Al 44-lea cont este un element de cost în contabilitate, destinat să sintetizeze informațiile care sunt legate de prestarea de servicii, vânzarea de bunuri și punerea în aplicare a muncii. Este adesea folosit de întreprinderile industriale și de producție. Să ne uităm la acest cont mai detaliat.

Informații generale

În primul rând, ar trebui să indicați că acest cont este activ. Aici pot fi reflectate diverse cheltuieli, ale căror specificuri depind de tipul de activitate al întreprinderii. Acest cont poate conține articole suplimentare - subconturi care servesc la detalierea indicatorilor privind costurile de distribuție.

Subconturile, la rândul lor:

• nesupus UTII – 44.1.1;
• supus UTII – 44.1.2;
• supus distribuirii – 44.1.3.

În plus, pot fi deschise subconturile 44.2 - pentru a afișa costurile asociate cu vânzarea de bunuri, produse, servicii și lucrări, precum și 44.3 - cheltuieli de vânzare.

Companiile industriale și de producție folosesc contul 44 pentru a afișa anumite informații.

Acestea sunt informații despre costurile pentru:

• ambalarea și depozitarea mărfurilor și produselor în depozite;
• livrarea mărfurilor până la punctul de plecare prevăzut (stație, debarcader) și încărcarea ulterioară în vagoane, nave, vehicule;
• întreținerea spațiilor (încălzire, iluminat, închiriere, costuri de curățenie) destinate depozitării mărfurilor la punctele de vânzare;
• salariile;
• comisioane;
• reprezentare;
• publicitate;
• alte costuri de natură similară.

Întreprinderile comerciale utilizează contul 44 pentru a reflecta costurile asociate cu:

• cu transportul de produse, mărfuri;
• plăți salariile;
• chirie;
• întreținerea spațiilor, clădirilor, echipamentelor;
• depozitarea, prelucrarea produselor;
• publicitate și reprezentare;
• alte cheltuieli de natură similară.

Întreprinderile care recoltează și prelucrează produse agricole sunt reflectate în al 44-lea cont contabilitate cheltuielile aferente întreținerii achizițiilor, punctelor de primire și animalelor din acestea.

Radiere, distribuire a cheltuielilor

Debitul poate acumula cheltuielile companiei aferente vânzării de bunuri, lucrărilor și prestării de servicii, care trebuie anulate în contul DB 90.

Aici, în special, următoarele sunt supuse distribuirii:

• cheltuielile de transport și ambalare a mărfurilor - la întreprinderile care desfășoară activități de producție și industriale. Costurile se repartizează lunar între categoriile de mărfuri expediate transportatorului, în funcție de cost, volum, greutate etc.;
• costuri de transport – la întreprinderile care desfășoară activități comerciale sau de intermediar. Costurile sunt distribuite lunar între bunurile vândute și cele rămase. De obicei, această operațiune are loc la ultima dată a lunii;
• în contul DB 15, care reflectă suma cheltuielilor pentru achiziție, achiziție bunuri materiale, sau contul 11, care servește la sintetizarea informațiilor privind costurile privind achiziționarea de animale și păsări - la întreprinderile al căror tip de activitate este legat de prelucrarea și procurarea produselor agricole.

În alte cazuri, închiderea se realizează prin transferarea sumelor la costul serviciilor, lucrărilor și produselor vândute.

Postări

La sfârșitul lunii, există adesea costuri asociate cu serviciile de transport prestate de intermediari. În acest caz, după atribuirea lor în cont, nu este nevoie să creați tranzacții. Aceste costuri rămân și trebuie reportate pe luna următoare.

Contul analizat corespunde cu următoarele elemente de debit:

• amortizarea imobilizărilor necorporale (contul 05) și a imobilizărilor (contul 02);
• decontari cu furnizorii si contractorii (contul 60);
• decontari salariale cu angajatii intreprinderii (contul 70);
• decontari cu debitorii si creditorii (contul 76);
• decontari de impozite si taxe;
• decontari cu persoane responsabile (contul 71);
• decontări de asigurări şi Securitate Socială(număr 69);
• materiale (număr 10) și active necorporale(număr 04);
• bunuri (contul 41) și produse terminate(număr 43);
• industriile de servicii și ferme (contul 29);
• marja comercială (contul 42);
• pierderi și lipsuri asociate cu deteriorarea obiectelor de valoare (contul 94);
• decontari intra-economice (contul 79);
• producție auxiliară (contul 23);
• abateri care afectează costul activelor materiale (contul 16);
• element de taxa pe valoarea adaugata a obiectelor dobandite (contul 19);
• marja comercială (contul 42);
• rezerve pentru costuri suplimentare (contul 96);
• cheltuielile perioadelor ulterioare (contul 97).

Corespondența cu elementele de împrumut este următoarea:

• decontari cu debitorii si creditorii;
• pierderi și venituri (contul 99);
• pierderi și lipsuri asociate cu deteriorarea obiectelor de valoare;
• materiale;
• expediat produse comerciale(număr 45);
• achizitie, achizitie de active materiale (contul 15);
• animalele îngrășate sau crescute (număr 11);
• decontari intra-economice;
• vânzări

După cum puteți vedea, există destul de multe articole corespunzătoare, ceea ce indică universalitatea celui de-al 44-lea cont contabil pentru utilizarea de către majoritatea întreprinderilor de astăzi.

Tarif

Serviciile de transport prestate de intermediar sunt supuse subcontului 44.2.

La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile sunt anulate. Dacă implementarea este incompletă, atunci operația va fi și parțială. Pentru a determina suma de anulare, este necesar să se indice valoarea costurilor de transport pentru produsele reziduale.

Să ne uităm la procedură:

• Se calculează valoarea costurilor de transport, care se aplică soldului de mărfuri la începutul sau la sfârșitul perioadei.
• Se determină cantitatea de produse vândute și rămase în luna curentă.
• Rezultatul se calculează pe baza indicatorilor primelor două puncte, inclusiv prin împărțirea acestora.
• Cantitatea de produse reziduale la sfârșitul lunii trebuie înmulțită cu procentul mediu al costurilor asociate cu transportul.
• Se calculează valoarea cheltuielilor care urmează a fi anulate.

Alte costuri de transport sunt anulate în contul 90.

Contul 44 în contabilitate, care se numește „Cheltuieli de vânzare”, creat special pentru a rezuma informații despre vânzarea de lucrări, produse, mărfuri și așa mai departe.

Definiție

În acele companii în care se desfășoară activități de producție și industriale, acest cont poate include următoarele: cheltuieli, Cum:

În acele organizații care sunt implicate în principal activitati comerciale, contul poate reflecta următoarele costuri de distribuție:

• la transportul mărfurilor;
• pentru salarii;
• dacă există un contract de închiriere;
• întreținerea diferitelor spații, clădiri, precum și echipamente de lucru;
• în timpul depozitării produselor;
• pentru publicitatea produselor;
• alte costuri de acest tip.

Dacă activitățile organizației sunt legate de industria agricolă (de exemplu, păsări de curte, legume, bumbac, animale etc.), atunci contul va reflecta urmatoarele date:

• alte cheltuieli;
• în timpul lucrărilor de achiziții generale;
• la punctele de primire și achiziție;
• la centrele de primire a animalelor şi păsărilor.

Contul 44 acumulează costuri asociate cu activitatea organizației, și anume vânzarea de muncă, bunuri și servicii. Acestea trebuie anulate parțial sau complet. În cazul în care sumele sunt anulate parțial, sunt supuse distribuirii următoarele:

1. Dacă vorbim de companii care desfășoară activități industriale sau de altă natură- costuri care merg la transport sau ambalare.
2. Când vine vorba de organizații implicate în comerț sau alte activități intermediare- costuri legate de transportul mărfurilor.
3. Când vine vorba de activități agricole— repartizarea se face conform conturilor 11 și 15.

Cât despre toate celelalte cheltuieli, într-un fel sau altul legate de produse, acestea sunt taxate lunar din costul produselor care au fost deja vândute.

Se ține contabilitatea analitică privind 44 de conturi pe articole și tipuri de costuri.

Corespondența pe acest cont se efectuează cu o scădere a creditului și o creștere a debitului și se închide la sfârșitul lunii prin utilizarea operațiune de reglementare datorită repartizării salariilor către indicatorul de bază. Prin urmare, înainte de a trece la închiderea acestui cont, trebuie să vă familiarizați cu principalele subconturi:

1. Subcontul 01 creat special pentru ca companiile comerciale să poată genera suma costurilor de distribuție.
2. Subcontul 02 la rândul său, este utilizat în principal în industria și întreprinderile producătoare pentru a colecta informatie necesara despre cheltuielile de afaceri.

Dacă vorbim despre debitul acestui cont, atunci împreună cu acesta, în corespondența lunii trecute, sunt reflectate conturi precum 02, 04, 10, 29, 19, 60, 70. În ceea ce privește împrumuturile, închiderea parțială sau completă se efectuează aici cu înregistrări în conturile organizației precum 99 și 90.

Cum să închizi

Închiderea acestui cont, efectuată în fiecare lună (cu tranzacții generate atât prin program, cât și manual), este împărțită după tipul de activitate al companiei. Mai mult, reducerea la zero a costurilor costurilor se realizează pentru toate tipurile de costuri existente, cu excepția următoarele:

1. Dacă vorbim de firme comerciale și alte companii implicate în intermediar, atunci nu se iau în calcul costurile de transport, care se repartizează între soldurile de stoc în funcție de soldurile disponibile în depozit și vândute în timpul vânzărilor.
2. Când vine vorba de industrie și producție, costurile care au intrat în ambalare, precum și costurile de transport, sunt distribuite între tipurile de produse vândute, ținând cont de factori precum costul produsului, volumul, greutatea acestuia și așa mai departe.
3. În industria agricolă, pentru a distribui costurile de achiziție, se folosesc conturi precum 11 și 15.

Planul de conturi

Deci, cu ce conturi corespunde contul 44 conform planului? Dacă vorbesc despre debit, acesta este:

Dacă vorbim despre împrumut, atunci se folosesc următoarele conturi:

Bilanțul cifrei de afaceri

Se numesc cheltuieli legate într-un fel sau altul de vânzarea produselor cheltuieli de vânzare sau comercial. Ei includ:

1. Costuri în depozite cu produse finite pentru ambalaje sau containere.
2. Costurile suportate pentru încărcarea mărfii, livrarea acesteia, precum și transportul propriu-zis.
3. Deduceri sau comisioane care au fost plătite vânzărilor și altor organizații care sunt intermediari.
4. Costurile suportate pentru întreținerea sediului în care sunt vândute produsele sau serviciile.
5. Cheltuieli care au fost efectuate la promovarea produsului și așa mai departe.

Contabilitatea acestor cheltuieli se face pe contul 44, adică activ.

Debit sau, cum se mai spune, sold de deschidere- acestea sunt cheltuielile care au căzut în balanță produse terminate la începutul lunii.

În acest caz, cifra de afaceri debitabilă va fi acele cheltuieli efectuate cu vânzarea mărfurilor. Iar cifra de afaceri a creditelor este anularea tuturor cheltuielilor companiei.

credit sau, cum se mai spune, soldul de încheiere - aceasta este suma costurilor suportate pentru vanzari, care se incadreaza la sfarsitul intregii perioade de raportare si soldul produselor finite.

Procedura pentru exact modul în care cheltuielile vor fi anulate depinde de opțiunea adoptată de organizație - anulare parțială sau anulare completă. Dacă compania a determinat cheltuielile ca fiind constante, iar veniturile primite din vânzări au fost recunoscute în contabilitate, atunci costurile suportate sunt anulate complet din contul 44 în contul 90.

Dacă, dimpotrivă, compania efectuează o anulare parțială pentru vânzare, atunci în acest caz distribuția include acele costuri care au mers către livrarea și ambalarea produsului finit. Astfel de costuri sunt incluse direct în costul mărfurilor. Dacă o astfel de atribuire nu este posibilă, acestea pot fi repartizate între produsele individuale vândute proporțional cu costul, volumul, greutatea mărfurilor și alți indicatori similari.

În ceea ce privește alte costuri de vânzare (cu excepția celor suportate pentru expediere și ambalare), acestea sunt taxate în fiecare lună din costul acelor bunuri și servicii care au fost vândute de companie.

În acest caz, contabilitatea sintetică este înregistrată în ordinea jurnalului nr. 11, contabilitate analitică - în declarația nr. 15, unde se deschid conturile pe articole și tipuri de cheltuieli.

În cazul în care compania a trecut la completarea automată a programului 1C, se înregistrează contabilitate sintetică va deveni, analiza contului 44, cifra de afaceri a acestuia si asa mai departe. Registrele acestui cont analitic sunt cardul de cont, rulajele efectuate între subconturi, analiza contului, extrasul acestuia etc.

Acum să dăm un exemplu despre cum să întocmim și să calculăm corect al 44-lea cont.

Să presupunem că în magazinele care vând mărfuri, muzica este difuzată periodic prin radio. Pentru aceasta, compania aduce în fiecare lună contribuțiile necesare comunității de autori ruși.

ÎN Federația Rusă aproape totul societăţi comerciale atribuie costurile contului 44 „Decontări de vânzare”, în baza Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94. Acestea includ, de asemenea, cheltuielile suportate pentru publicitate, întreținerea spațiilor, chiria, salariile, transportul mărfurilor și așa mai departe.

În ceea ce privește muzica din magazin, aceasta este redată pentru a atrage clienți, ceea ce înseamnă că redevențele sunt incluse și în cheltuielile de vânzare. În același timp, în fiecare lună trebuie să efectuați următoarea postare:

Credit 76 Debit 44 – au fost acordate recompensele necesare autorilor

În ceea ce privește contabilitatea fiscală, o organizație poate clasifica plățile de redevențe ca alte plăți, care este prevăzut la articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Reflectarea pierderilor de cheltuieli

Cheltuielile efectuate în organizațiile comerciale sunt împărțite în indirectȘi Drept. Acesta din urmă include costul produselor achiziționate (care este indicat în) și costurile care merg spre transport (asemenea sume sunt indicate în factura 44). În ceea ce privește alte costuri pe care societatea le-a suportat în perioada curentă, acestea pot fi clasificate drept indirecte.

Puteți afla cum funcționează distribuția cheltuielilor de vânzare în acest videoclip.

Sarcina principală a contului 44 este de a reflecta cheltuielile cu vânzarea mărfurilor, produselor fabricate, serviciilor prestate sau lucrărilor efectuate.

Există mai multe categorii de costuri care pot fi generalizate pentru diferite organizații și care se încasează în contul 44. Acestea includ: costuri pentru livrarea produselor, ambalarea și depozitarea acestora, costurile asociate cu logistica și transportul, închirierea clădirilor sau a spațiilor, deduceri. , care sunt stabilite prin lege, publicitate etc. În acest caz, de exemplu, dacă este necesară încărcarea mărfurilor pe orice transport, tipul acestuia nu contează; costurile de încărcare pe nave, trenuri sau mașini sunt reflectate în mod egal. Cu toate acestea, fiecare organizație cu specificul său are ușoare diferențe în ceea ce privește costurile care se vor reflecta în contul 44.

Principalele diferențe se aplică la trei tipuri de organizații: producție și agricultură, întreprinderi comerciale (sau intermediari), firme de constructii care procura direct materiale sau structuri tehnice.

Principala diferență în înregistrarea cheltuielilor între tipurile de organizații enumerate este legată de natura activităților acestora. De exemplu, organizațiile de vânzări nu ar folosi contul 44 pentru costurile de ambalare sau de expediere. În același timp, costurile de depozitare a mărfurilor la punctele de vânzare în sine se vor referi în mod specific la acest tip de întreprindere.

Debitul contului 44 este, de asemenea, utilizat pentru a reflecta costurile călătoriei de afaceri a unui angajat, dacă este deja legat de vânzări. produse finite(organizație de producție) sau activitate principală (organizație comercială). Corespondența se realizează prin debit și credit a 71 de conturi la acumulare cheltuieli de calatorie. La plata cheltuielilor de deplasare se efectuează afișarea Dt 44 Kt 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Subconturi 44 de conturi

Costurile de vânzare sunt unul dintre principalii indicatori de care o companie trebuie să țină cont pentru a determina prețul unui produs. Aceste cheltuieli se inregistreaza in contul contabil 44 (). În acest articol ne vom uita la ceea ce este inclus în costurile de vânzare și, de asemenea, vom lua în considerare cablare tipicăîn tabele și exemple pentru numărul 44.

Cheltuielile de vânzare sunt costurile unei organizații pentru achiziționarea unui produs, precum și costurile suplimentare pentru vânzarea acestuia. Principalele elemente ale cheltuielilor de vânzare includ costurile pentru:

• întreținerea și deservirea mijloacelor fixe care participă la procesul de vânzare (echipamente comerciale, spații de vânzare cu amănuntul etc.);
• salariile angajaților care susțin direct procesul de vânzare;
• alte cheltuieli administrative.

Pentru înregistrarea și analizarea informațiilor generalizate despre sumele cheltuielilor de vânzare se folosește contul 44. Cheltuielile se cumulează conform Dt 44, o scădere a sumei costurilor se reflectă conform Kt 44.

Subconturi 44 de conturi

Contabilitatea cheltuielilor de vânzare în contul 44

Costurile de întreținere și deservire a mijloacelor fixe (spații de depozitare, echipamente comerciale) implicate în proces sunt una dintre principalele componente ale costurilor de vânzare. Să ne uităm la tranzacțiile tipice pentru contabilizarea acestor cheltuieli:

De regulă, funcționarea deplină a procesului de implementare este asigurată de angajații organizației, ai căror responsabilitatile locului de munca sunt oarecum legate de vânzarea de bunuri (servicii). Este despre despre vânzători pe puncte de vânzare cu amănuntul, încărcătoare, șoferi de livrare, ale căror salarii sunt incluse în cheltuielile de vânzare.

Dacă producția de mărfuri este efectuată în interior, atunci cheltuielile de vânzare pot fi reflectate în următoarele înregistrări:

Utilizarea de bunuri și materiale suplimentare în procesul de vânzare este înregistrată folosind următoarele înregistrări:

Exemplu de reflectare a cheltuielilor în contul 44

În luna februarie 2016 Mashinostroitel LLC:

• produse vândute în valoare de 3.124.000 de ruble, TVA 476.542 de ruble;
• costul mărfurilor - 2.318.000 de ruble;
• cheltuieli pentru închirierea unei zone de vânzare și salariile vânzătorilor - 843.500 de ruble;
• plătite de clienți - 3.050.000 RUB.

Înregistrările au fost făcute în contabilitatea Mashinostroitel LLC.

Costurile asociate cu vânzarea mărfurilor pot fi împărțite în două grupe:

• cheltuieli pentru achizitionarea bunurilor ;

• cheltuieli de vânzare (costuri de distribuţie).

Acest lucru este menționat în paragraful 5 din PBU 10/99 și articolul 320 Codul fiscal RF.

Contabilitate: momentul recunoașterii cheltuielilor

În contabilitate, cheltuielile pentru vânzarea mărfurilor sunt recunoscute după cum urmează: perioadă de raportareîn care au avut loc, indiferent de momentul plății efective (clauza 18 din PBU 10/99).

Pentru organizațiile care au dreptul de a efectua contabilitate într-o formă simplificată, acesta este prevăzut procedura speciala de contabilitate a veniturilor

Contabilitate: compunerea cheltuielilor

Compoziția costurilor pe care o organizație necomercială le poate lua în considerare în contul 44 este limitată. O organizație care este angajată exclusiv în comerț (cu ridicata sau cu amănuntul) poate include orice costuri în cheltuielile sale de vânzare, de exemplu:

- reprezentant ;

managerial;

Pentru transportul mărfurilor (costuri de transport);

Pentru salarii;

De inchiriat;

Pentru întreținerea spațiilor și echipamentelor;

Pentru depozitarea mărfurilor (de exemplu, chirie pentru spații de depozitare, costuri pentru reparații spații etc.).

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi.

Unele dintre cheltuielile enumerate pot constitui costul real al bunurilor achiziționate. De exemplu, costurile de transport sunt împărțite condiționat în două grupuri:

Costurile de livrare a mărfurilor de la furnizor la depozitul organizației comerciale de achiziție;

Costurile de livrare a mărfurilor din depozitul organizației comerciale de achiziție către alte organizații sau cetățeni consumatori.

Primul tip de cost (cu condiția ca costul de livrare să nu fie inclus în prețul produsului) poate fi luat în considerare:

Contul 41 „Marfuri” (includ în costul bunurilor cumpărate );

Această concluzie rezultă din punctele 6 și 13 din PBU 5/01. Fixați opțiunea selectată . Pentru mai multe informații despre contabilizarea costurilor asociate cu livrarea mărfurilor de la furnizori, a se vedea Cum se reflectă achiziția de bunuri în contabilitate .

Costurile de transport de al doilea tip sunt direct legate de vânzări. Deoarece aceste costuri nu afectează costul de cumpărare a mărfurilor, ele nu sunt reflectate în contul 41. Costurile livrării mărfurilor din depozitul organizației de cumpărare către alte organizații sau cetățeni sunt contabilizate în contul 44 (Instrucțiuni pentru planul de conturi).

Contabilitate: reflectarea cheltuielilor

În perioada de raportare, cheltuielile care, conform politica contabila sunt incluse în cheltuielile de vânzare, se acumulează în debitul contului 44. În acest caz, sunt posibile următoarele înregistrări:

Debit 44 Credit 02

- a fost calculată amortizarea asupra mijloacelor fixe;

Debit 44 Credit 05

- a fost acumulată amortizarea imobilizărilor necorporale;

Debit 44 Credit 10

- materiale anulate;

Debit 44 Credit 60 (76)

- facturi primite pentru servicii (securitatea facilitatilor, chirie, facturi la utilitati etc.);

Debit 44 Credit 70

- se acumulează salariile angajaților organizației;

Debit 44 Credit 69

- s-au acumulat contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale;

Debit 44 Credit 71

- cheltuielile de călătorie și ospitalitate sunt anulate;

Debit 44 Credit 97

- cheltuielile care au fost incluse anterior în cheltuieli amânate sunt anulate.

În funcție de conținutul specific al cheltuielilor în contabilitate, sunt posibile alte înregistrări.

Contabilitate: anularea costurilor

La sfârșitul perioadei de raportare (lună), anulați suma cheltuielilor pentru vânzarea mărfurilor acumulate în contul 44 la debitul subcontului 90-2 „Costul vânzărilor”:

Debit 90-2 Credit 44

- cheltuielile sunt anulate la costul vânzărilor.

Această procedură este prevăzută în Instrucțiunile pentru planul de conturi.

Cheltuielile pentru vânzarea mărfurilor pot fi amortizate la cost în două moduri:

Complet în perioada de raportare (luna) în care au fost suportate;

Parțial cu distribuția între bunurile vândute în perioada de raportare și soldul acestora.

Acest lucru este menționat în Instrucțiunile pentru planul de conturi.

A doua opțiune de anulare a cheltuielilor vă permite să formați mai uniform costul vânzărilor. Prin urmare, este recomandat pentru organizațiile comerciale cu caracter sezonier al activității.

Situație: cum să reflectăm în contabilitate costurile de ambalare și ambalare a mărfurilor într-o organizație comercială?

Există două moduri de a reflecta costurile asociate cu ambalarea și ambalarea:

Pe contul 41 „Marfa”;

Pe contul 44 „Cheltuieli de vânzări”.

Fixați opțiunea selectatăpolitici contabile în scopuri contabile .

În primul caz, costurile de ambalare și ambalare sunt incluse în costul mărfurilor ca și costurile de aducere a acestora într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare. Întrucât astfel de cheltuieli apar după ce bunurile au fost valorificate, valoarea acestora, reflectată în contul 41 la primire, se modifică. Acest lucru nu contravine legislației contabile (clauza 6 din PBU 5/01), dar cu această abordare între contabilitate și contabilitate fiscală Vor fi diferențe temporare. Cert este că pentru calcularea impozitului pe venit, costurile de ambalare și ambalare sunt indirecte. La calcul baza de impozitare sunt pe deplin recunoscute în perioada de raportare în care organizația le-a comis (paragraful 3 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, cheltuielile înregistrate în contul 41 sunt anulate pe măsură ce mărfurile sunt vândute (Instrucțiuni pentru planul de conturi). În consecință, contabilul trebuie să calculeze și să reflecte datoria privind impozitul amânat (clauza 15 din PBU 18/02).

În cea de-a doua opțiune, costurile de ambalare și ambalare nu sunt incluse în costul mărfurilor, ci sunt anulate ca cost de achiziție a mărfurilor. Această metodă poate fi utilizată numai de acele organizații care sunt angajate în comerț (inclusiv împreună cu alte tipuri de activități) (clauza 13 din PBU 5/01). În acest caz, nu vor apărea diferențe temporare, deoarece atât în ​​materie fiscală, cât și în contabilitate, costurile de ambalare și ambalare vor fi anulate integral în perioada curentă de raportare (și nu pe măsură ce mărfurile sunt vândute) (Instrucțiuni pentru planul de conturi și paragraful 2 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare a costurilor de aducere a mărfurilor într-o stare adecvată pentru consum prin contul 44 „Cheltuieli de vânzări”

SRL „Compania comercială „Hermes”” a achiziționat un lot de zahăr granulat, ambalat în saci de 50 kg. Costul lotului este de 500.000 de ruble. (fără TVA). Înainte de a vinde zahăr granulat la retail, organizația îl ambalează în pungi de plastic de 1 kg. În aceste scopuri, Hermes a achiziționat pungi de ambalare pentru o sumă totală de 8.000 de ruble. (fără TVA). Alte cheltuieli pentru ambalarea și ambalarea zahărului s-au ridicat la 10.000 de ruble.

Pentru contabilizarea ambalajelor s-a deschis un subcont „Containere sub marfă și goale” (41-3) pentru contul 41 „Marfă”; pentru contabilizarea mărfurilor a fost deschis un subcont „Mărfuri în depozite” (41-1).

În contabilitatea organizației au fost făcute următoarele înregistrări:

Debit 41-1 Credit 60
- 500.000 de ruble. - s-a valorificat zaharul granulat;

Debit 41-3 Credit 60
- 8000 de ruble. - au fost valorificate pungi de plastic pentru ambalarea zaharului;

Debit 44 Credit 41-3
- 8000 de ruble. - costul pachetelor cheltuite pentru ambalare a fost anulat;

Debit 44 Credit 70 (69, 76...)
- 10.000 de ruble. - au fost anulate cheltuielile legate de ambalarea și ambalarea zahărului granulat.

Pentru organizațiile care au dreptul de a efectua contabilitate într-o formă simplificată, acesta este prevăzutprocedura speciala de contabilitate a veniturilor (Părțile 4, 5, art. 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Contabilitate: repartizarea costurilor de transport

De obicei, organizațiile comerciale distribuie doar costurile de livrare a mărfurilor de la furnizor la depozitul lor. Acest lucru se explică prin dorința de a apropia contabilitatea și contabilitatea fiscală. Cert este că, în contabilitatea fiscală, costul achiziționării mărfurilor și costurile livrării acestora la depozitul dvs. (dacă nu sunt incluse în costul achiziționării mărfurilor) sunt clasificate drept cheltuieli directe (adică, cheltuieli supuse distribuției) ( Articolul 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, dacă astfel de costuri de transport nu sunt distribuite în contabilitate (sau alte cheltuieli de vânzare sunt distribuite), vor apărea diferențe temporare (clauza 8 din PBU 18/02).

Pentru a apropia contabilitatea și contabilitatea fiscală, costurile de transport ar trebui distribuite în modul specificat la articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse.

1. Determinați procentul mediu costuri de transport referitoare la soldul mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii:

2. Determinați cuantumul costurilor de transport aferente soldului mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii:

3. Determinați valoarea costurilor de transport care pot fi luate în considerare în cheltuielile lunii curente:

Deoarece această metodă este necesară numai pentru calcularea impozitului pe venit, utilizarea sa ar trebui să fie stabilită în politica contabilă în scopuri contabile. În acest caz, este recomandabil să deschideți un subcont suplimentar „Costuri pentru livrarea mărfurilor de la furnizori” în contul 44.

Un exemplu de reflectare în contabilitate a costurilor de livrare a mărfurilor de la furnizor la depozitul organizației de cumpărare. Costurile de livrare nu sunt incluse în prețul de achiziție al mărfurilor.

SRL „Compania comercială „Hermes”” este angajată în comerțul cu ridicata. În februarie, veniturile din vânzarea de bunuri s-au ridicat la 1.200.000 RUB. (fără TVA). Costul mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii februarie este de 450.000 de ruble. Conform politicii contabile Hermes, costurile livrării mărfurilor de la furnizori sunt distribuite în mod egal în contabilitate și contabilitate fiscală. Pentru contabilizarea acestor cheltuieli se utilizează subcontul „Costuri pentru livrarea mărfurilor de la furnizori”, deschis în contul 44.

Începând cu 1 februarie, soldul costurilor pentru livrarea mărfurilor este de 20.000 de ruble. În luna februarie, Hermes a cheltuit alte 50.000 de ruble pentru livrarea mărfurilor.

Procentul mediu al costurilor de transport pentru luna februarie este:
(20.000 RUB + 50.000 RUB) : (1.200.000 RUB + 450.000 RUB) × 100% = 4,242%.

Valoarea costurilor de transport aferente soldului mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii este egală cu:
450.000 de ruble. × 4,242% = 19.089 rub.

Valoarea costurilor de transport care poate fi inclusă în costul vânzărilor în luna februarie este:
20.000 de ruble. + 50.000 de ruble. - 19.089 rub. = 50.911 rub.

Debit 90-2 Credit 44 subcont „Costuri pentru livrarea mărfurilor de la furnizori”
- 50.911 rub. - cheltuielile de transport pentru luna februarie au fost anulate.

Situație: cum se anulează soldul costurilor nealocate pentru livrarea mărfurilor de la furnizori din cauza unei modificări a politicilor contabile în scopuri contabile? Începând cu noul an, organizația nu distribuie costurile de transport, ci le include în costul de achiziție a mărfurilor.

Soldul costurilor de transport nealocate reflectate în contul 44 „Cheltuieli de vânzări” poate fi anulat în același mod în care era prevăzut în politica contabilă anterioară.

Cu această abordare, soldul costurilor de transport este anulat pe măsură ce mărfurile achiziționate în perioada politicii contabile anterioare sunt vândute. Pentru a face acest lucru, ar trebui să deschideți un subcont separat în contul 41 „Marfuri” și să transferați costul mărfurilor nevândute în acesta:

Debit 41 subcont „Bunuri achiziționate în perioada politicii contabile anterioare” Credit 41

- reflecta costul bunurilor achizitionate inainte de trecerea la noua politica contabila.

Pe măsură ce vindeți aceste bunuri, faceți următoarele înregistrări:

Debit 90-2 Credit 41 subcont „Bunuri achiziționate în perioada de valabilitate a politicii contabile anterioare”

- costul bunurilor achiziționate înainte de trecerea la noua politică contabilă a fost anulat;

Debit 90-2 Credit 44

- au fost anulate cheltuielile pentru livrarea bunurilor achizitionate inainte de trecerea la noua politica contabila.

Pentru a contabiliza bunurile pe care o organizație le achiziționează după trecerea la o nouă politică contabilă, trebuie deschis și un subcont separat pentru cont. Costul mărfurilor pe acesta va fi reflectat ținând cont de costurile de livrare. Când sosesc mărfurile, faceți următoarea postare:

Debit 41 subcont „Bunuri achiziționate în perioada de valabilitate a noii politici contabile” Credit 60

- reflecta costul bunurilor achizitionate dupa trecerea la noua politica contabila.

Când bunurile achiziționate înainte de trecerea la noua politică contabilă și soldul costurilor de transport sunt anulate, închideți subconturile suplimentare deschise în contul 41.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 41, 44 și 90).

În plus, legislația contabilă nu interzice anularea întregului sold din contul 44 la momentul trecerii la o nouă politică contabilă. Dacă organizația ia o astfel de decizie, atunci în cifra de afaceri finală din decembrie suma costurilor de transport nealocate este anulată în debitul subcontului 90-2 „Costul vânzărilor”.

Dacă o modificare a politicii contabile afectează semnificativ pozitie financiară, mișcare Bani sau rezultate financiare organizatii, este necesar să se recalculeze indicatorii situațiile financiare(Clauza 15 PBU 1/2008). De regulă, schimbarea metodei de contabilizare a costurilor de livrare a mărfurilor nu are un impact semnificativ asupra acestor indicatori. Prin urmare, în situația luată în considerare, recalcularea poate să nu fie efectuată. Cu toate acestea, criteriul de semnificație este o estimare, iar dacă organizația consideră că modificările politicilor contabile au un impact semnificativ asupra rezultatelor financiare, va trebui recalculată valoarea soldului bunurilor reflectată în situațiile financiare minus costurile de transport. .