În conformitate cu procedura stabilită, de la 1 ianuarie 2002, toate întreprinderile sunt obligate să țină evidență fiscală. Fiecare fapt al activității economice a întreprinderii trebuie să se reflecte nu numai din punct de vedere al contabilității, ci și al contabilității fiscale.

Sistem contabilitate fiscală organizat de către contribuabil în mod independent, pe baza principiului succesiunii de aplicare a normelor și regulilor de contabilitate fiscală, adică se aplică în mod consecvent de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de ținere a evidenței fiscale se stabilește de către contribuabil în politica contabilaîn scopuri de impozitare, aprobat prin ordinul (instrucțiunea) relevant al șefului.

Registrele de contabilitate fiscală sunt forme tabelare de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (de impozitare), grupate în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și cu regulile de întocmire a declarației de impozit pe venit. Baza pentru înscrierea în registrul contabil fiscal sunt documentele primare și registrele contabile.

Pe obiecte impozabile, registrele sunt grupate astfel:

Registre de contabilitate a veniturilor din vânzări - se generează date privind încasările din vânzarea mărfurilor, prestarea muncii, prestarea de servicii;

Registre de contabilitate a costurilor - se generează date privind costurile suportate pentru producția de bunuri, efectuarea muncii, prestarea serviciilor;

Registre de venituri și cheltuieli din vânzări - se formează date privind vânzarea proprietății și a drepturilor de proprietate;

Registre de contabilitate a veniturilor si cheltuielilor neexploatare - veniturile si cheltuielile neexploatare se formeaza intr-un registru separat conform regulilor contabilitatii fiscale;

Registre de pierderi - se formează date privind pierderile acceptate la impozitare în anumite condiții.

Se întocmesc registrele contabile fiscale suport de hârtie sau electronic (în foi de calcul Excel).

Registrele de contabilitate fiscală pot avea o ierarhie pe două sau trei niveluri, de exemplu:

Nivelul 1 - carduri de contabilitate fiscală; referințe - calcule;

Nivelul 2 - registre analitice și/sau sintetice ale veniturilor și cheltuielilor;

Nivelul 3 - registre consolidate de venituri și cheltuieli.

Situațiile consolidate ale contabilității fiscale sunt întocmite pe baza unor situații sintetice. Declarațiile sintetice sunt compilate pentru a descifra indicatorii incluși în declarații rezumative. Declarațiile sintetice sunt compilate pe baza datelor contabilitateși/sau situații analitice de contabilitate fiscală.

Declarațiile analitice se completează pe baza datelor din cardurile de contabilitate fiscală sau pe baza documentelor contabile primare. Declarațiile analitice sunt compilate pentru a descifra indicatorii incluși în declarațiile sintetice.

O parte semnificativă a registrelor contabile fiscale este completată pe baza registrelor contabile:

Declarații analitice și/sau sintetice,

Reviste - mandate,

Carduri pentru conturi separate,

Sold - foi de rulaj si altii.

O parte din registrele contabile fiscale se ține pe baza:

Carduri de cont și

Ajutor - calcule.

Cardurile sunt păstrate pentru contabilitatea fiscală:

imobilizari imobilizate si imobilizari necorporale,

Anumite cheltuieli amânate și

Contabilitatea pierderilor.

Cardurile de contabilitate a mijloacelor fixe sunt completate pe baza de documente primare. Cardurile pentru anularea pierderilor, contabilizarea cheltuielilor (pierderilor) perioadelor viitoare sunt păstrate pe baza evidențelor contabile fiscale.

Referințe - calculele sunt făcute pentru a contabiliza obiectele individuale ale contabilității fiscale, de exemplu:

cheltuieli normalizate,

rezervă datorii îndoielnice,

Valoarea pierderii acceptată în scopuri fiscale la transferul dreptului de creanță înainte de scadența plății și altele.

O parte din registrele contabile fiscale este ținută pe baza documentelor contabile primare, de exemplu, o declarație de asigurare voluntară a angajaților.

Registrele contabile fiscale sunt întocmite lunar sau trimestrial cu un total cumulat.

Celulele registrelor fiscale de diferite niveluri sunt interconectate și corespund liniilor din declarația de impozit pe venit. Se întocmește un registru contabil pentru fiecare rând din declarația fiscală, sau fiecărei rânduri din declarația fiscală îi corespunde o celulă specifică a registrului contabil fiscal. Numărul și lista registrelor fiscale sunt determinate de numărul de rânduri ale declarației fiscale care trebuie completate și de cerințele pentru menținerea evidenței fiscale a veniturilor și cheltuielilor impuse de Codul Fiscal al Federației Ruse.

În centrul oricărui model de contabilitate fiscală se află registrele contabile, informațiile în care sunt sistematizate pentru a forma o bază pentru impozitul pe venit. Pentru contabilitatea fiscală se pot folosi atât registre contabile, cât și analitice de contabilitate fiscală.

Cerințele pentru registrele analitice sunt stabilite la art. 313 și 314 din Codul fiscal al Federației Ruse. Datele documentelor primare sunt grupate în conformitate cu cerințele legislației fiscale în registre de contabilitate fiscală analitică special elaborate, care sunt forme consolidate de sistematizare a datelor fără repartizare (reflecție) între conturile contabile. Sistematizarea datelor documentelor contabile primare în registrele contabile fiscale se realizează pe baza grupării acestora fără a se reflecta în conturile contabile. Aceasta este principala caracteristică distinctivă a registrelor contabile fiscale.

Forme de registre contabile analitice fiscale pentru determinare baza de impozitareîn fara esec trebuie să conțină următoarele detalii:

Nume de înregistrare;

Perioada (data întocmirii);

Măsuri ale operațiunilor în termeni fizici și monetari;

Denumirea tranzacțiilor comerciale;

Semnătura, transcrierea semnăturii persoanei responsabile cu întocmirea registrului specificat.

La compilarea registrelor, trebuie atinse următoarele obiective:

Minimizarea costurilor cu forța de muncă pentru prelucrarea ulterioară a informațiilor;

Posibilitatea de a transfera datele din registrul fiscal către Înapoierea taxei direct sau după prelucrare minoră;

Posibilitatea de a efectua verificări ulterioare ale corectitudinii transferului de date din registrele contabile.

Datele contabile fiscale sunt grupate în registre prin reflectare continuă în ordine cronologica obiecte contabile. Contabilitatea analitică este organizată de către contribuabil în așa fel încât să fie posibilă urmărirea procedurii de formare a bazei de impozitare

În conformitate cu articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, corespondența conturilor contabile în contabilitatea fiscală nu este indicată - doar numele este reflectat tranzacție de afaceri(sau grupuri de operațiuni cu același nume) și suma acestora. Cu toate acestea, pentru a facilita reconcilierea încrucișată a datelor contabile și contabile fiscale, poate fi foarte utilă includerea corespondenței conturilor în formularul de registru contabil fiscal (dar ca referință, și nu informații de bază).

Conform articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, corectitudinea reflectării tranzacțiilor comerciale în registrele contabile fiscale este asigurată de persoanele care le-au compilat și semnat.

Corectarea unei erori din registrul contabil fiscal trebuie confirmată prin semnătura persoanei care a efectuat corectarea, indicând data și justificarea corectării.

La stocarea registrelor contabile fiscale, acestea trebuie protejate de corecții neautorizate.

Contabilitatea fiscală poate fi organizată atât în ​​registre contabile fiscale independente, cât și în registre contabile, completate cu detalii necesare calculării impozitului pe venit. În același timp, indicatorii contabili fiscali din registre pot:

Coincide cu indicatorii contabili;

Au o valoare diferită calculată într-un registru separat.

Prima opțiune apare dacă cerințele fiscale și contabile coincid și este necesară doar construirea adecvată a unei secțiuni analitice a registrelor contabile, precum și dacă regulile contabile permit variabilitate în reflectarea tranzacțiilor comerciale, inclusiv o variantă care coincide cu cerințele contabilității fiscale.

A doua opțiune apare atunci când cerințele fiscale și contabile nu coincid în niciun caz. Utilizarea registrelor contabile pentru contabilitatea fiscală este posibilă cu condiția ca contabilitatea fiscală să fie efectuată pe bază de angajamente. Cu metoda de numerar, acest lucru este imposibil, deoarece cerințele contabilității și contabilității fiscale privind momentul înregistrării tranzacțiilor comerciale nu coincid.

În avizul de informare al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru calcularea profiturilor în conformitate cu prevederile capitolului 25 din Codul fiscal Federația Rusă» furnizează o serie de concepte utilizate în menținerea registrelor contabile fiscale:

Obiectele contabilitatii fiscale - proprietate,

Obligațiile și tranzacțiile comerciale ale organizației, a căror evaluare determină dimensiunea bazei de impozitare a perioadei fiscale curente de raportare sau a bazei de impozitare a perioadelor ulterioare;

Unități de contabilitate fiscală - obiecte ale contabilității fiscale, informații despre care sunt utilizate pentru mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare);

Indicatori de contabilitate fiscală - o listă de caracteristici care sunt esențiale pentru obiectul contabil;

Date contabile fiscale - informatii despre valoarea sau alta caracteristica a indicatorilor (valoarea indicatorului) care determina obiectul contabilitatii, reflectate in tabelele de dezvoltare, certificatele contabile si alte documente ale contribuabilului, grupand informatii despre obiectele de impozitare.

Registrele tranzacțiilor comerciale

1. Registrul de contabilitate al tranzactiilor de achizitie imobiliara (lucrari, servicii, drepturi).

2. Registrul de contabilitate a operațiunilor de înlăturare a proprietății (lucrări, servicii, drepturi). Registrul veniturilor Bani este format pentru a rezuma informații despre primirea de fonduri în organizație. Înregistrările se fac pentru fiecare fapt de primire a fondurilor în contul de decontare al organizației sau al casieriei.

3. Registrul încasărilor în numerar. Registrul de contabilitate a încasărilor de numerar este format pentru a rezuma informațiile privind încasările de numerar în organizație. Se fac evidențe pentru fiecare fapt de primire.

4. Registrul fluxului de numerar.

5. Registrul de contabilitate a sumelor penalităților acumulate.

6. Registrul de contabilitate a costurilor forței de muncă.

7. Registrul de contabilitate pentru acumularea impozitelor incluse în cheltuieli.

Registrele tranzacțiilor comerciale reprezintă o sursă de informații sistematizate despre operațiunile desfășurate de organizație, care afectează într-un fel sau altul valoarea bazei de impozitare în perioadele curente sau viitoare. Această listă include toate operațiunile majore legate de pierderea sau dobândirea dreptului de proprietate asupra obiectelor de drepturi civile (proprietate, inclusiv bani, muncă, servicii, drepturi) în tranzacțiile cu terți. În ceea ce privește operațiunile efectuate de instituție de recunoaștere a datoriilor și a altor obiecte de impozitare stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, lista poate fi completată. În special, îi lipsesc registrele de contabilizare a operațiunilor de identificare a rezultatelor unui inventar, reevaluarea proprietății (cu excepția proprietăților amortizabile și a titlurilor).

Registre de contabilitate pentru statul unității de contabilitate fiscală

1. Registrul de informații despre obiectul mijloacelor fixe.

2. Registrul informațiilor despre obiectul imobilizărilor necorporale.

3. Registrul de informații privind loturile achiziționate de mărfuri înregistrate conform metodei FIFO (LIFO).

4. Registrul de informații privind loturile achiziționate de materii prime/materiale contabilizate prin metoda FIFO (LIFO).

5. Registrul de informații privind circulația mărfurilor contabilizate prin metoda costului mediu.

6. Registrul de informații privind circulația materiilor prime/materialelor achiziționate, contabilizate prin metoda costului mediu.

7. Registrul cheltuielilor amânate.

8. Înregistrează-te contabilitate analitică operațiuni privind mișcarea creanțelor. Înregistrările în registrele de contabilitate pentru operațiunile privind mișcarea creanțelor (conturi de plătit) se efectuează asupra tuturor faptelor de apariție și rambursare a creanțelor (conturi de plătit) din orice motiv de la începutul perioadei fiscale până la data de raportare.

9. Registrul de contabilitate a operațiunilor privind mișcarea conturilor de plătit.

10. Registrul contabil al decontărilor cu bugetul. Registrul de contabilitate a decontărilor cu bugetul este format pentru a rezuma informații despre starea decontărilor cu bugetul. Se fac înscrieri pentru fiecare fapt de acumulare și virare a sumelor impozitului (taxa) către buget.

11. Registrul de mișcare a rezervei pentru creanțe îndoielnice.

12. Registrul cheltuielilor pentru reparatii in garantie.

13. Registrul de decontare a penalităților. Registrul de contabilitate a veniturilor din perioada curentă este format pentru a rezuma informațiile privind operațiunile de obținere a veniturilor perioadei (de impozitare) de raportare, care sunt utilizate la completarea declarației privind impozitul pe profit. Menținerea registrului ar trebui să asigure posibilitatea grupării veniturilor pe tipuri.

Registrele de contabilitate pentru statutul unei unități de contabilitate fiscală sunt o sursă de informații sistematizate despre starea indicatorilor unui obiect contabil, informații despre care sunt utilizate pentru mai mult de o perioadă de raportare (fiscală). Menținerea registrului trebuie să asigure reflectarea informațiilor despre starea obiectului contabil pentru fiecare dată curentă și modificarea în timp a stării obiectelor contabile fiscale. Informațiile cuprinse în registrele cu privire la valoarea indicatorilor sunt utilizate pentru a forma suma cheltuielilor care trebuie contabilizate ca parte a unuia sau altui element de cost în perioada curentă de raportare.

Registre contabile fonduri alocate organizatii nonprofit

1. Registrul încasărilor fondurilor țintă.

2. Registrul de contabilitate pentru utilizarea veniturilor vizate.

3. Registrul de contabilitate pentru fondurile țintă utilizate în alte scopuri.

Registrul încasărilor de fonduri vizate de către organizațiile non-profit este format pentru a rezuma informații despre fonduri, alte proprietăți, lucrări, servicii primite în cadrul activităților caritabile, inclusiv sub formă de asistență caritabilă, donații, alte încasări vizate, finanțări vizate și fondurile primite sub formă de asistență (asistență) gratuită primită de organizațiile nonprofit, inclusiv de instituțiile bugetare, în perioada fiscală în conformitate cu alin. 15 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, alin. 6 și 8 alin.1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 2 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (fonduri țintă) pentru întreținerea organizațiilor nonprofit și activitățile lor statutare. În conformitate cu art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, contabilizarea veniturilor și cheltuielilor fondurilor vizate, precum și a sumelor veniturilor și cheltuielilor din activități legate de încasarea veniturilor din vânzări, precum și a veniturilor și cheltuielilor neexploatare se efectuează separat .

Registrul reflectă fondurile recunoscute conform cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru organizațiile non-profit, inclusiv instituțiile bugetare, cu fonduri direcționate pentru fiecare fapt de primire a acestora, la momentul primirii efective a bunurilor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor și drepturilor. Registrul încasărilor fondurilor țintă în perioada fiscală se ține în ordine cronologică, indicând tipul încasărilor - denumirea fondurilor țintă primite și codul atribuit.

Registrele așezărilor intermediare

1. Registrul-calcul Formarea valorii obiectului contabil.

2. Registrul-calcul Contabilitatea deprecierii imobilizărilor necorporale.

3. Registrul-calcul al costului materiilor prime și (sau) materialelor anulate folosind metoda FIFO (LIFO).

4. Registrul-calcul al costului mărfurilor scoase din uz prin metoda FIFO (LIFO).

5. Registrul-calcul al costului materiilor prime/materialelor anulate în perioada de raportare.

6. Registrul de contabilitate a creanțelor dubioase și necolectabile pe baza rezultatelor inventarierii la data raportării.

7. Registrul-calcul al rezervei pentru creanțe îndoielnice din perioada curentă de raportare (de impozitare).

8. Registrul conturilor de plătit pe baza rezultatelor inventarierii la data raportării.

9. Registrul contractelor contabile de asigurare voluntară a salariaților.

10. Registrul de evidență a cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a salariaților.

11. Registrul-calcul de cheltuieli pentru asigurarea facultativa a salariatilor din perioada curenta.

12. Registrul-calcul costurilor de reparație pentru perioada curentă de raportare.

13. Registrul-calcul al costurilor de reparatii contabilizate in perioadele curente si viitoare.

14. Registrul de contabilitate a cheltuielilor neexploatare la tranzactiile de cesiune de drepturi de creanta aferente perioadelor viitoare.

15. Registrul-calcul rezervei pentru reparatii in garantie.

16. Registrul-calcul al coeficientului de recalculare a rezervei de cheltuieli pentru reparatii in garantie

Registrele de decontare intermediare sunt concepute pentru a reflecta și stoca informații cu privire la procedura prin care contribuabilul poate calcula indicatorii intermediari necesari pentru formarea bazei de impozitare în modul prevăzut de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Indicatorii intermediari sunt înțeleși ca indicatori pentru care nu există rânduri separate corespunzătoare în declarație, i.e. valorile lor, deși sunt implicați în formarea datelor de raportare, dar nu și în în întregime printr-un calcul special sau ca parte a unui indicator generalizator. Indicatorii registrelor acestui grup ar trebui să reflecte pe deplin toate etapele calculelor intermediare și valoarea tuturor indicatorilor implicați în calcul.

Raportarea registrelor de generare a datelor

1. Registrul-calcul contabil al deprecierii mijloacelor fixe.

2. Registrul-calcul al costului mărfurilor anulate (vândute) în perioada de raportare.

3. Registrul contabil al altor cheltuieli ale perioadei curente.

4. Registrul-calcul Rezultatul financiar din vânzarea bunurilor amortizabile.

5. Registrul de contabilitate a contravalorii altor bunuri vandute.

6. Registrul-calcul de contabilitate pentru soldul costurilor de transport.

7. Registrul cheltuielilor nefuncționale.

8. Registrul-calcul Rezultatul financiar din realizarea drepturilor care au fost dobandite anterior ca parte a tranzactiei servicii financiare(Clauza 3, articolul 279 din Codul fiscal al Federației Ruse).

9. Registrul-calcul Rezultatul financiar din cesiunea drepturilor de creanță (cheltuieli pentru punerea în aplicare a drepturilor, cu excepția situațiilor de vânzare a drepturilor dobândite anterior).

10. Registrul veniturilor perioadei curente. Registrul de contabilitate a veniturilor din perioada curentă este format pentru a rezuma informațiile privind operațiunile de obținere a veniturilor perioadei (de impozitare) de raportare, care sunt utilizate la completarea declarației privind impozitul pe profit. Menținerea registrului ar trebui să asigure posibilitatea grupării veniturilor pe tipuri.

11. Registrul de contabilitate a pierderilor industriilor de deservire.

12. Registrul-calcul Rezultatul financiar din activitățile industriilor de servicii și fermelor.

Registrele de generare a datelor de raportare oferă informații despre procedura de obținere a valorilor liniilor specifice din Declarația fiscală.

O caracteristică generalizantă pentru toate registrele de mai sus este formarea datelor finale de raportare fiscală în acestea. Totodată, în aceste registre, în urma calculelor, se identifică și sistematizează și alte informații, care se transferă în Registrele de contabilitate pentru statul unității de contabilitate fiscală sau Registrele decontărilor intermediare.

Menținerea registrelor pentru formarea datelor de raportare oferă informații despre procedura de obținere a valorilor liniilor specifice ale declarației fiscale. Totodată, în aceste registre, în urma calculelor, se identifică și se sistematizează și alte informații, transferate în registrele de contabilitate ale statului unității de contabilitate fiscală sau registrele decontărilor intermediare.

Registrele analitice ar trebui să fie interconectate cu declarațiile și calculele fiscale.

Formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor analitice în acestea au fost elaborate de către contribuabil, adică. managerii și specialiștii SA „RSK „MIG” în mod independent și sunt stabiliți prin anexele la politica contabilă a organizației în scopuri fiscale.

Conform Codului Fiscal al Rusiei, acumularea și plata impozitelor sunt obligatorii pentru fiecare organizație sau întreprindere înregistrată pe teritoriul Federației. Determinarea corectă a sumei plăților bugetare necesare este imposibilă fără înregistrarea și prelucrarea periodică și continuă a datelor numerice obținute în cursul implementării unei anumite tranzacții economice și financiare. Pentru comoditatea acestui proces, sunt utilizate registre speciale de contabilitate fiscală.

Acestea sunt formele de documente stabilite prin acte legislative în care se fac calculele necesare:

Se formează sumele veniturilor și cheltuielilor;

Se stabilește lista cheltuielilor supuse deducerii în scopuri de impozitare în această perioadă de raportare;

Valoarea numerică a cheltuielilor este fixă, care se va imputa în următoarele perioade;

Se creează rezerve;

Se afișează valoarea datoriei față de buget.

Registrele de contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit se formează sub formă de cărți de contabilitate sau jurnale stabilite prin standarde, precum și pe suporturi electronice.

Analiza la calcularea impozitelor

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt formulare grupate care conțin informații și sistematizare a datelor contabile digitale pentru un anumit număr fără utilizarea conturilor contabile. Acestea sunt folosite pentru acumularea și sistematizarea informațiilor și reflectarea acestora în calculul înregistrat în precum și în rezultatele analizei contabilității fiscale.

Capitolul douăzeci și cinci din Codul fiscal al Rusiei prezintă normele contabilității fiscale. Pe baza acestora, Ministerul Impozitelor şi Cotizaţiilor într-un mesaj informativ din decembrie 2001 a propus să se utilizeze registrele principale pentru determinarea sumelor deducerilor la buget.

Lista registrelor fiscale

În prezent, următoarele registre contabile fiscale sunt fixate de autorități:

1. registrul de decontare, care reflectă formarea sumei care arată valoarea bănească a obiectului contabil;
2. registrul de decontare care arata amortizarea imobilizarilor necorporale;
3. registrul de decontare a costului materialelor sau materiilor prime anulate prin metoda LIFO;
4. registrul de decontare care reflectă costul materialelor anulate sau al materiilor prime într-o anumită perioadă de raportare;
5. registru de decontare în care să se arate costul bunurilor scoase la pierdere pt perioada impozabilă;
6. un registru de decontare care arată rezervele de creanțe neperformante și îndoielnice pentru o anumită perioadă de raportare;
7. registrul de decontare a cheltuielilor efectuate, reflectând suma de asigurare voluntară angajații pentru perioada curentă;
8. registrul de decontare a cheltuielilor deduse pentru reparații în perioada curentă de raportare;
9. registrul de decontare a cheltuielilor planificate lucrări de reparații contabilizate în perioadele prezente și viitoare de raportare;

10. registru de decontare, reflectând rezervele disponibile de cheltuieli în cazul unei reparații gratuite în garanție;

11. registru de decontare a coeficientului de recalculare a rezervelor de cheltuieli în cazul unei reparații în garanție;

12. un registru contabil întocmit conform datelor de inventar la data raportului și în care să se arate valoarea creanțelor neperformante;

13. registru contabil întocmit conform datelor de inventar la data raportului;

14. registru contabil, fixare sume asigurate pe baza de contracte ale salariaților pentru asigurare voluntară;

15. registrul contabil de cheltuieli ale întreprinderii pentru asigurarea salariaților;

16. registrul contabil al operațiunilor privind cheltuielile neexploatare atribuite perioadelor viitoare.

Pe lângă documentele de contabilitate și decontare recomandate prezentate aici, organizația poate dezvolta registre contabile fiscale suplimentare. Ele pot fi extinse, divizate sau transformate în alt mod, în funcție de caracteristicile individuale ale activităților economice și financiare ale unei organizații sau întreprinderi.

Organizațiile care plătesc impozitul pe venit trebuie să țină evidențe fiscale pentru a determina baza de impozitare. Se efectuează pe baza documentelor primare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce sunt registrele fiscale?

Registrele contabile pot constitui baza contabilității fiscale a unei organizații. Dacă aceste registre conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare, atunci organizația trebuie să elaboreze registre de contabilitate fiscală. Pentru a face acest lucru, trebuie să alegeți cea mai potrivită opțiune:

• suplimentează înregistrările contabile detalii suplimentare;
• dezvoltarea registrelor contabile fiscale independente.

Registre analitice ale contabilitatii fiscale

Registre analitice de contabilitate fiscală - forme consolidate de contabilitate fiscală, datele în care sunt sistematizate și grupate în conformitate cu cerințele cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse fără repartizare între conturile contabile (paragraful 1 al articolului 314 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Detalii obligatorii ale registrelor contabile analitice fiscale

Codul Fiscal prevede o listă de detalii obligatorii care trebuie să fie cuprinse în registrele contabile analitice fiscale:

• denumirea registrului;
• perioada (data) de compilare;
• contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;
• numele tranzacțiilor comerciale;
• semnătura (decodificarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrelor indicate.

Cum să păstrezi evidența fiscală

Organizațiile pot ține registre de contabilitate fiscală atât pe hârtie, cât și în format formular electronic(paragraful 6 al articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Este posibil să se facă corecturi la registrele contabile fiscale

Dacă se constată o eroare în registrul de contabilitate fiscală, organizația trebuie să-i facă corecturi. Pentru a face acest lucru, este necesar să se indice datele corecte în registru, să se motiveze corectarea efectuată, să se pună data corectării și să se certifice cu semnătura persoanei care a efectuat această corectare.

Registre contabile fiscale: eșantion

Codul fiscal nu prevede forme obligatorii de registre contabile fiscale. Și oficiu fiscal nu are dreptul de a solicita organizației să țină registre într-o formă prescrisă (

Recent, în timpul controalelor, inspectorii au acordat o atenție deosebită registrelor fiscale care se țin în organizație. Motivul interesului lor este foarte simplu - legiuitorul a stabilit pedepse foarte mari pentru încălcări ale registrelor, iar astfel de încălcări sunt ușor de detectat și dovedit. Dar, așa cum se întâmplă adesea, inspectorii încearcă să amendeze nu numai pentru acele încălcări prevăzute în Codul Fiscal. Să ne dăm seama cum să organizăm munca cu registrele fiscale pentru a nu „primi o amendă”.

Ce este un registru fiscal

Să începem cu conceptele de bază legate de registrele fiscale. Aici trebuie amintit că registrele sunt un element al contabilității fiscale, pe care doar organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, precum și agenții fiscali, sunt obligate să-l mențină. Mai mult, în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, totul este destul de clar și inspectorii nu fac aici nicio pretenție în plus. La urma urmei, dacă o organizație sau un antreprenor nu are angajați, atunci întrebați-i cum agenţi fiscali nimic pentru impozitul pe venit. Dar în ceea ce privește impozitul pe venit, totul este departe de a fi atât de simplu.

Din păcate, Codul Fiscal nu prevede clar că registrele fiscale trebuie ținute exclusiv de plătitorii de impozit pe venit. Acest lucru permite autorităților fiscale să solicite registre și de la contribuabilii care nu plătesc. Totodată, inspectorii fac referire la paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 23 din Codul fiscal, care impune tuturor contribuabililor să țină evidența veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare. Și, spun ei, această normă nu spune o vorbă că vorbim doar de impozit pe venit.

Cu toate acestea, este destul de ușor să „răpiți” de astfel de cerințe. Este necesar doar să atragem atenția inspectorilor prea zeloși asupra faptului că articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful menționat mai sus, spune: contribuabilii trebuie să țină evidențe dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele. Deci, obligația de a efectua, pe lângă articolul 230, dedicat impozitului pe venitul persoanelor fizice, este prevăzută doar în articolele 313 și 314 din Codul fiscal. Iar aceste articole se referă la impozitul pe venit și nimic altceva! De asemenea, Ministerul Finanțelor confirmă aceste concluzii - într-o scrisoare din 08/01/07 nr. 03-03-06/1/531 se indică clar că organizațiile sunt obligate să țină evidența fiscală pentru calcularea impozitului pe profit. Deci, dacă organizația dvs. nu este plătitoare de impozit pe venit (adică este pe sistemul fiscal simplificat, impozit agricol unificat sau UTII), sau dacă sunteți antreprenor, atunci problemele registrelor fiscale în partea care nu are legătură cu venitul personal impozitul pentru angajați nu ar trebui să vă deranjeze deloc.

Cum arată registrul fiscal?

Pentru acele organizații care plătesc impozit pe venit, întrebarea este relevantă - cum ar trebui să arate registrele fiscale? (Pot fi vizualizate exemple exemplare de registre de contabilitate fiscală și). Studiul Codului Fiscal nu va da un răspuns la această întrebare. În ea, legiuitorii au determinat doar puncte generale, lăsând organizațiile să decidă singure ce registre fiscale să înceapă și cum să le întocmească.

Dar acestea reguli generale Trebuie să știu. Prin urmare, ne oprim asupra lor mai detaliat. Deci, conform articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, registrele fiscale sunt consolidate (pentru perioada de raportare sau pentru perioada fiscală) forme de sistematizare a datelor contabile fiscale, grupate în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federația Rusă, fără repartizare între conturile contabile.

Stabilește Codul Fiscal și detaliile obligatorii pe care trebuie să le conțină registrul fiscal. Potrivit articolului 313 din Cod, fiecare registru trebuie să conțină denumirea, perioada sau data întocmirii, denumirea tranzacției comerciale și contoarele acesteia în bani și, dacă este posibil, în natură. În cele din urmă, registrul trebuie să fie semnat de persoana responsabilă și să conțină o transcriere a semnăturii sale.

Este ușor de observat că aceste cerințe coincid cu cerințele pentru documentele contabile primare. Aceasta înseamnă că există o mare tentație de a folosi existentul documente contabile ca registre fiscale. Codul fiscal nu interzice acest lucru. În plus, opțiunea de utilizare a registrelor contabile ca registre fiscale este prevăzută direct la articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu singura avertisment că, dacă unele informații din registrele contabile nu sunt suficiente, atunci acestea trebuie completate și rezultatul va fi un registru contabil fiscal.

Iar pentru acele organizații ai căror contabili se confruntă încă cu dificultăți în formarea registrelor fiscale, autoritățile fiscale au emis recomandări speciale care conțin forme aproximative ale unor astfel de registre*.
De asemenea, menționăm că, din punct de vedere tehnic, registrele pot fi păstrate atât pe hârtie, cât și în în format electronic, tipărindu-le la cererea inspecției.

Câte rânduri în declarație - atâtea registre?

După ce ne-am ocupat de principalele puncte privind statutul și esența registrelor fiscale, să vorbim despre răspundere. Din punct de vedere legal, o penalizare legată direct de registrele fiscale este stabilită într-un singur articol din Codul fiscal. Este despre la articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat anul trecut lege federala 229-FZ, care a echivalat registrele contabile fiscale cu registrele contabile. Acum, absența în organizare atât a acestora, cât și a altora este recunoscută ca o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare. Pentru aceasta, organizația se confruntă cu o amendă în valoare de 10 până la 40 de mii de ruble, în funcție de durata încălcării și de impactul acesteia asupra mărimii bazei de impozitare (dacă absența unui registru a condus la subestimarea acestuia, amenda este mai mare).

Cu toate acestea, în practică, inspectorii încearcă să amendeze organizațiile nu numai pentru absență completă registre. De exemplu, este comună următoarea situație: la verificare, inspectorii solicită contribuabilului registrele contabile fiscale. În același timp, lista unor astfel de registre, de regulă, este formată de către inspectorii înșiși, pe baza liniilor declarației. Și, în consecință, pentru fiecare document nedepus, se aplică o amendă în conformitate cu articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de 200 de ruble. Și dacă contribuabilul își exprimă dezacordul, ei amenință, de asemenea, să aplice articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică să-i amendeze pentru o încălcare gravă a regulilor contabile fiscale.

Dar, așa cum am aflat deja, Codul Fiscal nu conține o cerință ca registrele să fie construite fără greșeală conform rândurilor declarației. Sau, pentru a spune simplu, Codul Fiscal al Federației Ruse nu cere ca fiecare rând al declarației să fie justificat de registrul corespunzător. Prin urmare, o astfel de cerință a inspectorilor este ilegală. Organizația are dreptul de a decide singură care registre să înceapă separat ca registre contabile fiscale, unde va folosi registrele contabile și unde va completa aceste registre cu datele fiscale necesare (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Deci inspectorii pot cere doar acele registre care fundamentează datele din declarație. Și nu este deloc necesar ca numărul acestor registre să coincidă cu numărul rândurilor de declarație.

Această concluzie este confirmată de instanțe. În special, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, în rezoluția sa nr. A65-27027/2007 din 14.07.09, a indicat că contabilitatea analitică ținută de contribuabil este necesară pentru a rezuma informațiile la determinarea bazei de impozitare. Totodată, registrul contabil analitic fiscal poate caracteriza orice element al bazei de impozitare la alegerea contribuabilului.

Deci, este posibil să se tragă la răspundere contribuabilul numai pentru nedepunerea acelor registre pe care acesta ar trebui să le țină într-adevăr în conformitate cu politica contabila. Dacă inspecția necesită acele registre pe care contribuabilul nu le ține și nu urma să le țină, atunci nu poate fi vorba de nicio responsabilitate (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 10.10.05 nr. A42-7611). / 04-15).

Pregătiți cu atenție politicile contabile

Deoarece am atins problema remedierii registrelor utilizate în politica contabilă, să ne oprim mai detaliat asupra acesteia. Trebuie să spunem imediat că Codul Fiscal nu stabilește nicio sancțiune pentru faptul că o organizație folosește în activitatea sa registre care nu sunt menționate în politica contabilă. De asemenea, nu există penalități pentru faptul că politica contabilă nu indică deloc ce registre folosește organizația și care nu.

Cu toate acestea, nu am sfătui să neglijăm fixarea listei registrelor contabile fiscale în politica contabilă. La urma urmei, acest lucru îl poate ajuta pe contribuabilul însuși în cazul unui conflict cu autoritățile fiscale. Deci, în cazul descris mai sus, instanța a interzis să ceară organizației acele registre care, conform politicii sale contabile, nu ar trebui ținute.

Rețineți că acesta este departe de singurul caz. De exemplu, Federal curtea de Arbitraj un alt district - Povolzhsky, având în vedere un caz similar, a indicat că contribuabilul, în conformitate cu articolele 313 și 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizează independent sistemul de contabilitate fiscală, reflectându-l în politica contabilă. De aceea autoritățile fiscale nu pot stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabil și nici nu pot solicita acele documente contabile fiscale care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse sau de politica contabilă a organizației în sine (Decretul nr. A57-17061 / 05-). 26 din 01.06.06).

Deci politica contabilă este o armă destul de puternică într-o dispută cu inspectorii cu privire la ce registre de contabilitate fiscală ar trebui să aibă o organizație și care nu. Adevărat, ca orice armă, are și un „recul”. Dacă ați fixat deja registrul în politica contabilă, atunci vă rugăm să fiți atât de amabili încât să asigurați întreținerea lui reală. În rest, amendă. Și complet legal.

Registre incomplete

O altă „nimenire” comună a inspectorilor este completarea rândurilor în registrele în sine. Acest lucru se întâmplă mai ales des dacă contribuabilul decide să folosească cea recomandată serviciul fiscal formularele de înregistrare pe care le-am menționat mai devreme. Deci, dacă inspectorii găsesc linii „vide”, atunci declară imediat registrul invalid, deoarece nu asigură contabilizarea corectă. Și nu există un registru - vă rugăm să plătiți o amendă.

Cu toate acestea, chiar și aici studiul practica judiciara sugerează că nu este nevoie să vă grăbiți să plătiți amenzi. După cum ne amintim, Codul Fiscal conține o listă foarte limitată de detalii obligatorii ale registrului fiscal. În consecință, dacă aceste detalii sunt disponibile, atunci necompletarea oricăror alte date nu poate fi considerată o încălcare. La urma urmei, registrele sunt necesare pentru formarea corectă a bazei de impozitare. Prin urmare, contribuabilul poate decide singur ce rânduri în care dintre registre trebuie să completeze pentru a atinge acest obiectiv (a se vedea, de exemplu, rezoluția deja menționată a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 14 iulie 2009 nr. A65-27027 / 2007).

*Aceste recomandări se numesc „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Fiscal al Rusiei pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse” și nu sunt document oficial cu data si numarul. Dar sunt destul de ușor de găsit în orice sistem juridic de referință.

Pentru a completa o declarație fiscală NP, adică pentru a calcula baza de impozitare pentru NP pentru o anumită perioadă, ar trebui să colectați informații despre toate tranzacțiile efectuate în această perioadă, să rezumați toți indicatorii cantitativi și monetari conform documentelor primare și să sistematizați aceste informații în funcție de secțiunea declarației de care aparțin. Acest sistem, cu separarea corectă a informațiilor, va alcătui râvnitul sistem de registre fiscale pentru impozitul pe venit (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Artă. 314 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Se spune că registrele analitice NU sunt seturi de date care pot fi sub orice formă convenabilă pentru contribuabil: tabele, certificate, alte documente care grupează informații pentru o perioadă, fără a împărți informațiile în conturi contabile. Din sistemul acestor formulare ar trebui dezvăluită procedura de formare a bazei de impozitare pentru NP.

Cerințe pentru registrele fiscale

Aceste formulare trebuie aprobate în anexele la politica contabilă. Ele sunt completate în ordine cronologică. Poate fi sub formă de hârtie format electronic, pe suporturi de informații separate, în program special. Trebuie desemnate persoane responsabile de corectitudinea ținerii acestor registre.

Registrele analitice pentru impozitul pe venit, elaborate independent, trebuie să conțină următoarele detalii: denumirea, perioada/data întocmirii, contoarele de tranzacții în termeni fizici (dacă este posibil) și bănești, denumirea operațiunii economice și semnătura cu decodare a salariatului responsabil cu compilarea.

Organizația ar trebui să depună toate eforturile pentru a proteja împotriva falsificării și corectării registrelor NU.

O eroare găsită în registru poate fi eliminată prin corectarea acesteia. Corectarea trebuie confirmată printr-o justificare (explicarea motivului) care să indice data și semnătura persoanei responsabile.

Unele automatizate programe de contabilitate, în special „1C: Contabilitate”, formează registre analitice la momentul operațiunilor contabile. Dar uneori trebuie să le formați manual sau cu automatizare parțială.

Pentru a elimina întrebările inutile la elaborarea registrelor fiscale, organele fiscale la sfârșitul anului 2001 au emis recomandări speciale cu forme exemplare astfel de registre. Acesta este un document neoficial cu un număr și o dată, se numește „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Impozitelor din Rusia pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse”. Recomandările de mai sus pot fi găsite în orice sistem legal de referință.

Sistemul NU propus în acest document distinge 5 grupuri de registre:

1. calcule intermediare.
2. Contabilitatea stării unității de cont.
3. Contabilitatea tranzacțiilor comerciale.
4. Formarea datelor de raportare.
5. Contabilitatea fondurilor țintă ale organizațiilor non-profit.

Puteți utiliza formele de registre propuse, puteți dezvolta propriile dvs., dar calculul bazei de impozitare pentru un anumit impozit / perioadă de raportare ar trebui să dezvăluie procesul de generare a totalurilor:

• venituri din vânzări pentru această perioadă de timp;
• cheltuieli aferente acestor venituri;
• venituri neexploatare;
• cheltuieli nefuncționale;
• profituri din vânzări și din tranzacții neoperaționale.

Pentru crearea registrelor NU se pot folosi date din registrele contabile: rotatie cont, carduri, analize cont etc. Acest lucru este permis Codul fiscal RF, dacă fiscalitatea și contabilitatea sunt aceleași, adică nu există cheltuieli standardizate sau necontabilizate. Le puteți păstra în foi de calcul Excel obișnuite.

Ne propunem să luăm în considerare diferența dintre registrele contabile și cele fiscale folosind exemple.

Exemplu de registru de venituri NU

Compania N completează declarația de NP pentru o jumătate de an. În cifra de afaceri formată în această perioadă, soldul la sfârșitul perioadei este Kt 90,1, adică venitul pentru perioada de raportare este de 3.674.064 ruble, inclusiv TVA 18%, costurile aferente vânzărilor (Dt 90.2) - 2.865.828, venituri neexploatare(Ct 91.1) - 595 250, cheltuieli neexploatare(Dt 91,2) - 699.836 ruble.

Declarația NP se completează fără TVA, așa că să facem un mic calcul:

3.674.064 / 118 × 100 = 3.113.613 este venitul pentru cele șase luni fără TVA, iar aceasta este suma care se arată în declarația de impozit.