Yra metodas, leidžiantis gauti gatavus produktus neturint atitinkamų gamybos patalpų. Tai apmokestinimo darbų schema, pagal kurią objekto savininkas apdoroja kliento pateiktas žaliavas. Tai patogu ir naudinga abiem sandorio šalims. Vieninteliai, kurie dažniausiai skundžiasi tokiu bendradarbiavimu mokesčių paslaugos. Tačiau mokesčių problemų rizika gali būti sumažinta, jei teisingai laikysitės visų darbo ir registracijos pagal rinkliavų schemą detalių.

Panagrinėkime rinkliavų schemos veikimo ypatumus ir jos taisykles buhalterinė apskaita ir apmokestinimo niuansai.

Kaip veikia rinkliavų schema?

Darbo apmokestinimo schema – tai gamybos proceso organizavimas, kai klientas savo žaliavas perduoda perdirbti kitai organizacijai, kad gautų tam tikros kokybės produktus. Tokiu atveju tiek žaliavos, tiek gatava produkcija lieka užsakovo nuosavybe, o darbus atliekanti organizacija tiesiog vykdo sutarties sąlygas, suteikdama savo patalpas ir darbo jėgą už sutartą atlygį.

NUORODA! Jei perdirbus žaliavas lieka atliekų ar pertekliaus, jos taip pat priklauso klientui, nebent sutartyje numatytas jų pateikimas kaip mokėjimo dalis.

Tiekėjas yra žaliavų savininkas ir produkcijos perdirbimo užsakovas. Tiekėjui priklausančios žaliavos, perduotos tolesniems veiksmams, gali būti:

• pagamino pats prekiautojas;
• pirktas iš bet kokių šaltinių;
• gautas pagal bet kokio sandorio sąlygas.

Tokios bendradarbiavimo schemos teisinis pagrindimas yra Atsargų apskaitos metodinių nurodymų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n, 156 punktas.

Rinkliavų schemos ir kitų gaminių gamybos formų skirtumai

Gamyba gatavų gaminių gali būti vykdoma naudojant įvairias verslo schemas, kurių kiekviena turi savo privalumų ir trūkumų ir skiriasi tam tikrais parametrais. Pagrindiniai skirtumai tarp rinkliavų schemos perdirbant žaliavas prekėms gaminti yra šios:

• pardavėjas išsako ir sutartimi nustato reikalavimus gatavam produktui, įskaitant jo charakteristikas, gamybos procesą, dizainą, pakuotę ir kt.;
• produkcijos savikaina bus mažesnė nei tradicinėje gamyboje, o tai reiškia, kad prekė rinkoje kainuos pigiau, o tai padidina jos konkurencingumą ir skatina paklausą tarp galutinio vartotojo;
• susitarimo sudarymas pagal rinkliavų schemą turi teigiamą poveikį kliento apmokestinimui, nes jis tarsi parduoda savo gaminius, o ne perparduoda prekių.

Sutarties sutartis ir kiti dokumentai dėl rinkliavų schemos

Sutartinių santykių tarp tiekėjo ir produkcijos savininko sudarymas gali būti laikomas vienos iš sutarties rūšių sudarymu, todėl teisiškai reikia sutelkti dėmesį į Rusijos Federacijos civilinio kodekso 37 skyrių. Taip pat tokio pobūdžio bendradarbiavimas reglamentuojamas 2006 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 220 ir 227 str.

Specialios susitarimo formos dėl rinkliavų schemos nėra, nėra griežtų žaliavų grupių ar jų perdirbimo formų nustatymo taisyklių. Svarbūs punktai, privaloma įrašyti į sutartį:

• perdirbti perduotų žaliavų pavadinimas ir kiekiai;
• gatavų gaminių parametrai;
• žaliavų tiekimo ir galutinio perdirbimo datos;
• atlyginimas už rangovo darbus;
• mokėjimų atlikimo tvarka (atsiskaitymo sąlygos ir rūšis - grynaisiais, negrynaisiais pinigais, iš dalies žaliavų ar jų atliekų pavidalu);
• žaliavų ir gatavų gaminių pristatymo ypatybės;
• specialūs užsakovo reikalavimai, jei tokie yra (technologinės charakteristikos, pageidavimai dėl perdirbimo būdų, žaliavų sunaudojimo normos ir kt.): dažniausiai jie pateikiami sutarties priede;
• Jei nenurodyta kitaip, numatytasis medžiagų, žaliavų atliekų ir likučių savininkas yra pardavėjas.

Be sutarties surašomas žaliavų perdavimo aktas ir sąskaita faktūra (), kartais pridedamas ir transportavimo kvitas. Visą laiką, kai rangovas turi žaliavų, jis yra atsakingas už jų saugumą.

PASTABA! Sąskaitoje faktūroje turi būti nurodyti sutarties duomenys ir nurodyta, kad žaliavos tiekiamos pagal rinkliavų schemą.

Reikia atsižvelgti į atliekas, nes formaliai jos taip pat priklauso klientui.

Visi kiti jų tvarkymo būdai turi būti atspindėti sutartyje ir į juos turi būti atsižvelgta dokumentacijoje. Jei klientas tiesiog nori juos palikti procesoriui, reikia sudaryti nemokamo perdavimo sutartį.

Jeigu pardavėjas planuoja jas grąžinti, Finansų ministerija Metodiniuose nurodymuose numato šios procedūros apskaitos tvarką: atliekama galima jų pardavimo ar panaudojimo savikaina, o žaliavų savikaina šiuo skaičiumi sumažinama. . Dėl atliekų išvežimo deramasi atskirai.

Pagaminta produkcija yra saugoma rangovo sandėlyje, į kurią perkeliama naudojant sąskaitą Nr.MX-18, iki perdavimo savininkui, kas atliekama naudojant sąskaitą Nr.M-15.

Apskaita pagal rinkliavų schemą

Klientas perdirba medžiagas, išlaikydamas jų nuosavybės teisę. Todėl jie saugomi pardavėjo balanse, tačiau jų dinamika turi atsispindėti specialiai tam skirtoje paskyroje „Priimtos perdirbti medžiagos“. Apskaitoje nėra įprasta maišyti sąskaitas, kad atspindėtų medžiagas, kurias pagamino įmonė ir trečiosios šalies gamyba.

Finansų ministerija rekomenduoja sandorius su klientų tiektomis žaliavomis registruoti į sintetinę materialinių vertybių sąskaitą 003, naudojant papildomas subsąskaitas, tokias kaip „Medžiagos ir žaliavos sandėlyje“, „Perdirbamos medžiagos ir žaliavos“. Kai gamybai naudojamos žaliavos, šios medžiagos „perkeliamos“ iš vienos subsąskaitos į kitą.

Tokios medžiagos negali būti nurašytos - tai yra pažeidimas, nes jie ir toliau yra dokumentais patvirtinta pardavėjo nuosavybė. Nurašymas gatavą prekę automatiškai įtrauks į ne pagamintą, o perparduotą kategoriją, o tai žymiai padidins pardavėjo mokesčių išlaidas.

Gaminių, pagamintų iš kliento tiektų žaliavų, apskaitą Rangovas veda nebalansinėje sąskaitoje 002 „Atsargų turtas, priimtas š. saugojimas“ Baigęs apdoroti, jis pardavėjui išrašo sąskaitą faktūrą. Tuo pačiu metu žaliavų kaina rangovui niekaip neįtakoja apmokestinimo, nes ji priklauso tiekėjui. Mokestis mokamas tik už suteiktą paslaugą, o pagrindas yra suma už perdirbimą: į rangovo pajamas įeina sutartyje nurodytas atlygis už atliktus darbus.

Rinkliavų schemos apskaitos įrašų pavyzdys

2016 m. balandžio mėn. OJSC „Zernokontrol“ pagal rinkliavų schemą gavo perdirbimui skirtų žaliavų už 10 000 000 rublių. Perdirbimo kaina pagal sutartį sudarė 2 500 000 rublių, įskaitant PVM.

Žaliavų pristatymas ir gatavos produkcijos transportavimas patikėtas tiekėjui, o pakrovimo ir iškrovimo darbai įskaičiuojami į rangovo paslaugų kainą. Balandžio mėnesį OJSC gavo 600 000 rublių avansinį mokėjimą. ir tą patį mėnesį prasidėjo gautų grūdų perdirbimas, kuris buvo baigtas laiku – 2016 m. gegužės mėn. Siunta buvo atlikta laiku, taip pat ir galutinis mokėjimas tarp užsakovo ir rangovo.

OJSC „Zernokontrol“ grūdų perdirbimo kaina yra 1 800 000 rublių, kovo mėnesį išleista 800 000 rublių, o balandį - 1 000 000 rublių.

Kuris apskaitos įrašus bus padaryta, mes apsvarstysime toliau.

2016 m. kovo mėn.:

• avanso gavimas pagal sutartį pagal rinkliavų schemą Nr. xxxxxxxxxx: 600 000 RUB;
• PVM apmokestinimas nuo gauto išankstinio apmokėjimo (600 000 x 0,18 = 108 000 rublių);
• kliento tiekiamų žaliavų, priimtų į sandėlį, kainos atspindys - 10 000 000 rublių;
• perdirbti perduotų žaliavų nurašymas iš sandėlio: 4 000 000 RUB;
• žaliavų, patekusių į atitinkamą dirbtuvę „Pavadinimas“, apskaita: 4 000 000 rublių;
• žaliavų perdirbimo išlaidų atspindys: 800 000 rublių;
• gatavos produkcijos iš šių žaliavų priėmimas į sandėlį;
• panaudotų žaliavų nurašymas.

2016 m. balandžio mėn.:

• likusių žaliavų nurašymas iš sandėlio perdirbimui (10 000 000 - 4 000 000 = 6 000 000) rublių;
• į cechą perduotų žaliavų apskaita;
• žaliavų perdirbimo išlaidų atspindys: 1 000 000 rublių;
• Gaminių, pagamintų iš šių žaliavų, priėmimas į sandėlį: 10 000 000 RUB;
• panaudotų žaliavų nurašymas: 10 000 000 RUB;
• apdorojimo išlaidų nurašymas: 1 800 000 RUB;
• pajamų pagal sutartį atspindys pagal rinkliavų schemą: (2 500 000 – 1 800 000 = 700 000 rublių);
• PVM apmokestinimas žaliavų perdirbimo sąnaudomis;
• PVM atskaita iš išankstinio apmokėjimo;
• gatavų gaminių siuntimas;
• išankstinio apmokėjimo įskaitymas - 600 000 rublių;
• galutinis atsiskaitymas su klientu (2 500 000 - 600 000 = 1 900 000 rublių).

APSKAITA IŠ PREKYBININKO?Žaliavų perdavimas gatavai produkcijai gauti.Tokiu atveju pardavėjas perduoda žaliavas (cementą,smėlį) perdirbėjui ir iš jo gauna gatavą produkciją, kurią vėliau panaudoja statydamas gyvenamąjį namą. Žaliavų savikaina nurašoma į gamybos savikainos sąskaitas, kai iš perdirbėjo gaunama gatava produkcija. Apdirbimo darbų savikaina taip pat įtraukiama į gamybos savikainos sąskaitas ir dalyvauja formuojant gaminio kaštus. Sandorio turinysDebetas Kreditas10-1 60 Apskaitai priimtas cementas19 60 Apskaitai priimtam cementui skirtas PVM60 51 Tiekėjui sumokėtas už cementą68 19 Priimtas atskaityti PVM10-7 10-1 Cementas perduotas perdirbti20 10-7 Cemento nurašymo kaina (pagal į tvarkytojo ataskaitą)20 60 Nurašytos apmokėjimo už apdirbimo darbus išlaidos19 60 Paskirstytas PVM60 51 Apmokėtas atliktas apdirbimo darbas68 19 Priimtas atskaityti PVM43 20 Priimta apskaitai gatava produkcija betonas08 43 Pagaminta produkcija nurašyta statybai gyvenamojo namo???Ar 08 -43 apyvarta apmokestinama PVM?, legalu Ar apskritai yra tokie laidai?

Gatavi produktai yra atsargų, skirtų parduoti, dalis (galutinis rezultatas gamybos ciklas, apdirbimo (surinkimo) būdu užbaigtas turtas, kurio techninės ir kokybės charakteristikos atitinka sutarties sąlygas ar kitų dokumentų reikalavimus, įstatymų nustatytais atvejais) (Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymo 199 punktas). 2001 m. gruodžio 28 d. Nr. 119n). Todėl, gaudami turtą iš perdirbimo, atsižvelkite į 10 sąskaitą „Medžiagos“ (jei turtas bus išleistas ne tik statyboms) arba į 08 sąskaitą (jei perdirbant gautos medžiagos naudojamos kuriant (gaminant) turtas, perdirbimo išlaidos sudaro pradinę šio ilgalaikio turto savikainą (PBU 6/01 8 straipsnis). Jūsų atveju rekomenduojame atlikti šias operacijas:
Debetas 10 Kreditas 60
– pirktas cementas ir smėlis;

Debetas 19 Kreditas 60
– atsižvelgiama į cemento ir smėlio PVM;
Debetas 68 Kreditas 19
– priimtas PVM atskaitai;
10–7 debetas 10 kreditas
– cementas ir smėlis buvo perduoti perdirbti;
Debetas 10 Kreditas 10-7
– perdirbimo metu gautos medžiagos;

Pirmas variantas (jei betonas bus naudojamas kitoje veikloje):

Debetas 10 Kreditas 60
– medžiagų savikainoje atsižvelgiama į apdirbimo darbų kainą;

Debetas 19 Kreditas 60
– PVM priskiriamas trečiosios šalies medžiagų apdirbimo darbų sąnaudoms;

Debetas 68 Kreditas 19
– PVM priimamas atskaityti;
Debetas 08 Kreditas 10
– betonas įskaičiuotas į statybos kainą;
arba
Antrasis variantas (jei betonas nenaudojamas kitoje veikloje)
Debetas 08 Kreditas 10-7
– betonas įskaičiuotas į objekto kainą;
Debetas 08 Kreditas 60
– atspindi perdirbimo rangos darbų kainą;
Debetas 19 Kreditas 60
– darbo PVM apskaita;
Debetas 68 Kreditas 19
– priimtas PVM atskaitai
Gamindama betono gaminius organizacija neprivalo skaičiuoti PVM (Debet 08 Credit 10). Statybos ir montavimo darbų savo reikmėms apmokestinimo objekto nėra.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos rekomendacijose ir dokumente, kurį rasite skirtuke Teisinė bazė.

1. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymo N 119n „Dėl atsargų apskaitos gairių patvirtinimo“ 199 punktas.

„Pagaminti gaminiai – tai parduoti skirtų atsargų dalis* (galutinis gamybos ciklo rezultatas, apdirbimo (surinkimo) būdu baigtas turtas, kurio techninės ir kokybinės charakteristikos atitinka sutarties sąlygas ar kitų dokumentų reikalavimus, įstatymų nustatytais atvejais).

Organizacija gali pasitelkti trečiąsias šalis apdoroti medžiagą. Ši operacija vadinama žaliavų perdavimu perdirbti. Šiuo atveju medžiagas valdanti organizacija bus užsakovė, o perdirbimo organizacija – darbų vykdytoja. Užsakovo ir rangovo santykius reglamentuoja 37 skyrius Civilinis kodeksas RF*.

Po apdorojimo vykdančioji organizacija privalo perduoti rezultatą klientui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 703 straipsnio 1 punktas). Tuo pačiu metu perduodamos likusios nepanaudotos medžiagos (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 713 straipsnio 1 punktas).

Dokumentavimas

Perduodant medžiagas perdirbti rangovui, išrašyti sąskaitą faktūrą forma Nr.M-15. Dokumentuose nurodyti, kad medžiagos buvo perduotos perdirbti rinkliavos pagrindu.

Apdorojusi medžiagas, įgyvendinančioji organizacija turi pateikti šiuos dokumentus:*

Sąskaita faktūra forma Nr.M-15;
ataskaita apie medžiagų sunaudojimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 713 straipsnio 1 punktas). Šiame dokumente turi būti pateikta informacija apie gautas ir gamybai nepanaudotas medžiagas, gautų medžiagų (gaminių) kiekį ir asortimentą. Taip pat nurodoma, kiek atliekų buvo gauta, įskaitant grąžinamas atliekas. Perteklius turi būti grąžintas pardavėjui, jeigu sutartyje nenumatyta kitaip;
darbų priėmimo ir perdavimo aktas už apdorojimo darbų kainą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 720 straipsnis).

Klientas, priimdamas medžiagas iš perdirbimo, turi išduoti gavimo orderį (forma Nr. M-4). Jei perdirbant medžiagas gaunama gatava produkcija, išrašyti sąskaitą faktūrą už gatavos produkcijos perkėlimą į sandėliavimo vietas (forma Nr. MX-18).

Apskaita: rezultatų perkėlimas ir apdorojimas

Kai medžiagos perduodamos perdirbti apmokestinimo pagrindu, pardavimas nevyksta, nes nuosavybės teisė lieka darbą užsakiusiai organizacijai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 220 straipsnio 1 punktas). Todėl medžiagų savikainos nenurašykite iš užsakovės organizacijos balanso, o į jas atsižvelkite į atskirą subsąskaitą 10-7 „Išoriniam apdorojimui perduotos medžiagos“ (Medžiagų, perduotų išoriniam apdorojimui, 157 punktas) Rusijos finansų ministerija 2001 m. gruodžio 28 d. Nr. 119n): *

10–7 debetas 10 kreditas
– medžiagos buvo perduotos perdirbti.

Tolesnė perdirbti siunčiamų medžiagų apskaita priklauso nuo apdorojimo rezultato. Apskaitos taisyklės skiriasi priklausomai nuo šių atvejų:

Apdorojimo rezultatas yra Galutinis produktas;
perdirbimas tik paruošia medžiagą naudojimui;
ilgalaikiam turtui gaminti (kuriant) naudojamos antrinės žaliavos.

Jei perdirbus gaunamas gatavas produktas, perdirbimo išlaidos sudaro gatavo produkto savikainą (PBU 10/99 5 straipsnis). Šią operaciją atspindėkite taip:*

20 debetas (23...) Kreditas 10-7
– grąžinamos perdirbtos medžiagos ir į jas atsižvelgiama į gatavos produkcijos savikainą;

20 debetas (23...) 60 kreditas
– į gatavų gaminių savikainą atsižvelgiama į apdirbimo darbų kainą.

Jei medžiagos paruošiamos naudoti, perdirbimo išlaidos padidina šių medžiagų savikainą (Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n patvirtintų metodinių nurodymų 68, 71 punktai). Šią operaciją atspindėkite taip:*

Debetas 10 Kreditas 10-7
– grąžintos perdirbtos medžiagos;

Debetas 10 Kreditas 60
– medžiagų savikainoje atsižvelgiama į apdirbimo darbų kainą.

Jei perdirbant gautos medžiagos naudojamos kuriant (gaminant) ilgalaikį turtą, perdirbimo išlaidos sudaro pradinę šio ilgalaikio turto savikainą (PBU 6/01 8 straipsnis). Šią operaciją atspindėkite taip:*

Debetas 08 Kreditas 10-7
– grąžinamos perdirbtos medžiagos ir įtraukiamos į pradinę ilgalaikio turto savikainą;

Debetas 08 Kreditas 60
– pradinėje ilgalaikio turto savikainoje atsižvelgiama į apdirbimo darbų kainą.

Apskaita: atsiskaitymai tarp rangovo ir užsakovo

Mokėjimai tarp rangovo ir užsakovo už medžiagų perdirbimą rinkliavos pagrindu gali būti atliekami keliais būdais:*

Grynieji pinigai;
perdirbti perduotos žaliavos;
kitos inventorizacijos prekės (paslaugos, darbai).

Grynųjų pinigų atsiskaitymą kliento apskaitoje atspindėkite šiais įrašais:

Debetas 60 Kreditas 51
– skola rangovui grąžinta.

Jei šie sandoriai yra PVM objektas, įveskite šiuos įrašus:

Debetas 19 Kreditas 60

– priimtas atskaityti PVM už medžiagų apdirbimo darbus.

Perduotų perdirbti žaliavų ar kitų inventoriaus vienetų (darbų, paslaugų) apskaičiavimą atspindėti kliento apskaitoje šiais įrašais:

20 debetas (10, 08, 23...) 60 kreditas
– įsiskolinimas vykdančiajai organizacijai atsispindi pagal pasirašytą darbų atlikimo pažymą;

Debetas 91-2 10 kreditas (10-7, 16, 20...)
– nurašoma parduoto turto (darbų, paslaugų) savikaina;

62 debetas Kreditas 91-1
– atsispindi vykdančiosios organizacijos skola;

Debetas 60 Kreditas 62
– įskaitoma skola pagal sutartis.

Jei šios operacijos yra PVM objektas, papildomai turite nurodyti šias operacijas:

Debetas 19 Kreditas 60
– atspindėtas PVM medžiagų apdirbimo darbams;

Debetas 60 Kreditas 51
– PVM suma pervedama į tiekėjo banko sąskaitą (jei tokia prievolė atsiranda);

Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 19
– priimtas atskaityti PVM už medžiagų apdirbimo darbus;

Debetas 91-2 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
– PVM apmokestinamas parduotos inventorizacijos prekės (darbai, paslaugos).

Pavyzdys, kaip medžiagas apdoroja trečioji šalis apskaitos ir mokesčių srityje. Apdorojant atsirado medžiagų, kurias reikia toliau apdoroti*

UAB „Alfa“ įsigijo žaliavų už 236 000 rublių. (su PVM – 36 000 rublių). Prieš naudojant žaliavas gamyboje, jos turi būti perdirbtos. Perdirbimui buvo pasamdyta UAB „Gamybos įmonė „Master“. Apdorojimo darbų kaina siekė 118 000 rublių. (su PVM – 18 000 rublių). Medžiagos, gautos perdirbant, buvo naudojamos mūsų pačių gamyboje. Mūsų pačių pagaminta gatava produkcija buvo parduota už 413 000 rublių. (su PVM - 63 000 rublių) tą patį mėnesį, kai medžiagos buvo išsiųstos perdirbti ir gautos iš perdirbimo.

Organizacija taiko bendra sistema apmokestinimas (kaupimo metodas). Gatavų produktų gamybos sąnaudos laikomos tiesioginėmis.

Apskaitoje apdorojimo operacijos buvo atspindėtos taip:

Debetas 10 Kreditas 60
- 200 000 rublių. – medžiagos gautos iš tiekėjo;

Debetas 19 Kreditas 60
- 36 000 rublių. – PVM priskiriamas gautoms medžiagoms;

10–7 debetas 10 kreditas
- 200 000 rublių. – medžiagos buvo perduotos perdirbti;

Debetas 10 Kreditas 10-7
- 200 000 rublių. – perdirbimo metu gautos medžiagos;

Debetas 10 Kreditas 60
- 100 000 rublių. – medžiagų savikainoje atsižvelgiama į apdirbimo darbų kainą;

Debetas 19 Kreditas 60
- 18 000 rublių. – PVM priskiriamas trečiosios šalies medžiagų apdirbimo darbų sąnaudoms;

Debetas 20 Kreditas 10
- 300 000 rublių. – perdirbtos žaliavos buvo perduotos naudoti pačios organizacijos gamyboje;

Debetas 43 Kreditas 20
- 300 000 rublių. – gatava produkcija perkeliama į sandėlį;

Debetas 90-2 Kreditas 43
- 300 000 rublių. – nurašoma gatavos produkcijos savikaina;

Debetas 90-3 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
- 63 000 rublių. – PVM apmokestinamas parduodant gatavą produkciją;

Debetas 62 Kreditas 90-1
- 413 000 rublių. (350 000 RUB + 63 000 RUB) – atspindi pirkėjo skolą už parduotą gatavą produkciją.

Mokesčių apskaitoje Alfa atspindėjo išlaidas perdirbtų žaliavų ir jų perdirbimo darbų savikainoje parduodant iš jų pagamintus produktus. Bendra mokesčių apskaitoje pripažintų išlaidų suma buvo:
200 000 rub. + 100 000 rub. = 300 000 rub.

PAGRINDINIS: pajamų mokestis

Medžiagų perdirbimo sąnaudų apmokestinimo apmokestinimo tvarka priklauso nuo to, ar jos sudaro pradinę ilgalaikio turto savikainą, ar ne.

Jei perdirbimo sąnaudos sudaro pradinę ilgalaikio turto savikainą, nurašykite išlaidas (apdirbimo darbų sąnaudų ir pačių medžiagų savikainos forma) per nusidėvėjimą. Daugiau informacijos apie tai rasite skyriuje Kaip apskaičiuoti nusidėvėjimą mokesčių apskaitoje.

Jei apdorojimo išlaidos nedalyvauja formuojant pradinę ilgalaikio turto savikainą, taikykite šias taisykles. Apskaičiuodama pajamų mokestį, organizacija gali atsižvelgti į medžiagų sąnaudas ir medžiagų perdirbimo išlaidas (atlieka dalį gamybos procesai) kita organizacija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 6 papunktis, 1 punktas). Išlaidų pripažinimo apdorojimo darbų sąnaudų forma data bus:

Taikant kaupimo metodą, atliktų darbų priėmimo akto pasirašymo data (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 2 dalis, 2 punktas);
grynųjų pinigų būdu – skolos grąžinimo vykdančiajai organizacijai data (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 1 dalis, 3 punktas).

Išlaidų, susijusių su perdirbti perduotų medžiagų sąnaudomis, pripažinimo data taip pat priklauso nuo to, kokį pelno mokesčio apskaičiavimo metodą naudoja organizacija:

Kaupimo metodas;
grynųjų pinigų metodas.

Išlaidų pripažinimas kaupimo metodu

Skaičiuodami pajamų mokesčius kaupimo metodu, taikykite šias taisykles. Rinkliavos pagrindu perdirbti perduotų medžiagų savikaina gali būti įtraukta į sąnaudas tuo metu, kai jos nurašomos gamybai toje dalyje, kuri buvo panaudota mėnesio pabaigoje (272 str. 2 p., 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis). Šiuo atveju perdavimo perdirbti momentas prilygsta medžiagų perkėlimui į gamybą, nes perdirbimas yra vienas iš gamybos etapų.

Jeigu apdorojimo kaštai priskiriami tiesioginėms, tai į jas galima atsižvelgti tik atlikus darbus (priėmus užsakovui). Tokias taisykles nustato 318 straipsnio 2 dalis Mokesčių kodas RF.

Situacija: ar apskaičiuojant pelno mokestį į perdirbimui perduotas medžiagas reikia atsižvelgti kaip į nebaigtos gamybos dalį (mod = 112, id = 43608)

Išlaidų pripažinimas grynųjų pinigų metodu

Jei organizacija taiko grynųjų pinigų metodą, apmokėti perdirbti perduotų medžiagų savikaina gali būti įtraukta į sąnaudas, jei tenkinamos dvi sąlygos: medžiagos perduodamos perdirbti ir už jas sumokama, įskaitant įskaitymą (1 papunktis). RF Mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 punktas). Šiuo atveju perdavimo perdirbti momentas prilygsta medžiagų perkėlimui į gamybą, nes perdirbimas yra vienas iš gamybos etapų.

PAGRINDAS: PVM

Perduodant medžiagas perdirbti rinkliavos pagrindu, nuosavybės teisė į jas nepereina, todėl ši operacija nelaikoma pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis, Rusijos Federacijos civilinio kodekso 220 straipsnio 1 dalis). ). Tai reiškia, kad jis nėra PVM objektas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis). Tuo pat metu už medžiagų perdirbimą sumokėtas PVM gali būti atskaitomas, jei tenkinamos jo grąžinimo sąlygos.

Inventoriaus prekių (darbų, paslaugų) perdavimas apmokėti už medžiagų apdirbimą yra apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 1 p. 1 p.).*

Sergejus Razgulinas, tikrasis Rusijos Federacijos valstybės patarėjas, 3 klasė

Civilinis kodeksas Rusijos Federacija nenumato specialaus skyriaus, reglamentuojančio šalių santykius vykdant rinkliavos operacijas. Pagrindinės šių santykių sąlygos nurodytos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 220 straipsnio nuostatose:

• Nauji gaminiai, pagaminti perdirbant įmonei nepriklausančias medžiagas, nuosavybės teisę įgyja šių žaliavų savininkui (jei sutartyje nenurodytos kitos nuosavybės teisių perleidimo sąlygos).
• Jei savininkui suteikiamos nuosavybės teisės į pagamintus gaminius iš kliento atsargų, jis privalo atlyginti klientui suteiktų paslaugų kainą.

Kliento tiektų žaliavų perdavimas rangovui

Pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą “ Apskaitos politikaįmonė“ turi teisę atspindėti organizacija balanso lapas tik tuos gamybinius išteklius, kurie jai priklauso pagal įstatymą arba yra jos operatyviai valdomi.

Perdavus dauginti, nuosavybės teisės lieka užsakovo įmonei. Todėl organizacija neturi teisės savo balanse atspindėti tokio gamybinio turto kiekio. Iš viso to išplaukia, kad rangovas nevykdo gamybinės veiklos, o tik atlieka tam tikras paslaugas už piniginį atlygį.

Medžiagos ir gamybinis turtas perduodamas iš užsakovo vykdančiajai organizacijai pagal pirminį dokumentą: sąskaitą už medžiagų išdavimą šaliai pagal f. M-15. Sąskaitoje reikia užpildyti stulpelį „Pagrindai“, kuriame daroma pastaba „Dėl rinkliavos sąlygų pagal sutartį, kurios data... Ne...“. Tai pirminis dokumentas yra pagrindas priimant į apskaitą klientų tiekiamas atsargas.

Perdirbimui gautų žaliavų apskaita

Lėšoms, kurios pervedamos į gamybą rinkliavos pagrindu, apskaityti skiriama nebalansinė sąskaita 003, kuri vadinasi „Priimtos perdirbti medžiagos“. Būtina apibendrinti informaciją apie užsakovo medžiagų (žaliavų), kurios priimamos perdirbti ir kurių neapmoka atliekančioji organizacija, judėjimą, prieinamumą.

Sąskaitose, kuriose atsispindi informacija apie, atsižvelgiama į pertvarkymo, taip pat į galutinį lėšų sutvarkymo išlaidas gamybos sąnaudas. Čia atsispindi tik jų produkcija, atėmus kliento gamybinio turto sumą.
Sąskaita 003 turi dvi subsąskaitas: 003.1 – Kliento tiekiamos atsargos sandėlyje ir 003.2 – Kliento tiekiamos atsargos perdirbimo metu.

Informacija apie perduotas tvarkyti atsargas yra saugoma tiek kiekybine, tiek verte kiekvienam klientui atsargų perdavimo dokumentuose nurodytomis kainomis.

Apdorojimo operacijos su rangovu nebalansinėje sąskaitoje 003 atliekamos nenaudojant dvigubas įėjimas iki atsargų perdavimo perdirbamų gaminių užsakovui.

Reformos produktai apskaitomi nebalansinėje sąskaitoje. 002 „Priimtas saugoti inventorius ir medžiagos“. Informaciją apie gatavų gaminių kiekį ant jo sudaro faktinės gamybos perdirbimo išlaidos ir kliento tiekiamų išteklių kaina. Ji taip pat apima informaciją apie pagal sutarties sąlygas pardavėjui grąžintas atliekas (sąlyginiame vertinime).

Įstaigos, kuri naudoja rinkliavos išteklius įprastai veiklai gaminių gamybai, išlaidos pripažįstamos jos pačios pagalbinių lėšų suma. gamybos išteklių perdirbėjas, darbo užmokestis su visais mokesčiais, kurie įrašomi kaip debetas į brangios gamybos sąskaitas.

Visos vykdančiosios įmonės patirtos produkcijos gamybos išlaidos yra tiesiogiai nurašomos iš sąnaudų sąskaitų į sąskaitos debetą. 90.2 „Pardavimo savikaina“.

Gautas pajamas iš atliktų užduočių (suteiktų paslaugų) už užsakovo materialinių išteklių konvertavimą rangovas atspindi be tokių išteklių kiekio. Šios pajamos pripažįstamos pajamomis tuo laikotarpiu, kai šalys pasirašė atliktų darbų priėmimo ir perdavimo aktą.

Verslo operacijos, skirtos klientų tiekiamų prekių gavimui

Atliekų apskaita perdirbėjui

Gamybos proceso metu įgyvendinančioji institucija gali susidaryti atliekų. Paslaugų teikimo (darbų atlikimo) sutartyje nurodyti atliekų apskaitos variantai. Tokiu atveju yra du variantai: arba atliekos lieka perdirbėjui, arba grąžinamos klientui.

Jei atliekos lieka rangovui, tai atsispindi kredito sąskaitoje. 003 „Perduotos perdirbti medžiagos“ ir nurašant sąskaitą. 10 „Medžiagos“ už visą reformuoti perduotų žaliavų savikainos sumą.
Verslo operacijos, atspindinčios perdirbėjo likusias atliekas

Prekiautojo ir procesoriaus tarpusavio atsiskaitymų apskaita

Užsakovo ir rangovo tarpusavio atsiskaitymų galimybės nurodytos sutartyje. Šiandien yra trys variantai:

• grynais;
• gatavi produktai;
• žaliavos.

Tarpusavio atsiskaitymų grynaisiais pinigais apskaita

Šis atsiskaitymo variantas yra pats paprasčiausias. Pagal šią plačiai paplitusią schemą rangovas teikia gatavų produktų gamybos paslaugas iš rinkliavų lėšų, o užsakovo organizacija sumoka Šis tipas paslaugos.
Šios operacijos apskaitoje pateikiamos aukščiau.

Abipusių atsiskaitymų su gatava produkcija apskaita

Tokio tipo susitarimas bus mišrus: rangos sutartis (dėl teikiamų paslaugų) ir pirkimo-pardavimo sutartis (dėl darbo apmokėjimo). Priklausomai nuo to, kaip gatavas produktas bus naudojamas ateityje, rangovas gali įtraukti jį į balansą dviem būdais:

• Jei produktas vėliau naudojamas kaip medžiaga, tada jo kaina atsispindi 10 sąskaitų. „Medžiagos“;
• Jei tikimasi tolesnio pardavimo, gatavas produktas atsispindi sąskaitoje. 41 „Gaminiai“.

Tarpusavio atsiskaitymų su žaliavomis apskaita

Išsiųstų išteklių, kurie priimami kaip mokėjimas už užduotį, kaina atskleidžiama sąskaitoje. 45 „Prekės išsiųstos“. Šios išlaidos gali atsispindėti tvarkytojo balanso sąskaitoje dėl to, kad atlikus atliktas užduotis nuosavybės teisės jam visiškai perduodamos.

Įvykdžius visas sutarties sąlygas, apmokėjimas už žaliavas atsispindi sąskaitoje. 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“. Iki nuosavybės momento išteklių savikaina atsispindi nebalansinėje sąskaitoje. 002 „Priimtas saugoti inventorius ir medžiagos“.

Kliento tiekiamų žaliavų iš perdirbėjo mokestinė apskaita

Atliekanti įmonė tvarko mokesčių apskaitą, panašią į tuos, kurie atliekami atliekant darbus.
Tiesioginės procesoriaus išlaidos:

• Atlyginimas personalui, dalyvaujančiam atnaujinimo procese;
• Ilgalaikio turto, kuris naudojamas gamybos procese, nusidėvėjimas;
• Vieneto suma socialinio mokesčioįjungta darbo užmokesčio darbininkų.

Gautos žaliavos perdirbimui nėra įsigijimas. Todėl jo vertė negali būti įskaityta į PVM. Mokesčio bazė nustatant mokesčio sumą pardavus produkciją yra reformai gautų išteklių perdirbimo savikaina, neįskaitant PVM.

Už medžiagų apdirbimo paslaugas – 18 proc., neatsižvelgiant į gamybinėms atsargoms apskaičiuotą mokesčio tarifą.

Aišku, kad nė vienas pramonės įmonė neapdraustas nuo mokesčių inspektorių pretenzijų. Kartu praktika rodo, kad tie, kurie verčiasi klientų tiekiamų žaliavų perdirbimu, dažniau nei kiti sulaukia sprendimų dėl įsiskolinimų priskaičiavimo, atitinkamų netesybų ir baudų. Kodėl inspektoriai yra tokie šališki šioms įmonėms? Į kokius niuansus buhalteris turi atkreipti ypatingą dėmesį? Su kokiais mokesčių institucijų teiginiais neturėtumėte sutikti? Apie tai ir dar daugiau skaitykite šiame straipsnyje.

Bendrosios taisyklės.

Rinkliavos medžiagos – tai medžiagos, kurias perdirbimo organizacija priima iš užsakovo-tiekėjo perdirbti (perdirbti), atlikti kitus darbus ar gaminti gaminius, nesumokėjus priimtų medžiagų savikainos ir įsipareigojant pilnai grąžinti perdirbtas (perdirbtas) medžiagas, perduoti. atlikti darbai ir pagaminta produkcija (156 p.). Gairės dėl atsargų apskaitos, patvirtintas. 2001 m. gruodžio 28 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 119n). Pagal Sąskaitų plano naudojimo instrukciją, perdirbėjo tiekiamos žaliavos apskaitomos nebalansinėje sąskaitoje 003 „Perdirbti priimtos medžiagos“. Tame pačiame dokumente nustatyta, kad žaliavų ir tiekimo perdirbimo (rafinavimo) sąnaudų apskaita vykdoma gamybos savikainos sąskaitose. Kitaip tariant, perdirbėjas savo balanse neatspindi iš tiekėjo priimtų žaliavų ir prekių (toliau – žaliavos) (sąskaita 10 „Medžiagos“), o atsižvelgia į tai kaip sąskaitos 003 debetą. duomenų tvarkymo sutartyje nustatytą įvertinimą. Tuo pačiu metu 20 sąskaitos „Pagrindinė produkcija“ debete surenkamos produkcijos gamybos iš pirkėjo tiekiamų žaliavų išlaidos. Išlaidų, įtrauktų į perdirbimo paslaugas, sudėtis yra tokia pati kaip ir perdirbant savo žaliavas, išskyrus klientų tiekiamų žaliavų ir gatavų gaminių pardavimo išlaidas.

Pastaba. Sutartis dėl užsakovo tiekiamų žaliavų perdirbimo iš esmės yra viena iš sutarties rūšių, todėl šalys turi vadovautis Ch. 37 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Sutartyje dėl žaliavų perdirbimo numatyti šie klausimai:

- perduotų žaliavų pavadinimas ir kiekis;

- gatavų gaminių pavadinimas ir asortimentas;

- žaliavų pristatymo ir produkcijos gamybos terminai;

- perdirbimo (perdirbimo) kaina ir apmokėjimo tvarka (šiuo atveju būtina numatyti ne tik atsiskaitymo sąlygas, bet ir atsiskaitymų rūšis (pinigai, dalis tiekiamų žaliavų, dalis pagamintos produkcijos). );

- žaliavų ir pagamintos produkcijos transportavimo tvarka;

- žaliavų suvartojimo, technologinių nuostolių, atliekų susidarymo, natūralių nuostolių normatyvai (dažniausiai nurodomi sutarties prieduose);

- atliekų savininkas, jų sutvarkymo tvarka ir kt.

Žaliavų perdavimą šalys paprastai įformina ACT, kuriame nurodomas pavadinimas, kiekis ir sutartinė vertė (neskiriant PVM, nes žaliavų perdavimas perdirbti rinkliavos sąlygomis neapmokestinamas, todėl tiekėjas neapmokestina PVM, o tvarkytojas neturi teisės į atskaitą.) . Iš tiekėjo atvežamas žaliavas sandėlininkas priima pagal Bendrosios taisyklės(pagal asortimentą, kiekį ir kokybę). Lydimasis šiuo atveju bus KLIENTO SĄSKAITA FAKTŪRA N M-15 forma (Patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. spalio 30 d. nutarimu N 71a), taip pat važtaraštis, geležinkelio kvitas ir kt.

Dėmesio! Norint išvengti pretenzijų ir nesutarimų, N M-15 formos skiltyje „Pagrindai“ būtina nurodyti, kad žaliavos perduodamos rinkliava ir pateikti sutarties rekvizitus (numeris, data).

Priimdamas žaliavų rinkliavą, taip pat priimdamas kitas medžiagas, sandėlininkas turi teisę pasinaudoti dokumentų įforminimo galimybe surašydamas N M-4 formos gavimo orderį (nurodant, kad žaliavos gautos rinkliavos sąlygomis) . Ši parinktis Į APSKAITOS POLITIKĄ TURI BŪTI ĮTRAUKTA:
Atsargų apskaitos gairėse numatytas ir antras dokumentų rengimo variantas – uždedant antspaudą, kuris prilygsta gavimo orderis(žr. 49 pastraipą), tačiau manome, kad kadangi antspaudui keliamas reikalavimas M-4 formos detalių buvimas, tokio antspaudo sukūrimas atrodo nepraktiškas, o jo atspaudo išvaizda yra sunkiai suvokiama.

Pastaba. Rangovas (perdirbėjas) atsako už iš užsakovo (pardavėjo) gauto turto (žaliavų) saugą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 714 straipsnis).

Kliento tiekiamų žaliavų sandėlyje ir į cechą perdirbti perduotų žaliavų apskaitai užtikrinti, 003 sąskaitai rekomenduojama atidaryti atskiras subsąskaitas:

- „Medžiagos ir žaliavos sandėlyje“;

- „Perdirbamos medžiagos ir žaliavos“.

Iš kliento tiekiamų žaliavų pagaminta gatava produkcija paprastai priimama į perdirbimo įmonės sandėlį ir saugoma tol, kol išsiunčiama klientui. Gaminių gavimas į sandėlį įforminamas sąskaita faktūra forma N MX-18 (patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1999-09-08 nutarimu N 66), o išleidimas iš sandėlio įforminamas sąskaitos faktūros forma. N M-15. Galutinei produkcijai, pagamintai iš pirkėjo tiekiamų žaliavų, apskaityti rekomenduojama naudoti nebalansinę sąskaitą 002 „Atsargų turtas priimtas saugoti“.

1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 713 straipsnis nustato rangovo (perdirbėjo) pareigą pateikti žaliavų (ir gatavų gaminių) savininkui gautų žaliavų panaudojimo ataskaitą, kurioje turi būti nurodyta informacija apie pavadinimą. ir kiekis:

Gautos ir panaudotos žaliavos;

Pagaminta gatava produkcija;

Susidariusios atliekos.

Be to, šalys turi pasirašyti atliktų darbų priėmimo aktą, kuriame nurodomos apdorojimo išlaidos.

Procesorius pardavėjui išrašo sąskaitą faktūrą bendrai. Rinkliavos pagrindu gautų žaliavų savikaina į perdirbėjo mokesčio bazę neįtraukiama. Pagal 5 str. 154 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas mokesčių bazę parduodant prekių gamybos iš pirkėjo tiekiamų žaliavų (medžiagų) paslaugas, tai apibrėžiama kaip jų perdirbimo, perdirbimo ar kitokio transformavimo savikaina, atsižvelgiant į akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir neįskaitant mokesčio. PVM apskaičiuojamas taikant 18% tarifą, neatsižvelgiant į mokesčio tarifas gatavos produkcijos pardavimas apmokestinamas. Šiuo atveju perdirbimo procesui užtikrinti naudojamų medžiagų, darbų ir paslaugų „pirkimo“ mokestį įmonė pateikia atskaitymui pagal 10 str. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniai.

Pelno mokesčio tikslais perdirbėjo pajamos yra sutartyje sutarta atlikto darbo kaina. Gautos žaliavos nėra įtraukiamos į perdirbėjo apmokestinamąsias pajamas. Mokesčių išlaidos perdirbėjas formuojamos iš darbų atlikimo kaštų, neatsižvelgiant į kliento tiekiamų žaliavų savikainą. Kadangi rangovo veikla apdirbant užsakovo tiekiamas žaliavas priskiriama darbų atlikimui, buhalteris bendrai nustatyta tvarka tiesiogines išlaidas paskirsto nebaigtų darbų likučiams. Netiesioginės išlaidos pripažįstamos pilnai jų įgyvendinimo metu.

Pažvelkime į sąskaitų faktūrų korespondenciją iš procesoriaus pagal konkretų pavyzdį.

Pavyzdys. 2009 m. kovo mėn. UAB „Zavod“ rinkliavos pagrindu gavo žaliavų už 15 000 000 rublių. Šalys įvertino jo apdorojimą 2 360 000 rublių. (su PVM - 360 000 rublių). Pagal sutarties sąlygas žaliavų ir gatavos produkcijos transportavimo išlaidas apmoka tiekėjas, o pakrovimo ir iškrovimo operacijas jo sandėlyje atlieka perdirbėjas. Šių darbų kaina įskaičiuota į sutarties kainą.

Pagal sutarties sąlygas rangovas kovo mėnesį į savo banko sąskaitą gavo 590 000 rublių avansą.

Šios žaliavų partijos perdirbimas pradėtas kovo mėnesį (į cechą buvo tiekta žaliava už 6 000 000 RUB) ir baigta balandžio mėn. Pagaminta produkcija klientui buvo išsiųsta balandžio mėnesį. Tą patį mėnesį klientas procesoriui visiškai sumokėjo.

UAB "Zavod" perdirbimo kaina yra 1 700 000 rublių, įskaitant kovo mėnesį - 700 000 rublių, balandį - 1 000 000 rublių. Procesoriaus apskaitoje verslo sandorius atsispindi šiuose įrašuose:

2009 m. kovo mėn

Buvo gautas avansas pagal rinkliavos sutartį 51 62-2 590 000

PVM apmokestinamas išankstinis mokėjimas (590 000 RUB / 118 x 18) 76–PVM 68 90 000

Mokestis į sandėlį priimtų žaliavų savikaina atsispindi: 003-С 15 000 000

Perduotos perdirbti žaliavos buvo nurašytos iš sandėlio 003-С 6 000 000

Į dirbtuves 003-P 6 000 000 tiekiamos žaliavos

Atspindinčios išlaidos, susijusios su klientų tiektų žaliavų perdirbimu 20 02, 10,23, 25, 26, 69,70, 76 700 000

Į sandėlį buvo priimta gatava produkcija iš klientų tiektų žaliavų (6 000 000 + 700 000) rublių. 002 6 700 000

Nurašytos sunaudotos žaliavos 003-P 6 000 000

2009 m. balandžio mėn

Į sandėlį perduotos žaliavos buvo nurašytos iš sandėlio.
perdirbimas (15 000 000 - 6 000 000) rub. 003-С 9 000 000

Į dirbtuves 003-P 9 000 000 tiekiamos žaliavos

Atspindinčios išlaidos, susijusios su klientų tiektų žaliavų perdirbimu 20 02, 10,23, 25,26, 69,70, 76 1 000 000

Į sandėlį buvo priimta gatava produkcija, pagaminta iš klientų tiektų žaliavų

(9 000 000 + 1 000 000) rub. 002 10 000 000

Nurašytos sunaudotos žaliavos 003-P 9 000 000

Žaliavų perdirbimo išlaidos buvo nurašytos 90-2 20 1 700 000

Pajamos pagal rinkliavos sutartį 62-1 90-1 2 360 000

PVM apmokestinamas apdorojimo kaina 90-3 68 360 000

Išankstinio apmokėjimo PVM priimamas atskaitymui 68 76-PVM 90 000

Pagaminta produkcija buvo išsiųsta tiekėjui (6 700 000 + 10 000 000) rublių. 002 16 700 000

Išankstinis mokėjimas buvo kompensuotas 62-2 62-1 590 000

Gauta grynųjų pinigų iš kliento (2 360 000 - 590 000) rub. 51 62-1 1 770 000

Jei tiekėjai yra keli, perdirbėjas kiekvienam iš jų privalo turėti išrašą (kortelę), kurioje yra informacija apie gautas žaliavas, terminus, išleidžiamus ir surašytus pristatyti produktus.

Dėl atskiros apskaitos klausimo.

Buhalterinę apskaitą ir mokesčių apskaitą nesudėtinga tvarkyti situacijoje, kai pati gamykla iš tos pačios rūšies žaliavų negamina panašios produkcijos, kuri apdorojama rinkliava. Jei žaliavų rūšys ir nomenklatūra savo ir klientų tiekiami produktai sutampa (o praktikoje tai nutinka gana dažnai), „apskaitos“ sunkumai yra neišvengiami.

Teoretikai vienbalsiai pareiškia, kad perdirbimo organizacijos buhalteris turi užtikrinti atskirą rinkliavos ir neapmokestinamos žaliavos, sąnaudų ir gatavos produkcijos apskaitą. Patyrę buhalteriai tvirtina, kad tokias rekomendacijas įgyvendinti praktiškai nerealu. Pradedantieji laužo smegenis bandydami laikytis reikalavimo atskira apskaita. Kokia problema? Norint atsakyti į šį klausimą, pakanka įsivaizduoti paprastą situaciją.

Įmonė gamina suvirintas I-sijas tiek iš savo, tiek iš klientų tiekiamų valcavimo metalo gaminių. Sudaryta perdirbimo sutartis yra ilgalaikė, o valcuoto metalo tiekimo ir suvirintų I-sijų siuntimo tiekėjui grafikai sudaromi taip, kad būtų užtikrintas racionalus automatinės linijos apkrovimas ir erdvės atlaisvinimas nuo gatavų gaminių. . Nepaisant to, dažnai atsitinka taip, kad perdirbėjas savo klientams pristato I siją, kuri iš tikrųjų yra pagaminta iš klientų patiektų žaliavų, tai yra, kuri nepriklauso įmonei. Vėliau pardavėjui siunčiami produktai, pagaminti iš pačios įmonės įsigytų žaliavų.

Aprašyta situacija yra gana dažna. Be to, kai kurie prekiautojai apie tokį pakeitimą nežino, kiti buvo įspėti, tačiau šiai procedūrai neprieštarauja. Šalių santykių teisinių niuansų neanalizuosime. Pavyzdžiui, tiekėjas gali pateikti pretenziją perdirbėjui dėl kliento pateiktos gatavos prekės išsiuntimo terminų pažeidimo. Sprendžiant dėl ​​atsakomybės galimybės, reikėtų vadovautis kiekvienos konkrečios sutarties sąlygomis (darant prielaidą, kad pardavėjas ir perdirbėjas viskuo patenkinti ir nė viena šalis nekelia kitai pretenzijų), pabandykime susitvarkyti apskaitą.

Jei perdirbtų žaliavų ir pagamintų produktų rūšys sutampa, gamybos procesą galima pavaizduoti diagramos pavidalu:

│ Nuosavos žaliavos │ │ Suteiktos žaliavos │
│ Sąskaita 10 │ │ Sąskaita 003 │
└──────────┬ ──────────┘ └──────────── ┬ ─────────┘
└── ──────────────────┐ ┌──────────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────┐
│ Gamyba │
│ Suskaičiuokite 20 │
└──────────────────┘
/│\ /│\
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
┌──────────┴ ─────────┐ ┌─────────── ┴ ─────────┐
│ Paruošta savo │ │ Paruošta Dawa│
│ produktai │ │ produktai │
│ Sąskaita 43 │ │ Sąskaita 002 │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘

Tokiu atveju į 20 sąskaitos debetą nurašoma tik nuosavų žaliavų savikaina (į sąnaudas neįtraukiama kliento tiektų žaliavų savikaina). 20 sąskaitos kreditas atspindi gatavų produktų (atitinka 43 arba 40 sąskaitos debetą) ir apdorojimo (90-2 debetas 20 kreditas) išlaidas.
Kadangi mūsų pačių ir klientų tiekiamos žaliavos verdamos bendrame katile ir apdorojamos kartu, gaminamos produkcijos individualizuoti negalima. Vadinasi, gaminamos produkcijos paskirstymas į savo ir klientų tiekiamus turėtų būti pagrįstas žaliavų suvartojimo normomis.

Dėmesio! Esant tokiam apskaitos organizavimui, kai kurių ataskaitinių laikotarpių (mėnesių) pabaigoje perdirbėjas gali turėti neigiamą likutį 43 sąskaitoje (dėl pirkėjo tiekiamų gatavų produktų pardavimo savo sandorio šalims).

Praktikoje naudojamas kitas sandorių atspindėjimas buhalterinėse sąskaitose, kai patiektos tiekti į gamybą žaliavos nurašomos iš nebalansinės sąskaitos 003 ir kartu įtraukiamos į balansą registruojant debetą 10 Kreditas 76 “ Skaičiavimai pagal rinkliavos sutartį“. Atkreipkite dėmesį, kad galimybė į balansą priimti kliento tiektas žaliavas yra numatyta, pvz., 6.11 p. Metodinės rekomendacijos dėl gamybos sąnaudų apskaitos ir riebalų bei naftos produktų savikainos apskaičiavimo patvirtino. 2004 m. gruodžio 14 d. Rusijos žemės ūkio ministerijos įsakymu N 537. Toliau pateikiama įprasta korespondencija:

Debetas 20 Kreditas 10 - nurašoma gamybos žaliavų kaina;

Debetas 43 Kreditas 20 – gatavi produktai kapitalizuojami.

Tokiu atveju į perdirbėjo balansą (pagal 43 sąskaitos debetą) įtraukiama visa pagaminta produkcija: tiek savo, tiek klientų patiekta.

┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Nuosavos žaliavos │<───────────────────────────┤ Давальческое сырье │
│ Sąskaita 10 │ │ Sąskaita 003 │
└────────── ┬ ──────────┘ └──────────────────────┘
└────────────────────┐
\│ /
┌──────────────────┐
│ Gamyba │
│ Suskaičiuokite 20 │
└───────── ┬ ────────┘
\│ /
┌──────────────────┐
│ Gatavi produktai│
│ balas 43 │
└────┬ ──────── ┬ ────┘
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
\│ / \│ /
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Įgyvendinimas │ │ Siuntimas pardavėjui │
│ klientai │ │ sąskaita 76 │
│ Balas 90-2 │ │ │
└────────────────────┘ └─── ──────────────────┘

Esminis skirtumas nuo pirmojo metodo yra tas, kad 20 sąskaitos debete nurašoma ne tik savo, bet ir pirkėjo tiektų žaliavų savikaina.

Atitinkamai, pastarąjį reikia įvertinti. Manome, kad šiuo atveju nėra prasmės išradinėti dviračio. Todėl pirkėjo tiekiamų žaliavų savikaina, įtraukta į balansą ir nurašyta kaip gamybos savikaina, turėtų būti laikoma vidutine jos kaina. Norėdami jį apskaičiuoti, galite naudoti formulę:

čia C – einamąjį mėnesį perdirbtų pirkėjo tiektų žaliavų kaina rubliais;

V - klientų patiektų žaliavų kiekis, įsk.

Savo ruožtu kiekvienas iš šių rodiklių nustatomas pagal formules:

C = Snach + Post

kur Snach – kliento patiektų žaliavų likučio kaina mėnesio pradžioje pagal

praėjusio laikotarpio kainos;

„Spost“ – einamąjį mėnesį užsakovo pagrindu gautų žaliavų savikaina.

Panaši formulė naudojama skaičiuojant rodiklį „užsakovo tiekiamų žaliavų kiekis“:

V = Vstart + Vstop

kur Vbeg – pirkėjo tiekiamų žaliavų likučio tūris pradžioje;

Vpost – einamąjį mėnesį gautų klientų tiektų žaliavų kiekis.

Atkreipkite dėmesį, kad šios formulės gali būti naudojamos nepriklausomai nuo davėjų skaičiaus.

Savo pagamintos produkcijos pardavimas atsispindi bendrai nustatyta tvarka.

Siunčiant produkciją tiekėjui, daromas registravimas: Debetas 76 „Skaičiavimai pagal rinkliavos sutartį“ Kreditas 43 - apskaičiuota rinkliavos žaliavų kaina. Dėl paskutinio įrašo 43 sąskaitos debete lieka tam tikra suma, atspindinti skirtumą tarp pagamintų gatavų gaminių savikainos ir numatomos pirkėjų tiekiamų žaliavų kainos. Ši suma lygi klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo išlaidoms. Todėl atspindint tiekėjui suteiktų paslaugų už žaliavų perdirbimą pardavimą (Debetas 62 kreditas 90-1, debetas 90-3 kreditas 68), minėtas skirtumas uždaromas įrašant debetą 90-2 kreditas 43.

Taigi 76 sąskaitoje sudaromi apskaitai atsiskaitymams su tiekėju už žaliavas, 62 sąskaitoje - už atsiskaitymus su tiekėju už perdirbimo paslaugas. PVM mokesčio bazė visiškai atitinka skyriaus normas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis apima savo gatavų produktų pardavimą ir perdirbimo paslaugas (apskaičiuojant PVM neatsižvelgiama į pirkėjo tiekiamų žaliavų kainą).

Praktikuojančių buhalterių teigimu, šis metodas turi šiuos privalumus.

Pirma, visų atsiskaitymų su pardavėju būsena gali būti stebima naudojant balanso duomenis.

Antra, nereikia skirstyti pagamintos beasmenės gatavos produkcijos į savo ir kliento tiekiamus (toks skirstymas atliekamas išsiuntimo metu).

Trečia, aktyvioje sąskaitoje 43 nėra neigiamo balanso. Šios galimybės trūkumas yra tas, kad jis nėra numatytas buhalterinės apskaitos teisės aktuose.
Taigi, mes pažvelgėme į du iš esmės skirtingus apskaitos variantus, kai jie sutampa:

Gamyklos perkamų žaliavų rūšys ir rinkliavos sąlygomis tiekiamos žaliavos;

Savo ir klientų tiekiamos gatavos produkcijos asortimentas.

Abu metodai turi savo pliusų ir minusų. Toliau analizuosime, kokių neigiamų pasekmių procesorius gali tikėtis vienu ar kitu atveju. Bet kurioje schemoje jis gali būti apkaltintas neteisingu verslo operacijų atvaizdavimu buhalterinėje apskaitoje ir atskaitomybėje. Šis faktas kvalifikuojamas BK str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 str., kaip šiurkštų pajamų ir išlaidų apskaitos taisyklių pažeidimą, už kurį gresia bauda augalui nuo 5 tūkstančių iki 15 tūkstančių rublių. Tokiu atveju pačiam buhalteriui gali būti skirta bauda nuo 2 tūkstančių iki 3 tūkstančių rublių. už bet kurio finansinės atskaitomybės formos straipsnio (eilutės) iškraipymą ne mažiau kaip 10% (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 straipsnis).

Ar galimos mokestinės pasekmės?

Kaip rodo praktika, mokesčių inspektoriai gali rasti pagrindą susikaupti pelno mokesčio ir PVM nepriemokos pagal bet kurią apskaitos schemą. Nustačius gatavos produkcijos siuntimo tiekėjui faktus iš 43 sąskaitos (pirmuoju variantu tai atsitinka, kai kliento gaminiai pakeičiami savo), inspektoriai tokią operaciją aiškiai atpažins kaip pardavimą ir dėl to apmokestins papildomus mokesčius iš procesoriaus.

Ar galima atšaukti Federalinės mokesčių tarnybos sprendimą? Taip, jei duomenų tvarkytojas veikė pagal vieną iš minėtų schemų ir nepažeidė mokesčių įstatymų.

Norėdami tai patvirtinti, cituojame, pavyzdžiui, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008 m. gruodžio 10 d. sprendimą N 13297/08: su nikelio ir kobalto gamyba susijusių operacijų pajamų mokesčio ir PVM apskaičiavimo pagrindas. pagal sutartis dėl pirkėjo tiekiamų žaliavų perdirbimo buvo patikrinimo išvada, kad perdirbėjas Nesudaręs paskolos sutarčių (prekių kreditas) su tiekėjais, eilę laikotarpių leido naudoti (skolintis) klientų tiekiamas žaliavas gaminių gamybai. sau, kurią gabeno pagal tiekimo sutartis, grąžindamas pardavėjams skolą už žaliavas, atsiradusias dėl tokių veiksmų su gaminiais iš savo žaliavų.

Įvertinę šį epizodą ir pripažinę inspekcijos sprendimą šioje dalyje negaliojančiu, teismai nustatė, kad pagal technologinio proceso terminus tiek kliento tiekiamų, tiek savo žaliavų perdirbimas yra vykdomas bendrai, todėl gatavą produkciją gamina 2012 m. negali būti individualizuojami ir skirstomi į gaminius, pagamintus iš kliento tiekiamų žaliavų ir žaliavas, įsigytas perdirbėju. Dėl šios priežasties pagal įmonės apskaitos politiką apskaitoje visa pagamintos produkcijos apimtis atsižvelgiama kaip į savos gamybos produktus, tačiau analitinė apskaita vykdoma atskirai kiekvienai tiekiančiai įmonei. Tuo pačiu metu į sąnaudas, skaičiuojant pelno mokestį, nebuvo įtraukta į sąnaudas pagal klientų tiektų žaliavų perdirbimo sutartis perduotų gaminių gamybai panaudotų savų medžiagų savikaina, o parduodant iš skolintų žaliavų pagamintą produkciją. , PVM mokesčio bazė nebuvo sumažinta. Pajamos, kurias įmonė gauna pardavus klientų patiektų žaliavų perdirbimo paslaugas, apskaitoje atsispindi ir apmokestinama visa apimtimi, taip pat pajamos iš savos produkcijos pardavimo.
Esant tokioms aplinkybėms, trijų instancijų teismai padarė išvadą, kad perdirbėjui neteisėtai buvo priskaičiuotas papildomas pajamų mokestis ir PVM, nes aprašyti veiksmai nesukėlė neigiamų mokestinių pasekmių. Savo ruožtu Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas atsisakė peržiūrėti šių teisminių aktų patikrinimą priežiūros tvarka.

Esant panašiai situacijai, FAS UO arbitrai 2008-03-06 Nutarime N F09-3857/08-S3, panaikindami patikrinimo sprendimą, nurodė: patikrinimo metu nepateikta įrodymų, kad tvarkytojo buhalterinė apskaita neatitinka 2008-03-06 2008-03-06 nutarimu Nr. įstatymo reikalavimus. Mokesčių administratoriaus argumentus apie mokesčių mokėtojo atskirų apskaitos registrų nebuvimą paneigia pirminiai apskaitos dokumentai ir analitinės apskaitos duomenys. Sutartis dėl pirkėjo tiektų žaliavų perdirbimo mokesčių mokėtojas iš tiesų vykdė netinkamai, nes buvo atvejų, kai iš pirkėjo tiektų žaliavų pagaminta produkcija disponuodavo savo nuosavybe, tai yra parduodavo savo sandorio šalims. Dėl šių veiksmų susidarė skola tiekėjams už gatavos produkcijos siuntimą. Norėdamas grąžinti minėtą skolą, perdirbėjas išvežė iš savo žaliavų pagamintą gatavą produkciją. Įmonės buhalterinėje apskaitoje buvo atspindėta skolos suma pirkėjų tiekiamų žaliavų savininkams ir produkcijos įkainojimas savos produkcijos gamybos savikaina, kas neprieštarauja buhalterinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų nuostatoms. Inspekcijos reikalavimai dėl būtinybės patvirtinti mokesčių mokėtojo skolą klientams pirminiais prekinio kredito sutarčių sudarymą patvirtinančiais dokumentais nėra pagrįsti galiojančių teisės aktų normomis. Norėtume pridurti, kad Federalinei mokesčių tarnybai nepavyko gauti šios bylos peržiūros (žr. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimą, 2008 m. rugsėjo 29 d. N 12421/08).

Dėmesio! Galiojantys mokesčių teisės aktai nenumato atskiros mokestinės sąnaudų, susijusių su savo ir pirkėjo tiektų žaliavų perdirbimu, apskaita (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008 m. kovo 20 d. apibrėžimas N 3217/08).

Kiti mokestinių reikalavimų pagrindai

Paprastai inspektoriai papildomus mokesčius (PVM ir pajamų mokestį) perdirbėjams nustato dar dėl dviejų priežasčių:

- kai kurių išlaidų neįtraukimas į mokesčių sąnaudas;

- perdirbimo sąnaudų neįvertinimas, sutarties kainos ir rinkos kainų lygio neatitikimas.

Pradėkime nuo pirmosios priežasties. Pavaizduokime tai 2008 m. sausio 29 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimo N A36-1141/2007 pavyzdžiu. Ginčijamo susitarimo dalykas buvo cemento gamyba iš klientų tiekiamų žaliavų. Mokesčių pareigūnai į sąnaudas, į kurias buvo atsižvelgta apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, neįtraukė perdirbėjo sąnaudas už žaliavų pristatymą iš karjero, žaliavų priedus iš paskirties geležinkelio stoties ir gatavą produkciją į kliento sandėlį. Patikrinimo metu šios sąnaudos buvo įvertintos kaip ekonomiškai nepagrįstos, nes jos nėra susijusios su kliento tiekiamų žaliavų perdirbimo darbų įmonės gamyba ir įgyvendinimu.

Nesutikęs su Federalinės mokesčių tarnybos sprendimu, mokesčių mokėtojas kreipėsi į arbitražo teismą. Arbitrai vadovavosi tuo, kad įstatymų leidėjui nenustačius išlaidų ekonominio pagrįstumo vertinimo kriterijų, kiekvieno mokesčių mokėtojo išlaidos turi būti vertinamos individualiai dėl galimybės jas priimti mokesčių tikslais, atsižvelgiant į konkrečias jo finansines ir ūkines sąlygas. veikla, įskaitant tai, kad yra ryšys tarp išlaidų, susijusių su juridinio asmens ūkine veikla. Pagal sutarties sąlygas cemento gamyba vykdoma iš užsakovo žaliavų ir žaliavų priedų. Šiuo atveju sutartyje numatyta, kad:

Žaliavų pervežimas iš karjero atliekamas nemokamai karjere (sandėlyje);

Žaliavų priedus klientas pristato geležinkeliu į paskirties stotį, vėliau perdirbėjui paskiriant gavėjo pareigas;

Pagamintą produkciją perdirbėjas pristato į kliento sandėlį, kur jie priimami.

Teismas nurodė, kad šalys veikė pagal sudarytos sutarties sąlygas, ko neginčijo ir pati mokesčių administratorė. Teismas taip pat atsižvelgė į tai, kad iš technologinio proceso aprašymo seka, kad į gamybos ciklą įeina žaliavų, žaliavų priedų pristatymas ir gatavos produkcijos siuntimas. Pagal gamybos eigos schemą cemento gamybos procesas prasideda nuo to, kad visuomenė gauna žaliavas iš karjero. Vėliau šios žaliavos naudojamos cementui gaminti. Taigi cemento gamybos darbai susideda ne tik iš pačios jo gamybos, bet ir iš produkcijos aprūpinimo medžiagomis (žaliavomis, žaliavų priedais), taip pat perdirbimo rezultato pristatymo klientui, taigi ir dėl to patiriamų išlaidų. jų pristatymo įmonė yra gamybinio pobūdžio.

Patikrinimo metu nepateikus įrodymų, kad į cemento gamybos paslaugos kainą neįtraukta visų perdirbėjo sąnaudų kompensacija arba ji buvo per maža, palyginti su rinkos kaina, teisėjai panaikino nutarimą dėl pelno mokesčio nepriemokos, netesybų ir netesybų kaupimo. baudos. Atkreipkime dėmesį, kad Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas atsisakė nagrinėti bylą inspekcijoje (2008 m. balandžio 29 d. nutarimas Nr. 5255/08).

Toliau pereikime prie antrojo papildomų mokesčių pagrindo – sutarties kainos nuvertinimo, įskaitant apdorojimo nuostolingumą. Šiuo atveju mokesčių institucijos taip pat dažnai pralaimi teismuose (žr., pavyzdžiui, FAS PA 2008 m. sausio 10 d. nutarimus N A12-8941/07, FAS MO 2008 m. rugsėjo 1 d. N KA-A40/7739-08 -P, FAS UO 2008 m. sausio 17 d. N Ф09-11171/07-С2 (atsižvelgiant į Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008-04-25 nutarimą N 5340/08) ir kt.), nuo jie negali įrodyti, pirma, CPK taikymo teisėtumo. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 str. (įskaitant tiekėjo ir perdirbėjo tarpusavio priklausomybę) ir, antra, sutarties kainos ir jų apskaičiuotos kainos lygio neatitikimas, naudojamas skaičiuojant įsiskolinimus.

Manoma, kad apskritai tiekėjo apmokėjimas už žaliavų perdirbimo paslaugas turėtų padengti gamyklos išlaidas tam tikram žaliavų kiekiui perdirbti ir suteikti įmonei pelną, panašų į tą, kurį galima gauti gaminant produktus iš savo žaliavų. Tačiau tam tikrais ūkinės veiklos laikotarpiais arba pagal tam tikras sutartis šios taisyklės gali būti nesilaikoma. Pavyzdžiui, Naftos perdirbimo ir naftos chemijos įmonių produktų savikainos planavimo, apskaitos ir apskaičiavimo instrukcijos (Patvirtintos Rusijos kuro ir energetikos ministerijos 1998 m. lapkričio 17 d. įsakymu N 371) 1.10 punkte pažymėta, kad klientų tiekiamos naftos perdirbimo paslaugų teikimo pelningumas nustatomas naftos perdirbimo gamyklos ir naftos bendrovės sutarties pagrindu.

Tai turėtų atsižvelgti į:

a) rinkos sąlygas ir naftos produktų kainų sąlygas rajone, kuriame yra naftos perdirbimo gamyklos, taip pat kituose regionuose;

b) tam tikrų rūšių naftos produktų paklausos sezoniniai svyravimai: žieminio dyzelinio kuro ir katilų kuro (mazuto) paklausos padidėjimas žiemą, o variklių benzino, reaktyvinio kuro ir naftos bitumo – vasarą;

c) bendroji naftos bendrovės strategija tam tikru laikotarpiu, atsižvelgiant į finansinių išteklių koncentraciją ir vėlesnį efektyviausią jų paskirstymą tarp įmonės ūkio subjektų.

Panašūs veiksniai turi įtakos sutarties su tiekėju kitose pramonės šakose kainai. Todėl net ir nuostolių dėl paslaugų suteikimo tiekėjui buvimas dar nėra pagrindas kaupti mokestinę nepriemoką ir kaltinti perdirbėją siekiu gauti nepagrįstą mokestinę naudą. Šią poziciją patvirtina teismų praktika. Panagrinėkime, pavyzdžiui, Federalinės antimonopolinės tarnybos ZSO 2007 m. spalio 22 d. nutarimą N F04-7472/2007(39550-A46-26): mokesčių administratorius nurodė, kad dirbant pagal perdirbimo sutartį (padangų gaminiai buvo pagamintų iš pirkėjų tiekiamų žaliavų), perdirbėjas patyrė nuostolių, nes jau susitarus dėl kainų buvo žinoma, kad jos mažesnės už klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo paslaugų kainą. Mokesčių mokėtojas atsiliepime į ieškinį nurodė, kad:

Bendrai per metus buvo gautas pelnas iš klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo;

Prekiautojams teikiamų paslaugų kainų mažinimas tam tikrais mėnesiais buvo vykdomas siekiant užtikrinti šalių santykių stabilumą ir yra siejamas su sezoniniais padangų pardavimo apimčių mažėjimo veiksniais.

Arbitrai atsižvelgė į tai, kad patikrinimo metu nebuvo pateikta įrodymų apie šalių taikomų kainų neatitikimą rinkos kainų lygiui ir apsaugota įmonė nuo nepagrįstų pretenzijų. Savo ruožtu Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas atsisakė šią bylą peržiūrėti inspekcijai (2008 m. vasario 14 d. nutartis Nr. 1816/08).

Dėl neatlygintinai gauto turto išdavimo.

Inspektoriai, atlikdami perdirbimo įmonės patikrinimą, dažnai pareiškia, kad turtą iš tiekėjo gavo nemokamai. Dėl to pajamų mokesčio bazė padidinama gautų ne iš veiklos pajamų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Apie kokį turtą mes kalbame?

Atliekos, susidarančios perdirbant klientų tiekiamas žaliavas, gali būti laikomos gautomis nemokamai. Būtent „gali būti“, nes šios problemos sprendimas priklauso nuo sutarties sąlygų. Jeigu jame parašyta, kad atliekos turi būti grąžintos tiekėjui, tai perdirbėjui nepateikus atliekų pristatymo ir priėmimo aktų, inspektoriai galės teigti, kad yra neįvertinta pajamų mokesčio bazė, nes atliekos liko perdirbėjo žinioje. Jeigu sutartyje yra nustatyta, kad atliekos lieka perdirbėjo nuosavybe, tai ne veiklos pajamos kaip neatlygintinai gautas turtas atsiranda tik tuo atveju, jei atliekų tvarkymo paslaugų kaina nemažinama atliekų savikaina.

Akivaizdu, kad tai, kas išdėstyta pirmiau, galioja tik toms atliekoms, kurios yra tinkamos tolesniam naudojimui (gamyboje, pardavimui), tai yra, jos nėra neregeneruojamos. Apskaitoje perdirbėjo nemokamai gautų grąžinamų atliekų savikaina atsispindi įraše Debetas 10 Kreditas 98 „Atidėtosios pajamos“. Pavyzdžiui, nurašius atliekas, gamyboje vienu metu reikės atlikti du įrašus: Debetas 20 kreditas 10 ir debetas 98 kreditas 91-1.

Žinoma, inspektoriams reikia įdėti daug pastangų, kad teisme įrodytų ne tik papildomų pajamų mokesčio mokesčių perdirbėjui pagrįstumą (tai yra pats ne veiklos pajamų atliekų pavidalu egzistavimo faktas), bet taip pat pajamų suma, į kurią buhalterė neatsižvelgė. Mokesčių administratorius turės įvertinti šalių sutartų technologinių nuostolių ir atliekų susidarymo normų panaudojimo teisėtumą, nustatyti neremontuojamų ir grąžintinų atliekų kiekį, apskaičiuoti pastarųjų savikainą ir įrodyti, kad jos nėra įtrauktos į apmokestinamąją vertę. perdirbėjo pajamos. Kaip nurodyta, pavyzdžiui, iš Federalinės antimonopolinės tarnybos NWZ 2008 m. rugpjūčio 27 d. nutarimo N A42-2095/04, ši užduotis nėra lengva.
Be to, sprendžiant ne veiklos pajamų prieinamumo problemą, didelę reikšmę turi gamybos proceso specifika. Taigi FAS UO arbitrai 2008-07-01 nutarime N F09-4583/08-C2 išanalizavo tokią situaciją. Gamykla, vadovaudamasi rinkliavos sutartimis, perdirbo angliavandenilių žaliavas, todėl gamino su užsakovu sutarto asortimento ir kiekio produkciją. Inspektoriai nustatė, kad dalis užsakovo tiekiamų žaliavų buvo panaudota prekinės produkcijos gamybai, o kita (atėmus nustatytus nuostolius) buvo išskirta kaip degios naftos produktų sudedamosios dalys ir panaudota kaip kuras gamybos procese. prekinių produktų. Mokesčių inspekcija nusprendė, kad perdirbėjas pardavėjui neapmoka šio kuro sąnaudų, todėl gamykla turi ne veiklos pajamų.

Teismas nesutiko su Federalinės mokesčių tarnybos nuomone, nurodydamas, kad tokį žaliavų panaudojimą lemia technologinio proceso ypatumai. Pagal Naftos perdirbimo gamyklų ir naftos chemijos įmonių gaminių sąnaudų planavimo, apskaitos ir skaičiavimo instrukciją, šio kuro savikaina į perdirbimo paslaugų kainą nėra įtraukta ir atitinkamai nepateikiama apmokėti į darbų kainą. Taigi, kadangi išlaidų našta pagal perdirbimo sutartį turi būti padengta užsakovui, o kuro sąnaudos neįskaičiuotos į perdirbimo kainą, teismas padarė išvadą, kad perdirbėjas neturi ne veiklos pajamų. Minėtas teismo sprendimas įrodo, kad tik visų niuansų (ne tik apskaitos ir mokesčių, bet ir apdorojimo technologijos) išmanymas leis mokesčių mokėtojui įrodyti inspektorių pretenzijų nepagrįstumą.

Dokumentai registracijai pagal rinkliavų schemą.

Sąskaita už žaliavų perdavimą perdirbėjui (M-15)- su šiuo Davalets parengtu lydimuoju dokumentu medžiaga (žaliavos) perduodama perdirbėjui perdirbti. Dokumentas turi būti surašytas.

Pažyma apie medžiagų priėmimą ir perdavimą perdirbėjui perdirbti.- šį dokumentą kartu su forma M-15 pardavėjas turi perduoti perduodamas perdirbti medžiagas. Dokumentas turi būti surašytas.

Medžiagų, prekių ir kt. kvitų užsakymas (M-4)- šiuo dokumentu įforminamas medžiagų priėmimas į Perdirbėjo sandėlį pagal iš Teikėjo gautą M-15 sąskaitą ir medžiagų priėmimo aktą.

Sąskaita faktūra už gatavų gaminių perkėlimą į sandėlį (MX-18)- šiuo dokumentu Perdirbėjas registruoja gatavų produktų, gautų iš perdirbimo, gavimą iš JO gamybos į savo sandėlį.

Perdirbėjo ataskaita- šis dokumentas surašomas kas mėnesį, kai dirbama pagal rinkliavų schemą. Dokumentas turi būti surašytas.

Įstatymas dėl perteklinio medžiagų ir atliekų suvartojimo.- šis dokumentas surašomas, jei perdirbant tam tikrą kiekį gatavos produkcijos buvo nustatyta, kad buvo sunaudota daugiau medžiagų, nei buvo nustatyta skaičiavime (sutarties priedas), kuriame, be kita ko, nurodoma, gaminio vieneto gamybos sunaudojimo normas, taip pat defektų normas ir leistinų atliekų kiekį. . Dokumentas turi būti surašytas, jei viršijami nurodyti standartai.

Gatavų gaminių priėmimo ir perdavimo Davalets sertifikatas. - šis aktas surašomas kiekvieną kartą, kai gatavas produktas iš Apdorotojo perduodamas Teikėjui. Pagaminta produkcija perduodama Teikėjui kartu su M-15 formos sąskaita faktūra, kurią surašė Tvarkytojas (panašiai kaip tai daroma, kai Apdorotojas gauna medžiagas - sąskaita yra tos pačios formos, o aktas turi savo formą gatavų gaminių perdavimui). Dokumentas turi būti surašytas.

• STK
  • PRAMONĖS NAUJIENOS
  • APIE ĮMONĘ
  • NUOTRAUKŲ GALERIJA
  • KLAUSIMO ATSAKYMAS
  • MES TIKIME
• KONSULTACIJOS APSKAITOS IR MOKESČIŲ KLAUSIMAIS
  • MOKESČIŲ OPTIMIZAVIMAS
    • EBITDA
    • MOKESČIŲ OPTIMIZAVIMAS.
  • 2015 m. gegužės 2 d. N 113-FZ FEDERALINIS ĮSTATYMAS „DĖL RUSIJOS FEDERACIJOS MOKESČIŲ KODEKSO PIRMOSIOS IR ANTROJOS DALIES PAKEITIMO, KAD PADIDINTI MOKESČIŲ AGENTŲ ATSAKOMYBĘ UŽ LAKŠBOREGAMENTŲ NELAIKYMĄ“
  • Valdymo apskaita kaip sistema
  • Išgryninimo ir netikros eksporto schemos nustos egzistuoti.
  • DĖL DOKUMENTŲ FORMŲ, NAUDOJAMŲ VYKDANT MOKESČIŲ STEBĖJIMĄ, PATVIRTINIMO
• MONTAVIMO PRIEŽIŪRA
• PROJEKTAVIMO DOKUMENTŲ ANALIZĖ
  • Analizuojama atliekamų elektros instaliacijos darbų apimtis
  • Projektinė dokumentacija: pirminis leidimas, projektinė ir sąmatos dokumentacija. Vystymo tvarka. Projekto dokumentų srauto organizavimas.
  • Dėl kapitalinių statybos projektų, kurių statyba finansuojama iš federalinio biudžeto lėšomis, sąmatos nustatymo patikimumo patikrinimo tvarkos.
  • Ekspertu kviečiamas bet kuris asmuo, turintis nuomonei pateikti reikalingų žinių?
  • Elektros laboratorija "PROJECTELECTRO-P" UAB.
• APSAUGOS SISTEMŲ PROJEKTAVIMAS
  • Vaizdo stebėjimas prie įėjimo
• TEISINĖS KONSULTACIJOS
  • Kliento delspinigių sulaikymas
  • Apmokėjimas už atliktus darbus
  • Atliktų darbų pristatymas
  • Sąmatų derinimas
  • Sąmatos pakeitimai
  • Kokybės pretenzija
  • Atsisakymas priimti darbą
  • Kas mokės už šviesą koridoriuje?
  • Ekspertinės veiklos licencijavimas. Kas yra "eksperto" statusas?
  • FEDERALINIS ĮSTATYMAS Nr. 99-FZ 2014-05-05 Dėl Rusijos Federacijos civilinio kodekso pirmosios dalies 4 skyriaus pakeitimų ir dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų nuostatų pripažinimo negaliojančiomis
  • Konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė.
  • Statybos rangos sutarties samprata, esmė ir dalykas.
  • Gauname statybos leidimą.
  • Kolektyvinis dalyvavimas konkurso procedūrose.
  • Arbitražas
  • Darbas pagal sutartį
  • Draugijos gali atsisakyti naudoti antspaudus
  • Ar būtina laikytis ICAO standartų?
  • Apvalių antspaudų panaikinimas – kas pasikeitė teisininko, personalo pareigūno ir buhalterio darbe.
  • Viešieji pirkimai: Bendra informacija, techninių specifikacijų spąstai ir gedimai.
• ŠVIETIMO PASLAUGOS
  • 2012 m. balandis edukacinio komplekso „Išorinių tinklų įrengimas“ ANO MASCP paleidimas
  • 2012 m. spalis Mokymo medžiagos užbaigimas Elektros sistemų projektavimas – ANO MASPC interesais
  • 2013 m. balandis Mokymo komplekso pristatymas Sutartiniai santykiai statybose atitinka ANO MASCP interesus.
  • 2013 m. liepos mėn. Kurso „Aerodromų ir oro uostų inžinerinė infrastruktūra“ sukūrimas ne pelno siekiančios partnerystės „Savireguliacinė organizacija „Ryšių ir telekomunikacijų objektų statybos, rekonstrukcijos ir kapitalinio remonto organizacijų asociacija „StroySvyazTelecom“ interesais
    • Radaro stotis P-180U
    • Radaro stotis 19Zh6 (ST-68U)
    • Mobilus trimatis oro erdvės stebėjimo radaras 36D6-M.
    • Radaro stotys
    • Mobilioji stotis tolimojo radijo žvalgybai „Kolchuga“.
    • Meteorologinės įrangos eksploatavimas civilinės aviacijos aerodromuose.
    • Radaro stotis P-140U.
    • Radijo techninė pagalba skrydžiams ir aviacijos elektros (radijo) ryšiams
  • 2013 m. lapkričio mėn. Kvalifikacijos tobulinimo kurso „Statybos, rekonstrukcijos ir kapitalinio remonto organizavimo darbai, kuriuos vykdo juridinis asmuo arba individualus verslininkas (generalinis rangovas), kurį pagal sutartį pritraukia statytojas ar užsakovas, sudaryta mokymo programa, įskaitant ypač pavojingus, techniškai sudėtingi ir unikalūs objektai“ ANO DPO „SNTA“ interesais
  • Energijos vartojimo efektyvumo užsiėmimų ciklas ABB universitete.
  • 2014 m. gruodžio mėn. UGDYMO METODINIO KOMPLEKSO "Darbuotojų sveikata ir sauga" sukūrimas
  • 2015 m. birželis Mokymų IR METODINIO KOMPLEKSO "Atsakingas už elektros įrenginius įmonėje" sukūrimas
  • 2016 m. birželio mėn. edukacinio komplekso „Duomenų apdorojimo centrų inžinerinių sistemų projektavimo, statybos ir eksploatavimo organizavimas“ sukūrimas
  • Statybos organizavimas ir statybos kontrolė
    • Statybos dokumentacija
    • Kaip pastatyta dokumentacija statybose
    • Statybos metu padarytų ir priėmimo metu nustatytų trūkumų šalinimas
    • Statybos reikmenys. Tiekimas.
  • Duomenų apdorojimo centrų (DPC), įskaitant sertifikuotus Telekomunikacijų pramonės asociacijos (TIA) ANSI/TIA-942-A pagal duomenų centrų telekomunikacijų infrastruktūros standartą, darbo organizavimas, siekiant patikimumo iki 3 pakopos (N+1) lygio.
  • Trijų dienų kursai „Duomenų apdorojimo centrų inžinerinių sistemų projektavimo, statybos ir eksploatavimo organizavimas“
    • Diena 1
    • 2 diena
    • 3 diena
  • DUOMENŲ CENTRO STATYMAS (PROGRAMA VADOVOMS)
• STRAIPSNIAI IR NUOSTATAI
  • „Smart Grid“ – nauja idėja ar logiška maitinimo sistemų plėtra?
  • Dyzelinio kuro ir variklinių alyvų apskaitos ir saugojimo eksploatuojant dyzelines jėgaines taisyklės
  • APIE BENDROJĄ SUTARTĮ
  • Įmonės apskaitos politika.
  • SAUGAUS ELEKTROS ĮRENGINIŲ EKSPLOATAVIMO ORGANIZAVIMAS
  • Projektų valdymas.
  • Darbo sutartis
    • Papildomų darbų koordinavimas
    • Užsakovo atliekamų darbų korekcija
    • Sąmatų derinimas
    • Sąmatos pakeitimai
    • Darbo terminų atidėjimas
    • Papildomų darbų registracija
    • Atliktų darbų pristatymas
    • Darbų pristatymas
    • Apmokėjimas už atliktus darbus
    • Medžiagos keitimas darbo metu
    • Kokybės pretenzija
    • Atsisakymas priimti darbą
    • Klientas nepasirodo svetainėje
  • Pristatymas – užbaigtų objektų instaliacijų priėmimas
  • Darbo apsauga – administraciniai dokumentai
  • Maitinimo kokybė
  • Priešgaisrinė sauga. TAISYKLĖS KODEKSAS.
  • Elektros ekspertizė.
  • Kas yra OFŠORAS?
  • Derybos.
  • Bendrieji projektavimo organizavimo klausimai.
  • ELEKTROS MONTAVIMO TAISYKLĖS.
  • SRO ir BENDROJI SUTARTIS
  • PROJEKTINIŲ DOKUMENTŲ SUDĖTIS.
  • Raider perėmimo ABC.
    • EBITDA
  • INCOTERMS 2000
  • BIURAS PROCESAS GOST R 6.30-2003
  • Atmintinė „EFEKTYVUS VADOVAS“.
  • Autorinė priežiūra.
  • Darbo sutarčių ir darbo sutarčių skirtumai.
  • KLAIDOS SUDARIANT SUTARTIS.
  • PASKIRSTYMO TINKLUOSE NAUDOJAMŲ ELEKTROS SCHEMŲ TIPAI
  • Adaptyvūs maitinimo tinklai.
  • Buhalterinės apskaitos įstatymas.

Partnerystės kūrimas versle gali būti vykdomas naudojant rinkliavų schemas. Atitinkami teisiniai santykiai nustatomi atsižvelgiant į Civilinio kodekso reikalavimus, taip pat į teisės šaltinius, reglamentuojančius Rusijos įmonių finansinę apskaitą. Kokia jų specifika? Kaip vykdoma rinkliavų schemą apibūdinančių procedūrų apskaita?

Kliento tiekiamų žaliavų perdirbimas: teisinių santykių esmė

Pirmiausia apibrėžkime, kokie yra nagrinėjamų įmonių sąveikos mechanizmai.

Verslo subjektų teisinių santykių apmokestinimo schema apima tai, kad viena sandorio šalis – perdirbėjas – iš pirkėjo priima medžiagas, turinčias rinkliavos statusą, siekiant jas toliau perdirbti arba gaminti bet kokius produktus. Tokiu atveju atitinkamų medžiagų kaina nėra apmokama, o jų apdorojimo rezultatas, įskaitant tuos, kuriuos atstovauja gatavas produktas, per nustatytą terminą perduodamas klientui.

Svarbus teisinių santykių, kuriems būdinga rinkliavos schema, aspektas yra apskaita. Jis vykdomas naudojant įstatymų patvirtintą Sąskaitų planą. Iš tikrųjų tai atsispindi 003 sąskaitoje, kuri priskiriama nebalansinei. Tiesioginė išlaidų, susijusių su medžiagų apdirbimu, apskaita gali būti atliekama atskirai nuo panašios procedūros, kuri apibūdina standartinę įmonės prekių gamybą (vėliau straipsnyje mes apsvarstysime šią savybę išsamiau). Tokiu atveju atitinkamų sąnaudų struktūra gali būti panaši į tą pačią, kuri apibūdina pačios įmonės medžiagų perdirbimą, išskyrus tiesioginių klientų tiektų medžiagų sąnaudų rodiklius, taip pat išlaidas, susijusias su prekių pardavimu. pagamintus gaminius.

Pasirinkus tokį sąveikos mechanizmą kaip rinkliavos schema, teisinių santykių šalys pasirašo susitarimą. Panagrinėkime jo ypatybes.

Sutartis pagal rinkliavų schemą: kokios jos ypatybės?

Iš tikrųjų aptariamas susitarimas yra darbo sutarties porūšis. Taigi teisinių santykių šalys, sudarydamos jį, pirmiausia turėtų vadovautis Rusijos Federacijos civilinio kodekso nuostatomis.

Pagal rinkliavų schemą sudarytame susitarime visų pirma numatyta:

Žaliavų, kurias klientas perduoda perdirbėjui, pavadinimas ir kiekis;

Produktų, kurie turi būti pagaminti iš kliento tiekiamų žaliavų, pavadinimas ir charakteristikos;

Terminas, per kurį viena šalis privalo pristatyti medžiagas, o kita – apdoroti jas nustatyta tvarka;

Apdorojimo išlaidas, taip pat tvarką, kuria šalys turėtų atlikti mokėjimus;

Kliento tiekiamų žaliavų ir jų perdirbimo rezultatų transportavimo mechanizmas;

Parametrai, apibūdinantys žaliavų sunaudojimo intensyvumą, nustatantys technologinių nuostolių, gamybos atliekų susidarymo ir natūralių nuostolių susidarymo, kaip pirkėjo tiekiamų žaliavų perdirbimo, normas.

Sutartyje, žinoma, gali būti ir kitų sąlygų. Pavyzdžiui, tiesioginis atsiskaitymo tarp šalių būdas (grynaisiais pinigais arba dalimi žaliavų ar gatavų gaminių).

Apmokestinimo teisinių santykių schema taip pat apima gana daug dokumentų, kurie papildo aptariamą sutartį, suformavimą. Panagrinėkime jų specifiką išsamiau.

Rinkliavų schemos dokumentai: taikymo ypatybės

Pirmas žingsnis įgyvendinant sutartį, kurios ypatybes nagrinėjome aukščiau, yra žaliavų tiekimas perdirbėjui. Baigus šią procedūrą dažniausiai formuojamas specialus aktas, kuriame pagal sutartį įrašomas žaliavų pavadinimas, apimtis, savikaina. Tokiu atveju informacija apie PVM dokumente neatsispindi, nes žaliavų perdirbimo rinkliavos būdo schema nereiškia, kad klientas apskaičiuoja PVM, taip pat neatsiranda teisės į atitinkamą mokestį atskaityti kita teisinio santykio šalis.

Sąskaitų faktūrų naudojimas

Kitas dokumentas, kurį galima išrašyti perduodant žaliavas iš kliento perdirbėjui, yra sąskaita. Tačiau prie jo taip pat gali būti pridėtas važtaraštis arba kvitas. Atitinkamame dokumente būtina įrašyti, kad žaliavas klientas perduoda tiksliai pagal rinkliavos schemą. Tokiu atveju rekomenduojama sąskaitoje faktūroje įrašyti informaciją apie šalių susitarimą – dokumento numerį, jo parengimo datą.

Kliento tiekiamų žaliavų gavimas dažniausiai įforminamas perdirbėjo sandėlyje. Ši procedūra visų pirma apima gavimo orderio naudojimą – tai taip pat atspindi tai, kad teisinių santykių šalys taiko rinkliavų schemą žaliavų perdavimui ir perdirbimui.

Kita dokumentų grupė surašoma tiesiogiai, kai sandėlyje atliekamos tam tikros operacijos – pavyzdžiui, pavyzdžiui, žaliavų perkėlimas į gamybos cechą perdirbti. Čia taip pat gali būti naudojamos įvairios sąskaitos.

Pagaminus gatavus produktus iš kliento pateiktų žaliavų, juos galima laikinai laikyti sandėlyje ruošiant išsiuntimui. Tai, kad gatavas produktas pateko į atitinkamą žaliavas perdirbančios organizacijos padalinį, taip pat įrodoma naudojant specialią sąskaitą faktūrą. Savo ruožtu, išleidžiant produktus klientui, naudojama atskira optimizuota sąskaita faktūra.

Ataskaitos apie rinkliavų schemas

Kitas dokumentas, kuris sudaromas pagal kliento ir pirkėjo tiekiamų žaliavų perdirbėjo teisinius santykius, yra atitinkamo resurso panaudojimo ataskaita. Ją parengti reikalauja Civilinis kodeksas. Šioje ataskaitoje pateikiamas pavadinimas ir apimtis:

Gautos ir perdirbtos žaliavos;

procesoriaus išleidžiami gatavi produktai;

Gamybos metu susidarančios atliekos.

Baigus perdirbti pirkėjo tiekiamas žaliavas, apskaitoma perdirbėjo užsakymo produkcijos gamybai įvykdymo kaina. Taip pat teisinių santykių šalis, išleidusi prekes pagal tokį teisinių santykių mechanizmą kaip rinkliavos schema, privalo pateikti klientui sąskaitą faktūrą.

Dabar panagrinėkime apmokestinimo niuansus, apibūdinančius teisinių santykių formatą nagrinėjamame versle.

Mokesčiai pagal rinkliavų schemą

Tų medžiagų, kurios buvo gautos pagal rinkliavos schemą, savikaina nepadidina įmonės, vykdančios perdirbimą pagal sutartį, mokesčių bazės. Tačiau jei kalbame apie paslaugų, susijusių su produkcijos gamyba iš pirkėjo tiekiamų žaliavų, pardavimą, tada susidaro mokesčių bazė. Jis skaičiuojamas pagal žaliavų ar medžiagų perdirbimo savikainą, bet neįskaitant mokesčių.

Tokiu atveju PVM skaičiuojamas taikant 18 proc. Perdirbėjas gali reikalauti išskaičiuoti mokestį už tas medžiagas, darbus ir paslaugas, kurios buvo sumokėtos siekiant užtikrinti žaliavų perdirbimą.

Perdirbimą atlikusios įmonės pajamos nustatomos kaip darbų kaina pagal sutartį. Savo ruožtu procesoriaus išlaidos apskaičiuojamos pagal išlaidas, susijusias su atitinkamo darbo atlikimu. Į žaliavų kainą neatsižvelgiama.

Įmonės buhalterija tiesiogines produkcijos gamybos sąnaudas turi paskirstyti nebaigtos gamybos likučiams. Netiesioginės išlaidos įrašomos tiesiogiai, kai jos patiriamos.

Buhalteriniai įrašai

Kaip minėjome aukščiau, vienas iš svarbiausių tokio teisinių santykių mechanizmo, kaip rinkliavos schema, aspektų yra jį sudarančių operacijų apskaita. Pažvelkime atidžiau, kokie laidai gali būti įtraukti.

Vykdant rinkliavos apdorojimą atliekamos šios pagrindinės operacijos:

Išankstinio apmokėjimo pagal sutartį kvitas (atspindi debetas 51, kreditas 62-2);

PVM nuo gautos sumos apskaičiavimas (76 debetas, 68 kreditas);

Žaliavų, kurios priimamos į sandėlį, savikainos atspindys (debetas 003, subsąskaita „Sandėlis“);

Žaliavų nurašymas tolesniam perdirbimui (Kreditas 003);

Kliento patiektų žaliavų, perduotų į cechą, apskaita (Dt 003, subsąskaita „Perdirbimas“);

Išlaidų, susijusių su žaliavų perdirbimu, atspindys (Dt 20, Kt 02);

Gatavų gaminių priėmimas iš cecho (Dt 002);

Sunaudotų žaliavų nurašymas (Kt 003, subsąskaita „Perdirbimas“);

Su perdirbimu susijusių išlaidų nurašymas (Dt 90-2, Kt 20);

Pajamų atspindėjimas pagal sutartį su klientu (Dt 62-1, Kt 90-1);

PVM apskaičiavimas pagal žaliavų perdirbimo savikainą (Dt 90-3, Kt 68);

PVM priėmimas atskaityti (Dt 68, Kt 76);

Pagamintos produkcijos siuntimas klientui (Kt 002);

Išankstinių mokėjimų įskaitymas (Dt 62-2, Kt 62-1);

Apmokėjimo gavimas iš kliento (Dt 51, Kt 62-1).

Jei perdirbėjas turi kelis klientus, tada apskaita rinkliavų schemoje vykdoma naudojant atskirus kiekvienos sandorio šalies išrašus, kuriuose fiksuojama informacija apie gautas medžiagas, taip pat jas perdirbus gautus produktus.

Kokie dar niuansai gali apibūdinti apskaitą nagrinėjamų teisinių santykių rėmuose? Aukščiau pažymėjome, kad pagal teisinių santykių šalių naudojamą žaliavų rinkliavos schemą gali būti reikalinga apskaita perdirbėjo apskaitos registruose, kuri yra atskirta nuo atitinkamos tvarkos, apibūdinančios standartinį prekių išleidimą. Panagrinėkime šį niuansą išsamiau.

Atskira rinkliavos ir standartinės produkcijos apskaita

Iš tiesų, vienas iš svarbiausių nagrinėjamų teisinių santykių aspektų yra ir atskira žaliavų ir gatavos produkcijos apskaita, kuri apibūdina teisinius santykius rinkliavos ir standartinių gamybos schemų rėmuose. Kokios jo savybės?

Pagrindinis sunkumas tvarkant apskaitą, jei yra ir darbo su sandorio šalimi apmokestinimo schema, ir standartinė, kai įmonė pati gamina prekes, yra tos pačios rūšies produktų apskaitos procedūrų atskyrimas. Jei tai yra 2 skirtingų tipų gaminiai, problemą išspręsti žymiai lengviau. Bet jei atitinkamos prekių rūšys yra vienodos, tvarkyti apskaitą yra sunkiau.

Ekspertų teigimu, žaliavų tiekimo schemą visų pirma turėtų lydėti apskaitos mechanizmai, kurie skiriasi nuo tų, kurie apibūdina standartinę įmonės prekių gamybą. Šią problemą išspręsti nėra lengva. Viena iš šios problemos sprendimo priemonių gali būti skirtingų apskaitos sąskaitų naudojimas.

Taigi rinkliavos gamybos schema gali būti sudaryta iš procedūrų, atspindinčių sąskaitoje 003, o standartinę - naudojant sąskaitą 10. Galima naudoti atitinkamai sąskaitas 002 ir 43. Daroma prielaida, kad sąskaitos 20 debete bus įrašoma tik savos įmonės medžiagų kaina. Savo ruožtu į klientų tiekiamas žaliavas neįskaičiuojamos sąnaudos. Paskoloje turi būti įrašyta gatavų gaminių savikaina, o korespondencija bus vykdoma sąskaitos 43 arba 40 debete. Korespondencija apdorojimo atveju bus sąskaitos 90-2 debete, taip pat 20 sąskaitos kredite.

Mokestinė gamybos schema, jei kalbame apie identiškų prekių gamybą, apima pagamintų produktų paskirstymą į 2 kategorijas - mūsų pačių ir pagamintus pagal susitarimą su kita šalimi, remiantis žaliavų suvartojimą apibūdinančiais standartais. Taip pat galimas alternatyvus pasirinkimas atskirai registruoti rinkliavos ir standartinės gamybos operacijas. Daroma prielaida, kad kliento tiektos žaliavos, išleidžiamos į cechą, yra nurašomos iš sąskaitos 003 ir tuo pačiu metu buhalterio įskaitomos į balansą, registruodami naudojant sąskaitos 10 debetą ir kreditą 76. Šiuo atveju , korespondencija naudojama 20 sąskaitos debete ir 20 sąskaitos kredite - kai nurašomos gamybos medžiagų sąnaudos, taip pat sąskaitos 43 ir kreditas 20 - kai kapitalizuojama gatava produkcija .

Žinoma, atskira apskaita rinkliavų schemoje gali būti vykdoma ir kitais principais, pavyzdžiui, vadovaujantis pramonės reglamentais, padalinių rekomendacijomis, atsižvelgiant į konkrečios įmonės veiklos specifiką.

Apskaitos automatizavimas pagal rinkliavų schemas: pagrindiniai sprendimai

Mūsų svarstytos procedūros, apibūdinančios apskaitą rinkliavų schemų rėmuose, daugeliu atvejų yra diegiamos didelėse įmonėse, o jų įgyvendinimas reikiamu mastu gali būti labai daug darbo jėgos nenaudojant automatizavimo priemonių.

Gana patogus tinkamo tipo įrankis gali būti, jei įmonė naudoja tokį teisinių santykių mechanizmą kaip rinkliavos schemą „1C: UPP“. Tai yra, daroma prielaida, kad populiari apskaitos programa bus naudojama modifikacijoje, pritaikytoje atitinkamoms procedūroms. Šis sprendimas pasižymi itin patogia sąsaja, leidžiančia nuosekliai įgyvendinti reikiamas procedūras.

Apskaitos automatizavimas: 1C programos taikymas

Jei užduotis yra įgyvendinti teisinį santykį, apimantį rinkliavos schemą, „UPP“ apima jos sprendimą pagal algoritmus, kuriuos gali taikyti tiek klientas, tiek tvarkytojas. Pavyzdžiui, jei įmonė perduoda žaliavas tolesnei gamybai kitai sandorio šaliai, tada nurodyta programa apima problemos sprendimą keliais etapais:

Užsakymo tiekėjui formavimas;

Medžiagų perdavimas tolesniam perdirbimui;

Duomenų tvarkytojo pagal sutartį teikiamų paslaugų registravimas.

Atitinkamas „1C“ modifikavimas leidžia tvarkyti įrašus naudojant būtinus apskaitos įrašus, su sąlyga, kad korespondencija tarp jų yra tinkamai suformuota.