Tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor bir nechta hollarda harakat qilishi mumkin. Ulardan biri Rossiya Federatsiyasi hududida ijara federal mulk, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining mulki, davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari va (yoki) organlarning kommunal mulki. mahalliy hukumat(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi 3-bandi). Bundan tashqari, majburiyatlar soliq agenti agar bunday organlar lizing beruvchi sifatida maxsus harakat qilsagina vujudga keladi.

Shunga ko'ra, ijarachi quyidagi hollarda soliq agenti majburiyatlarini bajarishi shart emas:

• davlat muassasasi, chunki bu holda QQS soliqqa tortish ob'ekti yo'q (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 4.1-bandi 2-bandi, Moliya vazirligining 2013 yil 24 martdagi 03-07-sonli xati). 15/12713);
• mulkning balans egasi (davlat yoki boshqaruv organi emas). Keyin balans egasining o'zi ijarachidan olingan ijara summalari bo'yicha QQSni hisoblashi kerak (Moliya vazirligining 2012 yil 28 dekabrdagi 03-07-14/121-sonli xati).

Agar siz davlatdan ijaraga olsangiz, QQS to'lashning hojati yo'q yer uchastkalari. Ulardan foydalanish uchun ijara haqi QQSga tortilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 2-bandi 17-bandi).

Aytgancha, ijaraga olingan kommunal mulk ijarachi tomonidan ijaraga berilishi mumkin. Ammo, shu bilan birga, soliq agentining vazifalari undan olib tashlanmaydi (Moliya vazirligining 2012 yil 18 oktyabrdagi 03-07-11/436-sonli xati).

QQSni hisoblash

Kommunal mulkni ijaraga berish uchun QQS an'anaviy formula bo'yicha hisoblanadi: ko'paytirish orqali soliq bazasi kuni . Agar shartnomada QQS summasi ko‘rsatilmagan bo‘lsa va soliq ijara to‘loviga kiritilganligi ko‘rsatilgan bo‘lsa, soliq solinadigan baza uni o‘tkazish sanasiga quyidagicha aniqlanadi:

Aytgancha, baza har bir ijaraga olingan mulk uchun alohida hisoblanadi.

Agar ijara haqini to'lashda kechikish bo'lsa va shu munosabat bilan ijarachi penya, jarima va boshqalarni to'lashga majbur bo'lsa, unda bunday sanktsiyalar soliq solinadigan baza miqdoriga kiritilmaydi (Moliya vazirligining xati). 2013 yil 4 martdagi 03-07-15/6333-son).

Hisob-faktura savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan Savdo kitobini yuritish qoidalarining 15-bandi).

Hisoblangan QQSni agent tomonidan to'lash

Soliq agenti hisoblangan QQSni ijara summasidan ushlab qolishi va uni byudjetga o'tkazishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 24-moddasi 3-bandi 1-bandi). 2018 - 2019 yillarda kommunal mulkni ijaraga berishda QQS boshqa operatsiyalar bo'yicha soliq bilan birgalikda hisobot davridan keyingi 3 oyning har birining 25-kunidan kechiktirmay 3 ta teng qismda to'lanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 174-moddasi 1, 3-bandlari). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Federal Soliq xizmatining 2011 yil 13 sentyabrdagi ED-4-3 / 14814@-sonli xati). Ya'ni, soliq agentlari uchun muddatlar soliq to'lovchilar bilan bir xil.

Byudjetga to'langan QQSni ushlab qolish uchun qabul qilish

Agar soliq agenti soliq agenti bo'lsa, u byudjetga to'langan QQSni chegirma sifatida qabul qilish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasiga muvofiq maxsus rejimlar yoki soliq imtiyozlarini qo'llashda chegirmalarga yo'l qo'yilmaydi). . Buning uchun bir nechta shartlar bajarilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 3-bandi):

• ijaraga olingan mol-mulk qo'shilgan qiymat solig'i solinadigan faoliyatda foydalaniladi;
• ijarachida QQSni byudjetga o'tkazilganligini tasdiqlovchi to'lov hujjatlari va hisob-faktura mavjud;
• ijara xizmatlari buxgalteriya hisobi uchun qabul qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandi).

Agar barcha shartlar bajarilgan bo'lsa, u holda ijarachi ushbu soliq to'langan chorakda chegirib tashlash uchun QQSni talab qilish huquqiga ega (Moliya vazirligining 2015 yil 26 yanvardagi 03-07-11/2136-sonli xati). Bunday holda, ijara uchun hisob-fakturani sotib olish kitobida ro'yxatdan o'tkazishingiz kerak.

Deklaratsiyani topshirish

Soliq agenti o'zining Federal Soliq xizmatiga QQS deklaratsiyasini muddati o'tgan chorakdan keyingi oyning 25-kunidan kechiktirmay taqdim etishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasi 5-bandi). Davlat mulkini ijaraga berishda hisoblangan QQS to'g'risidagi ma'lumotlar deklaratsiyaning 2-bo'limida aks ettirilgan. Har bir bunday lizing beruvchi uchun, agar bir nechta mulk turli davlat idoralaridan ijaraga olingan bo'lsa, alohida 2-bo'lim to'ldirilishi kerak.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarga tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni nafaqat o'zlari uchun, balki "o'sha yigit uchun" sotishda byudjetga QQSni undirish va to'lash majburiyatini yuklaydi, ya'ni. tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni boshqa soliq to'lovchilarga sotishda soliq agenti funktsiyalarini bajarish. Bunday holda, soliq agentining o'zi QQS to'lovchisi bo'lishi muhim emas. Yagona qishloq xo'jaligi solig'i, soddalashtirilgan soliq tizimi, UTII yoki patent soliqqa tortish tizimi shaklida maxsus soliq rejimlarini qo'llaydigan tashkilotlar (tadbirkorlar) soliq agentlari bo'lishi mumkin.

Soliq agenti tomonidan soliq summalarini qonunga xilof ravishda ushlab qolmagan va (yoki) o'tkazmaganlik uchun soliq sanktsiyasi - soliq summasining 20 foizi miqdorida jarima nazarda tutilgan. Qochish uchun soliq sanktsiyalari, kontragentlaringizni va ular bilan operatsiyalarni tekshiring.

Quyida QQS bo'yicha kim soliq agenti hisoblanishini aniqlashga yordam beradigan diagramma keltirilgan.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi soliq agenti to'lovchi nomidan QQSni hisoblab chiqadigan va byudjetga to'laydigan holatlarni tavsiflaydi. Keling, ikkita eng mashhur vaziyatni ko'rib chiqaylik.

Vaziyat 1. Rossiyada xorijiy tashkilotlar tomonidan tovarlar, ishlar va xizmatlarni sotish

Agar xorijiy tashkilotning Rossiyada vakolatxonasi bo'lsa, unda bunday tashkilot QQSni o'zi hisoblab chiqadi, uni byudjetga to'laydi va sizga hisob-fakturani beradi. Agar Rossiya Federatsiyasida vakolatxona bo'lmasa, u holda tovarlar, ishlar, xizmatlarni xaridor QQSni hisoblab chiqishi va uni xorijiy sotuvchiga to'langan summadan ushlab qolishi kerak. Shuning uchun, bilan shartnoma tuzayotganda xorijiy tashkilot Rossiyada xorijiy tashkilotning vakolatxonasi yoki filiali mavjudligini tekshirish majburiydir.

Soliq agentining majburiyatlari yo'qligini tasdiqlash uchun Rossiyadagi xorijiy tashkilot vakolatxonasining soliq ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnomaning nusxasini (soliq to'lovchining identifikatsiya raqami va soliq to'lovchining identifikatsiya raqamini ko'rsatgan holda) so'rash yaxshidir.

Biroq, agar xaridor bosh ofis bilan shartnoma tuzsa xorijiy kompaniya(Rossiya Federatsiyasida ro'yxatdan o'tgan filial bitimda ishtirok etmaydi), keyin xaridor Rossiya Federatsiyasi hududida vakolatxonaning ro'yxatdan o'tganligiga qaramay, soliq agenti majburiyatlarini bajarishi kerak (Vazirlik xati). Rossiya moliyasining 2014 yil 12 noyabrdagi 03-07-08/57178-son).

Agar xorijiy tashkilot Rossiyada QQS ob'ekti sifatida tan olinmagan tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotsa, xaridor QQSni hisoblashi va ushlab turishi shart emas.

Chet el tashkilotiga to'lovlardan ushlab qolinadigan soliq quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

Misol. Chet el tashkiloti Rossiya tashkilotiga axborot xizmatlarini ko'rsatadi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasida Rossiya Federatsiyasi xizmatlar ko'rsatish hududi sifatida tan olingan. Chet ellik hamkorlar Rossiya Federatsiyasida soliq organida ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi guvohnomani taqdim etmadilar. Xizmatning narxi 100 000 rublni tashkil qiladi. Rossiya tashkiloti xizmatlarni to'lashda QQSni ushlab turishi shart. QQS miqdori 100 000 * 18/118 = 15 254,24 rubl bo'ladi. Shartnoma bo'yicha pudratchi "qo'lida" 84 745,76 rubl oladi.

Ko'pincha xorijiy kontragentlar shartnomalarda ma'lum bir narsani olishni xohlashlarini ko'rsatadilar belgilangan miqdor Pul ularning tovarlari, ishlari, xizmatlari va Rossiyada to'lanishi kerak bo'lgan barcha soliqlar uchun xaridor belgilangan miqdordan oshib ketishi va hisobiga to'lashi kerak. o'z mablag'lari A.

Shartnomalardagi bunday tahrirlar soliq agentining o'z funktsiyalarini bajarish uslubiga ta'sir qilmaydi va bunday shartnoma bo'yicha byudjetga to'langan QQS bo'yicha chegirmalarni olishga to'sqinlik qilmaydi.

Ba'zi hollarda Rossiya tashkilotlari xorijiy kompaniyalarga to'lovlardan nafaqat QQSni, balki daromad solig'ini ham ushlab qolishlari shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 309-moddasi). Agar tashkilot bir vaqtning o'zida QQS va daromad solig'i bo'yicha soliq agenti bo'lsa, unda soliqlar quyidagicha hisoblanadi: birinchi navbatda, QQS hisoblab chiqilishi va ushlab qolinishi kerak, so'ngra soliq bazasidan QQS miqdorini hisobga olmaganda daromad solig'i.

Masalan, Rossiya kompaniyasi xorijiy kompaniyaga 100 000 evro miqdorida ishlab chiqilgan veb-saytdan foydalanish uchun mulk huquqi narxini to'laydi. QQS = 100 000 *18/118 = 15 254,24 evro. Daromad solig'i = (100 000 -15 254,24) * 20% = 16 949,15 evro. Soliq summalari byudjetga o'tkazilgan kundagi kurs bo'yicha rublda qayta hisoblab chiqiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi). E'tibor bering, xorijiy tashkilotning daromadiga soliq stavkasi Rossiya Federatsiyasi va xorijiy kontragent rezidenti bo'lgan davlat o'rtasida ikki tomonlama soliqqa tortilishning oldini olish to'g'risidagi xalqaro shartnomaga bog'liq. Shartnomada xorijiy tashkilotning daromadlarini Rossiya Federatsiyasi hududida soliqqa tortishdan yoki pasaytirilgan stavka bo'yicha soliqqa tortishdan ozod qilish nazarda tutilishi mumkin. soliq stavkasi. Agar davlatlar o'rtasida bunday kelishuv bo'lmasa, unda 20% stavka qo'llanilishi kerak.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 312-moddasiga binoan, Rossiya Federatsiyasi hududidagi xorijiy kompaniyaning daromadlarini soliqqa tortishdan ozod qilish yoki ariza berish uchun. pasaytirilgan stavkalar soliq, hujjatli dalillar talab qilinadi:

Rossiya ikki tomonlama soliqqa tortishdan qochish bo'yicha xalqaro shartnoma tuzgan davlatda yashash;

Shartnoma bo'yicha olingan daromadlarni tasarruf etishning haqiqiy huquqi (xususan, kontragent vositachi emasligini tasdiqlash).

Tasdiqlovchi hujjatlar xorijiy tashkilot tomonidan soliq agentiga daromad to'lash sanasidan oldin taqdim etilishi kerak.

Vaziyat 2. Davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari, mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlari tomonidan federal, munitsipal mulk, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining mulki bilan ta'minlash

Davlat yoki kommunal mulkni ijaraga berish shartnomasini tuzishda siz shartnoma bo'yicha lizing beruvchi kim ekanligiga e'tibor berishingiz kerak. Lizing shartnomalarini tuzishning quyidagi variantlari mumkin:

1) Lizing beruvchi - shahar ma'muriyati, davlat mulkini boshqarish qo'mitasi, munitsipalitet yoki boshqa shunga o'xshash organ (ikki tomonlama shartnoma). Bunday holda, ijarachi soliq agenti sifatida tan olinadi.

2) Lizing beruvchi - shahar ma'muriyati, davlat mulkini boshqarish qo'mitasi, munitsipalitet yoki boshqa shunga o'xshash organ, balans egasi - unitar muassasa (uch tomonlama shartnoma). Bunday holda, ijarachi ham soliq agenti sifatida tan olinadi.

3) Lizing beruvchi - munitsipal yoki federal unitar muassasa (maktab, shifoxona, avtovokzal va boshqalar). Bunday muassasalar mustaqil soliq to'lovchilardir. Ijarachi soliq agenti emas.

4) Lizing beruvchi davlat muassasasi hisoblanadi. Bunday muassasalarning xizmatlari QQSga tortilmaydi. Ijarachi soliq agenti emas.

Agar ijarachi soliq agenti bo'lsa, u ijara haqini to'lash vaqtida QQSni hisoblashi shart. Soliq miqdori quyidagicha belgilanadi:

Byudjetga QQS to'lash muddatlari

Chet ellik sherikdan ishlar yoki xizmatlar sotib olayotganda byudjetga soliq to'lash soliq agentlari tomonidan xorijiy sherikga pul mablag'larini to'lash bilan bir vaqtda amalga oshiriladi. Banklar chet el fuqarosiga byudjetga QQS to'lash uchun to'lov topshirig'isiz to'lovni qabul qilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasi). Xorijiy tashkilotlardan tovarlar sotib olayotganda, soliq har 25 kundan kechiktirmay teng qismlarda byudjetga o'tkazilishi shart: soliq davri, unda soliq hisoblab chiqiladi.

Davlat / munitsipal mulk ob'ektlaridan foydalanganlik uchun ijara haqi bo'yicha hisoblangan QQSni byudjetga o'tkazish uchun bir xil muddatlar belgilanadi.

Amalda, soliq agenti uchun chet el fuqarosi bilan tuzilgan shartnoma bo'yicha to'lov vaqtida har qanday xaridni amalga oshirishda QQSni byudjetga o'tkazish qulayroqdir. davlat organi/ munitsipalitet. Bu sizga texnik xatolardan qochish imkonini beradi va shuning uchun jarimalar va jarimalarni hisoblashdan qochish imkonini beradi o'z vaqtida o'tkazilmagan byudjetga soliq. Bundan tashqari, to'lov muddati soliq agenti tomonidan byudjetga to'langan QQS summasini chegirib tashlash muddatiga ta'sir qiladi.

Hisob-fakturalar

Soliq agenti ikki nusxada tovarlar, ishlar, xizmatlar (sotish Rossiya Federatsiyasi hududida QQS ob'ekti deb e'tirof etilgan) uchun to'langanidan keyin 5 kalendar kundan kechiktirmay schyot-faktura beradi. Bitta nusxasi savdo kitobida ro'yxatdan o'tgan, ikkinchisi - hozirgi vaqtda sotib olish kitobida chegirma huquqi paydo bo'ladi.

Hisob-fakturaning 2, 2a, 2b satrlarida soliq agenti sotuvchi/lizing beruvchining ma'lumotlarini ko'rsatadi. Hisob-fakturaning 2b (TIN va KPP) qatoriga, agar sotuvchi xorijiy tashkilot bo'lsa, chiziqlar qo'shiladi. Hisobvaraq-fakturaning 5-satrida ishlar yoki xizmatlar chet el tashkilotidan sotib olinsa, soliq agenti QQSni byudjetga o‘tkazgan to‘lov topshiriqnomasining raqami va sanasini ko‘rsatishi shart.

Chegirmalar

Yuqorida tavsiflangan holatlarda soliq agenti deb tan olingan shaxslar vakillik qilishlari shart soliq organlari QQS deklaratsiyasi, ularning o'zlari QQS to'lovchisi yoki yo'qligidan qat'i nazar. Shu bilan birga, QQS to'lovchilari bo'lgan soliq agentlari to'langan QQSni chegirma sifatida qabul qilishlari mumkin. QQS to‘lovchisi bo‘lmagan agentlar QQSni chegirib tashlash uchun talab qila olmaydi, lekin to‘langan QQS summasini sotib olingan tovarlar, ishlar va xizmatlar qiymatiga kiritish huquqiga ega.

QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilishning majburiy shartlari:

1) byudjetga QQS to'langanligini tasdiqlovchi to'lov hujjatlari mavjud bo'lsa;

2) QQS olinadigan faoliyatda ulardan foydalanish uchun tovarlar (ishlar, xizmatlar);

3) siz (soliq agenti) tomonidan berilgan schyot-faktura mavjud;

4) sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi. QQS boshqa majburiy shartlarni hisobga olgan holda byudjetga QQS to'langan davrda chegirib tashlanishi mumkin.

Misol: Tashkilot 300 000 rublga ofis joylashtirish uchun munitsipalitetdan binolarni ijaraga oladi. oyiga. QQS miqdori 300 000 * 18/118 = 45 762,71 rubl. QQSga tortiladigan operatsiyalarning ulushi umumiy daromadning 5% ni tashkil qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 4-bandi). 30 mart kuni tashkilot byudjetga 254 237,29 rubl o'tkazadi. Mart oyi uchun ijara haqi va 45 762,71 rubl. QQS to'lash uchun. Tegishli ijara to'lovlari buxgalteriya hisobida hisobga olingan. 1-chorak uchun deklaratsiyani tuzishda tashkilot quyidagilarni aks ettiradi: - soliq agenti sifatida 45 762,71 rubl miqdorida to'lanishi kerak bo'lgan soliqning hisoblanishi, - 2 288,14 rubl miqdorida chegirib tashlanadigan QQS summasi. (45762,71 *5%). Byudjetga to'langan QQS va chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS (43 474,57 rubl) o'rtasidagi farq tashkilot tomonidan binolarni ijaraga olish xarajatlari sifatida daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadi.

Shunday qilib, xorijiy tashkilot yoki davlat hokimiyati (shahariyati) bilan shartnoma tuzib, tashkilot (tadbirkor) o'z zimmasiga oladi. qo'shimcha funktsiyalar va mas'uliyat. Rejalashtirish uchun soliq oqibatlari"G'ayrioddiy" kontragent bilan shartnoma imzolashdan oldin, siz avval uning holatini o'rganishingiz, uning holati soliqlarni hisoblashga qanday ta'sir qilishini baholashingiz va zaxirangizni to'plashingiz kerak. zarur hujjatlar va tasdiqlar.

Ijaraga beruvchiga ajralmas yaxshilanishlarni tekin o'tkazish QQSga tortiladi, Moliya vazirligi yana aniqlik kiritdi.

Bunday o'tkazish bilan binolarni kim ta'mirlaganligi muhim emas - ijarachining o'zi yoki pudratchilar.

Departament ham xuddi shunday fikrni bildirgan. Ushbu yondashuvni rad etish to'g'risidagi qarorida RF Oliy sudi ham qo'llagan.

Biroq, ba'zilari hakamlik sudlari boshqacha xulosaga keling: QQS to'lashning hojati yo'q. Masalan, Moskva tumani AS ijarachining egalik huquqiga ega emasligini ko'rsatdi. Ular dastlab lizing beruvchiga tegishli. Va agar ikkinchisiga egalik huquqi o'tkazilmagan bo'lsa, unda QQS soliqqa tortish ob'ekti yo'q.

Biz ijarachi uchun Moliya vazirligining tushuntirishiga amal qilish xavfsizroq deb hisoblaymiz.

Savol: Asosiy vositalarni buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarish haqida; kontsessiya shartnomasi bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish bo'yicha; ijaraga olingan munitsipal mulkni ajralmas yaxshilashni ijaraga beruvchiga tekin o'tkazish uchun QQS bo'yicha.

Javob:

ROSSIYA FEDERASİYASI MOLIYA VAZIRLIGI

XAT

Xatlar bilan bog'liq holda, tartibga solish bo'limi buxgalteriya hisobi, moliyaviy hisobotlar Va auditorlik faoliyati Moliya vazirligi nizomiga muvofiq ma’lum qiladi Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2012 yil 15 iyundagi N 82n buyrug'i bilan tasdiqlangan vazirlik Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga va uni qo'llash amaliyotiga, Rossiya Federatsiyasining normativ-huquqiy hujjatlarini qo'llash amaliyotiga tushuntirish bermaydi. Vazirlik, shuningdek, tashkilotlarning arizalari asosida normalar, atamalar va tushunchalarni talqin qilish hamda tashkilotlarning shartnomalari, ta’sis hujjatlari va boshqa hujjatlarini ekspertizadan o‘tkazish, shuningdek, muayyan iqtisodiy vaziyatni baholash uchun arizasi mohiyatiga ko‘ra ko‘rib chiqilmaydi. .

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq, asosiy vositaning qiymati nafaqaga chiqqan yoki hisobdan chiqarishga qodir bo'lmagan ob'ekt buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilishi kerak. iqtisodiy foyda(daromad) kelajakda.

Rossiya Moliya vazirligining www.minfin.ru rasmiy veb-saytida "Konsessionerning kontsessiya shartnomasi bo'yicha operatsiyalarni buxgalteriya hisobida aks ettirish xususiyatlari to'g'risida" N PZ-2/2007 ma'lumot materiallariga qo'shimcha ravishda "" bo'limida joylashtirilgan. Buxgalteriya hisobi va hisoboti - Buxgalteriya hisobi - Qonunchilik va boshqa normativ hujjatlar huquqiy hujjatlar"Qonunchilikni qo'llash amaliyotini umumlashtirish", biz quyidagilarga e'tibor qaratamiz. Rossiya Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish uchun Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnoma asosida. Federatsiyaning 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli kontsessiya shartnomasi ob'ekti kontsessioner tomonidan balansdan tashqari hisobvaraqda hisobga olish uchun qabul qilinadi. belgilangan amortizatsiya stavkalariga.

Soliq va bojxona siyosati departamentining xulosasiga ko'ra, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandiga muvofiq, qo'shilgan qiymat solig'i bilan soliq solish ob'ekti hududda ishlarni amalga oshirish bilan bog'liq operatsiyalar deb tan olinadi. Rossiya Federatsiyasi, shu jumladan bepul asosda. Shu tufayli bepul transfer ijaraga beruvchiga ijarachi (mahalliy davlat organi, shahar muassasasi, munitsipal unitar korxona) ishlarning natijalari, shu jumladan pudratchilarni jalb qilgan holda, ijaraga olingan kommunal mulkni yaxshilash bo'yicha, ushbu mulkka zarar etkazmasdan ajralmas, qo'shilgan qiymat solig'i bilan soliqqa tortiladi.

Departament direktori

QQSni qaytarishni rad etish.

Soliq inspektsiyasining lavozimi

Inspektsiya soliqni qaytarishdan bosh tortdi, chunki u yo'q edi.

Kompaniya pozitsiyasi

Kompaniya 2010 yilda yopiq ma'muriy-hududiy birlashmaning ma'muriyati bilan tuzilgan shartnomaga binoan umumiy mulkni oldi. umumiy egalik kommunal mulk - noturarjoy binolari xaridorlar tomonidan har oyda besh yil davomida keyingi oyning o‘ninchi kunidan kechiktirmay teng ulushlarda to‘lanishi lozim bo‘lgan narxni bo‘lib-bo‘lib to‘lash sharti bilan.

Kompaniya soliq agenti vazifasini bajarib, 2011 yil apreldan 2012 yil oktyabrgacha bo'lgan davrda Departament hisobiga o'tkazildi. Federal G'aznachilik Ushbu oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha QQS.

2011-yil 1-apreldan boshlab kichik va oʻrta biznes subʼyektlarining kommunal mulkni sotib olishda soliq agenti majburiyatlaridan ozod qilinganligi sababli ushbu QQS miqdori ortiqcha toʻlangan deb hisoblab, kompaniya 2012 yilda inspeksiyaga ariza bilan murojaat qilgan. joriy hisob uchun.

Sud qaror qildi

Sud kommunal mulkni sotishda unga tayinlanmaganligini ko'rsatdi kommunal korxonalar va muassasalar va shahar g'aznachiligini tashkil etuvchi soliq solinadigan baza soliqni hisobga olgan holda ushbu mulkni sotishdan olingan daromad miqdori sifatida belgilanadi (). Bunday holda, soliq agentlari hisob-kitob usuli bo'yicha hisoblab chiqishlari, to'langan daromaddan ushlab qolishlari va tegishli soliq summasini to'lashlari shart bo'lgan ko'rsatilgan mulkning xaridorlari (yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar bundan mustasno) hisoblanadi. byudjet.

Shu bilan birga, 2011 yil 1 aprelda tomonidan kiritilgan o'zgartirishlar Federal qonun 2010 yil 28 dekabrdagi 395-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida", xususan, Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandi kichik band bilan to'ldirildi. 12.

Shunday qilib, Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandining 12-kichik bandiga binoan, Rossiya Federatsiyasi hududida davlat korxonalari va muassasalariga tegishli bo'lmagan va davlat g'aznasini tashkil etuvchi davlat yoki kommunal mulkni sotish bo'yicha bitimlar. Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasi tarkibidagi respublika g'aznachiligi, viloyat g'aznachiligi QQS soliqqa tortish ob'ekti sifatida tan olinmaydi.viloyat, federal shahar, avtonom viloyat, avtonom okrug, shuningdek munitsipal korxonalarga biriktirilmagan munitsipal mulk. va tegishli shaharning shahar xazinasini tashkil etuvchi muassasalar, qishloq aholi punkti yoki 2008 yil 22 iyuldagi 159-FZ-son Federal qonunida belgilangan tartibda sotib olingan boshqa munitsipalitet.

Soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti, agar qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, quyidagi sanalarning eng ertasi hisoblanadi: tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar jo'natilgan (o'tkazilgan) kun yoki hisobvarag'iga to'lov (qisman to'lash) kuni. yaqinlashib kelayotgan tovarlarni etkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish), mulkiy huquqlarni topshirish ()

Agar tovarlar jo'natilmagan yoki tashilgan bo'lsa, lekin ushbu mahsulotga egalik huquqi o'tgan bo'lsa, mulk huquqining bunday o'tkazilishi uni jo'natish bilan tengdir.

Xulosa

Shunday qilib, Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandi 12-kichik bandi qoidalari 2011 yil 1 apreldan boshlab mulk huquqi o'tkazilgan kichik va o'rta biznes sub'ektlari tomonidan sotib olingan kommunal ko'chmas mulkni sotish bo'yicha operatsiyalarga nisbatan qo'llaniladi.

Binobarin, 2011-yil 1-aprelgacha egalik huquqi kichik va oʻrta biznes subʼyektlariga oʻtkazilgan ushbu mulkni sotish boʻyicha operatsiyalar QQSga tortiladi.

Sud kompaniyaning sotib olingan kommunal mulkka egalik huquqi Yagona davlat reestrida ro'yxatga olinganligini ko'rsatdi. Ko'chmas mulk va 2010 yildagi operatsiyalar. Shuning uchun kompaniya QQSni hisoblashi va to'lashi shart. (Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 2 dekabrdagi A33-2770/2013-son qarori).

QQS A dan Z gacha

"QQS A dan Zgacha" beratori qulay va qulay ish uchun kerak bo'lgan hamma narsani ta'minlaydi. Mutlaqo barcha masalalar har tomonlama ko'rib chiqiladi: QQSni hisoblash va to'lash tartibi, hisobga olish, hisobot berish, tekshirishlar va boshqalar.

Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tadbirkor 2017 yil dekabr oyida kim oshdi savdosida kommunal mulkni sotib oldi. Uni sotib olish narxi QQSni o'z ichiga oladi. Agar tadbirkor San'atning 3-bandiga muvofiq QQS bo'yicha soliq agenti vazifalarini bajarishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi?

San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasiga binoan, davlat va munitsipal g'aznani tashkil etuvchi mulkni sotib oluvchilar QQS bo'yicha soliq agentlari sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi 3-bandi). Ular hisob-kitob usulidan foydalangan holda hisob-kitob qilishlari, to'langan daromadlaridan ushlab qolishlari va byudjetga tegishli soliq miqdorini to'lashlari shart.

Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan yakka tartibdagi tadbirkorlar QQS to'lovchilari sifatida tan olinmaydi, San'atning 3-bandida ko'rsatilgan ayrim holatlar bundan mustasno. 346.11 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. 2018-yil 1-yanvardan boshlab amalda bo‘lgan ushbu normaga kiritilgan o‘zgartirishlar bilan bunday holatlarga San’atga muvofiq to‘langan QQS kiradi. 161 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. San'atning 3-bandining eski versiyasida. 2017 yilda amalda bo'lgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi ko'rsatilmagan. Biroq, San'atning 5-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasiga binoan, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan shaxslar soliq agentlari tomonidan nazarda tutilgan majburiyatlarni bajarishdan ozod etilmaydi. Soliq kodeksi. Shu munosabat bilan, Rossiya Moliya vazirligi o'z xatlarida San'atda nazarda tutilgan hollarda QQS bo'yicha soliq agentlari sifatida tan olinishini bir necha bor tushuntirdi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 161-moddasi (2015 yil 24 sentyabrdagi 03-07-11/54577-sonli xatlar, 2015 yil 21 avgustdagi 03-07-14/48540-son, 2012 yil 25 apreldagi 03-sonli xatlar). 07-11/124, 2011 yil 30 dekabrdagi 03 -07-14/133-son).

Shunday qilib, yakka tartibdagi tadbirkor soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash, 2017 yil dekabr oyida auktsionda kommunal mulkni sotib olgan, QQSni hisoblash va byudjetga to'lash kerak. Agar u soliq agenti sifatida o'z vazifalarini bajarmagan bo'lsa, soliq organlari ushbu soliqni tadbirkordan undirishga haqli. U uni mulkning sotib olish qiymatining bir qismi sifatida to'laganligi muhim emas. Bu tasdiqlandi Oliy sud Rossiya Federatsiyasining 2017 yil 23 maydagi 310-KG16-17804-son qarorida. Bunday holda, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan tadbirkor kommunal mulkni Mulkni boshqarish qo'mitasi bilan tuzilgan shartnomalar asosida sotib oldi. San'atning 3-bandida nazarda tutilgan soliq agenti majburiyatlarini bajarmaganligi sababli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi, soliq organlari tadbirkorga qo'shimcha QQS va jarimalarni hisoblab chiqdi. U sudga bordi.

Uch instantsiya sudlari tadbirkor nizoli mol-mulk qiymati bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'ini qo'mitaga o'tkazganligi sababli uning ushbu soliqni o'z hisobidan byudjetga to'lashi uning huquqlari va huquqlarining buzilishiga olib keladi, degan xulosaga keldi. qonuniy manfaatlar V soliq huquqiy munosabatlari teng va adolatli soliqqa tortish tamoyilini buzadi. Biroq, Oliy sud bunga rozi bo'lmadi.

Katta hakamlar, munitsipalitet g'aznasini tashkil etuvchi mol-mulkni sotishda byudjetga QQS to'lashning maxsus tartibini o'rnatish orqali ushbu moddaning 3-bandi qoidalarini ta'kidladilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasida munitsipal organlar soliqlarni hisoblash va to'lash majburiyatiga ega emas. Byudjetga o'tkazilishi lozim bo'lgan tadbirkorning QQSni qo'mitaga munitsipal mulkni sotib olish qiymatining bir qismi sifatida to'laganligi uni Soliq kodeksi bilan o'ziga yuklangan soliq agenti vazifasini bajarishdan ozod etmaydi. Rossiya Federatsiyasi bugungi kungacha bajarilmagan QQSning bahsli summalarini byudjetga o'tkazdi. Tadbirkorning o‘z mablag‘lari hisobidan byudjetga QQS to‘lashi uning soliq huquqiy munosabatlaridagi huquqlari va qonuniy manfaatlarining buzilishiga olib kelmaydi. Oxir oqibat, o'ziga yuklangan soliq agenti vazifasini bajargan tadbirkor fuqarolik nizosi doirasida o'z manfaatlarini himoya qilish huquqidan mahrum bo'lmaydi. munitsipalitet asossiz olingan mablag'larni qaytarish to'g'risida. Shuning uchun sudlarning ko'rib chiqilayotgan vaziyatda soliq agentidan ushlab qolmagan soliq summasini undirib olish mumkin emasligi haqidagi xulosasi qonunga ziddir.