Vacanta in perioada 25.07.2016 - 14.08.2016 se incadreaza in perioade diferite. Cum se calculează corect contribuțiile, în ce perioadă: iulie sau august? Cum să reflectați corect contribuțiile și acumularea plăților de concediu cu afișări în contabilitate și contabilitate fiscală.

Răspuns

Plata de concediu pentru concediu de odihna in perioada 25.07.2016 - 14.08.2016 ati platit salariatului cu cel putin trei zile inainte de inceperea concediului - nu mai tarziu de 22.07.2016.

Cum se calculează corect contribuțiile, în ce perioadă: iulie sau august. Includeți plata de concediu în baza contribuțiilor la data acumulării acestora (partea 1, articolul 11, partea 3, articolul 15 lege federala din 24 iulie 2009 Nr. 212-FZ). Primele de asigurare se acumulează în iulie - în luna în care ați acumulat salariul de concediu pentru angajat (scrisoare a Ministerului Muncii din Rusia din 17.06.2015 nr. 17-4 / V-298).

Cum să reflectați corect contribuțiile și acumularea plăților de concediu cu înregistrările în contabilitate. Cu concediul de odihnă în contabilitate, spre deosebire de concediul fiscal, nu este necesară distribuirea plăților de concediu și a contribuțiilor acumulate pe luni. Conform regulilor contabile, cheltuielile trebuie recunoscute în perioada de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății banilor (paragraful 18 din PBU 10/99).

1) Dacă creați o rezervă pentru plata concediului în contabilitate . Ștergeți în contabilitate plata de concediu pentru concediul de odihnă, pe cheltuiala rezervei create. Faptul că vacanța se rostogolește de la o lună la alta nu contează.

Rezerva pentru plata concediului de odihnă este o datorie estimativă (clauza 5 PBU 8/2010). Se reflectă în contabilitate la data raportării. Valoarea sa reprezintă datoria „virtuală” a organizației dacă ar trebui să acumuleze și să plătească plățile de concediu tuturor angajaților simultan. Această datorie include atât plata de concediu în sine, cât și suma impozitelor și contribuțiilor care trebuie plătite de la acestea la buget.

Această procedură de creare a unei datorii estimate este prevăzută în paragraful 15 din PBU 8/2010.

La momentul plății plății de concediu către angajat, o parte din datoria estimată va fi rambursată. În conformitate cu normele legislației muncii, plata concediului de odihnă este plătită unui angajat cu cel puțin trei zile înainte de începerea vacanței (articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). Datoria estimată este rambursată integral la plata plății de concediu. Atunci când se acumulează plăți de concediu pentru un angajat, rezerva creată anterior trebuie redusă cu suma totală a acestora. Nu este necesară împărțirea vacanței în părți pentru a anula obligația în rate corespunzătoare numărului de zile de concediu din fiecare lună.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 5 și 21 din PBU 8/2010.

Plata de concediuși contribuțiile se reflectă în afișările contabile din iulie:

Debit 96 subcont „Datoria estimată pentru plata concediului” Credit 70

- plata de concediu acumulată;

Debit 96 subcont „Datoria estimată pentru plata concediului” Credit 69 pentru subconturile decontărilor pe tipuri de contribuții

- S-au făcut contribuții.

Plata de concediu reflectă cablarea:

Debit 70 Credit 50 (51)

- plata concediului plătit.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 70 și 96).

2) Dacă nu creați o rezervă . Reflectați acumularea și plata plăților de concediu prin postări:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 70
- se acumulează plata de concediu.

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Credit 69 pentru subconturi de decontari pe tipuri de contributii

- au fost plătite cotizații;

Debit 70 Credit 50 (51)
- plata concediului plătit.

Debit 70 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”

Impozitul pe venitul personal reținut la plata plăților de concediu.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (contul 70).

Cum să reflectați corect contribuțiile și acumularea plăților de concediu în contabilitatea fiscală. Recunoașterea plății de concediu ca parte a costurilor forței de muncă (clauza 7, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Scoaterea în contabilitate a cheltuielilor pentru concediul rulant și a primelor de asigurare acumulate din acestea în contabilitatea fiscală depinde de metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor pe care o folosește compania dumneavoastră.

1) Baza de numerar includeți plata de concediu în cheltuieli la momentul plății efective către angajat (subclauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale vor reduce impozitul pe venit la momentul plății lor (subclauza 3, clauza 3, articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2) Cu metoda de angajamente include cuantumul plății de concediu în cheltuieli proporțional cu zilele de concediu atribuite fiecăreia dintre perioade. Plata de concediu se referă la costurile forței de muncă (clauza 7, articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și astfel de plăți sunt același salariu, doar emis în avans. Aceasta înseamnă că principiul general se aplică plăților de concediu: sunt recunoscute drept cheltuieli în perioada de raportare (impozită) la care se referă, indiferent de momentul plății efective (clauza 1, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Un punct de vedere similar este reflectat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.06. 2014 Nr. 03-03-РЗ/27643, din data de 01.09.2014 Nr. 03-03-06/1/42, din data de 23.07.2012 Nr. 03-03-06/1/356.

Notă: Există un alt punct de vedere asupra repartizării plăților de concediu. Nu este necesar să se distribuie această sumă proporțional cu zilele de concediu. Adică, aveți dreptul să țineți cont de plata de concediu atunci când calculați impozitul pe venit la un moment dat în luna de acumulare - în iulie, indiferent dacă concediul se încadrează într-una sau mai multe perioade de raportare (de impozitare). Practica arbitrajului confirmă acest punct de vedere (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 7 noiembrie 2012 nr. A27-14271 / 2011, din 1 decembrie 2008 nr. Ф04-7507 / 2008 (16957-А46-15), din 23 ianuarie .2008 Nr. F04-222 / 2008 (688-A27-37), Districtul Moscova din 24.06.2009 Nr. KA-A40 / 4219-09, Districtul Volga din data de 120814. Nr. A55-4199 / 2008). Concluzii similare se află în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 6 martie 2015 nr. 7-3-04 / [email protected]

Contabilitate fiscală pentru concediul rulant

Contabilii calculează în mod regulat plata de concediu. Dar de multe ori, atunci când vacanța unui angajat începe într-o lună și se termină într-o alta, apar întrebări legate de aceste calcule. Să luăm în considerare modul în care se determină suma plății pentru concediul de odihnă, când concediul angajatului este de câteva luni și, de asemenea, cum să luăm în considerare partea continuă a concediului în contabilitatea fiscală.

impozit pe venit. Dacă organizația aplică metoda în numerar de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor, atunci valoarea plății de concediu se reflectă pe deplin în cheltuieli pe perioada plății acesteia (paragraful 3 al articolului 273). Codul fiscal RF (NK RF)).

Dacă se utilizează metoda de angajamente, atunci există două puncte de vedere cu privire la problema contabilizării concediului rulant:

• se ia în considerare proporțional cu zilele de odihnă care se încadrează în fiecare perioadă de raportare;
• luate în considerare la momentul acumularii.

Ministerul de Finanțe al Rusiei aderă la primul punct de vedere, argumentându-l după cum urmează:

• conform paragrafului 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform metodei de angajamente, cheltuielile utilizate în scopul impozitului pe profit sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective. Bani;
• costurile cu forța de muncă sunt recunoscute ca cheltuială lunar pe baza sumei acumulate în conformitate cu art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru costurile forței de muncă (clauza 4 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pe baza acestui fapt, Ministerul Finanțelor al Rusiei a concluzionat că valoarea plății de concediu acumulată pentru concediul anual plătit este inclusă în cheltuieli proporțional cu zilele de vacanță care se încadrează în fiecare perioadă de raportare (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06/14 /2011 N 07-02-06 / 107, din 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, din 06.01.2010 N 03-03-06/1/362, din 05.12/ 2010 N 03-03-06/1/323, din data de 22/04/2010 N 03-03- 06/1/288). Autoritățile fiscale aderă la aceeași poziție (Scrisori ale Departamentului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul Moscova).

Moscova din 25.08.2008 N 20-12 / 079463, din 08.06.2008 N 21-11 / [email protected]).

Radierea unică a plății de concediu la momentul acumulării lor a fost susținută de arbitri. Ei consideră că paragraful 4 al art. 272, alin.7 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu depind momentul recunoașterii cheltuielilor sub forma plății de concediu de perioada pentru care se efectuează plata. Totodată, potrivit art. 136 Codul Muncii Plata concediului de odihnă RF (Codul Muncii al Federației Ruse) trebuie efectuată cu cel puțin 3 zile înainte de începerea acesteia. Arbitrii consideră că dintr-o interpretare literală a art.

Sărbători curente în contabilitatea fiscală

272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu rezultă că la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit, suma plății de concediu acumulată este inclusă în cheltuieli proporțional cu zilele de vacanță care se încadrează în fiecare perioadă de raportare. Instanțele au ajuns la concluzia că cheltuielile pentru vacanța care se încadrează într-o perioadă fiscală diferită ar trebui recunoscute drept cheltuieli ale perioadei fiscale precedente în în întregime fără împărțire în părți (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 24.06.2009 N KA-A40 / 4219-09, Districtul Ural din 12.08.2008 N F09-9111 / 08-C3 și Districtul Siberiei de Vest din 01. .2008 N F04-222 / 2008(688-A27-37), F04-222/2008(741-A27-37)).

O organizație care a decis să recunoască întreaga sumă a plății de concediu acumulate drept cheltuieli la un moment dat este probabil să aibă o dispută cu biroul fiscal. Dar practica arbitrajului se dezvoltă în favoarea contribuabilului. Dacă organizația urmează recomandările autorităților fiscale și ia în considerare plata concediului de odihnă în cheltuieli de diferite perioade, în acest caz, va trebui să fie acumulat în contabilitate un activ de impozit amânat.

Sistem fiscal simplificat. Contribuabilii care aplică sistemul de impozitare simplificat (STS) recunosc costurile după plata efectivă (clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). În conformitate cu paragrafele. 6 p. 1 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, aplicarea impozitării „venituri minus cheltuieli” la determinarea bazei de impozitare a impozitului, poate reduce veniturile primite pentru costurile forței de muncă.

În acest sens, valoarea plății de concediu acumulate este recunoscută integral ca o cheltuială în perioada în care sunt plătite efectiv (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08.06.2011 N 03-11-06 / 2/90 ).

Impozit pe venit indivizii. Un angajat care pleacă într-o vacanță plătită obișnuită este supus impozitului pe venitul personal (PIT) atunci când plătește plata de concediu. Baza de impozitare se determină ținând cont de standardul prevăzut deduceri fiscale prevăzute la art. Artă. 218 - 221 din Codul fiscal al Federației Ruse. Apare întrebarea: la plata concediului rulant, există o deducere fiscală standard pentru următoarele luni în care angajatul va fi în concediu?

La determinarea bazei de impozitare, deducerile fiscale standard sunt luate în considerare de către agentul fiscal pe bază de angajamente de la începutul anului. În luna plății indemnizației de concediu, deducerea trebuie prevăzută pentru luna curentă. Pentru lunile următoare, deducerile vor fi luate în considerare de către agentul fiscal în luna pentru care se acumulează (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 mai 2012 N 03-04-06 / 8-134).

În ceea ce privește momentul transferului impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut, trebuie avute în vedere următoarele. Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din venitul unei persoane atunci când este plătit efectiv (clauza 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică coroborat cu art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care stabilește momentul primirii efective a veniturilor de către o persoană fizică.

Atunci când un contribuabil primește venituri sub formă de salariu, data încasării efective a venitului este recunoscută ca ultima zi a lunii pentru care a acumulat venituri pentru sarcinile de muncă îndeplinite în conformitate cu un contract de muncă (contract) (clauza 2). , articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar vacanța este perioada în care angajatul este liber de la îndeplinirea sarcinilor de muncă (articolul 106 din Codul Muncii al Federației Ruse). Prin urmare, plata concediului de odihnă nu este salariu. Prin urmare, data primirii efective a veniturilor sub formă de plată de concediu este determinată în conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse ca zi de plată a acestor venituri, indiferent de luna pentru care au fost acumulate. Această concluzie este cuprinsă în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.03.2008 N 03-04-06-01 / 49, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 10.04.2009 N 3-5-04 / [email protected], din 09.07.2008 N 3-5-04/ [email protected], din 09.01.2008 N 18-0-09 / 0001, Oficiul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 23.03.2010 N 20-15 / 3 / [email protected] si din data de 11.02.2009 N 20-15/3/ [email protected]

Unii contribuabili au putut dovedi în instanță că plata concediului de odihnă face parte din salariile muncitor. La primirea plății de concediu, data primirii efective de către contribuabil a unui astfel de venit este recunoscută nu ca zi de plată, ci ca ultima zi a lunii. Această concluzie este făcută în Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15.11.2010 N VAC-14698/10 și Rezoluțiile Curții Federale de Arbitraj: Districtul de Nord-Vest din 30.09.2010 N A56- 41465 / 2009 și Districtul Ural din data de 08.05.2010 N F09-9955 /09-C3. Dacă organizațiile nu sunt pregătite să se certe cu biroul fiscal, atunci impozitul pe venitul personal ar trebui să fie transferat în ziua în care venitul este plătit.

Primele de asigurare. Sumele plăților de concediu acumulate sunt plăți acumulate de asigurat în cadrul unui raport de muncă. Prin urmare, aceste plăți sunt supuse primelor de asigurare pentru obligatoriu asigurare de pensieîn Fondul de pensii al Federației Ruse, obligatoriu asigurare de sanatateîn Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii, obligatoriu asigurări socialeîn caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea în Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse (clauza 1, articolul 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ „Cu privire la primele de asigurare în Fond de pensie Federația Rusă, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii" (în continuare - Legea N 212-FZ)).

Data plății este ziua în care se acumulează remunerația în favoarea salariatului (clauza 1, articolul 11 ​​din Legea N 212-FZ). Prin urmare, este necesar să se acumuleze prime de asigurare pe întreaga sumă a plății de concediu acumulate. Primele de asigurare acumulate se plătesc cel târziu în a 15-a zi a lunii calendaristice următoare lunii calendaristice pentru care se calculează prima lunară. plata obligatorie(Clauza 5, articolul 15 din Legea N 212-FZ).

Sumele plăților de concediu acumulate acumulate de asigurat în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă sunt supuse primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale (clauza 1, articolul 20.1 din Legea federală din 24 iulie, 1998 N 125-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale” (în continuare - Legea N 125-FZ)).

Angajatorul trebuie să transfere lunar cuantumul primelor de asigurare pentru vătămări în perioada stabilită pentru primirea (transferul) fondurilor de la bănci pentru plata salariilor pe luna trecută (clauza 4, articolul 22 din Legea N 125-FZ).

Astfel, este necesară transferarea primelor de asigurare pentru accidentări calculate din plata concediului rulant împreună cu întregul cuantum al primelor de asigurare calculate din plățile acumulate către angajați. Acest lucru trebuie făcut în ziua în care fondurile sunt debitate din contul curent pentru plata salariilor către angajați.

Bibliografie

1. Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua): Legea federală din 05.08.2000 N 117-FZ.
2. Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii: Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ.
3. Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale: Legea federală din 24 iulie 1998 N 125-FZ.
4. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 aprilie 2010 N 03-03-06 / 1/288.
5. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai 2010 N 03-03-06 / 1/323.
6. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.01.2010 N 03-03-06 / 1/362.
7. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14.06.2011 N 07-02-06 / 107.
8. Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 decembrie 2010 N 03-03-06 / 1/804.
9. Scrisoare a Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul Moscova din 06.08.2008 N 21-11 / [email protected]
10. Scrisoare a Departamentului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul Moscova din 25.08.2008 N 20-12 / 079463.
11. Codul Muncii al Federației Ruse: Legea federală din 30 decembrie 2001 N 197-FZ.

L.A. Lebedkina

Expert în probleme

contabilitateși impozitare

Prima Casa de Consultanta

„Ce să faci Consultați”

Adesea, vacanța unui angajat începe într-o perioadă de raportare și se termină în alta. Cum se calculează plata de concediu? Ar trebui împărțit în două părți? Da, conform Ministerului de Finanțe. Nu neapărat, răspund experții.

Codul Muncii obligă angajatorul să plătească concediul de odihnă anual cu cel mult trei zile înainte de începerea acestuia (partea 9 a articolului 136 din Codul Muncii). Adică este necesar să se calculeze și să se plătească salariul de concediu al angajatului la un moment dat, indiferent de câte luni i se repartizează concediul. Dar cum se calculează plata de concediu este o întrebare deschisă.

Opțiuni contabile

În contabilitatea fiscală, procedura de recunoaștere a cheltuielilor în concediul rulant depinde de metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor pe care o folosește compania.

Folosind calculul plății de concediu pe bază de numerar, plata de concediu este inclusă în cheltuieli deodată, la momentul plății efective a acestora (paragraful 1, alin. 3, articolul 273 din Codul fiscal). Taxele la plata concediului reduc profit fiscal la momentul plății acestora (clauza 3 din art. 273 din Codul fiscal).

Cu metoda de angajamente, trebuie să faceți referire la regulile paragrafului 4 al articolului 272 din Codul fiscal. Această regulă stabilește că costurile cu forța de muncă (care includ plata concediului de odihnă) sunt recunoscute lunar, pe baza sumelor acumulate în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal.

Să spunem că A.I. Bezmyatezhny se încadrează în perioada 24 septembrie 2007 până la 21 octombrie 2007. Plata de vacanță în valoare de 14.000 de ruble a fost acumulată și plătită angajatului pe 20 septembrie. Sub rezerva respectării literale a prevederilor paragrafului 4 al articolului 272 din Codul fiscal, valoarea acumulată a indemnizației de concediu trebuie recunoscută ca parte a costurilor cu forța de muncă care reduc baza impozabilă a impozitului pe venit în septembrie 2007. În consecință, din valoarea totală a plății de concediu acumulate, ar trebui să se calculeze UST, contribuțiile pentru accidentare, contribuțiile la pensie și impozitul pe venitul personal. În acest caz, acumularea tuturor impozitelor și contribuțiilor pe salarii va fi prezentată în raportarea pentru trimestrul III al anului 2007.

Cu toate acestea, oficialii Ministerului de Finanțe nu sunt de acord cu acest lucru. Printr-o scrisoare din 4 septembrie 2007 nr.03-03-06 / 1/641 se referă la paragraful 1 al articolului 272 din Codul fiscal, care prevede că cheltuielile acceptate în scopuri fiscale sunt recunoscute în perioada de raportare la care relatează .

În exemplul nostru, este evident că o parte din plata de concediu „se referă” la perioada 24-30 septembrie, iar cealaltă parte - la perioada 1 octombrie - 21 octombrie 2007. Reprezentanții Ministerului Finanțelor consideră că valoarea plății pentru concediu de odihnă trebuie împărțită proporțional cu numărul de zile de concediu care se încadrează în fiecare perioadă de raportare. În exemplu, 3500 de ruble cad în 7 zile ale lunii septembrie.

Sărbători curente în 2018: în contabilitate fiscală 6-NDFL (înregistrări).

(14.000 de ruble: 28 de zile? 7 zile) plata concediului, respectiv, în ziua de 21 octombrie - 10.500 de ruble. (14.000 de ruble:: 28 de zile? 21 de zile).

Practica de arbitraj

Exemple din practica arbitrajului arată că contribuabilii au șansa să nu fie de acord cu poziția Ministerului Finanțelor, adică să nu împărtășească în două părți sumele acumulate pentru plata vacanțelor. Deci, de exemplu, în decizia din 11 mai 2006 nr. F04-2610 / 2006 (22165-A46-40), arbitrii Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest au ajuns la concluzia că compania a atribuit în mod rezonabil cuantumul plății de concediu acumulat în decembrie pentru concediile care se încadrează în decembrie-ianuarie.

O decizie similară a fost luată de judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat în rezoluția din 30 mai 2007 nr. Ф03-А24 / 07-2 / 1446. Instanța a reținut că contribuabilul a recunoscut pe bună dreptate drept cheltuială de reducere a bazei de impozitare pe venitul impozabil valoarea integrală a plății de concediu acumulate.

„Zdrobirea” UST

Cum să fii în acest caz cu ESN? Potrivit paragrafului 3 al articolului 236 din Codul fiscal, UST nu este percepută pentru plățile în favoarea unui angajat care nu reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit. Dacă revenim la exemplul nostru, atunci, urmând logica Ministerului de Finanțe, în septembrie UST ar trebui să fie taxat doar pentru 3.500 de ruble.

Cu toate acestea, chiar și într-o scrisoare din 11 iunie 2002 nr. 28-11 / 26610, oficialii UMNS pentru Moscova au indicat că UST într-o astfel de situație ar trebui să fie percepută imediat pentru întreaga sumă a plății de concediu, fără a o împărți în două. părți. Este necesar să se transfere UST din suma plății pentru o vacanță continuă înainte de data de 15 a lunii următoare celei în care a început (clauza 3 a articolului 243 din Codul fiscal).

„Trecerea” impozitului pe venitul persoanelor fizice

Plata de concediu continuă este venitul angajatului, o parte din care se referă la perioada viitoare. Acest venit este supus impozitului pe venitul personal (clauza 1, articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este necesară reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice din întreaga sumă a plății de concediu atunci când acestea sunt plătite (clauza 4 din articolul 226 din Codul fiscal).

La calcularea impozitului pe venitul personal din concediul rulant agent fiscal are dreptul de a aplica toate deducerile datorate salariatului pentru întreaga perioadă de la începutul anului, inclusiv luna care nu a sosit încă, care reprezintă a doua parte a concediului.

În secțiunea 3 din formularul 2-NDFL, aprobat prin ordin al Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 31 octombrie 2003 nr. BG-3-04 / 583, valoarea impozitului reținut trebuie reflectată integral în luna în care plata de concediu a fost plătită. Iar impozitul acumulat va trebui împărțit în două părți (clauza 3 a articolului 226 din Codul fiscal). În luna plății indemnizației de concediu, cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut va fi mai mult decât suma acumulate. Această diferență trebuie indicată în rândul „datorie fiscală datorată agentului fiscal”. Luna viitoare situația se va inversa, datoria va fi achitată. În același timp, contabilul trebuie să urmărească dacă angajatul și-a pierdut dreptul la deduceri în luna în care se încheie concediul. Dacă acest drept se pierde, atunci va trebui recalculat valoarea deducerilor și impozitului reținut.

Olga Ostrovskaya

Agenția de informații „Avocat financiar”

Nici o singură organizație nu se poate face fără plata veniturilor medii reținute de angajat pe durata concediului de odihnă anual acordat acestuia. Adesea, zilele de vacanță cad nu numai în luni diferite an calendaristic, dar se încadrează și pe diferite perioade de raportare (de impozitare) stabilite pentru calculul impozitului pe venit. Luați în considerare procedura de contabilizare și impozitare a plăților de concediu plătite.

Legislația vacanțelor

Fiecare angajat are dreptul la concediu anual plătit (articolul 21 din Codul Muncii al Federației Ruse), a cărui durată este de obicei de 28 de zile calendaristice (articolul 115 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Angajații care desfășoară activități sezoniere și persoanele care au încheiat contracte de muncă de până la două luni au dreptul la concedii plătite cu o rată de două zile lucrătoare pentru fiecare lună de muncă (articolele 291 și 295 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Unii angajați li se acordă așa-numitele concedii prelungite. Durata unui astfel de odihnă depinde de funcția, munca sau vârsta angajatului. De exemplu, personalul militar, lucrătorii pedagogi etc. pot aplica pentru vacanțe prelungite.

Legislația muncii prevede, de asemenea, concedii anuale plătite suplimentare (articolul 116 din Codul Muncii al Federației Ruse), în special pentru lucrătorii angajați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare și (sau) periculoase, având o natură specială a muncii, program de lucru neregulat. , etc.

Rețineți că, prin acord între angajat și angajator, concediul anual plătit poate fi împărțit în părți, în timp ce una dintre ele trebuie să fie de cel puțin 14 zile calendaristice (Articolul 125 din Codul Muncii al Federației Ruse).

In unele cazuri concediul de odihnă anual trebuie prelungit sau reprogramat pentru o altă perioadă, care este stabilită de angajator, ținând cont de dorințele angajatului (Articolul 124 din Codul Muncii al Federației Ruse).

pentru înregistrarea și contabilizarea sărbătorilor, formulare aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 5 ianuarie 2004 nr. 1 „La aprobare forme unificate primar documentatia contabila privind contabilitatea muncii si plata acesteia.

Concediul anual plătit este asigurat cu menținerea câștigului mediu (articolul 114 din Codul Muncii al Federației Ruse), procedura de calcul care este stabilită la art. 139 din Codul Muncii al Federației Ruse.

Vacanța se plătește cu cel puțin trei zile înainte de începerea acesteia (articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). În cazul încetării contractului de muncă, plata tuturor sumelor datorate angajatului de la angajator, inclusiv compensația pentru concediul neutilizat, se face în ziua concedierii salariatului (articolul 140 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Procedura generala de calcul a indemnizatiei de concediu

Regulile de calcul a salariului mediu pentru calcularea sumelor de concediu sunt definite la art. 139 din Codul Muncii al Federației Ruse și Regulamentul privind particularitățile procedurii de calculare a salariului mediu, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2007 nr. 922 (în continuare - Regulamentul nr. 922) .

Astfel, câștigurile medii zilnice pentru plata concediului de odihnă și compensarea pentru concediul neutilizat sunt calculate pentru ultimele 12 luni calendaristice prin împărțirea sumei salariilor acumulate la 12 și 29,3 (numărul mediu lunar de zile calendaristice). Înainte de 2 aprilie 2014, numărul indicat era 29,4.

pentru calcularea salariului mediu se iau în considerare toate tipurile de plăți prevăzute de sistemul de salarizare utilizat de angajator, indiferent de sursele acestor plăți (clauza 2 din Regulamentul nr. 922), în special:

salariul acumulat pe salariu ( ratele tarifare), precum și emise în formă nemoneară; indemnizații și diverse plăți suplimentare la salarii (ratele tarifare) pentru competențe profesionale, clasă, vechime, cunoștințe limbă străină, combinație de profesii (posturi); plățile aferente condițiilor de muncă, inclusiv cele datorate reglementării regionale a salariilor (sub formă de coeficienți și sporuri procentuale la salarii), majorarea salariilor pentru muncă grea, munca în condiții dăunătoare și (sau) periculoase și alte condiții speciale de muncă, pentru munca la noapte, plata orelor suplimentare și munca în weekend și zile nelucrătoare sărbători; sporurile și remunerațiile prevăzute de sistemul de salarizare al acestui angajator.

Toate aceste plăți pentru includerea în calculul câștigului mediu ar trebui să se refere în mod specific la perioada de facturare. Deci, dacă bonusul anual se acumulează pentru indicatorii acelor perioade care nu sunt incluse în perioada de calcul, acest bonus nu este luat în considerare la calculul câștigului mediu. Dacă bonusul pe baza rezultatelor muncii din anul se acumulează după plata plății de concediu, câștigul mediu zilnic trebuie recalculat ținând cont de bonus și o plată suplimentară trebuie să fie percepută angajatului (scrisoarea Rostrud din 3 mai , 07 Nr. 1253-6-1).

Bonusurile pentru sărbători profesionale, aniversări și date memorabile și pe baza rezultatelor muncii pot fi luate în considerare la calcularea plăților de concediu, dacă sunt prevăzute de sistemul de salarizare și acumulate în perioada de facturare (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 martie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/150 , Ministerul Sănătăţii şi Dezvoltării Sociale al Rusiei din 13.10.11, Nr. 22-2 / 377012-772).

Plățile sociale și plățile care nu sunt legate de salarii nu sunt luate în considerare la calcul salariu mediu. Este preocupat asistență financiară, plătind costul hranei, călătoriei, educației, utilitati, recreere etc. (clauza 3 din Regulamentul nr. 922).

Contabilitate

Răspunderea estimată și plata concediului de odihnă

În contabilitate se estimează obligații pentru plata viitoare a concediilor de odihnă (clauzele 4, 5 din PBU 8/2010), întrucât:

• o entitate are o obligație care decurge din evenimentele trecute ale acesteia viata economica pe care organizația nu le poate evita; atunci când există îndoieli cu privire la existența unei astfel de obligații, o entitate recunoaște un provizion dacă, după luarea în considerare a tuturor circumstanțelor și condițiilor, inclusiv opinia experților, este mai probabil ca obligația să existe;
• scădea Beneficii economice organizația necesară îndeplinirii obligației estimate, probabil;
• valoarea datoriei estimate poate fi estimată în mod rezonabil.

Prin urmare, majoritatea organizațiilor au obligația de a crea o rezervă pentru plata concediului de odihnă.

Organizațiile care utilizează metode contabile simplificate, inclusiv situații contabile (financiare) simplificate, au dreptul să nu aplice PBU 8/2010 (clauza 3 PBU 8/2010). În aceste organizații, cuantumul plății de concediu se reflectă în debitul conturilor 20 (23, 25, 26, 29, 44) și creditul contului 70. Mai mult, în cazul sărbătorilor „rulante”, nu este necesar. de a distribui fonduri în funcție de numărul de zile, deoarece astfel de cerințe sunt în regulile contabile care nu sunt cuprinse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 decembrie 04 Nr. 03-03-01-04 / 1/190).

Datoria estimată pentru plata viitoare a concediilor (plata compensației pentru concediul neutilizat) este recunoscută în contabilitate la fiecare dată de raportare (clauza 15 PBU 8/2010). Astfel, ar putea fi:

ultima zi a fiecărei luni; ultima zi a fiecărui trimestru; 31 decembrie a fiecărui an, dar numai pentru acele organizații care transmit doar rapoarte anuale participanților.

O datorie estimată este recunoscută la o sumă care reflectă cea mai fiabilă valoare monetară cheltuielile necesare decontărilor pe acesta (clauza 15 PBU 8/2010). În același timp, cea mai credibilă estimare trebuie înțeleasă ca fiind suma care este necesară direct pentru îndeplinirea obligației sau pentru transferul acesteia către o altă persoană de la data raportării. În situația în cauză, aceasta ar trebui recunoscută ca fiind suma pe care angajatul are dreptul să o pretindă de la organizație atunci când pleacă în concediu sau concediere de la data raportării.

Atât plata concediului de odihnă, cât și compensația pentru concediul neutilizat sunt plătite de către angajator în cadrul raportului de muncă, prin urmare, sunt supuse primelor de asigurare în timpul fonduri extrabugetare, inclusiv pentru asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale (clauza 1, articolul 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, clauza 1 din articolul 20.1 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125 -FZ). Prin urmare, datoria estimată pentru plata viitoare a concediului (plata compensației pentru concediul neutilizat) trebuie, de asemenea, mărită cu suma corespunzătoare a primelor de asigurare.

Crearea unei rezerve pentru vacanțe

Datoria estimată pentru plata de concediu viitoare (plata compensației pentru concediul neutilizat) se reflectă în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, subcontul „Rezervă pentru plata concediului”. Dacă este recunoscută, valoarea datoriei estimate este atribuită cheltuielilor pentru activități obișnuite (conturile 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „ Costuri generale de funcționare”, 29 „Industrii de servicii și ferme”, 44 „Costuri de vânzare” în funcție de natura angajării angajaților relevanți).

Atunci când unui angajat i se acordă concediu de odihnă sau i se plătește o compensație pentru concediul neutilizat, datoria estimată anterior formată este anulată parțial prin înregistrări pe debitul contului 96 și creditul conturilor 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” (în ceea ce privește suma a indemnizației sau compensației de concediu) și 69 „Calcule pentru asigurări sociale și securitate” (în ceea ce privește primele de asigurare). În același timp, întreaga sumă a plății de concediu acumulată este anulată din rezervă, inclusiv pentru concediul „rulant”. Nu este necesară împărțirea vacanței în părți corespunzătoare numărului de zile de vacanță din fiecare lună, deoarece datoria estimată este rambursată direct La plata plății de concediu (compensație pentru concediul neutilizat).

Reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice din cuantumul indemnizației de concediu sau a indemnizației se constată printr-o înscriere pe debitul contului 70 și creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

Dacă valoarea datoriei estimate recunoscute este insuficientă, costurile rambursării acesteia sunt reflectate în contabilitate în ordine generală(clauza 21 PBU 8/2010). Cu alte cuvinte, dacă în perioada de raportare cheltuielile efective pentru plata indemnizației de concediu sunt mai mari decât suma datoriei estimate recunoscute, excesul se reflectă în debitul contului 20 (23, 25, 26, 29, 44) în corespondenta cu creditul contului 70.

Exemplul 1

În baza cererii unui angajat al organizației, i s-a acordat un alt concediu plătit de 14 zile calendaristice (din 24 martie până în 6 aprilie 2016). Câștigul mediu zilnic al unui angajat, calculat în scopul plății plății de concediu, este de 1.500 de ruble. Organizația plătește prime de asigurare fondurilor în afara bugetului la rata generală. Rata contribuțiilor „nefericite” este de 0,2%. La 31 decembrie 2015, o datorie estimată pentru plata concediului de odihnă în valoare de 1.500.000 RUB a fost recunoscută în evidențele contabile. Plata de concediu acumulată nu depășește provizionul recunoscut. Sărbători plătite formă fără numerar 20 martie 2016 Înregistrați tranzacțiile corespunzătoare cu plata concediului de odihnă în următoarele înregistrări (vezi tabelul).

Contabilitatea tranzacțiilor cu plata concediului de odihnă, de exemplu 1
Debit	Credit	Cantitate (frecare)	Conținutul operațiunii	document primar
la 31 decembrie 2015
44	96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, subcontul „Rezerva pentru plata concediului”	1 500 000	Este recunoscută o datorie provizorie pentru plata concediului de odihnă
din 20 martie 2016
	70	21.000 (1500×14 zile)	Acumulat angajatului castigurile medii(concediu de odihna)	Nota-calcul privind acordarea concediului salariatului
96, subcontul „Rezerva pentru plata concediului”	69-1-1, 69-1-2, 69–2, 69–3, 69–11	6342 (21.000 x (22 + 2,9 + 5,1 + 0,2%)	Primele de asigurare plătite de concediu	Referinta contabila-calcul
70	68 "NDFL"	2730 (21.000×13%)	Impozitul pe venitul personal reținut din valoarea plății de concediu	Inregistreaza-te contabilitate fiscală(card fiscal)
70	51	18 270	Plata de concediu plătită angajatului minus impozitul pe venitul personal reținut (21.000 de ruble - 2.730 de ruble)	Extras bancar pe cont curent

contabilitate fiscală

Impozitul pe venitul personal

Potrivit paragrafului 1 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la eliberarea plăților de concediu (inclusiv pentru vacanțe de tranziție), organizația este obligată să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal.

Întrucât timpul de concediu este plătit în avans, impozitul este reținut imediat din întreaga sumă a plății de concediu, chiar dacă durata concediului este de câteva luni. în care baza de impozitare redus cu valoarea deducerilor fiscale datorate salariatului pentru luna in care acesta pleaca in concediu.

În ciuda faptului că, în cazul unei vacanțe „rulante”, de fapt, un angajat primește un salariu într-o lună și „vacanță” timp de două luni, deduceri standard ar trebui să fie prevăzute doar pentru unul dintre ele. În astfel de situații, baza de impozitare se determină ținând cont de deducerile fiscale standard datorate pentru luna plății. Deducerile fiscale standard pentru luna următoare vor fi luate în considerare de către agentul fiscal. 4 p. 1 art. 218 din Codul Fiscal al Federației Ruse (280 de mii de ruble), așa cum se indică, în special, în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 mai 2012 nr. 03-04-06 / 8-134.

Astfel, deducerile datorate salariatului sunt prevazute in ordinea generala pentru luna curenta, adica nu este nevoie de repartizarea deducerilor intre luna curenta si luna urmatoare.

Exemplul 2

Salariatului i s-a acordat concediu de bază plătit pentru 14 zile calendaristice în perioada 25 iunie - 8 iulie 2016 inclusiv. Angajatul are un copil, în legătură cu care i se oferă o deducere standard în valoare de 1400 de ruble. La momentul plății plății de concediu, venitul angajatului, calculat pe bază de angajamente de la începutul anului, nu depășea 280.000 de ruble. Avansul de salariu pentru orele lucrate a fost acordat angajatului în prima jumătate a lunii (15.06.16) în valoare de 10.000 de ruble. Nu i s-a reținut niciun impozit pe venit. La 30 iunie, salariile au fost acumulate pentru timpul efectiv lucrat în iunie în valoare de 22.500 de ruble. (de la 1 până la 24 iunie 2016). Plata de concediu a fost de 13.500 de ruble, inclusiv pentru iunie - 7.500 de ruble, pentru iulie - 8.000 de ruble. La calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice din plata concediului de odihnă s-a luat în calcul o deducere pentru luna iunie 2016.

Valoarea impozitului pe venitul personal din plata de concediu s-a ridicat la 1573 de ruble. (13.500 de ruble - 1.400 de ruble) x 13%).

Întrucât venitul angajatului, calculat pe bază de angajamente de la începutul anului, nu a depășit 280.000 de ruble, angajatul își păstrează dreptul de a primi o deducere standard. Cu toate acestea, deducerea pentru iunie a fost deja luată în considerare la plata plății de concediu, prin urmare, impozitul pe venitul personal în valoare de 2925 de ruble trebuie reținut din salariul total. (22.500 de ruble x 13%).

În această situație, angajatul va primi salarii pentru iunie în valoare de 9575 de ruble. (22.500 de ruble - 2925 de ruble - 10.000 de ruble).

Transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice din plata concediului de odihnă în 2015

Potrivit organismelor oficiale, plata concediului de odihnă nu este un venit pentru un angajat sub formă de salariu (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10.04.15 nr. 03-04-6 / 20406, din 26.01.15 nr. 03-04). -6 / 2187, Serviciul Fiscal Federal Rusia din 24 octombrie 2013 Nr. BS-4-11 / 19079O, din 13 iunie 2012 Nr. ED-4-3 / [email protected], din 10.04.09 Nr. 3-5-04 / [email protected]și din 9 ianuarie 2008 Nr. 18-0-09 /0001, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 23 martie 2010 Nr. 20-15/3 / [email protected], din 11.02.09, Nr. 20-15 / 3 / [email protected]), deoarece vacanța este perioada în care este liber de la îndeplinirea sarcinilor de muncă (articolele 106 și 107 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Prin urmare, data primirii veniturilor sub formă de plată de concediu autoritățile fiscale luați în considerare data plății lor către angajat sau data transferului către card bancar(clauza 1, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse), și nu ultima zi a lunii în care au fost acumulate, deoarece sunt ghidate numai la plata salariilor (clauza 2, articolul 223 din Impozit). Codul Federației Ruse).

În funcție de metoda de plată a plății de concediu, organizația transferă la buget suma impozitului pe venit personal reținut în următorii termeni (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse):

dacă de la casierie pe cheltuiala numerarului retras din contul bancar - în ziua primirii banilor la bancă; din veniturile în numerar primite de casieria organizației - în ziua următoare după emiterea plății de concediu către angajat; La transferul plății de concediu din contul angajatorului în card bancar(contul bancar) al angajatului sau în conturile terților în numele acestuia - în ziua transferului acestora.

Transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice din plata concediului de odihnă în 2016

Potrivit Legii federale din 2 mai 2015 Nr. 113-FZ, la paragraful 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, au fost aduse modificări, conform cărora, de la 1 ianuarie 2016, agentul fiscal trebuie să transfere la buget impozitul pe venitul personal reținut din plata de concediu o dată pe lună cel târziu în ultima zi a luna în care au fost plătite astfel de venituri.

Primele de asigurare

Indiferent dacă organizația distribuie plățile de concediu între lunile de vacanță în contabilitatea fiscală, este obligată să acumuleze prime de asigurare pentru fondurile din afara bugetului pentru întreaga lor sumă (partea 1 a articolului 7 din Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009). ), inclusiv contribuțiile pentru vătămări (clauza 1, articolul 20.1 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ), deoarece angajatorul plătește indemnizație de concediu ca parte a relațiilor de muncă (articolele 114, 115,116 din Codul muncii al Federația Rusă).

Autoritățile fiscale din Moscova au considerat anterior că contribuțiile de asigurare la fondurile din plata concediului de odihnă ar trebui incluse în cheltuieli în perioada în care aceste contribuții sunt acumulate (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 6 august 2008 nr. 21- 11 / [email protected]și UMNS din Rusia din 30 iunie 04 Nr. 26-12 / 43524). Contribuțiile nu trebuie împărțite între luni proporțional cu zilele de vacanță, deoarece cheltuielile sub formă de impozite, taxe, prime de asigurare și alte plăți obligatorii sunt recunoscute la un moment dat la data acumulării lor (clauzele 1 și 45 clauza 1 din articolul 264 și clauza 1 clauza 7 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În scrisoarea Ministerului Muncii al Rusiei din 17 iunie 15 nr. 17-4 / B-298, exemplu concret: concediul de odihnă al salariatului începe la 1 aprilie 2015, în martie a fost acumulat și plătit plata concediului de odihnă (27 martie), este necesar să se calculeze primele de asigurare din plata concediului de odihnă (cumulat și plătit în martie) integral în martie 2015 și să le includă în raportarea pentru T1 2015

Explicații similare sunt date în scrisoarea Ministerului Muncii al Rusiei din 12.08.15 nr. 17-4 / OOG-1158.

Dacă, de exemplu, concediul unui angajat cade în martie și aprilie 2016, atunci primele de asigurare din sumele de concediu ar trebui recunoscute în contabilitatea fiscală în martie 2016. Aceste cheltuieli sunt reflectate pe deplin în declarația de impozit pe venit pentru primul trimestru al anului 2016.

Contribuțiile la plata concediului se plătesc:

în PFR, FFOMS și FSS (asigurare în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea) - cel târziu în data de 15 a lunii următoare celei în care s-a acumulat plata concediului de odihnă; FSS (asigurare împotriva accidentelor de muncă) - concomitent cu plata salariului pentru luna în care s-a acumulat plata de concediu.

Exemplul 3

Organizația a oferit angajatului concediu în perioada 24 iunie - 21 iulie 2016 și a plătit o plată de concediu în valoare de 40.000 de ruble.

Suma plății de concediu este inclusă în cheltuieli:

în trimestrul II - 10.000 de ruble. (40.000 de ruble / 28 zile x 7 zile); în trimestrul III - 30.000 de ruble. (40.000 de ruble / 28 de zile x 21 de zile).

Contribuțiile din sumele de concediu sunt luate în considerare în cheltuieli la data acumulării lor, indiferent de perioadele în care se încadrează vacanța, adică în trimestrul II.

impozit pe venit

Cu privire la problema contabilizării pentru „purtarea” plății de concediu La calcularea impozitului pe venit, există două opțiuni.

Prima este că, dacă perioada de concediu se întinde pe două perioade de raportare, atunci valoarea plății de concediu acumulată este inclusă în cheltuieli proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare dintre perioadele de raportare.

În clarificările Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisorile nr. 03-03-06 /27129 din 12.05.15, nr. 03-03-Р3 /27643 din data de 09.06.14, nr. 03-03-06 /1 din data de 01.09.14 /42) a explicat în repetate rânduri că la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, cuantumul plății de concediu acumulat pentru concediul anual plătit este inclus în cheltuieli proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare perioadă de raportare. Ei și-au fundamentat poziția prin următoarele norme ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La determinarea bazei impozabile, contribuabilul reduce venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția celor specificate la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile rezonabile și documentate efectuate (efectuate) de către contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În funcție de natura lor, cheltuielile se împart în cele legate de producție și vânzare și nevânzare (clauza 2, art. 252). Costurile cu forța de muncă sunt clasificate ca fiind primele dintre cele menționate (clauza 2, articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Potrivit art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile cu forța de muncă includ orice angajări angajaților în numerar și (sau) în natură, angajări și indemnizații de stimulente, acumulari de compensații legate de modul de muncă sau condițiile de muncă, bonusuri și acumulări de stimulente unice , cheltuielile asociate cu întreținerea acestor lucrători și prevăzute de legile Federației Ruse, contracte de munca(contracte) și (sau) contracte colective.

În conformitate cu paragraful 7 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile salariale includ, în special, câștigurile medii reținute de angajat în timpul vacanței.

În cazul în care metoda de angajamente este utilizată în contabilitatea fiscală, cheltuielile acceptate în scopuri de impozit pe profit în conformitate cu paragraful 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca atare în perioada (de impozitare) de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată și sunt determinate ținând cont de prevederile art. 318-320 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Costurile cu forța de muncă (clauza 4, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sunt recunoscute drept cheltuieli lunar pe baza celor acumulate în conformitate cu art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse sume.

În cazul în care vacanța cade pe luni diferite, câștigul mediu este calculat pentru zilele calendaristice ale fiecărei luni. Prin urmare, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, se recomandă ca valoarea plății de concediu acumulată pentru concediul anual plătit să fie inclusă în cheltuieli proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare perioadă de raportare.

Având în vedere prin scrisoarea nr. 03-03-04 /1/315 din 4 aprilie 2006 problema contabilizării concediului anual plătit în perioada 29 decembrie - 27 ianuarie la costurile forței de muncă, Ministerul Finanțelor al Rusiei a precizat că la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, valoarea plății de concediu acumulată trebuie recunoscută:

în decembrie - pentru zilele de vacanță care se încadrează în decembrie; în ianuarie - pentru zilele de vacanță din ianuarie.

Exemplul 4

Angajatului i s-a acordat concediu plătit regulat timp de 28 de zile calendaristice din 15 iunie până în 12 iulie 2016. Câștigul mediu zilnic al unui angajat La acumularea plății de concediu - 1500 de ruble / zi.

Potrivit explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, câștigul mediu pe vacanță în valoare de 42.000 de ruble. (1500 ruble / zi x 28 de zile) trebuie împărțit proporțional cu zilele de vacanță care se încadrează în iunie (16 zile calendaristice) și iulie (12 zile calendaristice).

Suma câștigurilor medii pentru o vacanță în iunie va fi de 24.000 de ruble. (1500 de ruble / zi x 16 zile), în iulie - 18.000 de ruble. (1500 ruble/zi x 12 zile).

Prima dintre ele (24.000 de ruble) este inclusă în costurile forței de muncă La calcularea impozitului pe venit pentru prima jumătate a anului 2016.

La calcularea bazei de impozitare pe venitul impozabil pentru nouă luni, suma totală a câștigului mediu reținut de angajat (42.000 de ruble) va fi luată în considerare în costurile forței de muncă, adică se iau în considerare încă 18.000 de ruble în trimestrul III.

A doua opțiune este ca întreaga sumă a plății de concediu pentru vacanțele „rulante” să fie luată în considerare în luna acumulării acestora.

Într-o scrisoare din 6 martie 2015 Nr. 7-3-04 / [email protected] Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a analizat din nou situația în care vacanța unui angajat a început în decembrie a unui an și s-a încheiat în ianuarie a următorului. Organizația a inclus întreaga sumă a plății de concediu în cheltuielile din decembrie, dar autoritățile fiscale au considerat că aceasta este o încălcare în timpul auditului. Ei au dedus acea parte din plata de concediu aferentă lunii ianuarie și au recalculat impozitul pe venit. În acest sens, organizația a cerut lămuriri cu privire la modul în care, în acest caz, să includă partea din ianuarie a plății de concediu în costul salariilor. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a explicat că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține reguli care ar prescrie recunoașterea plăților de concediu proporțional cu zilele de vacanță din fiecare lună. Plata de concediu se referă la costurile forței de muncă (clauza 7, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse), astfel încât acestea trebuie incluse în cheltuieli lunar în valoarea sumelor acumulate (clauza 4, articolul 272 din Codul fiscal al Federația Rusă).

După cum sa menționat mai devreme, angajatorul este obligat să plătească salariatului un concediu de odihnă cu cel puțin trei zile înainte de începerea acesteia, adică în această perioadă se va acumula plata de concediu. Nu contează câte luni sau perioade de impozitare există concediu de odihnă, deoarece organizația trebuie să acumuleze și să plătească salariului de concediu imediat pentru întreaga perioadă de concediu. Astfel, după cum a subliniat Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, costurile cu forța de muncă care sunt economisite pentru angajați în timpul unei vacanțe care durează câteva luni sunt luate în considerare la un moment dat în perioada de raportare în care sunt formate și plătite.

Ca un argument suplimentar, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a făcut referire la practica de arbitraj, dar nu a citat cele mai „proaspete” decizii judecătorești (decrete ale Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 7 noiembrie 2012 nr. A27-14271 / 2011). și din 26 decembrie 2011 nr. A27-6004/2011; A07-6787/08), în care arbitrii au indicat că plata concediului de odihnă ar trebui inclusă în cheltuieli fără împărțire în părți și perioade și reflectată integral în luna de angajare ( de reţinut că scrisoarea în cauză a fost scoasă din sistemele de referinţă).

Exemplul 5

Folosim condițiile exemplului anterior; În același timp, organizația ia în considerare întreaga sumă a plății de concediu pentru concediile „rulante” în luna acumulării acestora. Apoi, valoarea câștigurilor medii pentru vacanță (42.000 de ruble) va fi luată în considerare pe deplin în costurile forței de muncă La calcularea impozitului pe venit pentru prima jumătate a anului 2016. Cu toate acestea, remarcăm că, dacă organizația distribuie plata de concediu pentru vacanța „rulată” proporțional la zilele de concediu, asta o va salva de pretențiile inspectorilor. Dacă se ia o decizie de includere a întregii sume a plății de concediu în cheltuielile perioadei în care a început concediul, fără a o împărți în părți, atunci legalitatea acestui demers va trebui apărat în instanța de arbitraj.

Rezervați pentru viitoarele cheltuieli de vacanță

Pentru a evita necesitatea alegerii uneia dintre variantele contabile, este indicat ca contribuabilul sa creeze o rezerva pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediilor in contabilitatea fiscala, apoi plata concediului de odihna si primele de asigurare acumulate nu sunt luate in calcul in cheltuieli (clauza 2 din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 aprilie 2013 Nr. 03-03- 06/2/10401).

În acest caz, componența costurilor cu forța de muncă a fiecărei luni include suma deducerilor la rezervă, calculată ca produsul dintre suma acumulată a costurilor cu forța de muncă și dobândă lunară deduceri.

pentru a calcula acest procent, este necesar să se întocmească o estimare care să furnizeze date privind:

suma anuală estimată a cheltuielilor pentru plata concediilor, inclusiv cuantumul primelor de asigurare acumulate din aceste cheltuieli, pentru asigurarea obligatorie de pensie, asigurarea medicală obligatorie, asigurarea socială obligatorie în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, precum și pentru accidente la muncă și boli profesionale; suma anuală estimată a costurilor cu forța de muncă cu prime de asigurare acumulate pe această sumă la fondurile nebugetare de stat.

Procentul deducerilor la rezerva specificată este determinat ca raportul dintre prima valoare și a doua (clauza 1 a articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Devizul se întocmește înainte de începerea unei noi perioade fiscale; În același timp, trebuie înregistrată crearea unei rezerve pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediului de odihnă politica contabilaîn scopuri fiscale.

Pe parcursul anului, costurile estimate, mai degrabă decât cele reale, ale plății de concediu sunt luate în considerare pe cheltuiala rezervei. În acest sens, Codul Fiscal al Federației Ruse obligă organizația să efectueze un inventar al rezervei la sfârșitul perioadei fiscale (31 decembrie).

Valoarea rezervei pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediilor angajaților ar trebui specificată pe baza:

număr de zile vacanta nefolosita; valoarea medie zilnică a cheltuielilor pentru remunerarea angajaților (ținând cont de metodologia stabilită pentru calcularea câștigului salarial mediu); prime de asigurare obligatorie.

După aceea, se determină diferența dintre cuantumul rezervei acumulate și totalul cheltuielilor efective pentru plata vacanțelor utilizate în cursul anului și plata viitoare pentru concediile neutilizate în anul curent, prevăzute de lege.

Dacă această diferență este pozitivă, atunci ar trebui luată în considerare în compoziție venituri neexploatare perioada fiscală curentă, dacă este mai mică de zero, suma neacoperită de rezervă este inclusă în costurile cu forța de muncă din anul curent.

La crearea rezervei în cauză, sumele plăților de concediu atribuibile lunilor următoarei perioade de raportare (de impozitare) vor fi luate în considerare în cheltuielile efective pentru plata concediilor utilizate.

Aplicarea PBU 18/02

În contabilitate, cheltuielile sub formă de indemnizație de concediu și prime de asigurare acumulate plătite salariatului sunt luate în considerare la momentul recunoașterii datoriilor estimate corespunzătoare, costurile efectiv suportate sunt reflectate în contabilitatea fiscală, prin urmare, prevederile PBU 18/ 02 ar trebui aplicat.

Diferențele rezultate sunt temporare. În funcție de raportul sumelor recunoscute, diferențele pot fi atât deductibile, cât și impozabile, ceea ce obligă entitatea să acumuleze o creanță de impozit amânat sau o datorie de impozit amânat.

În cazul în care datorii estimate sunt recunoscute, apar diferențe temporare deductibile (VVR) și creanțele fiscale corespunzătoare (ITA) (clauzele 11, 14 din PBU 18/02).

În scopul impozitării profiturilor, pe măsură ce cheltuielile sunt recunoscute (sub formă de sume acumulate angajatului în legătură cu acordarea de concedii plătite și prime de asigurare), VVR și SHE specificate sunt reduse (rambursate) (paragraful 17 din PBU 18/02).

Sistem simplificat de impozitare

Obiect contabil „venit”

Atunci când utilizați această opțiune contabilă, suma plății de concediu nu va afecta calcularea impozitului unic (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, impozitul în sine poate fi redus cu valoarea contribuțiilor pentru asigurarea de pensie (socială, medicală) și a contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale plătite din plata concediului de odihnă.

Contribuțiile acumulate reduc valoarea avansului și a impozitului pentru perioada în care contribuțiile au fost transferate la bugetul PFR, FSS și FFOMS (clauza 1 clauza 3.1 articolul 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar nu mai mult de 50%.

Obiect contabil „venituri minus cheltuieli”

Aplicând această opțiune contabilă, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile încasate cu suma costurilor cu forța de muncă în baza paragrafelor. 6 p. 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, „simplificatorii” iau în considerare aceste cheltuieli în modul prescris pentru impozitul pe profit în conformitate cu art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 346.16).

Trebuie avut în vedere că atunci când costurile USN sunt recunoscute după plata lor efectivă (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile cu forța de muncă sunt luate în considerare la momentul rambursării datoriilor prin debitarea fondurilor din contul de decontare al organizației, plata de la casierie, iar în cazul unei alte metode de rambursare a datoriei - la momentul rambursării respectivei (clauza 1 clauza 2 articolul 346.17). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În acest sens, costurile salariilor economisite angajaților pentru perioada de concediu prevăzută de lege sunt recunoscute în perioada de raportare (impozit) în care sunt plătiți efectiv (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08.06.11 nr. 03-11-06 / 2/90).

Astfel, la calcularea impozitului, cheltuielile iau în considerare (clauzele 6, 7 clauza 1, clauza 2 din articolul 346.16, clauzele 1, 3 clauza 2 din articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse):

plata de concediu pentru deducerea impozitului pe venitul personal- la data plății acestei sume către salariat; prime de asigurare acumulate la plata concediului de odihna - de la data trecerii la bugetul PFR, FSS si FFOMS.

Un singur impozit pe venitul imputat

Atunci când se calculează un singur impozit, primele de asigurare acumulate la plata concediului reduc valoarea impozitului pentru trimestrul în care contribuțiile sunt transferate la bugetul PFR, FSS sau FFOMS (clauza 1 clauza 2 articolul 346.32 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

În practică, se întâmplă adesea ca vacanța unui angajat să înceapă într-o lună și să se încheie într-o alta. În acest caz, întrebarea apare cu data reținerea impozitului pe venitul personal din plata concediului. Și, de asemenea, în momentul în care o astfel de plată de concediu este inclusă în cheltuieli la calculul impozitului pe venit.

Deci, compania este obligată să plătească salariul de concediu de odihnă cu trei zile înainte de începerea vacanței (articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). Și cu o vacanță „rulată”, apare o situație când un angajat primește un venit care se referă la luna următoare.

Când să rețin impozitul pe venit

Reținerea impozitului pe venitul personal din astfel de venituri este necesară tocmai cu plata efectivă a plății de concediu (subclauza 1, clauza 1, articolul 223, clauza 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, în momentul în care organizația plătește salariul de concediu, este necesar să se calculeze impozitul pe venitul personal din întreaga sumă a acestora. Indiferent de faptul că o parte din aceste plăți de concediu cade pe o lună, iar o parte pe alta. Totodată, baza de impozitare se reduce cu valoarea deducerilor fiscale datorate salariatului pentru luna în care acesta pleacă în concediu. Deducerile datorate unei persoane trebuie prevăzute în ordinea generală pentru luna curentă, adică nu este necesară repartizarea acestora la deducerile atribuibile cuantumului plății de concediu pentru luna curentă și următoarea.

Angajatorul trebuie să transfere impozitul pe venitul personal din cuantumul impozitului la buget în modul prevăzut de paragraful 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și anume:

• sau în ziua primirii de la banca a banilor pentru plata indemnizației de concediu (dacă organizația a retras bani din contul său bancar);
• sau în ziua în care plata de concediu este transferată în contul bancar al angajatului (când plata de concediu este transferată într-un cont bancar);
• sau nu mai târziu de a doua zi după plata plății de concediu de la casierie (dacă plata de concediu a fost plătită din alte surse, cum ar fi venituri în numerar).

O concluzie similară rezultă din explicațiile oficialilor (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 mai 2012 nr. 03-04-06 / 8-134, din 15 noiembrie 2011 nr. 03-04). -06 / 8-306, din 6 iunie 2012 Nr. 03-04-08 / 8-139 (adus la cunostinta inspectii fiscale scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 iunie 2012 Nr. ED-4-3 / 9698)).

EXEMPLUL 1

În perioada 25 iunie - 8 iulie 2015, inclusiv, Yu. Mukhorina, secretarul Sigma LLC, a primit concediu de bază plătit pentru 14 zile calendaristice. Mukhorina are un copil, în legătură cu care i se acordă o deducere standard de 1.400 de ruble. (venitul angajatului, calculat pe bază de angajamente de la începutul anului, nu a depășit 280.000 de ruble la momentul plății plății de concediu).

Contabilul a acumulat suma plății de vacanță a lui Mukhorina în valoare de 13.500 de ruble, inclusiv:

• 7500 de ruble. - plata concediului pentru luna iunie;
• 8000 de ruble. - plata concediului pentru iulie.

Pe 15 iunie 2015, Mukhorina a primit un avans la salariu pentru orele lucrate în prima jumătate a lunii în valoare de 10.000 de ruble. Contabilul nu a reținut impozitul pe venitul persoanelor fizice din această sumă.

Calculați suma plății de concediu minus impozitul pe venitul personal reținut:

La calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice din plata concediului de odihnă s-a luat în calcul deducerea datorată salariatului pentru luna iunie. Suma impozitului pe venitul personal a fost de 1573 de ruble. ((13.500 de ruble - 1.400 de ruble) × 13%).

13 500 de ruble. - 1573 de ruble. = 11.927 ruble.

Să calculăm salariul lui Mukhorina pentru iunie:

La 30 iunie, contabilul a calculat salariul lui Mukhorina pentru luna iunie, pentru timpul efectiv lucrat, în valoare de 22.500 de ruble. (de la 1 până la 24 iunie inclusiv). De la această dată, venitul angajatului, calculat pe bază de angajamente de la începutul anului, nu a depășit 280.000 de ruble. Prin urmare, dreptul la o deducere standard îi este rezervat. Dar deducerea pentru iunie a fost deja aplicată la plata concediului de odihnă.

Prin urmare, din salariul total al lui Mukhorina, contabilul a reținut impozitul pe venitul personal - 2925 de ruble. (22.500 de ruble × 13%).

Salariul pentru timpul lucrat în a doua parte a lunii iunie a fost plătit lui Mukhorina pe 5 iulie în valoare de 9575 de ruble. (22.500 de ruble - 2925 de ruble - 10.000 de ruble).

Primele de asigurare

Primele de asigurare trebuie acumulate la un moment dat pentru întreaga sumă a plății de concediu (fără defalcare pe lună). Adică, în luna în care angajatul pleacă în concediu, contabilul trebuie să calculeze:

• contribuții la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) (partea 1, articolul 1, partea 1, articolul 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);
• contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (partea 1 a articolului 20 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

impozit pe venit

În contabilitatea fiscală, plata concediului de odihnă este inclusă în costurile forței de muncă (clauza 7, articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Recunoașterea cheltuielilor cu concediul rulant și a primelor de asigurare acumulate din acestea în contabilitatea fiscală depinde de metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor pe care o folosește societatea.

metoda numerarului

Conform metodei în numerar, plata concediului de odihnă este inclusă în cheltuieli la momentul plății efective către angajat (subclauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale vor reduce, de asemenea, baza impozabilă a impozitului pe venit la momentul plății lor (subclauza 3, clauza 3, articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

metoda de angajamente

În ceea ce privește procedura de atribuire a plăților de concediu pentru concediul „rulant” cheltuielilor prin metoda de acumulare, există două abordări.

Poziția 1. Suma plății de concediu este inclusă în cheltuieli proporțional cu zilele de concediu atribuite fiecăreia dintre perioade. Se explică așa. Plata de concediu se referă la costurile forței de muncă (clauza 7, articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că plata concediului de odihnă pentru concediul „rolling” este același salariu, doar acordat în avans. Și dacă da, principiul general se aplică plăților de concediu: acestea sunt recunoscute drept cheltuieli în perioada de raportare (impozită) la care se referă, indiferent de momentul plății efective (clauza 1, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

De exemplu, o organizație are o perioadă de raportare pentru impozitul pe venit - trimestrul I, șase luni și nouă luni. Dacă, de exemplu, vacanța cade în iunie și iulie, atunci plata de concediu trebuie distribuită. Suma plății de concediu aferentă lunii iunie este inclusă în costul salariilor pentru jumătatea anului. Restul plății de concediu, care se încadrează în zilele de concediu care cad în luna iulie, este inclusă în cheltuieli pentru 9 luni. Dacă concediul este acordat în termen de un trimestru, atunci nu este necesară distribuirea plății de concediu.

În cazul în care un perioade de raportare firma are o luna, doua luni, trei luni etc. (adică raportează lunar asupra impozitului pe venit), apoi va trebui să distribuie plățile de concediu pentru concediul „rulant” în orice caz.

Pe această abordare insistă specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisorile din 9 ianuarie 2014 nr. 03-03-06 / 1/42, din 9 iunie 2014 nr. 03-03-RZ / 27643, din data de 9 iunie 2014). 23 iulie 2012 Nr. 03 -03-06/1/356, 12 mai 2010 Nr. 03-03-06/1/323, 13 aprilie 2010 Nr. 03-03-06/1/255)

Poziția 2.Întreaga sumă a plății de concediu trebuie luată în considerare la un moment dat ca parte a costului salariilor în perioada în care se acumulează. Nu este necesar să se distribuie plata de concediu proporțional cu zilele de concediu. La urma urmei, plata concediului de odihnă se referă la costurile forței de muncă (clauza 7, articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și organizația este obligată să plătească întreaga sumă angajatului cu cel puțin trei zile înainte de începerea vacanței (partea 9 a articolului 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). Și cu metoda de angajamente, costurile cu forța de muncă sunt incluse în costurile fiscale lunar, pe baza sumelor acumulate efectiv (clauza 4, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, după ce a acumulat plata de concediu (în luna o persoană pleacă în vacanță), organizația are dreptul să le atribuie cheltuielilor în totalitate. Nu este nevoie să alocați această sumă. Acest punct de vedere se reflectă, în special, în. Majoritatea instanțelor de arbitraj sunt de acord cu această abordare.

De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest, în decizia sa din 7 noiembrie 2012, în dosarul nr. A27-14271/2011, a luat în considerare o astfel de situație. Societatea - plătitoare de impozit pe venit a determinat veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente. Plata de concediu pentru concediile care au început în 2010 și s-au încheiat în 2011, organizația inclusă în cheltuielile anului 2010. În opinia Inspectoratului, dacă o vacanță începe într-o perioadă fiscală și trece în anul următor, plata de concediu trebuie repartizată. Cu toate acestea, Serviciul Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest a sprijinit organizația, recunoscând ca fiind legitimă atribuirea sumei plății de concediu cheltuielilor perioadei în care acestea au fost acumulate, integral, fără a fi împărțite în părți. Există și alte exemple judecăți, în care arbitrii au ajuns la concluzii similare (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS din Districtul Siberiei de Vest din data de 7 noiembrie 2012 nr. A27-14271 / 2011, din data de 1 decembrie 2008 nr. F04-7507 / 2008). (16957-A46- 15), Nr. F04-222/2008(688-A27-37) din 23 ianuarie 2008, Nr. KA-A40/4219-09 al Districtului Moscova din 24 iunie 2009, Nr. A55 al Districtului Volga din 14 noiembrie 2008 -4199/2008).

Deci, dacă compania distribuie plățile de concediu pentru concediul „rulant” proporțional cu zilele de vacanță care se încadrează în fiecare dintre perioadele de raportare (de impozitare), atunci acest lucru este garantat pentru a o salva de pretențiile inspectorilor. Dacă organizația decide să includă întreaga sumă a plății de concediu în cheltuielile perioadei în care a început vacanța, fără a o împărți în părți, atunci legalitatea acestei abordări va trebui, cel mai probabil, să fie apărata în instanța de arbitraj. Luând în considerare practica de arbitraj stabilită și poziția Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, exprimată în , șansele de a câștiga procesul sunt foarte mari.

În ceea ce privește contribuțiile de asigurări obligatorii de pensie (socială, medicală) acumulate pe valoarea plății de concediu „rolling”, acestea nu trebuie să fie repartizate pe luni diferite. Acestea trebuie acumulate în aceeași lună cu plata concediului de odihnă (partea 3 a articolului 15 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ). Și ștergeți drept cheltuieli la data acumulării (subclauza 1, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 9 iunie 2014 Nr. 03-03-РЗ / 27643 , din 13 aprilie 2010 Nr. 03-03-06 /1/255).

EXEMPLUL 2

LLC "Gamma" este angajată în comerțul cu ridicata. Compania raportează cu privire la impozitul pe venit trimestrial. Organizația este o afacere mică și nu creează o rezervă pentru plata concediului de odihnă în contabilitate și fiscalitate.

În iunie 2015, depozitarului A. Shilov i s-a acordat concediu de bază plătit. Durata concediului - 28 de zile calendaristice - de la 16 iunie până la 13 iulie 2015 inclusiv.

Pentru perioada de facturare (de la 1 iunie 2014 până la 31 mai 2015 inclusiv), Shilov a fost creditat cu câștiguri în valoare de 360.000 de ruble. Perioada de facturare a lucrat complet.

Câștigul mediu zilnic al lui Shilov a fost:
360 000 de ruble. : 12 luni : 29,3 zile/luna = 1024 ruble / zi

Contabilul a acumulat plată de concediu în valoare de:
1024 ruble/zi × 28 de zile = 28.672 ruble.

Inclusiv:

• pentru iunie - 15.360 de ruble. (1024 ruble X 15 zile);
• pentru iulie - 13.312 ruble. (1024 ruble X 13 zile).

Shilov nu are copii, așa că nu i se oferă deduceri standard de impozit pe venitul personal.

Plata de concediu a fost plătită magazinului în iunie.

În iunie contabilul organizare comercială a făcut următoarele înregistrări:

Debit 44 Credit 70
- 28 672 ruble. - indemnizația de concediu acumulată pentru un angajat în perioada iunie-iulie;

Debit 44 Credit 69 subcont "Decontari cu PFR"
- 6308 ruble. (28.672 ruble × 22%) - au fost acumulate contribuții la pensie;

Debit 44 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile de asigurări sociale”
- 832 de ruble. (28.672 ruble × 2,9%) - au fost acumulate contribuții la asigurările sociale obligatorii;

Debit 44 Credit 69 subcont „Decontări cu FFOMS”
- 1462 de ruble. (RUB 28.672 × 5,1%) - au fost acumulate contribuții pentru asigurările de sănătate la FFOMS;

Debit 44 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”
- 573 de ruble. (28.672 ruble × 2%) - contribuții acumulate pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale din valoarea plății de concediu;

Debit 70 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”
- 3727 ruble. (28.672 ruble × 13%) - reținut din impozitul pe venitul personal de sărbători;

Debit 70 Credit 50
- 24 945 ruble. (28.672 ruble - 3.727 ruble) - plata de concediu a fost plătită unui angajat de la casierie.

În iunie (conform rezultatelor semestrului), contabilul a ținut cont la impozitarea profiturilor:

• plata de vacanță pentru iunie - 15.360 de ruble;
• întreaga sumă a primelor de asigurare acumulate - 9178 ruble. (6308 ruble + 832 ruble + 1462 ruble + 573 ruble).

Suma plății de concediu pentru luna iulie (13.312 RUB) va fi inclusă în cheltuieli la calcularea venitului impozabil pentru primele 9 luni ale anului 2015.

Dacă o organizație aplică simplificarea

Eu gras obiect USN impozitare - venit, cuantumul plății de concediu nu va afecta calculul impozitului unic. La obiect dat impozitarea nu ia în considerare nicio cheltuieli, inclusiv cheltuielile salariale (clauza 1, articolul 346.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar impozitul „simplificat” în sine poate fi redus cu cuantumul contribuțiilor pentru asigurarea de pensie (socială, medicală) și a contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, care se plătesc din plata concediului de odihnă (clauza 3.1 al articolului 346.21 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Dacă societatea a ales ca obiect de impozitare diferența dintre venituri și cheltuieli, atunci întreaga sumă a plății de concediu este inclusă în cost la momentul plății acestora (subclauza 6, clauza 1, articolul 346.16, subclauza 1, clauza 2). , articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Primele de asigurare vor reduce baza de impozitare pt impozit unic de asemenea, la momentul plății lor (subclauza 7, clauza 1, articolul 346.16, clauza 3, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O mulțime de dificultăți pentru contabili sunt contabilizarea plăților de concediu într-o situație în care un angajat a plecat în concediu într-o lună și s-a întors la muncă în alta. LA Acest articol se va spune despre ce postări să facă în acest caz, cum să reflecte cheltuielile în contabilitatea fiscală și când să transferați impozitul pe venitul personal și primele de asigurare.

Cheltuieli în contabilitatea fiscală

Suma pe care o primește angajatul în următoarea vacanță este inclusă în costurile forței de muncă (subclauza 7, articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul unui concediu rulant al unui angajat, contabilul va trebui să-și dea seama ce cheltuieli lunare să anuleze plata de concediu (în continuare, se înțelege că în contabilitatea fiscală nu se formează o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediului).

Companiile de simplificare și de numerar înregistrează cheltuielile în momentul plății. Și plata de concediu, după cum știți, se eliberează cu cel puțin trei zile înainte de începerea vacanței. Se pare că dacă vacanța a început în iunie și s-a încheiat în iulie, atunci angajatul a primit plata de concediu în iunie. Prin urmare, companiile care utilizează baza de numerar și organizațiile nu trebuie să arate suma totală în cheltuielile lunii iunie.

Cu metoda de acumulare, situația nu este atât de simplă. Există două puncte de vedere opuse aici.

Potrivit primei, indemnizația de concediu trebuie luată în considerare la fel ca și în cazul metodei cash, adică integral în momentul plății. O astfel de concluzie poate fi trasă din paragraful 4 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede că costurile cu forța de muncă trebuie recunoscute lunar pe baza sumelor acumulate. Deoarece plata de concediu se acumulează în iunie, atunci acestea ar trebui incluse în cheltuieli în iunie.

Al doilea punct de vedere presupune ca plata concediului de odihna trebuie repartizata in functie de lunile in care se incadreaza concediul. În special, dacă vacanța a început în iunie și s-a încheiat în iulie, o parte din plata de concediu ar trebui să fie atribuită cheltuielilor lunii iunie și o parte a cheltuielilor lunii iulie. O poziție similară a fost exprimată de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea nr. 07-02-06/107 din 14 iunie 2011). În practica arbitrajului, există exemple în care judecătorii au recunoscut această metodă de contabilizare a plăților de concediu ca fiind corectă (decizia celui de-al șaptelea arbitraj). Curtea de Apel din 20 octombrie 2011 Nr.07AP-8099/11). De asemenea, credem că această metodă este mai corectă.

Cheltuieli în contabilitate

Datorită faptului că plata concediului de odihnă în contabilitatea fiscală este reflectată diferit decât în ​​contabilitate, organizația are diferențe temporare deductibile și creanțe privind impozitul amânat.

Exemplul 1
Olga Stepanova lucrează la uzina de producție Jupiter. Această organizație folosește metoda de angajamente în scopul impozitului pe venit.
În contabilitatea fiscală, plata concediului de odihnă este anulată drept cheltuieli ale lunii în care se încadrează concediul.
În contabilitate, compania formează o rezervă pentru viitoarele cheltuieli de concediu pentru fiecare angajat. Deducerile pentru Stepanova se ridică la 5.000 de ruble. lunar.
În fiecare lună pe parcursul anului, contabilul face următoarele înregistrări:
DEBIT 20 CREDIT 96
- 5 000 de ruble. - a fost constituită o rezervă pentru cheltuielile viitoare cu plata concediului de odihnă pentru angajatul Stepanova;
DEBIT 09 CREDIT 68
- 1.000 de ruble. (5.000 de ruble x 20%) - este afișat un activ de impozit amânat.
În 2012, Stepanova și-a luat o altă vacanță, care a început în iunie și s-a încheiat în iulie. Plata de concediu primită de Stepanova s-a ridicat la 35.000 de ruble. Această valoare a fost distribuită după cum urmează: 12.500 de ruble. - pentru partea din iunie a vacanței și 22.500 de ruble. - pentru partea iulie.
În registrul de contabilitate fiscală din iunie, sunt reflectate cheltuieli în valoare de 12.500 de ruble.

DEBIT 68 CREDIT 09
- 2 500 de ruble. (12.500 ruble x 20%) - a fost redusă creanța privind impozitul amânat;
DEBIT 96 CREDIT 70
- 35.000 de ruble. - plata de concediu pentru angajatul Stepanova a fost emisă pe cheltuiala rezervei pentru cheltuieli viitoare.
În registrul de contabilitate fiscală din iulie, sunt reflectate cheltuieli în valoare de 22.500 de ruble.
În iulie, contabilul a făcut o postare:
DEBIT 68 CREDIT 09
- 4 500 de ruble. (22.500 ruble x 20%) - a fost redusă creanța privind impozitul amânat.

Primele de asigurare

Indemnizația de concediu trebuie creditată în contribuțiile de pensie și medicale, precum și contribuțiile la „răniri” și asigurarea obligatorie în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea. Plata de concediu trebuie plătită la sfârșitul lunii în care se acumulează. În cazul unei vacanțe care a început în iunie și s-a încheiat în iulie, contribuțiile ar trebui acumulate integral în iunie, iar banii ar trebui să fie transferați în fonduri la sfârșitul lunii iunie.

În ce moment ar trebui un contabil să deducă contribuțiile pentru concediul de odihnă ca cheltuieli? În contabilitatea fiscală, companiile care utilizează baza de numerar anulează primele de asigurare în momentul în care sunt plătite. Companii care folosesc metoda de angajamente - la momentul în care se acumulează contribuțiile. Aceasta înseamnă că dacă vacanța „trece” din iunie până în iulie, atunci cu metoda de acumulare contribuțiile nu ar trebui să fie împărțite, ci incluse în întregime în costurile din iunie. Ministerul de Finanțe al Rusiei este de acord cu acest punct de vedere (scrisoarea nr. 03-03-06/1/804 din 23 decembrie 2010).

În ceea ce privește contabilitatea, nu există o claritate completă aici. Unii experți susțin că contribuțiile la plata concediului de odihnă ar trebui să fie reflectate în același mod ca și plata de concediu în sine, adică ar trebui creată o rezervă pentru cheltuieli viitoare în conformitate cu PBU 8/2010. Dar există o altă opinie: contribuțiile nu pot fi atribuite datoriilor estimate, deoarece obligația de a le plăti nu apare ca urmare a unor evenimente trecute, ci apare atunci când se acumulează plata de concediu. Ca urmare, prevederile PBU 8/2010 nu se aplică contribuțiilor. Și dacă da, atunci trebuie să le anulați drept cheltuieli în luna în care se încadrează vacanța.

În opinia noastră, a doua abordare este mai corectă. Dar pentru cei care aderă la aceasta, plata de concediu și contribuțiile vor trebui contabilizate diferit, iar acest lucru va complica și mai mult contabilitatea deja dificilă. În plus, diferențele temporare impozabile și datoriile privind impozitul amânat trebuie recunoscute.

Exemplul 2 (continuarea exemplului 1)
Contabil întreprindere producătoare„Jupiter” a acumulat contribuții la plata de vacanță a Olga Stepanova la o rată generală de 34,2% (inclusiv contribuții pentru „răniri”).
Cheltuielile în valoare de 11.970 de ruble sunt reflectate în registrul de contabilitate fiscală din iunie. (35.000 de ruble x 34,2%).
În iunie, contabilul a făcut următoarele înregistrări:
DEBIT 76 CREDIT 69
- 11 970 de ruble. - au fost acumulate contribuții la fonduri extrabugetare pentru plata de concediu a lui Stepanova;
DEBIT 20 CREDIT 76
- 4 275 ruble. (12.500 ruble x 34,2%) - contribuțiile acumulate în zilele de vacanță pentru zilele care cad în iunie sunt anulate drept cheltuieli;
DEBIT 68 CREDIT 77
- 1.539 de ruble. ((11.970 - 4.275) ruble x 20%) - este afișată obligația privind impozitul amânat.
În iulie, contabilul a făcut următoarele înregistrări:
DEBIT 20 CREDIT 76
- 7 695 de ruble. (22.500 ruble x 34,2%) - contribuțiile acumulate în zilele de vacanță pentru zilele care cad în iulie sunt anulate ca cheltuieli;
DEBIT 77 CREDIT 68
- 1.539 de ruble. - datoria de impozit amânat este achitată.

Impozitul pe venitul personal

Până de curând, întrebarea când o organizație ar trebui să transfere plata de concediu a fost considerată controversată. Mulți contabili credeau că, deoarece plata concediului de odihnă se referă la salarii, impozitul pe venit poate fi plătit la sfârșitul lunii, împreună cu impozitul pe venitul personal din salarii pentru luna respectivă. Oficialii, la rândul lor, au susținut că impozitul pe plata concediului de odihnă trebuie să fie transferat în momentul în care salariul a fost eliberat salariul pentru concediu de odihnă.

La începutul acestui an, Curtea Supremă de Arbitraj a soluționat litigiul și a recunoscut că impozitul pe venitul din plata concediului de odihnă trebuie virat fie în ziua primirii banilor de la bancă, fie în ziua în care banii sunt virați la casa salariatului. card. Această concluzie este stabilită în decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. Aceeași părere este împărtășită de specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoare). Astfel, într-o situație în care vacanța se deplasează din iunie până în iulie, impozitul pe venitul personal ar trebui virat în iunie.