Beveik visi yra susidūrę su santrumpa VAT. Tai pridėtinės vertės mokestis, kuriuo apmokestinami įvairių prekių gamintojai. Tiksliau, mokestį sumoka patys pirkėjai: į gatavos prekės savikainą įskaičiuojamas procentas PVM.
Saugus PVM atskaitymas 2017 metais tikrai yra svarbi tema kiekvienam verslininkui. Suprasdami šią problemą, galite sumokėti minimalią mokesčio sumą Mokesčių kodekso nustatyta tvarka. Išskaita – tai pinigų suma, kuria galima sumažinti mokesčio sumą.
PVM atskaita atliekama turint sąskaitą faktūrą - apskaitos dokumentą, kurio nebuvimas lems atsisakymą nagrinėti prašymą. Sąskaitą išrašo ne pats mokesčių mokėtojas, o sandorio šalys, su kuriomis jis bendradarbiauja.
Suprasti visas PVM subtilybes nėra taip paprasta: net ir savo darbą išmanantis buhalterinis darbuotojas gali patirti tam tikrų keblumų mokesčių „gudrybėse“. Taip yra todėl, kad PVM reglamentuoja daugybė norminių dokumentų. Ši medžiaga padės sėkmingai suprasti apmokestinimo subtilybes.
PVM tarifai ir atskaitymai
Iš viso yra trys PVM tarifai:
- 18% yra didžiausia norma, kuri taikoma daugumai objektų;
- Vaikams ir maisto produktams taikomas 10 % tarifas;
- 0% - tarifas įmonėms, užsiimančioms produkcijos eksportu (reikalingas dokumentinis patvirtinimas, kuris pateikiamas mokesčių inspekcijai).
PVM dydžiui apskaičiuoti imama bendra pajamų suma, tačiau lemiamas veiksnys yra pridėtinė vertė, aptariama toliau dantų pastos pavyzdyje (kiekviename medžiagų pirkimo, gaminių gamybos ir pardavimo etape tiekėjas, gamintojas ir prekybininkas moka tik savo „pridėtinę“ vertę).
PVM mokamas atitinkamai už gaminius, darbus ir paslaugas, atskaitymai yra „pirkimo“ PVM sumos. Pardavėjas, pardavęs savo produkcijos partiją, atskaito gamybos įmonės PVM ir žaliavų tiekėjo PVM. Vadinasi, nuo pardavėjo pajamų mokamas PVM.
PVM dydžių nustatymas
Geriausia PVM apskaičiavimo principus suprasti naudojant aiškų pavyzdį (šiuo atveju svarstoma apie dantų pastos gamybą ir pardavimą). Žaliavos tiekėjas aprūpina makaronų gamintoją reikalingomis žaliavomis ir medžiagomis. Jis savo ruožtu rūpinasi galutinio produkto pardavimu prekybos įmonei. Dantų pastos kainą lemia žaliavų savikaina, gamybos ir transportavimo sąnaudos, planuojamas įmonės pajamų procentas ir PVM, kurį gamintojas prideda prie savo sąnaudų dalies.
Manoma, kad žaliavų pirkimas kainavo 118 rublių. (atsižvelgiant į 18% PVM tarifą, kuris yra 18 rublių). Gamintojas pardavė dantų pastą prekybos įmonei už 236 rublius. (18% tarifas yra 36 rubliai). Prekybos įmonė makaronus parduoda už 302 rublius. (tuo pačiu PVM tarifu yra 46 rubliai). Kadangi žaliavų tiekėjas pirmasis sumokėjo 18 rublių PVM, gamintojas į tai atsižvelgia ir sumoka ne 36, o 18 rublių. (36-18=18). Parduodanti įmonė sumokės vietoj 46 rublių. susidariusį skirtumą nuo ankstesnio PVM (46-36=10 rublių).
Saugi PVM atskaitų dalis
Dėl PVM atskaitos mokesčių mokėtojai gali žymiai sutaupyti mokėdami grynaisiais. Paprastai, viršijus saugaus atskaitymo ribą daugiau nei 89%, Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba gali gauti palūkanas. Tačiau teiginys apie 89% nėra visiškai teisingas, nes kiekvienas Rusijos regionas turi savo saugią atskaitymų dalį.
Rekomenduojamų atskaitymų pagalba galite išvengti pernelyg didelio mokesčių inspekcijos dėmesio, svarbiausia neviršyti nustatytų ribų. Jei atskaitymų suma yra didesnė nei vidutinė, kyla pavojus pakliūti. Pakankamai dideles vertes analizuoja inspekcija, ir tai tikrai įspės mokesčių inspekciją.
Siekiant išvengti galimų nesklandumų ateityje, reikia sumažinti dalį iki vidutinių verčių, o atskaitymus perkelti į palankesnį laiką. Kodeksas leidžia pervesti atskaitymus iki trejų metų.
Saugios PVM atskaitos dalies apskaičiavimas
Pavyzdžiui, Maskvos regionui saugi PVM atskaita yra 90,4%. Siekiant supaprastinti skaičiavimus, yra 8000 rublių suma, kurios PVM yra 1220 rublių. (8000/1,18*0,18 = 1220). Reguliuojamas 90,4% procentas dauginamas iš 1220 rublių PVM sumos. (1220*90,4 % = 1103). Suma yra 1103 rubliai. ir yra mokesčių atskaita, o įmonė turi sumokėti 117 rublių. (1220-1103 = 117), kurios sudaro 9,6% papildomos vertės mokesčio.
PVM mokestinis laikotarpis yra kas ketvirtis, todėl atskaitymai turi būti skaičiuojami pagal deklaraciją už 12 mėnesių (t.y. 4 ketvirčius).
Kai PVM atskaitos nepriimamos
Padidinus saugią atskaitų dalį, padidėja bendra PVM suma, kurią mokesčių mokėtojas turi sumokėti. Yra keletas atvejų, kai mokėtojas negali grąžinti sumos:
- anksti pateikus prašymą dėl atskaitymo mokesčių inspekcija jį atšauks (jei sąskaita faktūra atitinka ankstesnę datą nei pats atskaitymas);
- jei įmonė vietoj dokumento originalo perdavė sąskaitos faktūros kopiją (gali būti, kad teismas tokį pažeidimą laikys formalumu, nes jį galima nesunkiai pašalinti pateikus originalą);
- Mokesčių pareigūnai negalės priimti grąžinimo, jei išskaita bus nukelta vėlesniam laikui (tai nesunku ištaisyti – reikia patikslinti deklaracijos duomenis).
Gali būti, kad visos PVM sumos atskaitymas buvo priimtas neteisingai. Tokiu atveju būtina išduoti buhalterinę pažymą, kurioje pažymima informacija apie klaidą ir nurodomas ataskaitinis mokestinis laikotarpis, arba naudoti specialius apskaitos įrašus.
Net jei su PVM atskaitymais viskas tvarkoje, atsipalaiduoti nereikėtų. Mokesčių inspekcijos vizito priežastis gali būti gamybos pelningumas, mokesčių našta, darbo užmokesčio palyginimas su statistiniu vidurkiu, minimalūs rodikliai ir kt.
Pasirinkdami organizacijas mokesčių auditui vietoje, Federalinės mokesčių tarnybos specialistai vertina jų veiklą pagal tam tikrus kriterijus. Kiekvienam iš jų yra slenkstinė vertė. Jei įmonės balas pagal šį kriterijų viršija slenkstį, padidėja jos galimybės tapti kandidate atlikti auditą vietoje. Iš viso tokių kriterijų yra daugiau nei 40, tačiau pagrindinis kriterijus yra dėl PVM mokesčių institucijoms PVM atskaitos dalis.
Kaip įvertinti, ar organizacija sumoka pakankamai pridėtinės vertės mokesčio? Juk absoliutūs skaičiai šiuo atžvilgiu yra visiškai neinformatyvūs. Mokesčio dydis priklauso nuo daugelio veiksnių, įskaitant veiklos rūšį, pelningumą, antkainį, sezoniškumą ir daugelį kitų, įskaitant bendrą šalies ekonominę situaciją. Todėl klausimo formuluotė „ Kiek PVM turėčiau sumokėti, kad mokesčių administratorius nenorėtų ateiti su auditu? “ pats yra neteisingas.
Daug teisingiau kelti klausimą apie atskaitymų dalį visoje sukaupto PVM sumoje, nes būtent į šį rodiklį mokesčių institucijos atkreipia dėmesį. Oficialiai tai vadinama PVM atskaitų dalis apskaičiuotoje apmokestinamųjų daiktų PVM sumoje.
Vidutinė šio rodiklio riba Rusijos Federacijai nuo 2018-11-01 siekia
Informacija apie saugų atskaitymų procentą pagal regioną— tai yra skaičiai, į kuriuos vietos mokesčių inspekcija orientuojasi tikrindama.
PVM atskaitos dalies apskaičiavimas
Ką reiškia šis rodiklis ir kaip jis apskaičiuojamas? Tai ne kas kita, kaip PVM atskaitos procentas nuo sukaupto mokesčio sumos. Norėdami jį apskaičiuoti, jums reikia tik dviejų verčių, kurias galite rasti 3 skyriuje. Tai 190 eilutė (atskaitoma PVM) ir 118 eilutė (sukauptas PVM).
Rodiklis apskaičiuojamas pagal šią formulę:
PVM atskaitomas / sukauptas PVM * 100 proc.
Norint pamatyti šio rodiklio dinamiką, geriau paimti atitinkamus duomenis iš paskutinių keturių deklaracijų.
Skaičiavimo rezultatas bus procentinė vertė, atitinkanti PVM atskaitos dalį bendroje sukaupto mokesčio sumoje. Kitaip tariant, ši vertė parodo, kiek procentų sukaupto PVM įmonė pretenduoja atskaityti. Būtent tai mokesčių administratorius lygins su slenksčio rodikliu, kad padarytų išvadą apie įmonės PVM rizikos laipsnį. Jei PVM atskaitos dalis pagal mokesčių mokėtojo deklaraciją didesnė, tai iškart patraukia mokesčių inspektorių dėmesį.
Saugios PVM atskaitos sumos apskaičiavimo pavyzdys
Tarkime, kad per ataskaitinį laikotarpį mokesčių mokėtojas iš Maskvos sumokėjo PVM sumą 100 000 rublių
Neįmanoma pasakyti, šiai organizacijai tai daug ar mažai. Tačiau vaizdas tampa aiškesnis, jei paskaičiuosime PVM atskaitos dalį:
Pagal įmonės deklaraciją nurodytam laikotarpiui apskaičiuota PVM suma, atsižvelgiant į atkurtas sumas. 1 500 000 rublių ().
Mokesčio atskaita už tą patį laikotarpį buvo 1 400 000 rublių ().
Šiuos skaičius pakeičiant aukščiau pateikta formule 1 400 000/1 500 000 nustatome, kad PVM atskaitų dalis sukaupto mokesčio sumoje nagrinėjamu laikotarpiu buvo 93,33% .
Tai daugiau nei ribinė vertė 88,52% Maskvai (nuo 2018 m. lapkričio 1 d.), o tai reiškia, kad mokesčių inspekcija turi pagrindo paimti mokesčių mokėtoją "ant pieštuko".
Kokia turėtų būti PVM suma nagrinėjamame pavyzdyje Maskvai, kad nebūtų atkreiptas didesnis mokesčių institucijų dėmesys?
Remiantis Federalinės mokesčių tarnybos taikomais kriterijais, mūsų pavyzdyje nurodyta įmonė turi mokėti ne mažiau kaip 172 200 rublių PVM, kad nepatektų iš „saugios“ zonos.
Kokios yra slenkstinės vertės viršijimo pasekmės?
Akivaizdu, kad patvirtinimas nepasibels į jūsų duris, kai tik nurodytas indikatorius išeis iš „saugios“ zonos. Juk, kaip minėta, mokestinės rizikos vertinimo kriterijų yra keturios dešimtys. Būtent todėl tai, kad PVM atskaitos dalis yra „saugioje“ zonoje, jokiu būdu negarantuoja Federalinės mokesčių tarnybos nesidomėjimo mokesčių mokėtoju.
Taigi, jei PVM atskaitos dalis viršijo ribinę vertę, galime manyti, kad svarstyklės šiek tiek pakrypo jūsų įmonės mokestinio audito vietoje. Tačiau to nereikėtų bijoti, nes jei verslas vykdomas sąžiningai, tai verslininkas, direktorius ar buhalteris visada turi ką prieštarauti Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojų pretenzijoms.
Saugus PVM atskaita pagal regioną
Informacija apie saugi PVM atskaitos dalis už 2018 m. I, II, III ir IV ketvirčius ir 2019 m. I ketv. galima skaičiuoti pagal mokesčių ataskaitą 1-PVM.
Visi duomenys jau buvo mūsų apskaičiuoti ir apibendrinti vienoje lentelėje:
| Saugi atskaitymų dalis nuo 2018-11-01 | Saugi atskaitymų dalis nuo 2018-01-08 | Saugi atskaitymų dalis nuo 2018-01-05 | Saugi atskaitymų dalis nuo 2018-02-01 | Saugi atskaitymų dalis nuo 2018-01-01 | |
| RUSIJA | 86,89% | 86,59% | 87,08% | 87,43% | 88,06% |
| įskaitant: | |||||
| CENTRINIS FEDERALINIS RAJONAS | |||||
| Maskvos miestas | 88,52% | 88,37% | 88,10% | 88,96% | 90,00% |
| Maskvos sritis | 90,27% | 90,30% | 90,51% | 90,00% | 90,39% |
| Belgorodo sritis | 89,40% | 88,73% | 89,57% | 90,60% | 91,23% |
| Briansko sritis | 87,77% | 86,47% | 92,15% | 95,37% | 91,75% |
| Vladimiro sritis | 85,56% | 84,95% | 84,79% | 84,13% | 86,18% |
| Voronežo sritis | 92,88% | 92,65% | 92,64% | 92,70% | 94,60% |
| Ivanovo sritis | 92,51% | 92,55% | 92,74% | 93,54% | 93,23% |
| Kalugos sritis | 88,09% | 87,24% | 86,60% | 88,35% | 89,59% |
| Kostromos sritis | 85,21% | 84,71% | 84,15% | 85,06% | 88,53% |
| Kursko sritis | 91,27% | 92,86% | 88,30% | 88,94% | 91,16% |
| Lipecko sritis | 92,57% | 87,30% | 88,32% | 90,39% | 89,89% |
| Oryol regionas | 94,51% | 94,00% | 92,90% | 92,04% | 90,79% |
| Riazanės sritis | 84,92% | 85,11% | 85,11% | 86,84% | 85,68% |
| Smolensko sritis | 94,13% | 93,03% | 91,67% | 91,51% | 93,33% |
| Tambovo sritis | 95,44% | 95,81% | 95,50% | 96,96% | 95,17% |
| Tverės sritis | 88,88% | 89,03% | 88,89% | 88,68% | 87,83% |
| Tulos regionas | 92,71% | 91,49% | 91,57% | 93,26% | 91,81% |
| Jaroslavlio sritis | 87,10% | 86,35% | 85,70% | 85,52% | 86,46% |
| ŠIAURĖS VAKARŲ FEDERALINIS RAJONAS | |||||
| Sankt Peterburgo miestas | 90,05% | 89,83% | 90,13% | 90,31% | 90,47% |
| Leningrado sritis | 81,52% | 81,19% | 86,18% | 85,09% | 81,24% |
| Karelijos Respublika | 83,65% | 84,26% | 84,56% | 86,13% | 84,18% |
| Komijos Respublika | 78,51% | 79,25% | 79,33% | 81,23% | 75,59% |
| Archangelsko sritis | 81,89% | 82,44% | 88,38% | 84,88% | 81,79% |
| Vologdos sritis | 88,18% | 83,39% | 83,48% | 84,83% | 87,27% |
| Kaliningrado sritis | 62,83% | 64,04% | 65,70% | 67,64% | 66,49% |
| Murmansko sritis | 81,49% | 79,25% | 78,73% | 80,33% | 76,79% |
| Novgorodo sritis | 89,92% | 86,92% | 87,39% | 84,43% | 87,19% |
| Pskovo sritis | 87,26% | 88,11% | 88,85% | 90,63% | 93,09% |
| Nencų autonominis rajonas | 121,00% | 119,79% | 116,18% | 126,09% | 111,71% |
| ŠIAURĖS KAUKAZIO FEDERALINIS RAJONAS | |||||
| Dagestano Respublika | 85,00% | 85,42% | 86,21% | 85,54% | 87,01% |
| Ingušijos Respublika | 96,33% | 93,89% | 94,11% | 97,86% | 98,17% |
| Kabardino-Balkaro Respublika | 92,41% | 92,47% | 93,37% | 93,05% | 92,72% |
| Karačajaus-Čerkeso Respublika | 91,59% | 92,78% | 93,28% | 95,03% | 92,39% |
| Šiaurės Osetijos-Alanijos Respublika | 87,15% | 86,56% | 87,56% | 86,39% | 87,63% |
| Čečėnijos Respublika | 101,07% | 101,54% | 103,37% | 102,19% | 104,44% |
| Stavropolio sritis | 88,74% | 88,37% | 88,77% | 90,58% | 88,74% |
| PIETINIS FEDERALINIS RAJONAS | |||||
| Adigėjos Respublika | 85,48% | 85,40% | 86,29% | 85,39% | 87,47% |
| Kalmukijos Respublika | 82,39% | 80,57% | 79,74% | 76,70% | 69,49% |
| Krymo Respublika | 87,73% | 87,89% | 88,07% | 87,53% | 97,28% |
| Krasnodaro sritis | 89,87% | 89,63% | 89,45% | 89,67% | 89,71% |
| Astrachanės sritis | 62,76% | 60,96% | 58,25% | 55,68% | 72,08% |
| Volgogrado sritis | 86,34% | 85,62% | 86,88% | 87,21% | 86,01% |
| Rostovo sritis | 92,02% | 91,71% | 92,13% | 91,53% | 93,48% |
| Sevastopolio miestas | 82,06% | 82,12% | 82,30% | 81,23% | 85,89% |
| VOLGOS FEDERALINIS RAJONAS | |||||
| Baškirijos Respublika | 87,99% | 87,39% | 87,39% | 87,53% | 88,66% |
| Mari El Respublika | 90,86% | 89,75% | 90,78% | 92,39% | 89,29% |
| Mordovijos Respublika | 89,97% | 89,91% | 89,50% | 88,37% | 87,52% |
| Tatarstano Respublika | 87,89% | 87,91% | 88,31% | 88,21% | 88,96% |
| Udmurtų respublika | 81,13% | 80,12% | 80,12% | 80,94% | 83,32% |
| Čiuvašo Respublika | 83,57% | 83,17% | 83,03% | 82,21% | 84,65% |
| Kirovo sritis | 86,51% | 86,46% | 84,78% | 86,72% | 85,68% |
| Nižnij Novgorodo sritis | 87,92% | 87,84% | 87,00% | 87,68% | 87,22% |
| Orenburgo sritis | 69,82% | 69,62% | 71,30% | 74,43% | 75,76% |
| Penzos regionas | 90,74% | 90,13% | 89,94% | 89,49% | 89,99% |
| Permės regionas | 79,25% | 78,83% | 79,23% | 79,42% | 79,65% |
| Samaros regionas | 84,49% | 84,02% | 84,82% | 86,11% | 86,22% |
| Saratovo sritis | 84,92% | 85,14% | 85,51% | 85,23% | 86,36% |
| Uljanovsko sritis | 91,97% | 91,63% | 91,14% | 90,78% | 91,89% |
| URALO FEDERALINIS RAJONAS | |||||
| Kurgano regionas | 87,22% | 87,23% | 87,40% | 88,68% | 85,15% |
| Sverdlovsko sritis | 88,18% | 87,17% | 86,66% | 87,37% | 87,88% |
| Tiumenės sritis | 84,02% | 83,35% | 83,68% | 85,37% | 84,93% |
| Čeliabinsko sritis | 88,31% | 86,68% | 87,08% | 88,30% | 87,07% |
| Chanty-Mansi autonominis rajonas – Jugra | 58,52% | 60,29% | 62,01% | 63,14% | 66,24% |
| Jamalo-Nencų autonominis rajonas | 69,40% | 65,95% | 97,08% | 71,02% | 69,97% |
| SIBYRO FEDERALINIS RAJONAS | |||||
| Altajaus Respublika | 89,85% | 90,48% | 89,99% | 92,31% | 91,40% |
| Buriatijos Respublika | 88,92% | 88,30% | 85,57% | 80,25% | 88,74% |
| Tyvos Respublika | 76,53% | 74,91% | 73,91% | 77,57% | 77,38% |
| Chakasijos Respublika | 89,73% | 89,89% | 89,91% | 92,82% | 88,44% |
| Altajaus regionas | 90,37% | 89,95% | 89,51% | 89,71% | 89,98% |
| Krasnojarsko sritis | 76,32% | 75,02% | 76,02% | 78,26% | 77,68% |
| Irkutsko sritis | 77,39% | 77,80% | 79,33% | 80,34% | 82,71% |
| Kemerovo sritis | 83,41% | 82,57% | 81,46% | 84,07% | 82,91% |
| Novosibirsko sritis | 89,51% | 89,17% | 88,92% | 89,62% | 90,47% |
| Omsko sritis | 83,97% | 82,89% | 82,00% | 85,11% | 81,68% |
| Tomsko sritis | 75,41% | 73,80% | 73,76% | 73,32% | 81,57% |
| Užbaikalo regionas | 89,53% | 89,94% | 90,81% | 91,29% | 96,89% |
| TOLIŲJŲ RYTŲ FEDERALINIS RAJONAS | |||||
| Sachos Respublika (Jakutija) | 86,35% | 86,97% | 84,69% | 87,66% | 85,86% |
| Primorsky kraštas | 95,78% | 95,28% | 95,02% | 92,84% | 92,82% |
| Chabarovsko sritis | 89,64% | 89,13% | 88,16% | 88,38% | 88,36% |
| Amūro regionas | 116,47% | 113,68% | 116,87% | 106,62% | 107,17% |
| Kamčiatkos kraštas | 89,66% | 89,08% | 88,70% | 82,70% | 82,75% |
| Magadano regionas | 98,83% | 99,88% | 100,13% | 90,77% | 90,96% |
| Sachalino regionas | 98,65% | 97,73% | 93,50% | 103,17% | 99,87% |
| Žydų autonominė sritis | 97,01% | 94,46% | 87,04% | 94,24% | 94,21% |
| Čiukotkos autonominis rajonas | 104,79% | 102,98% | 96,14% | 104,12% | 104,25% |
| BAIKONURAS | |||||
| Baikonūras | 60,44% | 61,08% | 59,18% | 45,87% | — |
Dabartinį vidutinės atskaitymų dalies dydį galima apskaičiuoti pagal 1-PVM ataskaitą, paskelbtą Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainėje nalog.ru. Saugi PVM atskaitų dalis apskaičiuojama pagal formulę: PVM atskaitų dalis pagal regioną = PVM atskaitų suma (1-PVM ataskaitos 210.1 stulpelis pagal regioną) / Sukauptas mokestis (1-PVM ataskaitos 110.1 stulpelis pagal regioną) x 100 %
Pavyzdžiui, Maskvos skaičiai iš 1 PVM ataskaitos 2018-01-01: 12 742 673 812 / 14 159 263 499 * 100% = 90,00%
Priežastis patikrinti
Viršijus aukščiau nurodytas saugios atskaitymų dalies vertes, mokesčių inspekcija turi atlikti auditą. Federalinė mokesčių tarnyba tai paaiškina savo 2013 m. liepos 17 d. laiške Nr. AS-4-2/12722.
PVM atskaita sumažina organizacijos mokestinę prievolę. Todėl mokesčių institucijos, atlikdamos auditą, šiam klausimui skiria ypatingą dėmesį. Kaip teisingai priimti PVM atskaitą, kokių sąlygų turi būti laikomasi, ką daryti, jei jūsų sandorio šalis yra „supaprastintuvas“, - komentuoja N.S. Gorbova.
Mokesčių mokėtojui, norinčiam pasinaudoti teise į PVM atskaitą, svarbu:
- taikyti atskaitą už tuos sandorius, kurie nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse,
- laikytis atskaitos taikymo terminų,
- turėti tinkamai įformintus dokumentus (visų pirma, pagrindinis dokumentas yra sąskaita).
Mokesčių atskaitymai PVM
Viskas apie teisinius „pirkimo“ PVM atskaitos suteikimo reikalavimus, apie sąskaitas faktūras, kaip pagrindinį dokumentą mokesčių mokėtojui įgyvendinant savo teises į atskaitą ir dar daugiau.
Būtent į šiuos parametrus mokesčių institucijos pirmiausia atkreipia dėmesį. Pažiūrėkime į juos.
Kokias PVM sumas galima atskaityti?
Išskaitomos šios PVM sumos:
- tiekėjų pateikiami perkant prekes, darbus, paslaugas Rusijos Federacijos teritorijoje;
- pardavėjas sumoka iš pirkėjų gautų sumų už dalinį būsimų mokėjimų apmokėjimą;
- į biudžetą moka mokesčių mokėtojas kaip mokesčių agentas;
- mokama importuojant prekes į Rusiją vidaus vartojimui;
- sumoka mokesčių mokėtojas importuodamas prekes į Rusijos Federacijos teritoriją pagal perdirbimo vidaus vartojimui muitinės procedūrą
PVM sumų priėmimo į atskaitą sąlygos
Tačiau, nepaisant to, kad mokėtojas turi teisę į PVM atskaitą, ja ne visada galima pasinaudoti, o tik tuo atveju, jei tuo pačiu metu įvykdomos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnyje išvardytos sąlygos:
- Organizacijos (individualūs verslininkai) yra PVM mokėtojai
- PVM apmokestinamiems sandoriams įgytos prekės, darbai, paslaugos, turtinės teisės
- Prekės, darbai, paslaugos kapitalizuotos (priimtos į apskaitą), išskyrus PVM sumą, sumokėtą už būsimus pristatymus
- Sąskaita faktūra, kaip ir pirminiai dokumentai, tinkamai įforminti
- nepraėjo 3 metai nuo į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas įvežamų prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių ar prekių įregistravimo.
Pagrindinis dokumentas, į kurio teisingumą mokesčių institucijos atkreipia dėmesį, yra sąskaita faktūra. Be teisingai išrašytos sąskaitos faktūros neįmanoma gauti „pirkimo“ PVM atskaitos.
Yra šios taisyklės išimčių, t.y. išskaita galima remiantis pirminiais dokumentais. Pavyzdžiui, pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu, galite reikalauti atskaityti PVM sumą, jei nėra sąskaitos faktūros, iš komandiruočių išlaidų (kelionės iki komandiruotės vietos ir atgal išlaidos, įskaitant patalynės traukiniuose išlaidas). , taip pat gyvenamųjų patalpų nuomos sąnaudas), jeigu jos įtraukiamos į sąnaudas nustatant pelno mokesčio bazę; reprezentacinėms išlaidoms, priimtoms atskaityti skaičiuojant pelno mokestį.
Pardavėjas sąskaitą faktūrą išrašo per šiuos laikotarpius:
- „Avansinė“ sąskaita – ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas, skaičiuojant nuo mokėjimo sumų gavimo dienos, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas), nuosavybės teisių perleidimas.
- „Siuntimo sąskaita“ – ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas nuo prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) dienos.
Šiuo atžvilgiu svarbu nustatyti išsiuntimo datą:
- nekilnojamojo turto siuntimo data yra perdavimo pirkėjui data pagal perdavimo aktą ar kitą nekilnojamojo turto perdavimo dokumentą;
- kilnojamajam turtui - pirmojo pirminio dokumento surašymo pirkėjo ar vežėjo vardu data;
- darbų pabaiga - užsakovo pasirašymo darbų atlikimo akto data;
- nuolatinių paslaugų teikimas (apsaugos, nuomos, šilumos, vandens, dujų, elektros, ryšių ir kt.) – tai paskutinė mėnesio ar ketvirčio diena;
- kitų paslaugų teikimas – paslaugų teikimo akto pasirašymo data.
Jei sąskaita faktūra surašyta neteisingai, mokesčių inspekcija turi teisę atsisakyti mokesčių mokėtojui atskaityti. Atsisakymo priimti PVM sumas išskaičiuoti mokestinio audito metu priežastys yra nesugebėjimas nustatyti:
- pardavėjas, prekių, darbų, paslaugų pirkėjas, nuosavybės teisės - tai pardavėjo ar pirkėjo pavadinimo, adreso, TIN klaidos
- prekių, darbų, paslaugų pavadinimas, nuosavybės teisės. Pavyzdžiui, 1 stulpelyje nurodyta „Dengtas popierius“, o „Ofsetinis popierius“ buvo išsiųstas.
- prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių kaina. Čia reikėtų nepamiršti tokių galimų klaidų: neteisingai nurodyta valiuta, kuria apmokamos prekės, darbai, paslaugos, t. jo kodas ir pavadinimas; prekių, darbų, paslaugų kiekis; prekių, darbų, paslaugų kaina. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2017-04-19 rašte Nr.03-07-09/23491 pažymėta: „Sąskaitose faktūrose, kuriose neteisingai (taip pat ir su aritmetinėmis klaidomis) nurodyta prekių, darbų, paslaugų savikaina ir PVM suma negali būti PVM sumų priėmimo atskaitai pagrindu“.
- mokesčio tarifas. Pavyzdžiui, nurodomas 10 % tarifas, o PVM skaičiuojamas 18 % tarifu arba 0 % tarifu apmokestinamoms prekėms nurodomas 18 % tarifas.
- pirkėjui priskaičiuota mokesčio suma. Tai įmanoma, pavyzdžiui, jei 8 stulpelyje nėra rodiklio, nors 7 skiltyje nurodytas 10 arba 18% rodiklis, arba tai nepasiteisina padauginus 5 ir 7 stulpelių rodiklius.
Išskaitymų naudojimas yra ribotas. Mokesčių mokėtojas turi teisę reikalauti atskaityti PVM šiais laikotarpiais:
- nuo tiekėjui pervestų avansų – pinigų perdavimo dieną,
- nuo įsigytų prekių (įskaitant importuotas), darbų, paslaugų, ilgalaikio turto – PVM atskaita per trejus metus nuo prekių priėmimo į apskaitą,
- netiesioginis PVM – PVM atskaita tuo laikotarpiu, kai įmonė sumokėjo PVM, importuodama prekes iš Eurazijos ekonominės sąjungos šalių,
- mokesčių agento atskaitymai – per mokesčių mokėjimo laikotarpį,
- nuo avansų, pervestų tiekėjui - pinigų pervedimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 9 punktas)
- nuo gautų avansų – prekių, už kurias buvo įskaitytas avansas, išsiuntimo dieną,
- nuo pirkėjui grąžintų avansų – per metus nuo pinigų grąžinimo pirkėjui dienos, jeigu sutartis pakeičiama ar nutraukiama,
- nuo įsigytų prekių (įskaitant importuotas), darbų, paslaugų, ilgalaikio turto - PVM atskaita per trejus metus nuo prekių priėmimo į apskaitą.
Klausimas: Dirbame pagal supaprastintą mokesčių sistemą, sandorio šalies pageidavimu išrašome sąskaitą faktūrą su PVM už atliktus darbus. Ar nurodytas PVM bus priimtas įskaityti iš sandorio šalies 2017 m.
Nuo 2016 metų liepos 1 dienos pasikeitė eksporto sandorių PVM atskaitos tvarka. Kas tiksliai pasikeitė, apie ką mūsų įmonė turėtų žinoti?
2016 m. gegužės 30 d. federaliniu įstatymu Nr. 150-FZ buvo priimti pakeitimai, kuriais nuo 2016 m. liepos 1 d. keičiama eksporto PVM atskaitos tvarka. Anksčiau įmonės PVM atskaitai priimdavo paskutinę to ketvirčio, kurį buvo surinkti dokumentai, patvirtinantys galimybę taikyti nulinį tarifą (muitinės deklaracija, sutartis, vežimo ir siuntimo dokumentų kopijos), dieną. Pateikimo terminas yra 180 dienų nuo muitinės pažymos ant prekių eksporto dienos. Nuo 2016 m. liepos 1 d., priėmus prekes registruoti ir gavus sąskaitą faktūrą, išskaitą galima reikalauti bendrais pagrindais. Išimtis taikoma prekių eksportuotojams.
Ar pasikeitė ir PVM kodai? Ar man reikia perkoduoti operacijas?
Jei dabartiniu laikotarpiu neturime PVM apmokestinamų pardavimų, ar mūsų įmonė gali reikalauti PVM atskaitos?
Nepaisant to, kad teisė į PVM atskaitą nepriklauso nuo pardavimų buvimo ar nebuvimo, naudojimą šia teise saugiau atidėti iki pajamų gavimo. Priešingu atveju savo poziciją teks ginti teisme. Pagal PMĮ 172 straipsnio 1.1 punktą atskaityti galima per trejus metus nuo prekių (darbų, paslaugų) įregistravimo dienos. Be to, remiantis viena sąskaita faktūra, PVM gali būti atskaitomas dalimis skirtingais mokestiniais laikotarpiais per trejų metų laikotarpį. Išimtis yra ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas ir įrengimai. Plačiau apie tai galite paskaityti Rusijos finansų ministerijos 2015 m. gegužės 18 d. rašte Nr. 03-07-RZ/28263.
Ką daryti, jei praradome sąskaitą faktūrą iš tiekėjo. Ką turėčiau daryti?
Jei tiekėjo ši sąskaita faktūra buvo įrašyta pardavimo knygoje, o jūsų įmonė – pirkimo knygoje, tai pagal Federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. gruodžio 5 d. nutarimą byloje Nr. A54-1629/2012 PVM gali būti atskaityta. Tačiau pažymėtina, kad federaliniams arbitražo teismams privalomi tik Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimai. Jūsų rajono Federalinė antimonopolinė tarnyba gali priimti visiškai priešingą sprendimą – ir tai normalu. Todėl sąskaita faktūra turi būti atkurta susisiekus su sandorio šalimi.
Mokesčių inspekcija atsisakė mums PVM atskaityti dėl to, kad sąskaitą pasirašė neįgaliotas asmuo. Tačiau negalime patikrinti visų kredencialų turėdami didelį dokumentų kiekį. Ką daryti?
Abejonės dėl sąskaitos faktūros tikrumo dėl parašo negali būti laikomos savarankišku pagrindu atsisakyti atskaityti, nes tai nerodo realių verslo sandorių nebuvimo (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo balandžio mėn. 2010 m. 20 Nr. 18162/09) . Tačiau primygtinai rekomenduoju, jei abejojate jūsų autografą sąskaitoje faktūroje pasirašiusio asmens parašo ir įgaliojimų tikrumu, paprašykite sandorio šalies įgaliojimo, pavedimo kopijos ar kito dokumento, patvirtinančio signataras.
Mokesčių inspekcija, tikrindama kelionės išlaidų (lėktuvo bilieto įsigijimo užsienio kalba) PVM atskaitos pagrįstumą, atsisakė mus išskaityti, nes trūko vertimų biuro specialisto vertimo. Ar toks atsisakymas pagrįstas?
Lėktuvų bilietų vertimo reikalavimai yra patariamojo pobūdžio, todėl vertimo iš specializuotos organizacijos užsakyti nebūtina, užteks vadovui įsakymu atsakomybę priskirti vienam iš organizacijos darbuotojų. Tai nurodyta Finansų ministerijos 2015-12-09 rašte Nr.03-07-14/71801.
Nuo 2013 m. unifikuotos dokumentų formos yra neprivalomos. Ar galime surašyti transporto sąskaitą faktūrą bet kokia forma ir ar tai nebus priežastis atsisakyti atskaityti transportavimo PVM?
Važtaraštis svarbus, nes patvirtina pervežimo sutarties sudarymą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 785 straipsnio 2 dalies 2 punktas), taip pat patirtas išlaidas. Dokumento forma patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. balandžio 15 d. dekretu Nr. 272 ir keisti jo formos neleidžiama. Savarankiškai eksportuojant prekes, transporto sąskaita faktūra nėra išrašoma, nes nesudaroma vežimo sutartis, o išlaidas patvirtina perkančiosios organizacijos važtaraščiai.
2017 m. liepos pabaigoje Rusijos federalinė mokesčių tarnyba savo oficialioje svetainėje www.nalog.ru paskelbė atnaujintą tipiškų ir dažniausiai pasitaikančių PVM pažeidimų sąrašą. Jo žinios padės užtikrinti buhalterio ir visos įmonės (IP) darbą. Todėl mūsų konsultacijoje pateikiamas visas sąrašas pridėtinės vertės mokesčio pažeidimų, kuriuos inspektoriai gali nesunkiai nustatyti ir kurių reikėtų vengti.
Slinkite
Mokesčių specialistai savo darbe susiduria ne tik su PVM deklaracijų pateikimo terminų pažeidimu. Tai vienas dažniausių vadinamųjų procedūrinių pažeidimų.
Tačiau mokesčių institucijos daugiau dėmesio skiria PVM pažeidimams, pagrįstiems mokėtojų taikymu konkrečių Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus normų taikymu. Šį kartą Federalinė mokesčių tarnyba išanalizavo šio mokesčio audito praktiką 2014–2016 m. ir sudarė dažniausiai pasitaikančių pažeidimų sąrašą.
Rūšys
Taigi toliau pateiktoje lentelėje pateiktų PVM pažeidimų žinojimas ir supratimas padės sumažinti mokesčių riziką ir išvengti sankcijų.
| PVM pažeidimų sąrašas 2017 m | |
|---|---|
| Rusijos Federacijos mokesčių kodekso norma, kuri buvo pažeista | Pažeidimas |
| 1 punktas 1 str. 146 Art. 153 | Nepakankamas bazės įvertinimas dėl nepilno prekių (darbų, paslaugų) pardavimo atspindėjimo |
| 1 punktas 1 str. 146 | Neatlygintinai perduoto turto vertės pagrindo supratimas |
| Subp. 3 p. 1 str. 146 | Neįtraukimas į savo reikmėms atliktų statybos ir montavimo darbų duomenų bazę |
| 2 punktas str. 149 Subp. 29 punkto 3 str. 149 1 punktas 1 str. 146 | Bazės sumažinimas dėl neteisėto lengvatų taikymo |
| 1 punktas 1 str. 154 1 punktas 1 str. 167 | Mokėjimo pagrindo neįvertinimas, dalinis apmokėjimas (gautos avansai) už būsimą prekių tiekimą (darbus, paslaugas) |
| 1 ir 2 punktai 1 str. 164 | Neteisėtas sumažinto 10 proc. tarifo taikymas. Įskaitant parduodant medaus produktus. tikslams, kurie nėra įtraukti į medicinos gaminių kodų sąrašą pagal Visos Rusijos gaminių klasifikatorių. |
| Art. 165 9 punktas, str. 167 | Nepagrįstas 0% tarifo taikymas parduodant prekes eksportui. Taip pat – nepatvirtintų eksporto sandorių PVM apskaičiavimas. |
| Art. 169 Art. 171 | Neprotingas įtraukimas į PVM atskaitas už santykius su „fly-by-night“ įmonėmis |
| Art. 172 | Priimtas PVM atskaitai be patvirtinančių dokumentų ir (arba) pagal sąskaitas faktūras su klaidinga informacija |
| 1 punktas 1 str. 172 | Nepagrįstas PVM įtraukimas į atskaitas, kai nėra pardavėjų išrašytų sąskaitų faktūrų, kai mokėtojas įsigijo prekes (darbus, paslaugas) ir turtines teises. Tai yra dokumentai, patvirtinantys faktinį mokesčių sumų sumokėjimą importuojant prekes į Rusiją. |
| 4 str. 149 4 str. 170 | Atskiros apskaitos nebuvimas vykdant apmokestinamuosius ir neapmokestinamuosius (neapmokestinamuosius) sandorius ir neteisėtas su tuo susijęs PVM atskaitų deklaravimas |
| Subp. 1 prekė 2 str. 171 | Neteisėta PVM atskaita už prekes (darbus, paslaugas), įsigytas už sandorius, nepripažinus apmokestinimo objektais |
| 5 punktas str. 173 4 str. 174 | Asmenų, kurie nėra mokėtojai, mokėtino į biudžetą PVM neapskaičiavimas (nesumokėjimas), jeigu jie pirkėjui išrašo sąskaitą, kurioje nurodoma mokesčio suma |
| Subp. 3 p. 3 str. 170 | Anksčiau priimto atskaityti PVM neatkūrimas pervedant apmokėjimą/dalinį apmokėjimą už būsimą prekių tiekimą (darbų, paslaugų teikimą) mokestiniu laikotarpiu, kuriuo mokesčio už įsigytą turtą suma turi būti atskaitoma pagal 2009 m. 171, 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas |
| Art. 166 Art. 171 2 punktas str. 173 | Neteisėtas sąskaitų faktūrų atskaitymų taikymas ne per 3 metų laikotarpį nuo mokestinio laikotarpio, kurį atsirado teisė juos taikyti, pabaigos |
Jus taip pat gali sudominti:
Sveiki, draugai, pagerinote gyvenimo sąlygas ar įsigijote sklypą? Ir tu...
Potencialus skolininkas, ieškantis banko įstaigos paskolai gauti...
Ką daryti pametus privalomojo sveikatos draudimo polisą, patvirtinantį apdraustojo teisę teikti...
Beveik visada žmonės ima būsto paskolas labai ilgam laikotarpiui. Šiuo metu...
Pažvelkime į ekonomikos ciklą, fazės sampratą, atsiradusių erdvių priežastis ir tipus...
