Tashkilot ajoyib xususiyatlarga ega veksel VEBga, va bu majburiyat bo'yicha kafil chet elga aloqador shaxs hisoblanadi. Ushbu qarz nazorat ostida deb tan olinadimi - maqolani o'qing.

Savol: 2017 yil 30 iyunda Moliya vazirligi 03-03-06/2/41456-sonli xatni chiqaradi, unda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi mijozlarining qarzlarini tan olish to'g'risidagi qoidaga o'zgartirish kiritish rejalashtirilmoqda. Taraqqiyot banki va tashqi iqtisodiy faoliyat (VEB) nazoratsiz qarz sifatida. Bu shuni anglatadiki, bugungi kunda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 9-bandi VEBning qarz majburiyatiga taalluqli emasmi? Agar hisobot sanasida kompaniyaning VEB oldidagi to'lanmagan qarz majburiyatlari bo'lsa va xorijiy aloqador shaxs ushbu majburiyat bo'yicha kafil bo'lsa, o'zgartirishlar kiritilgunga qadar VEB oldidagi qarz nazorat ostida bo'lgan deb tan olinadimi?

Javob:nazorat qilinadigan qarz yuzaga kelishi mumkin, agar Rossiya tashkiloti qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarz mavjud: (tashkilot yoki jismoniy shaxs); bunday xorijiy shaxs bilan bog'liq bo'lgan kreditor; har kim tomonidan, agar yuqoridagi shaxslardan biri kafil yoki kafil bo'lsa.

Agar kafil o'zaro bog'liq bo'lgan chet ellik bo'lsa, har qanday kreditor oldidagi qarz nazorat qilinadi. Ikkita istisno mavjud: bank oldidagi qarz va to'lanmagan obligatsiyalar bo'yicha Rossiya tashkilotining foizlari; o'zaro bog'liq chet ellik yoki u bilan bog'liq kreditor tomonidan taqdim etilgan bank oldidagi qarz bo'yicha.

Bunday holda, qarzni nazorat qilib bo'lmaydi, agar bir vaqtning o'zida: bank Rossiya tashkiloti - qarzdor yoki kafil bilan o'zaro bog'liq bo'lmasa; kafil hech qachon qarzni asosiy qismda ham, foizlar qismida ham qaytarmagan. Ushbu qoida 269-moddaning 9-bandidan soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi hozirda faol.

Mantiqiy asos

nazorat qilinadigan qarz

nazorat qilinadigan qarz Rossiya tashkilotining qarz majburiyatlari bo'yicha to'lanmagan qarzi bo'lsa, yuzaga kelishi mumkin:
- xorijiy aloqador shaxs (tashkilot yoki jismoniy shaxs);
- shunday xorijiy shaxs bilan o'zaro bog'liq bo'lgan kreditor tomonidan;
- har kim tomonidan, agar yuqorida ko'rsatilgan shaxslardan biri kafil yoki kafil bo'lsa.

Ushbu holatlarning har biri uchun qarzni nazorat qilish mumkin bo'lgan va uni nazorat qilib bo'lmaydigan shartlar mavjud. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 1-3-kichik bandlari va 2-bandi qoidalariga muvofiq o'zaro bog'liqlikni aniqlang.

Nazorat qilinadigan qarzlar yuzaga kelganda - Umumiy qoidalar

Qarz nazorat ostida deb hisoblangan uchta holat mavjud.

1. Xorijiy kreditor o'zaro bog'liq shaxsdir. Rossiya tashkilotining bunday kreditor oldidagi qarzi uchta holatda nazorat qilinadi:

Vaziyat	Baza
1. Rossiyada xorijiy tashkilotning ishtiroki ulushi 25 foizdan ortiq	sub. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1
2. Chet ellik jismoniy shaxsning Rossiya tashkilotidagi ishtiroki ulushi 25 foizdan ortiq	sub. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1
3. Chet ellik kreditor bilvosita boshqa xorijiy tashkilotlar zanjiri orqali Rossiya tashkilotida ishtirok etadi. Shu bilan birga, har bir oldingi xorijiy subyektning har bir keyingi tashkilotdagi bevosita ishtiroki ulushi 50 foizdan ortiqni tashkil etadi.	sub. 9-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1

2. Kreditor xorijiy aloqador shaxs bilan bog'liq. Rossiya tashkilotining bunday kreditor oldidagi qarzi nazorat qilinadi, agar:
- uch holatdan birida chet ellik shaxs bilan o'zaro bog'liq bo'lsa;
- kreditor har besh holatdan birida bir xil xorijiy shaxs bilan ham o‘zaro bog‘liq bo‘ladi:

Vaziyat	Baza
1. Chet el tashkilotining kreditor tashkilotdagi ishtiroki ulushi 25 foizdan ortiq	sub. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1
2. Kreditor tashkilotning xorijiy tashkilotdagi ishtiroki ulushi 25 foizdan ortiq	sub. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1
3. Yakka tartibdagi kreditorning xorijiy tashkilotdagi ishtiroki ulushi 25 foizdan ortiq	sub. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1
4. Bir shaxsning kreditor tashkilotdagi va xorijiy tashkilotdagi ishtirokining ulushi har ikki holatda ham 25 foizdan ortiqni tashkil etadi.	sub. 3-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1
5. Chet ellik kreditor bilvosita boshqa xorijiy tashkilotlar zanjiri orqali Rossiya tashkilotida ishtirok etadi. Shu bilan birga, har bir oldingi shaxsning har bir keyingi tashkilotdagi bevosita ishtiroki ulushi 50 foizdan ortiqni tashkil qiladi.	sub. 9-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1

3. Kafil yoki kafil - o'zaro bog'liq bo'lgan chet el fuqarosi yoki u bilan bog'langan kreditor. Har qanday kreditor oldidagi qarz, agar qarz majburiyati quyidagilarni nazarda tutsa, nazorat qilinadi.
- xorijiy aloqador shaxs - uchta holatdan birida;
- bunday chet el fuqarosi bilan o'zaro bog'liq bo'lgan shaxs - beshta holatdan birida.

Nazorat qilinadigan qarzlar paydo bo'lmaganda - istisnolar

Uchta istisno mavjud umumiy qoidalar. Bunday hollarda qarzni nazorat qilib bo'lmaydi.

Istisno 1 - kreditorga qarz bo'yicha - chet ellik shaxs bilan o'zaro bog'liq bo'lgan rus tashkiloti yoki jismoniy shaxs. Bunday qarzni nazorat qilib bo'lmaydi, agar kreditor bir vaqtning o'zida:
- Rossiyaning soliq rezidenti;
- xorijiy bog'liq shaxs yoki bunday xorijiy shaxsga tegishli boshqa xorijiy kreditor oldidagi taqqoslanadigan majburiyatlari bo'yicha to'lanmagan qarzlari bo'lmasa.

Qarzlarni to'lash muddati, agar Rossiya tashkiloti oldidagi qarzning muddati chet el bilan bog'liq bo'lgan yuridik shaxsga yoki boshqa xorijiy kreditorga nisbatan to'lanmagan qarz muddatidan uzoq bo'lmasa, solishtirish mumkin.

Qarzlarni quyidagi qoidalarga muvofiq taqqoslang:
- qarz majburiyatlarining umumiy miqdorini va ularni qabul qilgan davrni hisobga olish;
- xorijiy aloqador shaxsga va (yoki) u bilan bog'liq boshqa kreditorlarga bo'lgan barcha qarzlarni qo'shish;
- qarzlarni olib kelish yagona valyuta ular paydo bo'lgan sanadagi Rossiya Bankining kursi bo'yicha.

Agar taqqoslanadigan majburiyatlar bo'yicha to'lanmagan qarzlar mavjud bo'lsa, unda nazorat qilinadigan qarz miqdori ushbu qarzlar miqdoridan oshmaydi.

25-FZ-sonli Federal qonuni Soliq kodeksining 269-moddasiga o'zgartirishlar kiritdi. Innovatsiyalar yil boshidan kuchga kirdi va qarzni nazorat qilinadigan deb tan olish mezonlariga taalluqlidir. KSK Group biznesni huquqiy qo'llab-quvvatlash bo'limining etakchi yuridik maslahatchisi Natalya Jukova buxgalterlar ishida nima o'zgarishini aytdi.

Chet elga eksport qilish uchun to'siqlar sifatida qonun chiqaruvchi nazorat qilinadigan qarzlar to'g'risidagi qoidalarni nazarda tutgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi). Misol uchun, agar Rossiya kompaniyasi chet el firmasiga daromad solig'i chegirmalariga toks shaklida pul to'lasa, ba'zi hollarda u to'langan foizlarning faqat bir qismini to'lashi mumkin.

Hozirgi vaqtda 2017 yil 1 yanvardan kuchga kirgan Soliq kodeksining 269-moddasiga kiritilgan o'zgartirishlarga ko'ra, nazorat qilinadigan qarz Rossiya kompaniyasining to'lanmagan qarzi sifatida tushuniladi: xorijiy tashkilot, Rossiya kompaniyasining faoliyatida bevosita yoki bilvosita ishtirok etuvchi va u bilan birga bo'lgan, shuningdek, chet ellik shaxs bilan o'zaro bog'liq bo'lgan va qarz majburiyatlari bo'yicha yuqoridagi shaxslardan biri bo'lgan shaxsga (yuridik yoki jismoniy) Rossiya kompaniyasining qarz majburiyatini bajarilishini kafolatlovchi, kafil yoki boshqacha tarzda ta'minlash majburiyatini oladi (agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 9-bandida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa). Soliq kodeksining 269-moddasi 13-bandiga binoan, sud boshqa to'lanmagan qarzlarni ham nazorat qilinadigan deb topishi mumkin. Rossiya korxonasi agar u yakuniy maqsad yuqorida sanab o'tilgan to'lovlar bo'lishini aniqlasa. Masalan, Kipr kompaniyasi Rossiya kompaniyasiga egalik qiladi (ulushi 45%), mahalliy kompaniyaning xorijiy tashkilot oldidagi qarzi nazorat qilinadi, chunki Kipr kompaniyasi Rossiya kompaniyasi bilan o'zaro bog'liqdir (ishtirok ulushi 25 dan ortiq). %).

Yangi terminologiya

2017 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandining normalari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining V.1 bo'limining moddalariga havolalarni o'z ichiga oladi, tartibga soluvchi qoidalar, masalan, 1-kichik bandlarga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandining 2, 3 va 9-bandlari. Ushbu normalarda gaplashamiz bu o'zaro bog'liqlik jismoniy yoki degan ma'noni anglatadi yuridik shaxs uchinchi tomon biznesida to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ishtirok etish ulushi 25 foizdan ortiq bo'lgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandining 1 va 2-bandlari) yoki xuddi shu shaxs to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ulushga ega bo'lgan. har bir tashkilotda 25 foizdan ortiq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 3-bandi 2-bandi) yoki har bir oldingi shaxsning har bir keyingi tashkilotdagi ishtiroki ulushi 50 foizni tashkil qiladi (105.1-moddaning 9-bandi, 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Eslatib o‘tamiz, avvalroq, 2017-yil 1-yanvardan kuchga kirgan o‘zgartirishlarga qadar Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandida filiallar nazarda tutilgan edi.

Nima o'zgardi

Endilikda Soliq kodeksining 269-moddasi 3-bandiga muvofiq, nazorat qilinadigan qarz miqdorini aniqlashda soliq to‘lovchining jami bo‘yicha barcha majburiyatlaridan kelib chiqadigan barcha qarz summalari hisobga olinadi.

Bundan tashqari, nazorat qilinadigan qarz bo'lsa, har doim limit qiymatlari, ya'ni kamayadigan xarajatlarga bog'liq bo'lishi mumkin bo'lgan foizlar miqdori haqida eslab qolish kerak, chunki hisoblangan foizlarning butun miqdorini har doim ham hisobga olish mumkin emas. xorijiy shaxsdan olingan bunday xarajatlar bilan bog‘liq deb e’tirof etilgan qarz bo‘yicha.qarz oluvchi bilan.

Eslatma

Yana bir muhim o'zgarishga e'tibor bering. Endi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandining yangi tahririga ko'ra, nazorat qilinadigan qarz xorijiy "shaxs" oldidagi qarzni anglatadi, bu esa o'z navbatida ham kompaniya, ham chet ellik bo'lishi mumkin. Bu nazorat qilinadigan qarz qoidalarini qo'llash doirasini kengaytiradi.

Masalan, agar nazorat qilinadigan qarz miqdori Rossiya qarz oluvchi tashkilotning o'z kapitalidan (majburiyatlari o'rtasidagi farq va summasi) uch baravardan ortiq (va lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan banklar va tashkilotlar uchun - 12,5 baravar) oshsa, soliq to'lovchi hisoblanadi. marjinal foiz miqdorini hisoblashga majbur. Kredit shartnomasi bo'yicha hisoblangan foizlarning foizlarning maksimal miqdoridan ortiq bo'lgan qismi tashkilot tomonidan qayta kvalifikatsiya qilinishi kerak, uni to'laganidan keyin Rossiya kompaniyasi manbada soliqni ushlab turishi shart.

Bu soliq, o'z navbatida, agar Rossiya va xorijiy davlat o'rtasida ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risida kelishuv tuzilgan bo'lsa (bu erda dividendlar sifatida qayta tasniflangan foizlar to'lanadi) kamaytirilishi mumkin (masalan, Rossiya Moliya vazirligining xatiga qarang). 2017 yil 14 martdagi 03-08-son -05/14396).

Marjinal foizlarni hisoblash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 4-6-bandlarida batafsil belgilangan.

MISOL. Nazorat qilinadigan qarzlar bo'yicha FOIZLAR XARAJATLARI

Rossiya kompaniyasi xorijiy tashkilotdan kredit oldi. Shartnoma bo'yicha foizlar miqdori 100 000 rublni tashkil qiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 4-6-bandlari qoidalariga muvofiq hisoblangan marjinal foizlar miqdori 40 000 rublni tashkil etdi. Bu shuni anglatadiki, kompaniya daromad solig'ini kamaytiradigan xarajatlarga faqat 40 000 rublni kiritishi mumkin. 60 000 rubldan. Kompaniya dividendlar bo'yicha soliqni ushlab turishi kerak.

Marjinal foiz quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi.

Marjinal foizlarni hisoblash formulasi

Ko'rib turganimizdek, marjinal foizning hajmi kapitallashuv nisbatiga bog'liq. Kapitalizatsiya koeffitsienti, o'z navbatida, quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 4-bandining 2-bandiga qarang).

Kapitalizatsiya koeffitsientini hisoblash formulasi

* Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 3-bandiga binoan lizing kompaniyalari deganda lizing faoliyatidan olingan daromadlari foydasining kamida 90 foizini tashkil etadigan tashkilotlar tushuniladi.

Formuladan ko'rinib turibdiki, kapitallashuv koeffitsienti to'lanmagan qarz miqdoriga, summasiga bog'liq tenglik va xorijiy kompaniyaning Rossiyadagi ishtirokidagi ulushi. Shunga ko'ra, kapitallashuv nisbati o'zgarishi mumkin.

2017 yil 1 yanvardan boshlab soliq qonunchiligida, agar keyingi davrda kapitallashuv koeffitsienti avvalgisiga nisbatan o'zgargan bo'lsa, Soliq kodeksining 269-moddasi 4-bandida ko'rsatilganidek, nazorat qilinadigan qarz bo'yicha xarajatlar qayta hisoblanmaydi.

Biznesning o'ziga xos xususiyatlaridan biri rivojlanishning tsiklik xususiyatidir. Qanday korxona bo'lishidan qat'i nazar, u ertami-kechmi inqiroz bosqichiga kiradi. Aynan shu davrda kompaniyalar boshqaruvi kompaniyani yangi bosqichga olib chiqadigan maksimal vositalarni o'z ichiga oladi. Biznes vakillari tomonidan qo'llaniladigan samarali mexanizmlar orasida qarz mablag'lari xorijiy kompaniyalar. Xorijiy hamkorlarga murojaat qilish ko'pincha davlat sektorining shaxsiy yo'nalishiga ega bo'lgan bank sektorining past faolligi bilan bog'liq.

Nazorat qilinadigan qarz nima?

Nazorat qilinadigan qarzning ta'rifi xorijiy kompaniyaga nisbatan rus tashkilotidan kelib chiqadigan qarzni anglatadi. Mablag'lardan foydalanish va ularni to'lash o'tkazishning o'ziga xos xususiyatlari bilan tavsiflanadi buxgalteriya hisobi. Chet ellik tashkilotlardan olingan kreditlar bo'yicha nazorat qilinadigan qarz Rossiya qonunchiligiga bo'ysunadi. Tashqi qarzlar bo'yicha hisobot berishning asosiy yo'naltiruvchi hujjati Soliq kodeksidir Rossiya Federatsiyasi. Maxsus nazorat qilinadigan qarz quyidagi shartlarga javob berishi kerak:

• Nazorat qilinadigan majburiyatning paydo bo'lishi pul mablag'larini beradigan kompaniya ishtirokchilari doirasiga xorijiy investorlarni jalb qilish jarayonlari bilan uzviy bog'liqdir. Oddiy qilib aytganda, kapital egasi kompaniyaning ta'sischisiga aylanadi. Shunday qilib, kreditor joriy jarayonlarni nazorat qiladi, kompaniya hayotida ishtirok etish huquqini oladi. Rossiya qonun chiqaruvchisi u tomonidan chiqarilgan qarzni nazorat qilish uchun xorijiy kapitalistning kirishi uchun minimal chegarani belgilaydi. Ustav kapitalidagi ulush 20 foizdan kam bo'lmasligi kerak.

Amalda, nazorat qilinadigan qarz kredit munosabatlari Rossiya kompaniyalari o'rtasida yuzaga keladi, ulardan biri chet eldan filial tomonidan nazorat qilinadi. Chet el firmasi mohiyatan kafillik vazifasini bajaradi.

• Yuridik shaxsni qaram tashkilot sifatida tasniflash talablarga muvofiq amalga oshiriladi.
• To'lanmagan deb hisoblangan qarzlar qatoriga qarz oluvchilar kompaniyalarining umumiy kapitallashuvidan 3 baravar ko'proq oshgan kreditlar kiradi. Agar moliyalashtirishni jalb qiluvchi tashkilotlar moliya institutlari bo'lsa (lizing kompaniyalari yoki bank muassasalari), qarzning o'z kapitaliga nisbati kamida 12,5 marta bo'lishi kerak.

Bu diqqatga sazovor joy odatda qabul qilinadi xorijiy investitsiyalar soliqqa tortishni agressiv optimallashtirish usullaridan biridir. Shunung uchun soliq tekshiruvlari kapital tarkibida xorijiy aktivlarga ega bo'lgan kompaniyalarning hisobotlarini ayniqsa diqqat bilan tekshiring. Korxonalarning qarzlari nazorat qilinadigan kundan boshlab jalb qilingan mablag'lardan foydalanganlik uchun foizlar hisoblab chiqiladi. Odatda to'lovlar xorijiy investorlar dividendlar shaklida beriladi. Amaldagi qonunchilikka ko'ra, ta'sischilarga to'lashning ushbu usuli qonuniy deb tan olingan. Bunday mablag'larni olib qo'yish qiyin emas - kompaniya daromad solig'i deklaratsiyasida bunday xarajatlar bo'yicha hisobotni ko'rsatishi shart emas. Ular uchun KND 11510056 maxsus shakli taqdim etiladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Soliq kodeksining 269-sonli alohida moddasi xorijiy kompaniyalar oldidagi nazorat qilinadigan qarzlarga bag'ishlangan. Tadbirkorlik yukini cheklash uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi nazorat qilinadigan qarzga xizmat ko'rsatish bo'yicha foizlar miqdoriga nisbatan qo'llaniladigan cheklovlar tizimini nazarda tutadi:

• Agar majburiyatlar rus valyutasida - rublda tuzilgan bo'lsa va qoidalarga muvofiq nazorat qilinadigan deb tan olinsa, bunday kreditlar bo'yicha stavka 75 dan 125 foizgacha belgilanishi mumkin. Limit qiymatlari har yili o'zgaradi. Agar paydo bo'lgan qarzni jalb qilish natijasi bo'lmasa xorijiy kapital, qayta moliyalash stavkasining foizi qo'llanilishi kerak.
• Qarz beruvchi davlatning valyutasida chiqarilgan qarzlar uchun, masalan, evro, 4 punktga ko'tarilgan EURIBOR (Yevropa banklari uchun taklif stavkasi) qiymati qo'llaniladi. Maksimal qiymat stavka foizi yetti punktga ko'tarilgan EURIBORga erishish mumkin.
• Rossiya qonun chiqaruvchisi funt sterlingda amalga oshiriladigan operatsiyalarga cheklovlar qo'ydi. Evroga o'xshab, 4-7-pip LIBOR oshib ketish diapazoni qo'llaniladi.
• Rossiya kompaniyalari tomonidan yen va Shveytsariya frankida chiqarilgan nazorat ostidagi majburiyatlar uchun LIBOR stavkalari diapazoni qo'llaniladi, ular mos ravishda 2 va 5 punktga oshadi.

Soliq kodeksining 269-moddasida nazorat qilinadigan qarzning aniq ta'rifi berilgan. Bu, birinchi navbatda, xorijiy firma yoki fuqaro tomonidan tashkil etilgan tashkilotdan to'lanmagan kreditning qoldig'i. Bunday qarzlarning hisobini yurituvchi tashkilotga hisobot davri oxirida nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni xarajat sifatida hisoblashga ruxsat beriladi. Odatda, bu oyning oxirgi sanasi. Moliyaviy yuk hisoblangan foizlar miqdorini oldindan hisoblangan kapitallashuv koeffitsientiga bo'lish yo'li bilan hisoblanadi. Oxirgi parametr, o'z navbatida, qolgan kreditning umumiy summasi va o'z kapitali (ustavval) miqdori o'rtasidagi nisbat sifatida hisoblanadi.

Kredit majburiyatlari

Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, soliq yukini optimallashtirish uchun ko'pincha ma'lum bir soliq rejimidan foydalanish mumkin. Ushbu masala bo'yicha soliq qonunchiligiga boshqa vazirlik va idoralar ham qo'shildi. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2013 yildagi 23476-sonli xatida qarz oluvchi va qarz beruvchi o'rtasidagi aniq munosabatlarni aniqlashda aniqlik kiritadigan omillarni keltirib chiqaradi. Shunday qilib, nazorat qilinadigan qarzni aniqlashda quyidagi fikrlarni tekshirish kerak (shuningdek, tashkilotlar ularning bajarilishini nazorat qilishlari kerak):

• Chet el manbalaridan moliyalashtirishni jalb qiladigan kompaniyada kapitalistning ishtiroki ma'lum bir aksiyalar paketiga egalik qilish bilan tasdiqlanishi kerak.
• Qarzni nazorat qilinadigan deb tasniflashda ko'pincha o'zaro egalik tushunchasi qo'llaniladi. Hamkorlikni mustahkamlash ko'pincha korxonani kapitallashtirish jarayonida har ikki tomon ta'sischilarining o'zaro ishtiroki bilan birga keladi. Shunday qilib, A kompaniyasiga ma'lum miqdorda kredit beradigan H firmasi A kompaniyasining 25 foizini oladi. O'z navbatida, A kompaniyasi H kompaniyasining 50 foiz aktsiyalarini oladi. Bu oddiy.
• Xuddi shu Soliq kodeksining 105.2-moddasida halqali mulk tushunchasi berilgan. Hamkorlar o'rtasidagi o'zaro munosabatlarning ushbu usuli bilan kapitalda bilvosita ishtirok etish kuzatiladi. Bunday faktning isbotlanishi foyda oluvchilar zanjiri qurilishi bilan tasdiqlanadi.

Nazorat qilinadigan qarzlar masalasini davom ettirib, Moliya vazirligi ancha konservativ va shu bilan birga zamonaviy voqelikda o'z ahamiyatini yo'qotmagan RSFRDning tovar bozorlarida amalga oshiriladigan raqobat, monopoliya va boshqa faoliyat to'g'risidagi qonuniga ishora qiladi. Allaqachon kirgan normativ hujjat foyda olish maqsadida biznesni boshqarishda bevosita yoki bilvosita ishtirok etayotgan shaxslar ko'rsatilgan.

Chet el tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz: agar nisbat o'zgarsa

Umuman olganda, bunday jarayon tabiiy deb hisoblanadi, chunki kompaniyalarning moliyaviy direktorlari katta nazorat ostidagi qarzlarni qisman to'lash orqali korxona yukini kamaytirishni taklif qila olmaydi. Shu sababli, o'z kapitali va ilgari jalb qilingan kredit o'rtasidagi nisbat yil davomida o'zgarishi mumkin. Bir qator Rossiya kompaniyalari aniqlik kiritish uchun Moliya vazirligiga murojaat qilishdi. Javob uzoq kutilmadi. Tarkib quyidagicha:

• Agar hisobot davrida o'z kapitali va qarz kapitali o'rtasidagi nisbat o'zgargan bo'lsa, tashkilot ilgari qilingan xarajatlarni qayta hisoblashi shart emas.
• Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni to'lash uchun kompaniyaning qiymati diskret yoki uzluksiz tarzda aniqlanishi kerak.
• Cheklangan miqdorlar bo'yicha hisob-kitoblarni amalga oshirish uchun har oyning tugash sanasida qo'llaniladigan hisoblash algoritmidan foydalanish kerak. Qabul qilingan xarajatlarni qayta hisoblash uchun siz har oy uchun hisobot yaratishingiz kerak bo'ladi. Kumulyativ jamlanmalarni yaratish shart emas.

Qarz oluvchining taqdirida xorijiy kompaniyaning ishtiroki ulushi o'zgargan hollarda, qarz foizlarini hisobga olishning kelishilgan tartibi nazarda tutiladi. Shunday qilib, agar ma'lum bir nuqtaga qadar xorijiy vakilning investitsiyalari hajmi oshib ketgan bo'lsa o'z fondi Rossiya kompaniyasi mos ravishda 3 yoki 12,5 marta, qayta hisoblash shunga o'xshash tarzda amalga oshiriladi. Vaziyat juda tez-tez yuzaga keladi, chunki ustav kapitalidagi ulush sotilishi mumkin, bu qarzni to'lash bilan barobardir. Imtiyozli rejimni qo'llash xususiyatlari quyidagilardan iborat:

• Agar o'zgarishdan oldin xorijiy kapitalning ulushi 20 foizdan oshsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi ikkinchi qismida ko'rsatilgan qoidalar qo'llanilishi kerak.
• Xorijiy investorlar Rossiya kompaniyasini tashkil etishdan butunlay voz kechgan holatlar mavjud. Bunday holda, ulushning hajmi nolga etadi, bu nazorat ostidagi kreditdan foydalanganlik uchun foizlarni hisoblash tartibini tugatishga olib keladi. Qonun chiqaruvchi buxgalterni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi birinchi bandida ko'rsatilgan qoidalarga yuboradi.
• Yakunlangan holatlar uchun soliq davri(yillar), nazorat qilinadigan qarz bo'yicha ilgari hisoblangan foizlar allaqachon to'langan, qayta hisob-kitob qilishning hojati yo'q.

Maxsus qoidalarni qo'llash

Soliq kodeksining xuddi shu 269-moddasiga tayanib shuni ta'kidlash mumkinki, qonun chiqaruvchi korxonaning balansida nazorat qilingan qarzga ega bo'lsa, maxsus soliq rejimida ishlashini ta'minlaydi. Shunday qilib, agar qarzning umumiy miqdori kompaniyaning ustav kapitalidan oshsa (va bu qiyin emas, chunki ko'pchilik kompaniyalar tashkil etilganda asosiy kapitali 10-000 rubl bo'lgan kompaniyalardir), tashkilot allaqachon imtiyozli rejimga tushadi. To'g'ri, allaqachon yuqori defolt kapitaliga ega bo'lgan banklar va lizing kompaniyalari uchun shartga erishish qiyin. Bunday tashkilotlar uchun xorijiy kapital jalb qilingan sxemalarda faqat yirik korporatsiyalar ishtirok etishi mumkin.

Amalda, ko'pincha xorijiy korxona oldidagi qarz nazoratsiz bo'lib qoladi. Kreditlar bo'yicha foizlarni hisoblash har oydan keyin amalga oshirilganligi sababli, qarz mablag'lari bo'yicha kompaniyalar o'rtasidagi hamkorlik shartlari ham o'zgarishi mumkin. Muammoni hal qilish uchun Soliq kodeksining 272-moddasiga murojaat qilish kerak. Normada hisob-kitobning asoslanishi kerakligi aniq ko'rsatilgan hisob siyosati daromad solig'i bo'yicha hisobot berish davriyligi belgilangan tashkilot.

Ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish maqsadida qo'shimcha bitimlar tuzish

Nazorat qilinadigan qarz soliqlari bo'yicha Rossiya va xalqaro qonunchilikni rivojlantirishning etakchi tamoyillaridan biri tadbirkorlik sub'ektlari faoliyatidan bir vaqtning o'zida hisob-kitob qilish holatlarini istisno qilishdir. soliq bazasi bir qancha mamlakatlar. Bu kabi pretsedentlarning oldini olish normalaridan kelib chiqqan holda mumkin xalqaro huquq. Buning uchun qo'shimcha shartnoma tuzish yoki kompaniyalar o'rtasidagi asosiy shartnomada tegishli bandni yozish kifoya.

Birinchi tamoyil. Agar Rossiya kompaniyasi xorijiy yuridik shaxslar foydasiga to'lovlarni amalga oshirsa, ikkinchi tomon tomonidan olingan daromad to'lovchi tomonida hisobga olinishi kerak. Ushbu harakat soliq solinadigan bazani aniq belgilashni anglatadi, bu bilan nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar niqobi ostida to'langan dividendlarni oluvchi butunlay boshqacha yozuvlarga ega bo'ladi. Har ikki davlatning buxgalteriya hisobida aks ettirish qoidasi xalqaro shartnomada belgilanishi kerak. Shartnomaning bo'limiga asoslanib, siz qarz oluvchi korxonaning hisob siyosatiga o'zgartirishlar kiritishingiz mumkin.

Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar o'z vaqtida hisoblab chiqilgan bo'lsa, Soliq kodeksining 269-moddasining barcha shartlari bajarilgan bo'lsa va qarz oluvchi va kreditor o'rtasidagi kelishuvning tegishli bandida ikki tomonlama soliqqa tortish istisno qilingan bo'lsa, qarzdor va qarz beruvchi o'rtasidagi shartnomaning tegishli bandi bilan ikki tomonlama soliqqa tortish istisno qilingan bo'lsa, soliqni hisoblash uchun barcha asoslar mavjud. kredit bo'yicha maksimal chegirma stavkasi. Tarifni hisoblash qarzni nazorat qilgan tashkilotning kapitallashuvini hisobga olgan holda amalga oshirilishi kerak.

O'z kapitali yo'qligida buxgalteriya hisobi

Nazorat qilinadigan qarz amaliyotidan foydalanadigan Rossiya kompaniyalarining o'z kapitali hisob-kitoblarda asosiy parametr sifatida majburiy ravishda qo'llaniladi. O'rtasidagi farq bo'lgan holatlar uchun moliyaviy ko'rsatkich nolga aylanadi yoki manfiy bo'lsa, quyidagi qoidalarga amal qilish kerak:

• Foizlarni hisoblash chegarasi, jalb qilingan kapitalning valyutasidan qat'i nazar, nolga teng bo'ladi.
• Barcha hisoblangan daromadlar miqdori to'langan dividendlarga teng.
• Xarajatlarni aniqlash uchun mavjud qarz bo'yicha foizlar hisobga olinmaydi.

Moliya vazirligining tushuntirishiga ko'ra, hisoblangan ko'rsatkichlarning nolga yoki salbiyga o'tish tendentsiyasi qabul qilingan majburiyatlar bo'yicha foizlarni hisoblashni imkonsiz qiladi. Bunday holda, xarajatlarni hisoblash uchun nol stavkani qo'llash mantiqan to'g'ri keladi.

Nuanslar

Iqtisodiy xarakterdagi jinoyatlarni to'xtatish istagida qonun chiqaruvchi doimiy ravishda standartlarni takomillashtirish ustida ishlamoqda. Nazorat qilinadigan qarzlarni samarali vosita sifatida ishlatadigan tashkilotlarda moliyaviy oqimlarni taqsimlash amaliyoti soliq solinadigan bazani aniqlashtirishdan aniq qochishni ko'rsatadi. Ma'lum bo'lishicha, umumiy benefitsiarlari bo'lgan korxonalar o'rtasidagi bitimlarning asosiy qismi soliq rejimining huquqiy maydonidan chiqqan. Aynan oxirgi o'zgarishlar qonunchilikda moliyaviy intizom posbonlarini beparvo korxonalarni nazorat qilishning yangi vositasi bilan jihozlash imkonini berdi. Nazorat qilinadigan bitimlar shartlariga keltirish parametrlari aniqlangandan so'ng, xalqaro iqtisodiy shartnomalarning ma'lum bir qismi imtiyozli soliqqa tortish rejimidan chiqib keta boshladi. Ya'ni, ba'zi operatsiyalar endi nazorat qilinadigan deb tan olinmaydi.

Yillar davomida ishlab chiqarilgan ikkinchi masala nozik kapitallashuv qoidalarini aniqlash bo'yicha aniqlikni talab qildi. Shunday qilib, 2017 yildan boshlab maxsus soliq rejimida kreditlar berish shartlari faqat kapital egalarining moliyalashtiriladigan korxona biznesiga bevosita kirishi bilan mumkin bo'ldi. Bu faqat bir narsani anglata boshladi - o'zaro bog'liqlikni tan olish uchun xorijiy investor yagona davlat reestridan ko'chirmada ko'rinishi kerak. Shunday qilib, qonun chiqaruvchi haqiqatda kreditlar bo'yicha xalqaro operatsiyalarni tan olishning huquqiy maydonini munosib deb tan oldi. soliq imtiyozlari, nomukammal edi.

Ushbu vosita soliqdan qochish vositasi sifatida kompaniyalar tomonidan tezda o'zlashtirildi. Qonun loyihasining yangi tahriri daxlsiz tamoyilga asoslanadi fiskal siyosat: barcha shubhalar va qarama-qarshiliklar soliq to'lovchining foydasiga talqin qilinishi kerak.

O'zaro bog'liqlik

Paragraflarga ko'ra. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasiga binoan, nazorat qilinadigan qarz Rossiya tashkilotining bandlariga muvofiq Rossiya tashkilotining tegishli shaxsi bo'lgan xorijiy tashkilotga qarz majburiyati bo'yicha qarzi sifatida tan olinadi. 1, 2 yoki 9-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi, agar bunday xorijiy shaxs to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ushbu xorijiy shaxsga qarz majburiyatiga ega bo'lgan rus tashkilotida ishtirok etsa.

San'atning ko'rsatilgan qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasida quyidagilar o'zaro bog'liq shaxslar deb tan olinadi:

• agar bir tashkilot boshqa tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirok ulushi 25% dan ortiq bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandining 1-bandi);
• jismoniy shaxs va agar bunday shaxs bunday tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirok ulushi 25% dan ortiq bo'lsa, tashkilot (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi). ;
• har bir keyingi tashkilotdagi har bir oldingi shaxsning bevosita ishtirokidagi ulushi 50% dan ortiq bo'lsa, tashkilotlar va (yoki) jismoniy shaxslar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 9-bandi 2-bandi).

Misol

Xorijiy tashkilot A tashkiloti bilan kelishuvga ega. Shu bilan birga, xorijiy tashkilot quyidagilarga egalik qiladi:

• A korxonasining 16% ga egalik qiluvchi B korxonasining 50%;
• A korxonasining 20% ​​ga egalik qiluvchi B korxonasining 60%;
• A ob'ektining 70% ga egalik qiluvchi D sub'ektining 10%.

Chet el tashkilotining A sub'ektidagi bilvosita ishtirokidagi ulushi quyidagilar bo'ladi:

• B ob'ekti orqali - 8% (0,5 x 0,16 x 100%);
• B ob'ekti orqali - 12% (0,6 x 0,2 x 100%);
• Tashkilot orqali G- 7% (0,1 x 0,7 x 100%).

Aktsiyalarning umumiy mahsuloti 27% (8 + 12 + 7).

Shunday qilib, xorijiy tashkilot bilvosita A ob'ektining 27% ga egalik qiladi, bu 25% dan ortiq.

Shu sababli, Soliq kodeksining maqsadlari uchun xorijiy tashkilot va A tashkiloti o'zaro bog'liq deb hisoblanadi.

A korxonasining Chet el tashkiloti oldidagi qarz majburiyati San'at maqsadlarida nazorat qilinadigan qarz sifatida ko'rib chiqiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

Qarzni solishtirish

bandida nazarda tutilgan qoidadan. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida istisno mavjud. San'atning 8-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi. Ushbu qoidaga ko'ra, quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilsa, to'lanmagan qarz nazorat qilinadigan qarz sifatida tan olinmaydi:

• qarz majburiyati Rossiya Federatsiyasining soliq rezidentlari bo'lgan Rossiya tashkiloti yoki jismoniy shaxsi oldida butun hisobot (soliq) davri davomida yuzaga kelgan va paragraflar asosida xorijiy yuridik shaxsning tegishli shaxslari sifatida tan olingan. 1, 2, 3 yoki 9-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1;
• Qarz majburiyati yuzaga kelgan Rossiya tashkiloti yoki jismoniy shaxsning hisobot (soliq) davrida, bandlarda ko'rsatilgan xorijiy shaxsga taqqoslanadigan qarz majburiyatlari bo'yicha to'lanmagan qarzi yo'q. 1 va (yoki) paragraflar. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

San'atning 8-bandi qoidalaridan foydalaning. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi faqat kreditor ko'rsatilgan bandda belgilangan shartlar bajarilishini yozma tasdiqlagan taqdirdagina mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 10-bandi).

Bundan tashqari, San'atning 8-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi San'atning 11-bandida nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

Kodeksning ushbu qoidasi qarz majburiyatlarining qiyoslanishini aniqlash qoidalarini belgilaydi. Qoidalar quyidagicha:

• Qarz majburiyatlarining taqqoslanuvchanligini aniqlash uchun ushbu majburiyatlarning umumiy summasi va ular berilgan muddat hisobga olinadi.
• Agar xorijiy shaxs bilan tuzilgan bitimlar bo'yicha bir nechta qarz majburiyatlari mavjud bo'lsa, qarz majburiyatlarining umumiy miqdorini aniqlash uchun bunday majburiyatlarning summalari jamlanadi.
• Agar xorijiy tashkilot oldidagi qarz majburiyatining valyutasi taqqoslash amalga oshirilgan qarz majburiyati valyutasidan farq qiladigan bo'lsa, qarz majburiyatlari Rossiya bankining qarz majburiyati yuzaga kelgan kundagi kursi bo'yicha yagona valyutaga aylantiriladi. kreditor paydo bo'ladi.
• Agar Rossiya tashkilotining qarz majburiyati berilgan muddat chet ellik shaxs oldidagi qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarz paydo bo'lgan davrdan oshmasa, bunday muddatlar taqqoslanadigan hisoblanadi.

Ushbu qoidalar bilan bir qatorda, agar bandlarda nazarda tutilgan shartlar mavjud bo'lsa. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasiga binoan, to'lanmagan qarz taqqoslanadigan qarz majburiyati bo'yicha bunday qarz miqdoridan oshmaydigan miqdorda nazorat qilinadigan qarz deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 12-bandi).

Kafolat

Paragraflarga muvofiq. 3-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasiga binoan, qarz yuqorida ko'rsatilgan xorijiy shaxs va (yoki) uning tegishli shaxsi kafillik, kafillik yoki boshqa majburiyatlarni bajarish majburiyati bo'yicha nazorat qilinadigan qarz deb e'tirof etiladi. soliq to'lovchi - Rossiya tashkilotining ushbu qarz majburiyatini bajarilishini ta'minlash. Agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilsa, ushbu qoida ishlamaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 9-bandi):

• Rossiya tashkiloti bilan ham, kafil, kafil yoki boshqa majburiyatlarni bajaruvchi shaxslar bilan ham o'zaro bog'liq shaxs sifatida tan olinmagan bank bo'lgan tashkilot (shu jumladan xorijiy davlatlarning qonunchiligiga muvofiq banklar deb tan olingan tashkilotlar) uchun qarz majburiyati yuzaga kelgan. soliq to'lovchining qarz majburiyatini bajarish;
• soliq to'lovchining qarz majburiyati paydo bo'lgan paytdan boshlab asosiy qarz miqdori bo'yicha ham, chet ellik shaxs tomonidan foizlarni to'lash va (yoki) uning to'lovi bo'yicha ham ko'rsatilgan qarz majburiyati tugatilmagan (bajarish) bo'lsa. ko'rsatilgan qarz majburiyatlarining bajarilishini ta'minlash uchun kafil, kafil yoki boshqacha tarzda ishtirok etuvchi bog'liq shaxs.

Ammo qarz nazorat ostida deb tan olinmasligi uchun kreditor yuqorida ko'rsatilgan shartlar bajarilganligi to'g'risida yozma tasdiqnoma taqdim etishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 10-bandi).

Foizlar chegaralarini aniqlash qoidalari

2017 yildan boshlab daromad solig'i bo'yicha hisobga olinadigan nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarning maksimal miqdorini aniqlash tartibi San'atning 3-6-bandlarida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

Qiziqish uchun maxsus davolash

Soliq to‘lovchining nazorat qilinadigan qarzi summasi aktivlar summasi bilan lizing faoliyatini amalga oshiruvchi tashkilotlar uchun 12,5 baravardan ortiq bo‘lsa, foizlarni hisobga olishning alohida tartibi qo‘llaniladi. hisobot (soliq) davrining oxirgi kunigacha ushbu soliq to'lovchining majburiyatlari.

San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilot hisobot (soliq) davrida oxirgi kunida foizlarning maksimal miqdori kiritilishi kerak bo'lgan tashkilot sifatida tan olinadi. xarajatlar hisoblab chiqiladi, soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan lizing faoliyatidan olingan daromadlar ko‘rsatilgan hisobot (soliq) davri uchun barcha soliq solinadigan daromadlarning kamida 90 foizini tashkil etadi.

Bundan tashqari, soliq to'lovchining nazorat qilinadigan qarzi miqdorini aniqlashda ushbu soliq to'lovchining ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan barcha majburiyatlaridan kelib chiqadigan nazorat qilinadigan qarz summalari hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, jami.

Marjinal foizlarni hisoblash

Marjinal foizlarni hisoblash qoidalari San'atning 4-bandida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, ammo hisoblash formulasining o'zi bir xil bo'lib qoldi:

Foizlarning maksimal miqdori har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida soliq to‘lovchi tomonidan har bir hisobot (soliq) davrida nazorat qilinadigan qarzlar bo‘yicha hisoblangan foizlar summasini joriy yilning oxirgi hisobot sanasida hisoblangan kapitallashuv koeffitsientiga bo‘lish yo‘li bilan aniqlanadi. tegishli hisobot (soliq) davri.

Keyingi yildan boshlab kapitallashuv koeffitsienti tegishli nazorat qilinmagan qarz miqdorini bandlarda ko'rsatilgan tegishli xorijiy tashkilotning ulushiga mos keladigan o'z kapitali miqdoriga bo'lish yo'li bilan hisoblanadi. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 269-moddasi, Rossiya tashkilotida va natijani uchga bo'lish (banklar va lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilotlar uchun - 12,5).

Shu bilan birga, kapital deganda soliq to'lovchining aktivlari miqdori va majburiyatlari miqdori o'rtasidagi farq tushuniladi.

O'z kapitali miqdorini hisoblashda soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlar shaklidagi qarz majburiyatlari summalari, shu jumladan soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha joriy qarzlar, kechiktirish, bo'lib-bo'lib to'lash va investitsiya solig'i krediti summalari hisobga olinmaydi.

Bundan tashqari, 2017 yildan boshlab, keyingi hisobot davrida yoki soliq davri oxirida kapitallashuv koeffitsienti oldingi hisobot davrlariga nisbatan o‘zgargan taqdirda, nazorat qilinadigan qarzlar bo‘yicha xarajatlarga foizlarning maksimal miqdori kiritiladi. oldingi hisobot davri o'zgarishi mumkin emas.

Dividendlar

Kelgusi yildan boshlab, hisoblangan foizlar va marjinal foizlar o'rtasidagi ijobiy farq, hozirgidek, dividendlarga tenglashtiriladi, lekin San'atning 3-bandiga muvofiq soliqqa tortiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi yoki San'atning 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi (hozirgi vaqtda farq Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 3-bandiga binoan soliqqa tortiladi).

Shunday qilib, par. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 3-bandi, xorijiy tashkilot tomonidan dividendlar shaklida olingan daromadlarni soliqqa tortish uchun 15% miqdorida stavka ko'rsatilgan.

Yangi qoidalarga ko'ra, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida ko'rsatilgan chet ellik shaxs ham chet ellik jismoniy shaxs sifatida tushuniladi.

Soliq rezidenti bo'lmagan, Rossiya tashkilotlari faoliyatida aktsiyadorlik bilan ishtirok etishdan dividendlar olgan chet el fuqarosiga to'langanda soliq solish San'atning 3-bandiga muvofiq amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 15% stavkada.

Biroq, qonunchilar, chet ellik, Rossiya Federatsiyasi fuqarosi kabi, maqsadida shaxsiy daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar Rossiya Federatsiyasining rezidenti bo'lishi mumkin.

Va San'atning 3-bandida. 224 faqat chet el fuqarosiga qanday stavka qo'llanilishini ko'rsatadi, soliq to'lamaydigan rezident, Rossiya tashkilotlari faoliyatida aktsiyadorlik ishtirokidan dividendlar olgan (15%).

Shu sababli, bu holda chet el fuqarosiga to'lanadigan foiz-dividendlarga qanday stavka qo'llanilishi noma'lumligicha qolmoqda - soliq rezidenti RF.

O'tish davri

2016 yil 1 yanvardan 31 dekabrgacha San'atning 2-bandida ko'rsatilgan to'lanmagan qarz. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, agar ikkita shart bir vaqtning o'zida bajarilsa, nazorat qilinadigan qarz deb tan olinmaydi.

• bank oldidagi qarz majburiyati (shu jumladan xorijiy bank), ham Rossiya tashkiloti bilan, ham kafil, kafil yoki soliq to'lovchining qarz majburiyatini bajarish majburiyatini olgan shaxslar bilan o'zaro bog'liq shaxs sifatida tan olinmaydi.
• soliq to'lovchining qarz majburiyati paydo bo'lgan paytdan boshlab ushbu qarz majburiyati asosiy qarz miqdori bo'yicha ham, chet el tashkiloti tomonidan foizlarni to'lash bo'yicha ham bekor qilinmagan (bajarilgan). Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi va (yoki) ushbu qarz majburiyatini bajarishni ta'minlash uchun kafil, kafil yoki boshqa yo'l bilan ishlaydigan ushbu xorijiy tashkilotning filiali.

Misol

2017 yil 30 sentyabr holatiga ko'ra, tashkilot ustav kapitalida 50% ulushga ega bo'lgan xorijiy kompaniyadan 500 000 va 700 000 rubl miqdoridagi ikkita kreditni qaytarmadi.

2017 yilning uchinchi choragi uchun ushbu kreditlar uchun 20 000 rubl miqdorida foizlar hisoblangan.

Qator ko'rsatkichi 1300 balanslar varaqasi 2017 yil 30 sentyabr holatiga ko'ra 50 000 rublni tashkil etadi va 68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" hisobvarag'idagi kredit qoldig'i 100 000 rublni tashkil etadi.

Nazorat qilinadigan qarz miqdori 1 200 000 rublni tashkil qiladi. (500 000 rubl + 700 000 rubl).

Tashkilotning ustav kapitali 150 000 rublni tashkil qiladi. (50 000 rubl + 100 000 rubl).

Nazorat qilinadigan qarzning o'z kapitaliga nisbati 8 (1 200 000 rubl / 150 000 rubl).

Shunga ko'ra, nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar kiritilgan soliq xarajatlari standartga muvofiq.

Kapitalizatsiya nisbati 5,33 (1 200 000 rubl / (150 000 rubl x 0,5) / 3).

Maksimal foiz miqdori - 3752,35 rubl. (20 000 rubl / 5,33), bu aslida hisoblangan summadan (3 752,35 rubl) kamroq.< 20 000 руб.).

Binobarin, 2017 yilning uchinchi choragida soliq xarajatlarida faqat 3752,35 rublni hisobga olish mumkin.

Qolgan 16 247,65 (20 000 rubl - 3 752,35 rubl) xarajatlarga kiritilmagan va dividendlar sifatida tan olinadi.

Qarz yoki qarz majburiyati, zamonaviy rus amaliyotida, shuningdek, butun dunyoda, sub'ekt qarzni to'lash sifatida to'lashi kerak bo'lgan mablag'lar miqdori sifatida tushuniladi. Buxgalteriya hisobida qarzning ikkita asosiy turi mavjud - debitorlik va kreditorlik qarzlari.

Debitorlik qarzlari - bu tashkilotning kontragentlaridan ular bilan iqtisodiy o'zaro munosabatlar natijalariga ko'ra olinishi kerak bo'lgan to'lovlar miqdori. Misol uchun, kutilgan tushim xaridorning unga har qanday tovar yoki xizmatlarni etkazib bergan tashkilotga qarzi bo'ladi. Kreditorlik qarzi- tashkilotning o'zi o'z kontragentlariga ular bilan iqtisodiy munosabatlar natijalariga ko'ra to'lashi kerak bo'lgan summa. Masalan, korxona o'z sherigiga xom ashyo yetkazib berish uchun to'lash majburiyatini olgan to'lovdir.

Shunday qilib, qarz ko'pincha ma'lum bir muddat ichida schyot-fakturalar bo'yicha to'lanmagan summalar sifatida tushuniladi, bu texnik sabablarga ko'ra sodir bo'lishi mumkin, masalan, bank orqali to'lov muddati. Shu bilan birga, amaldagi qonunchilikda qarz majburiyatlariga rejalashtirilgan uzoq muddatli xarajatlar moddalari, masalan, ixtisoslashgan tashkilotlar tomonidan tashkilotlarga beriladigan turli kreditlar va kreditlar kiradi. moliya institutlari yoki nomoliyaviy korxonalar, ularni ro'yxatdan o'tkazish tartibidan qat'i nazar.

Chet el tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz tushunchasi

Agar qarz uzoq muddatli rejalashtirilgan to'lovlar tizimi sifatida tushunilgan bo'lsa, ushbu qarz majburiyatlarining hajmi va sifati qanday degan savolni ma'lum bir holatda maqbul deb hisoblash mumkin. moliyaviy ahvol, unda joylashgan bu korxona. Bu savolga javob samolyotda bo'lsa, yanada ahamiyatli bo'ladi xalqaro munosabatlar, xususan, Rossiya tashkiloti qarz oluvchi sifatida harakat qilganda va xorijiy tashkilot qarz beruvchi sifatida ishlaydi.

Bunday vaziyatda nima ekanligini aniqlash kerak. Rossiya tashkilotining qarzini nazorat qilish darajasi xorijiy kompaniya amaldagi qonunchilik bilan juda aniq tartibga solingan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandining asosiy qoidalarining mazmuni shuni ko'rsatadiki, bunday qarzni tan olishning zaruriy sharti kredit bergan kompaniya va uni olgan tashkilot o'rtasidagi munosabatlarning tabiati hisoblanadi.

Chet el tashkilotiga qarzni tan olish shartlari

Ushbu bo'lim soliq qonunchiligi Bunday munosabatlarning tabiati qarzni nazorat qilish mezoniga javob beradigan uchta asosiy holatni nazarda tutadi.

Xususan, qonunda ular orasida quyidagilar ko'rsatilgan:

• Rossiya kompaniyasi to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita uning 20% ​​yoki undan ko'prog'iga ega bo'lgan xorijiy tashkilotdan kredit yoki kredit olgan. ustav kapitali;
• Rossiya kompaniyasi amaldagi qonun hujjatlarida belgilangan mezonlarga muvofiq xorijiy tashkilot bilan bog'liq bo'lgan boshqa rus kompaniyasidan kredit yoki kredit olgan;
• Rossiya tashkiloti to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita o'z ustav kapitalining 20 yoki undan ortiq foiziga ega bo'lgan xorijiy kompaniya yoki amaldagi qonunchilikda belgilangan mezonlarga muvofiq bog'liq bo'lgan Rossiya kompaniyasi tomonidan kredit yoki kredit olgan bo'lsa. chet el tashkiloti bilan, ushbu kredit shartlarining bajarilishini ta'minlaydigan sub'ekt sifatida harakat qilgan (masalan, kafil, kafil va boshqalar).

Ushbu shartlarning muayyan vaziyatga qo'llanilishini belgilovchi asosiy mezonlar

Ushbu shartlarning to'liq ma'nosini tushunish ularda qo'llaniladigan atamalarning ta'rifini talab qiladi. Birinchi holat uchun ustav kapitalidagi ulushlarga to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita egalik qilish tushunchalarining ma'nosini ochib berish hal qiluvchi ahamiyatga ega. Amaldagi qonunchilikka muvofiq, to'g'ridan-to'g'ri mulkchilik xorijiy tashkilotning uni shakllantirishdagi bevosita ishtiroki deb e'tirof etiladi. Va bilvosita egalik - bu boshqa tashkilotlar orqali bunday ishtirok etish.

Masalan, "A" xorijiy tashkiloti Rossiyaning "B" tashkiloti ustav kapitalining 50 foiziga egalik qiladi, bu esa o'z navbatida Rossiyaning "S" tashkiloti ustav kapitalining 30 foiziga egalik qiladi. Bunday holda, "A" tashkiloti "S" kompaniyasining ustav kapitalidagi ulushga bilvosita egalik qiladi va bu ulushning hajmi "A" kompaniyasining "B" kompaniyasining ustav kapitalidagi ulushini ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi. ” “B” kompaniyasining “S” jamiyatining ustav kapitalidagi ulushi bilan. Bunday holda, "A" tashkilotining "B" korxonasining ustav kapitalidagi bilvosita ulushi 15% ni tashkil qiladi.

Ikkinchi holat mansublik tushunchasini dekodlashni talab qiladi. Zamonaviy rus amaliyotida ushbu kontseptsiyani nazorat qilinadigan qarzga nisbatan qo'llash Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati departamentining 2007 yil 11 iyuldagi № 3-sonli xatida berilgan ko'rsatmalarga muvofiq izohlanadi. 03-03-06 / 1/480 "Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlarni tan olish tartibi to'g'risida". Ushbu xatda mansublik kontseptsiyasini talqin qilish uchun RSFSRning 1991 yil 22 martdagi 948-1-sonli "Tovar bozorlarida raqobat va monopolistik faoliyatni cheklash to'g'risida" gi qonunidan foydalanish kerakligi ko'rsatilgan. DA ushbu hujjat affillangan shaxs deganda yuridik shaxslar tomonidan tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishga u yoki bu tarzda ta’sir o‘tkazishga qodir bo‘lgan jismoniy shaxs yoki korxona tushuniladi.

Bundan tashqari, ushbu qonunning 4-moddasida ushbu tashkilotga tegishli deb hisoblanishi mumkin bo'lgan shaxslarning to'liq ro'yxati keltirilgan - keling, uni "D" deb ataymiz. Bularga quyidagilar kiradi:

Qonunda ko'rsatilgan uchinchi holat kafil va kafilning funksiyalarini oshkor qilishni talab qiladi. 361-moddaga muvofiq Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi, tashkilotning majburiyatlari bo'yicha kafillik shartnoma shartlariga muvofiq ushbu tashkilotning kreditori oldidagi majburiyatlari uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olgan shaxsdir.

Kafil tushunchasi kafil tushunchasi bilan ma'lum bir o'xshashlikka ega, ammo bu atamalarni ajratish imkonini beradigan o'ziga xos xususiyatlarga ega. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 368-moddasiga binoan, kafil - bu qonunda benefitsiar deb ko'rsatilgan kreditorga yozma ariza bilan qarzni tashkil etuvchi barcha summani to'lash majburiyatini olgan shaxs. asosiy, ya'ni kafolatni oluvchi. Shu bilan birga, bunday da'vo qo'yish shartlari kafil bilan tuzilgan shartnomada belgilanadi va ikkinchisi faqat bo'lishi mumkin. sug'urta tashkiloti yoki bank yoki boshqa kredit tashkiloti. Boshqacha qilib aytganda, faoliyat sohasi iqtisodiyotning boshqa sohasida jamlangan yuridik shaxs yoki jismoniy shaxs kafil bo‘la olmaydi.

Chet el tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz mavjudligi faktini aniqlashning amaliy ma'nosi

Shu bilan birga, Rossiya tashkilotining xorijiy kompaniyaga berilgan qarzi nazorat qilinadiganlar toifasiga tegishli yoki yo'qligini aniqlash juda aniq ifodalangan amaliy ma'noga ega. Gap shundaki, Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligiga muvofiq, kredit yoki kreditdan foydalanganlik uchun to'lanadigan foizlar miqdori soliqqa tortilmaydi. Biroq, Rossiya va xorijiy tashkilotlar o'rtasida kredit munosabatlari yuzaga kelgan taqdirda, bunday foizlarning belgilangan chegara qiymati to'g'ridan-to'g'ri mavjud qarzning nazorat ostida deb tan olinishiga bog'liq.

Nazorat qilinadigan qarz miqdori va tashkilotning o'z mablag'lari nisbati asosida bunday kredit bo'yicha xarajat sifatida tan olinadigan foizlarning maksimal miqdori aniqlanadi. Ushbu qiymat xorijiy kreditorga ushbu kredit bo'yicha to'langan foizlar miqdori bilan bog'liq bo'lib, shundan so'ng buxgalter shu asosda taqdim etish bilan bog'liq soliqlarni to'lash tartibini hisoblab chiqishi mumkin bo'ladi. bu kredit, shuningdek, shu asosda to'lanadigan soliqlar miqdori.

Xorijiy tashkilot tomonidan Rossiya kompaniyasiga taqdim etilgan kredit yoki kreditning asosiy xususiyatlarini baholashning bunday mexanizmi qonun bilan bunday kreditlar bo'yicha foizlar miqdorini oshirib yuborish orqali soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi kurashish maqsadida o'rnatiladi. Hisoblash formulalari chegara qiymati foizlar olingan kredit bo'yicha foizlarni oshirishga harakat qiladigan tarzda ishlab chiqilgan Rossiya kompaniyasi xorijiy tashkilotdan nafaqat qonun talablariga zid, balki bunday bitimning ikkala ishtirokchisi uchun ham iqtisodiy jihatdan foydasiz bo'lib chiqdi.

Shu bilan birga, bu formulalar kredit bozoridagi mavjud vaziyatga muvofiq foizlarning chegaraviy qiymatini o'zgartirish imkoniyatini nazarda tutadi. Ammo bu imkoniyat, qoida tariqasida, ma'lum bir vaqt davri bilan bog'liq.