2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-son Federal qonuni

2015 yilda soliq hisobi kompaniya yoki tadbirkorga tegishli bo'lgan, daromad olish uchun foydalaniladigan, 12 oydan ortiq davom etadigan va uning qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lgan mulkni tan oladi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 4-bandi va 256-moddasining 1-bandi). Bunday ob'ektlarning narxi to'langanidan, foydalanishga topshirilganidan va davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilganidan keyin (ko'chmas mulk uchun) har chorakda teng ulushlarda hisobdan chiqariladi (346.16-moddaning 1-bandi va 12-bandi, 3-bandi va bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2).

Biroq, kelgusi yildan boshlab u kuchga kiradi yangi chegara soliq hisobidagi asosiy vositalarning qiymati. Ular qiymati 100 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk hisoblanadi. 100 000 rubl turadigan ob'ektlar. va kamroq hisobga olinadi. Va siz ularning narxini to'lovdan keyin yoki to'lov va foydalanishga topshirgandan so'ng, agar ob'ektlar ulardan foydalanishga imkon bersa, hisobdan chiqarishingiz mumkin bir yildan ortiq- kompyuterlar, mebellar va boshqa "kam qiymatli" narsalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 5-bandi 1-bandi va 254-moddasi 1-bandi 3-bandi). 2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-sonli tegishli Federal qonun Rossiya Federatsiyasi Prezidenti tomonidan imzolangan.

Buxgalteriya hisobiga kelsak, xarajat mezoni hali ham bir xil, ammo u tuzatilishi mumkin. Eslatib o'tamiz, kompaniyalar buni o'zlarining buxgalteriya siyosatida belgilashlari mumkin. Bunday holda, limit 40 000 rubldan oshmasligi mumkin, lekin bu chegaradan kam bo'lishi mumkin (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" 4-bandi, 5-bandi). Narxning o'zi har oy tomonidan hisobdan chiqariladi

Yangi 2016 yil qonunchilikka ko'plab o'zgarishlar kiritdi. Ulardan biri soliq hisobi bilan bog'liq "kam qiymatli" asosiy vositalar. ga kiritilgan o'zgartirishlarga muvofiq Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandining 1-bandi Va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi 1-bandi, 2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan bunday ob'ektlarning narxi endi 100 000 rublga yetishi mumkin. Lekin birinchi narsa birinchi.

Shunday qilib, 2016 yil 1 yanvardan boshlab soliq hisobidagi amortizatsiya qilinadigan aktivlardan biri, ya'ni qiymat chegarasi o'zgardi. Agar 2015 yilda 40 000 rubl bo'lsa, 2016 yilda u 100 000 rublga ko'tarildi. Ya'ni, 2016 yilda foydalanishga topshirilgan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar 100 000 rubldan kam bo'lmasligi kerak. Ushbu qoida 2015 yilda sotib olingan, ammo 2016 yilda foydalanishga topshirilgan aktivlarga ham tegishli.

E'tibor berishga arziydi!
Tashkilot 2015 yilda foydalanishni boshlagan mulkka nisbatan eski chegara qo'llaniladi - 40 000 rubl.

Dastlabki qiymati maksimal qiymatdan (100 000 rubl) past bo'lgan ob'ektlar amortizatsiya qilinishi shart emas ( Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandining 1-bandi). Ko'ra Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 3-bandi 1-bandi ularni olish xarajatlari moddiy xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi kerak. soliq kodeksi tashkilotlarga hisobdan chiqarish variantini tanlash imkoniyatini beradi:

1. ishga tushirish vaqtida;
2. asta-sekin (masalan, davr davomida foydali foydalanish).

Muayyan variantni tanlash daromad solig'i bo'yicha hisob siyosatida aks ettirilishi kerak.

Eslab qoling!
6/01 PBU 5-bandining 4-bandiga binoan, tashkilot umuman chegara belgilamaslik huquqiga ega va PBU 6/01 ning 4-bandining xususiyatlariga javob beradigan barcha ob'ektlar, buxgalteriya hisobiga asosiy vositalar sifatida qabul qilinadi. xarajat.

Yangiligi aniq soliq o'zgarishlari hisob jarayonini murakkablashtiradi. Qimmatbaho mulk ob'ektlarini hisobga olish va soliq hisobini yuritish tartibidagi farqlar tufayli nomuvofiqliklar yuzaga keladi, bu PBU 18/02 "Tashkilotlarning daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" (Rossiya Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan) ni qo'llash zarurligini keltirib chiqaradi. 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son).

Misol.

2016 yil yanvar oyida savdo tashkiloti RusIce (MChJ) ko'krak qafasidagi muzlatgichni 84 960 rubl, shu jumladan QQS (18%) - 12 960 rublga sotib oldi. Yetkazib berish yetkazib beruvchi kompaniya tomonidan amalga oshirildi va uning narxi allaqachon kiritilgan umumiy narx tovarlar.

Xuddi shu oyda obyekt asosiy fondlar tarkibiga qabul qilinib, foydalanishga topshirildi. Rahbarning buyrug'i bilan mulkning foydali muddati 6 yil yoki 72 oy (4-amortizatsiya guruhi) deb belgilandi.

Malumot ma'lumotlari:

1) tashkilot yoqilgan umumiy tizim soliqqa tortish (OSNO);
2) muvofiq hisob siyosati MChJ "RusIce" maqsadlari uchun buxgalteriya hisobi:
- barcha asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqiladi chiziqli tarzda;
- foydali xizmat muddati kiritilgan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq belgilanadi amortizatsiya guruhlari(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 01.01.2002 yildagi 1-son qarori bilan tasdiqlangan);
3) "RusIce" MChJning hisob siyosatiga muvofiq, foyda solig'i bo'yicha, qiymati 100 000 rubldan kam bo'lgan mulkni sotib olish xarajatlari. foydalanishga topshirilganda esa 12 oydan ortiq foydalanish muddati hisobga olinadi.

Yechim.

RusIce MChJ mulkni sotib olishni buxgalteriya yozuvlarida aks ettiradi.

Tashkilotning buxgalteriya registrlarida yangi asosiy vosita paydo bo'ladi - ko'krak qafasidagi muzlatgich, PBU 6/01 ning 17, 21-bandlariga muvofiq, fevral oyidan boshlab amortizatsiya qilinadi.

Buxgalteriya hisobida chiziqli usulda amortizatsiya (A)ni hisoblash:

1. Agod \u003d Dastlabki xarajat x Amortizatsiya darajasi \u003d 72 000 rubl. x 100% / 6 l. = 12 000 rub.
2. Ames = Agod / 12 oy. = 12 000 rub. / 12 oy = 1000 rub.

Soliq hisobi bo'yicha, ko'krak qafasidagi muzlatgichni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar Kompaniyaning buxgalteriya siyosati asosida yanvar oyida bir vaqtning o'zida hisobdan chiqarilishi kerak.

Buxgalteriya hisobida asosiy vositaning qiymati sekinroq (6 yildan ortiq) hisobdan chiqarilishi natijasida soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq 72 000 rubl miqdorida shakllanadi, bu kechiktirilgan soliq majburiyatini (DTL) tashkil qiladi. :

• Ko'krak qafasidagi muzlatgichning narxi uchun IT = Soliq solinadigan vaqtinchalik farq x 20% (daromad solig'i stavkasi) = 72 000 rubl. x 20% = 14 400 rub.

Shuning uchun, yanvar oyida "RusIce" MChJning buxgalteriya hisobiga qo'shimcha yozuvlar kiritiladi.

Ob'ekt eskirganligi sababli, ON miqdori to'lanadi.

Hisobot oyida hisobdan chiqarish uchun ITni hisoblash:

• ONOMlar. ko'krak qafasidagi muzlatgich narxida = IT miqdori / Foydali xizmat muddati (SPI) / 12 oy. = 14,400 / 6 l. / 12 oy = 200 rub.

Fevral oyida Kompaniya hisobchisi quyidagi buxgalteriya yozuvlarini qayd qiladi.

Tashkilot ob'ektga oylik amortizatsiyani hisoblashi va muzlatgichning narxi to'liq qoplanmaguncha (yoki ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar) butun foydalanish muddati davomida uni hisobdan chiqarishi kerak.

2016 yildan beri o'sdi minimal hajmi qiymat, bu mulkni soliq hisobiga asosiy vositalar sifatida tasniflash imkonini beradi. Shu bilan birga, buxgalteriya hisobida ma'no bu ko'rsatkich bir xil bo'lib qoldi. Natijada, NU va BUdagi arzon ob'ektlar endi boshqacha aks ettiriladi va bu PBU 18/02 ni qo'llashda savollar tug'diradi (qarang ""). IN Ushbu maqola Vaqtinchalik farqlarni, shuningdek, kechiktirilgan soliq majburiyatlari va aktivlarini qanday hisobga olishni tushuntiramiz.

Kirish ma'lumotlari

2016 yil yanvar oyidan boshlab kam qiymatli asosiy vositalar buxgalteriya va soliq hisoblarida turlicha aks ettiriladi.

Soliq hisobini yuritishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-bandining yangi tahriri qo'llaniladi, unga ko'ra asosiy vositalar boshlang'ich qiymati 100 ming rubldan ortiq bo'lgan mehnat vositalari sifatida tan olinadi. Shunga ko'ra, arzonroq ob'ektlar asosiy vositalar sifatida tasniflanmaydi va ularning qiymati joriy xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Eslatib o'tamiz, ushbu farq 2016 yil 1 yanvarda va undan keyin foydalanishga topshirilgan mulkka nisbatan qo'llaniladi («» ga qarang).

Buxgalteriya hisobi qoidalari dastlabki qiymati belgilangan limitdan oshmaydigan asosiy vositalarni tovar-moddiy zaxiralar tarkibiga kiritishga imkon beradi. Cheklov - 40 ming rubl (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" ning 5-bandi). Bu shuni anglatadiki, 40 ming rublgacha bo'lgan ob'ektlar ikki usuldan birida hisobga olinishi mumkin: asosiy vositalar yoki inventar sifatida. 40 ming rubl yoki undan ortiq qiymatdagi mulkka kelsak, buning uchun tanlov yo'q - har qanday holatda, u asosiy vosita sifatida aks ettiriladi.

Aniqlik uchun biz jadvalda 2016 yildan boshlab soliq va buxgalteriya hisobida asosiy vositalar hisobga olinishi kerak bo'lgan qoidalarni taqqosladik.

NU va buxgalteriya hisobida amaldagi asosiy vositalarni hisobga olish qoidalari qanday taqqoslanadi?

Vaqtinchalik farqlar yuzaga kelganda

Buxgalteriya hisobida soliq hisobiga qaraganda boshqacha aks ettirilgan har bir ob'ekt uchun farqni ko'rsatish kerak. Ushbu talab PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" da belgilangan.

Bu istisnosiz barcha asosiy vositalarga taalluqlidir, ularning boshlang'ich qiymati 40 ming rubldan 100 ming rublgacha bo'lgan diapazonga to'g'ri keladi. Vaqtinchalik farqlar, agar kompaniyaning buxgalteriya hisobida qiymati 40 ming rubldan kam bo'lgan ob'ektlar tovar-moddiy zaxiralarning bir qismi sifatida emas, balki asosiy vositalarning bir qismi sifatida aks ettirilgan bo'lsa, paydo bo'ladi.

Qanday tranzaktsiyalarni yaratish kerak?

Kam qiymatli asosiy vositalarni soliq hisobida aks ettirishda boshlang'ich qiymati darhol hisobdan chiqariladi va buxgalteriya hisobida asta-sekin amortizatsiya hisobiga "soliq" foydasi "buxgalteriya" foydasidan kam bo'ladi. Bu vaqtinchalik farq soliqqa tortilishini anglatadi. 68-sonli schyotning debeti va 77-schyotning krediti bo‘yicha kechiktirilgan soliq majburiyati (DTL) vujudga keladi. DTL summasi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqning daromad solig‘i stavkasiga (20%) ko‘paytirilganiga teng.

Oylik amortizatsiyani hisoblashda, aksincha, "soliq" foydasi "buxgalteriya" foydasidan oshadi, chunki amortizatsiya ajratmalari buxgalteriya hisobida amalga oshiriladi, ammo NUda ular yo'q. Bu chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni yaratadi. U 09-schyotning debetida va 68-schyotning kreditida ko'rsatilgan kechiktirilgan soliq aktivini (DTA) hosil qiladi. DTA qiymati chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqning daromad solig'i stavkasiga ko'paytirilishiga teng.

1-misol

2019 yil fevral oyida savdo tashkiloti boshlang'ich qiymati 86 400 rubl bo'lgan asosiy vositani sotib oldi. va foydalanish muddati 4 yil (bu 48 oy). Shu oyning o‘zida obyekt ro‘yxatga olinib, foydalanishga topshirildi.

Buxgalteriya hisobida ob'ekt asosiy vosita sifatida aks ettiriladi. Hisob siyosatiga muvofiq buxgalteriya hisobi uchun chiziqli amortizatsiya usuli qo'llaniladi. Buxgalter yillik amortizatsiya stavkasi 25% (100%: 4 yil) ekanligini aniqladi. Shunga ko'ra, yillik miqdor amortizatsiya to'lovlari 21 600 rublga teng (86 400 rubl x 25%) va oylik - 1800 rubl (21 600 rubl: 12 oy).

DEBIT 01 KREDIT 08
- 86 400 rub. — asosiy vosita buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi.

Soliq hisobi bo'yicha dastlabki xarajatlar to'liq joriy xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Natijada 86 400 rubl miqdorida soliq solinadigan vaqtinchalik farq yaratildi.

Buxgalter quyidagi yozuvni kiritdi:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 17 280 rubl (86 400 x 20%) - IT aks ettirilgan.

2019 yil martdan 2023 yil fevralgacha bo'lgan davrda (jami 48 oy) buxgalter har oy amortizatsiyani hisoblab chiqadi va quyidagi yozuvlarni kiritadi:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1800 rub. - amortizatsiya hisoblab chiqilgan.

Bunday holda, 1800 rubl miqdorida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. Shu munosabat bilan oylik e'lonlar amalga oshiriladi:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 360 rubl (1800 rubl x 20%) - IT to'lanadi.

Foydalanish muddati tugagach, u to'liq to'lanadi.

Ob'ektni erta yo'q qilish

Ehtimol, kompaniya operatsion tizimni foydalanish muddati tugagunga qadar sotishi yoki tugatishi mumkin. Bunday holda, soliq solinadigan va vaqtinchalik farqlar qisman to'lanmagan bo'lib qoladi. Bunday vaziyatda kechiktirilgan soliq majburiyati va kechiktirilgan soliq aktivi 99-schyotda hisobdan chiqarilishi kerak.

2-misol

2019 yil fevral oyida savdo tashkiloti boshlang'ich qiymati 90 000 rubl bo'lgan asosiy vositani sotib oldi. va foydalanish muddati 2 yil (bu 24 oy). 2019-yil fevral oyida obyekt ro‘yxatga olinib, foydalanishga topshirildi.

Buxgalteriya hisobida ob'ekt asosiy vosita sifatida aks ettiriladi. Hisob siyosatiga muvofiq buxgalteriya hisobi uchun chiziqli amortizatsiya usuli qo'llaniladi. Buxgalter yillik amortizatsiya stavkasi 50% (100%: 2 yil) ekanligini aniqladi. Shunga ko'ra, yillik amortizatsiya miqdori 45 000 rublni tashkil qiladi. (90 000 rubl x 50%) va oylik - 3 750 rubl (45 000 rubl: 12 oy).
Mulk 2019 yil iyun oyida sotilgan.

2019 yil fevral oyida buxgalter quyidagi yozuvni kiritdi:
DEBIT 01 KREDIT 08
- 90 000 rub. - asosiy aktiv hisobga olinadi.

Soliq hisobi bo'yicha dastlabki xarajatlar to'liq joriy xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Natijada, 90 000 rubl miqdorida soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq yaratildi. Buxgalter e'lon qildi:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 18 000 rub. (90 000 x 20%) - IT aks ettirilgan.

2019 yil martdan maygacha bo'lgan davrda (jami 3 oy) buxgalter har oy amortizatsiyani hisoblab chiqadi va quyidagi yozuvlarni kiritadi:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3 750 rub. - amortizatsiya hisoblab chiqilgan.

Bunday holda, 3750 rubl miqdorida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. Shu munosabat bilan oylik e'lonlar amalga oshiriladi:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 750 rubl (3 750 rubl x 20%) - IT to'lanadi.

Mulkni sotish vaqtida IT qiymati 15 750 rublga etdi. (18 000 rub. - (750 rub. x 3 oy)). Buxgalter quyidagi yozuvni kiritdi:
DEBIT 77 KREDIT 99
- 15 750 rub. - IT hisobdan chiqariladi

Ob'ektlarni asosiy vositalar sifatida tasniflashning qolgan mezonlari - ob'ektga egalik huquqining mavjudligi, 12 oydan ortiq xususiy investitsiyalar, mehnat vositasi sifatida daromad olish uchun foydalanish - kelgusi yilda o'zgarishsiz qoldi va 4-modda. 346.16-moddaning 1-bandi. 256-moddaning 1-bandi. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Buxgalteriya hisobida asosiy vositalar uchun oldingi xarajatlar darajasi saqlanib qoldi - 40 ming rubldan ortiq. (yoki ichida kamroq miqdor, agar tashkilot buni o'z hisob siyosatida belgilagan bo'lsa e) 5-band PBU 6/01. Shu sababli, 2016 yilda sizda 40 mingdan ortiq, lekin 100 ming rubldan kam qiymatdagi ob'ektlar bo'lishi mumkin. inklyuziv, buxgalteriya hisobida asosiy vositalar sifatida hisobga olinadi va "soddalashtirilgan" maqsadlar uchun darhol moddiy xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.

Keling, soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanayotgan soliq to'lovchilarda ushbu yangilik bilan bog'liq savollarni ko'rib chiqaylik.

Soddalashtirilgan soliq tizimining yangi chegarasi qaysi ob'ektlarga nisbatan qo'llaniladi?

Shubhasiz qilganlarga foydalanishga topshirildi va 2016 yilda to'landi Shuning uchun, agar ob'ektni asosiy vositalar sifatida tasniflash uchun boshqa shartlar bajarilsa, uning boshlang'ich qiymatini buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq hisoblang. 3-modda. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2012 yil 22 oktyabrdagi 135n-son buyrug'iga 2-ilovaning 3.10-bandi.. Va agar u:

• <или>100 ming rubldan ortiq. OS hisoblanadi. Bunday ob'ektning narxini joriy yil oxirigacha teng ravishda hisobdan chiqaring, ya'ni uni har chorak oxirida teng ulushlarda "soddalashtirilgan" xarajatlarga kiriting. subp. 4-bet 2-modda. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
• <или>100 ming rubldan oshmaydi. - mulk moddiy xarajatlarga tegishli subp. 5-bet 1-modda. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. "Soddalashtirilgan" soliqni hisoblashda to'lov sanasidagi mulk qiymatini kiriting. subp. 1-band 2-modda. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Va agar siz buning uchun oldindan to'lagan bo'lsangiz - u holda olingan sanada (agar bu mulkni olgandan keyin sodir bo'lsa, sizga egalik huquqi o'tkaziladi).

Agar .. bo'lsa nima bo'ladi:

• sana ekspluatatsiya uchun kirish ob'ekt va uning sanasi to'lov bor 01.01.2016 dan "qarama-qarshi tomonlarda";
• boshlang'ich bo'lsa ob'ektning narxi 40 dan 100 ming rublgacha;
• Ob'ektni aktiv sifatida tasniflash uchun barcha xarajatlarsiz shartlar bajarilganmi?

Bunday mulk soddalashtirishni qo'llash uchun nima bo'ladi - asosiy vositalar yoki moddiy xarajatlar? Keling, ko'rib chiqaylik.

Kelajakda bunday mulkni sotishda "soddalashtirilgan" soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani qayta hisoblash zarurati masalasini hal qilish uchun buni aniqlash juda muhimdir. Eslatib o'tamiz, agar siz aktivni 3 yil muddatidan oldin sotgan bo'lsangiz (va agar uning SPI 15 yoshdan oshgan bo'lsa - 10 yil tugashidan oldin), siz hisobga olishni boshlagan chorak oxiridan boshlab. uning narxi "soddalashtirilgan" xarajatlarda, siz qayta hisoblashingiz kerak soliq bazasi barcha hisobotlar uchun va soliq davri s 3-modda. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. OS xarajatlarini xarajatlardan olib tashlash va bob qoidalariga muvofiq shu vaqt davomida hisoblangan xarajatlarni kiritish kerak. 25 NK amortizatsiya. Ammo moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olingan mol-mulk uchun bunday cheklov yo'q - uni sotishda hech narsani qayta hisoblash kerak emas.

2015 yilda ishga tushirilgan, 2016 yilda to'langan

Shubhasiz, bu holatda, "o'tish" qiymatiga ega bo'lgan ob'ektning narxi 2016 yilgi xarajatlarga kiritiladi. 2-modda. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Ammo qanday qilib va ​​qanday qilib - to'lov kunida bir martalik to'lov moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida yoki yil oxirigacha asosiy vositalar uchun xarajatlar sifatida?

Soddalashtirishni qo'llash uchun asosiy vositalarga "foydali" bo'limga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olingan asosiy vositalar kiradi. 25 NK 4-modda. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bu ushbu bobda, aniqrog'i, San'atda. Soliq kodeksining 256-moddasi va asosiy vositalarni tan olish uchun xarajatlar chegarasi belgilandi. 2016 yil 1 yanvardan boshlab uni 100 ming rubldan ortiq darajaga ko'targan Qonunda quyidagi ko'rsatma mavjud: San'at qoidalari. Yangi tahrirdagi Soliq kodeksining 256-moddasi 2016 yil 1 yanvardan boshlab foydalanishga topshirilgan amortizatsiya qilinadigan mol-mulk ob'ektlariga nisbatan qo'llaniladi. Ushbu ko'rsatma soddalashtirish uchun ham qo'llaniladimi yoki u faqat daromad solig'i uchun belgilanadimi?

Asosiy vositalarning "narxining oshishi" 2015 yilga qaraganda ko'proq mablag'ni darhol xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish huquqini beradi, ammo o'tish davri ba'zi sodda odamlarga qiyin bo'ladi

Shubhalar soddalashtirilgan soliq tizimida, daromad solig'idan farqli o'laroq, asosiy vositalarning tannarxini faqat ishga tushirishning "soddalashtirilgan" xarajatlarida tan olishi bilan bog'liq. subp. 3-moddaning 1-bandi. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi yetarli emas. Ko'proq to'lov talab qilinadi 2-modda. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu ikkala shart bajarilgandan keyingina OS narxini soddalashtirish narxida hisobga olish mumkin.

Biroq, OS xarajatlari soliq solinadigan bazani hisoblashda va qisman to'langan taqdirda - to'langan miqdor doirasida kiritilishi mumkin. subp. 3-moddaning 1-bandi. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bundan kelib chiqadiki, mulkni "soddalashtirilgan" buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun asosiy vositalar sifatida kvalifikatsiya qilish, asosan, to'liq to'lanishidan oldin, bizning holatlarimizda - 2015 yilda foydalanishga topshirilgan sanada sodir bo'lishi mumkin. Shundan so'ng siz ob'ektingiz nima ekanligini aniqlaysiz va agar u operatsion tizim bo'lsa, uni shu quvvatda ishga tushirish uchun hujjatlarni tuzasiz (buyurtma, OS-1 akti - buxgalteriya siyosatiga qarab). Shuning uchun bunday mulkning qiymati "soddalashtirilgan" asosiy vositalar xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak.

Bizga Moliya vazirligi mutaxassisi ham shunday fikr bildirdi.

ASLI MANBALARDAN

Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati departamentining maxsus soliq rejimlari boshqarmasi boshlig'i

1-modda. 256-moddaning 1-bandi. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, 2015 yilda foydalanishga topshirilgan va 2016 yilda to'langan, soddalashtirilgan soliq tizimi maqsadlari uchun asosiy vositalar sifatida tasniflanadi. Uning qiymati 2016 yilgi xarajatlarda to'lov amalga oshirilgan chorakdan boshlab teng ravishda hisobga olinadi. subp. 1-band 2-modda. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Gap shundaki, soddalashtirilgan soliq tizimiga muvofiq asosiy vositalarga bobga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olingan asosiy vositalar kiradi. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi 4-modda. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Va qo'llash maqsadlari uchun Ch. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 25-moddasi atribut uchun yangi narx mezoni moddiy boyliklar OT uchun faqat 01.01.2016 dan foydalanishga topshirilgan ob'ektlar uchun amal qiladi. 7-modda. 06/08/2015 yildagi 150-FZ-son Qonunining 5-moddasi; 1-modda. 256 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi” .

To'lov - 2015 yilda, ishga tushirish - 2016 yilda

Bunday vaziyatda biz qiladigan birinchi narsa, "o'tish" qiymatiga ega bo'lgan mulkka egalik huquqini topshirish sanasi qaysi yilga to'g'ri kelishini ko'rib chiqamiz. Agar 2016 yilda, ya'ni siz mulkni oldindan to'lagan bo'lsangiz, uni 2016 yil uchun moddiy xarajatlar sifatida tasniflang. San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17; Moliya vazirligining 03.04.2015 yildagi 03-11-11/18801-sonli xati

Agar ob'ekt va unga egalik huquqi 2015 yilda olingan bo'lsa va undan oldin emas, balki faqat 2016 yilda ob'ektdan foydalanishni boshlaganligingiz aniq bo'lgan hujjatlar mavjud bo'lsa, bu qiyinroq (masalan, uni tayyor holatga keltirish bo'yicha ishlarni bajarish aktlari). operatsiya).

2015 yilda operatsion tizim uchun xarajatlarda uning narxini hisobga olishning iloji yo'q, chunki operatsion tizimni xarajat sifatida hisobdan chiqarish uni ishga tushirishdan oldin amalga oshirilishi mumkin. subp. 3-moddaning 1-bandi. 346.16, sub. 4-bet 2-modda. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, va u faqat 2016 yilda bo'lib o'tdi. Biroq, 2016 yilda foydalanishga topshirilgan sanada ob'ekt endi OS ta'rifiga mos kelmaydi, chunki u 100 ming rublni tashkil qiladi. yoki kamroq. Va u moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida hisobdan chiqarilishi kerakligi ma'lum bo'ldi. Ammo moddiy xarajatlarni hisobga olish vaqti, foydalanishning boshlanish sanasidan qat'i nazar, to'lov sanasi hisoblanadi subp. 1-band 2-modda. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi- allaqachon orqada, o'tgan yili.

Nima qilish kerak? Barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar va qarama-qarshiliklarni soliq to'lovchi foydasiga talqin qilish qoidasidan foydalanish qoladi. 7-modda. 3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ya'ni, 2016 yilning birinchi choragida - foydalanishga topshirish choragidan qat'i nazar, moddiy xarajatlarda mulkning narxini hisobga oling.

Axir, ob'ekt 01.01.2016 yilda moddiy xarajatlar sifatida tasniflangan mulkka aylandi va u moddiy xarajatlar uchun ishlatila boshlangan sana muhim emas. 2-ustunda “Sana va raqam asosiy hujjat» Daromadlar va xarajatlar kitobining I bo'limida ushbu mulk uchun to'lov uchun 2015 yilgi to'lov hujjatining tafsilotlarini ko'rsating.

Moliya vazirligining mutaxassisi bizga "o'tish davri" buxgalteriya hisobi bo'yicha shunga o'xshash tushuntirishlarni berdi.

ASLI MANBALARDAN

“ Dastlabki qiymati 40 dan 100 ming rublgacha bo'lgan ob'ekt. inklyuziv, ularga nisbatan asosiy vositalar sifatida tasniflashning barcha noxarajat shartlari bajariladi 1-modda. 256-moddaning 1-bandi. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanuvchi tashkilot tomonidan to'langan va u tomonidan 2015 yilda mulkka olingan va faqat 2016 yilda foydalanishga topshirilgan. soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash asosiy vositalarga taalluqli emas. Uning qiymati 2016 yil 01/01/2016 holatiga ko'ra, ya'ni birinchi chorakda moddiy xarajatlarga kiritilgan.

Rossiya moliya vazirligi

Siz 01.01.2016 yildan boshlab soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanasiz va 2015 yilda OSN yoki UTIIda bo'lgansiz.

Bunday holda, siz soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha xarajatlarda 01.01.2016 yil holatiga ko'ra to'langan va allaqachon ishlatilayotgan OS narxini hisobga olish huquqiga egasiz, bu siz ilgari ishlatgan rejimda hisobdan chiqarilmagan. soddalashtirilgan tizimga o'tish. Buning uchun siz soddalashtirilgan soliq tizimi doirasida asosiy vositalarni yangi soliq hisobi uchun qabul qilishingiz va ularning yangi qiymatini shakllantirishingiz kerak, siz ularni "soddalashtirilgan" xarajatlar sifatida hisobdan chiqarasiz. Bu har bir OT uchun uni sotib olish (qurilish, ishlab chiqarish, yaratish) narxi sifatida belgilangan talablarga muvofiq soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishdan oldin hisoblangan amortizatsiya summasini chegirib tashlagan holda belgilanadi. 2.1-modda. 346.25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

• <если>o'tgan yili siz OSNda edingiz - Ch. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
• <если>Siz soddalashtirilgan soliq tizimiga hisoblash bilan keldingiz va uni qo'llash davrida operatsion tizimni - buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun hujjatlarini sotib oldingiz.

Olingan xarajatlarni SPI ob'ektiga bog'liq bo'lgan vaqt davomida "soddalashtirilgan" xarajatlarning bir qismi sifatida hisobdan chiqarasiz. subp. 3-bet, 3-modda. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ammo natijada qoldiq qiymat 40 dan 100 ming rublgacha bo'lgan oraliqda tushsa nima bo'ladi? Uni material sifatida hisobdan chiqarish mumkin emas, chunki mulk allaqachon asosiy vositalar sifatida foydalanishga topshirilgan subp. 4-band, 1-modda. 346.25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soddalashtirilgan soliq tizimiga "o'tish" uchun asosiy vositalar uchun ko'rsatilgan qoidalarga muvofiq hisobdan chiqarilishi kerak. Axir, soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish davrida OS ob'ektlarining malakasini ko'rib chiqish uchun ch. 26.2 TC ruxsat bermaydi.

2016 yilda qiymati 100 million limitga to'g'ri keladigan asosiy vositalar tarkibi

Asosiy vositalarning qoldiq qiymati 100 million rubldan oshadigan tashkilotlar soddalashtirilgan tartibni qo'llashga haqli emas. subp. 16-moddaning 3-bandi. 346.12 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Asosiy vositalarning qoldiq qiymati ushbu chegaradan oshib ketgan chorakdan boshlab soddalashtirilgan soliq tizimi umumiy soliq rejimiga o'tkazilishi kerak. 4-modda. 346.13 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bunda:

• qoldiq qiymatning o'zi buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra aniqlanadi;
• siz faqat "daromadli" bo'limga muvofiq asosiy vositalarning qoldiq qiymatini olishingiz kerak. 25 Soliq kodeksi amortizatsiyaga tortiladi va amortizatsiya qilinadigan mulk hisoblanadi. Qolgan asosiy vositalarning qoldiq qiymati hisobdan chiqarilishi kerak. Shuning uchun, 2016 yilda foydalanishga topshirilgan, sotib olish, qurish, ishlab chiqarish, yaratish qiymati 40 dan 100 ming rublgacha bo'lgan barcha yangi mulklar (to'lov sanasi endi muhim emas) 7-modda. 06/08/2015 yildagi 150-FZ-son Qonunining 5-moddasi, buxgalteriya hisobida asosiy vositalar sifatida ko'rsatilgan bo'lsa-da, chegara bilan solishtirish maqsadida asosiy vositalarning qoldiq qiymatini hisoblashda hisobga olinmaydi.

Ushbu hisob-kitobga 2016 yildan oldin foydalanishni boshlagan va boshlang'ich qiymati 40 ming rubldan ortiq bo'lgan eski ob'ektlarni kiritish kerakmi? va ayni paytda 100 ming rublni tashkil qiladimi?

Bir tomondan, ch. Soliq kodeksining 25-moddasi ob'ektni foydalanishga topshirilgan sanada amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritishni nazarda tutadi. Ya'ni, agar Ch. Soliq kodeksining 25-moddasi joriy asosiy vositalaringizning har biriga foydalanishga topshirish vaqtida qo'llaniladi, keyin nomdagi ob'ektlar amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinishi va shuning uchun hisob-kitobga kiritilishi kerak.

Boshqa tomondan, asosiy vositalar limit bilan taqqoslanadi shu daqiqada. Va 2016 yilda xuddi shu bobga muvofiq o'xshash ob'ektlar. 25 Soliq kodeksi endi OSga tegishli emas. Shuning uchun ular limit bilan solishtirganda miqdorni hisoblashdan chiqarib tashlanishi kerak. Moliya vazirligi mutaxassisi ham bu fikrga qo‘shiladi.

ASLI MANBALARDAN

“2016 yilda soddalashtirilgan soliq tizimi 100 million rubldan oshmasligi kerak. soliq to'lovchining dastlabki qiymati 100 ming rubldan ortiq bo'lgan barcha asosiy vositalarning umumiy qoldiq qiymati, ular qachon foydalanishga topshirilganidan qat'i nazar - 2016 yil 1 yanvargacha yoki undan keyin. subp. 16-moddaning 3-bandi. 346.12-moddaning 4-bandi. 346.13-moddaning 1-bandi. 256 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Dastlabki qiymati 100 ming rubl bo'lgan asosiy vositalarning qoldiq qiymati. va undan kam bo‘lsa, ular foydalanishga topshirilgan sanasidan qat’i nazar, asosiy vositalarning qoldiq qiymatini limit bilan solishtirganda hisoblash hisobga olinmaydi”.

Rossiya moliya vazirligi

2016 yilda eski operatsion tizimni sotishda yana bir savol tug'iladi, uning narxi 40 ming rubldan oshadi. va ayni paytda 100 ming rublni tashkil qiladi. inklyuziv, ya'ni siz 2016 yilgacha asosiy vositalar uchun "soddalashtirilgan" xarajatlarning bir qismi sifatida hisobdan chiqarishni boshlagan mulk. Sotish vaqtida u endi OS ta'rifiga javob bermaydi. Shu asosda, agar siz ushbu mulkning qiymatini xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishni boshlagan chorak oxiridan boshlab 3 yildan kam vaqt o'tgan bo'lsa, oldingi davrlarning soliq bazalarini qayta hisoblab chiqmaslik mumkinmi (agar TPI 10 yildan kam bo'lsa). 15 yildan ortiq)?

Yo'q, siz hali ham soliq bazalarini qayta hisoblashingiz kerak 3-modda. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, shuningdek, 2016 yilgi xarajatlarga yil boshidan ob'ektni sotishgacha bo'lgan davr uchun "foydali" amortizatsiya qoidalariga muvofiq hisoblangan summani kiriting. Darhaqiqat, bu holda ob'ektni asosiy vositalar sifatida uning qiymati "soddalashtirilgan" xarajatlar sifatida hisobdan chiqarila boshlangan sanada, ya'ni eski tannarx mezoniga ko'ra tasniflash muhimdir.

2016 yil 1 yanvardan boshlab soliq hisobidagi asosiy vositalar qiymatining chegarasi 100 000 rublgacha oshirildi. Buxgalteriya hisobida u bir xil bo'lib qoldi - 40 000 rubl. GARANT yuridik konsalting xizmati mutaxassislari asosiy vositalarning qiymatini qanday hisobdan chiqarish va buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi o'rtasidagi vaqtinchalik farqlarni oldini olish masalasini ko'rib chiqdilar. soliq hisobi ga o'zgartirishlar kiritish hisob siyosati

Savol shundaki, 2016 yil uchun soliq hisobi siyosatiga quyidagi qoidani kiritish orqali vaqtinchalik tafovutlar oldini olish mumkinmi: "Qiymati 100 000 rubldan kam bo'lgan, foydali xizmat muddati bir yildan ortiq bo'lgan mulk moddiy xarajatlar sifatida tasniflanadi va hisobdan chiqariladi. undan foydali foydalanish shartlaridan kelib chiqqan holda xarajatlar teng ravishda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 3-bandi 1-bandi)" yoki uni quyidagicha yozish to'g'riroq bo'ladi: "Qiymati 40 000 dan 100 000 gacha. Foydalanish muddati bir yildan ortiq bo'lgan rubl moddiy xarajatlar sifatida tasniflanadi va undan foydali foydalanish shartlaridan kelib chiqqan holda teng ravishda xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 3-bandi). Foydalanish muddati bir yildan ortiq bo'lgan 40 000 rublgacha bo'lgan mol-mulk moddiy xarajatlar sifatida tasniflanadi va foydalanishga topshirish vaqtida bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi"?

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi, foyda solig'i bo'yicha amortizatsiya qilinadigan mulk soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan mulk, intellektual faoliyat natijalari va boshqa intellektual mulk ob'ektlari (agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa). ), u tomonidan daromad olish uchun foydalaniladi va uning qiymati hisoblangan amortizatsiya hisobiga qoplanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulk - 12 oydan ortiq foydalanish muddati va dastlabki qiymati 100 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasida foyda solig'i bo'yicha asosiy vositalar tovarlarni ishlab chiqarish va sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) yoki tashkilotni boshqarish uchun mehnat vositasi sifatida foydalaniladigan mulkning bir qismi sifatida tushuniladi. 100 000 rubldan ortiq narx.

100 000 rubl miqdoridagi xarajat mezoni 2016 yil 1-yanvardan boshlab amal qiladi va 2016 yil 1-yanvardan boshlab foydalanishga topshirilgan amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektlariga nisbatan qo'llaniladi (7, 8-bandlar, 2-modda, 4, 7-qismlar, 5-modda). federal qonun 06/08/2015 yildagi 150-FZ-son).

Buxgalteriya hisobi

PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" (bundan buyon matnda PBU 6/01 deb yuritiladi) 4-bandi asosida buxgalteriya hisobida aktiv quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan taqdirda tashkilot tomonidan asosiy vositalar sifatida hisobga olinadi:

• ob'ekt mahsulot ishlab chiqarishda, ishlarni bajarishda yoki xizmatlar ko'rsatishda, tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun foydalanish uchun mo'ljallangan yoki vaqtincha egalik qilish va foydalanish uchun yoki vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga tashkilot tomonidan berilishi kerak;
• ob'ekt uzoq muddatga, ya'ni 12 oydan ortiq muddatga yoki 12 oydan ortiq bo'lsa, normal ish aylanishiga mo'ljallangan;
• tashkilot ushbu ob'ektni keyinchalik qayta sotish niyatida emas;
• ob'ekt tashkilotga olib kelishga qodir iqtisodiy foyda(daromad) kelajakda.

Shu bilan birga, PBU 6/01 5-bandining to'rtinchi xatboshisi PBU 6/01 ning 4-bandida nazarda tutilgan shartlar bajarilgan va buxgalteriya siyosatida belgilangan chegaradagi qiymatga ega bo'lgan aktivlarni belgilaydi. tashkilotning, lekin har bir birlik uchun 40 000 rubldan oshmasligi kerak, buxgalteriya hisobida aks ettirilishi mumkin va moliyaviy hisobotlar inventarlarning bir qismi sifatida.

Eslatib o'tamiz, PBU 6/01 5-bandining to'rtinchi bandi qoidalarini qo'llash tashkilotning majburiyati emas, balki huquqdir. Biz tushunganimizdek, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda tegishli qoidani qo'llash tashkilotning buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosatida belgilanadi.

Soliq hisobi

Buxgalteriya hisobidan farqli o'laroq, soliq hisobini yuritishda soliq to'lovchilarga mulkni asosiy vositalar sifatida hisobga olish uchun qiymat chegarasini mustaqil ravishda belgilash huquqi berilmaydi.

Bu shuni anglatadiki, San'atga kiritilgan o'zgartirishlarni hisobga olgan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256, 257-moddasiga binoan, 2016 yil 01-apreldan foydalanishga topshirilgan, masalan, buxgalteriya hisobida 60 000 rublni tashkil etadigan xuddi shu ob'ektlar asosiy vositalar sifatida tan olinishi mumkin, ammo shunday bo'lmaydi. foyda solig'i bo'yicha asosiy vositalar (amortizatsiya qilinadigan mulk) sifatida tan olinadi.

Amortizatsiya qilinadigan mulk bo'lmagan mulkni sotib olish xarajatlari, paragraflar asosida. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi foyda solig'i maqsadlari uchun moddiy xarajatlarga tegishli. Ushbu me'yorda bunday mulkning qiymati to'liq foydalanishga topshirilganligi sababli moddiy xarajatlarga kiritilishi nazarda tutilgan. Bundan tashqari, ushbu norma bandlarda ko'rsatilgan mulk qiymatini hisobdan chiqarish uchun ham belgilaydi. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasiga binoan, soliq to'lovchi bir necha hisobot davri mobaynida bunday mol-mulkning qiymati ko'rinishidagi moddiy xarajatlarni tan olish tartibini, undan foydalanish yoki undan foydalanish muddatini hisobga olgan holda mustaqil ravishda belgilashga haqli. boshqa iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlar.

Shunday qilib, foyda solig'i bo'yicha soliq to'lovchi bir hisobot davridan ortiq amortizatsiya qilinmaydigan mol-mulkning qiymatini bunday mol-mulkning qiymati shaklida moddiy xarajatlarni tan olish uchun mustaqil ravishda belgilaydigan tartibda hisobdan chiqarishga haqli. undan foydalanish muddati yoki boshqa iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlarni hisobga olgan holda.

Ko'rib turganimizdek, soliq to'lovchilar mustaqil ravishda belgilangan tartibda bir necha hisobot davrlarida amortizatsiya qilinmaydigan mol-mulkning qiymatini moddiy xarajatlar sifatida tan olish huquqiga ega va bunday tartib iqtisodiy asosli ko'rsatkichlarni, xususan, hisobga olingan holda ishlab chiqilishi kerak. mulkdan foydalanish muddati. Tegishli protsedura bo'yicha boshqa cheklovlar yoki talablar yo'q. Xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalari birdan ortiq hisobot davrida amortizatsiya qilinmaydigan mulk qiymatini bir xilda hisobdan chiqarishga to'sqinlik qilmaydi va bunday hisobdan chiqarish muddatlarini belgilamaydi.

Hisob siyosatida asosiy vositalar qiymatining chegaralanishi

Agar tashkilot soliqqa tortish uchun o'zining buxgalteriya siyosatida buxgalteriya hisobida qo'llaniladigan 40 000 rubl miqdoridagi asosiy vositalar qiymatining chegarasini hisobga olmagan holda qiymati 100 000 rubldan kam bo'lgan mol-mulkni yagona hisobdan chiqarish qoidalarini belgilasa, u holda Soliq hisobi bo'yicha qiymati 40 000 rubldan kam bo'lgan mol-mulk belgilangan muddatda va foydalanishga topshirilganda buxgalteriya hisobida hisobdan chiqariladi (93-modda). Ko'rsatmalar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish to'g'risida). Bu buxgalteriya hisobi va soliq ma'lumotlarining yaqinlashishiga yordam bermaydi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan foyda va soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan foydani birlashtirish uchun tashkilot mulk qiymatining chegarasini 40 000 rubldan 100 000 rublgacha belgilashi mumkin.

Shunga ko'ra, tashkilot buxgalteriya siyosatiga tovarlarni ishlab chiqarish va sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) yoki tashkilotni boshqarish uchun mehnat vositasi sifatida foydalaniladigan mol-mulk qiymatini soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish siyosatiga kiritish huquqiga ega. Foydalanish muddati 1 yildan (12 oy) ortiq bo'lgan 40 000 rubldan 100 000 rublgacha bo'lgan mablag'lar moddiy xarajatlar sifatida tasniflanadi va foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda xarajatlar sifatida teng ravishda hisobdan chiqariladi. Foydalanish muddati 1 yildan (12 oy) ortiq bo'lgan qiymati 40 000 rublgacha bo'lgan mol-mulkka nisbatan tashkilot bunday mulk moddiy xarajatlar sifatida tasniflanganligini va bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishini aniqlashga haqli. uning ishga tushirilishi haqida.

Agar tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun belgilangan ob'ektlarning foydalanish muddati mos kelsa, oxirida buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha foyda (boshqa nomuvofiqliklar bo'lmasa) mos keladi. Soliq maqsadlarida buxgalteriya siyosatiga tegishli qoidalarni kiritish tashkilotga buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlarini birlashtirishga imkon beradi, ammo bizning fikrimizcha, tashkilotni talablarga muvofiq buxgalteriya hisobidagi farqlarni aks ettirish zaruratidan ozod qilmaydi. PBU 18/02 "Tashkilotlarning daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish." (keyingi o'rinlarda PBU 18/02 deb yuritiladi).

Buxgalteriya hisobidagi farqlar

PBU 18/02 ning 3-bandiga muvofiq, daromadlar va xarajatlarni tan olishning turli qoidalarini qo'llash natijasida yuzaga keladigan hisobot davrining buxgalteriya foydasi (zararlari) va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi farq normativ hujjatlarda belgilangan. huquqiy hujjatlar buxgalteriya hisobi va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq doimiy va vaqtinchalik farqlardan iborat.

PBU 18/02 maqsadlari uchun doimiy farqlar daromad va xarajatlarni anglatadi (PBU 18/02 4-bandi):

• hisobot davrining buxgalteriya foydasini (zararini) shakllantirish, lekin hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydi;
• hisobot davridagi foyda solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadi, lekin buxgalteriya hisobi uchun ham hisobot, ham keyingi hisobot davrlarining daromadlari va xarajatlari sifatida tan olinmaydi.

PBU 18/02 maqsadlari uchun vaqtinchalik farqlar bir vaqtning o'zida buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlar sifatida tushuniladi. hisobot davri, va daromad solig'i bo'yicha soliq bazasi - boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida (PBU 18/02 ning 8-bandi).

Vaqtinchalik farqlar, ularning soliqqa tortiladigan foyda (zarar) ga ta'sir qilish xususiyatiga qarab, quyidagilarga bo'linadi (PBU 18/02 ning 10-bandi):

• chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar;
• soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar.

Shartiga ko'ra 11, 12 PBU 18/02, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar, xususan, buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash uchun amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini qo'llash natijasida yuzaga keladi, shuningdek boshqa shunga o'xshash farqlar. .

Buxgalteriya hisobida, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya xarajatlar sifatida hisobga olinadi (17-modda PBU 6/01, PBU 10/99 "Tashkilot xarajatlari" 8-bandi). Shu bilan birga, moddiy xarajatlar soliq hisob-kitoblarida amortizatsiya emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi 2-bandi 1-bandi, 3-bandi 1-bandi) tan olinadi (3-band, 2-band) , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi).

Bu farqlar, bizningcha, buxgalteriya hisobidagi farqlarni aks ettirish zarurligini ko'rsatadi. Shu bilan birga, bu farqlar qanday turdagi farqlarga (doimiy yoki vaqtinchalik) olib kelishi haqidagi savol aniq emas (shuningdek, qarang: "R82 talqini. Daromad solig'idagi vaqtinchalik farqlar" ("Moliya gazetasi", 2010 yil, 19-may. )).

Bizning fikrimizcha, yuqoridagi farqlar ko'rib chiqilayotgan vaziyatda vaqtinchalik farqlarning yuzaga kelishini ko'rsatadigan farqlar emas (ular amortizatsiyani hisoblashning turli usullaridan foydalanishga o'xshash farqlar emas). Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida ikkitasi mavjud turli xil turlari xarajatlar, ularning har biri sifatida qaraladi mustaqil turi xarajatlar faqat bitta buxgalteriya hisobida, boshqa buxgalteriya hisobida hisobga olinmaydi, bu esa ushbu holatda doimiy farqlarning paydo bo'lishini ko'rsatadi.

PBU 18/02 ning 7-bandiga muvofiq, doimiy soliq majburiyati (aktivi) hisobot davridagi daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining ko'payishiga (kamayishiga) olib keladigan soliq summasi sifatida tushuniladi. Doimiy soliq majburiyati (aktivi) tashkilot tomonidan doimiy farq yuzaga kelgan hisobot davrida tan olinadi. Doimiy soliq majburiyati (aktivi) hisobot davrida yuzaga kelgan doimiy farq va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan va hisobot sanasida amalda bo'lgan foyda solig'i stavkasining mahsuloti sifatida belgilangan miqdorga tengdir.

Shunga ko'ra, buxgalteriya hisobida aks ettirilgan va foyda solig'i bo'yicha hisobga olinmagan amortizatsiya ko'rinishidagi xarajatlar doimiy soliq majburiyatini hosil qiladi. O'z navbatida, foyda solig'i bo'yicha tan olingan, lekin buxgalteriya hisobida tan olinmagan moddiy xarajatlar doimiy soliq aktivini tashkil qiladi.

PBU 18/02 ni qo'llashda tashkilot mahsulotga teng bo'lgan shartli daromad solig'i xarajatlarini (daromadlarini) belgilaydi. buxgalteriya foydasi hisobot davrida foyda solig'i stavkasi bo'yicha tuzilgan (PBU 18/02 ning 20-bandi).

Joriy daromad solig'i summasini aniqlash uchun shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromatlar) doimiy soliq majburiyati (aktivi), kechiktirilgan soliq aktivining ko'payishi yoki kamayishi va hisobot davrining kechiktirilgan soliq majburiyati summalariga moslashtiriladi. (PBU 18/02 ning 21-bandi).

PBU 18/02 metodologiyasida joriy daromad solig'i bo'lgan doimiy va vaqtinchalik farqlar uchun tuzatilgan shartli daromad solig'i xarajatlari (daromadlari) (ya'ni, buxgalteriya foydasi asosida hisoblangan daromad solig'i summasi) teng bo'ladi. soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan foyda solig'i summasi.

Doimiy soliq aktivlari va doimiy soliq majburiyatlarini bir vaqtning o'zida bir xil miqdorda aks ettirish (agar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida boshqa farqlar bo'lmasa) buxgalteriya foydasi asosida hisoblangan daromad solig'i daromad solig'iga teng bo'lishiga olib keladi. soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra hisoblab chiqilgan.

PBU 18/02 maqsadlari uchun farqlarni tasniflash masalasi hozirda etarli darajada tartibga solinmaganligi sababli, yakuniy buxgalteriya varianti buxgalterning professional mulohazalari asosida aniqlanishi kerak.