1. Audit dalillari

2. Yozma tasdiqlarni olish

Bibliografiya

auditorlik dalillarini tasdiqlash nazorati

1.Audit dalillari

Auditning asosiy yo'nalishlari bo'yicha xulosalar chiqarish uchun asosga ega bo'lish uchun auditor tegishli dalillarni to'plashi kerak. Auditorlik dalillariga qo'yiladigan talablar FSAD № 5 "Audit dalillari" da mavjud.

5-sonli FSAD audit paytida olinishi kerak bo'lgan dalillarning miqdori va sifatiga yagona talablarni belgilaydi. moliyaviy hisobotlar, shuningdek, dalillarni olish uchun amalga oshirilgan protseduralarga.

"Auditorlik dalillari" - bu auditorning fikriga asoslanadigan asosli xulosalarni shakllantirish uchun auditor tomonidan foydalaniladigan ma'lumotlar yig'indisidir. Ushbu dalil moliyaviy hisobotning asosini tashkil etuvchi buxgalteriya hisobidagi ma'lumotlarni, shuningdek, boshqa ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. Auditor barcha mavjud ma'lumotlarni ko'rib chiqishi shart emas. Kümülatif xarakterga ega bo'lgan auditorlik dalillari butun audit davomida audit protseduralarini bajarish natijasida olingan auditorlik dalillarini o'z ichiga oladi, shuningdek, masalan, oldingi auditlar yoki ichki nazorat protseduralari natijalaridan olingan auditorlik dalillarini o'z ichiga olishi mumkin. tekshirilayotgan sub'ekt bilan shartnoma tuzish yoki u bilan hamkorlikni davom ettirish masalasini hal qilish munosabati bilan.

Ma'lumotlar buxgalteriya hisobi Bu birlamchi buxgalteriya hujjatlari, buxgalteriya registrlari, ishchi hisob-kitoblar, sertifikatlar va yozuvlar, shu jumladan tuzatishlar va boshqa hujjatlar asosida tuzilgan hisoblardir. buxgalteriya hujjatlari. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari tuziladi. Ko'pincha, hisoblar ochiladi, hisobga olinadi, qayta ishlanadi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlariga kiritiladi elektron formatda. Bundan tashqari, buxgalteriya hisobi ma'lumotlari ajralmas qism bo'lishi mumkin axborot tizimlari, ular saqlanadigan va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash jarayonining barcha sohalarini qo'llab-quvvatlaydi.

Tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish uchun javobgardir. Auditor auditorlik dalillarini, masalan, buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini sinovdan o'tkazish, tahlil qilish va tekshirish yoki moliyaviy hisobotlarni tayyorlash bilan bog'liq bo'lgan protseduralarni takrorlash, tegishli ma'lumotlar guruhlarini va ulardan foydalanishni tekshirish orqali oladi. Sanab o'tilgan protseduralarni bajarish orqali auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti ma'lumotlarining buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga muvofiqligini aniqlashi mumkin. Shu bilan birga, buxgalteriya hisobi ma'lumotlarining o'zi auditorlik xulosasi asos bo'lgan asosli xulosalarni shakllantirish uchun etarli auditorlik dalillarini taqdim etmasligini hisobga olgan holda, auditor boshqa auditorlik dalillarini ham oladi.

Auditor auditorlik dalillari sifatida foydalanishi mumkin bo'lgan ma'lumotlarga yig'ilish bayonnomalari, uchinchi tomon tasdiqlashlari, mutaxassis tahlilchilarning hisobotlari, raqobatchilar faoliyati to'g'risidagi taqqoslanadigan ma'lumotlar, tizim qoidalari kiradi. ichki nazorat, shuningdek, so'rovlar, kuzatishlar va tekshirishlar asosida auditorlik protseduralari natijasida olingan ma'lumotlar. Auditor uchun mavjud bo'lgan boshqa ma'lumotlar auditorga asosli xulosalar chiqarish imkonini beruvchi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi.

Etarlilik auditorlik dalillarining miqdoriy mezoni, maqsadga muvofiqlik esa o'xshash operatsiyalar, buxgalteriya balanslari va oshkoraliklardagi noto'g'ri ma'lumotlarni aniqlashda dalillarning asosliligi va ishonchliligini ta'minlaydigan sifat mezoni hisoblanadi. Talab qilinadigan auditorlik dalillari miqdori noto'g'ri tavakkalchilikka (buzg'unchilik xavfi qanchalik yuqori bo'lsa, auditorlik dalillari shunchalik ko'p talab qilinadi) va bunday dalillarning sifatiga bog'liq. Shunday qilib, auditorlik dalillarining etarliligi va maqsadga muvofiqligi bir-biri bilan chambarchas bog'liqdir. Biroq, shu bilan birga, auditorlik dalillarining kattaroq hajmini olish uning past sifatini qoplamaydi.

Audit dalillari odatda moliyaviy hisobotning har bir jihatini hisobga olgan holda to'planadi.

Auditorlik dalillarining ishonchliligi uning manbasiga (ichki yoki tashqi) va qanday shaklda taqdim etilishiga (vizual, hujjatli yoki og'zaki) bog'liq.

Auditorlik dalillari, agar ular turli manbalardan olingan bo'lsa, turli mazmunga ega bo'lsa va bir-biriga zid bo'lmasa, ishonchliroq bo'ladi. Bunday hollarda auditor auditorlik dalillarini ko'rib chiqish natijasida olingan ishonchdan ko'ra yuqori darajadagi ishonchni ta'minlashi mumkin. bayonotlar alohida. Aksincha, agar bir manbadan olingan auditorlik dalillari boshqa manbadan olinganiga mos kelmasa, auditor tafovut sabablarini aniqlash uchun qanday qo‘shimcha protseduralarni bajarish kerakligini aniqlashi kerak.

Auditor auditorlik dalillarini olish bilan bog'liq xarajatlarni olingan ma'lumotlarning foydaliligi bilan solishtirishi kerak. Biroq, ishning murakkabligi va xarajatlar zarur tartibni bajarishdan bosh tortish uchun etarli asos emas.

Auditorlik dalillarining ishonchliligi uning manbasi va xarakteriga, ular olingan sharoitlarga bog'liq. Har xil turdagi auditorlik dalillarining ishonchliligi to'g'risida aniq xulosalar chiqarish har doim ham mumkin emas. Masalan, auditorlik dalillarini tekshirilayotgan sub'ektdan tashqaridagi manbalardan olish faktining o'zi ishonchlilik kafolati emas (mustaqil tashqi manbadan olingan auditorlik dalillari ishonchsiz bo'lishi mumkin, agar manba yomon ma'lumotga ega bo'lsa). Muayyan vaziyatga qarab auditorlik dalillarining ishonchliligini baholashda noaniqlik ehtimolini tan olgan holda, bunday baholashning quyidagi umumiy tamoyillari berilishi mumkin:

auditorlik sub'ektidan tashqari mustaqil manbalardan olingan auditorlik dalillari ishonchliroq bo'ladi;

Ichki manbalardan olingan auditorlik dalillari, agar korxonaning tegishli nazorati samarali bo'lsa, ishonchliroq bo'ladi.

to'g'ridan-to'g'ri auditor tomonidan olingan auditorlik dalillari (masalan, muayyan nazoratning qo'llanilishini kuzatish orqali) bilvosita yoki xulosa qilish yo'li bilan olingan auditorlik dalillariga qaraganda ishonchliroqdir (masalan, nazoratning ishonchli qo'llanilishini tekshirish orqali). bu vosita boshqaruv);

auditorlik dalillari hujjatlashtirilgan, ya'ni mavjud bo'lgan hollarda ishonchliroq bo'ladi qog'oz ommaviy axborot vositalari, elektron yoki boshqa yozib olingan shaklda (masalan, tadbir davomida olingan yig'ilish bayonnomalari u erda muhokama qilingan masalalar bo'yicha ishtirokchilarning keyingi og'zaki bayonotlariga qaraganda ishonchliroq);

asl nusxada taqdim etilgan auditorlik dalillari (asl hujjatlar) nusxalarda taqdim etilgan auditorlik dalillariga qaraganda ishonchliroqdir.

Audit kamdan-kam hollarda hujjatlarning haqiqiyligini tekshirishni o'z ichiga oladi. Auditorning tayyorgarligi tekshirishning bu turiga qaratilmagan va auditordan hujjatlarning haqiqiyligini tekshirishda ekspert sifatida qatnashishi shart emas. Shu bilan birga, auditor auditorlik dalillari sifatida foydalaniladigan ma'lumotlarning ishonchliligini baholaydi (masalan, hujjatlar nusxalari, faksimil xabarlar, fotoplyonkada taqdim etilgan hujjatlar, shuningdek, boshqa raqamli yoki elektron shakllar), shu jumladan, bunday materiallarni tayyorlash, saqlash va ulardan foydalanish bilan bog'liq nazoratni tashkil etish va ishlashini tekshirish orqali.

Agar auditor auditorlik muolajalarini amalga oshirayotganda tekshirilayotgan ob'ekt tomonidan tayyorlangan ma'lumotlardan foydalansa, u olingan ma'lumotlarning to'g'riligi va to'liqligi to'g'risida auditorlik dalillarini olishi kerak. Ishonchli auditorlik dalillarini olish uchun to'liq va aniq ma'lumotlar olinishini ta'minlash kerak.

Masalan, daromadlarni tekshirishda auditor standart narxlarga oid ma'lumotlarning qanchalik to'g'riligini va qayd etilgan savdo ma'lumotlarining qanchalik to'liq va to'g'riligini tekshirgandan so'ng, qo'llaniladigan narxlar va qayd etilgan savdo hajmlari haqidagi ma'lumotlardan foydalanishi mumkin. Audit ob'ektining axborot tizimlari tomonidan yaratilgan ma'lumotlarning to'liqligi va to'g'riligi to'g'risidagi auditorlik dalillarini olish ob'ekti bo'lgan joriy audit protseduralari bilan parallel ravishda amalga oshirilishi mumkin. bu ma'lumot, va shu bilan birga, bunday turdagi auditorlik dalillarini olish audit protseduralarining ajralmas qismi bo'ladi. Boshqa hollarda, auditor tegishli nazorat vositalarini sinab ko'rish orqali bunday ma'lumotlarning to'g'riligi va to'liqligi to'g'risida auditorlik dalillarini olishi mumkin. Biroq, ba'zi hollarda auditor qo'shimcha audit protseduralari zarur degan xulosaga kelishi mumkin. Bunday qo'shimcha protseduralar kompyuter yordamida tekshirish usullaridan foydalanishni o'z ichiga olishi mumkin.

Auditorlik fikrini asoslash uchun asosli xulosalarni shakllantirish uchun auditor odatda mavjud bo'lgan barcha ma'lumotlarni tekshirmaydi, chunki tanlangan tadqiqot usullari yordamida kerakli xulosalar chiqarilishi mumkin. Odatda, auditor yakuniy emas, balki muayyan xulosani tasdiqlovchi dalillarni taqdim etadigan auditorlik dalillariga tayanishni zarur deb hisoblaydi. Biroq, asosli ishonchga ega bo'lish uchun auditor ishonchsiz ko'rinadigan auditorlik dalillarini olishni etarli deb hisoblamasligi mumkin. Auditor auditorlik dalillarining miqdori va sifatini baholashda, uning auditorlik xulosasini tasdiqlash uchun etarliligi va maqsadga muvofiqligini hisobga olgan holda, professional mulohazalardan foydalanadi va professional skeptitsizmni qo'llaydi.

Yozma tasdiqlarni qabul qilish

Tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati tekshirilayotgan ob'ekt faoliyatining mohiyati va mazmunini aks ettiruvchi moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ob'ektiv taqdim etilishi uchun javobgardir. Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari barcha muhim jihatlari bo'yicha ishonchli ekanligini va buxgalteriya hisobi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzishning amaldagi tamoyillari va usullariga muvofiq tuzilganligini ta'kidlab, tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati shu bilan aniq yoki bilvosita: shakldagi hisobotlar moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun zarur shartlar: moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining turli elementlarini tan olish, o'lchash, taqdim etish va oshkor qilish va tegishli oshkor qilish.

2-sonli FSADda majburiy auditorlik ishchi hujjatlarining aniq ro'yxati va ularni bajarish uchun maxsus talablar mavjud emas. Shu bilan birga, u ishchi hujjatlarning shakli va mazmuniga ta'sir qiluvchi omillarni shakllantiradi, shuningdek ishchi hujjatlarda taqdim etilishi kerak bo'lgan taxminiy ma'lumotlar ro'yxatini taqdim etadi.

Ish hujjatlarining hajmi auditorning professional fikriga bog'liq. Auditor tomonidan tekshirilgan har bir hujjat yoki masalaning hujjatlarida aks ettirish shart emas. Ishchi hujjatlar hajmining etarliligi audit boshlig'i tomonidan belgilanadi, asosiy mezonlar esa tasdiqlangan audit dasturlariga muvofiq mazmuni bo'yicha audit sinovlari o'tkazilganligini, maqsadli tekshirish tamoyiliga muvofiqligini tasdiqlovchi hujjatlarning mavjudligi hisoblanadi. , hisobot ma'lumotlarining to'g'riligini (noto'g'riligini) oxirigacha (o'zaro mos yozuvlar usuli yordamida) kuzatish imkoniyatini ta'minlash.

Ish hujjatlari har bir aniq auditning holatlariga va uni o'tkazish vaqtidagi auditorning ehtiyojlariga mos keladigan tarzda tuzilishi va tashkil etilishi kerak. Auditorlik tashkilotida ishchi hujjatlarni tayyorlash va tekshirish samaradorligini oshirish uchun uni ishlab chiqish maqsadga muvofiqdir standart shakllar hujjatlar (masalan, ishchi hujjatlar, blankalar, anketalar, namunaviy xatlar va murojaatlar va boshqalar audit faylining (papkasining) standart tuzilishi). Hujjatlarni bunday standartlashtirish bo'ysunuvchilarga topshirilgan ishlarni osonlashtiradi va shu bilan birga ular bajaradigan vazifalar natijalarini kuzatishga imkon beradi.

Har bir mijoz uchun auditorlik tashkiloti doimiy va yillik (joriy) papkani to'ldiradi.

Doimiy papkada mijoz haqida doimiy va ozgina o'zgaruvchan ma'lumotlar mavjud, masalan:

Ta'sis hujjatlari to'plamining nusxalari;

Asosiy aktsiyadorlar (birgalik egalari) to'g'risidagi ma'lumotlar;

Korxonaning tashkiliy tuzilmasi to'g'risidagi ma'lumotlar;

Uzoq muddatli shartnomalar nusxalari (kreditlar bo'yicha banklar bilan, o'z mijozlari, etkazib beruvchilar bilan) yillar davomida auditga tegishli bo'lgan;

Nusxalar normativ hujjatlar ishlashi bilan bog'liq ushbu korxonaning yoki mijozning tashkilotini o'z ichiga olgan muayyan guruhning korxonalari.

Yillik (joriy) papkada har bir aniqlik natijalari bo'yicha auditning joriy ishchi hujjatlari mavjud moliyaviy yil. Har bir yil uchun tekshirilayotgan har bir tashkilot uchun alohida joriy papka yoki (juda ko'p hujjatlar bo'lsa) papkalar to'plami yaratiladi.

Auditor o'xshash operatsiyalar, buxgalteriya balanslari bo'yicha moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun zarur shartlarni, shuningdek, ma'lumotlarning etarlicha batafsil taqdim etilishi va oshkor etilishini ko'rib chiqishi kerak, bu esa jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar xavfini baholash uchun asos bo'lib xizmat qiladi. qo'shimcha audit protseduralari. Auditor risklarni baholashda, mavjud bo'lishi mumkin bo'lgan turli xil noto'g'ri ma'lumotlarni tahlil qilishda va shu bilan baholangan risklarga mos keladigan audit protseduralarini ishlab chiqish uchun asos tayyorlashda moliyaviy hisobot asoslarini ko'rib chiqadi.

Auditor foydalanadigan (hisobga oladigan) moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish uchun zarur shartlar quyidagi toifalarga bo'linadi:

Hisobot davrida sodir bo'lgan shunga o'xshash operatsiyalar va hodisalarga nisbatan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun zarur shartlar:

Voqea - xo'jalik operatsiyalari va buxgalteriya hisobida aks ettirilgan haqiqatda sodir bo'lgan va tekshirilayotgan sub'ektning faoliyatiga taalluqli hodisalar;

To'liqlik - buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak bo'lgan barcha xo'jalik operatsiyalari va hodisalari aks ettirilgan;

Aniqlik - ro'yxatga olingan biznes operatsiyalari va hodisalari bilan bog'liq summalar va boshqa ma'lumotlar to'g'ri qayd etilgan;

Tegishli davrga nisbat berish - xo'jalik operatsiyalari va hodisalari tegishli hisobot davrida aks ettirilgan;

Tasniflash - xo'jalik operatsiyalari va hodisalari tegishli buxgalteriya hisoblarida aks ettirilgan;

Hisobot davri oxiridagi buxgalteriya hisoblarining qoldig'iga nisbatan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish uchun zarur shartlar:

Mavjudlik - ro'yxatga olingan aktivlar, majburiyatlar va kapital haqiqatda mavjud;

Huquqlar va majburiyatlar - auditorlik ob'ekti aks ettirilgan aktivlarga nisbatan huquqlarga ega yoki ularni nazorat qiladi, aks ettirilgan majburiyatlar esa tekshirilayotgan ob'ektning majburiyatlarini aniq ifodalaydi;

To'liqlik - hisobga olinishi kerak bo'lgan barcha aktivlar, majburiyatlar va kapital qayd etilgan;

Baholash va taqsimlash - aktivlar, majburiyatlar va kapital tegishli miqdorlarda moliyaviy hisobotga kiritiladi va natijada har qanday baholash va taqsimlash tuzatishlari to'g'ri aks ettiriladi;

Axborotni taqdim etish va oshkor qilish bo'yicha moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun zarur shartlar:

Voqea, huquq va majburiyatlar - hisobotda aks ettirilgan voqealar, xo'jalik operatsiyalari va boshqa faktlar haqiqatda sodir bo'lgan va tekshirilayotgan sub'ektning faoliyatiga taalluqlidir;

To'liqlik - moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga kiritilishi kerak bo'lgan barcha hodisalar va faktlar ularga kiritilgan;

Tasniflash va aniqlik - moliyaviy ma'lumotlar to'g'ri ko'rsatilgan va tasvirlangan bo'lsa, unda ochilgan fakt va hodisalar tushunarli shaklda aks ettirilgan;

Aniqlik va baholash - moliyaviy va boshqa ma'lumotlar adolatli va tegishli miqdorda oshkor qilinadi.

Auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzishda yuqoridagi taxminlarni qo‘llashi yoki yuqorida ko‘rsatilgan barcha jihatlar qamrab olingan holda ularni boshqa usulda tasniflashi mumkin. Masalan, auditor bir xil turdagi operatsiyalarga nisbatan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun binolarni birlashtirishi mumkin va buxgalteriya balansi. Masalan, agar sodir bo'lishi va to'liqligi bilan bog'liq bo'lgan shartlar operatsiyalarni to'g'ri aks ettirishni tegishli ravishda hisobga olishni o'z ichiga olgan bo'lsa, bir xil turdagi operatsiyalar va hodisalarni tegishli davrga kiritishning to'g'riligini alohida ko'rib chiqmaslik mumkin. hisobot davri.

Auditor auditorlik muolajalarini amalga oshirish orqali auditorlik fikrini asoslash uchun asosli xulosalarni shakllantirish uchun etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini oladi:

a) auditorlik ob'ekti faoliyati va u amalga oshirilayotgan muhit, shu jumladan ichki nazorat tizimi to'g'risida to'g'ri tushunchaga ega bo'lish, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari darajasida va zaruriy shartlar darajasida jiddiy noto'g'ri ko'rsatish xavfini baholash; moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun (shu maqsadda o'tkaziladigan audit protseduralari "xavfni baholash tartiblari" deb ataladi);

b) moliyaviy (buxgalteriya) ma'lumotlarini tayyorlash uchun binolar darajasida jiddiy xatolarning oldini olish yoki aniqlash va tuzatish uchun nazoratning samarali samaradorligini sinovdan o'tkazish (agar u majburiy bo'lsa yoki auditor tomonidan tanlangan yondashuvning ajralmas qismi bo'lsa). bayonotlar (bu maqsadda o'tkaziladigan audit protseduralari "nazorat sinovlari" deb ataladi");

c) moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun asoslar darajasida jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarni aniqlash (bu maqsadda o'tkaziladigan audit protseduralari "mohiyatni tekshirish protseduralari" deb nomlanadi va shunga o'xshash operatsiyalarni, buxgalteriya balanslarini, oshkor qilishni, shuningdek tahliliy tahlillarni batafsil tekshirishni o'z ichiga oladi. protseduralar).

Auditor har doim moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari darajasida va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun individual shartlar darajasida ma'lumotlarning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfini baholash uchun etarli asoslarni olish uchun risklarni baholash tartib-qoidalarini amalga oshiradi. bayonotlar. Biroq, risklarni baholash tartib-qoidalarining o'zi auditorlik fikrini asoslash uchun asosli xulosalarni shakllantirish uchun etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini taqdim etmaydi. Ushbu tartib-qoidalar, kerak bo'lganda, nazorat sinovlari va mohiyatan protseduralar shaklida amalga oshiriladigan keyingi audit protseduralari bilan to'ldiriladi.

Nazorat sinovlari quyidagi ikkita holatda talab qilinadi:

a) agar auditor tomonidan riskni baholash nazorat vositalarining operatsion samaradorligi haqidagi farazga asoslangan bo'lsa, auditor ushbu nazorat vositalarini risklarni oldingi baholashni tasdiqlash uchun sinab ko'rishi kerak;

b) Agar mohiyatni tasdiqlovchi protseduralar etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini taqdim etmasa, auditor ularning faoliyat samaradorligiga oid auditorlik dalillarini olish uchun nazorat vositalarini sinovdan o'tkazishi kerak.

Auditor, agar mavjud bo'lsa, nazorat sinovlari natijalarini hisobga olgan holda, jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar xavfini baholash asosida mohiyatli protseduralarni rejalashtiradi va o'tkazadi. Auditorning tavakkalchilik darajasini baholash professional mulohazaning natijasi bo'lib, jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning barcha risklarini to'g'ri aks ettirmasligi mumkin. Bundan tashqari, ichki nazorat tizimida boshqaruvning noto'g'ri aralashuvi xavfi (nazoratni chetlab o'tish yoki bekor qilish), inson xatosi ehtimoli va axborot tizimlariga kiritilgan o'zgarishlarning ta'siri kabi o'ziga xos cheklovlar mavjud. Buni hisobga olgan holda, auditor yetarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olish uchun muhim operatsiyalar, hisobvaraqlar qoldig'i va oshkor qilish bo'yicha har doim muhim protseduralarni bajarishi kerak.

Auditorlik protseduralarining tabiati va vaqtiga ba'zi yozuvlar yoki boshqa ma'lumotlar faqat elektron shaklda yoki faqat ma'lum vaqtlarda mavjud bo'lishi mumkinligi ta'sir qilishi mumkin.

Biroz manba hujjatlari, masalan, tovarlarni etkazib berish uchun buyurtmalar yoki schyot-fakturalar, elektron xabarlar shaklida berilishi mumkin. Masalan, tekshirilayotgan sub'ektlar elektron aloqa kanallari yoki tasvirni qayta ishlash tizimidan foydalangan holda elektron tijoratni amalga oshirishi mumkin. Elektron tijoratni amalga oshirishda tekshirilayotgan sub'ekt va uning xaridorlari yoki yetkazib beruvchilari Internet tarmog'idan foydalanadilar. Sotib olish, etkazib berish, hisob-fakturani rasmiylashtirish, qabul qilish va o'tkazish Pul, bitimlar ishtirokchilari o'rtasida almashinadigan elektron hujjatlar bilan qisman yoki to'liq rasmiylashtirilishi mumkin. Kompyuter tasvirlash tizimlarida hujjatlar skanerlanadi va keyinchalik saqlash va ma'lumot olish uchun elektron shaklga o'tkaziladi. Tanlangan turlar elektron ma'lumotlar faqat ma'lum bir vaqtda mavjud bo'lishi mumkin. Ba'zida, masalan, fayl nomlari o'zgartirilgan yoki hujjatlarning zaxira nusxasi yaratilmagan bo'lsa, ma'lum vaqtdan keyin bunday ma'lumotlarni qayta tiklab bo'lmaydi. Korxonaning axborotni saqlash siyosati auditorning auditorlik protseduralarini bajarish uchun zarur bo'lgan ma'lum ma'lumotlarni saqlab qolishiga yoki auditorlik protseduralarini faqat tegishli ma'lumotlar mavjud bo'lganda bajarishiga olib kelishi mumkin.

Agar ma'lumotlar elektron shaklda mavjud bo'lsa, auditor kompyuter yordamidagi audit usullaridan foydalangan holda quyida tavsiflangan ayrim audit protseduralarini bajarishi mumkin.

Audit hisoboti tayyorlanguncha, hammasi ish hujjatlari yaratilishi (qabul qilinishi) va shunga muvofiq rasmiylashtirilishi kerak.

Auditor ish hujjatlarining maxfiyligi va xavfsizligini ta'minlash hamda ularni auditorlik faoliyatining xususiyatidan, shuningdek, qonunchilik va kasbiy talablardan kelib chiqqan holda, lekin kamida besh yil davomida yetarli vaqt davomida saqlanishi uchun tegishli tartiblarni belgilashi shart. .

Ish hujjatlari auditorning mulki hisoblanadi, garchi hujjatlarning bir qismi yoki ulardan ko'chirma auditorning ixtiyoriga ko'ra tekshirilayotgan shaxsga berilishi mumkin bo'lsa-da, ular tekshirilayotgan shaxsning buxgalteriya hisobi o'rnini bosa olmaydi.

Tekshiruv auditorlik ob'ektida yaratilgan yoki tashqaridan, qog'ozda yoki elektron shaklda olingan yoki boshqa tashuvchilarda saqlanadigan yozuvlar va hujjatlarni tekshirishdan iborat. Yozuvlar va hujjatlarni tekshirish uning tabiati va manbasiga hamda ularni qayta ishlash ustidan ichki nazoratning samaradorligiga qarab turli darajadagi ishonchlilik darajasidagi auditorlik dalillarini beradi. Nazorat sinovi sifatida o'tkaziladigan tekshirishga misol sifatida yozuvlar va hujjatlarni ularning ruxsatini aniqlash uchun tekshirish (yuqori rahbariyat tomonidan tasdiqlash) mumkin.

Individual hujjatlar aktsiyalar va obligatsiyalar kabi aktivning mavjudligini to'g'ridan-to'g'ri auditorlik dalillarini taqdim etadi. Biroq, bunday hujjatlarni tekshirish mulkchilik yoki baholashga oid auditorlik dalillarini keltirmasligi mumkin.

Tugallangan shartnomani auditor tomonidan ko'rib chiqish auditorlik sub'ektining to'g'ri qo'llanilishiga oid auditorlik dalillarini keltirishi mumkin. hisob siyosati, masalan, daromadlarni tan olish yondashuvlari haqida.

Moddiy boyliklarni tekshirish bevosita tekshirish va aktivlarni tekshirishdan iborat. Tekshiruv aktivlarning mavjudligi to'g'risida ishonchli auditorlik dalillarini olish imkoniyatini berishi mumkin, ammo auditorlik huquqi yoki ularning bahosi to'g'risida shart emas. Alohida saqlash birliklarining holatini tekshirish, odatda, ularning inventarizatsiyasini monitoring qilish paytida amalga oshiriladi.

Kuzatish - bu boshqalar tomonidan amalga oshirilgan jarayonlar yoki protseduralarni tekshirish, masalan, auditorlik ob'ekti xodimlari tovar-moddiy zaxiralarni inventarizatsiya qilish paytida auditor tomonidan amalga oshiriladigan kuzatish yoki nazorat harakatlari. Kuzatish muayyan jarayon yoki protsedura bo'yicha auditorlik dalillarini taqdim etadi, lekin u kuzatuv o'tkaziladigan vaqtning ma'lum bir nuqtasi bilan cheklanadi, shuningdek, kuzatuv faktining o'zi kuzatilayotgan jarayon yoki protseduraga ta'sir qilishi mumkinligi bilan cheklanadi. amalga oshirildi; bajarildi. (Qarang: 17-sonli Audit qoidasi, Muayyan holatlarda auditorlik dalillarini olish, u inventarizatsiyani hisoblashda auditor ishtirok etganda auditorlik dalillarini olish uchun yagona talablarni belgilaydi.)

So'rov - bu tekshirilayotgan ob'ekt ichida yoki undan tashqarida bilimdon shaxslardan moliyaviy va moliyaviy bo'lmagan ma'lumotlarni izlash. So'rov - bu audit jarayonida faol qo'llaniladigan, ko'pincha boshqa audit protseduralarini to'ldiradigan auditorlik protseduralarining bir turi. O'z shakllariga ko'ra, so'rovlar rasmiy yozma so'rovlar yoki og'zaki tarzda amalga oshirilishi mumkin. So'rovlarga javoblar natijalarini baholash so'rovlar protsedurasining ajralmas qismidir.

So'rovlarga javoblar auditorga ilgari ega bo'lmagan yoki allaqachon olingan auditorlik dalillarini tasdiqlovchi ma'lumotlarni taqdim etishi mumkin. Aksincha, so'rovlarga javoblar auditor tomonidan ilgari olingan ma'lumotlardan sezilarli darajada farq qiladigan ma'lumotlarni taqdim etishi mumkin, masalan, boshqaruvning maqsadli ishlashiga noto'g'ri aralashish ehtimoli haqidagi ma'lumotlar. Ba'zi hollarda so'rovlarga javoblar auditorga mavjud audit protseduralariga o'zgartirishlar kiritish yoki qo'shimcha protseduralarni bajarish uchun asos bo'ladi.

So'rovlar orqali olingan auditorlik dalillari ba'zan juda muhim bo'lsa-da, so'rovlar o'tkazilganda, masalan, rahbariyatning niyatlari haqida, javob sifatida olingan ma'lumotlar etarli bo'lmasligi mumkin. Bunday hollarda, auditorning rahbariyatning aktivlar va majburiyatlar bo'yicha bildirilgan niyatlarining o'tmishdagi bajarilishini, ko'rilgan choralarning sabablarini va rahbariyatning tanlangan yo'nalishni izchil davom ettirish qobiliyatini aniq tushunishi auditorga rahbariyatning niyatlari va majburiyatlari to'g'risida tegishli ma'lumotlarni taqdim etishi mumkin. rejalar.

Ayrim masalalar bo'yicha auditor og'zaki so'rovlar davomida olingan javoblarni tasdiqlash uchun tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatidan yozma bayonotlar oladi. Odatda, etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olishning iloji bo'lmaganda yoki ilgari olingan boshqa auditorlik dalillari ishonchli bo'lmasa, auditor muhim masalalar bo'yicha rahbariyatdan yozma bayonotlar oladi.

Tasdiqlash so'rov kabi protsedura turlaridan biridir. Bu to'g'ridan-to'g'ri uchinchi shaxslardan mavjud holatlar haqida ma'lumot yoki bilim olish jarayonidir.

Masalan, auditor tasdiqlashni talab qiladi kutilgan tushim to'g'ridan-to'g'ri qarzdorlardan. Tashqi tasdiqlashlar, qoida tariqasida, sintetik va analitik hisoblar qoldiqlarini tekshirish uchun ishlatiladi. Biroq, tashqi tasdiqlardan foydalanish har doim ham ushbu soha bilan cheklanmasligi kerak. Xususan, auditor uchinchi shaxs bilan tuzilgan bitimlar yoki biznes operatsiyalari shartlariga nisbatan tashqi tasdiqlashni talab qilishi mumkin. Bunday holda, so'rov shartnomaga yoki xo'jalik operatsiyalariga biron bir o'zgartirish kiritilganmi yoki yo'qmi, agar kiritilgan bo'lsa, ular nima bo'lganligini aniqlash uchun ishlab chiqilishi kerak. Tasdiqlashlar, shuningdek, daromadni tan olishga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan shartnomaga kiritilmagan qo'shimcha etkazib berish shartlarining yo'qligi kabi ba'zi holatlarning mavjud emasligi to'g'risidagi auditorlik dalillarini olish uchun ham qo'llaniladi.

Qayta hisoblash - dastlabki hujjatlar yoki hisoblardagi arifmetik hisoblarning to'g'riligini tekshirish. Bunday qayta sanash auditorlik ob'ektining axborot tizimlaridan foydalangan holda, masalan, kompyuter yordamida tekshirish usullaridan foydalangan holda tekshirilayotgan ob'ektdan elektron faylni olish yo'li bilan amalga oshirilishi mumkin.

Qayta bajarish - auditorning qo'lda yoki kompyuter yordamida tekshirish usullaridan foydalangan holda protseduralar yoki nazorat harakatlarini (dastlab korxona rahbariyati yoki xodimlari tomonidan korxonaning ichki nazorat tizimining bir qismi sifatida amalga oshirilgan) mustaqil bajarishi.

Masalan, auditor debitorlik qarzlarini muddatlari bo'yicha tartiblash tartibini takrorlaydi.

Analitik protseduralar moliyaviy va moliyaviy bo'lmagan ma'lumotlar o'rtasidagi ishonchli munosabatlarni o'rganish orqali moliyaviy ma'lumotlarni baholashni o'z ichiga oladi. Analitik protseduralar, shuningdek, boshqa tegishli ma'lumotlarga mos kelmaydigan yoki prognoz ma'lumotlaridan sezilarli darajada farq qiladigan aniqlangan anomaliyalar va munosabatlarni tekshirishni ham qamrab oladi.

Audit faoliyati keng doiradagi texnika va usullarga asoslanishi kerak iqtisodiy tahlil. Tahlil buxgalteriya hisobi va boshqalarni baholashni anglatadi iqtisodiy ma'lumotlar ko'rsatkichlar orasidagi haqiqatda mavjud bo'lgan aloqalarni va munosabatlarni o'rganish orqali.

Audit tahlili quyidagilarni aniqlashi kerak:

mijozning tadbirkorlik faolligi darajasi;

uning kelajakdagi faoliyatining moliyaviy-iqtisodiy istiqbollarini baholash;

mijoz hisobotida qasddan xatolar zonalari;

auditning asosiy bosqichida batafsil testlarni qisqartirish;

taxmin qilish iqtisodiy ko'rsatkichlar.

Tahlil ma'lumotlar bazasi moliyaviy holat korxonalar asosan buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini o'z ichiga oladi. Tahlil uchun faqat moliyaviy hisobotlardan (buxgalteriya balansi, moliyaviy hisobot) foydalanilsa moliyaviy natijalar h.k.) bunday tahlil tashqi deyiladi moliyaviy tahlil. Agar tahlil qilish uchun ichki ma'lumotlardan foydalanilsa - buxgalteriya, moliyaviy va ishlab chiqarish hisobi, bunday tahlil ichki deb ataladi.

Auditdagi tahlilning maqsadlari moliyaviy-xo'jalik faoliyatini va kelajak istiqbollarini baholash, hisobot berishda mumkin bo'lgan qasddan xatolar sohalarini aniqlash:

a) tadbirkorlik faoliyatining mohiyati va mazmunini aniqlash uchun auditor mijoz faoliyatining mazmuni va uning sheriklar bilan munosabatlari, shuningdek, mijoz haqidagi mavjud bilimlari bilan tanishadi. Auditor korxonaning xo'jalik yuritish yaxlitligini aniqlashi kerak.

b) mijozning moliyaviy-iqtisodiy istiqbollarini baholash jiddiy moliyaviy qiyinchiliklarni aniqlaydi. auditor kelajakda duch kelishi mumkin bo'lgan narsa.

c) zonalar mumkin bo'lgan xatolar Hisobotda mijozning joriy davr uchun dastlabki hisobot ma'lumotlari va oldingi yillardagi ma'lumotlari o'rtasidagi farqlarni aniqlash yo'li bilan aniqlanadi. Bunda auditor o'z metodologiyasidan foydalanib, min va maksimal xato chegaralarini hisoblab chiqadi.

Audit jarayonida auditor turli protseduralarni qo'llaydi:

sinov;

so'rov va buxgalteriya xodimlari bilan suhbat;

boshqa protseduralar.

Auditor tashkilotning iqtisodiy faoliyatini baholaydi. Auditni o'tkazishda quyidagi usullar qo'llaniladi:

tashqi hisobotlarni qabul qilish - balansni "o'qish" o'tgan davr uchun mablag'lar manbalari va ulardan foydalanishni aniqlash uchun tashqi hisobotda taqdim etilgan ko'rsatkichlarning mutlaq qiymatlarini o'rganish, shuningdek " kasallik buyumlari” (o‘z vaqtida to‘lanmagan zararlar, kreditlar va kreditlar).

sanoatni qabul qilish qiyosiy tahlil solishtirish uchun ishlatiladi moliyaviy ko'rsatkichlar sanoat o'rtacha ko'rsatkichlari bilan. Tarmoq qiyosiy tahlilining afzalligi: uni o'tkazish natijasida auditor mijoz faoliyatining mazmunini yaxshiroq tushunadi, korxonaning moliyaviy holati barqarorligini, uning to'lov qobiliyati va kredit qobiliyatini baholash imkoniyatiga ega bo'ladi;

bir necha yillar davomida buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini qiyosiy tahlil qilish usuli shundan iboratki, auditor chetlanishlarni o'zi tanlagan ko'rsatkichlar (mutlaq va nisbiy foizlar) bo'yicha o'rganadi va ularni yakuniy ko'rsatkichlar bilan taqqoslaydi;

haqiqiy va rejali ko'rsatkichlarni qiyosiy tahlil qilish usuli. Auditor rejaga nisbatan ko'rsatkichlardagi o'zgarishlarni aniqlaydi, buni mijoz bilan muhokama qiladi, shuningdek, haqiqiy ko'rsatkichlarni batafsil sinovdan o'tkazadi;

mijozning haqiqiy ma'lumotlarini auditorning o'zi hisob-kitoblari bilan qiyosiy tahlil qilish usuli. Auditor mijozning haqiqiy ko'rsatkichlarini qayta hisoblab chiqadi va ularni o'z hisob-kitoblari bilan taqqoslaydi. Bunda u tayanadi zamonaviy usullar hisoblash va o'ziga tortadigan ma'lumotlarga tanqidiy yondashish;

koeffitsientlarni qabul qilish. Auditda bu muhim uslubdir, chunki u individual hisobot ko'rsatkichlari o'rtasidagi munosabatlarni aniqlashga asoslangan. Auditor xo'jalik ichidagi va uchun koeffitsientlar usulidan foydalanadi tashqi tahlil. Koeffitsientlar yordamida auditor korxonaning rentabelligi, likvidligi, moliyaviy barqarorligi va umumiy biznes yaxlitligini aniqlashi mumkin.

Moliyaviy koeffitsientlar - korxonaning moliyaviy holatining nisbiy ko'rsatkichlari. Ular moliyaviy holatning mutlaq ko'rsatkichlari nisbati sifatida hisoblanadi va quyidagilardan foydalaniladi:

balansning tafsilotini chuqurlashtirish;

moliyaviy holatni o'tgan yillar o'qishlari bilan solishtirish;

standartlardan chetlanishlarni aniqlash mezonlari sifatida.

Moliyaviy koeffitsientlarni tahlil qilish ularning qiymatlarini asosiy qiymatlar, standartlar bilan taqqoslash, shuningdek, hisobot davri va bir necha yillar uchun dinamikasini o'rganishdan iborat.

Hisobot ko'rsatkichlarining auditi muhim o'rinni egallaydi, ularga quyidagilar kiradi:

bosh kitobni tekshirish;

turli hisob-kitob davrlari uchun hisobvaraqlar qoldiqlarini solishtirish;

mahsulot sotishdan, boshqa sotishdan, sotuvdan tashqari operatsiyalardan olingan daromadlar va xarajatlarni tekshirish;

hisobot davridagi turli hisobot ob'ektlari o'rtasidagi munosabatlarni oldingi davr bilan taqqoslash;

boshqa protseduralar.

Shunday qilib, auditor auditor (yoki auditorlik tashkiloti) tomonidan aniqlangan bir qator ko'rsatkichlarning taxminiy qiymatlari va moliyaviy hisobotdagi shunga o'xshash ko'rsatkichlar o'rtasidagi farqlar qanchalik muhimligini aniqlaydi va bunday og'ishlarning hisobotlarga jami ta'sirini baholaydi. aniqlangan tahlil usullari.

Bibliografiya

1. Auditning Federal Standartlari No 5/2010

Auditning Federal standartlari № 6/2010

Naletova I.A., Slobodchikova T.E. Audit, Darslik, -M.: Forum: Infra-M, 2005. -176 p.

Repetitorlik

Mavzuni o'rganishda yordam kerakmi?

Mutaxassislarimiz sizni qiziqtirgan mavzular bo'yicha maslahat beradilar yoki repetitorlik xizmatlarini ko'rsatadilar.
Arizangizni yuboring konsultatsiya olish imkoniyati haqida bilish uchun hozir mavzuni ko'rsating.

Kirish

Dalillar - auditor (auditor) topilgan faktlarni yoki xulosalarni (xulosalarni) shakllantirishda foydalanadigan hujjatlar va boshqa tegishli ma'lumotlar. Dalillar auditorga tekshirilayotgan moliyaviy ma'lumotlar to'g'risida xulosa chiqarish imkonini berishi kerak. Auditorlik dalillarning ishonchliligi ular qanday sharoitda olinganiga bog'liq. Auditorning o'zi tomonidan olingan dalillar korxonadan olinganidan ko'ra ishonchliroqdir. Hujjatlar va yozma guvohlik ko'rinishidagi dalillar og'zaki guvohlikdan ko'ra ishonchliroqdir. Nazorat qilinadigan hujjatlar o'zlarining dalillik qiymatiga ko'ra to'rt guruhga bo'linadi. Bular birlamchi, xulosa, norasmiy va tasdiqlovchi hujjatlardir. Birlamchi hujjatlar deganda xo‘jalik operatsiyalarini aks ettiruvchi yoki ularning kelib chiqishiga asos bo‘ladigan yoki tekshirilayotgan manbalarning har qanday hodisalari, faktlari, miqdori va holatini tasdiqlovchi hujjatlar tushuniladi.

Daliliy qiymatiga ko'ra, tekshirilayotgan hujjatlar quyidagilarga bo'linadi: to'rt guruh: asosiy, xulosa, norasmiy va yordamchi.

ostida asosiy hujjatlar xo'jalik operatsiyalarini aks ettiruvchi yoki ularni amalga oshirish uchun asos bo'lgan yoki har qanday hodisalarni, faktlarni, tekshirilayotgan resurslarning miqdori va holatini tasdiqlovchi bunday hujjatlarni anglatadi.

Xulosa - Bu kattalashtirilgan shaklda turli xil ma'lumotlarni aks ettiruvchi hujjatlar. O'ziga xos xususiyat ularning ikkilamchi tabiatidir. Ularni tayyorlash biznes operatsiyalari bilan bog'liq emas. Ular ushbu operatsiyalarni faqat birlamchi hujjatlarga muvofiq ro'yxatdan o'tkazadilar.

Norasmiy hujjatlar moliyaviy mas'ul shaxslar va boshqa xodimlarning o'z tashabbuslari bilan amalga oshiradigan, shunga o'xshash hujjatlarni rasmiylashtirishning belgilangan tartibiga rioya qilmasdan tuzadigan va ularda nazorat qilinadigan korxonada sodir bo'layotgan iqtisodiy hodisalarni qayd etadiganlar deb hisoblansin.

Yordamchi haqida shaxslarning fikrlarini ifodalovchi hujjatlardir iqtisodiy masalalar va boshqariladigan korxonada sodir bo'ladigan hodisalar. ^ Birlamchi hujjatlardan olingan ma'lumotlarga asoslanib, kamomadlar, huquqbuzarliklar, suiiste'molliklar, moddiy zarar miqdori to'g'risida xulosa chiqarish mumkin. Xulosa hujjatlaridan olingan ma'lumotlarga asoslanib, shartli ravishda aniq xulosa chiqarish mumkin. Shart shundaki, ularda ro'yxatga olingan ma'lumotlar to'g'ri. Norasmiy va tasdiqlovchi hujjatlar dalil qiymatiga ega emas. Biroq, ular nazorat yo'nalishini tanlashda, aniqlangan faktlarni baholashda va sodir etilgan huquqbuzarliklar uchun alohida xodimlarning aybdorlik darajasini aniqlashda muvaffaqiyatli qo'llanilishi mumkin.

Audit guvohnomasi (dalil)- auditor tomonidan turli manbalardan olingan ishonchli ma'lumotlar (buxgalteriya hisobi tizimi, tasdiqlovchi hujjatlar, moddiy boyliklar, korxona ma'muriyati va xodimlari, mijozlar). Auditordan turli manbalardan olingan dalillardan foydalanish natijasida olingan xulosalarni solishtirish talab qilinadi. Dalillarni olish uchun auditor muayyan protseduralarning belgilangan shakllarga muvofiqligini tahlil qilishi mumkin. Auditorlik dalillari moliyaviy ma'lumotlar to'g'risida asosli fikrni shakllantirish imkonini beradigan mustaqil solishtirish protseduralaridan olinishi mumkin. Shu bilan birga, yozuvlar, hujjatlar yoki moddiy boyliklar tekshiriladi; boshqalar tomonidan bajariladigan jarayonlar yoki tartiblarni kuzatish; korxona ichida yoki tashqarisida ma'lumot olish uchun og'zaki yoki yozma so'rovlar o'tkazish; buxgalteriya hisobidagi ma'lumotlarni tekshirish; hisob-kitoblarni amalga oshirish, shuningdek, trend ko'rsatkichlarini tahliliy ko'rib chiqish. Dalillarni olish tartib-qoidalarini tanlashda auditor bayonotlarning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi ehtimolini tan olishi va uni baholashda ob'ektiv bo'lishi kerak. Bu bizga ichki va tashqi dalillarning nisbiy ishonchliligini baholash imkonini beradi. Audit ma'lumotlari hisobot berishning umume'tirof etilgan qoidalari asosida ko'rib chiqiladi va bevosita va bilvosita, hujjatlashtirilgan va og'zaki dalillarni o'z ichiga oladi. Audit dalillari (dalillari) muayyan sifat talablariga javob berishi kerak. Dalillarning sifati quyidagilar bilan belgilanadi: real voqealarga yaqinlik; dalillar va sodir bo'lgan fakt o'rtasidagi muvofiqlikni aniqlash; dalil manbalarining ishonchliligi.

Audit tashkiloti va individual auditor (bundan buyon matnda auditor deb yuritiladi) auditorlik fikriga asoslanadigan asosli xulosalarni shakllantirish uchun etarli darajada tegishli dalillarni olishi kerak.

Audit dalillari bir qator ichki nazorat sinovlari orqali olinadi va zarur protseduralar mazmunli tekshiruvlar. Ba'zi hollarda dalillar faqat moddiy protseduralar orqali olinishi mumkin.

Audit dalillari- bu auditor tomonidan audit davomida olingan ma'lumotlar va ushbu ma'lumotni tahlil qilish natijasi bo'lib, unga auditorlik xulosasi asoslanadi. Audit dalillari, xususan, dastlabki hujjatlar va buxgalteriya yozuvlari moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti uchun asos bo'lgan, shuningdek, tekshirilayotgan sub'ektning vakolatli xodimlarining yozma tushuntirishlari va turli manbalardan (uchinchi shaxslardan) olingan ma'lumotlar.

Ichki nazorat testlari buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining to'g'ri ishlab chiqilganligi va samaradorligi to'g'risida auditorlik dalillarini olish uchun amalga oshiriladigan tadbirlarni anglatadi.

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotidagi jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning auditorlik dalillarini olish uchun mohiyatni tekshirish protseduralari o'tkaziladi. Ushbu tekshirish jarayonlari quyidagi shakllarda amalga oshiriladi:

· buxgalteriya hisoblarida operatsiyalar va qoldiqlarni qayd etishning to'g'riligini baholovchi batafsil testlar;

· tahliliy protseduralar.

Etarlicha tegishli auditorlik dalillari

Etarlilik va muvofiqlik tushunchalari o'zaro bog'liq bo'lib, ichki nazorat va mohiyatan audit protseduralari sinovlaridan olingan auditorlik dalillariga nisbatan qo'llaniladi. Etarlilik auditorlik dalillarining miqdoriy ko'rsatkichidir. To'g'ri belgi - bu auditorlik dalillarining sifat tomoni bo'lib, uning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun ma'lum bir asosga muvofiqligini va ishonchliligini belgilaydi. Odatda, auditor to'liq emas, balki faqat ma'lum bir xulosani tasdiqlovchi dalillarni taqdim etadigan auditorlik dalillariga tayanishni zarur deb hisoblaydi va ko'pincha bir xil biznes bitimini tasdiqlash uchun turli manbalardan yoki turli mazmundagi hujjatlardan auditorlik dalillarini to'playdi. yoki shunga o'xshash biznes operatsiyalarini guruhlash.

Auditorlik xulosasini shakllantirishda auditor odatda korxonaning barcha xo'jalik operatsiyalarini ko'rib chiqmaydi, chunki buxgalteriya balansi, shunga o'xshash xo'jalik operatsiyalari guruhi yoki ichki nazoratning to'g'riligiga oid xulosalar tanlov asosida amalga oshirilgan mulohazalar yoki protseduralarga asoslanishi mumkin.

Auditorning yetarli darajada tegishli auditorlik dalillarini tashkil etishi haqidagi xulosasiga quyidagilar ta'sir qiladi: omillar :

· mohiyati va hajmini auditorlik baholash audit riski moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari darajasida ham, buxgalteriya hisoblari yoki shunga o'xshash xo'jalik operatsiyalaridagi qoldiqlar darajasida ham;

· buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining tabiati, shuningdek, ichki nazoratning risklarini baholash;

· moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida tekshirilayotgan ob'ektning muhimligi;

· oldingi auditlar davomida olingan tajriba;

· auditorlik protseduralari natijalari, shu jumladan firibgarlik yoki xatolikni aniqlash;

· axborot manbai va ishonchliligi.

Ichki nazorat testlaridan foydalangan holda auditorlik dalillarini olishda auditor ichki nazorat riski darajasini baholash uchun ushbu dalillarning etarliligi va maqsadga muvofiqligini hisobga olishi kerak.

TO baholash ob'ektlari Auditor auditorlik dalillarini oladigan buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlariga quyidagilar kiradi:

· tashkil etish - buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimini tashkil etish, bu esa jiddiy xatolarning oldini olish va (yoki) aniqlashni, shuningdek tuzatishni ta'minlaydi;

· operatsiya - buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining tegishli vaqt oralig'idagi samaradorligi.

Auditorlik dalillarini mohiyatan auditorlik tartib-qoidalaridan foydalangan holda olishda auditor moliyaviy hisobotni tayyorlashda tasdiqlarni tasdiqlash uchun ichki nazorat testlaridan olingan dalillar bilan birga ushbu dalillarning etarliligi va maqsadga muvofiqligini ko'rib chiqishi kerak.

2.1. Moliyaviy hisobotning ishonchliligi to'g'risida oqilona fikr bildirish uchun auditor auditorlik protseduralari asosida etarli auditorlik dalillarini olishi kerak, masalan:

a) buxgalteriya hisobi registrlarida aylanma va hisob qoldiqlarini aks ettirishning to'g'riligini batafsil tekshirish;

b) tahliliy protsedura;

v) ichki nazoratni tekshirish (sinov).

Audit dasturida auditorlik dalillarini olish uchun qanday audit protseduralari va qanday darajada bajarilishi kerakligi ko'rsatilishi kerak.

2.2. Auditni baholash uchun zarur bo'lgan ma'lumotlar miqdori qat'iy tartibga solinmagan. Auditor o'zining professional fikriga asoslanib, moliyaviy hisobotning ishonchliligi to'g'risida xulosa chiqarish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarning miqdori to'g'risida mustaqil ravishda qaror qabul qilishi shart. iqtisodiy shaxs. Dalillarni olish usullarini tanlashda siz moliyaviy ma'lumotlar jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi mumkinligini bilishingiz kerak.

2.3. Audit dalillari ichki, tashqi yoki aralash bo'lishi mumkin

2.3.1. Ichki audit dalillariga xo'jalik yurituvchi sub'ektdan yozma yoki og'zaki shaklda olingan ma'lumotlar kiradi.

2.3.2. Tashqi audit dalillari uchinchi shaxsdan yozma ravishda olingan ma'lumotlarni o'z ichiga oladi (odatda auditorlik tashkilotining yozma talabiga binoan).

2.3.3. Aralash auditorlik dalillariga xo‘jalik yurituvchi subyektdan yozma yoki og‘zaki shaklda olingan hamda uchinchi shaxs tomonidan yozma ravishda tasdiqlangan ma’lumotlar kiradi.

2.4. Eng katta qiymat va auditorlik tashkiloti uchun ishonchlilik tashqi dalillar bilan ifodalanadi, keyin esa aralash dalillar va qiymat va ishonchlilik nuqtai nazaridan ichki dalillar.

2.5. Audit dalillari ishonchli va etarli bo'lishi kerak. Ularning har bir alohida holatda yetarliligi ichki nazorat tizimini baholash va auditorlik riski miqdori asosida aniqlanadi. Ob'ektiv va asosli xulosa chiqarish uchun auditor etarli miqdordagi sifatli dalillarni to'plashi kerak

2.5.1. Auditorlik tashkilotining o'zi tomonidan olingan dalillar odatda xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan taqdim etilgan dalillarga qaraganda ishonchliroqdir.

2.5.2. Hujjatlar va tasdiqlar ko'rinishidagi dalillar odatda og'zaki guvohlikka qaraganda ishonchliroqdir.

2.6. To'plangan dalillar auditor tomonidan buxgalteriya hisobini tashkil etish va ichki nazoratni tashkil etishni o'rganish va baholash yozuvlari, shuningdek rejalashtirish, amalga oshirish va amalga oshirishni aks ettiruvchi shakllar, jadvallar va protokollar shaklida tuzilgan ish hujjatlarida aks ettiriladi. audit protseduralari natijalarini taqdim etish. Dalillardan olingan ma'lumotlar auditorlik xulosasini va audit natijalari bo'yicha tekshirilayotgan korxona rahbariyatiga hisobotni tuzishda foydalaniladi.

Insho

Fan: "Audit"

Mavzu: “Audit dalillari”

Tugallagan: 3-kurs talabasi

BEZD guruhlari 36-3

Larionov Dmitriy

Moskva 2014 yil

Kirish…………………………………………………………………………………….. 3

§1 Audit dalillari………………………………………………….4

1.1 Auditorlik dalillarining mohiyati ........................................... 4

§2 Auditorlik dalillarni olish turlari va manbalari......................10

§3 Auditorlik dalillarini olish tartiblari…………………..13

Xulosa……………………………………………………………………………………18

Bibliografiya…………………………………………………………………….20

Kirish

Audit faoliyati ( auditorlik xizmatlari) - auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar tomonidan amalga oshiriladigan auditorlik tekshiruvlarini o'tkazish va audit xizmatlarini ko'rsatish bilan bog'liq faoliyat.

Audit- tekshirilayotgan sub'ektning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini bunday hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida fikr bildirish uchun mustaqil tekshirish. Buning uchun Federal qonun Buxgalteriya hisobi (moliyaviy) hisobotlari - bu "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ Federal qonunida yoki unga muvofiq chiqarilgan normativ hujjatlarda nazarda tutilgan hisobotlar. huquqiy hujjatlar, shuningdek, boshqa federal qonunlarda yoki ularga muvofiq chiqarilgan qoidalarda nazarda tutilgan tarkibga o'xshash hisobot. (2010 yil 1 iyuldagi N 136-FZ-sonli Federal qonuniga o'zgartirishlar kiritilgan)

Audit bilan bog'liq xizmatlar ro'yxati federal audit standartlari bilan belgilanadi.

Federal audit standartlari:

1) auditorlik faoliyatini amalga oshirish tartibiga qo'yiladigan talablarni belgilaydi, shuningdek ushbu Federal qonunda nazarda tutilgan boshqa masalalarni tartibga soladi;

2) xalqaro audit standartlariga muvofiq ishlab chiqilgan;

3) auditorlik tashkilotlari, auditorlar, shuningdek auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlari va ularning xodimlari uchun majburiydir.

(2010 yil 1 iyuldagi N 136-FZ-sonli Federal qonuniga o'zgartirishlar kiritilgan)

Audit dalillari

Audit dalillarining tabiati

Ushbu federal audit qoidasi (standart), hisobga olingan holda ishlab chiqilgan xalqaro standartlar audit, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish paytida olinishi kerak bo'lgan dalillarning miqdori va sifatiga, shuningdek dalillarni olish uchun amalga oshiriladigan protseduralarga yagona talablarni belgilaydi.

Auditorlik tashkiloti va individual auditor (bundan buyon matnda auditor deb yuritiladi) auditorlik fikriga asoslanadigan asosli xulosalarni shakllantirish uchun etarli darajada tegishli dalillarni olishlari kerak.

Auditorlik dalillari ichki nazoratning bir qator sinovlari va zaruriy tartib-qoidalar orqali olinadi. Ba'zi hollarda dalillar faqat moddiy protseduralar orqali olinishi mumkin.

Audit dalillari- bu auditor tomonidan audit davomida olingan ma'lumotlar va ushbu ma'lumotni tahlil qilish natijasi bo'lib, unga auditorlik xulosasi asoslanadi. Audit dalillari quyidagilarni o'z ichiga oladi, lekin ular bilan cheklanmaydi: manba hujjatlari Va buxgalteriya yozuvlari, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining asosi bo'lgan, shuningdek tekshirilayotgan shaxsning vakolatli xodimlaridan yozma tushuntirishlar Va turli manbalardan (uchinchi shaxslardan) olingan ma'lumotlar.

Ichki vositalar sinovlari nazorat - buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining to'g'ri tashkil etilishi va samaradorligi to'g'risida auditorlik dalillarini olish uchun amalga oshiriladigan faoliyat.

(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2004 yil 7 oktyabrdagi 532-son qarori bilan tahrirlangan)

Moddiy protseduralar moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning auditorlik dalillarini olish uchun amalga oshiriladi. Ushbu tekshirish jarayonlari quyidagi shakllarda amalga oshiriladi:

· buxgalteriya hisoblarida operatsiyalar va qoldiqlarni qayd etishning to'g'riligini baholovchi batafsil testlar;

· tahliliy protseduralar.

Auditor auditorlik dalillarini to'playdigan buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini baholash ob'ektlariga quyidagilar kiradi:

tashkilot- jiddiy xatolarning oldini olish va (yoki) aniqlashni, shuningdek tuzatishni ta'minlaydigan buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimini tashkil etish;

faoliyat ko'rsatmoqda- buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining tegishli davrdagi samaradorligi.

Ichki nazorat testlaridan foydalangan holda auditorlik dalillarini olishda auditor ichki nazorat riski darajasini baholash uchun ushbu dalillarning etarliligi va maqsadga muvofiqligini hisobga olishi kerak.

Etarlilik va muvofiqlik tushunchalari o'zaro bog'liq bo'lib, ichki nazorat va mohiyatan audit protseduralari sinovlaridan olingan auditorlik dalillariga nisbatan qo'llaniladi. Adekvatlik auditorlik dalillarining miqdoriy o'lchovini ifodalaydi.

To'g'ri xarakter auditorlik dalillarining sifat tomoni bo'lib, uning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun ma'lum bir shartga mos kelishi va ishonchliligini belgilaydi. Odatda, auditor to'liq emas, balki faqat ma'lum bir xulosani tasdiqlovchi dalillarni taqdim etadigan auditorlik dalillariga tayanishni zarur deb hisoblaydi va ko'pincha bir xil biznes bitimini tasdiqlash uchun turli manbalardan yoki turli mazmundagi hujjatlardan auditorlik dalillarini to'playdi. yoki shunga o'xshash biznes operatsiyalarini guruhlash.

(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2004 yil 7 oktyabrdagi 532-son qarori bilan tahrirlangan)

Auditorning yetarli darajada tegishli auditorlik dalillarini tashkil etishi haqidagi xulosasiga quyidagi omillar ta'sir qiladi:

· moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari darajasida ham, buxgalteriya hisoblari yoki shunga o'xshash xo'jalik operatsiyalaridagi qoldiqlar darajasida ham auditorlik riskining mohiyati va hajmini auditorlik baholash;

· buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining tabiati, shuningdek, ichki nazoratning risklarini baholash;

(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2004 yil 7 oktyabrdagi 532-son qarori bilan tahrirlangan)

· moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida tekshirilayotgan ob'ektning muhimligi;

· oldingi auditlar davomida olingan tajriba;

· auditorlik protseduralari natijalari, shu jumladan firibgarlik yoki xatolikni aniqlash;

(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2004 yil 7 oktyabrdagi 532-son qarori bilan tahrirlangan)

axborot manbasi va ishonchliligi.

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzishning zaruriy shartlari - tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati tomonidan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida o'z aksini topgan aniq yoki yashirin shaklda tuzilgan hisobotlar. Ushbu shartlar quyidagi elementlarni o'z ichiga oladi:

mavjudlik - moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida aks ettirilgan aktiv yoki majburiyatning ma'lum bir sanaga mavjudligi;

huquq va majburiyatlar - moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida aks ettirilgan aktiv yoki majburiyatning ma'lum bir sanada tekshirilayotgan shaxsga tegishliligi;

paydo bo'lishi - tegishli davrda ro'y bergan xo'jalik bitimi yoki tekshirilayotgan sub'ektning faoliyati bilan bog'liq voqea;

to'liqlik - buxgalteriya hisobi registrlarida aks ettirilmagan aktivlar, majburiyatlar, xo'jalik operatsiyalari yoki hodisalari yoki oshkor etilmagan buxgalteriya ob'ektlarining yo'qligi;

baholash - aktiv yoki majburiyatning tegishli balans qiymatini moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida aks ettirish;

aniq o'lchov - aks ettirilgan miqdorning aniqligi biznes bitimi yoki daromadlar yoki xarajatlar tegishli vaqt davriga tegishli bo'lgan voqealar;

taqdimot va oshkor qilish - aktiv yoki majburiyatni moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida aks ettirish qoidalariga muvofiq tushuntirish, tasniflash va tavsiflash.

Audit dalillari odatda moliyaviy hisobotning har bir jihatini hisobga olgan holda to'planadi. Inventarizatsiya mavjudligi kabi bir tasdiq bo'yicha auditorlik dalillari baholash kabi boshqa tasdiq bo'yicha auditorlik dalillarining etishmasligini qoplay olmaydi.

Tekshirish tartib-qoidalarining tabiati, muddati va hajmi asosan tekshirilayotgan binolarga bog'liq. Sinovlar paytida auditor bir nechta tasdiqlarga taalluqli dalillarni olishi mumkin, masalan, debitorlik qarzining undirilishini tekshirishda uning mavjudligi va qiymati (baholash) bo'yicha auditorlik dalillarini olishi mumkin.

Auditorlik dalillarining ishonchliligi uning manbasiga (ichki yoki tashqi) va qanday shaklda taqdim etilishiga (vizual, hujjatli yoki og'zaki) bog'liq. Muayyan vaziyatga qarab auditorlik dalillarining ishonchliligini baholashda biz quyidagilarga asoslanamiz:

· tashqi manbalardan (uchinchi shaxslardan) olingan auditorlik dalillari ichki manbalardan olingan dalillarga qaraganda ishonchliroqdir;

· mavjud buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlari samarali bo'lsa, ichki manbalardan olingan auditorlik dalillari ishonchliroq bo'ladi;

· to'g'ridan-to'g'ri auditor tomonidan to'plangan auditorlik dalillari tekshirilayotgan sub'ektdan olingan dalillarga qaraganda ishonchliroqdir;

· Hujjatlar va yozma bayonotlar ko'rinishidagi auditorlik dalillari og'zaki taqdim etilgan bayonotlarga qaraganda ishonchliroqdir.