Išankstinio apmokėjimo sąskaita faktūra, kaip apibrėžta str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis yra dokumentas, pagrindžiantis pirkėjų PVM atskaitą. Apmokestinamoji PVM suma formuojama pagal grynaisiais ir natūra gautų pajamų sumą. Prievolių atsiradimo momentu laikomas viena iš datų:

• diena, kurią parduota produkcija buvo išsiųsta pirkėjui;
• apmokėjimo už prekes, kurios bus parduodamos ateityje, diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnis).

Gavus avanso sumą pagal tiekimo sutartį arba mokamas aprūpinimas Už konkrečias paslaugas pardavėjas privalo imti ir sumokėti PVM. Mokesčio tarifas tiesiogiai priklauso nuo tiekiamos produkcijos rūšies ir veiklos rūšies.

Išankstinė sąskaita – kada išrašoma ir kaip ji atsispindi apskaitoje

Sąskaitos faktūros gali būti surašytos po prekių išsiuntimo, po išankstinio apmokėjimo arba prireikus patikslinti anksčiau dokumente nurodytą informaciją (koregavimo tipas). Pirminės formos turi tą pačią teisinę galią ir yra pildomos naudojant tą patį šabloną. Privalomas dokumento formatas patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137 (formą galima paimti iš 1 priedo).

Kada išrašoma išankstinė sąskaita:

• registracijos ir pateikimo pirkėjui laikotarpis ribojamas iki 5 dienų;
• Jei dokumento surašymo terminas sutampa su savaitgaliu ar šventine diena, termino data perkeliama į kitą darbo dieną.

Finansų ministerija 2016-11-10 rašto Nr.03-07-14/65759 tekste nurodė, kad avansinėms sumoms sąskaita faktūra neišrašoma, jeigu produktai buvo išsiųsti per 5 dienas nuo pinigų gavimo. gautas į atsiskaitomąją sąskaitą. Išankstinė sąskaita faktūra negali būti išrašyta daugeliu atvejų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 punktas):

• parduodamų prekių pagaminimo laikas viršija 6 mėnesių intervalą;
• gaminiams taikomas lengvatinis 0% PVM tarifas;
• parduotos prekės ar suteiktos paslaugos yra neapmokestinamos.

Tiekėjo išankstinė sąskaita faktūra gali būti išrašyta kelioms per vieną dieną sumokėtoms avanso sumoms. Jei išankstinis apmokėjimas buvo atliktas natūra, suvienodintos formos 5 eilutėje turi būti brūkšnys. Ši taisyklė aktuali ir dalinio avanso negrynaisiais pinigais atvejais.

Finansų ministerijos 2009 m. kovo 6 d. rašte Nr. 03-07-15/39 daugiausia dėmesio skiriama bendradarbiavimo rūšims pagal tęstinio tiekimo sutartis. Šis tipas apima elektros, dujų ir vandens tiekimą. Tokiais atvejais sąskaita faktūra už atliktus išankstinius mokėjimus gali būti išrašoma kartą per mėnesį. Terminas yra 5 dienos nuo ataskaitinio mėnesio intervalo pabaigos.

Išankstinė sąskaita faktūra: pavyzdžio užpildymas

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5.1 str. 169 išvardijami stulpeliai ir rekvizitai, apie kuriuos būtina pateikti išankstinėje sąskaitų faktūrų formoje:

1. Dokumento išdavimo data.
2. Priskirtas serijos numeris.
3. Informacijos apie lėšų mokėtoją ir pinigų gavėją blokas, įskaitant jų vardus, adresų duomenis, patikros punktų kodus ir TIN.
4. Mokėjimo formos, kurios pagrindu surašoma išankstinė sąskaita, duomenys (pavyzdį galima peržiūrėti internete).
5. Atsiskaitymo operacijų valiuta nurodoma privalomai pridedant OKV kodą.
6. Prekių ar atliktų darbų, paslaugų, už kurias buvo apmokėta, pavadinimas (pavadinimai sąskaitoje faktūroje ir sutartyje turi būti tapatūs).
7. Taikomas PVM tarifas.
8. Priskaičiuoto mokesčio suma (Nutarimo Nr. 1137 3 punktas reikalauja šio rodiklio reikšmę įrašyti be apvalinimo - rubliais ir kapeikomis).
9. Pinigų suma, gauta iš anksto apmokėta.

Sąskaitą už avansinį apmokėjimą pirkėjas įrašo į pirkimo knygelę kodiniu žymėjimu KVO 02.

Primename, kad nuo 2017 metų spalio mėnesio naudojama nauja sąskaitos forma, užpildymo pavyzdį ir pagrindinius pakeitimus rasite

Jau veikia 3 menesius naujas užsakymas PVM grąžinimas avansams.
Kiekviena tokia naujovė buhalteriui sukelia begalę naujų problemų. Šios pataisos nėra išimtis. Jau dabar susikaupė daug klausimų dėl avansų gavėjo sąskaitų parengimo.
Pažvelkime į populiariausius iš jų.

Prieš pradėdami kalbėti apie gautų avansų sąskaitų faktūrų išrašymo specifiką, pažiūrėkime bendra tvarka tokioje situacijoje dokumento surašymas ir registravimas. Atkreipkime dėmesį, kad Rusijos Federacijos Vyriausybė tokiam atvejui dar nepateikė specialios formos. Todėl ji išrašoma pagal tą pačią formą kaip ir siuntimo sąskaita faktūra (patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. nutarimu Nr. 914). Be to, pasak daugelio Rusijos federalinės mokesčių tarnybos pareigūnų, nauja forma greitu metu neįvyks. Jų nuomone, atspindėti viską reikalinga informacija(apie tai pasiliksime vėliau) dabartinis dokumentas puikiai tiks.

APIE. Tsibizova, Rusijos finansų ministerijos netiesioginių mokesčių skyriaus vedėja

Nauja sąskaitos faktūros forma lėšoms, gautoms kaip avansinis mokėjimas, šiuo metu nerengiama. Faktas yra tas, kad formoje, kuri naudojama registruojant prekių, darbų ar paslaugų gabenimo operacijas, patvirtintoje Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. dekretu Nr. 914, yra pateikti išankstinei sąskaitai faktūrai reikalingi duomenys. Jie išvardyti 169 straipsnio 5.1 punkte Mokesčių kodas. Jame yra stulpeliai, skirti nurodyti įmonės pavadinimą, adresą ir INN, mokėjimo ir atsiskaitymo dokumento numerį bei tiekiamų prekių pavadinimą. Kalbant apie gauto išankstinio apmokėjimo sumą, ji gali būti nurodyta 9 stulpelyje „Prekių (darbų, paslaugų) savikaina, nuosavybės teisės, iš viso su mokesčiais“. Todėl kitos formos tvirtinti tiesiog nereikia.

Sąskaitų sūkurys

Veiksmus, susijusius su avanso gavimu, sąskaitų faktūrų išrašymu, jų registravimu pardavimo ir pirkimo knygose, galima grubiai suskirstyti į 3 etapus. Pirmasis – avanso gavimas, antrasis – prekių siuntimas už avansinį mokėjimą, trečiasis – duomenų atspindėjimas PVM deklaracijoje.

Pirmas etapas

Taigi, gavęs iš pirkėjo avansą, pardavėjas gautai sumai išrašo sąskaitą 2 egzemplioriais. Pirmasis įrašomas į išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalą. Antrasis perduodamas pirkėjui. Dokumentas surašomas ne vėliau kaip per 5 dienas nuo avanso gavimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas). Sąskaita faktūra įrašoma į pardavimo knygą.

Antras etapas

Siunčiant prekes, už kurias buvo gautas išankstinis apmokėjimas, tiekėjas taip pat užpildo 2 sąskaitos faktūros egzempliorius, tačiau siuntimui. Tam skiriamas toks pat laikotarpis kaip ir avansinio mokėjimo dokumento surašymui – 5 dienos nuo išsiuntimo dienos. Pirmasis egzempliorius įteikiamas pirkėjui, antrasis įrašomas į išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalą ir registruojamas pardavimo knygoje. Tuo pačiu metu išankstinė sąskaita registruojama pirkimo knygoje. Pagal ją iš avansinio mokėjimo anksčiau susikaupusi mokesčio suma imama atskaitymu. Tą patį avansą pirkimo knygoje galima įrašyti kelis kartus. Pavyzdžiui, jei prekės, už kurias pervedamas išankstinis apmokėjimas, pirkėjui siunčiamos atskiromis partijomis skirtingu laiku. Jei siunčiamų prekių kaina daugiau nei suma gautas avansinis mokėjimas, tuomet avansinė sąskaita pirkimo knygoje registruojama tik gauto avanso sumai.

Trečias etapas

Ketvirčio pabaigoje galutiniai duomenys apie atliktas operacijas (gautus avansus, išsiųstas prekes ir kt.) perkeliami į PVM deklaraciją (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 7 d. įsakymu Nr. 136n). ). Jis užpildytas taip. Visos per ketvirtį gautos avansų sumos įrašomos į 3 skilties 140 (150) eilutę. Mokestis, sukauptas išsiunčiant prekes, įrašomas to paties skyriaus 020 (030) eilutėje. 3 skilties 300 eilutėje nurodyta anksčiau nuo avansinio mokėjimo priskaičiuota ir priimta atskaityti PVM suma.

Avansinių mokėjimų sąskaitų faktūrų pildymo ypatybės

Visų pirma, pažymime, kad Mokesčių kodeksas patvirtino privalomų išankstinės sąskaitos faktūros rekvizitų sąrašą (anksčiau tokio sąrašo nebuvo) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5.1 punktas). Nė vieno iš jų nebuvimas yra pagrindas neleisti tiek pirkėjui, tiek tiekėjui įskaityti tiekėjui pervestą PVM kaip avanso dalį. Todėl nuo 2009 metų sausio 1 dienos itin svarbu šį dokumentą parengti laikantis visų mokesčių taisyklių.

Atkreipkite dėmesį, kad daugelis įprastos sąskaitos faktūros detalių atitinka išankstinę sąskaitą. Nors yra tam tikrų skirtumų. Pavyzdžiui, mokesčio tarife (7 stulpelis). Jei siuntimo metu taikomas įprastas tarifas (10% arba 18%), tai išankstiniame mokėjime nurodoma numatoma norma (10%/110% arba 18%/118%). Anksčiau sąskaitoje nereikėjo pildyti 5 stulpelio „Prekių (darbų, paslaugų savikaina), iš viso be mokesčių“ (Rusijos finansų ministerijos 2004 m. rugpjūčio 25 d. raštas Nr. 03-04-11/ 135). Dabar tai būtina padaryti.

Be to, gavus avansą, nereikėjo nurodyti prekių, už kurias buvo pervesti pinigai, pavadinimo (1 skiltis). Praktikoje visi apsiribodavo rašymu: „Avansinis apmokėjimas už prekes pagal sutartį...“ Šiemet situacija pasikeitė. Dabar dokumente turi būti nurodytos visos prekės, už kurias buvo gautas avansas (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. vasario 25 d. raštas Nr. 03-07-14/26). Faktas yra tas, kad, anot įstatymų leidėjo, avanso ir siuntimo sąskaitose pateiktas prekių sąrašas turi sutapti. Todėl nenurodęs iš anksto apmokėtų prekių (darbų, paslaugų) sąrašo, pirkėjas negali išvengti problemų dėl PVM atskaitos.

Žemiau esančioje lentelėje bus parodyta, kokie duomenys turi būti atspindėti avansinėje sąskaitoje pagal Mokesčių kodekso nustatytas taisykles.

PMĮ 169 straipsnyje nustatyti privalomi sąskaitos faktūros rekvizitai

Dabar pereikime prie konkrečių problemų, su kuriomis pardavėjas gali susidurti rengdamas dokumentą, ir galimų jų sprendimų.

Situacija. Pagal bendrąją tiekimo sutartį perkančioji įmonė perveda „beasmeninius“ avansus. Tiekėjas iš anksto nežino, už kokią sumą ir kokios prekės bus išsiųstos už gautą avansą.

Sprendimas. Teisės aktuose nėra aiškiai paaiškinta, kiek detalūs turi būti sąskaitos faktūros 1 stulpelio „Prekės pavadinimas...“ duomenys. Ar gali būti kokia nors gana bendra formuluotė: Biuro baldai, Kompiuterinė technologija, Statybinės medžiagos ir taip toliau.? Mokesčių pareigūnai mano, kad ne. Jų nuomone, dokumente reikalaujama detalaus prekių aprašymo. Tačiau teismai laikosi kitokio požiūrio. Taigi viename iš teismų sprendimų teigiama, kad „mokesčių teisės aktuose nėra privalomos sąlygos iššifruoti prekės pavadinimą sąskaitoje faktūroje. Vadovaujantis PMĮ 169 straipsnio 2 dalimi Rusijos Federacija 5 ir 6 dalyse nenumatytų sąskaitų faktūrų reikalavimų nesilaikymas šio straipsnio, negali būti pagrindas atsisakyti priimti išskaityti pardavėjo pateiktas mokesčių sumas“ (Federalinės antimonopolinės tarnybos VSO 2007 m. vasario 22 d. reglamentas Nr. A19-17271/06-51-F02-577/2007). Panašios nuostatos yra ir kituose teismų sprendimuose. Visų pirma Šiaurės vakarų apygardos teismas nurodė, kad „Rusijos Federacijos mokesčių kodekso sąskaitoje faktūroje nenumatytas poreikis iššifruoti prekių kokybinę sudėtį“ (Šiaurės federalinės antimonopolinės tarnybos reglamentas). -Vakarų rajonas 2006-06-01 Nr. A56-10950/2005).

Taigi sąskaitoje faktūroje gali būti tik padidintas prekės pavadinimas. Tačiau šis dokumentas vis tiek turi leisti juos identifikuoti. Taigi, vienu iš atvejų teismas paneigė teisę į PVM atskaitą sąskaitoje faktūroje, kurioje buvo nurodytas tik siunčiamų vertybių prekės ženklas. Arbitrų teigimu, „be prekių ženklo nurodymo sąskaitoje faktūroje, pagal įstatymą būtina nurodyti ir pačios prekės pavadinimą, nes prekes galima atpažinti tik pagal prekės ženklą užsienio kalba nėra įmanomas“ (2007 m. sausio 24 d. Tolimųjų Rytų karinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos reglamentas Nr. F03-A51/06-2/5126).

Todėl tose sąskaitose, kuriose detalaus prekių sąrašo nurodyti neįmanoma, pakaks nurodyti bendrą ir padidintą jų pavadinimą. Be to, pageidautina jį suderinti, pavyzdžiui, su Visos Rusijos klasifikatorius gaminiai OK 005-93 (patvirtinta Rusijos valstybiniu standartu 1993 m. gruodžio 30 d. Nr. 301). Visų pirma, pristatydami kompiuterius, dokumente galite nurodyti: „Klaviatiniai kompiuteriai (OK kodas 005-93 - 40 1340).“ Be to, visai neseniai su tuo sutiko net Rusijos finansų ministerija (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. kovo 6 d. laiškas Nr. 03-07-15/39).

Atkreipkime dėmesį, kad tam tikrų paslaugų atžvilgiu teismai taip pat yra gana lojalūs įmonėms. Jų nuomone, sąskaitoje faktūroje pakanka tik nurodyti sutarties, pagal kurią teikiamos paslaugos, rekvizitus. Čia svarbu, kad kituose dokumentuose (priėmimo aktuose, ataskaitose apie suteiktas paslaugas ir kt.) jie būtų detaliai detalizuoti (Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos reglamentas 2008 m. gruodžio 31 d. Nr. KA-A40/12154-08 , FAS ZSO 2007 m. rugsėjo 13 d. Nr. F04-8287/2006, FAS Šiaurės Kaukazo regionas 2007 m. kovo 22 d. Nr. F08-1333/07-554A).

Iš karto padarykime išlygą: tuos, kuriuos citavome teismų sprendimai susiję su prekių, darbų ar paslaugų siuntimo sąskaitų faktūrų PVM įskaitymu. Faktas yra tas, kad arbitražo praktika dėl išankstinių dokumentų dar nesusiformavo. Tačiau logiška manyti, kad dokumento sudarymo taisyklės abiem atvejais turėtų būti vienodos.

Situacija. Už kelias prekes išrašyta išankstinio apmokėjimo sąskaita. Pirkėjas pagal sąskaitą faktūrą apmokėjo iš dalies (pvz., 70% visos sumos). Kaip nustatyti, už kurią prekę buvo sumokėta?

Sprendimas.Šioje situacijoje atsakymas į šį klausimą nėra toks svarbus. Svarbiausia, kad vėliau siuntimo sąskaitoje faktūroje būtų nurodytos tos pačios prekės, kaip ir išankstinėje sąskaitoje, o išankstinis apmokėjimas uždaromas siunčiant prekes. Pavyzdžiui, į sąskaitą pervedamas dalinis avansas, skirtas apmokėti už 60 000 rublių vertės biuro stalus ir 50 000 rublių vertės kėdes. Avanso suma yra 80 000 rublių (73% prekių kainos). Tokiu atveju gali būti išrašyta išankstinė sąskaita faktūra, pavyzdžiui:

Stalams (60 000 rub.) ir kėdėms (20 000 rub.);

Kėdėms (50 000 rub.) ir stalams (30 000 rub.);

Stalams (40 000 RUB) ir kėdėms (40 000 RUB).

Situacija kiek komplikuojasi, jei mokamoms prekėms taikomi skirtingi PVM tarifai (10% ir 18%). Tokiu atveju turite nuspręsti, kokiu tarifu būsite apmokestinti iš biudžeto. Remdamiesi tuo, užpildykite išankstinę sąskaitą. Neteisingas sprendimas lems, kad įmonė sumokės bent baudas. Pavyzdžiui, nuo avanso buvo sumokėtas PVM 10 proc. O išankstiniam apmokėjimui grąžinti buvo siunčiamos prekės, apmokestinamos taikant 18 proc. Tokiu atveju avanso mokėjimas yra per mažas. Be to, pirkėjui gali kilti problemų dėl mokesčių atskaitymo, nes prekių pavadinimai avansinėje sąskaitoje faktūroje ir siuntimo sąskaitoje faktūroje skirsis.

Situacija. Išankstinėje sąskaitoje faktūroje yra vienas prekių sąrašas, tačiau realiai išsiųstas kitas.

Sprendimas. Tokiomis sąlygomis galimi 2 variantai. Pirma: pirkėjas siunčia laišką pardavėjui, kuriame nurodo, kad avansinis mokėjimas „pervedamas mokėjimo pavedimu, datos ... Nr. ... prašome jį laikyti apmokėjimu už prekes...“ (pavadinimas prekės, kurios buvo išsiųstos, ir sąskaitos faktūros duomenys nurodyti žemiau). Šis dokumentas patvirtins PVM atskaitymo iš avanso teisėtumą, nepaisant to, kad skiriasi prekių pavadinimai avanso ir siuntimo sąskaitose faktūrose. Tačiau ši galimybė mokesčių inspekcijai gali netikti.

Situacija.Per mėnesį pirkėjas sumoka kelis avansinius mokėjimus. Ar galima išrašyti vieną sąskaitą už visą gautą sumą?

Sprendimas. Labiausiai tikėtina, kad mokesčių administratorius tam priešinsis. Faktas yra tas, kad Mokesčių kodekse yra nurodytas aiškus ir konkretus šio dokumento užpildymo terminas - 5 dienos nuo lėšų gavimo dienos. Šios taisyklės pažeidimas reikš formalios sąskaitos faktūros išrašymo tvarkos pažeidimą. Be to, jei avanso gavimas ir prekių išsiuntimas įvyko ne ilgiau kaip per 5 dienas, sąskaitos faktūros išrašyti nereikia. Taip mano finansininkai (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. kovo 6 d. raštas Nr. 03-07-15/39).

Išradimų poreikis arba gudrumas

Kai kurie apskaitos internetiniai forumai pasiūlė alternatyvų ir, reikia pasakyti, radikalų išankstinės sąskaitos išrašymo variantą. Šiame straipsnyje mes tiesiog negalime to ignoruoti. Metodo esmė yra tokia. Ketvirčio pabaigoje lygina išankstines ir siuntimo sąskaitas faktūras. Tie dokumentai, kurie avansui buvo išduoti neteisingai, tiesiog perrašomi ir perduodami pirkėjui pakeisti. Be to, jie turi tuos pačius duomenis (numerį, datą), kaip ir iš pradžių išduoti. Atsižvelgiant į tai, kad visi šie veiksmai atliekami per tą patį mokestinį laikotarpį, tokio pakeitimo aptikti prieš pateikiant PVM deklaracijas beveik neįmanoma. Ar verta laikytis šio metodo? Kiekvienas turi atsakyti į šį klausimą pats.

Straipsnio ekspertizė: S.P. Rodyushkin, teisinių konsultacijų tarnyba GARANT, profesionalus buhalteris-ekspertas

Prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) metu už gautą avansinį mokėjimą (dalinį apmokėjimą) galima išskaityti PVM sumą nuo išankstinio apmokėjimo (CPK 171 str. 8 p., 172 str. 6 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2011 m. kovo 10 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Nr. KE-4-3/3790). Šiuo atveju atskaitos dydis priklauso nuo avansinio mokėjimo už siuntą sumos:

• jei avansas buvo visiškai įformintas (išsiųstų prekių, darbų, paslaugų savikaina lygi gauto avanso sumai arba ją viršija), nuo visos avanso sumos susikaupęs PVM gali būti atskaitomas;

• jei avansas nėra visiškai įformintas (išsiųstų prekių, darbų, paslaugų savikaina mažesnė už gautą avanso sumą), gali būti atskaityta tik dalis nuo avanso sukaupto PVM. Ši dalis turi būti nustatyta proporcingai siunčiamų prekių, darbų ir paslaugų kainai. Toks variantas galimas, pavyzdžiui, jei už gautą 100% avansinį mokėjimą pardavėjas išsiunčia prekes keliais etapais.

Išsiunčiant prekes (darbus, paslaugas) pagal anksčiau gautą avansą, pardavėjas išrašo sąskaitą faktūrą ir įregistruoja ją pardavimo knygoje. Kartu gavus avansą išrašytą sąskaitą jis registruoja pirkimo knygoje. Jeigu pardavėjas prekes siunčia atskiromis siuntomis, reikia kelis kartus registruoti sąskaitą faktūrą kiekvienos siuntos kainai.

Svarbu: prekių (darbų, paslaugų) savikaina, kuri atsispindi pirkimo knygelės 15 skiltyje, turi būti lygi avansinės sąskaitos eilutėje „Iš viso mokėtina“ 9 stulpelyje nurodytai savikainai. Šiuo atveju nesvarbu, už kokią prekių (darbų, paslaugų) sumą buvo išsiųsta ir kokią PVM sumą iš avanso pardavėjas priima atskaityti.

Pavyzdžiui, pardavėjas iš pirkėjo gavo 59 000 rublių avansinį mokėjimą. (su PVM - 9000 rublių). Pirmoji siunta prieš šį avansą buvo 50 000 rublių. (su PVM - 7627,12 rubliai). Siuntimo sąskaitos faktūros 9 stulpelyje pardavėjas nurodė 50 000 rublių kainą. Nepaisant to, registruodamas avansinio apmokėjimo sąskaitą faktūrą pirkimo knygoje, 15 stulpelyje jis turi nurodyti visą gauto avanso sumą (59 000 RUB), o 16 stulpelyje - priimtą atskaityti PVM sumą (7 627,12 RUB). ). Išsiunčiant antrąją partiją, kurios vertė 9000 rublių. (su PVM - 1372,88 rubliai) pardavėjas 15 skiltyje vėl nurodo visą avanso sumą (59 000 rublių), o 16 stulpelyje - priimtą atskaityti PVM sumą - 1372,88 rublius.

Situacija: Ar pardavėjas turi užpildyti pirkimo knygos 7 stulpelį, registruodamas sąskaitą už anksčiau gautą avansą, kai prekės siunčiamos už šį avansą?

Ne, neturėtumėte.

Pirkimo knygelės 7 stulpelį reikia pildyti tik tais atvejais, kai sumokamas mokestis reikalinga sąlyga Dėl mokesčių atskaita(„k“ papunktis, Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 4 priedo II skirsnio 6 dalis). Tokių atvejų sąrašas yra ribotas. Visų pirma 7 stulpelyje nurodykite PVM sumokėjimą patvirtinančių mokėjimo dokumentų rekvizitus:

• įvežant įvežamas prekes, kai mokestis surenkamas muitinėje (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. lapkričio 26 d. raštas Nr. 03-07-11/60221);

• sumokėjus Kelionės išlaidos(Rusijos finansų ministerijos 2015 m. kovo 23 d. raštas Nr. 03-07-11/15889);

• grąžinant pirkėjui nesumokėtą avansą (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. kovo 24 d. raštas Nr. 03-07-11/16044).

Teisė atskaityti PVM sumas, susikaupusias iš gautų avansų, nepriklauso nuo mokesčių sumokėjimo fakto. Tai natūraliai atsiranda iš pardavėjo prekių išsiuntimo metu už išankstinį apmokėjimą. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 8 dalies ir 172 straipsnio 6 dalies nuostatų. Todėl išankstinio apmokėjimo sąskaitos 5 stulpelyje nurodytų mokėjimo nurodymo rekvizitų už avansinį apmokėjimą nereikia perkelti į pirkimo knygos 7 stulpelį. Tokios informacijos nebuvimas netrukdys atskaityti PVM, sukaupto nuo avansinio mokėjimo.

Avansinio apmokėjimo sąskaitos faktūros išrašymo ir įregistravimo pirkimo bei pardavimo knygelėje pavyzdys

Organizacija 2016 m. kovo 6 d. sudarė sutartį Nr. 342 dėl Rusijoje pagamintų skrudintuvų „Omega“ partijos tiekimo. Sutarties kaina – 130 980 rublių. (su PVM - 19 980 rublių).

Pagal sutartį prekės yra išsiųstos pirkėjo adresu 2016-03-24. Mokėjimas pagal sutartį vyksta trimis etapais:

• Kovo 6 dieną pirkėjas pereina į organizaciją išankstinis mokėjimas dėl būsimo 35 400 rublių pristatymo. (su PVM - 5400 rub.);

• Kovo 16 d. pirkėjas sumoka pardavėjui antrą avansą 47 200 rublių. (su PVM - 7200 rub.);

• galutinis mokėjimas pagal sutartį (48 380 RUB (su PVM - 7 380 RUB)) įvyksta po prekių išsiuntimo - kovo 30 d.

Visas sutarties sąlygas įvykdė ir pardavėjas, ir pirkėjas.

Kovo 6 d., mokėjimo pavedimu Nr.1230, pirkėja organizacijai pervedė pirmąjį avansą. Tą pačią dieną už gautą avanso sumą organizacijos buhalteris surašė sąskaitą faktūrą Nr.233 pirmojo ketvirčio pardavimų knyga .

Kovo 16 d., mokėjimo pavedimu Nr.1267, pirkėjas pardavėjui pervedė antrąjį avansą. Tą pačią dieną už gautą avanso sumą organizacijos buhalteris surašė sąskaitą faktūrą Nr.255 dviem egzemplioriais. Vieną egzempliorių jis perdavė pirkėjui, o antrąjį užregistravo pirkimo knygoje užregistruoti pirmojo ketvirčio pardavimo knygą .

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 4 priedo II skirsnio 2, 6, 21 punktų nuostatų.

Pirkėjas, gavęs už pervestą avansą gautas prekes (darbus, paslaugas), vėl turi teisę į atskaitą. Šį kartą jis išskaičiuoja PVM sumą, kurią pardavėjas skyrė siuntimo metu išrašytoje sąskaitoje. Ši sąskaita faktūra taip pat turi būti įrašyta pirkimo knygoje. Ir išvengti dvigubo sumažinimo mokesčio bazė, pirkėjas įpareigojamas atstatyti sąskaitoje faktūroje avansiniam mokėjimui nurodytą atskaitymo sumą.

Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 ir 12 dalių, 172 straipsnio 9 dalies ir 170 straipsnio 3 dalies 3 pastraipos nuostatų.

PVM suma, kurią reikia grąžinti, priklauso nuo to, kokią avanso dalį pardavėjas sumokėjo:

• jeigu avansas buvo visiškai įformintas (išsiųstų prekių, darbų, paslaugų savikaina lygi gauto avanso sumai arba ją viršija), Jums reikia atstatyti visą iš avansinio mokėjimo priimtą atskaityti PVM sumą;

• jei avansas nebuvo visiškai įformintas (išsiųstų prekių, darbų, paslaugų savikaina mažesnė už gautą avanso sumą), atstatyti reikia tik dalį iš avansinio mokėjimo priimto atskaityti PVM. Toks variantas galimas, pavyzdžiui, jei už gautą 100% avansinį mokėjimą pardavėjas išsiunčia prekes keliais etapais. Tokiu atveju pirkėjas turi susigrąžinti PVM sąskaitose nurodytomis sumomis už kiekvieną prekių siuntą.

Norint atstatyti PVM, pardavimo knygelėje turi būti įregistruota avansinio apmokėjimo sąskaita faktūra, kurią pirkėjas priėmė kaip išskaitytą mokestį. Tokių sąskaitų faktūrų registravimo tvarka nenurodyta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekrete Nr. 1137. Praktiškai jie turėtų būti registruojami taip pat, kaip ir pardavėjų išrašytos sąskaitos faktūros išsiuntimo metu. Tik operacijos rūšies kodas turi būti nurodytas 21 (lentelės, pridėtos prie Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. sausio 22 d. rašto Nr. GD-4-3/794, 6 punktas). O prekių (darbų, paslaugų) savikaina, kuri atsispindi pardavimo knygelės 13b stulpelyje, turi sutapti su pardavėjo išrašytos sąskaitos faktūros, išsiunčiant prekes, 9 stulpelyje nurodyta savikaina „Iš viso mokėtina“ ( darbas, paslaugos) kaip avansinis mokėjimas .

Pavyzdžiui, pirkėjas pardavėjui pervedė 59 000 rublių avansinį mokėjimą. (su PVM - 9000 rublių). Pirkėjas, gavęs iš pardavėjo išankstinę sąskaitą faktūrą, įregistravo ją pirkimo knygoje ir atskaitė PVM 9000 rublių. Pirmoji siunta sumokėjus avansą buvo 50 000 rublių. (su PVM - 7627,12 rubliai). Siuntimo sąskaitos faktūros 9 stulpelyje pardavėjas nurodė 50 000 rublių kainą. Šią sąskaitą pirkėjas taip pat registruoja pirkimo knygoje. Kartu jis atkuria dalį iš avansinio mokėjimo priimto atskaityti PVM. Tam pardavimo knygelėje jis registruoja avansinę sąskaitą su kodu 21. Pardavimo knygelės 13b stulpelyje pirkėjas nurodo savikainą - 50 000 rublių, o 17 stulpelyje - atgautiną PVM sumą - 7627,12 rub. Gavęs antrąją prekių partiją (kaina - 9 000 rublių, įskaitant PVM - 1 372,88 rubliai), pirkėjas pardavimo knygelės 13b stulpelyje nurodo 9 000 rublių, o 17 stulpelyje - 1 372,88 rublius.

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 5 priedo II skirsnio 7 punkto "c" punkto nuostatų. Panašūs paaiškinimai pateikti Finansų ministerijos 2011 m. Rusija 2010 m. liepos 1 d. Nr. 03-07-11/279, 2010 m. birželio 15 d. Nr. 03-07-11/251, 2009 m. sausio 28 d. Nr. 03-07-11/20, Federalinė mokesčių tarnyba Rusija 2011 m. liepos 20 d. Nr. ED-4-3/11684.

Pirkėjo gautų sąskaitų registravimo pavyzdys pervedant avansą ir kai prekės gaunamos kaip avansinis mokėjimas

Kovo 2 d., pirkėja LLC Trading Company Hermes pervedė pardavėjui avansą - akcinė bendrovė"Alfa" ( pirkimo užsakymas 2016 m. kovo 2 d. Nr. 15). Avanso suma - 100 000 rublių. (su PVM - 15 254,24 RUB). Tą pačią dieną Alfa išrašė Hermes 2016-03-02 sąskaitą Nr.114.

pirkinių knyga.

2016 m. kovo 23 d. už gautą avansą Alpha suteikė Hermes paslaugų už 50 000 RUB. (su PVM - 7627,12 rubliai). Šiai sumai buvo išrašyta 2016-03-23 ​​sąskaita Nr.135.

„Hermes“ buhalterė gautą sąskaitą įrašė į pirkimo knygą.

Suteikus paslaugas, PVM sąskaitą faktūrą avansiniam mokėjimui Hermes registruoja pardavimo knygoje, nurodydama 7627,12 RUB PVM sumą. Taigi atkuriama dalis avansinio apmokėjimo sąskaitoje faktūroje išskaityti priimto PVM.

Už sąskaitos faktūros išrašymą atsakingas pardavėjas. Ši forma leidžia pirkėjui susigrąžinti PVM iš biudžeto. Be to, pirkėjas turi galimybę nuskaityti ne tik pirkimo metu, bet ir pervesdamas pardavėjui avansą. Pardavėjas, gavęs iš pirkėjo avansą, privalo per penkias dienas užpildyti sąskaitą faktūrą ir ją išrašyti mokėtojui. Pildyti nuo 2017-10-01 nauja forma. Naują formą, taip pat išankstinės sąskaitos faktūros pildymo pavyzdį, galite atsisiųsti iš žemiau esančio straipsnio Excel formatu.

Sąskaitą faktūrą pardavėjas išrašo visais avanso gavimo iš pirkėjo atvejais, išskyrus toliau nurodytus:

• vertybės, paslaugos ar darbai, už kuriuos buvo sumokėtas avansas, PVM neapmokestinami;
• šios vertės apmokestinamos 0% tarifu;
• užtruks prekių, paslaugų ar darbų gamyba ilgas terminas, daugiau nei šeši mėnesiai.

Išdavimo terminas yra 5 dienos nuo avansinių lėšų gavimo į pardavėjo banko sąskaitą dienos. Jeigu terminas sueina ne darbo dieną, jis perkeliamas į kitą darbo dieną.

Tai kelia abejonių dėl būtinybės išrašyti sąskaitą faktūrą tais atvejais, kai avansas sumokamas per penkias dienas. Ar šiuo atveju reikia įterpti atitinkamą formą? Mokesčių administratorius mano, kad tokia pareiga egzistuoja. Finansų ministerija laikosi kitokio požiūrio. Tačiau norint išvengti problemų su Federaline mokesčių tarnyba, geriau užpildyti sąskaitos faktūros formą ir pateikti ją avansiniam mokėtojui.

Nuo 2017-10-01 naudojama nauja sąskaitos forma, jos forma patvirtinta 2017-08-19 nutarimu Nr.981. Nuo 2017-10-01 atlikti naujos formos pakeitimai detaliai aptarti, kur pateikiamas dokumento užpildymo išsiuntimo metu pavyzdys.

Pakeitimai pildant naują formą nuo 2017-10-01:

Žemiau galite nemokamai atsisiųsti „Excel“ dabartinę 2017 m. formą ir užpildytą išankstinio mokėjimo sąskaitos faktūros pavyzdį.

Išankstinio apmokėjimo sąskaitos pildymas nuo 2017 m. spalio mėn

Kai pirkėjui išduodama forma, susijusi su avanso gavimu iš jo, ji turi būti užpildyta specialiu būdu. Žemiau išsamiai aptariame, ką reikia užpildyti, o ko ne.

Kaip pildyti anketos eilutes nuo 2017-10-01:

• 1 – formos numeris ir parengimo data. Su data viskas aišku – viena iš artimiausių penkių dienų, skirto sąskaitai išrašyti gavus avansą. Kalbant apie numerį, rekomenduojama visoms išrašytoms sąskaitoms faktūroms išlaikyti vieną nenutrūkstamą numeraciją. Priešdėlio A naudoti nereikia, taip pat nereikia atskirai numeruoti avansinių mokėjimų. Pildymo taisyklės leidžia numeruoti vienodą.
• 1a – taisymo numeris ir data, pildomi tik antrinėse formose;
• 2-2b – pardavėjo rekvizitai, pildomi taip pat, kaip ir siuntimo c/f;
• 3 ir 4 – pildyti nereikia, nes siuntimo faktas neužfiksuotas;
• 5 – turi būti užpildyta eilutė, čia įrašomas užsakymo, kurio pagrindu buvo atliktas avansas, numeris ir data;
• 6-6b – pirkėjo rekvizitai, laukai užpildomi pagal analogiją su siuntimo sąskaita;
• 7 – informacija apie valiutą, kuria buvo gautas avansas;
• 8 – neužpildytas.

Nuo 2017-10-01 naujos sąskaitos faktūros formos lentelėje reikia užpildyti:

1 – vertybių pavadinimas, galima nurodyti bendrą prekių, paslaugų, darbų pavadinimą. Daugelis šioje skiltyje rašo žodį „avansas“, to nereikia, pagal pildymo taisykles šiame laukelyje būtina nurodyti informaciją apie inventoriaus prekes, paslaugas ar darbus.

Išankstinė sąskaita – tai dokumentas, kurio pateikimą laiku turi atidžiai stebėti buhalteris. Mokesčių kodeksas nustato jo parengimo terminus, taip pat užtraukia atsakomybę už išankstinės sąskaitos išrašymo pirkėjui reikalavimų nesilaikymą. Buhalteriui svarbu atsiminti, kad tai yra vienas labiausiai patikrintų mokesčių dokumentų bet kurioje organizacijoje.

Išankstinė sąskaita faktūra: kas tai?

Sąskaita yra mokesčių dokumentas vieninga forma, kurį sudaro pardavėjas/tiekėjas. Ji skirta dokumentuoti prekių siuntimą pirkėjui arba tam tikrų paslaugų teikimą pastarajam.

Yra operacijų, kai už prekę/paslaugą reikia sumokėti avansu. Tokiu atveju pardavėjas turi išrašyti avansinę sąskaitą, kurioje bus įrašyta suma, kurią klientas pervedė kaip reikalaujamą avansą. Surašyta dviem egzemplioriais: vienas pirkėjui ir vienas pardavėjui.

Svarbu: sąskaitos faktūros dėka prekės/paslaugos pirkėjas/pirkėjas turi teisinį reikalavimą gauti piniginę PVM atskaitą, kuri įskaičiuojama į mokėtiną sumą.

Mokesčių kodeksas (168 straipsnio 3 punktas) pardavėjui tiesiogiai nurodo pareigą išsiųsti avansinę sąskaitą pirkėjui, kai jis perduoda jį. pinigų suma kaip išankstinis mokėjimas. Pirkėjas, gavęs savo dokumento kopiją, gali pasinaudoti CPK 12 punkte nurodyta teise. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis dėl PVM atskaitos.

Kaip teisingai užpildyti?

Visi reikalingos detalėsšio mokesčio dokumento 5.1. Art. Mokesčių kodekso 169 str. Pagal įstatymą, į privalomas pildymas taikoma:

• mokesčių dokumento eilės numeris, parengimo data;
• tiekėjo ir pirkėjo duomenys, būtinai įtraukite kiekvienos šalies TIN;
• mokėjimo numeris ir data, kuri buvo avanso pervedimo pagrindas;
• valiutos (kodas), kuria buvo gautas mokėjimas, pavadinimas.

3 ir 4 dalyse – siuntėjas ir gavėjas bei jų adresai – įrašykite brūkšnį. Lentelės stulpelyje Nr.1 ​​nurodoma, už kokią prekę/paslaugą buvo sumokėtas avansas. Tokiu atveju ši informacija turi kartoti prekės/paslaugos pavadinimą, kuris buvo nurodytas atitinkamoje sutartyje. Prašymą dėl prekių tiekimo galite pateikti gavę avansinį apmokėjimą, tada reikiamoje skiltyje reikia įrašyti bendrą pavadinimą (“Detalės”, “Įrankiai” ir kt.). Leidimas apibendrinti prekių vienetus patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. liepos 26 d. raštu Nr. 03–07–09/22.

Pateiktų prekių (paslaugų, darbų) pavadinimo skiltyje pageidautina nurodyti sutarties, kurios pagrindu pirkėjas pardavėjui buvo sumokėtas avansinis mokėjimas, numerį.

Toliau, pagal lentelės dalį, reikia užpildyti stulpelius Nr.7, Nr.8, Nr.9. Jūs turite įvesti tikslią sumą „iki cento“ be apvalinimo. Likusiuose stulpeliuose pagal sąskaitų faktūrų pildymo taisyklių 4 punktą (nutarimo Nr. 1137 priedas) dedami brūkšniai.

Sąskaita už išankstinį apmokėjimą

Atsakomybė už neteisingą registraciją

Įvykdžius dokumentą šiurkščiai pažeidus (pavyzdžiui, neįtraukti privalomi rekvizitai), pastarasis bus laikomas negaliojančiu. O jei jo nėra, ir avansinės lėšos buvo išsiųsti iš kliento, mokesčių auditas Tai tiesiog taip nepaliks.

Yra buhalterių, kurie nepaiso reikalavimų mokesčių teisės aktaiį privalomą avansinės sąskaitos išrašymą už kiekvieną gautą avansinį mokėjimą. Tačiau šie neteisėti veiksmai tikrai bus nustatyti pirmojo mokestinio audito metu, kuris visada užtikrina, kad kiekvienas išankstinis apmokėjimas iš kliento turi savo sąskaitą faktūrą.

Nustačius tokius pažeidimus, mokesčių inspektorius priskaičiuos papildomą PVM nuo kiekvienos avansinės sumos mokestinis laikotarpis. Tačiau pats mokesčių mokėtojas nebegali gauti išskaitos, nes nepateikė informacijos.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis numato baudą iš mokesčių mokėtojo už apmokestinamųjų objektų apskaitos tvarkymo taisyklių pažeidimą. Už nusikaltimą viename ataskaitinis laikotarpis Sumokama 10 tūkstančių rublių, už pakartotinį pažeidimą - iki 30 tūkstančių rublių.

Ekspozicijos terminai

Mokesčių kodeksas nustato 5 dienų terminą avansinei sąskaitai išrašyti (168 str. 3 p.):

1. pardavėjui faktiškai gavus avansą;
2. nuo prekių išsiuntimo momento.

Jei organizacija reguliariai gauna išankstinius mokėjimus, pristatydama prekes po vieną, tada atsiskaitymo laikotarpio pabaigoje leidžiama išrašyti sąskaitą faktūrą.

Būti svarbiam mokesčių dokumentas, sąskaita faktūra leidžia mokesčių mokėtojams gauti teisėtas PVM atskaitas grynaisiais pinigais. Kita vertus, tai vienas labiausiai patikrintų mokesčių paslauga dokumentas. Už nesąžiningą požiūrį į išankstinė sąskaita faktūra mokesčių mokėtojas save baudžia du kartus. Sumoka baudą, taip pat negauna Deklaracijoje nedeklaruotų išskaitų. Todėl, žinoma, sudaryti šio dokumento turėtų būti elgiamasi atidžiau ir atsakingiau.