Uneori, chiar și contabilii cu experiență au întrebări despre cum să calculeze plățile în avans pentru impozitul pe venit. Să analizăm câteva dintre ele. Procedura de calcul și plată a impozitului pe venit și a plăților anticipate asupra acestuia este stabilită de art. 286 și 287 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 55 și alin.1 al art. 285 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului pe venit este plătită pe baza an calendaristic. Formula generala Calcularea impozitului arată astfel (clauza 1 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse):

NP \u003d NB x C,

unde NP este impozitul pe venit calculat pentru perioada impozabilă;

NB este baza de impozitare pentru perioada fiscală;

C este rata de impozitare.

În perioada fiscală (anul calendaristic), organizațiile trebuie să calculeze plățile anticipate trimestriale, care pot fi plătite în trei moduri:

organizații ale căror venituri pentru ultimele patru trimestre nu au depășit o medie de 10 milioane de ruble. pentru fiecare trimestru să plătească avansuri pe baza rezultatelor primului trimestru, șase luni și 9 luni fără a plăti avansuri lunare;

conform rezultatelor fiecărei luni, pe baza profitului efectiv primit, se efectuează plăți în avans către organizațiile care și-au exprimat dorința de a plăti plăți în avans în acest mod și au notificat despre aceasta. oficiu fiscal cel târziu până la 31 decembrie a anului după care se va aplica procedura de plată lunară în avans (această procedură de plată a impozitului este benefică dacă activitățile organizației sunt instabile, supuse unor factori sezonieri și de altă natură, iar un venit foarte important într-o lună poate fi înlocuit printr-un „eșec” în altele);

conform rezultatelor trimestrului I, jumătate de an și 9 luni, precum și plăți în avans pentru fiecare lună a trimestrului, toate celelalte organizații plătesc.

Potrivit paragrafului 1 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, calculul avansului trimestrial se face în declarația de impozit pe venit, care trebuie depusă la biroul fiscal după perioada de raportare corespunzătoare. Formularul declarației de impozit pe venit și procedura de completare au fost aprobate prin ordin al Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 22 martie 2012 nr. ММВ-7-3/ [email protected]

Procedura de calcul al venitului mediu

În conformitate cu paragraful 3 al art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o limită de venit de 10 milioane de ruble. este utilizat pentru a determina dacă o organizație trebuie să plătească plăți lunare în avans în trimestrul curent. Prin urmare, pe baza rezultatelor fiecărui trimestru trecut, organizația trebuie să calculeze suma medie a veniturilor din vânzări pentru ultimele patru trimestre și să compare cu limita stabilită. Numai veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate, determinate în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse ( venituri neexploatareși veniturile prevăzute la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare). Veniturile din vânzări sunt calculate fără TVA și accize.

Data la care veniturile din vânzări sunt incluse în veniturile pentru care se calculează media este determinată în funcție de metoda aleasă de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor (pe bază de numerar sau metoda de angajamente).

Valoarea medie a veniturilor din vânzări pentru ultimele patru trimestre se calculează după cum urmează: se însumează veniturile din vânzări pentru fiecare dintre cele patru trimestre precedente, după care suma rezultată se împarte la patru (media aritmetică). Calculul ia în considerare date pentru patru trimestre consecutive.

Dacă suma medie a veniturilor din vânzări depășește 10 milioane de ruble, atunci din trimestrul următor organizația trebuie să plătească plăți lunare în avans. La sfârșitul trimestrului se face din nou calculul.

EXEMPLUL 1

Organizația Cascade determină veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale pe bază de angajamente.

Veniturile pentru anul precedent au fost:

în primul trimestru - 8 milioane de ruble;

în trimestrul II - 11 milioane de ruble;

în trimestrul III - 10 milioane de ruble;

în trimestrul IV - 13 milioane de ruble.

În perioada fiscală curentă, indicatorii de venituri au fost:

în primul trimestru - 4 milioane de ruble;

în trimestrul II - 20 de milioane de ruble.

Să stabilim dacă organizația este obligată să plătească avansuri lunare în trimestrul I, II și III din perioada fiscală curentă. Pentru a face acest lucru, este necesar să se calculeze valoarea medie a veniturilor din vânzări pentru ultimele patru trimestre.

eu sfert

Valoarea se determină pe baza sumei totale a veniturilor primite în trimestrele I-IV ale anului precedent și este:

(8 milioane de ruble + 11 milioane de ruble + 10 milioane de ruble + 13 milioane de ruble): 4 = 10,5 milioane de ruble.

Valoarea medie a veniturilor din vânzări pentru ultimele patru trimestre depășește 10 milioane de ruble. (10,5 milioane de ruble > 10 milioane de ruble). Prin urmare, în primul trimestru, organizația trebuie să plătească avansuri lunare.

trimestrul II

Valoarea medie a veniturilor din vânzări se calculează pe baza sumei totale a veniturilor primite în trimestrele II-IV ale anului precedent și trimestrul I din perioada fiscală curentă și este:

(11 milioane de ruble + 10 milioane de ruble + 13 milioane de ruble + 4 milioane de ruble): 4 = 9,5 milioane de ruble.

Deoarece suma primită nu depășește 10 milioane de ruble, în trimestrul II organizația poate să nu plătească plăți lunare în avans.

trimestrul III

Valoarea medie a veniturilor din vânzări se calculează pe baza sumei totale a veniturilor primite pentru trimestrele III-IV ale anului precedent și trimestrele I-II din perioada fiscală curentă și este egală cu:

(10 milioane de ruble + 13 milioane de ruble + 4 milioane de ruble + 20 de milioane de ruble): 4 = 11,75 milioane de ruble.

Suma medie a venitului depășește 10 milioane de ruble. (11,7 milioane de ruble. > 10 milioane de ruble), astfel încât organizația în trimestrul III este obligată să plătească plăți lunare în avans.

Procedura de calcul a plăților anticipate trimestriale

Valoarea avansului trimestrial pe baza rezultatelor perioadei de raportare se determină pe baza profitului real calculat pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul perioadei de raportare (trimestru, șase luni, nouă luni) , ținând cont de sumele plăților în avans plătite anterior.

În conformitate cu paragraful 2, paragraful 2 al art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma plății anticipate trimestriale este egală cu:

Raportare AK = NB x C,

unde raportarea AK – trimestrial plată în avans;

NB - baza de impozitare a perioadei de raportare, calculată pe bază de angajamente de la începutul anului până la sfârșitul perioadei de raportare;

AK pentru suprataxă = raportare AK - AK anterior,

unde AC de plătit este suma plății anticipate trimestriale de plătit (suprataxă) către buget la sfârșitul perioadei de raportare;

AK precedent - suma avansului trimestrial plătit în urma rezultatelor perioadei de raportare anterioară (în perioada fiscală curentă).

EXEMPLUL 2

Organizația „Cascade” nu plătește avansuri lunare. Baza de impozitare a impozitului pe venit în anul curent a fost următoarea:

I trimestru - 300.000 de ruble;

într-o jumătate de an, a fost primită o pierdere - 100.000 de ruble;

9 luni - 600.000 de ruble.

Cota impozitului pe venit este de 20% (clauza 1, articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Calculăm suma plăților anticipate trimestriale și stabilim suma plătibilă bugetului pentru fiecare perioadă de raportare(I trimestru, jumătate de an, 9 luni). Luați în considerare procedura de completare a unei declarații fiscale.

1. Plata trimestrială în avans pe baza rezultatelor primului trimestru va fi:

300 000 de ruble. x 20% = 60.000 de ruble.

În declarația pentru primul trimestru este necesar să se reflecte următorii indicatori:

pe linia 180 din foaia 02 - suma totală a plății anticipate trimestriale pe baza rezultatelor primului trimestru - 60.000 de ruble;

la randurile 190, 200 din fila 02 - suma avansului trimestrial de creditat la buget federalși bugetul subiectului Federației Ruse - 6000 de ruble. și 54.000 de ruble. respectiv.

Deoarece organizația nu plătește plăți lunare în avans, trebuie să transfere suma plății anticipate calculate pentru primul trimestru (60.000 de ruble) la buget până la 28 aprilie.

2. Calculați avansul trimestrial pentru cele șase luni. Deoarece la sfârșitul semestrului a fost primită o pierdere în valoare de 100.000 de ruble, baza de impozitare este recunoscută ca fiind egală cu zero (clauza 8, articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, plata anticipată trimestrială calculată și suma de plătit (plată suplimentară) către buget la sfârșitul semestrului vor fi, de asemenea, egale cu zero. Totodată, suma avansului trimestrial calculat și plătit pe baza rezultatelor primului trimestru este supusă reducerii și este recunoscută ca plată în exces a impozitului.

Declarația de impozit pe jumătate de an reflectă plata anticipată trimestrială pe baza rezultatelor semestrului, după cum urmează:

la rândurile 180, 190, 200 din fila 02, se pun liniuțe;

pe rândurile 210, 220, 230 din foaia 02 - sumele de 60.000 de ruble, 6.000 de ruble. și 54.000 de ruble. respectiv;

pe rândurile 270 și 271 din fila 02 - liniuțe;

pe rândurile 280 și 281 din foaia 02 - sumele de 6.000 și 54.000 de ruble. respectiv;

pe liniile 050, 080 din subsecțiunea 1.1 din secțiunea 1 - suma de 6000 de ruble. și 54.000 de ruble. respectiv.

3. Plata trimestrială în avans pe baza rezultatelor a 9 luni va fi:

600 000 de ruble. x 20% = 120.000 de ruble.

Astfel, pe baza baza de impozitare, determinată pe bază de angajamente de la începutul anului până la sfârșitul a 9 luni, organizația va avea obligația de a plăti un avans trimestrial.

Supraplata formată de organizație la sfârșitul semestrului (60.000 de ruble) nu a fost compensată cu plata altor taxe și nu a fost returnată în contul curent al organizației. Suma plății în plus este luată în calcul la plata avansului trimestrial pe baza rezultatelor a 9 luni (paragraful 5, clauza 1, articolul 287, clauza 14, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, suma plătibilă bugetului în urma rezultatelor celor 9 luni va fi de 60.000 de ruble. (120.000 de ruble - 60.000 de ruble).

În declarația de impozit pe 9 luni, avansul trimestrial se va reflecta după cum urmează:

la rândul 180 din foaia 02 ați pus suma de 120.000 de ruble;

pe liniile 190, 200 din foaia 02 - suma de 12.000 de ruble. și 108.000 de ruble. respectiv;

pe rândurile 210, 220 și 230 din foaia 02 - sumele de 60.000 de ruble, 6.000 de ruble. și 54.000 de ruble. respectiv;

pe liniile 270 și 271 din foaia 02 - suma de 6000 de ruble. și 54.000 de ruble. respectiv;

pe liniile 040 și 070 din subsecțiunea 1.1 din secțiunea 1 - sumele de 6.000 și 54.000 de ruble. respectiv.

Procedura de calcul a plăților lunare în avans

În conformitate cu paragrafele 3-5, paragraful 2 al art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plata lunară în avans plătibilă în fiecare trimestru al perioadei fiscale curente se determină nu din profitul efectiv primit, ci din profitul estimat, a cărui valoare este calculată pe baza rezultatelor anterioare. sfert.

Calculați plățile lunare în avans după cum urmează:

1) plata lunară în avans plătită în primul trimestru al perioadei fiscale curente (paragraful 3, clauza 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse) este determinată de formula,

A1 = A4 din perioada fiscală precedentă,

unde A1 este plata lunară în avans plătibilă în primul trimestru al perioadei fiscale curente;

A4 din perioada fiscală precedentă - un avans lunar plătit în trimestrul IV al perioadei fiscale precedente;

2) plata lunară în avans plătită în al doilea trimestru al perioadei fiscale curente (paragraful 3, clauza 2, articolul 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse) este egală cu:

A2 = AK1 / 3,

unde A2 este plata lunară în avans plătibilă în al doilea trimestru al perioadei fiscale curente;

AK1 - avans trimestrial calculat pe baza rezultatelor primului trimestru al perioadei fiscale curente;

3) avansul lunar plătit în trimestrul III al perioadei fiscale curente (paragraful 4 al clauzei 2 din articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse) se calculează după formula:

A3 \u003d (AK2 - AK1) / 3,

unde A3 este plata lunară în avans plătibilă în al treilea trimestru al perioadei fiscale curente;

AK2 - plata anticipată trimestrială calculată pe baza rezultatelor unei jumătate de an din perioada fiscală curentă;

4) avansul lunar plătit în al patrulea trimestru al perioadei fiscale curente (paragraful 5 din clauza 2 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse) este egală cu:

A4 \u003d (AK3 - AK2) / 3,

unde A4 este plata lunară în avans plătibilă în al patrulea trimestru al perioadei fiscale curente;

AK3 este un avans trimestrial calculat pe baza rezultatelor a nouă luni din perioada fiscală curentă.

De remarcat că, dacă în trimestrul curent o organizație înregistrează un profit mai mic decât în ​​trimestrul precedent, sau chiar o pierdere, acest lucru nu o scutește de plata avansurilor lunare în trimestrul curent. În astfel de situații, suma plăților anticipate lunare plătite în trimestrul curent (sau o parte din acesta) va fi recunoscută ca o plată în exces a impozitului pe venit, care este supusă compensarii cu plățile viitoare sau rambursări.

În declarația fiscală pe baza rezultatelor perioadei fiscale nu se calculează avansurile lunare pentru primul trimestru al anului curent. Acest lucru se explică prin faptul că astfel de plăți sunt egale cu avansurile lunare calculate pentru trimestrul IV al perioadei fiscale precedente, care la rândul lor sunt reflectate în declarație pentru nouă luni.

Cuantumul avansurilor lunare se reflectă în rândul 290 din fila 02, inclusiv rândurile 300 și 310, precum și rândurile 120-140, 220-240 din subsecțiunea 1.2 din secțiunea 1 din declarația de impozit.

În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 1 al art. 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plățile lunare în avans plătibile în perioada de raportare se plătesc cel târziu în ziua 28 a fiecărei luni din această perioadă de raportare.

EXEMPLUL 3

Plățile anticipate trimestriale calculate pe baza rezultatelor perioadelor de raportare ale anului precedent, pentru organizația „Cascade”, s-au ridicat la:

timp de o jumătate de an - 700.000 de ruble, inclusiv la bugetul federal - 70.000 de ruble, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 630.000 de ruble;

timp de 9 luni - 1.300.000 de ruble, inclusiv la bugetul federal - 130.000 de ruble, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 1.170.000 de ruble.

În anul curent, plățile în avans bazate pe rezultatele perioadelor de raportare au fost egale cu:

pentru primul trimestru - 100.000 de ruble, inclusiv la bugetul federal - 10.000 de ruble, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 90.000 de ruble;

s-a primit o pierdere pentru jumătate de an, în urma căreia plata în avans pentru semestru a fost egală cu zero;

timp de 9 luni - 200.000 de ruble, inclusiv la bugetul federal - 20.000 de ruble, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 180.000 de ruble.

Să stabilim cuantumul avansului lunar care trebuie plătit în fiecare trimestru al perioadei fiscale curente și primul trimestru al anului următor.

1. Avansul lunar plătit în trimestrul I al anului curent este egal cu avansul lunar plătit de organizație în trimestrul IV al anului precedent. Se calculează în următoarea ordine:

(1.300.000 de ruble - 700.000 de ruble) / 3 \u003d 200.000 de ruble.

Astfel, în ianuarie, februarie și martie, organizația plătește 200.000 de ruble la buget.

Întrucât, conform rezultatelor primului trimestru, suma reală a plății în avans, determinată pe baza cotei de impozitare și a bazei de impozitare, calculată pe bază de angajamente, a fost de 100.000 de ruble, organizația a format o plată în exces a impozitului în suma de 500.000 de ruble. (200.000 de ruble x 3 - 100.000 de ruble).

2. Avansul lunar plătit în trimestrul II al anului curent este egal cu:

100 000 de ruble. / 3 \u003d 33.333 de ruble.

Organizația a calculat avansurile lunare calculate pentru trimestrul II în declarația fiscală pentru trimestrul I.

Datorită prezenței unei plăți în plus pentru primul trimestru (500.000 de ruble), organizația a compensat suma plătită în exces cu plățile lunare în avans pentru al doilea trimestru.

Astfel, plata în exces pentru al doilea trimestru s-a ridicat la 400.000 de ruble. (500.000 de ruble - 33.333 de ruble x 3).

3. Organizația nu a plătit avansuri lunare în trimestrul III (iulie, august, septembrie), întrucât diferența dintre plățile trimestriale și anticipate pentru prima jumătate a anului și primul trimestru al anului curent a fost negativă (0 - 100.000 de ruble = -100.000 de ruble)

4. Avans trimestrial pentru 9 luni în valoare de 200.000 de ruble. organizația creditată din supraplata.

5. Plățile lunare în avans plătibile în trimestrul 4 al anului curent și trimestrul 1 al anului următor s-au ridicat la:

(200.000 de ruble - 0 ruble) / 3 \u003d 66.666 de ruble.

Astfel, în octombrie, noiembrie și decembrie ale anului curent și în ianuarie, februarie, martie a anului următor, valoarea plăților lunare în avans a fost de 66.666 ruble, inclusiv 6.666 ruble la bugetul federal și 60.000 la bugetul unei entități constitutive. a Federaţiei Ruse.frec. Deoarece organizația are o plată în exces, plățile lunare în avans pot fi creditate.

Plăți lunare în avans bazate pe profiturile reale

În conformitate cu paragraful 2 al art. 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul trecerii la procedura de plată a plăților anticipate lunare pe baza profitului efectiv primit, perioadele de raportare vor fi recunoscute ca o lună, două luni, trei luni etc., până la data sfârşitul anului calendaristic.

Valoarea avansului pentru perioada de raportare, plătită pe baza profitului efectiv primit, se calculează după cum urmează:

Raportare AM = NB x C,

unde raportare AM - suma plății în avans calculată la sfârșitul perioadei de raportare;

NB - baza de impozitare pentru perioada de raportare, calculată pe bază de angajamente de la începutul anului până la sfârșitul perioadei de raportare;

C este rata de impozitare.

Cuantumul avansului care trebuie plătit la buget la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare se calculează conform formulei (alin. 8, clauza 2, articolul 286, alineatul 5, clauza 1, articolul 287 din Codul fiscal al Federația Rusă):

AM pentru suprataxă = raportare AM - AM anterior,

unde AM plătibil este suma plății în avans pentru perioada de raportare plătibilă (taxă) către buget;

AM anterior - suma avansului plătit în urma rezultatelor perioadei de raportare anterioară (în perioada fiscală curentă).

Cuantumul avansului pentru perioada de raportare se determină pe baza cotei de impozitare și a profitului real primit în perioada de raportare, care se calculează pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare (paragraful 7, clauza 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, diferența dintre cuantumul avansului acumulat pe bază de angajamente de la începutul anului și avansul acumulat pentru perioada anterioară de raportare se transferă lunar la buget.

Declarația fiscală se completează conform rezultatelor perioadei de raportare (de impozitare) relevante în același mod ca și la plata avansurilor trimestriale. Depuneți o declarație la Autoritatea taxelorși este necesar să se plătească avansurile lunare la sfârșitul fiecărei perioade de raportare cel târziu în data de 28 a lunii următoare lunii următoare a rezultatelor căreia se calculează plățile în avans (clauza 3 din articolul 289, paragraful 4 din clauza 1 din articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, declarația pentru ianuarie se depune pe 28 februarie, pentru ianuarie-februarie - 28 martie etc. Declarația pentru perioada fiscală (pentru anul calendaristic) se depune înainte de 28 martie a anului următor perioadei fiscale expirate ( paragraful 4 al Art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Fiecare persoană este obligată să plătească statului un anumit impozit pe profiturile sale: salarii, burse, activități antreprenoriale. Aceste fonduri sunt destinate nevoilor statului și ale locuitorilor înșiși: furnizarea de spitale, școli, administrație, cercetare științifică, nevoi militare și culturale. Plățile au loc după sfârșitul trimestrului sau al anului fiscal, iar plățile în avans trebuie, de asemenea, transferate lunar.

Plătitorii de impozit pe venit

Impozitul pe venit este o plată financiară din partea companiei către stat, este supus tuturor profiturilor primite. Acesta din urmă include toți banii primiți de companie din activitățile sale, cu excepția:

Organizația este obligată să plătească impozitul cel puțin o dată pe an. În acest caz, firma poate alege raportarea trimestrială. În acest din urmă caz, plățile se vor efectua la fiecare 3, 6 și 9 luni. Unii aleg și raportare lunară. În orice caz, calculul impozitelor se va face doar pentru o perioadă trecută separată.

Există două metode de calcul:

1. Bani lichizi: se aplică dacă venitul mediu al organizației pentru fiecare trei luni nu depășește un milion de ruble. În acest caz, în contabilitatea fiscală se reflectă doar sumele plătite sau plătite casieriei;
2. acumulare: toate veniturile și cheltuielile care au avut loc într-o anumită perioadă sunt reflectate în contabilitatea fiscală, chiar dacă banii nu au sosit/au părăsit încă de la casierie.

Exemplu: la vânzarea mărfurilor la sfârșitul lunii decembrie, banii erau primiți abia la sfârșitul lunii ianuarie. În primul caz, din suma primită, compania va plăti impozite în noul an, în al doilea - în „vechiul”.

Plăți în avans

Când și de ce se plătește avansul?

Prin lege, impozitele trebuie plătite cel puțin o dată pe an, până pe 28 martie. Dar dacă toate firmele decid brusc să plătească taxe în acest moment, statul va avea dificultăți în alocarea bugetului, iar până la sfârșitul anului s-ar putea să nu mai rămână bani în trezorerie. Pentru a evita acest lucru, au fost dezvoltate plăți în avans. Se plătesc în fiecare lună următoare până pe data de 28: de exemplu, plata în avans pentru septembrie trebuie plătită înainte de 28 octombrie.

Avansul se calculează lunar sau trimestrial, în funcție de alegerea firmei și de focalizarea acesteia. Cu un avans lunar, trebuie să calculați impozitul pentru luna trecută și să îl plătiți înainte de sfârșitul lunii următoare.

În al doilea caz, se efectuează calcule mai complexe. Plățile sunt încă plătite în fiecare lună, dar va trebui să trimiteți un raport o dată pe trimestru.

Puteți calcula suma folosind următoarea formulă: (avans pentru ultimul trimestru) / 3.

Exemplu.În primul trimestru, compania a plătit 150 de mii de ruble impozit, prin urmare, în al doilea trimestru, plata lunară în avans va fi de 50 de mii de ruble (150 mii / 3).

În al treilea trimestru, formula va fi mai complicată: (impozit pentru șase luni - impozit pentru primul trimestru) / 3. Dacă pentru șase luni valoarea impozitelor a fost de 400 de mii de ruble, atunci plățile vor fi: (400 - 150 mii) / 3 \u003d 83 mii.

În trimestrul 4, formula arată astfel: (impozit pentru 9 luni - impozit plătit pentru o jumătate de an) / 3. Cu o sumă totală de 600 mii de ruble, se va dovedi: (600 mii - 400 mii) / 3 = 67 mii.

La începutul anului următor se vor lua în considerare impozitele pentru anul precedent: (impozit anual - impozit pe 9 luni) / 3. Dacă compania a plătit 750 mii, se va dovedi: (750 mii - 600 mii) / 3 \u003d 50 mii ruble.

În total, pe parcursul anului compania va trebui să (numărătoarea inversă se dă începând din aprilie):

Dacă la sfârșitul anului (înainte de ultimul avans trimestrial) se dovedește că compania a plătit deja mai mult decât ar fi trebuit, sau profitul a ajuns la zero, atunci ultimul avans trimestrial va fi zero.

Cine plătește avansul

Majoritatea firmelor trebuie să efectueze plăți în avans în fiecare lună, dar există companii cărora li se permite să transfere avansul o dată pe trimestru. Acestea includ:

1. Organizații al căror venit mediu pentru cele patru trimestre ale anului trecut s-a ridicat la mai puțin de 60 de milioane de ruble;
2. organizații bugetare sau autonome;
3. Organizații care nu au legătură cu comerțul și nu au un profit bănesc din vânzarea de bunuri sau servicii;
4. Companii străine sau sucursalele acestora care operează în Rusia;
5. Companii în parteneriat;
6. Investitorii acordurilor de partajare a producției;
7. Firme care administrează proprietăți în baza unui acord de administrare a trustului și beneficiază de acesta.

Toate firmele listate au dreptul de a plăti deduceri anticipate trimestrial. Unele instituții bugetare (teatre, muzee, săli de concert și biblioteci) au dreptul să nu plătească deloc un avans: vor trebui pur și simplu să plătească o taxă anual.

Dacă se dorește, toate aceste instituții pot trece la plata lunară, dar aceasta se poate face doar la începutul anului fiscal, tranziția inversă nefiind posibilă în cursul anului următor. Pentru a face tranziția, este necesar să anunțați organul fiscal cu privire la dorința dumneavoastră până la sfârșitul lunii decembrie, prin redactarea unei cereri și anexând acesteia o declarație de venit pentru perioada anuală anterioară.

Când treceți la plăți trimestriale, condițiile pentru efectuarea finanțării sunt:

1. In trimestrul 1 - 28 aprilie;
2. In trimestrul 2 - 28 iulie;
3. În trimestrul 3 - 28 octombrie.

Cum se completează o declarație

Când completați o declarație fiscală, trebuie să fiți extrem de atenți, mai ales când rescrieți numerele. Puteți descărca formularul de declarație privind impozitul pe profit de pe linkul de mai jos.

Cum se înregistrează veniturile și cheltuielile

Este important de reținut imediat că unele fișe și rânduri ar trebui completate numai de anumite categorii de organizații: de exemplu, fișa 05 este completată numai de firmele implicate în lucrul cu valori mobiliare, iar rândurile 080 și 090 din foaia 02 sunt completate de „Banca Rusiei”, și nu de organizație.

Fișa 02 este responsabilă pentru calcularea impozitului, în care trebuie completate următoarele rânduri:

Unde să marcați taxele

Rândurile 210-230 reflectă avansurile plătite de organizație:

• 220 și 230 : avansuri acordate trezoreriei federale, respectiv regionale;
• 210 : suma ambelor avansuri.

Dacă organizația plătește un avans lunar, rândurile indică:

1. Cuantumul avansului pentru perioada anterioară;
2. Suma plăților lunare care a fost plătită pentru ultimul trimestru.

În rândurile 240-260, este necesar să se înregistreze taxele plătite în afara țării - acestea sunt luate în considerare la plata impozitului în Federația Rusă:

• 250 și 260 : impozite plătite în afara țării și date trezoreriei federale, respectiv regionale;
• 240 : suma valorilor trecute.

Următoarele rânduri indică plata suplimentară la bugete:

• 270 - federal. Calculat după formula: linii 190 - 220 - 250;
• 271 - regionale: liniile 200 - 230 - 260.

Dacă rezultatele au fost egale cu zero, ei îl notează. Dacă este negativ - este necesar să puneți o liniuță și să numărați liniile 280 și 281 - o scădere a bugetelor:

• 280 - federal. Formula: linii 220 + 250 - 190;
• 281 - regional. Formula: linia 230 + 260 - 200.

Unde se înregistrează sumele plătite în avans?

Dacă firma a ales plata lunara avansuri, trebuie să completeze rândurile:

• 290 : suma rândurilor 300 și 310;
• 300 : avans la bugetul federal. Calculat ca (linia 190 pentru perioada curentă) - (linia 190 pentru perioada anterioară);
• 310 : avans regional. Se calculează după aceeași formulă, doar că este necesar să se ia valoarea rândurilor 200.

Dacă numerele sunt negative sau zero, avansul nu este transferat. De asemenea, aceste rânduri nu sunt completate în declarația anuală.

Dacă avansul se calculează lunar sau, pe baza datelor din ultimul trimestru, trebuie să completați rândurile:

• 330 și 340 : avansuri de plătit trimestrul următor la trezoreriile federale, respectiv regionale;
• 320 : suma ambelor avansuri.

Ce să scrieți în secțiunea 1

Iată suma totală a impozitului. În câmpul „Cod OKTMO” este necesar să se noteze codul teritorial pe care este înregistrată organizația. În continuare, în rânduri, trebuie să specificați:

• 030 : KBK (Cod clasificare bugetară) pentru trezoreria federală;
• 040 : suma de la linia 270;
• 050 : suma de la linia 280;
• 060 : CCA (Codul Clasificării Bugetare) pentru trezoreria regională;
• 070 : suma de la linia 271;
• 080 : suma de la linia 281.

Responsabilitatea pentru neplata avansului

Este necesar să plătiți plățile în avans la timp, în caz contrar pot apărea anumite probleme - autoritatea fiscală are dreptul de a impune penalități pentru întârzierea plății. În acest caz, nu se va aplica nicio penalizare. Cu toate acestea, dacă organizația nu a plătit avansul în totalitate sau în parte din cauza unei subestimari deliberate a bazei de impozitare (adică, o acțiune ilegală), va trebui plătită o amendă de 20% din suma neachitată.

Penalitățile vor crește zilnic valoarea datoriei cu 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale disponibilă în ziua respectivă. Se calculeaza incepand din prima zi de intarziere, adica din data de 29.

În primul rând, fiscul trimite companiei o scrisoare prin care cere să plătească datoria la timp. Scrisoarea indică și suma totală. Această solicitare poate fi trimisă în termen de 3 luni. În cazul în care organizația nu răspunde în niciun fel cererii, în termen de 2 luni de la ultima zi, se va lua decizia de colectare a acesteia.

IMPORTANT:În absența oricărei reacții, organul fiscal poate achita cu forța datoria și penalitățile acumulate din banii din contul curent al organizației sau pe cheltuiala proprietății acesteia.

Plata în avans a impozitului pe venit permite organizațiilor să nu aranjeze sume mari dintr-o dată, iar bugetul - pentru a primi injecții uniforme în trezorerie pe tot parcursul anului. Este suficient ca firmele să plătească o anumită sumă în fiecare lună sau trimestru și să însumeze la sfârșitul anului. În același timp, nu trebuie să întârziați plățile sau să încercați să înșelați biroul fiscal scriind în declarație o cantitate mai mica- acest lucru poate duce la acumularea de penalități și probleme semnificative.

Avansuri de impozit pe venit – cine plătește și când bani lichizi trebuie virat la buget, depinde de ce categorie de contribuabili face parte compania. În plus, întrebarea cum să se calculeze corect suma de plătit și pe ce fel de venit să se concentreze este destul de relevantă. Vom lua în considerare aceste și alte aspecte în material, precum și analiza nuanțele care, într-o măsură sau alta, pot afecta calculele plăților în avans.

Plăți în avans: ce este și cine ar trebui să le plătească?

Legislația fiscală actuală a Federației Ruse răspunde pe deplin la întrebarea cum să plătească impozitul pe venit în plăți în avans. Astăzi există mai multe opțiuni pentru plata impozitului: trimestrial și lunar. Este important de reținut că plățile în avans sunt doar deduceri preliminare și sunt luate în considerare în valoarea decontării finale, care se face la sfârșitul anului trecut.

Codul fiscal stabilește criterii clare după care se determină frecvența plății impozitului. Pentru a determina când și în ce termeni să se efectueze transferuri la buget, este necesar să se analizeze veniturile din perioadele trecute.

Deci, de exemplu, pentru a calcula suma și frecvența plăților în avans în primul trimestru al anului curent, este necesar să se analizeze veniturile din vânzări pentru întregul an precedent. Dacă, pe baza rezultatelor calculelor, se stabilește că aceste venituri pentru ultima perioadă fiscală (adică pentru toate cele patru trimestre ale anului trecut) nu depășesc o medie de 15 milioane de ruble. pe trimestru, atunci sunt necesare doar transferuri fiscale trimestriale pentru organizație. În acest caz, nu este necesară notificarea autorităților fiscale cu privire la rezultatele calculelor. Odată cu creșterea veniturilor unei întreprinderi, Serviciul Fiscal Federal însuși poate notifica contribuabilul că acum trebuie să facă plăți în fiecare lună. Plățile trimestriale se calculează ulterior, pe baza rezultatelor trimestrului.

O caracteristică a plăților lunare în avans este că acestea sunt plătite pe baza venitului estimat, care este determinat pe baza rezultatelor ultimului trimestru. Este posibil să plătiți impozit în fiecare lună în funcție de venitul real, dar apoi devine necesar să depuneți o declarație fiscală lunară.

În orice caz, indiferent de metoda folosită, aceasta trebuie precizată politica contabila organizatii.

Cine se poate face fără plăți în avans?

Impozitul pe venit fără plăți în avans poate fi plătit o dată pe an pe baza rezultatelor perioadei fiscale de către un cerc restrâns de instituții bugetare - biblioteci, teatre, muzee și organizații de concerte. Doar acest grup de contribuabili este scutit de plăți în avans.

Toate celelalte organizații bugetare și autonome au doar anumite avantaje în plata avansurilor pe profit, spre deosebire de toate celelalte întreprinderi care sunt subordonate reguli generale NK RF. Astfel, instituțiile bugetare autonome pot vira impozit în avans o dată pe trimestru, indiferent de suma totală a veniturilor din ultimele patru trimestre.

În ceea ce privește instituțiile de stat, nu există excepții, iar frecvența transferurilor depinde direct de suma totală a veniturilor primite în ultimele patru trimestre. Adică pentru acest tip de contribuabil, Cerințe generale stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, doar un grup mic de organizații se poate descurca fără plăți în avans. Toate celelalte întreprinderi nu le vor putea evita în niciun fel sau măcar să reducă frecvența. Totul va depinde direct de suma veniturilor primite pentru perioada fiscală.

Condiții de plată a plăților în avans și procedura de calcul

Conform legislației actuale a Federației Ruse, termenul limită de plată a plăților anticipate depinde de metoda de calcul - lunar sau trimestrial. Codul fiscal a stabilit ca ultima zi pentru efectuarea unei plati lunare in avans este data de 28 a lunii urmatoare celei de raportare. În ceea ce privește plățile trimestriale, aici termenul limită pentru transferuri este și data de 28 a lunii, dar care urmează deja ultimul trimestru.

Dacă ultima zi pentru plata avansului este un weekend sau o sărbătoare, atunci fondurile trebuie transferate la buget în următoarea zi lucrătoare. O astfel de regulă este stabilită de paragraful 7 al art. 61 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Încasarea în perioada curentă a profitului într-un volum mai mic sau a unei pierderi deloc nu reprezintă o bază pentru scutirea de a efectua plăți lunare în avans pe baza rezultatelor trimestrului anterior. Conform rezultatelor anului, fondurile plătite în plus vor fi recunoscute ca o plată în plus. Prin decizia companiei însăși, suma plății în plus poate fi fie returnată în contul curent, fie lăsată pentru a compensa plățile viitoare, fie achita alte datorii (atât regionale, cât și federale).

În ceea ce privește calculul propriu-zis pentru avansuri, toate informațiile sunt indicate la art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse. La sfârșitul perioadei fiscale, suma de plătit este calculată de organizații în mod independent. Plățile lunare se efectuează conform următoarei scheme:

• Trimestrul 1: plata va fi aceeași ca în trimestrul IV al anului trecut;
• Trimestrul 2: 1/3 din suma de plată calculată pe baza rezultatelor trimestrului I;
• Trimestrul 3: 1/3 din suma determinată ca diferență între sumele avansurilor calculate pe baza rezultatelor primelor 6 luni și sumele avansurilor pentru trimestrul I;
• Trimestrul 4: 1/3 din diferența dintre cuantumul avansurilor pe 9 luni și pe 6 luni.

NOTĂ! Dacă compania, pe baza rezultatelor muncii timp de 9 luni, a primit o pierdere, atunci nu va plăti impozit pentru trimestrul 4 al acestui an și pentru trimestrul 1 al anului viitor.

Organizațiile care efectuează plăți trimestriale calculează suma pe baza profiturilor primite și a cotei de impozitare aplicabile pentru acestea. Sumele transmise la buget anterior sunt luate în considerare la stabilirea impozitului la sfârşitul perioadei de raportare. Acesta poate fi calculat folosind următoarea formulă:

NP (impozit pe venit) = NB (baza de impozitare) × SNP (cota de impozitare).

Deoarece plățile în avans sunt necesare pentru consolidarea bugetului țării, acestea trebuie calculate corect și în termenul alocat pentru aceasta de lege. Calculele incorecte pot duce fie la plată în exces, fie la restanțe. Sumele plătite în plus nu dispar nicăieri, iar organizația poate dispune de ele la discreția sa. Arierate la plățile în avans vor duce la faptul că organizația va cădea sub penalități.

Plata cu întârziere a plăților în avans: consecințe pentru organizație

Pentru conformitate legislatia fiscala Statul este foarte strict. Toate cerințele pentru organizații sunt colectate în Codul Fiscal al Federației Ruse. Acolo vă puteți familiariza și cu cuantumul amenzilor, precum și cu alte sancțiuni care se aplică contribuabililor care încalcă legea.

Pentru încălcarea termenelor pentru transferul plăților în avans la impozitul pe venit, sunt prevăzute și măsuri pentru influențarea întreprinderilor. Pentru nerespectarea condițiilor de virare a banilor la buget, IFTS impune penalități companiei. Suma este calculată pentru fiecare zi de plată ratată, inclusiv data transferului ulterioară scadenței. Nicio altă amenzi până la sfârșitul anului nu se poate impune impozit. Deducerile vor fi efectuate la 1/300 din rata de refinanțare care era în vigoare în ziua în care a fost percepută penalitatea.

Pentru a primi în continuare de la organizație suma avansului datorat bugetului, IFTS poate debita fondurile din contul curent al companiei.

Într-un fel sau altul, autoritățile fiscale vor realiza în continuare primirea sumelor solicitate de la organizație. O plată prematură sau erori de calcul vor duce compania doar la cheltuirea excesivă a fondurilor care vor fi folosite pentru achitarea penalităților și amenzilor la sfârșitul anului.

Ce nuanțe ar trebui luate în considerare la calcularea și efectuarea unei plăți?

Documentul de decontare a transferurilor efectuate este ordin de plata. Deși taxa se aplică nivel federal, dar distribuite în continuare între diferite bugete: federale și regionale. Plata se face de către CBC.

Este important să introduceți CCA în ordinul de plată cu mare atenție. La urma urmei, o astfel de greșeală, în cel mai bun caz, poate duce la faptul că fondurile vor achita obligațiile întreprinderii pentru alte tipuri de impozite și, în cel mai rău caz, va duce la transferul sumei către grupul de restante. plăți până la furnizarea de clarificări, ceea ce va duce la întârzierea plății avansului și la acumularea penalităților.

Deoarece transferurile trebuie efectuate către bugete diferite, plățile trebuie să fie și ele diferite. Din 2017 până în 2020, s-a stabilit ca 3% din sumă să fie transferată la bugetul federal și 17% la bugetul regional (cu o impozitare totală de 20% din profit). Rata pentru bugetul regional poate avea, de asemenea, un procent mai mic de deduceri, dacă acesta este stabilit chiar de regiunea Federației Ruse. În acest caz, cota minimă va fi de 12,5%. Data plății este determinată de ziua în care banii au fost debitați din contul companiei conform ordinului de plată.

Astfel, este important nu numai să calculați corect avansul și să îl transferați la timp, ci și să scrieți corect toate detaliile în ordinul de plată. În caz contrar, cel puțin pot exista neînțelegeri cu autoritățile fiscale. Este mai bine să fii vigilent, astfel încât compania să nu fie pedepsită pentru greșelile sale cu o rublă.

Avansurile din impozitul pe venit sunt plătite de organizații pe sistem comun impozitare. Opțiuni de calcul a avansurilor: trimestrial cu plată pe baza rezultatelor trimestrului (posibilitatea de utilizare a acestuia este limitată) sau lunar. În art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă închisă de criterii care permit unei organizații să plătească avansuri trimestrial. Conține și o listă a celor care nu pot plăti avansuri în cursul anului - sunt anumite categorii de angajați de stat. Toți ceilalți calculează și plătesc avansuri pe profit lunar.

Versiunea actuală a Codului Fiscal al Federației Ruse prevede mai multe opțiuni pentru plata impozitului pe profit (CIT). Deci, oficialii au stabilit că, pe lângă plata principală pentru perioada fiscală (anul calendaristic), organizațiile sunt obligate să plătească plăți anticipate trimestriale și (sau) lunare pentru impozitul pe venit. În plus, legiuitorii au stabilit criterii pentru determinarea frecvenței decontărilor.

De conditii generale frecvența transferului plăților anticipate pentru impozitul pe venit 2019 este determinată de volumul veniturilor din ultimele patru trimestre. De exemplu, pentru ca o organizație să determine cum să plătească în 1 mp. 2019 - o dată pe lună sau pe trimestru, va trebui să analizați veniturile pentru întregul 2018, adică pentru toate cele patru trimestre.

Dacă veniturile din ultimele patru trimestre nu au depășit 60 de milioane de ruble, atunci doar plățile anticipate trimestriale ale impozitului pe venit sunt obligatorii. Mai mult, nu este necesar să raportați Serviciului Fiscal Federal despre frecvența calculării impozitelor. Cu o creștere a sumei veniturilor, Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a trimite o notificare despre necesitatea transferurilor lunare.

Dacă profitul depășește 60 de milioane de ruble în ultimele 4 trimestre, atunci va trebui să plătiți impozit în avans și lunar. Sau organizația are dreptul să plătească lunar impozitul pe venit, pe baza venitului real, dar în acest caz va trebui să depună lunar o declarație fiscală.

Rețineți că metoda aleasă de transfer de fonduri către buget va trebui specificată în politica contabilă. Puteți modifica frecvența plății doar de la începutul anului calendaristic. Pentru tranziție, va trebui să anunțați Serviciul Fiscal Federal.

Excepții pentru angajații de stat

Instituțiile bugetare ruse au avantaje semnificative în calcularea plăților în avans pentru impozitul pe venit. Astfel, oficialii au stabilit că toate organizațiile de tip bugetar sau autonom au dreptul de a transfera ONG-urile în avans o dată pe trimestru. Mai mult, suma totală a veniturilor din ultimele patru trimestre nu contează.

În cazul în care un organizatie finantata de stat este o organizație de teatru, bibliotecă, muzeu sau concert, atunci astfel de entități au dreptul de a vira impozite pe profit doar o dată pe an, în urma rezultatelor perioadei fiscale. Adică teatrele, muzeele, bibliotecile și organizațiile de concerte sunt scutite de la calcularea și plata avansurilor trimestriale și lunare.

Dar instituțiile statului au fost mai puțin norocoase. Dacă o organizație de stat este obligată să plătească NNO, atunci frecvența plăților pentru această datorie fiscală este determinată în conformitate cu principiile generale. Adică, în funcție de suma totală a veniturilor primite în ultimele patru trimestre.

Cum se calculează plata în avans

Avansuri lunare pentru instituţiile statului şi organizatii nonprofit se calculează după formula:

De menționat că calculul pentru trimestrul I al anului este similar cu calculul sumelor datoriilor pentru trimestrul IV. anul precedent. Ce înseamnă? De exemplu, o instituție nu trebuie să efectueze calcule separate ale avansurilor lunare pentru 1 mp. 2019, este permis să se facă calcule pe sumele din Q4. 2018

Celelalte trimestre sunt calculate diferit. Se folosește un calculator special de plăți în avans pentru impozitul pe venit, formulele pentru acesta sunt:

Dacă suma de calcul rezultată este zero, atunci nu trebuie să transferați fonduri la buget. Dacă există o plată în exces, suma plătită în exces este creditată automat în contul de plăți curente.

Când să plătiți un avans în 2019

Toți contribuabilii sunt obligați să plătească fonduri la buget în timp util. Astfel, în 2019, sunt stabilite următoarele termene pentru plata avansurilor fiscale:

Perioada de calcul în avans	Transferuri trimestriale și lunare	Doar trimestrial avansuri fiscale
eu sfert
jumatate de an

Potrivit paragrafului 2 al art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse, în urma rezultatelor fiecărei perioade de raportare, contribuabilii pentru modul general calcula cuantumul avansului pentru impozitul pe profit. În plus, în perioada de raportare, contribuabilii calculează cuantumul avansului lunar. Sumele plăților în avans de plătit la buget sunt calculate de organizații în declarația de impozit pe venit.

Procedura de plată a avansurilor depinde de perioada de raportare aleasă.

Clauza 2 a articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea contribuabilului de a alege perioada de raportare pentru impozitul pe venit. Organizația trebuie să își stabilească alegerea în politica contabilă fiscală. Deci, perioadele de raportare pentru impozitul pe venit pot fi:

prima varianta : primul trimestru, jumătate de an, 9 luni ale anului calendaristic;

a 2-a varianta : o lună, două luni, trei luni etc. înainte de sfârșitul anului calendaristic.

Dacă contribuabilul alege prima opțiune, atunci el trebuie să plătească plăți în avans pentru impozitul pe venit în următoarea ordine:

a) la sfârșitul fiecărei perioade de raportare - din profitul efectiv primit pentru perioada de raportare minus plățile anticipate acumulate pentru perioada de raportare anterioară;

b) și lunar pe parcursul trimestrului următor perioadei de raportare expirate - în cuantumul determinat prin calcul în conformitate cu regulile stabilite la alin.2 al art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal o declarație de impozit pe venit cu calcularea sumei plăților în avans numai la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare: 28 aprilie, 28 iulie și 28 octombrie.

La alegerea celei de-a 2-a opțiuni, cuantumul avansului se calculează lunar din profitul efectiv primit pentru perioada curentă de raportare minus avansul acumulat pentru perioada anterioară de raportare. Plata în avans se calculează și în declarația de impozit pe venit, care se depune la organul fiscal la sfârșitul fiecărei perioade de raportare în data de 28 a lunii următoare: 28 februarie pentru ianuarie, 28 martie pentru 2 luni, 28 aprilie pentru 3 luni etc.

Ce trebuie raportat organului fiscal

Contribuabilul aplică perioade de raportare pentru impozitul pe venit implicit, adică nu este necesar să informați organul fiscal despre alegerea dvs.

În cazul în care contribuabilul decide să treacă la plata plăților anticipate din profitul primit efectiv, atunci acest lucru trebuie raportat organului fiscal cel târziu la 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care este planificată o astfel de tranziție. Totodată, în perioada fiscală, contribuabilul nu poate modifica procedura aleasă pentru efectuarea plăților în avans. Notificarea se face sub orice formă.

Cine nu poate plăti avansuri lunare

Potrivit paragrafului 3 al art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile ale căror venituri din vânzări nu au depășit o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru timp de 4 trimestre la rând plătesc doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare. Această regulă se aplică de către contribuabilii care au ales perioada de raportare „primul trimestru, jumătate de an, 9 luni”. Totodată, nu este necesară notificarea organului fiscal cu privire la neplata avansurilor lunare, întrucât în ​​perioada fiscală pot exista perioade de raportare atât corespunzătoare, cât și neîndeplinirea criteriilor stabilite.

Notă! Venitul din vânzări este determinat în conformitate cu regulile stabilite la articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu

În 2011, veniturile din vânzări ale organizației s-au ridicat la 42 de milioane de ruble, inclusiv: pentru 1 mp. - 12 milioane de ruble, pentru al 2-lea trimestru. - 7 milioane de ruble, pentru al treilea trimestru. - 8 milioane de ruble, pentru al 4-lea trimestru. - 15 milioane de ruble. Deoarece, în medie, pentru trimestrul, veniturile din vânzări s-au ridicat la 10,5 milioane de ruble. (42: 4), apoi în primul trimestru al anului 2012 organizația trebuie să plătească avansuri lunare.

În primul trimestru al anului 2012, veniturile din vânzări s-au ridicat la 9 milioane de ruble, timp de 4 trimestre la rând (2, 3, 4 trimestre din 2011 și 1 trimestru din 2012) - 39 de milioane de ruble. (7 + 8 + 15 + 9), adică o medie de 9,75 milioane de ruble pe trimestru. (39:4). Prin urmare, în trimestrul 2 al anului 2012 organizația nu trebuie să plătească avansuri lunare.

Entitatea va revizui criteriile pentru scutirea de plăți lunare în avans la sfârșitul fiecărui trimestru.

Impozit calculat pentru perioada de raportare

Impozitul calculat pentru perioada de raportare este rezultatul înmulțirii bazei de impozitare pentru perioada de raportare cu cota de impozitare. În declarația fiscală, valoarea impozitului calculată pentru perioada de raportare este reflectată pe foaia 02 la rândul 180, inclusiv la bugetul federal - la rândul 190, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - la rândul 200.

Astfel, aceste linii reflectă sumele de impozit calculate pentru perioada de raportare pe bază de angajamente:

a) pentru varianta 1 - pentru primul trimestru, jumătate de an, 9 luni;

b) pentru varianta a 2-a - pentru ianuarie, timp de 2 luni (ianuarie-februarie), timp de 3 luni (ianuarie-martie), etc.

Procedura de calcul a avansurilor lunare (pentru varianta a 2-a)

Pentru contribuabilii care au ales o perioadă de raportare "luna cumulata" plata lunară în avans este suma impozitului pe venit calculată din profitul efectiv pentru luna curentă. Suma specificată este calculată în Foaia 02 din declarația fiscală pentru perioada curentă de raportare, după cum urmează:

1) rândul 180 (190, 200) reflectă impozitul pe venit calculat pentru perioada de raportare;

2) rândul 210 (220, 230) reflectă impozitul pe venit calculat pentru perioada de raportare anterioară. Pentru a face acest lucru, indicatorii de la rândul 180 (190, 200) din declarația anterioară sunt transferați la rândul specificat;

3) la rândurile 270 (rândul 190 - rândul 220) și 271 (rândul 200 - rândul 230) reflectă suma impozitului calculată pentru luna curentă (plata lunară în avans).

Impozit calculat pe trimestru

Contribuabilii pentru care este perioada de raportare „primul trimestru, jumătate de an, 9 luni”, determina cuantumul impozitului calculat pentru trimestrul în vederea calculării avansurilor lunare care vor trebui plătite în trimestrul următor perioadei de raportare expirate.

Impozitul trimestrial se calculează conform datelor declaratiilor fiscale. Pentru aceasta, din rândul 180 (190, 200) din declarația pentru perioada de raportare se scad indicatorii rândurilor 180 (190, 200) din declarația pentru perioada de raportare anterioară.

De exemplu, pe rândul 180 al declarației pentru primul trimestru, se reflectă suma impozitului calculat în valoare de 2.400.000 de ruble, iar pe aceeași linie a declarației pentru o jumătate de an - 4.000.000 de ruble. Aceasta înseamnă că impozitul pe venit pentru al doilea trimestru este de 1.600.000 de ruble. (4.000.000 - 2.400.000).

Procedura de calcul a avansurilor lunare (pentru prima varianta)

În primul trimestru, plățile lunare în avans sunt aceleași ca în trimestrul 4 al perioadei fiscale precedente. Calculul avansurilor lunare se face în declarația pentru 9 luni ale anului precedent și se reflectă în rândurile 320 (total), 330 (bugetul federal) și 340 (bugetul subiectului Federației Ruse) din Fișa 02 din această declarație. .

Avansurile lunare plătibile în trimestrul 2 se calculează ca 1/3 din impozitul pe venit pentru trimestrul I al anului curent, calculat din profitul efectiv încasat pentru trimestrul I.

De exemplu, valoarea impozitului calculată pentru primul trimestru este de 2.400.000 de ruble, inclusiv 240.000 de ruble pentru bugetul federal, 2.160.000 de ruble pentru bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse. Declarația pentru primul trimestru reflectă sumele plăților în avans plătibile bugetului în al doilea trimestru: pe linia 290 - 2.400.000 ruble, pe linia 300 - 240.000 ruble, pe linia 310 - 2.160.000 ruble. În consecință, în al doilea trimestru, va fi necesar să se plătească 800.000 de ruble pe lună, inclusiv 80.000 de ruble la bugetul federal și 720.000 de ruble la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse.

Avansurile lunare plătibile în trimestrul 3 se calculează ca 1/3 din impozitul pe venit pentru trimestrul 2 al anului curent, calculat din profitul efectiv încasat pentru prima jumătate a anului minus impozitul pe venit pentru trimestrul I.

Avansurile lunare plătibile în trimestrul 4 se calculează ca 1/3 din impozitul pe profit pentru trimestrul 3 al anului curent, calculat din profitul efectiv încasat timp de 9 luni minus impozitul pe profit pentru semestrul anului.

Procedura de calcul a avansurilor de plătit la buget pentru perioada de raportare (pentru prima opțiune)

Datorită faptului că, în cursul trimestrului curent, contribuabilul plătește avansuri lunare calculate prin calcul, la determinarea sumei impozitului datorat pentru plata suplimentară la buget (sau reducere) la sfârșitul perioadei de raportare, trebuie luate în considerare următoarele: cont:

sume de impozit, acumulate pentru perioada fiscală precedentă (rândurile 180, 190 și 200 din Fila 02 din declarația fiscală precedentă);

(i) plăți lunare în avans, acumulate la randurile 290, 300 si 310 din Fila 02 din decontul fiscal anterior.

Notă! Trebuie să o iau corect acumulateîn declarațiile de sumă, indiferent de cuantumul avansurilor efectiv virate la buget.

De exemplu, bugetul federal a acumulat un impozit pe jumătate de an de 400.000 de ruble. (linia 190 din foaia 02 a declarației pentru 6 luni), pentru primul trimestru - 240.000 de ruble. (linia 190 din foaia 02 din declarația pentru primul trimestru), plata în avans pentru al doilea trimestru - 240.000 de ruble. (rândul 300 din Fila 02 din declarația pentru trimestrul I). Rezultatul a fost valoarea impozitului pentru a reduce 80.000 de ruble. (400.000 - 240.000 - 240.000), care ar trebui reflectat în rândul 280 din Fișa 02 din declarația pentru cele șase luni.

Rândurile corespunzătoare de declarații pentru 9 luni și un an sunt completate în același mod. Dar la completarea declarației pentru trimestrul I, datele privind avansurile lunare sunt preluate din rândurile 320, 330 și 340 din Fișa 02 din declarația pentru 9 luni ale anului precedent.

Procedura de completare a rândurilor Fișei 02 din declarația de impozit pe venit în ceea ce privește calcularea impozitului pentru plata suplimentară (reducere) și plăți în avans este dată în tabelul 1.

Secțiunea 1.1 reflectă, în contextul bugetelor, cuantumul impozitului care trebuie plătit în plus (liniile 040.070) sau redus (liniile 050, 080). Datele sunt transferate pe aceste rânduri din rândurile Fișei 02: 270 și 271 - pentru o plată suplimentară, 280 și 281 - pentru o scădere.

Secțiunea 1.2 reflectă sumele plăților anticipate lunare calculate prin calcul. Rândurile 120, 130 și 140 reprezintă 1/3 din suma reflectată în rândul 300 din Foaia 02. Rândurile 220, 230 și 240 reprezintă 1/3 din suma reflectată în rândul 310 din Foaia 02.

În declarația pe 9 luni, contribuabilii completează două secțiuni 1.2:

Unu - pentru plățile în avans pentru trimestrul 4 al anului în curs;

Al doilea este pentru plățile în avans pentru primul trimestru al anului următor.

În acest caz, doar în declarația pe 9 luni este necesară completarea câmpului „Trimestru pentru care se calculează avansurile lunare (cod)”. Pentru trimestrul 4 al anului curent se pune codul „24”, pentru trimestrul 1 al anului următor – codul „21”. În consecință, secțiunea 1.2 nu este inclusă în declarația pentru trimestrul 4.

Procedura de completare a secțiunilor 1.1 și 1.2 este prezentată în Tabelul 2.