Metų pabaigoje įmonė atlieka metinę inventorizaciją. Tai nurodyta Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n, 27 punkte. Tačiau iš tikrųjų daugelis buhalterių į šią procedūrą žiūri formaliai: tiesiog surašo dokumentus, o pačios inventorizacijos neatlieka. Ir kartais dėl laiko stokos jie to net nedaro.

Už audito neatlikimą inspektoriai nebus baudžiami. Bet jei turto ir įsipareigojimų neinventorizuosite, didelė tikimybė, kad apskaitoje atsiras klaidų ir iškraipymų. Įsivaizduokite šią situaciją. Organizacija neatliko inventorizavimo, todėl nesekė pasibaigusių mokėtinų sumų senaties terminas. Suma laiku nebuvo įtraukta į pajamas. Turėsite pateikti pajamų mokesčio atnaujinimą ir sumokėti baudas.

Be to, identifikuoti realius medžiagų, prekių ir grynųjų pinigų likučius kasoje yra suinteresuota ir pati įmonė. Laiku atliktas auditas padės nustatyti trūkumus. Beje, jį iš kaltininko galima išieškoti tik tada, kai yra pagal visas taisykles surašyti inventorizacijos dokumentai.

Įmonės supaprastintu pagrindu arba UTII saugo įrašus pilnai ir rengti finansines ataskaitas – 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 2 ir 6 straipsniai. Specialaus režimo pareigūnams taip pat galioja punktas dėl privalomo inventorizavimo metų pabaigoje.

Pagrindinius inventoriaus etapus galite pamatyti lentelėje. Apie kiekvieną iš jų papasakosiu plačiau.

Inventorizacijos etapai

Scena	Veiksmai
Pasiruošimas inventorizacijai	Vadovas išduoda įsakymą sudaryti komisiją ir atlikti inventorizaciją. Finansiškai atsakingi asmenys komisijos pirmininkui pateikia kvitus, kuriuose nurodoma, kad buhalterijai perdavė visus turto dokumentus, gautas turtas kapitalizuotas, o perleistas turtas nurašytas.
Inventorius	Komisija tikrina turto buvimą ir rezultatus įrašo į inventorizacijos sąrašą
Patikrinimo rezultatų palyginimas su apskaitos duomenimis	Jei audito metu nustatomi neatitikimai, buhalteris surašo sutikrinimo aktą. Ar yra perteklius ar trūkumas? Atitinkančio teiginio nereikia
Pertekliaus ir trūkumo apskaita	Buhalteris pagal inventorizacijos rezultatus surašo galutinę ataskaitą (forma Nr. INV-26). Ir tada atspindi perteklių ar trūkumą, kad apskaitos duomenys atitiktų tikrovę

Pirmiausia paruoškite inventorizacijos užsakymą. Nurodykite audito priežastį ir laiką, komisijos sudėtį, turtą ir įsipareigojimus, kuriuos tikrinsite. Dokumentą pasirašo įmonės vadovas, komisijos pirmininkas ir nariai. Užsakymo formą galite sukurti patys. Mano nuomone, patogiau naudoti standartinę formą Nr. INV-22, kuri patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. rugpjūčio 18 d. dekretu Nr. 88.

Prieš pradedant auditą, finansiškai atsakingi asmenys buhalterijai pateikia kvitus, kuriuose nurodoma, kad perdavė visus jiems patikėto turto dokumentus, kapitalizavo gaunamą turtą ir nurašė disponuotą turtą.

Po to prasideda pati metinė inventorizacija. Patikrinimo rezultatus komisija surašo inventorizacijos sąraše arba akte. Dokumentas turi būti surašytas dviem egzemplioriais (2.5 punktas). Gairės pagal inventorių). Kiekviena nuosavybės rūšis turi savo vieningą formą. Pavyzdžiui, Nr. INV-1 - ilgalaikiam turtui, Nr. INV-3 - atsargų vienetams, Nr. INV-15 - pinigams ir piniginius dokumentus, Nr. INV-17 – atsiskaitymams su skolininkais ir kreditoriais. Visos šios formos yra 1998 m. rugpjūčio 18 d. Rusijos valstybinio statistikos komiteto dekrete Nr. 88. Bet jūs taip pat galite sukurti savo formas.

Beje, jei naudositės vieningomis atsargomis, nereikės atskirai rinkti kvitų iš finansiškai atsakingų asmenų. Suvienodintose formose jau yra specialus skyrius su jų kvitu.

Jei, remdamasi inventorizacijos rezultatais, komisija nustato perteklių ar trūkumą, įrašykite šią informaciją į atitikimo lapą. Be to, galutinėje ataskaitoje apibendrinkite kiekvienos sąskaitos perteklių ir trūkumą, naudodami formą Nr. INV-26 (patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2000 m. kovo 27 d. nutarimu Nr. 26).

Inventorizacijos dokumentus pildykite gruodžio 31 d. Finansų ministerija primygtinai reikalauja, kad auditas būtų atliktas metų pabaigoje, o ne pradžioje. Tokias rekomendacijas departamentas auditoriams pateikia 2013 m. sausio 9 d. rašto Nr. 07-02-18/01 priede (II skyriaus pastraipa „Įsipareigojimų inventorizacija“).

Organizacija gali atlikti inventorizaciją bet kurią jai patogią dieną. Tačiau apskaitos tikslais geriau suplanuoti inventorizaciją 1-ajai mėnesio dienai, pavyzdžiui, gruodžio 1 d. Nuo šios datos galite patikrinti ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, nebaigtą gamybą, atsargas. Gruodžio 31 d. atlikti atsiskaitymų inventorizaciją, kad patvirtintumėte atitinkamus balanso straipsnius. Inventorizacijos rezultatai apskaitoje atsispindės gruodžio mėnesį. Tai taikoma ir tais atvejais, kai inventorizacijos protokolas pasirašomas tik kitų metų sausio mėnesį.

Jei inventoriaus įrašai yra gruodžio 31 d., o sutampančios ataskaitos – kitų metų sausio datos, turėsite atsižvelgti į laikinus skirtumus pagal PBU 18/02. Nes apskaitoje inventorizacijos rezultatai bet kuriuo atveju atsispindi metų pabaigoje (2011 m. gruodžio 6 d. Buhalterinės apskaitos įstatymo Nr. 402-FZ 11 straipsnio 4 dalis). Tačiau mokesčių apskaitoje perteklius ir trūkumai gali būti rodomi tik tą dieną, kai nustatomi neatitikimai ir pasirašomi sutikrinimo aktai.

Inventorius

Išsamios instrukcijos, kaip atlikti gaminio patikrinimą materialinės vertybės, yra Rusijos finansų ministerijos inventorizacijos metodinių nurodymų 3.15–3.26 punktuose. Apsistokime prie pagrindinių punktų.

Komisija inventorizuoja ne tik tas medžiagas ir prekes, kurios priklauso įmonei ir yra realiai sandėlyje. Taip pat reikia patikrinti vertybes, kurios buvo išsiųstos pirkėjui, priimtos saugoti arba gabenamos. Todėl yra daugybė atsargų inventorizavimo formų:

– Nr. INV-3 (visų vertybių inventoriaus sąrašas bendrai);

– Nr. INV-4 prekėms, išsiųstoms klientams, bet vis dar įrašytoms į įmonės balansą;

– Nr. INV-5 vertėms, priimtoms saugojimas;

– Nr. INV-6 vežamoms prekėms.

Ar audito metu buvo nustatyti buhalterinių duomenų nukrypimai nuo faktinio atsargų vienetų kiekio? Surašyti atitikimo pareiškimą pagal formą Nr. INV-19.

Neįmanoma suskaičiuoti klientams siunčiamų prekių ar vežamų vertybių. Juk iš tikrųjų jų sandėlyje nėra. Tokių prekių ir medžiagų inventorizacija susideda iš patikrinimo, ar jų vertė teisingai atsispindi apskaitos sąskaitose. Norėdami tai padaryti, komisija tiria dokumentus apie šias prekes.

Jei inventorizacijos metu medžiagos gaunamos arba, atvirkščiai, išvežamos iš sandėlio, tuomet tvarkykite jų apskaitą specialia tvarka. Jis aprašytas gairių 3.18 ir 3.19 punktuose. Finansiškai atsakingas asmuo inventorinius daiktus priima ir išleidžia tik dalyvaujant komisijos nariams. Gautas prekes įrašyti į atskirą inventorizaciją „Inventorizacijos metu gautos atsargos“. Jame nurodyti gavimo datą, tiekėjo pavadinimą, gavimo dokumento datą ir numerį, prekės pavadinimą, jos kiekį, kainą ir sumą. Priešingai, iš sandėlio išvežamas turtas turėtų būti įtrauktas į inventorizaciją „Inventorizacijos metu išleistas atsargas“.

Toliau norėčiau pasistengti, ką turėtų daryti buhalteris, jeigu inventorizacijos metu aptinkamas trūkumas ar perteklius. Pažvelkime į skelbimus, kaip pavyzdį naudodami atsargų elementus. Kadangi būtent šioje srityje dažniausiai randami neatitikimai. Bet jei staiga prireikia įrašų apskaitant trūkumą kasoje ar ilgalaikio turto vagystę, tiesiog pakeiskite medžiagų ir prekių sąskaitas 50 arba 01 sąskaita.

Įtraukite bet kokį inventorizavimo metu aptiktą perteklių į pajamas pagal rinkos vertę. Tai gali patvirtinti du dokumentai: arba nepriklausomo vertintojo ataskaita, arba buhalterinė pažyma (jei turto kainą nesunku sužinoti iš žiniasklaidos ar interneto).

Apskaitoje perteklių parodykite taip:

DEBETAS 10 (41, 43) KREDITAS 91 subsąskaita „Kitos pajamos“
– atsispindi perteklius.

Radote trūkumą? Apmąstykite tai rašydami:

DEBETAS 94 KREDITAS 10 (41, 43)
– nustatytas medžiagų ir prekių trūkumas.

Tolesnė trūkumo apskaita priklauso nuo to, ar kaltininkas rastas, ar ne. Pirmuoju atveju trūkumą nurašykite į kalto asmens sąskaitą, užvesdami į sąskaitos 73 (76) debetą ir 94 sąskaitos kreditą. O antruoju įtraukite į išlaidas. Įvedimas: debeto sąskaitos 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ ir kredito sąskaita 94.

Tačiau mokesčių apskaitoje tvarka skiriasi. Nustačius kaltininką, trūkumo išlaidas įtraukite į išlaidas tą dieną, kai darbuotojas pripažįsta žalą ir pasirašo kompensavimo sutartį. Arba įsiteisės teismo sprendimas išieškoti žalą.

Tuo pačiu į ne veiklos pajamas įtraukite sumą, kurią kaltininkas privalo kompensuoti. Šis veiksmų algoritmas aprašytas Rusijos finansų ministerijos 2007 m. balandžio 17 d. rašte Nr. 03-03-06/1/245.

Tarkime, kaltininkas nerastas. Trūkumas gali būti nurašytas į išlaidas, tačiau tik su sąlyga, kad įmonė turės nutarimą sustabdyti baudžiamąją bylą (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. gegužės 29 d. raštas Nr. 03-03-06/1/31130) .

Ar trūkumas atsirado dėl ekstremalios situacijos? Tai turi patvirtinti kompetentinga institucija. Tarkime, sandėlyje kilo gaisras. Trūkumą patvirtins Ekstremalių situacijų ministerijos pažyma, įvykio vietos apžiūros aktas ir gaisro pranešimas. Ar visi dokumentai yra po ranka? Trūkumą galima drąsiai nurašyti į išlaidas.

Finansų ministerija mano, kad PVM turėtų būti atkurtas nuo prarasto turto vertės (2010 m. gegužės 19 d. raštas Nr. 03-07-11/186). Žinoma, su sąlyga, kad įmonė prieš tai buvo išskaičiavusi mokesčius nuo pirkimo.

Tačiau pareigūnų padėtis netvirta. mokesčių kodas nereikalauja grąžinti PVM pritrūkus. Tą patį galvoja ir teisėjai. Jie vadovaujasi atitinkama Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2006 m. spalio 23 d. nutarimu Nr. 10652/06. O kai Rusijos finansų ministerijos nuomonė prieštarauja Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo pozicijai, mokesčių administratorius turėtų vadovautis teisėjų požiūriu. Tai pabrėžia pati Finansų ministerija (2013 m. lapkričio 7 d. raštas Nr. 03-01-13/01/47571). Matyt, todėl vietos mokesčių administratoriai pamažu sutaria, kad įmonei visiškai neprivaloma grąžinti PVM nuo dingusio turto savikainos. Pavyzdžiui, neseniai inspektoriai leido neatstatyti mokesčio, jei jo trūkumas atsirado dėl gaisro (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. gegužės 21 d. raštas Nr. GD-4-3/8627).

Kartais, atlikdama inventorizaciją, komisija vienu metu aptinka ir to paties pavadinimo, bet skirtingos rūšies prekių perteklių, ir trūkumą. Nustačius klaidingą įvertinimą tam pačiam laikotarpiui ir pas tą patį finansiškai atsakingą asmenį, tuomet vadovo sprendimu tokie pertekliai ir trūkumai gali būti kompensuojami. Norėdami tai padaryti, naudokite analitinius laidus:

10 DEBITAS (41, 43) KREDITAS 10 (41, 43)
- trūkumai kompensuojami iš pertekliaus.

Atlikite testą iki fiziniai rodikliai. O jei prekių ir medžiagų savikaina skiriasi, tai užskaitai imk mažesnę. Pavyzdžiui, trūksta vienos 1000 rublių vertės sausainių Medaus su riešutais dėžutės. Tuo pačiu metu yra dviejų dėžučių sausainių „Medus su šokoladu“ perteklius už 900 rublių. kiekviena. Kreditą galima padaryti už 1000 rublių vertės riešutų sausainių dėžutę. Lieka perteklius - 800 rublių. (900 + 900 – 1000). Jis turi būti įtrauktas į pajamas.

Toks įskaitymas mokesčių apskaitoje negali būti atliekamas. Ten perteklius ir trūkumas atsispindi atskirai.

Ilgalaikis turtas

Ilgalaikio turto inventorizacija turi savitumą. Jis gali būti atliekamas tik kartą per trejus metus (Rusijos finansų ministerijos įsakymo 1998 m. liepos 29 d. Nr. 34n 27 punktas).

Dažniausiai apie ilgalaikio turto praradimą sužinoma iš karto. Retai kada OS trūkumas aptinkamas tik metų pabaigoje, remiantis audito rezultatais. Paprastai inventorizacijos sąraše pagal formą Nr. INV-1 ilgalaikio turto skaičius faktiškai ir pagal apskaitos duomenis nesiskiria.

Ypatingą dėmesį atkreipkite į ilgalaikio turto dokumentus. Prieš auditą patikrinkite, ar buhalterija turi inventorinių kortelių, knygų, techninę dokumentaciją ir kiti dokumentai apie OS. Ir inventorizacijos metu pažiūrėkite, ar turto pavadinimas, serijos ir inventoriniai numeriai bei pagaminimo metai atitinka dokumentus ir faktus.

Atsiskaitymai ir rezervai

Pereikime prie skaičiavimų inventoriaus. Čia dėmesys bus skiriamas beviltiškiems mokėtinos sąskaitos. Ji turi būti įtraukta į pajamas to laikotarpio, kai skola tapo beviltiška išieškoti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 punktas). Vyresniam nei trejų metų kreditoriui gresia pavojus. Kaip tik toks ir yra senaties terminas.

Tačiau daugiau nei prieš trejus metus susidariusių skolų neskubėkite nurašyti į pajamas. Pirmiausia patikrinkite, ar turite abiejų pusių pasirašytą suderinimo ataskaitą. Faktas yra tas, kad kai įmonė pripažįsta savo skolą kreditoriui (pasirašo susitaikymo sutartį), senaties terminas nutrūksta ir vėl pradedamas skaičiuoti atgal. Tokios taisyklės aprašytos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnyje. Todėl skaičiuokite trejus metus nuo paskutinio susitaikymo datos.

Taip pat patikrinkite, ar kuri nors iš jūsų sandorio šalių nebuvo likviduota. Mat kreditoriaus išbraukimas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro yra dar viena priežastis, kodėl skola gali tapti beviltiška.

Pradelstos gautinos sumos yra kitas dalykas, kuriam verta skirti laiko peržiūrint sąskaitas. Blogos skolininkų skolos gali būti nurašytos kaip sąnaudos. Svarbiausia, kad jie būtų prieinami pirminiai dokumentai skolos dydį ir atsiradimo datą patvirtinančius dokumentus: sąskaitas faktūras, aktus, sutartis.

Jei organizacija išleidžia pinigus darbuotojams į sąskaitą, greičiausiai 71 sąskaitoje yra likutis. Pažiūrėkite, iš ko susideda ši likutis. Ar yra sumų, už kurias darbuotojai vis dar nepranešė, nors terminas jau praėjo? Patikrinimo metu inspektoriai tokius pinigus vertins kaip darbuotojo pajamas ir apmokestins gyventojų pajamų mokestį. Tegul darbuotojai paskuba su ataskaita.

Atsargų inventorizacija padeda patikrinti, ar sumos yra pagrįstos. Apskaitoje įmonės dažniausiai sudaro du rezervus: abejotinos skolos ir už atostogas.

Organizacija nustato savo kriterijus abejotinos skolos ir juos apsaugo apskaitos politika. Gruodžio 31 dieną svarbu dar kartą patikrinti, ar gautina suma, kuriai buvo sudarytas rezervas, atitinka abejotinos kriterijus.

Atostogų rezervo apskaičiavimo tvarką įmonė nustato ir savarankiškai. Metų pabaigoje geriau pasiaiškinti, kiek atostogų dienų turi sukaupęs kiekvienas darbuotojas, ir, remiantis tuo, dar kartą patikrinti rezervo apskaičiavimą.

Komisijos nariais negali būti finansiškai atsakingi asmenys. Juk tada jie patys patikrins. Tačiau jie privalo būti inventorizacijos metu. Tai parašyta Inventorizacijos gairių 2.8 punkte.

Kasos aparatas

Grynuosius pinigus būtinai skaičiuokite kasoje dalyvaujant komisijos nariams. Palyginkite nustatytą likutį su likučiu pagal kasos knygą.

Inventorizuodama kasos aparatą komisija tikrina ne tik grynuosius pinigus, bet ir BSO, vertybiniai popieriai ir piniginius dokumentus (lėktuvų ir traukinių bilietus, degalų korteles ir kt.).

Patikrinimo rezultatus įforminti aktu pagal formą Nr.INV-15.

Ar jūsų įmonė atlieka atsiskaitymus grynaisiais kasos aparatais? Inventorizacijos metu patikrinkite faktinį įrangos prieinamumą. Taip pat pažiūrėkite, ar yra dokumentų, susijusių su kasos aparato įsigijimu, registravimu ir paleidimu (2015 m. I pusmetį rasite seminaro suvestinę, kokius kasos pažeidimus inspektoriai nustato dažniausiai.

Lektorius:Ilona Wallen,
vidaus auditorius GSL Law & Consulting

Inventorizacijos atlikimą reglamentuoja Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ straipsniai, Buhalterinės apskaitos taisyklės ir finansinės ataskaitos Rusijos Federacijoje, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr.34n.

Turto inventorizacijos atlikimo tvarka ir finansinių įsipareigojimų jos rezultatų organizavimas ir registravimas apibrėžtas Metodiniuose nurodymuose, patvirtintuose Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 49.

Vieningos inventorizacijos rezultatų apdorojimo dokumentų formos patvirtintos Rusijos valstybinio statistikos komiteto nutarimais Nr.88 ir Nr.26.

Naudodama visus šiuos dokumentus savo darbe, organizacija galės teisingai sudaryti visus reikalingus dokumentus kaip inventorizacijos dalį pagal galiojančių teisės aktų reikalavimus.

Kaip dažnai reikia inventorizuoti turtą ir įsipareigojimus?

Organizacija privalo atlikti inventorizaciją kiekvienu iš šių atvejų (Įstatymo Nr. 402-FZ 11 straipsnio 3 punktas, Buhalterinės apskaitos nuostatų Nr. 34n 27 punktas):

prieš sudarant metinę finansinę atskaitomybę, išskyrus turtą, kuris buvo atliktas nuo ataskaitinių metų spalio 1 d. Tuo pačiu metu OS inventorizacija gali būti atliekama kartą per trejus metus;

kai keičiasi finansiškai atsakingi asmenys. Šiuo atveju inventorizuojama tik tas turtas, kuris buvo patikėtas finansiškai atsakingam asmeniui;

kai paaiškėja vagystės ar turto sugadinimo faktai;

stichinės nelaimės, gaisro ar kt avarinės situacijos;

likvidavus ar reorganizavus organizaciją.

Inventorizacijos procedūra

Inventorizacija atliekama keliais etapais.

1 žingsnis. Inventorizacijos komisijos sudarymas

Inventorizacijos komisijos sudarymas įforminamas organizacijos vadovo įsakymu (nutarimu, nutarimu) (Inventorizacijos metodinių nurodymų 2.3 p.).

Vieninga šio įsakymo forma (forma N INV-22) patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. rugpjūčio 18 d. nutarimu N 88.

Į inventorizacijos komisiją gali būti įtrauktas bet kuris organizacijos darbuotojas. Paprastai komisijos nariai yra:

organizacijos administracijos atstovai;

buhalterinės apskaitos darbuotojai (pavyzdžiui, vyriausiojo buhalterio pavaduotojas, buhalteris individualiam dalyviui);

kitų specialistų (techninių (pavyzdžiui, inžinieriaus), finansinių (pavyzdžiui, finansų skyriaus vedėjo), teisinių (pavyzdžiui, teisininko) ir kitų paslaugų).

Finansiškai atsakingi asmenys negali būti inventorizacijos komisijos nariais, tačiau jų dalyvavimas tikrinant faktinį turto prieinamumą yra privalomas.

Komisijoje turi būti ne mažiau kaip du žmonės.

Šiame įsakyme, be inventorizacijos komisijos sudėties, nurodomas inventorizacijos laikas ir priežastys, apžiūrimas turtas ir įsipareigojimai.

Patvirtinus užsakymą generalinis direktoriusšį dokumentą turi pasirašyti inventorizacijos komisijos pirmininkas ir nariai.

Įsakymas atlikti inventorizaciją registruojamas įsakymų (potvarkių, įsakymų) vykdyti inventorizaciją vykdymo stebėsenos žurnale, kuris gali būti surašytas N INV-23 formoje (Inventorizacijos metodinių nurodymų 2.3 p.) .

2 veiksmas. Naujausių gaunamų ir siunčiamų dokumentų gavimas

Prieš tikrindama faktinį turto prieinamumą, inventorizacijos komisija turi gauti naujausius inventorizacijos metu kvitus ir išlaidų dokumentus.

Gauti dokumentai yra patvirtinami inventorizacijos komisijos pirmininko su nuoroda „prieš inventorizaciją „__“ __________ 201_“, kuri yra pagrindas buhalterijai nustatyti turto likutį iki inventorizacijos pradžios pagal apskaitą. duomenis (Inventorizacijos metodinių nurodymų 2.4 p.).

3 žingsnis. Kvitų gavimas iš finansiškai atsakingų asmenų

Finansiškai atsakingo asmens iki inventorizacijos pradžios išduotas kvitas inventorizacijos komisijai pateikiamas apžiūros dieną ir patvirtina faktą, kad iki inventorizacijos pradžios visi turto išlaidų ir gavimo dokumentai buvo perduoti iki inventorizacijos pradžios. finansiškai atsakingas asmuo į buhalteriją arba perduotas komisijai, visos vertybės, gautos jų atsakomybe, kapitalizuotos, o išėjusios į pensiją buvo nurašytos.

4 žingsnis. Turto ir įsipareigojimų buvimo, būklės ir įvertinimo patikrinimas ir dokumentiniai įrodymai

Inventorizacijos komisija nustato:

organizacijoje turimo turto (ilgalaikio turto, atsargų, grynųjų pinigų kasoje, dokumentinių vertybinių popierių), įskaitant išnuomotą turtą, fizinio skaičiavimo būdu pavadinimai ir kiekiai (Inventorizacijos gairių 2.7 punktas). Kartu tikrinama šių objektų būklė (ar galima juos naudoti pagal paskirtį);

turto rūšys, neturinčios materialios formos (pavyzdžiui, nematerialusis turtas), - sutikrinant dokumentus, patvirtinančius organizacijos teises į šį turtą (Inventorizacijos gairių 3.8, 3.14, 3.43 punktai);

gautinų ir mokėtinų sumų sudėtis - derinant su sandorio šalimis ir tikrinant prievolės ar reikalavimo buvimą patvirtinančius dokumentus (Inventorizacijos gairių 3.44 p.).

Inventorizacijos komisija gautus duomenis suveda į inventorizacijos apskaitą (aktus). Po to finansiškai atsakingi asmenys inventorizacijos protokoluose (aktuose) turi pasirašyti, kad inventorizacijos metu buvo (Inventorizacijos rekomendacijų 2.4, 2.5, 2.9 - 2.11 punktai).

Žingsnis 5. Duomenų inventorizacijos apskaitoje (aktuose) sutikrinimas su apskaitos duomenimis

Po to gauti duomenys inventorizacijos apskaitoje (aktuose) tikrinami apskaitos duomenimis.

Jeigu inventorizacijos metu nustatomi pertekliai ar trūkumai, tada surašomas atitikimo aktas, kuriame nurodomi inventorizacijos metu nustatyti neatitikimai (perteklius, trūkumas). Jis sudaromas tik tiems objektams, kuriems yra nukrypimų nuo apskaitos duomenų.

Norėdami dokumentuoti inventorizacijos eigą ir rezultatus, galite naudoti šias dokumentų formas:

OS - OS inventorinis sąrašas (forma N INV-1) ir OS inventoriaus palyginimo lapas (forma N INV-18);

prekėms ir medžiagoms - Inventoriaus prekių sąrašas (forma N INV-3); Išsiųstų atsargų prekių inventorizacijos ataskaita (forma N INV-4) ir inventorizacijos rezultatų palyginimo lapas (forma N INV-19);

atidėtoms išlaidoms - Atidėtųjų sąnaudų inventorizacijos ataskaita (forma N INV-11);

kasoje - Grynųjų pinigų inventorizavimo ataskaita (forma N INV-15);

vertybiniams popieriams ir BSO – vertybinių popierių inventorinis sąrašas ir dokumentų blankai griežtas ataskaitų teikimas(forma N INV-16);

atsiskaitymams su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais - Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos ataskaita (forma N INV-17).

6 žingsnis. Inventorizacijos nustatytų rezultatų apibendrinimas

Posėdyje, remdamasi inventorizacijos rezultatais, Inventorizacijos komisija analizuoja nustatytus neatitikimus, taip pat pasiūlo būdus, kaip išspręsti nustatytus realaus vertybių prieinamumo ir apskaitos duomenų neatitikimus (Inventorizacijos gairių 5.4 p.).

Inventorizacijos komisijos posėdis įforminamas protokolu.

Jeigu inventorizacijos rezultatai neatitiktų neatitikimų, šis faktas turi būti atspindėtas ir inventorizacijos komisijos posėdžio protokole.

Po posėdžio inventorizacijos komisija apibendrina inventorizacijos rezultatus.

Šiuo tikslu gali būti naudojama vieninga forma N INV-26 „Inventorizacijos būdu nustatytų rezultatų įrašas“, patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2000 m. kovo 27 d. nutarimu N 26, kurioje atsispindi visi nustatyti pertekliai ir trūkumai. taip pat nurodomas jų atspindėjimo apskaitoje būdas (5.6 Inventorizacijos gairės).

Inventorizacijos komisijos posėdžio protokolas kartu su rezultatų apskaitos žiniaraščiu pateikiamas svarstyti organizacijos vadovui, kuris priima galutinį sprendimą.

7 žingsnis. Inventorizacijos rezultatų tvirtinimas

Inventorizacijos komisija pateikia organizacijos vadovui inventorizacijos komisijos posėdžio protokolą ir inventorizacijos nustatytų rezultatų protokolą.

KAM nurodytus dokumentus Gali būti pridedami atitikimo išrašai ir inventorizacijos sąrašai (aktai).

Susipažinęs su dokumentais, organizacijos vadovas priima galutinį sprendimą, kuris įforminamas inventorizacijos rezultatų patvirtinimo įsakymu (Inventorizacijos rekomendacijų 5.4 p.).

Privaloma įsakymo dalis yra nurodymas dėl inventorizacijos metu nustatytų neatitikimų pašalinimo tvarkos.

Po to inventorizacijos rezultatų dokumentaciją inventorizacijos komisija perduoda apskaitos tarnybai.

8 žingsnis. Inventorizacijos rezultatų atspindėjimas apskaitoje

Inventorizacijos metu nustatyti neatitikimai tarp faktinio objektų prieinamumo ir apskaitos registrų duomenų turi atsispindėti apskaitos dokumentuose, įskaitant ataskaitinis laikotarpis, kurioje nurodoma inventorizacijos atlikimo data (2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo N 402-FZ 11 straipsnio 4 dalis).

Atliekant metinę inventorizaciją, nurodyti rezultatai turi atsispindėti metinėje finansinėje atskaitomybėje (Inventorizacijos gairių 5.5 punktas).

Jeigu inventorizacijos metu nustatomas turtas, kuris dėl pasenimo ir (ar) sugadinimo nebegali būti naudojamas, toks turtas turi būti nurašytas iš registro.

Taip pat iš balanso nurašomos skolos, kurių senaties terminas pasibaigęs.

Nustatytas trūkumas

Apskaitoje trūkumai atsispindi inventorizacijos atlikimo dieną (Buhalterinės apskaitos įstatymo 11 str. 4 p.).

Trūkstamų atsargų įsigijimo savikaina yra įtraukiama į išlaidas, susijusias su gamyba ar pardavimu, neperžengiant natūralaus nuostolio normų (Buhalterinės apskaitos nuostatų Nr. 34n 28 punktas „b“ punktas).

Laidai bus tokie.

Atsargų trūkumo, viršijančio natūralaus nuostolio normas, ir atsargų, kurioms tokios normos nėra patvirtintos, trūkumo, taip pat ilgalaikio turto, priemonių, pinigų ir piniginių dokumentų (BSO ir kt.) trūkumo savikaina (punktas „ b“ Buhalterinės apskaitos nuostatų Nr. 34n 28 p.):

nustačius už trūkumą atsakingas asmuo, iš to asmens bus išieškoma;

• jei nenustatytas atsakingas už trūkumą asmuo, jis nurašomas kaip kitos išlaidos.

Pelno mokesčio tikslais trūkstamų atsargų įsigijimo išlaidos įtraukiamos į medžiagų sąnaudas tuo laikotarpiu, kai trūkumas nustatomas pagal patvirtintas natūralaus praradimo normas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 2 punktas, 7 punktas).

Atsargų trūkumo, viršijančio natūralaus nuostolio normas, ir atsargų, kurioms tokios normos nėra patvirtintos, trūkumo, taip pat ilgalaikio turto, priemonių, pinigų ir piniginių dokumentų (BSO ir kt.) trūkumo, apskaitos tvarka priklauso nuo situacija.

Situacija 1. Nustatytas už trūkumą atsakingas asmuo.Šiuo atveju į trūkumo išlaidas atsižvelgiama į išlaidas vienai iš šių datų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 punktas, 7 punktas, 272 straipsnis):

arba žalos dydžio pripažinimas kaltu (pavyzdžiui, susitarimo su darbuotoju dėl savanoriško žalos atlyginimo sudarymo dieną);

arba teismo nutarties išieškoti žalos dydį iš kaltininko įsiteisėjimo.

Kartu apskaičiuojant pajamas turi būti atsižvelgiama į kaltu pripažintos arba teismo priteistos žalos dydį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 3 punktas, 271 straipsnio 4 punkto 4 punktas).

2 situacija. Už trūkumą atsakingas asmuo nenustatytas. Tada trūkumo kaina įtraukiama į išlaidas vieno iš jų sudarymo dieną sekančius dokumentus(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5, 6 punktai, 2 punktas, 265 straipsnis):

arba nutarimas sustabdyti parengtinį tyrimą baudžiamojoje byloje dėl to, kad nenustatytas kaltinamasis;

arba kompetentingos institucijos dokumentas, patvirtinantis, kad trūkumas atsirado dėl ekstremalios situacijos.

Pavyzdžiui, kilus gaisrui, tokie dokumentai bus priešgaisrinės tarnybos (EMERCOM) pažyma, gaisro pranešimas ir įvykio vietos apžiūros protokolas.

Nustatytas turto perteklius

Inventorizacijos metu nustatyto turto pertekliaus rinkos vertė įtraukiama į apskaitą ir mokesčių apskaitą kaip pajamų dalis inventorizacijos atlikimo dieną:

Tokio turto rinkos vertė gali būti patvirtinta vienu iš šių dokumentų:

arba pažyma, kurią pati organizacija sudarė pagal turimą informaciją apie to paties turto kainas (pavyzdžiui, iš žiniasklaidos);

arba nepriklausomo vertintojo ataskaita.

Apskaitos įrašas bus toks.

Objektų inventorizacija (inventorizacija, skaičiavimai, Pinigai, ilgalaikis turtas ir kt.) atliekama siekiant nustatyti neatitikimus tarp faktinio jo prieinamumo ir apskaitos registrų duomenų ( 2 punktas str. 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Buhalterinės apskaitos įstatymas) 11 str.).

Organizacija, prieš sudarydama metines ataskaitas, savarankiškai nustato inventorizacijos laiką.

Organizacija savarankiškai nustato inventorizacijos atvejus, laiką, tvarką ir inventorizuojamus objektus, išskyrus privalomąją inventorizaciją ( 3 punktas str. Buhalterinės apskaitos įstatymo 11 str).

Inventorizacija yra privaloma, ypač prieš sudarant metinę finansinę atskaitomybę, išskyrus turtą, kurio inventorizacija buvo atlikta nuo ataskaitinių metų spalio 1 d. 3 punktas str. Įstatymo Nr. 402-FZ 11 p., Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatų 27 punktas, patvirtintas. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n).

Kasmetinė turto ir įsipareigojimų inventorizacija atliekama IV einamųjų metų ketvirtį – nuo ​​spalio 1 iki gruodžio 31 d.

Kaip atlikti inventorizaciją prieš teikiant metines ataskaitas?

Organizacijos turtinių ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo ir jos rezultatų fiksavimo tvarka ir etapai išsamiai aprašyti Patvirtintos Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairės. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymu Nr. 49 (toliau – Gairės Nr. 49).

Inventorizacijos etapai:

Organizacijos vadovas išleidžia įsakymą (forma Nr.INV-22 ), kuris nurodo (gairių Nr.49 2.2, 2.3, 2.8 punktus ):

• pareigas ir visą vardą inventorizacijos komisijos pirmininkas ir nariai;
• inventorizacijos priežastis;
• inventorizacijos laikotarpis;
• atsargų apskaitos objektų rūšys.

Į komisiją paprastai įeina administracijos atstovai, buhalterijos darbuotojai ir kiti specialistai (inžinieriai, ekonomistai, technikai ir kt.), išskyrus finansiškai atsakingus asmenis. Taip pat galite įtraukti paslaugų atstovus vidaus audito organizacijos, nepriklausomos audito organizacijos.

Inventorizacijos metu turi dalyvauti visi inventorizacijos komisijos nariai, antraip jos rezultatai gali būti ginčijami. Realaus turto prieinamumo patikrinimas atliekamas privalomai dalyvaujant finansiškai atsakingiems asmenims.

• Per nustatytą laiką tikrinami šie dalykai:

• turimo turto, įskaitant nuomojamą turtą (ilgalaikis turtas, atsargos, kasoje esantys pinigai) pavadinimas ir kiekis (Rekomendacijų Nr. 49 2.7 punktas);
• turtas, neturintis materialios formos (pinigai einamojoje sąskaitoje, nematerialusis turtas, finansines investicijas) (gairių Nr. 49 3.8, 3.14, 3.43 punktai);
• gautinų ir mokėtinų sumų sumą (metodinių nurodymų Nr. 49 3.44 p.);
• kiti apskaitos straipsniai (nebaigta gamyba, atidėtos sąnaudos ir kt.)

Visi rodikliai įrašomi į atitinkamus inventorizacijos apskaitą (aktus) ne mažiau kaip dviem egzemplioriais (metodinių nurodymų Nr. 49 2.4, 2.5, 2.9 - 2.11 p.).

• Gauti skaičiai tikrinami apskaitos duomenimis. Jei yra nukrypimų, rezultatas fiksuojamas palyginimo teiginiuose (aktuose) (metodinių nurodymų Nr. 49 4.1 p.).
• Remiantis inventorizacijos rezultatais, surašoma galutinė ataskaita (forma Nr. INV-26), kuriame atsispindi visi nustatyti pertekliai ir trūkumai, taip pat nurodomas jų atspindėjimo apskaitoje būdas (metodinių nurodymų Nr. 49 5.6 p.). Išduodamas vadovo įsakymas patvirtinti inventorizacijos rezultatus ir patraukti kaltus pareigūnus atsakomybėn. Po to inventorizacijos rezultatai atsispindi apskaitoje.

Nuo 2013 m. sausio 1 d. pirminių apskaitos dokumentų formos, esančios suvienodintų pirminių formų albumuose buhalterinė dokumentacija, nėra privalomi naudoti. Pirminis apskaitos dokumentus sudarytas pagal vadovo patvirtintas formas ūkio subjektas, o kiekviename pirminiame apskaitos dokumente turi būti visi nustatyti privalomi rekvizitai Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalis.

Natalija Sapko

Dokumentų, naudojamų kaip pirminiai apskaitos dokumentai, pagal kitus dokumentus ir jų pagrindu nustatytos dokumentų formos ir toliau privalomos naudoti. federaliniai įstatymai(pavyzdžiui, kasos dokumentai).

Organizacija turi teisę savarankiškai rengti pirminius dokumentus inventorizacijos rezultatams atspindėti ir juos tvirtinti savo apskaitos politikoje ( 4 punktas str. Buhalterinės apskaitos įstatymo Nr. 402-FZ 9 str). Tačiau gali būti naudojamos vieningos formos, kurias sukūrė ir patvirtino Rusijos Federacijos valstybinis statistikos komitetas (p Rusijos valstybinio statistikos komiteto sustojimai 1998 m. rugpjūčio 18 d. Nr. 88, 2000 m. kovo 27 d. Nr. 26).

Prekių (medžiagų) inventorius

• Atsargų prekių sąrašas ( INV-3);
• Išsiųstų atsargų prekių atsargų ataskaita ( INV-4);
• Atsargų inventorizacijos rezultatų palyginimo lapas ( INV-19);

Pagal Buhalterinės apskaitos nuostatų Nr.34n 28 punktas Inventorizacijos metu nustatyti neatitikimai tarp realaus turto prieinamumo ir apskaitos duomenų apskaitos sąskaitose atsispindi tokia tvarka:

• turto perteklius apskaitomas rinkos verte inventorizacijos rezultatų registravimo dieną, didinant organizacijos finansinius rezultatus.

  41 debetas (10) 91 kreditas- identifikuotas prekių (medžiagų) perteklius kapitalizuojamas. Nustatyta pertekliaus kaina įtraukiama į mokestines pajamas pagal rinkos vertę ( 20 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str., Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. rugpjūčio 12 d. raštas Nr. 03-03-06/1/478).

• trūkumai natūralių nuostolių normatyvų ribose priskiriami gamybos sąnaudoms, normas viršijantys - kaltų asmenų sąskaita (jei kalti asmenys nenustatyti, jie nurašomi į pelną). Pelno mokesčio tikslais, jei nustatomas kaltas asmuo, trūkumas yra įtraukiamas į sąnaudas vieną iš šių datų ( p. 8 punktas 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 str., Finansų ministerijos 2014 m. rugpjūčio 27 d. raštas N 03-03-06/1/42717 (1 punktas)):

• žalos dydžio pripažinimas iš šalies (nuo susitarimo su darbuotoju dėl savanoriško žalos atlyginimo sudarymo dienos);
• įsiteisėjus teismo sprendimui išieškoti iš kaltininko žalos dydį.

Kartu į pajamas atsižvelgiama į kaltu pripažintą ar teismo priteistą žalos dydį ( 3 punktas str. 250, p. 4 p. 4 str. 271 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Būtina atsižvelgti į Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo poziciją, išdėstytą 2014 m. gegužės 30 d. nutarime Nr. PVM“.

Natalija Sapko
Auditorius metodininkas, Atestuotas auditorius, Atestuotas buhalteris profesionalas

IN šio nutarimo 10 punktą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenuma nurodė, kad turto perleidimas (nurašymas) dėl įvykių, nepriklausančių nuo mokesčių mokėtojo valios (turto praradimas dėl sugadinimo, vagystės ir panašių įvykių), tik tada neturės mokestinės pasekmės PVM, kai mokesčių mokėtojas patvirtina disponavimo turtu faktą dėl įvykių, kurių jis negalėjo kontroliuoti (tai yra, organizacija turi pateikti įrodymus, kad ėmėsi priemonių turtui išsaugoti, o disponavimas turtu atitinka įprastas tokio tipo veiklos šalinimo lygis).

Remiantis Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenariniu posėdžiu, mokesčių mokėtojas privalo fiksuoti disponavimo faktą ir aplinkybes, kuriomis turtas buvo disponuotas. Priešingu atveju šalinimas bus klasifikuojamas kaip neatlygintinas pervedimas turtą, o toks sandoris yra PVM objektas.

Nuostoliai dėl vagystės, kurių kaltininkai nenustatyti, pripažįstami ne veiklos sąnaudomis pagal 2008 m. p. 5 p. 2 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tačiau tai, kad nusikaltėlių nėra, turi patvirtinti įgaliota valdžios institucija. Dabartinėse Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normose nėra minima dokumentų, kuriais būtų galima patvirtinti šiuos nuostolius. Pasak Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo, p. 5 p. 2 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nėra jokios nuorodos, kokie dokumentai patvirtina kaltininkų nebuvimą pritrūkus materialinių vertybių.

Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktai neriboja mokesčių mokėtojo, patvirtinančio atitinkamų išlaidų apskaitos teisėtumą. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2012 m. rugsėjo 24 d. nutarimas Nr. 1543-O). Tokiu atveju bet koks vidaus reikalų įstaigų išduotas dokumentas Rusijos finansų ministerijos 2015-05-21 raštas Nr.03-03-06/1/29177).

Tai gali būti, pavyzdžiui, nutarimas atsisakyti iškelti baudžiamąją bylą, nutarimas sustabdyti parengtinį tyrimą, nenustačius asmens, kuriam traukiamas baudžiamasis persekiojimas. Jei tokio dokumento nėra, tai trūkumas negali būti įtrauktas į sąnaudas pelno mokesčio tikslais.

Kalbant apie PVM, ginčytinas klausimas dėl „pirkimo“ mokesčio už materialinį turtą, nurašytą dėl trūkumo, atkūrimo. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra tiesioginio reikalavimo atkurti PVM, jei nustatomas trūkumas ( Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011 m. gegužės 19 d. sprendimas Nr. VAS-3943/11, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2006 m. spalio 23 d. sprendimas Nr. 10652/06).

Tačiau nepaisant teismų praktika, Finansų ministerija ir toliau primygtinai reikalauja atstatyti mokestį, kai sustabdomas inventoriaus ir medžiagų naudojimas PVM apmokestinamoje veikloje ( Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2016-01-21 raštas Nr.1997-03-03-06/1). Atsižvelgiant į JŪSŲ poziciją, yra didelė tikimybė laimėti teisme, jei mokesčių mokėtojas nenori vadovautis finansų skyriaus paaiškinimais.

Pirkimo PVM už nustatytus nuostolius natūralaus nuostolio normų ribose grąžinti mokėti į biudžetą nereikia ( Rusijos finansų ministerijos 2008-04-24 raštas Nr.03-07-11/161).

Apskaitoje trūkumo nurašymo operacijos gali būti atspindėtos taip:

Debetas 20 (44) Kreditas 41 (10) - prekių (medžiagų) trūkumo nurašymas natūralių nuostolių ribose;

Debetas 94 Kreditas 41 (10) - prekių (medžiagų) trūkumo, viršijančio natūralaus praradimo normas, nurašymas;

Debetas 19 Kreditas 68 - PVM atstatymas nuo trūkstamų sumų, viršijančių natūralių nuostolių normas;

Debetas 91 Kreditas 19 - atkurtas PVM nurašytas kaip kitos išlaidos;

Debetas 91 (73) Kreditas 94 - trūkumas nurašomas kaip kitos išlaidos (kaltai šaliai).

Užskaitant perklasifikavimą, kompensuojamų trūkumų kaina neatspindi sąnaudose, o kompensuojamų pertekliaus vertė neatspindi pajamų.

Tačiau ši taisyklė taikoma tik apskaitoje. Pagal gairių Nr.49 5.3, 5.4 punktus, jei netinkamą klasifikaciją tą patį laikotarpį aptiko tas pats finansiškai atsakingas asmuo, to paties pavadinimo prekėms ir identiškais kiekiais, tada organizacijos vadovo sprendimu trūkumai ir pertekliai gali būti kompensuojami tiek, kiek perteklius padengia trūkumą.

Skelbimai daromi tik analitinėse apskaitoje:

Debetas 41 (10) Kreditas 41 (10) - nustatyti prekių (medžiagų) trūkumai įskaitomi į nustatytus prekių (medžiagų) perteklius. Į pertekliaus ir trūkumo kainą įskaitymu nepadengtoje dalyje atsižvelgiama įprasta tvarka (metodinių nurodymų Nr. 49 5.1, 5.2 p.).

Mokesčių apskaitos situacija yra dviprasmiška. Remiantis oficialia pozicija, neteisėta kompensuoti perteklių ir trūkumą ( Finansų ministerijos 2016-05-23 raštas Nr.03-03-06/1/29309). Mokesčių tikslais organizacija turi apskaityti ne veiklos pajamas, o kartu ir ne veiklos išlaidas (tačiau tik tuo atveju, jei trūkumo faktą ir kaltininkų nebuvimą patvirtina įgaliotos valdžios institucijos išduotas dokumentas).

Teismų praktika yra prieštaringa. Valgyk teisminiai aktai už Finansų ministerijos poziciją (Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2014 m. balandžio 2 d. nutarimas Nr. F09-822/14) ir prieš. Taigi, Maskvos rajono apylinkės teismo 2016-08-08 nutartyje byloje Nr.F05-10845/2016, panašioje situacijoje arbitrai padarė priešingą išvadą. Nurodoma, kad organizacija teisėtai atsižvelgė į ne veiklos pajamas, apskaičiuojant pajamų mokestį, galutinę perteklinės vertės vertę, nustatytą po įskaitymų už perkvalifikavimą.

Ilgalaikio turto inventorizacija

Atkreipkite dėmesį, kad OS inventorizacija gali būti atliekama kartą per trejus metus.

Dokumentacija:

• OS inventorius (INV-1);
• Ilgalaikio turto inventorizacijos palyginimo lapas (INV-18).

Atskirai inventorizacijos apskaita surašoma apie netinkamą naudoti ir neatkuriamą, saugomą ir išnuomotą turtą.

Nustatyti neapskaityti OS objektai

Nustatydama neregistruotą ilgalaikį turtą, komisija į inventorizaciją privalo įtraukti teisingą informaciją ir techninius rodiklius ( gairių Nr.49 3.3 punktą). Inventorizacijos metu nustatytas turtas, atitinkantis ilgalaikio turto požymius, nurodytas PBU 6/01 4 punktas, yra priimami į apskaitą esama rinkos verte ir parodomi sąskaitos 08 (01) debete, susirašinėjant su 91 sąskaita „Kitos pajamos“.

Terminas naudingas naudojimas identifikuotas turtas nustatomas jį priimant apskaitai. Nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo kito mėnesio, einančio po ilgalaikio turto kapitalizavimo mėnesio.

Mokesčių tikslais aptikto turto vertė pripažįstama ne veiklos pajamomis. Pradinė turto kaina yra jo rinkos vertė ( 20 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 d. 2 p. 1 str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Ši vertė turi būti dokumentuota.

Šiuo tikslu gali būti naudojami iš gamybinių organizacijų raštu gauti duomenys apie panašaus ilgalaikio turto kainas; informacija apie kainų lygį iš valstybinių statistikos įstaigų, prekybos inspekcijų, taip pat žiniasklaidoje ir specializuotoje literatūroje; ekspertų nuomonės(pavyzdžiui, vertintojai) apie atskiro ilgalaikio turto vertę. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo pirmos mėnesio, einančio po mėnesio, kurį jis buvo pradėtas eksploatuoti, dienos.

Aptiktas OS trūkumas

Jei aptinkamas trūkumas, atsispindi ilgalaikio turto objekto disponavimas ( patvirtintų Ilgalaikio turto apskaitos gairių 76 p. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n). Objekto nurašymas įforminamas aktu (forma Nr. OS-4), patvirtintu organizacijos vadovo. Šio akto pagrindu perkeltas į buhalterinę apskaitą, į inventoriaus kortelė(forma Nr. OS-6) daroma pastaba apie utilizavimą.

Apskaitos dokumentuose atsispindi:

1. Debetas 01. „Ilgalaikio turto perleidimas“ Kreditas 01. „Pradinė savikaina“ - nurašoma pradinė ilgalaikio turto savikaina;
2. Debetas 02 Kreditas 01. „Ilgalaikio turto perleidimas“ – sukauptas nusidėvėjimas nurašomas;
3. Debetas 94 Kreditas 01. „Ilgalaikio turto disponavimas“ - nurašoma likutinė objekto vertė.

Priklausomai nuo kalto asmens buvimo, trūkumas nurašomas:

1. Debetas 73 Kreditas 94 – nustatytas už trūkumą atsakingas asmuo;
2. Debetas 73 Kreditas 98 – atspindi skirtumą tarp turto rinkos ir likutinės vertės;
3. Debetas 51 Kreditas 73 – iš kaltosios išieškota turto rinkos vertės dydžio žala;
4. Debetas 98 Kreditas 91. „Kitos pajamos“ – pripažįstamos kitos pajamos;
5. Debetas 91. “Kitos išlaidos” Kreditas 94 – konkretaus kaltininko nėra.

Kalto asmens atlyginta žalos suma apmokestinant pelno mokestį pripažįstama ne veiklos pajamomis. Šiuo atveju trūkstamo turto kaina gali būti įtraukta į ne veiklos išlaidas. Jei darbdavys nusprendžia neišieškoti iš darbuotojo žalos atlyginimo, jis neturi teisės sumažinti apmokestinamųjų pajamų trūkstamo dydžio suma.

Išlaidos gali būti pripažįstamos, jei kaltininkų nėra arba jie nenustatyti, ir tik tuo atveju, jei yra įgaliotos valdžios institucijos išduoti dokumentiniai įrodymai, kad kaltininkų nėra ( p. 5 p. 2 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Kalbant apie PVM atkūrimą, problema sprendžiama pagal analogiją su trūkstamomis atsargų prekėmis.

Natalija Sapko
Auditorius metodininkas, Atestuotas auditorius, Atestuotas buhalteris profesionalas

Gautinų ir mokėtinų sumų inventorizacija

Inventorizacijos ir rezultatų registravimo dokumentų formos:

1. Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos aktas ( INV-17).
2. Atsiskaitymams su sandorio šalimis (60, 62, 76 sąskaitos) surašomi atsiskaitymų suderinimo aktai. Aktas surašomas su kiekviena sandorio šalimi 2 egzemplioriais: vienas – organizacijai, kitas – kitai sandorio šaliai. Aktą pasirašo organizacijų vadovai ir skola laikoma sutarta.
3. Už gautas paskolas ir kreditus (66, 67 sąskaitos) skola parodoma atsižvelgiant į ataskaitinio laikotarpio pabaigoje mokėtinas palūkanas.
4. Kiekvienam atskaitingam subjektui (sąskaita 71) būtina patikrinti gautus, išleistus ir grąžintus pinigus bei apskaitoje atsispindinčius pirminius dokumentus.
5. Pagal biudžeto skaičiavimus ir nebiudžetinės lėšos(sąskaita 68, 69) būtina gauti iš Federalinės mokesčių tarnybos, pensijų fondo ir socialinio draudimo fondo dokumentus, patvirtinančius skolos sumą ( 34n buhalterinės apskaitos nuostatų 74 p). Neleidžiama palikti neišspręstų šių atsiskaitymų sumų balanse.
6. Už įsiskolinimus darbuotojams (70 sąskaita) nustatomos nesumokėtos sumos darbo užmokesčio pervesti į indėlininkų sąskaitą, taip pat permokų darbuotojams sumas ir priežastis.

Vienas iš pagrindinių inventorizavimo uždavinių – nustatyti pradelstus skolas, kurias reikia nurašyti.

Nustatyti negrąžinti gautinos sumos

Blogos gautinos sumos – tai suma, kurios organizacija negali išieškoti iš savo sandorio šalių dėl tam tikrų priežasčių, taip pat ir dėl senaties termino pabaigos. Bendrasis ieškinio senaties terminas yra treji metai ( Art. 196 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas).

Apskaitoje beviltiška skola (neišieškoma) nurašoma už kiekvieną prievolę remiantis inventorizacija, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu (nurodymu) ir nurašoma į rezervą abejotinoms skoloms. O jei prieš ataskaitinį laikotarpį tokių skolų sumos nebuvo rezervuotos, jos įtraukiamos į finansinius rezultatus. komercinė organizacija (patvirtintų Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatų 77 punktas. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n).

Skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Nurodyta skola turi būti apskaitoma nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“ penkerius metus nuo nurašymo dienos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko turtinė padėtis ( Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n).

Mokesčių tikslais pagal 2 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas Beviltiškos skolos (skolos, kurių negalima išieškoti) – tai tos skolos mokesčių mokėtojui, kurioms nustatytas ieškinio senaties terminas, taip pat tos skolos, dėl kurių prievolė pagal civilinę teisę buvo nutraukta dėl to, kad jos neįmanoma įvykdyti. įvykdymas, valstybės įstaigos akto arba organizacijos likvidavimo pagrindu.

Beviltiškos skolos taip pat yra skolos, kurių išieškojimo negalimumą patvirtina antstolio sprendimas dėl sutarties nutraukimo. vykdomosios bylos, grąžinimo ieškovui atveju vykdomasis dokumentas punkte išvardytais pagrindais 2 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Apskaičiuojant pelno mokestį, beviltiškų skolų sumos prilyginamos mokesčių mokėtojo per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį patirtiems nuostoliams ir įtraukiamos į organizacijos ne veiklos sąnaudas, jei anksčiau nebuvo sukurtas rezervas abejotinoms skoloms. dėl konkrečios skolos ir jei mokesčių mokėtojas priėmė sprendimą sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, tai į ne veiklos sąnaudas įtraukiamos blogų skolų sumos, nepadengiamos rezervo lėšomis ( p. 2 p. 2 p. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Tai, kad yra suėjęs skolos išieškojimo senaties terminas, yra pakankamas pagrindas skolą pripažinti bloga ir organizacija neprivalo imtis kitų priemonių, pavyzdžiui, išsiųsti laišką kitai šaliai.

Svarbu pažymėti, kad išlaidos pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai suėjo senaties terminas ( Rusijos finansų ministerijos 2017 m. rugpjūčio 25 d. raštas Nr. 03-03-06/1/54556, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010 m. birželio 15 d. nutarimas Nr. 1574/10). Bloga skola nurašoma visa, įskaitant PVM ( Rusijos finansų ministerijos 2013-07-24 raštai Nr.03-03-06/1/29315, 2013-06-11 Nr.03-03-06/1/21726).

Apskaitos sąskaitose negrąžinamų gautinų sumų nurašymas atspindimas taip:

1. Debetas 91 (63) Kreditas 62 (76) - nurašytos blogos gautinos sumos;
2. Debetas 007 – nurašyta bloga skola įtraukiama į balansą.

Jei bloga skola už išduotus avansus yra nurašoma, tada saugiau grąžinti anksčiau priimtą atskaityti PVM ir įtraukti jį į išlaidas kartu su visa skolos suma (Rusijos finansų ministerijos raštai, 2016 m. birželio 23 d. Nr.03-07-11/36478, 2015-08-17 Nr.03-07-11/47347, 2015-01-23 Nr.03-07-11/69652, Nr. -07-11/16527). Tačiau ši išvada neišplaukia iš pažodinio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų aiškinimo.

Išsamus sąrašas atvejų, kada mokesčių mokėtojas turėtų atkurti priimtą atskaityti PVM, pateiktas PMĮ 3 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir yra uždarytas. Pirkėjo nurašymo atveju PVM atkūrimo pagrindai gautinos sumos išankstiniam apmokėjimui neįtraukti į aukščiau nurodytą normą.

Buhalterinėse sąskaitose:

1. Debetas 60 Kreditas 51 - išankstinis mokėjimas pervestas tiekėjui;
2. Debetas 68 Kreditas 76.VA - PVM deklaruotas atskaitymui;
3. Debetas 91 Kreditas 60 - skola nurašyta pasibaigus senaties terminui;
4. Debetas 76.VA Kreditas 68 - atkurtas anksčiau atskaityti deklaruotas PVM.

Nustatytos blogos mokėtinos sumos

Mokėtinos sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, yra įtraukiamos į pajamas pagal inventorizacijos rezultatus, jei yra raštiškas pagrindimas ir organizacijos vadovo įsakymas (nurodymas) ir yra įtrauktos į įmonės finansinius rezultatus. komercinė organizacija ( Buhalterinės apskaitos nuostatų Nr.34n 78 punkto 7 punkto 10.4 p. 4 PBU 9/99 16 punktas).

Pagal 18 str. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas mokėtinų sąskaitų sumos (įsipareigojimai kreditoriams), nurašytos dėl senaties termino pasibaigimo, įtraukiamos į ne veiklos pajamas paskutinę ataskaitinio laikotarpio, kurį sueina senaties terminas, dieną ( Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. gruodžio 8 d. laiškas Nr. GD-4-3/25307@).

Skola gali būti pripažinta neatgautina dėl kitų priežasčių (pavyzdžiui, kai sandorio šalies organizacija išbraukiama iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro). Perkant prekes (darbus, paslaugas) dėl pradelstų mokėtinų sumų nurašymo grąžinti PVM, priimto atskaityti, nereikia. Rusijos finansų ministerijos 2013-06-21 raštas Nr.03-07-11/23503).

Apskaitos sąskaitose operacijos, skirtos mokėtinų sumų nurašymui, parodomos taip:

1. Debetas 41 (10, 08) Kreditas 60 – atsižvelgiama į materialines vertybes;
2. Debetas 19 Kreditas 60 – skirtas PVM;
3. Debetas 68 Kreditas 19 – PVM priimtas atskaityti;
4. Debetas 60 Kreditas 91 – skolos suma įtraukiama į pajamas.

PVM, sukauptas gavus avansą, turi būti pripažintas kitomis sąnaudomis ir nurašomas į 91 sąskaitą. „Kitos išlaidos“.

Rusijos finansų ministerijos teigimu, mokesčių mokėtojas negali atskaityti PVM sumos iš gauto avanso ir įtraukti ją į mokesčių išlaidos (Rusijos finansų ministerijos raštai 2010-10-02 Nr.03-03-06/1/58, 2012-07-12 Nr.03-03-06/1/635, Maskvos rajono AS nutarimas 2015-05-03 N F05-15737/2014). Klausimas dėl PVM sumos įtraukimo į pajamas kaip skolos dalį nėra išspręstas įstatymu.

Manome, kad jei PVM nepripažįstamas sąnaudomis, tai pagal 1 punktas str. 248 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas PVM, pateiktas pirkėjui, neturėtų būti įtrauktas į pajamas, t.y. skolos suma turi būti įtraukta į pajamas atėmus PVM. Į pajamas įtraukus visą avansinių įmokų sumą, reikštų pajamų mokesčio sumokėjimą nuo jau sumokėtos į biudžetą PVM sumos, o tai prieštarauja mokesčių įstatymams.

1. Debetas 51 Kreditas 62 – iš pirkėjo gautas avansas;
2. Debetas 76.AB Kreditas 68 – avansas imamas PVM;
3. Debetas 62 Kreditas 91 – skolos suma įtraukiama į pajamas;
4. Debetas 91 Kreditas 76.AB – PVM nurašomas kaip sąnaudos, į jį neatsižvelgiama apmokestinant.

Įsiteisėję teismų sprendimai, pripažinti reikalavimai

Atliekant skaičiavimų inventorizaciją, reikia atkreipti ypatingą dėmesį teismų bylos, kurioje organizacija dalyvauja kaip ieškovas arba atsakovas. Taip pat pripažinti abiejų sandorio šalių ir pačios organizacijos reikalavimai. Sandorio šalių pripažinti reikalavimai yra įtraukiami į pajamas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skolininko pripažinimo dieną. Atitinkamai, organizacijos pripažintos pretenzijos į sąnaudas įtraukiamos ir pripažinimo dieną.

Pajamos iš baudų, netesybų, netesybų, mokėtinų nuostolių, dėl kurių organizacija veikė kaip ieškovas, pripažįstamos teismo sprendimo įsiteisėjimo dieną ( 3 punktas str. 250, p. 4 p. 4 str. 271 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 10.2 punktas PBU 9/99). Panašiai pripažįstamos ir organizacijos priteistos baudos, netesybos, netesybos, žalos atlyginimo išlaidos ( p. 13 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 punktai. 8 punktas 7 str. 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14.2 punktas PBU 10/99).

Prisiminkite tą Sprendimą arbitražo teismas pirmosios instancijos teismo sprendimas įsigalioja praėjus mėnesiui nuo jo priėmimo dienos, jeigu nepaduodamas apeliacinis skundas. Jeigu paduodamas apeliacinis skundas, sprendimas, jeigu jis nėra panaikintas ar pakeistas, įsiteisėja nuo apeliacinės instancijos arbitražo teismo sprendimo priėmimo dienos. Art. 180 Rusijos Federacijos arbitražo proceso kodeksas).

Grynųjų pinigų inventorius

Inventorizacijos ir rezultatų registravimo dokumentų formos:

• kasos inventorizacijos aktas ( INV-15).

Kasos inventorizacija atliekama po pilną grynųjų pinigų perskaičiavimą ir kitų vertybių (vertybinių popierių, piniginių dokumentų) patikrinimą.

Pinigų išdavimas iš kasos, kurio kasos pajamų orderyje nepatvirtina gavėjo kvitas, pripažįstamas trūkumu ir išieškomas iš kasos. Pinigai nepatvirtinti kvitais kasos orderiai, yra grynųjų pinigų perteklius ir yra įtraukiami į organizacijos pajamas.

Remiantis inventorizacijos aktu, apskaitos dokumentuose atsispindi:

1. Debetas 50 Kreditas 91 - atsispindi grynųjų pinigų perteklius;
2. Debetas 94 Kreditas 50 – nustatytas grynųjų pinigų trūkumas.

Priklausomai nuo nusikaltėlių buvimo:

1. Debetas 73 Kreditas 94 - trūkumo suma priskiriama kaltam asmeniui;
2. Debetas 91 Kreditas 94 - nesant kalto asmens, trūkumo suma įtraukiama į finansinius rezultatus.

Lėšų, laikomų bankuose, inventorizacija (sąskaitų likučiai 51, 52, 55) atliekama sutikrinant atitinkamose apskaitos sąskaitose atsispindinčių sumų likučius su banko išrašais.

Mokesčių tikslais pertekliaus suma yra įtraukta ne veiklos pajamų(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str. 20 punktas).

Gauk
konsultacija
ekspertas

Užduokite klausimą apie savo situaciją ir gaukite ekspertų patarimus.

Inventorizacijos užduotys

Atlikti inventorizaciją – ne noras, o atsakomybė kiekviena įmonė, įdiegta 1 dalis str. Buhalterinės apskaitos įstatymo 10 str. Tokios atsakomybės išvengti neįmanoma.

Apskritai jis „atlieka“ inventorizavimo procesą. Jame pateikiama daugumos turto ir įsipareigojimų inventorizavimo tvarka ir laikas.

Bet ne Reglamentas vieningi. Kai kuriam konkrečiam turtui teisės aktai nustato specialias inventorizavimo taisykles. Pavyzdžiui, inventoriaus ypatybės nafta ir naftos produktai reguliuoja skyrius 13 Instrukcija Nr.281. Apie inventorizavimo niuansus alkoholio sako į poskyris 2 skyrius III Instrukcija Nr.264.

Pagalba žemės ūkio įmonės atliekant inventorizacijas gali Gairės apie ilgalaikio turto inventorizaciją, nematerialusis turtas, žemės ūkio įmonių inventorius, grynieji pinigai, atsiskaitymai ir nebaigta gamyba(cm. taikymasĮ Agrarinės politikos ministerijos 2003-12-04 raštas Nr.37-27-12/14023). Tačiau jie turėtų būti naudojami atsižvelgiant į „pagrindinį“ 879 reglamentu .

Ką duoda inventorius?

Jo pagrindinės užduotys pateiktos. Taip, inventorizacija atliekama siekiant užtikrinti apskaitos duomenų patikimumą ir finansinės ataskaitosįmonių.

Turto ir įsipareigojimų inventorizavimo metu tikrinamas ir dokumentuojamas jų buvimas, būklė, atitikimas pripažinimo kriterijams ir įvertinimas.

Kuriame yra numatyta:

Faktinio turto buvimo nustatymas ir įsipareigojimų, tikslinio finansavimo ir būsimų išlaidų atspindėjimo išsamumo patikrinimas;

Turto pertekliaus ar trūkumo nustatymas, lyginant jo faktinį prieinamumą su apskaitos duomenimis;

Iš dalies pradinių savybių ir vartojimo savybių praradusio turto, pasenusio, taip pat nenaudojamo materialiojo ir nematerialiojo turto, nepanaudotų užstato sumų nustatymas;

Turto ir įsipareigojimų, kurie neatitinka pripažinimo kriterijų, nustatymas.

Inventorizacijos atlikimas užtikrina savininkas (-ai) arba įgaliota institucija (pareigūnas) vadovaujantis įmonei įstatymų ir steigimo dokumentų nustatyta tvarka (toliau – įmonės vadovas). Jis privalo kurti būtinas sąlygas, nustatyti inventorizacijos objektus, dažnumą ir laiką, išskyrus atvejus, kai inventorizacija yra privaloma (). Tuo pačiu metu įmonėje nustatyti inventorizacijos laikotarpiai negali viršyti teisiškai nustatytų(Žr. 1 lentelę toliau).

Metinė inventorizacija yra privaloma ( antroji dalis, 7 dalis, skirsnis. І Nuostatai Nr.879).

Tokiu atveju atlikite tęstinis visų rūšių įmonės turto ir įsipareigojimų inventorizacija, nepriklausomai nuo jų buvimo vietos. Be to, jie inventorizuoja užregistruotą turtą ir įsipareigojimus nebalansinėse sąskaitose.

Įrankių, įrangos, įrangos (baldų) inventorizacija gali būti atliekama kasmet suma bent 30 proc. visi nurodyti objektai su privaloma visų šių objektų inventorizacija 3 metai.

Galite atlikti nekilnojamojo turto inventorizaciją Kartą per 3 metus.

Jei bibliotekos fondų apimtis yra nuo 100 iki 500 tūkst. vienetų, galima atlikti inventorizaciją per 5 metus apimantis kasmet bent 20 proc. vienetų, o daugiau nei 500 tūkst. per 10 metų apimantis kasmet bent 10 proc. vienetų. Kasmet atliekama knygų paminklų inventorizacija.

Įmonės, esančios laikinai užimtoje teritorijoje ir (ar) antiteroristinės operacijos (OOS) teritorijoje, atlieka inventorizaciją jai vykdyti privalomais atvejais, kai atsiranda galimybė užtikrinti saugų ir netrukdomą įgaliotų asmenų prieigą prie turto, pirminių dokumentų ir apskaitos. registrus, kuriuose atsispindi šių įmonių įsipareigojimai ir nuosavas kapitalas (). Jie privalo atlikti inventorizaciją nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po mėnesio, kurį išnyko prieigos kliūtysį turtą, pirminius dokumentus ir apskaitos registrus, o inventorizacijos rezultatus atspindėti atitinkamo ataskaitinio laikotarpio apskaitos registruose. Finansų ministerija į tai atkreipia dėmesį 2015-01-12 raštas Nr.31-11420-08-10/558.

Kasmetinės inventorizacijos terminas

Kiekvienais metais prieš rengiant metinę įmonės finansinę atskaitomybę V privalomas privalo vykdyti tęstinis visų rūšių turto ir įsipareigojimų inventorizacija, nepriklausomai nuo jų buvimo vietos. Jie turi tai padaryti iki balanso datos per nustatytą laikotarpį. Norėdami gauti daugiau informacijos, žr. lentelę. 1.

1 lentelė. Kasmetinės turto ir įsipareigojimų inventorizacijos laikas

	Turto ir įsipareigojimų rūšis	Kai atliekame inventorizaciją
	Ilgalaikis turtas (išskyrus nebaigtas kapitalines investicijas, ilgalaikį turtą, kuris inventorizacijos metu bus už įmonės ribų, ypač automobilius, jūrų ir upių laivus, kurie vyks į tolimas keliones ir kt.)	Per 3 mėnesius iki balanso datos
	Atsargos (išskyrus nebaigtą produkciją ir pusgaminius, kitą materialų turtą, kuris inventorizacijos metu bus už įmonės ribų)
	Dabartinis biologinis turtas
	Gautinos ir mokėtinos sumos
	Būsimų laikotarpių išlaidos ir pajamos
	Įsipareigojimai (išskyrus nepanaudotus atidėjimus, atsiskaitymus su biudžetu ir atskaitymus už privalomuosius valstybinius Socialinis draudimas)
	Nebaigtos kapitalo investicijos	Per 2 mėnesius iki balanso datos
	Nebaigti darbai ir pusgaminiai
	Finansinės investicijos
	Grynieji pinigai
	Tikslinio finansavimo lėšos
	Prievolės dėl nepanaudotų atidėjinių, atsiskaitymų su biudžetu ir privalomojo valstybinio socialinio draudimo įmokų
	Ilgalaikis turtas, ypač automobiliai, jūrų ir upių laivai, kurie vyks į ilgas keliones	Prieš laikinai išvykstant iš įmonės
	Kitas materialusis turtas, kuris inventorizacijos dieną bus už įmonės ribų

Konkretų inventorizavimo laiką nustato įmonės vadovas. Tačiau atminkite: įmonės nustatyti terminai negali viršyti tam tikras

Inventorizacijos komisiniai

Inventorizacijai atlikti įmonė sukuria inventorizacijos komisija(). Jos sudėtis tvirtinama įmonės vadovo administraciniu dokumentu. Tai įeina:

Įmonės valdymo aparato atstovai;

Buhalterinės apskaitos tarnybos atstovai ( audito įmonė, centralizuota apskaita, verslininkas, vykdantis buhalterinę apskaitą įmonėje sutarties pagrindu);

Patyrę įmonės darbuotojai, išmanantys inventorizacijos objektą, kainas ir pirminę apskaitą (inžinieriai, technologai, mechanikai, darbų vykdytojai, prekių ekspertai, ekonomistai, buhalteriai).

Komisijai vadovauja įmonės vadovas (jo pavaduotojas) arba įmonės vadovo įgaliotas struktūrinio padalinio vadovas.

Tais atvejais, kai apskaitą tiesiogiai tvarko verslo subjekto vadovas, jis savarankiškai vadovauja inventorizacijos komisijai ().

Į inventorizacijos komisiją įmonės vadovo sprendimu gali būti įtraukti ir ūkio subjekto revizijos komisijos nariai.

Inventorizacijos komisija dirba ištisus metus, tačiau dažniausiai savarankiškai inventorizacijų neatlieka, o daugiausia atlieka organizacines, normatyvines ir valdymo funkcijas. Žemiau parodysime, kaip gali atrodyti įmonės vadovo įsakymas skirti inventorizacijos komisiją:

Įsakymo sudaryti inventorizacijos komisiją pavyzdys

Gali būti, kad įmonėje dirba tik vienas žmogus – jos direktorius. Ką tada daryti? Tokiu atveju direktorius gali tvirtinti inventorizacijos komisijos sudėtį iš vieno asmens arba įtraukti į ją pagal civilinę sutartį samdomus specialistus (žr. Finansų ministerijos 2014-05-27 raštas Nr.31-08410-07-29/12918).

Mažose įmonėse inventorizavimo komisijos nariai gali savarankiškai atlikti inventorizaciją. Tačiau paprastai viena komisija negali susidoroti su pakankamai dideliu „inventorizacijos“ darbų kiekiu. Šiuo atžvilgiu jie sukuria darbo inventorizacijos komisijos. Jie yra tie, kurie inventorizuoja turtą tiesiogiai sandėliavimo ir gamybos vietose (). Darbo inventorizacijos komisijose, kaip ir inventorizacijos komisijoje, turėtų būti valdymo aparato, apskaitos tarnybos atstovai ir patyrę įmonės darbuotojai, išmanantys inventorizacijos objektą, kainas ir pirminę apskaitą. Be to, tokiose komisijose gali būti inventorizacijos komisijos nariai (). Darbo inventorizacijos komisijų pirmininką ir sudėtį administraciniu dokumentu tvirtina įmonės vadovas.

Svarbu! Darbinės inventorizacijos komisijos, kuri tikrintų tų pačių finansiškai atsakingų asmenų saugomą turtą, pirmininku negalite paskirti to paties darbuotojo. dvejus metus iš eilės ().

Taip pat atminkite, kad finansiškai atsakingi asmenys negali būti darbinėje inventorizacijos komisijoje, kuri tikrina jų saugomą turtą, nes jie yra tikrinami asmenys.

Inventorizaciją atlieka visa inventorizacijos komisijos (darbinės inventorizacijos komisijos) sudėtis dalyvaujant finansiškai atsakingam asmeniui.

Inventorizacijos dokumentavimas

Inventorizacijos tvarka

Apskritai, kad inventorizacija vyktų, išduoda įmonės vadovas įsakymas (nurodymas) jį vykdyti. Šiame dokumente jis nustato inventorizacijos objektus, dažnumą ir laiką.

Atkreipiame dėmesį, kad toks įsakymas surašomas ne visais atvejais. Galimas variantas, kai įsakyme dėl apskaitos organizavimo yra nustatytas inventorizacijos laikas ir tvarka. Tada nereikia duoti atskiro nurodymo atlikti metinę inventorizaciją. Konkrečių objektų inventorizacija pradedama po numatytos datos, o ne anksčiau.

Išimtis yra ilgalaikis turtas (pavyzdžiui, automobiliai), kuris vyks į tolimas keliones, taip pat kitas materialusis turtas, kuris inventorizacijos dieną bus už įmonės ribų. Kaip jau minėjome, jie yra inventorizuoti iki laikino pasitraukimo iš įmonės.

Inventorizavimo trukmė nurodyta jos vykdymo įsakyme. Taigi pagal mūsų pavyzdį inventorizacija atliekama lapkričio 30 d., todėl jos vykdymo laikotarpis, pavyzdžiui, ilgalaikiam turtui yra nuo 2018 m. gruodžio 3 d. iki 18 d., o inventorizacijos vienetams - nuo gruodžio 3 iki 14 d. , 2018 m.

Šiuo atveju inventorizacijos įrašai pildomi 2018 m. lapkričio 30 d. dienos pabaigoje. Juk pagal 1 punktas skirsnis II NP(S)BU 1 „Bendrieji finansinės atskaitomybės reikalavimai“Įmonės balansas sudaromas paskutinės ataskaitinio laikotarpio dienos pabaigoje. Atitinkamai panašiai rengiame inventorizacijos apskaitą.

Inventorizacijos dokumentacija

Dokumentų formos. Inventorizacijos rezultatai turi būti tinkamai dokumentuoti.

Šiam naudojimui:

Inventorių sąrašai;

Inventorizacijos aktai;

Palyginimo teiginiai.

Inventorizacijos sąrašai naudojamas įmonės turto ir kitoms įmonėms priklausančio turto buvimui, būklei ir įvertinimui registruoti ir į kurį atsižvelgiama balanse.

IN inventorizacijos aktas registruoti piniginių dokumentų buvimą, griežtas ataskaitų dokumentų formas, finansines investicijas, grynaisiais pinigais, taip pat lėšų, esančių banko sąskaitose (registracinėse sąskaitose), gautinų ir mokėtinų sumų, įsipareigojimų, lėšų tiksliniam finansavimui, būsimų laikotarpių išlaidų ir pajamų, užstato (atsargų), sukurtų pagal 2010 m. nacionalinių reglamentų (standartų) apskaita (toliau – P(S)BU), tarptautinius standartus ir kitus teisės aktus.

IN atitinkantys teiginiai Buhalterinės apskaitos paslauga nurodo apskaitos duomenų ir inventorizacijos įrašų (inventorizacijos aktų) neatitikimus.

Tokių dokumentų formose visų pirma yra PRiqaz Nr. 572. Biudžetinėms įstaigoms jie yra privalomas.

Tačiau jais gali naudotis kiti verslo subjektai jūsų pačių prašymu. Gerai už tai 2 punktas paminėta įsakymas .

Kartu nedraudžiama inventorizacijos blankuose įrašyti kitus duomenis, jei to reikalauja įmonės veiklos specifika.

Bet tai dar ne viskas. Iki šių dienų galioja „ikisovietinės“ inventorizacijos dokumentų formos, patvirtintos iki nutarimu Nr.241. Ir nors jie negali pasigirti naujumu, įmonėms vis tiek leidžiama jais naudotis, jei jos turi tokį norą (žr. Valstybinio statistikos komiteto 2004-05-26 raštai Nr.03-04-05/41 Nr. Ir 2003-01-30 Nr.03-04-05/18). Be to, atskiro turto inventorizavimo rezultatus atspindinčių dokumentų formas galima rasti kitose reglamentas. Daugiau informacijos apie inventoriaus blankai- lentelėje 2.

2 lentelė. Dokumentai, atspindintys inventorizacijos rezultatus

	Inventorizacijos objektai	Dokumento forma
	Ilgalaikis turtas ir kitas ilgalaikis materialusis turtas	Ilgalaikio turto inventorizacijos sąrašas (forma Nr. inv-1, patvirtinta nutarimu Nr.241)
	Kapitalo investicijos
	Nebaigtas remontas	Ilgalaikio turto nebaigto remonto inventorizacijos ataskaita (forma Nr. inv-10, patvirtinta nutarimu Nr.241)*
* Naudojamas pastatų, statinių, mašinų, įrenginių, elektrinių ir kito ilgalaikio turto nebaigto remonto inventorizavimui.
	Nematerialusis turtas (išskyrus intelektinės nuosavybės teisių objektus)	Ilgalaikio turto inventorizacijos sąrašas
	Intelektinės nuosavybės teisių objektai	Intelektinės nuosavybės teisių objektų, kaip nematerialiojo turto dalies, sąrašas (standartinė forma Nr. NA-4, patvirtinta PRiqaz Nr. 732)*
* Pastaba: remiantis nuostatomis , ši forma gali būti naudojama ne tik intelektinės nuosavybės teisių objektų inventorizavimo rezultatams atspindėti, bet irviso kito nematerialiojo turto .
	Inventorizuoti turtą, išskyrus tą, kurio inventorizavimo tvarką reglamentuoja specialūs dokumentai (naftos ir naftos produktai, alkoholis ir kt.)	Inventorizacijos inventorius
		Inventoriaus etiketė (forma Nr. inv-2, patvirtinta nutarimu Nr.241)*
		Inventoriaus prekių sąrašas (forma Nr. inv-3, patvirtinta nutarimu Nr.241)
		Inventoriaus sąrašas (standartinė forma Nr. M-21, patvirtinta įsakymu Nr.193)
		Išsiųstų prekių inventorizacijos ataskaita (forma Nr. inv-4, patvirtinta nutarimu Nr.241)
		Priimtų (perduotų) saugoti inventorizacijos prekių sąrašas (forma Nr. inv-5, patvirtinta nutarimu Nr.241)
		Priimtų saugoti materialinių vertybių inventorinis sąrašas (forma patvirtinta PRiqaz Nr. 572)
		Tranzitu vežamų medžiagų ir prekių inventorizavimo aktas (forma Nr. inv-6, patvirtinta nutarimu Nr.241)**
* Naudojamas, kai inventorizacijos komisija negali iš karto suskaičiuoti inventoriaus prekių ir įrašyti į inventorizacijos sąrašą. ** Surašyta remiantis dokumentais, patvirtinančiais vežamų medžiagų ir prekių buvimą.
	Būsimos išlaidos	Būsimų išlaidų inventorizavimo aktas (forma Nr. inv-11, patvirtinta nutarimu Nr.241)
	Nuostatos būsimos išlaidos ir mokėjimus	Atidėjinių būsimoms išlaidoms ir bet kokios formos mokėjimams inventorizavimo aktas
	Pinigai sąskaitose	Aktas dėl lėšų inventorizavimo rezultatų
	Pinigai, vertybiniai popieriai	Aktas dėl turimų lėšų inventorizavimo rezultatų
	Pinigų dokumentai
		Piniginių dokumentų prieinamumo inventorizavimo aktas, griežtos atskaitomybės dokumentų formos (forma patvirtinta PRiqaz Nr. 572)
	Griežtos ataskaitų formos
		Vertybių inventorinis sąrašas ir griežtos atskaitomybės dokumentų formos (forma Nr. inv-16, patvirtinta nutarimu Nr.241)
	Finansinės investicijos	Finansinių investicijų prieinamumo inventorizacijos ataskaita
	Atsiskaitymai su skolininkais ir kreditoriais	Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais inventorizacijos aktas
		Pažyma gautinų ir mokėtinų sumų, kurioms suėjo senaties terminas, inventorizacijos ataskaitai
		Gautinų ar mokėtinų sumų inventorizavimo aktas, kurio senaties terminas yra pasibaigęs ir kurį planuojama nurašyti
		Atsiskaitymų dėl materialinės žalos atlyginimo inventorizacijos ataskaita (forma patvirtinta PRiqaz Nr. 572)
		Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos aktas (forma Nr. inv-17, patvirtinta nutarimu Nr.241)
		Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos akto pažyma (formos Nr. inv-17 priedas)
* Kaip matyti iš šio akto formos, Finansų ministerija mano, kad jį galima naudoti ir inventorizacijos rezultatams atspindėtibūsimų laikotarpių pajamos ir išlaidos .
	Įmonei nepriklausantis turtas ir materialus turtas, apskaitomas nebalansinėse sąskaitose	Priklausomai nuo turto rūšies, surašyti atskirus inventorizacijos įrašus (aktus).

Norėdami atspindėti apskaitos duomenų ir atsargų įrašų (inventorizacijos aktų) neatitikimus, galite naudoti tokius sutampančius teiginius:

Ilgalaikio turto inventorizavimo rezultatų palyginamoji ataskaita (forma Nr. inv-18, patvirtinta nutarimu Nr.241);

Ilgalaikio turto inventorizavimo rezultatų palyginamoji ataskaita (forma patvirtinta PRiqaz Nr. 572);

Atsargų inventorizacijos rezultatų palyginimo lapas (forma patvirtinta PRiqaz Nr. 572);

Inventorizacijos prekių inventorizavimo rezultatų palyginimo lapas (forma Nr. inv-19, patvirtinta nutarimu Nr.241).

Bet Priminsime: Taikyti pateiktų formų dokumentus savarankiškoms įmonėms neprivalo. Jie turi teisę dokumentuoti inventorizavimo eigą naudodami pačių sukurtas formas (žr. Valstybinio statistikos komiteto 2010-07-15 raštas Nr.14/2-18/72). Atkreipkite dėmesį: tokios formos turi būti rengiamos laikantis pirminiams dokumentams nustatytų reikalavimų, įskaitant privalomus pirminių dokumentų rekvizitus ().

Nepriklausomai nuo pasirinkto inventorizacijos sąrašų, inventorizacijos aktų ir atitikimo išrašų formos (vieno iš pateiktų 2 lentelėje arba parengtų savarankiškai), turite laikytis nustatytų tokių dokumentų rengimo taisyklių. Jie bus aptariami toliau.

Inventorizacijos dokumentų surašymo taisyklės

Inventorizacijos medžiaga (inventorizacija, aktai, atitikimo išrašai) apima ne mažiau kaip du egzemplioriai(). Be to, juos galima pildyti ranka arba naudojant elektronines informacijos apdorojimo priemones.

Atsargų sąrašuose turtas nurodomas pavadinimu kiekybiniuose matavimo vienetuose, priimtuose apskaitoje, su galimu atskyrimu pagal subsąskaitas ir nomenklatūrą, atskirai už (16 punktas II Nuostatai Nr.879):

Tokių vertybių vieta;

Asmenims, atsakingiems už jų sužalojimą.

Kiekviename inventorizacijos sąrašo puslapyje būtina žodžiais nurodyti turto serijos numerių skaičių ir bendrą viso šiame puslapyje užfiksuoto turto kiekį fiziniais metrais, neatsižvelgiant į tai, kokie matavimo vienetai (vnt., metrai, kilogramai, ir kt.) jie atsispindi.

Atsargų ataskaitos pildomos atsižvelgiant į inventorizacijos prekes. Kartu turi būti užtikrintas jų identifikavimas ir palyginamumas su apskaitos duomenimis. Įrašai inventorizacijos apskaitoje (inventorizacijos aktuose) daromi nuosekliai kiekvienoje eilutėje.

Turi būti užpildyta atskirame lape visos eilutės. Tai netaikoma paskutiniam dokumento lapui. Ant jo liko tuščios eilutės, išbraukti.

Inventorizacijos sąrašus (inventorizacijos aktus) pasirašo visi inventorizacijos (darbo inventorizacijos) komisijos nariai ir finansiškai atsakingi asmenys ().

Atkreipkite dėmesį: inventorizacijos įrašuose (inventorizacijos aktuose) blotai ir trynimai neleidžiama(). Jei šiuose dokumentuose reikia ištaisyti klaidą, neteisingą įrašą perbraukite ir virš jo parašykite teisingą. Be to, toks pataisymas turi būti atliktas visose dokumento kopijose.

Pataisymus turi pasirašyti visi inventorizacijos komisijos (darbinės inventorizacijos komisijos) nariai ir finansiškai atsakingi asmenys.

Dabar pakalbėkime išsamiau apie inventorizaciją.

Inventorizacijos etapai

Visą inventorizavimo veiklos apimtį galima suskirstyti į 4 etapai:

1) parengiamieji;

2) patikrinimas;

3) lyginamoji-analitinė;

4) galutinis.

Patikrinimo etape svarbu atkreipti dėmesį į tai: jeigu patalpose, kuriose jis laikomas, turto inventorizacija nebaigiama per vieną dieną, turėtų būti baigtas per artimiausias dienas. Be to, inventorizacijos (darbo inventorizacijos) komisijai išėjus iš šių patalpų, komisijos pirmininkas jas užplombuoja sandarikliu (). Komisijos darbo pertraukos metu inventorizacijos apskaita turi būti saugoma uždaroje patalpoje, kurioje atliekama inventorizacija.

Jeigu turtas saugomas skirtingose ​​izoliuotose patalpose pas vieną materialiai atsakingą asmenį, atliekama inventorizacija nuosekliai pagal saugojimo vietą. Patikrinus vertybes, įėjimas į patalpas užsandarinamas plomba.

pastaba : Kai kuriais atvejais gali būti atliekami atsargų kontrolės patikrinimai (). Tai daroma baigus inventorizaciją, bet visada prieš atidarant sandėlį, kuriame buvo atlikta inventorizacija.

Inventorizacijos komisija atlieka kontrolinius patikrinimus, kuriuose dalyvauja darbo inventorizacijos komisijų nariai ir finansiškai atsakingi asmenys. Ji tikrina svarbiausią turtą pagal vertę ir tą turtą, kurio paklausa yra didelė.

Jei nustatomi reikšmingi inventorizacijos duomenų ir duomenų neatitikimai kontrolės patikrinimas, paskirti naują darbo inventorizacijos komisijos sudėtį pakartotinai inventorizuoti. O kaip su ankstesne sudėtimi? Jo atžvilgiu įmonės vadovas turi skubiai svarstyti klausimą dėl atsakomybės už inventorizacijos metu padarytus pažeidimus.

Inventorizacijos rezultatus lyginame su apskaitos duomenimis

Baigus inventorizaciją, baigtas m nustatyta tvarka inventorizacijos įrašai (inventorizacijos aktai) perduodami buhalterijai (). Apskaita turi patikrinti faktinį turto ir įsipareigojimų egzistavimą apskaitos duomenimis. Tiems apskaitos straipsniams, kurių atžvilgiu nustatomi neatitikimai, yra atitinkantys teiginiai( ).

Ilgalaikiam turtui (PE), nematerialiajam turtui (IMA), kitam ilgalaikiam materialiajam turtui ir kapitalo investicijoms naudojama Ilgalaikio turto inventorizavimo rezultatų palyginamoji ataskaita. Bet inventorizacijos straipsnių, kuriems nustatyti nukrypimai nuo apskaitos duomenų, inventorizacijos rezultatams dokumentuoti galite naudoti inventorizacijos rezultatų palyginimo ataskaitą. Abi šios formos yra patvirtintos PRiqaz Nr. 572 .

Tačiau savarankiškos įmonės neprivalo naudoti šių formų. Atitinkančius teiginius galite sukurti patys arba naudoti patvirtintas formas Nr. inv-18 ir Nr. inv-19 nutarimu Nr.241.

Ar turite kitoms įmonėms priklausančio turto (saugomo, komisinio, perdirbimo)? Tokiam turtui sudaryti atskiri atitikimo teiginiai. Tokių prekių savininkams turite nusiųsti jų kopijas.

Atitinkami teiginiai yra bent dviem egzemplioriais(). Suminė verčių pertekliaus ir trūkumo išraiška atitikimo ataskaitose nurodoma pagal jų įvertinimą apskaitos registruose ( ).

Inventorizacijos komisija turi išsiaiškinti, kodėl atsirado trūkumai (vagystė, nuostoliai dėl vertybių sugadinimo, trūkumai natūralaus praradimo ribose arba viršijantys nustatytas normas). Kartu komisija tiria visas bylos aplinkybes (vidinis tyrimas, ekspertizė ir kt.) ir stengiasi pašalinti nustatytus neatitikimus. Finansiškai atsakingi asmenys komisijai teikia paaiškinimus žodžiu ir raštu dėl nustatytų neatitikimų. Nustačius vagystės faktą, teisėsaugos institucijoms pateikiamas pareiškimas.

Dėmesio! Kartais dėl inventorizacijos apskaičiavimo atskleidžiamas neatitikimas, atsirandantis dėl apskaitos klaidos. Pavyzdžiui, dokumentas nefiksuojamas apskaitoje, kai kurios sąskaitos faktūros straipsniai neteisingai parašyti didžiąja raide (nurašyti), tas pats dokumentas registruojamas du kartus ir pan.. Toks neatitikimas nelaikomas tikru pertekliumi ar trūkumu. Jis bus likviduotas siekiant ištaisyti klaidas pagal P(S)BU 6 „Finansinių ataskaitų klaidų ir pakeitimų taisymas“. Koregavimo pagrindas – buhalterinė pažyma.

Inventorizacijos rezultatus, kurie įrašomi į palyginimo žiniaraščius, inventorizacijos komisija įformina specialiu protokolas( ). Jeigu inventorizaciją atliko darbinės inventorizacijos komisijos, tai kiekviena surašo savo atskirą protokolą.

Visos inventorizacijos medžiagos ir darbo inventorizacijos komisijų protokolai pateikiami įmonės inventorizacijos komisijai svarstyti. Būtent ši komisija apsvarsto nustatytų trūkumo ir nuostolių dėl turto sugadinimo priežastis ir surašo jos protokolą.

Protokolo formos rinkinys įsakymu Nr.572. Bet tai privaloma tik valstybės tarnautojams. Kitos įmonės gali naudoti šią formą arba sudaryti protokolą naudodamos savo formą. Svarbiausia, kad jame būtų viskas reikalingos detalės jeigu apie buhalteriją Ir . Protokolas, kaip ir kiti inventorizacijos dokumentai, susideda iš dviem egzemplioriais(). Šis protokolas atspindi:

Informacija apie trūkumo, nuostolių, pertekliaus priežastis;

Pasiūlymai dėl nustatytų trūkumo ir pertekliaus kompensavimo perkvalifikuojant;

Siūlymai nurašyti trūkumą natūralios netekties ribose, taip pat perteklinį trūkumą ir nuostolius dėl vertybių sugadinimo, nurodant priemones, kurių buvo imtasi siekiant užkirsti kelią tokiems nuostoliams ir trūkumams.

Jei perteklinių nuostolių (įskaitant ir neigiamus skirtumus dėl netinkamo įvertinimo) kaltininkai nenustatyti, protokole pateikiamos priežastys, kodėl šių nuostolių negalima priskirti kaltininkams ( ).

Be to, į protokolą gali būti įtraukta kita informacija, jei ji yra svarbi priimant sprendimus dėl turto ir įsipareigojimų pripažinimo ir įvertinimo, taip pat atskleidžiant susijusią informaciją finansinėse ataskaitose.

Gali būti, kad inventorizacija gali nustatyti ne kiekybinį, o kaštų duomenų neatitikimą. Pavyzdžiui, buvo aptiktas OS objektas, kuris gali būti nurašomas dėl netinkamo naudoti. Arba, priešingai, turtas, kuris pagal apskaitos duomenis yra visiškai nusidėvėjęs, vis tiek gali būti tinkamas naudoti tam tikrą laikotarpį. Esant tokiai situacijai, inventorizacijos komisija gali pasiūlyti savo sprendimą kiekvienu atveju: nurašyti objektą, perkainoti (nuvertinti, perkainoti), sumažinti ar atkurti naudingumą, parduoti tikrąja verte, suremontuoti ir pan. inventorizacijos komisija taip pat įtraukta į protokolą.

Pagal inventorizacijos rezultatus surašytas protokolas pateikiamas įmonės vadovui peržiūrėti ir tvirtinti. Jis patvirtina dokumentą per 5 darbo dienas baigus inventorizaciją (). Patvirtintas inventorizacijos rezultatų protokolas įgyja administracinio dokumento galią. Jis tampa pirminiu dokumentu, kurio pagrindu daromi apskaitos įrašai (žr. ). Inventorizacijos rezultatai patvirtinto protokolo pagrindu atsispindi ataskaitinio laikotarpio, kurį buvo atlikta inventorizacija ( ), apskaitoje ir finansinėje atskaitomybėje.

Ilgalaikio turto perteklius ir trūkumas apskaitoje

Atvykstame perteklius

Į inventorizacijos metu identifikuotą neapskaitytą turtą atsižvelgiama atsižvelgiant į priežastis, dėl kurių jis atsirado. Paprastai jie yra du:

1) buvo padarytos apskaitos klaidos. Tai apima atvejus, kai objektai nebuvo per klaidą rašomi didžiosiomis raidėmis arba buvo per klaidą nurašyti. Svarbu, kad „papildomų“ objektų atžvilgiu būtų patvirtinamieji pirminiai dokumentai;

2) Buvo nustatytos OS, kurios atkeliavo iš „niekas nežino, kur“. Kalbame apie tuos atvejus, kai inventorizacijos metu „radote“ ilgalaikį turtą, kuris nebuvo kapitalizuotas įmonės apskaitoje ir nepatvirtintas pirminiais dokumentais.

Pažiūrėkime, kaip kiekvienu iš šių atvejų į apskaitą įtraukiamas ilgalaikis turtas.

Taigi inventorizacijos metu buvo nustatyta, kad OS objektai nėra įrašyti į įmonės balansą dėl buhalterinės apskaitos klaidų. Jie turi tai patvirtinančius dokumentus, tačiau šis ilgalaikis turtas balanse neatsispindi. Apskaitoje tokio turto kapitalizavimas parodomas kaip klaidų taisymas (žr. Finansų ministerijos 2004-12-13 raštas Nr.31-04200-30-10/22823).

OS pirkta už tam tikrą mokestį

Pradėkime nuo OS, kuri pagal turimus dokumentus buvo įsigyta už tam tikrą mokestį. Norėdami atlikti pakeitimus apskaitos registruose ir pastaruoju metu įskaityti identifikuotą turtą į balansą, jums reikės:

Buhalterinės apskaitos pažymą, kurioje nurodytas klaidos turinys, suma ir buhalterinių sąskaitų, su kuriomis taisote klaidą, atitikimas;

perdavimo aktas ( vidinis judėjimas) ilgalaikis turtas (forma Nr. OZ-1). Šis dokumentas įformina faktinį identifikuoto objekto įtraukimą į OS. Šis aktas surašytas remiantis pirminiais OS tiekėjo dokumentais.

IN buhalterinė apskaita anksčiau neapskaitytas turtas įskaitomas į balansą su šiais įrašais:

15 sąskaitos „Kapitalo investicijos“ atitinkamos subsąskaitos debetas - 63 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ atitinkamos subsąskaitos kreditas - ilgalaikio turto savikainai be PVM;

644/1 subsąskaitos debetas „Mokesčių kreditas nepatvirtintas“ - 63 sąskaitos kreditas ir 641/PVM debetas - subsąskaitos 644/1 kreditas (jei yra mokesčių sąskaita faktūra (TN), registruota vieningame mokesčių sąskaitų faktūrų registre ( URNN)) - apie PVM sumą;

10 sąskaitos „Ilgalaikis turtas“ atitinkamos subsąskaitos debetas yra sąskaitos 15 „Kapitalo investicijos“ atitinkamos subsąskaitos kreditas.

Nustatytas ilgalaikis turtas įtraukiamas į įmonės ilgalaikį turtą pradine savikaina, apskaičiuota pagal nustatytas taisykles.

Pastaba! Jei įmonė kurį laiką eksploatavo identifikuotą OS objektą, tada jis natūraliai susidėvėjo fiziškai ir morališkai. Todėl, jei „rastą“ objektą tiesiog įtrauksite į balansą jo pradine savikaina, tai iškraipys įmonės finansines ataskaitas. Būtina papildomai skaičiuoti nusidėvėjimą už visą tokios OS veikimo laikotarpį. Todėl apskaičiuokite ir papildomai priskaičiuokite kapitalizuoto turto nusidėvėjimą.

Tai turi būti daroma visą „neteisėtos“ veiklos laikotarpį.

Tarkime, kad inventorizacijos metu buvo nustatytas ilgalaikis turtas, kuris praėjusiais ataskaitiniais metais nebuvo įtrauktas į balansą. Tokiu atveju papildomas nusidėvėjimas už praėjusius metus atliekama įrašant: Dt 44 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ - 13 sąskaitos „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas (amortizacija)“ atitinkamos subsąskaitos Kt. Jei aptinkamas ilgalaikis turtas, kuris einamaisiais ataskaitiniais metais nebuvo apskaitytas apskaitoje, papildomas nusidėvėjimas apskaitomas įprasta tvarka. Tuo pačiu metu, priklausomai nuo funkcinės paskirties, ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma yra:

Kito ilgalaikio turto statyboje (kūrime) dirbantys atsispindi 151 subsąskaitų debete. Kapitalinė statyba“ ir 152 „Ilgalaikio turto įsigijimas (gamyba)“;

Gamybos tikslais (su sąlyga, kad tai gali būti tiesiogiai priskirta tam tikrai gaminamos prekės rūšiai) – atsispindi 23 sąskaitos „Gamyba“ debete;

Gamybos reikmėms (jei to negalima priskirti konkrečiai gaminamo produkto rūšiai) - parodomas 91 sąskaitos „Bendrosios gamybos sąnaudos“ debete;

Bendriesiems ūkiniams tikslams - nurodyta 92 sąskaitos „Administravimo išlaidos“ debete;

Naudojama produkcijos pardavimui – atsispindi sąskaitos 93 „Pardavimo išlaidos“ debete;

Panaudoti kitoje įmonės pagrindinėje veikloje debetuojami 94 sąskaitoje „Kitos veiklos sąnaudos“.

Po tokių pataisymų įmonė pasieks ilgalaikio turto tikrąją vertę inventorizavimo dieną. Vėliau kredituojamo objekto nusidėvėjimas skaičiuojamas bendra tvarka.

Dabar apie mokesčių-pelno apskaita. Vien tik identifikuoto turto įtraukimas į ilgalaikio turto kategoriją ir jo pradinės savikainos formavimas nesukelia mokesčių pelningų skirtumų. Tačiau aptikti objektai, kurių vertė daugiau nei 6000 UAH. mokesčių apskaitoje laikomi ilgalaikiu turtu. Jei esate labai pelningas mokėtojas ir aptikote objektą, kuris anksčiau nebuvo kapitalizuotas, bet yra faktiškai naudojamas, jums reikia skaičiuoti papildomą „mokestinį“ nusidėvėjimą už visus ataskaitinius laikotarpius, buvusius prieš laikotarpį, kai buvo nustatyta ir ištaisyta klaida. Tai yra per visą objekto eksploatavimo laikotarpį. Žinoma, su sąlyga, kad „radote“ objektą, kuris priskiriamas gamybinei OS (tai yra, naudojamas ekonominė veikla).

Tuo pačiu metu dideles pajamas gaunantys asmenys nustato nustatytus „nusidėvėjimo“ skirtumus p. 138.1 Ir 138.2 NKU. Visų pirma, jų daugėja finansinius rezultatus prieš apmokestinimą nusidėvėjimo suma, apskaičiuota pagal „buhalterinės apskaitos“ taisykles, ir sumažinta pagal reikalavimus nustatytu nusidėvėjimu NKU.

Už ankstesnius ataskaitinius laikotarpius papildomai sukauptos nusidėvėjimo sumos turės būti atspindėtos pelno mokesčio deklaracijoje kaip klaidos ištaisymas.

Pastaba: sumažinti finansinį rezultatą papildomai priskaičiuoto „mokestinio“ nusidėvėjimo dydžiu galima tik atsižvelgiant į 1095 dienų ieškinio senaties terminus, kurie yra nustatyti.

O apie ką PVM apskaita? Sumokėtas (arba sukauptas) PVM sumas, susijusias su „rasto“ turto įsigijimu, PVM mokėtojas gali įtraukti kaip mokesčio kreditą. Natūralu, kad esant tiekėjo surašytam ir Vieningame mokesčių registre įregistruotam NN. Tačiau atkreipkite dėmesį į mokesčių kredito apribojimą. Ši taisyklė nustato, kad jeigu mokėtojas laiku neįtraukė mokesčio kredito į einamąjį ataskaitinį laikotarpį, jis gali tai padaryti per 1095 kalendorinės dienos nuo jų parengimo datos.

Gauta nemokama OS

„Rasta“ inventorizacijos metu neapskaityto ilgalaikio turto, kuris pagal pirminius dokumentus gavo nemokamai, į juos atsižvelgiama skirtingai.

IN buhalterinė apskaita OS gavimas nemokamai padidina nuosavybėsįmonės (Kt 424 „Nemokamas ilgalaikis turtas“). Kartu pabrėžiame: papildomo kapitalo padidėjimas atsiranda suma, lygia laisvai gauto objekto tikrąjai vertei. Privalomi mokėjimai ir išlaidos, susijusios su tokio objekto pristatymu į eksploatacinę būklę, nėra papildomas įmonės kapitalas. Jie priskiriami pradinės ilgalaikio turto savikainos padidėjimui, atitinkančiam atsiskaitomąsias sąskaitas ().

Laisvo ilgalaikio turto savikainai taikomas nusidėvėjimas. Tai reiškia, kad operacinėms sistemoms, kurios buvo eksploatuojamos „slaptai“, įmonė turėtų pridėti papildomą nusidėvėjimą, kaip ir įsigyjant operacines sistemas už tam tikrą mokestį. Kartu su nusidėvėjimo skaičiavimu būtina pripažinti pajamas proporcingai sukauptam tokių objektų nusidėvėjimui. Atvaizduoti kaip kreditą subsąskaitoje 745 „Pajamos iš neatlygintinai gauto turto“ korespondencijai su subsąskaitos 424 „Neatlygintinai gautas ilgalaikis turtas“ debetu.

Atsiminkite: ankstesnių metų nusidėvėjimo ir pajamų sumos turi būti pateikiamos kaip klaidų taisymas, tai yra, koreguojant nepaskirstytojo pelno likutį. Taigi, papildomai skaičiuojant praėjusių metų nusidėvėjimą, daromi šie įrašai: Dt 441 (442) - Kt 131 (132). O praėjusių metų pajamos iš neatlygintinai gauto turto (proporcingos nusidėvėjimui) atsispindi komandiruotėje: Dt 424 - Kt 441 (442).

IN mokesčių-pelno apskaita Tiek mažas, tiek dideles pajamas gaunantys mokesčių mokėtojai savo pajamas atspindi „pagal apskaitą“, t.y., proporcingai sukauptam nusidėvėjimui.

Tuo atveju, kai „rastas“ laisvas ilgalaikis turtas naudojamas ūkinėje veikloje, jo nusidėvėjimas sumažins pelno mokesčio kaupimo objektą. Tačiau jei jūsų įmonė yra labai pelninga, nepamirškite apie numatytus „nusidėvėjimo“ skirtumus (žr. aukščiau).

Atkreipkite dėmesį : jei nemokamas operacines sistemas įmonė gavo ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, mokėtojas privalo nustatyta tvarka ištaisyti klaidas anksčiau pateiktose pelno mokesčio deklaracijose NKU.

Dabar apie PVM apskaita. Gaunant turtą nemokamai, PVM nėra imamas (ar mokamas). Todėl mokėtojas neturi į ką atsižvelgti kaip į mokesčių kreditą.

Kitas dalykas – „supirkimo“ PVM suma išlaidoms, susijusioms su OS įsigijimu (transporto, registracijos paslaugų apmokėjimas, taip pat įrengimas, derinimas, modernizavimas ir pan.). Šioms išlaidoms gavusi mokesčių kreditus, įregistruotus Vieningame mokesčių mokėtojų mokesčių registre, įmonė, žinoma, gali atspindėti mokesčių kreditą (atsižvelgiant į 1095 dienų laikotarpį nuo jų parengimo dienos).

Perteklius, apie kurį nėra kvito dokumentų

Dabar panagrinėkime atvejį, kai inventorizacijos metu nustatytas ilgalaikis turtas neįtraukiamas į balansą, nes trūksta pirminių jo įsigijimą patvirtinančių dokumentų.

IN buhalterinė apskaita„rastas“ ilgalaikis turtas turi būti vertinamas tikrąja verte (). Kartu su jų kapitalizavimu tai įpareigoja didinti būsimų laikotarpių pajamas. Tai daroma naudojant įrašą: Dt 10 „Ilgalaikis turtas“, 11 „Kitas ilgalaikis materialusis turtas“ - Kt 69 „Atidėtųjų terminų pajamos“.

Su 69 sąskaitos kredite atsispindinčia suma elgiamės taip: ataskaitinio laikotarpio pajamomis pripažįstame ataskaitinio laikotarpio pajamas, kurių suma proporcinga tokių objektų nusidėvėjimui, sukauptam per ataskaitinį laikotarpį. Tai yra, mes skelbiame šią sumą: Dt 69 - Kt 746.

IN mokesčių-pelno apskaita Norint nustatyti pajamų mokesčio objektą, dideles pajamas gaunantys asmenys turėtų atsiminti „nusidėvėjimo“ skirtumus. Tuo pačiu, jeigu inventorizacijos metu aptiktas ilgalaikis turtas naudojamas ūkinėje veikloje, draudimų dėl jo vertės „mokestinio“ nusidėvėjimo nėra. NKU Nr.

SU PVM apskaita- nėra klausimų: nėra dokumentų OS (ypač NN) - nėra mokesčių kredito.

Nurašome OS trūkumus

Ilgalaikio turto trūkumo priežastys gali būti: sugadinimas, sunaikinimas, vagystė, klaidingas faktinio disponavimo neatspindėjimas apskaitoje ir kt.

IN buhalterinė apskaita OS objektai, kurių, kaip paaiškėjo remiantis inventorizavimo rezultatais, faktiškai neegzistuoja, yra nurašomi iš balanso (). Juk trūkstamas ilgalaikis turtas neatitinka pripažinimo turtu kriterijų.

Nurašymai atsispindi šioje sąskaitos korespondencijoje:

131 subsąskaitos „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ debetu su atitinkamos 10 sąskaitos subsąskaitos kreditu - sukaupto ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumai;

132 subsąskaitos „Kito ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimas“ debetu su atitinkamos 11 sąskaitos subsąskaitos kreditu - kito ilgalaikio materialiojo turto objekto sukaupto nusidėvėjimo sumai;

976 subsąskaitos „Ilgalaikio turto nurašymas“ debetu su atitinkamos 10 (11) sąskaitos subsąskaitos kreditu - nurašyto ilgalaikio turto likutinės vertės sumai (kito ilgalaikio turto nurašymas). trumpalaikis materialusis turtas).

Dėmesio! Šiuo atveju ilgalaikio turto disponavimas nesusijęs su jo pardavimu. Todėl jie nelaikomi laikomais parduoti. Kitaip tariant, tokių straipsnių nereikia pervesti į 286 subsąskaitą „Ilgalaikis turtas ir disponavimo grupės, skirtas parduoti“.

Ilgalaikio turto likutinė vertė įtraukiama į kitas sąnaudas (Dt subsąskaita 976) to ataskaitinio laikotarpio, kai buvo priimtas sprendimas jį nurašyti ().

Jei įmonė perkainodavo turtą ir 411 subsąskaitoje „Ilgalaikio turto papildomas įvertinimas (nusidėvėjimas)“ yra nurašomo straipsnio kredito likutis, tai šis likutis nurašomas į nepaskirstytą pelną, registruojant: Dt 411 - Kt 441 ( ).

Žalos dėl vertybių trūkumo ir sugadinimo dydžiui atspindėti apskaitoje naudojama nebalansinė subsąskaita 072 „Nekompensuoti trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“. Nurodytos sumos skaičiuojamos kaip subsąskaitos 072 debetas, kol bus išspręstas trūkumo (žalos) kaltininko klausimas. Įmonės buhalterinėje apskaitoje nustačius kaltą asmenį, žalos suma nurašoma į subsąskaitos 072 kreditą. Kartu kalto asmens grąžinama kompensacijos suma parodoma subsąskaitos 375 „Skaičiavimai“ debete. dėl padarytos žalos atlyginimo“ susirašinėdamas su kreditu:

Subsąskaitos 642 „Skaičiavimai už privalomi mokėjimai» – į biudžetą pervestinai sumai.

Atskiros turto sudedamosios dalies nurašymo atveju apskaitoje pripažįstamas dalinis tokio objekto likvidavimas. Tokiu atveju pradinė (perkainota) savikaina ir nusidėvėjimas atitinkamai mažinami pradinės (perkainotos) savikainos ir likviduotos objekto dalies nusidėvėjimo suma ().

Jeigu pagal dokumentus likviduojamo turto dalis yra nustatytos vertės, tai su tokia tvarka problemų nėra. Tiesiog nustatome šios sąnaudos dalį bendroje pradinėje turto savikainoje ir proporcingai šiai daliai sumažiname objekto savikainą bei jo nusidėvėjimą.

Ką daryti, jei pirminiuose dokumentuose nepažymėta likviduojamos dalies kaina? Tokiu atveju galite pasirinkti bet kurį natūralų matuoklį (plotą, masę, tūrį ir kt.). Pagal šį skaitiklį apskaičiuojame dalį, priskirtiną likviduojamai daliai. Ir skaičiuojame, kokia dalis pradinės savikainos ir nusidėvėjimo tenka jai. Nurašytos turto dalies vertinimą atlieka nuolatinė komisija, sudaryta įmonės vadovo ().

IN mokesčių-pelno apskaita mažas pajamas gaunantys asmenys atspindi ilgalaikio turto nurašymo sandorius pagal apskaitos duomenis. Tačiau dideles pajamas gaunantys asmenys taip pat privalo atsižvelgti į „prisiderinimo“ normas skyrius III NKU.

Visų pirma, likvidavus gamyba Jie yra įpareigoti OS už finansinių rezultatų apskaitą:

Padidinti turto „apskaitinės“ likutinės vertės suma ();

Sumažinti to paties ilgalaikio turto „mokestinės“ likutinės vertės suma ( NKU 138.2 punktas).

Jei įvyksta likvidavimas neproduktyvus OS objektas, tada čia NKU užsako tik gaminti didėja koregavimas. Tai yra, finansinis rezultatas prieš apmokestinimą turi būti padidintas likviduojamo objekto likutinės vertės suma, nustatyta pagal 2007 m. P(S)BU(NKU 138.1 punkto penkta dalis).

Dabar apie PVM apskaita. Mokesčių inspekcijos teigimu, nurašant trūkstamą ilgalaikį turtą, įsigytą su PVM, tai būtina remiantis kaupti mokestinius įsipareigojimus baziniu tarifu, remiantis balansine (likutine) verte, nustatyta jų nurašymo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pradžioje. Šią išvadą mokesčių institucijos padarė, visų pirma, konsultacijos iš kategorijos 101.15 ZIR SFSU Ir SFSU 2016-05-27 raštas Nr.11679/6/99-95-42-01-15(trečiadienis 025069200).

Išimties tvarka jie įvardijo tik nurašymo atvejį dėl ilgalaikio turto, kuris buvo panaudotas neapmokestinamiesiems (ne objektiniams) sandoriams, trūkumo (žr. SFSU 2017-11-01 raštas Nr.2458/5/99-99-15-03-02-16/IPK). Juk pagal šias OS „kompensuojančias“ mokestines prievoles už NKU 198.5 punktas jau buvo sukauptos anksčiau.

Mūsų nuomone, nurašant dingusį (pavogtą, sunaikintą) turtą, logiškiau vadovautis specialiu „likvidavimu“.

Priminsime: pagal Pagrindinė taisyklė, įsteigta pirma pastraipa tai tašką, ilgalaikio turto likvidavimas savarankišku mokesčių mokėtojo sprendimu laikomas produkcijos arba negamybinio ilgalaikio turto tiekimu įprastomis kainomis.

Šiuo atveju mokesčių bazė turėtų būti ne mažesnė už ilgalaikio turto balansinę vertę likvidavimo metu.

Tačiau PVM negali būti apmokestinamas, jei gamybinis ar negamybinis ilgalaikis turtas likviduojamas:

Dėl jų sunaikinimo arba sunaikinimo dėl nenugalimos jėgos aplinkybių;

Kitais atvejais, kai toks likvidavimas atliekamas be mokesčių mokėtojo sutikimo, įskaitant įstatymo nustatyta tvarka patvirtinto pagrindinio gamybinio ar negamybinio turto vagystės atveju;

Tais atvejais, kai mokėtojas suteikia įstaigai fiskalinė paslauga atitinkamas dokumentas apie pagrindinio gamybinio ar negamybinio turto sunaikinimą, išmontavimą ar kitokį pavertimą, dėl ko jis negali būti naudojamas pagal pirminę paskirtį.

Kiti dokumentai apie OS sunaikinimą.

Be to, savarankiško likvidavimo atveju PVM apmokestinti nereikia, jei tai patvirtina mokėtojo surašytas dokumentas apie OS sunaikinimą, išardymą ar kitokį pakeitimą, dėl ko jie negali būti naudojami pagal pradinę paskirtį. Toks dokumentas galėtų būti panašus į tą, kurį žinome visi aktas nurašymui formoje Nr.OZ-3 arba Nr.OZ-4, ir laisvos formos dokumentą, kuriame nurodyti pirminio dokumento duomenys ir leidžiantis identifikuoti operaciją. Būtent: tai patvirtina, kad neįmanoma toliau naudoti OS pagal pradinę paskirtį dėl sunaikinimo, išmontavimo ar konvertavimo.

Be to, kaip minėtoje konsultacijoje nurodo Finansų ministerija, jeigu toks patvirtinimas yra mokestinės prievolės dėl PVM neatsiranda pagal jokius 189.9 punktas, nei pagalNKU 198.5 punktas .

Ir toliau. Pagal liberalią išvadą PMC Nr.673 Minėtų dokumentų mokesčių institucijoms pateikti kartu su PVM deklaracija nebūtina. Jie gali būti pateikti arba jūsų paties prašymu, arba mokesčių inspekcijos prašymu.

Ar reikia iš kaltosios pusės gautą žalos sumą apmokestinti PVM? Fiskaliniai pareigūnai mano, kad tai turėtų būti daroma gaunant pinigus kaip kompensaciją (žr. konsultacija iš kategorijos 101.15 ZIR SFSU).

Mes su tuo nesutinkame: kaltoji šalis neįgyja trūkstamos OS, o tiesiog atlygina įmonei padarytą žalą. Todėl supratimu nėra prekių pristatymo p.p. 14.1.191 NKU, taigi ir PVM apmokestinamus sandorius.

1 pavyzdys. Įmonė, remdamasi 2018-11-30 atliktos turto inventorizavimo rezultatais, nustatė:

1) rašomojo stalo likutinė vertė pagal apskaitos duomenis yra 0 UAH. Tačiau inventorizacijos komisija padarė išvadą, kad šis ilgalaikis turtas yra tinkamas tolesnei eksploatacijai ir nustatė jo tikrąją vertę 2 000,00 UAH. Surašytas objekto perkainojimo į tikrąją vertę aktas;

2) nustatyta nekredituota skaičiuoklė, kuria naudojasi įmonės kasininkė. Jo įsigijimą patvirtinančių dokumentų nėra. Skaičiuoklė yra įvertinta tikrąja verte 700,00 UAH. Surašytas Ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo (vidaus judėjimo) aktas Nr.OZ-1 forma. Įmonė, perduodama eksploatuoti mažos vertės ilgalaikio materialiojo turto objektus (toliau – MNMA), nusidėvėjimo skaičiavimo metodą taiko „100 proc.“;

3) aptiktas monitoriaus trūkumas, kurio likutinė vertė apskaitos duomenimis yra 1200,00 UAH. (pradinė savikaina - 4000,00 UAH, nusidėvėjimo suma - 2800,00 UAH). Teisėsaugos institucijos nustatė vagystės faktą. Kaltininkas nenustatytas. Turto nurašymas iš įmonės balanso patvirtinamas Ilgalaikio turto nurašymo pažyma, tipinė forma Nr.OZ-3. Šis aktas, taip pat vagystės faktą patvirtinantys dokumentai pateikiami Valstybinei fiskalinei tarnybai pareikalavus;

4) biuro kėdė (pradinė kaina - 3000,00 UAH, susidėvėjimo kiekis - 2900,00 UAH) pripažinta netinkama tolesniam naudojimui dėl sukomplektuotos. fizinis nusidėvėjimas ir remonto neįmanoma. Priimtas sprendimas nurašyti šio objekto OS iš balanso. Jo nurašymas dokumentuotas Ilgalaikio turto nurašymo akte, standartinė forma Nr.OZ-3, kuris buvo pateiktas fiskalinėms institucijoms. Įmonė nekaupia mokestinių prievolių už PVM pagalNKU 189.9 punkto antroji pastraipa .

Kaip inventorizacijos rezultatai turi atsispindėti įmonės apskaitoje, žr. lentelę. 3.

3 lentelė. Ilgalaikio turto pertekliaus ir trūkumo apskaita

		Sąskaitos korespondencija		Suma,
1. Papildomas turto, kurio likutinė vertė nulinė, vertinimas
	Padidino pradinę stalo kainą jo tikrąja verte
* Mūsų atveju turto likutinė vertė lygi nuliui, todėl jo perkainota vertė nustatoma kaip tikrosios ir pradinės (perkainotos) vertės suma, nekeičiant objekto nusidėvėjimo sumos ( ).
2. Įskaitymas į inventorizacijos metu nustatyto MNMA objekto balansą
	Įskaityta į įmonės tikrosios vertės skaičiuoklės balansą
	Nusidėvėjimas buvo sukauptas tą mėnesį, kai skaičiuoklė buvo faktiškai pradėta eksploatuoti
	Ataskaitinio laikotarpio pajamos pripažįstamos proporcingai sukauptam nusidėvėjimui
* Ateities laikotarpių pajamos pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio pajamomis proporcingai per šį ataskaitinį laikotarpį sukauptam nusidėvėjimui.
	Pajamos ir išlaidos nurašomos į finansinį rezultatą
3. Turto nurašymas dėl nuo įmonės nepriklausančių priežasčių
	Pavogto monitoriaus likutinė vertė nurašyta
* Kadangi įmonė surašė ir reguliavimo institucijai pateikė dokumentus, patvirtinančius vagystės faktą ir negalėjimą panaudoti turto pagal paskirtį, PVM neapmokestiname ( ).
	Įmonės nuostolių suma atsispindi nebalansinėje subsąskaitoje
	Patirtų nuostolių suma buvo nurašyta iš nebalansinės subsąskaitos (suėjus senaties terminui)
4. Tolimesniam naudojimui netinkamo turto eksploatacijos nutraukimas
	Sukaupto nusidėvėjimo suma nurašoma
	Biuro kėdės likutinė vertė nurašyta
* Įmonė, likviduodama turtą savo sprendimu, turi teisę nekaupti mokestinės prievolės sumokėti PVM tik su sąlyga, kad ji pateiks Valstybinei fiskalinei tarnybai atitinkamą dokumentą apie turto sunaikinimą, išardymą ar transformavimą. dėl kurių jis negali būti naudojamas pagal pradinę paskirtį (NKU 189.9 punktas , PMC Nr.673 ). Jeigu nėra dokumentinių įrodymų apie ilgalaikio turto likvidavimą, įmonė PVM prievoles turi priskaičiuoti pagal nuolatinę ilgalaikio turto kainą, bet ne mažesnę nei jo balansinė vertė likvidavimo metu. Tuo pačiu įmonė apskaitoje daro šiuos įrašus: Dt 976 - Kt 641/PVM.
	Išlaidos nurašytos finansiniams rezultatams

Nematerialiojo turto inventorizavimo rezultatų apskaita

Nematerialiojo turto perteklius

Apskaita. IN buhalterinė apskaita„rastas“ nematerialusis turtas apskaitomas pagal . Taigi, jeigu inventorizacijos metu aptinkamas nematerialusis turtas, kurio gavimo nepatvirtina atitinkami tiekėjo lydimieji dokumentai, įmonė jį turi įskaityti į balansą įrašu: Dt 12 - Kt 69. Šis įrašas daromas nematerialiojo turto objekto tikroji vertė (). Ateityje būsimos pajamos proporcingai sukauptam tokių nustatytų objektų nusidėvėjimui bus pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio pajamomis. Kartu daromas įrašas: Dt 69 - Kt 746.

Jeigu yra visi dokumentai, patvirtinantys nematerialiojo turto gavimo faktą, toks objektas į balansą įskaitomas klaidoms ištaisyti nustatyta tvarka.

Pradėkime nuo nematerialaus turto, kuris pagal dokumentus lėšomis buvo pirktas nuosavų lėšų . Norėdami tai padaryti didžiąja raide, naudokite šią sąskaitų korespondenciją:

154 subsąskaitos „Nematerialiojo turto įsigijimas (sukūrimas)“ - 63 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditas - nematerialiojo turto savikainos be PVM debetas;

644/1 subsąskaitos debetas „Mokesčių kreditas nepatvirtintas“ - 63 sąskaitos kreditas ir 641/PVM debetas - subsąskaitos 644/1 kreditas (jei yra tiekėjo surašytas ir įregistruotas Tax Credit URNN) - PVM sumai;

Atitinkamos 12 sąskaitos subsąskaitos debetas yra 154 subsąskaitos kreditas.

Nematerialusis turtas įtraukiamas į ilgalaikio turto sudėtį jo pradine savikaina ( "Nematerialusis turtas").

Ar „rastą“ nematerialųjį turtą įmonė jau naudoja? Tai reiškia, kad reikia skaičiuoti ir pridėti papildomą nusidėvėjimą visam jo faktinio naudojimo laikotarpiui.

Išimtis yra neriboto naudingo tarnavimo laiko nematerialusis turtas, kuriam netaikomas nusidėvėjimas ().

Atsižvelgiant į laikotarpį, kuriam skaičiuojamas papildomas nusidėvėjimas, daromi šie įrašai:

Debeto sąskaita 44 „Paskirstytasis pelnas (nepadengti nuostoliai)“ - kreditinė subsąskaita 133 „Sukauptas nematerialiojo turto nusidėvėjimas“ - ankstesnių metų nusidėvėjimo sumai (jei „rastas“ nematerialusis turtas, kuris nebuvo įtrauktas į balansą ankstesnėje atskaitomybėje metai);

Atitinkamos išlaidų sąskaitos (23, 91, 92, 93, 94) debetas - 133 subsąskaitos kreditas - einamųjų ataskaitinių metų nusidėvėjimo sumai.

Dėl tokių pataisymų įmonė inventorizavimo dieną pasieks nematerialiojo turto tikrąją vertę. Ateityje nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas bendrai nustatyta tvarka.

Kitas reikalas, jei nematerialusis turtas „rastas“ pagal pirminius dokumentus gavo nemokamai. Tokio nematerialiojo turto tikrąja verte kartu su jo kapitalizavimu padidinti papildomą kapitalą(kreditas į 424 subsąskaitą). Neatlygintinai gautam nematerialiajam turtui (išskyrus nematerialųjį turtą, kurio naudingo tarnavimo laikas yra neribotas) taip pat taikomas nusidėvėjimas. Jeigu nematerialusis turtas jau buvo naudojamas be faktinės kapitalizacijos, reikia skaičiuoti ir papildomai skaičiuoti nusidėvėjimą už visą laiką, per kurį objektai jau buvo naudojami (Dt 23, 91, 92, 93, 94 - Kt 133).

Kartu su nusidėvėjimo skaičiavimu būtina pripažinti pajamas proporcingai sukauptam tokių objektų nusidėvėjimui. Tuo pačiu metu atliekami laidai: Dt 424 - Kt 745.

Akivaizdu, kad jei nusidėvėjimas ir pajamos yra sukauptos už ankstesnius metus, jie turėtų būti atspindėti kaip klaidų taisymas. Tai yra, kai papildomai skaičiuojant praėjusių metų nusidėvėjimą, yra išrašoma: Dt 441 (442) - Kt 133. O praėjusių metų pajamos (suma, proporcinga priskaičiuotam nusidėvėjimui) parodoma komandiravimu: Dt 424 - Kt 441 (442) ).

Mokesčių apskaita. IN mokesčių-pelno apskaita mažas pajamas gaunantiems viskas kaip buhalterijoje. Didelę pajamas gaunantys asmenys tvarko atskirus nematerialiojo turto mokesčių įrašus. Jei inventorizavimo metu aptiktas nematerialusis turtas naudojamas ūkinėje veikloje, draudimų „mokestiniam“ jo vertės nusidėvėjimui nėra. NKU Nr. Ir čia nesvarbu, ar yra tokio nematerialaus turto įsigijimą (nemokamą gavimą) patvirtinantys dokumentai. Tuo pačiu metu dideles pajamas gaunantys asmenys savo buhalterinius finansinius rezultatus turės koreguoti pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus dėl numatytų „nusidėvėjimo“ skirtumų.

Už praėjusius ataskaitinius laikotarpius papildomai sukauptos nusidėvėjimo sumos (jei neįskaitytas nematerialusis turtas faktiškai buvo naudojamas įmonės veikloje) pelno mokesčio deklaracijoje parodomos kaip klaidos ištaisymas.

SU PVM apskaita viskas nuspėjama. PVM mokėtojas turi teisę sumokėtas (sukauptas) PVM sumas, susijusias su „rasto“ nematerialiojo turto objekto įsigijimu, įtraukti į mokesčių kreditą (per 1095 dienų laikotarpį), jei yra registruotas INN. vieningą mokesčių kredito numerį. Bet jei nematerialųjį turtą naudosite neapmokestinamiems sandoriams ar ne verslui, mokesčių kreditą teks kompensuoti PVM prievolėmis (). Aišku, kad „radus“ neatlygintinai gauto nematerialiojo turto pavidalu arba objektus, kurių gavimo iš tiekėjo dokumentų nėra, PVM apskaitoje sumos nereikės atspindėti.

Nematerialiojo turto trūkumai

Apskaita. Jei inventorizacijos metu aptinkamas nematerialusis turtas „prarandamas“, jo vertė nurašoma iš įmonės balanso.

IN buhalterinė apskaita nematerialiojo turto, kurio trūkumas buvo nustatytas inventorizacijos metu, nurašymas atsispindi šioje sąskaitų korespondencijoje:

Dt 133 - Kt 12 (už sukaupto nematerialiojo turto nusidėvėjimo sumą);

Dt 976 - Kt 12 (nurašyto nematerialiojo turto likutinės vertės sumai).

Be to, prieš nurašant naudojamą turtą, reikia apskaičiuoti einamojo mėnesio nusidėvėjimą, o tada nustatyti jo likutinę vertę, kad būtų galima nurašyti kaip sąnaudas ().

Ar perkainojote nematerialųjį turtą, o šio objekto 412 subsąskaitoje „Nematerialiojo turto papildomas vertinimas (nusidėvėjimas)“ yra kredito likutis? Tada tokio likučio sumai daromas komandiravimas: Dt 412 - Kt 441 (,).

Įmonei dėl vertybių trūkumo padarytos žalos dydžiui apskaityti naudojama nebalansinė subsąskaita 072. Ši suma atspindima subsąskaitos 072 debete, kol bus išspręstas trūkumo (žalos) kaltininko klausimas. . Nustačius kaltininką, jis nurašomas į subsąskaitos 072 kreditą. Kartu korespondencijos subsąskaitos 375 „Padarytos žalos atlyginimo apskaičiavimai“ debete atsispindi kalto asmens atlygintinos žalos dydis. su kreditu:

Subsąskaitos 746 - įmonei grąžintinai sumai;

642 subsąskaitos – į biudžetą pervestinai sumai.

Mokesčių apskaita. IN mokesčių-pelno apskaita mažas pajamas gaunantys asmenys daugiausia dėmesio skiria apskaitos taisyklės. Tačiau dideles pajamas gaunantys asmenys turi pakoreguoti savo apskaitos finansinius rezultatus dėl „likvidavimo“ skirtumų, būtent:

Padidinkite ją likutinės vertės suma gamybos patalpa Nematerialusis turtas, nustatytas pagal P(S)BU arba TFAS ();

Sumažinti jį to paties nematerialiojo turto likutinės vertės suma, nustatyta pagal mokesčių taisyklės.

Negamybiniam nematerialiajam turtui yra tik didėjantis koregavimas, t.y. Finansinis rezultatas prieš apmokestinimą turi būti padidintas likviduojamo objekto „apskaitinės“ likutinės vertės suma ().

IN PVM apskaita Situacija tokia. Nurašydama „prarastą“ nematerialųjį turtą, įmonė „kompensuojamąjį“ PVM turi apmokestinti pagal nematerialiojo turto buhalterinę (likutinę) vertę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, kurį ši operacija buvo atlikta, pradžioje ().

Juk nematerialiojo turto praradimas dėl trūkumo yra neekonominis nematerialiojo turto naudojimas ().

Atkreipkite dėmesį į: nurašant trūkumus, nematerialusis turtas nepadės. Ši norma NKU Tai taikoma tik OS.

Nereikės kaupti mokestinių įsipareigojimų, jei nematerialusis turtas buvo įsigytas be PVM.

Atsargų perteklius ir trūkumas

Perteklinės atsargos

Apskaitoje į „rastus“ inventoriaus elementus atsižvelgiama atsižvelgiant į jų atsiradimo priežastis. Jei dėl apskaitos klaidų susidarė atsargų perteklius, jos papildomai įskaitomos siekiant ištaisyti klaidas. Jei nupirktos inventoriaus prekės negaunamos laiku, daromi šie įrašai:

Atitinkamos sąskaitų subsąskaitos debetas 20 „Atsargos“, 22 „Mažos vertės ir susidėvintys daiktai“, 28 „Prekės“ - sąskaitos 63 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditas - atsargų vienetų savikainai, neįskaitant PVM;

Subsąskaitos 644/1 „Mokesčių kreditas nepatvirtintas“ debetas - 63 sąskaitos kreditas ir (jei yra Vieningame mokesčių mokėtojų mokesčių mokėtojų registre įregistruotas mokesčių mokėtojo kodas) subsąskaitos 641/PVM debetas - subsąskaitos 644/1 kreditas - sumai. „pirkimo“ PVM.

Kada perteklinis nurašymas Atsargų atsargų sąnaudų sumai įrašomi šie įrašai:

Atitinkamos 20, 22, 28 sąskaitų subsąskaitos debetas - 44 sąskaitos kreditas (jei praėjusiais ataskaitiniais metais buvo per didelis atsargų vienetų nurašymas);

23 „Gamyba“, 90 „Pardavimo savikaina“, 91 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 92 „Administravimo išlaidos“, 93 „Pardavimo išlaidos“, 93 „Pardavimo išlaidos“, 94 „Kitos veiklos sąnaudos“ atitinkamos subsąskaitos debetas - atitinkamos subsąskaitos kreditas. 20, 22, 28 sąskaitų taikant „raudonojo atstatymo“ metodą (jei klaidingas atsargų vienetų nurašymas įvyko einamaisiais ataskaitiniais metais).

„Rasta“ inventorizacijos metu tikras perteklius, atsiradusios „iš niekur“, įskaitomos į balansą, atspindinčios pajamas. Tuo pačiu metu daromas registravimas: atitinkamos 20, 22, 28 sąskaitų subsąskaitos debetas - subsąskaitos 719 „Kitos pagrindinės veiklos pajamos“ kreditas.

Perteklinės atsargos, aptiktos inventorizacijos metu, patenka į ():

Autorius grynoji vertėįgyvendinimas (jei ketiname įgyvendinti „radinį“);

Vertinant galimą panaudojimą (jei naudojame rezervus pačioje įmonėje).

Mokesčių apskaita. IN mokesčių-pelno apskaita Nereikia atlikti jokių koregavimų dėl „rastų“ perteklinių atsargų elementų. Tai nenumatyta taisyklėse NKU. Tai reiškia, kad tiek mažas pajamas gaunantys, tiek dideles pajamas gaunantys asmenys orientuojasi tik į apskaitą.

IN PVM apskaita sumokėtos (sukauptos) sumos, susijusios su inventorizacijos vienetų įsigijimu, gautos pagal inventorizacijos rezultatus, įtraukiamos į mokesčio kreditą. Žinoma, atsižvelgiant į 1095 dienų laikotarpį ir esant tiekėjų išduotam ir Vieningame mokesčių registre įregistruotam mokesčių mokėtojo pažymėjimui. O jeigu atsargų prekes planuojate naudoti neapmokestinamuose sandoriuose ar ne verslo veikloje, mokesčių kreditas „kompensuojamas“ PVM prievolėmis ( NKU 198.5 punktas).

Žinoma, tai galioja tik tais atvejais, kai „radinys“ turi jo įsigijimą patvirtinančius dokumentus. Jeigu į balansą įskaitomos inventorizacijos prekės, kurių gavimo dokumentų nebuvo, PVM apskaitoje nėra ką atspindėti.

Prekių ir medžiagų trūkumas

Inventorizacijos metu aptikti inventorizacijos daiktų trūkumai gali būti dviejų tipų: natūralaus praradimo normų ribose ir viršijantys šias normas.

Leiskite jums priminti : pagal natūralus nykimas suprasti prekių ir medžiagų kiekio (masės) sumažėjimą dėl natūralių biologinių ar fizikinių ir cheminių savybių pokyčių, išlaikant kokybės charakteristikas. Be to, nuostoliai dėl tokių priežasčių turi tilpti į maksimalius dydžius – natūralaus praradimo normas. Viskas už šių ribų - perteklinis trūkumas. Kalbant apie nuostolius, atsiradusius dėl prekių ir medžiagų sugadinimo, jų vagystės, gabenimo, sandėliavimo, pardavimo taisyklių nesilaikymo ir pan., jie laikomi viršijančiais, nepriklausomai nuo dydžio.

Panagrinėkime, kaip skiriasi skirtingų tipų trūkumo apskaita.

Apskaita. IN buhalterinė apskaita trūkstamų atsargų prekių įmonė nebegali naudoti pagal paskirtį ir iš jų negaus ateityje ekonominės naudos. Todėl jie nebeatitinka pripažinimo turtu kriterijų ( 3 punktas skirsnis I NP(S)BU 1), tai reiškia, kad jie turėtų būti nurašyti iš balanso.

Prekių ir medžiagų trūkumas (tiek natūralaus praradimo normos ribose, tiek viršijantis) įtraukiamas į kitus veiklos sąnaudos ( "Išlaidos").

Tais atvejais, kai įmonė apskaito prekes pardavimo kainomis, atitinkama prekybos maržos suma, susijusi su jų savikaina, taip pat yra nurašoma (). Tada atspindime pradinės savikainos nurašymą įrašu: Dt 947 - Kt 282 „Prekės prekyboje“, o prekybos maržos nurašymą - įrašu: Dt 285 „Prekybos marža“ - Kt 282.

Pastaba! Įmonė gali taikyti natūralaus nuostolio normas tik tuo atveju, kai nustatomi faktiniai trūkumai ir atliekamas atsargų trūkumo bei pertekliaus dėl perrūšiavimo įskaitymas. Nesant natūralios netekties normų, visi nuostoliai laikomi pertekliumi ( ).

Natūralaus praradimo normas viršijanti trūkumo suma, kartu su nurašymu į sąnaudas, yra atspindima nebalansinėje subsąskaitoje 072. Nustačius kaltą asmenį, perteklinio trūkumo suma nurašoma 072 subsąskaitos kreditą. Kartu pripažįstama kalto asmens skola ir pajamos (Dt 375 - Kt 716).

Mokesčių apskaita. IN mokesčių-pelno apskaita skirtumų nėra. Jos nenumatytos taisyklėse NKU(cm. SFSU 2017-08-29 raštas Nr.1756/6/99-99-15-02-02-15/IPK Ir 04/18/18 Nr.1702/6/99-99-15-02-02-15/IPK). Todėl, remiantis buhalterine apskaita, į finansinį rezultatą „krenta“ ir išlaidos trūkstamų inventorizacijos prekių pavidalu, ir pajamos iš jų savikainos kompensavimo.

Mūsų nuomone, ant PVM apskaita prekių ir medžiagų trūkumas natūralios netekties ribose neturi jokio poveikio. Įmonė pasilieka teisę į mokesčių kreditą už tokias atsargas. Nėra neekonominio naudojimo ar kitų panašių faktų, dėl kurių reikėtų imti „kompensuojamąjį“ PVM. Kartu pažymime: mokesčių administratorius teigia, kad tokiu atveju galima nekaupti mokestinių įsipareigojimų tik su sąlyga, kad trūkstama suma yra įtraukta į kainą. gatavų gaminių, apmokestinamas PVM.

Dar vienas dalykas - perteklinis trūkumas ir nuostoliai Inventorius Jie puikiai tinka „neekonominei“ kategorijai. Todėl, jei anksčiau tokių prekių ir medžiagų „pirkimo“ PVM atspindėjote kaip mokesčių kreditą, dabar reikia sukaupti mokestinius PVM įsipareigojimus pagal jų įsigijimo savikainą ().

Ta pati išvada daroma iš Ukrainos valstybinės federalinės tarnybos raštai 01.02.18 Nr.418/6/99-99-15-03-02-15/IPK.

Tačiau mokesčių institucijos šį metodą taiko tik su sąlyga, kad nenustatytas už perviršį atsakingas asmuo. Jei toks asmuo yra, tada PVM, fiskalinių institucijų nuomone, turėtų būti apmokestinamas nuo gautos kompensacijos sumos, ją vertinant kaip kompensaciją už dingusių inventoriaus prekių kainą (žr. konsultacija kategorijoje 101.15 ZIR SFSU). Tai yra, jie mano, kad PVM šiuo atveju turėtų būti skaičiuojamas remiantis.

Mes nesutinkame su tokiu požiūriu. Juk kompensuodamas išlaidas dėl dingusių prekių ir medžiagų, kaltas asmuo jų neperka, prekių tiekimas (supratimu p.p. 14.1.191 NKU) ne, todėl nuo grąžinamos sumos PVM apmokestinti nereikia.

Pakartotinis įvertinimas

Apskaita. Inventorizacijos komisija, remdamasi inventorizacijos rezultatais, gali nustatyti ir vertybių trūkumą (apskaitinių rodiklių perteklius, palyginti su faktiniais), ir jų perteklių. Esant tokiai situacijai, įmonė turi teisę atlikti abipusį pertekliaus ir trūkumo dėl netinkamo įvertinimo įskaitymą.

Tačiau tai galima padaryti tik tuo atveju, jei dėl inventorizacijos aptiktas perteklius ir trūkumai ():

Atsirado iš to paties pavadinimo inventoriaus prekių;

Vienodas kiekis;

Susiformavo tuo pačiu nagrinėjamu laikotarpiu;

Nustatyti iš to paties finansiškai atsakingo tikrinamo asmens.

Ką daryti, jei viename sandėlyje (tvarkoma vieno darbuotojo) vienos rūšies prekių trūksta, o kitame (tvarkoma kito darbuotojo) – perteklius? Tai nėra pažymio keitimas! Taip pat ne perklasifikavimas, kai vienos prekės atsargų perteklių ir trūkumą nustato tas pats asmuo, tačiau skirtingais audituotais laikotarpiais.

Idealus variantas kompensuoti klaidingą klasifikaciją yra tada, kai atsargų vienetų, kurių perteklius, vertė sutampa su atsargų vienetais, kurių trūkumas buvo nustatytas. Tačiau dažniau atsargų pertekliaus prekių kaina yra didesnė arba mažesnė nei trūkstamų. Dėl to susidaro vadinamieji suminiai skirtumai. Kaip su jais elgtis apskaitoje? Į šį klausimą atsakyta.

Jeigu atsargų vienetų, kurių perteklius, savikaina viršija trūkstamų, teigiamas sumos skirtumas priskiriamas kitoms veiklos pajamoms. Kartu didinami apskaitos duomenys toms sąskaitoms ir atsargų apskaitos subsąskaitoms, kuriose nustatomas perteklius. Tokiu atveju įveskite šiuos įrašus:

Perklasifikavimo užskaitos sumai: atitinkamos 20, 22, 28 sąskaitų subsąskaitos debetas (perteklinės atsargos) - 20, 22, 28 sąskaitų atitinkamos subsąskaitos kreditas (trūkstamos atsargos);

Pergrupavimo pajamų sumai: atitinkamos 20, 22, 28 sąskaitų subsąskaitos debetas (perteklinės atsargos) - 719 subsąskaitos „Kitos pagrindinės veiklos pajamos“ kreditas.

Bet kada, skaičiuojant perkvalifikavimą atsargų vienetų, kurių atsargų trūksta, savikaina yra didesnė už perteklinio turto savikainą, neigiamas sumos skirtumas priskiriamas kaltoms šalims. Neradus kaltų dėl netinkamo įvertinimo, sumos skirtumas laikomas vertybių trūkumu, viršijančiu natūralaus praradimo normas. Ji parodoma kaip kitų įmonės veiklos sąnaudų dalis (947 Dt). Kartu inventorizacijos komisijos protokole išsamiai paaiškintos priežastys, kodėl neigiamų sumų skirtumai perkvalifikuojant negali būti išieškomi iš finansiškai atsakingų asmenų.

Jei sumos skirtumas už perkvalifikavimą yra neigiamas, apskaitoje daromi šie įrašai:

Atitinkamos 20, 22, 28 sąskaitų subsąskaitos debetas (perteklinės atsargos) - atitinkamos 20, 22, 28 sąskaitų subsąskaitos kreditas (trūkstamos atsargų prekės) - perrūšiavimo įskaitymo sumai;

947 subsąskaitos debetas - atitinkamos 20, 22, 28 sąskaitų subsąskaitos kreditas (trūksta atsargų elementų) - nuostolių dėl perkvalifikavimo sumai.

Dėmesio! Jei yra vienos prekės prekių ir medžiagų perteklius ir trūkumas, iš pradžių kompensuojamas netinkamas įvertinimas, o tik tada neapskaitytam trūkumui taikomi natūralaus praradimo (susitraukimo, švaistymo, deformacijos ir kt.) normos. Kitaip tariant, neįmanoma iš pradžių taikyti natūralaus praradimo normų trūkstamoms vertybėms, o paskui jas kompensuoti pertekliais dėl perkvalifikavimo.

Mokesčių apskaita. IN mokesčių-pelno apskaita nėra koreguojama suma, įskaityta už klasifikavimą, - NKU to nereikalauja.

Dabar apie PVM apskaita. Esant neigiamam sumos skirtumui, elgiamės lygiai taip pat, kaip ir esant pertekliui. Tai yra, mes apmokestiname „kompensacinį“ PVM pagal tokio skirtumo dydį. Jei skirtumai bus teigiami, PVM apskaitos nebus.

2 pavyzdys. 2018-11-30 įmonėje atliktos prekių ir medžiagų inventorizavimo metu inventorizacijos komisija nustatė šiuos neatitikimus:

1) iš finansiškai atsakingo asmens Lipinko D.S.:

. trūksta 5 kg granuliuoto cukraus, kurio kaina 10,00 UAH/kg (be PVM), 50,00 UAH. Trūkumas susidarė dėl einamaisiais ataskaitiniais metais parduotų atsargų vienetų pasirašymo pagal apskaitos duomenis. Tai patvirtina pirminiai dokumentai;

. trūksta 1 kg akmens druskos, kurios kaina 4,00 UAH/kg (be PVM), bendra suma 4,00 UAH. (įskaitant natūralių nuostolių ribose - 0,70 UAH (sąlygiškai), perteklinį trūkumą - 3,30 UAH). Už trūkumą atsakingas asmuo nenustatytas. Remiantis inventorizacijos komisijos išvadomis, trūkstamos inventorizacijos prekės nurašomos iš įmonės balanso;

2) finansiškai atsakingo asmens Timchun A. F. inventorizacijos rezultatai pateikti lentelėje. 4. Inventorizacijos komisijos siūlymu įmonės vadovas nusprendė trūkstamas vertes kompensuoti pertekliumi, perklasifikuojant visas inventorizacijos vienetų prekes. Nustatytas asmuo, atsakingas už netinkamą įvertinimą (žr. 5 lentelę).

4 lentelė. Inventorizacijos rezultatai

Atsargų skirtumai	Prekių ir medžiagų pavadinimas	Kiekis	Kaina (be PVM), UAH.	Suma, UAH.
Prekė Nr.1
	Sultys „Ananasų“, tūris 1 l, gamintojas A	10 pakuočių
Trūkumas	Sultys „Ananasų“, tūris 1 l, gamintojas B	10 pakuočių
Dėl kilusio nealkoholinio gėrimo „Ananasų sultys“ to paties kiekio (10 pakelių) pertekliaus ir trūkumas yra kompensuojamas.Užskaita buvo atlikta 150 UAH suma. Dėl to, kad gamintojo A gėrimo „Ananasų sultys“ 1 pakuotės pirkimo kaina (perteklius) yra 3,00 UAH didesnė nei 1 gamintojo B gėrimo „Ananasų sultys“ pakuotės pirkimo kaina (trūkumas). (be PVM) atsiradusiusteigiamas sumos skirtumas 30,00 UAH. klasifikuojamos kaip kitos veiklos pajamos.
Prekė Nr.2
	Grikiai, tiekėjas A
Trūkumas	Grikiai, tiekėjas B
Dėl susidariusio klaidingo įvertinimo grikių pertekliaus ir trūkumo abipusis kompensavimas atliekamas tokiu pačiu kiekiu (70 kg).Užskaita buvo atlikta 560,00 UAH. (70 kg X 8,00 UAH/kg). Kur: . kadangi 1 kg grikių pirkimo kaina iš tiekėjo B, nustatyta kaip trūkumas, yra 1,50 UAH didesnė nei 1 kg grikių supirkimo iš tiekėjo A kaina, nustatyta kaip perteklius. (be PVM), tada gautasneigiamas sumos skirtumas 105,00 UAH. (70 kg X 1,50 UAH/kg) turi atlyginti kaltas asmuo ( ); . kadangi tiekėjo A grikių perteklius viršijo tiekėjo B grikių trūkumą, iškilo problemųperteklius 240,00 UAH. (30 kg X 8,00 UAH/kg) yra įtrauktos į kitas veiklos pajamas.

5 lentelė. Atstovavimas inventorizacijos prekių atsargų skirtumų apskaitoje

		Sąskaitos korespondencija		Suma,
1. Klaidos ištaisymas (atsargų prekių papildymas)
	Atsispindi papildomas einamaisiais ataskaitiniais metais parduoto granuliuoto cukraus nurašymas
	Atsispindi finansinis rezultatas
2. Prekių ir medžiagų trūkumo nurašymas (kaltininkas nenustatytas)
	Akmens druskos trūkumo suma nurašyta į išlaidas
	Mokestiniai PVM įsipareigojimai buvo sukaupti dėl per didelio akmens druskos trūkumo išlaidų (3,30 UAH x 20 %: 100 %)
	Perteklinio trūkumo suma atsispindi nebalansinėje apskaitoje (3,30 UAH + 0,66 UAH)
	Išlaidų suma, nurašyta į finansinį rezultatą
* Kadangi šiuo atveju kaltas asmuo nenustatytas, žalos dydis turi būti surašytas subsąskaitoje 072, kol toks asmuo bus nustatytas arba byla bus baigta įstatymų nustatyta tvarka ( ).
3. Teigiamas sumos skirtumas dėl netinkamo įvertinimo
	Atspindi abipusį pertekliaus ir trūkumo kompensavimą dėl nealkoholinio gėrimo „Ananasų sultys“ perrūšiavimo
	Teigiamo sumos skirtumo suma įtraukiama į pajamas
	Atsispindi finansinis rezultatas
4. Neigiamas sumos skirtumas perkvalifikuojant ir kapitalizuojant perteklių
	Atspindi abipusį grikių pertekliaus ir trūkumo kompensavimą perrūšiuojant	281/javai A	281/grūdai B
	Neigiamo sumos skirtumo suma nurašoma kaip sąnaudos		281/grūdai B
	Mokestiniai įsipareigojimai sumokėti PVM susidarė nurašant grikių kruopų trūkumo perteklių (105,00 UAH x 20 %: 100 %).
	Nurodoma žalos suma, kurią kaltoji šalis turi atlyginti įmonei (105,00 UAH + 21,00 UAH)
	Kaltojo asmens skola buvo grąžinta įnešant lėšas į įmonės kasą
	Perteklinis grikių kiekis kapitalizuotas (30 kg x 8,00 UAH/kg)	281/javai A
	Atsispindi finansinis rezultatas

Inventorizuota, apskaitos duomenys suvesti su faktais - ir viskas "tvarkoje".

išvadas

• Kiekviena įmonė privalo kasmet iki balanso datos atlikti pilną viso turto ir įsipareigojimų inventorizaciją.
• Inventorizacijai atlikti įmonė sudaro inventorizacijos komisiją, o jei darbų apimtys didelės – darbo inventorizacijos komisinius.
• Paprastai inventorizacija atliekama remiantis įmonės vadovo įsakymu (nurodymu) ją atlikti.
• Inventorizacijos rezultatams dokumentuoti nebiudžetiniai darbuotojai gali naudoti tiek patvirtintas inventorizacijos sąrašų formas, inventorizacijos aktus ir derinimo žiniaraščius, tiek savarankiškai parengtas formas.
• Inventorizacijos komisijos protokolą įmonės vadovas patvirtina per 5 darbo dienas po inventorizacijos užbaigimo.
• Apskaitos vienetams, kurių inventorizacijos metu buvo nustatyta, kad faktiniai duomenys skiriasi nuo buhalterinės apskaitos duomenų, buhalterija surašo sutapimo išrašus.
• Sutapimo aktuose užfiksuotą informaciją inventorizacijos komisija įformina protokolu.
• Inventorizacijos rezultatai atsispindi apskaitoje tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kuriuo ji buvo baigta.
• Kartu kapitalizuojant inventorizacijos metu aptiktą ilgalaikio turto perteklių ir nematerialųjį turtą, jie didina būsimas pajamas.
• Nesant natūralaus praradimo normų, visi prekių ir medžiagų trūkumai laikomi pertekliumi.

Dokumentai Savaitės temos

Instrukcija Nr.264 - Etilo alkoholio priėmimo, laikymo, išleidimo, gabenimo ir apskaitos instrukcija, patvirtinta Agrarinės politikos ministerijos 2009-04-13 įsakymu Nr.264.

Instrukcija Nr.281 - Naftos ir naftos produktų priėmimo, gabenimo, laikymo, išdavimo ir apskaitos Ukrainos įmonėse ir organizacijose tvarkos instrukcijos, patvirtintos Degalų ir energetikos ministerijos, Ūkio ministerijos, Susisiekimo ministerijos, Gospotrebstandart d. 2008-05-20 Nr.281/171/578/155.

88 reglamentu - Buhalterinės apskaitos dokumentų patvirtinimo nuostatai, patvirtinti Finansų ministerijos 1995-05-24 įsakymu Nr.88.

148 reglamentu - Valdymo reglamentai grynųjų pinigų operacijos V nacionaline valiuta Ukrainoje, patvirtinta NBU valdybos 2017 m. gruodžio 29 d. nutarimu Nr. 148.

879 reglamentu - Turto ir įsipareigojimų inventorizavimo nuostatai, patvirtinti Finansų ministerijos 2014-09-02 įsakymu Nr.879.

nutarimu Nr.241 - SSRS valstybinio statistikos komiteto nutarimas „Dėl įmonių ir organizacijų pirminės apskaitos dokumentų formų patvirtinimo“ 1989-12-28 Nr.241.

įsakymas Nr.193 - Statistikos ministerijos įsakymas „Dėl patvirtinimo standartines formas pirminiai apskaitos dokumentai žaliavų ir medžiagų apskaitai“ 1996-06-21, Nr.193.

įsakymas Nr.572 - Finansų ministerijos įsakymas „Dėl tipinių atspindžių formų patvirtinimo biudžetinės įstaigos inventorizacijos rezultatai“ 2015-06-17 Nr.572.

Inventorizavimas – tai apskaitos procedūra, kurią sudaro apskaitos duomenų ir faktinio įmonės turto bei turto prieinamumo suderinimas. Išsiaiškinkime, kaip tinkamai atlikti metinį auditą prieš rengiant finansines ataskaitas.

Teisės aktų bazė

Savo turto saugumo kontrolė yra tiesioginė kiekvieno ūkio subjekto užduotis. Tam įmonės vadovybė įpareigota organizuoti patikimos buhalterinės apskaitos vedimą ir užtikrinti operacijų fiksavimą laiku.

Tačiau vien apskaitos neužtenka. Būtina nuolat stebėti apskaitos rodiklių atitiktį ir faktinį prieinamumą. Būtent šią problemą sprendžia sistemingos inventorizacijos.

Inventorizacijos atlikimas prieš rengiant metines ataskaitas yra privaloma procedūra visoms įmonėms, nepriklausomai nuo nuosavybės, organizacinių ir teisinių formų, įstaigos tipo ir tipo. Reikalavimas yra įtvirtintas įstatymų leidybos lygmeniu:

• V 402-FZ įstatymas, būtent 11 straipsnio 3 dalis;
• V Rusijos finansų ministerijos įsakymas Nr.34n.

Kontrolės priemonių tikslas – užtikrinti apskaitos patikimumą ir patvirtinti finansinių ataskaitų duomenis. Be to, sistemingi patikrinimai padeda užtikrinti turto saugumą ir sumažinti vagysčių skaičių. Kontrolė leis nustatyti nepanaudotus išteklius ir taip pat išvengti neefektyvių išlaidų.

Inventoriaus turto sudėtis

Pagrindiniai inventorizacijų atlikimo principai ir tvarka yra įtvirtinti 1995 m. birželio 13 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakyme Nr. 49. Taigi visas įmonės turtas ir įsipareigojimai yra privalomai kontroliuojami prieš sudarant finansines ataskaitas.

Inventorizuojamų prekių sąrašas:

1. Nuosavybė – tai visų kategorijų įmonės turtas, kuris priklauso:

• ilgalaikis turtas;
• medžiagos ir žaliavos;
• gatavi produktai;
• pinigai ir pinigų ekvivalentai;
• finansinės investicijos;
• gautinas;
• veikloje naudojamas nematerialusis turtas.

Be nuosavybės, būtina kontroliuoti faktinį subjektui nepriklausančio turto buvimą. Pavyzdžiui, perduotas saugoti ar išnuomotas turtas. Šis turtas yra laikomas nebalansinėse sąskaitose.

Ypatingą dėmesį atkreipkite į objektus, į kuriuos dėl kokių nors priežasčių neatsižvelgiama.

2. Įsipareigojimai: apima atskiros kategorijos nuosavybės formavimo šaltiniai. Tiksliau mes kalbame apie apie mokėtinas sumas, taip pat apie sumas skolinto kapitalo ir veiklai vykdyti gautas paskolas.

Kada atlikti inventorizaciją?

Konkretus inventorizacijos laikas prieš sudarant metinę ataskaitą priklauso nuo kontroliuojamo objekto kategorijos. Tačiau apskritai reikėtų laikytis vienodų rekomendacijų, ty tikrinimo veikla turi būti baigta prieš pradedant teikti ataskaitas metų pabaigoje.

1. Ilgalaikis turtas turi būti inventorizuojamas bent kartą per tris kalendorinių metų. Kalbant apie bibliotekos fondą, daugiau nei ilgas terminas– ne rečiau kaip kartą per penkerius metus.
2. Likęs turtas, piniginis turtas ir įsipareigojimai turi būti inventorizuoti ne rečiau kaip kartą per metus.
3. Objektams, kuriems inventorizacija buvo atlikta nuo ataskaitinių metų spalio iki gruodžio mėn., procedūra gali būti neatliekama.
4. Įmonėms, esančioms Tolimojoje Šiaurėje, kontrolės veiklą leidžiama vykdyti mažiausiai balanso laikotarpiu.

Galima numatyti papildomas kontrolės veiklos vykdymo išimtis ir taisykles. Svarbiausia, kad išskirtinės taisyklės neprieštarautų dabartiniams teisės aktams ir būtų patvirtintos dokumentais. Pavyzdžiui, jie atsispindi įmonės apskaitos politikoje.

Renginio etapai

Norint užtikrinti kokybišką ir visapusišką įsipareigojimų ir turto kontrolę, reikia atlikti keletą konkrečių veiksmų. Išsamiose instrukcijose apibūdinkime inventorizacijos atlikimo tvarką.

Žingsnis Nr. 1. Išduodame užsakymą atlikti inventorizaciją

Inventorizacija gali būti atliekama tik vadovybės nurodymu. Be to, įmonės vadovybė įpareigotas įsakyme įtraukti šią informaciją:

1. Inventorizacijos komisijos sudėtis.
2. Kontroliuojamo turto, turto ir įsipareigojimų pavadinimas.
3. Konkreti inventorizacijos atlikimo data prieš rengiant metines ataskaitas. Užsakyme nurodykite kontrolės veiklos pradžią ir pabaigą.
4. Nurodykite kontrolės priemonių vykdymo priežastį. Atkreipkite dėmesį, kad susitaikymas turėtų būti atliekamas ne tik prieš pasiruošimą balanso lapas. Taip pat būtina atlikti kontrolę keičiant finansiškai atsakingą asmenį, likviduojant subjektą, nustatant žalą, esant ekstremalioms situacijoms ir kitais Įsakymo Nr.49n 1.5 punkte įtvirtintais atvejais.

Naudokite vieninga forma Nr. INV-22, patvirtintas Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 1998-08-18 nutarimu N 88 (su 2000-03-05 pakeitimais).

Užsakymo pavyzdys

2 žingsnis. Pažymėkite likučius

Prieš pradedant kontrolės veiklą, būtina fiksuoti turto ir inventorizuojamo turto kontrolinius likučius. Būtina patikrinti, ar visi pirminiai ir apskaitos dokumentai, atspindintys turto judėjimą, yra perduoti įmonės buhalterijai. Patikrinkite, ar nėra neapskaitytų nurašymo aktų, prekių išleidimo sąskaitų faktūrų ar neregistruotų pardavimo kvitų.

Inventorizacijos komisija gauna finansiškai atsakingų asmenų ataskaitas apie materialinių vertybių ar lėšų judėjimą. Taip pat visi gaunami ir išsiunčiami pirminiai dokumentai, neatsispindi ataskaitose. Tada gautą dokumentaciją vizuoja komisijos pirmininkas.

Be ataskaitų ir pirminės dokumentacijos, būtina gauti finansiškai atsakingų asmenų kvitus. Kvite turi būti nurodyta, kad:

• visas pirminis inventorius perduotas buhalterijai arba perduotas inventorizacijos komisijai;
• gautos vertybės ir materialusis turtas atitinkamai kapitalizuojami;
• visos disponuotinos atsargos (MPI) ir inventorinės prekės (TMV) nustatyta tvarka išregistruojamos.

Panašių kvitų reikalaukite iš atsakingų asmenų, įgaliotų pirkti prekes ir medžiagas.

Kvito pavyzdys

3 veiksmas. Pagrindinis patikrinimo etapas

Tai pati inventorizacija prieš sudarant metines finansines ataskaitas. Renginio esmė – suskaičiuoti ir patikrinti, ar realiai yra turto ir neturtinio turto. Tai yra, komisija tikrina, ką, kur ir kokiais kiekiais organizacija turi. Gauti duomenys atsispindi inventorizacijos sąraše. Be to, aktai turėtų būti sudaryti bent dviem egzemplioriais.

Svarbu! Visa kontrolės veikla turi būti atliekama tik dalyvaujant finansiškai atsakingam asmeniui. Pareigos yra įtvirtintos įsakymo Nr.49n 2.8 punkte.

4 veiksmas. Įforminame rezultatus

Baigusi realaus turto ir įsipareigojimų sutikrinimą, komisija turi įforminti rezultatus. Norėdami tai padaryti, užpildykite specialų dokumentą - inventoriaus sąrašas pagal INV-26 formą.

Pareiškimo pavyzdys

Ataskaitoje turi būti atspindėti visi nustatyti faktinių rodiklių ir apskaitos duomenų neatitikimai. Vadovas, remdamasis pareiškimu, išduoda įsakymą, kuriuo patvirtinami inventorizacijos rezultatai. Įsakyme fiksuojama informacija apie perteklius ir trūkumus, taip pat nurodomi atsakingi asmenys.

Užsakymas ir išrašas perduodami buhalterijai. Jeigu jau pagal užsakymą, perteklius arba neapskaitytas turtas ir įsipareigojimai turi būti atspindėti apskaitoje. O trūkumai nurašomi nustatyta tvarka. Rengiant metines ataskaitas būtina atsižvelgti į visus duomenis. Štai kodėl prieš sudarant balansą privaloma atlikti inventorizaciją.