1. Katibayan ng pag-audit

2. Pagtanggap ng nakasulat na kumpirmasyon

Bibliograpiya

kontrol sa pagkumpirma ng ebidensya ng audit

1.Ebidensiya sa pag-audit

Upang magkaroon ng batayan para sa pagguhit ng mga konklusyon sa mga pangunahing lugar ng pag-audit, ang auditor ay dapat mangolekta ng naaangkop na ebidensya. Ang mga kinakailangan para sa ebidensiya sa pag-audit ay nakapaloob sa FSAD No. 5 "Ebidensya sa Pag-audit".

Ang FSAD No. 5 ay nagtatatag ng pare-parehong mga kinakailangan para sa dami at kalidad ng ebidensya na dapat makuha sa panahon ng pag-audit Financial statement, pati na rin sa mga pamamaraan na isinagawa upang makakuha ng ebidensya.

Ang "ebidensya sa pag-audit" ay ang kabuuan ng data na ginamit ng auditor upang magbalangkas ng mga makatwirang konklusyon kung saan nakabatay ang opinyon ng auditor. Kasama sa ebidensyang ito ang impormasyong nakapaloob sa mga talaan ng accounting na pinagbabatayan ng mga financial statement, pati na rin ang iba pang impormasyon. Hindi kinakailangang isaalang-alang ng auditor ang lahat ng umiiral na impormasyon. Ang katibayan ng pag-audit, na likas na pinagsama-sama, ay kinabibilangan ng ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa pagganap ng mga pamamaraan ng pag-audit sa kabuuan ng pag-audit, at maaari ring kasama ang ebidensya sa pag-audit na nakuha, halimbawa, mula sa mga nakaraang pag-audit o mula sa mga resulta ng mga pamamaraan ng panloob na kontrol ang kalidad ng auditor may kaugnayan sa paglutas sa isyu ng pagtatapos ng isang kasunduan sa na-audit na entity o patuloy na pakikipagtulungan sa kanya.

Data accounting ay mga account na pinagsama-sama batay sa pangunahing mga dokumento ng accounting, accounting registers, gumaganang kalkulasyon, mga sertipiko at mga talaan, kabilang ang mga naglalaman ng mga pagsasaayos at iba pang mga dokumento sa accounting. Ang mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay inihanda batay sa data ng accounting. Kadalasan, ang mga account ay pinasimulan, naitala, pinoproseso at kasama sa mga pahayag sa pananalapi (accounting) sa sa elektronikong format. Bilang karagdagan, ang data ng accounting ay maaaring isang mahalagang bahagi mga sistema ng impormasyon, kung saan nakaimbak ang mga ito at sumusuporta sa lahat ng bahagi ng proseso ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Ang pamamahala ng na-audit na entity ay responsable para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) batay sa data ng accounting. Ang auditor ay nakakakuha ng katibayan ng pag-audit, halimbawa, sa pamamagitan ng pagsubok sa data ng accounting, pagsasagawa ng pagsusuri at pagsusuri, o pag-uulit ng mga pamamaraan, tulad ng mga nauugnay sa paghahanda ng mga financial statement, at pagsusuri ng mga nauugnay na grupo ng data at paggamit ng mga ito. Sa pamamagitan ng pagsasagawa ng mga nakalistang pamamaraan, maaaring maitatag ng auditor ang pagsusulatan ng data ng pag-uulat sa pananalapi (accounting) sa data ng accounting. Kasabay nito, isinasaalang-alang ang katotohanan na ang data ng accounting mismo ay hindi nagbibigay ng sapat na ebidensya sa pag-audit upang bumuo ng mga makatwirang konklusyon kung saan nakabatay ang opinyon ng auditor, ang auditor ay nakakakuha din ng iba pang ebidensya sa pag-audit.

Ang impormasyon na maaaring gamitin ng auditor bilang ebidensya sa pag-audit ay kinabibilangan ng mga minuto ng mga pagpupulong, mga pagkumpirma ng third-party, mga ulat ng mga espesyalistang analyst, maihahambing na data sa mga aktibidad ng mga kakumpitensya, mga regulasyon ng system panloob na kontrol, pati na rin ang impormasyong nakuha bilang resulta ng mga pamamaraan ng pag-audit batay sa mga pagtatanong, obserbasyon at inspeksyon. Kasama sa iba pang impormasyong magagamit ng auditor ang data na nagpapahintulot sa auditor na gumawa ng mga makatwirang konklusyon.

Ang sapat ay isang quantitative criterion ng audit evidence, habang ang pagiging angkop ay isang qualitative criterion na nagsisiguro sa validity at reliability ng ebidensya sa pagtukoy ng mga maling pahayag sa mga katulad na transaksyon, accounting balances at pagsisiwalat. Ang halaga ng katibayan sa pag-audit na kinakailangan ay nakasalalay sa panganib ng maling pahayag (mas mataas ang panganib ng maling pahayag, mas maraming ebidensya sa pag-audit ang kinakailangan) at ang kalidad ng ebidensyang iyon. Kaya, ang kasapatan at kaangkupan ng ebidensya sa pag-audit ay malapit na magkakaugnay. Gayunpaman, sa parehong oras, ang pagkuha ng mas malaking dami ng ebidensya sa pag-audit ay hindi kabayaran para sa mababang kalidad nito.

Karaniwang kinokolekta ang ebidensya ng audit sa pamamagitan ng pagsasaalang-alang sa bawat aspeto ng mga financial statement.

Ang pagiging maaasahan ng ebidensya sa pag-audit ay nakasalalay sa pinagmulan nito (panloob o panlabas) at ang anyo kung saan ito ipinakita (visual, dokumentaryo o pasalita).

Ang ebidensya sa pag-audit ay mas kapani-paniwala kung ito ay nakuha mula sa iba't ibang mga mapagkukunan, may iba't ibang nilalaman at hindi sumasalungat sa bawat isa. Sa ganitong mga kaso, ang auditor ay maaaring makapagbigay ng mas mataas na antas ng kasiguruhan kaysa sa makukuha sa pamamagitan ng pagrepaso sa ebidensya ng audit. mga pahayag nang hiwalay. Sa kabaligtaran, kung ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa isang mapagkukunan ay hindi naaayon sa nakuha mula sa isa pa, dapat matukoy ng auditor kung anong mga karagdagang pamamaraan ang kailangang isagawa upang matukoy ang mga dahilan para sa pagkakaiba.

Dapat timbangin ng auditor ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng ebidensya sa pag-audit laban sa pagiging kapaki-pakinabang ng impormasyong nakuha. Gayunpaman, ang pagiging kumplikado ng trabaho at ang gastos ay hindi sapat na batayan para sa pagtanggi na gawin ang kinakailangang pamamaraan.

Ang pagiging maaasahan ng ebidensya sa pag-audit ay nakasalalay sa pinagmulan at kalikasan nito, at ang mga pangyayari kung saan ito nakuha. Hindi laging posible na gumawa ng malinaw na mga konklusyon tungkol sa pagiging maaasahan ng iba't ibang uri ng ebidensya sa pag-audit. Halimbawa, ang katotohanan lamang ng pagkuha ng ebidensiya sa pag-audit mula sa mga pinagmumulan sa labas ng entity na ina-audit ay hindi isang garantiya ng pagiging maaasahan (ang ebidensiya sa pag-audit na nakuha mula sa isang independiyenteng panlabas na mapagkukunan ay maaaring hindi mapagkakatiwalaan kung ang pinagmulan ay hindi gaanong alam). Ang pagkilala sa posibilidad ng kalabuan sa pagtatasa ng pagiging maaasahan ng ebidensya ng pag-audit depende sa partikular na sitwasyon, ang mga sumusunod na pangkalahatang prinsipyo para sa naturang pagtatasa ay maaaring ibigay:

mas maaasahan ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga independiyenteng pinagkukunan sa labas ng entity ng pag-audit;

Ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga panloob na mapagkukunan ay mas maaasahan kapag ang mga naaangkop na kontrol ng entidad ay gumagana nang epektibo.

Ang ebidensya sa pag-audit na direktang nakuha ng auditor (halimbawa, sa pamamagitan ng pagmamasid sa paggamit ng isang partikular na kontrol) ay mas maaasahan kaysa sa ebidensya sa pag-audit na nakuha nang hindi direkta o sa pamamagitan ng hinuha (halimbawa, sa pamamagitan ng pagtatanong kung ang kontrol ay mapagkakatiwalaang inilalapat). ang lunas na ito kontrol);

Ang ebidensya sa pag-audit ay mas maaasahan sa mga kaso kung saan ito ay dokumentado, iyon ay, umiiral sa papel na media, sa electronic o iba pang naka-record na anyo (halimbawa, ang mga minuto ng isang pulong na kinuha sa panahon ng isang kaganapan ay mas maaasahan kaysa sa mga kasunod na oral na pahayag ng mga kalahok tungkol sa mga isyung tinalakay doon);

Ang ebidensya sa pag-audit na ipinakita sa mga orihinal (mga orihinal na dokumento) ay mas maaasahan kaysa sa ebidensya ng pag-audit na ipinakita sa mga kopya.

Ang isang pag-audit ay bihirang nagsasangkot ng pag-verify sa pagiging tunay ng mga dokumento. Ang pagsasanay ng auditor ay hindi nakatuon sa ganitong uri ng pagpapatunay, at ang auditor ay hindi kinakailangang kumilos bilang isang dalubhasa sa pag-verify ng pagiging tunay ng dokumentasyon. Kasabay nito, sinusuri ng auditor ang pagiging maaasahan ng impormasyong ginamit bilang ebidensya sa pag-audit (halimbawa, mga kopya ng mga dokumento, mga mensahe sa facsimile, mga dokumentong ipinakita sa photographic na pelikula, pati na rin ang iba pang digital o mga elektronikong anyo), kabilang ang sa pamamagitan ng pagsusuri sa organisasyon at pagpapatakbo ng mga kontrol na nauugnay sa paghahanda, pag-iimbak at paggamit ng mga naturang materyales.

Kung ang auditor, kapag nagsasagawa ng mga pamamaraan sa pag-audit, ay gumagamit ng impormasyong inihanda ng na-audit na entidad, dapat siyang kumuha ng ebidensya sa pag-audit ng katumpakan at pagkakumpleto ng impormasyong natanggap. Upang makakuha ng maaasahang ebidensya sa pag-audit, kinakailangan upang matiyak na ang kumpleto at tumpak na impormasyon ay nakuha.

Halimbawa, sa pag-audit ng mga kita, maaaring gumamit ang auditor ng data sa mga presyong inilapat at naitala ang mga volume ng benta, pagkatapos munang suriin kung gaano katumpak ang data tungkol sa mga karaniwang presyo at kung gaano kakumpleto at tumpak ang mga naitala na data ng benta. Ang pagkuha ng katibayan ng pag-audit ng pagkakumpleto at katumpakan ng impormasyong nabuo ng mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity ay maaaring isagawa nang kahanay sa mga patuloy na pamamaraan ng pag-audit, na ang layunin ay impormasyong ito, at kasabay nito ang pagkuha ng ebidensya ng pag-audit ng ganitong uri ay magiging mahalagang bahagi ng mismong mga pamamaraan ng pag-audit. Sa ibang mga kaso, maaaring makakuha ang auditor ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa katumpakan at pagkakumpleto ng naturang impormasyon sa pamamagitan ng pagsubok sa mga naaangkop na kontrol. Gayunpaman, sa ilang mga kaso ang auditor ay maaaring magdesisyon na ang mga karagdagang pamamaraan ng pag-audit ay kinakailangan. Maaaring kabilang sa naturang karagdagang mga pamamaraan ang paggamit ng mga pamamaraan sa pag-audit na tinulungan ng computer.

Upang makabuo ng mga makatwirang konklusyon kung saan ibabatay ang opinyon ng pag-audit, hindi karaniwang sinusuri ng auditor ang lahat ng magagamit na impormasyon, dahil ang mga kinakailangang konklusyon ay maaaring makuha gamit ang mga piling pamamaraan ng pananaliksik. Karaniwan, isinasaalang-alang ng auditor na kinakailangan na umasa sa ebidensya sa pag-audit na nagbibigay ng ebidensya na mas sumusuporta sa isang partikular na konklusyon, sa halip na maging konklusibo. Gayunpaman, upang makakuha ng makatwirang katiyakan, maaaring hindi ito isaalang-alang ng auditor na sapat upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit na tila hindi nakakumbinsi. Gumagamit ang auditor ng propesyonal na paghuhusga at nagsasagawa ng propesyonal na pag-aalinlangan sa pagtatasa sa dami at kalidad ng ebidensya sa pag-audit, isinasaalang-alang ang kasapatan at kaangkupan nito upang suportahan ang opinyon ng pag-audit.

Pagtanggap ng nakasulat na kumpirmasyon

Ang pamamahala ng na-audit na entity ay may pananagutan para sa layunin na pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na sumasalamin sa kalikasan at nilalaman ng mga aktibidad ng na-audit na entidad. Sa pamamagitan ng paggigiit na ang mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay maaasahan sa lahat ng materyal na aspeto at inihanda alinsunod sa naaangkop na mga prinsipyo at pamamaraan ng accounting at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), ang pamamahala ng na-audit na entidad ay sa gayon ay gumagawa, tahasan o hindi malinaw, mga pahayag sa anyo na mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may kaugnayan sa: pagkilala, pagsukat, pagtatanghal at pagsisiwalat ng iba't ibang elemento ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at mga kaugnay na pagsisiwalat.

Ang FSAD No. 2 ay hindi naglalaman ng isang tiyak na listahan ng mga mandatoryong dokumento ng trabaho sa pag-audit at mga partikular na kinakailangan para sa kanilang pagpapatupad. Kasabay nito, bumubuo ito ng mga salik na nakakaimpluwensya sa anyo at nilalaman ng mga gumaganang dokumento, at nagbibigay din ng isang listahan ng tinatayang impormasyon na dapat ibigay sa mga gumaganang dokumento.

Ang lawak ng mga working paper ay nakasalalay sa propesyonal na paghuhusga ng auditor. Ang pagmuni-muni sa dokumentasyon ng bawat dokumento o isyu na sinusuri ng auditor sa panahon ng pag-audit ay hindi kinakailangan. Ang kasapatan ng dami ng dokumentasyon sa pagtatrabaho ay tinutukoy ng pinuno ng pag-audit, habang ang pangunahing pamantayan ay ang pagkakaroon ng mga dokumento na nagpapatunay sa pagpapatupad ng mga pagsusuri sa pag-audit sa mga merito alinsunod sa mga naaprubahang programa sa pag-audit, pagsunod sa prinsipyo ng naka-target na pag-verify , tinitiyak ang posibilidad ng end-to-end na pagsubaybay (gamit ang cross-reference na paraan) ng kawastuhan (pagkakamali) ng data ng pag-uulat.

Ang mga gawaing papel ay dapat iguhit at ayusin sa paraang tumutugma ang mga ito sa mga kalagayan ng bawat partikular na pag-audit at sa mga pangangailangan ng auditor sa panahon ng pagsasagawa nito. Upang madagdagan ang kahusayan ng paghahanda at pagpapatunay ng mga gumaganang dokumento sa isang organisasyon ng pag-audit, ipinapayong bumuo mga karaniwang anyo dokumentasyon (halimbawa, ang karaniwang istraktura ng file ng pag-audit (folder) ng mga gumaganang dokumento, mga form, mga talatanungan, karaniwang mga liham at apela, atbp.). Ang ganitong standardisasyon ng dokumentasyon ay magpapadali sa gawaing itinalaga sa mga subordinates at sa parehong oras ay magbibigay-daan sa iyo upang subaybayan ang mga resulta ng mga gawain na kanilang ginagawa.

Para sa bawat kliyente, pinupunan ng audit firm ang isang permanenteng at taunang (kasalukuyang) folder.

Ang permanenteng folder ay naglalaman ng permanente at maliit na pagbabago ng impormasyon tungkol sa kliyente, halimbawa:

Mga kopya ng pakete ng mga nasasakupang dokumento;

Impormasyon tungkol sa mga pangunahing shareholder (co-owners);

Data sa istraktura ng organisasyon ng negosyo;

Mga kopya ng mga pangmatagalang kasunduan (sa mga bangko sa mga pautang, sariling mga kliyente, kasama ang mga supplier) na may kaugnayan sa pag-audit sa mga nakaraang taon;

Mga kopya mga dokumento ng regulasyon nauugnay sa paggana ng negosyong ito o mga negosyo ng ilang partikular na grupo, na kinabibilangan ng organisasyon ng kliyente.

Ang taunang (kasalukuyang) folder ay naglalaman ng kasalukuyang gumaganang mga dokumento ng pag-audit batay sa mga resulta ng bawat partikular taon ng pananalapi. Para sa bawat taon, isang hiwalay na kasalukuyang folder o (sa kaso ng isang malaking dami ng dokumentasyon) isang hanay ng mga folder ay nilikha para sa bawat organisasyong sinisiyasat.

Dapat isaalang-alang ng auditor ang mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may kaugnayan sa mga katulad na transaksyon, balanse sa accounting, pati na rin ang sapat na detalyadong presentasyon at pagsisiwalat ng data, upang maging batayan para sa pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag at pagbuo at pagganap. karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit. Isinasaalang-alang ng auditor ang balangkas ng pag-uulat sa pananalapi kapag tinatasa ang mga panganib, sinusuri ang iba't ibang uri ng mga potensyal na maling pahayag na maaaring umiral, at sa gayo'y inihahanda ang batayan para sa pagbuo ng mga pamamaraan ng pag-audit na naaangkop sa mga nasuri na panganib.

Ang mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na ginagamit ng auditor (isinasaalang-alang) ay nahahati sa mga sumusunod na kategorya:

Mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may kaugnayan sa mga katulad na transaksyon at kaganapan na naganap sa panahon ng pag-uulat:

Pangyayari - ang mga transaksyon sa negosyo at mga kaganapan na makikita sa accounting ay aktwal na naganap at nauugnay sa mga aktibidad ng na-audit na entity;

Pagkumpleto - lahat ng mga transaksyon at kaganapan sa negosyo na dapat ipakita sa accounting ay naipakita;

Katumpakan - ang mga halaga at iba pang data na nauugnay sa mga naitalang transaksyon at kaganapan sa negosyo ay naitala nang maayos;

Attribution sa kaukulang panahon - ang mga transaksyon at kaganapan sa negosyo ay makikita sa kaukulang panahon ng accounting;

Pag-uuri - ang mga transaksyon at kaganapan sa negosyo ay makikita sa naaangkop na mga account sa accounting;

Mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may kaugnayan sa balanse ng mga account sa accounting sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat:

Existence - ang mga naitala na asset, pananagutan at kapital ay aktwal na umiiral;

Mga Karapatan at obligasyon - ang na-audit na entity ay may mga karapatan o kinokontrol ang mga karapatan sa sinasalamin na mga ari-arian, at ang mga sinasalamin na pananagutan ay eksaktong kumakatawan sa mga obligasyon ng na-audit na entity;

Completeness - lahat ng asset, liabilities at equity na dapat itala ay naitala;

Pagpapahalaga at paglalaan - ang mga ari-arian, pananagutan at equity ay kasama sa mga pahayag sa pananalapi sa naaangkop na mga halaga at anumang resulta ng mga pagtatasa at pagsasaayos ng alokasyon ay naipakita nang tama;

Mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) tungkol sa pagtatanghal at pagsisiwalat ng impormasyon:

Pangyayari, karapatan at obligasyon - mga kaganapan, transaksyon sa negosyo at iba pang mga katotohanan na makikita sa mga pahayag na aktwal na naganap at nauugnay sa mga aktibidad ng na-audit na entity;

Pagkumpleto - lahat ng mga kaganapan at katotohanan na dapat ay kasama sa mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay kasama sa mga ito;

Pag-uuri at kalinawan - impormasyon sa pananalapi ay iniharap at inilarawan nang wasto, at ang mga katotohanan at pangyayaring ipinahayag dito ay makikita sa isang nauunawaang anyo;

Katumpakan at Pagpapahalaga - Ang impormasyon sa pananalapi at iba pang impormasyon ay isiniwalat nang patas at sa naaangkop na mga halaga.

Maaaring ilapat ng auditor ang mga pagpapalagay sa itaas para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) o uriin ang mga ito sa ibang paraan, sa kondisyon na ang lahat ng nabanggit na aspeto ay saklaw. Halimbawa, maaaring pagsamahin ng auditor ang mga lugar para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) na may kaugnayan sa parehong uri ng mga transaksyon para sa mga kaganapan at para sa mga balanse sa accounting. Halimbawa, posibleng hindi hiwalay na isaalang-alang ang kawastuhan ng pag-uugnay ng mga transaksyon at mga kaganapan ng parehong uri sa kaukulang panahon kung ang mga paunang kinakailangan tungkol sa paglitaw at pagkakumpleto ay kasama ang naaangkop na pagsasaalang-alang ng pagsasalamin ng mga transaksyon sa tamang panahon ng pag-uulat.

Ang auditor ay nakakakuha ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit upang bumuo ng mga makatwirang konklusyon kung saan ibabatay ang opinyon ng auditor sa pamamagitan ng pagsasagawa ng mga pamamaraan sa pag-audit upang:

a) pagkuha ng isang tamang pag-unawa sa mga aktibidad ng na-audit na entidad at sa kapaligiran kung saan ito isinasagawa, kabilang ang panloob na sistema ng kontrol, pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag sa antas ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at sa antas ng mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) (ang mga pamamaraan ng pag-audit na isinagawa para sa layuning ito ay tinatawag na "mga pamamaraan sa pagtatasa ng peligro");

b) pagsubok (kung saan ito ay ipinag-uutos o kung ito ay isang mahalagang bahagi ng diskarte na pinili ng auditor) ng pagiging epektibo ng pagpapatakbo ng mga kontrol upang maiwasan o makilala at iwasto ang mga maling pahayag sa materyal sa antas ng lugar para sa paghahanda ng pananalapi (accounting) mga pahayag (ang mga pamamaraan ng pag-audit na isinagawa para sa layuning ito ay tinatawag na "mga pagsubok ng mga kontrol" na kontrol");

c) pagtukoy ng mga makabuluhang maling pahayag sa antas ng lugar para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) (ang mga pamamaraan sa pag-audit na isinagawa para sa layuning ito ay tinatawag na "mga substantive na pamamaraan" at kasama ang detalyadong pagsubok ng mga katulad na transaksyon, mga balanse sa accounting, pagsisiwalat, pati na rin ang analytical mga pamamaraan).

Ang auditor ay palaging nagsasagawa ng mga pamamaraan ng pagtatasa ng panganib upang makakuha ng sapat na mga batayan para sa pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ng impormasyon sa antas ng pananalapi (accounting) na mga pahayag sa kabuuan at sa antas ng indibidwal na mga kinakailangan para sa paghahanda ng pananalapi (accounting). mga pahayag. Gayunpaman, ang mga pamamaraan ng pagtatasa ng panganib lamang ay hindi nagbibigay ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit upang bumuo ng mga makatwirang konklusyon kung saan ibabatay ang opinyon ng auditor. Ang mga pamamaraang ito ay dinadagdagan ng karagdagang mga pamamaraan ng pag-audit, na isinagawa, kung naaangkop, sa anyo ng mga pagsusuri sa mga kontrol at mga mahahalagang pamamaraan.

Ang mga pagsubok sa mga kontrol ay kinakailangan sa sumusunod na dalawang sitwasyon:

a) kapag ang pagtatasa ng panganib ng auditor ay batay sa pagpapalagay ng pagiging epektibo ng pagpapatakbo ng mga kontrol, kailangang subukan ng auditor ang mga kontrol na iyon upang suportahan ang nakaraang pagtatasa ng panganib;

b) Kung ang mga substantive na pamamaraan ay hindi nagbibigay ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit, ang auditor ay dapat magsagawa ng mga pagsusuri sa mga kontrol upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa kanilang pagiging epektibo sa pagpapatakbo.

Ang auditor ay nagpaplano at nagsasagawa ng mga mahahalagang pamamaraan batay sa isang pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag, na isinasaalang-alang ang mga resulta ng mga pagsusuri ng mga kontrol, kung mayroon man. Ang pagtatasa ng panganib ng auditor ay resulta ng propesyonal na paghatol at maaaring hindi tumpak na sumasalamin sa lahat ng mga panganib ng materyal na maling pahayag. Bilang karagdagan, may mga likas na limitasyon sa internal control system, tulad ng panganib ng hindi naaangkop na interbensyon sa pamamahala (upang i-bypass o i-override ang mga kontrol), ang potensyal para sa pagkakamali ng tao, at ang epekto ng mga pagbabago sa mga sistema ng impormasyon. Sa pag-iisip na ito, ang auditor ay dapat palaging magsagawa ng mga mahahalagang pamamaraan sa mahahalagang transaksyon, balanse ng account at pagsisiwalat upang makakuha ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit.

Ang kalikasan at timing ng mga pamamaraan ng pag-audit ay maaaring maapektuhan ng katotohanan na ang ilang mga talaan o iba pang impormasyon ay maaaring umiiral lamang sa elektronikong anyo o sa ilang partikular na oras lamang.

Ang ilan pinagmumulan ng mga dokumento, halimbawa, ang mga order para sa supply ng mga kalakal o mga invoice, ay maaaring ibigay sa anyo ng mga elektronikong mensahe. Halimbawa, ang mga na-audit na entity ay maaaring magsagawa ng electronic commerce gamit ang mga electronic na channel ng komunikasyon o isang image processing system. Kapag nagsasagawa ng electronic commerce, ginagamit ng na-audit na entity at ng mga mamimili o supplier nito ang Internet. Pagbili, Paghahatid, Pag-invoice, Resibo at Paglipat Pera, ay maaaring bahagyang o ganap na gawing pormal sa pamamagitan ng mga elektronikong dokumento na ipinagpapalit sa pagitan ng mga kalahok sa mga transaksyon. Sa mga computer imaging system, ang mga dokumento ay ini-scan at kino-convert sa electronic form para sa kasunod na imbakan at sanggunian. Mga napiling species elektronikong impormasyon maaaring available lang sa isang partikular na punto ng oras. Minsan ang naturang impormasyon ay maaaring hindi mababawi pagkatapos ng isang tiyak na tagal ng panahon kung, halimbawa, ang mga pangalan ng file ay nagbago o ang mga dokumento ay hindi nai-back up. Ang patakaran sa pagpapanatili ng impormasyon ng entidad ay maaaring maging sanhi ng auditor na panatilihin ang ilang partikular na impormasyong kinakailangan para magsagawa ng mga pamamaraan sa pag-audit o upang magsagawa ng mga pamamaraan sa pag-audit lamang sa mga oras na may kaugnay na impormasyon.

Kung umiiral ang impormasyon sa elektronikong anyo, maaaring isagawa ng auditor ang ilan sa mga pamamaraan ng pag-audit na inilarawan sa ibaba gamit ang mga diskarte sa pag-audit na tinulungan ng computer.

Sa oras na maihanda ang ulat ng pag-audit, lahat dokumentasyon ng pagtatrabaho dapat malikha (natanggap) at gawing pormal nang naaayon.

Ang auditor ay dapat magtatag ng naaangkop na mga pamamaraan upang matiyak ang pagiging kompidensiyal at seguridad ng mga papel na gawa, at para sa kanilang pagpapanatili sa loob ng sapat na panahon, batay sa likas na katangian ng mga aktibidad ng auditor, pati na rin ang mga legal at propesyonal na kinakailangan, ngunit hindi bababa sa limang taon .

Ang mga gumaganang papel ay pag-aari ng auditor, bagama't ang mga bahagi ng mga dokumento o mga extract mula sa mga ito ay maaaring ibigay sa auditee sa pagpapasya ng auditor, hindi sila maaaring magsilbing pamalit sa mga talaan ng accounting ng auditee.

Ang inspeksyon ay binubuo ng pagsusuri sa mga rekord at dokumentong ginawa sa loob ng na-audit na entity o natanggap sa labas, sa papel o elektroniko, o naka-imbak sa ibang media. Ang pag-inspeksyon sa mga talaan at dokumento ay nagbibigay ng katibayan ng pag-audit ng iba't ibang antas ng pagiging maaasahan depende sa kalikasan at pinagmulan nito at ang bisa ng mga panloob na kontrol sa pagproseso nito. Ang isang halimbawa ng isang inspeksyon na isinagawa bilang isang pagsubok ng mga kontrol ay ang inspeksyon ng mga talaan at mga dokumento upang matukoy ang kanilang pahintulot (pag-apruba ng superyor na pamamahala).

Ang mga indibidwal na dokumento ay nagbibigay ng direktang audit na katibayan ng pagkakaroon ng isang asset, tulad ng mga stock at mga bono. Gayunpaman, ang pag-inspeksyon sa mga naturang dokumento ay maaaring hindi magbigay ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa pagmamay-ari o pagpapahalaga.

Ang pagsusuri ng auditor sa nakumpletong kontrata ay maaaring magbigay ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa tamang aplikasyon ng auditee. patakaran sa accounting, halimbawa, tungkol sa mga diskarte sa pagkilala sa kita.

Ang inspeksyon ng mga nasasalat na asset ay binubuo ng direktang pagsusuri at pagsusuri ng mga asset. Ang isang inspeksyon ay maaaring magbigay ng pagkakataon na makakuha ng maaasahang ebidensya sa pag-audit tungkol sa pagkakaroon ng mga ari-arian, ngunit hindi kinakailangan tungkol sa mga karapatan ng auditee o ang kanilang pagtatasa. Ang inspeksyon ng kondisyon ng mga indibidwal na yunit ng imbakan ay karaniwang isinasagawa sa panahon ng pagsubaybay sa kanilang imbentaryo.

Ang obserbasyon ay ang pagsusuri sa mga proseso o pamamaraan na isinagawa ng iba, halimbawa, obserbasyon na isinagawa ng auditor habang ang mga tauhan ng na-audit na entidad ay kumukuha ng imbentaryo ng mga imbentaryo, o pagmamasid sa pagganap ng kontrolin ang mga aksyon. Ang obserbasyon ay nagbibigay ng katibayan ng pag-audit tungkol sa isang partikular na proseso o pamamaraan, ngunit ito ay limitado sa isang partikular na punto sa oras kung saan isinasagawa ang obserbasyon, at gayundin sa katotohanan na ang mismong katotohanan ng obserbasyon ay maaaring magkaroon ng epekto sa proseso o pamamaraan na ginagawa. isinagawa. (Tingnan ang Panuntunan sa Pag-audit Blg. 17, Pagkuha ng Ebidensya sa Pag-audit sa Mga Espesyal na Kaso, na nagtatatag ng magkakatulad na mga kinakailangan para sa pagkuha ng ebidensya sa pag-audit kapag naroroon ang auditor kapag nagsasagawa ng pagbilang ng imbentaryo.)

Ang pagtatanong ay isang paghahanap para sa impormasyon, parehong pinansiyal at hindi pinansyal, mula sa mga taong may kaalaman sa loob o labas ng entity na ino-audit. Ang pagtatanong ay isang uri ng pamamaraan ng pag-audit na aktibong ginagamit sa proseso ng pag-audit, na kadalasang umaakma sa iba pang mga pamamaraan ng pag-audit. Sa mga tuntunin ng kanilang anyo, ang mga kahilingan ay maaaring maging pormal na nakasulat na mga kahilingan o ginawa nang pasalita. Ang pagsusuri sa mga resulta ng mga tugon sa mga query ay isang mahalagang bahagi ng pamamaraan ng query.

Ang mga tugon sa mga pagtatanong ay maaaring magbigay sa auditor ng impormasyon na hindi niya nakuha dati o nagpapatunay na nakuha na ang ebidensya sa pag-audit. Sa kabaligtaran, ang mga tugon sa mga pagtatanong ay maaaring magbigay ng impormasyong materyal na naiiba mula sa impormasyong nakuha dati ng auditor, halimbawa, impormasyon tungkol sa posibilidad ng hindi wastong panghihimasok ng pamamahala sa nilalayong operasyon ng mga kontrol. Sa ilang mga kaso, ang mga tugon sa mga katanungan ay nagbibigay sa auditor ng batayan upang gumawa ng mga pagbabago sa mga kasalukuyang pamamaraan ng pag-audit o magsagawa ng mga karagdagang pamamaraan.

Bagama't ang ebidensya sa pag-audit na nakuha sa pamamagitan ng mga pagtatanong ay minsan ay napakahalaga, kapag ang mga pagtatanong ay ginawa, halimbawa tungkol sa mga intensyon ng pamamahala, ang impormasyong natanggap bilang tugon ay maaaring hindi sapat. Sa ganitong mga kaso, ang malinaw na pag-unawa ng auditor sa nakaraang pagganap ng management ng mga nakasaad na intensyon patungkol sa mga asset at pananagutan, ang mga dahilan para sa kurso ng aksyon na ginawa, at ang kakayahan ng management na patuloy na ituloy ang napiling direksyon, ay maaaring magbigay sa auditor ng may-katuturang impormasyon tungkol sa mga intensyon ng pamamahala at mga plano.

Sa ilang mga isyu, ang auditor ay tumatanggap ng mga nakasulat na pahayag mula sa pamamahala ng na-audit na entity upang kumpirmahin ang mga sagot na natanggap sa panahon ng mga oral na pagtatanong. Karaniwan, ang auditor ay nakakakuha ng mga nakasulat na representasyon mula sa pamamahala sa mga mahahalagang bagay kapag hindi posible na makakuha ng sapat na naaangkop na ebidensiya sa pag-audit o kapag ang iba pang nakuhang ebidensya sa pag-audit ay mukhang hindi maaasahan.

Ang kumpirmasyon ay isa sa mga uri ng naturang pamamaraan bilang isang kahilingan. Ito ay ang proseso ng pagkuha ng impormasyon o kaalaman tungkol sa mga umiiral na pangyayari nang direkta mula sa mga ikatlong partido.

Halimbawa, ang auditor ay humihiling ng kumpirmasyon ng mga account receivable direkta mula sa mga may utang. Ang mga panlabas na kumpirmasyon ay ginagamit, bilang panuntunan, upang suriin ang mga balanse ng mga synthetic at analytical na account. Gayunpaman, ang paggamit ng mga panlabas na kumpirmasyon ay hindi dapat palaging limitado sa lugar na ito. Sa partikular, ang auditor ay maaaring humiling ng panlabas na kumpirmasyon tungkol sa mga tuntunin ng mga kasunduan o mga transaksyon sa negosyo na mayroon ang auditee sa isang ikatlong partido. Sa kasong ito, ang kahilingan ay dapat na idinisenyo upang malaman kung ang anumang mga pagbabago ay ginawa sa kasunduan o mga transaksyon sa negosyo, at kung gayon, kung ano ang mga ito. Ginagamit din ang mga kumpirmasyon upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit na ang ilang partikular na pangyayari, tulad ng kawalan ng karagdagang mga tuntunin sa paghahatid na hindi kasama sa kontrata, ay hindi umiral na maaaring makaapekto sa pagkilala sa kita.

Ang muling pagkalkula ay isang pagsusuri ng katumpakan ng mga kalkulasyon ng aritmetika sa mga pinagmumulan ng dokumento o account. Ang nasabing recount ay maaaring isagawa gamit ang mga sistema ng impormasyon ng na-audit na entity, halimbawa, sa pamamagitan ng pagtanggap ng electronic file mula sa na-audit na entity gamit ang mga diskarte sa pag-audit na tinulungan ng computer.

Ang muling pagpapatupad ay ang independiyenteng pagganap ng auditor ng mga pamamaraan o pagkilos ng kontrol (na orihinal na isinagawa ng pamamahala o mga tauhan ng entity bilang bahagi ng internal control system ng entity), manu-mano man o gumagamit ng mga diskarte sa pag-audit na tinulungan ng computer.

Ang isang halimbawa ay inuulit ng auditor ang pamamaraan para sa pagraranggo ng mga natanggap ayon sa kapanahunan.

Kasama sa mga analitikal na pamamaraan ang pagsusuri ng impormasyong pampinansyal sa pamamagitan ng pagsusuri sa mga posibleng ugnayan sa pagitan ng parehong data sa pananalapi at hindi pinansyal. Sinasaklaw din ng mga analytical na pamamaraan ang pagsisiyasat ng mga natukoy na anomalya at mga relasyon na hindi naaayon sa iba pang nauugnay na impormasyon o materyal na diverge mula sa forecast data.

Ang mga aktibidad sa pag-audit ay dapat na nakabatay sa malawak na hanay ng mga pamamaraan at pamamaraan pagsusuri sa ekonomiya. Ang pagsusuri ay tumutukoy sa pagtatasa ng accounting at iba pa impormasyon sa ekonomiya sa pamamagitan ng pag-aaral sa aktwal na umiiral na mga koneksyon at relasyon sa pagitan ng mga tagapagpahiwatig.

Ang pagsusuri sa pag-audit ay dapat magbunyag ng:

ang antas ng aktibidad ng negosyo ng kliyente;

pagtatasa ng pinansiyal at pang-ekonomiyang mga prospect ng paggana nito sa hinaharap;

mga zone ng sinasadyang mga pagkakamali sa pag-uulat ng kliyente;

pagbabawas ng detalyadong pagsubok sa pangunahing yugto ng pag-audit;

tantiyahin mga tagapagpahiwatig ng ekonomiya.

Base ng impormasyon ng pagsusuri pinansiyal na kalagayan pangunahing binubuo ng mga negosyo ang data ng accounting at pag-uulat. Kung ang mga financial statement lamang (balance sheet, financial statement) ang gagamitin para sa pagsusuri pinansiyal na mga resulta atbp.) ang ganitong pagsusuri ay tinatawag na panlabas pagsusuri sa pananalapi. Kung ang panloob na impormasyon ay ginagamit para sa pagsusuri - accounting, pananalapi at accounting ng produksyon, ang naturang pagsusuri ay tinatawag na panloob.

Ang mga layunin ng pagsusuri sa pag-audit ay upang masuri ang mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya at mga prospect sa hinaharap, upang matukoy ang mga lugar ng posibleng sinasadyang mga pagkakamali sa pag-uulat:

a) upang matukoy ang kakanyahan at nilalaman ng aktibidad ng negosyo, nakikilala ng auditor ang nilalaman ng mga aktibidad ng kliyente at ang kanyang mga relasyon sa mga kasosyo, pati na rin ang umiiral na nakaraang kaalaman tungkol sa kliyente. Dapat matukoy ng auditor ang integridad ng negosyo ng negosyo.

b) ang isang pagtatasa ng mga pinansiyal at pang-ekonomiyang mga prospect ng kliyente ay nagpapakita ng malubhang kahirapan sa pananalapi. na maaaring makaharap ng auditor sa hinaharap.

c) mga zone posibleng mga pagkakamali sa pag-uulat ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagtukoy ng mga pagkakaiba sa pagitan ng paunang data ng pag-uulat ng kliyente para sa kasalukuyang panahon at impormasyon mula sa mga nakaraang taon. Sa kasong ito, ang auditor, gamit ang kanyang sariling pamamaraan, ay kinakalkula ang min at max na mga limitasyon ng error.

Sa panahon ng proseso ng pag-audit, inilalapat ng auditor ang iba't ibang mga pamamaraan:

pagsubok;

survey at pakikipag-usap sa mga empleyado ng accounting;

iba pang mga pamamaraan.

Sinusuri ng auditor ang pagganap ng ekonomiya ng organisasyon. Kapag nagsasagawa ng pag-audit, ang mga sumusunod na pamamaraan ay ginagamit:

pagtanggap ng panlabas na pag-uulat - "pagbabasa" ng balanse, ay nauugnay sa pag-aaral ng mga ganap na halaga ng mga tagapagpahiwatig na ipinakita sa panlabas na pag-uulat upang matukoy ang mga mapagkukunan ng mga pondo at ang kanilang paggamit para sa nakaraang panahon, pati na rin ang pagkilala sa " mga bagay na may sakit” (mga pagkalugi, mga kredito at mga pautang na hindi nabayaran sa oras ). Ang partikular na atensyon ay binabayaran sa presensya sa pag-uulat ng mga hindi pangkaraniwang tagapagpahiwatig at mga halagang inilathala sa mga talababa at tala;

pagtanggap sa industriya paghahambing na pagsusuri ginagamit sa paghahambing mga tagapagpahiwatig ng pananalapi na may mga average ng industriya. Ang bentahe ng comparative analysis ng industriya: bilang resulta ng pag-uugali nito, mas nauunawaan ng auditor ang nilalaman ng negosyo ng kliyente, may pagkakataon na masuri ang katatagan ng posisyon sa pananalapi ng enterprise, ang solvency at creditworthiness nito;

ang paraan ng comparative analysis ng accounting at pag-uulat ng data sa loob ng ilang taon ay ang auditor ay nag-aaral ng mga deviations ayon sa mga indicator na kanyang pinili (absolute at relative percentages) at inihahambing ang mga ito sa mga huling indicator;

paraan ng paghahambing na pagsusuri ng aktwal at nakaplanong mga tagapagpahiwatig. Ang auditor ay nakahanap ng mga pagbabago sa mga tagapagpahiwatig kumpara sa plano, tinatalakay ito sa kliyente, at nagsasagawa din ng detalyadong pagsusuri ng mga aktwal na tagapagpahiwatig;

paraan ng paghahambing na pagsusuri ng aktwal na data ng kliyente sa mga kalkulasyon ng auditor mismo. Ang auditor ay muling kinakalkula ang aktwal na mga tagapagpahiwatig ng kliyente at inihambing ang mga ito sa kanyang mga kalkulasyon. Sa paggawa nito, umaasa siya makabagong pamamaraan pagkalkula at kritikal na lumalapit sa impormasyong naaakit nito;

pagtanggap ng mga coefficient. Sa pag-audit, ito ay isang mahalagang pamamaraan, dahil ito ay batay sa pagtukoy sa kaugnayan sa pagitan ng mga indibidwal na tagapagpahiwatig ng pag-uulat. Ginagamit ng auditor ang paraan ng mga coefficient para sa intra-economic at panlabas na pagsusuri. Gamit ang mga ratio, matutukoy ng auditor ang kakayahang kumita, pagkatubig, katatagan ng pananalapi at pangkalahatang integridad ng negosyo ng negosyo.

Ang mga ratios sa pananalapi ay mga kamag-anak na tagapagpahiwatig ng kondisyon sa pananalapi ng isang negosyo. Ang mga ito ay kinakalkula bilang mga ratio ng ganap na mga tagapagpahiwatig ng kondisyon sa pananalapi at ginagamit:

upang palalimin ang detalye ng balanse;

upang ihambing ang kalagayan sa pananalapi sa mga pagbabasa ng mga nakaraang taon;

bilang pamantayan para sa pagtatatag ng mga paglihis mula sa mga pamantayan.

Ang pagsusuri ng mga ratios sa pananalapi ay binubuo ng paghahambing ng kanilang mga halaga sa mga pangunahing halaga, pamantayan, pati na rin ang pag-aaral ng kanilang mga dinamika para sa panahon ng pag-uulat at para sa isang bilang ng mga taon.

Ang isang mahalagang lugar ay inookupahan ng pag-audit ng mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat, na kinabibilangan ng:

pagsuri sa pangkalahatang ledger;

paghahambing ng mga balanse sa account para sa iba't ibang panahon ng accounting;

pagsuri sa kita at gastos mula sa mga benta ng mga produkto, iba pang mga benta, mga operasyon na hindi benta;

paghahambing sa panahon ng pag-uulat ng mga ugnayan sa pagitan ng iba't ibang mga item sa pag-uulat sa nakaraang panahon;

iba pang mga pamamaraan.

Kaya, nililinaw ng auditor kung gaano kabuluhan ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga tinantyang halaga ng isang bilang ng mga tagapagpahiwatig na tinutukoy ng auditor (o organisasyon ng pag-audit) at mga katulad na tagapagpahiwatig sa mga pahayag sa pananalapi at tinatasa ang pinagsama-samang epekto ng naturang mga paglihis sa mga pahayag gamit ang tinukoy na mga diskarte sa pagsusuri.

Bibliograpiya

1. Pederal na Pamantayan ng Pag-audit Blg. 5/2010

Mga Pederal na Pamantayan ng Pag-audit Blg. 6/2010

Naletova I.A., Slobodchikova T.E. Audit, Teksbuk, -M.: Forum: Infra-M, 2005. -176 p.

Nagtuturo

Kailangan mo ng tulong sa pag-aaral ng isang paksa?

Ang aming mga espesyalista ay magpapayo o magbibigay ng mga serbisyo sa pagtuturo sa mga paksang interesado ka.
Isumite ang iyong aplikasyon na nagpapahiwatig ng paksa ngayon upang malaman ang tungkol sa posibilidad ng pagkuha ng konsultasyon.

Panimula

Ebidensya - mga dokumento at iba pang nauugnay na impormasyon na ginagamit ng auditor (auditor) kapag bumubuo ng mga katotohanang natagpuan o mga konklusyon (konklusyon). Ang ebidensya ay dapat magbigay-daan sa auditor na bumuo ng opinyon sa impormasyong pampinansyal na ina-audit. Ang pagiging maaasahan ng ebidensya sa pag-audit ay nakasalalay sa mga pangyayari kung saan ito nakuha. Ang ebidensya na nakuha mismo ng auditor ay mas maaasahan kaysa sa natanggap mula sa negosyo. Ang ebidensya sa anyo ng mga dokumento at nakasulat na testimonya ay mas maaasahan kaysa sa bibig na testimonya. Batay sa kanilang evidentiary value, ang mga kinokontrol na dokumento ay nahahati sa apat na grupo. Ito ay pangunahin, buod, impormal at sumusuportang mga dokumento. Ang mga pangunahing dokumento ay nangangahulugan ng mga dokumentong iyon na nagpapakita ng mga transaksyon sa negosyo o ang batayan ng kanilang pinagmulan o nagkukumpirma ng anumang mga kaganapan, katotohanan, dami at kondisyon ng mga mapagkukunang nabe-verify.

Ayon sa kanilang evidentiary value, ang mga dokumentong bini-verify ay nahahati sa: apat na grupo: pangunahin, buod, impormal at pantulong.

Sa ilalim pangunahing mga dokumento ay tumutukoy sa mga naturang dokumento na nagpapakita ng mga transaksyon sa negosyo o ang batayan para sa kanilang pagpapatupad o nagpapatunay ng anumang mga kaganapan, katotohanan, dami at kondisyon ng mga mapagkukunang nabe-verify.

Buod - Ito ay mga dokumentong nagpapakita ng iba't ibang data sa pinalaki na anyo. Natatanging katangian ay ang kanilang pangalawang kalikasan. Ang kanilang paghahanda ay hindi nauugnay sa mga transaksyon sa negosyo. Nirerehistro lamang nila ang mga transaksyong ito ayon sa mga pangunahing dokumento.

Mga hindi opisyal na dokumento Dapat isaalang-alang ang mga taong responsable sa materyal at iba pang mga empleyado sa kanilang sariling inisyatiba, i-compile ang mga ito nang hindi sinusunod ang itinatag na pamamaraan para sa pagguhit ng mga katulad na dokumento, at itala sa kanila ang mga pang-ekonomiyang phenomena na nagaganap sa kinokontrol na negosyo.

Pantulong ay mga dokumentong naglalahad ng mga opinyon ng mga indibidwal sa mga isyung pang-ekonomiya at mga phenomena na nagaganap sa kinokontrol na negosyo. ^ Batay sa data mula sa mga pangunahing dokumento, maaaring gumawa ng konklusyon tungkol sa mga kakulangan, paglabag, pang-aabuso, at dami ng materyal na pinsala. Batay sa data mula sa mga dokumento ng buod, maaaring makagawa ng konklusyon na tumpak na may kondisyon. Ang kundisyon ay tama ang data na nakarehistro sa kanila. Ang mga impormal at sumusuportang dokumento ay walang ebidensiya na halaga. Gayunpaman, maaari silang matagumpay na magamit kapag pumipili ng direksyon ng kontrol, tinatasa ang mga natukoy na katotohanan at tinutukoy ang antas ng kasalanan ng mga indibidwal na empleyado para sa mga paglabag na nagawa.

Sertipiko ng pag-audit (patunay)- maaasahang impormasyon na natanggap ng auditor mula sa iba't ibang mga mapagkukunan (sistema ng accounting, pagsuporta sa dokumentasyon, nasasalat na mga asset, pangangasiwa at tauhan ng negosyo, mga kliyente). Kinakailangan ng auditor na ihambing ang mga konklusyon na nakuha mula sa paggamit ng ebidensya mula sa iba't ibang mga mapagkukunan. Upang makakuha ng ebidensya, maaaring suriin ng auditor ang pagsunod sa ilang mga pamamaraan sa mga naitatag na mga form. Ang katibayan ng pag-audit ay maaaring makuha mula sa mga independiyenteng pamamaraan ng pagkakasundo upang bigyang-daan kami na bumalangkas ng may kaalamang opinyon tungkol sa impormasyong pinansyal. Kasabay nito, sinusuri ang mga talaan, dokumento o nasasalat na mga ari-arian; obserbahan ang mga proseso o pamamaraan na isinagawa ng iba; magsagawa ng oral o nakasulat na mga survey upang makakuha ng impormasyon sa loob o labas ng negosyo; suriin ang impormasyong nakapaloob sa mga talaan ng accounting; magsagawa ng mga kalkulasyon, pati na rin ang isang analytical na pagsusuri ng mga tagapagpahiwatig ng trend. Kapag pumipili ng mga pamamaraan para sa pagkuha ng ebidensya, dapat kilalanin ng auditor ang posibilidad ng materyal na maling pahayag ng mga pahayag at maging layunin sa pagtatasa nito. Ito ay nagpapahintulot sa amin na hatulan ang relatibong pagiging maaasahan ng panloob at panlabas na ebidensya. Ang impormasyon sa pag-audit ay isinasaalang-alang sa liwanag ng karaniwang tinatanggap na mga tuntunin ng pag-uulat at kasama ang direkta at hindi direkta, dokumentado at oral na ebidensya. Ang ebidensiya sa pag-audit (ebidensya) ay dapat matugunan ang ilang mga kinakailangan sa kalidad. Ang kalidad ng ebidensya ay natutukoy sa pamamagitan ng: kalapitan sa mga totoong pangyayari; pagtatatag ng pagsusulatan sa pagitan ng ebidensya at katotohanang naganap; pagiging maaasahan ng mga mapagkukunan ng ebidensya.

Organisasyon ng pag-audit at ang indibidwal na auditor (mula rito ay tinutukoy bilang auditor) ay dapat kumuha ng sapat na naaangkop na ebidensya upang makabuo ng mga makatwirang konklusyon kung saan nakabatay ang opinyon ng auditor.

Ang katibayan ng pag-audit ay nakukuha sa pamamagitan ng isang serye ng mga pagsubok ng mga panloob na kontrol at mga kinakailangang pamamaraan matibay na tseke. Sa ilang mga sitwasyon, ang ebidensya ay maaaring makuha lamang sa pamamagitan ng mga mahahalagang pamamaraan.

Katibayan ng pag-audit- ito ang impormasyong nakuha ng auditor sa panahon ng pag-audit, at ang resulta ng pagsusuri ng impormasyong ito, kung saan nakabatay ang opinyon ng auditor. Kasama sa ebidensya ng pag-audit, sa partikular, ang mga pinagmumulan ng dokumento at mga talaan ng accounting, na siyang batayan para sa pag-uulat sa pananalapi (accounting), pati na rin ang mga nakasulat na paliwanag mula sa mga awtorisadong empleyado ng na-audit na entity at impormasyong nakuha mula sa iba't ibang mga mapagkukunan (mula sa mga ikatlong partido).

Ang mga pagsusuri sa mga panloob na kontrol ay tumutukoy sa mga aktibidad na isinagawa upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa wastong disenyo at pagiging epektibo ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol.

Ang mga substantive na pamamaraan ng pagsubok ay isinasagawa upang makakuha ng ebidensya ng pag-audit ng mga materyal na maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi (accounting). Ang mga pamamaraan sa pag-verify na ito ay isinasagawa sa mga sumusunod na anyo:

· mga detalyadong pagsusuri na tinatasa ang kawastuhan ng pagtatala ng mga transaksyon at balanse sa mga account sa accounting;

· analytical na pamamaraan.

Sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit

Ang mga konsepto ng kasapatan at kaangkupan ay magkakaugnay at nalalapat sa mga ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga pagsubok ng mga panloob na kontrol at mahahalagang pamamaraan ng pag-audit. Ang sapat ay isang quantitative measure ng audit evidence. Ang wastong katangian ay ang husay na bahagi ng ebidensiya sa pag-audit, na tumutukoy sa pagkakapare-pareho nito sa isang tiyak na premise para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at ang pagiging maaasahan nito. Karaniwan, isinasaalang-alang ng auditor na kinakailangang umasa sa ebidensya sa pag-audit na nagbibigay lamang ng ebidensya bilang suporta sa isang partikular na konklusyon, sa halip na maging kumpleto, at madalas na nangongolekta ng ebidensya sa pag-audit mula sa iba't ibang mapagkukunan o mula sa mga dokumento ng iba't ibang nilalaman upang suportahan ang parehong transaksyon sa negosyo o pangkatin ang mga katulad na transaksyon sa negosyo.

Kapag bumubuo ng isang opinyon sa pag-audit, sa pangkalahatan ay hindi sinusuri ng auditor ang lahat ng mga transaksyon sa negosyo ng entidad dahil ang mga konklusyon tungkol sa kawastuhan ng balanse sa accounting, grupo ng mga katulad na transaksyon sa negosyo, o mga panloob na kontrol ay maaaring batay sa paghuhusga o mga pamamaraang isinagawa sa isang piling batayan.

Ang paghatol ng auditor sa kung ano ang bumubuo ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit ay apektado ng mga sumusunod: mga kadahilanan :

· pagsusuri sa pag-audit ng kalikasan at magnitude panganib sa pag-audit kapwa sa antas ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at sa antas ng mga balanse sa mga account sa accounting o mga katulad na transaksyon sa negosyo;

· ang likas na katangian ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol, pati na rin ang pagtatasa ng panganib ng mga panloob na kontrol;

· materyalidad ng na-audit na item sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);

· karanasang natamo sa mga nakaraang pag-audit;

· ang mga resulta ng mga pamamaraan ng pag-audit, kabilang ang mga posibleng pagtuklas ng pandaraya o pagkakamali;

· pinagmulan at pagiging maaasahan ng impormasyon.

Kapag kumukuha ng ebidensiya sa pag-audit gamit ang mga pagsusuri sa mga panloob na kontrol, dapat isaalang-alang ng auditor ang kasapatan at kaangkupan ng ebidensyang iyon upang suportahan ang pagtatasa ng antas ng panganib sa panloob na kontrol.

SA mga bagay ng pagtatasa Ang mga sistema ng accounting at panloob na kontrol kung saan kumukuha ang auditor ng ebidensya sa pag-audit ay kinabibilangan ng:

· organisasyon - pag-aayos ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol na nagsisiguro ng pag-iwas at (o) pagtuklas, pati na rin ang pagwawasto ng mga materyal na maling pahayag;

· operasyon - ang pagiging epektibo ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol sa may-katuturang yugto ng panahon.

Kapag kumukuha ng ebidensiya sa pag-audit gamit ang mga substantibong pamamaraan ng pag-audit, dapat isaalang-alang ng auditor ang kasapatan at kaangkupan ng ebidensyang iyon kasama ng ebidensyang nakuha mula sa mga pagsusuri ng mga panloob na kontrol upang kumpirmahin ang mga pahayag sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi.

2.1. Upang makatuwirang magpahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi, ang auditor ay dapat kumuha ng sapat na ebidensya sa pag-audit batay sa mga pamamaraan ng pag-audit, tulad ng:

a) isang detalyadong pagsusuri ng katumpakan ng pagmuni-muni ng turnover at mga balanse ng account sa mga talaan ng accounting;

b) analytical procedure;

c) pagpapatunay (pagsubok) ng mga panloob na kontrol.

Dapat tukuyin ng programa sa pag-audit kung aling mga pamamaraan ng pag-audit at kung hanggang saan ang dapat gawin upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit.

2.2. Ang dami ng impormasyong kinakailangan para sa mga pagsusuri sa pag-audit ay hindi mahigpit na kinokontrol. Ang auditor, batay sa kanyang propesyonal na paghuhusga, ay obligadong independiyenteng magpasya sa dami ng impormasyong kinakailangan upang gumuhit ng opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi. pang-ekonomiyang entidad. Kapag pumipili ng mga paraan para sa pagkuha ng ebidensiya, dapat mong malaman na ang impormasyong pampinansyal ay maaaring may materyal na maling pahayag.

2.3. Ang ebidensya sa pag-audit ay maaaring panloob, panlabas o halo-halong

2.3.1. Kasama sa ebidensya ng panloob na audit ang impormasyong natanggap mula sa isang pang-ekonomiyang entity sa nakasulat o pasalitang anyo.

2.3.2. Ang panlabas na katibayan sa pag-audit ay kinabibilangan ng impormasyong nakuha mula sa isang ikatlong partido nang nakasulat (karaniwan ay sa nakasulat na kahilingan ng audit firm).

2.3.3. Kasama sa pinaghalong ebidensya sa pag-audit ang impormasyong natanggap mula sa isang pang-ekonomiyang entity sa pagsulat o pasalita at kinumpirma sa pamamagitan ng sulat ng isang ikatlong partido.

2.4. Pinakamalaking halaga at ang pagiging maaasahan para sa organisasyon ng pag-audit ay kinakatawan ng panlabas na katibayan, na sinusundan ng magkahalong ebidensya at panloob na katibayan sa mga tuntunin ng halaga at pagiging maaasahan.

2.5. Ang ebidensya sa pag-audit ay dapat na maaasahan at sapat. Ang kanilang kasapatan sa bawat partikular na kaso ay tinutukoy batay sa isang pagtatasa ng panloob na sistema ng kontrol at ang halaga ng panganib sa pag-audit. Upang makabuo ng isang layunin at makatwirang konklusyon, ang auditor ay kinakailangang mangolekta ng sapat na dami ng kalidad na ebidensya

2.5.1. Ang ebidensyang nakuha ng mismong organisasyon ng pag-audit ay kadalasang mas maaasahan kaysa sa ebidensyang ibinigay ng pang-ekonomiyang entity.

2.5.2. Ang ebidensya sa anyo ng mga dokumento at affidavit ay kadalasang mas maaasahan kaysa sa bibig na testimonya.

2.6. Ang nakolektang ebidensya ay makikita ng auditor sa kanyang mga gumaganang dokumento, na pinagsama-sama sa anyo ng mga talaan ng pag-aaral at pagtatasa ng organisasyon ng accounting at organisasyon ng panloob na kontrol, pati na rin ang mga form, talahanayan at protocol na sumasalamin sa pagpaplano, pagpapatupad at pagtatanghal ng mga resulta ng mga pamamaraan ng pag-audit. Ang data na nakuha mula sa ebidensya ay ginagamit sa pagbuo ng ulat ng pag-audit at isang ulat sa pamamahala ng na-audit na negosyo batay sa mga resulta ng pag-audit.

Sanaysay

Disiplina: "Audit"

Paksa: “Ebidensiya sa pag-audit”

Nakumpleto ni: 3rd year student

BEZD pangkat 36-3

Larionov Dmitry

Moscow 2014

Panimula………………………………………………………………………………………….. 3

§1 Katibayan ng pag-audit…………………………………………………………………….4

1.1 Sangkap ng ebidensya sa pag-audit ………………………………….. 4

§2 Mga uri at pinagmumulan ng pagkuha ng ebidensya sa pag-audit......................10

§3 Mga pamamaraan para sa pagkuha ng ebidensiya sa pag-audit……………………..13

Konklusyon………………………………………………………………………………………….18

Bibliograpiya…………………………………………………………………….20

Panimula

Mga aktibidad sa pag-audit ( mga serbisyo sa pag-audit) - mga aktibidad na nauugnay sa pagsasagawa ng mga pag-audit at pagbibigay ng mga serbisyong nauugnay sa pag-audit na isinasagawa ng mga organisasyon ng pag-audit at mga indibidwal na auditor.

Pag-audit- independiyenteng pag-verify ng accounting (pinansyal) na mga pahayag ng na-audit na entity upang magpahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan ng naturang mga pahayag. Para sa mga layunin nito Pederal na Batas Ang mga pahayag ng accounting (pinansyal) ng na-audit na entity ay nangangahulugang ang mga pahayag na ibinigay para sa Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ "Sa Accounting" o mga regulasyong inilabas alinsunod dito mga legal na gawain, pati na rin ang pag-uulat na katulad ng komposisyon, na itinatadhana ng iba pang mga pederal na batas o mga regulasyong inilabas alinsunod sa mga ito. (gaya ng sinusugan ng Pederal na Batas na may petsang Hulyo 1, 2010 N 136-FZ)

Ang listahan ng mga serbisyong nauugnay sa pag-audit ay itinatag ng mga pederal na pamantayan sa pag-audit.

Mga pamantayan sa pag-audit ng pederal:

1) matukoy ang mga kinakailangan para sa pamamaraan para sa pagsasagawa ng mga aktibidad sa pag-audit, at ayusin din ang iba pang mga isyu na ibinigay para sa Pederal na Batas na ito;

2) ay binuo alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-audit;

3) ay ipinag-uutos para sa mga organisasyon ng pag-audit, mga auditor, pati na rin ang mga organisasyong self-regulatory ng mga auditor at kanilang mga empleyado.

(gaya ng sinusugan ng Pederal na Batas na may petsang Hulyo 1, 2010 N 136-FZ)

Katibayan ng pag-audit

Kalikasan ng Katibayan sa Pag-audit

Ang pederal na panuntunan sa pag-audit (pamantayan), na binuo nang isinasaalang-alang internasyonal na pamantayan pag-audit, nagtatatag ng magkatulad na mga kinakailangan para sa dami at kalidad ng ebidensya na dapat makuha sa panahon ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), gayundin para sa mga pamamaraang isinagawa upang makakuha ng ebidensya.

Ang organisasyon ng pag-audit at ang indibidwal na auditor (mula rito ay tinutukoy bilang auditor) ay dapat makakuha ng sapat na naaangkop na ebidensya upang makabuo ng mga makatwirang konklusyon kung saan nakabatay ang opinyon ng auditor.

Ang katibayan ng pag-audit ay nakukuha sa pamamagitan ng isang serye ng mga pagsubok ng mga panloob na kontrol at ang mga kinakailangang substantive na pamamaraan. Sa ilang mga sitwasyon, ang ebidensya ay maaaring makuha lamang sa pamamagitan ng mga mahahalagang pamamaraan.

Katibayan ng pag-audit- ito ang impormasyong nakuha ng auditor sa panahon ng pag-audit, at ang resulta ng pagsusuri ng impormasyong ito, kung saan nakabatay ang opinyon ng auditor. Kasama sa ebidensya ng audit, ngunit hindi limitado sa: pinagmumulan ng mga dokumento At mga talaan ng accounting, na siyang batayan ng pag-uulat sa pananalapi (accounting), gayundin sa nakasulat na mga paliwanag mula sa mga awtorisadong empleyado ng na-audit na entity At impormasyong nakuha mula sa iba't ibang mga mapagkukunan (mula sa mga ikatlong partido).

Mga pagsubok sa panloob na paraan Ang kontrol ay nangangahulugan ng mga aktibidad na isinagawa upang makakuha ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa wastong organisasyon at pagiging epektibo ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol.

(gaya ng sinusugan ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Oktubre 7, 2004 N 532)

Mga substantibong pamamaraan ay isinasagawa upang makakuha ng katibayan ng pag-audit ng mga materyal na maling pahayag sa mga pahayag sa pananalapi (accounting). Ang mga pamamaraan sa pag-verify na ito ay isinasagawa sa mga sumusunod na anyo:

· mga detalyadong pagsusuri na tinatasa ang kawastuhan ng pagtatala ng mga transaksyon at balanse sa mga account sa accounting;

· analytical na pamamaraan.

Ang mga layunin ng pagtatasa ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol kung saan kinokolekta ng auditor ang ebidensya sa pag-audit ay kinabibilangan ng:

organisasyon- pag-aayos ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol na nagsisiguro ng pag-iwas at (o) pagtuklas, pati na rin ang pagwawasto ng mga materyal na maling pahayag;

gumagana- ang pagiging epektibo ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol sa may-katuturang yugto ng panahon.

Kapag kumukuha ng ebidensiya sa pag-audit gamit ang mga pagsusuri sa mga panloob na kontrol, dapat isaalang-alang ng auditor ang kasapatan at kaangkupan ng ebidensyang iyon upang suportahan ang pagtatasa ng antas ng panganib sa panloob na kontrol.

Ang mga konsepto ng kasapatan at kaangkupan ay magkakaugnay at nalalapat sa mga ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga pagsubok ng mga panloob na kontrol at mahahalagang pamamaraan ng pag-audit. Kasapatan kumakatawan sa isang quantitative measure ng audit evidence.

Wastong karakter ay ang husay na bahagi ng katibayan ng pag-audit, na tumutukoy sa pagkakaisa nito sa isang tiyak na premise para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at ang pagiging maaasahan nito. Karaniwan, isinasaalang-alang ng auditor na kinakailangang umasa sa ebidensya sa pag-audit na nagbibigay lamang ng ebidensya bilang suporta sa isang partikular na konklusyon, sa halip na maging kumpleto, at madalas na nangongolekta ng ebidensya sa pag-audit mula sa iba't ibang mapagkukunan o mula sa mga dokumento ng iba't ibang nilalaman upang suportahan ang parehong transaksyon sa negosyo o pangkatin ang mga katulad na transaksyon sa negosyo.

(gaya ng sinusugan ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Oktubre 7, 2004 N 532)

Ang paghatol ng auditor sa kung ano ang bumubuo ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit ay apektado ng mga sumusunod na salik:

· pagtatasa ng pag-audit ng kalikasan at laki ng panganib sa pag-audit kapwa sa antas ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at sa antas ng mga balanse sa mga account sa accounting o katulad na mga transaksyon sa negosyo;

· ang likas na katangian ng mga sistema ng accounting at panloob na kontrol, pati na rin ang pagtatasa ng panganib ng mga panloob na kontrol;

(gaya ng sinusugan ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Oktubre 7, 2004 N 532)

· materyalidad ng na-audit na item sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);

· karanasang natamo sa mga nakaraang pag-audit;

· ang mga resulta ng mga pamamaraan ng pag-audit, kabilang ang mga posibleng pagtuklas ng pandaraya o pagkakamali;

(gaya ng sinusugan ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Oktubre 7, 2004 N 532)

pinagmulan at pagiging maaasahan ng impormasyon.

Mga kinakailangan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) - mga pahayag na ginawa ng pamamahala ng na-audit na entity sa isang tahasan o implicit na anyo, na makikita sa mga pahayag sa pananalapi (accounting). Kasama sa mga kinakailangang ito ang mga sumusunod na elemento:

pag-iral - pagkakaroon ng isang tiyak na petsa ng isang asset o pananagutan na makikita sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);

karapatan at obligasyon - pagmamay-ari ng na-audit na entity sa isang tiyak na petsa ng isang asset o pananagutan na makikita sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);

paglitaw - isang transaksyon sa negosyo o kaganapan na nauugnay sa mga aktibidad ng na-audit na entity na naganap sa may-katuturang panahon;

pagkakumpleto - ang kawalan ng mga ari-arian, pananagutan, mga transaksyon sa negosyo o mga kaganapan na hindi makikita sa mga talaan ng accounting, o hindi isiniwalat na mga item sa accounting;

pagpapahalaga - pagmuni-muni sa mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng naaangkop na halaga ng libro ng asset o pananagutan;

tumpak na pagsukat - katumpakan ng halagang makikita transaksyon sa negosyo o mga kaganapan na may kaugnayan ng kita o mga gastos sa nauugnay na yugto ng panahon;

pagtatanghal at pagsisiwalat - pagpapaliwanag, pag-uuri at paglalarawan ng isang asset o pananagutan alinsunod sa mga patakaran para sa pagsasalamin nito sa mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Karaniwang kinokolekta ang ebidensya ng audit sa pamamagitan ng pagsasaalang-alang sa bawat aspeto ng mga financial statement. Ang katibayan ng pag-audit tungkol sa isang assertion, tulad ng pagkakaroon ng imbentaryo, ay hindi maaaring magbayad para sa kakulangan ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa isa pang assertion, tulad ng isang pagtatasa.

Ang kalikasan, tiyempo at lawak ng mga pamamaraan ng pag-verify ay mahalagang nakadepende sa lugar na bini-verify. Sa panahon ng mga pagsubok, ang auditor ay maaaring makakuha ng katibayan na may kaugnayan sa higit sa isang assertion, halimbawa, kapag sinusuri ang koleksyon ng isang natanggap, maaari siyang makakuha ng ebidensya sa pag-audit tungkol sa pag-iral at halaga nito (pagpapahalaga).

Ang pagiging maaasahan ng ebidensya sa pag-audit ay nakasalalay sa pinagmulan nito (panloob o panlabas) at ang anyo kung saan ito ipinakita (visual, dokumentaryo o pasalita). Kapag tinatasa ang pagiging maaasahan ng ebidensya sa pag-audit, depende sa partikular na sitwasyon, nagpapatuloy kami mula sa sumusunod:

· Ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga panlabas na mapagkukunan (mula sa mga ikatlong partido) ay mas maaasahan kaysa sa ebidensya na nakuha mula sa mga panloob na mapagkukunan;

· Ang ebidensya sa pag-audit na nakuha mula sa mga panloob na mapagkukunan ay mas maaasahan kung ang umiiral na mga sistema ng accounting at panloob na kontrol ay epektibo;

· Ang ebidensya sa pag-audit na direktang nakolekta ng auditor ay mas maaasahan kaysa sa ebidensyang nakuha mula sa na-audit na entity;

· Ang katibayan ng pag-audit sa anyo ng mga dokumento at nakasulat na mga pahayag ay mas maaasahan kaysa sa mga pahayag na iniharap nang pasalita.