Gatavų gaminių apibrėžimas

1 apibrėžimas

Gatavi gaminiai – pagal patvirtintas technines specifikacijas pilnai apdorotus, techninės kontrolės priimtus ir į sandėlį pristatytus arba kliento priimtus produktus.

2 apibrėžimas

Darbai ir paslaugos- tai įvairių darbų ir paslaugų, kurias atlieka ir teikia trečiųjų šalių organizacijos ir asmenys, taip pat organizacijos darbuotojai mokėjimo sąlygomis, kaina.

1 pastaba

Pagrindinis skirtumas tarp gatavos produkcijos apskaitos ir darbų bei paslaugų apskaitos yra tai, kad apskaitos procedūros apima tris produkto gamybos ir pardavimo proceso etapus.

Paruošta produkcija pranešama finansiškai atsakingam asmeniui, kuris turi stebėti jų prieinamumą sandėlyje ir judėjimą. Įmonės gatava produkcija apskaitoma pagal pavadinimą ir dalijama iš skiriamieji bruožai: prekės ženklai, gaminiai, modeliai. Gaminius, kurių negalima patalpinti į sandėlį, kliento atstovas priima jų pakavimo ir surinkimo vietoje.

Pabaigė darbus panašia tema

• Kursinis darbas 490 rub.
• Esė Gatavų gaminių, darbų, paslaugų samprata. Gatavų gaminių vertinimas 220 rub.
• Testas Gatavų gaminių, darbų, paslaugų samprata. Gatavų gaminių vertinimas 220 rub.

Priklausomai nuo įdiegto apskaitos politika apskaitos variantas, gatava produkcija vertinama faktine gamybos arba standartine (planuojama) savikaina. Šiame vertinime tai atsispindi organizacijos balanse.

Produktai apskaitomi natūraliais, sąlyginai natūraliais ir vertės požiūriu. Natūralūs matavimai apibūdinami svoriu, tūriu, gaminių kiekiu ir tarnauja kiekybinei (operatyvinei, analitinei) gatavos produkcijos apskaitai.

Įprasti natūralūs skaitikliai arba įprasti gamybos vienetai yra būtini norint gauti apibendrintus rodiklius vienarūšių produktų apskaitai. Tokių produktų kiekis pagal rūšį perskaičiuojamas naudojant tam tikrus koeficientus į sąlyginę rūšį ir svorį. Įprasti natūralūs matavimo vienetai nustatomi pagal pramonės gaires ir rekomendacijas.

1. nuolatinis, nenutrūkstamas ir visiškas šių atsargų judėjimo (atvykimo, vartojimo, judėjimo) atspindys;
2. prekių ir gatavų gaminių kiekio ir įvertinimo apskaita;
3. atsargų apskaitos efektyvumas (savalaikiškumas);
4. patikimumas;
5. susirašinėjimą sintetinė apskaita analitinės apskaitos duomenys kiekvieno mėnesio pradžioje (pagal apyvartą ir likučius);
6. sandėlio apskaitos duomenų ir operatyvinės atsargų judėjimo apskaitos organizacijos padaliniuose atitikimas duomenims buhalterinė apskaita.

Kad būtų tinkamai ir laiku vykdoma gamybinės veiklos rezultatų apskaita, organizacija turi pasirinkti ir konsoliduoti savo apskaitos politika keletas pagrindinių gatavų gaminių apskaitos principų ir metodų, kurių versijos yra išdėstytos ir įtvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos teisės aktuose ir rekomendacijose.

Gatava produkcija, atlikti darbai, suteiktos paslaugos apskaitoje vertinamos pagal vieną iš šių variantų, įtvirtintų organizacijos apskaitos politikoje (1 lentelė):

1 pav. Gatavų gaminių vertinimo galimybės

Dažnai neįmanoma įvertinti tikrosios gatavos produkcijos savikainos iki jos atgabenimo į sandėlį, faktinę savikainą galima apskaičiuoti tik pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, o produkcijos judėjimas vyksta kasdien. Štai kodėl einamajai apskaitai būtinas sąlyginis produktų vertinimas. Einamosios produkcijos gamybos apskaitos ir gatavos produkcijos gavimo į sandėlį patogumui taikomos nuolaidų kainos.

Sąskaita gatavos produkcijos apskaitai

Pagal Sąskaitų plano naudojimo instrukciją įmonėse pagaminti produktai apskaitomi sąskaitoje 43$. Tačiau pačios įmonės teikiamų paslaugų (darbų) kaina 43 USD sąskaitoje „Pagaminta produkcija“ neatsispindi. Faktinės patirtos išlaidos nurašomos iš sąskaitų gamybos sąnaudasį sąskaitą 90 USD.

Pardavimui pagaminti produktai (ir naudojami savo poreikiusįmonė) priimama registruoti pagal Dt $43$ korespondencijai su sąskaitomis faktūromis $40$ arba $20-29$. Tuo atveju, kai gatavas produktas yra visiškai nukreiptas į įmonės poreikius, į jį atsižvelgiama 10 USD sąskaitoje.

Pajamos iš pagamintos produkcijos pardavimo rodomos skelbiant:

• Dt 90 USD – Ct 43 USD.

Jei pajamos iš išsiųstų produktų negauna ilgą laiką (tai gali būti eksporto pristatymo atveju), bus naudojama 45 USD sąskaita. Bus atlikti šie įrašai:

• Dt $ 45 $ – Cr $ 43 $ (faktinė siunta)
• Dt $90$ – Kt $45$ (pajamų iš jo pardavimo pripažinimas).

Gatavi gaminiai – tai pilnai apdoroti gaminiai ir pusgaminiai, atitinkantys galiojančius standartus arba Techninės specifikacijos, priimtas į sandėlį arba kliento (pirkėjo), taip pat atliktus darbus ir suteiktas paslaugas.

Visa gatava produkcija, kaip taisyklė, pristatoma į sandėlį ir pranešama finansiškai atsakingam asmeniui. Išimtis yra didelių gabaritų prekės ir gaminiai, kurie dėl techninių priežasčių negali būti pristatyti į sandėlį ir todėl yra priimami klientų organizacijų gamybos, pakavimo ir surinkimo vietoje.

Produktai pagal tipą skirstomi į:

grubus - pilna kaina per ataskaitinį laikotarpį organizacijos pagaminta sukomplektuota gatava produkcija;

bendroji apyvarta (bruto produkcija) - visų gaminių, pusgaminių, atliktų darbų ir suteiktų paslaugų savikaina, įskaitant nebaigtą gamybą;

realizuota (parduota) - bendroji produkcija atėmus gatavų gaminių, nebaigtos gamybos, pusgaminių, įrankių ir savos gamybos atsarginių dalių likučius;

palyginami - produktai, kuriuos organizacija pagamino praėjusį ataskaitinį laikotarpį;

nepalyginami – gaminiai, kurie ataskaitiniu laikotarpiu buvo pagaminti pirmą kartą.

Šiuo metu gatava produkcija vertinama pagal:

faktinės gamybos sąnaudos - parodo visų su gaminių gamyba susijusių išlaidų sumą (visiškai surenkama tik 20 sąskaitoje „Pagrindinė produkcija“);

standartinė arba planuojama gamybos savikaina - nustatyti ir atskirai atsižvelgti į ataskaitinio mėnesio faktinės gamybos savikainos nuokrypius nuo planinės (standartinės) savikainos (nukrypimai nustatomi 40 sąskaitoje „Gaminių (darbų, paslaugų) gamyba“);

buhalterinės kainos (didmeninės, sutartinės ir kt.) – į faktinės savikainos ir buhalterinės kainos skirtumą atsižvelgiama atskirai. Iki šiol toks gatavų gaminių įvertinimo variantas buvo labiausiai paplitęs, tačiau dabar dėl staigių kainodaros pokyčių naudojamas rečiau;

pardavimo kainos ir tarifai (be PVM ir pardavimo mokesčio) – turi plačiausią pritaikymą;

nepilna (sumažinta) gamybos savikaina (tiesioginės savikainos skaičiavimo metodas) – gatavos produkcijos savikaina nustatoma remiantis faktinėmis sąnaudomis, neatsižvelgiant į bendrąsias veiklos sąnaudas.

Gatavų gaminių prieinamumui ir judėjimui apskaityti skirta aktyvi 43 sąskaita „Pagaminta produkcija“; Gaminiai, kuriuos reikia pristatyti vietoje ir neįforminti priėmimo aktu, lieka nebaigtų darbų dalimi ir į nurodytą sąskaitą neatsižvelgiama.

Sintetinė gatavos produkcijos apskaita gali būti vedama dviem versijomis: nenaudojant 40 sąskaitos „Gaminių (darbų, paslaugų) produkcija“ ir naudojant 40 sąskaitą „Gaminių (darbų, paslaugų) gamyba“.

Pirmuoju atveju (be 40 sąskaitos) gatava produkcija apskaitoma 43 sąskaitoje „Pagaminti gaminiai“ faktine gamybos savikaina. Tuo pačiu metu tam tikrų rūšių gatavų gaminių analitinė apskaita atsispindi buhalterinėmis kainomis, išryškinant faktinės savikainos nukrypimus nuo gatavos produkcijos savikainos apskaitos kainomis.

Pagaminta produkcija, perkelta iš gamybos į sandėlį, apskaitoma per mėnesį 43 sąskaitoje „Pagaminta produkcija“ buhalterinėmis kainomis. Tuo pačiu metu daromas apskaitos įrašas:

Dt 43 „Pagaminti produktai“

Mėnesio pabaigoje apskaičiuojama faktinė kapitalizuotų gatavų gaminių savikaina ir nustatomas faktinės prekės savikainos nuokrypis nuo jos savikainos buhalterinėmis kainomis.

Jei tikroji kaina yra didesnė už knygos kainą, papildomai skelbiama:

Dt 43 „Pagaminti produktai“

20 rinkinys „Pagrindinė produkcija“.

Kai faktinė gaminio savikaina yra mažesnė už knygos kainą, skirtumas nurašomas „raudonojo atstatymo“ metodu:

Dt 43 „Pagaminti produktai“

20 rinkinys „Pagrindinė produkcija“.

Tuo atveju, kai gatavas produktas visiškai naudojamas pačioje organizacijoje, tai sudaro:

Dt 10 „Medžiagos“, 21 „Savos gamybos pusgaminiai“ ir kt.

20 rinkinys „Pagrindinė produkcija“. 43 sąskaita „Pagaminti gaminiai“ šiuo atveju nenaudojama.

Pagaminta produkcija, išsiųsta arba pristatyta vietoje, yra nurašoma buhalterinėmis kainomis, atsižvelgiant į priimtą produkcijos pardavimo apskaitos būdą:

43 rinkinys „Pagaminti gaminiai“.

Mėnesio pabaigoje nustatomas išsiųstų (parduotų) produkcijos faktinės savikainos nuokrypis nuo jos savikainos buhalterinėmis kainomis ir šis nuokrypis atspindimas papildomu registravimu arba „raudonojo atstatymo“ metodu:

Dt 45 „Išsiųstos prekės“, 90 „Pardavimas“, subsąskaita „Pardavimo savikaina“

43 rinkinys „Pagaminti gaminiai“.

Antruoju atveju gamybos sąnaudoms apskaityti naudojant 40 sąskaitą „Gaminių produkcija (darbai, paslaugos)“, 43 sąskaitoje „Pagaminti gaminiai“ vykdoma sintetinė gatavų gaminių apskaita pagal standartą arba planuojama kaina.

Per mėnesį perkeliant gatavą produkciją iš gamybos į sandėlį, daromas toks įrašas:

Dt 43 „Pagaminti produktai“

Mėnesio pabaigoje nurašoma apskaičiuota faktinė gatavų gaminių savikaina:

20 rinkinys „Pagrindinė produkcija“.

40 sąskaita „Gaminių (darbų, paslaugų) gamyba“ yra aktyvi-pasyvi. Šios sąskaitos debetas atspindi faktinę produkcijos (darbų, paslaugų) savikainą, o kreditas – standartinę arba planuojamą kainą. Palyginus 40 sąskaitos „Gaminių (darbų, paslaugų) gamyba“ debetinę ir kreditinę apyvartą, nustatomas faktinės gamybos savikainos nuokrypis nuo standartinės ar planinės. Šis nuokrypis nurašomas:

40 rinkinys „Gaminių (darbų, paslaugų) išleidimas“.

Faktinės gamybos savikainos perviršis virš standartinių ar planuojamų kaštų nurašomas papildomai registruojant, o sutaupytos lėšos nurašomos „raudonojo atstatymo“ metodu. 40 sąskaita „Produktų (darbų, paslaugų) gamyba“ uždaryta ir mėnesio pabaigoje neturi likučio.

Už per mėnesį parduotą (parduotą) gatavą produkciją standartine arba planuojama kaina daromas toks įrašas:

Dt 90 „Pardavimas“, subsąskaita „Pardavimo savikaina“

43 rinkinys „Pagaminti gaminiai“

Pavyzdys. Sintetinė gatavų gaminių apskaita vykdoma standartine (planine) kaina, kuri yra 12 000 rublių. Mėnesio pabaigoje faktinė gatavų gaminių kaina buvo nustatyta 10 000 rublių. Prekės buvo parduotos per mėnesį.

Buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

1. Pagaminta produkcija į sandėlį gaunama standartine (planine) savikaina -

Dt 43 „Pagaminti produktai“

40 rinkinys „Produktų (darbų, paslaugų) išleidimas“ - 12 000 rublių.

2. Parduota gatava produkcija nurašoma standartine (planine) savikaina -

Dt 90 „Pardavimas“, subsąskaita „Pardavimo savikaina“

43 rinkinys „Pagaminti gaminiai“ - 12 000 rublių.

3. Mėnesio pabaigoje nurašoma faktinė gatavos produkcijos gamybos savikaina -

Dt 40 „Gaminių (darbų, paslaugų) išleidimas“

20 rinkinys „Pagrindinė gamyba“ - 10 000 rublių.

4. Faktinės gamybos savikainos nuokrypis nuo standartinės savikainos nurašomas (sutaupymas) -

Dt 90 „Pardavimas“, subsąskaita „Pardavimo savikaina“

40 rinkinys „Produktų (darbų, paslaugų) išleidimas“ - 2000 rublių. („raudonas apsisukimas“).

Gatavi gaminiai balanse turi būti rodomi faktine gamybos savikaina, o naudojant 40 sąskaitą „Gaminių produkcija, darbai, paslaugos“ gamybos sąnaudoms apskaityti - standartine (planine) savikaina.

Faktinė gatavų gaminių savikaina, kaip taisyklė, gali būti nustatyta tik ataskaitinio laikotarpio (mėnesio) pabaigoje. Per ataskaitinį laikotarpį (mėnesį) vyksta nuolatinis produkcijos judėjimas (gamyba, išleidimas, išsiuntimas, pardavimas ir kt.), todėl einamajai apskaitai būtinas sąlyginis gaminių įvertinimas. Einamojoje apskaitoje gatava produkcija gali būti vertinama pagal planuojamą savikainą arba laisvą pardavimo kainą, arba faktinę savikainą, arba nemokamas mažmenines arba fiksuotas kainas.

Planinės, laisvo pardavimo, fiksuotos ir mažmeninės kainos vadinamos apskaitos kainomis.

Apskaitant gatavą produkciją per ataskaitinį laikotarpį (mėnesį) planinėmis, laisvo pardavimo, fiksuotomis ir nemokamomis mažmeninėmis kainomis, atskirai nustatomi šių gaminių faktinės gamybos savikainos nukrypimai nuo jų savikainos buhalterinėmis kainomis (planinės, laisvo pardavimo, fiksuotos) . Į šiuos nuokrypius atsižvelgiama homogeniškoms gatavų gaminių grupėms, kurias formuoja organizacija, remdamasi faktinių gamybos savikainos nukrypimų nuo savikainos lygiu atskirų gaminių apskaitos kainomis. Tokiu atveju planuojamos kainos gali būti formuojamos pagal vidutines metines arba vidutines ketvirčio planuojamas gamybos sąnaudas, atsižvelgiant į infliaciją. Nuokrypių procentas nustatomas pagal šią formulę:

X = [(O + O1) * 100] / (Sp + Sp1), (1)

čia O – gatavos produkcijos sandėlyje likučio nuokrypių suma ataskaitinio laikotarpio (mėnesio) pradžioje;

O1 - per ataskaitinį laikotarpį (mėnesį) sandėlyje gautų produktų nuokrypių suma;

Sp - gatavų gaminių likutis sandėlyje ataskaitinio laikotarpio (mėnesio) pradžioje nuolaidomis;

Sp1 - gavimas į sandėlį iš gatavų gaminių gamybos per ataskaitinį laikotarpį nuolaidomis.

Nukrypimai rodo organizacijos sutaupytas arba viršytas išlaidas. Į nukrypimus atsižvelgiama tose pačiose sąskaitose, kaip ir į gatavus gaminius: sutaupytos lėšos įrašomos raudonai kaip atšaukimas, o viršijimas – kaip reguliarūs papildomi įrašai.

Gatavos prekės, kurių kaina per metus sumažėjo, jeigu yra pasenę arba iš dalies prarado pirminę kokybę, apskaitoje ir atskaitomybėje ataskaitinių metų pabaigoje vertinami galimo pardavimo kaina, kainų skirtumą priskiriant nuostoliai.

Tarptautiniai standartai numato gatavos produkcijos vertinimą pagal faktines gamybos sąnaudas, jei jos mažesnės už galimas pardavimo kainas. Kai parduodamos rinkos kainos mažėja, gatavų gaminių kaina mažėja balanso lapas atsispindi galimų pardavimų kainose, o susidaręs skirtumas priskiriamas rezultatams ekonominė veikla ataskaitinio laikotarpio organizavimas.

Pagamintos produkcijos gamybos sąnaudoms apskaityti naudojant 40 sąskaitą „Gaminių produkcija, darbai, paslaugos“, 43 sąskaitoje „Pagaminti gaminiai“ gatava produkcija parodoma standartine (planine) savikaina.

Instrukcija dėl pramonės organizacijų medžiagų, nebaigtų darbų, gatavų ir išsiųstų gaminių apskaitos tvarkos, patvirtinta Baltarusijos Respublikos finansų ministerijos ir Baltarusijos Respublikos ūkio ministerijos gruodžio 31 d. 2003 Nr.191/263, nustatyta naujas užsakymas gatavos produkcijos likučių savikainos nuokrypių dydžio pokyčių apskaičiavimas ir atspindėjimas apskaitoje.

Gaminiai (darbai, paslaugos) parduodami: nemokamomis pardavimo kainomis ir tarifais, padidintais pridėtinės vertės mokesčio (PVM) dydžiu, valstybės reguliuojamomis didmeninėmis kainomis (tarifais), padidintomis PVM dydžiu, ir valstybės reguliuojamomis mažmeninėmis kainomis. , įskaitant save PVM. Dėl laisvo pardavimo kainų susitaria sandorio šalys, t.y. pardavėjas ir pirkėjas. Jei skaičiavimuose naudojamos nemokamos sutarties kainos, jas galima patikrinti pagal mokesčių institucijos. Kainos turi būti tikrinamos, jei jos daugiau kaip 20% nukrypsta nuo identiškų produktų rinkos kainų lygio, kainų pagal tarpusavyje priklausomų organizacijų sutartis, prekių biržos sandorių ir užsienio prekybos sandorių.

Taigi, gatavų gaminių vertinimas yra vienas iš labiausiai svarbius punktus, nes galiausiai nuo to priklausys teisingas produkto sąnaudų apskaičiavimas.

199. Pagaminta produkcija yra atsargų, skirtų parduoti, dalis (galutinis rezultatas gamybos ciklas, apdirbimo (surinkimo) būdu užbaigtas turtas, kurio techninės ir kokybinės charakteristikos atitinka sutarties sąlygas ar kitų dokumentų reikalavimus, įstatymų nustatytais atvejais).

200. Pagaminta produkcija, kaip taisyklė, turi būti pristatoma į gatavų prekių sandėlį. Išimtis leidžiama didelių gabaritų gaminiams ir kitoms prekėms, kurių pristatymas į sandėlį yra apsunkintas dėl techninių priežasčių. Jas gali priimti pirkėjo (užsakovo) atstovas pagaminimo, konfigūravimo ar surinkimo vietoje arba išsiųsti tiesiai iš šių vietų.

201. Gatavų gaminių apskaitos organizavimas turėtų užtikrinti informacijos apie gatavų gaminių prieinamumą ir judėjimą į sandėliavimo vietas bei finansiškai atsakingus asmenis generavimą.

Gatavų gaminių apskaita vykdoma kiekybine ir savikaina. Kiekybinė gatavų gaminių apskaita atliekama tam tikroje organizacijoje priimtais matavimo vienetais, atsižvelgiant į jos fizines savybes (tūrį, svorį, plotą, linijinius vienetus arba atskirai).

Vienarūšių produktų kiekybinių rodiklių apskaitai organizuoti gali būti naudojami sąlyginai natūralūs skaitikliai (pavyzdžiui, konservai įprastose skardinėse, ketaus konvertavimo požiūriu, tam tikros rūšies gaminiai pagal jų svorį ar naudingosios medžiagos tūrį ir kt.). ).

202. Organizacijos gatava produkcija apskaitoma pavadinimu, su atskira apskaita pagal skiriamuosius požymius (prekės ženklai, gaminiai, dydžiai, modeliai, stiliai ir kt.). Be to, apskaita vykdoma padidintoms prekių grupėms: pagrindinės produkcijos gaminiams, plataus vartojimo prekėms, gaminiams iš atliekų, atsarginėms dalims ir kt.

Analitinės ir sintetinės gatavos produkcijos apskaitos duomenys turėtų suteikti reikalingus duomenis finansinėms ataskaitoms parengti.

203. Pagaminta produkcija apskaitoma su jų gamyba susijusiomis faktinėmis sąnaudomis (faktinėmis gamybos savikainomis).

Tokiu atveju gatavos produkcijos likučiai sandėlyje (kitose sandėliavimo vietose) ataskaitinio laikotarpio pabaigoje (pradžioje) gali būti įvertinti analitinėse ir sintetinėje organizacijos apskaitoje faktinėmis gamybos savikainomis arba standartinėmis savikainomis, įskaitant išlaidas, susijusias su ilgalaikio turto ir žaliavų naudojimu gamybos procese, medžiagomis, kuru, energija, darbo išteklių ir kitos gamybos išlaidos. Standartinę gatavos produkcijos likučių savikainą taip pat galima nustatyti tiesioginių išlaidų straipsniais.

Organizuojant analitinę gatavų gaminių apskaitą, neturėtų būti leidžiama vesti apskaitą tik kiekybine išraiška, be atitinkamo vertinimo.

204. Analitinėje apskaitoje ir gatavos produkcijos sandėliavimo vietose leidžiama naudoti apskaitos kainas.

Kaip gatavų gaminių apskaitos kainas gali būti naudojamos šios:

a) faktinės gamybos sąnaudos;

b) standartinė kaina;

c) sutartinės kainos;

d) kitų rūšių kainos.

Konkretaus apskaitos kainos varianto pasirinkimas priklauso organizacijai.

205. Patartina naudoti gatavų gaminių įvertinimo standartine savikaina galimybę tose pramonės šakose, kuriose gaminama masinė ir serijinė gamyba bei didelis gatavų gaminių asortimentas. Teigiami standartinės savikainos, kaip apskaitinės kainos, naudojimo aspektai yra gatavos produkcijos judėjimo operatyvinės apskaitos patogumas, apskaitos kainų stabilumas ir vertinimo vienodumas planuojant ir analitinę apskaitą.

Faktinė gamybos savikaina kaip apskaitinė produkcijos kaina, kaip taisyklė, naudojama vienkartinėje ir nedidelės apimties gamyboje, taip pat mažo asortimento masinių gaminių gamyboje.

Sutarčių kainos dažniausiai naudojamos kaip nuolaidos, kai tokios kainos yra stabilios.

206. Jei gatavos produkcijos apskaita vykdoma standartine savikaina arba sutartinėmis kainomis, tai skirtumas tarp faktinės savikainos ir gatavų gaminių savikainos buhalterinėmis kainomis atsižvelgiamas į sąskaitą „Pagaminta produkcija“ atskiroje subsąskaitoje „ Faktinės gatavos produkcijos savikainos nukrypimai nuo buhalterinės savikainos“. Į nukrypimus šioje subsąskaitoje atsižvelgiama pagal gaminių asortimentą, atskiras gatavų produktų grupes arba visą organizaciją. Faktinių sąnaudų perviršis virš apskaitinės vertės atsispindi nurodytos subsąskaitos debete ir sąnaudų apskaitos sąskaitų kredite. Jei faktinė kaina yra mažesnė už buhalterinę vertę, skirtumas atsispindi atšaukimo įraše.

Gatavos produkcijos nurašymas (siuntimo, išleidimo ir pan. metu) gali būti atliktas balansine verte. Tuo pačiu metu nukrypimai, susiję su parduota gatava produkcija, nurašomi į pardavimo sąskaitas (nustatoma proporcingai jų apskaitinei vertei). Nukrypimai, susiję su gatavų gaminių likučiais, lieka „Pagaminta produkcija“ sąskaitoje (subsąskaitoje „Pagamintos produkcijos faktinės savikainos nukrypimai nuo buhalterinės vertės“).

Nepriklausomai nuo apskaitos kainų nustatymo metodo, bendra gatavos produkcijos savikaina (apskaitos savikaina ir skirtumai) turi būti lygi faktinėms tų produktų gamybos sąnaudoms.

207. Perėjus nuo vienos apskaitos kainos rūšies prie kitos, taip pat pasikeitus apskaitinių kainų vertei, gatavos produkcijos likučiai gali būti perskaičiuojami apskaitos kainos pasikeitimo momentu taip, kad visos pagamintos produkcijos tam tikra nomenklatūra yra apskaitomos viena (nauja) apskaitos kaina. Nurodytas perskaičiavimas atliekamas ne dažniau kaip kartą per metus nuo ataskaitinių metų gruodžio 31 d. ir apskaitoje atspindimas tokia tvarka:

Buhalterinės vertės padidėjimo suma atsispindi subsąskaitos „Gatavimai nuolaidomis kainomis“ debete į sąskaitą „Pagaminta produkcija“; ta pati suma atsispindi atbuliniu įrašu subsąskaitos debete „Pagamintos produkcijos faktinės savikainos nukrypimai nuo apskaitinės vertės“;

Apskaitinės vertės sumažinimo suma parodoma subsąskaitos „Pagaminta produkcija buhalterinėmis kainomis“ debete į sąskaitą „Pagaminta produkcija“; tokia pati suma įprastu įrašu atsispindi subsąskaitos „Pagamintos produkcijos faktinės savikainos nukrypimai nuo buhalterinės vertės“ debete.

Pagamintos produkcijos likučių apskaitinės vertės perskaičiavimą šiame punkte nurodytais atvejais ir būdu organizacija atlieka savarankiškai. Apskaitinės vertės perskaičiavimas neturėtų lemti bendros gatavos produkcijos savikainos pasikeitimo, t.y. abiejų subsąskaitų likučių sumos kartu.

Pagamintos produkcijos likučių apskaitinės vertės perskaičiavimas dėl buhalterinių kainų pokyčių negali būti atliekamas. Tokiu atveju kiekviena gatavų gaminių partija yra nurašoma tomis apskaitos kainomis, kuriomis ji buvo kapitalizuota.

Pagamintos produkcijos balansinės vertės perskaičiavimas nelaikomas gatavos produkcijos perkainavimu.

Gali būti naudojamas analitinėje apskaitoje ir gatavų produktų sandėliavimo patalpose buhalterinė apskaita kainos.

Kaip gatavų gaminių apskaitos kainas gali būti naudojamos šios:

a) faktinės išlaidos;

b) standartinė kaina;

b) planuojamos kainos.

Konkrečios gatavos produkcijos vertinimo analitinės (einamosios) apskaitos galimybės pasirinkimas priklauso organizacijai ir patvirtinamas apskaitos politikoje.

Pagamintos produkcijos išleidimo iš gamybos apskaita vykdoma: naudojant 40 sąskaita „Gatavų gaminių išleidimas“ arba pas 43 sąskaita „Pagaminti gaminiai“. Pasirinktas gatavos produkcijos apskaitos variantas turi būti fiksuotas organizacijos apskaitos politikoje.

Pagamintos produkcijos apskaita buhalterinėmis kainomis nenaudojant 40 sąskaitos „Produkcijos produkcija“. Apskaitant gatavus gaminius adresu 43 sąskaita „Pagaminti gaminiai“ pagal faktinę savikainą analitinėje apskaitoje jos atskirų straipsnių judėjimai gali būti atspindimi buhalterinėmis kainomis (standartinėmis arba planinėmis kainomis), išryškinant faktinės savikainos nukrypimus nuo jų savikainos buhalterinėmis kainomis. Į tokius nuokrypius atsižvelgiama pagal gaminių asortimentą arba vienarūšes gatavų gaminių grupes atskirai subsąskaita „Gatavų gaminių faktinės savikainos nukrypimai nuo apskaitinės vertės“.

Perkeliant gatavą produkciją į sandėlį, apskaitoje daromas toks įrašas:

arba - gatava produkcija kapitalizuota buhalterinėmis kainomis.

Mėnesio pabaigoje, nustačius iš gamybos išleistų gatavų gaminių faktinę savikainą, nustatomas pagamintos produkcijos apskaitos savikainos nuokrypis nuo jos faktinės savikainos. Į apskaitą įrašoma:

43 debeto sąskaita „Pagaminti produktai“

Kreditas į 20 sąskaitą „Pagrindinė produkcija“ arba 23 „Pagalbinė gamyba“- atspindimas pagamintos produkcijos apskaitinės vertės nuokrypis nuo faktinės jos savikainos.

Pagamintos produkcijos nurašymas (siuntimo, išleidimo ir pan. metu) gali būti atliekamas buhalterinėmis kainomis. Tuo pačiu metu nukrypimai, susiję su parduota gatava produkcija, nurašomi į pardavimo sąskaitas. Nukrypimų dydis lygus buhalterinės kainos ir faktinių išlaidų procentinio nuokrypio nuo apskaitinės kainos sandaugai. Procentinis nuokrypis nustatomas taip:

♦ Nustatomas nuokrypio dydis gatavos produkcijos mėnesio pradžioje ir ataskaitinį mėnesį sandėlyje gautos gatavos produkcijos nuokrypis.

♦ Gatavos produkcijos savikaina nustatoma apskaitine kaina mėnesio pradžioje, o gatavų gaminių savikaina – ataskaitinio mėnesio sandėlyje gauta apskaitine kaina.

♦ Nustatomas 1 ir 2 punkto santykis ir padauginamas iš 100 procentų. Gautas rezultatas yra procentinis faktinės produkto kainos nuokrypis nuo jo knygos kainos.

Nukrypimų suma nurašoma į tas pačias sąskaitas, į kurias nurašoma gatavos produkcijos savikaina buhalterinėmis kainomis.

Nukrypimai, susiję su gatavų produktų likučiais, išlieka sąskaita „Pagaminta produkcija“ (subsąskaita „Pagamintos produkcijos faktinės savikainos nukrypimai nuo apskaitinės vertės“).

Jei gatavų gaminių apskaitinė kaina yra mažesnė už faktinę savikainą, apskaitoje daromas įrašas:

Debeto sąskaita 90 „Pardavimas“, 2 subsąskaita „Pardavimo kaina“

- gatavos produkcijos savikaina padidinta nukrypimų (perviršių) dydžiu.

Jei apskaitinė kaina yra didesnė už faktinę savikainą, apskaitoje daromas įrašas:

Debeto sąskaita 90 „Pardavimas“, 2 subsąskaita „Pardavimo savikaina“ arba 45 „Pagaminta produkcija“

Kreditas į 43 sąskaitą „Pagaminta produkcija“- skirtumas tarp buhalterinės kainos ir gatavos produkcijos savikainos apverčiamas (sutaupoma).

Nepriklausomai nuo apskaitos kainų nustatymo metodo, bendra gatavos produkcijos savikaina (apskaitos savikaina plius dispersija) yra lygi faktinėms šių gaminių gamybos sąnaudoms.

Perėjus nuo vienos apskaitinės kainos rūšies prie kitos, taip pat pasikeitus apskaitinių kainų vertei, gatavos produkcijos likučiai gali būti perskaičiuojami apskaitinės kainos pasikeitimo metu, kad visi gatavi gaminiai už nurodytą nomenklatūros yra apskaitomos viena (nauja) apskaitine kaina. Šis perskaičiavimas atliekamas ne dažniau kaip kartą per metus nuo ataskaitinių metų gruodžio 31 d.

Pagamintos produkcijos likučių apskaitinės vertės perskaičiavimas dėl buhalterinių kainų pokyčių negali būti atliekamas. Tokiu atveju kiekviena gatavų gaminių partija yra nurašoma tomis apskaitos kainomis, kuriomis ji buvo kapitalizuota.

Pagamintos produkcijos balansinės vertės perskaičiavimas nelaikomas gatavos produkcijos perkainavimu.

Gatavų gaminių apskaita naudojant 40 sąskaitą „Gaminių (darbų, paslaugų) išleidimas. skirta apibendrinti informaciją apie ataskaitinį laikotarpį pagamintą produkciją, klientams pristatytus darbus ir suteiktas paslaugas, taip pat nustatyti šių gaminių, darbų, paslaugų faktinių gamybos sąnaudų nukrypimus nuo apskaitos kainų.

Autorius debeto sąskaita 40 „Produktų gamyba (darbai, paslaugos)“ atsispindi faktinė gamybos savikaina (atskirai buhalterinėmis kainomis ir faktinės gamybos savikainos nukrypimų suma nuo savikainos buhalterinėmis kainomis), o paskolos atveju šios apyvartos priskiriamos priimtų gatavų gaminių (darbų, paslaugų) savikainai. apskaita buhalterinėmis kainomis ir parduotos produkcijos savikainos padidėjimui (sumažėjimui).

Buhalterinėje apskaitoje daromi šie įrašai:

43 debeto sąskaita „Pagaminti produktai“

Kreditas į 40 sąskaitą „Gaminių (darbų, paslaugų) gamyba“- atitinkamų padalinių pristatyta gatava produkcija įskaitoma į sandėlį (ar kitas sandėliavimo patalpas), įvertinama buhalterinėmis kainomis;

40 sąskaitos „Produktų (darbų, paslaugų) gamyba“ debetas

Kreditas į sąskaitą 20 „Pagrindinė gamyba“, 23 „Pagalbinė gamyba“- gatavos produkcijos gamyba įvertinta faktine savikaina. Apskaitos įrašas daromas suskirstant į gatavų gaminių savikainą buhalterinėmis kainomis ir faktinės produkcijos faktinės gamybos savikainos nuokrypių sumą nuo jos savikainos buhalterinėmis kainomis.

Debeto ir kredito apyvartos palyginimas pagal 40 sąskaita „Gaminių gamyba (darbai, paslaugos)“ paskutinę mėnesio dieną nustatomas pagamintos produkcijos, atliktų darbų ir suteiktų paslaugų faktinės gamybos savikainos nuokrypis nuo standartinės (planinės) savikainos.

Sutaupytos lėšos, tai yra, standartinių (planuotų) išlaidų viršija faktines išlaidas, atsispindi apskaitos įraše:

Debeto sąskaita 90 „Pardavimas“, 2 subsąskaita „Pardavimo savikaina“ Kredito sąskaita 40 „Produktų gamyba (darbai, paslaugos)“- buvo atšauktas pagamintos produkcijos standartinės (planinės) savikainos perviršis už faktinę savikainą.

Perteklinės išlaidos, ty faktinių išlaidų viršija sąnaudas apskaitos kainomis apskaitoje, atspindimas įrašas: Debetas 90 „Pardavimas“, 2 subsąskaita „Pardavimo kaina“

40 kreditas „Produktų gamyba (darbai, paslaugos)“- nurašomas pagamintos produkcijos faktinės savikainos viršija savikainą buhalterinėmis kainomis.

40 sąskaita „Gaminių gamyba (darbai, paslaugos)“ yra uždarytas ir neturi likučio ataskaitų sudarymo dieną, nepaisant to, ar visa produkcija buvo parduota.

Jei organizacija ataskaitinio laikotarpio (mėnesio) pabaigoje nepardavė visų savo gaminių, tada jos likutis sandėlyje balanse atsispindi standartine savikaina. Šiuo atveju nuokrypių dydžio koregavimai neatliekami.

Gatavų produktų įvertinimo mokesčių apskaitoje tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnio 2 dalyje.

Gatavos produkcijos likučių sandėlyje einamojo mėnesio pabaigoje įvertinimą mokesčių mokėtojas atlieka remdamasis pirminių apskaitos dokumentų duomenimis apie gatavų gaminių judėjimą ir likučius sandėlyje (kiekybine išraiška) ir einamąjį mėnesį patirtų tiesioginių išlaidų suma, sumažinta tiesioginių išlaidų, susijusių su likučiais WIP, suma.

Pagamintos produkcijos likučių sandėlyje įvertinimą mokesčių mokėtojas nustato kaip skirtumą tarp tiesioginių išlaidų, priskirtinų gatavos produkcijos likučiams einamojo mėnesio pradžioje, sumos, padidintos tiesioginių išlaidų, priskirtinų 2010 m. einamojo mėnesio produkcijos produkcija (atėmus tiesioginių išlaidų sumą, priskirtinų nebaigtos produkcijos likučiui), ir tiesioginių išlaidų, priskirtinų einamąjį mėnesį išsiųstiems produktams, suma.

Tiesioginių išlaidų sąrašas yra nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 dalyje. Tiesioginės išlaidos gali apimti, visų pirma:

♦ visų rūšių žaliavos ir medžiagos, pakuotės, kuras, vanduo ir elektra, naudojama gaminių gamybai (darbų atlikimui, paslaugų teikimui);

♦ išlaidos personalo, dalyvaujančio prekių gamybos, darbų atlikimo, paslaugų teikimo procese, darbo užmokesčiui, taip pat vienkartinio dydžio sumai. socialinio mokesčio ir privalomojo pensijų draudimo išlaidos, panaudotos draudimui finansuoti ir finansuojamai darbo pensijos daliai, sukauptos nuo nurodytų darbo sąnaudų sumų;

♦ sukaupto ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma panaudojama gaminant prekes, darbus, teikiant paslaugas.

Mokesčių mokėtojas savarankiškai apskaitos politikoje mokesčių tikslais nustato tiesioginių išlaidų, susijusių su produkcijos gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu), sąrašą.

Dėl santykio tarp apskaitos ir mokesčių apskaita apskaitos politikoje apskaitos tikslais galite patvirtinti tiesioginių išlaidų sąrašą, kuris sutampa su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio reikalavimais.

Dėl to, kad gatavos produkcijos vertinimo tvarka apskaitoje skiriasi nuo apskaitos mokesčių tikslais, gali atsirasti nuolatinių ir laikinų skirtumų.

Pagal PBU 18/02 4 punktą nuolatiniai skirtumai reiškia susidarančias išlaidas balansinis pelnas(nuostoliai), tačiau neįtraukiami į pelno mokesčio apmokestinamosios bazės apskaičiavimą tiek už ataskaitinį, tiek už vėlesnius ataskaitinius laikotarpius.

Nuolatiniai skirtumai atsiranda dėl faktinių sąnaudų, į kurias atsižvelgiama formuojant apskaitinį pelną (nuostolius), viršijimo mokestiniu požiūriu priimtas sąnaudas, kurioms numatyti sąnaudų apribojimai.

Tokios išlaidos visų pirma gali apimti:

♦ dienpinigių, viršijančių Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatytą normą, mokėjimas;

♦ kompensacija už naudojimąsi asmenine lengvųjų automobilių ir motociklai, viršijantys Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatytus standartus;

reprezentacinės išlaidos, viršijančios 4 procentus ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio darbo sąnaudų, taip pat pramogų organizavimo, poilsio, ligų profilaktikos ir gydymo pramoginio renginio metu išlaidos;

♦ išlaidos, susijusios su pramogų, poilsio ar gydymo organizavimu personalo mokymo ir perkvalifikavimo laikotarpiu, taip pat išlaidos, susijusios su išlaikymu. švietimo įstaigų arba jiems padedant nemokamas paslaugas, su mokesčiais už mokslą aukštosiose ir vidurinėse specialybėse švietimo įstaigų darbuotojai, turintys aukštąjį ir vidurinį specializuotą išsilavinimą;

♦ masinių reklaminių kampanijų metu tokių prizų piešinių laimėtojams skirtų prizų įsigijimo (gaminimo), taip pat kitų reklamos rūšių, nenumatytų 264 straipsnio 4 dalyje, išlaidos. Mokesčių kodas RF, viršijant normą - 1 procentas pajamų;

♦ paskolų ir paskolų palūkanos, viršijančios sumas, pripažintas išlaidomis mokesčių tikslais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnį;

♦ įnašai į savanoriškas draudimas, išskyrus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 ir 263 straipsniuose nurodytas įmokas;

♦ įmokos nevalstybiniam pensijų aprūpinimui, išskyrus DK 255 straipsnyje nurodytas įmokas;

♦ gatavos produkcijos ir nebaigtos gamybos įkainojimo skirtumas ataskaitinio laikotarpio pradžioje apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Nuolatinių skirtumų sąrašas atviras.

Nuolatinis skirtumas apskaitoje atitinka nuolatinę mokestinę prievolę, kuri suprantama kaip mokesčio suma, dėl kurios ataskaitiniu laikotarpiu didėja pelno mokesčio mokėjimas. Jis apibrėžiamas kaip nuolatinio skirtumo, susidariusio per ataskaitinį laikotarpį, rezultatas pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytą pelno mokesčio tarifą, galiojantį ataskaitų sudarymo dieną. Nuolatinę mokestinę prievolę atspindi įrašas:

Debeto sąskaita 99 „Pelnas ir nuostoliai“

Laikini skirtumai suprantami kaip susidarančios išlaidos buhalterinis pelnas(nuostolis) per vieną ataskaitinį laikotarpį, ir mokesčio bazė kitais ataskaitiniais laikotarpiais. Laikini skirtumai savo ruožtu skirstomi atsižvelgiant į įtakos pelnui pobūdį:

♦ išskaitomi laikinieji skirtumai;

♦ apmokestinamieji laikinieji skirtumai.

Įskaitomi laikinieji skirtumai atsiranda tada, kai einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu gautas pelnas pagal apskaitos taisykles yra mažesnis už apmokestinamąjį pelną.

Iš atskaitomų laikinųjų skirtumų sumos nustatomas atidėtojo mokesčio turtas, kuris apibrėžiamas kaip išskaitomų laikinųjų skirtumų sumos sandauga pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytą pelno mokesčio tarifą, kuris galioja atskaitomybės data. Atidėtojo mokesčio turtas apskaitoje atsispindi:

09 sąskaitos „Atidėtojo mokesčio turtas“ debetas

Įskaitymas į sąskaitą 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Skirtingai nuo atskaitomų laikinųjų skirtumų, apmokestinamieji laikinieji skirtumai atsiranda tada, kai apskaitos tikslais sandoriai pripažįstami kaip mažesnė suma nei mokesčių apskaitai.

Apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų suma lemia atidėtojo mokesčio įsipareigojimą, kuris apibrėžiamas kaip apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų sumos sandauga pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytą pelno mokesčio tarifą, galiojantį finansinės atskaitomybės dieną. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas apskaitoje atsispindi:

68 debeto sąskaita „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“

Kreditas į 77 sąskaitą „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“.

Laikinų skirtumų priežastys gali būti šios:

♦ laiko skirtumai naudingas naudojimas ilgalaikis turtas, įskaitant ilgalaikį turtą, įsigytą iki 2002 m. sausio 1 d.;

♦ nudėvimo turto vertės vertinimo skirtumai;

♦ atsargų vertinimo skirtumai;

♦ nebaigtos gamybos ir pagamintos produkcijos likučių sandėlyje vertinimo skirtumai apskaitoje ir mokesčių apskaitoje ir kt.

Nuolatiniai ir laikinieji skirtumai gali būti apskaitomi naudojant pirminius dokumentus, apskaitos registruose ar kitu būdu, kurį organizacija nustato savarankiškai.

Parduotų prekių savikainos nustatymo pavyzdys, gatavų gaminių likutis ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, finansinių rezultatų formavimas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje bei PBU 18/02 taikymas. Duomenys:

1. Gatavos produkcijos likutis ataskaitinio laikotarpio pradžioje buvo 1000 kg. Gatavų produktų likučio kaina apskaitoje yra 50 000 rublių, mokesčių apskaitoje - 42 000 rublių;

2. 2. Per ataskaitinį laikotarpį pagaminta 4000 kg produkcijos;

3. 3000 kg parduota 65 rubliais už 1 kg už 195 000 rublių sumą. (be PVM);

4. 100 kg produktų buvo atmesta;

5. 5 kg paimta analizei;

7. Gamybos kaštai sudarė (rubliais) – žr. lentelę. 12.

1. Sudarome gatavos produkcijos likučio sąnaudų paskirstymo apskaitai skaičiavimą (13 lentelė).

2. Apibrėžkite finansinius rezultatus pagal buhalterinius duomenis:

a. 195 000 - 157 320 - 1835 = 35 845 rubliai. (pelnas).

3. Nustatykite sąlyginį mokestį:

a. 35 845 24% = 8 603 rubliai.

4. Nustatyti tiesioginių išlaidų sumą mokesčių tikslais:

a. 100 000 + 20 000 + 5200 + 15 000 = 140 200 rub.

5. Mokesčių tikslais nustatome netiesioginių išlaidų sumą:

a. 40 000 + 10 000 + 5000 + 2000 = 57 000 rub.

6. Sudarome tiesioginių sąnaudų paskirstymo gatavos produkcijos likučiui pelno mokesčio tikslais skaičiavimą (14 lentelė).

7. Mes nustatome finansinį rezultatą mokesčių tikslais:

195 LLC - 114 239 - 57 000 = 23 761 rublis. (pelnas).

8. Nustatykite dabartinį mokestį:

23 61 -24% = 5703 rub.

9. Nustatykite nuolatinius skirtumus:

♦ Skirtumas tarp tiesioginių sąnaudų sumos, priskirtinos gatavos produkcijos likučiui sandėlyje ataskaitinio laikotarpio pradžioje pagal lentelę. 13 ir lentelė. 14, yra nuolatinis skirtumas, nuo kurio nustatoma nuolatinė mokestinė prievolė.

Mūsų pavyzdyje nuolatinis skirtumas yra 8 000 rublių, nuolatinė mokesčių prievolė yra 8 000 24% = 1 920 rublių. (Reikia turėti omenyje, kad galutinis gatavų gaminių vertinimo skirtumas pagal apskaitos ir mokesčių apskaitos taisykles nustatomas tik PBU-18 taikymo pradžios dieną);

♦ Skirtumas tarp sumos Kelionės išlaidos apskaitos ir mokesčių tikslais tai yra pastovus skirtumas, iš kurio nustatoma nuolatinė mokestinė prievolė. Mūsų pavyzdyje pastovus skirtumas yra 20 000 rublių. (30 000–10 000), nuolatinė mokesčių prievolė lygi 20 000 ■ 24 % = 4800 rub.

1. Nustatykite laikinus skirtumus:

♦ Skirtumas tarp sukaupto nusidėvėjimo apskaitos ir mokesčių tikslais sumos mūsų pavyzdyje yra apmokestinamasis laikinasis skirtumas ir siekia 5000 rublių. (15 000 - 10 000), atidėtojo mokesčio įsipareigojimas yra lygus 5 000 24% = 1 200 rublių;

♦ Skirtumas tarp tiesioginių išlaidų sumos, priskirtinos gatavos produkcijos likučiui ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, yra laikomas laikinuoju apmokestinamuoju skirtumu, iš kurio nustatomas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas. Mūsų pavyzdyje laikinas apmokestinamasis skirtumas yra 35 084 RUB. (103 045 - 67 961), atidėtojo mokesčio prievolė bus 8 420 rublių. (35 084 24 proc.).

Buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Debetas 99, kreditas 68- 8603 rub. - sukauptas sąlyginis mokestis;

Debetas 99, kreditas 68 - 6720 rub. - susikaupė nuolatinė mokestinė prievolė;

68 debetas, kreditas 77 - 9620 rub. - sukauptas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas.

68 sąskaitos likutis turi būti lygus einamojo pajamų mokesčio sumai. Mūsų pavyzdyje ši suma yra 5703 rubliai.