Soliqlarni tasniflash ularning farqlari va o'xshashliklarini aniqlashga, ularni oz sonli guruhlarga qisqartirishga imkon beradi va shu bilan ularni o'rganish va o'rganishni osonlashtiradi. amaliy foydalanish. Soliqlarning alohida guruhlarining o'ziga xos xususiyatlari soliqqa tortish va undirishning alohida shartlarini, aniq ma'muriy va moliyaviy choralarni talab qiladi.

Soliqlarni tasniflashning u yoki bu usuli bir qancha mezonlarga asoslanadi. Soliqlarni tasniflash usullarining ko'pligi ijobiy xususiyatga ega bo'lib, har xil guruhlarga turli tasniflarda tasniflangan bir xil soliq turli baho va xususiyatlarni oladi, bu esa uni har tomonlama o'rganish va bilishga yordam beradi. U yoki bu soliqni ma’lum bir turga kiritish uning mazmuni va mohiyatini yanada aniqroq tushunish imkonini beradi.

Zamonaviy mutaxassislar soliqlarni bir necha mezonlarga ko'ra tasniflashadi va har bir tadqiqotchi o'z tasnifini taklif qilishda erkindir. Shunga qaramay, ko'plab iqtisodchilar va huquqshunoslar quyidagi tasnifga moyil (2.1-rasm):

yig'ish usuli bo'yicha;

soliq solish ob'ekti bo'yicha;

soliqqa tortish predmeti bo'yicha;

soliqni belgilovchi organ tomonidan;

soliq hisoblangan byudjetga muvofiq;

soliq solish maqsadida;

soliqni hisoblovchi shaxs tomonidan;

soliq solish tartibiga ko‘ra;

shaklda;

to'lov muntazamligiga ko'ra.?

1. Soliqlarni undirish usuliga ko'ra ular to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi. Keyingi taqdimotni kutar ekanmiz, ular orasidagi farqlar quyidagicha ekanligini ta'kidlaymiz (2.1-jadval).

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar tashkilot yoki jismoniy shaxsning u yoki bu shaklda daromad olishi (foyda, dividendlar, foizlar va boshqalar) yoki u yoki bu shaklda mulkka bo'lgan huquq (egalik huquqi, xo'jalik yuritish, operativ boshqaruv) asosida undiriladi. , ijara). Yangi daromadlar olish va pul mablag'larining o'sishi kengaytirilgan takror ishlab chiqarishning mohiyati bo'lganligi sababli, to'g'ridan-to'g'ri soliqqa tortish moddiy va nomoddiy ne'matlarni to'plash jarayoni bilan birga keladi. Soliq munosabatlari bevosita to'lovchi va byudjet o'rtasida shakllanadi.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar aniq jismoniy yoki yuridik shaxsning daromadlari yoki mulkidan undiriladi. Iqtisodiy hamkorlik va taraqqiyot tashkiloti (OECD) quyidagi soliqlarni nazarda tutadi:

¦ Daromad solig'i shaxslar rezidentlar va norezidentlar;

yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i, shu jumladan foyda solig'i (taqsimlanmagan foyda solig'i va dividendlar solig'idan iborat), kapital o'sishidan (shu jumladan depozitlar bo'yicha foizlar va qimmatli qog'ozlar bo'yicha daromadlar), foydani chet elga o'tkazishdan;

mulk solig'i (er va boshqa ko'chmas mulk, xususan, uy-joy mulki), meros va hadya; transport vositasi, moliyaviy operatsiyalar va takrorlanmaydigan mulkiy daromadlar;

ijtimoiy to'lovlar va soliqlar deb ataladiganlar: fondga soliqlar ish haqi va ishchi kuchi, ijtimoiy sug'urta badallari.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar real va shaxsiy soliqlarga bo'linadi. Haqiqiy to'g'ridan-to'g'ri soliqlar ma'lum bir soliq solish ob'ektidan olinadigan o'rtacha daromaddan undiriladi. Bunday soliqlarni hisoblash turli xil kadastrlar (maxsus registrlar) ma'lumotlariga asoslanadi, ular aniq to'lovchilarning haqiqiy rentabelligini emas, balki o'rtacha ko'rsatkichlarini hisobga oladi. Real soliqlar mulkni sotish, sotib olish, egalik qilish uchun olinadi, lekin bu soliqlarning miqdori to'lovchining individual moliyaviy imkoniyatlariga bog'liq emas. Haqiqiy soliqqa tortishga er solig'i, tashkilotlar va jismoniy shaxslarning mol-mulki solig'i misol bo'la oladi.

Shaxsiy to'g'ridan-to'g'ri soliqlar to'g'ridan-to'g'ri soliqqa tortishning eng muhim shakli bo'lib, unda soliq to'lovchining daromad olganligi yoki mulkka ega bo'lganligi, berilgan imtiyozlarni hisobga olgan holda olinadi. Bunday soliqlar soliq to'lovchining haqiqiy moliyaviy ahvoli va uning haqiqiy to'lov qobiliyatini hisobga olgan holda manba yoki deklaratsiya bo'yicha undiriladi. Jismoniy shaxslardan olinadigan soliqqa misollar korporativ daromad solig'i, shaxsiy daromad solig'i, meros yoki hadya solig'idir.

Egri soliqqa tortish quyidagi turdagi soliqlarni undirish orqali amalga oshiriladi:

universal bilvosita soliqlar*;

individual bilvosita soliqlar;

davlat fiskal monopoliyalari;

bojxona to'lovlari.

Eng tipik universal bilvosita soliq - qo'shilgan qiymat solig'ini undirish mexanizmi ushbu o'quv qo'llanmaning 1-ilovasida keltirilgan.

Bilvosita soliqlar tovar va xizmatlarga bo'lgan talab darajasiga qarab yakuniy iste'molchiga o'tkaziladi. Talab qanchalik elastik bo'lmasa, soliq shunchalik ko'p iste'molchiga o'tadi. Taklif qancha elastik bo'lmasa, soliqning kichik qismi iste'molchiga o'tkaziladi, katta qismi esa foydadan to'lanadi.

Talabning elastikligi yuqori bo'lgan taqdirda bilvosita soliqlarning oshishi iste'molning qisqarishiga olib keladi. Taklifning yuqori egiluvchanligi bilan bilvosita soliqlarning oshishi sof foydaning kamayishiga, kapital qo'yilmalarning qisqarishiga yoki kapitalning faoliyatning boshqa sohalariga tarqalishiga olib kelishi mumkin.

Umumjahon bilvosita soliqlar barcha tovarlarga (ishlarga, xizmatlarga) undiriladi, ularning cheklangan ro'yxati bundan mustasno. Bunday soliqlarga misollar: aylanma solig'i, sotib olish solig'i, savdo solig'i va qo'shilgan qiymat solig'i.

Aylanma solig'i yoki universal aktsiz - ishlab chiqarishning yakuniy bosqichida ishlab chiqarilgan tovarlar qiymatidan yalpi aylanma qiymatiga nisbatan foiz sifatida undiriladigan soliq. Bundan tashqari, dastlab tovarlarning yalpi aylanmasiga uning ishlab chiqarish va muomalasining har bir bosqichida soliq solinardi. Boshqacha qilib aytganda, iste'molchiga nisbatan ko'p bosqichli (yoki bir xil - kaskad yoki kümülatif) soliqqa tortish usuli qo'llanilgan. Shu bilan birga, har bir bosqichda tovar narxi oshdi. Shu bois kelgusida aylanma soliqni undirish tartibi o‘zgartirilib, soliq bir marta – yakuniy bosqichda undirila boshlandi.

Oborot solig'i rejalashtirilgan qismi sifatida talqin qilindi moddiy ishlab chiqarish sof daromad jamiyat. Bu soliqning kamchiligi shundan iboratki, u hamma tovarlardan emas, balki texnologik zanjirning oxirgi qismidagilardan undirilar edi (ya'ni bunday soliq muzlatgichlar va avtomashinalardan undirilardi, lekin cho'yan, paxta yoki rudadan undirilmagan). . Oborot solig'ining 80% dan ortig'i davlat tomonidan belgilangan chakana va ulgurji narxlar o'rtasidagi farq ko'rinishida byudjetga undirildi. Rossiyaning o'tish davri bozor iqtisodiyoti, bu talab va taklifning o'zaro ta'siriga asoslangan erkin narxlash bilan tavsiflanadi, byudjetni shakllantirish imkoniyatini istisno qiladi. soliq tushumlari savdo solig'i orqali.

Qo'shilgan qiymat solig'ining bir turi - sotib olish solig'i. Bu soliq tovar ishlab chiqaruvchi tashkilot tomonidan ulgurji savdo tashkilotlariga sotilganda aylanmalardan undiriladi.

Savdo solig'i - sotilgan ishlab chiqarish va texnik mahsulotlar, bir qator iste'mol tovarlari (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) tannarxiga foiz sifatida egri soliqning bir turi. Tovarlarning (bajarilgan ishlarning, ko'rsatilgan xizmatlarning) barcha iste'molchilari bunday soliq to'lovchilari sifatida tan olingan. Rossiyada savdo solig'i 1991 yil 1 yanvardan 1992 yil 1 yanvargacha mavjud edi. Keyin bu soliq Rossiya Federatsiyasining aksariyat sub'ektlarida 2002 yil 1 yanvardan 2004 yil 1 yanvargacha o'rnatildi. rivojlangan mamlakatlar Bunday soliq ekvivalenti AQShda qo'llaniladi.

So'nggi uch o'n yillikda eng keng tarqalgan universal bilvosita soliq qo'shilgan qiymat solig'i (QQS) bo'ldi. U Yevropa hamjamiyatiga (EI) aʼzo davlatlar va MDHda ayblanadi. 1992 yil 1 yanvardan boshlab QQS Rossiyada ham o'rnatildi. Ushbu soliq tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan, shuningdek tashkilotlar va tashkilotlarning boshqa operatsiyalaridan olinadi. yakka tartibdagi tadbirkorlar. QQS har bir soliq to'lovchi tomonidan tovarlar (ishlar, xizmatlar) harakatining yakuniy iste'molchigacha bo'lgan barcha bosqichlarida qo'shilgan qiymatga bog'liq.

Individual bilvosita soliqlarga milliy soliq qonunchiligida belgilangan tovarlarning cheklangan ro'yxati qo'llaniladi. Bu tovarlarning ayrim guruhlari va turlari bo'yicha aksiz solig'i. Tovarlarni aktsiz to'lanadigan tovarlarga tasniflash mezonlari bir necha marta o'zgargan. Shunday qilib, 20-asrgacha. non, tuz, un, gugurt kabi kundalik talab qilinadigan tovarlarga aktsizlar joriy etildi. Keyinchalik hashamatli buyumlar aktsiz to'lanadigan bo'ldi. Hozirgi vaqtda aksizlar asosan quyidagi tovarlardan undiriladi:

ishlab chiqaruvchi yoki sotuvchiga uning faoliyatining yuqori samaradorligi tufayli emas, balki bozorda ushbu tovarlarning narxlari ob'ektiv ravishda ishlab chiqarish va sotish xarajatlaridan ko'p marta oshib ketishi natijasi bo'lgan super foyda keltirishi;

yuqori talabga ega va ayni paytda "ijtimoiy zararli" (alkogolli ichimliklar, tamaki mahsulotlari, pivo) bilan bog'liq.

Aktsizlar qo'shimcha bilvosita soliqlardir, chunki aktsiz to'lanadigan tovarlar bilan operatsiyalar QQS va aktsizlarga tortiladi.

Davlat fiskal monopoliyalari hamma mamlakatlarda ham undirilmaydi. Masalan, zamonaviy rus tilida soliq tizimi bunday soliqlar yo'q. Biroq, inqilobdan oldingi Rossiyada bir muncha vaqt vino va aroq monopoliyasi mavjud edi; Sobiq SSSRda aylanma soliqda ham fiskal monopoliya belgilari mavjud edi.

Davlat fiskal monopoliyalari ishlab chiqarish va aylanmasi davlat tomonidan monopollashtirilgan tovarlar va xizmatlardan (alkogolli ichimliklar, tamaki mahsulotlari, tuz, gugurt, pivo va boshqalar) undiriladi. Bunday tovarlar va xizmatlar narxlari davlat tomonidan belgilanadi va tartibga solinadi. Monopollashtirish turli darajaga ega bo'lganligi sababli, nomdagi fiskal monopoliyalar ham to'liq va qisman bo'linadi.

Ularni hisoblash tartibi qaysi sohalar - ishlab chiqarish, tovar aylanmasi yoki ikkalasi monopollashtirilganligiga bog'liq. Masalan, to'liq monopolizatsiya sharoitida savdo xarajatlarisiz tovarlarni sotishdan tushgan umumiy tushum soliqqa tortiladi. Tovar aylanmasi monopollashtirilganda davlat chakana narxlari (savdo tashkiloti tovarlarni chakana savdoda sotadi) va ulgurji narx (savdo tashkiloti ishlab chiqaruvchidan tovar sotib oladi) asosidagi tovarlarni sotish tannarxi o‘rtasidagi farq soliqqa tortiladi.

2005 yil 1 yanvargacha Rossiyada bojxona to'lovlari federal soliqlar sifatida ko'rib chiqilgan. Hozirgi vaqtda bojxona to'lovlari rasman byudjetning soliq bo'lmagan daromadlari sifatida tasniflanadi. Shu bilan birga, bu majburiyatlar soliqlarning barcha xususiyatlariga ega. Shuning uchun biz bojlarni soliq sifatida ko'rib chiqamiz.

Bojxona to'lovi - majburiy to'lov tovarlar bojxona hududiga olib kirilayotganda yoki ushbu hududdan olib chiqilayotganda bojxona organlari tomonidan undiriladigan va import yoki olib chiqishning muhim sharti hisoblanadi.

Bojxona to'lovlari turli mezonlarga ko'ra tasniflanadi.

Hisoblash usuliga ko'ra bojxona to'lovlari stavkalarining quyidagi turlari ajratiladi: soliq solinadigan tovarlarning bojxona qiymatiga nisbatan foiz sifatida undiriladigan advalor; soliqqa tortiladigan tovarlar birligiga belgilangan miqdorda undiriladigan aniq; birlashtirilgan, bojxona soliqqa tortishning ikkala nomli turlarini birlashtirgan.

Undirish ob'ektiga ko'ra import (import) va eksport (eksport) bojlari farqlanadi. Rossiyada tranzit bojlari undirilmaydi. Import va eksport bojxona to'lovlari tovarlarning tashqi savdosini tartibga solish, shu jumladan Rossiya Federatsiyasining ichki bozorini himoya qilish va iqtisodiyotdagi progressiv tarkibiy o'zgarishlarni rag'batlantirish maqsadida o'rnatiladi (2003 yil 8 dekabrdagi "Asoslar to'g'risida" Federal qonunining 14-moddasi. davlat tomonidan tartibga solish tashqi savdo faoliyati). Import bojlari ichki bozorni raqobatchilardan himoya qiluvchi proteksionistik funktsiyani bajaradi, eksport bojlari esa bojxona va tariflarni tartibga solishning fiskal funktsiyasini bajaradi. Hozirda Rossiyada eksport bojlari bekor qilingan.

Tovarlarning importi va eksportini zudlik bilan tartibga solish uchun Rossiya Federatsiyasi hukumati mavsumiy bojlarni belgilaydi. Bundan tashqari, himoya qilish maqsadida import qilinadigan tovarlarga vaqtincha qo'llaniladigan maxsus bojlar mavjud iqtisodiy manfaatlar RF. Bunday bojlarga maxsus, dampingga qarshi va kompensatsion bojlar kiradi.

Maxsus bojlar, agar tovarlar bojxona hududiga zarar etkazadigan miqdorda va shartlarda olib kirilsa, himoya chorasi sifatida qo'llaniladi. mahalliy ishlab chiqaruvchilar; yoki boshqa davlatlar yoki ularning ittifoqlari tomonidan Rossiya Federatsiyasi manfaatlarini buzadigan kamsituvchi va boshqa harakatlarga javob sifatida.

Dempingga qarshi bojlar tovarlarni bojxona hududiga ushbu olib kirish paytidagi eksport mamlakatidagi standart qiymatidan past narxda olib kirishda qo'llaniladi.

Kompensatsiya bojlari Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga olib kiriladigan, ishlab chiqarish yoki eksport qilishda to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita subsidiyalardan foydalanilgan tovarlarga nisbatan qo'llaniladi.

2. Soliq solish ob'ektiga ko'ra soliqlarni quyidagilarga bo'lish mumkin:

foyda (daromad) bo'yicha to'lanadigan soliqlar - yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i (shu jumladan, boshqa tashkilotlar faoliyatidagi aktsiyadorlik ishtirokidan olinadigan daromadlarni soliqqa tortish, dividendlar va foizlar daromadlari), jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i;

tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish va o'tkazish bo'yicha operatsiyalarni amalga oshirish munosabati bilan undiriladigan soliqlar - QQS, aktsizlar;

mulk solig'i - tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliq, jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliq. Ma'lum bir shartlilik bilan transport solig'ini ushbu tasnif guruhiga kiritish mumkin, chunki transport vositalari ham to'lovchiga tegishli bo'lgan mulkka kiritilgan;

foydalanuvchi to'lovlari Tabiiy boyliklar- er solig'i, suv solig'i, foydali qazilmalarni qazib olish solig'i;

ish haqi soliqlari - unifikatsiyalangan ijtimoiy soliq;

da'vo arizalari va mulkiy bitimlar qiymati bo'yicha soliqlar - davlat boji.

3. Soliq solish predmetiga ko‘ra soliqlar uch guruhga birlashtiriladi:

faqat jismoniy shaxslardan undiriladi;

faqat dan olinadi yuridik shaxslar. Soliqlar ko'rinishidagi tushumlarning asosiy qismi to'lovchilar - yuridik shaxslarning chegirmalaridan;

yuridik va jismoniy shaxslardan undirilgan.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida to'lovchilar doirasini aniqlashda,

bir nechta shartlar: to'lovchilar "tashkilotlar (rus yoki xorijiy)" yoki "tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar" yoki "bojxona chegarasi orqali tovarlarni olib o'tish munosabati bilan to'lovchi sifatida tan olingan shaxslar" Rossiya Federatsiyasi Rossiya Federatsiyasining Bojxona kodeksiga muvofiq belgilanadi yoki "jismoniy shaxslarga to'lovlarni amalga oshiruvchi shaxslar", "yakka tartibdagi tadbirkorlar, advokatlar" yoki "tashkilotlar va jismoniy shaxslar, shu jumladan yakka tartibdagi tadbirkorlar" yoki "transport vositalari ro'yxatdan o'tgan shaxslar". Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq ".

Faqat jismoniy shaxslardan olinadigan soliqlar. G'arb davlatlarining soliq tizimlarida bu soliqlarga nisbatan "individual soliqlar" atamasi qo'llaniladi. Bu guruhga shaxsiy daromad solig'i, shaxsiy mulk solig'i, meros yoki sovg'a solig'i kiradi.

Faqat yuridik shaxslardan olinadigan soliqlar. G'arbda bu soliqlar korporativ deb ataladi. Bu guruhga quyidagilar kiradi: QQS, aktsizlar, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i, foydali qazilmalarni qazib olish solig'i, yuridik shaxslarning mulk solig'i, qimor biznesiga soliq.

Yuridik va jismoniy shaxslardan olinadigan soliqlar (aralash soliqlar) soliqlarning eng katta guruhidir. Ulardan: yagona ijtimoiy soliq, hayvonot dunyosi ob'ektlaridan foydalanganlik va suv biologik resurslari ob'ektlaridan foydalanganlik uchun yig'imlar, suv solig'i, davlat boji, transport solig'i, yer solig'i.

Yakka tartibdagi tadbirkorlar faoliyatini soliqqa tortish o'ziga xos xususiyatlarga ega va jismoniy va yuridik shaxslarni soliqqa tortish xususiyatlarini birlashtiradi. Tadbirkorlar tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishdan olingan daromadlar va bunday faoliyat uchun foydalaniladigan mol-mulk bo'yicha tashkilotlar singari soliqqa tortiladi.

Yuridik shaxslarning to'lovchi sifatida e'tirof etilishi tabiiy ravishda qabul qilinadi. Ayni paytda, bu erda hal qilinishi kerak bo'lgan paradoks mavjud. Darhaqiqat, jismoniy shaxslar tashkilotlarda ishlaydi va ularning sa'y-harakatlari tufayli daromad paydo bo'ladi, ular harajat qiladilar, mulk yaratadilar va turli operatsiyalarni amalga oshiradilar. Yuridik shaxslar o'z-o'zidan yuqoridagilarning hech biriga qodir emas. Shu sababli, soliq yuki butunlay tashkilot xodimlariga yuklanishi kerakdek tuyuladi. Biroq, birinchidan, tashkilotda turli kasb va malakaga ega odamlar ishlaydi, ikkinchidan, ularning birgalikdagi faoliyati ma'lum tashkiliy-huquqiy shaklga ega bo'lib, bu ob'ektiv ravishda har bir xodimning yagona faoliyati bilan tasavvur qilib bo'lmaydigan oqibatlarga olib keladi. Ishlab chiqarishning bunday qurilishi bilan kooperatsiya samarasini (mehnat unumdorligining o'sishi, nisbiy tannarxning kamayishi, murakkab ko'chmas mulk va boshqalar) jamoa a'zolari o'rtasida taqsimlash texnik jihatdan qiyin va hatto printsipial jihatdan imkonsizdir. Shuning uchun, tashkilot sifatida soliqqa tortilishi kerak yagona kompleks. Shuning uchun ham davlat soliq tizimida jismoniy shaxslardan olinadigan soliqlar bilan bir qatorda tashkilotlardan olinadigan soliqlar ham muqarrar ravishda belgilanishi kerak.

4. Soliqni belgilovchi organga ko'ra, federal davlatdagi soliqlar: federal; mintaqaviy; mahalliy. Ushbu mezon bo'yicha soliqlarni taqsimlash to'g'ridan-to'g'ri va faqat Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

Rossiya soliq tizimidagi federal soliqlar va yig'imlarga QQS, aktsizlar, shaxsiy daromad solig'i, yagona ijtimoiy soliq, yuridik shaxslarning daromad solig'i, foydali qazilmalarni qazib olish solig'i, suv solig'i, hayvonot dunyosidan foydalanish va suv biologik resurslaridan foydalanganlik uchun to'lovlar kiradi. , davlat boji.

Mintaqaviy soliqlar Rossiya soliq tizimida korporativ mulk solig'i, qimor solig'i va transport solig'i mavjud.

Hozirgi vaqtda Rossiya soliq tizimida faqat ikkita mahalliy soliq mavjud: er solig'i va shaxsiy mulk solig'i.

Davlatlar o'rtasidagi siyosiy va iqtisodiy integratsiya jarayonlari ob'ektiv ravishda soliqqa tortishni uyg'unlashtirish zaruriyatiga olib keladi. Faol o'zaro aloqada bo'lgan mamlakatlarning soliq tizimlari bir-biriga mos kelishi, bir xil printsiplarga asoslanishi, hisoblash va to'lash tartibi o'xshash soliqlarni o'z ichiga olishi kerak. Bundan tashqari, muhim iqtisodiy, siyosiy, ijtimoiy va boshqa funktsiyalarni bajaradigan milliy oliy hokimiyat organlarining shakllanishi Evropa hamjamiyatida Evropa Ittifoqi byudjetiga tushadigan davlatlararo soliqlarning o'rnatilishiga olib keldi. Masalan, Hamjamiyat tomonidan uchinchi mamlakatlardan import qilinadigan qishloq xo'jaligi mahsulotlariga joriy qilingan yagona soliq. MDH doirasidagi integratsiya, yagona iqtisodiy makonning shakllanishi pirovardida davlatlararo soliqlarning ham o‘rnatilishiga olib keladi.

5. Soliqlar hisoblangan byudjetga qarab soliqlar ikki guruhga birlashtiriladi:

qat'iy belgilangan soliqlar;

tartibga soluvchi soliqlar.

Avval aytib o'tganimizdek, kreditlangan byudjet darajasiga ko'ra soliq to'lash, soliqlar federal, mintaqaviy va mahalliy bo'linadi. Biroq, soliqlar byudjetning tartibga soluvchi daromadlari bo'lganligi sababli, u yoki bu soliq, masalan, federal bo'lganligi sababli, undan tushgan barcha tushumlar federal byudjetga mo'ljallanganligini anglatmaydi. Soliq byudjet darajalari o'rtasida taqsimlanishi mumkin. Shunday qilib, soliqlarning tartibga solish funktsiyasi amalga oshiriladi. Soliqlarni tasniflashning qayd etilgan mezoni byudjetni tartibga solish usullari bilan chambarchas bog'liqdir. Ma'lumki, byudjetni tartibga solish - bu byudjetni muvozanatlash jarayoni, ya'ni. uning daromadlari va xarajatlari qismlarining tengligini ta'minlash.

Qat'iy belgilangan soliqlar to'g'ridan-to'g'ri va to'liq hajmda u yoki bu darajadagi byudjetga tushadi byudjet tizimi unga daromad manbai sifatida tayinlangan. Bunday soliqlar orasida federal byudjetga, mintaqaviy va mahalliy byudjetlarga tushadigan soliqlar mavjud.

Normativ soliqlar federal va mintaqaviy soliqlarni o'z ichiga oladi, ularga ko'ra Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjetlariga yoki mahalliy byudjetlarga keyingi yillar uchun ajratmalar stavkalari (foizlarda) moliyaviy yil. Chegirma standartlari uzoq muddatli asosda ham joriy etilishi mumkin (kamida 3 yil). Standartlarning amal qilish muddati faqat o'zgartirishlar kiritilgan taqdirdagina qisqartirilishi mumkin soliq qonuni RF. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari byudjetlarining mintaqaviy soliqlardan, shuningdek ushbu sub'ektlarga biriktirilganlardan o'z daromadlari. federal soliqlar kamida 3 yil muddatga Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari tomonidan tasdiqlangan foizlarda to'liq yoki qisman doimiy asosda mahalliy byudjetlarga o'tkazilishi mumkin.

Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, tartibga soluvchi soliqlar byudjet tizimining ma'lum bir darajasiga biriktirilgan, ammo byudjetni tartibga solish sharoitida ular quyi darajadagi byudjetlarning muvozanatiga erishish uchun yuqori darajadan quyiga o'tkazilishi mumkin. Tartibga solishning ushbu usuli, agar hududiy va mahalliy byudjetlarga ajratilgan shaxsiy daromad manbalari ushbu byudjetlar xarajatlarini qoplash uchun etarli bo'lmasa, qo'llaniladi. Shunday qilib, quyi byudjetning daromad qismi kengayib bormoqda, ya'ni. quyi budjetning resurs bazasi qisman yuqori budjetning belgilangan daromadlari hisobidan shakllantiriladi.

Biroq, qonun hujjatlari quyi byudjetlarning daromadlaridan (shu jumladan qat'iy belgilangan soliqlardan) yuqori byudjetni tartibga solish uchun foydalanishga ruxsat bermaydi. Bundan kelib chiqadiki, mahalliy soliqlar mintaqaviy byudjetni tartibga soluvchi, mintaqaviy soliqlar esa federal byudjet uchun tartibga soluvchi sifatida harakat qila olmaydi.

6. Soliqlarni belgilash maqsadiga ko`ra ular mavhum va maqsadli bo`linadi.

Abstrakt soliqlar (ularni umumiy maqsadli soliqlar deb ham yuritiladi) ushbu soliqlardan tushumlar kelgusida qanday maqsadlarda ishlatilishi aniqlanmasdan belgilanadi. Soliq solish paytida yig'ilgan mablag'lar byudjetda shaxsiylashtiriladi va umumiy byudjet maqsadlarida: moliyalashtirish uchun ishlatiladi. hukumat nazorati ostida, ta'lim, sog'liqni saqlash, mudofaa va boshqalar. Shunday qilib, korporativ daromad solig'i, QQS, aktsizlar va boshqa ko'pchilik soliqlarni undirish maqsadi ko'rsatilmagan.

Maqsadli soliqlar (aks holda ular maxsus soliqlar deb ataladi) harajatlarning ayrim turlarini moliyalashtirish maqsadida belgilanadi. tomonidan umumiy qoida soliq tushumlari muayyan davlat xarajatlarini moliyalashtirishga yo'naltirilishi mumkin emas (soliq bo'yicha ixtisoslashuvni taqiqlash printsipi). Biroq, ma'lumki, istisnosiz qoidalar yo'q, masalan, bunday istisno yagona ijtimoiy soliq hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 24-bobi birinchi tahrirdagi quyidagi qoida bilan boshlangan: "Kodeksning ushbu bobida davlat byudjetidan tashqari jamg'armalariga hisoblangan yagona ijtimoiy soliq (baza) joriy etilgan - Pensiya jamg'armasi Rossiya Federatsiyasi, Fond ijtimoiy sug'urta rossiya Federatsiyasi va majburiy mablag'lar tibbiy sug'urta Rossiya Federatsiyasi - va fuqarolarning davlat pensiya va pensiya olish huquqini amalga oshirish uchun mablag'larni safarbar qilish niyatida. ijtimoiy Havfsizlik va tibbiy yordam." Ushbu soliq ma'lum nisbatda to'g'ridan-to'g'ri yoki byudjet orqali tegishli byudjetdan tashqari fondlarga tushadi. Bu mablag'lar olingan mablag'larni o'z maqsadiga muvofiq ishlatadi. Soliqqa tortishning rivojlanish tarixi shuni ko'rsatadiki, soliq tizimida maqsadli soliqlar ulushini kamaytirish tendentsiyasi kuzatilmoqda.

Soliqni hisoblaydigan shaxsga qarab, soliqlar ish haqi va ish haqi bo'lmagan.

Ish haqi soliqlari soliq to'lovchilar tomonidan emas, balki soliq organlari tomonidan hisoblanadi. Rossiyaning zamonaviy soliq tizimida ish haqi transport va er soliqlarini (agar to'lovchi jismoniy shaxs bo'lsa), shuningdek, jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliqni o'z ichiga oladi. Soliq miqdorini hisoblab chiqqandan so'ng, soliq organi to'lovchiga yuboradi soliq xabarnomasi. Soliqni to'lash majburiyati to'lovchi ushbu xabarnomani olgandan keyingina yuzaga keladi. Xabarnomada soliq summasi, soliq solinadigan baza va soliqni to'lash muddatlari ko'rsatilgan. Ko'rib turganingizdek, jismoniy shaxslar ish haqi solig'iga tortiladi. Agar ushbu shaxslar ushbu soliqlarni mustaqil ravishda hisoblashlari shart bo'lsa, unda xatolar va sud jarayonlari muqarrar.

Soliq solinmaydigan soliqlar soliq to'lovchilar tomonidan mustaqil ravishda hisoblanadi. Soliq organlari faqat soliqlarning to'g'ri hisoblanishini nazorat qiladilar (deklaratsiyalarni stol nazorati yoki shaklda nazorat qilish) maydonni tekshirish) va ularni to'lashning o'z vaqtidaligi. Tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlardan deyarli barcha soliqlar to'lanmagan. Ish haqiga soliq solish bilan bog'liq ko'rsatilgan transport va yer soliqlari, agar ular tashkilotlar tomonidan to'langan bo'lsa, ish haqi bo'lmagan hisoblanadi.

Joriy qilish tartibiga qarab majburiy va ixtiyoriy soliqlar ajratiladi.

Majburiy soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi va federal qonunlar bilan kiritiladi. Ushbu soliqlarni Rossiya bo'ylab to'lash majburiydir. San'atda nazarda tutilgan barcha federal soliqlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 13-moddasi.

San'atda nazarda tutilgan barcha mintaqaviy va mahalliy soliqlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14, 15-moddalari. Ushbu soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan ham belgilanadi, lekin Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari hududlarida kuchga kiradi va amal qilishini to'xtatadi ( munitsipalitetlar) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlariga (munitsipalitetlarning vakillik organlarining me'yoriy-huquqiy hujjatlari) soliqlar bo'yicha. Soliqlarning ixtiyoriyligi shuni anglatadiki, ularni ma'lum bir hududda joriy etish majburiyat emas, balki mahalliy hokimiyat organlarining huquqidir. Biroq, zamonaviy ichki soliq tizimida faqat uchta mintaqaviy va ikkita mahalliy soliqlar o'rnatilganligi sababli, ularning ixtiyoriyligi faqat e'lon qilinadi. Darhaqiqat, Rossiya Federatsiyasi sub'ektlari va munitsipalitetlarning etarli darajada bo'lmagan sharoitda bo'lishi dargumon. moliyaviy resurslar o'z hududiga ushbu soliqlarni solishni rad etish.

Mintaqaviy va mahalliy hokimiyat organlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilmagan soliqlar va yig'imlarni belgilay olmaydi.

9. Shaklga ko'ra soliqlar ikki guruhga birlashtiriladi:

tabiiy-moddiy shaklda musodara qilingan;

naqd pulda yechib olingan.

Naturadagi soliqlar tarixan soliqqa tortishning dastlabki shakli bo'lib, davlat organlari soliq to'lovchi tomonidan yaratilgan mahsulotning ma'lum bir qismini tortib olganlarida. Bu tovar-pul munosabatlarining rivojlanmaganligi bilan izohlanadi. Pul muomalasi buzilishi, giperinflyatsiya davrida, byudjetga jalb qilingan mablag'lar amalga oshirilganidan ancha oldin qadrsizlanganda, natura soliqqa tortish ham keyinchalik ko'rib chiqildi. byudjet xarajatlari. SSSRda xuddi shunday tizim inqilobdan keyingi birinchi yillarda, natura shaklida oziq-ovqat solig'i o'rnatilganda qo'llanilgan. 1925 yilda pul islohoti muvaffaqiyatli amalga oshirilgandan so'ng u pul soliqlari bilan almashtirildi.

Hozirgi vaqtda Rossiyada natura soliqqa tortishning faqat bitta misoli mavjud - mahsulot taqsimoti to'g'risidagi bitimlarni bajarishda soliqqa tortish tizimi doirasida. Soliq to'lashning tabiiy shakli - bu qazib olingan foydali qazilmalarning yer qa'ridan foydalanuvchi tomonidan mahsulot taqsimoti to'g'risidagi shartnomaga muvofiq davlatga o'tkazilgan ulushidir.

IN zamonaviy dunyo Pul soliqlari soliqqa tortishning asosiy shakli hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan mulkni begonalashtirish shaklida undiriladigan to'lov sifatida belgilanadi. Pul. To'lovlarga kelsak, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ularning shakliga qo'yiladigan talablar mavjud emas baholangan hissalar. Biroq, soliq tizimida natura shaklida undiriladigan to'lovlar yo'q. Iqtisodiy-huquqiy adabiyotlarda soliq munosabatlari pul munosabatlarining alohida turi sifatida qaraladi.

10. To'lovning muntazamligiga ko'ra muntazam va bir martalik soliqlar farqlanadi.

Muntazam soliqlar qonun hujjatlarida belgilangan muddatlarga muvofiq to'lanadi. Bunday soliqlar soliq to'lovchining mulkchilik, xo'jalik yuritish yoki operativ boshqarish huquqida soliq solinadigan har qanday mol-mulkka egalik qilish yoki soliq solinadigan daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirishda har doim undiriladi. Zamonaviy soliq tizimidagi deyarli barcha soliqlar muntazamdir.

Bir martalik soliqlar juda kam uchraydigan sabablarga ko'ra undiriladi. Ushbu to'lovlar davlat to'lovlarini o'z ichiga oladi. Ko'rinib turibdiki, hamma ham da'vo arizalari bilan sudga murojaat qilmaydi.

Shuni ta'kidlash kerakki, soliqlarni tasniflash nafaqat sof nazariy, balki katta amaliy ahamiyatga ega. Qo'llaniladigan jihatda u yoki bu tasnif soliq tizimini tahlil qilish, soliqlar guruhlari bo'yicha, ayniqsa, alohida soliqlar va yig'imlar tarkibi o'zgargan dinamikada turli xil baholash va taqqoslashlarni amalga oshirish imkonini beradi. Bundan tashqari, tasniflash turli xalqaro taqqoslashlar uchun muhim ahamiyatga ega, chunki soliq tizimlari turli mamlakatlar bir-biridan sezilarli darajada farq qiladi va soliqlarning butun ro'yxati bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri taqqoslash shunchaki amalga oshirilmaydi, ular noto'g'ri nazariy xulosalarga va natijada noto'g'ri amaliy qarorlarga olib keladi.

Soliqlarni tasniflash - tizimlashtirish va taqqoslashning maqsad va vazifalaridan kelib chiqqan holda, soliqlar va yig'imlarning muayyan guruhlar bo'yicha oqilona taqsimlanishi. Har bir tasnifning zamirida va ularning yetarlicha soni mavjud bo'lib, butunlay o'ziga xos tasniflovchi xususiyat mavjud: undirish usuli, boshqaruvning ma'lum darajasiga tegishli, soliqqa tortish predmeti, soliqqa tortish usuli yoki manbai, qo'llaniladigan stavkaning tabiati, soliq to'lovlarining maqsadi va boshqa belgilar.

Keling, rasmda sxematik tarzda keltirilgan tasniflash belgilarini va ularga mos keladigan soliq tasniflarini ko'rib chiqaylik.

Transkripsiya darajasiga ko'ra tasnifi, soliqlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvositaga bo'lish - soliqlarning eng mashhur va tarixiy an'anaviy tasnifi.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar Bu soliq to'lovchining daromadi yoki mulkidan bevosita undiriladigan o'tkazilmaydigan soliqlardir. Bunda soliq to‘lovchining daromad olishi va mulkka egalik qilish faktlari soliq solish uchun asos bo‘lib, soliq munosabatlari bevosita soliq to‘lovchi bilan davlat o‘rtasida vujudga keladi. Rossiya soliq tizimidagi to'g'ridan-to'g'ri soliqlar guruhiga shaxsiy daromad solig'i, yagona ijtimoiy soliq, korporativ foyda, tashkilotlarning mol-mulki, jismoniy shaxslarning mol-mulki, er va transport soliqlari kabi soliqlar kiritilishi kerak.

Bilvosita soliqlar- bu tovarlar (ishlar va xizmatlar) aylanmasi jarayonida undiriladigan, yakuniy iste'molchi tomonidan to'lanadigan ularning narxiga qo'shimcha to'lov shaklida kiritilgan, muvaffaqiyatli o'tkaziladigan soliqlar. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqaruvchi ularni sotishda xaridordan narx va soliq summasini narxga qo'shimcha haq shaklida oladi, keyinchalik uni davlatga o'tkazadi. Shunday qilib, egri soliqlar dastlab ularni to'lash bo'yicha real soliq yukini yakuniy iste'molchiga o'tkazish uchun mo'ljallangan bo'lib, bu soliqlar guruhi ko'pincha iste'molga solinadigan soliqlar sifatida tavsiflanadi.

Bilvosita soliqlar davlatning fiskal maqsadlari uchun eng maqbul hisoblanadi, chunki ular undirish nuqtai nazaridan eng sodda va soliq to'lovchilar uchun ulardan qochish nuqtai nazaridan ancha qiyin. Bundan tashqari, ular iqtisodiy tanazzul davrida ham soliq tushumlariga nisbatan barqarorlikni ta'minlaydi, shu bilan birga daromadga to'g'ridan-to'g'ri soliqlardan tushadigan daromadlar daromad darajasi bilan kuchliroq bog'liqdir. iqtisodiy faoliyat. Bundan tashqari, egri soliqlarning fiskal roli sezilarli darajada namoyon bo'ladi o'tish davri buyruqbozlikdan bozor iqtisodiyotiga.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar bo'yicha tushumlar xo'jalik yurituvchi sub'ektlar faoliyati samaradorligiga bevosita bog'liq bo'lib, bu bozor tajribasi va bozor xatti-harakatlarining tegishli normalari mavjud bo'lmaganda ancha past bo'lsa, egri soliqlar bo'yicha tushumlar birinchi navbatda iste'mol bilan bog'liq bo'lib, ularning hajmi sezilarli darajada katta. iste'molning jamg'armadan ustunligi.

Bilvosita soliqqa tortish oxirgi iste'molchi uchun kamroq ko'rinadi va ko'proq yashirin, chunki bu erda nominal va haqiqiy soliq to'lovchilar farqlanadi. Davlat bilan birga bo'lgan nominal soliq to'lovchi soliq huquqiy munosabatlari, tovarlar (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqaruvchilar va sotuvchilardir. Haqiqiy (real) soliq to'lovchi - xaridor bu munosabatlarga kirmaydi va shunga mos ravishda bilvosita soliqlarning jiddiyligini sezmaydi. Oddiy misol bilvosita soliqqa tortish QQS, aktsizlar, bojxona to'lovlari kabi jahon amaliyotida tan olingan soliqlardir.

Biroq, barcha aniq afzalliklari bilan bilvosita soliqlar sezilarli kamchiliklarga ega. Birinchidan, ular haqiqiy soliq to'lovchining moddiy ahvolini hisobga olmaydilar. To'g'ridan-to'g'ri soliqlar soliq to'lovchining daromad darajasi va mulkining qiymati bilan belgilanadi, egri soliqlar esa iste'mol darajasi bilan bog'liq. Tabiiyki, badavlat kishilarning mutlaq ko‘rsatkichlarda iste’moli kambag‘allar iste’molidan ko‘proq bo‘ladi, lekin aholining ushbu guruhlari daromadlarining ulushi sifatida, manzara butunlay boshqacha. Ularning daromadlarida boylarning iste’mol ulushi unchalik katta emas (ularda jamg‘arma va investitsiyalar, xorijda dam olish, ta’lim va boshqalar ustunlik qiladi, bilvosita soliqlar to‘lanmaydi), kambag‘allarning barcha past daromadlarini “yeb ketadi”. iste'mol.

Shu sababli, aholining kam ta'minlangan qatlamlari uchun bilvosita soliqqa tortish to'g'ridan-to'g'ri soliqqa qaraganda og'irroq bo'lib, bu, qoida tariqasida, ularga sezilarli imtiyozlar beradi. Bilvosita soliqlarning o‘zi esa ko‘pincha “kambag‘allardan olinadigan soliqlar” deb ta’riflanadi. Bundan tashqari, bu soliqlar tovarlar narxining oshishiga olib keladi, iste'mol hajmini ma'lum darajada cheklaydi, ya'ni. talab, shu bilan ham taklifni, ham, demak, ushbu tovarlar ishlab chiqarishni rag'batlantiradi.

Bilvosita soliqqa tortish deyarli barcha mamlakatlar tomonidan faol qo'llaniladi. 1991 yilda Rossiyada eng tan olingan bilvosita soliq - QQS joriy qilingan paytda Iqtisodiy Hamkorlik va Taraqqiyot Tashkilotiga (OECD) a'zo 24 davlatdan 21 tasida muvaffaqiyatli qo'llanilganligini aytish kifoya. ilgari jahon amaliyotida keng tarqalgan bilvosita soliq - chakana savdo aylanmasidan o'zining afzalliklarini namoyish etadi. Biroq soliqqa tortishni uyg'unlashtirishga to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarni oqilona kombinatsiyalash orqali erishiladi, ularning nisbati ob'ektiv ravishda mamlakatning ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanish darajasi va byudjetning daromad qismini ta'minlash zarurati bilan belgilanadi.

Iqtisodiy rivojlangan, aholi va korxonalar daromadlari yuqori, mulkiy kompleksga ega boʻlgan mamlakatlarda toʻgʻridan-toʻgʻri soliqlar ustunlik qiladi. rivojlanayotgan davlatlar aholining muhim qismining daromadlari pastligi, beqarorligi sababli egri soliqlarning ustunligi mavjud. moliyaviy holat korxonalar, kichik mulk xavfsizligi.

Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu tasnif, garchi soliqqa tortish nazariyasi va amaliyotida eng ko'p talab qilinadigan bo'lsa-da, hech qachon universal emas.

Birinchidan, barcha soliqlarni bu guruhlarga mutlaqo aniqlik bilan tasniflash mumkin emas. Masalan, resurs solig'i deb ataladigan narsalarni u yoki bu guruhga: to'lov solig'i, suv solig'i, hayvonot dunyosi va suv biologik resurslaridan foydalanganlik uchun to'lovlar bilan bog'lash muammosi juda ziddiyatli bo'ladi. Ularni to'g'ridan-to'g'ri soliqlarga kiritish mumkin, chunki ular foydalanish fakti bilan bog'liq davlat mulki(mulk). Ammo bunday atribut juda shartli bo'ladi, chunki bu soliqlar to'liq iste'molchiga o'tadi, lekin narxga qo'shimcha haq to'lash orqali emas, balki tovarning o'zi narxi orqali. Xuddi shu darajadagi shartlilik bilan ularni bilvosita soliqlarga kiritish mumkin.

Ikkinchidan, soliqlarning o'tkazilishi faktining o'zi ma'lum darajada an'anaviylik bilan qabul qilinishi kerak. Barcha bilvosita soliqlar emas to `liq iste'molchiga o'tadi. Bu erda hal qiluvchi omil turli xil tovarlar (ishlar, xizmatlar) ning har xil narx egiluvchanligidir. Bozor talabi kamaymasdan narxlari ko'tarilishi mumkin bo'lgan tovarlar iste'molchiga bilvosita soliq yukini juda yaxshi ko'taradi. Boshqa hollarda, bu soliqlar yuki ishlab chiqaruvchi va iste'molchi o'rtasida, keyin esa ishlab chiqaruvchi uchun taqsimlanadi. bu soliq to'g'ri bo'ladi. Shu bilan birga, to'g'ridan-to'g'ri soliqlar ma'lum hollarda har qanday mahsulot narxini oshirish imkoniyati orqali iste'molchiga egri soliqlardan ko'ra yomonroq bo'lmaydi.

Narxlar mexanizmlarining ta'siri va, demak, ushbu soliqlarning maqsadli fiskal yo'nalishini amalga oshirishning ob'ektivligi (to'g'ridan-to'g'ri - ishlab chiqaruvchilarga, bilvosita - iste'molchilarga) ham ko'p jihatdan ushbu tovarlar (ishlar, tovarlar) bozorining tabiati bilan belgilanadi. xizmatlar): monopoliya, oligopoliya, mukammal raqobat. Ushbu soliq guruhlari fiskal maqsadlarini tabaqalashtirishga eng katta darajada mukammal raqobat bozorida, eng kam darajada monopolistik bozorda erishiladi.

Soliq solish ob'ektiga ko'ra soliqlarning tasnifi- tasnifi (asosan oldingisiga bog'liq), unga ko'ra soliqlarni ajratish mumkin: mulkdan (mulkdan), daromaddan (haqiqiy va hisoblangan), iste'moldan (individual, universal va monopol), resurslardan foydalanishdan (ijara) ).

Mulk solig'i (mulk)- bu tashkilotlar yoki jismoniy shaxslardan ma'lum bir mulkka egalik qilish yoki uni sotish (sotib olish) bo'yicha operatsiyalardan olinadigan soliqlar. Xarakterli xususiyatni ta'kidlash kerak - ularni yig'ish va hajmi soliq to'lovchining individual to'lov qobiliyatiga bog'liq emas, lekin mulkning xususiyatlari bilan belgilanadi: transport soliq- dvigatel kuchi, mulk solig'i - xarajat, in yer solig'i- bir nechta xususiyatlar, masalan, erning maqsadi, kadastr bahosi.

daromad solig'i- Bu tashkilotlar yoki jismoniy shaxslardan daromad olganlarida undiriladigan soliqlar. Ushbu soliqlar soliq to'lovchining to'lov qobiliyati bilan to'liq belgilanadi. Haqiqiy daromad bo'yicha soliqlar mavjud, ya'ni. soliq to'lovchi tadbirkorlik faoliyatining ushbu turi bilan shug'ullanish orqali shartli ravishda qanday daromad olishi kerakligidan kelib chiqib, davlat tomonidan oldindan belgilab qo'yilgan haqiqatda olingan daromaddan undiriladigan va daromadlarga hisoblangan, undiriladigan. Daromad bo'yicha haqiqiy soliqlarga korporativ daromad solig'i, shaxsiy daromad solig'i, UST, shuningdek, maxsus rejimlardagi soliqlar kiradi: yagona qishloq xo'jaligi solig'i va soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidagi soliq.

Daromaddan olinadigan soliqlar qatoriga faoliyatning ayrim turlari uchun hisoblangan daromaddan yagona soliq shaklidagi soliqqa tortish tizimi, shuningdek, patentga asoslangan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanish kiradi. Bu guruhda ham tanlov mavjud alohida toifa ish haqi fondiga (UST) undiriladigan soliqlar. Ko'rinib turibdiki, bu soliq haqiqiy soliqlar toifasiga mantiqan to'g'ri keladi va soliq to'lovchilar o'rtasidagi farq (shaxsiy daromad solig'ida - daromad oluvchi soliq to'lovchi va USTda - uni to'lovchi) bu holda tasniflash emas. xususiyat.

Iste'mol soliqlari(oldingi tasnifdagi egri soliqlar guruhining analogi) tovarlar (ishlar, xizmatlar) aylanmasi jarayonida undiriladigan soliqlar bo'lib, individual, universal va monopoliyaga bo'linadi. Shaxsiy soliqlar qat'iy belgilangan tovarlar guruhlari iste'moli soliqqa tortiladi, masalan, ayrim turdagi tovarlarga aktsizlar, universal - barcha tovarlar (ishlar, xizmatlar), QQS kabi bir nechta istisnolar va monopoliya - ishlab chiqarish va (yoki) sotish. davlatning mutlaq vakolati bo'lgan ayrim turdagi tovarlar. Tuz an'anaviy ravishda bunday tovarlarga tegishli edi, so'nggi ikki asr davomida ular alkogolli ichimliklar va tamaki mahsulotlariga asoslangan edi. Hozirgi vaqtda aksariyat mamlakatlar monopol ishlab chiqarish amaliyotidan uzoqlashmoqda va Rossiya soliq tizimida bunday soliqlar mavjud emas.

Resurslardan foydalanganlik uchun soliqlar (ijara)- Bular tabiiy muhit resurslaridan foydalanish jarayonida undiriladigan soliqlar bo'lib, ularning belgilanishi va undirilishi ko'p hollarda rentaning shakllanishi va olinishi bilan bog'liq bo'lgani uchun renta deb ham ataladi. Ushbu soliqlar guruhiga MET, suv solig'i, hayvonot dunyosi va suv biologik resurslaridan foydalanganlik uchun to'lovlar, yer solig'i kiradi.

Soliqlarni soliqqa tortish predmeti bo'yicha tasniflash, yuridik, jismoniy va aralash shaxslardan undiriladigan soliqlarni farqlovchi ham ancha keng tarqalgan.

Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu tasnifning nazariy ahamiyati so'nggi paytlarda sezilarli darajada kamaydi. Ilgari yetarlicha aniq tasniflash asosi endilikda kichik biznesning yuridik shaxs shaklida emas, balki yuridik shaxs tashkil etmagan holda jismoniy shaxslar – yakka tartibdagi tadbirkorlar ko‘rinishidagi jadal rivojlanishi tufayli buzilmoqda. Shuning uchun, endi deyarli barcha soliqlar aralash guruhga tegishli bo'lishi kerak, shaxsiy daromad solig'i va jismoniy shaxslardan olinadigan soliqlar guruhini tashkil etuvchi jismoniy shaxslarning mol-mulkidan, shuningdek, tashkilotlarning foydasidan va tashkilotlarning mol-mulkidan tashqari, tegishli ravishda yuridik shaxslardan olinadigan soliqlar guruhini tashkil qiladi.

Soliqlarni soliqqa tortish usuli bo'yicha tasniflash boshqaruv amaliyoti talab qiladi. Bu erda soliqlar soliq ish haqini aniqlash usuliga qarab farqlanadi: "deklaratsiya bo'yicha", "manbada" va "xabarnoma bo'yicha". Soliqlarning katta qismiga kiritilgan soliq ish haqini aniqlashning eng keng tarqalgan usuli "deklaratsiyaga ko'ra", ya'ni. soliq to'lovchining o'zi tomonidan deklaratsiyalangan (deklaratsiya qilingan) soliq summasi. "Manbada" usuli muassasa uchun nazarda tutilgan soliqlarda belgilanadi soliq agentlari soliq to'lovchi foydasiga daromad to'lashda soliqni to'lashdan bo'yin tovlash imkoniyatini istisno qilish uchun uni haqiqatda to'langan vaqtgacha ushlab turishi va byudjetga o'tkazishi shart.

Sof shaklda ushbu usul faqat jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'ida qo'llaniladi, ammo QQS va yuridik shaxslarning daromad solig'i bo'yicha soliq agentlaridan cheklangan foydalanish ham mavjud. Mobil bo'lmagan soliq solish ob'ektlari bo'lgan soliqlarda "xabarnoma bo'yicha" usuli ko'proq qo'llaniladi. davlat organlari ushbu ob'ektlarning to'liq reestri (kadastr) tuziladi va soliq organi tomonidan hisoblab chiqiladi va soliq to'lovchiga xabar beriladi. Soliq tashqi xususiyatlarni, masalan, hisoblangan o'rtacha rentabellikni, soliq solish ob'ektlarini taqqoslash asosida hisoblanadi. Bu usul soliqlarda amalga oshiriladi: yer, jismoniy shaxslarning mulki, transport (jismoniy shaxslar uchun).

Amaldagi stavka bo'yicha tasniflash, soliqlarni progressiv, regressiv, proportsional va qat’iy turlarga ajratadi.

Foiz stavkalari (advalor) stavkalari bo'lgan soliqlar - stavkasi soliq solish ob'ekti qiymatiga nisbatan foiz sifatida belgilanadigan soliqlar ( soliq bazasi). Ushbu soliqlar soliq to'lovchilarning daromadlari, foydalari yoki mulklari miqdoriga bevosita bog'liqdir. Bu guruhga mutanosib, progressiv va regressiv stavkali soliqlar kiradi.

Proportsional stavkalar bo'lgan soliqlarda soliq to'lovlari miqdori soliq to'lovchining daromadi, foydasi yoki mulki miqdoriga to'g'ridan-to'g'ri proportsionaldir, ya'ni. bunday stavkalar soliq solish ob'ekti (soliq bazasi) qiymatining doimiy foizi sifatida amal qiladi. Ushbu soliqlar shunday tuziladiki, soliqlar to'langandan keyin daromad (foyda) ning ular to'lanishidan oldingi daromadga (foydaga) nisbati ushbu daromadlar (foydalar) hajmidan qat'i nazar, o'zgarishsiz qoladi. Shunday qilib, soliq tizimida ushbu soliqlarning keng tarqalganligi uning betarafligini shakllantiradi, bu esa ko'paymaydi yoki kamaymaydi, balki soliqlarni to'laganidan keyin fuqarolarning tengsizligini takrorlaydi. Bunday soliqlarga, xususan, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i, yuridik shaxslarning daromad solig'i, QQS, tashkilotlar va jismoniy shaxslarning mol-mulki solig'i kiradi.

Progressiv stavkalarga ega bo'lgan soliqlarda soliq to'lovlari miqdori soliq to'lovchining daromadi, foydasi yoki mulki miqdoriga ma'lum progressivlikda bo'ladi, ya'ni. bunday stavkalar soliq solish ob'ekti (soliq bazasi) qiymatining ortib borayotgan foizida ishlaydi. Bu soliqlar shunday tuziladiki, soliqlardan keyingi daromad (foyda) ning ularni to'lashdan oldingi daromadiga (foydaga) nisbati ushbu daromadlar (foyda) ko'payishi bilan kamayadi. Shunday qilib, soliq tizimida ushbu soliqlardan foydalanish uning progressivligini shakllantiradi, bu esa soliqlarni to'lashdan keyin fuqarolarning tengsizligini kamaytiradi. Hozirgi vaqtda Rossiya soliq tizimida progressiv stavkadan foydalanadigan yagona soliq mavjud emas va 2001 yilgacha progressiv bo'lgan. daromad solig'i(rivojlangan mamlakatlarning aksariyatida bu progressiv).

Regressiv stavkalarga ega bo'lgan soliqlarda soliq to'lovlari miqdori soliq to'lovchining daromadi, foydasi yoki mulki miqdoriga ma'lum regressiyada bo'ladi, ya'ni. bunday stavkalar soliq solish ob'ektini (soliq bazasini) baholashning kamayib borayotgan foizida ishlaydi. Bu soliqlar shunday qurilganki, soliqlardan keyingi daromadning (foydaning) ularni to'lashdan oldingi daromadga (foydaga) nisbati ushbu daromadlarning (foyda) o'sishi bilan ortadi. Shunday qilib, soliq tizimida ushbu soliqlardan foydalanish uning regressivligini shakllantiradi, bu esa soliqlarni to'lashdan keyin fuqarolarning tengsizligini oshiradi. Oddiy misol ESN edi.

Oddiy va murakkab (kaskad) soliqlarda progressiya yoki regressiyadan foydalanish imkoniyatini ham qayd etish lozim. Oddiy progressiya (regressiya) soliq solish ob'ektini (soliq bazasini) baholashning oshishi bilan soliq stavkasini bir xilda oshiradi (pasaytiradi). Murakkab yoki, shuningdek, kaskadli, progressiya (regressiya) soliq solish ob'ektini (soliq bazasini) baholashning ma'lum qismlarga bo'linishini ta'minlaydi, bunda har bir keyingi qism ko'paytirilishi (kamaytirilgan) hisobga olinadi. stavka foizi. Ushbu stavkalar bosqichlarda (kaskadlar) ko'payadi (kamayadi), shuning uchun tegishli nom.

Soliq stavkalarini belgilash usuliga qarab quyidagilar ajratiladi:

1. qat'iy (maxsus) stavkalari bo'lgan soliqlar - stavka mutlaq, qat'iy belgilangan pul summasi soliq solinadigan bazaning o'lchov birligiga; aktsizlarning salmoqli qismi, suv solig'i, hayvonot dunyosi va suv biologik resurslaridan foydalanganlik uchun to'lovlar, davlat bojining katta qismi, transport solig'i, qimor o'yinlari uchun soliq;
2. foiz (advalor) stavkalari bo'lgan soliqlar - stavka soliq solish ob'ekti (soliq bazasi) qiymatiga foiz sifatida belgilanadi; bularga, masalan, daromad solig'i, shaxsiy daromad solig'i, QQS kiradi;
3. birlashtirilgan (aralash) stavkalari bo'lgan soliqlar - stavka maxsus va advalor stavkalarini birlashtirish (birlashtirish) yo'li bilan belgilanadi; asosiysi sifatida, qoida tariqasida, bu erda advalor stavkasi qo'llaniladi, lekin uni qo'llash soliq solinadigan bazaning ma'lum miqdoridan past va (yoki) yuqori bo'lgan aniq stavka bilan cheklangan; Bunday soliqning odatiy namunasi UST edi.

Maqsadlari bo'yicha soliqlarning tasnifi ularni mavhum va maqsadli qilib ajratadi. Abstrakt (umumiy) soliqlar, har qanday darajadagi byudjetga kirish, shaxsiylashtirilmaydi va tegishli byudjetning ustuvor yo'nalishlari bilan belgilanadigan maqsadlarga sarflanadi, ya'ni. umumiy soliqlardan tushumlar ko‘p bosqichli byudjetlarning asosiy daromad manbalari hisoblanadi. Har qanday soliq tizimida bunday soliqlar ularning katta qismini o'z ichiga oladi. Oddiydan farqli o'laroq maqsadli (maxsus) soliqlar oldindan belgilangan maqsadga ega va qat'iy ravishda ma'lum turdagi xarajatlarga ajratiladi. Qoida tariqasida, tegishli davlat byudjetdan tashqari jamg'armalarining byudjetlari maxsus soliqlar hisobidan shakllantiriladi. Maxsus soliqning odatiy namunasi UST edi (va hozir ham shunday sug'urta mukofotlari majburiy, lekin soliq xarakteriga ega emas), Rossiya Federatsiyasining uchta davlat byudjetdan tashqari jamg'armalarining byudjetlarini tashkil etadigan daromadlar: pensiya, majburiy tibbiy sug'urta va ijtimoiy sug'urta.

Soliqlarni to'lash muddatlari bo'yicha tasniflash muddatli va davriy soliqlar mavjudligini bildiradi. Shoshilinch (ular bir martalik deb ham ataladi) - bu soliqlar bo'lib, ularni to'lash muntazam ravishda muntazam bo'lmaydi, lekin ma'lum bir voqea sodir bo'lganda yoki muayyan harakat bajarilganda to'lanadigan muddatga to'lanadi. 2006 yil boshiga qadar muddatli soliqning tipik misoli hozirda bekor qilingan meros yoki hadya solig'i edi. Qolgan soliq va yig'imlardan davlat boji shoshilinch xususiyatga ega. Davriy (ular muntazam yoki joriy deb ham ataladi) soliqlar bo'lib, qonun hujjatlarida belgilangan muddatlarda muntazam ravishda to'lanishi xarakterlidir. Bunday davr, masalan, bir oy, chorak yoki yil bo'lishi mumkin.

To'lov manbalari bo'yicha tasniflash kompaniya daromadlarining bir qismi sifatida ularni to'lashning aniq manbalari bo'yicha soliqlarni va uning tarkibiy elementlarini farqlaydi. Bunday manbalar quyidagilar bo'lishi mumkin: sotishdan tushgan tushum, ishlab chiqarish xarajatlari, foyda soliqqa tortilgunga qadar faoliyatning moliyaviy natijalari, ish haqi va tadbirkorlik daromadi, yalpi soliqqa tortiladigan foyda va korxonaning boshqa daromadlari.

Ushbu tasnif, birinchi navbatda, tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanuvchi va ularni tekshirishda soliq to'lovchilar tomonidan katta talabga ega. soliq organlari. Ushbu faoliyatni amalga oshirmaydigan jismoniy shaxslar tomonidan to'lanadigan soliqlar uchun ushbu tasnif qo'llanilmaydi. Ular uchun soliq to'lash manbai faqat u yoki bu shakldagi daromaddir.

TO sotishdan tushgan daromaddan to'langan soliqlar va yig'imlar, quyidagilarni o'z ichiga oladi: QQS, bojxona to'lovlari, shuningdek, maxsus soliq rejimlarini qo'llashda tashkilotlar tomonidan to'lanadigan yagona soliqlar.

Ishlab chiqarish tannarxiga taalluqli soliqlar va yig'imlar,

tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish munosabati bilan toʻlanadigan aktsizlar, davlat boji, transport va yer soligʻi, foydali qazilmalarni qazib olish soligʻi, suv soligʻi, hayvonot dunyosi va suv biologik resurslaridan foydalanganlik uchun toʻlovlar, majburiy sugʻurta badallari (jismoniy shaxslarga toʻlovlarni amalga oshiruvchi toʻlovchilar uchun) .

Faoliyatning moliyaviy natijalari bilan bog'liq soliqlar, tashkilotlarning mol-mulkiga va qimor biznesiga soliq.

Ish haqi va biznes daromadlariga tegishli soliqlar, shaxsiy daromad solig'i va majburiy sug'urta mukofotlari (advokatlar, o'z daromadlari bo'yicha yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun), shuningdek, maxsus soliq rejimlarini qo'llashda yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan to'lanadigan yagona soliqlar.

Yalpi soliqqa tortiladigan daromaddan to'lanadigan soliq, korporativ daromad solig'i hisoblanadi.

Ba'zan soliq to'lashning alohida manbai sifatida ular ham ajralib turadi sof foyda, undan jazo to'lovlari to'lanadi, masalan, atrof-muhitni ortiqcha ifloslanishi uchun.

Davlat darajasiga mansubligi bo'yicha soliqlarning tasnifi barcha soliqlarni kichik qismlarga ajratadi federal, mintaqaviy va mahalliy. Ushbu tasnif yuqorida tavsiflangan qonunchilik maqomiga ega bo'lgan yagona tasnifdir - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksini taqdim etishning butun ketma-ketligi unga asoslanadi.

E'tibor bering, taqdim etilgan tasniflar hech qanday tarzda to'liq deb da'vo qilmaydi. Ilmiy adabiyotlarda, umuman olganda, foydalanish uchun muhim amaliy istiqbolga ega bo'lmagan boshqa ko'plab tasniflash belgilarini topish mumkin. Soliqlar o'rtasidagi bunday farqlar, masalan, tarqalish va miqdoriy, shartli ravishda doimiy va shartli o'zgaruvchan, juda kamdan-kam hollarda va hatto maxsus tadqiqotlarda qo'llaniladi. Bunday tasniflar ta'lim maqsadlarida kam qo'llaniladi, shuning uchun biz ularni o'tkazib yuboramiz.

Taqdim etilgan jamidan to'rtta tasnifning so'zsiz ahamiyatini ajratib ko'rsatish kerak. Eng katta nazariy va uslubiy ahamiyatga ega bo'lgan soliqlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvositalarga bo'lish va amaliy nuqtai nazardan, Rossiya bo'lgan federal davlat uchun soliqlarni boshqaruv darajasiga ko'ra farqlash printsipial ahamiyatga ega. Rossiyada milliy hisoblar tizimini (SNA) yuritish uchun jami ikkita tasniflash belgisi qo'llaniladi: soliq solish ob'ekti va to'lov manbai bo'yicha. Soliqlarni soliqqa tortish ob'ektiga ko'ra differensiallash OECD va XVF xalqaro tasniflarida ham qo'llaniladi.

Tasniflash belgisi (yig'ish usuli bo'yicha) Evropa iqtisodiy integratsiyalashgan hisoblar tizimini qurish uchun asosdir. Boshqa barcha tasniflar ko'proq mahalliy nazariy yoki amaliy ahamiyatga ega.

Soliqlarning ko'pligi, ularning maqsadi va tuzilishining xilma-xilligi soliqlarni tasniflash zaruriyatini keltirib chiqaradi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqlar va yig'imlarni taqsimlashni nazarda tutadi turi bo'yicha uch guruhga:

federal;

Mintaqaviy;

Mahalliy.

federal soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi va butun mamlakat bo'ylab to'lanishi shart. Federal soliqlarga, masalan, QQS, shaxsiy daromad solig'i, qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha soliq, aktsizlar kiradi. Federal soliqlar va yig'imlar ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 13-moddasida keltirilgan.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari bilan belgilangan va federatsiya sub'ektlarining qonunlari bilan kuchga kirgan soliqlar va yig'imlar mintaqaviy hisoblanadi. Ushbu soliqlar tegishli sub'ektlar hududida to'lanishi shart. Bu soliqlar guruhiga quyidagilar kiradi: yuridik shaxslarning mulk solig'i, transport solig'i, qimor o'yinlari solig'i va boshqalar.

Mahalliy soliqlarga Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va mahalliy davlat hokimiyati vakillik organlarining normativ-huquqiy hujjatlarida belgilangan soliqlar kiradi. Ular vakillik organlarining normativ-huquqiy hujjatlari bilan kuchga kiritiladi mahalliy hukumat va tegishli munitsipalitetlar hududida to'lash majburiydir. Yer solig'i, reklama solig'i, jismoniy shaxslarning mol-mulki solig'i mahalliy soliqlardir.

Soliqlarning federal, mintaqaviy va mahalliy bo'linishi byudjetga bog'liq emas yoki byudjetdan tashqari fond ular qaysi tomonga qaratilgan. Masalan, shaxsiy daromad solig'i Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining konsolidatsiyalangan byudjetlariga to'lanadi va federal soliqlar guruhiga kiradi (1-ilova).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismi kuchga kirgunga qadar, mamlakat hududida olinadigan federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlarning tarkibi Rossiya Federatsiyasi qonunining 19, 20 va 21-moddalari bilan belgilanadi. Federatsiya 1991 yil 27 dekabrdagi 21181-son Rossiya Federatsiyasida soliq tizimining asoslari to'g'risida (24-jadval).

Prognozlash har qanday narsaning asosidir savdo tizimi, shuning uchun to'g'ri bo'lganlar sizni naqd pulga aylantirishi mumkin.

Yig'ish shakliga ko'ra turli soliqlar:

Bilvosita.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovchining daromadiga yoki mulkiga o'rnatiladi. Shu munosabat bilan to'g'ridan-to'g'ri soliqqa tortish bilan soliq to'lovchi va davlat o'rtasida bevosita pul munosabatlari yuzaga keladi. Rossiya soliq tizimida to'g'ridan-to'g'ri soliqqa tortish misollari er solig'i, shaxsiy daromad solig'i, yuridik shaxslarning daromad solig'i, shaxsiy mulk solig'i kabi soliqlardir. Bunda soliqqa tortish uchun asos daromad va mulkka egalik qilish va undan foydalanish hisoblanadi.

Bilvosita soliqlar daromadlar harakati yoki tovarlar, ishlar va xizmatlar aylanmasi jarayonida undiriladi. Bilvosita soliqlar aylanma yoki sotish operatsiyalari bo'yicha undiriladi, buning natijasida, qoida tariqasida, haqiqiy soliq to'lovchi iste'molchi hisoblanadi. Bu soliqlar tovar narxiga, shuningdek, ish yoki xizmatlar tarifiga qo‘shimcha to‘lov shaklida kiritiladi va iste’molchi tomonidan to‘lanadi.

Mahsulot, ish yoki xizmatning egasi ularni sotishda xaridordan nafaqat mahsulot, ish, xizmat qiymatini, balki soliq summalari, keyin esa davlatga o'tkazilishi kerak. Bilvosita soliqlar ko'pincha iste'mol soliqlari deb ataladi. Ushbu soliqlar real soliq yukini oxirgi iste'molchiga o'tkazadi. Bilvosita soliqqa tortishda soliq to'lovchi davlat va soliqni haqiqiy to'lovchi o'rtasida vositachi bo'lgan tovar (ish yoki xizmat) sotuvchisi, ushbu tovar (ish yoki xizmat) iste'molchisi hisoblanadi. Bilvosita soliqqa tortishga misol sifatida qo'shilgan qiymat solig'i, aktsizlar, bojxona to'lovlari va boshqalarni keltirish mumkin. G'aznaga egri soliqlarning tushumi bevosita moliyaviy natijalar bilan bog'liq emas. iqtisodiy faoliyat soliqqa tortish predmeti va fiskal ta'sir ishlab chiqarishning pasayishi sharoitida va hatto tashkilotning foydasiz ishi sharoitida ham erishiladi.

Tasniflash kabi xususiyatga ham asoslanishi mumkin soliq to'lovchi. Bunday holda, uchta guruhni ajratish kerak:

To'lovchilari jismoniy shaxslar bo'lgan soliqlar (jismoniy shaxslarning daromadlariga solinadigan soliq, jismoniy shaxslarning meros yoki hadya yo'li bilan o'tadigan mol-mulkiga solinadigan soliq va boshqalar);

Tashkilotlar tomonidan to'lanadigan soliqlar (tashkilot mulk solig'i, yuridik shaxslarning daromad solig'i);

Tashkilotlar va jismoniy shaxslar tomonidan to'lanadigan soliqlar (er solig'i, transport solig'i, davlat boji).

Manba bo'yicha, qaysi tashkilotlar soliq to'lashi sababli quyidagi soliqlar ajratiladi:

Mahsulot tannarxiga kiritilgan va uning iste'molchilari tomonidan to'lanadigan soliqlar (QQS, aktsizlar);

Xarajatlarga tegishli soliqlar (bojxona boji, yuridik shaxslarning mulk solig'i, reklama solig'i, er solig'i va boshqalar);

Foydadan to'lanadigan soliqlar - daromad solig'i va yuridik shaxslar solig'i;

Daromad solig'i to'langanidan keyin tashkilotlar ixtiyorida qoladigan foydadan to'lanadigan soliqlar.

Soliq solish darajasiga ko'ra Soliqlarning uch turi mavjud:

Progressiv, soliqqa tortishning og'irligi daromad yoki boshqa soliqqa tortish ob'ektining o'sishi bilan oshganda. Bu soliqlar guruhiga, masalan, transport solig'i, meros va hadya qilish yo'li bilan o'tadigan mulk solig'i kiradi;

Proportsional, ob'ekt hajmi o'zgarganda soliq solishning og'irligi o'zgarmaganida (qo'shilgan qiymat solig'i, reklama solig'i, yuridik shaxslarning mulk solig'i, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i va boshqalar);

Regressiv, daromad yoki soliq solishning boshqa ob'ekti (sudlarda ko'rib chiqilgan ishlar bo'yicha davlat boji, yagona ijtimoiy soliq, qimor o'yinlari solig'i) ortishi bilan soliqning og'irligi pasayganda.

ga qarab foydalanish yo'nalishlari Yig'ilgan soliqlar quyidagilarga bo'linadi:

Maxsus.

Birinchisi davlatning har qanday ehtiyojlarini moliyalashtirish uchun ishlatilishi mumkin. Ikkinchisi mo'ljallangan va moliyaviy resurslar ularning yig‘imlaridan olingan mablag‘lar qonunda belgilanganidan tashqari boshqa ehtiyojlar uchun ishlatilishi mumkin emas. daromad solig'i, QQS umumiy soliqlar, va yagona ijtimoiy soliq maxsus hisoblanadi.

Soliqlarning klassifikatsiyasi ham printsipga asoslanishi mumkin soliq tushumlarini taqsimlash turli darajadagi byudjetlar o'rtasida. Masalan: qo'shilgan qiymat solig'i, daromad solig'i va boshqalar kabi soliqlar Federal byudjetga to'lanadi, daromad solig'i, yuridik shaxslarning mulk solig'i, shaxsiy daromad solig'i Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjetlariga to'lanadi; mahalliy byudjetga - reklama solig'i, yer solig'i va boshqalar Soliq to'lovlarini byudjetlar o'rtasida taqsimlash har yili federal qonun Rossiya Federatsiyasi haqida federal byudjet(1-ilovaga qarang).

To'lov vaqti bo'yicha soliqlar quyidagilardir:

oqim;

Bir martada;

Favqulodda.

Joriy soliqlar mol-mulkka egalik qilish, har qanday faoliyat natijasida daromad olishning butun muddati davomida muntazam ravishda olinadi. Masalan, QQS har oyda yoki chorakda, transport solig'i esa har yili to'lanadi.

Bir martalik soliqlarni to'lash har qanday tartibsiz hodisalarning sodir etilishi bilan bog'liq. Bu, masalan, meros va hadya qilish yo'li bilan o'tadigan mol-mulk solig'iga, turar-joy, dacha, bog' uyi, avtomashina, qimmatli qog'ozlar va boshqa narsalarni meros qilib olish yoki sovg'a olishda jismoniy shaxs uchun to'lash majburiyati uchun qo'llaniladi. mulk.

Favqulodda soliqlar davlat tomonidan maxsus holatlarda, masalan, harbiy harakatlar boshlanganda kiritilishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi soliqlari va yig'imlarining tasnifi

Soliq tasnifi- bu ma'lum chegaralovchi xususiyat asosida tuzilgan va tizimlashtirish va taqqoslash maqsadlari (vazifalari) bilan shartlangan soliqlar va yig'imlarni guruhlar bo'yicha oqilona taqsimlashdir.

Ushbu ta'rifdan har qanday tasnif uchun ikkita muhim talab kelib chiqadi. Birinchidan, har birining rivojlanishining markazida soliq tasnifi o'ziga xos tasniflovchi xususiyat bo'lishi kerak, u undirish usuli bo'ladimi, ma'lum bir boshqaruv darajasiga tegishlimi, soliq solishning predmeti, predmeti, usuli yoki manbai, qo'llaniladigan stavkaning xususiyati, soliq to'lovlarining maqsadi va boshqalar. Ikkinchidan, har bir tasnif muayyan amaliy yoki ilmiy maqsadlarga (vazifalarga) xizmat qilishi kerak, ya'ni. soliqqa tortish nazariyasi yoki amaliyoti tomonidan talab qilinishi kerak. Ushbu ikki talabga javob bermaydigan soliqlar guruhi tasniflash maqomiga ega bo'lishi mumkin emas.

Asosiy soliq tasniflari jadvalda keltirilgan. 2.2.

2.2-jadval - Rossiya Federatsiyasida soliqlarning tasnifi

1. Soliqlarning tasnifi mansubligi bo'yichauchunDaraja boshqaruvleniya va kuch barcha soliqlarni federal, Rossiya Federatsiyasi sub'ektlari va mahalliy soliqlarga bo'linadi. Ushbu tasnif - quyida keltirilgan barcha yagona - to'g'ridan-to'g'ri qonunchilik maqomiga ega: Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksini qurish va taqdim etishning butun mantig'i unga asoslanadi. Bu nafaqat fundamental normativ-huquqiy, balki soliq federalizmining turli muammolarini hal qilish uchun muhim amaliy ahamiyatga ega.

Ushbu turdagi soliqlar va yig‘imlarni bir-biridan farqlash uchun ular hisoblangan byudjet darajasi emas, balki ular qanday davlat boshqaruvi darajasida tashkil etilganligi va qaysi hududda to‘lanishi kerakligi asos bo‘ladi. Shunday qilib, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 12-moddasi federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlarni ajratadi.

Federal Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan va Rossiya Federatsiyasining butun hududida to'lanishi majburiy bo'lgan soliqlar va yig'imlar tan olinadi. Bularga quyidagilar kiradi:

1) qo'shilgan qiymat solig'i (QQS);

2) aktsizlar;

3) shaxsiy daromad solig'i (PIT);

4) yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i;

5) foydali qazilmalarni qazib olish solig'i (MET);

6) suv solig'i;

7) hayvonot dunyosi ob'ektlaridan va suv biologik resurslari ob'ektlaridan foydalanganlik uchun to'lovlar;

8) davlat boji.

Mintaqaviy Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar to'g'risidagi qonunlarida belgilangan va tegishli sub'ektlarning hududlarida to'lanishi majburiy bo'lgan soliqlar tan olinadi. Mintaqaviy soliqlar Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari hududlarida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar to'g'risidagi qonunlariga muvofiq joriy etiladi va tugatiladi.

Mintaqaviy soliqlarni belgilashda Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining davlat hokimiyatining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda va chegaralarda soliqqa tortishning quyidagi elementlarini belgilaydilar: soliq stavkalari, soliq stavkalari. ularni to'lash tartibi va muddatlari, shuningdek soliq imtiyozlari, ularni qo'llash asoslari va tartibi. Soliq solishning boshqa elementlari Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

Mintaqaviy soliqlarga quyidagilar kiradi:

1) tashkilotlarning mol-mulkiga;

2) qimor biznesi;

3) transport.

Mahalliy Soliq kodeksi va munitsipalitetlarning vakillik organlarining normativ-huquqiy hujjatlari bilan belgilangan va tegishli munitsipalitetlarning hududlarida to'lanishi majburiy bo'lgan soliqlar tan olinadi. Mahalliy soliqlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga va munitsipalitetlarning vakillik organlarining soliqlar bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlariga muvofiq munitsipalitetlar hududlarida joriy etiladi va o'z faoliyatini to'xtatadi.

Mahalliy soliqlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda va chegaralarda munitsipalitetlarning vakillik organlari tomonidan o'rnatilganda soliqqa tortishning quyidagi elementlari belgilanadi: soliq stavkalari, ularni to'lash tartibi va muddatlari; soliq imtiyozlari, ularni qo'llash asoslari va tartibi ham belgilanishi mumkin. Soliq solishning boshqa elementlari Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

Mahalliy soliqlar va yig'imlarga quyidagilar kiradi:

shaxsiy mulk solig'i;

yer solig'i.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan mintaqaviy yoki mahalliy soliqlar va yig'imlar belgilanishi mumkin emas.

Yuqorida muhokama qilingan soliqlar va yig'imlar to'plami bilan bir qatorda, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi maxsus soliq rejimlaridan foydalanishni nazarda tutadi.

Maxsus soliq rejimi soliqqa tortish elementlarini aniqlashning maxsus tartibini, shuningdek, ayrim federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatidan ozod qilishni tan oladi. Ushbu rejimlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida va soliqlar va yig'imlar bo'yicha boshqa qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda va tartibda qo'llaniladi.

Maxsus soliq rejimlariga quyidagilar kiradi:

1) qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilarini soliqqa tortish tizimi (yagona qishloq xo'jaligi solig'i);

2) soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi;

3) faoliyatning ayrim turlari bo'yicha hisoblangan daromadlardan yagona soliq shaklida soliq solishni o'zgartirish tizimi;

4) soliqqa tortishning patent tizimi;

5) mahsulot taqsimoti bitimlarini amalga oshirishda soliqqa tortish tizimi.

Kodeks qo'shimcha federal soliqlarni nazarda tutishi mumkin bo'lgan maxsus soliq rejimlarini belgilaydi, ularni qo'llash va kuchga kiritish tartibini belgilaydi. To'rtta qo'shimcha federal soliqlar shunday ko'rib chiqilishi kerak: yagona qishloq xo'jaligi solig'i; soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llashda yagona soliq, faoliyatning ayrim turlari bo'yicha hisoblangan daromadlardan yagona soliq va patent tizimi. Ushbu soliqlarni federal soliqlar sifatida tasniflash uchun asos Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qurilish mantiqidir. Beshinchi maxsus rejim yangi soliqni joriy qilmaydi, faqat soliq solishning alohida tartibini nazarda tutadi.

2. Soliqlarning tasnifi soliqqa tortiladi yuridik va jismoniy shaxslardan olinadigan soliqlarni o'z ichiga oladi va aralash, ya'ni. ham yuridik, ham jismoniy shaxslar. Ilgari bu tasnif juda mashhur edi. Biroq keyingi paytlarda uning nazariy va amaliy ahamiyati asta-sekin pasayib bormoqda. Dastlab, bu soliqlar guruhlari tadbirkorlik faoliyatini soliqqa tortishning, uy xo'jaliklari hayotining turli tomonlarini va ushbu faoliyat turlarini umumjahon soliqqa tortishni tavsiflaydi. Bunday ancha keng qamrovli tasniflash maqsadi hozirgi vaqtda kichik biznesning yuridik shaxslar shaklida emas, balki yuridik shaxs tashkil etmasdan jismoniy shaxslar - yakka tartibdagi tadbirkorlar shaklida jadal rivojlanishi tufayli ko'p jihatdan shartli va noaniq ko'rinadi. Shuning uchun soliq solish sub'ektlari bo'yicha soliq to'lovlarini aniq ajratish unchalik qiyin emas (byudjet tasnifi kodlari buni amalga oshirishga imkon beradi), aksincha, soliqlarning o'zini u yoki bu guruhga kiritishning noaniqligi yo'qoladi.

3. Tasniflash transpozitsiya darajasiga ko'ra

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar

3. Tasniflash transpozitsiya darajasiga ko'ra , soliqlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvositaga bo'lish, tarixan eng universal, lekin ayni paytda nazariy jihatdan eng ziddiyatli tasnif sifatida tanilgan.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar Bu soliq to'lovchining daromadi yoki mulkidan bevosita undiriladigan o'tkazilmaydigan soliqlardir. Bunda soliq to‘lovchining daromad olishi va mulkka egalik qilish faktlari soliqqa tortish uchun asos bo‘lib, soliq munosabatlari bevosita soliq to‘lovchi bilan davlat o‘rtasida vujudga keladi. To'g'ridan-to'g'ri soliqlar guruhida real va daromad solig'i farqlanadi.

To'g'ridan-to'g'ri haqiqiy- bu ma'lum bir soliq solish ob'ektidan foydalanishdan olingan hisoblangan o'rtacha daromadga tortiladigan soliqlar. Ammo bunday daromadni olish shartli deb hisoblanishi mumkin, chunki ko'p hollarda u yo'q. Bularga soliqlar kiradi: tashkilotlarning mol-mulkiga, jismoniy shaxslarning mulkiga, yer va transport soliqlari. Ushbu soliqlar to'lovchilarning taxmin qilingan (xayoliy) to'lov qobiliyatini aks ettiradi.

To'g'ridan-to'g'ri daromad- Bular haqiqatda olingan daromaddan (foydadan) undiriladigan soliqlardir. Ular to'lovchilarning haqiqiy to'lov qobiliyatini aks ettiradi. Bularga shaxsiy daromad solig'i va yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i kiradi.

Bilvosita soliqlar Bular muvaffaqiyatli almashtirilgan soliqlar. Ular tovarlar (ishlar, xizmatlar) aylanmasi jarayonida undiriladi va yakuniy iste'molchi tomonidan to'lanadigan ularning narxiga qo'shimcha haq shaklida kiritiladi. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqaruvchi ularni sotishda xaridordan oldindan yoki keyinchalik davlatga o'tkazadigan narxga qo'shimcha haq shaklida narx va soliq summasini oladi. Shunday qilib, bilvosita soliqlar dastlab ularni to'lash bo'yicha real soliq yukini yakuniy iste'molchiga sezilarli darajada o'tkazish uchun mo'ljallangan va bu soliqlar guruhi ko'pincha iste'mol (xarajat) soliqlari sifatida tavsiflanadi.

Egri soliqlar guruhida odatda individual, universal, fiskal monopoliya va bojxona to'lovlari ajratiladi.

Bilvosita individual xomashyo va tovarlarning cheklangan guruhlari va turlaridan olinadigan soliqlardir. Bu ma'lum xom ashyo va tovarlarga nisbatan qo'llaniladigan aktsizlar: alkogol, tamaki va alkogolli mahsulotlar, avtomobillar, benzin, dizel yoqilg'isi, motor moylari.

Bilvosita universal- barcha tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha bitimlar bo'yicha, ularning har qanday guruhi va turlaridan qat'i nazar (ularning ayrimlari bundan mustasno) olinadigan soliqlar. Bularga qo'shilgan qiymat solig'i (QQS), boshqa mamlakatlarda - savdo solig'i kiradi.

Fiskal monopoliyalar- bular ayrim turdagi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va sotishdan olingan daromadlarga davlatning to'liq yoki qisman monopoliyasining mutlaq huquqlaridir. Ilgari ancha keng bo'lgan fiskal monopoliyalar spektri endi muqarrar ravishda torayib bormoqda. Mamlakatimizda hozirda mahsulot ishlab chiqarishda monopoliyalar mavjud emas, faqat ayrim xizmatlarning monopoliya ko‘rsatishi saqlanib qolgan, buning uchun davlat boji undiriladi.

Bojxona to'lovlari-bu tovarlar bojxona hududiga olib kirishda, u orqali tranzitda yoki ushbu hududdan olib chiqib ketilganda bojxona organlari tomonidan undiriladigan majburiy yig‘imlar bo‘lib, ularni olib kirish, tranzit qilish yoki olib chiqishning ajralmas sharti hisoblanadi.

Bu tasnif nafaqat xalqaro taqqoslash, balki konsolidatsiyalashgan byudjet soliq tushumlari tarkibini ichki tahlil qilish uchun ham eng qulay hisoblanadi. Bu tuzilmada to‘g‘ridan-to‘g‘ri soliqlarning keng tarqalganligi mamlakatning iqtisodiy rivojlanish darajasini ko‘rsatishi, vaqt o‘tishi bilan ularning ulushining o‘sishining ijobiy dinamikasi esa iqtisodiyotdagi qulay tarkibiy siljishlarni ko‘rsatishi mumkin. O'z navbatida, egri soliqlarning ustunligi iste'molning iqtisodiyotdagi jamg'armalar (investitsiyalar) ustidan ustunligini, soliq yukini aholining turli qatlamlariga taqsimlashdagi nomutanosibligini (eng kambag'al qatlamlarga haddan tashqari yuk) ko'rsatishi mumkin. Vaqt o'tishi bilan bilvosita soliqlar ulushining ortib borishi iqtisodiyotdagi noqulay tarkibiy o'zgarishlardan dalolat beradi.

Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu tasnif, garchi u soliqqa tortishning mashhur nazariyasi va amaliyoti bo'lsa ham, shu jumladan milliy hisobda ham, hech qanday shubhasizdir. Birinchidan, barcha soliqlarni bu guruhlarga mutlaqo aniqlik bilan tasniflash mumkin emas. Masalan, u yoki bu guruhga resurs soliqlari deb ataladigan soliqlarni belgilash dilemmasi ancha munozarali bo'ladi: foydali qazilmalarni qazib olish, suv solig'i, hayvonot dunyosi va suv biologik resurslaridan foydalanganlik uchun to'lovlar. Ularni to'g'ridan-to'g'ri soliqlarga kiritish mumkin, chunki ular davlat mulkidan (tabiiy resurslardan) foydalanish fakti bilan bog'liq. Ammo bunday atribut juda shartli bo'ladi, chunki bu soliqlar iste'molchiga to'liq o'tkaziladi, lekin narxga qo'shimcha haq olish orqali emas, balki tovarning o'zi narxi orqali. Xuddi shu darajadagi shartlilik bilan ularni bilvosita soliqlarga kiritish mumkin.

Ikkinchidan, soliqlarning o'tkazilishi faktining o'zi ma'lum darajada an'anaviylik bilan qabul qilinishi kerak. Barcha bilvosita soliqlar iste'molchiga to'liq o'tkazilmaydi. Bu erda hal qiluvchi omil turli xil tovarlar (ishlar, xizmatlar) ning har xil narx egiluvchanligidir. Bozor talabi kamaymasdan narxlari ko'tarilishi mumkin bo'lgan tovarlar iste'molchiga bilvosita soliq yukini juda yaxshi ko'taradi. Boshqa hollarda, bu soliqlar yuki ishlab chiqaruvchi va iste'molchi o'rtasida taqsimlanadi, keyin esa soliq to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqaruvchiga aylanadi. Shu bilan birga, to'g'ridan-to'g'ri soliqlar ma'lum hollarda har qanday mahsulot narxini oshirish imkoniyati orqali iste'molchiga egri soliqlardan ko'ra yomonroq bo'lmaydi. Narxlar mexanizmlarining ta'siri va, demak, ushbu soliqlarning maqsadli fiskal yo'nalishini amalga oshirishning ob'ektivligi (to'g'ridan-to'g'ri - ishlab chiqaruvchilarga, bilvosita - iste'molchilarga) ham ko'p jihatdan ushbu tovarlar (ishlar, tovarlar) bozorining tabiati bilan belgilanadi. xizmatlar): monopoliya, oligopoliya, mukammal raqobat. Ushbu soliq guruhlari fiskal maqsadlarini tabaqalashtirishga eng katta darajada mukammal raqobat bozorida, eng kam darajada monopolistik bozorda erishiladi.

4. Soliqlarning tasnifi Tizimda aks ettirish tabiatiga ko'ra milliy hisoblar (SNA) soliqlarni ikki guruhga ajratadi: ishlab chiqarish va importga, daromad va mulkka. Shuni ta'kidlash kerakki, MXTda qo'llaniladigan soliqlarni tasniflash adekvat xalqaro taqqoslash imkonini beradi, chunki Rossiyada amalga oshirilgan SNTning qurilishi 1993 yilda BMT, XVF, Jahon banki tomonidan ishlab chiqilgan va qabul qilingan uslubiy qoidalarga asoslanadi. OECD va Eurostat.

soliqlar ustidaishlab chiqarishVaImport tovarlarni (xizmatlarni) ishlab chiqarish va import qilish yoki ishlab chiqarish omillaridan foydalanish munosabati bilan xo‘jalik yurituvchi subyektlardan undiriladi. Shartli ravishda ularni ishlab chiqarish va importga bilvosita soliqlar deb atash mumkin. Bu guruhga mahsulotga solinadigan soliqlar va boshqa ishlab chiqarish soliqlari kiradi.

Mahsulotlarga soliqlar rezidentlar tomonidan ishlab chiqarilgan, sotilgan yoki import qilinadigan tovarlar va xizmatlar miqdori yoki qiymatiga mutanosib ravishda undiriladigan soliqlardir. Xususan, ular QQS, aktsizlar va bojxona to'lovlarini o'z ichiga oladi.

Ishlab chiqarish uchun boshqa soliqlar- bu ishlab chiqarish omillaridan (mehnat, yer, kapital) foydalanish bilan bog'liq soliqlar, shuningdek, har qanday faoliyat bilan shug'ullanish uchun litsenziya va ruxsatnomalar uchun to'lovlar yoki to'lanishi rezidentning faoliyati uchun zarur bo'lgan boshqa majburiy to'lovlardir. ishlab chiqarish birligi. Jumladan, ular korxonalarning mol-mulki, transport va yer (yuridik shaxslar va yakka tartibdagi tadbirkorlardan), suv, foydali qazilmalar qazib olish soliqlari, hayvonot dunyosi va suv biologik resurslaridan foydalanganlik uchun to‘lovlar, litsenziya to‘lovlari.

soliqlar ustidadaromadVamulk milliy buxgalteriya tizimida joriy tekin o'tkazmalar sifatida qaraladi. Shartli ravishda ularni yuridik va jismoniy shaxslarning daromadlaridan to'laydigan to'g'ridan-to'g'ri soliqlar deb atash mumkin. Ushbu guruhda soliqlar taqsimlanadi: daromadlar, kapital bo'yicha joriy va boshqa joriy.

daromad solig'i olingan daromad (foyda) miqdoriga qarab to'lanadi. Xususan, quyidagilar kiradi: jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i, tashkilotlar foydasidan, qimor biznesidan, maxsus soliq rejimlaridan foydalanish munosabati bilan jami daromaddan (yagona qishloq xo'jaligi solig'i, faoliyatning ayrim turlari uchun hisoblangan daromaddan yagona soliq, soliqqa tortishning soddalashtirilgan tizimini qo'llash bilan bog'liqlik, patent tizimi).

Kapitalga joriy soliqlar ishlab chiqarish maqsadlarida foydalanilmaydigan kapital (mulk)ga egalik qilish munosabati bilan to'lanadi. Bularga soliqlar kiradi: jismoniy shaxslarning mol-mulkiga; jismoniy shaxslar tomonidan to'langan yer; yer va mol-mulkdan foydalanish ishlab chiqarish jarayoni bilan bog'liq bo'lmaganda, er va tashkilotlarning mulki.

Boshqa joriy soliqlar- bu jismoniy va yuridik shaxslar tomonidan to'lanadigan va ishlab chiqarish faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan barcha boshqa soliq to'lovlari. Jumladan: transportdan foydalanish ishlab chiqarish bilan bog‘liq bo‘lmaganda jismoniy va yuridik shaxslar tomonidan to‘lanadigan transport solig‘i; to'lanishi ishlab chiqarish faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan turli to'lovlar va yig'imlar; O'z iste'moli uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun QQS.

Aniq amaliy jihatga ega bo'lgan bu tasnif nihoyatda murakkab. Bir xil soliq to'lovi (soliq), uni to'lash ishlab chiqarish faoliyati bilan bog'liq yoki bog'liq emasligiga qarab, turli guruhlarga kiritilishi mumkin.

5. Soliqlarning tasnifi soliqqa tortish predmeti (ob'ekti) bo'yicha , bu erda soliqlar ajratiladi: mulk (mulk), daromad (haqiqiy va hisoblangan), iste'mol (individual, universal, monopoliya va bojxona), resurslardan foydalanish (resurs-ijara). Bu tasnif asosiy soliq solish ob'ektlari bo'yicha soliq yukining nisbati va darajasini nazariy tahlil qilish uchun muhim ahamiyatga ega.

Mulk soliqlari(mulk) - bu yuridik va jismoniy shaxslardan ma'lum bir mulkka egalik qilganlik yoki uni sotish (sotib olish) bo'yicha operatsiyalardan olinadigan soliqlardir. Bunday soliqlarning o'ziga xos xususiyatini ta'kidlash kerak: ularning undirilishi va hajmi soliq to'lovchining individual to'lov qobiliyatiga bog'liq emas, balki mulkning xususiyatlari bilan belgilanadi: transport solig'ida - dvigatel kuchi, mulk solig'i - tannarx, yilda. er solig'i - bir nechta xususiyatlar, masalan, erning maqsadi, kadastr bahosi.

daromad solig'i– Bular yuridik va jismoniy shaxslardan daromad olganlarida undiriladigan va soliq to‘lovchining to‘lov qobiliyatiga qarab to‘liq belgilanadigan soliqlardir. Haqiqiy daromad bo'yicha soliqlar mavjud, ya'ni. soliq to'lovchi tadbirkorlik faoliyatining ushbu turi bilan shug'ullanish orqali shartli ravishda qanday daromad olishi kerakligidan kelib chiqib, davlat tomonidan oldindan belgilab qo'yilgan haqiqatda olingan daromaddan undiriladigan va daromadlarga hisoblangan, undiriladigan. Daromad bo'yicha haqiqiy soliqlarga yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i, shuningdek, maxsus rejimlardagi soliqlar kiradi: yagona qishloq xo'jaligi solig'i va soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi. Daromaddan olinadigan soliqlar qatoriga faoliyatning ayrim turlari bo‘yicha hisoblangan daromadlardan yagona soliq, shuningdek patent tizimi kiradi.

Iste'mol soliqlari(egri soliqlar guruhining analogi) - bu tovarlar (ishlar, xizmatlar) aylanmasi jarayonida undiriladigan soliqlar bo'lib, o'z navbatida individual, universal, monopol va bojxonaga bo'linadi. Ularning xususiyatlari yuqorida keltirilgan.

Resurs soliqlari(resurs-renta) tabiiy muhit resurslaridan foydalanish jarayonida undiriladigan soliqlar bo‘lib, ularning belgilanishi va undirilishi ko‘p hollarda rentaning shakllanishi va olinishi bilan bog‘liq bo‘lgani uchun ham renta deb ataladi. Bu guruhga foydali qazilmalarni qazib olish solig'i, suv solig'i, hayvonot dunyosi va suv biologik resurslaridan foydalanganlik uchun to'lovlar, yer solig'i kiritilishi kerak.

6. Soliqlarning tasnifi soliqqa tortish usuli bo'yicha soliq ish haqini belgilash usuliga qarab soliqlarni ajratadi: "deklaratsiya bo'yicha", "manbada" va "xabarnoma bo'yicha". Ushbu tasnif soliq jarayonini texnik tashkil etish uchun qo'llaniladigan jihatda muhim ahamiyatga ega.

"Deklaratsiya bo'yicha" to'langan soliqlar, soliq to'lovchining soliq ish haqini e'lon qilish (deklaratsiya) orqali mustaqil ravishda hisoblash majburiyatini ta'minlovchi soliqlardir. Soliq maoshini aniqlashning ushbu usuli soliqlarning katta qismiga kiritilgan (xususan, korporativ daromad solig'i, QQS, tashkilotlarning mol-mulkiga va boshqalar).

"manbada" to'langan soliqlar, soliq agentlari institutini soliq to'lovchi foydasiga daromad to'lashda soliqni amalda to'langan vaqtgacha ushlab qolish va byudjetga o'tkazish majburiyatini beruvchi soliqlardir. Soliq agentlari instituti bunday soliqlarni to'lash tartibini soddalashtirish va soliq to'lovchining ularni to'lashdan bo'yin tovlash imkoniyatini bartaraf etish uchun qo'llaniladi. Sof shaklda ushbu usul faqat jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'ida qo'llaniladi, ammo QQS va yuridik shaxslarning daromad solig'i bo'yicha soliq agentlaridan cheklangan foydalanish ham mavjud.

"Ogohlantirish bo'yicha" to'langan soliqlar, davlat organlari tomonidan tuzilgan soliq solish ob'ektlarining to'liq reestri (kadastr) asosida soliq organlarining soliq ish haqini hisoblash va soliq to'lovchilarni xabardor qilish majburiyatini ta'minlaydigan soliqlar. Ushbu usul ko'pincha soliqqa tortishning harakatsiz ob'ektlari natijalarida qo'llaniladi. Soliq soliq solish ob'ektlarining tashqi belgilarini, masalan, hisoblangan o'rtacha rentabellikni taqqoslash asosida hisoblanadi.Bu usul soliqlarda amalga oshiriladi: yer, jismoniy shaxslarning mol-mulki, soliq to'lovchi jismoniy shaxs bo'lgan transport.

7. Tasniflash buxgalteriya hisobi to'lov manbalari bo'yicha kompaniya daromadlarining bir qismi sifatida ularni to'lashning aniq manbalari bo'yicha soliqlarni va uning tarkibiy elementlarini farqlaydi. Bunday manbalar quyidagilar bo'lishi mumkin: sotishdan tushgan tushumlar; ishlab chiqarish tannarxi; daromad solig'i solingunga qadar faoliyatning moliyaviy natijalari; ish haqi va biznes daromadlari; korxonaning yalpi soliqqa tortiladigan foydasi va boshqa daromadlari. Bu tasnifga, birinchi navbatda, tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanuvchi soliq to'lovchilar va ularni tekshiradigan soliq organlari tomonidan talab katta. Ushbu faoliyatni amalga oshirmaydigan jismoniy shaxslar tomonidan to'lanadigan soliqlar uchun ushbu tasnif qo'llanilmaydi. Ular uchun soliq to'lash manbai faqat u yoki bu shakldagi daromaddir.

Sotishdan tushgan tushumlardan to'lanadigan soliqlar va yig'imlarga QQS, bojxona to'lovlari, shuningdek, maxsus soliq rejimlarini qo'llashda tashkilotlar tomonidan to'lanadigan yagona soliqlar kiradi.

Mahsulot tannarxi bilan bog'liq soliqlar va yig'imlar quyidagilardir: aktsizlar, davlat boji, tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish munosabati bilan to'lanadigan transport va yer soliqlari, foydali qazilmalarni qazib olish solig'i, suv solig'i, hayvonot dunyosi va suv biologik resurslaridan foydalanganlik uchun yig'imlar.

Faoliyatning moliyaviy natijasi bilan bog'liq bo'lgan soliqlarga korporativ mulk solig'i va qimor biznesiga solinadigan soliq kiradi.

Ish haqi va tadbirkorlik faoliyatidan olinadigan daromadlarga tegishli soliqlarga quyidagilar kiradi: shaxsiy daromad solig'i (advokatlar, yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun o'z daromadlari bo'yicha), shuningdek, yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan maxsus soliq rejimlarini qo'llashda to'lanadigan yagona soliqlar.

Yalpi soliqqa tortiladigan daromaddan to'lanishi kerak bo'lgan soliq yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i hisoblanadi.

Ba'zida sof foyda alohida soliqlar manbai sifatida ajratiladi, undan, masalan, atrof-muhitni haddan tashqari ifloslantirish uchun jarimalar to'lanadi.

8. Soliqlarning tasnifi tayinlash orqali mavhum (belgilanmagan) va maqsadli (belgilangan) soliqlarni ajratadi.

Abstrakt (belgilanmagan) soliqlar - bu soliqlar bo'lib, tushumlari ma'lum darajadagi davlat byudjetida to'planadi, shaxsiylashtirilmaydi va tegishli byudjetning ustuvor yo'nalishlari bilan belgilanadigan maqsadlarga sarflanadi. Belgilanmagan soliqlardan tushumlar ko'p bosqichli byudjetlar uchun asosiy daromad manbai hisoblanadi.

Maqsad - mamlakat faoliyatini uzluksiz moliyalashtirishni ta'minlash, turli darajadagi (federal, mintaqaviy, munitsipal) sub'ektlarning hududiy ehtiyojlarini qondirishdir. Bir qator xususiyatlarga qarab, hamma joyda qo'llaniladigan soliq to'lovlarining umumiy tasnifi qabul qilindi.

Tasniflash

To‘lovlarni soddalashtirish, tartibga solish va takrorlash ehtimolini bartaraf etish maqsadida davlat organlari tomonidan soliqlarning majburiy, tekin va aniq maqsadlarga yo‘naltirilganligi bilan ajralib turadigan maxsus tasnifi qo‘llaniladi. Davlat hududida qabul qilingan barcha to'lovlar belgilangan soliq kodeksi. Soliqqa tortish predmetiga qarab quyidagi guruhlar qo'llaniladi:

• fuqarolar tomonidan to'lanadigan to'lovlar;
• korxonalarga to'lanadigan soliqlar;
• aralash soliq (fuqarolar va kompaniyalar uchun taqdim etiladi).

Rossiyada qonunchilik byudjetning uchta darajasiga to'lovlarni belgilaydi. Bu federal, mintaqaviy va mahalliy byudjetdir.

Ularning barchasi qonun bilan tartibga solinadi, qoidalar va tegishli qoidalar. Undirish usuliga ko'ra soliqlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi. Birinchi holda, bu to'lovchilarning mulkidan, ularning daromadlaridan hisoblangan to'lovlardir. Ikkinchi tur iste'molchilarning foyda darajasiga bog'liq emas. Bilvosita to'lovlar - mahsulot tannarxiga tariflar va qo'shimcha to'lovlar (qo'shilgan qiymat solig'i, bojxona to'lovlari, aktsizlar).

Belgilarga qarab soliqlarni guruhlash soliq bosimini bir tekis va samarali taqsimlash imkonini beradi. Shunday qilib, joriy tariflarga qarab tasniflash qo'llaniladi. Rossiyada to'lovlarning ikkita guruhi odatda tan olinadi. Birinchi tur - belgilangan to'lovlar. haqida summasi soliq solinadigan bazaning birligiga belgilangan soliqlar bo'yicha. Misol uchun, biz alkogolga aktsizlarni nomlashimiz mumkin, bu erda hisoblash uchun 1 litr etil spirti olinadi. Keyingi katta guruh - bu foiz soliqlari. U progressiv, proportsional va regressiv to'lovlarni o'z ichiga oladi.

To'lovlarning yana bir bo'linishi ularning to'lov manbalari bilan bog'liq. Rossiyada kompaniyalar va fuqarolar soliq to'laydilar shaxsiy daromad, moliyaviy natijalar uning faoliyati, sotishdan tushgan daromaddan. Shuningdek, to'lovlar faqat ma'lum bir byudjetga (masalan, mahalliy) yo'naltirilishi yoki turli byudjetlarga taqsimlanishi mumkin. Ikkinchi variant esa tartibga soluvchi soliqlar deb ataladi. Ularning hajmi qonun chiqaruvchi organ tomonidan belgilanadi.

Funktsiyalar va ma'no

Soliqlarsiz har qanday davlatning normal faoliyatini tasavvur qilib bo'lmaydi. Yuridik shaxslar, yakka tartibdagi tadbirkorlar, jismoniy shaxslarning to'lovlari mamlakatni zarur miqdorda moliyaviy resurslar bilan ta'minlaydi. Ular, shuningdek, iqtisodiy faoliyatni rag'batlantirish yoki aksincha, biznesning ayrim turlarini to'xtatuvchi omil hisoblanadi. Hukumat soliq vositalaridan foydalangan holda, iqtisodiy agentlarga to'lovlarni kamaytirishni taklif qilish orqali ularni o'z tarmoqlarida faolroq bo'lishga majburlashi mumkin. Davlat soliqlarni keskin oshirish orqali muayyan faoliyat turlarini amalga oshirishga aralashishi mumkin.

Turli darajadagi byudjetlarga majburiy to'lovlar mas'ul va nazorat qiluvchi tuzilmalar tomonidan jamiyat uchun foydali iqtisodiy va ijtimoiy siyosat yuritadigan kuchli dastakdir.