Factură pentru plata în avans, astfel cum este definită la art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse este un document care justifică deducerea sumelor TVA de către cumpărători. Suma impozabilă pentru TVA se formează pe baza sumei veniturilor primite în numerar și în natură. Momentul apariției obligațiilor este considerat a fi una dintre date:

• ziua în care produsele vândute au fost expediate cumpărătorului;
• ziua plății pentru bunurile care vor fi vândute în viitor (articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La primirea unei sume în avans în temeiul unui contract de furnizare sau provizion plătit Pentru anumite servicii, vânzătorul are obligația de a percepe și de a plăti TVA. Cota de impozitare depinde direct de tipul de produse furnizate și de tipul de activitate.

Factură în avans - când este emisă și cum se reflectă în contabilitate

Facturile pot fi generate după expedierea mărfurilor, după plata în avans, sau dacă este necesară clarificarea informațiilor afișate anterior în document (tip de ajustare). Formularele primare au aceeași forță juridică și sunt completate folosind același șablon. Formatul de document obligatoriu este aprobat prin Decretul emis de Guvernul Federației Ruse la 26 decembrie 2011, Nr. 1137 (formularul poate fi preluat din Anexa 1).

Când se emite o factură în avans:

• perioada de înregistrare și furnizare către cumpărător este limitată la 5 zile;
• Dacă termenul limită de întocmire a unui document coincide cu un weekend sau sărbătoare, data limită se transferă în următoarea zi lucrătoare.

Ministerul Finanțelor în textul scrisorii din data de 10 noiembrie 2016 sub Nr.03-07-14/65759 a indicat că nu se emite factură pentru sume în avans dacă produsele au fost expediate în termen de 5 zile după ce banii au fost expediați. primite în contul curent. O factură în avans nu poate fi emisă într-un număr de cazuri (clauza 1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• timpul de producție al mărfurilor vândute depășește un interval de 6 luni;
• produsele sunt supuse TVA la o cotă preferenţială de 0%;
• bunurile vândute sau serviciile prestate sunt scutite de impozitare.

O factură în avans de la un furnizor poate fi emisă pentru mai multe sume de plată în avans efectuate într-o singură zi. Dacă plata anticipată s-a făcut în natură, la rândul 5 din formularul unificat trebuie plasată o liniuță. Această regulă este relevantă și pentru cazurile cu plată parțială în avans fără numerar.

Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 6 martie 2009 nr.03-07-15/39 se concentrează pe tipurile de cooperare în cadrul acordurilor de furnizare continuă. Acest tip include furnizarea de energie electrică, gaz și apă. În aceste situații, se poate emite o factură pentru plățile în avans efectuate o dată pe lună. Termenul limită este de 5 zile de la sfârșitul intervalului lunar de raportare.

Factură în avans: umplere eșantion

Codul fiscal al Federației Ruse în clauza 5.1 din art. 169 enumeră coloanele și detaliile, informații despre care trebuie să fie prezente în formularul de avans al facturilor:

1. Data la care se eliberează documentul.
2. Număr de serie atribuit.
3. Un bloc de informații despre plătitorul de fonduri și destinatarul banilor, inclusiv numele acestora, datele de adresă, codurile punctelor de control și TIN.
4. Detalii despre formularul de plată pe baza căruia se întocmește factura de avans (o mostră poate fi vizualizată pe Internet).
5. Moneda tranzacțiilor de decontare este indicată cu aplicarea obligatorie a codului său OKV.
6. Denumirea articolelor de marfă sau tipul lucrării efectuate, serviciile pentru care s-a efectuat plata (numele din factură și din contract trebuie să fie identice).
7. Cota de TVA aplicabilă.
8. Suma impozitului calculat (clauza 3 din Rezoluția nr. 1137 necesită înregistrarea valorii acestui indicator fără rotunjire - în ruble și copeici).
9. Suma de bani primită cu plată anticipată.

Factura pentru plata în avans este înregistrată de cumpărător în cartea de achiziții sub denumirea de cod KVO 02.

Dorim să vă reamintim că din octombrie 2017 a fost utilizat un nou formular de factură; veți găsi un exemplu de completare și principalele modificări în

Funcționează de 3 luni acum comandă nouă Rambursări de TVA la avans.
Fiecare astfel de inovație are ca rezultat un număr nesfârșit de noi probleme pentru contabil. Aceste modificări nu fac excepție. Deja s-au acumulat o mulțime de întrebări cu privire la întocmirea facturilor de către beneficiarul avansurilor.
Să ne uităm la cele mai populare dintre ele.

Înainte de a începe să vorbim despre specificul emiterii facturilor pentru avansurile primite, să ne uităm la procedura generalaîntocmirea şi înregistrarea unui document într-o astfel de situaţie. Să remarcăm că Guvernul Federației Ruse nu a creat încă un formular special pentru un astfel de caz. Prin urmare, este emis pe același formular ca și factura de expediere (aprobată prin regulamentul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914). În plus, potrivit unui număr de oficiali ai Serviciului Federal de Taxe din Rusia, formă nouă nu se va întâmpla prea curând. În opinia lor, să reflecte totul informatie necesara(ne vom opri asupra acestui lucru mai târziu) documentul actual se va descurca bine.

DE. Tsibizova, șeful departamentului de impozite indirecte al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Un nou formular de factură pentru procesarea fondurilor primite ca plată în avans nu este în curs de dezvoltare. Cert este că formularul care se utilizează la înregistrarea operațiunilor de transport de mărfuri, lucrări sau servicii, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914, conține detaliile necesare pentru o factură în avans. Acestea sunt enumerate la paragraful 5.1 al articolului 169 Codul fiscal. Conține coloane pentru indicarea numelui, adresei și INN-ului companiei, numărul documentului de plată și decontare și denumirea bunurilor furnizate. În ceea ce privește valoarea plății anticipate primite, aceasta poate fi reflectată în coloana 9 „Costul bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, total inclusiv impozit”. Prin urmare, pur și simplu nu este nevoie să aprobi un alt formular.

Un vârtej de facturi

Operațiunile legate de primirea unei plăți în avans, emiterea facturilor și înregistrarea acestora în registrele de vânzări și achiziții pot fi împărțite aproximativ în 3 etape. Primul este primirea unui avans, al doilea este expedierea bunurilor contra plată în avans, iar al treilea este reflectarea datelor în decontul de TVA.

Prima etapă

Deci, după ce a primit o plată în avans de la cumpărător, vânzătorul emite o factură în 2 exemplare pentru suma primită. Prima se depune în jurnalul facturilor emise. Al doilea este predat cumpărătorului. Documentul se întocmește în cel mult 5 zile de la data primirii avansului (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Factura este înregistrată în registrul vânzărilor.

Etapa a doua

La expedierea mărfurilor pentru care s-a primit un avans, furnizorul completează și 2 exemplare ale facturii, dar pentru expediere. Pentru aceasta se acordă aceeași perioadă ca și pentru întocmirea unui document de plată în avans - 5 zile de la data expedierii. Primul exemplar se preda cumparatorului, al doilea se depune in jurnalul facturilor emise si se inregistreaza in carnetul de vanzari. Totodată, factura de avans este înregistrată în registrul de achiziții. Potrivit acesteia, cuantumul impozitului acumulat anterior din plata avansului se ia drept deducere. Aceeași plată în avans poate fi înregistrată de mai multe ori în registrul de achiziții. De exemplu, dacă mărfurile pentru care se transferă plata în avans sunt expediate cumpărătorului în loturi separate la momente diferite. Dacă costul mărfurilor expediate mai mult decât suma avans primit, apoi factura în avans se înregistrează în carnetul de cumpărare doar pentru suma avansului primit.

Etapa a treia

La sfârșitul trimestrului, datele finale privind tranzacțiile efectuate (avansuri primite, mărfuri expediate etc.) sunt transferate în declarația de TVA (aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 noiembrie 2006 nr. 136n). ). Se completează astfel. Toate sumele de avans primite în timpul trimestrului sunt înscrise la rândul 140 (150) din Secțiunea 3. Taxa acumulată la expedierea mărfurilor se înscrie la rândul 020 (030) din aceeași secțiune. Suma TVA acumulată anterior pentru plata în avans și acceptată pentru deducere este indicată la rândul 300 din Secțiunea 3.

Caracteristici de completare a facturilor pentru plăți în avans

În primul rând, observăm că Codul Fiscal a aprobat o listă de detalii obligatorii ale unei facturi în avans (anterior nu exista o astfel de listă) (clauza 5.1 din articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Lipsa oricăreia dintre ele constituie motiv pentru a refuza atât cumpărătorului, cât și furnizorului un credit pentru TVA transferat furnizorului ca parte a plății în avans. Prin urmare, de la 1 ianuarie 2009, este extrem de important să se întocmească acest document în conformitate cu toate regulile fiscale.

Vă rugăm să rețineți că multe dintre detaliile unei facturi obișnuite corespund facturii în avans. Deși există unele diferențe. De exemplu, în cota de impozitare (coloana 7). Dacă în timpul expedierii este utilizată rata obișnuită (10% sau 18%), atunci rata estimată (10%/110% sau 18%/118%) este indicată în plata în avans. Anterior, în factură nu era necesar să se completeze coloana 5 „Costul mărfurilor (lucrări, servicii), total fără taxe” (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 august 2004 nr. 03-04-11/ 135). Acum este necesar să faceți acest lucru.

În plus, atunci când a fost primit un avans, nu a fost necesar să se furnizeze denumirea bunurilor pentru care au fost transferați banii (coloana 1). În practică, toată lumea s-a limitat la a scrie: „Plata în avans pentru mărfuri conform contractului...” Anul acesta situația s-a schimbat. Acum documentul trebuie să numească toate bunurile pentru care a fost primită o plată în avans (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 februarie 2009 nr. 03-07-14/26). Cert este că, potrivit legiuitorului, lista de mărfuri dată în avans și factura de transport trebuie să se potrivească. Prin urmare, fără a indica lista bunurilor (lucrări, servicii) plătite în avans, cumpărătorul nu poate evita problemele cu deducerea TVA.

Tabelul de mai jos va arata ce date trebuie reflectate in factura de avans conform regulilor stabilite de Codul Fiscal.

Detalii obligatorii ale facturii stabilite de art. 169 din Codul fiscal

Acum să trecem la problemele specifice pe care le poate întâmpina vânzătorul la întocmirea unui document și la posibilele soluții la acestea.

Situatie. Pe seama contractului general de furnizare, societatea cumpărătoare transferă avansuri „impersonale”. Furnizorul nu știe în avans pentru ce sumă și ce fel de mărfuri vor fi expediate contra plății în avans primite.

Soluţie. Legislația nu explică clar cât de detaliate ar trebui să fie datele din coloana 1 „Denumirea mărfurilor...” a facturii. Ar putea exista o formulare destul de generală: mobila de birou, tehnologia calculatoarelor, Materiale de construcțieși așa mai departe.? Funcționarii fiscali cred că nu. În opinia lor, documentul necesită o descriere detaliată a mărfurilor. Cu toate acestea, instanțele au un alt punct de vedere. Astfel, una dintre hotărârile judecătorești precizează că „legislația fiscală nu conține o condiție obligatorie pentru descifrarea denumirii produsului în factură. În conformitate cu paragraful 2 al articolului 169 din Codul fiscal Federația Rusă nerespectarea cerințelor de facturare neprevăzute la alineatele (5) și (6). a acestui articol, nu poate constitui un temei pentru refuzul de a accepta spre deducere sumele de impozit prezentate de vânzător” (Regulamentul Serviciului Federal Antimonopol VSO din 22 februarie 2007 Nr. A19-17271/06-51-F02-577/2007). Există prevederi similare în alte hotărâri judecătorești. În special, instanța districtului de nord-vest a indicat că „necesitatea de a descifra compoziția calitativă a mărfurilor nu este prevăzută în factura Codului fiscal al Federației Ruse” (Regulamentul Serviciului Federal Antimonopol al Nordului). -Sector Vest din data de 01.06.2006 Nr. A56-10950/2005).

Astfel, factura poate conține doar denumirea mărită a mărfurilor. Cu toate acestea, acest document trebuie să permită în continuare identificarea lor. Astfel, într-unul dintre cauze, instanța a refuzat dreptul de deducere a TVA-ului pe o factură, care indica doar marca obiectelor de valoare expediate. Potrivit arbitrilor, „pe lângă indicarea mărcii mărfurilor în factură, este necesar, în vigoare a legii, indicarea denumirii mărfurilor în sine, întrucât mărfurile pot fi identificate doar prin marca pe limbă străină nu este posibil” (Regulamentul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Militar din Orientul Îndepărtat din 24 ianuarie 2007 Nr. F03-A51/06-2/5126).

Prin urmare, în acele facturi în care este imposibil să se indice o listă detaliată a mărfurilor, va fi suficient să se indice denumirea generală și extinsă a acestora. Mai mult decât atât, este de dorit să se alinieze, de exemplu, cu Clasificator integral rusesc produse OK 005-93 (aprobat de Standardul de stat al Rusiei din 30 decembrie 1993 nr. 301). În special, la livrarea calculatoarelor, puteți indica în document: „Computere cu tastatură (cod OK 005-93 - 40 1340).” Mai mult, destul de recent chiar și Ministerul rus de Finanțe a fost de acord cu acest lucru (scrisoarea Ministerului rus de Finanțe din 6 martie 2009 nr. 03-07-15/39).

Să remarcăm că în ceea ce privește anumite servicii, instanțele sunt și ele destul de loiale companiilor. În opinia lor, în factură este suficient să se facă doar o referire la detaliile contractului în baza căruia sunt prestate serviciile. Este important aici ca în alte documente (certificate de acceptare, rapoarte privind serviciile prestate etc.) să fie detaliate în detaliu (Regulamentul Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 31 decembrie 2008 Nr. KA-A40/12154-08 , FAS ZSO din 13 septembrie 2007 Nr. F04-8287/2006, FAS Regiunea Caucaz de Nord din 22 martie 2007 Nr. F08-1333/07-554A).

Să facem imediat o rezervare: cele pe care le-am citat hotărâri judecătorești se referă la compensarea TVA-ului pe facturile pentru expedierea de bunuri, lucrări sau servicii. Cert este că încă nu s-a dezvoltat nicio practică de arbitraj cu privire la documentele anticipate. Cu toate acestea, este logic să presupunem că regulile de întocmire a documentului în ambele cazuri ar trebui să fie aceleași.

Situatie. A fost emisă o factură de plată în avans pentru mai multe articole. Cumpărătorul a efectuat o plată parțială pe factură (de exemplu, 70% din suma totală). Cum se stabilește pentru ce articol a fost plătit?

Soluţie.În această situație, răspunsul la această întrebare nu este atât de important. Principalul lucru este că ulterior sunt indicate aceleași mărfuri în factura de transport ca și în factura de avans, iar plata în avans se închide odată cu expedierea mărfurilor. De exemplu, un avans parțial este transferat în cont pentru a plăti mesele de birou în valoare de 60.000 de ruble și scaunele în valoare de 50.000 de ruble. Suma avansului este de 80.000 de ruble (73% din costul mărfurilor). În această situație, se poate emite o factură în avans, de exemplu:

Pentru mese (60.000 rub.) și scaune (20.000 rub.);

Pentru scaune (50.000 rub.) și mese (30.000 rub.);

Pentru mese (40.000 RUB) și scaune (40.000 RUB).

Situația devine ceva mai complicată dacă bunurile plătite sunt supuse unor cote diferite de TVA (10% și 18%). În acest caz, trebuie să decideți cu ce tarif veți fi taxat la buget. Pe baza acesteia, completați factura de avans. O decizie incorectă va duce la plata cel puțin a penalităților de către companie. De exemplu, TVA a fost plătit la avans la o cotă de 10 la sută. Și pentru rambursarea plății în avans, mărfurile au fost expediate, impozitate la o cotă de 18 la sută. În acest caz, există o plată insuficientă a impozitului pe plata avansului. În plus, cumpărătorul poate avea probleme cu deducerea taxei, deoarece numele mărfurilor de pe factura de avans și factura de transport vor fi diferite.

Situatie. Factura de avans conține o listă de mărfuri, dar alta este efectiv expediată.

Soluţie.În astfel de condiții, sunt posibile 2 opțiuni. În primul rând: cumpărătorul trimite o scrisoare vânzătorului, în care indică că plata în avans „transferată prin ordin de plată din data de ... Nu. ... vă rugăm să o considerați drept plată pentru mărfuri...” (denumirea mărfurile care au fost expediate și detaliile facturii sunt indicate mai jos). Acest document va confirma legalitatea deducerii TVA din plata în avans, în ciuda faptului că numele mărfurilor din facturile de avans și de expediere diferă. Cu toate acestea, este posibil ca această opțiune să nu se potrivească autorităților fiscale.

Situatie.In cursul lunii, cumparatorul efectueaza mai multe plati in avans. Se poate emite o singură factură pentru întreaga sumă primită?

Soluţie. Cel mai probabil, autoritățile fiscale vor fi împotriva acestui lucru. Cert este că Codul Fiscal specifică un termen clar și specific pentru completarea acestui document - 5 zile de la data primirii fondurilor. Încălcarea acestei reguli va indica o încălcare a procedurii oficiale de întocmire a facturii. Mai mult, în cazul în care primirea avansului și expedierea mărfurilor au avut loc într-un termen care nu depășește 5 zile, nu este necesară emiterea unei facturi. Aceasta este opinia finanțatorilor (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 martie 2009 nr. 03-07-15/39).

Nevoia de invenție sau sleight of hand

Unele forumuri online de contabilitate au oferit o variantă alternativă și, trebuie spus, radicală pentru emiterea unei facturi în avans. În cadrul acestui articol, pur și simplu nu-l putem ignora. Esența metodei este următoarea. La sfârșitul trimestrului, compară facturile de avans și de expediere. Acele documente care au fost emise incorect pentru avans sunt pur și simplu rescrise și predate cumpărătorului pentru înlocuire. Mai mult, au aceleași detalii (număr, dată) ca cele emise inițial. Avand in vedere ca toate aceste actiuni au loc in aceeasi perioada fiscala, este aproape imposibil sa se detecteze o astfel de inlocuire inainte de depunerea deconturilor de TVA. Merită să urmați această metodă? Fiecare trebuie să răspundă la această întrebare singur.

Expertiza articolului: S.P. Rodyushkin, Serviciul de consultanță juridică GARANT, expert contabil profesionist

În momentul expedierii mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) în contul avansului primit (plată parțială), se poate deduce suma TVA din plata anticipată (clauza 8 din articolul 171, clauza 6 din articolul 172). din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10 martie 2011 Nr. KE-4-3/3790). În acest caz, valoarea deducerii depinde de suma plății în avans pentru expediere:

• dacă plata în avans a fost procesată integral (costul mărfurilor, lucrărilor, serviciilor expediate este egal sau depășește cuantumul avansului primit), se poate deduce TVA acumulată pe întreaga sumă a plății în avans;

• în cazul în care plata în avans nu este procesată în totalitate (costul mărfurilor expediate, lucrărilor, serviciilor este mai mic decât valoarea avansului primit), doar o parte din TVA acumulată la plata avansului poate fi dedusă. Această parte trebuie determinată proporțional cu costul mărfurilor, lucrărilor și serviciilor expediate. Această opțiune este posibilă, de exemplu, dacă, contra plății în avans primite de 100%, vânzătorul expediază mărfurile în mai multe etape.

La expedierea mărfurilor (lucrări, servicii) în contul unui avans primit anterior, vânzătorul emite o factură și o înregistrează în carnetul de vânzări. Totodata, inregistreaza factura emisa la primirea avansului in carnetul de cumparare. Dacă vânzătorul livrează mărfurile în expedieri separate, trebuie să înregistrați o factură de mai multe ori pentru costul fiecărei expedieri.

Important: costul mărfurilor (lucrări, servicii), care se reflectă în coloana 15 din carnetul de achiziții, trebuie să fie egal cu costul indicat în coloana 9 la rândul „Total de plătit” al facturii de avans. În acest caz, nu contează pentru ce cantitate de bunuri (lucrări, servicii) au fost expediate și ce sumă de TVA din avansul acceptă vânzătorul pentru deducere.

De exemplu, vânzătorul a primit o plată în avans de 59.000 de ruble de la cumpărător. (inclusiv TVA - 9.000 de ruble). Prima livrare împotriva acestui avans a fost în valoare de 50.000 de ruble. (inclusiv TVA - 7627,12 ruble). În coloana 9 a facturii pentru expediere, vânzătorul a indicat costul de 50.000 de ruble. Cu toate acestea, la înregistrarea unei facturi pentru o plată în avans în carnetul de achiziții, în coloana 15, trebuie să indice întreaga sumă a avansului primit (59.000 RUB), iar în coloana 16 - suma TVA acceptată pentru deducere (7.627,12 RUB). ). La expedierea celui de-al doilea lot în valoare de 9.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1372,88 ruble) vânzătorul indică din nou în coloana 15 întreaga sumă a avansului (59.000 ruble), iar în coloana 16 - suma TVA acceptată pentru deducere - 1372,88 ruble.

Situatie: Vânzătorul ar trebui să completeze coloana 7 din carnetul de achiziții, înregistrând o factură pentru o plată în avans primită anterior, atunci când mărfurile sunt expediate contra acestei plăți în avans?

Nu, nu ar trebui.

Coloana 7 a cărții de achiziție este obligatorie să fie completată numai în cazurile în care plata taxei este condiție cerută Pentru deducere fiscală(subparagraful „k”, paragraful 6 din Secțiunea II din apendicele 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Lista acestor cazuri este limitată. În special, în coloana 7 indicați detaliile documentelor de plată care confirmă plata TVA:

• la importul de mărfuri importate, când taxa se încasează la vamă (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. 03-07-11/60221);

• la plata cheltuieli de calatorie(scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 martie 2015 Nr. 03-07-11/15889);

• la returnarea unui avans neplătit cumpărătorului (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 martie 2015 nr. 03-07-11/16044).

Dreptul de deducere a sumelor TVA acumulate din avansurile primite nu depinde de faptul platii impozitului. Apare în mod natural de la vânzător în momentul expedierii mărfurilor contra plată în avans. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 8 al articolului 171 și paragrafului 6 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, detaliile ordinului de plată pentru plata în avans, care sunt indicate în coloana 5 a facturii de plată în avans, nu trebuie să fie transferate în coloana 7 din carnetul de achiziții. Lipsa unor astfel de informații nu va împiedica deducerea TVA-ului acumulat la plata avansului.

Un exemplu de întocmire a unei facturi pentru o plată în avans și înregistrarea acesteia în carnetul de achiziții și carnetul de vânzări

Organizația a încheiat contractul nr. 342 din 6 martie 2016 pentru furnizarea unui lot de prăjitoare de pâine Omega fabricate în Rusia. Prețul contractului este de 130.980 de ruble. (inclusiv TVA - 19.980 de ruble).

Conform contractului, bunurile sunt expediate la adresa cumpărătorului pe 24 martie 2016. Plata conform contractului are loc în trei etape:

• Pe 6 martie, cumpărătorul se transferă la organizație plată în avans din cauza livrării viitoare în valoare de 35.400 de ruble. (inclusiv TVA - 5400 rub.);

• Pe 16 martie, cumpărătorul efectuează o a doua plată în avans vânzătorului în valoare de 47.200 de ruble. (inclusiv TVA - 7200 rub.);

• plata finală conform contractului (48.380 RUB (inclusiv TVA - 7.380 RUB)) are loc după expedierea bunurilor - 30 martie.

Toți termenii contractului au fost îndepliniți atât de vânzător, cât și de cumpărător.

Pe 6 martie, prin ordinul de plată nr. 1230, cumpărătorul a transferat organizației primul avans. În aceeași zi, pentru suma avansului primit, contabilul organizației a întocmit factura nr 233 cartea de vânzări pentru primul trimestru .

La 16 martie, prin ordinul de plată nr. 1267, cumpărătorul a virat vânzătorului al doilea avans. În aceeași zi, pentru suma avansului primit, contabilul organizației a întocmit factura nr 255în dublu exemplar. El a predat un exemplar cumpărătorului și l-a înregistrat pe al doilea în înregistrează carnetul de vânzări pentru primul trimestru în cartea de cumpărături .

Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 2, 6, 21 din Secțiunea II a apendicelui 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

După ce cumpărătorul primește bunurile (lucrare, servicii) primite în contul avansului transferat, acesta are din nou dreptul de deducere. De această dată el deduce suma de TVA pe care vânzătorul a alocat-o în factura emisă la expediere. Această factură trebuie, de asemenea, înregistrată în registrul de achiziții. Și pentru a evita dubla reducere baza de impozitare, cumparatorul este obligat sa restituie suma deducerii de pe factura pentru plata avansului.

Această procedură decurge din prevederile alineatelor 2 și 12 ale articolului 171, paragraful 9 al articolului 172 și paragrafului 3 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Valoarea TVA-ului care trebuie restabilit depinde de cât de mult a plătit vânzătorul din avans:

• dacă plata în avans a fost procesată în totalitate (costul mărfurilor, lucrărilor, serviciilor expediate este egal sau depășește cuantumul avansului primit), trebuie să restabiliți întreaga sumă de TVA acceptată pentru deducere din plata în avans;

• dacă plata în avans nu a fost procesată în totalitate (costul mărfurilor expediate, lucrărilor, serviciilor este mai mic decât suma plății în avans primite), trebuie restabilită doar o parte din TVA acceptată pentru deducere din plata în avans. Această opțiune este posibilă, de exemplu, dacă, contra plății în avans primite de 100%, vânzătorul expediază mărfurile în mai multe etape. In acest caz, cumparatorul trebuie sa recupereze TVA in sumele indicate in facturi pentru fiecare transport de marfa.

Pentru restabilirea TVA-ului, factura pentru plata avansului, pe care cumpărătorul a acceptat impozit ca deducere, trebuie să fie înregistrată în carnetul de vânzări. Procedura de înregistrare a unor astfel de facturi nu este specificată în Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137. În practică, acestea ar trebui înregistrate în același mod ca și facturile emise de vânzători la expediere. Numai codul tipului de tranzacție trebuie să fie indicat ca 21 (clauza 6 din tabelul atașat scrisorii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 ianuarie 2015 Nr. GD-4-3/794). Și costul mărfurilor (lucrări, servicii), care este reflectat în coloana 13b din carnetul de vânzări, trebuie să coincidă cu costul indicat în coloana 9 în rândul „Total de plătit” al facturii emise de vânzător la expedierea mărfurilor ( muncă, servicii) ca plată în avans .

De exemplu, cumpărătorul a transferat vânzătorului o plată în avans de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9.000 de ruble). După ce a primit o factură în avans de la vânzător, cumpărătorul a înregistrat-o în cartea de achiziții și a dedus TVA-ul în valoare de 9.000 de ruble. Prima livrare contra plății în avans a fost în valoare de 50.000 de ruble. (inclusiv TVA - 7627,12 ruble). În coloana 9 a facturii pentru expediere, vânzătorul a indicat costul de 50.000 de ruble. Cumpărătorul înregistrează și această factură în carnetul de achiziții. Totodată, reface o parte din TVA acceptată pentru deducere din avansul. Pentru a face acest lucru, în registrul de vânzări, el înregistrează o factură în avans cu codul 21. În coloana 13b a registrului de vânzări, cumpărătorul indică costul - 50.000 de ruble, iar în coloana 17 - valoarea TVA recuperabilă - 7627,12 ruble. La primirea celui de-al doilea lot de mărfuri (cost - 9.000 de ruble, inclusiv TVA - 1.372,88 ruble), cumpărătorul indică 9.000 de ruble în coloana 13b a registrului de vânzări și 1.372,88 ruble în coloana 17.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului „c” al paragrafului 7 al secțiunii II din apendicele 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137. Explicații similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 1 iulie 2010 Nr. 03-07-11/279, din 15 iunie 2010 Nr. 03-07-11/251, din 28 ianuarie 2009 Nr. 03-07-11/20, Serviciul Fiscal Federal al Rusia din 20 iulie 2011 Nr ED-4-3/11684.

Un exemplu de înregistrare a facturilor primite de către cumpărător la transferul unei plăți în avans și atunci când mărfurile sunt primite ca plată în avans

Pe 2 martie, cumpărătorul, LLC Trading Company Hermes, a transferat un avans vânzătorului - societate pe actiuni"Alfa" ( ordin de plata din data de 2 martie 2016 nr. 15). Suma în avans - 100.000 de ruble. (inclusiv TVA - 15.254,24 RUB). În aceeași zi, Alpha a emis lui Hermes o factură din 2 martie 2016, nr. 114.

carte de cumpărături.

Pe 23 martie 2016, pe seama avansului primit, Alpha a furnizat Hermes servicii în valoare de 50.000 RUB. (inclusiv TVA - 7627,12 ruble). Pentru această sumă a fost emisă o factură din 23 martie 2016 Nr. 135.

Contabilul Hermes a înregistrat factura primită în registrul de achiziții.

După prestarea serviciilor, factura cu TVA pentru plata în avans este înregistrată de Hermes în carnetul de vânzări indicând valoarea TVA de 7.627,12 RUB. Astfel, se restabilește o parte din TVA acceptată spre deducere pe factura de plată în avans.

Emiterea unei facturi este responsabilitatea vânzătorului. Acest formular permite cumpărătorului să ramburseze TVA din buget. Mai mult, cumpărătorul are posibilitatea de a deduce nu numai în momentul cumpărării, ci și la transferul unui avans către vânzător. După ce a primit o plată în avans de la cumpărător, vânzătorul este obligat să completeze o factură în termen de cinci zile și să o emită plătitorului. De completat din 10.01.2017 formă nouă. Noul formular, precum și o mostră de completare a unei facturi în avans, pot fi descărcate din articolul de mai jos în format Excel.

O factură este emisă de către vânzător în toate cazurile de primire a unui avans de la cumpărător, cu excepția celor enumerate mai jos:

• obiectele de valoare, serviciile sau lucrările pentru care s-a efectuat o plată în avans nu sunt supuse TVA;
• aceste valori sunt impozitate cu o cotă de 0%;
• producția de bunuri, servicii sau lucrări va lua termen lung, peste șase luni.

Perioada de emitere este de 5 zile de la data primirii avansului în contul bancar al vânzătorului. În cazul în care termenul cade într-o zi nelucrătoare, acesta se transferă în următoarea zi lucrătoare.

Naște îndoieli cu privire la necesitatea emiterii unei facturi în cazurile în care plata în avans se face în termen de cinci zile. Este necesară introducerea formularului în cauză în acest caz? Autoritatea fiscală este de părere că o astfel de obligație există. Ministerul de Finanțe are un alt punct de vedere. Cu toate acestea, pentru a evita problemele cu Serviciul Fiscal Federal, este mai bine să completați formularul de factură și să îl furnizați plătitorului de avans.

Din 1 octombrie 2017 se utilizează un nou formular de factură, formularul acestuia a fost aprobat prin Hotărârea nr. 981 din 19 august 2017. Modificările care au fost aduse noului formular începând cu 10.01.2017 sunt discutate în detaliu în, unde este prezentată o mostră de completare a documentului la expediere.

Schimbări la completarea unui nou formular din 01.10.2017:

Mai jos puteți descărca gratuit în Excel formularul actual pentru 2017 și un exemplu de factură completat pentru o plată în avans.

Completarea unei facturi pentru plata în avans din octombrie 2017

Atunci când formularul este emis cumpărătorului în legătură cu primirea unui avans de la acesta, acesta trebuie completat în mod special. Mai jos discutăm în detaliu ce trebuie completat și ce nu.

Cum se completează rândurile formularului din 10.01.2017:

• 1 – numărul formularului și data întocmirii. Totul este clar cu data - una dintre următoarele cinci zile ale perioadei alocate pentru emiterea unei facturi la primirea unei plăți în avans. In ceea ce priveste numarul, se recomanda mentinerea unei singure numerotari continue pentru toate facturile emise. Nu este necesar să se folosească prefixul A; de asemenea, nu este necesară numerotarea separată a plăților în avans. Regulile de umplere permit o numerotare uniformă.
• 1a – numărul și data corectării, completate numai pe formularele secundare;
• 2-2b – datele vânzătorului, completate în același mod ca în expedierea c/f;
• 3 și 4 – nu trebuie completate, întrucât faptul expedierii nu a fost înregistrat;
• 5 – trebuie completat rândul; aici se înscriu numărul și data comenzii în baza căreia s-a efectuat plata avansului;
• 6-6b – detaliile cumpărătorului, câmpurile sunt completate prin analogie cu factura de transport;
• 7 – informații despre moneda în care a fost primit avansul;
• 8 – necompletat.

În tabelul noului formular de factură din 10.01.2017 trebuie să completați:

1 – denumirea valorilor, se poate indica denumirea generala a bunurilor, serviciilor, lucrarilor. Mulți oameni scriu cuvântul „avans” în această coloană, acest lucru nu este necesar; conform regulilor de completare, în acest câmp este necesar să se indice informații despre articolele de inventar, serviciile sau lucrările.

O factură în avans este un document a cărui depunere la timp trebuie monitorizată îndeaproape de un contabil. Codul Fiscal stabilește termenele limită pentru întocmirea acestuia și, de asemenea, impune responsabilitatea pentru nerespectarea cerințelor pentru emiterea unei facturi în avans către cumpărător. Este important ca un contabil să rețină că acesta este unul dintre cele mai auditate documente fiscale din orice organizație.

Factură în avans: ce este?

O factura este un document fiscal formă unificată, care este întocmit de vânzător/furnizor. Este destinat să documenteze expedierea mărfurilor către cumpărător sau prestarea anumitor servicii către acesta din urmă.

Există tranzacții care necesită o plată în avans pentru un produs/serviciu. În acest caz, vânzătorul trebuie să emită o factură în avans, care va înregistra suma care a fost transferată de către client ca avans solicitat. Întocmit în două exemplare: unul pentru cumpărător și unul pentru vânzător.

Important: datorita facturii, cumparatorul/cumparatorul produsului/serviciului are dreptul legal de a primi o deducere baneasca din TVA, care este inclusa in suma datorata.

Codul fiscal (clauza 3 din art. 168) indică în mod direct vânzătorului obligația de a transmite cumpărătorului o factură în avans la transferul de către acesta. suma de bani ca plată în avans. Cumpărătorul, după ce a primit copia sa de pe document, își poate exercita dreptul menționat la paragraful 12 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru deducerea TVA.

Cum să o completezi corect?

Toate detaliile necesare din acest document fiscal sunt specificate în clauza 5.1. Artă. 169 din Codul fiscal. Potrivit legii, la umplere obligatorie urmatoarele sunt supuse:

• numărul de ordine al documentului fiscal, data întocmirii;
• detaliile furnizorului și cumpărătorului, asigurați-vă că includeți TIN-ul fiecărei părți;
• numărul și data plății, care a stat la baza transferului avansului;
• numele monedei (codul) în care a fost primită plata.

La paragrafele 3 și 4 - expeditorul și destinatarul și adresele acestora - puneți o liniuță. Coloana nr. 1 a tabelului indică pentru ce produs/serviciu s-a efectuat plata în avans. În acest caz, aceste informații trebuie să repete numele produsului/serviciului care a fost specificat în acordul relevant. Puteți depune o cerere pentru furnizarea de bunuri după ce ați primit o plată în avans, apoi în coloana necesară trebuie să scrieți denumirea generală („Piese”, „Unelte”, etc.). Permisiunea de a generaliza articolele de produs este confirmată prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 iulie 2011 nr. 03–07–09/22.

Este de preferat să se indice în coloana pentru denumirea bunurilor furnizate (servicii, lucrări) numărul contractului în baza căruia s-a efectuat plata în avans de la cumpărător către vânzător.

În continuare, conform părții tabelare, trebuie să completați coloanele nr. 7, nr. 8, nr. 9. Trebuie să introduceți suma exactă „la penny” fără rotunjire. În coloanele rămase, conform clauzei 4 din regulile de completare a facturilor (anexă la rezoluția nr. 1137), se adaugă liniuțe.

Factură pentru plata în avans

Răspunderea pentru înregistrarea incorectă

În cazul unei încălcări grave în executarea unui document (de exemplu, detaliile obligatorii nu sunt incluse), acesta din urmă va fi considerat nul. Și dacă nu este acolo, și fonduri în avans au fost trimise de la client, audit fiscal Nu o va lăsa doar așa.

Există contabili care ignoră cerințele legislatia fiscala la emiterea obligatorie a unei facturi în avans pentru fiecare plată în avans primită. Cu toate acestea, aceste acțiuni ilegale vor fi cu siguranță identificate în timpul primului control fiscal, care asigură întotdeauna că fiecare plată anticipată de la client are propria sa factură.

În cazul în care sunt detectate astfel de încălcări, inspectorul fiscal va percepe TVA suplimentar pentru fiecare sumă de avans pentru perioada impozabilă. Cu toate acestea, contribuabilul însuși nu mai poate primi o deducere pentru că nu a furnizat informații.

Artă. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o amendă din partea contribuabilului pentru încălcarea Regulilor de păstrare a evidenței obiectelor impozabile. Pentru o infracțiune într-una perioadă de raportare Se percep 10 mii de ruble, pentru încălcarea repetată - până la 30 mii de ruble.

Termenele limită de expunere

Codul fiscal stabilește un termen de 5 zile pentru întocmirea facturii în avans (clauza 3, art. 168):

1. la primirea efectivă a avansului de către vânzător;
2. din momentul expedierii mărfii.

Dacă organizația primește plăți în avans regulate, livrând bunuri una câte una, atunci este permisă emiterea unei facturi la sfârșitul perioadei de facturare.

Fiind important document fiscal, o factură permite contribuabililor să primească deduceri legale în numerar din TVA. Pe de altă parte, este una dintre cele mai verificate serviciul fiscal document. Pentru atitudinea necinstită față de factură în avans contribuabilul se pedepseste de doua ori. El plătește o amendă și, de asemenea, nu primește deduceri nedeclarate în Declarație. Prin urmare, desigur, pentru a compila a acestui document ar trebui tratat cu mai multă atenție și mai multă responsabilitate.