"Mga aktwal na isyu ng accounting at pagbubuwis", 2011, N 14

Ang isa sa mga mahahalagang kondisyon ng kontrata ng pagbebenta ay ang pamamaraan para sa mga pag-aayos sa pagitan ng mga partido, lalo na, ang pagtatatag ng presyo ng mga kalakal.

Ang patakaran sa marketing ng supplier ay maaaring magbigay para sa pagtatatag ng mga presyo ng pagbebenta sa mga karaniwang yunit - y. e. Hindi ito ipinagbabawal ng pambansang batas. Narito ang sinabi sa Art. 317 ng Civil Code ng Russian Federation: ang mga obligasyon sa pananalapi ay dapat ipahayag sa rubles (sugnay 1); ang isang obligasyon sa pananalapi ay maaaring magbigay na ito ay babayaran sa rubles sa isang halaga na katumbas ng isang tiyak na halaga sa dayuhang pera o sa maginoo na mga yunit ng pananalapi (ecu, "mga espesyal na karapatan sa pagguhit", atbp.) (sugnay 2). Sa kasong ito, ang halaga na babayaran sa rubles ay tinutukoy sa opisyal na halaga ng palitan ng kani-kanilang pera o y. e. sa araw ng pagbabayad. Kasabay nito, ang mga partido ay may karapatan na magtatag sa kasunduan ng kanilang sariling halaga ng palitan para sa pag-convert ng dayuhang pera (c.u.) sa rubles o ang pamamaraan para sa pagtukoy ng naturang rate (clause 12 ng Information Letter ng Presidium ng Supreme Arbitration Korte ng Russian Federation na may petsang 04.11.2002 N 70).

Isaalang-alang ang mga sitwasyon kung saan ang mga pag-aayos sa ilalim ng isang kontrata sa pagbebenta ay isinasagawa sa y. e. sa isang postpaid na batayan (pagpapadala muna, pagkatapos ay pagbabayad). Malinaw, ang mga kurso e. sa petsa ng pagbebenta ng mga kalakal at ang petsa ng pagtanggap ng mga pondo ay hindi tugma. Paano ipapakita ang pagkakaibang ito sa accounting at tax accounting? Paano gumuhit ng mga invoice at isang libro ng mga pagbili (benta)? Basahin ang tungkol dito sa aming artikulo.

Naghahanda kami ng mga pangunahing dokumento

Ayon sa batas ng accounting<1>Ang accounting ng ari-arian, pananagutan at mga transaksyon sa negosyo ng mga organisasyon ay isinasagawa sa pera ng Russian Federation - rubles (sugnay 1 ng artikulo 8) batay sa pangunahing mga dokumento ng accounting (sugnay 1 ng artikulo 9).

<1>Pederal na Batas Blg. 129-FZ ng Nobyembre 21, 1996 "Sa Accounting".

Kasabay nito, ang mga pangunahing dokumento ay tinatanggap para sa accounting kung sila ay iginuhit alinsunod sa form na nilalaman sa mga album ng pinag-isang mga form. Ang mga dokumento, ang mga form na hindi ibinigay para sa mga album na ito, ay dapat maglaman ng mga mandatoryong detalye na itinatag ng talata 2 ng Art. 9 ng batas sa accounting. Hindi namin ililista ang lahat ng mga detalye, tandaan lamang namin ang mga talata. Ang "e" ng pamantayang ito ay tumutukoy sa kanila "ang metro ng isang transaksyon sa negosyo sa pisikal at monetary na mga termino."

Upang irehistro ang pagbebenta (bakasyon) ng mga item sa imbentaryo sa isang third-party na organisasyon, isang consignment note (Form N TORG-12) ang ginagamit. Ang form na ito ay malinaw na nagsasaad na ang mga haligi 11, 12, 14, 15, na nagpapahiwatig ng presyo ng mga kalakal, VAT at ang kabuuang halaga para sa isang partikular na produkto, ay naglalaman ng mga metro sa rubles. Samakatuwid, ang tagapagtustos ng mga kalakal, ang halaga nito ay ipinahayag sa cu. Iyon ay, kapag pinupunan ang dokumentong ito, dapat mong ipahiwatig ito sa rubles.

Tandaan! Sa pinag-isang anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting, ang organisasyon, kung kinakailangan, ay maaaring gumawa ng mga karagdagang detalye.

Ayon sa Pamamaraan para sa aplikasyon ng pinag-isang mga anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting<2>sa mga form na ito (maliban sa mga form para sa accounting para sa mga transaksyong cash), ang organisasyon, kung kinakailangan, ay maaaring magpasok ng mga karagdagang detalye. Kasabay nito, ang lahat ng mga detalye ng pinag-isang mga form ay nananatiling hindi nagbabago (kabilang ang code, numero ng form, pangalan ng dokumento). Ang pag-alis ng mga indibidwal na detalye mula sa pinag-isang mga form ay hindi pinapayagan.

<2>Inaprubahan ng Decree ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Marso 24, 1999 N 20.

Ang mga pagbabagong ipinakilala ay dapat gawing pormal ng may-katuturang dokumento ng organisasyon at administratibo ng organisasyon.

Ang mga format ng mga form na nakasaad sa mga album ng mga pinag-isang anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting ay inirerekomenda at maaaring magbago. Kapag naghahanda ng mga blangko na produkto batay sa pinag-isang anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting, pinapayagan na gumawa ng mga pagbabago sa mga tuntunin ng pagpapalawak at pagpapaliit ng mga haligi at linya, na isinasaalang-alang ang kahalagahan ng mga tagapagpahiwatig, kabilang ang mga karagdagang linya (kabilang ang mga libre) at maluwag na mga sheet para sa kadalian. ng paglalagay at pagproseso ng kinakailangang impormasyon.

Kaya, sa invoice sa form na N TORG-12, halimbawa, mga column 11a - "Presyo, c.u.", 12a - "Halaga na hindi kasama ang VAT, c.u." atbp.

O, bilang isang opsyon, huwag hawakan ang mga column, ngunit idagdag ang huling linya sa mga nakasanayang unit. Ang pangunahing bagay ay tandaan: kung ano ang naaprubahan na ay hindi maaaring hawakan, ngunit mangyaring magdagdag ng iyong sarili.

Harapin natin ang mga pagkakaiba

Kaya, kung ang mga partido ay sumang-ayon na kalkulahin ang gastos sa u. e. sa isang post-payment na batayan, kung gayon ang kontrata ay kinakailangang tukuyin kung anong petsa ang conversion sa rubles ay ginagawa. Kung ang ang presyo ay tinutukoy ng halaga ng palitan. e. sa petsa ng pagpapadala, pagkatapos ay sa oras ng pagbabayad para sa mga kalakal, ang mga partido sa kontrata ay hindi kailangang muling kalkulahin ang halaga ng utang. Sa kasong ito, inililipat ng mamimili ang halaga sa rubles, na nakalkula na sa rate ng y. e. sa petsa ng pagpapadala. Sa pagsasaalang-alang na ito, ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng kargamento at pagbabayad ay hindi lumabas.

Iba naman kung ang presyo ay tinutukoy ng halaga ng palitan. e. sa petsa ng pagbabayad. Sa kasong ito, ang bawat isa sa mga partido ay dapat muling kalkulahin ang mga obligasyon sa accounting at tax accounting. Sa kasong ito, lumilitaw ang isang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga ipinadala na kalakal at ang halaga ng pagbabayad na natanggap dahil sa pagbabago sa halaga ng palitan ng y. e. sa petsa ng pagbabayad na may kaugnayan sa halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal. Alamin natin kung ano ang pagkakaiba.

Kaya, pinag-uusapan natin ang tungkol sa mga pag-aayos sa loob ng bansa sa pagitan ng mga organisasyong Ruso. Ang isang pananagutan ay maaaring "iugnay" sa y. e., ngunit ang mga pagbabayad ay ginawa lamang sa rubles.

Ang paggamit ng dayuhang pera, pati na rin ang mga dokumento ng pagbabayad sa dayuhang pera, kapag nagsasagawa ng mga pag-aayos sa teritoryo ng Russian Federation para sa mga obligasyon ay pinapayagan sa mga kaso, sa paraang at sa ilalim ng mga kondisyon na tinutukoy ng batas o sa paraang inireseta nito ( sugnay 3 ng artikulo 317 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang mga transaksyon sa pera sa pagitan ng mga residente ay ipinagbabawal, maliban sa mga transaksyon na tinukoy sa talata 1 ng Art. 9 ng Batas sa Regulasyon ng Pera<3>. Ayon sa mga talata. 6 p. 1 sining. 1 ng Batas na ito, ang mga residente, sa partikular, ay mga ligal na nilalang na itinatag alinsunod sa batas ng Russian Federation.

<3>Pederal na Batas Blg. 173-FZ ng Disyembre 10, 2003 "Sa Regulasyon ng Pera at Kontrol ng Pera".

Sa accounting ng buwis para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita, dalawang konsepto ng mga pagkakaiba ang ibinigay - halaga ng palitan at kabuuan. Mahalagang malinaw na makilala sa pagitan nila, dahil ang kanilang accounting ay kinokontrol ng iba't ibang mga pamantayan ng Ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang pagkakaiba sa halaga ng palitan (positibo o negatibo) ay nagmumula sa muling pagsusuri ng ari-arian sa anyo ng mga halaga ng pera at pag-angkin (mga obligasyon), ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, kabilang ang sa mga account ng dayuhang pera sa mga bangko, na isinasagawa sa koneksyon sa isang pagbabago sa opisyal na exchange rate ng dayuhang pera sa ruble ng Russian Federation, na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation (sugnay 11, artikulo 250, sugnay 5, sugnay 1, artikulo 265 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia). Kaya, lumilitaw ang mga pagkakaiba sa palitan kung saan ang mga pakikipag-ayos sa mga katapat (karaniwang dayuhan) ay isinasagawa sa dayuhang pera.

Para sa mga settlement sa loob ng bansa, kung ang pagbabayad ay ginawa sa rubles at ang halaga ng pagbabayad ay katumbas ng halaga sa y. ibig sabihin, sa pamamagitan ng ilang mga partido, bumangon mga pagkakaiba sa halaga.

Kung ang halaga ng mga obligasyon at paghahabol na lumitaw, na kinakalkula sa rate ng maginoo na mga yunit ng pananalapi na itinatag sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido sa petsa ng pagbebenta, ay hindi tumutugma sa halagang aktwal na natanggap (binayaran) sa rubles, ang mga pagkakaiba sa kabuuan ay hindi -kita sa pagpapatakbo (sugnay 11.1 ng artikulo 250 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation) o gastos sa hindi pagpapatakbo ( subclause 5.1 sugnay 1 artikulo 265 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

Ang kabuuang pagkakaiba ay kinikilala bilang kita (clause 7 ng artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation) o gastos (clause 9 ng artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation):

• para sa isang tagapagbenta ng nagbabayad ng buwis - sa petsa ng pagbabayad ng mga natanggap para sa mga naibentang kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, at sa kaso ng paunang pagbabayad - sa petsa ng pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari;
• mula sa nagbabayad ng buwis- bumibili - sa petsa ng pagbabayad ng mga account na babayaran para sa mga biniling kalakal (gawa, serbisyo), ari-arian, ari-arian o iba pang mga karapatan, at sa kaso ng paunang pagbabayad - sa petsa ng pagkuha ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ari-arian, ari-arian o iba pang karapatan.

Tandaan. Sa accounting ng buwis, ang mga pagkakaiba sa kabuuan sa petsa ng pag-uulat ay hindi muling kinakalkula (sugnay 7, artikulo 271, sugnay 9, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa accounting mga tampok ng pagbuo ng impormasyon tungkol sa mga asset at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, kasama ang babayaran sa rubles, nagtatatag ng PBU 3/2006 "Accounting para sa mga ari-arian at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera"<4>.

<4>Inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 154n.

Tulad ng sumusunod mula sa talata 3 ng dokumentong ito, ang pagkakaiba sa pagitan ng ruble valuation ng isang asset (liability), ang halaga nito ay ipinahayag sa foreign currency, sa petsa ng katuparan ng mga obligasyon sa pagbabayad (o ang petsa ng pag-uulat ng panahon ng pag-uulat na ito. ) at ang ruble valuation ng parehong asset (liability) sa petsa ng pagtanggap nito para sa accounting sa panahon ng pag-uulat (o ang petsa ng pag-uulat ng nakaraang panahon ng pag-uulat) ay itinuturing na isang pagkakaiba sa palitan.

Depende sa mga pagbabago sa halaga ng palitan (pagtaas o pagbaba), ang mga pagkakaiba sa palitan ay maaaring iba pang kita (clause 7 PBU 9/99 "Kita ng organisasyon"<5>) o iba pang mga gastos (clause 11 PBU 10/99 "Mga gastos ng organisasyon"<6>).

<5>Inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06.05.1999 N 32n.
<6>Inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06.05.1999 N 33n.

Ang muling pagkalkula ng halaga ng mga pondo sa mga settlement (maliban sa natanggap at inisyu na mga advance at advance na pagbabayad, mga deposito) sa rubles ay dapat gawin sa petsa ng transaksyon sa dayuhang pera at sa petsa ng pag-uulat (sugnay 7 ng PBU 3/2006 ).

Ang halaga ng mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset (FA, hindi nasasalat na mga ari-arian), mga imbentaryo at iba pang mga ari-arian na hindi nakalista sa talata 7 ay kinuha sa pagtatasa sa rubles sa halaga ng palitan na may bisa sa petsa ng transaksyon sa dayuhang pera (talata 9 PBU 3/2006). Ang muling pagkalkula ng halaga ng mga ari-arian pagkatapos ng kanilang pagtanggap para sa accounting na may kaugnayan sa isang pagbabago sa halaga ng palitan ay hindi isinasagawa (sugnay 10 PBU 3/2006).

Sa kasong ito, ang petsa ng transaksyon sa dayuhang pera ay ang araw na ang organisasyon ay may karapatan, alinsunod sa batas ng Russian Federation o ng kasunduan, na tanggapin ang mga asset at pananagutan ng accounting na resulta ng transaksyong ito (sugnay 3 PBU 3/2006).

Ibuod natin ang nasa itaas. Sa accounting ng buwis, mayroong dalawang uri ng pagkakaiba - sum at exchange rate (kumpara sa accounting, kung saan ang lahat ng pagkakaiba ay exchange rate - kapwa para sa mga settlement sa dayuhang pera at para sa mga settlement sa rubles).

Sa accounting ng buwis, ang mga pagkakaiba sa kabuuan ay hindi muling kinakalkula sa petsa ng pag-uulat (hindi katulad ng mga pagkakaiba sa halaga ng palitan sa accounting), samakatuwid, kung ang pagbabayad at pagpapadala ay ginawa sa iba't ibang mga panahon ng pag-uulat, kung gayon hindi maiiwasang maging kinakailangan na ilapat ang PBU 18/02 "Accounting para sa korporasyon pagkalkula ng buwis sa kita"<7>.

<7>Inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 N 114n.

Accounting ng VAT ng supplier

Ayon sa talata 2 ng Art. 153 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari ay binubuo ng lahat ng kita ng nagbabayad ng buwis na nauugnay sa mga pag-aayos para sa pagbabayad para sa mga kalakal na ito (mga gawa. , mga serbisyo), mga karapatan sa ari-arian na natanggap niya sa cash at (o) mga natural na anyo.

Kasabay nito, sa talata 1 ng Art. 154 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang base ng buwis para sa pagbebenta ng mga kalakal ay tinutukoy bilang ang halaga ng mga kalakal na ito, na kinakalkula batay sa mga presyo na tinutukoy alinsunod sa Art. 40 Tax Code ng Russian Federation<8>, kabilang ang mga excise (para sa mga excisable goods) at hindi kasama ang VAT.

<8>Sa talata 1 ng Art. 40 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na para sa mga layunin ng buwis, ang presyo ng mga kalakal, gawa o serbisyo na tinukoy ng mga partido sa transaksyon ay tinatanggap.

Ngayon ay bumaling tayo sa Art. 166 ng Tax Code ng Russian Federation, na kumokontrol sa pamamaraan para sa pagkalkula ng buwis. Ang talata 4 ng artikulong ito ay nagtatatag na ang kabuuang halaga ng VAT ay kinakalkula sa katapusan ng bawat panahon ng buwis na may kaugnayan sa lahat ng mga transaksyon na kinikilala bilang isang bagay ng pagbubuwis, ang sandali ng pagtukoy sa base ng buwis kung saan, itinatag ng Art. 167 ng Tax Code ng Russian Federation, ay tumutukoy sa kaukulang panahon ng buwis, isinasaalang-alang ang lahat ng mga pagbabago na nagpapataas o nagpapababa sa base ng buwis sa nauugnay na taon ng buwis.

Ang Artikulo 167 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagtatatag ng sandali ng pagtukoy sa base ng buwis bilang pinakamaagang sa mga sumusunod na petsa:

• araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari;
• ang araw ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad sa account ng mga paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari.

Matapos suriin ang mga pamantayan sa itaas, maaari nating tapusin na sa oras ng pagpapadala, kinakalkula ng nagbebenta ang base ng buwis bilang ang halaga ng kontrata sa rubles sa kasalukuyang halaga ng palitan sa araw na iyon. Sa oras ng pagtanggap ng pagbabayad, kailangang ayusin ng nagbebenta ang base ng buwis para sa VAT batay sa bagong rate.

Sa mga kaso kung saan ang pagkakaiba (positibo o negatibo) ay nangyayari sa parehong quarter (panahon ng buwis) kung saan naganap ang pagpapadala, walang mga problema - batay sa mga resulta ng panahong ito, ang nagbabayad ng buwis ay kakalkulahin at magbabayad ng VAT batay sa buong halaga ng natanggap na kita.

Kung ang kargamento ay ginawa sa isang quarter (ang VAT tax base ay tinutukoy), at ang pagbabayad ay ginawa sa isa pang quarter (ang kontraktwal na halaga ay tinutukoy) (tingnan ang halimbawa 1), pagkatapos ay lumalabas na ang dating kinakalkula na base ng buwis ay dapat ayusin . Gayunpaman, ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi nagpapahiwatig kung paano ito magagawa, na sa pagsasagawa ay nagbibigay ng maraming mga hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa buwis. Bukod dito, kung ang tagapagtustos ay nagdaragdag ng base ng buwis sa kaganapan ng isang positibong pagkakaiba sa kabuuan (ang halaga ng palitan sa petsa ng pagbabayad ay tumaas kumpara sa halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala na ginawa sa isa sa mga nakaraang panahon), kung gayon, bilang isang tuntunin, ang mga awtoridad sa regulasyon ay sumasang-ayon dito.

Ang isang katulad na diskarte ay nasubaybayan sa mga liham ng Ministri ng Pananalapi at mas maaga<9>. Isa pang sorpresa. Ang mga financier ay hindi nagbago ng kanilang isip kahit na matapos ang Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, sa Decree N 9181/08 ng Pebrero 17, 2009, kinikilala bilang legal ang pagbawas ng kumpanya ng VAT tax base sa halaga ng negatibong mga pagkakaiba sa kabuuan sa mga panahon ng pagbubuwis kung saan aktwal na natanggap ang pagbabayad para sa mga naunang naibigay na serbisyo.

<9>Tingnan ang Mga Liham Blg. 03-07-11/74 na may petsang Marso 26, 2007, Blg. 03-04-15/116 na may petsang Disyembre 19, 2005.

Mga Hukom, ginagabayan ng talata 1 ng Art. 40, sining. 41, talata 2 ng Art. 153, Art. 154 ng Tax Code ng Russian Federation, art. 317 ng Civil Code ng Russian Federation, ay dumating sa konklusyon: kapag nagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang halaga nito ay ipinahayag sa maginoo na mga yunit ng pananalapi, ang kanilang presyo at, dahil dito, ang laki ng base ng buwis ay tinutukoy sa ang oras ng pagbabayad.

Ang presyo ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na kinakalkula sa petsa ng pagpapadala, na ipinahiwatig sa invoice batay sa Art. 167 ng Tax Code ng Russian Federation, ay hindi ang halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo), na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa VAT dahil sa mga probisyon ng talata 1 ng Art. 154 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kung ang kontrata ay nagbibigay ng pagbabayad sa e., pagkatapos ay napapailalim sa mga probisyon ng talata 1 ng Art. 154 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) at, dahil dito, ang base ng buwis para sa VAT ay tinutukoy sa oras ng pagtanggap ng pagbabayad. Para sa mga layunin ng buwis, ang mga transaksyong ito ay hindi maaaring i-account nang mas maaga kaysa sa panahon ng buwis kung saan ginawa ang pagbabayad.

Dahil sa kaso na isinasaalang-alang sa Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, isinasaalang-alang ng kumpanya ang mga transaksyon sa panahon ng buwis kung saan naganap ang kargamento, ang base ng buwis na tinutukoy nito ay may kondisyon. Samakatuwid, ayon sa mga resulta ng panahon ng buwis kung saan natanggap ang pagbabayad, ang kumpanya, na kinakalkula ang base ng buwis para sa operasyong ito, ay ibinawas ang halaga ng VAT na binayaran nang mas maaga.

Ang pagbabago ng kumpanya ng base ng buwis para sa nabuong negatibong mga pagkakaiba sa kabuuan sa panahon ng buwis ng pagtanggap ng pagbabayad ay tumutugma sa mga pamantayan sa itaas ng Tax Code ng Russian Federation; Ang VAT ay ipinapataw sa benepisyong pang-ekonomiya na aktwal na natanggap ng kumpanya sa anyo ng pera.

Sa katunayan, pinahintulutan ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na muling kalkulahin ang VAT sa panahon ng pagtanggap ng mga pondo para sa dati nang ipinadala na mga kalakal (gawa, serbisyo) mula sa mga negatibong pagkakaiba sa kabuuan na nagreresulta mula sa isang pagbawas ng y. e.

Ang isang pagsusuri sa kasanayan sa arbitrasyon ay nagpapakita na kung bago ang pagpapalabas ng Decree N 9181/08 ay walang pinagkasunduan sa mga hukom ng FAS sa isyung ito.<10>, ngayon sila, bilang panuntunan, ay pumanig sa nagbabayad ng buwis - tingnan ang Mga Resolusyon ng FAS MO na may petsang 11.03.2011 N KA-A40 / 714-11, FAS SKO na may petsang 03.29.2010 kung sakaling N A53-14397 / 2009, FAS PO na may petsang 10.02 .2010 kung sakaling N A55-15001 / 2009, FAS SZO na may petsang 14.01.2010 kung sakaling N A21-9813 / 2008.

<10>Mga resolusyon kung saan itinuring ng mga hukom na hindi binabawasan ng mga negatibong pagkakaiba ang base sa buwis - FAS MO ng 16.01.2009 N KA-A41 / 12582-08, FAS UO ng 05.10.2006 N F09-8899 / 06-S2, FAS VVO ng 21.12 .2007 kung sakaling N A43-6328 / 2007-34-140. Ang kabaligtaran na posisyon ay ipinahayag sa mga Dekreto ng FAS MO na may petsang 05.12.2008 N KA-A40 / 10789-08, na may petsang 03.26.2008 N KA-A40 / 14002-07.

Halimbawa 1. Ang LLC "Alfa" ay nagtatapos sa mga customer nito ng isang kontrata para sa supply ng mga kalakal sa mga sumusunod na termino:

• ang presyo ng transaksyon ay tinutukoy sa maginoo na mga yunit ng pananalapi. Kasabay nito, 1 u. e. katumbas ng 1 US dollar sa opisyal na exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagbabayad;
• Ang bumibili ay nangangako na babayaran ang utang nang hindi lalampas sa isang buwan pagkatapos ng kargamento.

Noong Hunyo 2, 2011, ang mga kalakal para sa kabuuang halaga na CU 236,000 ay ipinadala sa Omega LLC. e. (kabilang ang VAT - 36,000 c.u.). Ang mga pondo mula sa bumibili ay natanggap nang buo sa settlement account ng Alfa LLC noong Hulyo 4, 2011.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting ng nagbebenta:

Mga nilalaman ng operasyon	Utang	Credit	Sum, kuskusin.
Sinasalamin ang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal ($236,000 x RUB/$27)	62	90-1	6 372 000
Sinasalamin ang VAT (6,372,000 rubles x 18/118)	90-3	68-VAT	972 000
Kasama sa ibang kita ay positibong pagkakaiba sa halaga ng palitan sa pag-uulat petsa USA)	62	91-1	236 000
bumangon, samakatuwid ito ay nabuo (236,000 RUB x 20%)	68-NP	77	47 200
	91-2	76-VAT	36 000
Binuo ng ONA (36,000 RUB x 20%)	09	68-NP	7 200
Nakatanggap ng bayad mula sa bumibili	51	62	6 537 200
Kasama sa iba pang gastos ang foreign exchange pagkakaiba USA)	91-2	62	70 800
Binuo ng ONA (70,800 rubles x 20%)	09	68-NP	14 160
Inayos ang halaga ng VAT mula sa pagkakaiba sa halaga ng palitan kapag nire-revaluate ang mga account receivable USA)	76-VAT	91-1	10 800
Nabuo ang IT (10,800 RUB x 20%)	68-NP	77	2 160
Inayos ang halaga ng VAT sa paghahatid (36,000 -10,800) kuskusin. o ((27.7 - 27) RUB/USD x $36,000 USA)	76-VAT	68-VAT	25 200
Sinasalamin ang pagbabayad ng SHE (7200 + 14 160) kuskusin.	68-NP	09	21 360
Sinasalamin ang pagbabayad ng IT (47 200 + 2160) kuskusin.	77	68-NP	49 360

Ang kabuuan ng pagkakaiba para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita ay tinutukoy hindi kasama ang VAT, dahil alinsunod sa talata 19 ng Art. 270 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga halaga ng buwis na ipinakita sa mamimili ay hindi isinasaalang-alang bilang mga gastos (tingnan ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Pebrero 14, 2007 N 03-03-06 / 1/85 ).

Sa aming halimbawa, ang halaga ng palitan sa petsa ng pagbabayad ay mas mataas kaysa sa petsa ng pagpapadala, samakatuwid, ang pagkakaiba sa kabuuan ay positibo at isasama sa kita na hindi nagpapatakbo sa halagang 140,000 rubles. ((236,000 - 36,000) USD x (27.7 - 27) RUB/USD).

Alalahanin na sa accounting, ang pagkakaiba sa halaga ng palitan ay matutukoy sa petsa ng pag-uulat at sa petsa ng pagbabayad. Sa huling petsa ng panahon ng pag-uulat (Hunyo 30), ang isang IT ay babangon sa halagang 47,200 rubles. at SHE dahil sa pagsasaayos ng halaga ng VAT, katumbas ng 7200 rubles. Sa petsa ng pagbabayad ng mga natanggap (Hulyo 4), SIYA ay babangon - 14,160 rubles. at IT - 2160 rubles.

Kung ang kargamento at pagbabayad ay ginawa sa parehong panahon ng pag-uulat, ang kabuuang pagkakaiba sa accounting ng buwis ay magiging kapareho ng laki ng halaga ng palitan - sa accounting, hindi sana lumitaw ang IT at IT.

Invoice at aklat ng pagbebenta

Ayon sa talata 3 ng Art. 168 ng Tax Code ng Russian Federation sa kaganapan ng pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang paglipat ng mga karapatan sa pag-aari, ang mga nauugnay na invoice ay inisyu nang hindi lalampas sa limang araw ng kalendaryo, na binibilang mula sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal ( pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), mula sa petsa ng paglipat ng mga karapatan sa pag-aari. Ang invoice ay nakarehistro sa sales book alinsunod sa par. 2 p. 16 ng Mga Panuntunan para sa pag-iingat ng mga aklat ng mga pagbili at mga aklat ng pagbebenta<11>(pagkatapos dito ay tinutukoy bilang Mga Panuntunan).

<11>Mga panuntunan para sa pagpapanatili ng mga rehistro ng natanggap at inisyu na mga invoice, mga aklat ng mga pagbili at mga aklat ng mga benta para sa mga pag-aayos ng VAT, naaprubahan. Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation ng 02.12.2000 N 914.

Gayunpaman, ang Mga Panuntunan ay nagtatag ng isang pangkalahatang pamamaraan para sa pagbuo, pagpaparehistro at pagpapalabas ng mga invoice at hindi nagbibigay ng mekanismo para sa pagpuno sa mga ito kapag nagtatapos ng mga kasunduan sa y. e.

Halimbawa, sa simula ng artikulo sinabi namin na ang mga pangunahing dokumento sa pagpapadala, ang pinag-isang mga form na kung saan ay inaprubahan ng State Statistics Committee, ay dapat punan sa rubles. At ano ang tungkol sa mga invoice? Nalalapat ba sa kanila ang panuntunang ito o maaari pa rin silang mailabas sa y. e.?

Mula sa mga paliwanag ng mga awtoridad sa regulasyon ay sumusunod na ang Ch. 21 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga patakaran na nagbabawal sa pagpapalabas ng mga invoice sa c. e. (tingnan ang Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 03.08.2010 N 03-07-11 / 336, na may petsang 07.06.2010 N 03-07-09 / 35). Kung ang invoice ay naglalaman ng mga tagapagpahiwatig ng gastos ng parehong item ng mga kalakal kapwa sa dayuhang pera at sa rubles (sa isang halaga na katumbas ng isang tiyak na halaga sa pera), kung gayon ang invoice na ito ay hindi makikilala bilang iginuhit bilang paglabag sa mga kinakailangan ng pamamaraan. tinukoy sa Art. 169 ng Tax Code ng Russian Federation (Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Hulyo 8, 2010 N ShS-37-3 / 6194). Ngunit sa libro ng pagbebenta, ang mga invoice kung saan ang mga halaga ay ipinahayag sa dayuhang pera ay dapat na nakarehistro sa pera ng Russian Federation (tingnan ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04.23.2010 N 03-07-09 / 25).

Halimbawa 2. Gamitin natin ang data ng halimbawa 1.

Maaaring magbigay ng invoice tulad ng sumusunod: "Invoice N 504 na may petsang 06/02/2011".

Opsyon ko. Hanay 5 "Halaga ng mga kalakal, kabuuang walang buwis" - 5,400,000 rubles; hanay 8 "Halaga ng buwis" - 972,000 rubles; column 9 "Halaga ng mga kalakal, kabuuang may buwis" - 6,372,000 rubles.

II opsyon. Kahon 5 - $200,000; hanay 8 - $36,000; column 9 - 236,000 US dollars.

Sa anumang kaso, ang aklat ng pagbebenta ay dapat magtala ng:

• hanay 4 "Kabuuang mga benta, kabilang ang VAT" - 6,372,000 rubles;
• column 5a "Halaga ng benta nang walang VAT" - 5,400,000 rubles;
• column 5b "Halaga ng VAT" - 972,000 rubles.

Tandaan. Kung ang pagpapadala at pagbabayad ay ginawa sa parehong panahon ng buwis at ang invoice ay iginuhit sa y. Iyon ay, makatuwirang irehistro ito sa aklat ng mga benta sa araw ng pagbabayad, muling pagkalkula ng halaga sa rubles, sa halaga ng palitan na wasto sa araw na iyon. Sa kasong ito, hindi na kakailanganin ng nagbebenta na mag-isyu ng karagdagang invoice. Naniniwala kami na halos hindi posible na siya ay panagutin para sa paglabag sa magkakasunod na pagkakasunud-sunod ng mga entry sa aklat ng pagbebenta, dahil ang base ng buwis ay matutukoy nang tama.

Sa aming halimbawa, ang pagpapadala at pagbabayad ay naganap sa iba't ibang panahon ng buwis, kaya ang pagkakaiba sa halaga ay dapat na idokumento.

Halimbawa, Ang Clause 19 ng Pamamaraan ay nagbibigay para sa paghahanda ng isang invoice sa isang kopya at ang pagpaparehistro nito sa aklat ng pagbebenta "sa gastos ng pagtaas ng kita o kung hindi man ay nauugnay sa pagbabayad para sa mga kalakal."

Halimbawa 3. Gamitin natin ang data ng halimbawa 2.

Maaaring magbigay ng invoice tulad ng sumusunod: "Invoice No. 611 na may petsang 07/04/2011".

Column 1 "Pangalan ng mga kalakal" - "Recalculation ng pagkakaiba sa halaga sa invoice N 504 na may petsang 06/02/2011".

Hanay 5 - 140,000 rubles; haligi 8 - 25,200 rubles; hanay 9 - 165,200 rubles.

Ang kawalan ng pagpipiliang ito ay ang pag-isyu ng isang invoice sa isang kopya, na ginagawang imposible para sa mamimili na taasan ang halaga ng bawas sa buwis kapag tumaas ang halaga ng palitan sa petsa ng pagbabayad.

Ang supplier ay maaaring pumunta sa ibang paraan - pagkatapos matanggap ang bayad, itama ang orihinal na invoice. Pagkatapos ay masusunod ang mga interes ng mamimili at magagawa niyang tanggapin nang buo ang VAT deductible sa naitama na invoice (tingnan ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 07.23.2010 N 03-07-11 / 305). Dito, halata ang mga disadvantages - isang pagtaas sa daloy ng dokumento at ang pangangailangan na magsumite ng na-update na deklarasyon. Sa pamamagitan ng paraan, ang pagpipiliang ito ay inaalok ng Federal Tax Service ng Russia sa Liham Blg. 3-1-07/674 na may petsang Agosto 24, 2009<12>.

<12>Tandaan na ang Liham na ito ay isinumite sa Ministri ng Pananalapi para sa pag-apruba at hindi ipinadala sa mga nagbabayad ng buwis, dahil hindi ito napagkasunduan (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 07.06.2010 N 03-07-09 / 35).

Account ng mamimili

Halimbawa 4. Gamitin natin ang data ng halimbawa 1. Alalahanin na noong Hunyo 2, 2011, ang mga kalakal ay ipinadala sa Omega LLC (buyer) para sa kabuuang halaga na 236,000 c.u. e. (kabilang ang VAT - 36,000 c.u.). Inilipat ng Omega LLC ang mga pondo nang buo noong Hulyo 4, 2011.

Ang halaga ng palitan ng Bangko Sentral ng Russian Federation (kondisyon): noong Hunyo 2 - 27 rubles / dolyar. USA, para sa Hunyo 30 - 28 rubles / dolyar. USA, noong Hulyo 4 - 27.7 rubles / dolyar. USA.

Ang mga sumusunod na transaksyon ay makikita sa accounting ng mamimili:

Mga nilalaman ng operasyon	Utang	Credit	Sum, kuskusin.
Hunyo 2, 2011 (petsa ng pagpapadala)
Sinasalamin ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal (USD 200,000 x RUB/USD 27)	41	60	5 400 000
Sinasalamin ang VAT ($36,000 x RUB/$27)	19	60	972 000
Tinatanggap ang VAT para sa bawas	68-VAT	19	972 000
Hunyo 30, 2011 (petsa ng pag-uulat)
Nagpakita ng negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan noong petsa ng pag-uulat ((28 - 27) RUB/USD x $236,000 USA)	91-2	60	236 000
Sa accounting ng buwis, ang pagkakaiba ng halaga ay hindi bumangon, samakatuwid ito ay nabuo (236,000 RUB x 20%)	09	68-NP	47 200
Inayos ang halaga ng VAT mula sa pagkakaiba sa halaga ng palitan ((28 - 27) RUB/USD x $36,000)	19	91-1	36 000
Nabuo ang IT (36,000 RUB x 20%)	68-NP	77	7 200
Hulyo 4, 2011 (petsa ng pagbabayad)
Ang pagbabayad ay ginawa sa supplier ($236,000 x RUB/$27.7)	60	51	6 537 200
Kasama sa iba pang kita ang halaga ng palitan pagkakaiba ((27.7 - 28) RUB/USD x $236,000 USA)	60	91-1	70 800
Nabuo ang IT (70,800 rubles x 20%)	68-NP	77	14 160
Inayos ang halaga ng VAT mula sa pagkakaiba sa halaga ng palitan kapag sinusuri ang mga account na dapat bayaran ((27.7 - 28) RUB/USD x $36,000 USA)	91-2	19	10 800
Binuo ng ONA (10,800 RUB x 20%)	09	68-NP	2 160
Sinasalamin ang pagbabayad ng SHE (47 200 + 2160) kuskusin.	68-NP	09	49 360
Sinasalamin ang pagbabayad ng IT (7200 + 14 160) kuskusin.	77	68-NP	21 360
Ang VAT sa pagkakaiba sa halaga ay mababawas	68-VAT	19	25 200

Para sa nagbabayad ng buwis- bumibili, ang pagkakaiba sa kabuuan ay kinikilala bilang kita (sugnay 7 ng artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation) o gastos (sugnay 9 ng artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation) sa petsa ng pagbabayad ng mga account na babayaran para sa mga kalakal na natanggap. Iyon ay, sa kasong ito, ang pagkakaiba sa halaga ay lalabas sa oras ng paglilipat ng mga pondo sa nagbebenta - Hulyo 4, 2011.

Sa aming halimbawa, ang halaga ng palitan sa petsa ng pagbabayad ay tumaas kumpara sa petsa ng pagpapadala, lumitaw ang isang negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan, na isasama sa mga di-operating na gastos sa halagang 140,000 rubles. ((236,000 - 36,000) USD x (27.7 - 27) RUB/USD).

Ayon sa talata 1 at 2 ng Art. 171 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag kinakalkula ang halaga ng VAT na babayaran sa badyet, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang bawasan ang kabuuang halaga ng buwis na kinakalkula sa mga transaksyon na kinikilala bilang mga bagay ng pagbubuwis sa pamamagitan ng halaga ng buwis sa mga kalakal (trabaho). , mga serbisyo) na binili para sa mga transaksyong napapailalim sa VAT.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagbabawas sa VAT na ibinigay para sa Art. Ang 171 ng Tax Code ng Russian Federation ay ginawa batay sa mga invoice na inisyu ng mga nagbebenta kapag ang nagbabayad ng buwis ay bumili ng mga kalakal (gawa, serbisyo), pagkatapos na mairehistro ang mga kalakal (gawa, serbisyo) at sa pagkakaroon ng mga nauugnay na pangunahing dokumento.

Ayon sa Ministri ng Pananalapi ng Russia, na ipinahayag sa isang bilang ng mga Sulat (halimbawa, may petsang 03.08.2010 N 03-07-11 / 336, na may petsang 07.06.2010 N 03-07-09 / 35), batay sa itaas mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation, ang karapatan sa mga pagbawas sa buwis ay nagmumula sa nagbabayad ng buwis sa panahon ng buwis kung saan ang mga biniling kalakal (gawa, serbisyo) ay tinatanggap para sa accounting batay sa pangunahing mga dokumento ng accounting, at sa pagkakaroon ng mga invoice, kabilang ang mga inisyu sa mga karaniwang yunit ng pananalapi. Samakatuwid, ang mga halaga ng VAT na nakasaad sa mga invoice sa c.u. e., na-convert sa rubles sa halaga ng palitan sa petsa ng pagpaparehistro mga kalakal (gawa, serbisyo). Naniniwala ang Ministri ng Pananalapi na sa kaganapan ng kasunod na pagbabayad para sa mga kalakal na binili sa ilalim ng mga kasunduang ito, ang halaga ng mga bawas sa buwis ay hindi nababagay.

Kaugnay ng aming halimbawa 4, ang gayong diskarte ng Ministri ng Pananalapi ay hindi kumikita para sa mamimili. Ito ay lumiliko out na ang halaga ng 25,200 rubles. hindi mo tatanggapin kapwa para sa bawas at bilang mga gastos para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita. Ngunit sa kaso ng pagbaba sa rate ng y. e. sa petsa ng pagbabayad kumpara sa petsa ng pagpapadala, ang mamimili ay nasa isang paborableng sitwasyon - kukunin niya ang tax deductible sa mas malaking halaga kaysa sa paglilipat niya sa nagbebenta.

Ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay umamin na ang mamimili ay maaaring ayusin ang halaga ng mga bawas sa buwis kung ang supplier ay gumawa ng mga pagbabago sa orihinal na invoice (tingnan ang Letter N 03-07-11 / 305 na may petsang 23.07. kapag ang nagbebenta ay gumawa ng mga pagbabago sa invoice para sa mga kalakal na ibinebenta sa ilalim ng mga kasunduan sa itaas, ang naitama na invoice ay inirehistro ng mamimili sa aklat ng pagbili at, nang naaayon, ang mga halaga ng VAT ay ipinakita ng mamimili para sa bawas sa panahon ng buwis kung saan natanggap ang naitama na invoice, kung sabay-sabay na pagsunod sa iba kundisyon na ibinigay ng Kabanata 21 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang bumibili ng mga kalakal, bago gumawa ng mga pagwawasto sa invoice ang nagbebenta, ay inirehistro ito sa aklat ng pagbili at tinanggap ang halaga ng VAT para sa bawas, ang mamimili ay dapat gumawa ng mga naaangkop na pagbabago sa aklat ng pagbili sa paraang inireseta ng sugnay 7 ng Panuntunan. Ayon sa nasabing talata, kung kinakailangan na gumawa ng mga pagbabago sa pagbili ng libro, ang isang entry sa pagkansela ng invoice ay ginawa sa isang karagdagang sheet ng pagbili ng libro para sa panahon ng buwis kung saan ang invoice ay nakarehistro bago ang mga pagwawasto. ginawa ito.

Bilang karagdagan, ang mamimili ay dapat magsumite sa awtoridad sa buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng isang corrective tax return para sa panahon ng buwis kung saan siya ay gumawa ng mga pagbabago sa pagbili ng libro.

Posible rin ang isa pang opsyon para sa mamimili (sa kondisyon na ang natanggap na invoice ay inisyu sa USD). Ang kakanyahan nito ay nakasalalay sa katotohanan na ang buwis ay mababawas hindi sa panahon kung kailan ang mga kalakal ay nakarehistro, ngunit sa panahon kung kailan binayaran ang mga kalakal, na nangangahulugan na ang huling halaga ng buwis ay malalaman.

Siyempre, ang opsyong ito ng "pagpapaliban sa pagbabawas" ay maaaring magdulot ng mga paghahabol mula sa mga awtoridad sa buwis, at kakailanganin mong ipagtanggol ang iyong pananaw sa korte. Sa kabutihang palad, maraming halimbawa sa pagsasagawa ng arbitrasyon kapag sinuportahan ng mga hukom ang mga organisasyon sa mga kaso kung saan nababawas ang VAT sa susunod na panahon. Ang mga sumusunod na argumento ay iniharap.

Ayon kay Art. 171 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang bawasan ang kabuuang halaga ng VAT na kinakalkula alinsunod sa Art. 166 ng Tax Code ng Russian Federation, sa itinatag na Art. 171 ng Tax Code ng Russian Federation mga bawas sa buwis. Gayunpaman, ang Art. Ang 172 ng Tax Code ng Russian Federation, na tumutukoy sa pamamaraan para sa paglalapat ng mga pagbabawas sa buwis, ay hindi nagbubukod ng posibilidad na mag-aplay ng isang pagbawas sa VAT sa labas ng panahon ng buwis kung saan ang mga kalakal (gawa, serbisyo) ay nakarehistro. Kaya, ang katotohanan na ang isang organisasyon ay nagdeklara ng isang bawas sa buwis, ang karapatan na lumitaw sa isang panahon, sa isang tax return para sa isang susunod na panahon, sa kanyang sarili ay hindi maaaring magsilbing batayan para sa pag-alis nito ng karapatang mag-apply ng isang bawas sa buwis (tingnan ang Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang 15.06.2010 N 2217/10).

Ang paggamit ng bawas sa buwis ng isang nagbabayad ng buwis sa susunod na panahon ng pagbubuwis ay hindi sa kanyang sarili ay nangangailangan ng mga atraso sa VAT, at samakatuwid ang nagbabayad ng buwis ay hindi maaaring managot sa hindi pagbabayad ng buwis at ang mga multa ay hindi maaaring singilin sa kanya (Resolution of the FAS PO dated 08.07. 2010 kung sakaling N A65-30455/2009).

E.L. Ermoshina

Eksperto sa Journal

"Mga aktwal na isyu ng accounting

accounting at pagbubuwis"

Ang ganitong posibilidad ay ibinibigay ng talata 2 ng Artikulo 317 ng Civil Code ng Russian Federation (mula rito ay tinutukoy bilang Civil Code ng Russian Federation), ayon sa kung saan, ang isang obligasyon sa pananalapi ay maaaring magbigay na ito ay babayaran sa rubles sa isang halagang katumbas ng isang tiyak na halaga sa dayuhang pera o sa mga karaniwang yunit ng pananalapi. Sa kasong ito, ang halagang babayaran sa rubles ay tinutukoy sa opisyal na halaga ng palitan ng may-katuturang pera o maginoo na mga yunit ng pananalapi sa petsa ng pagbabayad, maliban kung ang ibang halaga ng palitan o ang petsa ng pagpapasya nito ay itinatag ng batas o sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido. Alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 140 ng Civil Code ng Russian Federation, ang ruble ay ang legal na malambot, na obligado para sa pagtanggap sa halaga ng mukha sa buong teritoryo ng Russian Federation. Dahil dito, ang lahat ng cash at non-cash na pagbabayad sa teritoryo ng Russian Federation ay dapat gawin sa rubles, maliban sa mga kaso na partikular na itinatag ng batas.

Ang mga partido sa kasunduan ay nakapag-iisa na tinutukoy kung anong araw ang presyo ng kasunduan sa katumbas ng ruble ay muling kinalkula, samakatuwid, ang presyo ng kasunduan ay matutukoy batay sa foreign exchange rate na may bisa sa petsang napagkasunduan ng mga partido sa ilalim ng kasunduan.

Karaniwan, kapag nagtatapos ng isang kasunduan, ang nagbebenta at ang mamimili ay nagtatakda ng mga sumusunod na petsa para sa muling pagkalkula ng presyo sa mga tuntunin ng ruble:

· batay sa kanilang foreign exchange rate sa araw ng pagbabayad ng bumibili ng mga kalakal;

· Batay sa foreign exchange rate sa araw ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal sa bumibili, kung hindi, sa araw ng pagpapadala.

Tandaan na, bilang panuntunan, itinakda ng mga entidad ng negosyo ang petsa ng pagbabayad para sa mga naipadalang produkto bilang petsa ng conversion sa pambansang pera ng isang pananagutan na denominasyon sa dayuhang pera; Nalalapat ang mga sumusunod na kurso:

ang opisyal na halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation;

ang rate (pagbili o pagbebenta) ng isang tiyak na palitan ng pera;

ang rate ng Central Bank ng Russian Federation o ang palitan ng pera, nadagdagan (binawasan) ng isang tiyak na porsyento;

anumang iba pang ratio ng dayuhang pera at ruble na napagkasunduan ng mga partido sa transaksyon.

Kapag nagpapahayag ng pananagutan sa isang dayuhang pera o kondisyon na mga yunit ng pananalapi, kinakailangan na makilala sa pagitan ng pera ng utang at ang pera ng pagbabayad. Ang pera ng utang ay ang mga yunit ng pananalapi kung saan ipinakita ang pang-ekonomiyang halaga ng obligasyon (foreign currency o conditional monetary unit), at ang pera sa pagbabayad ay ang mga yunit ng pananalapi kung saan natutupad ang obligasyon (pambansang pera - rubles).

Halimbawa 1

Kung ang halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagbabayad ay 29.7 rubles bawat 1 US dollar, kung gayon ang kondisyon na "pagbabayad sa rate ng Central Bank ng Russian Federation + 3%" ay nangangahulugan na ang halaga ng palitan ng 30.59 rubles bawat 1 US dollar (29.7 / 100% x 103% = 30.59).

Katapusan ng halimbawa.

Tandaan!

Dahil ang mga pondo ay na-kredito sa tatanggap (nagbebenta) sa loob ng 1-2 araw mula sa petsa ng kanilang paglipat mula sa settlement account ng nagbabayad (buyer), samakatuwid, sa kasunduan ng mga partido kinakailangan na partikular na itakda na ang petsa ng pagbabayad ay dapat isaalang-alang sa araw na ang mga pondo ay na-debit mula sa settlement account ng nagbabayad (buyer). ).

Kung ang pamamaraan para sa pagtukoy ng petsa ng pagbabayad ay nagbibigay na ang petsa ng pagbabayad ay kinuha bilang ang araw na ang bangko ay nagkredito ng mga pondo sa settlement account ng tatanggap (nagbebenta), kung gayon ang sitwasyon ay bubuo tulad ng sumusunod: ang nagbabayad (bumili) ay hindi magagawang bayaran ang buong halaga ng kanyang mga obligasyon, dahil sa oras ng paghahanda ng dokumento ng pagbabayad, hindi niya malalaman ang araw ng pagtanggap ng pera ng katapat sa ilalim ng transaksyon at ang halaga ng palitan ng dayuhan sa oras na ito.

Kung ang mga partido ay hindi sumang-ayon sa pamamaraan para sa pagtukoy ng petsa ng pagbabayad, kung gayon ang sumusunod na sitwasyon ay maaaring lumitaw: ang nagbabayad (bumili) ay tutukuyin ang rate sa petsa ng pag-debit ng bangko ng pera mula sa kasalukuyang account nito, at ang tatanggap ( nagbebenta) ay tutukuyin ang rate sa petsa ng pag-kredito ng bangko ng pera sa kasalukuyang tseke ng account nito. Bilang resulta, upang maalis ang natitirang bahagi ng utang sa nagbebenta, na nabuo bilang isang resulta ng isang pansamantalang puwang sa pagsasalin ng mga pondo, ang mamimili ay mapipilitang gumawa ng mga karagdagang pagbabayad.

Halimbawa 2

Ayon sa mga tuntunin ng kasunduan sa pagbebenta at pagbili, dapat bayaran ng mamimili ang nagbebenta para sa mga kalakal ng halaga sa rubles na katumbas ng 100,000 US dollars (kabilang ang VAT - 18%) sa exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation sa oras ng pagbabayad. Ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ay ang pagpapadala ng mga kalakal. Dahil hindi tinukoy ng mga partido sa transaksyon ang pamamaraan para sa pagtukoy ng sandali ng pagbabayad, tinutukoy ng mamimili ang petsa ng pagbabayad sa oras na nag-withdraw ang bangko ng pera mula sa kasalukuyang account nito (Pebrero 3, 2005), at tinukoy ng nagbebenta ang petsa ng pagbabayad sa oras na natanggap ang pera sa kasalukuyang account nito (Pebrero 4, 2005) . Ang halaga ng palitan ng Bangko Sentral ng Russian Federation noong Pebrero 3, 2005 ay 28.5252 rubles bawat dolyar ng US, at noong Pebrero 4, 2005, ito ay 28.6205 rubles bawat dolyar ng US.

Bilang resulta, nagkaroon ng mga pagkakaiba sa mga pag-aayos sa pagitan ng nagbebenta at bumibili:

ginamit ng nagbebenta ang araw ng pagtanggap ng pera sa kanyang kasalukuyang account bilang petsa ng muling pagkalkula. Ayon sa kanya, ang halagang 2,862,050 rubles (28.6205 rubles x $100,000) ay dapat na natanggap mula sa bumibili. Inilipat ng mamimili ang halagang 2,852,520 rubles (28.5252 rubles x $100,000).

Kaya, ayon sa nagbebenta, ang mamimili ay may utang sa kanya ng katumbas ng 332.98 US dollars sa rubles, na 9,530 rubles mula noong Pebrero 4.

Katapusan ng halimbawa.

Tulad ng makikita mula sa halimbawa, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng petsa ng pagbabayad, na naayos ng mga partido sa kontrata, ay mahalaga.

Kung ang halaga ng palitan ng isang dayuhang pera laban sa ruble sa itinatag na petsa ng muling pagkalkula ay tataas kumpara sa halaga nito sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal, ang nagbebenta ay makakatanggap ng karagdagang kita, dahil ang bumibili ay maglilipat sa nagbebenta ng isang halaga na lumampas sa halaga ng mga kalakal na kinakalkula sa oras ng kanilang pagpapadala.

Kung ang foreign exchange rate laban sa ruble ay bumaba sa panahon sa pagitan ng pagpapadala ng mga kalakal at pagbabayad para sa kanila, kung gayon ang mamimili ay magbabayad ng mas mababa kaysa sa kanyang babayaran sa halagang nabuo sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal.

Kung ang kontrata ay nagbibigay na ang mga kalakal ay napapailalim sa pagbabayad sa mga tuntunin ng isang sugnay ng pera, kung gayon para sa mamimili ang presyo ng pagbili ng mga kalakal ay ang halagang aktwal na binayaran sa supplier sa rubles. Kaya, ang halaga ng mga kalakal, na tinutukoy sa oras ng kanilang pagtanggap para sa accounting, ay (sa kaso ng kasunod na pagbabayad) ang paunang presyo ng pagbili. Ang huling presyo ng pagbili ng mga kalakal ay nabuo lamang pagkatapos ng buong pag-aayos sa supplier. Ang probisyong ito ay ganap na sumusunod sa mga kinakailangan ng talata 1 ng Artikulo 11 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 No. 129-FZ "Sa Accounting", na nagtatatag na ang pagtatasa ng ari-arian na binili para sa isang bayad ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagbubuod ng aktwal na mga gastos na natamo para sa pagbili nito. Samakatuwid, ang anumang asset na binili para sa isang bayad ay dapat isaalang-alang sa aktwal na gastos na natamo upang bilhin ito. Ang halaga ng pagbabayad (pagtapon ng isang asset) ay tinutukoy mula sa presyo at kundisyon na itinatag ng kasunduan sa pagitan ng organisasyon at ng katapat nito (sugnay 6.1 PBU 10/99, naaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 No. 33n "Sa Pag-apruba ng Mga Regulasyon sa Accounting "Mga Gastos ng Organisasyon" PBU 10/99"(simula dito PBU 10/99).

Para sa nagbebenta, ang turnover ng benta ay ang kabuuang halaga ng mga natanggap na pondo. Ang halaga ng mga resibo at (o) natanggap ay tinutukoy batay sa presyo na itinatag ng kasunduan sa pagitan ng organisasyon ng kalakalan at ng mamimili (sugnay 6.1 PBU 9/99, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 Blg. "PBU 9/99" (simula dito PBU 9/99)).

Kung ang paunang bayad ay hindi natanggap ng nagbebenta nang buo o kung ang mamimili ay nagbabayad para sa mga kalakal na ibinebenta nang mas huli kaysa sa pagpapadala, kung gayon ang nagbebenta, depende sa paglaki o pagbaba ng halaga ng pera, ay may positibo o negatibong mga pagkakaiba sa kabuuan. Ang mga pagkakaiba sa positibong kabuuan ay nagpapataas sa kita ng nagbebenta (tagatustos), habang binabawasan naman ito ng mga negatibo (talata 6.6 ng PBU 9/99).

Mga pagkakaiba sa halaga na nagmumula sa pagbebenta ng mga kalakal na nauugnay sa accounting sa kita at mga gastos mula sa mga ordinaryong aktibidad, alinsunod sa Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n "Sa Pag-apruba ng Chart ng Mga Account para sa Accounting para sa ang Mga Aktibidad sa Pinansyal at Pang-ekonomiya ng mga Negosyo at Mga Tagubilin para sa Aplikasyon nito” ay makikita sa account 90 "Mga Benta". Kasabay nito, ang utang sa badyet para sa value added tax ay inaayos.

Ang pagbebenta ng mga kalakal sa mga tuntunin ng isang sugnay ng pera at ang accrual ng VAT na babayaran sa badyet, ay makikita ng entry:

Kung sa petsa ng pagbabayad para sa mga naunang naipadala na mga kalakal sa ilalim ng isang transaksyon sa mga tuntunin ng isang sugnay ng pera, nagkaroon ng pagbabago sa halaga ng palitan ng isang dayuhang pera o isang maginoo na yunit ng pananalapi, dapat ayusin ng nagbebenta ang mga nalikom, at naaayon sa halaga ng VAT na naunang nakalkula, batay sa presyo ng pagbebenta sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal.

Tandaan!

Ang mga entry sa accounting na ito ay ginawa sa karaniwang paraan (kung ang halaga ng palitan ng pera sa pagbabayad laban sa isang dayuhang pera o mga nakasanayang yunit ng pananalapi ay nabawasan) o sa pamamagitan ng paraan ng "red reversal" (kung tumaas ang halaga ng palitan ng pera sa pagbabayad).

Ito ay makikita sa account tulad ng sumusunod:

Pagsusulatan ng account
Utang	Credit
VAT "sa kargamento"
VAT sa pagbabayad
		Accrual (pagsasaayos) ng VAT na babayaran sa badyet
		STORNO!
VAT "sa kargamento"
		STORNO! Accrual (pagsasaayos) ng VAT na babayaran sa badyet
VAT sa pagbabayad
		STORNO! Accrual (pagsasaayos) ng VAT na babayaran sa badyet

Tandaan!

Ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 8, 2004 No. 03-03-11 / 114 "Sa pagbubuwis ng mga pagkakaiba sa kabuuan" ay nagsasaad na may negatibong pagkakaiba sa kabuuan, ang halaga ng VAT na sinisingil, kasama ang patakaran sa accounting para sa kargamento, ay hindi nababagay. Gayunpaman, sa aming opinyon, ang naturang posisyon ay hindi ganap na legal. Sa kasong ito, ang mga espesyalista ng departamento ng buwis ay tumutukoy sa mga pamantayan ng Artikulo 162 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang artikulong ito ay nagbibigay lamang ng pagtaas sa base ng buwis para sa lahat ng halaga ng mga pondong natanggap na may kaugnayan sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta. Kaya ang konklusyon na ang mga pagkakaiba sa positibong kabuuan ay nagpapataas ng base ng buwis para sa VAT, habang ang mga negatibo ay hindi nakakaapekto sa halaga ng buwis. Iyon ay, sa kaganapan ng negatibong mga pagkakaiba sa kabuuan, na kinakalkula sa foreign exchange rate sa petsa ng pagpapadala, ay hindi napapailalim sa pagsasaayos. Tingnan natin kung gaano lehitimong ilapat ang Artikulo 162 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation (mula rito ay tinutukoy bilang ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation) kaugnay ng mga pagkakaiba sa kabuuan? Maaari bang ituring na mga halagang nauugnay sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta ang mga pagkakaiba sa kabuuan na nagmumula sa mga pag-aayos sa ilalim ng mga kontratang natapos sa mga karaniwang yunit? Ang pamamaraang ito ay tila hindi ganap na makatwiran. Ang mga pagkakaiba sa kabuuan ay hindi "mga halagang nauugnay sa pagbabayad para sa mga produktong ibinebenta", ngunit isang mahalagang bahagi ng halaga ng mga ipinadalang produkto. Ito ang paglihis ng gastos, na ipinahayag sa panahon ng pagbuo ng pangwakas na presyo sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata. At ang halaga ng mga ipinadala na kalakal (gawa, serbisyo), na makikita sa accounting sa petsa ng pagpapadala, ay isang paunang pagtatasa lamang ng paksa ng kontrata. Pinapayagan kaming kalkulahin ang VAT ayon sa paunang base ng buwis, talata 2 ng Artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation, ayon sa kung saan ang kita ay isinasaalang-alang kung posible na masuri ito at sa lawak na maaari itong maging. tinasa. Sa ilalim ng mga kontratang iginuhit sa mga conditional monetary units, may ganitong pagkakataon. Ang kita na natanggap ng supplier ay maaaring matukoy muna sa pamamagitan ng foreign exchange rate sa araw ng pagpapadala, ito ay isang paunang pagtatantya ng kita. At sa paglaon, sa oras ng pagtanggap ng pera mula sa bumibili, ang nagbebenta ay magkakaroon ng pagkakataon na matukoy ang huling halaga ng kita. Iyon ay, dapat niyang muling ilapat ang mga pamantayan ng talata 2 ng Artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation at suriin ang natanggap na kita, ngunit sa ibang "sukat" - sa rate ng kaukulang dayuhang pera sa araw ng pagbabayad .

Dahil ang kabuuang halaga ng VAT na babayaran sa badyet ay kinakalkula sa pagtatapos ng bawat panahon ng buwis, na isinasaalang-alang ang lahat ng mga pagbabago na nagpapataas o nagpapababa sa base ng buwis sa kaukulang panahon ng buwis (talata 4 ng Artikulo 166 ng Tax Code ng Russian Federation), sa kaso kung saan, sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, ang pagbabayad para sa mga kalakal ( gawa, serbisyo) ay ginawa sa rubles sa isang halaga na katumbas ng halaga sa dayuhang pera (conditional monetary units), ang VAT tax base ay dapat matukoy isinasaalang-alang ang mga pagkakaiba sa kabuuan, bilang mga halaga na nagpapataas o nagpapababa ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo).

Ito ang posisyon na ipinahayag sa Liham ng Ministri ng Pagbubuwis ng Russia na may petsang Mayo 31, 2001 No. 03-1-09 / 1632 / 03-P115 "Sa pamamaraan para sa accounting para sa idinagdag na buwis sa mga pagkakaiba sa kabuuan". Tulad ng nakikita mo, ang mga posisyon ay ganap na naiiba.

Sa aming opinyon, ang punto ng view ng Ministri ng Pagbubuwis, na may patakaran sa accounting "sa pagbabayad", at ang punto ng view ng Ministri ng Pananalapi, na may patakaran sa accounting "sa kargamento" ay mas makatwiran. Ang kumpirmasyon ay maaari ding maging sitwasyon na bubuo sa mamimili (customer) kapag bumili siya ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na napapailalim sa VAT, at ginagamit ang kanyang karapatan na bawasan ang kinakalkula na halaga ng buwis para sa mga bawas sa buwis na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation , na tinukoy bilang ang halaga ng VAT na ipinakita sa nagbabayad ng buwis at binayaran niya kapag nakakuha ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa teritoryo ng Russian Federation.

Ang Clause 2 ng Artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay na ang mga halaga ng buwis na ipinakita sa nagbabayad ng buwis at binayaran niya sa pagkuha ng mga kalakal (gawa, serbisyo), pagkatapos na mairehistro ang nasabing mga kalakal (gawa, serbisyo), sa kondisyon na ginagamit ang mga ito upang magsagawa ng mga transaksyon na kinikilala bilang mga bagay ng pagbubuwis. Kaya, sa kaso kung kailan, alinsunod sa natapos na kasunduan, ang pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo), na kinakalkula batay sa maginoo na mga yunit ng pananalapi, ay ginawa sa Russian rubles, ang buong halaga ng buwis na aktwal na binayaran sa supplier ay dapat ibawas. mula sa nagbabayad ng buwis. Nangangahulugan ito na ang pagkakaiba na nagmumula sa pagtatatag ng presyo ng kontrata batay sa exchange rate ng conventional monetary unit o foreign currency () ay maaaring tumaas o bumaba sa mga halagang isasama sa mga bawas sa buwis.

Halimbawa 3

Ang Saturn LLC, alinsunod sa natapos na kasunduan, ay nagbebenta ng mga kalakal, ang halaga nito ay 11,800 US dollars, kasama ang VAT na 1,800 US dollars. Ang paglipat ng pagmamay-ari sa bumibili ay pumasa sa oras ng pagpapadala (Pebrero 2, 2005). Nagbayad ang bumibili noong Pebrero 7, 2005. Ang halaga ng mga kalakal na ibinebenta ay 250,000 rubles. Alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata, ang pagbabayad para sa mga kalakal ay ginawa sa rubles sa halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation, na epektibo sa petsa ng pagbabayad.

Sitwasyon
Ang organisasyon ay nagtapos ng isang kasunduan sa isang domestic supplier para sa supply ng imported na pintura at mga produktong barnisan. Ang kumpanya ng tagapagtustos ay nag-aangkat ng mga materyales na ibinebenta ng organisasyon. Nagbibigay ang supplier ng mga invoice sa euro, isang consignment note sa rubles, at isang invoice sa euro. Ang organisasyon ay nagbabayad ayon sa Central Bank account sa euro exchange rate sa araw ng pagbabayad.

Tanong
Tama ba para sa supplier na mag-isyu ng mga invoice sa euro? Paano dapat iguhit nang tama ang mga pangunahing dokumento?
Isinasaalang-alang ang pagbabayad ng organisasyon sa petsa ng pagtanggap sa account ng settlement ng supplier sa ibang rate at palaging hindi tumutugma sa mga kalkulasyon ng organisasyon sa euro. Anong mga pagbabago ang dapat gawin sa Kasunduan upang maiwasan ang sitwasyong ito? Paano ka makakagawa ng Reconciliation ng mga kalkulasyon sa sitwasyong ito, kung ang pagbabayad sa accounting ng organisasyon ay palaging iba sa pagbabayad sa accounting ng supplier?

Sagot
Ang Artikulo 317 ng Civil Code ng Russian Federation ay nagtatatag na ang mga obligasyon sa pananalapi ay dapat ipahayag sa rubles. Kasabay nito, kapag nagtatapos ang mga kontrata na nagpapahiwatig ng presyo sa mga maginoo na yunit o dayuhang pera, upang makalkula ang halaga ng pagbabayad sa kontrata, ang mga partido ay dapat sumang-ayon sa sandali ng pagtukoy ng halaga ng palitan at ang katumbas nito na may kaugnayan sa ruble (sugnay 2 ng artikulo 317 ng Civil Code ng Russian Federation). Posibleng gamitin ang mga sumusunod na opsyon sa kontrata: anumang petsa ay maaaring itakda bilang sandali ng pagtukoy ng halaga ng palitan (petsa ng pagpapadala ng mga kalakal, petsa ng pagbabayad, atbp.), at upang kalkulahin ang halaga ng mga kalakal, kapwa ang opisyal na halaga ng palitan na itinakda ng Bangko Sentral ng Russian Federation at isa pang halaga ng palitan sa pagpapasya ay maaaring gamitin sa panig. Sa liham ng Impormasyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 4, 2002 N 70 "Sa aplikasyon ng mga korte ng arbitrasyon ng mga artikulo 140 at 317 ng Civil Code ng Russian Federation" sa talata 13 ito ay ipinahiwatig na: "Kung ang presyo ay tinutukoy sa currency o conventional units kung saan itinakda ang opisyal na exchange rate (dollars United States, Euro), ngunit hindi ipinahiwatig na ang pagbabayad ay ginawa sa rubles, at ang exchange rate ng foreign currency sa ang ruble ay hindi tinukoy, pagkatapos ay ang pagbabayad ay gagawin sa opisyal na rate ng kaukulang pera o conditional monetary unit sa araw ng pagbabayad.
Batay sa mga konklusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation sa itaas, naniniwala kami na ang impormasyon sa iyong account at ang account ng iyong supplier ay dapat na magkapareho.
Upang maiwasan ang mga hindi pagkakasundo sa supplier, inirerekomenda namin na isama mo sa kontrata ang petsa ng pagtukoy sa halaga ng palitan ng ruble. Ang rate na ito ay maaaring matukoy sa pamamagitan ng pagtukoy sa opisyal na halaga ng palitan na itinakda ng Central Bank ng Russian Federation (isa pang bangko o institusyon ng kredito, isang palitan ng pera, atbp.) sa isang tiyak na punto ng oras (sa partikular, sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal, sa petsa ng pagtanggap ng mga pondo sa account ng supplier ng settlement, sa petsa ng pag-debit ng mga pondo mula sa settlement account ng mamimili, sa petsa na nagsumite ang nagbabayad ng order ng pagbabayad para sa pagbabayad sa bangko, sa isang tiyak na araw ng bawat buwan , sa petsa ng pagbibigay ng invoice para sa pagbabayad, atbp.). Sa kontrata, ito ay maaaring sabihin tulad ng sumusunod: "Ang pagbabayad para sa mga kalakal ay ginawa sa rubles sa exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation sa oras ng paglilipat ng mga pondo mula sa kasalukuyang account ng mamimili." Ang Pederal na Batas No. 129-FZ ng Nobyembre 21, 1996 "Sa Accounting" ay nagtatatag na ang mga transaksyon ay makikita sa accounting batay sa mga pangunahing dokumento, at ang ari-arian, pananagutan at mga transaksyon sa negosyo ay naitala sa rubles. Ang mga kalakal ay dapat tanggapin para sa accounting batay sa isang tala ng pagpapadala na natanggap mula sa supplier, kung saan ang halaga ng mga kalakal ay ipinahiwatig sa mga tuntunin ng ruble,
naaayon sa presyo ng kontrata, na ipinahayag sa dayuhang pera (euro), muling kinakalkula sa halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal. Ang batayan para sa pag-post sa accounting ng mga biniling kalakal ay ang consignment note N TORG-12, ang anyo nito ay inaprubahan ng Decree ng State Statistics Committee ng Russia noong Disyembre 25, 1998 N 132. Maaaring magdagdag ng karagdagang column sa form na N TORG-12 upang ipakita ang gastos sa mga maginoo na yunit, na ibinigay Dekreto ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Marso 24, 1999 N 20, na nag-apruba sa Pamamaraan para sa paggamit ng mga pinag-isang anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting. Kasabay nito, ang lahat ng mga detalye ng pinag-isang mga form ay nananatiling hindi nagbabago (kabilang ang code, numero ng form, pangalan ng dokumento). Hindi pinapayagan ang pag-alis ng mga indibidwal na detalye mula sa pinag-isang mga form, at ang mga pagbabagong ginawa ay dapat gawing pormal ng may-katuturang dokumento ng organisasyon at administratibo ng organisasyon.
Ang batas sa buwis ay hindi nagbabawal sa pag-isyu ng mga invoice sa mga maginoo na yunit (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ng 07.06.2010 N 03-07-09 / 35, ng 04.28.2010 N 03-07-11 / 155, ng 03.24.2010 N 03- 07-09/14). Sa mga invoice na inisyu sa mga conventional unit, may karapatan kang tumanggap ng VAT para sa bawas (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 03.08.2010 N 03-07-11 / 336, na may petsang 07.23. N 03-07-11/305, may petsang 05/28/2010 N 03-07-11/215, may petsang 04/28/2010 N 03-07-11/155).
Kinumpirma din ng pagsasanay sa arbitrasyon ang posibilidad ng pagguhit ng mga invoice hindi lamang sa mga rubles, kundi pati na rin sa mga maginoo na yunit (Mga Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga District noong Abril 30, 2009 kung sakaling N A57-16421 / 2008, ng North-Western Distrito ng Abril 8, 2008 kung sakaling N A56- 16847/2007, North Caucasian District na may petsang 07/17/2009 kung sakaling N A53-13793/2008-C5-34).
Ang isang invoice ay dapat na nakarehistro sa pagbili ng libro sa naaangkop na katumbas ng ruble (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04/23/2010 N 03-07-09 / 25, ang Federal Tax Service ng Russia na may petsang 04/19/2006 N ШТ-6-03 / [email protected](p. 2), Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang 06.12.2007 N 19-11 / 116396). Mula Oktubre 1, 2011, kapag bumili ng mga kalakal, trabaho, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari sa ilalim ng mga kontrata, ang obligasyon na magbayad para sa kung saan ay ibinigay sa rubles sa isang halaga na katumbas ng dayuhang pera o maginoo na mga yunit, mga pagbabawas ng buwis sa VAT para sa kasunod na pagbabayad ng mga kalakal na ito. , mga gawa, mga serbisyo ay hindi inaayos . Ipinaalam ng Ministri ng Pananalapi ang tungkol dito sa isang liham na may petsang 09/21/11 N 03-07-11 / 24, na tumutukoy sa sugnay 1 ng artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation na sinususugan ng Federal Law na may petsang 07/19/ 11 N 245-FZ. Sa kasong ito, ang mga pagkakaiba sa kabuuan sa mga tuntunin ng buwis na lumitaw para sa bumibili sa kasunod na pagbabayad ay isinasaalang-alang bilang kita na hindi nagpapatakbo (Artikulo 250 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation) o bilang bahagi ng mga gastos na hindi nagpapatakbo (Artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation).
Sa kurso ng pagkakasundo ng mga kalkulasyon, inirerekumenda namin na makipag-ugnayan ka sa supplier na may isang sulat (claim) tungkol sa paggamit ng euro exchange rate sa mga kalkulasyon sa petsa ng pagbabayad, na tumutukoy sa Information Letter ng Presidium ng Supreme Arbitration Korte ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 4, 2002 N 70 "Sa aplikasyon ng mga korte ng arbitrasyon ng mga artikulo 140 at 317 ng Civil Code ng Russian Federation". May pagkakataon ka ring ipagtanggol ang iyong posisyon sa korte.
Dapat ding isaalang-alang na, sa kondisyon na ang pagbabayad ay ginawa pagkatapos ng pagpapadala ng mga kalakal, ang bawat isa sa mga partido ay dapat muling kalkulahin ang mga pananagutan sa accounting para sa mga pagkakaiba na nagmumula sa pagbabago sa euro exchange rate sa petsa ng pagbabayad na may kaugnayan. sa halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal. Sa accounting, ang mga pagkakaibang ito ay tatawagin bilang exchange rates, at sa tax accounting - sum. Sa buong paunang bayad, walang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng kargamento at pagbabayad.

Ang kontrata ay nagbibigay para sa isang ipinagpaliban na pagbabayad. Posible bang isama ang ganitong kondisyon sa presyo sa kontrata: “Ang presyo ay nakatakda sa mga conventional units (c.u.). Ang mamimili ay nagbabayad para sa mga kalakal sa rate na itinatag ng kasunduang ito sa araw ng pagbabayad, depende sa opisyal na halaga ng palitan ng dolyar ng US na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation na may kaugnayan sa Russian ruble. Itinakda ng mga partido ang sumusunod na halaga ng palitan para sa mga karaniwang yunit sa ilalim ng kasunduang ito: 1 c.u. \u003d 60 rubles (sa rate ng Central Bank ng Russian Federation 57 rubles. 50 kopecks - 62 rubles. 50 kopecks bawat dolyar) - ang presyo ng mga kalakal ay 62 conventional units. \u003d 65 rubles (sa rate ng Central Bank ng Russian Federation 62 rubles 50 kopecks - 67 rubles 50 kopecks bawat dolyar) ang presyo ng mga kalakal ay 60 maginoo na yunit. Ang pagbabayad ay ginawa ng Mamimili sa rubles sa halaga ng palitan ng kasunduang ito sa araw ng pagbabayad. Sa invoice at iba pang mga pangunahing dokumento, ipinapahiwatig ng Supplier ang presyo sa rubles sa exchange rate ng Central Bank sa araw ng pagpapadala alinsunod sa talata 4 ng Art. 154 Tax Code R. F. Kung ang ganitong kondisyon ay katanggap-tanggap, ano ang pamamaraan para sa accounting at tax accounting para sa Supplier?

Sagot

Ang kundisyong ito ay katanggap-tanggap.

Ang Artikulo 317 ng Civil Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang isang obligasyon sa pananalapi ay maaaring magbigay na ito ay babayaran sa rubles sa isang halaga na katumbas ng isang tiyak na halaga sa dayuhang pera o sa maginoo na mga yunit ng pananalapi (ecu, "mga espesyal na karapatan sa pagguhit", atbp. ). Sa kasong ito, ang halagang babayaran sa rubles ay tinutukoy sa opisyal na halaga ng palitan ng may-katuturang pera o maginoo na mga yunit ng pananalapi sa petsa ng pagbabayad, maliban kung ang ibang halaga ng palitan o ibang petsa para sa pagpapasiya nito ay itinatag ng batas o sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido. Ang paggamit ng dayuhang pera, pati na rin ang mga dokumento sa pagbabayad sa dayuhang pera, kapag gumagawa ng mga pag-aayos sa teritoryo ng Russian Federation para sa mga obligasyon ay pinapayagan sa mga kaso, sa paraang at sa ilalim ng mga kondisyon na tinutukoy ng batas o sa paraang itinatag nito.

Kaya, ang peg sa c.u. at ang halaga ng palitan na itinatag ng kasunduan. maaari.

Ang pamamaraan para sa pagtatala ng mga transaksyon sa ilalim ng kontrata sa c.u. tinukoy sa file ng tugon.

Ang katwiran para sa posisyon na ito ay ibinigay sa ibaba sa mga materyales ng System Glavbukh .

1. Sitwasyon:Paano matukoy ang halaga ng mga nalikom mula sa mga benta sa dayuhang pera o maginoo na mga yunit sa accounting ng buwis

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng kita ay depende sa kung ang isang paunang bayad ay natanggap.

Kung walang prepayment, tukuyin ang kita sa rubles sa opisyal na halaga ng palitan ng Bank of Russia sa petsa ng pagpapatupad *. Kung ang kita ay ipinahayag sa mga karaniwang yunit na naka-peg sa isang dayuhang pera, muling kalkulahin ito sa rubles sa halaga ng palitan na napagkasunduan ng mga partido*. Ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng Artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kung ang pagbebenta ng ari-arian ay nauuna sa isang paunang bayad, ang mga nalikom ay dapat na muling kalkulahin sa bahagi na mapupunta sa nagbebenta pagkatapos ng pagbebenta. Huwag muling kalkulahin ang halaga na natanggap nang maaga. Isama ito sa kita:
- sa halagang kinakalkula sa opisyal na exchange rate ng Bank of Russia sa petsa ng pagtanggap ng advance - kung ang mga pondo ay natanggap sa dayuhang pera;
- sa halagang kinakalkula sa rate na napagkasunduan ng mga partido sa petsa ng pagtanggap ng advance - kung ang mga pondo ay natanggap sa rubles.

Ang pamamaraang ito para sa pagtukoy ng halaga ng kita ay sumusunod mula sa kabuuan ng mga pamantayan ng Artikulo 316, Artikulo 250 at Artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation.

Pansin: Mula Enero 1, 2015, hindi inilapat ang konsepto ng "mga pagkakaiba sa halaga" sa accounting ng buwis. Ang mga pagkakaibang nagmumula sa mga pag-aayos sa ilalim ng mga kontratang ipinahayag sa mga nakasanayang yunit ay binibilang bilang mga pagkakaiba sa halaga ng palitan. Gayunpaman, para sa mga transaksyong natapos bago ang Enero 1, 2015, ang kita at mga gastos sa anyo ng mga pagkakaiba sa kabuuan ay dapat isaalang-alang sa parehong pagkakasunud-sunod*().

Elena Popova, State Advisor sa Tax Service ng Russian Federation, 1st rank

2. Sitwasyon:Paano singilin ang VAT sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa ilalim ng isang kasunduan na natapos sa isang dayuhang pera o mga conventional unit na naka-pegged sa isang dayuhang pera. Ang mga pag-aayos sa ilalim ng kontrata ay isinasagawa sa rubles

Singilin ang VAT depende sa kung ang mga tuntunin ng kontrata ay nagbibigay para sa paglipat ng mamimili (customer) ng isang paunang bayad sa account ng nalalapit na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo).

Kung ang kontrata ay hindi nagbibigay para sa paglipat ng isang paunang bayad, ang VAT ay dapat singilin sa rubles sa foreign exchange rate (c.u.) na may bisa sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo). Sa hinaharap, sa pagtanggap ng bayad mula sa bumibili (customer), ang naipon na halaga ng VAT ay hindi na muling kalkulahin. Ang mga pagkakaiba sa palitan na nabuo sa pagtanggap ng pagbabayad, kasama ang alinman sa di-operating na kita (positibong pagkakaiba) o sa mga di-operating na gastos (negatibong pagkakaiba) (, Tax Code ng Russian Federation).

Sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan, e. ay maaaring katumbas ng isang dayuhang pera sa halaga ng palitan ng Bank of Russia, na inayos ng isang tiyak na porsyento. Sa kasong ito, kapag kinakalkula ang base ng buwis, gamitin lamang ang opisyal na rate nang walang anumang pagsasaayos. Ang mga pagkakaiba na nagmumula sa porsyento ng pagsasaayos ay hindi nagpapataas (nagbabawas) sa base ng buwis sa VAT. Isinasaalang-alang lamang ang mga ito kapag nagbubuwis ng mga kita. Ang ganitong mga paliwanag ay nakapaloob sa.

Isang halimbawa ng pagkalkula ng base ng buwis para sa VAT kapag nagbebenta ng mga kalakal sa ilalim ng isang kasunduan ay natapos sa e. Ang isang conventional unit ay ang katumbas ng isang foreign currency na na-adjust ng isang partikular na porsyento. Ang pagbabayad para sa mga kalakal ay natanggap sa rubles

Ang LLC "Trading firm na "Hermes"" ay nagtapos ng isang kontrata para sa supply ng mga kalakal, ang halaga nito ay 11,800 USD (kabilang ang VAT - 1800 USD). Sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan 1 c.u. ay katumbas ng 1 US dollar sa exchange rate ng Bank of Russia, nadagdagan ng 5 porsyento.

Ang halaga ng palitan ng dolyar na itinakda ng Bank of Russia ay:

• sa Hulyo 1 - 32 rubles / USD;
• noong Hulyo 15 - 32.5 rubles / USD.

Ang halaga ng e. sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata ay katumbas ng:

• noong Hulyo 1 - 33.6 rubles (32 rubles / USD x 1.05);
• noong Hulyo 15 - 34.125 rubles (32.5 rubles / USD x 1.05).

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting ng Hermes:

Debit 62 Credit 90−1
- 396,480 rubles (11,800 c.u. x 33.6 rubles) - ang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal ay makikita;

Debit 90−3 Credit 68 subaccount "Mga kalkulasyon ng VAT"
— RUB 57,600 (CU 10,000 x 18% x RUB 32/USD) — Sinisingil ang VAT sa halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal.

Debit 51 Credit 62
— 402,675 rubles (11,800 c.u. x 34.125 rubles) — natanggap na bayad mula sa bumibili;

Debit 62 Credit 91−1
- 6195 rubles (402,675 rubles - 396,480 rubles) - sumasalamin sa isang positibong pagkakaiba sa mga pakikipag-ayos sa mamimili.

Noong Hulyo 15, sa pagtanggap ng bayad, hindi muling kinakalkula ni Hermes ang base ng buwis para sa VAT. Ang deklarasyon ng VAT para sa III quarter ay magpapakita ng base sa halagang 320,000 rubles.

Olga Tsibizova, Deputy Director ng Department of Tax and Customs Tariff Policy ng Ministry of Finance ng Russia

Propesyonal na sistema ng tulong para sa mga abogado, kung saan makikita mo ang sagot sa anuman, kahit na ang pinaka kumplikadong tanong.

Paano maipakita sa accounting ng organisasyon ng tagapagtustos mula Enero 1, 2015, ang mga pakikipag-ayos sa mamimili para sa mga naihatid na kalakal, kung ang kontraktwal na halaga ng mga kalakal ay nakatakda sa euro, at ang mga pag-aayos ay ginawa sa rubles sa opisyal na rate ng palitan ng euro itinatag ng Bank of Russia sa araw ng pagbabayad?

Mga kalakal na ibinebenta noong Enero sa halagang 4720 euro, kabilang ang VAT 720 euro. Ang pagbabayad mula sa bumibili ay natanggap sa buwan pagkatapos ng pagpapadala. Ang aktwal na halaga ng ipinadala na mga kalakal ay 160,000 rubles, na tumutugma sa halaga ng kanilang pagkuha ayon sa data ng accounting ng buwis.

Ayon sa mga tuntunin ng patakaran sa accounting, ang organisasyon ay naghahanda ng mga pansamantalang pahayag sa pananalapi sa buwanang batayan. Para sa mga layunin ng buwis sa kita, ginagamit ng organisasyon ang paraan ng accrual.

Ang euro exchange rate na itinakda ng Bank of Russia ay (kondisyon):

sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal (ang petsa ng pagpapadala ay tumutugma sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal sa bumibili) - 60.0 rubles / euro;

sa huling araw ng buwan kung saan ipinadala ang mga kalakal - 60.3 rubles / euro;

sa petsa ng pagtanggap ng pagbabayad - 60.5 rubles / euro.

Mga relasyon sa batas sibil

Ang kontrata ay maaaring magbigay na ang obligasyon ng mamimili na magbayad para sa mga kalakal (ang presyo ng mga kalakal) ay itinatag sa dayuhang pera, at ang pagbabayad ay ginawa sa rubles sa halagang tinutukoy sa opisyal na halaga ng palitan ng may-katuturang pera sa petsa ng pagbabayad o ibang exchange rate na itinatag sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido (talata 2 ng Art. 317 ng Civil Code ng Russian Federation).

Accounting

Ang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal ay kinikilala bilang kita mula sa mga ordinaryong aktibidad sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal mula sa organisasyon patungo sa mamimili (mga sugnay 5, 12 ng Regulasyon sa Accounting "Kita ng organisasyon" PBU 9/99, naaprubahan sa pamamagitan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06.05 .1999 N 32n).

Kinikilala ang kita sa halaga ng mga receivable ng mamimili para sa mga ipinadala na kalakal, na katumbas ng halaga ng kontraktwal ng mga ipinadalang produkto (mga sugnay 6, 6.1 ng PBU 9/99).

Kasabay ng kita, ang mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad ay kinikilala sa anyo ng aktwal na halaga ng mga kalakal na ibinebenta (mga sugnay 5, 7, 9, 19 ng Regulasyon sa Accounting "Mga gastos ng organisasyon" PBU 10/99, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06.05.1999 N 33n ).

Sa sitwasyong ito, ang kontraktwal na presyo ng mga kalakal ay ipinahayag sa euro. Kaugnay nito, ang mga nalikom ay kinakalkula sa rubles sa rate na itinakda ng Bank of Russia sa petsa ng pagpapadala (mga sugnay 4, 5, 6, 20 ng Regulasyon ng Accounting "Accounting para sa mga asset at pananagutan na ang halaga ay ipinahayag sa dayuhang pera " (PBU 3 / 2006), na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 154n).

Sa hinaharap, ang muling pagkalkula ng mga natitirang receivable ay isinasagawa sa petsa ng pag-uulat at petsa ng pagtanggap ng pagbabayad (mga sugnay 7, 8 PBU 3/2006). Sa kasong ito, ang petsa ng pag-uulat (petsa ng pag-uulat) ay ang huling araw ng bawat buwan sa kalendaryo (bahagi 4, 6 ng artikulo 15 ng Pederal na Batas ng Disyembre 6, 2011 N 402-FZ "Sa Accounting").

Sa sitwasyong isinasaalang-alang, sa panahon sa pagitan ng petsa ng pagpapadala ng mga kalakal at ang petsa ng kanilang pagbabayad, ang euro exchange rate ay tumataas. Sa pagsasaalang-alang na ito, kapag muling kinakalkula ang utang ng mamimili para sa mga naipadalang kalakal (mula sa petsa ng pag-uulat at petsa ng pagtanggap ng bayad mula sa mamimili), lumilitaw ang mga positibong pagkakaiba sa palitan sa accounting, na isinasaalang-alang bilang iba pang kita (mga sugnay 3, 11, 12 , 13 ng PBU 3 /2006, p. 7 PBU 9/99).

Ang mga entry sa accounting para sa mga transaksyon na pinag-uusapan ay ginawa alinsunod sa Mga Tagubilin para sa Aplikasyon ng Tsart ng mga Account para sa Accounting para sa Pananalapi at Pang-ekonomiyang Aktibidad ng mga Organisasyon, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 N 94n , at ibinibigay sa ibaba sa talahanayan ng pag-post.

Value Added Tax (VAT)

Kapag ang mga kalakal ay ibinebenta sa teritoryo ng Russian Federation, lumitaw ang isang bagay ng pagbubuwis ng VAT (sugnay 1 sugnay 1 artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang base ng buwis ay tinutukoy sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal bilang ang kontraktwal na halaga ng mga kalakal (hindi kasama ang VAT), na kinakalkula sa rubles sa euro exchange rate na itinakda ng Bank of Russia sa petsa ng pagpapadala. Ang base ng buwis ay hindi inaayos para sa mga kasunod na pagbabayad. Ang mga pagkakaiba sa halaga ng VAT na nagmumula sa organisasyon ng nagbebenta sa kasunod na pagbabayad para sa mga kalakal ay isinasaalang-alang bilang kita na hindi nagpapatakbo alinsunod sa Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation. Ito ay sumusunod mula sa talata 1 ng Art. 154, talata 4 ng Art. 153 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kapag nagbebenta ng mga kalakal, obligado ang organisasyon na ipakita ang halaga ng VAT para sa pagbabayad sa mamimili at mag-isyu ng isang invoice nang hindi lalampas sa limang araw ng kalendaryo mula sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal (mga talata 1, 3 ng artikulo 168 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia).

Para sa detalyadong impormasyon sa mga pangkalahatang tuntunin para sa pagpuno ng isang invoice sa mga kaso ng pagbebenta ng mga kalakal sa ilalim ng mga kontrata, ang obligasyon na magbayad para sa kung saan ay ibinigay sa Russian rubles sa isang halaga na katumbas ng isang tiyak na halaga sa dayuhang pera o maginoo na mga yunit ng pananalapi, tingnan ang ang VAT Practical Guide.

Buwis sa kita ng korporasyon

Ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (hindi kasama ang VAT) ay kinikilala bilang kita mula sa mga benta batay sa kontraktwal na halaga sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal mula sa nagbebenta patungo sa mamimili. Dahil ang presyo ng mga kalakal sa ilalim ng kontrata ay nakatakda sa euro, ang halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ay muling kinakalkula sa rubles sa euro exchange rate na itinakda ng Bank of Russia sa petsa ng pagbebenta ng mga kalakal (sugnay 1, talata 5 sugnay 1, sugnay 3 artikulo 248, sugnay 1, 2, artikulo 249, talata 3, artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang tinukoy na kita ay nabawasan ng halaga ng pagkuha ng mga kalakal (sugnay 3, sugnay 1, sugnay 1, artikulo 268 ng Tax Code ng Russian Federation).

Tandaan na mula 01/01/2015 ang konsepto ng "sum difference" ay hindi kasama sa batas sa buwis. Ang mga paglihis sa mga halaga na sanhi ng pagbabago sa halaga ng palitan ng isang dayuhang pera na itinatag ng batas o sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido, kapag muling kinakalkula ang mga claim na denominado sa dayuhang pera at babayaran sa rubles, ay napapailalim sa mga kinakailangan ng batas sa buwis na itinatag para sa palitan. pagkakaiba sa rate (mga sugnay 6, 8, 10, 11 artikulo 1, bahagi 1 artikulo 3 ng Pederal na Batas ng Abril 20, 2014 N 81-FZ "Sa Mga Pagbabago sa Ikalawang Bahagi ng Tax Code ng Russian Federation").

Dahil dito, sa hinaharap, kaugnay ng pagbabago sa halaga ng palitan ng euro, muling kinakalkula ng organisasyon ang utang ng mamimili para sa mga naipadalang kalakal, na denominado sa euro, ngunit babayaran sa rubles, na may pagkilala sa mga nagresultang pagkakaiba sa palitan bilang bahagi ng hindi- kita o gastos sa pagpapatakbo. Ang nasabing muling pagkalkula ay ginagawa buwan-buwan sa huling araw ng buwan o sa petsa ng pagwawakas ng obligasyon (sugnay 11 ng artikulo 250, subclause 5 ng sugnay 1 ng artikulo 265, sugnay 7 ng sugnay 4, sugnay 8 ng artikulo 271, sugnay 6 ng sugnay 7, talata 10, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa kasong ito, mula sa sandali ng pagpapadala ng mga kalakal hanggang sa sandali ng kanilang pagbabayad, ang euro exchange rate ay tumaas, iyon ay, sa huling araw ng buwan ng pagpapadala ng mga kalakal at sa petsa ng pagbabayad ng utang, positibong palitan. ang mga pagkakaiba ay nabuo, na isinasaalang-alang bilang bahagi ng di-operating na kita (talata 11 ng artikulo 250, talata 7 ng talata 4, talata 8 ng artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa kasong ito, ang pagkakaiba sa halaga ng palitan ay isinasaalang-alang mula sa buong halaga ng utang, kabilang ang sa mga tuntunin ng VAT na ipinakita sa mamimili (sugnay 4, artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation).

		Credit	Dami, kuskusin.	pangunahing dokumento
Sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal (EUR exchange rate - 60.0 rubles / euro)
Kinikilalang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (4720 x 60.0)				Listahan ng pag-iimpake
Naipong VAT sa pagbebenta ng mga kalakal (283200 x 18/118)				Invoice
Isinulat ang halaga ng mga kalakal na naibenta				Accounting reference-calculation
Sa huling araw ng buwan kung saan ipinadala ang mga kalakal (EUR exchange rate - 60.3 rubles / euro)
(4720 x (60.3 - 60.0))				Accounting reference-calculation
Sa petsa ng pagtanggap ng bayad mula sa mamimili (EUR exchange rate - 60.5 rubles / euro)
Nagpakita ng positibong pagkakaiba sa halaga ng palitan (4720 x (60.5 - 60.3))				Accounting reference-calculation
Nakatanggap ng bayad mula sa bumibili (4720 x 60.5)				Bank statement sa kasalukuyang account

Alalahanin na para sa mga transaksyong natapos bago ang Enero 1, 2015, ang mga pagkakaiba sa mga halaga ay isinasaalang-alang sa parehong paraan (Bahagi 3, Artikulo 3 ng Pederal na Batas Blg. 81-FZ).

E.B. Ilyina

Consulting at Analytical Center para sa Accounting at Taxation