"Politica fiscalăși practică”, 2009, N 10

În procesul practicii de aplicare a legii, este inacceptabilă extinderea domeniului de aplicare a normelor privind obligația fiscală.

Potrivit paragrafului 1 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, un funcționar al autorității fiscale care efectuează un control fiscal are dreptul de a cere de la persoana auditată documentele necesare auditului, înștiințarea acestei persoane (reprezentantului său) cu o cerere de depunere a documente.

La paragraful 4 al art. 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că refuzul persoanei verificate de a depune documentele solicitate în timpul audit fiscal documentele sau nedepunerea acestora în termenele stabilite sunt recunoscute drept infracțiune fiscală și aduc răspundere conform art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Conform paragraful 1 al art. 126 Codul fiscal al Federației Ruse nerespectarea unui contribuabil (plătitor al taxei, agent fiscal) în termenul stabilit către autoritatea fiscală a documentelor și (sau) a altor informații prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse și de alte acte legislative privind impozitele și taxele, atrage o amendă în valoare de 50 de ruble. pentru fiecare document nedepus.

Cu toate acestea, conform Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, exprimat în paragraful 20 scrisoare de informare din 17.03.2003 N 71, această sancțiune, prevăzută la alin.1 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu poate fi aplicat pentru neprezentarea unui document, care, deși este numit în reglementările act juridic ca depunere obligatorie, dar este o anexă la Înapoierea taxei(calcul impozitului).

În conformitate cu paragraful 2 al art. 126 Codul Fiscal al Federației Ruse pentru nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor despre contribuabil, exprimat în refuzul organizației de a furniza documentele pe care le deține, prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, cu informații despre contribuabil la solicitarea organului fiscal, precum și alte sustrageri de la furnizarea unor astfel de documente sau furnizarea de documente cu bună știință informatii false, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, prevăzută la art. 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, atrage o amendă în valoare de 5 mii de ruble.

Articolul 135.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește responsabilitatea pentru nedepunerea către autoritățile fiscale de către certificatele bancare (deconturile) privind operațiunile și conturile.

Pe baza unei interpretări directe a acestei norme, subiectul infractiune fiscala, responsabilitatea pentru a cărei săvârșire este prevăzută la alin.2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate exista doar o organizație.

Următoarele prevederi ale Codului fiscal al Federației Ruse mărturisesc, de asemenea, legitimitatea unei astfel de concluzii.

În baza art. 106 din Codul fiscal al Federației Ruse, o acțiune ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) vinovat (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal și alte persoane, pentru care răspunderea este stabilită de Codul fiscal al Federația Rusă, este recunoscută drept infracțiune fiscală.

În virtutea paragrafului 1 al art. 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nimeni nu poate fi tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale altfel decât pe motivele și în modul prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în paragraful 16 din Scrisoarea de informare din 17 martie 2003 N 71 atunci când examinează cazul privind procedura de aplicare a art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede răspunderea în cazul neplății sau plății incomplete a sumelor fiscale, a indicat că, în situația în care vorbim cu privire la plata impozitului în avans, această obligație nu poate fi aplicată.

Cu alte cuvinte, în procesul practicii de aplicare a legii, este inacceptabilă extinderea domeniului de aplicare a normelor privind obligația fiscală.

Aceste concluzii pot fi luate în considerare la argumentarea poziției contribuabilului – antreprenor individual.

Astfel, pentru a extinde efectul paragrafului 2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, în absența posibilității consacrate în această normă, este ilegală.

Cu toate acestea, în practica judiciară nu există o poziție unică în această problemă.

Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central (Decretul din 19 octombrie 2006 N A35-1328 / 06-C11), având în vedere situația în care organul fiscal, în cadrul unui control fiscal contrafiscal, a solicitat unui antreprenor individual documente referitoare la relațiile sale financiare și economice cu altul antreprenor individual, pentru care se desfășoară principalele activități controlul fiscal, a subliniat că refuzul de a prezenta sau sustrage în alt mod depunerea unor astfel de documente sau depunerea de documente cu informații false cu bună știință atrage răspunderea în temeiul alin.2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În același timp, alte instanțe sunt de părere că un întreprinzător individual nu poate face obiectul unei infracțiuni fiscale conform paragrafului 2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest (Rezoluția din 25 septembrie 2008 N A13-3145 / 2007) a concluzionat că, în baza unei interpretări sistematice a dispoziției clauzei 2 a art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, subiecții acestei infracțiuni sunt doar organizații, adică. entitati legale format conform legii Federația Rusă.

O poziție similară este luată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka (Rezoluția din 16 martie 2006 N A82-4818 / 2005-28). Potrivit instanței, un antreprenor individual nu poate fi tras la răspundere în temeiul paragrafului 2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece nu face obiectul acestei infracțiuni fiscale.

Cu toate acestea, abordarea aplicată de autoritățile fiscale locale și practica judiciară existentă în această problemă nu pot fi ignorate. Prin urmare, în cazul unui litigiu cu organul fiscal care a tras la răspundere întreprinzătorul individual în temeiul paragrafului 2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul va trebui, evident, să dovedească în instanță ilegalitatea unei astfel de decizii.

În baza paragrafului 2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație care deține informații despre un contribuabil auditat de către autoritatea fiscală este responsabilă dacă această organizație nu și-a îndeplinit obligația de a prezenta documente în baza cererii autorității fiscale. Adică, subiectul infracțiunii în speță nu este contribuabilul supus controlului fiscal, ci o terță persoană care deține documente care conțin informații despre contribuabilul de interes pentru organul fiscal.

În plus, latura obiectivă a infracțiunii prevăzute la paragraful 2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se exprimă în refuzul sau sustragerea de la prezentarea de documente (informații) sau depunerea de documente cu informații în mod deliberat false, la cererea autorității fiscale.

În cazurile în care persoanele, în conformitate cu prevederile legislației fiscale, sunt obligate să furnizeze informații organului fiscal în mod necondiționat, i.e. fără nicio solicitare din partea autorității fiscale (în cazul în cauză, o astfel de obligație este prevăzută la paragraful 2 al articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse), nefurnizarea informațiilor despre contribuabil, precum și raportarea informațiilor false despre contribuabil, nu constituie infracțiune în temeiul alin.2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Aceste concluzii sunt confirmate de practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 25 septembrie 2008 N A13-3145 / 2007, FAS al Districtului Ural din 13 iunie 2007 N F09- 4360 / 07-C2, FAS al Districtului Volga din 26 aprilie 2007 N A72-8739 / 06-14 / 319, FAS al Districtului Siberiei de Est din 16.03.2004 N A78-4391 / 03-C2-28 / 176-F02-707 / 04-C1).

Astfel, tragerea la răspundere a organizației conform paragrafului 2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru că nu a furnizat informații cu privire la veniturile plătite angajaților săi, este ilegală. Răspunderea pentru neîndeplinirea de către agentul fiscal auditat a cerinței organului fiscal de a depune documentele prevăzute de legislația privind impozitele și taxele și necesare calculării și plății impozitului, intervine în temeiul alin.1 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

La paragraful 7 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, se formulează o regulă „generală”, conform căreia, în timpul unui control fiscal de birou, autoritatea fiscală nu are dreptul de a solicita informații și documente suplimentare de la contribuabil, cu excepția cazului în care se prevede altfel la art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse sau dacă depunerea unor astfel de documente împreună cu declarația fiscală (calcul) nu este prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse.

Totodată, la paragrafele 6, 8, 9 ale art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit „excepții” de la regula generala, și anume: la efectuarea controalelor fiscale camerale autoritățile fiscale are dreptul de a cere în conformitate cu procedura stabilită de la contribuabilii care utilizează stimulente fiscale, documente care confirmă dreptul la beneficii (clauza 6, articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse); la depunerea unei declarații de impozit pe valoarea adăugată, în care este declarat dreptul la rambursarea taxei, documente care confirmă în conformitate cu art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse legalitatea aplicării deduceri fiscale(clauza 8, articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse); atunci când se efectuează un control fiscal de birou privind impozitele legate de utilizarea resurse naturale, pe lângă documentele specificate la alin.1 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, - alte documente care stau la baza calculării și plății impozitelor (clauza 9 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prevederile paragrafului 2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse conțin astfel de elemente ale unei infracțiuni fiscale precum „altă evaziune de la furnizarea de documente”, care trebuie să includă depunerea documentelor de către contrapartea contribuabilului auditat în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse parțial.

Contribuabilul nu poate fi tras la răspundere în temeiul art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă nu a fost primită cererea de depunere a documentelor de către contribuabil.

Aceste constatări sunt confirmate practica judiciara(a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga-Vyatka din 11 ianuarie 2006 N A82-1990 / 2005-27, FAS din Districtul Siberiei de Est din 26 ianuarie 2006 N A19-17553 / 05- 52-Ф02-7102 / 05-С1 , FAS al Districtului Orientul Îndepărtat din 28 septembrie 2005 N F03-A04 / 05-2 / 2907, FAS al Districtului Nord-Vest din 30 ianuarie 2002 N A56-23560 / 01 ).

Potrivit poziției oficiale a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, un contribuabil nu poate fi tras la răspundere dacă numărul documentelor nedepuse de el nu este determinat cu certitudine de către autoritatea fiscală. Stabilirea cuantumului amenzii pe baza deținerii prezumate a cel puțin unuia dintre tipurile de documente solicitate de către contribuabil este inacceptabilă (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 08.04.2008 N 15333/07).

Instanțele inferioare susțin poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, subliniind, în special, că, dacă numărul documentelor nedepuse cu certitudine nu este determinat de către autoritatea fiscală, atunci aceasta indică faptul că autoritatea fiscală nu a dovedit cuantumul amenzii (Decizia Curții de Arbitraj din Moscova din 20.06. -107-50, Decrete ale Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Urali din 17 noiembrie 2008 N F09-7534 / 08-S3, FAS din Districtul Siberiei de Vest din 17 iulie 2008 N F04-4512 / 2008 (8603-A46-31), FAS al Districtului Orientul Îndepărtat din 05 septembrie 2008 N F03-A59/08-2/2247 și din 06.07.2008 N F03- A80/08-2/1623).

Articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește un art similar. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse compoziția unei infracțiuni fiscale - neraportarea ilegală a informațiilor către organul fiscal.

Cu toate acestea, în cazul în care persoana auditată refuză să depună documentele solicitate în timpul inspecției fiscale sau nu le depune în termenele stabilite, art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cert este că acest articol stabilește răspunderea pentru nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor necesare pentru implementarea controlului fiscal.

Alineatul 1 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai contribuabililor și agenților fiscali. Răspunderea conform paragrafului 2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, apare în cazul în care informațiile nu sunt furnizate din cauza solicitării autorității fiscale și nu datorită unei indicații directe în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Articolul 129.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește răspunderea pentru neraportarea ilegală (comunicarea intempestivă) de către o persoană a informațiilor pe care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, această persoană trebuie să le raporteze autorității fiscale, în absența semnelor de infracțiune fiscală conform art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, i.e. subiectul acestei infracțiuni fiscale sunt participanții raporturi juridice fiscale altul decât contribuabilul și agentul fiscal. De exemplu, alin. 3 al art. 85 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește obligația organismelor care exercită înregistrare de stat drepturile asupra bunurilor imobiliare și tranzacțiile cu acesta, să raporteze autorităților fiscale informații despre teritoriul situat în jurisdicția lor imobiliareîn termen de 10 zile de la data înregistrării relevante.

Cu privire la nelegalitatea aplicării art. 129.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul în care persoana auditată refuză să prezinte documentele solicitate în timpul inspecției fiscale sau nu le prezintă în termenele stabilite, indică și practica arbitrajului(A se vedea, de exemplu, Decretele Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 21 iulie 2004 N KA-A40 / 6066-04, FAS din Districtul Siberiei de Est din 23 martie 2006 N A19-35754 / 05-15- F02-1166 / 06-S1).

Literatură

1. Codul fiscal al Federației Ruse. Partea întâi din 31 iulie 1998 N 146-FZ (acum modificată).
2. Scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 martie 2003 N 71 „Prezentare generală a practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi din prima parte a Codului fiscal al Rusiei Federația” // Buletinul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. 2003. Nr. 5.

Yu.M. Lermontov

Consultant

În timpul auditurilor de birou, la fața locului și încrucișate, autoritățile fiscale au dreptul de a solicita întreprinzătorilor individuali și organizațiilor să prezinte documente care confirmă calculul corect și oportunitatea plății (reținerea la sursă și transferul) impozitelor. La rândul lor, auditații trebuie să prezinte documentele necesare (subclauza 5, articolul 23, paragraful 1, clauza 1, articolul 31, articolul 88, articolul 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, într-un număr din cazuri, contribuabilii și agenții fiscali sunt obligați să prezinte informațiile și documentele necesare fără nicio cerință din partea autorităților fiscale - datorită faptului că acest lucru este menționat direct în Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, organizațiile și întreprinzătorii individuali care plătesc venituri cetățenilor prezintă, în termeni strict definiti, autorităților fiscale de la locul înregistrării lor informații despre cuantumul acestor venituri și cu privire la sumele impozitului pe venitul personal acumulat și reținut (clauza 2). al articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse). Responsabilitatea pentru nedepunerea documentelor și informațiilor către autoritățile fiscale este stabilită de alineatele 1 și 2 ale articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform paragrafului 1, nedepunerea documentelor și (sau) a altor informații către autoritățile fiscale în termenul stabilit de către un contribuabil (agent fiscal) atrage o amendă în valoare de 50 de ruble pentru fiecare document nedepus. Iar paragraful 2 prevede o amendă în valoare de 5.000 de ruble pentru lipsa de a furniza autorității fiscale informații despre contribuabil, exprimată în refuzul organizației de a furniza documentele pe care le deține, prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse. , cu informații despre contribuabil la solicitarea organului fiscal, precum și alte sustrageri de la furnizarea unor astfel de documente sau furnizarea de documente cu informații false cu bună știință, dacă o astfel de faptă nu conține semne ale încălcării prevăzute la art. 135.1 din impozit. Codul Federației Ruse (Articolul 135.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede responsabilitatea băncilor pentru lipsa de a furniza informații despre activitățile financiare și economice ale contribuabililor - clienții băncii). Toată lumea știe că autoritățile fiscale caută să colectează cât mai multe taxe. Uneori, în acest scop, toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat sunt interpretate de către aceștia nu în favoarea contribuabililor, ci în favoarea bugetului. Prin urmare, se dovedește că, dacă contribuabilul se face vinovat de ceva, penalitățile „cresc” prin cârlig sau prin escroc. Confirmare clară: aplicarea articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în practică. Dacă infracțiunea intră sub incidența paragrafului 1, dar cuantumul amenzii este mic (nu sunt multe documente restante), infracțiunea este clasificată la paragraful 2. Un alt exemplu: colectarea unei amenzi nu în conformitate cu articolul 126, ci în conformitate cu articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Există cazuri în care, împreună cu articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică și articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede răspunderea pentru nedepunerea declarațiilor. Articolul 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse: paragraful 1 sau paragraful 2? Conform paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea amenzii este de 50 de ruble pentru fiecare document nedepus. Conform paragrafului 2, se colectează o amendă în valoare de 5.000 de ruble și, indiferent de câte documente nu sunt depuse, unul este suficient. Să presupunem că organizația este supusă unui audit fiscal, în timpul căruia sunt solicitate cinci acte care confirmă furnizarea de servicii. Nu se depun documente. Ce sancțiuni ar trebui să urmeze în acest caz - la punctul 1 sau la punctul 2? Conform paragrafului 1, valoarea amenzii va fi egală cu 250 de ruble. (5 documente x 50 ruble); sub punctul 2 - 5000 de ruble. Nu este greu de ghicit care dintre cele două paragrafe ale articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse va fi aplicat: să ne dăm seama. În acest caz, contribuabilul este verificat și este obligat să depună documentele solicitate care se referă la propriile sale activități. Prin urmare, paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede răspunderea pentru „neprezentarea la timp contribuabil(agent fiscal) documente și (sau) alte informații către autoritățile fiscale:”. Dispoziția normei prevăzute la paragraful 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse dă motive să se considere că se referă la cazurile în care informațiile despre contribuabil nu sunt furnizate de un terț și nu de contribuabilul însuși: „nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor despre contribuabil, exprimată prin refuzul organizației de a furniza documentele pe care le deține: cu informații despre contribuabil:” _ În acest caz, organizația trebuie să răspundă, care nu a furnizat informații nu despre ea însăși, ci despre persoana ale cărei activități sunt de interes pentru autoritățile fiscale._ Alineatele 1 și 2 ale articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt stabilite destul de clar și clar și nu ar trebui să existe nicio îndoială care dintre ele ar trebui aplicate într-o situație dată. Cu toate acestea, există multe exemple care arată contrariul. Acolo unde situația se încadrează în paragraful 1, autoritățile fiscale califică adesea acțiunile făptuitorilor în conformitate cu paragraful 2. Dar dacă contribuabilii, care nu sunt de acord cu o astfel de calificare, se adresează instanțelor de arbitraj, acestea din urmă, de regulă, iau partea lor. „Contribuabilii și agenții fiscali nu fac obiectul actului prevăzut la paragraful 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse”, - indică FAS al Districtului Siberiei de Vest în decizia din 26 februarie 01 în dosarul NФ04 / 539-64 / А70-2001. „În conformitate cu norma specificată(adică paragraful 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. - Notă. autor) subiectul infracțiunii<...>nu este contribuabil<...>și o organizație care deține informații (documente) despre contribuabil și este obligată în conformitate cu Codul fiscal Federația Rusă să prezinte astfel de documente", - aceeași instanță încheie prin decizia din 05.02.01 în cauza NФ04/323-19/А70-2001.

„Din sensul paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că infracțiunea conform acestei norme de drept există în cazul în care organizația a refuzat să ofere informații despre o terță persoană.”, - împărtășesc opinia colegilor judecătorului FAS al districtului Moscova în decizia din 28 noiembrie 2001 în dosarul NKA-A40 / 6905-01. „Inculpatul a furnizat informații false despre sine, și nu despre un terț”, - indică aceeași instanță în decizia din 24.01.01 în cauza NKA-A40 / 6387-00 și concluzionează că tragerea la răspundere a contribuabilului în temeiul paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este ilegală , întrucât contravine normelor dreptului material.

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga a motivat în mod similar în decizia sa din 29 mai 2001 în cazul NА55-13505/00-37; în decizia din 16.07.01 în cazul NА42-5599/00-23.

Dar nu se poate spune că toți judecătorii sunt complet unanimi în această problemă. O interpretare deosebită a paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost dată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest în decizia sa din 11 februarie 2002 în cazul NА56-23564 / 01: „Răspunderea conform paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă din lipsa de a furniza autorității fiscale informații despre contribuabil.<...>în cazul în care orice persoană, inclusiv contribuabilul însuși, nu furnizează informații despre contribuabil.

Articolul 126 sau 129.1?

Potrivit paragrafului 1 al articolului 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, se percepe o amendă în valoare de 1.000 de ruble pentru neraportarea ilegală (comunicare în timp util) de către o persoană a informațiilor care, în conformitate cu Codul fiscal al Federația Rusă, această persoană trebuie să raporteze autorității fiscale, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la articolul 126 din NKRF. Și pentru aceeași faptă săvârșită în mod repetat într-un an calendaristic, se percepe o amendă de 5.000 de ruble.La prima vedere, articolele 126 și 129.1 diferă puțin unele de altele. În ambele cazuri, vorbim de nedepunerea sau neraportarea informațiilor către organul fiscal. Din acest motiv, autoritățile fiscale aplică uneori nu articolul 126, ci articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse contribuabililor vinovați de nefurnizarea informațiilor și documentelor. este o diferenta, și mai mult decât semnificativ. Subiectul unei infracțiuni conform articolului 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse este o persoană care nu a raportat autorității fiscale informațiile care trebuie raportate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. O astfel de persoană poate fi atât contribuabilul însuși, cât și alte persoane. Cu toate acestea, paragraful 1 al articolului 129.1 menționează absența semnelor unei infracțiuni în temeiul articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Unul dintre semnele unei infracțiuni conform paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este subiectul infracțiunii - contribuabilul (agentul fiscal) care nu a transmis informații organelor fiscale. Prin urmare, dacă subiectul infracțiunii este un contribuabil (agent fiscal), articolul 129.1 nu poate fi aplicat. Un semn al unei infracțiuni conform paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este refuzul organizației de a furniza, la cererea autorității fiscale, documentele pe care le deține. Deci, conform paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, în primul rând, trebuie primită o cerere din partea autorității fiscale și, în al doilea rând, cererea trebuie refuzată. În consecință, dacă a existat o cerere și un refuz, nu se poate aplica nici articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, un act poate fi calificat conform articolului 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse dacă, în primul rând, subiectul a unui astfel de act este o persoană care nu este contribuabil (agent fiscal), iar în al doilea rând, informațiile trebuie furnizate nu în virtutea cerinței organului fiscal, ci în temeiul legii.cu acesta. Reamintim că informațiile relevante trebuie transmise autorităților fiscale în temeiul articolului 85 din Codul fiscal al Federației Ruse.Exemple de practică de arbitraj confirmă cele de mai sus. Concluzia că nu contribuabilii, ci alte persoane pot fi trași la răspundere în temeiul articolului 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost făcută de FAS din Districtul Orientului Îndepărtat în deciziile din 05.12.01 în cazul NФ03-А51 / 01- 2 / 2517 și datat dosar NФ03-А51 / 01-2 / 227, FAS al Districtului Nord-Vest într-o decizie din 23.01.02 în dosarul NА56-27480 / 01.

„Subiectele unei infracțiuni fiscale în acest caz pot fi organele care efectuează înregistrarea organizațiilor și a întreprinzătorilor individuali, locul de reședință al persoanelor fizice, actele de stare civilă etc.”, - a indicat FAS din Districtul Orientului Îndepărtat printr-o decizie din 19.12.01 în cauza NФ03-А73 / 01-2 / 2587. O concluzie similară este cuprinsă în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din data de 06.11.01 în cazul N3732, în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din data de 30.11.01 în cazul NA54-2661 / 01 -C7 si din 30.11.01 in cazul NA54-2324 / 01-C7 .

Articolele 126 și 119: ce să alegi? Prevederea paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este similară nu numai cu regula cuprinsă în articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, ci și cu regula prevăzută în articolul 119 din Codul fiscal. al Federației Ruse, care prevede răspunderea pentru nedepunerea declarațiilor. Comparați: paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru nedepunerea de către contribuabil a documentelor și (sau) altor informații autorităților fiscale în termenul prevăzut și articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse - răspunderea pentru nedepunerea declarației la organul fiscal în termenul stabilit de lege. Declarația este un document. Aparent, autoritățile fiscale sunt ghidate de această considerație, atunci când contribuabilii sunt uneori atrași pentru depunerea cu întârziere a declarațiilor nu în conformitate cu articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse, ci în conformitate cu paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. În unele cazuri, amenda conform paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi mult mai mică decât în ​​conformitate cu articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, pentru acei contribuabili care nu doresc să se certe încă o dată cu organul fiscal, o astfel de eroare va fi benefică, întrucât vor trebui să plătească mai puțin.exonerati de răspundere pentru depunerea cu întârziere a declarației.Acest lucru se explică astfel. După luarea deciziei de a trage la răspundere, organul fiscal va oferi contribuabilului să plătească amenda în mod voluntar. După expirarea termenului de plată voluntară a amenzii, organul fiscal va fi obligat să se adreseze instanței de arbitraj. Apărându-și interesele în instanță, contribuabilul trebuie să declare că inspectoratul fiscal și-a calificat în mod eronat acțiunile (inacțiunea) în temeiul paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. În această problemă, putem presupune că instanța nu va satisface cererea organului fiscal. Astfel, nu va trebui să plătiți deloc amendă Având în vedere recursul în casare al organului fiscal, FAS Districtul Caucazului de Nordîn decizia din 21 februarie 2001 în dosarul NF08-444 / 2001-140A a precizat: „Acțiunile inculpatului nu conțin elementele unei infracțiuni fiscale prevăzute de articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Concluzia autorității fiscale că articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru nedepunerea de către contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal de la locul de înregistrare în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele pare a fi eronată.”. Să lămurim că contestația organului fiscal la instanță s-a datorat faptului că contribuabilul nu a depus declarațiile fiscale la termen. Autoritatea fiscală a calificat această infracțiune în conformitate cu articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse și a solicitat instanței de arbitraj recuperarea amenzii. Instanța de fond a respins însă cererea de la organul fiscal, iar instanța de casare a refuzat să satisfacă recursul în casație.Există cazuri când organul fiscal, în cazul depunerii cu întârziere a declarațiilor, trag la răspundere contribuabilii în temeiul a două articole deodată. - în conformitate cu articolul 119 și articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, este ignorată interdicția urmăririi penale repetate pentru aceeași infracțiune stabilită de paragraful 2 al articolului 108 din Codul fiscal al Federației Ruse.În astfel de cazuri, instanțele nu sunt de acord cu autoritățile fiscale. De exemplu, una dintre inspecțiile districtuale din regiunea Kursk a făcut ca organizația să răspundă în temeiul articolului 119 și al articolului 126 paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru nedepunerea declarațiilor. Cu toate acestea, instanțele de primă instanță, de apel și de casație, considerând astfel de acțiuni nelegale, s-au pus de partea contribuabilului. În soluționarea acestui litigiu, instanța de casație a precizat: „Amenda aplicată în temeiul părții 1 a articolului 126 din Cod a fost aplicată de către reclamant în mod nelegal, întrucât reclamantul trage la răspundere pârâtul pentru aceeași încălcare în aceeași formă sub care a fost deja adus în conformitate cu articolul 119. din Codul Fiscal al Federației Ruse"(decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 26 iunie 2001 în cazul_NA35-5867/00-C2). pentru nedepunerea declarațiilor fiscale simultan în baza a două articole (articolele 119 și 126 din Codul fiscal al Federației Ruse) este imposibil.

Întrebați ce, nu știu. Si cat de mult

Valoarea amenzii, stabilită de paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, este direct proporțională cu numărul de documente nedepuse. Pe această bază, putem concluziona că, dacă autoritatea fiscală emite unui contribuabil (agent fiscal) o cerință de a prezenta documente, atunci ar trebui să indice clar ce documente și în ce cantitate trebuie depuse. În caz contrar, dacă contribuabilul nu transmite sau emite documente, nu se va putea calcula cuantumul amenzii. Și este imposibil să tragem la răspundere contribuabilul în astfel de circumstanțe.

Există mai multe exemple de practică arbitrală atunci când instanțele au motivat în acest fel. În refuzul de a satisface plângerea de casare a organului fiscal, FAS din Districtul Moscova a concluzionat că pârâta nu era îndreptățită să tragă la răspundere reclamantul, întrucât scrisoarea, care conținea cerința de a depune documente, nu indica ce documente anume trebuia reclamantul. depune și numărul acestora (Decret din 20.08.01 în cazul NKA-A40/4293-01).

Același FAS al Districtului Moscova a argumentat în mod similar la emiterea unei decizii din 13 februarie 2001 în dosarul NKG-A40 / 249-01. În cazul în care nu există o listă specifică a documentelor solicitate și numărul acestora nu este indicat, nu există motive de tragere la răspundere a contribuabilului. Instanța a mai subliniat că „legea nu admite răspunderea pentru nedepunerea documentelor, al căror număr este determinat prin calcul”.

Având în vedere un caz similar, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest a concluzionat că „Obligația de a depune documente, formulată abstract de inspectorat, nu numai că încurcă contribuabilul în executarea acesteia, dar nici nu permite stabilirea cuantumului amenzii de încasat pentru această infracțiune fiscală, întrucât aceasta se determină în funcție de numărul de documente solicitate dar nedepuse"(decizia din 14.05.01 în cazul NА42-4625/00-5).

Numărul de angajați sau numărul de dischete?

Aș dori să acord o atenție deosebită problemei tragerii la răspundere a agenților fiscali, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul în care nu sunt furnizate autorităților fiscale informații despre veniturile plătite persoanelor fizice și impozitele reținute. .

După cum știți, în cele mai multe cazuri, astfel de informații ar trebui să fie prezentate pe suport magnetic (pe dischete). Cum ar trebui calculată penalitatea dacă agentul fiscal nu furnizează informații relevante în timp util: pe baza numărului de persoane sau pe baza numărului de dischete?

Majoritatea instanțelor federale de arbitraj consideră că amenda este calculată pe baza numărului de persoane. „Cuantumul amenzii stabilite de paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru îndeplinirea necorespunzătoare de către un agent fiscal a sarcinilor care îi sunt atribuite ar trebui calculată pe baza numărului de persoane ale căror informații nu au fost transmise la inspectoratului sau a fost depus în afara termenului", - indică Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central în decizia sa din 11 ianuarie 2001 în cauza NА35-2431 / 00-С2 Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest consideră că „indiferent de tipul de prezentare a informațiilor – pe hârtie sau pe suport magnetic – informațiile privind veniturile plătite se prezintă pentru fiecare persoană sub forma unui certificat separat”. În baza acestui fapt, instanța a recunoscut drept legală încasarea unei amenzi de către organul fiscal, al cărei cuantum a fost determinat în funcție de numărul de salariați (hotărâre din 21 februarie 2001 în dosarul NФ04 / 503-81 / A27-2001) Luând de partea autorității fiscale, FAS din districtul Urali a stabilit că „atunci când se aplică răspunderea conform paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se pornească de la faptul că fiecare document (certificat) referitor la un anumit contribuabil este un document separat, indiferent de metoda de depunere a acestuia. către organul fiscal: pe hârtie sau suport magnetic”(decizia din 14.06.01 în cazul NF09-1159/01-AK. O poziție similară este luată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga (decizie din 11.01.01 în cazul N6823/00-7), Serviciul Federal Antimonopol al Districtul din Orientul Îndepărtat (decizia din 11.07.01 în cazul NF03-A51/01-2/1285)., a considerat că amenda trebuie calculată nu pe baza numărului de angajați pentru care informațiile nu au fost transmise în timp util, ci pe baza numărului de dischete (2 bucăți) și a numărului de registre atașate acestora (2 bucăți).din data de 18.05.01 în cazul NF09-915/01-AK.Judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Orientului Îndepărtat Aceeași opinie a avut raionul în decizia din 11.05.01 în dosarul NF03-A51/01-2/751, cu singura diferență că la calcularea amenzii s-a luat ca bază doar numărul de disc. etc.

Când nu există vinovăție?

Potrivit paragrafului 2 al articolului 109 din Codul fiscal al Federației Ruse, absența vinovăției unei persoane în comiterea unei infracțiuni fiscale este o circumstanță care exclude răspunderea.

Ce fapte pot mărturisi absența vinovăției? Practica arată că instanțele de arbitraj consideră de obicei că contribuabilul nu este supus răspunderii din cauza absenței vinovăției în următoarele circumstanțe:

• documentele sunt pierdute (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 16 iulie 2001 în cazul NА26-3922 / 00-02-04 / 213, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova NKA-A40/2731 -01);
• documente confiscate de agențiile de aplicare a legii (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 15 februarie 2001 la NА29-5847 / 00A, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 22 octombrie 01 în cazul NФ04 / 3230-938 / А46-2001);
• contribuabilul nu a primit cererea autorității fiscale de a prezenta documente (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 02.04.01 în cazul NKA-A40 / 1303-01, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din data de 01.10.01 în cauza NА26-2644 / 01-02-10 / 140 );
• documentele au fost depuse cu încălcarea termenului stabilit de lege din cauza faptului că, în timpul depunerii inițiale la timp, s-au constatat erori în ele și documentele au fost returnate spre revizuire (decret al Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 15 februarie, 2001 în cazul NА65-8217 / 2000-SA1-29, FAS al Districtului Orientului Îndepărtat din 11 iulie 2001 în cazul NФ03-А51 / 01-2 / 1285).

Însă factorul subiectiv nu este luat în seamă de instanțe. Dacă la momentul primirii cererii nu există un director al organizației, documentele pot fi eliberate de un alt angajat ( Contabil șef). Așadar, absența unui manager ca împrejurare care exclude vina contribuabilului nu poate fi luată în considerare, - consideră FAS Districtul Orientului Îndepărtat (decizie din 24.10.01 în dosarul NF03-A59 / 01-2 / 2144). FAS-ul Districtului Central este de părere că dacă fost lider organizația nu s-a transferat unui nou lider documente contabile, nici acesta nu este un motiv întemeiat (decret din 29.11.01 în cazul NA54-2300 / 01-C1).

Circumstante extenuante

Unele circumstanțe, deși nu sunt recunoscute ca circumstanțe excluzând vinovăția în săvârșirea unei infracțiuni fiscale exprimate în nedepunerea documentelor, pot fi folosite totuși de către contribuabil pentru a reduce cuantumul amenzilor ca atenuant.

Nu este deloc necesar ca unul sau altul fapte reale au fost denumite în lege drept circumstanțe atenuante. În virtutea paragrafului 3 al paragrafului 1 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea pot fi recunoscute de instanță. Iar aceasta, la rândul său, va presupune o reducere a cuantumului amenzii de cel puțin două ori.

Performanţă bilanț o zi întârziere, conform Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest, este o circumstanță atenuantă (hotărâre din 26 iunie 2001 în dosarul nr. 1278). Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka, emitând o decizie din 13 noiembrie 2001 în cazul NА29-4058/01А, a recunoscut întreruperea curentului ca o circumstanță atenuantă. Instanța a considerat că_acest lucru a presupus imposibilitatea utilizării tehnologiei pentru a compila informațiile necesare despre veniturile plătite persoanelor fizice pe medii magnetice.

Din decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 17 iulie 2001 în dosarul NА26-5260 / 00-02-03 / 407 rezultă că circumstanțe atenuante sunt transferul documentelor pentru verificare către firma de audit până când organizația primește cererea de depunere a documentelor, precum și îmbolnăvirea contabilului șef în această perioadă. La fel de circumstanță atenuantă poate fi recunoscută și ca lipsă de finanțare organizarea bugetului. Nu au fost alocate fonduri pentru un computer și nu a existat nimic care să producă informațiile necesare pentru transmiterea către autoritatea fiscală (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 16 mai 01 în cazul NФ03-А16 / 01-2 / 807).

1. Nedepunerea de către un contribuabil (plătitor de taxe, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal) de a prezenta documentele și (sau) alte informații prevăzute de prezentul cod și de alte acte legislative privind impozitele și taxele în termenul prevăzut, dacă un astfel de act nu contine semne de infractiuni fiscale, prevazute la articolele, - din prezentul Cod, precum si alineatele si ale prezentului articol,

presupune încasarea unei amenzi în valoare de 200 de ruble pentru fiecare document nedepus.

1.1. Nedepunerea la organul fiscal a documentelor specificate la paragraful 5 din prezentul Cod, exprimata prin refuzul persoanei care controleaza de a prezenta documentele aflate la dispozitie, precum si alte sustrageri de la depunerea acestor documente sau depunerea documentelor cu informații false cu bună știință

presupune colectarea unei amenzi de la persoana care controlează în valoare de 100.000 de ruble.

1.2. Nedepunerea de către agentul fiscal, în termenul stabilit, a calculului sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice calculate și reținute de agentul fiscal la organul fiscal de la locul înregistrării

presupune colectarea unei amenzi de la agentul fiscal în valoare de 1.000 de ruble pentru fiecare lună completă sau incompletă de la data stabilită pentru depunerea acesteia.

2. Nedepunerea informațiilor despre contribuabil (plătitorul primelor de asigurare) la organul fiscal în termenul stabilit, refuzul unei persoane de a prezenta documentele pe care le deține, prevăzute de prezentul Cod, cu informații despre contribuabil (plătitor de prime de asigurare) la cererea organului fiscal sau depunerea documentelor cu informații false cu bună știință, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele prevăzute de articolele și prezentul cod,

presupune colectarea unei amenzi de la o organizație sau un antreprenor individual în valoare de zece mii de ruble, de la o persoană care nu este antreprenor individual - în valoare de o mie de ruble.

3. A expirat. - Legea federală din 30 decembrie 2001 N 196-FZ.

Prevederile articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt utilizate în următoarele articole:

• Cerere de documente în timpul unui control fiscal

  4. Refuzul persoanei auditate de a depune documentele solicitate în timpul unui control fiscal sau nedepunerea acestora în termenele stabilite este recunoscută ca infracțiune fiscală și atrage răspunderea conform articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.

• Solicitare de documente (informații) despre contribuabil, plătitor de taxe, plătitor de prime de asigurare și agent fiscal sau informații despre anumite tranzacții

  6. Refuzul unei persoane de a prezenta documentele solicitate în timpul unui control fiscal sau nedepunerea acestora în termenele stabilite este recunoscută ca infracțiune fiscală și atrage răspunderea conform articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.

• Neraportarea ilegală a informațiilor către organul fiscal

  1. Eșecul ilegal de a raporta (comunicare intempestivă) de către o persoană a informațiilor pe care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, această persoană trebuie să le raporteze autorității fiscale, inclusiv nea furnizat (depunerea cu întârziere) de către persoana respectivă autoritatea fiscală a explicațiilor prevăzute la paragraful 3 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse în cazul nedepunerii în termenul stabilit a declarației fiscale modificate, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse,

1. Nedepunerea de către un contribuabil (plătitor al unei taxe, agent fiscal) de a transmite autorităților fiscale documente și (sau) alte informații prevăzute de prezentul cod și de alte acte legislative privind impozitele și impozitele în termenul prevăzut, dacă un astfel de actul nu conține semne de infracțiuni fiscale prevăzute la articolele 119, 129.4 și 129.6 din prezentul cod, precum și alineatele 1.1 și 1.2 din prezentul articol,
presupune încasarea unei amenzi în valoare de 200 de ruble pentru fiecare document nedepus.

1.1. Nedepunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute la art. 25.15 alin. 5 din prezentul cod, exprimată prin refuzul persoanei care controlează de a prezenta documentele aflate la dispoziția acesteia, precum și alte sustrageri de la depunerea acestor documente sau depunerea acestora. de documente cu informații false cu bună știință, presupune colectarea unei amenzi de la persoana care controlează în valoare de 100.000 de ruble.

1.2. Nedepunerea de către agentul fiscal, în termenul stabilit, a calculului sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice calculate și reținute de agentul fiscal la organul fiscal de la locul înregistrării
presupune colectarea unei amenzi de la agentul fiscal în valoare de 1.000 de ruble pentru fiecare lună completă sau incompletă de la data stabilită pentru depunerea acesteia.

2. Nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor despre contribuabil în termenul stabilit, refuzul persoanei de a depune documentele pe care le deține, prevăzute de prezentul cod, cu informații despre contribuabil la cererea organului fiscal, sau depunerea a documentelor cu informații false cu bună știință, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației fiscale și a taxelor prevăzute la articolele 126.1 și 135.1 din prezentul cod,
presupune colectarea unei amenzi de la o organizație sau un antreprenor individual în valoare de zece mii de ruble, de la o persoană care nu este antreprenor individual - în valoare de o mie de ruble.

3. Alineatul a devenit invalid de la 1 iulie 2002 - Legea federală din 30 decembrie 2001 N 196-FZ.

Comentariu la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse

Articolul comentat stabilește responsabilitatea plătitorului pentru nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor despre contribuabil (plătitorul taxei).

Răspunderea conform paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse apare numai dacă un astfel de act nu conține semne de infracțiuni fiscale prevăzute la articolele 119, 129.4 și 129.6 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru a fi răspunzător conform paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru nedepunerea în termenul prevăzut a documentelor solicitate de autoritatea fiscală în conformitate cu articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se stabilească împrejurări din care să rezulte că contribuabilul deținea astfel de documente, sau trebuia să le întocmească în virtutea indicării directe a legii sau a altor acte normative.

Practica judiciară mărturisește acest lucru (a se vedea Decretul FAS al Districtului Siberiei de Est din 19 noiembrie 2008 N A33-9732 / 07-Ф02-5626 / 08).

Răspunderea pentru infracțiunea prevăzută la paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi aplicată numai dacă documentele solicitate au fost la dispoziția contribuabilului și, de asemenea, acesta a avut posibilitatea reală de a le depune în termenul specificat.

O poziție similară este stabilită în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 22 octombrie 2012 N A41-31823/10.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 4517/12 din 18 septembrie 2012 a reținut că, în timpul unui control fiscal de birou, contribuabilul este obligat să prezinte documente care confirmă legalitatea reflectării în raportare fiscală tranzacții care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată, contrar prevederilor articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, atragerea organizației la obligația fiscală pe baza paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse pe baza indicată este ilegală.

Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în Hotărârea din 08.11.2012 N VAS-11890/12 a remarcat că autoritățile fiscale au dreptul de a cere, iar contribuabilii sunt obligați să prezinte documente care au legătură directă cu calcularea și plata impozitelor. . În același timp, o restricție similară se aplică persoanelor care dețin documente referitoare la activitățile contribuabilului auditat.

Documentele solicitate de organul fiscal de la contribuabil sunt datele statistice primare necesare formarii informatiilor statistice oficiale. Obligația de a furniza datele specificate subiecților contabilității statistice oficiale este atribuită respondenților prin articolul 8. lege federala din 29 noiembrie 2007 N 282-FZ „Cu privire la contabilitatea statistică oficială și sistemul statisticii de stat în Federația Rusă”.

Documentele indicate nu sunt date de registru contabilitateși (sau) altă confirmare documentară a datelor privind obiectele supuse impozitării sau legate de impozitare, pe baza cărora, în temeiul paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile plătitoare de impozite calculează baza de impozitare la sfarsitul fiecaruia perioada fiscala, prin urmare, nu poate depune mărturie despre vreo încălcare din partea contribuabilului.

Pe baza interpretării literale a normei articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală în cerința de a prezenta documente este obligată să indice numele exact și numărul documentelor solicitate, deoarece valoarea amenzii este calculat dintr-un anumit număr specific de documente nedepuse (depuse cu întârziere).

Aceste concluzii sunt confirmate de practica judiciară (vezi Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 23 iunie 2011 N A06-6839 / 2010, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 21 ianuarie 2011 N A32-17947 / 2010).

Răspunderea conform articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este supusă cererii pentru neprezentarea fiecărui document solicitat.

În consecință, contribuabilul nu poate fi tras la răspundere dacă faptul prezenței și numărului de documente nedepuse de acesta nu este determinat în mod credibil de organul fiscal. Stabilirea cuantumului amenzii pe baza deținerii prezumate a cel puțin unuia dintre tipurile de documente solicitate de către contribuabil este inacceptabilă.

În Decretul Curții de Arbitraj a Districtului Volga din 17 martie 2015 N Ф06-20963 / 2013 în dosarul N А55-4441 / 2014, s-a reținut că cererea autorității fiscale nu conținea o listă exhaustivă a documentelor solicitate care să indice detalii și numărul exact. La stabilirea numărului de documente nedepuse și, în consecință, a cuantumului amenzii, inspectoratul a procedat de la deținerea prezumată a tipurilor de documente solicitate de către contribuabil, ceea ce este inacceptabil. Contribuabilul nu poate fi tras la răspundere dacă numărul documentelor nedepuse de acesta nu este determinat cu certitudine de organul fiscal.

În Hotărârea Curții de Arbitraj a Districtului Urali din data de 27 mai 2015 N F09-2749 / 15 în cauza N A60-31050 / 2014, instanța a constatat că este legală tragerea la răspundere a contribuabilului în temeiul articolului 126 din Codul fiscal al Federația Rusă pentru nedepunerea documentelor la cererea autorității fiscale, care indică faptul că documentele solicitate au fost specificate prin caracteristici generice, perioade, au fost indicate numele documentelor (registre generale, rapoarte privind mișcarea) inventarele, carduri de cont 62 pentru contrapărți, conturi personale ale angajaților care reflectă valoarea remunerației acumulate și valoarea deducerilor efectuate etc.). Contribuabilul nu a făcut dovada că cerința nu a fost îndeplinită din cauza incertitudinii documentelor solicitate.

Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește dacă este posibil să se tragă la răspundere în temeiul paragrafului 1 al articolului 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse dacă nu există dovezi ale disponibilității efective a documentelor solicitate.

Cu privire la această problemă, există o Rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 21 noiembrie 2013 în dosarul N A56-76288/2012, în care instanța a indicat că atunci când a fost trasă la răspundere pentru nedepunerea documentelor, inclusiv jurnalul de trafic borderouri, a fost necesar să se constate că contribuabilul a ținut un astfel de jurnal, dar nu l-a depus organului fiscal.

Răspunderea conform paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse apare numai dacă un astfel de act nu conține semne de infracțiuni fiscale prevăzute la articolele 126.1 și 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În baza prevederilor articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, un funcționar al autorității fiscale care efectuează un control fiscal are dreptul de a cere de la contraparte sau de la alte persoane care dețin documente (informații) referitoare la activitățile contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal) fiind auditat, aceste documente (informații). Potrivit paragrafului 6 al acestui articol, refuzul unei persoane de a depune documentele solicitate în timpul unui control fiscal sau nedepunerea acestora în termenele stabilite este recunoscută drept infracțiune fiscală și atrage răspunderea conform art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

După cum rezultă din dispozițiile paragrafului 2 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, răspunderea este stabilită pentru neprezentarea în termenul prevăzut a documentelor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, la cererea autorității fiscale. . Depunerea documentelor întocmite cu încălcarea formularului, care este aprobat în modul prescris și, prin urmare, nu este consultativă pentru contribuabil, poate atrage răspunderea în conformitate cu articolul 126 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece există o posibilitate ca organul fiscal să considere un astfel de document nedepus.

În Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 11 mai 2006 N A19-37884 / 05-32-Ф02-2150 / 06-С1, instanța afirmă că responsabilitatea depunerii unei declarații fiscale într-o formă nespecificată nu este furnizat legislatia fiscala.

Tot în Rezoluția celui de-al X-lea arbitraj Curtea de Apel din 28.03.2006, 04.04.2006 în dosarul N A41-K2-21907/05, s-a stabilit că depunerea la organul fiscal a calculelor pe formulare vechi în termenul prevăzut nu indică efectuarea unui impozit. infracțiune, pentru care răspunderea este prevăzută de articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 17.08.2004 N A09-548 / 04-10, s-a concluzionat că legislația fiscală nu prevede răspunderea pentru prezentarea documentelor cu vicii de formă.

De la 01.01.2015 este în vigoare clauza 1.1 din articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdusă prin Legea federală nr. 376-FZ din 24.11.2014, care stabilește obligația fiscală pentru refuzul persoanei care controlează de a depune documentele pe care le deține, precum și alte sustrageri de la prezentarea unor astfel de documente sau depunerea de documente cu informații cu bună știință nesigure.

De la 01.01.2016 este în vigoare clauza 1.2 din articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdusă prin Legea federală nr. 113-FZ din 02.05.2015, care stabilește obligația fiscală pentru nedepunerea de către agentul fiscal în termenul perioada stabilita calculul sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice calculate si retinute de agentul fiscal organului fiscal de la locul inregistrarii.

Consultări și comentarii ale avocaților cu privire la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse

Dacă mai aveți întrebări cu privire la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse și doriți să vă asigurați că informațiile furnizate sunt actualizate, puteți consulta avocații site-ului nostru.

Puteți adresa o întrebare prin telefon sau pe site. Consultațiile inițiale sunt gratuite zilnic între orele 9:00 și 21:00, ora Moscovei. Întrebările primite între orele 21:00 și 09:00 vor fi procesate a doua zi.

1. Nedepunerea de către un contribuabil (plătitor de taxe, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal) de a prezenta documentele și (sau) alte informații prevăzute de prezentul cod și de alte acte legislative privind impozitele și taxele în termenul prevăzut, dacă un astfel de act nu conține semne de infracțiuni fiscale, prevăzute la articolele 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 din prezentul Cod, precum și alineatele 1.1 și 1.2 din prezentul articol,

presupune încasarea unei amenzi în valoare de 200 de ruble pentru fiecare document nedepus.

1.1. Nedepunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute la art. 25.15 alin. 5 din prezentul cod, exprimată prin refuzul persoanei care controlează de a depune documentele pe care le deține, precum și alte sustrageri de la depunerea acestor documente sau depunerea acestora. a documentelor cu informații false cu bună știință

presupune colectarea unei amenzi de la persoana care controlează în valoare de 100.000 de ruble.

1.2. Nedepunerea de către agentul fiscal, în termenul stabilit, a calculului sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice calculate și reținute de agentul fiscal la organul fiscal de la locul înregistrării

presupune colectarea unei amenzi de la agentul fiscal în valoare de 1.000 de ruble pentru fiecare lună completă sau incompletă de la data stabilită pentru depunerea acesteia.

2. Nefurnizarea organului fiscal a informațiilor despre contribuabil (plătitorul primelor de asigurare) în termenul stabilit, refuzul unei persoane de a prezenta documentele pe care le deține, prevăzute de prezentul Cod, cu informații despre contribuabil (plătitor de prime de asigurare) la cererea organului fiscal, sau depunerea documentelor cu informații false cu bună știință, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, prevăzute la articolele 126.1 și 135.1 din prezentul cod,

presupune colectarea unei amenzi de la o organizație sau un antreprenor individual în valoare de zece mii de ruble, de la o persoană care nu este antreprenor individual - în valoare de o mie de ruble.

Comentariu la art. 126 Codul Fiscal al Federației Ruse

Articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este format din 2 alineate.

Alineatul 1 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea sub forma unei amenzi de 200 de ruble. pentru fiecare document nedepus. În acest caz, lista documentelor și informațiilor transmise autorității fiscale trebuie stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și termenul limită pentru depunerea acestora.

Nedepunerea poate fi exprimată sub forma unui refuz de a furniza documentele disponibile, sau sub forma sustragerii de la prezentarea unor astfel de documente sau sub forma depunerii de documente cu informații false cu bună știință. Este important de menționat că acest articol prevede prezentarea informațiilor doar sub formă de documente.

Subiectul acestui articol, după cum reiese din cele de mai sus, este contribuabilul (plătitor de taxe, agent fiscal).

Obiectul direct al actului prevăzut la alin.1 din art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt ordinea stabilităși termenele de depunere a documentelor și a altor informații către organul fiscal.

În același timp, un astfel de act nu conține semne de infracțiuni fiscale conform art. Artă. 119 și 129.4 din Codul fiscal al Federației Ruse.

O faptă poate fi săvârșită atât sub formă de acțiune, cât și de inacțiune.

Infracțiunea prevăzută la alin.2 din art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, este disponibil numai în măsura în care nu conține semne ale unui act conform art. 135.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse (stabilește responsabilitatea băncii pentru nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor despre clientul băncii).

Aducerea la răspundere a organizației conform art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse nu scutește persoanele care îndeplinesc funcții de conducere în cadrul acesteia (dacă există motive adecvate) de răspunderea administrativă, penală sau de altă natură prevăzută de lege.

Latura subiectivă a acestui act poate fi caracterizată atât prin prezența intenției (și în cazul depunerii documentelor cu informații deliberat false - doar intenție directă), cât și o formă neglijentă de vinovăție.

Vinovația organizației (la săvârșirea acestei infracțiuni) se stabilește în funcție de vinovăția conducătorului acesteia (alte persoane care îndeplinesc funcții manageriale în organizație) sau a reprezentanților acesteia, ale căror acțiuni (inacțiune) au condus la săvârșirea unei infracțiuni fiscale (clauza 4). , articolul 110 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit paragrafului 2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, răspunderea rezultă din lipsa de a furniza autorității fiscale informații despre contribuabil, exprimată în refuzul unei persoane de a prezenta documentele pe care le deține, prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse, cu informații despre contribuabil la solicitarea organului fiscal, precum și alte evaziuni de la depunerea unor astfel de documente sau depunerea de documente cu informații false cu bună știință, dacă un astfel de act nu conține semne ale încălcării legislației privind impozitele și impozitele; taxele, prevăzute la art. 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și presupune colectarea unei amenzi de la o organizație sau un antreprenor individual în valoare de 10.000 de ruble, de la o persoană care nu este un antreprenor individual - în valoare de 1.000 de ruble.

Alineatul 2 din art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede responsabilitatea unei persoane pentru nefurnizarea, la cererea autorității fiscale, a informațiilor despre contribuabil. Nedepunerea poate fi exprimată sub forma unui refuz de a prezenta documentele disponibile, sau sub forma sustragerii de la prezentarea unor astfel de documente sau sub forma depunerii de documente cu informații false cu bună știință. Este important de menționat că acest articol prevede prezentarea informațiilor doar sub formă de documente. Mai mult, o persoană este obligată să prezinte organului fiscal doar informațiile care conțin informații despre contribuabilul verificat, și nu orice documente solicitate de organul fiscal.

Subiectul acestui articol, după cum reiese din cele de mai sus, nu este doar organizarea, ci și individual(inclusiv antreprenor individual).

Cuantumul amenzii poate fi redus sau majorat conform regulilor art. 112 și alin. 3, 4 din art. 114 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, paragraful 1 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că nedepunerea de către contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal) a documentelor și (sau) a altor informații prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse și de alte acte legislative privind impozitele și taxele în termenul prescris organului fiscal, dacă un astfel de act nu conține semne de infracțiuni fiscale prevăzute la art. Artă. 119, 129.4 și 129.6 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și clauza 1.1 din art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, implică o amendă de 200 de ruble. pentru fiecare document nedepus.

În al doilea rând, componența actelor pentru care sunt prevăzute măsuri de răspundere fiscală în conformitate cu art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, de la 1 ianuarie 2015 se extinde.

Astfel, paragraful 1.1 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală din 24 noiembrie 2014 N 376-FZ „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse (în ceea ce privește impozitarea profiturilor controlate). companii străine si venituri organizatii straine)”) prevede că nedepunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute la alin.5 al art. 25.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse, exprimat în refuzul persoanei care controlează de a prezenta documentele pe care le deține, precum și alte sustrageri de la prezentarea unor astfel de documente sau depunerea de documente cu informații false cu bună știință, atrage amendă de la persoana care controlează în valoare de 100.000 de ruble.

În plus, de la 1 ianuarie 2015, componența infracțiunii fiscale prevăzute la alin.2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, modificări.

Alineatul 2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse din 1 ianuarie 2015 prevede răspunderea pentru nedepunerea informațiilor despre contribuabil la autoritățile fiscale în termenul prevăzut, refuzul unei persoane de a prezenta documentele pe care le are, prevăzut de impozit. Codul Federației Ruse, cu informații despre contribuabil la cererea autorității fiscale sau prezentarea de documente cu informații false cu bună știință, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, prevăzute la Artă. 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prevederile paragrafului 2 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea N 347-FZ) se aplică documentelor al căror termen limită de depunere la autoritățile fiscale a venit după data intrării în vigoare a Legii N 347-FZ (clauza 6). , articolul 5 din Legea N 347-FZ).

Post navigare