Įsigijimas įmonės ar individualus verslininkas brangi įranga neleidžia atspindėti jos kainos mokesčių išlaidos Tuo pačiu metu. Išlaidų nurašymas įvyksta per tam tikrą laikotarpį nuo objekto naudojimo pradžios. Šis daug laiko reikalaujantis išlaidų atspindėjimas mokesčių bazėje vadinamas „nusidėvėjimu“. Išlaidoms pagal supaprastintą mokesčių sistemą, pagal kurią tradiciškai veikia mažos įmonės, nusidėvėjimo atskaitymaiį tai atsižvelgta ypatingu būdu.

Pagal supaprastintą mokesčių sistemą, taip pat pagal bendrą apmokestinimo sistemą ilgalaikiam turtui priskiriami objektai su terminu naudingas naudojimas nuo vienerių metų ir verta 100 000 rublių ar daugiau.

Ilgalaikio turto savikainos limitas mokesčių apskaitoje padidintas iki nurodytos vertės 2016 m. Anksčiau tai buvo tik 40 000 rublių. Pažymėtina, kad tikslais buhalterinė apskaita, kuriame objekto priskyrimas OS vyksta pagal tą patį principą, išlaidų riba nebuvo padidinta ir išlieka 40 000 rublių iki šios dienos. Taigi objektas, kurio įsigijimas įmonei kainavo, tarkime, 70 000 rublių, mokesčių apskaitoje vienu metu bus nurašytas, o apskaitoje bus įtrauktas į ilgalaikį turtą. Šis neatitikimas lemia didelius išlaidų sumų skirtumus pagal buhalterinę apskaitą ir apskaitos įrašus, tačiau, beje, šie rodikliai ir taip beveik niekada nesutampa. Taigi, apskritai, šis momentas tik veda į papildomo darbo buhalteris, kuriam vienu metu reikia sekti turto, kuris yra ir nėra ilgalaikis turtas, sąrašą. Individualiems verslininkams, kurie netvarko buhalterinės apskaitos, objekto vertės sumos skirtumas, kai jis priskiriamas OS, nevaidina jokio vaidmens. Jeigu toks individualus verslininkas tvarko išlaidų apskaitą pagal taikomą supaprastintą apmokestinimo sistemą, tuomet jis turėtų orientuotis į 100 000 ribą.

Toliau svarbus punktas: kiekvienas turtas, patenkantis į ilgalaikio turto kategoriją, turi savo naudingo tarnavimo laiką, jis gali svyruoti nuo 1 metų iki 30 ar daugiau metų, priklausomai nuo objekto tipo. Visas ilgalaikio turto sąrašas pateiktas Visos Rusijos klasifikatorius ilgalaikis turtas (OKOF), kurio dabartinė versija (2014 m. gruodžio 12 d. „Rosstandart“ klasifikatorius Nr. OK 013-94, OK 013-2014 (SNA 2008)) buvo atnaujinta 2017 m.

Skaičiuojant pelno mokestį, įsigyto ilgalaikio turto vertė nurašoma per visą objekto naudingo tarnavimo laiką. Tačiau į ilgalaikio turto nusidėvėjimą pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos atėmus išlaidas“ atsižvelgiama kita tvarka.

Galimybė nurašyti nusidėvėjimą pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos atėmus išlaidas“ priklauso nuo kelių sąlygų įvykdymo vienu metu. Už įsigytą ilgalaikį turtą turi būti sumokėta, gauta iš tiekėjo, įrodyta patvirtinamaisiais dokumentais, ir pradėtas eksploatuoti. Taigi, pavyzdžiui, pagal lizingo sutartį gautas turto objektas mokesčio bazę sumažins tik tada, kai (ir jei) bus perkeltas į lizingo gavėjo balansą ir visiškai sumokėtas.

Jeigu daikto naudojimas reikalauja tam tikro valstybinė registracija, tuomet nusidėvėjimo momentas negali būti ankstesnis nei dokumentų pateikimas pagal šią tvarką. Taigi, pastato pagal USN nusidėvėjimas „pajamos atėmus išlaidas“ bus skaičiuojamas tik po to, kai „Rosreest“ bus įregistruotas objekto įsigijimo sandoris. Automobilio nusidėvėjimas pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos atėmus išlaidas“ gali būti nurašytas automobilį įregistravus kelių policijoje.

Kita svarbi sąlyga priskiriant turtą nudėvimam ilgalaikiam turtui – objektas turi būti perkamas įmonės ar individualaus verslininko veiklai, tai yra, tokios išlaidos turi būti ekonomiškai pagrįstos. Todėl įranga, kuri, pavyzdžiui, yra pagaminta arba perkama iš trečiosios šalies tiekėjo perpardavimui, į šią kategoriją neįeina. Beje, tos pačios taisyklės galioja ir nematerialiojo turto nusidėvėjimui pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos atėmus išlaidas“.

Įvykdžius visas pirmiau nurodytas sąlygas, nusidėvėjimas gali būti įtrauktas į išlaidas 15 USD. Tačiau skirtingai nei pagal bendrą mokesčių sistemą įsigytas ilgalaikis turtas, objektai „supaprastintu“ pagrindu nurašomi per vienerius ataskaitinius metus – lygiomis dalimis kiekvieno ketvirčio pabaigoje. Taigi I metų ketvirtį įsigytas, apmokėtas ir pradėtas eksploatuoti objektas bus nudėvimas keturiomis lygiomis dalimis kovo 31, birželio 30, rugsėjo 30 ir gruodžio 31 dienomis. Jeigu visos sąlygos buvo įvykdytos III ketvirtį, tai ilgalaikio turto savikainą reikės padalyti per pusę ir nurašyti kaip III ir IV ketvirčių sąnaudas. Spalio mėnesį pirktas objektas gali būti apskaitytas vienkartine suma gruodžio 31 d.

Taigi supaprastintu apmokestinimu įsigyto turto ar įrangos naudingo tarnavimo laikas nėra svarbus. Šiuo atveju galima kalbėti apie savotišką pagreitinto nusidėvėjimo variantą pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos atėmus išlaidas“.

Paraiškos metu įgytų objektų nusidėvėjimo apskaita pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos atėmus išlaidas“ bendra sistema apmokestinimas taip pat turi savo specifiką. Perėjimo prie supaprastintos sistemos dieną toks ilgalaikis ar nematerialusis turtas jau bus iš dalies nurašytas pagal nusidėvėjimo apskaičiavimo pagal pelno mokesčio taisykles taisykles, tai yra, atsižvelgiant į šio objekto naudingo tarnavimo laiką.

Šioje situacijoje vėl nustatoma sąlyginė objekto vertė, kuri atsispindės „supaprastintose“ sąnaudose. Bet tai, žinoma, bus lygi ne pradinei kainai, o skirtumui tarp jos ir OSNO sukauptos nusidėvėjimo sumos. Tiesą sakant, likusi įmonės vertės dalis turės atsispindėti „supaprastintose“ sąnaudose. Tačiau šiuo atveju vis tiek turite atsižvelgti į ilgalaikio ar nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laiką.

Objektams, kurių eksploatavimo laikas iki 3 metų, nusidėvėjimas supaprastintoje mokesčių sistemoje bus nurašomas per pirmąjį kalendoriniai metai supaprastinimo taikymas. Jei naudingo tarnavimo laikas yra nuo 3 iki 15 metų, tai per pirmuosius kalendorinius metus supaprastintos mokesčių sistemos taikymasįmonė galės nurašyti 50% objekto vertės, antraisiais - 30% ir trečiaisiais metais - 20% savikainos. Objektams, kurių naudingo tarnavimo laikas viršija 15 metų, nusidėvėjimas pratęsiamas pirmuosius 10 supaprastintos mokesčių sistemos metų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 3 papunktis, 3 punktas). Deklaruojamais mokestiniais laikotarpiais nusidėvėjimo sumos kiekvieno ataskaitinio ketvirčio sąnaudose yra parodomos lygiomis dalimis.

Žinoma, galite pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos ne tik iš bendros mokesčių sistemos, bet, pavyzdžiui, iš ESHN ar UTII. Pirmuoju atveju nusidėvėjimas pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos atėmus sąnaudas“ bus skaičiuojamas pagal ilgalaikio ir nematerialiojo turto likutinę vertę, nustatytą pereinamojo laikotarpio dieną, kaip skirtumą tarp pradinės objekto savikainos ir nusidėvėjimo. išlaidos, apskaitytos per „žemės ūkio“ specialiojo režimo taikymo laikotarpį pagal PMĮ 346.5 straipsnio 4 dalies 2 punkte nustatytas normas. Pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos su UTII, nudėvimo objekto likutinė vertė bus nustatoma pagal apskaitos duomenis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2.1 punktas, 346.25 straipsnis).

Ilgalaikio turto apskaita pagal supaprastintą mokesčių sistemą 2016 metais (objektu „pajamos atėmus sąnaudas“) nuo 2015 metų apskaitos skiriasi tik vienu aspektu: pasikeitė objekto pripažinimo ilgalaikiu turtu savikainos kriterijus. O 2017 metais ilgalaikio turto apskaita pagal supaprastintą mokesčių sistemą, lyginant su 2016 metais, nepasikeitė.

USN: ilgalaikio turto kaina

Nuo 2016 m. objektas buvo pripažintas ilgalaikiu turtu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 punktas, 346.16 straipsnis, 1 punktas, 256 straipsnis):

• į kurią nuosavybės teisė perėjo supaprastintai;
• kuris naudojamas pajamoms gauti;
• kurių naudingo tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių;
• įsigijimo (gavimo) kaina viršija 100 000 rublių. Iki 2016 metų ilgalaikis turtas buvo objektai, kurių vertė didesnė nei 40 000 rublių.

Kaip pritaikyti naują limitą

Naujas išlaidų limitas turi būti taikomas tiems objektams, kurie pradedami eksploatuoti nuo 2016 m. sausio 1 d. Bet, žinoma, norint į sąnaudas įtraukti ilgalaikio turto savikainą, šis ilgalaikis turtas turi būti apmokėtas.

Taigi, jei objektas yra sumokėtas ir pradėtas eksploatuoti, pavyzdžiui, 2016 m. sausio pradžioje ir jo kaina yra 100 000 rublių. ir mažiau, tuomet šio objekto įsigijimo kaina kartu sumažins 2016 m. I ketvirčio mokesčio bazę.

Jei objekto vertė yra didesnė nei 100 000 rublių, jis turi būti pripažintas ilgalaikiu turtu. Priminsime, kad ilgalaikio turto įsigijimo kaina sumažina objekto mokesčio bazę „pajamos atėmus sąnaudas“ lygiomis dalimis kiekvieno ketvirčio pabaigoje iki einamųjų kalendorinių metų pabaigos (Mokesčio 346.17 str. 4 p. 2 p. Rusijos Federacijos kodeksas).

Ilgalaikis turtas apskaitoje

Bet apskaitoje naudojamo ilgalaikio turto vertės limitas nepasikeitė. Tai yra, turtas, kuris naudojamas pajamoms gauti, organizacijai tarnauja ilgiau nei metus ir kainuoja daugiau nei 40 000 rublių, vis dar pripažįstamas pagrindiniu turtu.

Mūsų organizacija dirba pagal supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos“. Kokia ilgalaikio turto apskaitos tvarka ir kokius įrašus reikėtų daryti?

Turime iš karto pasakyti, kad kadangi jūsų organizacija naudoja supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos“, su ilgalaikio turto pirkimu susijusių išlaidų mokesčių apskaitoje nurašyti nebus galima. Tinkamumas siekiant nustatyti mokesčio bazė patirtos išlaidos skirtos tik mokesčių mokėtojams, pasirinkusiems objektą „pajamos, sumažintos išlaidų suma“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnis).

Kalbant apie apskaitą, mokesčių mokėtojai, taikantys supaprastintą apmokestinimo sistemą, nėra atleisti nuo jos priežiūros (2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 2 straipsnis, 6 straipsnis). Todėl jiems galioja bendros taisyklės.

Taigi turtas priimamas į apskaitą kaip ilgalaikis turtas, jei tuo pačiu metu tenkinamos tam tikros sąlygos (PBU 6/01 4 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“). Pirma, objektas turi būti skirtas ilgalaikiam (daugiau nei 12 mėnesių) naudojimui gaminant produkciją, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, valdymo poreikiams tenkinti arba už atlygį už laikiną turėjimą ir naudojimą, laikinai naudoti. Antra, jis turi mokėti atnešti ekonominės naudos ateityje. Trečia, jo perpardavimas neplanuojamas. Svarbus dalykas: turtas, kuriam tenkinamos visos pirmiau nurodytos sąlygos, gali būti atspindimas apskaitoje ir kaip atsargų dalis, tačiau su sąlyga, kad jo vertė neviršija ribos, kurią savarankiškai nustato organizacija apskaitos politika, bet ne daugiau kaip 40 000 rublių. už vienetą (PBU 6/01 5 punktas).

Ilgalaikis turtas apskaitoje priimamas jo pradine savikaina, kuri yra organizacijos faktinių įsigijimo, statybos ir gamybos išlaidų suma, neįskaitant PVM ir kitų grąžintinų mokesčių (išskyrus Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytus atvejus) (7 punktai ir PBU 6/01 straipsnio 8 dalis). Vienas iš tokių atvejų yra tiesiog „supaprastinimo“ naudojimas. Juk specialieji režimai nėra PVM mokėtojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 punktas), todėl jie neturi teisės susigrąžinti šio mokesčio. Tai reiškia, kad ilgalaikio turto pardavėjui sumokėta PVM suma įtraukiama į jo pradinę savikainą.

Ilgalaikio turto vieneto savikaina grąžinama per nusidėvėjimą per visą jo naudingo tarnavimo laiką (PBU 6/01 18 straipsnis). Ilgalaikio turto objekto nusidėvėjimo sąnaudų kaupimas pradedamas skaičiuoti nuo pirmos mėnesio, einančio po šio objekto priėmimo į apskaitą mėnesio, dienos ir vykdomas tol, kol bus visiškai apmokėta šio objekto savikaina arba šis objektas nurašytas. iš apskaitos (PBU 6/01 21 punktas). Organizacija gali pasirinkti ir savo apskaitos politikoje nustatyti vieną iš trijų nusidėvėjimo metodų: linijinį, nusidėvėjimą pagal naudingo tarnavimo metų skaičių arba proporcingą gaminių (darbų) apimčiai. Metinio nusidėvėjimo sumos nustatymo tvarka kiekvienam iš šių metodų nurodyta PBU 6/01 19 punkte. Reikia atsiminti, kad nusidėvėjimo metodas nustatomas atsižvelgiant į vienarūšių objektų grupę, o ne kiekvienam iš jų atskirai.

Labiausiai paplitęs ir lengviausiai naudojamas linijinis metodas. Jį naudojant metinė nusidėvėjimo suma nustatoma remiantis pradine ilgalaikio turto savikaina ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal jo naudingo tarnavimo laiką.

Taip pat atkreipiame dėmesį, kad naudingo tarnavimo laikas nustatomas, kai objektas priimamas į apskaitą, atsižvelgiant į numatomą jo naudojimo laikotarpį, atsižvelgiant į numatomą našumą arba numatomą pajėgumą. fizinis nusidėvėjimas, norminiai ir kiti jo naudojimo apribojimai (pavyzdžiui, nuomos terminas) (PBU 6/01 20 punktas).

Pavyzdys

Prekybos organizacija, naudojanti supaprastintą mokesčių sistemą, turėdama „pajamų“ objektą, sausio mėnesį įsigijo ir pradėjo eksploatuoti šaldymo vitriną už 69 738 rublius. (su PVM - 10 638 rubliai). Naudojimo laikas yra šešeri metai (72 mėnesiai). Nusidėvėjimo metodas, kuris yra įtvirtintas įmonės apskaitos politikoje, yra linijinis.

Perkant šaldymo įrangą apskaitoje bus registruojami šie įrašai:

Debetas 08 Kreditas 60

- 59 100 rublių. (69 738 rubliai - 10 638 rubliai) - buvo įskaityta šaldytuvo vitrina (be PVM);

Debetas 19 Kreditas 60

- 10 638 rubliai. - atsižvelgiama į pardavėjo pateiktą PVM;

Debetas 08 Kreditas 19

- 10 638 rubliai. - Pardavėjo pateiktas PVM yra įtrauktas į pradinę įrangos kainą;

Debetas 01 Kreditas 08

- 69 738 rubliai. (59 100 rublių + 10 638 rubliai) - šaldytuvo vitrina yra įtraukta į ilgalaikį organizacijos turtą.

Apskaičiuokite nusidėvėjimo sumą. Norėdami tai padaryti, pirmiausia nustatome metinę nusidėvėjimo normą:

100 % : 6 metai = 16,67 %.

Metinis nusidėvėjimo mokestis bus:

69 738 RUB x 16,67% = 11 625 rubliai.

Dabar apskaičiuokime mėnesinio nusidėvėjimo sumą:

11 625 RUB : 12 mėnesių = 969 rubliai.

Taigi, paskutinę kiekvieno mėnesio dieną, pradedant nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį pradedama naudoti šaldymo įranga (pradedant vasario mėn.), organizacija turi padaryti tokį įrašą:

Debetas 44 Kreditas 02

- 969 rubliai. - šaldymo įrangos nusidėvėjimas.

Ilgalaikis turtas pagal supaprastintą mokesčių sistemą apskaitomas kiek kitaip nei pagal bendrąją mokesčių sistemą. Išanalizuosime visus niuansus ir analizuosime, ar kas nors pasikeitė 2019 m.

Ilgalaikio turto apskaita pagal supaprastintą mokesčių sistemą: akcentai

Pereikime prie PBU 6/01 (Rusijos finansų ministerijos įsakymas 2001-03-30 Nr. 26n). Tai taikoma visoms organizacijoms ir individualiems verslininkams, nes supaprastintos mokesčių sistemos įmonės, pasirinkusios objektą „pajamos atėmus išlaidas“, turi teisę atsižvelgti į ilgalaikio turto pirkimo, statybos ir gamybos išlaidas (1 papunktis, 1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis). Pabrėžkime svarbiausius dalykus:

• Jei turtas, kuriam būdingi ilgalaikio turto požymiai, buvo įsigytas supaprastinto apmokestinimo sistemos taikymo laikotarpiu, jis įtraukiamas į apskaitą už pradinę savikainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 9 dalies 3 punktas). ).
• Ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos priimamos Įstato 3 straipsnio 3 dalyje nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str., priklausomai nuo to, kada tiksliai tokios išlaidos buvo patirtos - prieš pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos ar po jos.
• Išlaidos ilgalaikiam turtui įsigyti pagal supaprastintą mokesčių sistemą atsispindi pajamų ir sąnaudų knygoje kiekvienos pabaigoje. mokestinis laikotarpis(tai taikoma tik mokamai OS) antrame skyriuje. Kiekvienam objektui apskaita vedama atskirai. Antros skilties lentelės rezultatai perkeliami į pirmą skyrių, 5 stulpelį (mokesčio bazės apskaičiavimo išlaidos).
• Reikėtų nepamiršti, kad organizacija, kurios ilgalaikio turto likutinė vertė viršija 150 milijonų rublių, neturi teisės taikyti supaprastintos mokesčių sistemos.

Supaprastintos mokesčių sistemos įmonės ir verslininkai nėra PVM mokėtojai, todėl pirkdami ilgalaikį turtą su PVM, į jį atsižvelgia į ilgalaikio turto savikainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 str. 3 papunktis, 2 punktas). ).

Ilgalaikis turtas pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos“

Svarbiausias mokesčių apskaitos momentas: organizacijos, pasirinkusios vienkartinio mokesčio apskaičiavimo tik nuo pajamų sumos variantą, neturi teisės nurašyti ilgalaikio turto įsigijimo išlaidų.

Ilgalaikio turto apskaita organizacijoms pagal supaprastintą mokesčių sistemą yra privaloma (nuo 2013 m.) ir vykdoma Bendrosios taisyklės nepriklausomai nuo pasirinkto apmokestinimo objekto.

Ilgalaikis turtas pagal supaprastintą mokesčių sistemą turi atitikti PBU 6/01 4 punkte išvardytas sąlygas. Turtas, skirtas perparduoti asmeniniam naudojimui individualaus verslininko (ar organizacijos reikmėms), kurie nėra skirti gauti išmokas ir kurių neplanuojama naudoti ilgiau kaip 1 metus, negali būti pripažįstami ilgalaikiu turtu. Jeigu turtas atitinka visas RAS 6/01 nurodytas sąlygas, bet jo vertė mažesnė už esamą ribą (kol kas dar yra 40 000 rublių), jis skaičiuojamas kaip inventorius.

Reikšminga problema – ilgalaikio turto PVM. „Supaprastintojai“ nėra šio mokesčio mokėtojai, todėl, skirtingai nei organizacijos, veikiančios pagal bendrą mokesčių sistemą, ilgalaikį turtą priima į apskaitą pradine savikaina, įskaitant PVM.

Ilgalaikio turto savikaina „supaprastintuvais“ su apmokestinimo objektu „pajamos“ grąžinama standartiniu būdu – per nusidėvėjimą. Nusidėvėjimo metodą organizacija pasirenka savarankiškai ir fiksuoja apskaitos politikoje.

Laidai:

Dt 08 Kt 60 - turtas įskaitomas be PVM.

Dt 19 Kt 60 - PVM įskaičiuotas.

Dt 08 Ct 19 - PVM įskaičiuotas į įrangos kainą.

Dt 01 Ct 08 - turtas įtrauktas į OS.

Dt 44 Kt 02 - nusidėvėjimas (komandavimas atliekamas kas mėnesį).

Iš esmės ilgalaikio turto apskaita pagal supaprastintą mokesčių sistemą vykdoma lygiai taip pat, kaip ir ankstesniais metais.

OS pirkimo išlaidų nurašymas

OS išlaidos pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos“ negali būti nurašytos. Šią galimybę turi tik tie, kurie pasirinko supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos minus išlaidos“. Be to, tie „supaprastintojai“, kurie įsigijo turtą jau pagal supaprastintą mokesčių sistemą, gali atsipirkti OS daug greičiau nei dirbantys pagal bendrą sistemą.

Į ilgalaikio turto įsigijimo išlaidas galima atsižvelgti tik tuo atveju, jei:

• jie buvo visiškai sumokėti;
• jiems buvo išduoti nuosavybės teisę patvirtinantys dokumentai;
• OS naudojamas verslumo veiklai vykdyti (pavyzdžiui, asmeninį automobilį verslininkas gali priimti kaip išlaidas tik tuo atveju, jei jo veiklos pobūdis yra susijęs su transportavimu – tokiais atvejais asmeninis automobilis yra darbo priemonė ir gali būti įtrauktas OS).

Bet koks didelis intelektinės nuosavybės įsigijimas pagal supaprastintą mokesčių sistemą turi būti aiškiai pagrįstas. Mokesčių institucijos yra tam dėmesingi, o atvejai, kai ilgalaikio turto, kaip mokesčių bazę mažinančių išlaidų, priėmimas buvo pripažintas neteisėtu, nėra dažni.

Sankcijos už bet kokius veiksmus, dėl kurių buvo neįvertinta mokesčių bazės suma, baudžiamos tinkama bauda - 20% nesumokėtos sumos, bet ne mažiau kaip 40 000 rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis).

Ilgalaikis turtas pagal supaprastintą mokesčių sistemą, įgytas veikiant šiam režimui, nurašomas remiantis visų jo įsigijimo išlaidų suma:

• ilgalaikio turto vertė pagal sutartį;
• konsultavimo ir kitų ilgalaikiam turtui įsigyti reikalingų paslaugų išlaidos;
• su pirkimu susiję muitai ir mokesčiai;
• atlyginimas pagal tarpininkavimo sutartį, jeigu ilgalaikis turtas įsigytas pagal komiso sutartį, atstovavimo sutartis ir kt.

Jei organizacija ilgalaikį turtą įsigijo perėjus prie supaprastintos mokesčių sistemos

Kai ilgalaikis turtas įsigyjamas supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu, jo savikaina turi būti nurašoma nuo atidavimo eksploatuoti momento (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 papunktis, 3 punktas) per kalendorinius metus. (vienas mokestinis laikotarpis) lygiomis dalimis, atsižvelgiant į jas paskutinę kiekvieno ketvirčio dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 3 dalis). Tačiau jei ilgalaikis turtas nėra visiškai apmokėtas, tik faktiškai sumokėtos sumos bus pripažįstamos išlaidomis per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 str. 4 papunktis, 2 punktas, federalinis raštas). Rusijos mokesčių tarnyba 2012-02-06 Nr. ED-4-3 / 1818 ).

Pavyzdžiui, turtas, kurio vertė 400 000 rublių. buvo apmokėta ir pradėta eksploatuoti metų pradžioje, todėl kiekvieną ketvirtį, pradedant nuo pirmojo, tai yra kovo, birželio, rugsėjo ir gruodžio mėn. mokesčių apskaita už 100 000 rublių. Jei ta pati priemonė buvo pradėta eksploatuoti ir už ją buvo sumokėta trečiąjį ketvirtį, padalykite kainą iš 2 ir apskaitykite kiekvieną dalį trečiojo ir ketvirtojo ketvirčio pabaigoje.

Ilgalaikio turto priėmimo į išlaidas momentui nustatyti būtina nustatyti, kuriame ketvirtyje už turtą buvo sumokėta ir pradėtas eksploatuoti. O ilgalaikiam turtui, į kurį turi būti registruota valstybė, vis tiek reikia žinoti, kuriame ketvirtyje buvo įregistruotos nuosavybės teisės. Ketvirtis, į kurį patenka paskutinė iš šių datų, laikomas pirmuoju nurašomu.

Lyginant su nusidėvėjimo metodu, kai turto nurašymas pratęsiamas daug ilgesniam laikotarpiui, ilgalaikio turto savikainos priskyrimas sąnaudoms pagal supaprastintą mokesčių sistemą atliekamas per gana trumpą laikotarpį.

Apie pagrindines ilgalaikio turto, įsigyto supaprastintos mokesčių sistemos darbo laikotarpiu, priskyrimo sąnaudoms taisykles, skaitykite straipsnyje „Finansų ministerija priminė, kaip pagal supaprastintą mokesčių sistemą atsižvelgti į ilgalaikį turtą“ .

Kaip nurašyti išlaidas ilgalaikiam turtui, jei jis įsigytas iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos

Pavyzdžiui, įmonė perėjo nuo bendros mokesčių sistemos prie supaprastintos mokesčių sistemos. Ilgalaikio turto savikaina (likutinė vertė pereinamojo laikotarpio metu) šiuo atveju gali būti nurašoma įvairiais būdais. Nurašymo būdas priklauso nuo turto naudingo tarnavimo laiko. Išlaidos taip pat dalijamos lygiomis dalimis, bet vėlgi, ne visada.

Jeigu naudojimo laikotarpis yra trumpesnis nei 3 metai, tai pirmaisiais metais nurašoma lygiomis dalimis pagal galiojančią ilgalaikio turto, įsigyto ar sukurto supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu, schemą. Jei naudojimo laikotarpis svyruoja nuo 3 iki 15 metų, tada pirmaisiais darbo su supaprastinta mokesčių sistema metais turi būti nurašyta 50% jos vertės, kitais metais - 30%, o trečiaisiais - 20 proc. Jei naudojimo laikotarpis yra ilgesnis nei 15 metų, turtas nurašomas lygiomis dalimis kasmet 10 metų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 3 punktas, 3 punktas).

Pavyzdys

Sunkvežimis „Gazelle“ buvo įsigytas prieš pereinant prie USN. Norint priskirti jį konkrečiai nusidėvėjimo grupei, reikia žinoti techniškai leistiną didžiausią svorį ir variklio tipą: benzinas arba dyzelinas (nurodyti transporto priemonės pase). Didžiausias techniškai leistinas šio modelio svoris – 1500 tonų, variklio tipas – benzininis. Vadinasi, transporto priemonė priklauso 3 grupei (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002-01-01 dekretas Nr. 1 su 2016-07-07 pakeitimais).

Buhalterė nusprendė, kad šio automobilio naudojimo laikotarpis yra 5 metai. Perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos metu jos likutinė vertė (pradinė - 700 000 rublių) siekė 525 000 rublių. Vadinasi, jos likutinės vertės nurašymas turi būti atliekamas taip: pirmaisiais metais po perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos - 262 500 rublių, antraisiais - 157 500 rublių, trečiaisiais - 105 000 rublių.

Pereinant nuo bendrojo režimo prie supaprastintos mokesčių sistemos, taip pat atsiranda būtinybė atkurti priimtą atskaityti mokestį. PVM susigrąžinamas ne visiškai, o proporcingai ilgalaikio turto likutinei vertei paskutinį ketvirtį iki pereinamojo laikotarpio ir apskaitomas kaip kitos sąnaudos.

Ką daryti, jei ilgalaikis turtas buvo įsigytas prieš registruojant individualų verslininką supaprastintoje mokesčių sistemoje

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra aiškaus draudimo įtraukti tokių lėšų išlaidas į išlaidas. Tačiau dabartinė praktika akivaizdžiai rodo, kad įtraukti jį į išlaidas yra pavojinga. Bet jo pardavimas yra visiškai kitas reikalas, o nuo pajamų, gautų pardavus tokį ilgalaikį turtą pagal supaprastintą mokesčių sistemą, reikia mokėti mokestį.

Kaip nurašyti ilgalaikio turto savikainą į sąnaudas, jei pasikeitė apmokestinimo objektas

Pavyzdžiui, įmonė iš „pajamų“ objekto perėjo į „pajamos atėmus išlaidas“. Ar turto savikaina gali būti įtraukta į sąnaudas, jei jis buvo įsigytas iki perėjimo? Tai tikrai įmanoma, bet tik tuo atveju, jei OS buvo priimta eksploatuoti arba buvo sumokėta po perėjimo.

Kaip parduoti ilgalaikį turtą mokesčių apskaitos lengvatų požiūriu

„Supaprastintojai“ atsidūrė palankioje padėtyje nurašant OS įsigijimo išlaidas. Tai yra, jiems pelninga pirkti didelius pirkimus, ko negalima pasakyti apie OS pardavimą.

Jei nuspręsite parduoti ilgalaikį turtą (pvz., kompiuterį; 2 nusidėvėjimo grupė pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002-01-01 dekretą Nr. 1) anksčiau nei po 3 metų nuo jo sąnaudų apskaitos dienos, tada supaprastintos mokesčių sistemos vienkartinis mokestis turi būti peržiūrimas. Tokio įrenginio kaina, išskyrus nusidėvėjimą, negali būti išskaičiuota iš mokesčio bazės.

Jei nuspręsta parduoti OS, o dar nepraėjo 3 metai, turėtumėte pateikti taisomąjį USN deklaracija ir pervesti anksčiau per mažai sumokėtas mokesčių sumas.

Tai taikoma visiems fondams, kurių naudingo tarnavimo laikas yra trumpesnis nei 15 metų. Jeigu turto naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 15 metų, nepageidautina jo parduoti per 10 metų nuo jo vertės nurašymo į sąnaudas dienos.

Visa tai taikoma ne tik turto pardavimui, bet ir jo perleidimui.

Mokesčio perskaičiavimas parduodant ilgalaikį turtą pagal supaprastintą mokesčių sistemą yra gana sudėtinga operacija. Jis daromas visam ilgalaikio turto naudojimo laikotarpiui, pradedant nuo visiško priėmimo į sąnaudų apskaitą. Ši procedūra yra žymiai sudėtingesnė apmokant ilgalaikio turto savikainą dalimis, nes tik apmokėta savikainos dalis gali būti nurašyta į sąnaudas.

Pavyzdžiui, supaprastintos mokesčių sistemos „pajamos atėmus išlaidas“ organizacija įsigijo kompiuterį. Kaip ir tikėtasi naudojant šį režimą, pirmaisiais metais po pirkimo jo savikaina buvo visiškai nurašyta kaip sąnaudos. Nurašymas baigėsi 2018-12-31. Nuo šio momento turėtų prasidėti trejų metų atgalinis skaičiavimas. Taigi parduoti šį kompiuterį be mokesčių perskaičiavimo bus galima tik po 2021-12-31.

Nėra oficialių Rusijos finansų ministerijos ar Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimų, nuo kada turėtų būti skaičiuojami 3 metai. Akivaizdu, kad šio laikotarpio skaičiavimas nuo paskutinės ataskaitinio laikotarpio dienos, kai baigiasi ilgalaikio turto savikainos nurašymas, mokesčių administratoriui pretenzijų nesukels. Taigi saugiau pradėti nuo tos datos.

Jei reikės parduoti ilgalaikį turtą anksčiau, jo savikainą reikės neįtraukti į sąnaudas, o šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumas pripažinti sąnaudomis.

Pavyzdį, kaip perskaičiuojamas mokestis iš anksto pardavus ilgalaikį turtą, galite pamatyti straipsnyje „Automobilio pardavimas pagal supaprastintą mokesčių sistemą“ pajamos atėmus išlaidas „(niuansai)“.

Rezultatai

2019 metais ilgalaikio materialiojo turto apskaitoje pokyčių nebuvo. Kaip ir anksčiau, į ilgalaikio turto savikainą į sąnaudas pagal supaprastintą mokesčių sistemą galima atsižvelgti tik taikant apmokestinimo objektą „pajamos atėmus sąnaudas“. Ilgalaikio turto savikainos pripažinimo sąnaudomis tvarka priklauso nuo jo įsigijimo laikotarpio, o objektams, įsigytiems iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos – nuo ​​naudingo tarnavimo laiko. Realizuojant supaprastintos mokesčių sistemos sąnaudose apskaitytą ilgalaikį turtą iki termino, reikia atsiminti, kad reikia perskaičiuoti mokestį, pateikti patikslintas deklaracijas ir mokėti netesybas nuo susidariusios nepriemokos.

„Supaprastintojai“ turi teisę įsigyti ir parduoti tam reikalingą materialųjį turtą ekonominė veikla. Ilgalaikio turto registravimas ir nurašymas pagal supaprastintą mokesčių sistemą „Pajamos“ ir „Pajamos atėmus išlaidas“ vykdomas laikantis nustatytų taisyklių. Procedūrų eiliškumas priklauso nuo turto įsigijimo momento ir nuo to, kada jis priklausė juridiniam asmeniui.

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 straipsniu, turtas gali būti priskiriamas ilgalaikiam turtui, jei jis iš pradžių kainuoja daugiau nei 40 tūkstančių rublių ir yra skirtas eksploatuoti mažiausiai metus. Išlaidos turtui įsigyti neturi įtakos įmonių ir individualių verslininkų, pasirinkusių „pajamų“ rūšį „supaprastinta“, mokesčių bazei. Jie sumažina vieno mokesčio dydį organizacijoms, veikiančioms pagal schemą. Kaip tiksliai - priklauso nuo pirkimo momento.

Ilgalaikio turto apskaita pagal supaprastintą mokesčių sistemą apima jo pradinę savikainą. Pagal str. 346.16 Mokesčių kodas, jį sudaro šie elementai:

• kaina, sumokėta sandorio šaliai už įsigytą turtą;
• objekto pristatymo kaina;
• išlaidos, susijusios su prekių muitinio įforminimu;
• pirkimo PVM.

Norint teisėtai nurašyti išlaidas, pakanka įvykdyti dvi sąlygas: turtas buvo visiškai apmokėtas ir įtrauktas į organizacijos balansą.

Išlaidos nurašomos tomis pačiomis „porcijomis“ tais kalendoriniais metais, kai buvo pirkta. Sukaupimai sudaromi kas ketvirtį, paskutinę laikotarpio dieną. Jie atsispindi Pajamų ir išlaidų apskaitos knygos (toliau – Knyga) antrosios dalies 11 skiltyje.

Pavyzdys

2016 m. vasario mėn. įmonė A įsigijo tekinimo stakles už 50 000 RUB. Tai reiškia, kad jo kaina turi būti nurašyta keturiomis akcijomis po 12,5 tūkst.

Jei mašina būtų pirkta antrąjį ketvirtį, jos kaina būtų nurašyta trimis akcijomis po 16,66 tūkst.

Jei ilgalaikis turtas perkamas išsimokėtinai, mokėjimai už jį pripažįstami sąnaudomis tą mėnesį, kai pinigai faktiškai pervedami sandorio šaliai. Dalys neturi būti lygios. Atidėjimo palūkanos turi būti pridedamos prie pradinės turto vertės.

Turtas pirktas prieš pereinant prie „supaprastinto“

Išlaidų nurašymas už pirkinį, įsigytą įmonės buvimo metu bendras režimas, priklauso nuo turto naudingo tarnavimo laiko (SLI). Priskirti objektą konkrečiai kategorijai galima remiantis sąrašu, pateiktu ministrų kabineto 2002 m. Galimi trys variantai:

1. SPI< 3-х лет

Patirtos išlaidos nurašomos tomis pačiomis „porcijomis“ kas ketvirtį pirmus metus po perėjimo prie „supaprastinimo“. Pagrindas imama likutinė objekto vertė.

2. SPI 3-15 metų

Ilgalaikio turto likutinė vertė perkeliama į sąnaudas trejiems metams trimis dalimis: I - 50%, II - 30%, III - 20%. Kiekvienais metais sumos knygoje (10 stulpelis) parodomos lygiomis kiekvieno ketvirčio pabaigoje.

3. VMI > 15 metų

Nurašymas vyksta lygiomis dalimis per 10 metų, sumos knygoje parodomos paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną.

Ilgalaikio turto apskaita pagal supaprastintą mokesčių sistemą: turto pardavimas

Ilgalaikio turto pardavimas (pardavimas, dovanojimas) turi atsispindėti apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Sumos, kurios turi būti nurodytos pirmajame knygos skyriuje, priklauso nuo įmonės naudojimosi turtu laikotarpio.

1. Mažiau nei treji metai (arba 10 metų, jei turtas skirtas 15 metų naudoti)

Būtina perskaičiuoti atskaitymus už vienas mokestis. Anksčiau nurašyta ilgalaikio turto savikaina turi būti neįtraukiama į sąnaudas, gali būti atskaitomi tik turto nusidėvėjimo atskaitymai, apskaičiuoti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių. Toliau reikia pervesti į biudžetą įsiskolinimą, netesybas už pavėluotą mokėjimą ir pateikti atnaujintą deklaraciją TFTS.

2. Daugiau nei treji (10) metų

Pajamos atsispindi pirmajame Knygos skyriuje (4 stulpelis) tą dieną, kai iš pirkėjo gaunamas visas mokėjimas.

Teisės aktų nuostatos, kaip nurašyti ilgalaikį turtą taikant supaprastintą mokesčių sistemą, įpareigoja įmonę į pajamas įtraukti pajamas, gautas pardavus turtą. Ši operacija padidina mokesčių bazę.

Jei radote klaidą, pažymėkite teksto dalį ir spustelėkite Ctrl+Enter.