Yu.V. Kapanina, certified tagapayo sa buwis

Probisyon para sa mga kahina-hinalang utang

Paano ito kalkulahin at ipapakita sa deklarasyon

PANSIN

Kung hindi ka pa nakagawa ng reserba dati, maaari mong simulan ang paggawa nito sa bagong taon sa pamamagitan ng pag-secure ng iyong desisyon sa iyong mga patakaran sa accounting. Art. 313 Tax Code ng Russian Federation; Liham ng Federal Tax Service para sa Moscow na may petsang Hunyo 20, 2011 No. 16-15/ [email protected] .

Isaalang-alang natin ang sitwasyong ito. Ang iyong kumpanyang gumagamit ng OSNO ay may mga katapat na hindi nakabayad sa kanilang mga obligasyon sa oras. Bilang isang resulta, isang kahanga-hanga mga account receivable. Bilang karagdagan, mayroon kang mga pagdududa na ang mga utang na ito ay ibabalik sa iyo sa lahat. Sa kasong ito, makatuwiran na lumikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang. Art. 266 Tax Code ng Russian Federation. Sa tulong nito, maaari mong mabilis na isaalang-alang ang mga posibleng pagkalugi mula sa walang pag-asa na mga utang sa iyong mga gastos. subp. 7 sugnay 1 sining. 265 Tax Code ng Russian Federation. Ang reserba ay magbibigay-daan din sa iyo na i-coordinate ang pagbubuwis ng mga kita sa tunay na kalagayang pinansyal ng iyong kumpanya.

Paano bumuo, gumamit ng gayong reserba at sumasalamin sa lahat ng ito pagbabalik ng buwis, matututunan mo mula sa aming artikulo.

Pagbubuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang

Upang matukoy ang halaga ng reserba, kailangan mong kumuha ng imbentaryo ng mga account na maaaring tanggapin sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) at sugnay 4 sining. 266 Tax Code ng Russian Federation, batay sa mga resulta kung saan, gumuhit ng isang gawa (ayon sa isang form na binuo nang nakapag-iisa, o ayon sa pinag-isang anyo Hindi. INV-17 Art. 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 Blg. 402-FZ).

Sa lahat ng mga natanggap, kailangan mong i-highlight ang isa na nagdududa. Pagkatapos ng lahat, ito ay tiyak na mga utang na lalahok sa pagbuo ng reserba.

Ang utang ay itinuturing na nagdududa para sa mga layunin ng paglikha ng isang reserba sa accounting ng buwis lamang kung ang mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan: sugnay 1 sining. 266 Tax Code ng Russian Federation:

• ang utang ay lumitaw na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal, pagganap ng trabaho o pagkakaloob ng mga serbisyo.

Ang utang na nabuo para sa iba pang mga kadahilanan ay hindi nagdududa para sa mga layunin ng paglikha ng isang reserba. Halimbawa, ang utang para sa nakalistang prepayment (paunang pagbabayad), kung ang mga kalakal ay hindi naipadala (hindi natapos ang trabaho, hindi ibinigay ang mga serbisyo) ng supplier sa loob ng panahong itinatag ng kontrata, para sa pagbabayad ng mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin sa kontrata, sa ilalim ng mga kasunduan sa pautang Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 04.09.2015 Blg. 03-03-06/2/51088, may petsang 23.10.2012 Blg. 03-03-06/1/562 (clause 4), may petsang 24.07.2013 No. 03- 03-06/1/ 29315, may petsang 02/04/2011 No. 03-03-06/1/70;

• ang utang ay hindi nababayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kasunduan;
• ang utang ay hindi sinigurado ng collateral, garantiya, garantiya ng bangko.

Susunod, tingnan ang panahon ng pagkaantala at sugnay 4 sining. 266 Tax Code ng Russian Federation:

• <если>pagkaantala ng mas mababa sa 45 araw ng kalendaryo - ang utang ay hindi kasama sa reserba;
• <если>pagkaantala mula 45 hanggang 90 araw ng kalendaryo (kasama) - 50% ng halaga ng utang ay kasama sa reserba;
• <если>pagkaantala ng higit sa 90 araw sa kalendaryo - ang buong halaga ng utang ay kasama sa reserba.

Pakitandaan na ang utang ay isinasaalang-alang kasama ng VAT Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Hunyo 11, 2013 Blg. 03-03-06/1/21726.

Sa kasong ito, ang halaga ng ginawang reserba ay hindi dapat lumampas sa 10% ng kita ng panahon ng pag-uulat (buwis) (hindi kasama ang VAT) sugnay 4 sining. 266 Tax Code ng Russian Federation; Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 04/06/2015 Blg. 03-03-06/4/19198.

Ang mga halaga ng kontribusyon sa reserba ay kasama sa mga gastos sa hindi pagpapatakbo sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis) a sugnay 3 sining. 266, sub. 7 sugnay 1 sining. 265 Tax Code ng Russian Federation.

Halimbawa. Paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang

/ kundisyon / Ang kumpanya ay unang nagpasya na lumikha ng isang reserba para sa mga kaduda-dudang utang noong Enero 1, 2015. Ang kita ng kumpanya (hindi kasama ang VAT) para sa unang quarter ng 2015 ay nagkakahalaga ng RUB 2,600,000.

/ solusyon / Kakalkulahin namin ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba sa unang quarter batay sa halaga ng utang at ang bilang ng mga araw ng pagkaantala.

Pagkatapos ay tukuyin namin limitahan ang halaga kontribusyon sa reserba batay sa halaga ng kita. Sa unang quarter ito ay magiging katumbas ng 260,000 rubles. (RUB 2,600,000 x 10%).

Susunod, ihambing natin ang tinantyang halaga ng mga pagbabawas sa pinakamataas na halaga. Mula noong 436,000 kuskusin. > 260,000 rubles, pagkatapos ay isang reserba sa unang quarter ay nilikha sa halagang 260,000 rubles. Noong Marso 31, 2015, ang halagang ito ay kasama sa mga di-operating na gastusin nang buo, dahil ang reserba ay hindi pa nagawa noon.

Ang mga gastos sa anyo ng mga pagbabawas sa nilikha na reserba para sa mga nagdududa na utang ay hindi makikita nang hiwalay. Ang halagang ito, kasama ng iba pang mga hindi pang-operating na gastos, ay ipinahiwatig sa linya 200 ng Appendix Blg. 2 hanggang sa sheet 02 ng deklarasyon. Susunod, ang data mula sa linya 200 ng Appendix No. 2 hanggang sa sheet 02 ay inilipat sa linya 040 ng sheet 02 ng deklarasyon.

Paglipat ng reserba

Kung hindi mo ginamit (o hindi ganap na ginamit) ang nilikhang reserba sa panahon ng pag-uulat (buwis), pagkatapos ay ililipat ang halaga nito sa susunod na panahon ng pag-uulat (buwis). Sa kasong ito, ang halaga ng reserbang bagong likha sa kasalukuyang quarter ay dapat iakma sa halaga ng hindi nagamit na bahaging ito at sugnay 5 sining. 266 Tax Code ng Russian Federation. Tapos sa dulo susunod na quarter kailangang:

• muling kumuha ng imbentaryo ng mga utang at tukuyin ang mga nagdududa;
• kalkulahin ang halaga ng bagong reserba batay sa mga atraso ng mga may utang sa paraang katulad ng naunang inilarawan, at isinasaalang-alang ang limitasyon ng 10% ng kita ng kaukulang panahon ng pag-uulat (buwis);
• ihambing ang halaga ng bagong reserba sa balanse ng hindi nagamit (iyon ay, sa halaga ng reserbang nilikha sa nakaraang panahon, binawasan ang mga masamang utang na natanggal mula sa reserba):

• <если>ang halaga ng bagong reserba ay mas mababa kaysa sa hindi nagamit na balanse ng reserba, kung gayon ang pagkakaiba ay kasama sa di-operating na kita ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) at sugnay 7 sining. 250, talata 5 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation;
• <если>ang halaga ng bagong reserba ay mas malaki kaysa sa hindi nagamit na balanse, kung gayon ang pagkakaiba ay kasama sa mga di-operating na gastos ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) at subp. 7 sugnay 1 sining. 265, talata 3 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation.

Bigyang-pansin ang pagkakasunud-sunod ng mga aksyon. Una, kailangan mong ihambing ang tinantyang halaga ng mga kontribusyon sa reserba sa 10% na limitasyon sa kita at pagkatapos lamang ayusin ang bagong nilikha na reserba sa pamamagitan ng balanse ng reserba para sa nakaraang panahon. Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow Region na may petsang Setyembre 6, 2013 No. A40-106629/11-91-444.

Halimbawa. Paglipat ng hindi nagamit na reserba sa susunod na panahon ng pag-uulat

/ kundisyon / Ipagpatuloy natin ang nakaraang halimbawa. Kita (hindi kasama ang VAT) para sa unang kalahati ng 2015 - RUB 4,100,000. Hindi inalis ang masamang utang mula sa reserba noong unang quarter ng 2015. Ang hindi nagamit na balanse ng reserba noong Abril 1, 2015 ay RUB 260,000.

/ solusyon / Batay sa mga resulta ng imbentaryo na isinagawa noong Hunyo 30, 2015, walang mga bagong utang na lumitaw. Noong Mayo, binayaran ng Debtor 4 ang mga serbisyong ibinigay.

Ang pagkaantala sa lahat ng mga utang ay higit sa 90 araw ng kalendaryo, kaya ang buong halaga ng mga kaduda-dudang utang, maliban sa utang sa utang, ay kasama sa pagbuo ng reserba. Ang tinantyang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay RUB 873,000. (RUB 293,000 + RUB 580,000).

Ang maximum na halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay RUB 410,000. (RUB 4,100,000 x 10%), gumagawa kami ng reserba para sa halagang ito, dahil mas mababa ito sa tinantyang halaga ng mga kontribusyon sa reserba (RUB 873,000).

Pagkatapos ay inaayos namin ang bagong likhang reserba (410,000 rubles) ng hindi nagamit na balanse (260,000 rubles). Dahil ang bagong reserba higit pa sa inilipat na balanse, kung gayon ang pagkakaiba ay 150,000 rubles. (410,000 rubles – 260,000 rubles) ay kasama sa mga non-operating expenses noong Hunyo 30, 2015.

Sa income tax return ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba (cumulative total na 260,000 rubles + 150,000 rubles = 410,000 rubles) ay makikita sa kabuuang halaga ng mga non-operating expenses sa linya 200 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02 ng deklarasyon at linya 040 ng sheet 02 ng deklarasyon.

Gamit ang reserba

Ang halaga ng reserba sa accounting ng buwis ay magagamit lamang ng kumpanya upang masakop ang mga pagkalugi mula sa masasamang utang sugnay 4 sining. 266 Tax Code ng Russian Federation.

Tulad ng alam mo, ang mga utang ay itinuturing na masama (hindi nakokolekta) sugnay 2 sining. 266 Tax Code ng Russian Federation kung ang isa sa mga sumusunod na kaganapan ay nangyari:

• <или>ang deadline ay nag-expire na panahon ng limitasyon(sa pangkalahatan, ito ay 3 taon mula sa araw kung kailan mo natutunan o dapat na malaman ang tungkol sa isang paglabag sa iyong karapatan, ngunit para sa ilang mga kinakailangan ang batas ay nagtatag ng isang espesyal na panahon at) Artikulo 196, 197 ng Civil Code ng Russian Federation;
• <или>ang organisasyon ng may utang ay na-liquidate, kabilang ang hindi kasama sa Unified State Register of Legal Entities bilang isang hindi aktibong legal na entity Art. 61, talata 9 ng Art. 63, talata 2 ng Art. 64.2 Civil Code ng Russian Federation; Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Enero 23, 2015 Blg. 03-01-10/1982, may petsang Hulyo 24, 2015 Blg. 03-01-10/42792;
• <или>ang obligasyon ay tinapos dahil sa imposibilidad ng pagtupad nito (halimbawa, dahil sa force majeure) o batay sa isang aksyon ng isang ahensya ng gobyerno (halimbawa, sa pamamagitan ng desisyon ng korte, ang may utang na negosyante ay idineklara na bangkarota Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Mayo 25, 2015 Blg. 03-03-06/1/29969);
• <или>naglabas ang bailiff ng desisyon na tapusin mga paglilitis sa pagpapatupad at bumalik writ of execution sa pinagkakautangan dahil sa imposibilidad ng pagkolekta Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Marso 27, 2015 Blg. 03-03-06/1/17107, may petsang Hulyo 27, 2015 Blg. 03-03-06/1/43049.

Kaya, kung, pagkatapos na maipon ang reserba, kinikilala mo ang anumang utang bilang masama, kung gayon ang halaga ng utang na ito ay hindi kasama sa mga gastos, ngunit isinulat laban sa reserba.

Kung ang nilikha na reserba ay hindi sapat upang masakop ang lahat ng masamang utang, kung gayon ang halaga kung saan ang masamang utang ay lumampas sa reserba ay dapat isama sa mga hindi pang-operating na gastos subp. 2 p. 2 sining. 265, talata 5 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation.

Halimbawa. Paggamit ng probisyon para sa mga kahina-hinalang utang sa ikatlong quarter

/ kundisyon / Ipagpatuloy natin ang ating halimbawa. Kita (hindi kasama ang VAT) para sa 9 na buwan ng 2015 - RUB 6,700,000. Ang hindi nagamit na balanse ng reserba noong Hulyo 1, 2015 ay RUB 410,000.

Noong Agosto, ang kumpanya ay nakatanggap ng mga dokumento sa pagpuksa ng Debtor 2 at ang kanyang utang ay kinilala bilang hindi nakokolekta.

/ solusyon / Kinikilala bilang masamang utang sa halagang RUB 580,000. isinulat laban sa reserba. Kasabay nito, ang halaga ng nabuong reserba ay 410,000 rubles. hindi sapat para mabayaran ang buong halaga ng utang. Ang pagkakaiba ay 170,000 rubles. (RUB 580,000 – RUB 410,000) ay isasaalang-alang sa mga di-operating na gastusin sa petsa na ang utang ay tinanggal. Sa Setyembre 30, muli kaming nag-imbentaryo ng mga account na maaaring tanggapin. Ang kumpanya ay hindi nakakuha ng anumang mga bagong utang.

Ang utang ay overdue ng higit sa 90 araw sa kalendaryo, at ang reserba ay nabuo batay sa kabuuang halaga ng nagdududa na utang (nang walang utang sa utang) na 293,000 rubles, na hindi lalampas sa limitasyon ng 670,000 rubles. (RUB 6,700,000 x 10%). Nangangahulugan ito na lumikha kami ng isang bagong reserba sa halagang 293,000 rubles.

Walang hindi nagamit na balanse ng reserba noong Setyembre 30, 2015, ibig sabihin, ito ay aktwal na katumbas ng zero. Samakatuwid, isinasaalang-alang namin ang buong halaga ng bagong reserba sa mga di-operating na gastos.

Sa income tax return sumasalamin:

• mga kontribusyon sa reserba (sa aming halimbawa, na may pinagsama-samang kabuuang 410,000 rubles + 293,000 rubles = 703,000 rubles) sa kabuuang halaga ng mga di-operating na gastos - ayon sa linya 200 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02 ng deklarasyon;
• mga halaga ng masamang utang na hindi sakop ng reserba (RUB 170,000 para sa aming halimbawa) - sa linya 300 (sa kabuuang halaga ng mga pagkalugi na katumbas ng mga hindi pang-operating na gastos) at linya 302 (bilang isang hiwalay na halaga) ng Appendix No. 2 sa sheet 02 ng deklarasyon;
• ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba at ang bahagi ng masamang utang na isinulat nang direkta bilang mga gastos (ang kabuuan ng mga linya 200 at 300 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02 ng deklarasyon) - sa linya 040 ng sheet 02 ng deklarasyon.

Kung mayroon kang masamang utang na hindi lumahok sa pagbuo ng "nagdududa" na reserba, kung gayon ang tanong ay lumitaw: dapat mo bang isulat ang naturang utang laban sa reserba o maaari ba itong isaalang-alang nang direkta sa mga di-operating na gastos?

Naniniwala ang Ministri ng Pananalapi na ang anumang masamang utang ay tinanggal mula sa reserba Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Hulyo 17, 2012 Blg. 03-03-06/2/78. Ngunit may iba kang posisyon sa isyung ito Resolution ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Hunyo 17, 2014 No. 4580/14. Ipinahiwatig ng mga nakatataas na hukom na ang mga patakaran ng Tax Code sa pagwawasto ng mga masamang utang mula sa mga reserba ay nalalapat lamang kapag ang naturang utang ay lumitaw bilang resulta ng pagbebenta ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo). Ang mga utang na iyon na hindi natamo kaugnay ng pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) at hindi lumahok sa paglikha ng reserba dahil sa direktang mga tagubilin ng batas ay agad na isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga di-operating na gastos sa subp. 2 p. 2 sining. 265 Tax Code ng Russian Federation.

Halimbawa. Paggamit ng reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa ikaapat na quarter

/ kundisyon / Ipagpatuloy natin ang ating halimbawa. Kita (hindi kasama ang VAT) para sa 2015 - RUB 9,500,000. Ang hindi nagamit na balanse ng reserba noong Oktubre 1, 2015 ay RUB 293,000. Utang ng May Utang 3 sa halagang RUB 250,000. kinilala bilang walang pag-asa noong Nobyembre 2015 dahil sa pagpuksa nito.

/ solusyon / Ang utang ng Debtor 3 upang bayaran ang utang ay hindi lumahok sa pagbuo ng "nagdududa" na reserba. Isinasama namin ang halaga nito sa mga non-operating expenses.

Ang mga resulta ng imbentaryo ng mga account receivable noong Disyembre 31, 2015 ay ang mga sumusunod:

Mayroon kang bagong may utang, ngunit ang panahon ng pagkakaroon ng utang na ito ay hindi sapat upang isama ang halaga ng utang sa nilikhang reserba. Samakatuwid, ang bagong reserba ay nabuo lamang mula sa halaga ng utang ng Debtor 1 - 293,000 rubles, na mas mababa sa maximum na halaga na 950,000 rubles. (RUB 9,500,000 x 10%). Dahil ang halaga ng hindi nagamit na balanse ng reserba ay inilipat mula sa nakaraang quarter, ay katumbas ng halaga ng bagong reserba, pagkatapos ay walang ginawang kontribusyon sa reserba noong Disyembre 31, 2015.

Sa income tax return Ang mga pagkalugi mula sa pagtanggal ng masamang utang (para sa amin - sa pinagsama-samang batayan 170,000 rubles + 250,000 rubles = 420,000 rubles) ay makikita sa linya 302 ng Appendix No. 2 hanggang sa sheet 02, pati na rin sa kabuuang halaga sa linya 300 ng Appendix No 2 hanggang sheet 02. At pagkatapos ay ang kabuuan ng mga linya 200 at 300 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02 ay ipinahiwatig sa linya 040 ng sheet 02.

Pakitandaan na ang reserba ay mabubuo sa unang quarter ng susunod na taon. Ang katotohanan ay ang laki nito ay depende sa kita para sa Enero - Marso, at ang inilipat na balanse ng reserba ng nakaraang taon ay kinakalkula na isinasaalang-alang ang kita para sa buong nakaraang taon. At maaaring mangyari na kapag inaayos ang bagong reserbang ginawa noong Marso 31, 2016, para sa hindi nagamit na balanse, magkakaroon ka ng pagkakaiba na kailangang isama sa kita na hindi nagpapatakbo.

Halimbawa. Pagsasaayos ng reserba sa unang quarter ng susunod na taon

/ kundisyon / Bumalik tayo sa ating halimbawa. Patuloy na gumagawa ng reserba ang organisasyon sa 2016. Kita (hindi kasama ang VAT) para sa unang quarter ng 2016 - RUB 1,200,000. Ang hindi nagamit na balanse ng reserba noong Enero 1, 2016 ay RUB 293,000.

Ang mga utang ay overdue nang higit sa 90 araw sa kalendaryo, at sa pagkalkula ng reserba ay kumukuha kami ng 100% ng mga nagdududa na utang - 411,000 rubles. (RUB 293,000 + RUB 118,000).

Kinakalkula namin ang maximum na halaga ng reserba batay sa kita ng unang quarter. Ito ay katumbas ng 120,000 rubles. (RUB 1,200,000 x 10%) at mas mababa sa tinantyang halaga ng mga utang (RUB 411,000). Gumawa kami ng bagong reserba para dito.

Susunod, inaayos namin ang bagong likhang reserba para sa balanse ng nakaraang taon (RUB 293,000). Mayroon kaming pagkakaiba na 173,000 rubles. (293,000 rubles – 120,000 rubles), na dapat isaalang-alang sa 03/31/2016 sa hindi nagpapatakbo na kita.

Sa income tax return ipapakita namin ang halagang ito sa linya 100 ng Appendix No. 1 hanggang sa sheet 02 ng deklarasyon kasama ang iba pa non-operating income, at pagkatapos ay ilipat ito sa linya 020 ng sheet 02 ng deklarasyon.

Kung sa pagtatapos ng taon mayroon kang hindi nagamit na reserba para sa mga nagdududa na utang, ngunit sa bagong taon ay nagpasya kang huwag nang gumawa ng ganoong reserba, kung gayon kailangan mong:

• isumite sa tanggapan ng buwis patakaran sa accounting ayon sa mga pagbabago;
• isama ang buong hindi nagamit na halaga ng reserba noong Disyembre 31 ng kasalukuyang taon sa kita na hindi nagpapatakbo;
• ang halaga ng naibalik na reserba ay dapat na maipakita sa linya 100 ng Appendix No. 1 hanggang sa sheet 02 ng deklarasyon at sa linya 020 ng sheet 02 ng deklarasyon bilang bahagi ng kabuuang halaga ng di-operating na kita sa sugnay 5.2 ng pamamaraan para sa pagpuno ng deklarasyon, naaprubahan. Sa pamamagitan ng Order ng Federal Tax Service na may petsang Nobyembre 26, 2014 No. ММВ-7-3/600@.

Ang nagdududa na utang ay isang matatanggap na hindi pa nababayaran o mataas na posibilidad ay hindi babayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kontrata at hindi bibigyan ng naaangkop na mga garantiya. Para sa mga nagdududa na utang, ang organisasyon ay dapat gumawa ng reserba ().

Ipapaliwanag namin sa aming konsultasyon kung paano makikita sa accounting ang paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang.

Pagtukoy sa halaga ng "nagdududa" na reserba

Ang halaga ng reserba ay dapat na matukoy nang hiwalay para sa bawat kahina-hinalang utang batay sa mga resulta ng imbentaryo ng mga kalkulasyon. Ang halaga ng reserba ay depende sa pinansiyal na kalagayan ang may utang at tinatasa ang posibilidad na ang utang ay mabayaran nang buo o bahagi (sugnay 70 ng Kautusan ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Hulyo 29, 1998 No. 34n).

Ang isang tiyak na pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng reserba ay itinatag.

Upang magdala ng accounting at accounting ng buwis Maaaring gamitin ito ng isang organisasyon kapag gumagawa ng reserba para sa mga pinagdududahang utang.

Accounting para sa probisyon para sa mga nagdududa na utang

Ang nilikha na reserba para sa mga nagdududa na utang ay kasama sa mga resulta sa pananalapi ng organisasyon bilang bahagi ng iba pang mga gastos, ibig sabihin, ito ay na-debit sa account 91 "Iba pang kita at mga gastos" (clause 70 ng Order of the Ministry of Finance na may petsang Hulyo 29, 1998 No. 34n, Order of the Ministry of Finance na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n).

Kapag lumilikha at gumagamit ng reserba para sa mga kahina-hinalang utang, ang mga entry ay ang mga sumusunod.

Ang mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay kinakailangan sa accounting para sa lahat ng organisasyon.

Ang isang utang sa iyong organisasyon ay itinuturing na nagdududa, na may mataas na posibilidad ay hindi mababayaran nang buo o bahagi (clause 70 ng Accounting Regulations N 34n, Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 05/27/2016 N 03-03- 06/1/30504, may petsang 01/14/2015 N 07 -01-06/188, may petsang 01/27/2012 N 07-02-18/01). Maaaring ito ay isang paglabag ng may utang sa deadline ng pagbabayad, o nakatanggap ka ng impormasyon tungkol sa problema sa pananalapi Ang iyong may utang.

Ang mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay nilikha sa sandaling kinikilala ang utang bilang nagdududa.

Ang patakaran sa accounting ay hindi dapat magsaad na ang organisasyon ay lumilikha o hindi gumagawa ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang. Ngunit kailangan ng organisasyon aprubahan ang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng reserba sa iyong patakaran sa accounting, mula noong mga dokumento ng regulasyon Ayon sa accounting, ang proseso para sa pagtatasa ng posibilidad ng pagbabayad ng utang ay hindi inireseta.

Kinakailangan din na isaalang-alang na ang mga account receivable ay maaaring kabilang ang:

• utang ng mga mamimili,
• mga customer,
• mga supplier,
• mga kontratista,
• ibang mga may utang
• utang ng mga tagapagtatag,
• mga manggagawang sahod,
• para sa mga accountable na halaga.

Iyon ay, ito ang utang na naroroon sa mga account 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Ang nagdududa na utang ay maaaring kilalanin bilang utang ng nanghihiram para sa isang loan na ibinigay mo, na makikita sa subaccount 58 -03 "Ibinigay ang mga pautang" (Apendise sa Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Enero 22, 2016 N 07-04-09/2355).

Bilang karagdagan, ang naipon na kita na hindi ipinakita para sa pagbabayad sa ilalim ng mga kontrata sa pagtatayo, ang tagal nito ay higit sa isang taon ng pag-uulat o ang mga petsa ng pagsisimula at pagtatapos kung saan nahuhulog sa iba't ibang mga taon ng pag-uulat, ay makikita (sa halagang kinakalkula batay sa kontrata halaga o ang halaga ng aktwal na mga gastos na natamo, na sa panahon ng pag-uulat ay itinuturing na posible para sa reimbursement) (mga sugnay 1, 2, 17, 23 ng Accounting Regulations "Accounting for Construction Contracts" (PBU 2/2008), na inaprubahan ng Order of ang Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 24, 2008 N 116n, Appendix sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 29, 2014 N 07-04-18/01).

Mga reserba kapahipahinalang utang ay nililikha para sa anumang mga receivable , kinikilala ng organisasyon bilang nagdududa (hindi lamang para sa utang ng mga mamimili at customer para sa mga produkto, kalakal, gawa at serbisyo). Kasabay nito, kung may kumpiyansa sa pagbabayad tungkol sa mga overdue na natanggap sa petsa ng pag-uulat, kung gayon ang isang reserba para sa utang na ito ay hindi nilikha (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 27, 2012 N 07-02-18/ 01).

Mga entry para sa probisyon para sa mga kahina-hinalang utang

Ang paglikha ng isang reserba ay pormal sa anumang kaso sertipiko ng accounting , na nagbibigay ng pagkalkula ng reserba.

At anuman ang napiling paraan para sa pagkalkula ng mga kontribusyon sa reserba, ang paglikha nito (karagdagang accrual) ay makikita ng pag-post:

Debit 91-2 “Iba pang mga gastos” Credit 63 “Mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang” -Sa petsa ng paglikha (pagtaas) ng reserba.

Debit 63 “Mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang” Credit 91-1 “Iba pang kita” -Sa petsa ng pagpapanumbalik ng reserba na may kaugnayan sa nabayarang utang.

Debit 63 "Mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang" - Credit 62 (60, 76, 58-3) -Sa petsa na ang masamang utang ay tinanggal laban sa reserba.

Paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang

Ang paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang sa accounting ay nagbibigay-daan sa iyo upang ipakita ang totoong larawan kalagayang pinansyal mga gawain sa organisasyon.

Kaya, ito ay kinakailangan upang matukoy sa mga patakaran sa accounting pamamaraan para sa paglikha ng isang reserba. (Clause 7 PBU 1/2008).

Maaari mong ilakip ang mga sumusunod na pamamaraan:

1. Paraan ng pagitan;

2. Paraan ng dalubhasa;

3. Paraan ng istatistika.

1. Paraan ng pagitan. Ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay kinakalkula kada quarter (buwanang) bilang isang porsyento ng halaga ng utang, depende sa haba ng pagkaantala, halimbawa, tulad ng sa accounting ng buwis. Ang pamamaraang ito ay nagbibigay-daan sa amin na pagsama-samahin ang accounting at tax accounting at matukoy ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba para sa bawat kahina-hinalang utang sa proporsyon sa panahon ng pagkaantala.

Dahil ang mga patakaran para sa paglikha ng isang reserba tulad ng sa accounting ng buwis ay kinuha bilang batayan dito, mas maginhawang gamitin ang sumusunod na algorithm:

Kung ang mga reserba ay hindi ginagamit sa loob ng taon kasunod ng taon na makikita ang mga ito sa accounting, dapat na isulat ang mga ito sa Disyembre 31 sa account 91, subaccount na "Iba pang kita".

Mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ay nabuo batay sa mga resulta ng imbentaryo ng mga account na maaaring tanggapin sa katapusan ng taon (iba pang panahon ng pag-uulat).

Halimbawa .

Batay sa mga resulta ng imbentaryo ng utang ng customer noong Disyembre 31, 2016, inihayag ng Romashka LLC ang sumusunod:

Mga mamimili	Takdang petsa	Dami ng utang, kuskusin.	Panahon ng hindi pagtupad sa mga obligasyon, araw
IP Ivanov I. I.	15.01.2017	15 600	—	Walang bayad
IP Petrov P.P.	30.11.2016	84 888	31	Nagdududa
IP Sidorov S. N.	13.11.2016	56 400	53	Nagdududa
LLC "Romashka"	05.11.2016	148 354	56	Overdue na
LLC "Lutik"	01.08.2016	246 742	152	Nagdududa

Kaya, tulad ng nakikita natin, ang reserba ay hindi naipon para sa utang ng IP Ivanov I.I., dahil hindi pa dumating ang panahon ng pagbabayad. Para sa utang ng IP Petrov P.P. Bagama't kaduda-duda ang utang, ito ay overdue nang wala pang 45 araw, kaya hindi rin naipon ang reserba. Para sa IP Sidorov S.N., Romashka LLC at Buttercup LLC, nilikha ang isang reserba, dahil ang mga utang na ito ay nabibilang sa kategorya ng pagdududa.

Bilang resulta, ang mga reserba ay nilikha:

Ang reserba ay naipon sa kabuuang halaga noong Disyembre 31, 2016:

Debit 91-2 - Credit 63 -RUB 349,119.00

2. Dalubhasang pamamaraan. Ang isang reserba ay nilikha para sa bawat kahina-hinalang utang sa isang halaga na, sa opinyon ng organisasyon, ay malamang na hindi mabayaran.

Halimbawa . Noong Nobyembre 13, 2016, ang Romashka LLC ay nagpadala ng mga kalakal sa Lyutik LLC sa halagang 118,000 rubles, kabilang ang VAT. Ayon sa kontrata, ang pagbabayad para sa mga kalakal ay dapat gawin sa loob ng 10 araw mula sa petsa ng pagpapadala.

Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting ng Romashka LLC ay nagsasaad na ang isang "nagdududa" na reserba ay nabuo buwanan batay sa pagtatasa ng bawat utang.

Dahil hindi natanggap ang bayad mula sa Buttercup LLC sa katapusan ng Nobyembre 2016, kinilala ng Romashka LLC ang utang na ito sa nang buo nagdududa at nagpasyang lumikha ng isang reserba. Ang pagkalkula ay makikita sa accounting statement.

Noong Disyembre 13, 2016, bahagyang binayaran ng Lyutik LLC ang utang para sa mga kalakal na ibinigay dito, na naglilipat ng 80,000 rubles sa Romashka LLC.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting ng Romashka LLC:

Debit 91-2 Credit 63- 118,000 rub.- isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay nilikha.

Debit 63 Credit 91-1-80000 kuskusin.- ang reserba para sa mga nagdududa na utang ay nabawasan ng halaga ng pagbabayad ng mga natatanggap.

Tandaan! Kung ang patakaran sa accounting para sa Romashka LLC ay isinulat na ang paglikha ng isang reserba ay makikita kada quarter, kung gayon sa pagtatapos ng quarter ay walang overdue na utang at makagawa ng data mga talaan ng accounting Hindi na kailangan.

3.Istatistikong pamamaraan. Ang pinakamatagal na opsyon ay upang matukoy ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ayon sa mga istatistika ng data ng organisasyon para sa ilang mga panahon ng buwis bilang ang proporsyon ng mga utang na nananatiling hindi pa nababayaran sa kabuuang halaga ng mga natatanggap. Ang halaga ng reserba ay dapat kalkulahin kada quarter (buwan-buwan).

Halimbawa, ang bahagi ng mga kalakal, gawa, at serbisyong hindi binayaran ng mga mamimili sa kabuuang halaga ng utang ng mamimili.

Sa huling araw ng bawat quarter (buwan), ang halaga ng reserba ay tinutukoy ng formula:

Kung, gamit ang istatistikal na paraan, ang nagresultang halaga ng reserba ay mas malaki kaysa sa halaga ng reserba na nilikha sa huling araw ng nakaraang quarter (buwan), kung gayon ang pagkakaiba sa pagitan ng mga ito ay dapat isama sa iba pang mga gastos (magdagdag ng karagdagang reserba) . Kung ito ay mas kaunti, isama ang pagkakaiba sa pagitan nila sa ibang kita (ibalik ang reserba).

Halimbawa .

Nagsagawa ng imbentaryo ang Romashka LLC at natukoy na sa nakalipas na 3 taon, 2% ng mga kalakal na ipinadala ay hindi binayaran ng mga customer. Kaugnay nito, ang organisasyon ay lumilikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang. Ang patakaran sa accounting nang naaayon ay nagtatakda ng paglikha ng isang reserba sa isang istatistikal na paraan.

Simula 01.01, ang balanse ng mga natitirang account na maaaring tanggapin ay 0 rubles.

Noong Marso 31, ang natitirang utang para sa mga kalakal na ipinadala ay 10 milyong rubles, samakatuwid, ang balanse ng reserba ay 200,000.00 rubles (10 milyon * 2%)

Mula noong 31.03 Balanse na Credit 63 - 200 libong rubles reserbang balanse;

Mula noong 30.06 Debit 91-2 - Credit 63 - 300 libong rubles. idinagdag ang reserba;

Mula noong 30.09 Debit 63 - Credit 91-1 - 100 libong rubles ang reserba ay naibalik;

Mula noong 31.12 Debit 63 - Credit 62 - 400 libong rubles. ang masamang utang ay tinanggal laban sa reserba;

Mula noong 31.12 Debit 91-2 - Credit 62 - 200 libong rubles. ang bahagi ng masamang utang na hindi sakop ng reserba ay tinanggal;

Mula noong 31.12 Debit 91-2 - Credit 63 - 388 libong rubles. isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay nilikha.

Kapag gumagamit pagitan o ekspertong pamamaraan Posible ang mga sumusunod na opsyon:

• Kung ang utang kung saan nilikha ang reserba ay kinikilala na masama, pagkatapos ay ipapawalang-bisa ito laban sa reserba. Kung lumalabas na ang halaga ng reserba ay hindi sapat, kung gayon ang bahagi ng utang na hindi sakop ng reserba ay ipapawalang-bisa bilang iba pang mga gastos;
• kung ang utang kung saan nilikha ang reserba ay nabayaran, kung gayon ang halaga ng reserba ay naibalik, i.e. kasama sa ibang kita.

Kapag gumagamit istatistikal na paraan Posible ang mga sumusunod na opsyon:

• Kung ang isang utang ng uri kung saan nilikha ang reserba ay itinuturing na masama, ang utang ay ipapawalang-bisa laban sa reserba. Kung ang halaga ng reserba ay hindi sapat, ang bahagi ng utang na hindi sakop ng reserba ay ipapawalang-bisa bilang iba pang mga gastos;
• Kung ang isang utang ng isang uri kung saan ang isang reserba ay hindi ginawa ay kinikilala bilang masama, pati na rin kapag ang anumang utang ay binayaran, kung gayon ang halaga ng reserba ay hindi nababagay.

Kinakailangan din na isaalang-alang na kapag lumilikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang, bago pumili ng isa o ibang paraan ng paglikha ng isang reserba, dapat mo pa ring malinaw na maunawaan kung anong layunin, bilang karagdagan sa katotohanan na ang pagbuo ng isang "nagdududa" Ang reserba sa accounting ay sapilitan, ito ay nilikha.

Malinaw, kung ang isang kumpanya ay nangangailangan ng isang balanse upang, halimbawa, upang makakuha ng pautang mula sa isang bangko, kung gayon ang labis na paglikha ng isang reserba ay maaaring gawing hindi masyadong "maganda" ang balanse sa ekonomiya at mga tagapagpahiwatig ng pananalapi. Bagaman dapat nating laging tandaan na ang accounting ay dapat palaging sumasalamin sa tunay na larawan sa negosyo at sa anumang kaso ay pinalamutian ang katotohanan, dahil ang accounting ay pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng organisasyon (sugnay 4 ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hulyo 29, 1998 N 34n).

Pagninilay ng probisyon para sa mga kahina-hinalang utang sa mga financial statement

SA Financial statement Ang mga kahina-hinalang utang ay makikita tulad ng sumusunod (sugnay 35 ng PBU 4/99, sugnay 38 ng PBU 19/02):

• sa anyo ng utang ng nanghihiram upang bayaran ang utang na iyong inisyu - sa linya 1240 ng balanse na binawasan ang reserba;
• sa anyo ng iba pang mga kahina-hinalang utang, kasama. utang ng borrower na magbayad ng interes sa utang - sa linya 1230 ng balanse na binawasan ang reserba.

Ang mga pagbabawas sa reserba para sa mga nagdududa na utang ay makikita sa linya 2350 "Iba pang mga gastos" ng pahayag ng kita (sugnay 11 ng PBU 10/99).

Kaya, ang accounting nang sabay-sabay ay sumasalamin sa:

• at mga kaduda-dudang utang nang buo;
• at ang halaga ng ginawang reserba.

SA balanse sheet bilang resulta ng paglikha ng isang reserba:

• ang mga account receivable ay nababawasan alinman sa kabuuang halaga ng pinagdududahang utang o sa bahagi nito;
• nababawasan ang mga retained earnings ng parehong halaga.

Ang pagtanggal ng mga utang mula sa reserba ay hindi nakakaapekto sa mga pahayag sa pananalapi.

Mga multa

Gaya ng dati, ang sinumang accountant ay nagtatanong sa kanyang sarili, ano ang mangyayari kung hindi ako lumikha ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang sa accounting? Hindi ito nakakaapekto sa pagkalkula ng mga buwis, samakatuwid, hindi nila ako maaaring pagmultahin. Ito ay hindi ganap na totoo.

Batay sa Art. 15.11 ng Code of Administrative Offenses ng Russian Federation ay nagtatatag ng pananagutan para sa matinding paglabag sa mga alituntunin ng pag-uugali accounting at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi, para sa mga opisyal ng organisasyon sa anyo ng isang multa sa halagang 5,000 hanggang 10,000 rubles. (paulit-ulit na paglabag mula 10,000 hanggang 20,000 rubles o disqualification para sa isang panahon ng isa hanggang dalawang taon.)

Sa kasong ito, ang mga malalaking paglabag ay nauunawaan bilang pagbaluktot ng anumang artikulo (linya) ng mga pahayag sa pananalapi ng hindi bababa sa 10%.

Ayon din kay Art. 120 ng Tax Code ng Russian Federation, isang matinding paglabag ng isang organisasyon ng mga patakaran para sa accounting para sa kita at (o) mga gastos at (o) mga bagay ng pagbubuwis, kung ang mga pagkilos na ito ay ginawa sa isang panahon ng buwis, sa kawalan ng palatandaan pagkakasala sa buwis, na ibinigay para sa talata 2 ng Art. 120 ng Tax Code ng Russian Federation, ay nagsasangkot ng multa na 10,000 rubles. Ang parehong mga aksyon, kung ginawa sa loob ng higit sa isang panahon ng buwis, ay nangangailangan ng multa na 30,000 rubles.

Sa kasong ito, ang isang matinding paglabag ay nangangahulugang isang sistematikong paglabag (dalawa o higit pang beses sa panahon taon ng kalendaryo) hindi napapanahon o hindi tamang pagmuni-muni sa mga account at pag-uulat ng accounting transaksyon sa negosyo nagbabayad ng buwis.

Ang panahon kung saan maaari silang pagmultahin para sa mga kabuuang paglabag sa accounting ay nadagdagan sa dalawang taon. Kaya, ang multa sa loob ng 2 taon ay maaaring hanggang 60,000.00 rubles. para lamang sa paglabag sa isang artikulo sa accounting.

Mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ng buwis

Unlike reserbang accounting Ang reserba para sa mga nagdududa na utang sa accounting ng buwis ay direktang nauugnay sa pagbuo ng base ng buwis.

Kaya, kung sa accounting hindi kinakailangang sabihin sa patakaran sa accounting na ang isang reserba para sa mga nagdududa na utang ay nilikha, kung gayon sa patakaran sa accounting ng buwis kinakailangan upang ipahiwatig kung lumilikha ka ng mga reserba o hindi (Liham ng Federal Tax Service para sa Moscow na may petsang Hunyo 20, 2011 N 16 -15/ [email protected]).

Aling mga organisasyon ang maaaring lumikha ng mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ng buwis?

Ang mga organisasyong nagbabayad ng buwis sa kita at kinikilala ang kita at mga gastos gamit ang paraan ng accrual ay binibigyan ng karapatang lumikha ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang sa paraang itinakda ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation. Kaya, kapag ginagamit pinasimpleng sistema ng buwis, gayundin ang iba pang espesyal na rehimen, Ang mga reserba para sa mga nagdududa na utang ay hindi nilikha.

Kinakailangang isaalang-alang na sa accounting ng buwis ang kahulugan ng mga nagdududa na utang ay naiiba sa kahulugan sa accounting.

Mula Enero 1, 2017, ginawa ang mga pagbabago sa talata 1 ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation. Cm. ang pederal na batas napetsahan noong Nobyembre 30, 2016 N 401-FZ.

Clause 1 ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na Ang pagdududa na utang ay anumang utang na nagmumula kaugnay ng pagbebenta ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), kung hindi ito mabayaran sa loob ng panahong itinatag ng kasunduan at hindi sinigurado ng isang pledge, surety, o garantiya sa bangko. Yung. ito ay hindi anumang maaaring tanggapin, tulad ng kaso para sa accounting.

Kaya, maaari mong kilalanin ang isang umiiral na matatanggap bilang isang kaduda-dudang utang kung ito ay sabay na natutugunan ang mga sumusunod na pamantayan.

1. Ang utang ay lumitaw na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo).

2. Ang utang ay hindi nababayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kasunduan.

3. Ang utang ay hindi sinigurado ng collateral, surety, o bank guarantee.

Kung ang lahat ng mga kundisyong ito ay natugunan, ang utang ay itinuturing na nagdududa. Hindi mahalaga kung ang mga hakbang ay ginawa upang kolektahin ito o hindi.

Halimbawa, hindi mahalaga kung ang mga paghahabol ay ipinadala sa katapat o inihain sa korte mga pahayag ng paghahabol at iba pa. Ang utang ay patuloy na itinuturing na nagdududa kahit na ang mga paglilitis sa pagpapatupad ay sinimulan laban dito (tingnan, halimbawa, ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 18, 2011 N 03-03-06/1/148).

Maraming mga paliwanag mula sa departamento ng pananalapi tungkol sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ng buwis, at mayroon ding kasanayan sa hudisyal.

Halimbawa, ayon sa Ministri ng Pananalapi at ilang mga korte, ang utang hindi dapat ituring na nagdududa:

1. sa pamamagitan ng prepayment, kapag ang supplier ay hindi nagpapadala ng mga kalakal o nagbibigay ng mga serbisyo alinsunod sa kontrata (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088, na may petsang 08.12.2011 N 03-03-06/1/ 816, may petsang Hunyo 30, 2011 N 07-02-06/115, may petsang Hunyo 17, 2009 N 03-03-06/1/398). Ang parehong posisyon ay matatagpuan sa hudisyal na kasanayan.

2. sa mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng kontrata (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 23, 2012 N 03-03-06/1/562 (sugnay 4), na may petsang Hunyo 15, 2012 N 03-03 -06/1/308, may petsang Setyembre 29 .2011 N 03-03-06/2/150 (sugnay 2), may petsang 09/23/2010 N 03-03-06/1/612, may petsang 03/19/2010 N 03-03-06/2/52);

3. sa mga halaga ng interes na nakolekta ng hukuman ng arbitrasyon para sa paggamit ng mga pondo ng ibang tao (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 24, 2013 N 03-03-06/1/29315);

4. sa ilalim ng mga kasunduan sa pautang (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04.02.2011 N 03-03-06/1/70, na may petsang 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).

5. sa mga nakuhang karapatan ng paghahabol (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 23, 2012 N 03-03-06/1/562 (clause 4), na may petsang Mayo 12, 2009 N 03-03-06/1/ 318). Ang mga korte ay kumuha ng katulad na posisyon;

6. sa anyo ng mga hindi nabayarang halaga para sa itinalagang karapatan ng paghahabol para sa mga pag-aayos para sa mga naipadalang kalakal (Pagpapasiya ng Constitutional Court ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 19, 2015 N 2554-O). Mga korte ng arbitrasyon dumating sa parehong konklusyon.

Mahalaga! Kung ang utang ay lumitaw para sa mga kadahilanang hindi nauugnay sa pagbebenta (sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang, pagtatalaga ng paghahabol, kasunduan sa seguridad, atbp.), Hindi ito maituturing na nagdududa at, samakatuwid, lumahok sa pagbuo ng reserba.

Ang pagtutulungan ng mamimili sa nagbebenta ay hindi maaaring maging dahilan para sa pagtanggi na lumikha ng isang reserba. Ngunit kung ang kabuuan ng mga pangyayari ay nagpapahiwatig na ang kumpanya ay kumikilos sa masamang pananampalataya, maaaring panindigan ng korte ang desisyon opisina ng buwis tungkol sa hindi makatwirang overestimation ng mga gastos sa pamamagitan ng halaga ng nilikhang reserba. (Pagpapasiya ng Sandatahang Lakas ng Russian Federation na may petsang Abril 29, 2016 No. 304-KG16-3795, Resolusyon ng Korte Suprema ng West Siberian District na may petsang Pebrero 15, 2016 No. A03-1025/2015).

Paglikha ng isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ng buwis

Ang halaga ng probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay tinutukoy bilang mga sumusunod:

• na may panahon ng paglitaw na lumampas sa 90 araw sa kalendaryo, kasama sa halaga ng nilikhang reserba ang buong halaga ng utang na natukoy batay sa imbentaryo;
• na may panahon ng paglitaw mula 45 hanggang 90 araw ng kalendaryo (kasama), ang halaga ng reserba ay kinabibilangan ng 50 porsiyento ng halaga ng utang;
• na may panahon ng paglitaw ng hanggang 45 araw - hindi pinapataas ang halaga ng nilikha na reserba.

Ang halaga ng reserba ay hindi maaaring lumampas pamantayan(clause 4 ng artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation), i.e. hindi maaaring lumampas sa 10 porsiyento ng kita ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Bago lumikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang, kinakailangan na magsagawa ng isang imbentaryo ng mga account na maaaring tanggapin at mga account na dapat bayaran sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) at gawing pormal ang mga resulta nito sa isang kilos (INV-17) (clause 4 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation, Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Mayo 23, 2016 N 03-03-06/2/29297).

1. Para sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis), kinakailangan upang matukoy ang halaga ng reserba gamit ang formula (sugnay 4 ng Artikulo 266 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 08 /03/2010 N 03-03-06/1/517):

Ang utang na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang reserba ay nabawasan ng mga account na babayaran sa parehong katapat (sugnay 1 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation).

Halimbawa , kung ang katapat ay may utang sa iyo ng 700,000 rubles, at may utang ka sa kanya ng 150,000 rubles, pagkatapos ay kapag kinakalkula ang reserba, isaalang-alang lamang ang pagkakaiba sa halagang 550,000 rubles. (RUB 700,000 - RUB 150,000).

2. Sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis), kinakailangang kalkulahin ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba gamit ang formula (sugnay 5 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation):

3. Posible ang mga sumusunod na opsyon:

• Kung ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay zero, kung gayon walang kailangang gawin.
• Kung ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay isang positibong numero, kung gayon ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay dapat isama sa mga di-operating na gastos sa huling araw ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) (clause 7, clause 1, artikulo 265 , sugnay 3, artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation, Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 05/23/2016 N 03-03-06/2/29297).
• Kung ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay isang negatibong numero, kung gayon ang halagang ito ay dapat isama sa kita na hindi nagpapatakbo sa huling araw ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) (clause 7 ng Artikulo 250, sugnay 5 ng Artikulo 266 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

Ang reserba para sa mga kaduda-dudang utang ay magagamit lamang ng organisasyon upang masakop ang mga pagkalugi mula sa masasamang utang na kinikilala bilang tulad sa paraang itinatag ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation (clause 4 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation).

Dahil dito, kapag ang mga nagdududa na utang ay naging masamang utang, ang mga ito ay isinasaalang-alang bilang isang reserba, at hindi kinikilala bilang mga pagkalugi batay sa mga talata. 2 p. 2 sining. 265 Tax Code ng Russian Federation.

4. Mula noong Disyembre 31 ng kasalukuyang taon, kinakailangang kalkulahin ang halaga ng reserba at mga kontribusyon sa reserba sa karaniwang paraan (sugnay 5 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation).

5. Posible ang mga sumusunod na opsyon:

• Patuloy na bumuo ng isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa susunod na taon. Sa kasong ito, ang balanse ng reserba ay dinadala sa susunod na taon.
• Kung napagpasyahan na huwag lumikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang sa susunod na taon. Pagkatapos ay kinakailangan na gumawa ng mga pagbabago sa patakaran sa accounting at isama ang balanse ng reserba sa di-operating na kita ng kasalukuyang taon.

Mahalaga! Kung ang parehong mga reserba ay nilikha ayon sa iba't ibang mga patakaran, pagkatapos ay lilitaw ang mga pansamantalang pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting (clause 8 ng PBU 18/02, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 114n). Sa kasong ito, kinakailangang sumangguni sa PBU 18/02 upang ipakita ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis (DTA) at mga pananagutan (DTA).

Comparative table ng reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting at tax accounting

Mga panuntunan para sa mga layunin ng accounting	Mga panuntunan para sa mga layunin ng accounting ng buwis
Lahat ng organisasyon, anuman ang sistema ng pagbubuwis	Mga organisasyong gumagamit ng accrual method
Hindi namin tinukoy sa patakaran sa accounting kung gumawa kami ng reserba o hindi.	Dapat nating tukuyin sa patakaran sa accounting kung gagawa o hindi ng reserba.
Ang isang reserba ay kinakailangan kung may mga kahina-hinalang account receivable	Ang accountant mismo ang nagdedesisyon kung gagawa ng reserba o hindi.
Ang mga pagbabawas sa reserba ay iba pang gastos (sugnay 11 ng PBU 10/99). Ang mga ito ay makikita sa debit ng account 91 at ang credit ng account 63	Isinasaalang-alang ng kumpanya ang mga halaga ng mga kontribusyon sa reserba bilang bahagi ng mga di-operating na gastos
Ang anumang matatanggap na hindi nababayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kontrata (o malamang na ma-overdue) at hindi sinigurado ng mga garantiya ay itinuturing na nagdududa.	Ang isang reserba ay maaari lamang mabuo para sa utang na nauugnay sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo). May iba pa mga kinakailangan
Tinutukoy ng accountant ang halaga ng reserba para sa bawat utang nang nakapag-iisa batay sa mga pamamaraan na itinatag sa patakaran sa accounting	Ang porsyento ng mga kontribusyon sa reserba ay itinatag ng Tax Code ng Russian Federation
Ang kabuuang halaga ng reserba ay hindi limitado	Ang kabuuang halaga ng reserba ay hindi maaaring lumampas sa 10% ng kita

Ang mga aktibidad ng anumang kumpanya ay nauugnay sa ilang mga panganib sa ekonomiya. At sa mga kondisyon ng kawalang-tatag ng ekonomiya, ang pinaka aktwal na problema nagiging hindi pagbabayad para sa mga ipinadalang produkto. Ang mga sitwasyon ay medyo hindi kasiya-siya, ngunit nangyayari ito aktibidad sa ekonomiya halos anumang organisasyon. Samakatuwid, upang isaalang-alang ang mga panganib ng hindi pagkolekta ng mga natanggap, ang mga reserba ay maaaring malikha.

Ang mga reserba ay nilikha upang isaalang-alang ang mga panganib ng hindi pagkolekta ng mga natanggap

Mga kondisyon ng pagkilala

Ang probisyon para sa mga nagdududa na utang ay ginagawang posible upang madagdagan ang pagiging maaasahan ng Financial statement, dahil ang balanse ay dapat magpakita ng mga receivable na malamang na makolekta. Kung may kawalang-katiyakan tungkol sa pagkolekta ng utang at ito ay tumutugma ilang kundisyon, na tatalakayin sa ibaba, ang utang ay kinikilala bilang nagdududa at isang reserba ay nilikha.

Hindi ipinapakita ng mga financial statement ang indicator na ito, dahil ang mga account receivable ay nababawasan ng halagang ito. Upang ibunyag ang impormasyon tungkol sa mga nilikhang reserba, ang mga tala sa mga pahayag sa pananalapi ay maaaring maglaman ng mga kinakailangang paliwanag. Kaya, ang mga reserba ay nilikha upang ipakita ang totoo resulta sa pananalapi at tunay na utang ng mga may utang.

Sa accounting ng kumpanya, ang mga ito ay nabuo sa bawat oras na ang isang receivable ay natukoy na nagdududa para sa koleksyon. Ito ay isang pananagutan ayon sa batas ng anumang organisasyon ng accounting. Ang isang utang na nakakatugon sa tatlong kundisyon ay maaaring ituring na nagdududa:

• Ito ay lumitaw sa panahon ng pagpapatupad ng pangunahing aktibidad

Ang mga reserba ay maaaring mabuo hindi para sa lahat ng uri ng mga utang, ngunit para lamang sa mga utang mula sa pagpapatupad ng mga pangunahing uri ng mga aktibidad - pagbebenta ng mga produkto o kalakal, pagkakaloob ng mga serbisyo o pagganap ng trabaho. Sa kasong ito, ang mga natatanggap para sa nabentang fixed asset, mga pautang na ibinigay o mga advance na ibinayad sa supplier ay hindi nauugnay sa mga benta. Ang mga ito ay hindi rin nabuo batay sa mga multa na ipinataw sa may utang para sa hindi pagsunod sa mga tuntunin ng kontrata, dahil ang naturang utang ay nauuri bilang ibang kita.

• Ang utang ay hindi nabayaran sa oras

Nangangahulugan ito na ang kanilang paglikha ay ibinibigay lamang para sa mga utang na hindi nababayaran sa loob ng mga takdang panahon na inilaan ng kontrata o kasalukuyang batas. Kung ang mga tuntunin ng kontrata ay hindi nagtatakda ng mga tuntunin - pagkatapos ng isang taon mula sa petsa ng pagbuo ng natanggap.

• Walang garantiya ng pagbabayad

Ang kundisyong ito ay medyo kontrobersyal, dahil ang isyu ng pag-secure ng mga utang na may mga garantiya ay nananatili sa pagpapasya ng organisasyon. Sa partikular, maaari itong makilala bilang ganoon sinangla ang ari-arian, pagkakaroon ng counter debt sa iba pang mga obligasyon, atbp. Gayunpaman, ito ay kinakailangan upang makilala sa pagitan ng mga garantiya na ibinigay para sa Civil Code, mula sa pagkakaloob ng mga tunay na garantiya.

Halimbawa, kinikilala ng code ang isang liham ng garantiya mula sa may utang bilang isang garantiya, ngunit sa katotohanan ito ay hindi isang paraan ng garantiya, dahil ang may utang ay maaaring talagang walang paraan upang bayaran ang utang.

Gayundin, upang kumpirmahin ang kawalan ng mga garantiya para sa pagbabayad ng mga obligasyon, maaari mong pag-aralan ang pag-uulat ng katapat, na maaaring makuha mula sa mga bukas na mapagkukunan o sa pamamagitan ng direktang pakikipag-ugnay sa may utang. Kung ang mga tagapagpahiwatig ng solvency nito ay may patuloy na negatibong kalakaran, kung gayon ito ay nagkakahalaga ng paglikha ng mga reserba.

Kaya, ang mga ito ay nilikha kung, sa panahon ng imbentaryo ng mga pag-aayos, ang mga utang ay natukoy na sabay-sabay na nakakatugon sa tatlong mga kondisyon. Kasunod nito, kapag ang mga masamang utang ay nakilala bilang masamang utang, ang reserba para sa mga pinagdududahang utang ay sumasaklaw dito, i.e. ang utang ay binabayaran sa kanyang gastos.

Accounting para sa mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa mga programang 1C

Mga pamamaraan ng paglikha

Ang kasalukuyang batas ay nagtatatag ng posibilidad ng kanilang pagbuo sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, i.e. minsan sa isang taon, quarter o buwan. Upang gawin ito, kailangan mong tukuyin ang dalas ng paggawa sa iyong patakaran sa accounting. Sukat tagapagpahiwatig na ito Ang organisasyon ay may karapatang magkalkula gamit ang isa sa tatlong mga pamamaraan:

• para sa bawat indibidwal na may utang;
• sa pamamagitan ng mga grupo ng limitasyon ng mga may utang;
• sa pamamagitan ng kabuuang halaga ng mga natatanggap.

Ang napiling paraan ay dapat ding maipakita sa mga patakaran sa accounting. Upang matukoy ang pinakamainam na pamamaraan, ang bawat isa sa kanila ay iminungkahi na isaalang-alang nang mas detalyado:

1. Pagkalkula nang hiwalay para sa bawat may utang. Ang pamamaraang ito ay ipinapayong para sa maliliit na organisasyon na may maliit na bilang ng mga may utang. Kapag pinipili ang pamamaraang ito, ang utang ng bawat katapat ay sinusuri para sa pagdududa nito. Bilang resulta, nabuo ang isang reserba para sa mga halagang ito. Kung ito ay naipakita na sa accounting ng organisasyon sa simula ng panahon, ngunit sa pagtatapos ng panahon ito ay naging mas kaunti, kung gayon dapat itong bawasan, kung sa pagtatapos ng panahon ang bagong kinakalkula na nagdududa na utang ay sumasakop dito sa labis - ang pagkakaiba ay napapailalim sa karagdagang accrual.
2. Pagkalkula ng mga pangkat ng mga natatanggap. Kapag pinipili ang opsyon sa pagkalkula na ito, ang lahat ng mga natanggap ay inuri sa mga agwat ng oras depende sa panahon ng limitasyon ng kanilang pagbuo. Susunod, ang nagdududa na ratio ng utang ay inilalapat sa kabuuang halaga ng mga utang para sa bawat grupo. Halimbawa, ang mga utang ay maaaring uriin sa mga pangkat na may mga maturity na hanggang isang buwan, mula isang buwan hanggang tatlo, at iba pa. Ang isang koepisyent ay inilalapat sa bawat pangkat, na tumataas depende sa tagal ng hindi pagbabayad. Ang mga resulta na nakuha ay summed up, at ang kabuuang dami ng reserba para sa mga pinagdududahang utang ay kinakalkula, na dapat na maipakita sa mga account sa petsa ng pag-uulat. Tulad ng sa unang opsyon, dapat itong ihambing sa balanse at alinman sa karagdagang accrual o pagbabawas ay dapat gawin.
3. Pagkalkula sa pamamagitan ng kabuuang halaga ng mga natatanggap. Ang pamamaraang ito ng paglikha ay nagsasangkot ng sumusunod na pagkalkula: lahat ng kita para sa panahon ng pag-uulat (hindi sa isang accrual na batayan) na makikita sa mga talaan ng accounting ay pinarami ng isang koepisyent. Kapag ginagamit ang pamamaraang ito, ang mga resultang resulta ay hindi inihambing sa balanse ng reserba sa simula ng panahon. Pinapataas lang nila ang halaga nito sa accounting account.

Sa kabila ng maliwanag na pagiging simple ng mga kalkulasyon sa pangalawa at pangatlong mga pagpipilian, dapat itong isaalang-alang na ang nagdududa na ratio ng utang ay hindi maaaring "hugot sa manipis na hangin". Ito ay kinakalkula batay sa data sa mga masasamang utang ng kumpanya na natanggal para sa nakaraang panahon na hindi hihigit sa limang taon.

Pagninilay sa accounting at epekto sa pag-uulat ng kumpanya

Sa kasanayan sa accounting, ang mga reserba ay nilikha sa pamamagitan ng pagsasama ng mga ito sa iba pang mga gastos sa panahon ng pag-uulat. Sa bawat kasunod na muling pagkalkula, ang mga gastos na ito ay tumataas ng parehong halaga. Kung ito ay bumababa, ang mga gastos sa nakaraang panahon ay hindi napapailalim sa pagsasaayos - iba pang kita ng kasalukuyang panahon ay tataas ng pagkakaiba.

Kasunod nito, kapag ang kahina-hinalaang utang ay naging masamang utang, ito ay isinusulat laban sa dating nabuong reserba, at kung ito ay hindi sapat, ang pagkakaiba ay ipapawalang-bisa bilang iba pang mga gastos.

Bilang karagdagan, sa loob ng limang taon mula sa petsa ng pagtanggal ng mga masasamang utang, dapat itong itala sa mga account sa labas ng balanse.

Mula sa pananaw ng pag-uulat, ang reserba para sa mga pinagdududahang utang ay nagpapahintulot sa isa na ligal na bawasan ang pasanin sa buwis, dahil ang halaga nito ay kasama sa iba pang mga gastos para sa kasalukuyang mga gawain, binabawasan ang batayan kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Sa kabilang banda, bumababa rin ang kabuuang halaga ng kita na ibabahagi sa mga may-ari. Samakatuwid, ang isyu ng paglikha ng mga reserba ay dapat na lapitan nang makatwiran hangga't maaari, na isinasaalang-alang ang parehong mga interes ng estado at ang mga interes ng mga may-ari.

Isang halimbawa ng pagkalkula ng reserba para sa mga pinagdududahang utang

Ano ang gagawin kapag nagbabalik ng mga nagdududa na utang

Sa pagsasagawa ng negosyo ng isang kumpanya, ang mga sitwasyon ay maaaring lumitaw kapag ang mga reserba ay nalikha na, at ang mga pondo para sa mga utang na dating kinikilala bilang nagdududa ay inilipat sa kasalukuyang account. Sa kasong ito, lumitaw ang tanong tungkol sa pagsasaayos ng naunang nilikha na reserba.

Mayroong dalawang bagay na dapat isaalang-alang dito:

• ang naturang obligasyon ay hindi itinatag ng batas, samakatuwid ang organisasyon ay nagpapanatili ng karapatang hindi ipakita ang mga naturang pagbabago;
• sa susunod na petsa ng pag-uulat ay isasaalang-alang pa rin ang mga ito (nalalapat ito sa unang paraan ng pagkalkula ng mga reserba), dahil sa pagtatapos ng panahon, ang mga reserba ay muling kinakalkula batay sa pagsusuri ng mga utang at nadagdagan (idinagdag) o nabawasan.

Samakatuwid, ang mga naturang pagbabago ay maaaring hindi maipakita sa accounting ng kumpanya. Gayunpaman, ang organisasyon ay may karapatan na pagsamahin sa mga patakaran sa accounting nito ang pagpapakita ng mga naturang pagbabago sa pamamagitan ng mga karagdagang entry sa accounting account. Kasabay nito, ang mga reserba ay nababawasan ng halaga ng binabayarang utang, na dating kinikilala bilang nagdududa, at sa parehong oras ang iba pang pagtaas ng kita.

Sa konklusyon, dapat itong alalahanin muli na ang paglikha ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang ay isang kondisyon na responsibilidad ng organisasyon. Nangangahulugan ito na, ayon sa kasalukuyang batas, ang mga kumpanya, sa isang banda, ay obligadong lumikha ng mga naturang reserba, ngunit sa kabilang banda, ang pamantayan para sa pagkilala sa isang partikular na utang bilang pagdududa ay medyo kontrobersyal at nananatili sa pagpapasya ng organisasyon.

Ang posibilidad ng paglikha ng mga reserba para sa mga nagdududa na mga utang ay nasa interes ng kumpanya, dahil ang mga nilikha na reserba ay nagpapahintulot sa pag-optimize ng pasanin sa buwis sa pamamagitan ng pagliit ng base ng buwis sa kita. Samakatuwid, para sa mga awtoridad sa regulasyon, ang kawalan ng mga nilikhang reserba para sa mga pinagdududahang utang ay hindi isang paglabag, dahil mas mataas ang base para sa pagbubuwis ng tubo, mas maraming kita ang natatanggap ng estado. Gayunpaman, sa mata ng mga may-ari ito ay katumbas ng halaga makabuluhang pagkakamali, dahil ang Punong Accountant hindi ginamit legal na pagkakataon pagbabawas ng pasanin sa buwis ng organisasyon.

Probisyon para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ng buwis (NU) ay nabuo ayon sa mga patakaran na naiiba sa pamamaraang ipinapatupad kapag lumilikha ng parehong reserba sa accounting (BU). Isaalang-alang natin kung ano ang mga tampok ng reserba ng buwis at kung ano ang pagkakaiba nito mula sa isang katulad na bagay sa accounting.

Kahulugan ng mga utang sa NU

Ang lahat ng mga isyu tungkol sa (ang pamamaraan para sa paglikha nito, accounting, pagbabago, paggamit) ay kinokontrol ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation. Gayunpaman, ang artikulong ito ay nagsisimula sa mga kahulugan ng utang: nagdududa (sugnay 1) at walang pag-asa (sugnay 2).

Ang utang ng mamimili sa isang taxpayer-legal na entity na walang seguridad (pledge, surety, bank guarantee) na hindi nababayaran sa loob ng panahong tinukoy sa kontrata ay itinuturing na nagdududa.

Tandaan! Mula Enero 1, 2017, ang utang ng isang katapat kung saan mayroon kang natitirang mga account na dapat bayaran ay hindi maituturing na nagdududa. Tingnan ang higit pang mga detalye.

Mayroong ilang mga pagbubukod sa kahulugan na ito:

1. Ang mga overdue na utang sa mga bangko para sa pagbabayad ng interes at prinsipal na lumitaw pagkatapos ng 01/01/2015 ay itinuturing na nagdududa, anuman ang pagkakaroon ng collateral para sa kanila.
2. Isang utang na nagmumula sa:

• mula sa mga organisasyon ng seguro na lumikha ng mga reserbang seguro, sa mga tuntunin ng hindi nabayarang mga premium ng seguro (mga kontribusyon) sa ilalim ng mga kontrata ng seguro;
• mula sa kredito mga kooperatiba ng mamimili at mga organisasyong microfinance para sa utang, kung saan ang mga legal na entity na ito ay lumikha ng isang reserba para sa mga posibleng pagkalugi sa pautang.

Alamin kung ang isang restructured na utang ay maaaring kaduda-dudang.

Ang utang ay itinuturing na masama dahil sa isa sa mga sumusunod na dahilan:

1. Ang karaniwang itinatag na panahon ng limitasyon na 3 taon ay nag-expire na (Clause 1 ng Artikulo 196 ng Civil Code ng Russian Federation).
2. Naging imposibleng matupad ang obligasyon sa pagbabayad, kabilang ang dahil sa mga sumusunod na pangyayari:

• paglalathala ng isang ahensya ng gobyerno ng kaugnay na batas;
• pagpuksa ng may utang.

1. May desisyon ang FSSP sa imposibilidad ng koleksyon.

Kaya, ang isang masamang utang ay isa na hindi na magagawang kolektahin, at ang isang nagdududa na utang ay isa na maaaring mawalan ng pag-asa.

Mga layunin ng pagbuo ng isang reserba sa NU

Ang isang masamang utang, kung kinikilala bilang tulad, ay maaaring isaalang-alang sa mga pagkalugi ng isang legal na entity na kinuha kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Gayunpaman, ang naturang pagkilala ay isinasagawa sa karamihan ng mga sitwasyon pagkatapos ng medyo mahabang panahon (3 taon), kung ang legal na entity ay hindi bumubuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang.

Edukasyon probisyon para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ng buwis nagbibigay-daan sa iyo na isaalang-alang ang mga gastos para sa base ng tubo (hindi nagpapatakbo) na mga pagkalugi mula sa hindi pagbabayad ng utang sa higit pa maagang mga petsa kaysa sa mangyayari kapag ang utang ay hindi na nakolekta. Ngunit pagkatapos, kapag ang kawalan ng pag-asa ng utang ay naging halata at kailangan itong iwaksi, ang naturang pagpapawalang bisa ay isasagawa hindi sa pamamagitan ng pagpapatungkol sa mga gastos, ngunit sa gastos ng mga halaga ng nabuong reserba para sa utang na ito (mga sugnay 4, 5 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang mga pagkakaiba sa mga halaga ng masamang utang na tinanggal at ang umiiral na reserba para dito sa oras ng write-off ay isasaalang-alang sa resulta sa pananalapi (sa kita o mga gastos), na nakakaapekto sa base ng buwis sa pamamagitan ng tubo.

Basahin ang tungkol sa pagkakasunud-sunod ng mga aksyon kapag isinusulat ang mga masasamang utang sa materyal .

Mga panuntunan para sa paglikha ng isang reserba sa NU

Tulad ng anumang reserbang nabuo para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita , reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ng buwis ay nabuo sa isang boluntaryong batayan (sugnay 3 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang hindi buuin ito, ngunit kung ang isang desisyon ay ginawa tungkol dito, kailangan niyang:

• suriin kung pinapayagan para sa kanya na lumikha ng isang reserba, na isinasaalang-alang ang pagkakaroon ng isang bilang ng mga pamantayan sa paglilimita;
• mahigpit na sumunod sa mga patakaran para sa pagtatrabaho sa mga reserbang itinakda sa Art. 266 Tax Code ng Russian Federation.

Maaari kang lumikha ng isang reserba:

• mga nagbabayad ng buwis na gumagamit ng accrual accounting method;
• eksklusibo sa mga tuntunin ng mga utang ng mga mamimili na bumili ng mga kalakal, gawa, at serbisyo mula sa isang legal na entity;
• para lamang sa mga utang na nalampasan na, at ang tagal ng pagkaantala na ito ay lumampas sa 45 araw sa kalendaryo.

Ang pamamaraan para sa paglikha ng isang reserba ay nagpapahiwatig:

• Ang obligasyon na magsagawa ng regular na imbentaryo ng mga utang na may dalas na tumutugma sa pag-uulat o panahon ng buwis na mahalaga para sa nagbabayad ng buwis. Kadalasan ito ay isang quarter o isang taon, ngunit para sa mga legal na entity na nagkalkula ng buwis sa buwanang batayan batay sa aktwal na kita, maaari itong maging isang buwan.
• Pagkilala sa utang na nakakatugon sa pamantayan ng pagdududa ayon sa pamantayan ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation: ang utang ng mamimili ay hindi nabayaran sa oras at hindi sinigurado ng mga garantiya - sa kawalan ng isang counter creditor. Hindi maaaring kabilang sa naturang utang ang utang na natamo ng pangongolekta ng ahente cash mula sa mga mamimili (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 4, 2012 No. 03-03-06/1/178), at mga utang para sa mga parusa para sa hindi pagtupad sa mga tuntunin ng kontrata (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 23, 2012 No. 03-03-06/1/562).
• Pagpapasiya ng tagal ng pagkaantala sa pagbabayad kumpara sa panahon na itinatag ng kontrata, at ang gradasyon nito sa bilang ng mga araw ng kalendaryo ng pagkaantala: mula 45 hanggang 90 araw at higit sa 90 araw.
• Pagkalkula ng halaga ng reserba, na dapat ay katumbas ng 100% ng utang para sa pagkaantala sa pagbabayad ng higit sa 90 araw at 50% ng halaga ng utang para sa pagkaantala ng 45 hanggang 90 araw. Para sa mga layunin ng pagkalkula, ang utang ay isinasaalang-alang kasama ang VAT (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hunyo 11, 2013 No. 03-03-06/1/21726). Ang pagkakaroon ng mga counter account na babayaran para sa pamamaraang ito ay hindi gumaganap ng isang papel (resolution ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Marso 19, 2013 No. 13598/12, sulat ng Federal Tax Service ng Russia sa Moscow na may petsang Marso 5, 2014 Blg. 16-15/020341).
• Paghahambing ng halaga ng nilikhang reserba kasama ang pinakamataas na pinahihintulutang halaga nito: hanggang 01/01/2017 - 10% ng kita para sa panahon ng pag-uulat (buwis); kapag bumubuo ng isang reserba batay sa mga resulta ng mga panahon ng pag-uulat - 10% ng kita para sa nauna panahon ng pagbubuwis o 10% ng kita para sa kasalukuyan panahon ng pag-uulat, batay sa mga resulta ng panahon ng buwis - 10% ng kita para sa tinukoy na panahon ng buwis. Ang kita para sa pagkalkula na ito ay kinuha nang hindi isinasaalang-alang ang mga halaga ng VAT na nauugnay dito (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 12, 2009 No. 03-03-06/1/745). May kaugnayan sa parehong utang, kung saan ang panahon ng hindi pagbabayad at, nang naaayon, ang halaga ng reserbang nabuo para dito ay nagbabago sa 2 kalapit na quarters, ang paghahambing sa bawat quarter ay isasagawa sa halaga ng kita na naaayon sa ngayong quarter (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 04/06/2015 No. 03-03-06/4/19198).
• Pagninilay ng nilikhang reserba sa mga di-operating na gastos.
• Pagsasagawa ng detalyadong pagsusuri ng mga kahina-hinalang utang.

Kung ang utang ay binayaran nang buo, ang reserba ay kinansela (ibinalik); kung ito ay bahagyang binayaran, ito ay nababagay sa bahagi na naaayon sa halaga ng pagbabayad. Ginagawa ang mga pagsasaayos sa mga sitwasyong ito sa panahon ng pagbabayad, kasama ang mga naibalik na halaga o mga halaga ng pagsasaayos sa resulta ng pananalapi.

Ang reserbang nabuo sa taon ng pag-uulat, kung hindi ginamit (buo o bahagyang), ay maaaring ilipat sa susunod na taon (sugnay 5 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang halaga nito ay dapat isaalang-alang sa halaga ng bagong reserbang nilikha na may kaugnayan sa parehong utang. Ang pagkakaiba sa mga volume ng inihambing na mga numero ay nababagay dahil sa mga resulta sa pananalapi.

Kung ang reserba ay nabuo para sa isang utang na denominasyon sa isang dayuhang pera, pagkatapos ito ay muling kinakalkula sa rate nang sabay-sabay sa halaga ng utang sa petsa ng transaksyon sa utang at sa petsa ng pag-uulat.

Patakaran sa accounting para sa NU kaugnay ng reserba

Tulad ng nakikita mo, ang mga panuntunan sa pagbuo probisyon para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ng buwis at ang pamamaraan para sa pagtatrabaho dito ay tinutukoy ng Tax Code ng Russian Federation sa karamihan ng mga aspeto. Samakatuwid, napakakaunting mga probisyon tungkol sa reserbang ito ay kailangang isama sa patakaran sa accounting para sa NU.

Una sa lahat, kailangan mong ipahiwatig kung ang naturang reserba ay bubuo o hindi. Kung ang desisyon na likhain ito ay ginawa, ang patakaran sa accounting para sa NU ay isasama rin ang:

• desisyon sa dalas kung saan isasagawa ang imbentaryo ng utang;
• isang sample na rehistro ng buwis na binuo para sa pagsasagawa ng analytics sa mga reserbang nabuo para sa mga nagdududa na utang.

ganyan rehistro ng buwis ay walang nakatakdang porma, binuo nang nakapag-iisa at, bilang karagdagan sa pangalan at lagda nito ng responsableng tao, dapat maglaman ng sumusunod na impormasyon:

• tungkol sa panahon kung saan ito nabibilang;
• tungkol sa mga umiiral na kahina-hinalang utang;
• sa halaga ng reserba para sa bawat utang - maximum para sa panahon at nabuo;
• sa mga halaga ng mga pagsasaayos sa mga reserba para sa panahon na may kaugnayan sa di-operating na kita o mga gastos;
• sa dami ng mga reserbang ginamit upang isulat ang mga masasamang utang.

Maaaring hindi mapanatili ang rehistrong ito kung may coincidence sa pagitan ng data ng BU at ng NU (Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation). Ngunit sa mga tuntunin ng reserba para sa mga kaduda-dudang utang, ang pagkakataon ng mga datos na ito ay magiging eksepsiyon sa halip na ang panuntunan.

Mga pagkakaiba sa pagitan ng mga reserba sa NU at BU, na isinasaalang-alang ang mga pagkakaiba

Ang mga pamamaraan para sa paglikha ng mga reserba sa BU at NU ay lubos na naiiba. Ang mga pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng reserbang nabuo sa sistema ng accounting ay kinabibilangan ng:

• ang obligasyon na buuin ito para sa isang utang na kinikilala bilang kaduda-dudang para sa lahat ng legal na entity nang walang pagbubukod;
• applicability sa mga utang ng anumang uri at sa mga hindi pa overdue, ngunit maaaring maging gayon;
• ang pagtanggap ng independiyenteng pagbuo ng pamantayan para sa pagtatasa ng pagdududa ng utang at mga patakaran para sa pagtukoy ng laki ng reserba.

Maximum convergence ng mga alituntunin ng accounting at accounting rules para sa reserba sa pamamagitan ng pagtatatag ng mga ito sa accounting accounting tulad ng sa mga panuntunan sa accounting ay maaaring hindi magbigay ng mga resulta sa mga tuntunin ng pagbuo ng magkaparehong data ng accounting na dahil sa isang pangyayari ng pagkakaiba sa pagitan ng mga uri ng utang kung saan sa accounting mayroong isang obligasyon na lumikha ng mga reserba, at sa Oh hindi.

Kung ang isang reserba ay hindi nilikha sa NU, pagkatapos ay ang mga pagkakaiba sa pagitan ng NU at ang BU ay lilitaw dahil sa mismong katotohanan ng hindi paglikha na ito.

Kaya, halos palaging may mga pagkakaiba sa pagitan ng data ng NU at BU kapag gumagawa ng reserba. Samakatuwid, kailangang isaalang-alang ang mga resultang pagkakaiba. Ang mga ito ay pansamantalang likas at napapailalim sa lahat ng mga patakaran na itinatag para sa kanila ng PBU 18/02 (Order of the Ministry of Finance of Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 114n).

Mga resulta

Ang pagbuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang para sa mga layunin ng accounting ng buwis ay hindi kinakailangan. Kung ito ay nilikha, kung gayon kapag nagtatrabaho sa isang reserba kinakailangan na sumunod sa lahat ng mga patakaran na itinatag para dito ng Art. 266 Tax Code ng Russian Federation. Ang mga pagkakaiba sa mga pamamaraan para sa paglikha ng isang reserba sa mga talaan ng accounting at accounting ay tumutukoy sa pagkakaroon ng mga pagkakaiba sa pagitan ng dalawang data ng accounting, na itinuturing na pansamantalang pagkakaiba. Ang mga pagkakaibang ito ay isinasaalang-alang ayon sa mga patakaran ng PBU 18/02.