Klausimas: Jei sąskaitoje faktūroje PVM atskaitai taikomas pardavėjo pateiktas pirkėjo vardas, pavardė, pvz., OJSC "Avtotransportnoe predpriyatie"? Steigimo dokumentuose visas pavadinimas yra Open Akcinė bendrovė„Motorinio transporto įmonė“, sutrumpintas OJSC „ATP“ pavadinimas.

Bet koks netikslumas negali būti pagrindas atsisakyti atskaityti.

Jei sąskaita faktūra surašyta teisingai ir reikiamos formos, mokesčių inspektoriai neturi teisės atsisakyti atskaityti, jei dokumente yra visi privalomi rekvizitai, numatyti PMĮ 169 straipsnio 5, 5.1 ir 5.2 dalyse. Rusijos Federacija, taip pat atsakingų asmenų parašai.

Klaidos sąskaitose faktūrose neturės įtakos galimybei reikalauti PVM atskaitos, jei jos netrukdys nustatyti:

Sandorio šalys – pardavėjas ir pirkėjas arba rangovas ir klientas;

Parduotų prekių pavadinimas ir savikaina, atlikti darbai, suteiktos paslaugos, perleistos turtinės teisės;

Pirkėjui taikomas mokesčio tarifas ir PVM suma.

Kaip reikia suformatuoti pardavėjo sąskaitą faktūrą, kad būtų galima atskaityti joje esantį PVM?

Priimtinos klaidos ir papildymai sąskaitoje faktūroje

Jei sąskaita faktūra surašyta teisingai ir reikiamos formos, mokesčių inspektoriai neturi teisės atsisakyti atskaityti. Bet jei dokumentuose yra:

• visi privalomi duomenys, numatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5.1 ir 5.2 punktuose;
• Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 6 dalyje nurodytų asmenų parašai.

Kai kurios sąskaitos faktūros klaidos nėra kliūtis atskaityti, bet tik tuo atveju, jei jos netrukdo identifikuoti:

• sandorio šalys – pardavėjas ir pirkėjas arba rangovas ir klientas;
• parduotų prekių pavadinimas ir savikaina, atlikti darbai, suteiktos paslaugos, perleistos turtinės teisės;
• PVM tarifas ir pirkėjui taikoma PVM suma.

Ši procedūra numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 dalies 2 punkte.

Tokiu atveju prekių, darbų, paslaugų kainos, nuosavybės teisių ar PVM sumos nurodymas su aritmetinėmis klaidomis nebus priimtina klaida. Tokioje sąskaitoje faktūroje PVM negali būti atskaitomas. Tokie patikslinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2013-05-30 rašte Nr.1982-07-03 Nr.

Būtina griežtai laikytis papildomų sąskaitų faktūrų rengimo reikalavimų, numatytų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 1 priede. Net jei šie reikalavimai nėra tiesiogiai nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5.1, 5.2 punktuose ir 169 straipsnyje.

Lentelė padės suprasti, kurias klaidas valdikliai laikys nekenksmingomis atskaitymui.

Klaidos sąskaitoje faktūroje, kurios neapsaugos nuo PVM atskaitos	Paaiškinimai
TIN nurodytas teisingai, tačiau 2a eilutėje „Adresas“ netiksliai nurodytas Rusijos Federacijos subjekto pašto kodas arba sutrumpintas pavadinimas.	Rusijos finansų ministerijos 2010-06-07 raštas Nr.03-07-09/36
Pirkėjo varde buvo rašybos klaida, kuri netrukdo jo identifikuoti (įskaitant kai didžiosios raidės pakeičiamos mažosiomis raidėmis, pridedami papildomi brūkšneliai ar kableliai ir kiti simboliai)	Rusijos finansų ministerijos 2012-05-02 raštas Nr.03-07-11/130
Sutrumpintas prekių, darbų, paslaugų ir nuosavybės teisių pavadinimas	Rusijos finansų ministerijos 2011-05-10 raštas Nr.03-07-09/10
Trūksta matavimo vieneto kodo	2012 m. liepos 18 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Nr. ED-4-3/11915
Gramatikos, rašybos, sintaksės klaidos ir techniniai defektai, neiškreipiantys sąskaitos faktūros duomenų turinio. Pavyzdžiui: pašto kodą nurodant ne eilučių, skirtų adresui įvesti, pradžioje, o pabaigoje; bet kokio vardo (gatvės, pavardės, produkto) nurodymas pažeidžiant rusų kalba priimtas rašybos taisykles (įskaitant rašybos klaidas, rašymo klaidas), pavyzdžiui: “ mušti. Gončarovas“ vietoj „ Šv. Gončarova“; žodžių „perspektyva“, „namas“ santrumpa; kablelį tarp gatvės pavadinimo ir namo numerio; nenuoseklumas skaitmeninis kodas ir prekių kilmės šalies pavadinimai	Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 9 d. raštai Nr. 03-07-09/41, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2012 m. rugsėjo 4 d. Nr. ED-4-3/14705
Sąskaitos faktūros numeryje yra skiriamoji eilutė. Tačiau pardavimo nevykdė atskiras padalinys ar bendrijos dalyvis	Rusijos finansų ministerijos 2012-05-14 raštas Nr.03-07-09/50
Vietoj įprastinio ar nacionalinio matavimo vieneto pavadinimo 2a stulpelyje nurodomas kodas	Rusijos finansų ministerijos 2012-03-26 raštas Nr.03-07-09/27 Nr.
6 stulpelyje vietoj žodžių „be akcizo“ yra brūkšnys	Rusijos finansų ministerijos 2012-04-18 raštas Nr.03-07-09/37
10 ir 10a stulpeliai pildomi, nors parduodamos rusiškos prekės	Rusijos finansų ministerijos 2013-01-10 raštas Nr.03-07-13/01-01
Išankstinio apmokėjimo sąskaita faktūra, o ne sutrumpinta forma, surašoma visa forma, užpildant papildomus duomenis	Rusijos finansų ministerijos 2009-07-24 raštas Nr.03-07-09/33

Mokesčių inspektoriai neturi teisės atsisakyti atskaityti PVM sąskaitų faktūrų, kuriose, be reikalaujamų rekvizitų, yra papildoma informacija ar rodikliai. Pavyzdžiui, jei be pardavėjo pašto adreso, sąskaitoje faktūroje yra jo el. pašto adresas arba Kontaktiniai telefono numeriai. Tai nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2012-02-09 rašte Nr.03-07-15/17.

Tai gali būti įtraukta į sąskaitas faktūras. papildomos informacijos. Net atskiri grafikai. Tačiau tai leidžiama tik tuo atveju, jei nekeičiama nustatyta forma ir visi jos duomenys. Tokie nurodymai yra ir Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. liepos 18 d. rašte Nr. ED-4-3/11915.

Pirkėjo informacija

Sąskaitoje faktūroje pateikiama ši informacija apie pirkėją.

6 eilutėje „Pirkėjas“ pardavėjas turi nurodyti visą arba sutrumpintą pirkėjo pavadinimą. 6a eilutėje „Adresas“ – pirkėjo adresas. Pirkėjo pavadinimas ir adresas įrašomi taip pat, kaip ir jo steigimo dokumentuose. 6b eilutėje nurodykite pirkėjo mokesčių mokėtojo kodą ir patikros punktą.

Jei perkate per savo atskiras skyrius, 6b eilutėje „Pirkėjo TIN/KPP“ pardavėjas turi nurodyti šio atskiro skyriaus KPP (

Kai tikrinama, ar tinkamai pritaikyta mokesčių atskaitymai Dėl PVM mokesčių inspektoriai dažniausiai maksimaliai atkreipia dėmesį į sąskaitas faktūras, išsiaiškina, ar jose nėra klaidų. Pakalbėkime apie tai, kokios klaidos yra kliūtis PVM atskaitai, o kokiais atvejais atskaita bus teisėta.

Idealiu atveju visi dokumentai, su kuriais dirba buhalteris, turėtų būti užpildyti be klaidų. Tuomet nereikalingų klausimų ir ginčų rizika mokesčių audito metu bus daug mažesnė. Tačiau įvairių netikslumų dokumentuose, deja, pasitaiko gana dažnai, taip pat ir sąskaitose. O jei tiekėjo ar rangovo sąskaitoje faktūroje aptinkama klaida, buhalteris turėtų atsakyti į tokį klausimą: ar galima išskaityti PVM sąskaitą faktūrą su klaida, ar reikia kreiptis į sandorio šalį ir paprašyti, kad išrašytų pataisytas dokumentas? Atsakymas priklauso nuo to, kokią klaidą sandorio šalis padarė pildydama sąskaitą faktūrą. Pirmiausia pereikime prie teisės aktų.

Pagal 2 str. 169 ir 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu, sąskaitos faktūros yra pagrindas atskaityti pirkimo PVM iš prekių, darbų ar paslaugų kainos. Tokiu atveju sąskaita faktūra turi būti išrašyta nustatyta tvarka pagal 5, 5.1 ir 6 punktuose nurodytus reikalavimus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis. Nesilaikant kitų sąskaitos faktūros reikalavimų, nenumatytų DK 5 ir 6 dalyse. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis negali būti pagrindas atsisakyti atskaityti PVM.

Tuo pat metu teisės aktai numato tam tikrą lengvatą mokesčių mokėtojams. Jei sąskaitoje faktūroje buvo padaryta klaida, kuri netrukdo mokesčių administratoriui identifikuoti pardavėjo, pirkėjo, prekių, darbų ar paslaugų pavadinimo, jų savikainos, mokesčio tarifo ar mokesčio sumos, tai nėra pagrindas atsisakyti. šios sąskaitos faktūros atskaitymas - sąskaita faktūra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 dalies 2 punktas). O sąskaitoje faktūroje su tokiomis klaidomis esantis „pirkimo“ PVM gali būti atskaitomas. Sąskaita su pažeidimais, neleidžiančiais identifikuoti punkte išvardytų. 2 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsniu, informaciją reikia ištaisyti.

Verta paminėti, kad ši Rusijos Federacijos mokesčių kodekso norma yra gana lakoniška. Todėl siūlome išsamiau apsvarstyti kai kurias klaidų rūšis. Remdamiesi pareigūnų paaiškinimais ir teismų sprendimais, išsiaiškinsime, kiek rizikinga bus priimti PVM atskaitą sąskaitoje faktūroje su viena ar kita klaida. Tačiau pirmiausia trumpai pakalbėkime apie tai, kaip ištaisyti sąskaitų faktūrų klaidas.

Kaip ištaisyti klaidą sąskaitoje faktūroje

Primename, kad PVM apskaičiavimui naudojama sąskaitos faktūros forma ir pildymo taisyklės patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137 (toliau – Sąskaitos faktūros pildymo taisyklės) . Kaip jau minėta, sąskaitose faktūrose turėtų būti taisomos tik tos klaidos, kurios yra pagrindas atsisakyti atskaityti PVM. Tokiu atveju pardavėjas privalo išrašyti naują sąskaitą faktūrą, kurioje nurodyta teisinga informacija (Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 7 punktas). Sąskaitos faktūros 1 eilutėje turite nurodyti taisytinos sąskaitos su klaidomis datą ir numerį. 1a eilutėje bus nurodytas serijos numeris ir pataisymų data. Pavyzdžiui, jei pirmoji pataisyta sąskaita išrašyta už sąskaitą faktūrą su klaida, skaičius bus „1“. Likusiose sąskaitos faktūros eilutėse ir stulpeliuose pateikiami pirminio dokumento rodikliai, tačiau be klaidų. Taisomos sąskaitos faktūros taip pat taisomos tokiu pat būdu.

Jeigu yra daromi pataisymai sąskaitoje, kuriai buvo surašyta tikslinanti sąskaita faktūra (viena ar daugiau), tai taisyta sąskaita faktūra surašoma neatsižvelgiant į patikslinimo dokumentuose nurodytus pakeitimus (pildymo taisyklių 1 p. 7 p. išrašyti sąskaitą faktūrą).

Išrašęs pataisytą sąskaitą faktūrą, pardavėjas privalo iš naujo įvesti pirminę sąskaitą faktūrą, kurioje buvo klaidų pardavimo knygoje. Šiuo atveju įrašai pardavimo knygelės 13a-19 stulpeliuose įrašomi su minuso ženklu (Pardavimo knygos tvarkymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, 11 punktas). ). Taigi pirminis įrašas pardavimo knygoje atšaukiamas. Tada turėsite įprastu būdu užregistruoti pataisytą sąskaitą. 4 stulpelyje turite nurodyti pataisytos sąskaitos faktūros numerį ir datą nuo 1a eilutės (Pardavimo knygos tvarkymo taisyklių 7 punktas „g“ papunktis).

Pirkėjas neturi teisės registruoti sąskaitos su klaida pirkimo knygoje (Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, 3 punktas). Todėl jis padarys įrašą pagal pataisytą dokumentą. Jeigu buvo užregistruota sąskaita su klaida, gavus pataisytą kopiją, ankstesnis įrašas turi būti anuliuotas. Įrašas pagal pataisytą sąskaitą daromas įprasta tvarka.

Klaida pirkėjo varde

Sąskaitoje faktūroje esanti pardavėjo ar pirkėjo vardo klaida neleidžia juos identifikuoti atliekant mokestinį patikrinimą. Todėl pagal pastraipą. 2 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsniu, tokia klaida yra pagrindas atsisakyti atskaityti PVM. Atkreipkite dėmesį, kad parduodančios organizacijos pavadinimas sąskaitoje faktūroje dažniausiai nurodomas teisingai, dažniausiai klaidos daromos pirkėjo pavadinime. Taigi, gavus dokumentą, rekomenduojame atidžiai išstudijuoti tai, kas nurodyta „Pirkėjo“ sąskaitos faktūros 6 eilutėje.

Pagal sub. Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 6 eilutėje „ir“ 1 punkte turi būti nurodytas visas arba sutrumpintas pirkėjo pavadinimas pagal steigimo dokumentus. Neįvykdžius šio reikalavimo, pirkėjas neturi teisės tokios sąskaitos registruoti pirkimo knygoje (Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių 3 punktas).

Pavyzdys

Aurita Company LLC, kuri yra PVM mokėtoja, įsigijo prekių siuntą. Organizacijos steigimo dokumentuose nurodytas pilnas pavadinimas - ribotos atsakomybės bendrovė "Aurita Company" ir sutrumpintas pavadinimas - UAB "Aurita Company". Organizacijos buhalterė aptiko, kad sąskaitos faktūros 6 eilutėje nurodyta „Aurita LLC“. Kaip kritiška ši klaida?

Tiekėjo sąskaitoje faktūroje nurodytas pirkėjo vardas ir pavardė neatitinka to, kas įrašyta Aurita Company LLC steigimo dokumentuose. Žodis „Įmonė“, kuris yra pavadinimo dalis, praleistas. Ši klaida neleidžia nustatyti pirkėjo tapatybės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 dalis, 2 dalis). Todėl tokioje sąskaitoje faktūroje „pirkimo“ PVM atskaita būtų didelė rizika. Audito metu mokesčių institucijos turi teisę neleisti organizacijai atskaityti. Įmonė turi susisiekti su tiekėju ir paprašyti jo patikslinto dokumento, kurio 6 eilutėje bus nurodytas visas arba sutrumpintas organizacijos pavadinimas pagal steigimo dokumentus.

Atkreipiame dėmesį, kad pirkėjo vardo rašybos klaida (pavyzdžiui, didžiosios raidės pakeičiamos mažosiomis raidėmis arba pridedami papildomi simboliai), kuri netrukdo jo tapatybei nustatyti, nėra pagrindas atsisakyti atskaityti mokesčius. Tai patvirtina Rusijos finansų ministerija 2012-02-05 rašte Nr.03-07-11/130.

Be to, kai kurių teismų nuomone (ypač žr. Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. liepos 14 d. nutarimą Nr. A55-18472/07), klaida, susijusi su pirkėjo teisine forma (dėl Pavyzdžiui, nurodant LLC, o ne CJSC). Tačiau pažymime, kad mokesčių administratorius šiuo klausimu gali turėti kitokią nuomonę. Juk neteisingai nurodyta organizacinė ir teisinė įmonės forma neleis nustatyti pirkėjo ar pardavėjo tapatybės.

Faktinis adresas vietoj juridinio adreso

Pardavėjo ir pirkėjo adresai yra privalomi sąskaitos faktūros duomenys (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 dalis, 5 punktas). Tiesa, kurį adresą reikia nurodyti: teisinį ar faktinį (jei jie skiriasi), Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nenurodyta. Bet Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 1 punkto „d“ ir „k“ papunkčiuose nurodyta, kad sąskaitos faktūros 2a ir 6a eilutėse turi būti nurodyta pardavėjo ir pirkėjo organizacijų buveinė pagal steigimo dokumentus. . Kitaip tariant, sąskaitoje faktūroje turi būti nurodyti šalių juridiniai adresai. Tai visų pirma patvirtina Rusijos finansų ministerija 2009 m. spalio 16 d. rašte Nr. 03-07-14/98.

Tavo žiniai

Primename, kad jeigu pardavėjas ar pirkėjas yra individualus verslininkas, tai sąskaitoje faktūroje turi būti įrašyta jo gyvenamoji vieta (sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 1 punkto „d“ ir „j“ papunkčiai).

Jei sąskaitoje faktūroje nurodytas adresas, kuris neatitinka steigimo dokumentų, mokesčių administratorius gali atsisakyti atskaityti. Ši situacija visų pirma nagrinėjama Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. rugsėjo 10 d. nutarime Nr. A12-2476/2009. Pastebėtina, kad teismas palaikė mokesčių inspekciją, pabrėždamas, kad neteisėta priimti PVM atskaitai sąskaitoje faktūroje, kurioje nurodytas kitoks adresas, nei nurodytas steigiamuosiuose dokumentuose.

Tiesa, šiuo klausimu yra mokesčių mokėtojams teigiamų sprendimų. Taigi Tolimųjų Rytų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2012 m. sausio 25 d. nutarime Nr. F03-6188/2011 pažymėjo, kad 2012 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnyje nėra konkretaus reikalavimo, kuris adresas turi būti nurodytas sąskaitoje faktūroje: teisinis ar faktinis. Todėl tikrojo adreso įrašymas nėra klaida, neleidžianti identifikuoti sandorio šalies. Panašios išvados pateiktos ir FAS sprendimuose Šiaurės Kaukazo rajonas 2011-05-12 Nr.A53-16333/2010 ir Maskvos rajono 2011-02-01 Nr.KA-A40/17664-10.

Yra dar vienas argumentas organizacijoms, kurios gina savo teisę į PVM atskaitą sąskaitoje faktūroje, kurioje vietoj juridinio adreso nurodomas tikrasis adresas. Kadangi sub. 2 punkto 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnyje nėra tiksliai nurodyta, koks adresas turi būti nurodytas sąskaitoje faktūroje, kyla nepašalinamų abejonių dėl teisės aktų. O nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai teisės aktuose turėtų būti aiškinami mokesčių mokėtojų naudai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnio 7 punktas).

Neteisingas TIN

Sąskaitoje faktūroje privalomas Turi būti nurodytas pirkėjo ir pardavėjo TIN (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 papunktis, 5 punktas ir Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių d ir l papunkčiai, 1 punktas). Pasak Rusijos finansų ministerijos, suformuluoto prieš daugiau nei aštuonerius metus, neteisingas TIN nurodymas arba jo nenurodymas sąskaitoje faktūroje gali būti priežastis atsisakyti atlikti atskaitą (2006 m. liepos 27 d. laiškas Nr. 04-03-03 09/14). Tiesa, pareigūnų išvados padarytos remiantis ankstesne BK 2 punkto redakcija. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis. Ir laiške nenurodyta, ar ši klaida turi įtakos pardavėjo ar pirkėjo identifikavimui pagal pastraipą. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis. Deja, naujausių finansų skyriaus paaiškinimų šiuo klausimu nerasta.

Teismai mokesčių mokėtojams priima ir teigiamus, ir neigiamus sprendimus. Pradėkime nuo neigiamų. Konkrečiai kalbant, Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-05-04 nutarime Nr. A68-2733/11 teigiama. Sąskaitose faktūrose kitiems mokesčių mokėtojams priskirtų arba fiktyvių TIN nurodymas rodo, kad šie dokumentai neatitinka PMĮ 5 punkto reikalavimų. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis. Todėl tokiose sąskaitose faktūrose PVM atskaita yra neteisėta. Panašūs argumentai taip pat išdėstyti Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. liepos 18 d. sprendimuose Nr. A62-3966/2010 ir Volgos apygardos 2011 m. vasario 4 d. Nr. A55-1176/2010.

Mokesčių mokėtojui teigiamo teismo sprendimo pavyzdys yra Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. balandžio 8 d. nutarimas Nr. A14-7612/2011. Anot teisėjų, neteisingas pardavėjo identifikavimo numerio pateikimas sąskaitoje faktūroje, nurodant papildomą nulį, iš tikrųjų buvo tik rašybos klaida. Ši klaida netrukdo nustatyti pardavėjo ir nėra pagrindas atsisakyti išskaičiuoti mokesčius. Šiaurės vakarų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2011 m. rugsėjo 13 d. nutarime Nr. A13-3198/2010 taip pat pažymėjo, kad dėl rašybos klaidos nurodant TIN nebuvo sunku identifikuoti pardavėją. Todėl teismas nusprendė, kad mokesčių inspekcijos atsisakymas išskaičiuoti šią sąskaitą buvo neteisėtas. 2010 m. lapkričio 11 d. Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarime Nr. A29-1632/2010 taip pat teigiama, kad TIN klaida nėra kliūtis atskaityti, jei likę pardavėjo duomenys sąskaita faktūra nurodyta teisingai.

Kadangi nėra oficialios nuomonės, pagrįstos galiojančiomis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normomis, o teismai priima skirtingus sprendimus, manome, kad bus rizikinga priimti PVM atskaitą iš sąskaitos faktūros su neteisingu TIN.

Neteisingas patikros taškas

Tokios detalės, kaip organizacijos patikros punktas, yra tarp privalomų rekvizitų 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis nėra paminėtas. Tačiau, pasak sub. Pardavėjo ir pirkėjo patikros punkto sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 1 punkto „d“ ir „l“ atitinkamai nurodomi sąskaitos faktūros 2b ir 6b eilutėse.

Rusijos finansų ministerija daugiau nei prieš dešimt metų nurodė, kad patikros punktas yra priedas prie mokesčių mokėtojo numerio (2004-05-04 raštas Nr. 04-03-11/54). Tačiau oficialaus išaiškinimo, ar sąskaitoje faktūroje neteisingai nurodytas ar nenurodytas kontrolinis punktas yra klaida, nerasta.

Teismai laikosi nuomonės, kad neteisingas ar trūkstamas patikrinimo punktas pardavėjo ar pirkėjo sąskaitoje faktūroje nereiškia, kad atsisakoma atskaityti mokestį. Visų pirma, Volgos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2014 m. sausio 20 d. nutarime Nr. A55-27704/2012 pažymėjo, kad patikros punktas nenurodytas kaip privalomas sąskaitos faktūros rekvizitas (Įsakymo 169 straipsnio 5 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Todėl jo nebuvimas negali būti pagrindas atsisakyti atlikti atskaitą. Panašios išvados taip pat išdėstytos Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. birželio 20 d. sprendimuose Nr. A19-19838/2012 ir Šiaurės Kaukazo apygardos 2012 m. birželio 9 d.

Teisybės dėlei pažymime, kad šiuo klausimu yra ir mokesčių mokėtojams neigiamų sprendimų. Pavyzdžiui, Volgos-Vjatkos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba (2013 m. gruodžio 13 d. nutarimas Nr. A79-13124/2012) stojo į mokesčių inspekcijos pusę, kuri atsisakė iš mokesčių mokėtojo išskaityti sąskaitą faktūrą, kurioje buvo nurodytas neteisingas patikrinimo punktas. . Tačiau nagrinėjamoje situacijoje, be patikros punkto, sąskaitoje buvo ir kitų trūkumų (neteisingas adresas ir faksimile pateikti parašai).

Taigi rizika, kad mokesčių inspekcija atsisakys išskaičiuoti sąskaitą su neteisingu patikros tašku, ji vis dar egzistuoja.

Netikslus prekių, darbų ar paslaugų pavadinimas

Prekės, darbo ar paslaugos pavadinimas yra privalomas sąskaitos faktūros rekvizitas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5 papunktis, 5 punktas ir Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 2 punktas) . O jei per klaidą sąskaitoje faktūroje buvo nurodytas neteisingas prekės pavadinimas, šis praleidimas neleis prekės identifikuoti patikrinimo metu. Todėl PVM atskaita iš sąskaitos faktūros su tokia klaida yra neteisėta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 dalis, 2 dalis).

Kartais organizacijos užrašo bendrinį prekių, darbų ar paslaugų pavadinimą, pavyzdžiui, „raštinės reikmenys“, „ Statybinės medžiagos" arba " statybos darbai pagal sutartį". Klausimas: kiek tai leistina?

Rusijos finansų ministerijos 2011-05-10 rašte Nr.03-07-09/10 rašoma taip. Sąskaita, kurioje nurodyta neišsami informacija apie prekę, nėra pagrindas atsisakyti priimti mokesčių atskaitą. Tiesa, tik su sąlyga, kad informacija apie prekę netrukdys mokesčių institucijos patikrinimo metu nurodykite jo pavadinimą.

Tačiau jei sąskaitoje faktūroje nurodytas tik bendrinis pavadinimas „biuro prekės“, vargu ar mokesčių inspektoriai galės tiksliai nustatyti, kokios prekės buvo parduotos ir ar teisingai pritaikytas PVM tarifas. Todėl manome, kad tokios sąskaitos faktūros PVM atskaita būtų didelė rizika.

Tiesa, yra keletas teismų sprendimų, kuriais remiami mokesčių mokėtojai, priėmę PVM atskaitą iš sąskaitų faktūrų, neiššifravę konkrečių prekių, darbų ir paslaugų pavadinimų (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. liepos 19 d. nutarimai Nr. A41-34328/11, Uralo rajonas 2011 m. gruodžio 23 d. Nr. Ф09-8273/11 ir Volgos regionas 2011-06-10 Nr. A55-1733/2011).

Aritmetinė klaida

Tavo žiniai

Svarbu nepamiršti, kad pataisytos ir koreguojamos sąskaitos yra rengiamos įvairiose situacijose. Pardavėjas (rangovas, vykdytojas) išrašo koreguojančią sąskaitą, jeigu dėl kainos padidėjimo ar sumažėjimo arba kiekio (apimties) patikslinimo pasikeičia anksčiau išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikaina. Be to, norėdamos išrašyti šią sąskaitą, šalys surašo dokumentą, patvirtinantį sutikimą pakeisti prekių, darbų ar paslaugų savikainą. Koregavimo sąskaita faktūra turi būti išrašyta per penkias dienas nuo to momento, kai pirkėjas pasirašo dokumentą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas ir 172 straipsnio 10 punktas). Nustačius aritmetines ar technines savikainos nurodymo klaidas, taip pat kitus trūkumus, neturinčius įtakos bendrai prekių, darbų ar paslaugų savikainai, surašomos pataisytos sąskaitos. Tai patvirtina ir Rusijos Federalinė mokesčių tarnyba 2012-08-23 rašte Nr. AS-4-3/13968@.

Klaidos dokumento numeriuose

Sąskaitoje turi būti nurodytas serijos numeris (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 1 papunktis, 5 punktas ir Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 1 punktas, 1 punktas). Pirmiausia siūlome išnagrinėti šį klausimą. Ar galima išskaičiuoti PVM sąskaitoje faktūroje, jei numeris visai nenurodytas?

Viena vertus, iš 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsniu, galime daryti išvadą, kad sąskaita faktūra, kurioje nėra privalomų duomenų, negali būti atskaitos pagrindas. Kita vertus, ši klaida netrukdo nustatyti pardavėjo, pirkėjo, prekių (darbų, paslaugų) pavadinimo, jų vertės, mokesčio tarifo ar mokesčio sumos. Finansų ir mokesčių departamentų paaiškinimų šiuo klausimu nerasta. Yra tik teismų sprendimai. Teismai, kaip taisyklė, yra mokesčių mokėtojų pusėje, kurie nori atskaityti mokesčius pagal sąskaitas faktūras be numerio. Pavyzdžiui, 2011-05-04 nutarime Nr. A35-7442/2008 pažymėjo, kad tokie sąskaitų faktūrų trūkumai yra formalaus pobūdžio ir nėra pagrindas atsisakyti atskaityti (taip pat žr. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimą). Centrinės apygardos).

Nepaisant teismų pozicijos, dokumentų be numerių PVM atskaityti nerekomenduosime. Kadangi tai yra privaloma detalė, ginčų su mokesčių institucijomis rizika šiuo atveju bus gana didelė. Šią klaidą geriau ištaisyti, juolab kad tiekėjui nebus sunku nurodyti numerį sąskaitoje faktūroje.

Primename, kad pasitaiko atvejų, kai sąskaitos numeris turi būti su skiriamuoju ženklu „/“ (Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 1 punkto „a“ papunktis). Taigi, pavyzdžiui, toks ženklas turėtų būti sąskaitos-faktūros numeriu, kurį išduoda atskiras skyrius, per kurį. Sąskaitos faktūros eilės numeris per „/“ papildomas įsteigto atskiro skyriaus skaitmeniniu indeksu apskaitos politika organizacijose. Jei prekes, darbus ar paslaugas parduoda paprastosios ūkinės bendrijos dalyvis arba patikėtinis, tada sąskaitos-faktūros numeryje taip pat bus skiriamasis ženklas „/“. Tokiu atveju sąskaitos faktūros eilės numeris papildomas bendrijos dalyvio ar patikėtinio patvirtintu skaitmeniniu indeksu, nurodnčiu sandorio užbaigimą pagal konkrečią paprastosios ūkinės bendrijos ar patikėjimo turto valdymo sutartį.

Ar būtų kritiška klaida sąskaitoje faktūroje naudoti ženklą „/“, kai prekės parduodamos ne per atskirą padalinį, o organizacija nėra paprastos bendrijos dalyvė ar patikėtinis? Kaip pažymi Rusijos finansų ministerijos ekspertai, tokia klaida netrukdo nustatyti pardavėjo, pirkėjo, prekių, darbų ar paslaugų pavadinimo, jų savikainos, mokesčio tarifo ir mokesčio sumos. Todėl tai negali būti pagrindas atsisakyti atskaityti PVM (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 22 d. raštai Nr. 03-07-09/59, 2012 m. gegužės 15 d. Nr. 03-07-09/53 ir 2012-05-14 Nr.03-07 -09/50).

Faksimilinis parašas vietoj „tiesiogiai“

Pagal 6 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsniu, sąskaitą faktūrą organizacijos vardu turi pasirašyti vadovas ir vyriausiasis buhalteris arba kiti įgalioti asmenys. Individualus verslininkas gali pasirašyti sąskaitą faktūrą pats arba įgalioti tai padaryti kitą asmenį, išduodamas jam įgaliojimą, kuriame nurodomi registracijos liudijimo duomenys.

Aišku, kad remiantis sąskaita be pareigūnų parašų, įrašas pirkimo knygelėje neturėtų būti daromas. Bet pažiūrėkime į kitą klausimą. Ar galima priimti popierinę sąskaitą faktūrą, jei joje yra faksimiliniai parašai?

2010 m. birželio 1 d. rašte Nr. 03-07-09/33 Rusijos finansų ministerija pažymėjo tai. Sudarant sandorius, faksimilinis parašo atgaminimas mechaninėmis ar kitomis kopijavimo priemonėmis leidžiamas įstatymų, kitų teisės aktų ar šalių susitarimo nustatytais atvejais ir būdu (Civilinio kodekso 160 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacija). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos nenumato faksimilinių parašų naudojimo sąskaitose faktūrose. Todėl sąskaitos su tokiais parašais negali būti PVM atskaitos pagrindu. Tai patvirtino ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2011 m. rugsėjo 27 d. nutarimu Nr.4134/11.

Mokėjimo ir atsiskaitymo dokumentas avanso sąskaitoje nenurodytas

Mokėjimo dokumento numeris ir data nėra privalomi rekvizitai išrašant sąskaitas faktūras už prekių, darbų ir paslaugų pardavimą. Tačiau jei sąskaita išrašyta avansui, tai 5 eilutėje reikia nurodyti mokėjimo dokumento ar kasos kvito, kurio pagrindu buvo gautas avansas, datą ir numerį (Taisyklių 1 punkto „h“ papunktis). už sąskaitos faktūros užpildymą). Atkreipkite dėmesį, kad gavus avansą negrynaisiais pinigais šioje eilutėje dedamas brūkšnys.

Klausimas: Kiek kritiška klaida, jei sandorio šalis, kuriai organizacija pervedė grynųjų pinigų avansą, sąskaitoje faktūroje nenurodė arba neteisingai nurodė mokėjimo dokumento rekvizitus? Ar galima nuo gauto avanso sumos atskaityti PVM?

Klaida nėra rimta ir galimas mokesčių atskaitymas. Rusijos finansų ministerija 2012 m. spalio 31 d. rašte Nr. 03-07-09/147 patvirtina, kad tokia klaida netrukdo identifikuoti pardavėjo ir kitos būtinos informacijos tikrinimo metu. Tai reiškia, kad išskaitymas yra teisėtas.

Muitinės deklaracijos numerio klaidos

Jeigu parduodamos prekės, kurių kilmės šalis nėra Rusijos Federacija, sąskaitos faktūros 11 stulpelyje turi būti nurodytas muitinės deklaracijos numeris (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 str. 14 papunktis 5 punktas ir l papunktis, Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 2 p.). Tuo pačiu 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnyje yra svarbus paaiškinimas. Mokesčių mokėtojas, parduodantis nurodytas prekes, atsako tik už tai, kad sąskaitose faktūrose nurodyta informacija atitiktų informaciją, esančią jo gautose sąskaitose ir siuntimo dokumentuose.

Kyla klausimas: ar klaidos nurodant muitinės deklaracijos numerį turi įtakos galimybei atskaityti PVM? Finansų ministerijos ir mokesčių inspekcijos teigimu, tokios klaidos nėra pagrindas atsisakyti atskaityti (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. vasario 18 d. raštas Nr. 03-07-09/06 ir Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos d. 2013 m. rugpjūčio 30 d. Nr. AS-4-3/15798). Teismai laikosi tos pačios pozicijos (žr. Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. kovo 26 d. sprendimus Nr. A56-34881/2012 ir Maskvos rajono 2013 m. vasario 28 d. sprendimus Nr. A40-56451/12- 20-314).

Nėra vieneto kodo

Matavimo vienetas yra privalomas sąskaitos faktūros rekvizitas (Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 5 papunktis 5 p., 169 str. ir "b" papunktis, 2 p.). Tačiau paaiškinama, kad ši informacija pildoma tik esant galimybei.

Be to, sąskaitos faktūros 2 stulpelyje būtina nurodyti matavimo vieneto kodą pagal Visos Rusijos klasifikatorius matavimo vienetai (OKEI), patvirtinti 1994 m. gruodžio 26 d. Rusijos valstybinio standarto dekretu Nr. 366. Ar galima atskaityti PVM iš prekių pirkimo sąskaitos faktūros, jei tiekėjas dokumente šio kodo nenurodė ? Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2012 m. liepos 18 d. laiške Nr. ED-4-3/11915 pateikia teigiamą atsakymą. Jie taip pat neturi įtakos galimybei išskaičiuoti klaidas, nurodant matavimo vieneto simbolį (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. kovo 26 d. raštas Nr. 03-07-09/27).

A.N. Krasnopeeva, teisininkė

Ar galima atskaityti PVM, jei sąskaitoje faktūroje vietoj prekių (darbų, paslaugų) pavadinimų yra tik nuoroda į sutartį?

Visi žino, kad sąskaita faktūra yra pagrindas atskaityti PVM tik tada, kai ji surašyta pagal nustatytus reikalavimus th 2 str. 5 d., 6 str. 169 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Vienas iš šių reikalavimų – sąskaitos faktūros 1 stulpelyje nurodyti siunčiamų prekių pavadinimus (atliktų darbų, suteiktų paslaugų aprašymas )subp. 5 p. 5 str. 169 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; patvirtintas Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalų, pirkimo knygų ir pardavimo knygų tvarkymo apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį taisyklių priedas Nr. 2000 m. gruodžio 2 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas Nr. 914. Ar teisėta atsisakyti atskaityti PVM, jei sąskaitos faktūros 1 stulpelyje yra įrašas "Darbai atlikti pagal sutartį, data... Ne..."?

Peržiūrėta teismų sprendimai galima rasti: sistemos ConsultantPlus skyrių „Teismų praktika“.

Juk jei sutartyje nurodyta tik viena atliekamų darbų rūšis, o sąskaitoje yra nuoroda į sutartį, turite sutikti, kad mokesčių administratorius gali nesunkiai identifikuoti darbus. Ir, kaip žinia, sąskaitoje faktūroje padarytos klaidos, kurios netrukdo identifikuoti prekių (darbų, paslaugų) pavadinimo, nėra pagrindas atsisakyti atskaityti PVM. )2 punktas str. 169 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Fiskalinė padėtis

Deja, reguliavimo institucijos mano, kad sąskaitos faktūros 1 stulpelyje nurodant tik sutarties, pagal kurią, pavyzdžiui, buvo atlikti darbai ar suteiktos paslaugos, rekvizitus, negalima identifikuoti jų pavadinimo. Tai reiškia, kad greičiausiai atsisakysiu išskaityti tokią sąskaitą faktūrą. T Rusijos finansų ministerijos 2009-01-22 raštas Nr.03-07-09/02.

Kartais teismas daro tokią pačią išvadą. s Aštuntojo arbitražo apeliacinio teismo 2010 m. balandžio 20 d. nutarimas Nr. A81-5809/2009. Bet taip nutinka tik tuo atveju, kai sąskaita faktūra ir sutartis kartu neleidžia tiksliai nustatyti, kokios prekės buvo išsiųstos, atlikti darbai ar suteiktos paslaugos.

Taigi teismas pripažino teisėtu mokesčių administratoriaus atsisakymą atskaityti PVM mokesčių mokėtojui, kuris pateikė l 2010 m. gegužės 4 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. A55-12359/2009:

• sąskaitos faktūros, kur skiltyje „Prekių (darbų, paslaugų) pavadinimas“ buvo nurodytas sutarties numeris ir data;
• sutartis, kurioje buvo didelis darbų ir paslaugų sąrašas;
• paslaugų priėmimo aktas, kuriam taip pat trūko jų iškodavimo.

Šiuo atveju teismas sutiko, kad neįmanoma tiksliai nustatyti, kokios paslaugos buvo suteiktos.

Kada yra galimybė reikalauti išskaitymo?

Tačiau jei pagal sąskaitą faktūrą ir sutartį galima tiksliai suprasti, kokios prekės (darbai, paslaugos) buvo įsigytos, teisme galėsite apginti pajamų mokesčio atskaitymų teisėtumą. SU FAS VSO 2009 m. rugpjūčio 20 d. nutarimas Nr. A33-15887/08; FAS ZSO 2009-02-07 Nr. F04-3429/2009 (8513-A67-25); FAS MO 2009 m. spalio 23 d. Nr. KA-A40/11044-09; FAS PO 2010 m. gegužės 20 d. Nr. A65-17988/2009; FAS CO 2010-08-07 Nr. A64-6646/09.

Teismai pažymi, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nereikalauja sąskaitoje faktūroje detaliai aprašyti išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) ir nenustato, kiek detaliai ir kokiu būdu jų aprašymas turi būti pateiktas. Taigi teismai PVM atskaitą pripažino teisėta, patvirtino th 2009 m. balandžio 23 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija Nr. A55-9765/2008; FAS Šiaurės Kaukazo regionas 2010 m. birželio 25 d. Nr. A53-24161/2009:

• sąskaita faktūra, kurioje nurodomas tik paslaugos tipas (pvz., „valdymo paslaugos“);
• sutartis, kurios pagrindu šios paslaugos teikiamos ir kurioje yra teikiamų paslaugų sąrašas;
• paslaugų priėmimo ir perdavimo aktas, kuriame yra tik nuoroda į paslaugų teikimo sutartį;
• atlikėjo ataskaita su Išsamus aprašymas visas suteiktas paslaugas.

Kad nereikėtų kreiptis į teismą, paprašykite savo sandorio šalių išrašytose sąskaitose nurodyti prekių (darbų, paslaugų) pavadinimus kuo panašesnius į tai, kaip jie įvardijami sutartyje.

Nuo 2017 metų spalio 1 dienos pasikeitė sąskaitų faktūrų pildymo taisyklės. Kiek pagrįsti kai kurių sandorio šalių reikalavimai išrašant sąskaitas faktūras nurodyti šiuos dalykus:
1. Pardavėjo ir Pirkėjo pavadinimai sąskaitoje faktūroje turi visiškai atitikti Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro reikalavimus, o tai reiškia, kad abu pavadinimai turi būti rašomi didelėmis raidėmis, kaip ir Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre;
2. Pardavėjo ir Pirkėjo vardai ir pavardės sąskaitoje faktūroje turi būti įrašyti pilnai, kaip ir Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre, tai yra ne UAB „XXX“, o ribotos atsakomybės bendrovė „XXX“;
3. Kaip pildyti (8) eilutę „Vyriausybės sutarties, susitarimo (sutarties) identifikatorius“, jei su klientu sudaryta vyriausybinė sutartis ir jei sutartis komercinė?
Kai kurios sandorio šalys reikalauja užpildyti šią eilutę formoje „Valstybinės sutarties, susitarimo (sutarties) identifikatorius (jei yra): ...“ ir tada tuščią komercinio susitarimo arba valstybinės sutarties duomenis. Ar privaloma įtraukti frazę „(jei yra)“?

Šiuo klausimu laikomės tokios pozicijos:
Sąskaitos faktūros „Adreso“ duomenų pildymas nuo 2017-10-01 naudojant visuotinai priimtas adresą formuojančių elementų santrumpas, taip pat adreso rašymas šriftu, kurio formatas (įskaitant registrą) skiriasi nuo naudojamo Vieningoje valstybėje. Juridinių asmenų registras, laikomas priimtinu.
Mokesčių mokėtojo ir pirkėjo pavadinimas sąskaitoje faktūroje nurodomas pagal steigimo dokumentus. Tuo pačiu metu rašant pavadinimą vartojama didžioji arba mažoji raidė, kuri skiriasi nuo nurodytos Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre, taip pat nelaikoma atitinkamų eilučių pildymo tvarkos pažeidimu. Tą patį galima pasakyti ir apie pirkėjo ir pardavėjo teisinės formos santrumpų vartojimą rašant organizacijų pavadinimus.
Rizikos mokesčių mokėtojui-pirkėjui, susijusios su tokiu būdu užpildytų sąskaitų faktūrų PVM atskaitų panaudojimu, nematome.
Sąskaitoje faktūroje turi būti 8 eilutė, įskaitant frazę „jei yra“.
Pardavėjas (rangovas) gali pasiteirauti iš pirkėjo (užsakovo) informacijos apie valstybinės sutarties identifikatorių, kad teisingai užpildytų sąskaitą faktūrą.
Parduodant prekes (darbus, paslaugas) kaip įprastų komercinių sandorių dalį, sąskaitos faktūros 8 eilutė gali likti tuščia.

Pozicijos pagrindimas:
Sąskaita faktūra yra dokumentas, kuriuo pirkėjas gali priimti pardavėjo pateiktas prekes (darbus, paslaugas), nuosavybės teises ir mokesčių sumas išskaityti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka (, mokesčiai Rusijos Federacijos kodeksas).
Reikalavimai sąskaitų faktūrų parengimui nustatyti ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, koreguojančių sąskaitų faktūrų - in ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.
Jei sąskaitos faktūros neatitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekse išvardytų reikalavimų, o koreguojančios sąskaitos neatitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nurodytų reikalavimų, tada tokioms sąskaitoms faktūroms PVM atskaita nėra numatyta (Mokesčių kodeksas). Rusijos Federacijos).
Tačiau sąskaitose faktūrose ir koregavimo sąskaitose yra klaidų, kurios netrukdo mokesčių inspekcijai atlikti mokesčių auditas nenurodomas pardavėjas, prekių (darbų, paslaugų) pirkėjas, turtinės teisės, prekių (darbų, paslaugų) pavadinimas, turtinės teisės, jų vertė, taip pat pirkėjui pateiktas mokesčio tarifas ir mokesčio suma. atsisakymo priimti mokesčių sumas išskaityti pagrindai (Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Nuo 2017 m. liepos 1 d. (įsigaliojus 2017 m. balandžio 3 d. N 56-FZ) privalomi sąskaitos faktūros (koregavimo sąskaitos faktūros) rekvizitai apima:
- mokesčių mokėtojo ir pirkėjo pavadinimas ir adresas (Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas);
- vyriausybės sutarties, susitarimo (susitarimo) (jei yra) identifikatorius (Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Atkreipkite dėmesį, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatos, kaip ir kitos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatos, neiššifruoja tokių sąvokų kaip mokesčių mokėtojo ir pirkėjo „pavadinimas“ ir „adresas“, taip pat „valstybinis sutarties identifikatorius“, ir nenustatyti jų rašymo sąskaitose tvarkos.
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato, kad sąskaitos faktūros formą ir pildymo tvarką, gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo, pirkimo knygų ir pardavimo knygų formas ir tvarką nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė. .
Vadovaujantis šia norma, buvo priimtas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. N 1137 „Dėl PVM apskaičiuojant naudojamų dokumentų pildymo (tvarkymo) formų ir taisyklių“ (toliau – Nutarimas N 1137) ir 2011 m. galiojantys. 1137 buvo pakeistas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2017 m. rugpjūčio 19 d. Nr. 981, įsigaliojusiu 2017 m. spalio 1 d., taip pat Rusijos Federacijos Vyriausybės 2017 m. gegužės 25 d. įsigaliojo 2017-07-01.
Visų pirma, pakeitimai paveikė sąskaitos faktūros 2a eilučių „Adresas“ ir 6a „Adresas“ pildymo tvarką. Taigi, remiantis pastraipomis. N 1137 patvirtintų PVM skaičiavimuose naudojamos sąskaitos faktūros pildymo taisyklių (toliau – Taisyklės) 1 punktas „d“, „k“ nuo 2017-01-10 šiose eilutėse turi būti nurodytas (taip pat žr. Rusijos finansų ministerija 2016-11-10 N 03-07-14/65748):
- juridiniams asmenims - adresas, nurodytas Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre (toliau - Vieningas valstybinis juridinių asmenų registras), esantis juridinio asmens buveinėje;
- Dėl individualūs verslininkai- gyvenamoji vieta, nurodyta Vieningame valstybiniame individualių verslininkų registre (toliau - USRIP).
Remiantis pastraipomis. „n“ Taisyklių 1 punktas nuo 2017-07-01 sąskaitos faktūros 8 eilutėje būtina nurodyti valstybinės prekių tiekimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) sutarties, susitarimo (sutarties) dėl 2017-07-01 identifikatorių. subsidijų, biudžeto investicijų, įnašų iš federalinio biudžeto teikimas juridiniam asmeniui V įstatinis kapitalas(dalyvaujant).
Kuriame bendra tvarka mokesčių mokėtojo ir pirkėjo vardų ir pavardžių įrašymas sąskaitose faktūrose (sąskaitos faktūros 2 ir 6 eilutės) nepasikeitė nei nuo 2017-10-01, nei nuo 2017-01-07. Pagal pastraipas. Taisyklių „c“, „ir“ 1 punkte šiose eilutėse juridiniams asmenims nurodomas visas arba sutrumpintas pavadinimas pagal steigimo dokumentus (kaip ir anksčiau). Šiose nuostatose nėra nuorodų į Vieningą valstybinį juridinių asmenų registrą.
Toliau išsamiai apsvarstysime mūsų paminėtų sąskaitos faktūros duomenų pildymo tvarką.

Mokesčių mokėtojo ir pirkėjo pavadinimas

Iš pastraipų nuostatų. Iš Taisyklių 1 punkto „c“, „ir“ išplaukia, kad sąskaitos faktūros 2 ir 6 eilutėse nurodomas visas arba sutrumpintas juridinio asmens pavadinimas. Šios nuostatos nenustato pirmenybės viso ar sutrumpinto pavadinimo vartojimui. Tai reiškia, kad sąskaitose faktūrose gali būti nurodytas visas arba sutrumpintas pavadinimas.
Kadangi nei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos, nei N 1137 neatskleidžia juridinio asmens „pavadinimo“ sąvokos, tai remdamiesi Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu kreipsimės į kitus. reglamentas, iššifravimas ši koncepcija.
Rusijos Federacijos civiliniame kodekse teigiama, kad juridinis asmuo turi savo pavadinimą, kuriame nurodoma jo organizacinė ir teisinė forma. Kiekviena organizacija turi turėti pilną pavadinimą ir turėti teisę turėti sutrumpintą pavadinimą.
Be to, juridinis asmuo, kuris yra komercinė organizacija, turi turėti įmonės pavadinimą (Rusijos Federacijos civilinis kodeksas). Juridinis asmuo taip pat turi teisę turėti sutrumpintą įmonės pavadinimą rusų kalba (Rusijos Federacijos civilinis kodeksas).
Autorius Pagrindinė taisyklė pilnas ir (jei yra) sutrumpintas pavadinimas, įmonės pavadinimas komercines organizacijas rusų kalba yra nurodyta steigiamuosiuose dokumentuose ir Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre (Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, 2001-08-08 federalinis įstatymas N 129-FZ „Dėl valstybinė registracija juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai“).
Reikalavimai akcinės bendrovės pavadinimui yra įtvirtinti 1995 m. gruodžio 26 d. Federaliniame įstatyme Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“ (toliau – Įstatymas Nr. 208-FZ). Pagal šią normą pilname įmonės pavadinime rusų kalba turi būti nurodytas visas įmonės pavadinimas ir jos organizacinės bei teisinės formos nuoroda – akcinė bendrovė, o pilname akcinės bendrovės pavadinime rusų kalba taip pat turi būti nurodytas visas įmonės pavadinimas. kad įmonė yra vieša. Sutrumpintame įmonės pavadinime rusų kalba turi būti nurodytas visas arba sutrumpintas įmonės pavadinimas ir žodžiai „akcinė bendrovė“ arba santrumpa „AO“, o sutrumpintame akcinės bendrovės pavadinime rusų kalba turi būti nurodytas visas įmonės pavadinimas. arba sutrumpintas akcinės bendrovės pavadinimas ir žodžiai „akcinė bendrovė“ arba santrumpa „PAO“.
Įmonės pavadinime rusų kalba ir Rusijos Federacijos tautų kalbomis gali būti užsienio kalbų skolinių rusų transkripcija arba Rusijos Federacijos tautų kalbų transkripcijose, išskyrus terminus. ir santrumpos, atspindinčios įmonės organizacinę ir teisinę formą.
1998-02-02 Federaliniame įstatyme Nr. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ (toliau – Įstatymas Nr. 14-FZ) yra panašių nuostatų dėl LLC prekių ženklų.
Įmonių steigimo dokumentuose (Įstatymas N 208-FZ, Įstatymas N 14-FZ) turi būti nurodyti pilni ir sutrumpinti (jei yra) įmonių pavadinimai, nurodantys organizacinę ir teisinę formą.
Kaip matote, santrumpose LLC, JSC, PJSC gali būti tik sutrumpinti įmonių pavadinimai. Tuo pačiu metu organizacijos turi teisę turėti tokius pavadinimus, bet neprivalo.
Todėl, jei laikysitės pastraipų nuostatų. „c“, „ir“ Taisyklių 1 punktą, tuomet jeigu juridinis asmuo tokios organizacijos pavadinime sąskaitos faktūros 2 ir 6 eilutėse neturi sutrumpinto įmonės pavadinimo, turi būti nurodyta jo organizacinė ir teisinė forma, pavyzdžiui, „Ribotos atsakomybės bendrovė“. Jei organizacija turi sutrumpintą įmonės pavadinimą, tada pavadinime leidžiama nurodyti atitinkamą santrumpą.
Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos reikalauja nurodyti tik pardavėjo ir pirkėjo vardą, pavardę ir nenurodo, kuris organizacijos pavadinimas (visas ar sutrumpintas, visas įmonės pavadinimas arba sutrumpintas įmonės pavadinimas, su santrumpa ar ne) turi būti nurodyta sąskaitoje faktūroje. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nenumatytų sąskaitos faktūros reikalavimų nesilaikymas negali būti pagrindas atsisakyti priimti išskaityti pardavėjo pateiktas mokesčių sumas (Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). . Be to, veikia vykdomieji organai valdžios institucijos, įskaitant Rusijos Federacijos vyriausybę, negali keisti ar papildyti mokesčių ir rinkliavų teisės aktų, tai yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų apskritai ir ypač Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, kuris yra tiesiogiai susijęs. nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.
Šiuo atžvilgiu pateiksime finansų ir mokesčių departamentų paaiškinimus dėl mokesčių mokėtojų padarytų sąskaitų faktūrų, išrašytų pagal anksčiau galiojusios Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. N 914 reikalavimus, 2 eilutės pildymo tvarkos pažeidimo. Tuo metu sąskaitos faktūros 2 eilutėje pagal įvardyto Nutarimo nuostatas pagal steigimo dokumentus buvo reikalaujama nurodyti visą ir sutrumpintą pardavėjo pavadinimą.
Įgaliotos institucijos paaiškino, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos nereglamentuoja viso ar sutrumpinto mokesčių mokėtojo vardo ir pavardės nurodymo sąskaitose faktūrose tvarkos, todėl sąskaitų faktūrų 2 eilutėje nurodomas visas arba sutrumpintas pardavėjo pavadinimas 2009 m. pagal steigimo dokumentus nėra pagrindas atsisakyti atskaityti PVM sumas, nurodytas tokiose sąskaitose faktūrose (Rusijos finansų ministerija 2009 m. liepos 7 d. N 03-07-09/32, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai lapkričio 25 d. , 2009 N).
Atkreipkite dėmesį, kad nesame susidūrę su arbitražo praktika, kai ginčas dėl PVM atskaitymo teisėtumo būtų nagrinėjamas remiantis sąskaitomis faktūromis, kuriose nurodyta pirkėjo ar pardavėjo teisinės formos santrumpa, o tai gali reikšti, kad inspektoriams pretenzijų šiuo klausimu nėra.
Teisinės formos santrumpos nurodymas sąskaitoje pardavėjo ir (ar) pirkėjo pavadinime vietoj visos rašybos, mūsų nuomone, negali tapti kliūtimi identifikuoti pardavėją ir (ar) pirkėją. Todėl tokia klaida (jei tokia pripažįstama) nėra pagrindas atsisakyti priimti PVM sumas atskaityti (Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Taisyklės, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir pastraipos. Taisyklių 1 punktas „c“, „ir“ nenustato reikalavimų raidžių (didžiųjų, mažųjų) ar šrifto atveju, siekiant sąskaitoje faktūroje nurodyti pardavėjo ir pirkėjo vardus ir pavardes. Šios normos netaikomos ir Jungtiniam valstybiniam juridinių asmenų registrui.
Kaip nurodyta Rusijos finansų ministerijoje 2012-05-02 N 03-07-11/130, jei sąskaitoje faktūroje yra pirkėjo pavadinimo klaidų (didžiosios raidės pakeičiamos mažosiomis raidėmis ir atvirkščiai, papildomi simboliai (brūkšneliai, pridedami kableliai) ir pan.), tačiau tokia sąskaita netrukdo mokesčių administratoriui mokestinio audito metu nustatyti aukščiau nurodytus rodiklius, tuomet tokia sąskaita nėra pagrindas atsisakyti priimti mokesčių sumas išskaityti. Taip pat žr. Rusijos finansų ministerijos 2010-04-27 N 03-07-09/28, Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai 2011-08-06 N. Todėl taip pat nelaikome atitinkamų sąskaitos faktūros eilučių pildymo tvarkos pažeidimu ir vardų (didžiosiomis ar mažosiomis) rašymo raidėmis, kurios skiriasi nuo nurodytos Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre.

Adresas sąskaitoje faktūroje

Iš pažodinio pastraipų nuostatų aiškinimo. „g“, „k“ Taisyklių 1 punktą, logiška manyti, kad informacija apie pardavėjo ir pirkėjo adresą sąskaitoje faktūroje nurodoma griežtai laikantis Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre atsispindinčių duomenų. Bet kokios šio rekvizito pildymo prielaidos ar ypatybės (įskaitant adreso elementų struktūrą ir atspindėjimo tvarką) Taisyklėse nenustatytos.
Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nereglamentuoja nei adreso suteikimo (ar nurodymo) tvarkos, nei įrašų darymo Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre (USRIP) tvarkos, taip pat neatskleidžia sąvokos „adresas“ turinys (taip pat žr. Rusijos finansų ministerijos 2015 m. sausio 28 d. N 2992-03-07-09).
Pagal 2013 m. gruodžio 28 d. federalinį įstatymą N 443-FZ „Dėl federalinės informacinės adresų sistemos ir federalinio įstatymo „Dėl bendrųjų organizavimo principų“ pakeitimų Vietinė valdžia V Rusijos Federacija„(toliau – Įstatymas N 443-FZ) adresas – adreso objekto vietos aprašymas, sudarytas pagal vietos savivaldos organizavimo Rusijos Federacijoje principus ir, be kita ko, apima pavadinimą planavimo struktūros elemento (jei reikia), kelių tinklo elemento, taip pat skaitmeninis ir (ar) raidinis ir skaitmeninis adresavimo objekto žymėjimas, leidžiantis jį identifikuoti.
Pagal Adresų priskyrimo, keitimo ir panaikinimo taisyklių, patvirtintų pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės 2014 m. lapkričio 19 d. N 1221 įstatymą N 443-FZ (toliau – Taisyklės N 1221), 2 punktą, adresas formavimo elementai apima šalį, Rusijos Federacijos subjektą, savivaldybę, vietovę, kelių tinklo elementą, planavimo struktūros elementą ir adresato objekto identifikavimo elementą (elementus).
Vadovaujantis Rusijos finansų ministerijos 2015 m. lapkričio 5 d. taisyklių Nr. 1221 Nr. 171n 52 punktu, buvo patvirtintos Adresą sudarančių elementų sutrumpinto pavadinimo taisyklės (toliau – Santrumpos taisyklės). Šio dokumento 3 dalyje nustatyta, kad rašant adresą formuojančių elementų pavadinimus rusų kalba, naudojami sutrumpinti respublikų, teritorijų, regionų, federalinių miestų, autonominių regionų, autonominių rajonų pavadinimai, savivaldybės, gyvenvietės, planavimo struktūros elementai, kelių tinklo elementai, adresuojamo objekto identifikavimo elementai, pateikti priede nurodytas dokumentas. Tuo pačiu adresus sudarančių elementų pavadinimai netrumpinami tik tuo atveju, kai iššifravus tokį santrumpą kitaip suprantamas jo pavadinimas (Santrumpų taisyklių 5 punktas, taip pat žr. Nacionalinio standarto 4.8 punktą). Rusijos Federacijos "SIBID. Bibliografinis įrašas. Žodžių ir frazių santrumpa rusų kalba. Bendrieji reikalavimai ir taisyklės“).
Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta, manome, kad priimtina nuo 2017-10-01 sąskaitos faktūros 2a ir 6a eilutes pildyti naudojant visuotinai priimtas adresą formuojančių elementų santrumpas pagal Santrumpos taisyklių priedą (pvz.: miestas - „miestas“, gatvė – „gatvė“).
Kaip papildomą argumentą prie to, kas išdėstyta aukščiau, galima paminėti Rusijos finansų ministerijos 2017 m. spalio 11 d. N 03-07-09/66329, kur, atsakant į mokesčių mokėtojo klausimą dėl būtinybės sąskaitose faktūrose nurodyti pardavėjo adresą prekių, darbų ar paslaugų pardavimą nuo 2017 m. spalio 1 d didžiosiomis raidėmis ir atsižvelgiant į sutrumpinimus, taikomus organizacijos adreso komponentams Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre, finansų skyriaus specialistai atsakė, kad sąskaitoje faktūroje nurodytas sutrumpintas pardavėjo adresas, nurodytas Vieningame valstybės registre. Juridiniai asmenys iš dalies didžiosiomis raidėmis ir iš dalies didžiosiomis raidėmis nėra pagrindas pripažinti su pažeidimu išrašytą sąskaitą faktūrą nustatyta tvarka.
Rusijos finansų ministerija 2009 m. lapkričio 9 d. N 03-07-09/57 taip pat išreiškė nuomonę, kad sąskaitose faktūrose, kuriose pardavėjo ir pirkėjo adresai nurodomi sutrumpintais žodžiais, tačiau pilnai nurodant adreso sudedamąsias dalis. (pašto kodas, miesto pavadinimas, gatvė ir kt.) nesudaromi pažeidžiant nustatytą tvarką. Mūsų nuomone, nuo 2017 m. spalio 1 d. minėti paaiškinimai neprarado savo aktualumo.
Atsižvelgiant į tai, net jei aukščiau nurodyta sąskaitos faktūros rekvizito „Adresas“ pildymo tvarka (t. y. pažodžiui nesilaikant Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre naudojamo adreso rašymo formato) būtų pripažinta klaidinga, mokesčių mokėtojas pirkėjas. susiduria su rizika, susijusia su PVM atskaitymu atitinkamoms sąskaitoms faktūroms, nematome. Akivaizdu, kad šios klaidos (jei visuotinai priimtų adresą formuojančių elementų santrumpos ir mažųjų raidžių naudojimas yra laikomas klaida) netrukdo identifikuoti pardavėjo ir pirkėjo, o juo labiau – identifikuoti prekės (darbai, paslaugos, turtinės teisės), jų vertė, tarifas ir pirkėjui taikomas PVM dydis .

Vyriausybės sutarties ID

Iš karto atkreipkime dėmesį, kad, finansų skyriaus nuomone, mokesčių mokėtojas neturi teisės iš patvirtintos sąskaitos faktūros, koregavimo sąskaitos faktūros formos neįtraukti eilučių ir stulpelių (Taisyklių 9 punktas, Rusijos finansų ministerija 09 m. /2017/08 N 03-07-09/57881) .
Todėl sąskaitoje faktūroje turi būti 8 eilutė, įskaitant frazę „jei yra“, juo labiau, kad ši frazė paminėta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.
Kadangi sąvoka „valstybinės sutarties, susitarimo (susitarimo) identifikatorius“, kaip ir valstybinė sutartis, nėra apibrėžta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, tai remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, kreipsimės į kitus teisės aktų.
Valstybinė sutartis – Rusijos Federacijos, Rusijos Federaciją sudarančio subjekto, vardu valstybės užsakovo sudaryta sutartis (valstybinė sutartis) valstybės poreikiams tenkinti (Įstatymas Nr. 44-FZ).
Vyriausybės sutarties identifikatorius naudojamas iždo paramai, kuri yra teikiama Federalinis įstatymas 2016-12-19 N 415-FZ „Įjungta federalinis biudžetas 2017 m. ir 2018 m. ir 2019 m. planavimo laikotarpiui“ ir 2015 m. gruodžio 14 d. N 359-FZ „Dėl 2016 m. federalinio biudžeto“ (Rusijos finansų ministerijos 2017 m. rugsėjo 8 d. N 03-07-09/57867) .
"Taisyklės iždo parama..." patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2016 m. gruodžio 30 d. N 1552 (toliau – Taisyklės). Pagal Taisyklių 7 punkto „e" punktą turi būti nurodytas valstybinės sutarties identifikatorius. sutartyse ir atsiskaitymo dokumentuose, taip pat įvykį patvirtinančiuose dokumentuose piniginių įsipareigojimų. Nustatyta vyriausybės sutarties identifikatoriaus generavimo tvarka Federalinis iždas. 2017 m. ši tvarka nustatyta įsakymu Nr. 4n). Piniginių įsipareigojimų atsiradimą patvirtinantys dokumentai, be kita ko, yra susitarimas (sutartis) (Tvarkos 4.1 priedas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2015 m. gruodžio 30 d. N 221n).
Valstybinio sutarties identifikatoriaus struktūra nustatyta įsakymu Nr.9n ir įsakymu Nr.4n.
Jei reikia, pardavėjas (rangovas) gali pasiteirauti su pirkėju (užsakovu) informacijos apie vyriausybės sutarties identifikatorių, kad teisingai užpildytų sąskaitą faktūrą.
Jeigu prekės (darbai, paslaugos) parduodamos vykdant įprastus komercinius sandorius, tada sąskaitos faktūros 8 eilutė gali likti tuščia. Brūkšnelio nepažymėjimas sąskaitos faktūros 8 eilutėje ir tikslinimo sąskaitos faktūros 5 eilutėje dėl to, kad nėra vyriausybės sutarties, susitarimo (susitarimo), negali būti pagrindas atsisakyti priimti PVM sumas atskaityti (Rusijos finansų ministerija 09 m. /2017/08 N 03-07- 09/57870).

Paruoštas atsakymas:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT ekspertas
Vakhromova Natalija

Atsakymas praėjo kokybės kontrolę

Medžiaga parengta individualios konsultacijos raštu pagrindu, suteiktos kaip Teisinių konsultacijų paslaugos dalis.

Straipsnyje pateikiama naujausia informacija apie įvairių klausimų susijusių su sąskaitos faktūros parengimu, klaidų buvimu joje ir tokių klaidų pasekmėmis PVM sumų priėmimui į atskaitą.
Ypatingas dėmesys skiriamas pokyčiams mokesčių teisės aktai, galiojantis nuo 2010 m. ir susijęs su sąskaitos faktūros teisingumo ar neteisingumo nustatymu, siekiant įgyvendinti teisę į mokesčių atskaitą.
Straipsnyje pateikiami naudingi Rusijos finansų ministerijos komentarai mokesčių mokėtojams ir pateikiama naujausia informacija arbitražo praktika.

Sąskaita – tai dokumentas, kuriuo remiantis priimama PVM suma atskaityti. Tuo pačiu, kaip žinia, nuo 2010 metų pasikeitė reikalavimai apskaitai priimamoms sąskaitoms. Čia kalbame apie naujoves, priimtas 2009 m. gruodžio 17 d. Federaliniu įstatymu Nr. 318-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių pakeitimų, susijusių su deklaravimo procedūros įvedimu kompensacija pridėtinės vertės mokestis." Todėl šiame straipsnyje apžvelgsime, kurios sąskaitose esančios klaidos netrukdo išskaičiuoti mokesčių sumų.

Taigi, jei tenkinami tam tikri reikalavimai, sąskaitos faktūros yra pagrindas pardavėjui priimti pirkėjui pateiktas mokesčių sumas kaip atskaitą. Tuo tarpu klaidos, kurios netrukdo mokesčių inspekcijai nustatyti audito metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 punktas), nėra pagrindas atsisakyti priimti PVM atskaitą:

• pardavėjas;
• pirkėjas;
• prekių (darbų, paslaugų) pavadinimas, nuosavybės teisės;
• prekių (darbų, paslaugų) savikaina, nuosavybės teisės;
• mokesčio tarifas;
• mokesčio suma.

Kaip matote, dabar ne kiekviena klaida, padaryta pildant sąskaitą faktūrą, kels pavojų mokesčių atskaitymui. Tad atkreipkime ypatingą dėmesį į teisingą aukščiau nurodytų detalių užpildymą.

Pardavėjas ir pirkėjas

Kad nekiltų abejonių dėl prekių (darbų, paslaugų) pardavėjo ir pirkėjo identifikavimo, turtinių teisių, informacija apie juos turi būti teisingai nurodyta sąskaitoje faktūroje. Mes kalbame apie šias detales (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 papunktis, 5 punktas ir 2 punktas, 5.1 punktas, 169 straipsnis):

• Vardas;
• adresas;
• identifikavimo numerius mokesčių mokėtojas.

Sąskaitų faktūrų rodiklių sudėtis nustatyta Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. nutarimu Nr. 914 patvirtintų Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalų, pirkimo knygų ir pardavimo knygų tvarkymo apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį taisyklių (toliau – taisyklės) 1 priede Nr. nurodyta Nutarimu Nr. 914).

vardas

Taigi sąskaitos faktūros 2 eilutėje pagal steigimo dokumentus nurodomas visas ir sutrumpintas pardavėjo pavadinimas. Tuo tarpu mokesčių agentams, nurodytiems PMĮ 2 ir 3 punktuose, surašant sąskaitą faktūrą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnyje, šioje eilutėje nurodomas visas arba sutrumpintas pardavėjo pavadinimas (nurodytas sutartyje su mokesčių agentu), kuriam šis mokesčių agentas vykdo pareigą mokėti mokesčius.

Atkreipiame dėmesį, kad sąskaitų faktūrų 2 eilutėje nurodant tik visą arba tik sutrumpintą pavadinimą nėra priežastis atsisakyti atskaityti PVM sumas. Faktas yra tas, kad Mokesčių kodeksas nereglamentuoja viso ar sutrumpinto mokesčių mokėtojo vardo ir pavardės nurodymo sąskaitose faktūrose tvarkos. Su tokiu požiūriu sutinka ir pareigūnai (Finansų ministerijos 2009 m. liepos 28 d. raštai Nr. 03-07-09/34 ir 2009 m. liepos 7 d. Nr. 03-07-09/32, Federalinė mokesčių tarnyba liepos mėn. 14, 2009 Nr. ShS- 22-3/564@).

Savo ruožtu sąskaitos faktūros 6 eilutėje nurodomas visas arba sutrumpintas pirkėjo pavadinimas pagal pirkėjo steigimo dokumentus.

Dažnai kyla klausimas, ką daryti, jei sąskaitoje faktūroje TIN nurodytas teisingai, tačiau įmonės pavadinime yra vienas iš šių netikslumų: mažosios raidės sumaišytos su didžiosiomis raidėmis, nurodyta netinkama organizacinė ir teisinė forma? Ar šios klaidos trukdo atskaityti PVM? Šį klausimą kreipėmės į Rusijos finansų ministeriją.

Sutraukti šou

Čia reikėtų kompleksiškai įvertinti visą sąskaitoje faktūroje pateiktą informaciją. Jei mokesčių mokėtojo TIN nurodytas teisingai ir jis, kaip ir visa kita sąskaitoje pateikta informacija leidžia identifikuoti asmenį (pirkėją ar pardavėją), atskiras pavadinimo netikslumas (mažosios raidės maišomos su didžiosiomis raidėmis). , nurodyta netinkama organizacinė ir teisinė forma) nėra pagrindas atsisakyti grąžinti PVM.

Sutraukti šou

Anksčiau teismų praktika šiuo klausimu palaikė požiūrį, kad techninio pobūdžio netikslumai, nebent juose būtų nurodyta kitaip juridinis asmuo, nėra pagrindas atsisakyti taikyti PVM atskaitas. Nuo 2010-01-01, vadovaujantis taisyklėmis, klaidos, kurios netrukdo mokesčių administratoriui audito metu nustatyti pardavėjo ir pirkėjo tapatybę, nėra pagrindas atsisakyti priimti PVM atskaitai. Mano nuomone, šiuo atveju netikslumai yra techninio pobūdžio ir, jei sąskaitoje yra kitų duomenų, netrukdo nustatyti pardavėjo ir/ar pirkėjo tapatybės. Štai kodėl nurodytų klaidų netrukdo atskaityti PVM.

Adresas

Pagal Dekretą Nr. 914, pardavėjo adresas nurodomas sąskaitos faktūros 2a eilutėje. Tai apie apie pardavėjo buvimo vietą pagal steigimo dokumentus. Surašydami sąskaitą faktūrą mokesčių agentai, nurodyti 2 str. 2 ir 3 punktuose, Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnį šioje eilutėje nurodoma pardavėjo vieta (nurodyta sutartyje su mokesčių agentu), už kurią mokesčių agentas vykdo pareigą sumokėti mokesčius. Savo ruožtu 6a eilutėje turėtų būti nurodyta pirkėjo vieta pagal steigimo dokumentus.

Organizacijoms dažnai atmetama mokesčių lengvata, nes... sąskaitoje faktūroje nurodomas juridinis adresas, o ne tikrasis adresas arba, atvirkščiai, faktinis adresas, o ne juridinis. Tuo tarpu, jei atsigręžtume į teisės aktų normas, išeitų, kad mokesčių kodas visiškai nenurodo, kuris iš organizacijos adresų turi būti nurodytas sąskaitoje faktūroje. Tokiu atveju teismai dažniausiai stoja į mokesčių mokėtojų pusę.

Teismų ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Kaip nurodė teismas, sąskaitų faktūrų PVM mokesčių mokėtojas priėmė išskaityti teisėtai. Faktas yra tas, kad pardavėjo buveinės adresas yra nurodytas pagal steigimo dokumentus ir nurodytas išrašas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro. Tokia išvada padaryta šiuose Federalinės antimonopolinės tarnybos sprendimuose: Maskvos rajonas 2009 m. balandžio 17 d. Nr. KA-A40/2930-09, Volgos rajonas 2009 m. gegužės 5 d. Nr. A55-6068/2008, Šiaurės vakarų rajonas vasario mėn. 18, 2009. Nr.A56-19347/2008.

Teismų ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Faktinės organizacijos buvimo vietos atspindėjimas sąskaitoje faktūroje nėra LR CPK reikalavimų pažeidimas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 str., nes šiame straipsnyje nenurodyta, kurį adresą reikia nurodyti. Tokia pozicija išreikšta šiuose FAS sprendimuose: Volgos apygarda 2009-03-02 Nr. A55-10025/2008 ir Šiaurės Kaukazo apygarda 2009-03-09 Nr. A53-21728/2008.

Finansų ministerija 2008-03-31 rašte Nr.03-07-11/129 nurodė, kad sąskaitos, kuriose pardavėjo ir pirkėjo adresuose nėra žodžių „Rusijos Federacija“, nėra surašytos pažeidžiant. teisėkūros tvarka. Taip pat, anot pareigūnų, sąskaitos, kuriose pardavėjo ir pirkėjo adresai nurodyti sutrumpintais žodžiais, tačiau visiškai atspindintys adreso komponentus (pašto indeksą, miesto pavadinimą, gatvę ir kt.), nėra išrašomos m. nustatytų normų pažeidimas ( Finansų ministerijos 2009 m. lapkričio 9 d. raštas Nr. 03-07-09/57).

Dabar pažvelkime į pasekmes, jei adrese nėra indekso. Pradėkime nuo to, kad nei str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnyje, taip pat nutarime Nr. 914 nėra jokių specialių reikalavimų adresui. Tuo pat metu, remiantis 2008 m. 11 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso adresas individualus yra Rusijos Federacijos subjekto, rajono, miesto ar kt atsiskaitymas, gatvės, namų numeriai, butai. Jei kalbame apie pašto adresą, tai yra vartotojo buvimo vieta, nurodant atitinkamos pašto įstaigos pašto kodą (Pašto paslaugų teikimo taisyklių, patvirtintų Vyriausybės 2005 m. balandžio 15 d. nutarimu Nr. 221, 2 punktas). ). Taigi, mūsų nuomone, pašto kodas negali būti informacija, reikalinga pirkėjo ir pardavėjo tapatybei nustatyti.

Teismų ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Arbitrai nusprendė, kad indekso nebuvimas arba neteisingas nurodymas nereiškia sąskaitos faktūros neatitikties Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5 punktui, nes tokio reikalavimo šioje normoje nėra (2011 m. Maskvos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2009 m. balandžio 23 d. Nr. KA-A40/3582-09).

Atkreipkime dėmesį, kad ankstesni teismai, pripažindami PVM atskaitos taikymo teisėtumą, kai kurias adreso nurodymo klaidas dažnai laikydavo nereikšmingomis.

Teismų ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Teismai pagrįstai atmetė mokesčių administratoriaus argumentą, kad sąskaitos faktūros neatitiko CPK reikalavimų. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnį dėl neteisingo sandorio šalies adreso nurodymo. Faktas yra tai, kad biuro numerio nenurodymas, nepaisant to, kad teisingai nurodytas miestas, gatvė ir namo numeris, taip pat tiekėjo pavadinimas ir TIN, negali būti laikomas sąskaitų faktūrų pildymo pažeidimu. Juk sąskaitose faktūrose esančios informacijos apie sandorio šalį pakanka jos tapatybei patikrinti (Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. rugsėjo 30 d. nutarimas Nr. A53-20754/2008).

Šiuo atveju pirkėjo namo numeryje įvyko klaida. Teisėjai nusprendė, kad šis trūkumas netrukdo įgyvendinti mokesčių kontrolė, kadangi buvo kalbama apie paties mokesčių mokėtojo adresą (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. rugpjūčio 20 d. nutarimas Nr. KA-A41/8079-09).

Kitoje byloje arbitrai nusprendė, kad klaidingas vieno skaitmens nurodymas triženkliame namo numeryje, nurodant pardavėjo adresą, savaime nereiškia neteisėtos mokesčių atskaitymo (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos kovo 19 d. nutarimas , 2008 Nr. F04-2042/2008(2433- A81-34) (Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008-09-06 nutartis Nr. 6921/08)).

Būsto numerio nenurodymas taip pat nėra esminis sąskaitos faktūros pildymo tvarkos pažeidimas ir pats savaime negali būti teisinis pagrindas atimti teisę į mokesčių atskaitą. Faktas yra tai, kad pareiškėjo pateiktų dokumentų visuma visiškai leido nustatyti sandorio dalyvius (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. kovo 23 d. nutarimas Nr. KA-A40/1795-09).

Mūsų nuomone, adreso klaida, jei teisingai nurodytas mokesčių mokėtojo vardas ir pavardė bei TIN, neturėtų turėti įtakos atskaitymui. Iš tiesų, vadovaujantis 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis nėra pagrindas atsisakyti priimti PVM atskaitą; klaidos, kurios netrukdo mokesčių inspekcijai audito metu nustatyti pardavėjo ir pirkėjo tapatybę.

Teismų ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Teismai nustatė, kad ginčo sąskaitoje faktūroje nėra nurodytas pirkėjo adresas ir TIN, o tai neleidžia pakankamai, nepaneigiamai identifikuoti pirkėją. Esant tokioms aplinkybėms, arbitrai mokesčių atskaitos taikymo teisėtumą pripažino nepatvirtintu (Uralo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. lapkričio 11 d. nutarimas Nr. F09-8703/09-S2).

Ar šios situacijos yra pažeidimas:

• sąskaitoje faktūroje nurodyti faktinį, o ne juridinį įmonės adresą;
• sąskaitoje faktūroje nurodomas pašto dėžutės, o ne įmonės juridinis adresas;
• kelių įmonių adresų nurodymas sąskaitoje faktūroje?

Šiuos klausimus kreipėmės į Rusijos finansų ministeriją.

Sutraukti šou

Jurijus Lermontovas, Rusijos finansų ministerijos konsultantas:

Jei yra pakankamai įrodymų, kad įgyvendinimas yra realus verslo sandorių sąskaitoje faktūroje nurodytas faktinis, o ne juridinis pirkėjo (pardavėjo, gavėjo, siuntėjo) adresas, nėra pagrindas atsisakyti taikyti mokesčių atskaitą (žr., pvz., Tolimųjų Rytų federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimus). Rajonas 2008-10-08 Nr.F03-3910/2008 ir FAS Maskvos rajonas 2006-09-12, 2006-09-15 Nr. KA-A41/8496-06).

Tačiau pašto dėžutės adreso nurodymas sąskaitoje faktūroje nebebus tinkamas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio reikalavimų įvykdymas, nes toks adresas atspindi tik siuntimo pašto dėžutės duomenis. paštu, o ne juridinio asmens adresu).

Dėl kelių adresų iš karto nurodymo sąskaitoje faktūroje galima pastebėti, kad tokie veiksmai nėra pažeidimas, neleidžiantis atskaityti PVM sumų.

Sutraukti šou

Evgenia Khan, Rusijos Federacijos valstybės tarnybos 3 klasės patarėja:

Mokesčių kodeksas tiesiogiai nenurodo, koks adresas turi būti nurodytas sąskaitoje faktūroje. Anksčiau Rusijos finansų ministerija 2006-07-08 rašte Nr.03-04-09/15 paaiškino, kad kelių adresų nurodymas sąskaitoje faktūroje neprieštarauja sąskaitų faktūrų pildymo taisyklėms, tačiau su sąlyga, kad šie adresai yra nurodyti steigiamuosiuose dokumentuose. Šiuo metu pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis nėra pagrindas atsisakyti priimti PVM atskaitą; klaidos, kurios netrukdo mokesčių inspekcijai audito metu nustatyti pardavėjo ir pirkėjo tapatybę. Remiantis tuo, mano nuomone, sąskaitoje faktūroje nurodant faktinį, o ne juridinį įmonės adresą; pašto dėžutės adresai, o ne įmonės juridinis adresas; keli įmonės adresai vienu metu, jeigu yra kita informacija, leidžianti identifikuoti pardavėją ir/ar pirkėją, nėra pagrindas atsisakyti taikyti PVM atskaitas.

TIN

Pardavėjo TIN nurodytas sąskaitos faktūros 2b eilutėje. Tuo tarpu mokesčių agentams, nurodytiems PMĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 str., šioje eilutėje dedami brūkšniai. Savo ruožtu mokesčių agentui išrašydamas sąskaitą faktūrą, nurodytą PMĮ 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnyje nurodomas pardavėjo TIN (atspindimas sutartyje su mokesčių agentu), kurio mokesčių agentas vykdo prievolę sumokėti mokestį. Tuo pačiu metu pirkėjo TIN užpildomas sąskaitos faktūros 6b eilutėje.

Nepaisant prieštaringo arbitražo praktikos pobūdžio, manome, kad vargu ar galite apsieiti be INN mokesčių mokėtojo tapatybei nustatyti, todėl nepageidautina daryti klaidų nurodytose detalėse.

Teismų ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Teismai nustatė, kad ginčo sąskaitoje faktūroje nėra nurodytas pirkėjo adresas ir INN, o tai neleidžia pakankamai, nepaneigiamai identifikuoti pirkėją (Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. lapkričio 11 d. nutarimas Nr. F09). -8703/09-S2).

Teismų ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Arbitrai nusprendė, kad klaida pildant pirkėjo TIN netrukdo atskaityti. Faktas yra tai, kad bylos medžiaga patvirtino, o patikrinimas nepaneigė faktų, kad įmonė ir jos tiekėjas vykdė ūkinius sandorius, taip pat mokėtojo atitikimas LR CPK 125 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171, 172 sąlygos; Sąskaitoje nurodoma informacija apie pardavėją, pirkėją, pavadinimą, prekių kiekį, vertę, mokesčio sumą. Tuo pačiu mokesčių mokėtojo TIN galėjo nustatyti inspekcija audito metu, juolab, kad mokėjimo dokumentuose ir sutartyje TIN buvo nurodytas teisingai (Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. liepos 17 d. nutarimas Nr. A48-4502/07-6 (nustatyta Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008 m. lapkričio 17 d. Nr. VAS-14672/08)).

Beje, pagal nutarimą Nr.914 šiose eilutėse atsispindi ir mokesčių mokėtojo (KPP) registravimo priežasties kodas. Atkreipkite dėmesį, kad, mūsų nuomone, šis kodas jokiu būdu neidentifikuoja mokėtojo, nes jame yra mokesčių institucijos kodas, priežastis ir registracijos serijos numeris. Be to, nepaisant to, kad Nutarime Nr.914 yra nuoroda į patikros punkto nurodymą sąskaitoje faktūroje, šio reikalavimo PMĮ nenustato. Būtent todėl dauguma arbitrų yra linkę manyti, kad patikrinimo punkto tarp pardavėjo ir pirkėjo nebuvimas jokiu būdu negali būti pagrindas pripažinti tokias sąskaitas neatitinkančiomis CPK reikalavimų. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis.

Prekių (darbų, paslaugų) pavadinimas, nuosavybės teisės

Sąskaitos faktūros lentelės dalies 1 stulpelyje turi būti nurodytas patiektų prekių pavadinimas (atliktų darbų, suteiktų paslaugų aprašymas), nuosavybės teisės (PMĮ 5 papunktis 5 punktas ir 4 papunktis, 5.1 punktas, 169 straipsnis). Rusijos Federacija).

Finansų ministerija 2009-09-21 rašte Nr.03-07-09/49 pažymėjo, kad pagal p. 5 p. 5 str. 169 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir nutarimo Nr.914, kai teikiamos paslaugos, teikiamų paslaugų aprašymas turi būti nurodytas išrašytos sąskaitos faktūros 1 stulpelyje. Pavyzdžiui, įrašas „ Lizingo apmokėjimas Nr ... nuo... pagal lizingo sutartį Nr. ... nuo...“ gali būti pagrindas atsisakyti atskaityti mokesčių sumas. Tuo pačiu įrašas „Finansinės lizingo (lizingo) paslaugos“, nurodantis laikotarpį, per kurį teikiamos finansinės lizingo paslaugos, neprieštarauja Mokesčių kodeksui. Finansuotojai 2009-01-22 patikslinimuose Nr.03-07-09/02 nurodė, kad išskaitos pagrindu negali būti tokia formuluotė: „Darbai atlikti pagal sutartį ... Nr....“, nes . toks įrašas neatitinka faktiškai atliktų darbų aprašymo.

Paslaugų klausimu arbitražo praktika yra prieštaringa. Kai kurie teismai mano, kad sąskaitoje faktūroje teikiamų paslaugų aprašymas yra privalomas (pvz., Volgos apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. liepos 7 d. nutarimas Nr. A72-6039/2008). Tuo pačiu daug dažniau arbitrai teigia, kad paslaugos turinys dokumentuose turi atsispindėti bet kokiu būdu, leidžiančiu identifikuoti teikiamą paslaugą. Įstatymui neprieštarauja nurodyti bendrąjį atliktų darbų ar paslaugų pavadinimą. Ši pozicija nuskambėjo šiuose Federalinės antimonopolinės tarnybos sprendimuose: Volgos rajonas 2009-04-23 Nr.A55-9765/2008, 2009-10-23 Nr.KA-A40/11044-09, Maskvos rajonas 2009-02-03 Nr. KA-A40/98 -09 ir Šiaurės Kaukazo apygarda 2009-08-11 Nr.A32-10964/2008-45/200.

Atkreipkite dėmesį, kad Mokesčių kodekso reikalavimai nedraudžia sutrumpintai nurodyti prekės pavadinimą. Tokia išvada padaryta Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009-05-05 nutarime Nr. A33-02144/07-F02-1809/09.

Teismų ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Mokesčių administratoriaus argumentas dėl pateiktų sąskaitų-faktūrų neatitikties 2015 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 str., nes nebuvo nurodytas prekės pavadinimas, teismai pagrįstai atmetė. Faktas yra tas, kad šiose sąskaitose yra įsigytų guolių skaitmeninis ir raidinis žymėjimas. Tuo pačiu metu mokesčių administratorius turėjo teisę prašyti iš mokesčių mokėtojo papildomos informacijos, gauti paaiškinimus ir dokumentus, patvirtinančius mokesčių apskaičiavimo teisingumą ir laiku sumokėjimą (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. kovo 31 d. nutarimas Nr. KA-A40/762-08).

Ar galima sąskaitoje faktūroje nurodyti ne visą prekės pavadinimą, o sutrumpintą jo versiją (santrumpą arba raidinę ir skaitmeninę reikšmę)? Šį klausimą kreipėmės į Rusijos finansų ministeriją.

Sutraukti šou

Jurijus Lermontovas, Rusijos finansų ministerijos konsultantas:

Vieno požiūrio šiuo klausimu nėra.

Taigi Tolimųjų Rytų apygardos FAS 2007-08-29, 2007-08-22 nutarime Nr. F03-A16/07-2/2751, stodamas į mokesčių mokėtojo pusę, pažymėjo, kad mokesčių administratorius nepateikia jokių teisinių argumentų dėl to, kad atitinkamose sąskaitų faktūrų stulpeliuose esantis sutrumpintas gautų prekių pavadinimas (jų techniniai parametrai abėcėlės ir skaitinių simbolių pavidalu), neleidžia pripažinti šių prekių aprašymo fakto. , ir padariau išvadą, kad ginčo sąskaitos, kuriose nurodytas pridėtinės vertės mokestis, buvo priimtos į apskaitą, o mokesčių mokėtojas teisėtai sumažino bendrą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 str.

Nepaisant to, Volgos regiono FAS 2004-06-01 nutarime Nr. A72-7073/03-KD200 pažymėjo, kad į prekių pavadinimo sąvoką, nurodytą 2004 m. sąskaita faktūra.

Todėl, siekiant išvengti mokestinių pretenzijų, reikėtų nurodyti visą prekės pavadinimą.

Sutraukti šou

Evgenia Khan, Rusijos Federacijos valstybės tarnybos 3 klasės patarėja:

Mokesčių kodekse nėra atsakymo į šį klausimą. Šiuo metu pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis nėra pagrindas atsisakyti priimti PVM atskaitai; klaidos, kurios netrukdo mokesčių inspekcijai nustatyti prekių (darbų, paslaugų) pavadinimo, nuosavybės teisių atliekant auditą. Todėl manau, kad nepilno prekių pavadinimo nurodymas sąskaitoje faktūroje, jeigu tai netrukdo identifikuoti prekių (darbų, paslaugų) pavadinimo, nuosavybės teisių, nėra pagrindas atsisakyti taikyti PVM mokestį. atskaitymai.

Atkreipkime dėmesį į tai, kad gavus avansą pagal prekių tiekimo sutartis, kuriose numatytas jų išsiuntimas pagal paraišką (specifikaciją), vykdomas po apmokėjimo, šiose sutartyse paprastai nurodomas bendras prekės pavadinimas. tiekiamos prekės (pavyzdžiui, naftos produktai, konditerijos gaminiai, duonos gaminiai), produktai, raštinės reikmenys ir kt.). Būtent todėl finansininkai manė, kad pagal tokias sutartis išrašant išankstinio apmokėjimo sąskaitas faktūras galima nurodyti bendrąjį prekių ar prekių grupių pavadinimą. Toks požiūris išsakytas Finansų ministerijos 2009-03-06 rašte Nr.03-07-15/39.

Prekių (darbų, paslaugų) savikaina, nuosavybės teisės

Parduodant išrašytoje sąskaitoje turi būti nurodyta prekių (darbų, paslaugų) kaina, nuosavybės teisės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 8 papunktis, 5 punktas).

Bendro patiektų (išsiųstų) prekių kiekio kaina pagal sąskaitą faktūrą (atlikti darbai, suteiktos paslaugos), perleistos turtinės teisės be mokesčių atsispindi lentelės sąskaitos dalies 5 stulpelyje. Be to, papunktyje numatytais atvejais. 3, 4 ir 5.1 str. 154 ir sub. 2-4 v.š. Šiame stulpelyje nurodykite Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155 straipsnį mokesčio bazė, nustatytas papunktyje nustatyta tvarka. 3, 4 ir 5.1 str. 154 ir sub. 2-4 v.š. 155 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčio tarifas

Mokesčio tarifas turi būti nurodytas sąskaitoje faktūroje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 10 papunktis, 5 punktas ir 6 punktas, 5.1 punktas). Mokesčio tarifas nurodytas sąskaitos faktūros lentelės dalies 7 stulpelyje.

Finansininkai 2009-06-03 rašte Nr.03-07-15/39 paaiškino, kaip elgtis gavus avansinį apmokėjimą pagal prekių tiekimo sutartis, kurių apmokestinimas atliekamas tiek 10, tiek 18 procentų tarifais. Taigi tokiu atveju sąskaitoje faktūroje turėtų būti arba nurodytas bendras prekės pavadinimas, nurodant 18/118 tarifą, arba pagal sutartyse esančią informaciją paskirstomos prekės į atskiras pozicijas, nurodant atitinkamus mokesčių tarifus.

Mokesčio suma

Ir, galiausiai, sąskaita faktūra bus neišsami, sąskaitos faktūros lentelės dalies 8 stulpelyje nenurodant PVM sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 papunktis, 5 punktas ir 7 papunktis, 5.1 punktas, 169 straipsnis). Be to, parduodant prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas), perleistas turtines teises, jis apskaičiuojamas pagal galiojančius mokesčių tarifus. Tuo tarpu gavus avansą už būsimus tiekimus, mokestis nustatomas apskaičiavimo metodu pagal mokesčio tarifas 10/110 arba 18/118 (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 punktas). Papunktyje numatytais atvejais. 3, 4 ir 5.1 str. 154 ir sub. 2-4 v.š. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155 str., šiame stulpelyje nurodykite mokesčio sumą, nustatytą apskaičiavimo metodu iki mokesčio bazės, nurodytos sąskaitos faktūros 5 stulpelyje.

Dirbkite su klaidomis

Sutraukti šou

Buhalteris sąskaitos faktūros nerašo nuo nulio. Apskaitoje užpildant atitinkamą langelį informacinė programa, pavyzdžiui, 1C, dauguma duomenų apie pardavėją (jo vardas, pavardė, adresas, TIN) ir apie prekę jau buvo įvesti anksčiau. Jie tiesiog „ištraukiami“ iš atitinkamo katalogo. Taigi, jei sąskaitoje faktūroje yra klaidų, tai yra 1C esančios informacijos gedimų rodikliai, todėl jie yra kituose dokumentuose! Jei tokių klaidų yra išrašytose sąskaitose faktūrose, turėtumėte patikrinti visus dokumentus, gautus iš neteisingą sąskaitą išrašiusios sandorio šalies.

Išnašos

Sutraukti šou