Uneori, chiar și contabilii cu experiență au întrebări despre cum să calculeze plățile în avans pentru impozitul pe venit. Să analizăm câteva dintre ele. Procedura de calcul și plată a impozitului pe venit și a plăților anticipate asupra acestuia este stabilită de art. 286 și 287 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 55 și alin.1 al art. 285 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului pe venit este plătită pe baza rezultatelor an calendaristic. Formula generala Calculul impozitului arată astfel (clauza 1 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse):

NP = NB x C,

unde NP este impozitul pe venit calculat pentru perioada impozabilă;

NB - baza de impozitare pentru perioada de impozitare;

C este rata de impozitare.

În perioada fiscală (anul calendaristic), organizațiile trebuie să calculeze plățile anticipate trimestriale, care pot fi plătite în trei moduri:

organizații ale căror venituri pentru ultimele patru trimestre nu au depășit o medie de 10 milioane de ruble. pentru fiecare trimestru să plătească avansuri pe baza rezultatelor primului trimestru, jumătate de an și 9 luni fără plata avansurilor lunare;

la sfârșitul fiecărei luni, pe baza profitului efectiv primit, se efectuează plăți în avans către organizațiile care și-au exprimat dorința de a plăti plăți în avans în mod similar și au fost notificate despre aceasta. oficiu fiscal cel târziu la 31 decembrie a anului, după care se va aplica procedura lunară de plată a plăților anticipate (această procedură de plată a impozitului este benefică dacă activitățile organizației sunt instabile, supuse influenței unor factori sezonieri și de altă natură, și un venit foarte semnificativ). într-o lună poate fi urmată de un „eșec” în altele);

pe baza rezultatelor primului trimestru, jumătate de an și 9 luni, precum și plățile în avans pentru fiecare lună a trimestrului sunt plătite de toate celelalte organizații.

Potrivit paragrafului 1 al art. 289 din Codul Fiscal al Federației Ruse, calculul avansului trimestrial se face în declarația de impozit pe venit, care trebuie depusă la biroul fiscal după expirarea perioadei de raportare corespunzătoare. Formularul declarației de impozit pe venit și procedura de completare au fost aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 martie 2012 nr. ММВ-7-3/174@.

Procedura de calcul al venitului mediu

În conformitate cu paragraful 3 al art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse, limita de venit este de 10 milioane de ruble. utilizat pentru a determina dacă o organizație este obligată să efectueze plăți lunare în avans în trimestrul curent. Prin urmare, pe baza rezultatelor fiecărui trimestru trecut, organizația trebuie să calculeze suma medie a veniturilor din vânzări pentru ultimele patru trimestre și să o compare cu limita stabilită. Numai veniturile din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) și drepturi de proprietate, determinate în conformitate cu art. 249 Codul fiscal al Federației Ruse ( venituri neexploatareși veniturile prevăzute la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt luate în considerare). Veniturile din vânzări sunt calculate fără TVA și accize.

Data includerii încasărilor din vânzări în veniturile pentru care se calculează valoarea medie este determinată în funcție de metoda aleasă de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor (metoda numerar sau metoda angajării).

Valoarea medie a veniturilor din vânzări pentru ultimele patru trimestre se calculează după cum urmează: se însumează veniturile din vânzări pentru fiecare dintre cele patru trimestre precedente, după care suma rezultată se împarte la patru (media aritmetică). În acest caz, calculul ia în considerare date pentru patru trimestre consecutive.

Dacă venitul mediu din vânzări depășește 10 milioane de ruble, atunci din trimestrul următor organizația trebuie să plătească plăți lunare în avans. La sfârșitul trimestrului se face din nou calculul.

EXEMPLUL 1

Organizația Cascade determină veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale utilizând metoda de angajamente.

Veniturile pentru anul precedent au fost:

în primul trimestru - 8 milioane de ruble;

în al doilea trimestru - 11 milioane de ruble;

în al treilea trimestru - 10 milioane de ruble;

în al patrulea trimestru - 13 milioane de ruble.

În perioada fiscală curentă, indicatorii de venituri au fost:

în primul trimestru - 4 milioane de ruble;

în al doilea trimestru - 20 de milioane de ruble.

Să stabilim dacă organizația este obligată să efectueze plăți lunare în avans în trimestrul 1, 2 și 3 din perioada fiscală curentă. Pentru a face acest lucru, este necesar să se calculeze venitul mediu din vânzări pentru ultimele patru trimestre.

eu sfert

Valoarea se determină pe baza sumei totale a veniturilor primite în trimestrele I-IV ale anului precedent și este:

(8 milioane de ruble + 11 milioane de ruble + 10 milioane de ruble + 13 milioane de ruble): 4 = 10,5 milioane de ruble.

Venitul mediu din vânzări pentru ultimele patru trimestre depășește 10 milioane de ruble. (10,5 milioane de ruble > 10 milioane de ruble). În consecință, în primul trimestru organizația trebuie să plătească avansuri lunare.

trimestrul II

Valoarea medie a veniturilor din vânzări se calculează pe baza sumei totale a veniturilor primite în trimestrul 2-4 din anul precedent și trimestrul 1 al perioadei fiscale curente și este:

(11 milioane de ruble + 10 milioane de ruble + 13 milioane de ruble + 4 milioane de ruble): 4 = 9,5 milioane de ruble.

Deoarece suma primită nu depășește 10 milioane de ruble, în al doilea trimestru organizația poate să nu plătească plăți lunare în avans.

trimestrul III

Valoarea medie a veniturilor din vânzări se calculează pe baza sumei totale a veniturilor încasate pentru trimestrele III-IV ale anului precedent și trimestrele I-II din perioada fiscală curentă și este egală cu:

(10 milioane de ruble + 13 milioane de ruble + 4 milioane de ruble + 20 de milioane de ruble): 4 = 11,75 milioane de ruble.

Venitul mediu depășește 10 milioane de ruble. (11,7 milioane de ruble > 10 milioane de ruble), prin urmare organizația este obligată să plătească avansuri lunare în trimestrul al treilea.

Procedura de calcul a plăților anticipate trimestriale

Cuantumul avansului trimestrial la sfârșitul perioadei de raportare se determină pe baza profitului real, calculat pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul perioadei de raportare (trimestru, semestru, nouă luni ), ținând cont de sumele plătite anterior de plăți în avans.

În conformitate cu alin. 2, clauza 2, art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma plății anticipate trimestriale este egală cu:

Raportare AK = NB x C,

unde raportarea AK – trimestrial plată în avans;

NB - baza de impozitare a perioadei de raportare, calculată pe baza de angajamente de la începutul anului până la sfârșitul perioadei de raportare;

AK pentru plata suplimentară = raportare AK - AK anterioară,

unde AK pentru plata suplimentară este suma plății anticipate trimestriale supuse plății (adăugării) la buget la sfârșitul perioadei de raportare;

AK precedent - suma avansului trimestrial plătit pe baza rezultatelor perioadei de raportare anterioară (în perioada fiscală curentă).

EXEMPLUL 2

Organizația Cascade nu plătește avansuri lunare. Baza de impozitare a impozitului pe venit în anul curent a fost bazată pe următoarele rezultate:

I trimestru - 300.000 de ruble;

în prima jumătate a anului a avut loc o pierdere de 100.000 de ruble;

9 luni - 600.000 de ruble.

Cota impozitului pe venit este de 20% (clauza 1, articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să calculăm suma plăților anticipate trimestriale și să stabilim suma care trebuie plătită la buget pentru fiecare perioadă de raportare(I trimestru, jumătate de an, 9 luni). Să ne uităm la procedura de completare a declarației fiscale.

1. Avansul trimestrial pe baza rezultatelor primului trimestru va fi:

300.000 de ruble. x 20% = 60.000 de ruble.

Declarația pentru primul trimestru trebuie să reflecte următorii indicatori:

pe linia 180 din foaia 02 - suma totală a plății anticipate trimestriale pe baza rezultatelor primului trimestru - 60.000 de ruble;

la randurile 190, 200 din fila 02 - sumele avansului trimestrial de creditat la buget federalși bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 6.000 de ruble. și 54.000 de ruble. respectiv.

Deoarece organizația nu plătește plăți lunare în avans, trebuie să transfere suma plății anticipate calculate pentru primul trimestru (60.000 de ruble) la buget până la 28 aprilie.

2. Să calculăm avansul trimestrial pentru cele șase luni. Deoarece la sfârșitul celor șase luni a fost primită o pierdere în valoare de 100.000 de ruble, baza de impozitare este recunoscută ca zero (clauza 8 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, plata anticipată trimestrială calculată și suma supusă plății (adăugării) la buget la sfârșitul celor șase luni vor fi, de asemenea, egale cu zero. În acest caz, suma avansului trimestrial calculată și plătită pe baza rezultatelor primului trimestru este supusă reducerii și este recunoscută ca plată în exces a impozitului.

Declarația de impozit pentru semestrul reflectă plata trimestrială în avans pe baza rezultatelor semestrului, după cum urmează:

pune liniuțe pe rândurile 180, 190, 200 din fila 02;

la rândurile 210, 220, 230 din fila 02 - sume 60.000 rub., 6.000 rub. și 54.000 de ruble. respectiv;

pe rândurile 270 și 271 din fila 02 - liniuțe;

pe liniile 280 și 281 din foaia 02 - sume de 6.000 și 54.000 de ruble. respectiv;

pe liniile 050, 080 din subsecțiunea 1.1 din secțiunea 1 - suma de 6.000 de ruble. și 54.000 de ruble. respectiv.

3. Avansul trimestrial pentru 9 luni va fi:

600.000 de ruble. x 20% = 120.000 de ruble.

Astfel, pe baza baza de impozitare determinată pe bază de angajamente de la începutul anului până la sfârșitul a 9 luni, organizația va avea obligația de a plăti un avans trimestrial.

Plata în exces suportată de organizație la sfârșitul celor șase luni (60.000 de ruble) nu a fost compensată cu plata altor taxe și nu a fost returnată în contul curent al organizației. Suma plății în plus este luată în considerare la plata avansului trimestrial pe baza rezultatelor a 9 luni (paragraful 5, clauza 1, articolul 287, clauza 14, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, suma plătibilă bugetului la sfârșitul celor 9 luni va fi de 60.000 de ruble. (120.000 de ruble - 60.000 de ruble).

În declarația de impozit pe 9 luni, avansul trimestrial se va reflecta după cum urmează:

pe linia 180 din foaia 02, introduceți suma de 120.000 de ruble;

pe liniile 190, 200 din foaia 02 - suma este de 12.000 de ruble. și 108.000 de ruble. respectiv;

pe liniile 210, 220 și 230 din foaia 02 - sume 60.000 de ruble, 6.000 de ruble. și 54.000 de ruble. respectiv;

pe liniile 270 și 271 din foaia 02 - suma de 6.000 de ruble. și 54.000 de ruble. respectiv;

la rândurile 040 și 070 din subsecțiunea 1.1 din secțiunea 1 - sumele sunt de 6.000 și 54.000 de ruble. respectiv.

Procedura de calculare a avansurilor lunare

În conformitate cu paragrafele 3-5 al paragrafului 2 al art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plata lunară în avans plătibilă în fiecare trimestru al perioadei fiscale curente se determină nu din profitul efectiv primit, ci din profitul estimat, a cărui valoare este calculată pe baza rezultatelor anterioare. sfert.

Plățile lunare în avans trebuie calculate după cum urmează:

1) plata lunară în avans plătită în primul trimestru al perioadei fiscale curente (paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse) este determinată de formula,

A1 = A4 din perioada fiscală precedentă,

unde A1 este avansul lunar datorat în primul trimestru al perioadei fiscale curente;

A4 din perioada fiscală precedentă - avans lunar datorat în trimestrul IV al perioadei fiscale precedente;

2) plata lunară în avans plătită în al doilea trimestru al perioadei fiscale curente (paragraful 3 al clauzei 2 din articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse) este egală cu:

A2 = AK1 / 3,

unde A2 este avansul lunar datorat în al doilea trimestru al perioadei fiscale curente;

AK1 - avans trimestrial calculat pe baza rezultatelor primului trimestru al perioadei fiscale curente;

3) avansul lunar plătit în al treilea trimestru al perioadei fiscale curente (paragraful 4 al paragrafului 2 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse) se calculează folosind formula:

A3 = (AK2 - AK1) / 3,

unde A3 este avansul lunar datorat în al treilea trimestru al perioadei fiscale curente;

AK2 - plata trimestrială în avans, calculată pe baza rezultatelor celor șase luni ale perioadei fiscale curente;

4) plata lunară în avans plătită în al patrulea trimestru al perioadei fiscale curente (paragraful 5 al paragrafului 2 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse) este egală cu:

A4 = (AK3 - AK2) / 3,

unde A4 este avansul lunar datorat în al patrulea trimestru al perioadei fiscale curente;

AK3 este un avans trimestrial calculat pe baza rezultatelor a nouă luni din perioada fiscală curentă.

De remarcat că, dacă în trimestrul curent o organizație realizează un profit mai mic decât în ​​trimestrul precedent, sau chiar o pierdere, acest lucru nu o scutește de plata avansurilor lunare în trimestrul curent. În astfel de situații, suma plăților lunare în avans plătite în trimestrul curent (sau o parte a acestuia) va fi recunoscută ca o plată în exces a impozitului pe venit, care poate fi compensată cu plățile viitoare sau rambursarea.

În declarația fiscală pe baza rezultatelor perioadei fiscale nu se calculează avansurile lunare pentru primul trimestru al anului curent. Acest lucru se explică prin faptul că astfel de plăți sunt egale cu avansurile lunare calculate pentru al patrulea trimestru al perioadei fiscale precedente, care la rândul lor sunt reflectate în declarație pentru nouă luni.

Cuantumul avansurilor lunare se reflectă la rândul 290 din fila 02, inclusiv rândurile 300 și 310, precum și rândurile 120-140, 220-240 din subsecțiunea 1.2 din secțiunea 1 din declarația de impozit.

În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 1 al art. 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plățile lunare în avans datorate în perioada de raportare se plătesc cel târziu în ziua 28 a fiecărei luni din această perioadă de raportare.

EXEMPLUL 3

Plățile anticipate trimestriale calculate pe baza rezultatelor perioadelor de raportare ale anului precedent pentru organizația Cascade s-au ridicat la:

pentru cele șase luni - 700.000 de ruble, inclusiv la bugetul federal - 70.000 de ruble, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 630.000 de ruble;

timp de 9 luni - 1.300.000 de ruble, inclusiv la bugetul federal - 130.000 de ruble, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 1.170.000 de ruble.

În anul curent, plățile în avans bazate pe rezultatele perioadelor de raportare au fost egale cu:

pentru primul trimestru - 100.000 de ruble, inclusiv la bugetul federal - 10.000 de ruble, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 90.000 de ruble;

s-a înregistrat o pierdere pe semestru, în urma căreia avansul la sfârșitul semestrului a fost egal cu zero;

timp de 9 luni - 200.000 de ruble, inclusiv la bugetul federal - 20.000 de ruble, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 180.000 de ruble.

Să determinăm suma avansului lunar care ar trebui plătită în fiecare trimestru al perioadei fiscale curente și primul trimestru al anului următor.

1. Avansul lunar plătit în primul trimestru al anului curent este egal cu avansul lunar plătit de organizație în trimestrul IV al anului precedent. Calculul acestuia se efectuează în următoarea ordine:

(1.300.000 de rub. - 700.000 de rub.) / 3 = 200.000 de rub.

Astfel, în ianuarie, februarie și martie, organizația plătește 200.000 de ruble la buget.

Întrucât la sfârșitul primului trimestru, suma reală a plății în avans, determinată pe baza cotei de impozitare și a bazei de impozitare calculată pe bază de angajamente, se ridica la 100.000 de ruble, organizația a suportat o plată în exces a impozitului în valoare de 500.000 de ruble. . (200.000 de rub. x 3 - 100.000 de rub.).

2. Avansul lunar datorat în al doilea trimestru al anului curent este egal cu:

100.000 de ruble. / 3 = 33.333 rub.

Organizația a calculat avansurile lunare calculate pentru al doilea trimestru în declarația fiscală pentru primul trimestru.

Datorită prezenței unei plăți în plus pe baza rezultatelor primului trimestru (500.000 RUB), organizația a compensat suma plătită în exces cu plățile lunare în avans pentru al doilea trimestru.

Astfel, plata în exces la sfârșitul celui de-al doilea trimestru s-a ridicat la 400.000 de ruble. (500.000 de ruble - 33.333 de ruble x 3).

3. Organizația nu a plătit avansuri lunare în trimestrul al treilea (iulie, august, septembrie), deoarece diferența dintre plățile trimestriale și anticipate pentru cele șase luni și primul trimestru al anului curent a fost negativă (0 - 100.000 de ruble = -100.000 de ruble)

4. Avans trimestrial pentru 9 luni în valoare de 200.000 de ruble. Organizația a creditat supraplata.

5. Plățile lunare în avans plătibile în al patrulea trimestru al anului curent și în primul trimestru al anului următor s-au ridicat la:

(200.000 rub. - 0 rub.) / 3 = 66.666 rub.

Astfel, în octombrie, noiembrie și decembrie ale anului curent și în ianuarie, februarie, martie a anului următor, valoarea plăților lunare în avans a fost de 66.666 de ruble, inclusiv la bugetul federal - 6.666 de ruble fiecare, la bugetul unui constituent. entitate a Federației Ruse - 60.000 fiecare rub. Deoarece organizația a plătit în plus taxele, plățile lunare în avans pot fi compensate.

Plăți lunare în avans bazate pe profitul real primit

În conformitate cu paragraful 2 al art. 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul trecerii la procedura de plată a plăților anticipate lunare pe baza profitului efectiv primit, perioadele de raportare vor fi recunoscute ca o lună, două luni, trei luni etc. sfârşitul anului calendaristic.

Valoarea avansului pentru perioada de raportare, plătită pe baza profitului efectiv primit, se calculează după cum urmează:

Raportare AM = NB x C,

unde raportarea AM este suma plății în avans calculată pe baza rezultatelor perioadei de raportare;

NB - baza de impozitare pentru perioada de raportare, calculata pe baza de angajamente de la inceputul anului pana la sfarsitul perioadei de raportare;

C este rata de impozitare.

Cuantumul avansului care trebuie plătit la buget pe baza rezultatelor perioadei de raportare corespunzătoare se calculează conform formulei (paragraful 8, alineatul 2, articolul 286, alineatul 5, alineatul 1, articolul 287 din Codul fiscal. al Federației Ruse):

AM pentru plata suplimentară = raportare AM - AM anterior,

unde AM pentru plata suplimentară este suma plății în avans pentru perioada de raportare, sub rezerva plății (adăugării) la buget;

AM anterior - suma avansului plătit pe baza rezultatelor perioadei de raportare anterioară (în perioada fiscală curentă).

Cuantumul avansului pentru perioada de raportare se determină pe baza cotei de impozitare și a profitului efectiv primit în perioada de raportare, care se calculează pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare (paragraful 7, clauza 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, diferența dintre cuantumul avansului acumulat pe bază de angajamente de la începutul anului și avansul acumulat pentru perioada anterioară de raportare se transferă lunar la buget.

Declarația fiscală se completează pe baza rezultatelor perioadei de raportare (de impozitare) corespunzătoare în același mod ca și la plata avansurilor trimestriale. Depuneți o declarație la Autoritatea taxelor iar plățile lunare în avans trebuie efectuate pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare cel târziu în data de 28 a lunii următoare lunii pe baza rezultatelor căreia se calculează plățile în avans (clauza 3 din articolul 289, alineatul 4 din clauza 1 din Articolul 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, declarația pentru ianuarie se depune pe 28 februarie, pentru ianuarie-februarie - pe 28 martie etc. Declarația pe baza rezultatelor perioadei fiscale (pentru anul calendaristic) se depune înainte de 28 martie a anului următor. perioada fiscală expirată (clauza 4 din art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Fiecare persoană este obligată să plătească statului un anumit impozit pe profiturile sale: salarii, burse, activități de afaceri. Aceste fonduri sunt destinate nevoilor statului și ale locuitorilor înșiși: asigurarea de spitale, școli, administrație, cercetare științifică, nevoi militare și culturale. Plățile au loc după sfârșitul trimestrului sau al anului fiscal, iar plățile în avans trebuie, de asemenea, transferate lunar.

Plătitorii de impozit pe venit

Impozitul pe venit este o plată financiară de la o companie către stat; se percepe asupra tuturor profiturilor primite. Acesta din urmă include toți banii pe care compania i-a primit din activitățile sale, cu excepția:

Organizația este obligată să plătească impozitul cel puțin o dată pe an. În acest caz, compania poate alege raportarea trimestrială. În acest din urmă caz, plățile se vor efectua la fiecare 3, 6 și 9 luni. Unii aleg și raportare lunară. În orice caz, impozitele vor fi calculate doar pentru o singură perioadă trecută.

Există două metode de calcul:

1. Bani gheata: se aplică dacă venitul mediu al organizației pentru fiecare trei luni nu depășește un milion de ruble. În acest caz, în contabilitatea fiscală se reflectă doar sumele plătite sau depuse în casa de marcat;
2. Acumulare: contabilitatea fiscală reflectă toate veniturile și cheltuielile care au avut loc în aceasta perioada, chiar daca banii inca nu au sosit/au parasit casa de marcat.

Exemplu: la vânzarea unui produs la sfârșitul lunii decembrie, banii erau primiți abia la sfârșitul lunii ianuarie. În primul caz, compania va plăti impozite din suma primită în noul an, în al doilea - în anul „vechi”.

Plăți în avans

Când și de ce plătiți un avans?

Prin lege, impozitele trebuie plătite cel puțin o dată pe an - înainte de 28 martie. Dar dacă toate firmele decid brusc să plătească taxe în acest moment, guvernul va avea dificultăți în distribuirea bugetului și s-ar putea să nu mai rămână bani în trezorerie până la sfârșitul anului. Pentru a evita acest lucru, au fost elaborate plăți în avans. Se plătesc în fiecare lună următoare până pe 28: de exemplu, un avans pentru septembrie trebuie plătit înainte de 28 octombrie.

Avansul se calculează lunar sau trimestrial, în funcție de alegerea companiei și de focalizarea acesteia. Cu un avans lunar, trebuie să calculați impozitul pentru luna trecută și să îl plătiți înainte de sfârșitul lunii următoare.

În al doilea caz, se efectuează calcule mai complexe. Plățile sunt încă plătite în fiecare lună, dar va trebui să depuneți un raport trimestrial.

Suma poate fi calculată folosind următoarea formulă: (avans pentru ultimul trimestru)/3.

Exemplu.În primul trimestru, compania a plătit 150 de mii de ruble în impozit, prin urmare, în trimestrul 2, avansul lunar va fi de 50 de mii de ruble (150 mii/3).

În al 3-lea trimestru, formula va fi mai complicată: (impozit pentru șase luni - impozit pentru 1 trimestru) / 3. Dacă pentru șase luni valoarea impozitelor a fost de 400 mii de ruble, atunci plățile vor fi: (400 - 150 mii) / 3 = 83 mii.

În trimestrul IV, formula este următoarea: (impozit pentru 9 luni – impozit plătit pentru șase luni)/3. Cu o sumă totală de 600 mii ruble, va fi: (600 mii – 400 mii)/3 = 67 mii.

La venirea anului următor se vor lua în calcul impozitele pentru anul precedent: (impozit anual - impozit pe 9 luni)/3. Dacă compania a plătit 750 mii, va fi: (750 mii – 600 mii)/3 = 50 mii ruble.

Total în cursul anului pe care compania îl va datora (începând cu luna aprilie):

Dacă la sfârșitul anului (înainte de ultimul avans trimestrial) se dovedește că compania a plătit deja mai mult decât ar fi trebuit sau profitul a ajuns la zero, atunci ultimul avans trimestrial va fi zero

Cine plătește avansul

Majoritatea firmelor trebuie să facă plăți în avans în fiecare lună, dar există companii cărora li se permite să facă plăți în avans trimestrial. Acestea includ:

1. Organizații al căror venit mediu pentru cele patru trimestre ale anului trecut a fost mai mic de 60 de milioane de ruble;
2. organizații bugetare sau autonome;
3. Organizații care nu sunt asociate cu comerțul și nu au profit monetar din vânzarea de bunuri sau servicii;
4. Companii străine sau sucursalele acestora care operează în Rusia;
5. Firme în parteneriate;
6. Investitorii acordurilor de partajare a producției;
7. Firme care administrează proprietăți în baza unui acord de trust și primesc beneficii din acesta.

Toate companiile listate au dreptul de a plăti plăți anticipate trimestrial. Unele instituții bugetare (teatre, muzee, săli de concert și biblioteci) au dreptul să nu plătească deloc un avans: vor trebui pur și simplu să plătească anual impozitul.

Dacă se dorește, toate aceste instituții pot trece la plata lunară, dar aceasta se poate face doar la începutul anului fiscal; tranziția inversă nu va fi posibilă în cursul anului următor. Pentru a face tranziția, trebuie să anunțați organul fiscal cu privire la dorința dumneavoastră până la sfârșitul lunii decembrie, prin redactarea unei cereri și anexând o declarație de venit pentru perioada anuală anterioară.

La trecerea la plăți trimestriale, termenele limită pentru depunerea fondurilor sunt:

1. În trimestrul 1 – 28 aprilie;
2. În trimestrul 2 – 28 iulie;
3. În trimestrul 3 – 28 octombrie.

Cum se completează corect declarația

Când completați o declarație fiscală, trebuie să fiți extrem de atenți, mai ales când copiați numere. Puteți descărca formularul de declarație de impozit pentru impozitul pe profit folosind link-ul de mai jos.

Cum se înregistrează veniturile și cheltuielile

Este important să rețineți imediat că unele fișe și rânduri ar trebui completate numai de anumite categorii de organizații: de exemplu, fișa 05 este completată numai de companiile implicate în lucrul cu valori mobiliare, iar rândurile 080 și 090 din foaia 02 sunt completate de „Banca Rusiei” și nu de organizație.

Fișa 02 este responsabilă pentru calcularea impozitului. Trebuie completate următoarele rânduri:

Unde să marcați taxele

Rândurile 210-230 reflectă avansurile plătite de organizație:

• 220 Și 230 : avansuri plătite trezoreriei federale, respectiv regionale;
• 210 : suma ambelor avansuri.

Dacă organizația plătește un avans lunar, rândurile indică:

1. Suma avansului pentru perioada anterioară;
2. Suma plăților lunare care au fost plătite pentru ultimul trimestru.

În rândurile 240-260 este necesar să se înregistreze taxele plătite în afara țării - acestea sunt luate în considerare la plata impozitului în Federația Rusă:

• 250 Și 260 : impozite plătite în afara țării și, respectiv, trezoreriei federale și regionale;
• 240 : suma valorilor trecute.

Următoarele rânduri indică plăți suplimentare la bugete:

• 270 – federal. Calculat folosind formula: linii 190 – 220 – 250;
• 271 – regionale: liniile 200 – 230 – 260.

Dacă rezultatele sunt egale cu zero, înregistrați-l ca atare. Dacă este negativ, trebuie să puneți o liniuță și să numărați liniile 280 și 281 - reducerea bugetelor::

• 280 – federal. Formula: linii 220 + 250 - 190;
• 281 - regional. Formula: linia 230 + 260 – 200.

Unde se înregistrează sumele plătite în avans?

Dacă firma alege plata lunara avansuri, ea trebuie să completeze următoarele rânduri:

• 290 : suma liniilor 300 si 310;
• 300 : avans la bugetul federal. Se calculează ca (linia 190 pentru perioada curentă) – (linia 190 pentru perioada anterioară);
• 310 : avans regional. Se calculează folosind aceeași formulă, doar că trebuie să luați valoarea rândului 200.

Dacă numerele sunt negative sau zero, avansul nu va fi transferat. De asemenea, aceste rânduri nu sunt completate în declarația anuală.

Dacă avansul este calculat lunar sau pe baza datelor din trimestrul precedent, trebuie să completați următoarele rânduri:

• 330 Și 340 : avansuri de plătit trimestrul următor la trezoreriile federale, respectiv regionale;
• 320 : suma ambelor avansuri.

Ce să scrieți în secțiunea 1

Suma totală a taxei este indicată aici. În câmpul „Cod OKTMO”, trebuie să notați codul teritorial în care este înregistrată organizația. În continuare, în rânduri, trebuie să indicați:

• 030 : KBK (Cod clasificare bugetară) pentru trezoreria federală;
• 040 : suma de la linia 270;
• 050 : suma de la linia 280;
• 060 : KBK (Codul de clasificare a bugetului) pentru trezoreria regională;
• 070 : suma de la linia 271;
• 080 : suma de la linia 281.

Responsabilitatea pentru neplata avansului

Plățile în avans trebuie plătite la timp, în caz contrar pot apărea anumite probleme - fiscul are dreptul de a impune penalități pentru întârzierea plății. În acest caz, nu se va aplica nicio amendă. Cu toate acestea, dacă organizația nu a plătit avansul în totalitate sau în parte din cauza unei subestimari deliberate a bazei de impozitare (adică a unui act ilegal), va trebui plătită o amendă de 20% din suma neachitată.

Penalitățile vor crește zilnic valoarea datoriei cu 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale disponibilă în ziua respectivă. Se acumulează începând cu prima zi de întârziere, adică din data de 29.

În primul rând, fiscul trimite companiei o scrisoare prin care cere plata la timp a datoriei. Scrisoarea indică și suma totală. Această cerință poate fi trimisă în termen de 3 luni. În cazul în care organizația nu răspunde în niciun fel cererii, se va lua decizia de a o ridica în termen de 2 luni de la ultima zi.

IMPORTANT:În absența oricărei reacții, fiscul poate achita cu forța datoria și penalitățile acumulate din bani din contul curent al organizației sau din proprietatea acesteia.

Plata în avans a impozitului pe venit permite organizațiilor să nu plătească cantități mari dintr-o dată, iar bugetul - pentru a primi injecții uniforme în trezorerie pe tot parcursul anului. Este suficient ca firmele să plătească o anumită sumă în fiecare lună sau trimestru și să sintetizeze rezultatele la sfârșitul anului. În același timp, nu trebuie să întârziați plățile sau să încercați să înșelați biroul fiscal scriind în declarația dvs. o cantitate mai mica- acest lucru poate duce la penalități și necazuri semnificative.

Avansuri la impozitul pe venit - cine plătește și când? bani gheata trebuie virat la buget, depinde de ce categorie de contribuabili face parte întreprinderea. În plus, întrebarea cum să calculați corect suma care trebuie plătită și pe ce fel de venit să vă concentrați este destul de relevantă. Vom lua în considerare aceste și alte întrebări în material și vom analiza, de asemenea, nuanțele care, într-o măsură sau alta, pot afecta calculele plăților în avans.

Plăți în avans: ce sunt și cine ar trebui să le plătească?

Legislația fiscală actuală a Federației Ruse răspunde pe deplin la întrebarea cum să plătească impozitul pe venit în plăți în avans. Astăzi există mai multe opțiuni pentru plata impozitelor: trimestrial și lunar. Este important de reținut că plățile în avans sunt doar deduceri preliminare și sunt luate în considerare la suma finală de decontare, care se face pe baza rezultatelor anului trecut.

Codul fiscal stabilește criterii clare după care se determină frecvența plății impozitului. Pentru a stabili când și în ce intervale de timp să se efectueze viramente la buget, este necesară analizarea veniturilor din perioadele anterioare.

Deci, de exemplu, pentru a calcula suma și frecvența plăților în avans în primul trimestru al anului curent, este necesar să se analizeze veniturile din vânzări pentru întregul an precedent. Dacă, pe baza rezultatelor calculelor obținute, se stabilește că aceste venituri pentru ultima perioadă fiscală (adică pentru toate cele patru trimestre ale anului precedent) nu depășesc în medie 15 milioane de ruble. pe trimestru, atunci organizația este obligată să efectueze doar transferuri fiscale trimestriale. În acest caz, nu este necesar să se informeze autoritățile fiscale despre rezultatele calculelor. Pe măsură ce valoarea veniturilor unei întreprinderi crește, Serviciul Fiscal Federal însuși poate notifica contribuabilul că acum trebuie să facă plăți în fiecare lună. Plățile trimestriale se calculează ulterior, pe baza rezultatelor trimestrului.

Particularitatea plăților lunare în avans este că acestea sunt plătite pe baza venitului estimat, care este determinat pe baza rezultatelor trimestrului anterior. Este posibil să plătiți impozit în fiecare lună în funcție de venitul real, dar apoi este necesar să depuneți o declarație fiscală lunară.

În orice caz, indiferent de metoda folosită, aceasta trebuie prescrisă în politica contabila organizatii.

Cine se poate face fără plăți în avans?

Impozitul pe venit fără plăți în avans poate fi plătit o dată pe an pe baza rezultatelor perioadei fiscale de către un cerc restrâns de instituții bugetare - biblioteci, teatre, muzee și organizații de concerte. Doar acest grup de contribuabili este scutit de plăți în avans.

Toate celelalte organizații bugetare și autonome au doar anumite avantaje în plata avansurilor pe profit, spre deosebire de toate celelalte întreprinderi care sunt subordonate reguli generale Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, instituțiile bugetare autonome pot vira impozit în avans o dată pe trimestru, indiferent de suma totală a veniturilor din ultimele patru trimestre.

În ceea ce privește instituțiile guvernamentale, nu există excepții, iar frecvența transferurilor depinde direct de suma totală a veniturilor primite în ultimele patru trimestre. Adică pentru acest tip de contribuabil există Cerințe generale, stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, doar un grup mic de organizații se poate descurca fără plăți în avans. Toate celelalte întreprinderi nu vor putea să le evite sau măcar să reducă frecvența. Totul va depinde direct de suma veniturilor primite în perioada fiscală.

Termenele limită pentru efectuarea plăților în avans și procedura de calcul

Conform legislației actuale a Federației Ruse, termenul limită pentru efectuarea plăților în avans depinde de metoda de calcul - lunar sau trimestrial. Codul Fiscal a stabilit ca ultima zi pentru efectuarea unei plati lunare in avans este data de 28 a lunii urmatoare celei de raportare. În ceea ce privește plățile trimestriale, termenul limită pentru transferuri este tot 28 a lunii, dar deja cel care urmează trimestrului precedent.

Dacă ultima zi de plată a avansului este un weekend sau sărbătoare, atunci fondurile trebuie transferate la buget în următoarea zi lucrătoare. Această regulă este stabilită în paragraful 7 al art. 61 Codul fiscal al Federației Ruse.

Încasarea unui profit mai mic sau chiar a unei pierderi în perioada curentă nu constituie un motiv de scutire de la efectuarea plăților lunare în avans pe baza rezultatelor trimestrului precedent. Pe baza rezultatelor anului, fondurile plătite în plus vor fi considerate o plată în plus. Prin decizia companiei însăși, suma plății în plus poate fi fie returnată în contul curent, fie lăsată ca compensare pentru plățile viitoare, fie pentru achitarea altor datorii (atât regionale, cât și federale).

În ceea ce privește calculul în sine a avansurilor, toate informațiile sunt indicate la art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse. La sfârșitul perioadei fiscale, suma de plătit este calculată de organizații în mod independent. Plățile lunare se efectuează conform următoarei scheme:

• Trimestrul 1: plata va fi aceeași ca în trimestrul IV al anului trecut;
• Trimestrul 2: 1/3 din suma de plată calculată pe baza rezultatelor trimestrului I;
• Trimestrul 3: 1/3 din suma determinată ca diferență între sumele avansurilor calculate pe baza rezultatelor primelor 6 luni și sumele avansurilor pentru trimestrul I;
• Trimestrul 4: 1/3 din diferența în cuantumul avansurilor pentru 9 luni și 6 luni.

NOTĂ! Dacă o companie a înregistrat o pierdere pe baza rezultatelor muncii sale timp de 9 luni, atunci nu va plăti impozite pentru trimestrul 4 al acestui an și pentru trimestrul 1 al anului viitor.

Organizațiile care efectuează plăți trimestriale calculează suma pe baza profitului primit și a cotei de impozitare aplicabilă acestora. Sumele transmise la buget anterior sunt luate în considerare la stabilirea impozitului la sfârşitul perioadei de raportare. Acesta poate fi calculat folosind următoarea formulă:

NP (impozit pe venit) = NB (baza de impozitare) × SNP (cota de impozitare).

Deoarece plățile în avans sunt necesare pentru consolidarea bugetului țării, acestea trebuie calculate corect și în termenul alocat pentru aceasta de lege. Calculele incorecte pot duce fie la plăți în exces, fie la plăți insuficiente. Sumele plătite în exces nu dispar nicăieri, iar organizația poate dispune de ele la propria discreție. Întârzierile la plățile în avans vor face ca organizația să fie supusă penalităților.

Plata cu întârziere a plăților în avans: consecințe pentru organizație

Pentru conformitate legislatia fiscala Statul o monitorizează foarte strict. Toate cerințele pentru organizații sunt colectate în Codul Fiscal al Federației Ruse. Acolo vă puteți familiariza și cu cuantumul amenzilor, precum și cu alte sancțiuni care se aplică contribuabililor care încalcă legea.

Pentru încălcarea condițiilor de transfer a plăților în avans pentru impozitul pe venit, sunt prevăzute și măsuri de influență asupra întreprinderilor. Pentru nerespectarea termenelor de transfer de bani la buget, Serviciul Fiscal Federal impune o amendă companiei. Suma este calculată pentru fiecare zi în care o plată este ratată, inclusiv data transferului ulterioară scadenței. Fiscul nu poate aplica alte amenzi până la sfârșitul anului. Deducerile vor fi făcute la 1/300 din rata de refinanțare care era în vigoare în ziua în care a fost calculată penalitatea.

Pentru a primi în continuare de la organizație suma plății în avans datorate bugetului, Serviciul Fiscal Federal poate anula fonduri din contul curent al companiei.

Într-un fel sau altul, autoritățile fiscale vor realiza în continuare primirea sumelor solicitate de la organizație. O plată întârziată sau erori de calcul vor duce compania doar la cheltuirea inutilă a fondurilor, care vor fi folosite pentru achitarea penalităților și amenzilor la sfârșitul anului.

Ce nuanțe trebuie luate în considerare la calcularea și efectuarea plăților?

Documentul de decontare a transferurilor efectuate este ordin de plata. Deși taxa se aplică nivel federal, dar distribuite în continuare între diverse bugete: federale și regionale. Plata se face conform KBK.

Este important să introduceți CCA în ordinul de plată cu mare atenție. La urma urmei, o astfel de eroare, în cel mai bun caz, poate duce la faptul că fondurile vor achita obligațiile întreprinderii pentru alte tipuri de impozite și, în cel mai rău caz, va presupune includerea sumei în grupul de plăți neclare până la clarificare. este prevăzută, ceea ce va duce la întârzierea plății avansului și la acumularea penalităților.

Deoarece transferurile trebuie efectuate către bugete diferite, plățile trebuie să fie și ele diferite. Din 2017 până în 2020, s-a stabilit ca 3% din sumă să fie transferată la bugetul federal și 17% la bugetul regional (cu o cotă totală de impozitare de 20% din profit). Rata pentru bugetul regional poate avea un procent mai mic de deduceri dacă acesta este stabilit chiar de regiunea Federației Ruse. În acest caz, cota minimă va fi de 12,5%. Data plății este determinată de ziua în care banii au fost debitați din contul companiei conform ordinului de plată.

Astfel, este important nu numai să calculați corect avansul și să îl transferați la timp, ci și să introduceți corect toate detaliile în ordinul de plată. În caz contrar, cel puțin, pot apărea neînțelegeri cu autoritățile fiscale. Este mai bine să fii vigilent, astfel încât compania să nu fie pedepsită cu ruble pentru greșelile sale.

Avansurile la impozitul pe venit sunt plătite de organizații pentru sistem comun impozitare. Opțiuni de calcul a avansurilor: trimestrial cu plată pe baza rezultatelor trimestrului (posibilitatea aplicării acestuia este limitată) sau lunar. În art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă închisă de criterii care permit unei organizații să plătească avansuri trimestrial. Conține și o listă a celor care nu pot plăti avansuri timp de un an - acestea sunt anumite categorii de angajați din sectorul public. Toți ceilalți calculează și plătesc avansuri pe profit lunar.

Versiunea actuală a Codului Fiscal al Federației Ruse prevede mai multe opțiuni pentru plata impozitului pe profit (ONG). Astfel, oficialii au stabilit că, pe lângă plata principală pe baza rezultatelor perioadei fiscale (anul calendaristic), organizațiile sunt obligate să plătească plăți anticipate trimestriale și (sau) lunare pentru impozitul pe venit. În plus, legiuitorii au stabilit criterii pentru determinarea frecvenței plăților.

De conditii generale Frecvența transferului plăților anticipate pentru impozitul pe venit 2019 este determinată de volumul veniturilor din ultimele patru trimestre. De exemplu, pentru ca o organizație să determine cum să plătească în primul trimestru. 2019 - o dată pe lună sau trimestru, va trebui să analizați veniturile pentru întregul 2018, adică pentru toate cele patru trimestre.

Dacă veniturile din ultimele patru trimestre nu au depășit 60 de milioane de ruble, atunci doar plățile anticipate trimestriale pentru impozitul pe venit sunt obligatorii. Mai mult, nu este necesar să se informeze Serviciul Federal de Taxe cu privire la frecvența calculelor fiscale. În cazul în care suma veniturilor crește, Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a trimite o notificare despre necesitatea transferurilor lunare.

Dacă profitul depășește 60 de milioane de ruble în ultimele 4 trimestre, atunci va trebui să plătiți impozit în avans și lunar. Sau organizația are dreptul să plătească lunar impozitul pe venit, pe baza venitului real, dar în acest caz va trebui să depună lunar o declarație fiscală.

Vă rugăm să rețineți că metoda aleasă de transfer a fondurilor către buget va trebui specificată în politica contabilă. Puteți modifica frecvența plăților doar de la începutul anului calendaristic. Pentru a comuta, va trebui să anunțați Serviciul Fiscal Federal.

Excepții pentru angajații de stat

Instituțiile bugetare ruse au avantaje semnificative în calcularea plăților în avans pentru impozitele pe venit. Astfel, oficialii au stabilit că toate organizațiile bugetare sau autonome au dreptul de a transfera ONG-urile în avans o dată pe trimestru. Mai mult, suma totală a veniturilor din ultimele patru trimestre nu contează.

Dacă organizatie finantata de stat- este o organizație de teatru, bibliotecă, muzeu sau concert, atunci astfel de entități au dreptul de a vira impozite pe profit doar o dată pe an, pe baza rezultatelor perioadei fiscale. Adică teatrele, muzeele, bibliotecile și organizațiile de concerte sunt scutite de calcularea și plata avansurilor trimestriale și lunare.

Dar instituțiile guvernamentale au fost mai puțin norocoase. Dacă o organizație de tip guvernamental este obligată să plătească ONG-urilor, atunci frecvența plăților pentru această obligație fiscală este determinată conform principiilor generale. Adică, în funcție de suma totală a veniturilor primite în ultimele patru trimestre.

Cum se calculează suma avansului

Avansuri lunare pentru instituțiile guvernamentale și organizatii nonprofit calculează folosind formula:

De menționat că calculul pentru trimestrul I al anului este similar cu calculul sumelor obligațiilor pentru trimestrul IV. anul precedent. Ce înseamnă? De exemplu, o instituție nu trebuie să facă calcule separate ale avansurilor lunare pentru 1 mp. 2019, este permis să se facă calcule pe baza sumelor din Q4. 2018

Pentru celelalte trimestre, calculele se fac diferit. Se folosește un calculator special pentru plăți în avans pentru impozitul pe venit, formulele pentru acesta sunt:

Dacă suma de decontare rezultată este zero, atunci nu este nevoie să transferați fonduri la buget. Dacă există o plată în exces, suma plătită în exces este creditată automat în plățile curente.

Când să plătiți un avans în 2019

Toți contribuabilii sunt obligați să plătească fondurile la buget la timp. Astfel, în anul 2019, se stabilesc următoarele termene pentru plata avansurilor fiscale:

Perioada de calcul în avans	Transferuri trimestriale și lunare	Doar trimestrial avansuri fiscale
eu sfert
Jumatate de an

Potrivit paragrafului 2 al art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare, contribuabilii pt. modul general calculați suma plății în avans pentru impozitul pe profit. În plus, în perioada de raportare, contribuabilii calculează cuantumul avansului lunar. Organizațiile calculează sumele plăților în avans plătibile la buget în declarația de impozit pe venit.

Procedura de plată a avansurilor depinde de perioada de raportare selectată

Clauza 2 a articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea ca un contribuabil să aleagă o perioadă de raportare pentru impozitul pe venit. Organizația trebuie să-și consolideze alegerea în politica sa de contabilitate fiscală. Deci, perioadele de raportare pentru impozitul pe venit pot fi:

prima varianta : primul trimestru, jumătate de an, 9 luni ale anului calendaristic;

a 2-a varianta : lună, două luni, trei luni etc. înainte de sfârșitul anului calendaristic.

Dacă contribuabilul alege opțiunea 1, atunci el trebuie să plătească plăți în avans pentru impozitul pe venit în următoarea ordine:

a) la sfârșitul fiecărei perioade de raportare - din profitul efectiv primit pentru perioada de raportare minus plățile anticipate acumulate pentru perioada de raportare anterioară;

b) și lunar pe parcursul trimestrului următor perioadei de raportare expirate - în cuantumul determinat prin calcul conform regulilor stabilite de clauza 2 al art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În acest caz, contribuabilul depune o declarație de impozit pe venit la organul fiscal calculând valoarea plăților în avans numai la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare: 28 aprilie, 28 iulie și 28 octombrie.

La alegerea celei de-a 2-a opțiuni, cuantumul avansului se calculează lunar din profitul efectiv primit pentru perioada curentă de raportare minus avansul acumulat pentru perioada anterioară de raportare. Plata în avans se calculează și în declarația de impozit pe venit, care se depune la organul fiscal la sfârșitul fiecărei perioade de raportare în data de 28 a lunii următoare: 28 februarie pentru ianuarie, 28 martie pentru 2 luni, 28 aprilie pentru 3 luni. , etc.

Ce trebuie raportat organului fiscal

Contribuabilul aplică perioade de raportare a impozitului pe venit implicit, adică nu trebuie să informați autoritatea fiscală despre alegerea dvs.

În cazul în care contribuabilul decide să treacă la efectuarea de plăți în avans pentru profiturile primite efectiv, atunci acest lucru trebuie raportat autorității fiscale cel târziu la 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care este planificată o astfel de schimbare. Totodată, în perioada fiscală, contribuabilul nu poate modifica procedura aleasă pentru efectuarea plăților în avans. Notificarea se intocmeste sub orice forma.

Cine poate evita plata avansurilor lunare

Potrivit clauzei 3 din art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile ale căror venituri din vânzări timp de 4 trimestre la rând nu au depășit o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru, plătesc doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare. Această normă se aplică de către contribuabilii care au ales o perioadă de raportare „primul trimestru, jumătate de an, 9 luni”. Totodata, nu este necesara notificarea organului fiscal cu privire la neplata avansurilor lunare, intrucat in perioada fiscala pot exista perioade de raportare care indeplinesc si nu indeplinesc criteriile stabilite.

Notă! Venitul din vânzări este determinat în conformitate cu regulile stabilite la articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu

În 2011, veniturile din vânzări ale organizației s-au ridicat la 42 de milioane de ruble, inclusiv: pentru un trimestru. – 12 milioane de ruble, pentru 2 sferturi. – 7 milioane de ruble, pentru al 3-lea trimestru. – 8 milioane de ruble, pentru al 4-lea trimestru. – 15 milioane de ruble. Din moment ce venitul mediu trimestrial din vânzări s-a ridicat la 10,5 milioane de ruble. (42: 4), apoi în primul trimestru al anului 2012 organizația trebuie să plătească avansuri lunare.

În primul trimestru al anului 2012, veniturile din vânzări s-au ridicat la 9 milioane de ruble, timp de 4 trimestre la rând (2, 3, 4 trimestre din 2011 și primul trimestru din 2012) - 39 de milioane de ruble. (7 + 8 + 15 + 9), adică în medie pentru trimestrul 9,75 milioane de ruble. (39:4). Prin urmare, în trimestrul 2 al anului 2012, organizația nu trebuie să plătească avansuri lunare.

Organizația trebuie să verifice dacă sunt îndeplinite criteriile de scutire de la plata avansurilor lunare la sfârșitul fiecărui trimestru.

Impozit calculat pentru perioada de raportare

Impozitul calculat pentru perioada de raportare este rezultatul înmulțirii bazei de impozitare pentru perioada de raportare cu cota de impozitare. În declarația fiscală, valoarea impozitului calculată pentru perioada de raportare este reflectată pe foaia 02 la rândul 180, inclusiv la bugetul federal - la rândul 190, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - la rândul 200.

Astfel, aceste rânduri reflectă sumele de impozit calculate pentru perioada de raportare pe bază de angajamente:

a) pentru varianta 1 – pentru primul trimestru, jumătate de an, 9 luni;

b) pentru varianta a 2-a - pentru ianuarie, timp de 2 luni (ianuarie-februarie), timp de 3 luni (ianuarie - martie), etc.

Procedura de calcul a avansurilor lunare (pentru varianta 2)

Pentru contribuabilii care au selectat o perioadă de raportare „lună pe bază cumulată” plata lunară în avans este suma impozitului pe venit calculată din profitul efectiv pentru luna curentă. Suma specificată este calculată în Foaia 02 din declarația fiscală pentru perioada curentă de raportare, după cum urmează:

1) la rândul 180 (190, 200) reflectă impozitul pe venit calculat pentru perioada de raportare;

2) la rândul 210 (220, 230) reflectă impozitul pe venit calculat pentru perioada anterioară de raportare. Pentru a face acest lucru, transferați indicatorii de la rândul 180 (190, 200) din declarația anterioară în linia specificată;

3) rândurile 270 (pag. 190 – pagina 220) și 271 (pag. 200 – pagina 230) reflectă suma impozitului calculată pentru luna curentă (plată lunară în avans).

Impozit calculat pentru trimestrul

Contribuabilii pentru care este perioada de raportare „primul trimestru, jumătate de an, 9 luni”, determina cuantumul impozitului calculat pentru trimestrul în vederea calculării avansurilor lunare care vor trebui plătite în trimestrul următor perioadei de raportare expirate.

Impozitul pentru trimestrul se calculează pe baza datelor declaratiilor fiscale. Pentru aceasta, din rândul 180 (190, 200) din declarația pentru perioada de raportare se scad indicatorii rândurilor 180 (190, 200) din declarația pentru perioada de raportare anterioară.

De exemplu, rândul 180 al declarației pentru primul trimestru reflectă suma impozitului calculat în valoare de 2.400.000 de ruble, iar aceeași linie a declarației pentru semestru - 4.000.000 de ruble. Aceasta înseamnă că impozitul pe venit pentru al doilea trimestru este de 1.600.000 de ruble. (4.000.000 – 2.400.000).

Procedura de calcul a avansurilor lunare (pentru varianta 1)

Pe parcursul trimestrului 1 se efectuează aceleași plăți lunare în avans ca și în trimestrul 4 al perioadei fiscale precedente. Calculul avansurilor lunare se face în declarația pentru 9 luni ale anului precedent și se reflectă pe rândurile 320 (total), 330 (bugetul federal) și 340 (bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse) din fișa 02 din prezentul declaraţie.

Avansurile lunare plătibile în trimestrul 2 se calculează ca 1/3 din impozitul pe venit pentru trimestrul I al anului curent, calculat din profitul efectiv încasat pentru trimestrul I.

De exemplu, valoarea impozitului calculat pentru primul trimestru este de 2.400.000 de ruble, inclusiv 240.000 de ruble pentru bugetul federal, 2.160.000 de ruble pentru bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse. Declarația pentru primul trimestru reflectă sumele plăților în avans plătibile bugetului în al doilea trimestru: pe linia 290 - 2.400.000 ruble, pe linia 300 - 240.000 ruble, pe linia 310 - 2.160.000 ruble. În consecință, în al doilea trimestru va fi necesar să se plătească lunar 800.000 de ruble, inclusiv 80.000 de ruble către bugetul federal și 720.000 de ruble către bugetul entității constitutive a Federației Ruse.

Avansurile lunare plătibile în trimestrul 3 se calculează ca 1/3 din impozitul pe profit pentru trimestrul 2 al anului curent, calculat din profitul efectiv primit pentru cele șase luni minus impozitul pe profit pentru trimestrul I.

Avansurile lunare plătibile în trimestrul 4 se calculează ca 1/3 din impozitul pe profit pentru trimestrul 3 al anului curent, calculat din profitul efectiv încasat timp de 9 luni minus impozitul pe profit pentru semestrul anului.

Procedura de calcul a avansurilor de plătit la buget pentru perioada de raportare (pentru opțiunea 1)

Datorită faptului că, în cursul trimestrului curent, contribuabilul plătește avansuri lunare calculate prin calcul, la determinarea sumei impozitului datorat pentru plata suplimentară la buget (sau reducere) la sfârșitul perioadei de raportare, trebuie luate în considerare următoarele: cont:

sume de impozit, acumulate pentru perioada fiscală precedentă (rândurile 180, 190 și 200 din Fila 02 din declarația fiscală precedentă);

(i) plăți lunare în avans, acumulate la randurile 290, 300 si 310 din Fila 02 din decontul fiscal anterior.

Notă! Trebuie să o iei acumulateîn declarațiile de sumă, indiferent de ce sumă de avans a fost efectiv virata la buget.

De exemplu, un impozit de 400.000 de ruble a fost perceput de la bugetul federal timp de șase luni. (linia 190 din foaia 02 a declarației pentru 6 luni), pentru primul trimestru - 240.000 de ruble. (linia 190 din foaia 02 din declarația pentru primul trimestru), plata în avans pentru al doilea trimestru - 240.000 de ruble. (rândul 300 din Fila 02 din declarația pentru trimestrul I). Drept urmare, valoarea impozitului care trebuia redus a fost de 80.000 de ruble. (400.000 – 240.000 – 240.000), care ar trebui reflectat la rândul 280 din Fișa 02 din declarația semestrială.

Rândurile corespunzătoare de declarații pentru 9 luni și un an se completează în același mod. Dar la completarea declarației pentru trimestrul I, datele privind avansurile lunare sunt preluate din rândurile 320, 330 și 340 din Fișa 02 din declarația pentru 9 luni ale anului precedent.

Procedura de completare a rândurilor Fișei 02 din declarația de impozit pe venit privind calculul impozitului pentru plata suplimentară (reducere) și plăți în avans este dată în Tabelul 1.

Secțiunea 1.1 reflectă, pe buget, suma impozitului de plătit suplimentar (rândurile 040.070) sau redusă (liniile 050, 080). Datele din liniile Fișa 02 sunt transferate pe aceste rânduri: 270 și 271 - pentru plată suplimentară, 280 și 281 - pentru reducere.

Secțiunea 1.2 reflectă sumele plăților anticipate lunare calculate prin calcul. Rândurile 120, 130 și 140 reprezintă 1/3 din suma reflectată pe rândul 300 din Foaia 02. Rândurile 220, 230 și 240 reprezintă 1/3 din suma reflectată pe rândul 310 din Foaia 02.

În declarația de 9 luni, contribuabilii completează două secțiuni 1.2:

Unu – pentru plățile în avans pentru trimestrul 4 al anului în curs;

Al doilea este pentru plățile în avans pentru primul trimestru al anului următor.

În acest caz, doar în declarația pentru 9 luni este necesară completarea câmpului „Trimestru pentru care se calculează avansurile lunare (cod).” Pentru trimestrul 4 al anului curent, codul este „24”; pentru trimestrul 1 al anului următor, codul este „21”. În consecință, secțiunea 1.2 nu este inclusă în declarația pentru trimestrul 4.

Procedura de completare a secțiunilor 1.1 și 1.2 este prezentată în Tabelul 2.