maaaring pirmahan ng isang awtorisadong kinatawan ng isang indibidwal na negosyante

Mula Hulyo 1, 2014 para sa indibidwal na negosyante Ang batas ay nagbibigay ng posibilidad na ilipat ang karapatang pumirma ng invoice sa isang third party. Ang ganitong mga pagbabago ay ginawa sa talata. 1 sugnay 6 sining. 169 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang kinatawan ay dapat na awtorisado ng isang kapangyarihan ng abugado. Kasabay nito, ang kinakailangan upang ipahiwatig ang mga detalye ng sertipiko ng pagpaparehistro ng estado ng negosyante ay nananatili.

Dapat tandaan na ang isyung ito ay hindi pa nalutas dati. Ang mga awtoridad sa regulasyon sa kanilang mga paglilinaw ay iginiit na ang invoice ay dapat na personal na nilagdaan ng negosyante at ang naturang nagbabayad ng buwis ay walang karapatang magbigay ng kaukulang awtoridad sa isang ikatlong partido. Gayunpaman, sa korte, ang mga hindi pagkakaunawaan sa isyung ito ay nalutas pabor sa mga negosyante. Para sa mga karagdagang materyales, tingnan ang Encyclopedia of VAT Disputes.

Aplikasyon ng dokumento (konklusyon):

VAT

Mula Hulyo 1, 2014:

• Ang "mga pagkakaiba sa halaga sa mga tuntunin ng buwis" ay pinalitan ng pangalan na "mga pagkakaiba sa halaga ng buwis" (clause 4 ng artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation, talata 5 ng clause 1 ng artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation );
• ang sandali ng pagtukoy ng base ng VAT para sa pagbebenta ng real estate ay ang petsa ng paglipat ng bagay na ito sa mamimili sa ilalim ng isang transfer deed o iba pang dokumento ng paglilipat (sugnay 16 ng Artikulo 167 ng Tax Code ng Russian Federation);
• ang invoice ay maaaring pirmahan ng isang awtorisadong kinatawan ng isang indibidwal na negosyante (talata 1, talata 6, artikulo 169 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mula Enero 1, 2015:

• Ang mga nagbabayad ng buwis sa VAT ay hindi dapat magtago ng mga tala ng natanggap at inisyu na mga invoice (sugnay 3 ng Artikulo 169 ng Tax Code ng Russian Federation).

Buwis

Mula Enero 1, 2015:

• ang pagkawala mula sa pagtatalaga ng karapatan ng pag-angkin sa isang ikatlong partido, na ginawa pagkatapos ng deadline ng pagbabayad na itinakda ng kontrata para sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), ay isinasaalang-alang sa isang oras sa petsa ng pagtatalaga ng ang karapatan ng paghahabol (sugnay 2 ng Artikulo 279 ng Tax Code ng Russian Federation);
• ang nagbabayad ng buwis ay magagawang isulat ang halaga ng ari-arian na hindi nababawasan ng halaga para sa higit sa isang panahon ng pag-uulat (subclause 3, sugnay 1, artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation);
• ang kita mula sa pagbebenta ng ari-arian na natanggap nang walang bayad ay maaaring bawasan ng halaga sa pamilihan ng naturang ari-arian na tinutukoy sa petsa ng pagtanggap nito (subparagraph 2, parapo 1, artikulo 268 ng Tax Code ng Russian Federation, parapo 2, talata 2 , artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation);
• Ang konsepto ng "mga pagkakaiba sa halaga" ay hindi kasama sa Tax Code ng Russian Federation, pati na rin ang espesyal na pamamaraan para sa accounting para sa kanila (sugnay 11.1, bahagi 2, artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation, sub-clause 5.1 , sugnay 1, artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation, sugnay 7 ng artikulo 271 ay hindi na wastong Tax Code ng Russian Federation, talata 9 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation, bahagi 4 ng Artikulo 316 ng Tax Code ng Russian Federation, atbp.);
• sa pagbubuwis, ang paraan ng LIFO ay hindi ginagamit (clause 8 ng Artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation, subclause 3 ng clause 1 ng Artikulo 268 ng Tax Code ng Russian Federation, atbp., ay naging hindi wasto).

Buong listahan mga regulasyon sa accounting (PBU) para sa 2014

• PBU 1/2008 Patakaran sa accounting ng organisasyon
  Ang dokumento ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo (pagpili o pagpapaunlad) at pagsisiwalat ng mga patakaran sa accounting ng mga organisasyon na mga legal na entity. Inilalarawan ang mga kinakailangan para sa pagpapakita ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya sa accounting. Ang pamamaraan para sa pagbabago ng mga patakaran sa accounting ng organisasyon.
• PBU 2/2008 Accounting para sa mga kontrata sa pagtatayo
  Itinatag ang mga detalye ng pamamaraan para sa pagbuo sa accounting at pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi ng impormasyon sa kita, gastos at mga resulta sa pananalapi ng mga organisasyong kumikilos bilang mga kontratista o subcontractor sa mga kontrata sa konstruksiyon. Tinutukoy ang pamamaraan para sa accounting para sa kita, mga gastos at pinansiyal na mga resulta sa ilalim ng mga kontrata ng ganitong uri, isiwalat ang pamamaraan para sa pagkilala sa kita at mga gastos.
• PBU 3/2006 Accounting para sa mga asset at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera
  Itinatag ng Mga Regulasyon ang mga detalye ng pagbuo sa accounting at mga pahayag sa pananalapi ng impormasyon sa mga ari-arian at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, kabilang ang mga babayaran sa rubles, ng mga organisasyon na mga ligal na nilalang sa ilalim ng batas ng Russian Federation ( maliban sa mga organisasyon ng kredito at mga institusyong pangbadyet).
• PBU 4/99 Accounting statements ng isang organisasyon
  Ang PBU na ito ay nagtatatag ng komposisyon, nilalaman at metodolohikal na batayan para sa pagbuo ng mga pahayag sa pananalapi ng mga organisasyon na mga ligal na nilalang sa ilalim ng batas ng Russian Federation.
• PBU 5/01 Accounting para sa mga imbentaryo
  Ang Regulasyon na ito ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo sa accounting ng impormasyon tungkol sa mga imbentaryo ng organisasyon. Tinutukoy ang pamamaraan para sa pagtatasa ng mga imbentaryo at kinokontrol ang pamamaraan para sa pagtukoy ng kanilang gastos sa paglipat sa produksyon at iba pang pagtatapon.
• PBU 6/01 Accounting para sa mga fixed asset
  Ang Regulasyon na ito ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo sa accounting ng impormasyon tungkol sa mga fixed asset ng isang enterprise. Ang pamantayan kung saan ang isang asset ay tinatanggap ng isang organisasyon para sa accounting bilang isang fixed asset ay inilarawan. Ang pamamaraan para sa pagtatasa ng mga nakapirming asset at pagbuo ng paunang halaga ng isang bagay ay ipinahayag.
• PBU 7/98 Mga Kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat
  Itinatag ng PBU ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat sa mga pahayag sa pananalapi ng mga komersyal na organisasyon (maliban sa mga institusyon ng kredito) na mga ligal na nilalang sa ilalim ng batas ng Russian Federation. Tinutukoy ang mga kinakailangan para sa pagpapakita ng mga naturang kaganapan at ang kanilang mga kahihinatnan sa mga pahayag sa pananalapi. Ang apendiks ay nagbibigay ng tinatayang listahan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya na maaaring kilalanin bilang mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat.
• PBU 8/2010 Mga tinantyang pananagutan, contingent liabilities at contingent assets
  Itinatag ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga kondisyon na katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya at ang kanilang mga kahihinatnan sa mga pahayag sa pananalapi ng mga komersyal na organisasyon. Tinutukoy ang komposisyon ng mga contingent na katotohanan para sa accounting. Itinatag ang mga patakaran para sa kanilang pagmuni-muni at ang pamamaraan para sa pagtatasa ng mga kahihinatnan sa mga tuntunin sa pananalapi.
• PBU 9/99 Kita ng organisasyon
  Ang probisyon ng accounting na ito ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo sa accounting ng impormasyon tungkol sa kita ng mga komersyal na organisasyon (maliban sa mga organisasyon ng credit at insurance). Ang dokumento ay nagpapakita ng listahan at komposisyon ng kita ng organisasyon at inaprubahan ang kanilang pag-uuri.
• PBU 10/99 Mga gastos sa organisasyon
  Tinutukoy ang mga patakaran para sa pagbuo sa accounting ng impormasyon tungkol sa mga gastos ng mga negosyo, inuri ang kanilang komposisyon at nagtatatag ng mga kondisyon para sa pagkilala sa mga gastos. Inilalarawan ang pamamaraan para sa pagkilala at pagsisiwalat ng mga gastos sa pagbebenta at administratibo sa mga pahayag sa pananalapi.
• PBU 11/2008 Impormasyon sa mga kaugnay na partido
  Itinatag ng Regulasyon na ito ang pamamaraan para sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga kaugnay na partido sa mga financial statement. Tinutukoy ang listahan ng mga transaksyon sa isang kaugnay na partido, pati na rin ang ipinag-uutos na komposisyon ng impormasyong napapailalim sa pagbubunyag.
• PBU 12/2010 Impormasyon ayon sa mga segment
  Ang probisyon ay inilalapat ng mga organisasyon (maliban sa mga institusyon ng kredito) kapag nag-iipon at naglalahad ng impormasyon sa mga segment sa mga financial statement ng mga komersyal na organisasyon. Ang pagsisiwalat ng impormasyon ayon sa mga segment ay dapat magbigay ng impormasyon sa mga interesadong user ng mga financial statement ng organisasyon na nagbibigay-daan sa kanila na masuri ang mga detalye ng industriya ng mga aktibidad ng organisasyon, istraktura ng ekonomiya nito, pamamahagi. mga tagapagpahiwatig ng pananalapi sa ilang mga lugar ng aktibidad.
• PBU 13/2000 Accounting para sa tulong ng estado
  Ang dokumento ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo sa accounting ng impormasyon sa pagtanggap at paggamit ng tulong ng estado na ibinigay sa mga komersyal na organisasyon (maliban sa mga organisasyon ng kredito) na mga legal na entidad sa ilalim ng batas ng Russian Federation (mula dito ay tinutukoy bilang mga organisasyon), at kinikilala bilang pagtaas benepisyong pang-ekonomiya isang partikular na organisasyon bilang resulta ng pagtanggap ng mga asset (cash, iba pang ari-arian)
• PBU 14/2007 Accounting para sa hindi nasasalat na mga ari-arian
  Nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo sa accounting at financial statement ng impormasyon tungkol sa hindi nasasalat na mga ari-arian ng mga organisasyon. Tinutukoy ang mga kondisyon para sa pagtanggap ng isang bagay para sa accounting bilang hindi nasasalat na asset, at kinokontrol ang pamamaraan para sa paunang pagtatasa. Nagtatakda ng mga patakaran para sa accounting para sa mga transaksyon na may kaugnayan sa pagbibigay (resibo) ng karapatang gumamit ng hindi nasasalat na mga ari-arian.
• PBU 15/2008 Accounting para sa mga gastos sa mga pautang at kredito
  Inihayag ng PBU ang mga tampok ng pagbuo sa accounting at financial statement ng impormasyon sa mga gastos na nauugnay sa pagtupad ng mga obligasyon sa ilalim ng natanggap na mga pautang (kabilang ang pag-akit nanghiram ng pera sa pamamagitan ng pag-isyu ng mga bayarin, pag-isyu at pagbebenta ng mga bono) at mga pautang (kabilang ang mga kalakal at komersyal).
• PBU 16/02 Impormasyon sa mga itinigil na aktibidad
  Itinatag ang pamamaraan para sa pagsisiwalat ng impormasyon sa mga hindi na ipinagpatuloy na aktibidad sa mga financial statement ng mga komersyal na organisasyon. Inilalarawan ang konsepto ng itinigil na aktibidad, ang mga kondisyon para sa pagkilala at pagtatasa nito. Tinutukoy ang mga kinakailangan para sa pagbubunyag ng impormasyon sa pag-uulat.
• PBU 17/02 Accounting para sa mga gastos para sa pananaliksik, pagpapaunlad at teknolohikal na gawain
  Ang Regulasyon na ito ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo sa accounting at financial statement ng mga komersyal na organisasyon na mga legal na entity sa ilalim ng mga batas ng Russian Federation (maliban sa mga institusyon ng kredito), impormasyon sa mga gastos na nauugnay sa pagpapatupad ng pananaliksik, pag-unlad at teknolohikal. trabaho.
• PBU 18/02 Accounting para sa mga kalkulasyon ng buwis sa kita ng korporasyon
  Tinutukoy ng PBU na ito ang mga patakaran para sa pagbuo sa accounting at ang pamamaraan para sa pagsisiwalat sa mga financial statement ng impormasyon sa mga kalkulasyon ng corporate income tax para sa mga organisasyong kinikilala sa paraang itinatag ng batas ng Russian Federation bilang mga nagbabayad ng buwis ng income tax (maliban sa mga organisasyon ng kredito. at mga institusyong pangbadyet), at tinutukoy din ang kaugnayan ng tagapagpahiwatig, na sumasalamin sa kita (pagkalugi), na kinakalkula sa paraang itinatag ng regulasyon mga legal na gawain sa accounting ng Russian Federation (simula dito - kita sa accounting(pagkawala), at ang tax base para sa income tax para sa panahon ng pag-uulat(mula rito ay tinutukoy bilang nabubuwisang tubo (pagkawala), na kinakalkula sa paraang itinatag ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad.
• PBU 19/02 Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi
  Tinutukoy ang mga patakaran para sa pagbuo sa accounting at pag-uulat ng impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan sa pananalapi mga organisasyon. Mga panuntunan para sa kanilang una at kasunod na pagtatasa, pagtatapon, pati na rin ang mga kinakailangan para sa pamamaraan para sa pagtukoy ng kita at mga gastos sa mga pamumuhunan sa pananalapi.
• PBU 20/03 Impormasyon sa pakikilahok sa magkasanib na aktibidad
  Ang Regulasyon na ito ay nagtatatag ng mga patakaran at pamamaraan para sa pagbubunyag ng impormasyon tungkol sa pakikilahok sa magkasanib na mga aktibidad sa mga pahayag sa pananalapi ng mga komersyal na organisasyon (maliban sa mga institusyon ng kredito) na mga legal na entidad sa ilalim ng mga batas ng Russian Federation. Pinapalawak ang mga konsepto: magkasanib na isinagawa ang mga operasyon, magkasanib na paggamit ng mga asset at magkasanib na aktibidad. Tinutukoy ang mga kinakailangan para sa pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement.
• PBU 21/2008 Pagbabago sa mga tinantyang halaga
  Ang PBU na ito ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagkilala at pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi), impormasyon tungkol sa mga pagbabago sa mga tinantyang halaga at nagtatatag ng pamamaraan para sa pagsisiwalat ng naturang data sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi.
• PBU 22/2010 Pagwawasto ng mga pagkakamali sa accounting at pag-uulat
  Itinatag ng Mga Regulasyon ang mga patakaran para sa pagwawasto ng mga pagkakamali at ang pamamaraan para sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga pagkakamali sa accounting at pag-uulat ng mga organisasyon na mga legal na entidad (maliban sa mga institusyon ng kredito at mga institusyon ng estado (munisipyo).
• PBU 23/2011 Cash flow statement
  Ang dokumentong ito ay nagtatatag ng mga patakaran para sa paghahanda ng cash flow statement komersyal na organisasyon(maliban sa mga institusyon ng kredito).
• PBU 24/2011 Accounting para sa mga gastos para sa pagpapaunlad ng likas na yaman
  Tinutukoy ang pamamaraan para sa pagbuo sa accounting at pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi ng mga organisasyon na mga ligal na nilalang (maliban sa mga institusyon ng kredito at mga institusyon ng estado (munisipyo), mga gumagamit ng mga mapagkukunan ng subsoil, impormasyon sa mga gastos sa pagbuo ng mga likas na yaman.

Moscow, Congress Hotel "Alfa" Izmailovo + On-line broadcast sa Ufa.

Programa

• Bago sa accounting legislation
  402?FZ "Sa Accounting": mga komento sa mga pangunahing probisyon, kasanayan sa aplikasyon. Convergence ng FSBU at IFRS: pamamaraan, prinsipyo. Mga bagong regulasyon na namamahala sa mga pamamaraan ng accounting. Mga update ng mga umiiral na regulasyong legal na aksyon alinsunod sa Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 24, 2010 No. 186n: bagong edisyon ng Mga Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa pananalapi sa Russian Federation. Mga pagbabago sa PBU 14/2007, PBU 18/02, PBU 3/2006, atbp.
• Patungo sa mga pangunahing pagbabago sa sistema Mga pamantayang Ruso accounting noong 2014: naghahanda kaming magtrabaho ayon sa na-update na mga PBU at bagong pederal na pamantayan
  Mga pamantayan sa draft: "Accounting para sa mga imbentaryo" (mga uri ng mga imbentaryo na kinikilala sa accounting; halaga ng mga imbentaryo; mga pamamaraan para sa kasalukuyang pagtatasa ng mga imbentaryo; pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga imbentaryo sa mga financial statement); "Accounting para sa mga fixed asset" (isang bagong konsepto ng isang asset ng imbentaryo; isang minimum na bagay sa accounting na napapailalim sa indibidwal na pagkilala); "Pagpapaupa ng accounting" (para sa nangungupahan at para sa nagpapaupa sa ilalim ng iba't ibang kondisyon ng paglilipat ng mga karapatan sa pagmamay-ari at nang walang ganoong paglipat); "Kita ng organisasyon", atbp.
• Mga paglilinaw ng kumplikadong mga patakaran, pangkalahatang pagsusuri mga kasanayan sa aplikasyon ng mga indibidwal na PBU noong 2014
  ? PBU 1/2008" Patakaran sa accounting organisasyon" (retrospective at prospective na paraan ng pagdadala ng kita sa isang maihahambing na anyo, paggamit ng IFRS, atbp.)
  ? PBU 21/2008 "Pagbabago sa mga tinantyang halaga" (ang konsepto ng mga tinantyang halaga, ang pamamaraan para sa pagmuni-muni sa accounting)
  ? PBU 22/2010 "Pagwawasto ng mga error sa accounting at financial statement" (pagwawasto ng mga makabuluhang error, pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa makabuluhang pagkakamali sa isang paliwanag na tala, atbp.)
  ? PBU 8/2010 "Tinantyang pananagutan, contingent liabilities at contingent assets" (kondisyon ng pagkilala, pamamaraan para sa pagmumuni-muni sa accounting, pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga, write-off at pagbabago sa mga tinantyang pananagutan, contingent liabilities at contingent assets, pagmuni-muni sa mga financial statement )
• Mga sagot sa mga tanong, praktikal na rekomendasyon

ANG SEMINAR AY GINAWA NI:

Irina Ivanovna Ivanus

Kandidato ng Economic Sciences, Associate Professor, kasosyo ng pangkat ng mga kumpanya ng pagkonsulta at pag-awdit na "Status", guro sa Center for Retraining of Accountants at Auditors ng Moscow State University. M.V. Lomonosov

Halaga ng pakikilahok:

Ang bayad sa pagpaparehistro ay 16,500 rubles. Walang sinisingil na VAT.
Ang pagbabayad ng bayad sa pagpaparehistro ay nagbibigay ng: mga tanghalian, mga coffee break, isang set ng mga handout.