În contabilitate, un avans este o plată anticipată sub formă de suma de bani, care este transferat de la cumpărător la furnizor ca plată pentru servicii neprestate încă, muncă neexecută sau bunuri neexpediate.

Plata în avans nu este un venit pentru organizația care a primit-o până când anumite servicii nu sunt furnizate clientului (sau mărfurile plătite anterior ajung la depozit). Din acest articol veți afla despre specificul reflectării avansurilor emise și primite, precum și despre documentele pe baza cărora se fac înregistrări în contabilitate pentru avansuri.

Dacă o întreprindere primește o plată în avans pentru servicii sau lucrări care nu au fost încă finalizate conform contractului, atunci un astfel de avans este luat în considerare. Acest cont este folosit și atunci când se primesc fonduri pentru orice produse care nu au fost livrate clientului la momentul primirii banilor.

Un exemplu de reflectare a unui avans primit pentru bunuri (servicii, muncă)

Să presupunem că companiile „Omega” și „Factor” au încheiat un acord pentru furnizarea de produse tipărite, unde „Omega” este furnizorul și „Factor” este cumpărătorul. Valoarea contractului este de 321.000 de ruble. La 10.01.2015 clientul efectuează plata integrală în avans conform contractului. 01. .2015 furnizorul transferă o parte din mărfuri în valoare de 120.000 de ruble.

Această operațiune va arăta astfel:

Înregistrări pentru avansuri acordate în favoarea furnizorului

Să contabilizeze avansurile transferate de întreprindere în plată pentru servicii, muncă și produse terminate, utilizați contul 60. Organizația postează în contul 71.

Reflectarea plății anticipate transferate vânzătorului pentru materii prime și materiale

Să luăm un exemplu: compania Sigma a comandat materii prime pentru producția de produse de la întreprinderea Atlet și a plătit în avans 48.000 de ruble pe 04/2015. 01.06.2015 Atlet a furnizat materii prime depozitului Sigma.

Contabilitatea clientului trebuie să reflecte următoarele pentru plata în avans:

Cum să reflectați un avans pentru un angajat pentru nevoile afacerii

Inter SRL a emis angajatului său Sviridov V.P. plata în avans în valoare de 5.200 de ruble pentru achiziționarea de articole de papetărie. Sviridov a achiziționat rechizite de birou în valoare de 4.850 de ruble și a returnat fondurile rămase neutilizate de 350 de ruble la casieria Inter LLC.

Facturi pentru plăți în avans

O factură este unul dintre cele mai comune documente care stau la baza efectuării unei plăți în avans. Acesta trebuie să conțină următoarele detalii de bază:

• numele furnizorului și clientului;
• datele bancare ale furnizorului pentru transferul de fonduri;
• sigiliul și semnătura reprezentantului organizației executante.

Factura trebuie să indice, de asemenea, cantitatea de produse furnizate, sfera lucrărilor și serviciilor, costul acesteia, cota și valoarea TVA, precum și termenul limită de finalizare a lucrării (livrarea mărfurilor).

ÎN anul trecut Multe întreprinderi, pentru a-și optimiza propriul flux de documente, refuză să folosească facturile, notând totul informatie necesara direct în contract. Prin încheierea unui acord, antreprenorul și clientul au posibilitatea de a descrie în detaliu momentul plății avansului, condițiile de livrare, precum și responsabilitatea pentru încălcarea acestora, ceea ce va permite părților să minimizeze eventualele riscuri.

Plătitorul de TVA, la primirea plății pentru livrarea viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) supuse TVA, trebuie să calculeze TVA pentru plata plății anticipate (clauza 1 a articolului 146, clauza 1 a articolului 154, clauza 2). din clauza 1 din articolul 167 Codul fiscal al Federației Ruse).

Iar la transferul unei plăți în avans, plătitorul de TVA are dreptul, sub rezerva anumite condiții acceptă TVA din plata transferată pentru deducere (clauza 12 din articolul 171, clauza 9 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Vă vom spune în cadrul consultării noastre cum să reflectați TVA-ul la avansurile primite și emise în contabilitatea și raportarea vânzătorului și cumpărătorului.

TVA la avansurile primite

Atunci când cumpărătorul transferă un avans din vânzările taxabile cu TVA, vânzătorul reflectă primirea fondurilor:

Conturi de debit 51 " Conturi curente", 52 "Conturi valutare", 50 "Cash", etc. - Contul de credit 62 "Decontari cu cumparatori si clienti", subcont "Avansuri primite"

Pentru suma TVA aferentă avansului primit, vânzătorul va genera următoarea afișare:

Debitul contului 62, subcontul „Avansuri primite” - Creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „TVA”

Cum se reflectă TVA pe avansurile primite în bilanţ?

TVA la avansurile primite în bilanţul 2018 pentru care se întocmeşte raportarea reduce suma creanţe reflectate în partea de pasiv a bilanţului ().

Să arătăm asta cu un exemplu. Să reamintim că în 2018 cota de bază a TVA a fost de 18%.

Vânzătorul A a primit un avans de la Cumpărătorul B în valoare de 65.000 RUB. (inclusiv TVA 18%).

Avansul primit și TVA acumulat în sumă de 9.915 (65.000 * 18/118) au fost reflectate de Vânzătorul A în următoarele înregistrări contabile:

Debitul contului 51 - Credit al contului 62, subcontul „Avansuri primite”: 65.000

Debit cont 62, subcont „Avansuri primite” - Creditul contului 68, subcont „TVA”: 9.915

Pentru a simplifica, să presupunem că organizația nu a avut alte operațiuni în perioada de raportare.

Ca urmare a acestei operațiuni în bilanț Se vor reflecta următoarele sume:

• la rândul 1250 „Numerar și echivalente de numerar” - suma plății anticipate primite este de 65.000;
• la rândul 1520 „Conturi de plătit” - suma avansului primit, redusă cu TVA acumulat (55.085) + TVA acumulat pentru plata la buget (9.915). Soldul total al liniilor este de 65.000 (55.085 + 9.915).

Va fi posibil să se accepte TVA ca deducere la un avans primit la returnarea avansului în cazul rezilierii sau modificării termenilor contractului sau la expedierea bunurilor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) pentru care avansul a fost primit (clauzele 5, 8, articolul 171, p. Clauza 4, 6, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Apoi, la acceptarea TVA-ului în avans pentru deducere, se va genera următoarea înregistrare în contabilitatea vânzătorului:

Debitul contului 68, subcontul „TVA” - Creditul contului 62, subcontul „Avansuri primite”.

TVA la avansurile emise

La transferul avansului, cumpărătorul va reflecta următoarea înregistrare:

Debit contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Avansuri emise” - Credit conturi 51, 52, 50 etc.

Pe baza facturii de TVA în avans primite, cumpărătorul va efectua o înregistrare în contabilitate:

Debitul contului 19 „TVA la bunuri dobândite”, subcontul „TVA la avansuri emise” - Creditul contului 60, subcontul „Avansuri emise”

Și va accepta TVA în avans pentru deducere:

Debit cont 68, subcont „TVA” - Creditul contului 19, subcont „TVA la avansuri emise”

În bilanț se reflectă cuantumul avansului minus TVA acumulat asupra acesteia (Anexa la scrisoarea Ministerului Finanțelor din 01.09.2013 Nr. 07-02-18/01, Scrisoarea Ministerului Finanţa din 04.12.2013 Nr. 07-01-06/12203).

Să demonstrăm acest lucru folosind exemplul de mai sus al unei situații economice.

Avansul emis de Cumpărătorul B și TVA-ul calculat în sumă de 9.915 (65.000 * 18/118) se reflectă în următoarele înregistrări contabile:

Debitul contului 60, subcontul „Avansuri emise” - Creditul contului 51: 65.000

Debit cont 19, subcont „TVA la avansuri emise” - Creditul contului 60, subcont „Avansuri emise”: 9.915

Ca urmare a acestei tranzacții, următoarele sume vor fi reflectate în bilanţul cumpărătorului B:

• la rândul 1230 „Conturi de creanță” - suma plății anticipate emise 65.000, redusă cu valoarea TVA aferentă acesteia (9.915);
• În același rând se va afișa și suma TVA de rambursat de la buget în sumă de 9.915.

Soldul final al liniei 1230 - 65.000 (55.085 + 9.915).

Aceste tranzacții nu sunt reflectate în pasivele din bilanţul cumpărătorului B.

La returnarea unei plăți în avans (de exemplu, la rezilierea unui contract) sau la primirea mărfurilor (lucrări efectuate, servicii prestate) de la furnizor, TVA-ul acceptat anterior pentru plata în avans este supus refacerii (clauza 3, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Debitul contului 60, subcontul „Avansuri emise” - Creditul contului 68, subcontul „TVA”

De asemenea, TVA-ul pentru avansurile primite și emise este adesea înregistrat în subconturi separate în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Această opțiune este convenabilă deoarece contabilului îi va fi convenabil să vadă suma totală a avansurilor primite și emise în conturile 62 și, respectiv, 60, și nu redusă cu valoarea TVA.

În general, vânzătorul trebuie să perceapă TVA la plata avansului în ziua în care acesta este primit de la cumpărător. Această zi, ca și ziua expedierii mărfurilor (efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul dreptului de proprietate), este recunoscută ca momentul determinării bazei de calcul a TVA. Acest lucru este menționat în alineatele 1 și 14 ale articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10 martie 2011 nr. KE-4-3/3790.

Nu este nevoie să percepe TVA la plata avansului doar în câteva cazuri când:

• locul de vânzare a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor pentru care s-a primit plata în avans nu este teritoriul Rusiei (articolele 147, 148 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• aceasta este o plată în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) impozitate la o cotă de 0% (alineatul 4, alineatul 1, articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau care nu fac obiectul TVA-ului (alineatul 5, alineatul 1). , articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• vânzătorul (adică organizația care a primit avansul) este scutit de plata TVA (articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• vânzătorul este, de asemenea, un producător de bunuri (lucrări, servicii), a căror durată a ciclului de producție depășește șase luni (clauza 13 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Lista acestor bunuri (lucrări, servicii) a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 iulie 2006 nr. 468.

Sfat: Pentru a nu percepe TVA la avansuri pentru bunuri (lucrări, servicii) cu ciclu lung de producție, trebuie îndeplinite două condiții.

În primul rând, trebuie să îl depuneți la oficiu fiscal declarație și documente justificative. În al doilea rând, este necesar să se păstreze înregistrări separate. Dacă oricare dintre condițiile enumerate nu este îndeplinită, percepeți TVA la plata avansului pentru fabricarea produselor cu ciclu lung de producție în mod general. Acum, mai detaliat despre fiecare dintre condiții.

Prima condiție. Trebuie să depuneți trusa la biroul fiscal următoarele documente:

• Decontul de TVA pentru trimestrul în care s-a primit plata avansului;

• o copie a contractului cu cumpărătorul. Copia trebuie să fie semnată de manager și contabil șef;

• un document care confirmă durata ciclului de producție a mărfurilor (lucrări, servicii). Un astfel de document trebuie obținut de la Ministerul Industriei și Comerțului din Rusia, în concluzia căruia trebuie să fie indicate numele, perioada de producție a mărfurilor (lucrări, servicii) și numele organizației de producție.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al paragrafului 13 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 1 din Regulamentul administrativ aprobat prin Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului din Rusia din 7 iunie 2012 nr. 750, și scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 ianuarie 2011 Nr. KE-4-3/65 .

Detaliu important. Dacă plata anticipată a fost primită într-un trimestru, iar concluzia Ministerului Industriei și Comerțului al Rusiei a fost primită într-un altul, atunci nu va fi posibilă amânarea acumulării impozitului. Astfel de clarificări se află în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 12 ianuarie 2011 Nr. KE-4-3/65. În plus, dacă vânzătorul de produse cu un ciclu lung de producție a acumulat într-un trimestru și a confirmat dreptul la beneficiu în altul, atunci nu va putea reduce baza de impozitareși reemite factura. Actualizat Înapoierea taxeiîntr-o astfel de situație, organizația vânzătoare nu are dreptul de a depune. Acest lucru a fost menționat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11 octombrie 2011 nr. ED-4-3/16809.

A doua condiție. Organizația trebuie să mențină înregistrări separate:

• operațiuni cu ciclu lung de producție și alte operațiuni;

• sumele de TVA aferente bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pe care organizația le folosește pentru producția de bunuri (lucrări, servicii) dintr-un ciclu lung de producție și pentru alte operațiuni.

Astfel de cerințe sunt stabilite de paragraful 13 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedură contabilitate separată nu este specificat în Codul Fiscal al Federației Ruse. Dezvoltați-l singur și atașați-l politica contabila. În acest caz, putem lua ca bază metodologia de contabilizare separată a tranzacțiilor supuse și nesupuse TVA (clauza 4.1 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Când decideți să utilizați beneficiul, amintiți-vă regula: sumele de TVA aferente bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate pentru producție pe termen lung pot fi deduse nu mai devreme de trimestrul în care produsele fabricate vor fi livrate cumpărătorului. Nu contează cât va dura producția: organizația va putea profita de deducere chiar dacă au trecut trei ani de la primirea bunurilor (muncă, servicii) achiziționate pentru producție pe termen lung. Această procedură este prevăzută în paragraful 7 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse și este explicată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 iunie 2015 nr. 03-07-11/34361.

Prin urmare, înainte de a vă exercita dreptul acordat de paragraful 13 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să evaluați beneficiile scutirii de TVA pentru plățile în avans în schimbul unei amânări de șase luni (cel puțin) în deducerea aportului. impozit.

Situatie: Este necesar să se percepe TVA la diferența dintre costul inițial și cel redus al mărfurilor expediate împotriva unui avans primit anterior? Părțile au convenit asupra unei ajustări de preț. Diferența va fi o nouă livrare.

Da nevoie.

Valoarea plății în exces în acest caz este un avans primit împotriva livrărilor viitoare. Prin urmare, pe diferența dintre costul inițial și cel modificat al mărfurilor, percepeți TVA în procedura generala. Faceți acest lucru în perioada în care valoarea bunurilor furnizate anterior a fost redusă și a fost emisă o factură de ajustare.

Precizări similare se află în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 octombrie 2015 Nr. 03-07-11/61556.

Situatie: Este necesar să se percepe TVA pe suma plății anticipate primite în formă nemoneară în timpul unei tranzacții de barter??

Da nevoie.

Plata anticipată este supusă TVA-ului, indiferent de forma în care este primită - numerar sau în natură (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 aprilie 2006 nr. 03-04-08/77, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din februarie 28, 2006 Nr. MM-6-03 /202). În orice caz, TVA-ul plătit la buget trebuie să fie acumulat fie în ziua expedierii sau transferului bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul drepturilor de proprietate), fie în ziua plății. Depinde ce eveniment a avut loc primul. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prezentați valoarea TVA calculată din costul proprietății primite ca plată în avans către cumpărător (alineatul 2, alineatul 1, articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, emiteți o factură în termen de cinci zile de la data primirii plății în avans. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse și din paragraful „h” din paragraful 1 din apendicele 1 la Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Sfat: Dacă sunteți pregătit pentru dispute cu inspectorii, atunci este posibil ca TVA-ul să nu fie perceput pentru plățile anticipate primite în formă nemoneară prin barter. Următoarele argumente vă vor ajuta în dispută.

Conform unui acord de schimb, contrapărțile primesc dreptul de proprietate asupra bunurilor primite simultan după ce și-au îndeplinit obligațiile (articolul 570 din Codul civil al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că organizația primește dreptul de proprietate asupra bunurilor numai după ce își transferă produsele către contrapartidă. Vă puteți abate de la această regulă doar prin stipularea unei proceduri speciale de transfer al dreptului de proprietate în contract.

Aceasta înseamnă că până la expedierea mărfurilor către contrapartidă, proprietatea primită trebuie luată în considerare în soldul contului 002 „Active de inventar acceptate la a tine in siguranta„(dacă nu se specifică altfel în contract). Întrucât organizația nu este proprietarul proprietății primite și nu o poate folosi în activitățile sale, este imposibil să recunoașteți această proprietate ca avans.

Rețineți că argumentele de mai sus contrazic poziția oficială a Ministerului rus de Finanțe. Va trebui să-ți aperi decizia în instanță. A practica judiciara nu există încă un răspuns la această problemă, așa că este dificil de prezis rezultatul disputei.

Situatie: Furnizorul ar trebui să perceapă TVA pentru suma plătită în avans? Conform contractului de cumpărare și vânzare, avansul a fost transferat în contul bancar al organizației la care furnizorul avea conturi de plătit..

Da ar trebui.

Într-adevăr, debitorul (în acest caz, furnizorul) poate încredința îndeplinirea obligațiilor sale de a rambursa conturi de plătit unui terț (cumpărătorul care a efectuat plata în avans). Cu alte cuvinte, plata anticipată a cumpărătorului se îndreaptă spre reducerea datoriei furnizorului față de creditor. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 313 Cod Civil RF.

Cu toate acestea, în scopuri de TVA, nu contează cui bani gheata: unui furnizor sau creditorului acestuia în plata unei datorii. În orice caz, aceasta este o plată în avans pe care vânzătorul a primit-o împotriva expedierii viitoare de bunuri (lucrări, servicii). Prin urmare, el trebuie să calculeze TVA-ul pe valoarea unei astfel de plăți anticipate. O poziție similară se reflectă în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 15 martie 2004 nr. A29-4792/2003A.

Suma TVA din plata în avans, care este transferată în contul unui terț, trebuie să fie prezentată cumpărătorului de către furnizor (alineatul 2, alineatul 1, articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, în termen de cinci zile de la data la care creditorul primește plata în avans, el este obligat să emită o factură (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cât impozit ar trebui să plătesc?

Determinați baza de impozitare pentru TVA la plata în avans pe baza sumei de plată primite, inclusiv impozitul. Această procedură este stabilită de paragraful 1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acordul a fost încheiat în moneda strainași prevede plata anticipată a bunurilor (lucrări, servicii) în această monedă? Apoi determinați baza de impozitare în ruble la rata Băncii Rusiei, care este valabilă la data primirii plății de la cumpărător sau client (clauza 3 din articolul 153, subclauza 2 din clauza 1 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Apoi, baza de impozitare va trebui recalculată în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare la data vânzării bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii) (clauza 3 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Situatie: Cum se calculează TVA-ul dacă, la primirea unui avans, nu se știe cât de mult din bunurile (lucrări, servicii) expediate cu acest avans vor fi supuse TVA și cât vor fi scutite de impozitare?

Încărcați TVA pe întreaga sumă a avansului primit.

De exemplu, acest lucru ar trebui făcut dacă s-a primit un avans pentru furnizarea de mașini de cusut scutite de TVA adaptate pentru persoanele cu dizabilități și mașini de cusut obișnuite. Odată ce cantitatea reală de bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA și netaxabile devine cunoscută, suma taxei plătite în plus din avansul poate fi retur sau credit . Pentru a face acest lucru, depuneți o declarație actualizată la fisc pentru trimestrul în care a fost primit avansul.

Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 noiembrie 2012 Nr. 03-07-07/115.

Cum se calculează TVA-ul pentru o plată în avans

Calculați TVA la plata în avans (plată parțială) folosind formulele:

• dacă bunurile (lucrări, servicii) asociate cu primirea unui avans sunt supuse TVA la o cotă de 18 la sută:

• dacă bunurile (lucrări, servicii) asociate cu primirea unui avans sunt supuse TVA la o cotă de 10 la sută:

Această procedură este prevăzută în paragraful 4 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: Cum se calculează TVA-ul la expedierea de mărfuri plătită de o cambie terță, dacă obligațiile sunt exprimate în valută străină și plățile se fac în ruble? Valoarea facturii depășește costul mărfurilor și este compensată cu livrările viitoare. Avansurile nu sunt prevăzute în contract.

Încărcați TVA pentru acea parte a sumei facturii care depășește costul bunurilor vândute. Faceți acest lucru în momentul în care factura este acceptată pentru contabilitate.

În ciuda faptului că contractul nu prevede plata în avans pentru mărfuri, cumpărătorul are dreptul de a transfera un avans vânzătorului. Legea civilă nu interzice acest lucru.

În situația în cauză, organizația vânzătorului a primit ca plată cambie a unei terțe părți, a cărei valoare depășește costul mărfurilor vândute. În acest caz, vânzătorul nu returnează excesul cumpărătorului, ci plănuiește să o compenseze cu plata pentru următoarea livrare. În acest caz, există toate motivele pentru a considera partea din suma facturii care depășește prețul de vânzare drept plată în avans (plată în avans).

Astfel de concluzii pot fi trase din prevederile articolelor 486, 516 din Codul civil al Federației Ruse.

După ce a primit un avans, vânzătorul este obligat să perceapă TVA pentru plata la buget (subclauza 2, clauza 1, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Faceți acest lucru în momentul în care factura este acceptată pentru contabilitate procedura general stabilita .

Încărcați TVA pe baza sumei excedentare. Dacă contractul de furnizare este încheiat în valută sau unități convenționale legate de valută, luați în considerare câteva particularități.

Dacă suma excedentară de pe factură este egală cu costul livrării viitoare a mărfurilor, percepeți TVA pentru întreaga sumă. În acest caz, nu este necesară recalcularea bazei de impozitare - nici la rata contractuală, nici la rata Băncii Rusiei la data expedierii. Adică la data primirii cambiei se formează baza de impozitare finală pentru TVA.

Dacă suma în exces de pe factură nu este suficientă pentru a plăti viitoarea livrare de bunuri, atunci percepeți TVA în următoarea ordine. După primirea facturii, calculați TVA-ul pentru excesul în ruble. La expedierea mărfurilor, determinați baza de impozitare folosind formula:

Cursul de schimb contractual (cu) nu este utilizat la calcularea TVA. Nu este necesar să se recalculeze valoarea TVA acumulată la plata avansului la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare la data expedierii.

Această procedură de calculare a TVA-ului pentru contractele care sunt încheiate în valută străină (cu) și pentru care decontările se efectuează în ruble rezultă din prevederile paragrafului 4 al articolului 153, alineatul 14 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 ianuarie 2012 Nr.03-07-11/13.

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a vânzării de bunuri în temeiul unui acord încheiat în valută, cu plata printr-o cambie terță. Acordul prevede un sistem de plată postplătită. Organizația se aplică sistem comun impozitare și calculează impozitul pe venit folosind metoda de angajamente

SRL „Compania comercială „Hermes”” vinde mărfuri la prețuri exprimate în euro. Perioadă de raportare pentru impozitul pe venit – o lună.

În februarie, între Hermes și Alpha LLC a fost încheiat un contract de furnizare de seturi de mobilier. Conform termenilor acordului, Alpha este obligată să plătească 100% din costul mărfurilor în termen de 20 de zile calendaristice.

Prima livrare de 5 bucăți în valoare totală de 11.800 euro (inclusiv TVA - 1.800 euro) conform caietului de sarcini nr.1 este programată pentru 5 februarie. Pretul pe unitate de marfa este de 2360 euro (inclusiv TVA - 360 euro).

Pe 5 februarie, Hermes a expediat marfa. În aceeași zi, Alpha a transferat cambie a unui terț ca plată pentru mărfuri. Valoarea facturii este de 1.073.800 RUB.

S-a decis să se facă o a doua livrare pentru suma excedentului de pe notă. A doua livrare în valoare de 2 bucăți în valoare totală de 4720 euro (inclusiv TVA - 720 euro) conform caietului de sarcini nr. 2 este programată pentru 20 februarie. Pretul pe unitate de marfa este de 2360 euro (inclusiv TVA - 360 euro).

Pe 20 februarie, Hermes a expediat marfa. Suma excedentară de pe notă a fost compensată cu plata pentru a doua livrare.

Cursul de schimb al euro (condițional) a fost:

• pe 5 februarie – 65 ruble/EUR;
• pe 20 februarie – 60 ruble/EUR.

Pentru a reflecta tranzacțiile legate de primirea plății (plata anticipată) și expedierea, contabilul Hermes utilizează subconturi deschise pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”:

• 62 subcont „Decontări privind avansurile primite”;
• 62 subcont „Decontări pentru mărfuri expediate”.

Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea Hermes.

Debit 62 Credit 90-1
– 767.000 de ruble. (11.800 EUR × 65 ruble/EUR) – se reflectă veniturile din vânzări;

– 117.000 de ruble. (1800 EUR × 65 ruble/EUR) – TVA se percepe la costul mărfurilor vândute;

Debit 58-2 Credit 62 subcont „Decontări pentru mărfuri expediate”
– 767.000 de ruble. (11.800 EUR × 65 ruble/EUR) – a fost primită de la cumpărător o cambie terță în plată pentru bunurile vândute;

Debit 58-2 Credit 62 subcont „Calcule pentru avansuri primite”
– 306.800 ruble. (4720 EUR × 65 ruble/EUR) – a fost primită de la cumpărător o cambie terță pentru livrarea viitoare a mărfurilor;

Debit 76 subcont „Calcule pentru TVA la avansuri primite” Credit 68 subcont „Calcule pentru TVA”
– 46.800 ruble. (4720 EUR × 65 ruble/EUR × 18/118) – TVA se percepe pe suma plății în avans.

Debit 62 subcont „Decontări pentru mărfuri expediate” Credit 90-1
– 306.800 ruble. (4720 EUR × 65 ruble/EUR) – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
– 46.800 ruble. (720 EUR × 65 ruble/EUR) – TVA se percepe la costul mărfurilor vândute;

Debit 62 subcont „Decontări pentru avansuri primite” Credit 62 subcont „Decontări pentru mărfuri expediate”
– 306.800 ruble. – avansul primit este compensat cu plata conform contractului;

Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 76 subcont „Calcule pentru TVA la avansuri primite”
– 46.800 de ruble. – acceptat pentru deducerea TVA la plata în avans.

Factura fiscala

Furnizorul trebuieemite o factură către cumpărător in termen de cinci zile de la data primirii avansului (plata partiala). Acest lucru este menționat în paragraful 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pe baza acestei facturi, cumpărătorul va puteaacceptă spre deducere suma TVA care i se prezintă (clauza 12 din articolul 171, clauza 9 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

După ce mărfurile (lucrări, servicii) sunt expediate (efectuate, prestate) contra plății anticipate primite, furnizorul este obligat să reîncărce TVA și să emită o nouă factură (clauza 14 din articolul 167, clauza 1 din articolul 154, clauza 3 Articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Am luat în considerare acest lucru în consultația noastră. Vom vorbi despre caracteristicile contabilității pentru avansurile emise și primite în acest material.

Avans plătit furnizorului: detașare

Atunci când o plată anticipată (plată în avans) este transferată furnizorului, înregistrarea în contabilitatea cumpărătorului se formează, la prima vedere, la fel ca la rambursarea datoriei pentru bunurile, lucrările și serviciile furnizate:

Debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” - Creditul conturilor 50 „Numerar”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, etc.

Cu toate acestea, în conformitate cu Planul de conturi contabilitateși Instrucțiunile de aplicare a acesteia (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n), contabilitatea analitică în contul 60 să asigure prezentarea separată a informațiilor, inclusiv a avansurilor emise.

În plus, conform regula generala nu este permisă compensarea între elementele de activ și pasive din bilanţ (clauza 34 din PBU 4/99). Aceasta înseamnă că conturile de încasat pentru avansuri emise și conturile de plătit pentru decontări cu furnizorii trebuie prezentate separat în bilanț: în activ și, respectiv, pasiv.

Pentru a atinge aceste obiective, un subcont „Avansuri emise” este de obicei deschis în contul 60.

Prin urmare, pentru avansurile emise, postarea va arăta astfel:

Debit cont 60, subcont „Avansuri emise” - Credit conturi 50, 51, 52 etc.

Și dacă a fost primit un avans de la cumpărător, înregistrarea va fi similară cu cea pentru rambursarea de către cumpărător a datoriei sale. Totuși, similar contului 60, pentru a face diferența între soldurile debitoare și creditoare ale contului 62, i se adaugă subconturi.

Deci, pentru avansurile primite, postarea va fi după cum urmează:

Debitul conturilor 50, 51, 52 etc. - Creditul contului 62, subcontul „Avansuri primite”

Este clar că înregistrarea contabilă „Debit 51 - Credit 62” înseamnă că vânzătorul a primit fonduri de la cumpărător în contul curent.

Rețineți că dacă un avans este emis unui furnizor, înregistrarea se face într-un subcont separat la contul 60. Dar dacă se emite un avans pentru cheltuieli de calatorie, nu se efectuează înregistrarea într-un subcont separat în contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”. Acest lucru se datorează faptului că aceeași persoană responsabilă nu poate avea atât creanțe, cât și datorii în același timp.

Compensare în avans: postare

Când, după transferul unui avans către furnizor, cumpărătorul înregistrează bunuri, lucrări și servicii, acesta formează intrare contabila credit pe cont 60:

Conturi de debit 10 „Materiale”, 41 „Marfuri”, 44 „Cheltuieli de vânzări”, etc. - Cont de credit 60

Dacă livrarea a avut loc pe seama unui avans emis anterior, creanţe de încasat furnizorul trebuie creditat.

Deoarece tranzacțiile pentru avansuri emise și primite implică subconturi separate la conturile 60 și, respectiv, 62, compensarea avansurilor reprezintă tranzacții pentru închiderea totală sau parțială a subconturilor de avans (în funcție de valoarea plății anticipate).

Deci, dacă un avans emis anterior este compensat, înregistrarea va fi internă contului 60. Dar având în vedere prezența subconturilor pentru contabilizarea avansurilor de valori emise și primite, atunci înregistrările pentru compensarea avansului către furnizor sunt de obicei după cum urmează:

Debit cont 60, subcont „Plăți pentru mărfuri livrate, lucrări, servicii” - Creditul contului 60, subcont „Avansuri emise”

Sau: Cont de debit 60.01 - Cont de credit 60.02

Factura pentru avansul primit de cumpărător trebuie să fie înregistrată în în modul prescris . Pentru a face acest lucru, trebuie să îl înregistrați în cartea de achiziții, unde ar trebui să notați informațiile corespunzătoare despre cont.

În cazul lucrului cu documente în în format electronic Puteți înregistra un cont utilizând programele adecvate. Acest lucru se poate face fie manual, fie automat.

Apoi, la sfârşitul perioadei curente în care a fost întocmit actul, acesta trebuie cu siguranţă depus la inspectoratul local pentru înregistrarea acestuia şi posibilitatea exercitării drepturilor de deducerile necesare. Nu sunt necesare alte acțiuni în cazul facturilor în avans emise.

Când un vânzător primește bani de la un client, el trebuie să facă următoarele:

1. Scădeți TVA din suma primită și faceți o înregistrare pentru acumulare pentru plată (exemple de înregistrări de mai jos).
2. Pregătiți s/f în 5 zile.
3. Înregistrați acest cont în registrul de vânzări în trimestrul în care se primesc banii.
4. În ziua expedierii efective, emiteți din nou s/f în contul avansului acceptat mai devreme.
5. Trimiteți TVA-ul acumulat anterior pentru expediere pentru plată.
6. Iar TVA-ul calculat la primirea sumei de plată în avans este trimis spre deducere.
7. Înregistrați factura în avans în registrul de achiziții corespunzător.

Cumpărătorul are nevoie de:

• accepta spre deducere TVA-ul notat in factura de avans primita de la furnizor;
• aloca TVA pe bunurile acceptate și materialele facturate înainte de efectuarea plății și trimite-l spre deducere;
• restabilirea impozitului în avans.

În ce documente de raportare se consemnează?

După ce plata anticipată a tranzacției a fost efectuată și ASF-urile au fost create, acestea trebuie înregistrate.

În acest scop, după cum sa menționat deja, sunt utilizate registrele de cumpărare/vânzare deținute de cumpărător și furnizor.

De asemenea În loc să folosiți cărți, este posibil să înregistrați conturi folosind programe electronice(de exemplu, 1C). Modul de reflectare a primirii acestor documente va fi descris mai jos.

Totodată, indiferent de modalitatea de întocmire a facturilor, perioada de înregistrare a acestora nu trebuie să depășească cinci zile de la data primirii (în unele cazuri determinate de lege - în decurs de o lună).

Opțiuni de înregistrare

Când înregistrați un cont în programul 1C, există mai multe modalități de a-l înregistra.

1. Înregistrați-vă întotdeauna când primiți un avans. Dacă selectați această opțiune, toate facturile de avans primite vor fi înregistrate automat pentru fiecare sumă acumulată, cu excepția avansurilor care au fost compensate în ziua primirii.
2. Nu înregistrați credite în termen de 5 zile. În acest caz, facturile vor fi create numai pentru acele sume care nu au fost creditate în termen de cinci zile de la data primirii. Această metodă ajută la implementarea cerinței din Codul Fiscal de a înregistra conturi în termen de 5 zile ().
3. Sumele creditate înainte de sfârșitul lunii nu sunt înregistrate.. Această opțiune de înregistrare nu este potrivită pentru toate cazurile (în caz contrar, este posibil să primiți o amendă pentru înregistrarea cu întârziere).

   Trebuie să o alegeți doar în situațiile în care furnizarea de bunuri sau servicii are loc continuu în raport cu aceeași persoană.

   Este potrivit pentru plata în avans pentru acces la Internet, comunicații, servicii de energie electrică, precum și în alte situații similare.

   Faptul că o astfel de practică nu este o încălcare a fost clarificat într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din 6 martie 2009. În acest caz, facturile de acest fel trebuie emise cel târziu în a 5-a zi a lunii următoare celei de transfer al avansului.

   De exemplu, serviciile unui furnizor de internet au fost plătite în avans pentru luna iulie. Într-o astfel de situație, factura de avans va trebui emisă cel târziu la data de 5 iulie a aceluiași an.

4. Nu înregistrați conturi care au fost decontate integral perioada fiscala . Utilizarea acestei clauze este destul de controversată și poate provoca dezacord cu autoritățile fiscale. Ar trebui să fie folosit doar de acele companii care sunt gata să-și apere poziția.

   Capacitatea de a alege această opțiune se datorează următoarelor: există o opinie că numele „ plată în avans„nu ar trebui să se aplice plăților acumulate în aceeași perioadă în care are loc expedierea, deoarece atunci acestea nu corespund însuși conceptului de „avans”.

   Și dacă da, atunci nu este nevoie să pregătiți conturi anticipate pentru perioada curentă. Adevărat, trebuie spus încă o dată că atunci când alegeți această opțiune, dispute cu serviciul fiscal vor fi furnizate.

5. Nu înregistrați deloc plățile primite ca plăți în avans. Este potrivit numai pentru organizațiile desemnate în Codul Fiscal la articolul 167. Acestea includ companii cu termen lung ciclu de producție produse finite care depăşesc o perioadă de 6 luni.

În modul manual

Există două moduri principale Înregistrare ASFîn programul 1C. Prima este metoda manuală. Este potrivit atunci când trebuie să înregistrați un număr mic de conturi. Instrucțiuni:

Automat

Într-o situație în care există o mulțime de facturi primite, înregistrarea lor manuală devine incomodă și consumatoare de timp. În acest caz, este mai bine să setați înregistrarea automată. Instrucțiuni:

1. Pentru a face acest lucru, trebuie să accesați subsecțiunea „Bănci și casierie”, unde puteți găsi „conturi anticipate”. După selectarea acestui articol, va apărea o fereastră în care trebuie să selectați perioada pentru care vor fi generate documentele.
2. Apoi trebuie să faceți clic pe butonul „completați” și să selectați toate conturile neînregistrate. În același timp, lista poate fi ajustată cu ușurință și, dacă este necesar, șterge pe cele inutile sau adăuga documente noi.
3. Când au fost selectate toate facturile în avans necesare de la furnizor, tot ce rămâne este să faceți clic pe butonul „execută”, după care vor fi procesate - în acest fel vor fi respectate toate regulile de compensare a ASF.

   Lista tuturor documentelor completate poate fi deschisă în orice moment făcând clic pe linkul: „deschideți lista de conturi pentru plata în avans”.

Ce tranzacții corespund documentului emis?

Când se primește o plată în avans, se generează o tranzacție care înregistrează fondurile primite în contul furnizorului de servicii (vânzător). Apoi, după ce factura de avans este întocmită de vânzător și primită de cumpărător, facturile completate sunt afișate în momentul în care sunt înregistrate.

Acest lucru se poate face fie pe bază de cont individual, fie într-un mod general automatizat (după cum sa explicat mai devreme).

Cablajul vânzătorului va fi cam așa:

• debit 51 Credit 62ав – avans primit de la cumpărător;
• debit 62av. Credit 68 – se notează acumularea impozitului adăugat, care se alocă din plata avansului;
• debit 62 Credit 90.1 – veniturile din vânzarea de stocuri și materiale se notează în contul de avans;
• debit 90,3 Credit 68 – se percepe TVA la tranzacția de vânzare;
• debit 68 Credit 62av. – se acceptă TVA în avans pentru deducere;
• debit 62av. Credit 62 rub. – se numără banii plătiți în avans.

Si in contabilitate:

După cum se vede din conținut a acestui articol, este de preferat utilizarea programelor electronice pentru înregistrarea diferitelor conturi (inclusiv conturi de avans). Vă permite să stocați toate informațiile necesare într-un singur loc și, datorită interconectării documentelor, posibilitatea de a face erori în ele este minimă.

În plus, completarea automată în masă a documentelor vă permite să economisiți semnificativ timpul de lucru.

Video pe tema

Acest videoclip explică cum să înregistrați corect o factură pentru o plată în avans: