Definiția produselor finite

Definiția 1

Produse terminate – produse care au fost prelucrate integral, acceptate prin control tehnic si livrate la depozit sau acceptate de client in conformitate cu specificatiile tehnice aprobate.

Definiția 2

Lucrari si servicii- acesta este costul diferitelor lucrări și servicii care sunt efectuate și furnizate de organizații și persoane terțe, precum și de angajați ai organizației în condiții de plată.

Nota 1

Principala diferență dintre contabilizarea produselor finite și contabilizarea lucrărilor și serviciilor este că procedurile contabile acoperă trei etape ale procesului de producție și vânzare a unui produs.

Produsele finite sunt raportate persoanei responsabile din punct de vedere financiar, care trebuie să monitorizeze disponibilitatea acestora în depozit și deplasare. Produsele finite ale întreprinderii sunt contabilizate după nume și împărțite la trăsături distinctive: mărci, articole, modele. Produsele care nu pot fi introduse într-un depozit sunt acceptate de către un reprezentant al clientului la locul de ambalare și asamblare a acestora.

Lucrări terminate pe o temă similară

• Cursuri 490 rub.
• Eseu Conceptul de produse finite, lucrări, servicii. Evaluarea produselor finite 220 rub.
• Test Conceptul de produse finite, lucrări, servicii. Evaluarea produselor finite 220 rub.

In functie de instalat politica contabila Opțiunea contabilă, produsele finite sunt evaluate la producția efectivă sau la costul standard (planificat). În această evaluare, se reflectă în bilanţul organizaţiei.

Produsele sunt contabilizate în mod natural, condiționat natural și din punct de vedere al valorii. Măsurătorile naturale se caracterizează prin greutate, volum, cantitate de produse și servesc pentru contabilitatea cantitativă (operațională, analitică) a produselor finite.

Contoarele naturale convenționale, sau unitățile convenționale de producție, sunt necesare pentru a obține indicatori generalizați pentru contabilizarea produselor omogene. Cantitatea de astfel de produse după tip este recalculată folosind anumiți coeficienți într-un grad și greutate condiționată. Unitățile naturale convenționale de măsură sunt determinate de liniile directoare și recomandări ale industriei.

1. reflectarea continuă, continuă și completă a mișcării (sosirea, consumul, mișcarea) acestor stocuri;
2. contabilizarea cantității și evaluării mărfurilor și produselor finite;
3. eficienta (promptitudinea) contabilitatii stocurilor;
4. fiabilitate;
5. corespondenţă contabilitate sintetică date contabile analitice la începutul fiecărei luni (pe cifra de afaceri și solduri);
6. conformitatea datelor contabile de depozit și a contabilității operaționale a mișcărilor de stoc în diviziile organizației cu datele contabilitate.

Pentru implementarea corectă și la timp a contabilității rezultatelor activităților de producție, organizația trebuie să selecteze și să consolideze în ea politica contabila o serie de principii și metode fundamentale de contabilizare a produselor finite, versiuni ale cărora sunt stabilite și consacrate în acte legislative și recomandări ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse.

Produsele finite, lucrările efectuate, serviciile prestate în contabilitate sunt evaluate conform uneia dintre următoarele opțiuni, consacrate în politica contabilă a organizației (Tabelul 1):

Figura 1. Opțiuni de evaluare a produselor finite

Este adesea imposibil de estimat costul real al produselor finite până la momentul sosirii la depozit; costul real poate fi calculat numai după încheierea perioadei de raportare, în timp ce mișcarea produselor are loc zilnic. De aceea, evaluarea condiționată a produselor este necesară pentru contabilitatea curentă. Pentru comoditatea contabilității curente a producției de produse și a primirii produselor finite la depozit, se folosesc prețuri reduse.

Contabilizarea produselor finite

Conform Instrucțiunilor de utilizare a planului de conturi, produsele fabricate la întreprinderi sunt contabilizate în contul $43$. Dar costul serviciilor (lucrării) furnizate de întreprindere însăși nu este reflectat în contul „Produse finite” de 43 USD. Cheltuielile efective suportate sunt debitate din conturi costurile productieiîn contul de $90$.

Produsele fabricate pentru vânzare (și cele folosite pentru propriile nevoiîntreprindere) este acceptată pentru înregistrare sub Dt $43$ în corespondență cu facturile $40$ sau $20–29$. În cazul în care produsul finit este complet direcționat către nevoile întreprinderii, acesta este luat în considerare în contul de $10$.

Veniturile din vânzarea produselor fabricate sunt afișate prin postare:

• Dt $90$ – Ct $43$.

Dacă veniturile din produsele expediate nu ajung pentru o perioadă lungă de timp (acesta poate fi cazul livrărilor la export), se va folosi un cont de 45 USD. Se vor face următoarele înregistrări:

• Dt $45$ – Cr $43$ (expediere reală)
• Dt $90$ – Kt $45$ (recunoașterea veniturilor din vânzarea sa).

Produsele finite sunt produse și semifabricate care sunt procesate integral și respectă standardele actuale sau specificatii tehnice, acceptate la depozit sau de către client (cumpărător), precum și lucrările efectuate și serviciile prestate.

Toate produsele finite, de regulă, sunt livrate la depozit și raportate persoanei responsabile financiar. Excepție fac articolele și produsele de dimensiuni mari care nu pot fi livrate la depozit din motive tehnice și, prin urmare, sunt acceptate de organizațiile clienților la locul de producție, ambalare și asamblare.

Produsele după tip sunt împărțite în:

brut - pret intreg produse finite finalizate produse de organizație în perioada de raportare;

cifra de afaceri brută (producția brută) - costul tuturor produselor, semifabricatelor, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate, inclusiv lucrările în curs de execuție;

realizat (vândut) - producția brută minus soldurile produselor finite, lucrări în curs, semifabricate, scule și piese de schimb din producție proprie;

comparabile - produse care au fost produse de organizație în perioada anterioară de raportare;

incomparabile - produse care au fost produse pentru prima dată în perioada de raportare.

Produsele finite sunt în prezent evaluate în funcție de:

costul efectiv de producție - reprezintă suma tuturor costurilor asociate fabricării produselor (încasate integral numai în contul 20 „Producție principală”);

cost de producție standard sau planificat - se determină și se ia în considerare separat abaterile costului efectiv de producție pentru luna de raportare față de costul planificat (standard) (abaterile sunt identificate pe contul 40 „Reducerea produselor (lucrărilor, serviciilor)”);

preturi contabile (cu ridicata, contractuale etc.) - diferenta dintre costul efectiv si pretul contabil se ia in calcul separat. Până acum, această opțiune de evaluare a produselor finite era cea mai comună, dar acum, din cauza schimbărilor bruște de preț, este folosită mai rar;

prețurile și tarifele de vânzare (fără TVA și taxa de vânzare) - are cea mai largă aplicație;

cost de producție incomplet (redus) (metoda de calcul direct al costurilor) - costul produselor finite se determină pe baza costurilor reale fără a lua în considerare cheltuielile generale ale afacerii.

Pentru a lua în considerare disponibilitatea și mișcarea produselor finite, este destinat contul activ 43 „Produse finite”; Produsele care fac obiectul livrării la fața locului și nu sunt formalizate cu certificat de acceptare rămân ca parte a lucrărilor în curs și nu sunt luate în considerare în contul specificat.

Contabilitatea sintetică a produselor finite poate fi menținută în două versiuni: fără utilizarea contului 40 „Resultare de produse (lucrări, servicii)” și folosind contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)”.

În primul caz (fără contul 40), produsele finite se contabilizează în contul 43 „Produse finite” la costul efectiv de producție. Totodată, contabilitatea analitică a anumitor tipuri de produse finite se reflectă la prețuri contabile, evidențiind abaterile costului efectiv de la costul produselor finite la prețuri contabile.

Produsele finite transferate din producție în depozit se înregistrează în termen de o lună în contul 43 „Produse finite” la prețuri contabile. În același timp, se face o înregistrare contabilă:

Dt 43 „Produse finite”

La sfarsitul lunii se calculeaza costul real al produselor finite capitalizate si se determina abaterea costului efectiv al produsului de la costul acestuia la preturi contabile.

Dacă costul real se dovedește a fi mai mare decât prețul cărții, atunci se face postare suplimentară:

Dt 43 „Produse finite”

Kit 20 „Producție principală”.

Când costul real al unui produs este mai mic decât prețul contabil, diferența este anulată folosind metoda „reversării roșii”:

Dt 43 „Produse finite”

Kit 20 „Producție principală”.

În cazul în care produsul finit este utilizat complet în cadrul organizației în sine, acesta ține cont de:

Dt 10 „Materiale”, 21 „Produse semifabricate din producție proprie”, etc.

Kit 20 „Producție principală”. Contul 43 „Produse finite” nu este utilizat în acest caz.

Produsele finite expediate sau livrate local sunt anulate la prețuri contabile în funcție de metoda adoptată de contabilizare a vânzărilor de produse:

Kit 43 „Produse finite”.

La sfârșitul lunii, se determină abaterea costului real al produselor expediate (vândute) de la costul acestuia la prețuri contabile și această abatere se reflectă prin înregistrarea suplimentară sau metoda „reversării roșii”:

Dt 45 „Marfa expediată”, 90 „Vânzări”, subcont „Costul vânzărilor”

Kit 43 „Produse finite”.

În cel de-al doilea caz, atunci când se utilizează contul 40 „Produse de produse (lucrări, servicii)” pentru a contabiliza costurile de producție, contabilizarea sintetică a produselor finite în contul 43 „Produse finite” se efectuează conform standardului sau cost planificat.

La transferul produselor finite din producție în depozit în decurs de o lună, se face următoarea înregistrare:

Dt 43 „Produse finite”

La sfârșitul lunii, costul real calculat al produselor finite este anulat:

Kit 20 „Producție principală”.

Contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” este activ-pasiv. Debitul acestui cont reflectă costul real al produselor (lucrări, servicii), iar creditul reflectă costul standard sau planificat. Prin compararea cifrei de afaceri debitoare și creditare a contului 40 „Realizare produse (lucrări, servicii)”, se determină abaterea costului efectiv de producție de la cel standard sau planificat. Această abatere este anulată:

Kit 40 „Eliberarea produselor (lucrări, servicii).”

Excesul costului real de producție față de costul standard sau planificat este anulat prin înregistrare suplimentară, iar economiile sunt anulate folosind metoda „reversării roșii”. Contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” este închis și nu are sold la sfârșitul lunii.

Pentru produsele finite vândute (vândute) în cursul lunii la cost standard sau planificat, se face următoarea înregistrare:

Dt 90 „Vânzări”, subcont „Costul vânzărilor”

Kit 43 „Produse finite”

Exemplu. Contabilitatea sintetică a produselor finite se realizează la costul standard (planificat), care este de 12.000 de ruble. La sfârșitul lunii, costul real al produselor finite a fost determinat în valoare de 10.000 de ruble. Produsele au fost vândute în decurs de o lună.

În evidența contabilă au fost efectuate următoarele înregistrări:

1. Produsele finite sunt primite în depozit la costul standard (planificat) -

Dt 43 „Produse finite”

Kit 40 „Eliberarea produselor (lucrări, servicii)” - 12.000 de ruble.

2. Produsele finite vândute sunt anulate la costul standard (planificat) -

Dt 90 „Vânzări”, subcont „Costul vânzărilor”

Kit 43 „Produse finite” - 12.000 de ruble.

3. La sfârșitul lunii, costul real de producție al produselor finite este anulat -

Dt 40 „Eliberarea produselor (lucrări, servicii)”

Kit 20 „Producție principală” - 10.000 de ruble.

4. Abaterea costului real de producție de la costul standard este anulată (economii) -

Dt 90 „Vânzări”, subcont „Costul vânzărilor”

Kit 40 „Eliberarea produselor (lucrări, servicii)” - 2.000 de ruble. („inversare roșie”).

Produsele finite trebuie prezentate în bilanț la costul real de producție, iar atunci când se utilizează contul 40 „Produse, lucrări, servicii” pentru a contabiliza costurile de producție - la costul standard (planificat).

Costul real al produselor finite, de regulă, poate fi determinat doar la sfârșitul perioadei de raportare (lună). În perioada de raportare (lună), există o mișcare constantă a produselor (producție, lansare, expediere, vânzări etc.), prin urmare, pentru contabilitatea curentă, este necesară o evaluare condiționată a produselor. În contabilitatea curentă, produsele finite pot fi evaluate la costul planificat, sau la prețuri de vânzare gratuite, sau la costul real, sau la prețuri cu amănuntul gratuite sau la prețuri fixe.

Prețurile planificate, de vânzare gratuită, fixe și cu amănuntul se numesc prețuri contabile.

Atunci când se contabilizează produsele finite în perioada de raportare (lună) la prețuri planificate, de vânzare gratuită, fixe și gratuite cu amănuntul, abaterile costului real de producție al acestor produse de la costul lor la prețuri contabile (planificate, vânzare gratuită, fix) sunt identificate separat. . Aceste abateri sunt luate în considerare pentru grupuri omogene de produse finite, care sunt formate de organizație, pe baza nivelului abaterilor costului efectiv de producție de la costul la prețurile contabile ale produselor individuale. În acest caz, prețurile planificate pot fi elaborate pe baza costului mediu anual sau trimestrial de producție planificat, ținând cont de inflație. Procentul de abateri este determinat de următoarea formulă:

X = [(O + O1) *100] / (Sp + Sp1),(1)

unde O este valoarea abaterilor pentru soldul produselor finite din depozit la începutul perioadei de raportare (lună);

O1 - suma abaterilor pentru produsele primite la depozit in perioada de raportare (luna);

Sp - soldul produselor finite din depozit la începutul perioadei de raportare (lună) la prețuri reduse;

Sp1 - chitanta la depozit din productia de produse finite in perioada de raportare la preturi reduse.

Abaterile arată economii sau depășiri realizate de organizație. Abaterile sunt luate în considerare în aceleași conturi ca și produsele finite: economiile sunt înregistrate cu roșu ca o inversare, iar depășirile sunt înregistrate ca înregistrări suplimentare regulate.

Produse finite, pentru care prețul a scăzut în cursul anului, dacă sunt învechite sau și-au pierdut parțial calitatea inițială, sunt evaluate în contabilitate și raportare la sfârșitul anului de raportare la prețul de posibilă vânzare, cu diferența de prețuri atribuită pierderi.

Standardele internaționale prevăd evaluarea produselor finite la costurile reale de producție, dacă acestea din urmă sunt mai mici decât prețurile de vânzare posibile. Când prețurile de vânzare pe piață scad, produsele finite în bilanț se reflectă în prețurile posibilelor vânzări, iar diferența rezultată este atribuită rezultatelor activitate economică organizarea perioadei de raportare.

Atunci când se utilizează contul 40 „Produse, lucrări, servicii” pentru a contabiliza costurile de producție a produselor fabricate, produsele finite sunt reflectate în contul 43 „Produse finite” la costul standard (planificat).

Instrucțiunea privind procedura de contabilizare a materialelor, lucrărilor în curs, produselor finite și expediate de organizațiile industriale, aprobată prin Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus și al Ministerului Economiei al Republicii Belarus din 31 decembrie, 2003 Nr 191/263, înfiinţat comandă nouă calcularea și reflectarea în contabilitate a modificărilor cuantumului abaterilor din costul soldurilor produsului finit.

Produsele (lucrări, servicii) se vând: la prețuri și tarife de vânzare gratuită, majorate cu valoarea taxei pe valoarea adăugată (TVA), la prețuri cu ridicata reglementate de stat (tarife), majorate cu valoarea TVA, și la prețuri cu amănuntul reglementate de stat. , inclusiv dvs. TVA. Prețurile de vânzare gratuite sunt convenite de părțile la tranzacție, adică vânzător și cumpărător. Dacă în calcule sunt utilizate prețuri de contract gratuite, acestea pot fi verificate de autoritățile fiscale. Prețurile sunt supuse verificării dacă se abate cu mai mult de 20% de la nivelul prețurilor de piață pentru produse identice, prețuri în temeiul acordurilor încheiate între organizații interdependente, pentru tranzacțiile de schimb de mărfuri și tranzacțiile de comerț exterior.

Deci, evaluarea produselor finite este una dintre cele mai importante Puncte importante, deoarece în final calculul corect al costurilor produselor va depinde de acesta.

199. Produsele finite fac parte din stocurile destinate vânzării (rezultatul final ciclu de producție, bunuri finalizate prin prelucrare (montaj), ale căror caracteristici tehnice și de calitate sunt conforme cu termenii contractului sau cerințele altor documente, în cazurile stabilite de lege).

200. Produsele finite, de regulă, trebuie livrate la depozitul de produse finite. O excepție este permisă pentru produsele de dimensiuni mari și alte produse, a căror livrare la depozit este dificilă din motive tehnice. Ele pot fi acceptate de un reprezentant al cumparatorului (clientului) la locul de fabricatie, configurare sau montaj, sau expediate direct din aceste locuri.

201. Organizarea contabilității produselor finite ar trebui să asigure generarea de informații despre disponibilitatea și deplasarea produselor finite către locurile de depozitare și persoanele responsabile financiar.

Contabilitatea produselor finite se realizează în termeni cantitativi și de cost. Contabilitatea cantitativă a produselor finite se efectuează în unități de măsură acceptate într-o anumită organizație, pe baza proprietăților sale fizice (volum, greutate, suprafață, unități liniare sau individual).

Pentru organizarea contabilității indicatorilor cantitativi ai produselor omogene se pot folosi contoare naturale condiționat (de exemplu, conserve în conserve convenționale, fontă în ceea ce privește conversia, anumite tipuri de produse în funcție de greutatea sau volumul de substanță utilă etc. ).

202. Produsele finite ale organizației se contabilizează pe nume, cu contabilitate separată după caracteristici distinctive (mărci, articole, mărimi, modele, stiluri etc.). În plus, se efectuează contabilitate pentru grupe de produse extinse: produse de producție principală, bunuri de larg consum, produse din deșeuri, piese de schimb etc.

Datele din contabilitatea analitică și sintetică a produselor finite ar trebui să ofere datele necesare pentru întocmirea situațiilor financiare.

203. Produsele finite sunt contabilizate la costurile reale asociate producției lor (la costul real de producție).

În acest caz, soldurile produselor finite din depozit (alte locuri de depozitare) la sfârșitul (începutul) perioadei de raportare pot fi evaluate în contabilitatea analitică și sintetică a organizației la costul efectiv de producție sau la costul standard, inclusiv costurile asociate cu utilizarea mijloacelor fixe și a materiilor prime în procesul de producție, materiale, combustibil, energie, resurselor de muncăși alte costuri de producție. Costul standard al soldurilor produselor finite poate fi determinat și de elementele de cost direct.

La organizarea contabilității analitice a produselor finite nu trebuie să se permită ținerea evidenței doar în termeni cantitativi, fără evaluarea corespunzătoare.

204. Este permisă utilizarea prețurilor contabile în contabilitatea analitică și locurile de depozitare a produselor finite.

Următoarele pot fi utilizate ca prețuri contabile pentru produsele finite:

a) costul real de producție;

b) cost standard;

c) preturi negociate;

d) alte tipuri de preţuri.

Alegerea unei anumite opțiuni de preț contabil aparține organizației.

205. Utilizarea opțiunii de evaluare a produselor finite la cost standard este recomandabilă în industriile cu natură de producție în masă și în serie și cu o gamă largă de produse finite. Aspectele pozitive ale utilizării costului standard ca preț contabil sunt comoditatea contabilității operaționale a mișcării produselor finite, stabilitatea prețurilor contabile și unitatea evaluării în planificarea și contabilitatea analitică.

Costul real de producție ca preț contabil al produselor este utilizat, de regulă, în producția unică și la scară mică, precum și în producția de produse de masă dintr-o gamă mică.

Prețurile contractuale sunt utilizate ca prețuri de reducere în principal atunci când aceste prețuri sunt stabile.

206. Dacă contabilitatea produselor finite se efectuează la cost standard sau la prețuri contractuale, atunci diferența dintre costul real și costul produselor finite la prețuri contabile este luată în considerare în contul „Produse finite” într-un subcont separat „ Abateri ale costului real al produselor finite de la costul contabil.” Abaterile din acest subcont sunt luate în considerare în funcție de gama de produse, fie de grupuri individuale de produse finite, fie de organizație în ansamblu. Excesul costului real asupra valorii contabile se reflectă în debitul subcontului specificat și creditul conturilor de contabilitate cost. Dacă costul real este mai mic decât valoarea contabilă, atunci diferența se reflectă într-o înregistrare de storno.

Radierea produselor finite (în timpul expedierii, eliberării etc.) poate fi efectuată la valoarea contabilă. În același timp, abaterile legate de produsele finite vândute sunt anulate în conturile de vânzări (determinate proporțional cu valoarea lor contabilă). Abaterile legate de soldurile produselor finite rămân în contul „Produse finite” (subcontul „Abateri ale costului real al produselor finite de la valoarea contabilă”).

Indiferent de metoda utilizată pentru determinarea prețurilor contabile, costul total al produselor finite (costul contabil plus variațiile) trebuie să fie egal cu costul real de producție al acelor produse.

207. În cazurile de trecere de la un tip de preț contabil la altul, precum și de modificări ale valorii prețurilor contabile, soldurile produselor finite pot fi recalculate la momentul modificării prețului contabil astfel încât toate produsele finite pt. o anumită nomenclatură sunt contabilizate la un singur preț contabil (nou). Recalcularea specificată se efectuează cel mult o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare și se reflectă în contabilitate în următoarea ordine:

Cuantumul creșterii valorii contabile se reflectă în debitul subcontului „Produse finite la prețuri reduse” la contul „Produse finite”; aceeași sumă se reflectă printr-o înregistrare de storno în debitul subcontului „Abateri ale costului efectiv al produselor finite de la valoarea contabilă”;

Valoarea reducerii valorii contabile se reflectă printr-o înscriere de storno în debitul subcontului „Produse finite la prețuri contabile” la contul „Produse finite”; aceeași sumă se reflectă în debitul subcontului „Abateri ale costului real al produselor finite de la valoarea contabilă” printr-o înregistrare regulată.

Recalcularea valorii contabile a soldurilor produsului finit în cazurile și în modul specificate în acest paragraf este efectuată de organizație în mod independent. Recalcularea valorii contabile nu trebuie să conducă la o modificare a costului total al produselor finite, adică sumele soldurilor pentru ambele subconturi combinate.

Este posibil să nu fie efectuată recalcularea valorii contabile a soldurilor produselor finite din cauza modificărilor prețurilor contabile. În acest caz, fiecare lot de produse finite este anulat la prețurile contabile la care a fost valorificat.

Recalcularea valorii contabile a produselor finite nu se califică drept reevaluare a produselor finite.

Poate fi utilizat în contabilitatea analitică și zonele de depozitare a produselor finite contabilitate preturi.

Următoarele pot fi utilizate ca prețuri contabile pentru produsele finite:

a) costul real;

b) cost standard;

b) preţurile planificate.

Alegerea unei opțiuni specifice de evaluare a produselor finite în contabilitatea analitică (actuală) aparține organizației și este aprobată în politica contabilă.

Contabilitatea eliberării produselor finite din producție se realizează: folosind contul 40 „Eliberarea produselor finite” sau la contul 43 „Produse finite”. Opțiunea aleasă pentru contabilizarea produselor finite trebuie să fie fixată în politica contabilă a organizației.

Contabilizarea produselor finite la prețuri contabile fără a utiliza contul 40 „Produs Output”. La contabilizarea produselor finite la contul 43 „Produse finite”în funcţie de costul efectiv în contabilitatea analitică, mişcările articolelor sale individuale pot fi reflectate la preţuri contabile (cost standard sau planificat), evidenţiind abaterile costului efectiv de la costul acestora la preţuri contabile. Astfel de abateri sunt luate în considerare în funcție de gamă de produse sau de grupuri omogene de produse finite separat subcontul „Abateri ale costului real al produselor finite de la valoarea contabilă”.

La transferul produselor finite în depozit se face următoarea înregistrare în contabilitate:

sau - produsele finite au fost valorificate la preturi contabile.

La sfârșitul lunii, după determinarea costului real al produselor finite eliberate din producție, se determină abaterea costului contabil al produselor fabricate de la costul real al acestuia. În contabilitate se înregistrează următoarele:

Debit cont 43 „Produse finite”

Credit la contul 20 „Producție principală” sau 23 „Producție auxiliară”- se reflectă abaterea valorii contabile a produselor fabricate de la costul real al acesteia.

Radierea produselor finite (în timpul expedierii, eliberării, etc.) poate fi efectuată la prețuri contabile. Totodată, abaterile legate de produsele finite vândute sunt anulate în conturile de vânzări. Valoarea abaterilor este egală cu produsul dintre prețul contabil și abaterea procentuală a costului real de la prețul contabil. Abaterea procentuală se determină după cum urmează:

♦ Se determină valoarea abaterii pentru produsele finite la începutul lunii și abaterea pentru produsele finite primite la depozit în luna de raportare.

♦ Costul produselor finite se determina la pretul contabil la inceputul lunii iar costul produselor finite la pretul contabil primit la depozit in luna de raportare.

♦ Raportul dintre itemul 1 și itemul 2 este determinat și înmulțit cu 100 la sută. Rezultatul obținut este abaterea procentuală a costului real al produsului față de prețul său contabil.

Suma abaterilor este anulată în aceleași conturi la care costul produselor finite este anulat la prețuri contabile.

Abaterile legate de soldurile produselor finite rămân activate contul „Produse finite” (subcontul „Abateri ale costului efectiv al produselor finite de la valoarea contabilă”).

Dacă prețul contabil al produselor finite este mai mic decât costul real, se face o înregistrare în contabilitate:

Debit contul 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor”

- costul produselor finite a fost majorat cu valoarea abaterilor (depășirilor).

Dacă prețul contabil se dovedește a fi mai mare decât costul real, se face o înregistrare în contabilitate:

Debit contul 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor” sau 45 „Produse finite”

Credit în contul 43 „Produse finite”- se inversează diferența dintre prețul contabil și costul produselor finite (economii).

Indiferent de metoda de determinare a prețurilor contabile, costul total al produselor finite (costul contabil plus variațiile) este egal cu costul real de producție al acestor produse.

În cazurile de trecere de la un tip de preț contabil la altul, precum și de modificări ale valorii prețurilor contabile, soldurile produselor finite pot fi recalculate în momentul modificării prețului contabil astfel încât toate produsele finite pentru un anumit nomenclatura sunt contabilizate la un singur preț contabil (nou). Această recalculare se efectuează cel mult o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare.

Este posibil să nu fie efectuată recalcularea valorii contabile a soldurilor produselor finite din cauza modificărilor prețurilor contabile. În acest caz, fiecare lot de produse finite este anulat la prețurile contabile la care a fost valorificat.

Recalcularea valorii contabile a produselor finite nu se califică drept reevaluare a produselor finite.

Contabilitatea produselor finite folosind contul 40 „Eliberarea produselor (lucrări, servicii). are scopul de a rezuma informații despre produsele fabricate, lucrările livrate clienților și serviciile furnizate pentru perioada de raportare, precum și pentru a identifica abaterile din costurile reale de producție ale acestor produse, lucrări și servicii față de prețurile contabile.

De contul de debit 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” se reflectă costul efectiv de producție (separat la prețurile contabile și cuantumul abaterilor costului efectiv de producție de la costul la prețurile contabile), iar pe un împrumut aceste cifre de afaceri sunt atribuite costului produselor finite (lucrări, servicii) acceptate pt. contabilizarea la prețuri contabile și la o creștere (scădere) a costului produselor vândute.

În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debit cont 43 „Produse finite”

Credit la contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)”- produsele finite livrate de departamentele competente sunt creditate la depozit (sau alte spatii de depozitare), evaluate la preturi contabile;

Debitul contului 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)”

Credit la contul 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”- productia de produse finite este estimata la costul real. Înregistrarea în contabilitate se face cu o defalcare în costul produselor finite la prețuri contabile și valoarea abaterilor costului efectiv de producție al producției efective de la costul acesteia la prețuri contabile.

Comparația cifrei de afaceri debitoare și creditare de contul 40 „Resultarea produselor (lucrări, servicii)”în ultima zi a lunii se determină abaterea costului efectiv de producție al produselor fabricate, lucrărilor finalizate și serviciilor prestate de la costul standard (planificat).

Economiile, adică excesul costului standard (planificat) față de costul real, se reflectă în înregistrarea contabilă:

Contul de debit 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Contul de credit 40 „Realizare produse (lucrări, servicii)”- excesul costului standard (planificat) al produselor fabricate față de costul real a fost inversat.

Cheltuielile excesive, adică excesul costului real față de costul la prețuri contabile în contabilitate este reflectată de înregistrarea: Debit 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor”

Credit 40 „Producție de produse (lucrări, servicii)”- se anulează depășirea costului efectiv al produselor fabricate față de costul la prețuri contabile.

Contul 40 „Ieșirea produselor (lucrări, servicii)” este închisă și nu are sold la data raportării, indiferent dacă toată producția a fost vândută.

Dacă organizația la sfârșitul perioadei de raportare (lună) nu și-a vândut toate produsele, atunci soldul său din depozit este reflectat în bilanț la costul standard. În acest caz, nu se fac ajustări pentru valoarea abaterilor.

Procedura de evaluare a produselor finite în contabilitatea fiscală este stabilită de paragraful 2 al articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Evaluarea soldurilor produselor finite din depozit la sfârșitul lunii curente se realizează de către contribuabil pe baza datelor din documentele contabile primare privind circulația și soldurile produselor finite în depozit (în termeni cantitativi) și suma cheltuielilor directe efectuate în luna curentă, redusă cu suma cheltuielilor directe aferente soldurilor WIP.

Evaluarea soldurilor produselor finite din depozit se determină de către contribuabil ca diferență între valoarea costurilor directe atribuibile soldurilor produselor finite la începutul lunii curente, majorată cu suma costurilor directe atribuibile producția de produse în luna curentă (minus valoarea costurilor directe atribuibile soldului lucrărilor în curs) și valoarea costurilor directe atribuibile produselor expediate în luna curentă.

Lista cheltuielilor directe este stabilită în paragraful 1 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costurile directe pot include, în special:

♦ materii prime și materiale, ambalaje, combustibil, apă și energie electrică de toate tipurile utilizate la fabricarea produselor (efectuarea muncii, prestarea serviciilor);

♦ cheltuielile de remunerare a personalului implicat în procesul de producție a bunurilor, prestarea muncii, prestarea de servicii, precum și suma unui singur impozitul socialși cheltuielile pentru asigurarea obligatorie de pensie, utilizate pentru finanțarea asigurării și partea finanțată a pensiei de muncă, acumulate pe sumele specificate ale costurilor cu forța de muncă;

♦ valoarea amortizării acumulate a mijloacelor fixe este utilizată în producția de bunuri, lucrări și servicii.

Contribuabilul stabilește în mod independent în politica contabilă în scopuri fiscale o listă a cheltuielilor directe asociate producției de produse (execuția muncii, prestarea de servicii).

Pentru relaţia dintre contabilitate şi contabilitate fiscalăîn politica contabilă în scopuri contabile, puteți aproba o listă de cheltuieli directe care coincide cu cerințele articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Datorită faptului că procedura de evaluare a produselor finite în contabilitate diferă de contabilizarea în scopuri fiscale, pot apărea diferențe permanente și temporare.

Conform clauzei 4 din PBU 18/02, diferențele permanente înseamnă cheltuieli care se formează profitul bilantului(pierdere), dar sunt excluse din calculul bazei impozabile pentru impozitul pe venit atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară.

Diferențele permanente apar ca urmare a excesului de cheltuieli efective luate în considerare la formarea profitului (pierderii) contabile față de cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, pentru care sunt prevăzute restricții de cheltuieli.

Astfel de cheltuieli pot include, în special:

♦ plata diurnelor peste norma stabilită de Guvernul Federației Ruse;

♦ compensare pentru utilizarea personalului autoturisme de pasageriși motociclete care depășesc standardele stabilite de Guvernul Federației Ruse;

cheltuielile de divertisment care depășesc 4 la sută din costurile forței de muncă pentru perioada de raportare (taxă), precum și cheltuielile pentru organizarea de divertisment, recreere, prevenire și tratare a bolilor în timpul evenimentului de divertisment;

♦ cheltuieli legate de organizarea de divertisment, recreere sau tratament în perioada de pregătire și recalificare a personalului, precum și cheltuieli aferente întreținerii institutii de invatamant sau ajutându-i servicii gratuite, cu taxe de școlarizare în specialitatea superioară și secundară institutii de invatamant lucrătorii care primesc studii superioare și medii de specialitate;

♦ cheltuieli pentru achiziționarea (producția) premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în cadrul campaniilor de publicitate în masă, precum și pentru alte tipuri de publicitate neprevăzute la alin.4 al art. 264; Codul fiscal RF, peste norma - 1 la sută din venit;

♦ dobânzi la împrumuturi și împrumuturi care depășesc sumele recunoscute drept cheltuieli în scopuri fiscale, în conformitate cu articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse;

♦ contribuţii la asigurare voluntară, cu excepția contribuțiilor specificate la articolele 255 și 263 din Codul fiscal al Federației Ruse;

♦ contribuții la asigurarea de pensii nestatale, cu excepția contribuțiilor prevăzute la art. 255 din Codul fiscal;

♦ diferența de evaluare a produselor finite și a lucrărilor în curs la începutul perioadei de raportare în contabilitate și contabilitate fiscală.

Lista diferențelor permanente este deschisă.

O diferență permanentă în contabilitate corespunde unei obligații fiscale permanente, care este înțeleasă ca valoarea impozitului care duce la o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare. Este definit ca produsul diferenței permanente care a apărut în perioada de raportare prin rata impozitului pe profit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data raportării. Datoria fiscală permanentă este reflectată de înregistrarea:

Contul de debit 99 „Profituri și pierderi”

Diferențele temporare sunt înțelese ca cheltuieli care se formează profit contabil(pierdere) într-o perioadă de raportare și baza de impozitareîn alte perioade de raportare. Diferențele temporare, la rândul lor, sunt împărțite în funcție de natura impactului asupra profitului:

♦ diferenţe temporare deductibile;

♦ diferenţe temporare impozabile.

Diferențele temporare deductibile apar atunci când în perioada curentă de raportare profitul generat conform regulilor contabile este mai mic decât profitul impozabil.

Din valoarea diferențelor temporare deductibile, se determină un activ de impozit amânat, care este definit ca produsul dintre valoarea diferențelor temporare deductibile cu rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare pe data raportării. Activul de impozit amânat este reflectat în contabilitate:

Debitul contului 09 „Crențe privind impozitul amânat”

Credit în contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

Spre deosebire de diferențele temporare deductibile, diferențele temporare impozabile apar atunci când, în scopuri contabile, tranzacțiile sunt recunoscute ca cantitate mai mica decât pentru contabilitatea fiscală.

Valoarea diferențelor temporare impozabile determină datoria privind impozitul amânat, care este definită ca produsul dintre valoarea diferențelor temporare impozabile cu rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data raportării. Datoria privind impozitul amânat este reflectată în contabilitate:

Debit contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”

Credit la contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”.

Motivele diferențelor temporare pot fi:

♦ diferențe de sincronizare utilizare benefică active fixe, inclusiv mijloace fixe dobândite înainte de 1 ianuarie 2002;

♦ diferenţe de evaluare a valorii bunurilor amortizabile;

♦ diferenţe de evaluare a stocurilor;

♦ diferențe de apreciere a soldurilor lucrărilor în curs și produselor finite din depozit în contabilitate și contabilitate fiscală etc.

Diferențele permanente și temporare pot fi contabilizate folosind documente primare, în registre contabile sau în orice alt mod determinat de organizație în mod independent.

Un exemplu privind determinarea costului mărfurilor vândute, soldului produselor finite la sfârșitul perioadei de raportare, formarea rezultatelor financiare în contabilitate și contabilitate fiscală și aplicarea PBU 18/02. Date:

1. Soldul produselor finite la începutul perioadei de raportare a fost de 1000 kg. Costul soldului produselor finite în contabilitate este de 50.000 de ruble, în contabilitate fiscală - 42.000 de ruble;

2. 2. În perioada de raportare au fost produse 4000 kg produse;

3. 3000 kg vândute la un preț de 65 de ruble pe 1 kg pentru suma de 195.000 de ruble. (fara TVA);

4. Au fost respinse 100 kg produse;

5. 5 kg luate pentru analiză;

7. Costurile de producție s-au ridicat la (în ruble) - vezi tabel. 12.

1. Întocmim un calcul al repartizării costurilor pentru soldul produselor finite în scopuri contabile (Tabelul 13).

2. Definiți rezultate financiare conform datelor contabile:

A. 195.000 - 157.320 - 1835 = 35.845 ruble. (profit).

3. Determinați impozitul condiționat:

A. 35.845 24% = 8.603 ruble.

4. Determinați cuantumul cheltuielilor directe în scopuri fiscale:

A. 100.000 + 20.000 + 5200 + 15.000 = 140.200 rub.

5. Determinăm cuantumul cheltuielilor indirecte în scopuri fiscale:

A. 40.000 + 10.000 + 5000 + 2000 = 57.000 rub.

6. Alcătuim un calcul al distribuției costurilor directe pentru soldul produselor finite în scopuri de impozit pe profit (Tabelul 14).

7. Determinăm rezultatul financiar din punct de vedere fiscal:

195 LLC - 114.239 - 57.000 = 23.761 ruble. (profit).

8. Determinați impozitul curent:

23 61 -24% = 5703 rub.

9. Determinați diferențele permanente:

♦ Diferenţa dintre valoarea costurilor directe atribuibile soldului produselor finite din depozit la începutul perioadei de raportare conform tabelului. 13 și tabelul. 14, este o diferență permanentă din care se determină obligația fiscală permanentă.

În exemplul nostru, diferența permanentă este de 8.000 de ruble, obligația fiscală permanentă este de 8.000 24% = 1.920 de ruble. (De reținut că diferența permanentă în evaluarea produselor finite conform regulilor contabilității și contabilității fiscale este determinată numai la data începerii aplicării PBU-18);

♦ Diferența dintre sumă cheltuieli de calatorie din punct de vedere contabil și fiscal, este o diferență constantă din care se determină obligația fiscală permanentă. În exemplul nostru, diferența constantă este de 20.000 de ruble. (30.000 - 10.000), obligația fiscală permanentă este egală cu 20.000 ■ 24 % = 4800 rub.

1. Determinați diferențele temporare:

♦ Diferența dintre valoarea amortizarii acumulate în scopuri contabile și fiscale din exemplul nostru este o diferență temporară impozabilă și se ridică la 5.000 de ruble. (15.000 - 10.000), obligația de impozit amânat este egală cu 5.000 24% = 1.200 de ruble;

♦ Diferenţa dintre valoarea cheltuielilor directe atribuibile soldului produselor finite la sfârşitul perioadei de raportare este considerată o diferenţă temporară impozabilă, din care se determină obligaţia privind impozitul amânat. În exemplul nostru, diferența temporară impozabilă este de 35.084 RUB. (103.045 - 67.961), datoria privind impozitul amânat va fi de 8.420 de ruble. (35.084 24%).

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

Debit 99, Credit 68- 8603 frec. - a fost acumulat un impozit condiționat;

Debit 99, Credit 68 - 6720 rub. - a fost acumulată o datorie fiscală permanentă;

Debit 68, Credit 77 - 9620 rub. - a fost acumulată obligația privind impozitul amânat.

Soldul din contul 68 trebuie să fie egal cu suma impozitului curent pe venit. În exemplul nostru, această sumă este de 5.703 de ruble.