Există o metodă care vă permite să primiți produse finite fără disponibilitatea capacităților adecvate pentru producerea acestuia. Aceasta este o schemă de taxare în care proprietarul instalațiilor prelucrează materiile prime furnizate de client. Acest lucru este convenabil și benefic pentru ambele părți la tranzacție. Singurii care se plâng cel mai adesea de o astfel de cooperare sunt servicii fiscale. Cu toate acestea, riscul de probleme fiscale poate fi redus dacă toate detaliile de lucru și execuție conform schemei de taxare sunt respectate corect.

Luați în considerare caracteristicile funcționării schemei de taxare, precum și regulile contabilității sale și nuanțele de impozitare.

Cum funcționează schema de taxare

O schemă de lucru cu taxare este o astfel de organizare a procesului de producție, atunci când clientul își transferă materiile prime către o altă organizație pentru prelucrare în vederea obținerii de produse cu calități specificate. În același timp, atât materiile prime, cât și produsul finit rămân în proprietatea clientului, iar organizația care execută lucrarea pur și simplu îndeplinește termenii contractului, furnizându-și capacitățile și forța de muncă pentru remunerația convenită.

REFERINŢĂ! Dacă în urma prelucrării materiilor prime rămân orice deșeuri sau surplus, acestea aparțin și clientului, cu excepția cazului în care contractul prevede furnizarea lor ca parte a plății.

Furnizorul este proprietarul materiilor prime și clientul prelucrării producției. Materiile prime deținute de donator, transferate de acesta pentru acțiuni ulterioare, pot fi:

• produs chiar de furnizor;
• dobândit din orice sursă;
• primite conform condițiilor oricărei tranzacții.

Justificarea legală pentru o astfel de schemă de cooperare este clauza 156 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Diferențele schemei de taxare față de alte forme de fabricare a produselor

Productie produse terminate poate fi realizat folosind diverse scheme antreprenoriale, fiecare dintre ele având avantajele și dezavantajele sale și diferă în anumiți parametri. Principalele diferențe ale schemei de taxare pentru prelucrarea materiilor prime pentru producția de mărfuri sunt în următoarele caracteristici:

• furnizorul exprimă și fixează într-o formă contractuală cerințele pentru produsul finit, inclusiv caracteristicile acestuia, procesul de fabricație, design, ambalare etc.;
• costul de producție se va dovedi mai mic decât în ​​producția convențională, ceea ce înseamnă că produsul va costa mai puțin pe piață, ceea ce îi crește competitivitatea și promovează cererea din partea consumatorului final;
• încheierea unui acord privind o schemă de taxare are un efect benefic asupra impozitării clientului, întrucât acesta își vinde, parcă, propriile produse, și nu revinde bunurile.

Contract contractual și alte documente din schema de taxare

Intrarea în relații contractuale între donator și proprietarul producției poate fi considerată ca încheierea unuia dintre tipurile de contract de muncă, prin urmare, legea ar trebui să fie ghidată de capitolul 37 din Codul civil al Federației Ruse. De asemenea, acest tip de cooperare este reglementat de art. 220 și 227 din Codul civil al Federației Ruse.

Nu există o formă specială de contract pentru schema de taxare, nu există o reglementare strictă privind prescrierea grupelor de materii prime sau formele de prelucrare a acesteia. Puncte importante trebuie stabilite în contract:

• denumirea și volumele de materii prime transferate pentru prelucrare;
• parametrii produsului finit;
• datele de furnizare a materiilor prime și prelucrarea finală a acestora;
• remunerația pentru munca antreprenorului;
• procedura de efectuare a plăților (termeni de plată și tipul acesteia - numerar, transfer bancar, parțial sub formă de materii prime sau deșeuri din acesta);
• caracteristici ale livrării de materii prime și apoi produse finite;
• cerințe speciale ale clientului, dacă există (caracteristici tehnologice, dorințe privind metodele de prelucrare, rate de consum de materii prime etc.): mai des sunt date în anexa la contract;
• cu excepția cazului în care se specifică altfel, proprietarul implicit al materialelor, deșeurilor din materii prime și reziduurilor este donatorul.

Pe langa contract se intocmeste un act de transfer de materii prime si o factura (), uneori se adauga si o chitanta de transport. Tot timpul materiile prime sunt la antreprenor, acesta este responsabil de siguranta lor.

NOTĂ! Factura trebuie sa contina detaliile contractului si se mentioneaza ca materiile prime sunt furnizate pe baza unei scheme de taxare.

Deșeurile trebuie luate în considerare, deoarece formal aparțin și clientului.

Toate celelalte modalități de manipulare a acestora trebuie să fie reflectate în contract și luate în considerare în documentație. Dacă clientul dorește să le lase doar procesatorului, trebuie să întocmiți un acord de transfer gratuit.

Dacă furnizorul intenționează să le returneze, Ministerul Finanțelor în Ghid prevede o procedură contabilă pentru această procedură: se efectuează la costul posibil al vânzării sau utilizării lor, în timp ce costul materiilor prime este redus cu această cifră. Eliminarea deșeurilor se negociază separat.

Produsele finite sunt depozitate la depozitul antreprenorului, unde sunt transferate prin scrisoarea de transport nr. MX-18, până când sunt transferate proprietarului, care se realizează prin scrisoarea de transport nr. M-15.

Contabilitatea în regim de taxare

Clientul oferă materiale pentru prelucrare, păstrând în același timp dreptul de proprietate asupra acestora. Prin urmare, ele rămân în bilanţul donatorului, dar dinamica lor trebuie reflectată în contul „Materiale acceptate pentru prelucrare” special prevăzut pentru aceasta. În contabilitate, nu este obișnuit să amestecați conturile pentru a reflecta materialele din producția proprie și terță parte.

Ministerul Finanțelor recomandă reflectarea operațiunilor cu materii prime furnizate de client pe un cont sintetic 003 pentru active materiale, folosind subconturi suplimentare, precum „Materiale și materii prime în stoc”, „Materiale și materii prime în procesare”. Când materiile prime intră în producție, aceste materiale sunt „împrăștiate” dintr-un subcont în altul.

Este imposibil să ștergeți astfel de materiale - aceasta este o încălcare, deoarece acestea continuă să aparțină documentar donatorului. Retragerea va clasifica automat produsul finit ca fiind revândut și nu fabricat, ceea ce va crește semnificativ costurile fiscale ale donatorului.

Antreprenorul ține evidența produselor realizate din materii prime de tip „da și ia” în contul extrabilanțiar 002 „Active de inventar acceptate pt. depozitare responsabilă". La finalul procesării, acesta emite o factură către furnizor. Totodată, costul materiilor prime pentru antreprenor nu afectează în niciun fel impozitarea, deoarece aparține furnizorului. Impozitul se plătește numai pentru prestarea de servicii, iar baza este suma pentru prelucrare: venitul contractantului include remunerația prevăzută în contract pentru lucrare.

Un exemplu de înregistrări contabile pentru o schemă de taxare

În aprilie 2016, JSC Zernokontrol a primit materii prime pentru prelucrare în valoare de 10.000.000 de ruble în cadrul unei scheme de taxare. Costul procesării conform contractului s-a ridicat la 2.500.000 de ruble, inclusiv TVA.

Livrarea materiilor prime și transportul produselor finite sunt încredințate furnizorului, iar lucrările de încărcare și descărcare sunt incluse în costul serviciilor antreprenorului. OJSC a primit în aprilie o plată în avans în valoare de 600.000 de ruble. iar în aceeași lună a început procesarea cerealelor primite, care a fost finalizată la timp - în mai 2016. Expedierea s-a efectuat la timp, precum si decontarea finala a clientului cu antreprenorul.

Costul procesării cerealelor pentru Zernokontrol OJSC este de 1.800.000 de ruble, 800.000 de ruble au fost cheltuite în martie și 1.000.000 de ruble în aprilie.

Ce fel înregistrări contabile va fi realizat, vezi mai jos.

martie 2016:

• primirea unei plăți în avans în cadrul unui contract de muncă în cadrul unui sistem de taxare nr. хххххххх: 600.000 de ruble;
• acumularea TVA la plata anticipată primită (600.000 x 0,18 = 108.000 ruble);
• reflectarea costului materiilor prime duse la depozit - 10.000.000 de ruble;
• radiere din depozitul de materii prime transferate pentru prelucrare: 4.000.000 de ruble;
• contabilizarea materiilor prime care au intrat în magazinul corespunzător „Nume”: 4.000.000 de ruble;
• reflectarea cheltuielilor pentru prelucrarea materiilor prime: 800.000 de ruble;
• acceptarea produselor finite din această materie primă la depozit;
• anularea materiilor prime uzate.

aprilie 2016:

• eliminarea materiilor prime rămase din depozit pentru procesare (10.000.000 - 4.000.000 \u003d 6.000.000) ruble;
• contabilitatea materiilor prime transferate in atelier;
• reflectarea costurilor de prelucrare a materiilor prime: 1.000.000 de ruble;
• acceptarea produselor din această materie primă în depozit: 10.000.000 de ruble;
• anularea materiilor prime uzate: 10.000.000 de ruble;
• anularea costurilor de procesare: 1.800.000 de ruble;
• reflectarea veniturilor în cadrul unui contract de muncă conform unei scheme de taxare: (2.500.000 - 1.800.000 \u003d 700.000 de ruble);
• perceperea TVA la costul de prelucrare a materiilor prime;
• deducerea TVA din plata anticipată;
• livrarea produselor finite;
• compensarea plății anticipate - 600.000 de ruble;
• decontare finală cu clientul (2.500.000 - 600.000 = 1.900.000 ruble).

CONTABILITATE LA DEALER?Transfer de materii prime pentru obtinerea produselor finite.In acest caz, furnizorul transfera materiile prime (ciment, nisip) la procesator si primeste de la acesta produse finite, pe care ulterior le foloseste in constructia unei cladiri de locuit. Costul materiilor prime este anulat în conturile costurilor de producție în momentul primirii produsului finit de la procesator. Costul lucrărilor de prelucrare este, de asemenea, inclus în conturile de cost de producție și participă la formarea costului de producție. Conținut operațiune Debit Credit10-1 60 Ciment acceptat în contabilitate19 60 TVA alocat ciment acceptat în contabilitate60 51 Plată efectuată către furnizor pentru ciment68 19 TVA deductibil10-7 10-1 Ciment transferat pentru prelucrare20 10-7 Cost ciment anulat (conform raportul procesatorului)20 60 Costuri pentru plata lucrărilor de prelucrare anulate19 60 TVA alocat60 51 Lucrări de prelucrare finalizate plătite68 19 TVA deductibil43 20 Produse finite din beton acceptate în contabilitate08 43 Produse finite radiate pentru construcția unei clădiri rezidențiale??? astfel de cablare?

Produsele finite fac parte din stocurile deținute pentru vânzare (rezultat final ciclu de producție, bunuri finalizate prin prelucrare (culegerea), ale căror caracteristici tehnice și calitative respectă termenii contractului sau cerințele altor documente, în cazurile stabilite de lege) (clauza 199 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei) Federaţia din 28 decembrie 2001 Nr. 119n). Prin urmare, atunci când primiți proprietăți din procesare, luați în considerare contul 10 „Materiale” (dacă activele vor fi cheltuite nu numai pentru construcție) sau în contul 08 (dacă materialele obținute în urma procesării sunt utilizate la crearea (fabricarea) mijloacelor fixe, costurile de prelucrare formează costul inițial al acestor mijloace fixe (clauza 8 PBU 6/01)). În cazul dvs., vă recomandăm să faceți următoarele:
Debit 10 Credit 60
– achizitionat ciment si nisip;

Debit 19 Credit 60
– inclusiv TVA la ciment și nisip;
Debit 68 Credit 19
- acceptat pentru deducere TVA;
Debit 10-7 Credit 10
– ciment si nisip transferat pentru prelucrare;
Debit 10 Credit 10-7
– materiale primite din procesare;

Prima opțiune (dacă betonul va fi folosit în alte activități):

Debit 10 Credit 60
- costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul materialelor;

Debit 19 Credit 60
– TVA alocat la costul prelucrării materialelor de către un terț;

Debit 68 Credit 19
- TVA este deductibil;
Debit 08 Credit 10
– betonul este inclus în costul construcției;
sau
A doua opțiune (dacă betonul nu este folosit în alte activități)
Debit 08 Credit 10-7
- betonul este inclus in costul obiectului;
Debit 08 Credit 60
- reflectă costul lucrărilor contractuale pentru procesare;
Debit 19 Credit 60
– contabilizarea TVA la lucrări;
Debit 68 Credit 19
- acceptat pentru deducere TVA
În producția de produse - beton, organizația nu are obligația de a calcula TVA (Debit 08 Credit 10). Nu exista obiect de impozitare a lucrarilor de constructii si instalatii pentru nevoi proprii.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în recomandările Sistemului Glavbukh și în documentul pe care îl puteți găsi în fila „Baze juridice”

1. clauza 199 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 N 119n „Cu privire la aprobarea Ghidurilor pentru contabilitatea stocurilor”

„Produsele finite fac parte din stocurile destinate vânzării* (rezultatul final al ciclului de producție, bunuri finalizate prin prelucrare (asamblare), ale căror caracteristici tehnice și calitative respectă termenii contractului sau cerințele altor documente, în cazurile stabilite de lege).”

Organizația poate angaja terțe părți pentru prelucrarea materialelor. Această operație se numește transfer de materii prime pentru prelucrare. În acest caz, organizația - proprietarul materialelor va fi clientul, iar organizația-procesor - antreprenorul. Relațiile dintre client și antreprenor sunt reglementate de Capitolul 37 Cod Civil RF*.

După procesare, organizația de executare este obligată să transfere rezultatul către client (clauza 1, articolul 703 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, rămășițele materialelor neutilizate sunt transferate (clauza 1 a articolului 713 din Codul civil al Federației Ruse).

Documentarea

Transferați materiale pentru prelucrare către antreprenor, întocmește o factură în formularul nr. M-15. În documente, indicați că materialele au fost transferate pentru prelucrare în condiții de taxare.

După prelucrarea materialelor, organizația de implementare trebuie să depună următoarele documente:*

Factură în formularul nr. M-15;
raport privind consumul de materiale (clauza 1 a articolului 713 din Codul civil al Federației Ruse). Acest document trebuie să conțină informații despre materialele primite și care nu au intrat în producție, cantitatea și gama de materiale (produse) primite. De asemenea, indică câte deșeuri au fost primite, inclusiv cele returnabile. Surplusul trebuie restituit donatorului, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel;
act de acceptare și transfer de muncă pentru costul lucrărilor de prelucrare (articolul 720 din Codul civil al Federației Ruse).

La primirea materialelor din procesare, clientul trebuie să emită o comandă de primire (formular nr. M-4). Dacă produsele finite sunt obținute ca urmare a prelucrării materialelor, emiteți o factură pentru transferul produselor finite la locurile de depozitare (formular nr. МХ-18).

Contabilitate: transfer și rezultat al prelucrării

La transferul materialelor pentru prelucrare pe bază de dare și primire, nu există vânzare, deoarece proprietatea rămâne în proprietatea organizației care a comandat lucrarea (clauza 1, articolul 220 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, nu anulați costul materialelor din soldul organizației clienților, ci luați-le în considerare într-un subcont separat 10-7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral” (clauza 157 din Ghidul aprobat prin ordin). al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n): *

Debit 10-7 Credit 10
– materialele sunt transferate pentru prelucrare.

Contabilitatea ulterioară a materialelor date pentru prelucrare depinde de rezultatul prelucrării. Regulile contabile sunt diferite în funcție de următoarele cazuri:

Rezultatul prelucrării este produs finit;
prelucrarea pregătește doar materialul pentru utilizare;
materialele reciclate sunt folosite la fabricarea (crearea) mijloacelor fixe.

Dacă în urma prelucrării se obține un produs finit, atunci costurile de prelucrare formează costul produsului finit (clauza 5 din PBU 10/99). Reflectați această operație astfel: *

Debit 20 (23...) Credit 10-7
- materiale returnate din procesare, iar acestea sunt incluse în costul produselor finite;

Debit 20 (23...) Credit 60
- costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul produselor finite.

Dacă materialele sunt pregătite pentru utilizare, costurile de prelucrare cresc costul acestor materiale (clauzele 68, 71 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Reflectați această operație astfel: *

Debit 10 Credit 10-7
– materiale returnate din procesare;

Debit 10 Credit 60
- costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul materialelor.

Dacă la crearea (fabricarea) mijloacelor fixe se utilizează materiale obținute din prelucrare, costurile de prelucrare formează costul inițial al acestor mijloace fixe (clauza 8 PBU 6/01). Reflectați această operație astfel: *

Debit 08 Credit 10-7
- materiale returnate din procesare, iar acestea sunt luate în considerare în costul inițial al mijloacelor fixe;

Debit 08 Credit 60
- costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul inițial al mijloacelor fixe.

Contabilitate: decontari intre contractant si client

Acordurile între antreprenor și client pentru prelucrarea materialelor pe bază de dare și primire pot fi efectuate în mai multe moduri: *

Bani lichizi;
materii prime transferate pentru prelucrare;
alte articole de inventar (servicii, lucrări).

Reflectați calculul în numerar în contabilitatea clientului cu următoarele înregistrări:

Debit 60 Credit 51
- se achită datoria către antreprenor.

Dacă aceste tranzacții sunt supuse TVA-ului, efectuați următoarele înregistrări:

Debit 19 Credit 60

– acceptat pentru deducerea TVA din lucrarile de prelucrare a materialelor.

Calculul materiilor prime transferate pentru prelucrare sau a altor articole de inventar (lucrări, servicii) în contabilitatea clientului reflectă următoarele înregistrări:

Debit 20 (10, 08, 23...) Credit 60
- datoria fata de organizatia executanta se reflecta pe baza actului de munca prestat semnat;

Debit 91-2 Credit 10 (10-7, 16, 20...)
- amortizarea costului proprietății vândute (lucrări, servicii);

Debit 62 Credit 91-1
- se reflecta datoria organizatiei executante;

Debit 60 Credit 62
- se compensează datoriile în baza contractelor.

Dacă aceste tranzacții sunt supuse TVA-ului, următoarele înregistrări trebuie să fie reflectate suplimentar:

Debit 19 Credit 60
- reflectă TVA la prelucrarea materialelor;

Debit 60 Credit 51
- suma TVA se virează în contul de decontare al furnizorului (dacă apare o astfel de obligație);

Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
– acceptat pentru deducerea TVA din lucrarile de prelucrare a materialelor;

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- se percepe TVA la articolele de inventar vândute (lucrări, servicii).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a prelucrării materialelor de către un terț. Materiale obținute din prelucrare care necesită prelucrare ulterioară*

CJSC Alfa a achiziționat materii prime în valoare de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). Înainte ca o materie primă să poată fi utilizată în producție, aceasta trebuie procesată. SA „Compania de producție „Master”” a fost implicată pentru prelucrare. Costul lucrărilor de procesare a fost de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Materialele obtinute in urma prelucrarii au fost folosite in productia proprie. Produsele finite de producție proprie au fost vândute la un preț de 413.000 de ruble. (inclusiv TVA - 63.000 de ruble) în aceeași lună în care materialele au fost trimise pentru prelucrare și primite din procesare.

Organizația se aplică sistem comun impozitare (metoda acumularii). Costurile de producție a produselor finite sunt directe.

În contabilitate, operațiunile de prelucrare s-au reflectat astfel:

Debit 10 Credit 60
- 200.000 de ruble. – materiale primite de la furnizor;

Debit 19 Credit 60
- 36.000 de ruble. – TVA alocat pe materialele primite;

Debit 10-7 Credit 10
- 200.000 de ruble. – materialele sunt transferate pentru prelucrare;

Debit 10 Credit 10-7
- 200.000 de ruble. – materiale primite din procesare;

Debit 10 Credit 60
- 100.000 de ruble. - costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul materialelor;

Debit 19 Credit 60
- 18.000 de ruble. – TVA alocat la costul prelucrării materialelor de către un terț;

Debit 20 Credit 10
- 300.000 de ruble. - transferat materii prime prelucrate pentru utilizare în producția proprie a organizației;

Debit 43 Credit 20
- 300.000 de ruble. - transferat produse finite in depozit;

Debit 90-2 Credit 43
- 300.000 de ruble. - amortizarea costului produselor finite;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 63.000 de ruble. - se percepe TVA la vânzarea produselor finite;

Debit 62 Credit 90-1
- 413.000 de ruble. (350.000 de ruble + 63.000 de ruble) - reflectă datoria cumpărătorului pentru produsele finite vândute.

În contabilitatea fiscală, Alpha a reflectat cheltuielile sub forma costului materiilor prime prelucrate și lucrează la prelucrarea acesteia în momentul vânzării produselor fabricate din aceasta. Valoarea totală a cheltuielilor recunoscute în contabilitatea fiscală s-a ridicat la:
200 000 de ruble. + 100 000 de ruble. = 300.000 de ruble.

DE BAZĂ: impozitul pe venit

Tratamentul fiscal al costurilor de prelucrare a materialelor pe bază de dare și primire depinde dacă acestea formează sau nu costul inițial al mijloacelor fixe.

Dacă costul costurilor de prelucrare formează costul inițial al mijloacelor fixe, ștergeți cheltuielile (sub forma costului lucrărilor de prelucrare și sub forma costului materialelor în sine) prin amortizare. Pentru mai multe informații, consultați Cum se calculează amortizarea în contabilitatea fiscală.

Dacă costurile de procesare nu contribuie la costul mijloacelor fixe, aplicați următoarele reguli. La calcularea impozitului pe venit, o organizație poate lua în considerare în costurile materiale costurile de prelucrare a materialelor (partea executantă Procese de producție) o altă organizație (subclauza 6, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Data recunoașterii cheltuielilor sub forma costului lucrărilor de procesare va fi:

Cu metoda de acumulare, data semnării actului de acceptare și transfer al muncii efectuate (paragraful 2, clauza 2, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
în conformitate cu metoda numerarului, data rambursării datoriei către organizația de executare (subclauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Data recunoașterii cheltuielilor sub forma costului materialelor transferate pentru prelucrare depinde, de asemenea, de metoda de calcul al impozitului pe venit utilizată de organizație:

metoda de angajamente;
metoda numerarului.

Recunoașterea cheltuielilor prin metoda de angajamente

Atunci când calculați impozitul pe venit pe bază de angajamente, aplicați următoarele reguli. Costul materialelor transferate în vederea prelucrării pe bază de dare și primire poate fi luat în considerare în cheltuieli în momentul în care acestea sunt anulate pentru producție în partea utilizată în acesta la sfârșitul lunii (clauza 2, articolul 272, clauza 5, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, momentul transferului la procesare este echivalent cu transferul materialelor în producție, deoarece prelucrarea este una dintre etapele producției.

Dacă costurile de procesare sunt clasificate drept directe, atunci ele pot fi luate în considerare numai după ce lucrarea a fost implementată (acceptată de client). Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 2 al articolului 318 Codul fiscal RF.

Situație: dacă este necesar să se ia în considerare materialele transferate pentru prelucrare ca parte a lucrărilor în curs de desfășurare la calcularea impozitului pe venit (mod = 112, id = 43608)

Recunoașterea cheltuielilor pe baza de numerar

În cazul în care organizația folosește metoda numerarului, costul materialelor transferate pentru prelucrare pe bază de dare și primire poate fi luat în considerare în cheltuieli cu condiția îndeplinirii a două condiții: materialele sunt transferate pentru prelucrare și sunt plătite, inclusiv prin compensare (subclauza 1, clauza 3, art. 273 din Codul fiscal RF). În acest caz, momentul transferului la procesare este echivalent cu transferul materialelor în producție, deoarece prelucrarea este una dintre etapele producției.

BAZĂ: TVA

La transferul de materiale pentru prelucrare pe bază de dare și primire, dreptul de proprietate asupra acestora nu se transferă, prin urmare această operațiune nu este considerată o vânzare (articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 1 din articolul 220 din Codul civil). Codul Federației Ruse). Aceasta înseamnă că nu este supus TVA-ului (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, TVA-ul plătit pentru prelucrarea materialelor poate fi dedus dacă sunt îndeplinite condițiile de rambursare a acestuia.

Transferul articolelor de inventar (lucrări, servicii) ca plată pentru prelucrarea materialelor este supus TVA (subclauza 1 clauza 1 articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).*

Serghei Razgulin, consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a

Cod Civil Federația Rusă nu prevede un capitol special care să reglementeze relațiile părților în realizarea operațiunilor de taxare. Principalele condiții pentru aceste relații sunt precizate în dispozițiile articolului 220 din Codul civil al Federației Ruse:

• Produsele noi fabricate prin prelucrarea materialelor care nu aparțin întreprinderii dobândesc dreptul de proprietate de către proprietarul acestei materii prime (cu excepția cazului în care în contract sunt specificate alte condiții pentru transferul dreptului de proprietate).
• Dacă proprietarului i se acordă dreptul de proprietate asupra produselor fabricate din rezervele de producție ale clientului, atunci acesta este obligat să ramburseze costul serviciilor prestate clientului.

Transferul materiilor prime cu taxă către antreprenor

Conform Reglementărilor contabile" Politica contabilaîntreprinderi” organizația are dreptul de a reflecta bilanț numai acele resurse de producţie care îi aparţin prin lege sau se află în conducerea sa operaţională.

La transferul pentru reproducere, dreptul de proprietate este păstrat de către întreprindere de către client. Prin urmare, organizația nu are dreptul de a reflecta valoarea acestor active de producție în bilanțul său. Din toate acestea rezultă că antreprenorul nu desfășoară activități de producție, ci doar prestează anumite servicii pentru o recompensă bănească.

Bunurile materiale și de producție de la client către organizația de execuție sunt transferate pe baza documentului primar: o factură pentru eliberarea materialelor către partea conform f. M-15. În factură, este necesar să se completeze coloana „Baze”, în care se face marca „În termeni de taxare conform acordului din data de ... Nr. ...”. Acest document primar servește drept bază pentru acceptarea în contabilitate a stocurilor furnizate de client.

Contabilitatea materiilor prime primite pentru prelucrare

Pentru a contabiliza fondurile care sunt transferate în producție pe bază de dare și primire, este alocat un cont în afara bilanțului 003. Acesta se numește „Materiale acceptate pentru procesare”. Este necesar să se sintetizeze informații despre mișcare, disponibilitatea materialelor (materiile prime) ale clientului, care sunt acceptate pentru reluare și nu sunt plătite de organizația de executare.

Costurile de modificare, precum și completarea fondurilor sunt înregistrate în conturi reflectând informații despre costurile productiei. De asemenea, reflectă numai producția lor minus valoarea activelor de producție ale clientului.
Contul 003 are două subconturi: 003.1 - Stocuri furnizate de client în depozit și 003.2 - Stocuri furnizate de client în procesare.

Informatiile privind stocurile transferate in vederea procesarii se pastreaza atat cantitativ cat si valoric pentru fiecare client la preturile indicate in documentele de transfer de stocuri.

Operațiunile de prelucrare la antreprenor pe contul extrabilant 003 se desfășoară fără utilizare intrare dubla până la transferul stocurilor către client a produselor de reprelucrare.

Produsele de reformă sunt luate în considerare în contul extrabilanțiar. 002 „Inventar și materiale acceptate pentru păstrare”. Informațiile despre cantitatea de produse finite de pe acesta constau în costurile reale de producție pentru reprelucrare și costul resurselor de taxare. Include, de asemenea, informații despre deșeurile returnate furnizorului în conformitate cu termenii contractului (într-o evaluare condiționată).

Cheltuielile unei instituții angajate în utilizarea resurselor de dare și primire pentru activități obișnuite pentru fabricarea de produse sunt recunoscute ca sumă a propriei lor auxiliare. resurse de productie procesator, salarii cu toate taxele fiscale pe acesta, care sunt luate în considerare în debitul conturilor de producție costisitoare.

Toate cheltuielile efectuate de întreprinderea executantă pentru producția de produse sunt debitate direct din conturile de cost la debitul contului. 90.2 „Costul vânzărilor”.

Veniturile primite din sarcinile finalizate (servicii prestate) pentru modificarea resurselor materiale ale clientului de la antreprenor se reflectă fără suma acestor resurse. Acest venit este recunoscut ca venit în perioada în care a fost semnat de către părți Certificatul de acceptare și transfer al muncii prestate.

Operațiuni comerciale pentru primirea stocurilor de taxare

Contabilitatea deșeurilor la procesator

În timpul procesului de producție, agenția de implementare poate genera deșeuri. Contractul de prestare a serviciilor (efectuarea lucrărilor) prevede opțiuni de contabilizare a deșeurilor. În acest caz, sunt posibile două opțiuni: fie deșeurile rămân la procesor, fie sunt returnate întreprinderii clientului.

Dacă deșeurile rămân la antreprenor, atunci acestea se reflectă în creditul contului. 003 „Materiale transferate în vederea procesării” și cont de debit. 10 „Materiale” pentru întreaga valoare a costului materiilor prime care au fost transferate pentru reformare.
Operațiuni comerciale pentru a reflecta deșeurile rămase cu procesorul

Contabilitatea decontărilor reciproce dintre donator și procesator

Opțiunile de decontare reciprocă între client și antreprenor sunt prevăzute în contract. În prezent sunt disponibile trei opțiuni:

• bani lichizi;
• produse terminate;
• materii prime.

Contabilitatea decontărilor reciproce în numerar

Această opțiune de decontare este cea mai simplă. Conform acestei scheme comune, antreprenorul oferă servicii pentru producția de produse finite din fonduri de taxare, iar organizația clienților plătește pentru acest tip de serviciu.
Înregistrările pentru reflectarea acestor operațiuni în contabilitate sunt date mai sus.

Contabilitatea decontărilor reciproce ale produselor finite

Un acord de acest tip va fi mixt: un contract de munca (pentru servicii prestate) si un contract de vanzare (pentru plata pentru munca). În funcție de modul în care produsul finit va fi utilizat în viitor, antreprenorul îl poate înscrie în bilanț în două moduri:

• Dacă în viitor produsul va fi folosit ca material, atunci costul său se reflectă în 10 ch. „Materiale”;
• În cazul vânzării viitoare, produsele finite sunt reflectate în cont. 41 Bunuri.

Contabilitatea decontărilor reciproce cu materii prime

Costul resurselor expediate, care sunt acceptate ca plată pentru sarcină, este dezvăluit în cont. 45 „Marfa expediată”. Acest cost se poate reflecta în bilanțul procesatorului datorită faptului că proprietatea deplină a procesatorului îi este transferată la sfârșitul sarcinilor finalizate.

Dupa indeplinirea tuturor conditiilor contractului, plata materiilor prime se reflecta in cont. 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Până la intrarea în vigoare a dreptului de proprietate, costul resurselor se reflectă în contul în afara bilanţului. 002 „Inventar și materiale acceptate pentru păstrare”.

Contabilitatea fiscală a materiilor prime cu taxă la procesator

Întreprinderea executantă ține evidențe fiscale similare cu cele pentru prestarea muncii.
Costuri directe ale procesorului:

• Remunerarea forței de muncă a personalului implicat în procesul de reluare;
• Amortizarea mijloacelor fixe care sunt utilizate în procesul de producție;
• Cantitatea unui singur impozitul social pe salariile muncitorii.

Materia primă primită pentru prelucrare nu este o achiziție. Prin urmare, valoarea sa nu poate fi reflectată în raport cu TVA. Baza de impozitare în determinarea cuantumului impozitului după vânzarea produselor este costul resurselor de prelucrare primite pentru reformă, fără TVA.

Pentru serviciile de prelucrare a materialelor - 18%, indiferent de cota de impozitare calculată pe stocuri.

Este clar că niciuna întreprindere industrială neasigurat împotriva cererilor de la inspectorii fiscali. În același timp, practica arată că cei care sunt angajați în prelucrarea materiilor prime cu taxă, mai des decât alții, primesc decizii cu privire la calculul arieratelor, penalități relevante și amenzi. De ce sunt atât de parțiali inspectorii față de aceste întreprinderi? La ce nuanțe ar trebui să acorde o atenție deosebită un contabil? Ce pretenții ale autorităților fiscale nu ar trebui acceptate? Citiți despre asta și multe altele în acest articol.

Reguli generale.

Materialele acceptate de organizația de prelucrare de la clientul-prestator pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricarea produselor fără plata costului materialelor acceptate și cu obligația de a returna materialele prelucrate (prelucrate), predau lucrările efectuate iar produsele manufacturate (clauza 156) sunt recunoscute ca materiale de tip „da și primi”. Instrucțiuni contabilizarea stocurilor, aprobat. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n). În conformitate cu Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi, materiile prime furnizate de procesator sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”. Același document prevede că evidența costurilor de prelucrare (rafinare) a materiilor prime și materialelor se ține în evidența contabilității costurilor de producție. Cu alte cuvinte, procesatorul nu reflectă în bilanțul său materiile prime și materialele (denumite în continuare materii prime) primite de la furnizor (contul 10 „Materiale”), ci ia în considerare debitul contului 003 în evaluare. stabilite în contractul de prelucrare. Totodată, costurile de fabricație a produselor din materii prime furnizate de client sunt încasate la debitul contului 20 „Producție principală”. Compoziția costurilor incluse în serviciile de prelucrare este aceeași ca și pentru prelucrarea materiilor prime proprii, cu excepția costului materiilor prime care urmează a fi furnizate și a costurilor de vânzare a produselor finite.

Notă. Contractul de prelucrare a materiilor prime cu taxă este, în esență, una dintre varietățile contractului, așa că părțile trebuie să fie ghidate de Ch. 37 din Codul civil al Federației Ruse.

Contractul de prelucrare a materiilor prime prevede următoarele aspecte:

- denumirea si cantitatea materiilor prime transferate;

- denumirea si gama de produse finite;

- termenii de livrare a materiilor prime si de productie;

- prețul de prelucrare (prelucrare) și procedura de decontare (în același timp, este necesar să se stipuleze nu numai condițiile de plată, ci și tipurile de decontări (în bani, o parte din materiile prime furnizate, o parte din ieșirea);

- procedura de transport al materiilor prime si produselor manufacturate;

- rate de consum de materii prime, pierderi tehnologice, generare de deseuri, pierderi naturale (de obicei date in anexele la contract);

- proprietarul deșeurilor, procedura de eliminare a acestora etc.

Părțile întocmesc, de regulă, transferul de materii prime printr-un ACT, care indică denumirea, cantitatea și valoarea contractuală a acesteia (fără alocarea TVA, întrucât transferul materiilor prime pentru prelucrare în condiții de taxare nu este supus impozitării, deci donatorul face nu percepe TVA, iar procesatorul nu are dreptul de deducere.) . Materiile prime care provin de la furnizor sunt acceptate de către depozitar conform reguli generale(după sortiment, cantitate și calitate). În acest caz, documentul de însoțire va fi FACTURA EMISĂ DE CLIENT în forma N M-15 (Aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a), precum și conosamentul , bonul feroviar etc.

Atenţie! Pentru a evita reclamațiile și neînțelegerile, în coloana „Baze” din formularul N M-15, este necesar să se indice că materiile prime sunt transferate pe bază de taxă și să se furnizeze detaliile contractului (număr, dată).

La primirea materiilor prime cu taxă, precum și la acceptarea altor materiale, depozitarul are dreptul de a utiliza opțiunea procesării documentelor prin întocmirea unui ordin de primire în forma N M-4 (in care se indică faptul că materiile prime au fost primite la data de termenii de taxare). Această opțiune URMĂTOAREA POLITĂ TREBUIE INCLUSE ÎN POLITICA CONTABĂ:
Orientările metodologice de contabilizare a stocurilor prevăd și o a doua opțiune de procesare a documentelor - prin aplicarea unei ștampile, care este echivalentă cu nota de credit(a se vedea paragraful 49), însă, considerăm că, din moment ce cerința pentru o ștampilă este prezența detaliilor formularului M-4, crearea unei astfel de ștampile pare inadecvată, iar aspectul amprentei sale este greu de perceput.

Notă. Antreprenorul (procesorul) este responsabil pentru siguranța proprietății (materiile prime) primite de la client (furnizor) (articolul 714 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru a asigura evidența materiilor prime furnizate de client în depozit și a materiilor prime transferate în atelier pentru prelucrare, se recomandă deschiderea de subconturi separate pentru contul 003:

- „Materiale și materii prime în stoc”;

- „Materiale și materii prime în procesare”.

Produsele finite eliberate din materiile prime furnizate de client, de regulă, sunt duse la depozitul întreprinderii de prelucrare și depozitate până când sunt expediate către client. Primirea produselor la depozit este emisă printr-o factură în forma N MX-18 (Aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 09.08.1999 N 66), iar eliberarea din depozit - o factură în forma N M-15. Pentru a contabiliza produsele finite realizate din materii prime furnizate de client, se recomandă utilizarea contului extrabilanțiar 002 „Inventar acceptat pentru păstrare”.

Alineatul 1 al art. 713 din Codul civil al Federației Ruse stabilește obligația antreprenorului (procesatorului) de a prezenta proprietarului materiilor prime (și produselor finite) un raport privind utilizarea materiilor prime primite, care ar trebui să conțină informații despre numele și cantitate:

Materii prime primite si folosite;

Produse produse finite;

deșeuri generate.

În plus, părțile trebuie să semneze un act de acceptare și transfer al lucrării efectuate, indicând costul procesării.

Procesatorul, în general, emite o factură către furnizor. Costul materiilor prime primite pe bază de taxă nu este inclus în baza de impozitare a procesatorului. În conformitate cu paragraful 5 al art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse baza de impozitare la vânzarea serviciilor pentru producția de mărfuri din materii prime (materiale) de tip dare și primire, se determină ca cost al prelucrării, procesării sau altei transformări a acestora, luând în considerare accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără impozit. TVA se calculează folosind cota de 18%, indiferent de cota de impozitare supuse vânzării produselor finite. Totodată, taxa „input” pe materiale, lucrări și servicii utilizate pentru asigurarea procesului de prelucrare este prezentată de fabrică spre deducere conform regulilor art. Artă. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În scopul impozitării profiturilor, venitul procesatorului este costul muncii prestate, convenit în contract. Materiile prime primite cu taxă nu sunt incluse în venitul impozabil al procesatorului. cheltuieli fiscale procesatorii sunt formați în detrimentul costului efectuării lucrărilor fără a lua în considerare costul taxării materiilor prime. Întrucât activitatea antreprenorului pentru prelucrarea materiilor prime care urmează să fie furnizate este clasificată ca prestare a lucrărilor, contabilul, în modul general stabilit, distribuie costurile directe la resturile de lucrări în curs. Costurile indirecte sunt recunoscute în în întregime la momentul implementării lor.

Vom lua în considerare corespondența conturilor cu procesorul folosind un exemplu specific.

Exemplu. În martie 2009, SA „Plant” a primit materii prime în valoare de 15.000.000 de ruble. Prelucrarea sa este estimată de părți în valoare de 2.360.000 de ruble. (inclusiv TVA - 360.000 de ruble). Conform termenilor contractului, costurile transportului materiilor prime și produselor finite sunt suportate de furnizor, operațiunile de încărcare și descărcare la depozitul acestuia sunt efectuate de către procesator. Costul acestor lucrări este inclus în prețul contractului.

În conformitate cu termenii contractului, în martie, antreprenorul a primit o plată în avans în valoare de 590.000 de ruble în contul său curent.

Prelucrarea acestui lot de materii prime a început în martie (magazinul a primit materii prime în valoare de 6.000.000 de ruble) și a fost finalizată în aprilie. Livrarea produselor eliberate către client a fost făcută în aprilie. În aceeași lună, clientul a plătit integral procesorul.

Costul procesării pentru OJSC „Plant” este de 1.700.000 de ruble, inclusiv în martie - 700.000 de ruble, în aprilie - 1.000.000 de ruble. În contabilitatea procesatorului tranzacții de afaceri reflectată în următoarele rânduri:

martie 2009

Plată anticipată primită în baza unui acord de taxare 51 62-2.590.000

TVA acumulat la plata anticipată (590.000 ruble / 118 x 18) 76-TVA 68.90.000

A reflectat costul materiilor prime acceptate în depozit pe bază de dare și primire 003-C 15.000.000

Scoate din depozit materiile prime transferate pentru procesare 003-С 6.000.000

A contabilizat materiile prime eliberate la magazinul 003-P 6.000.000

Cheltuieli reflectate aferente procesării materiilor prime furnizate de client 20 02, 10.23, 25, 26, 69.70, 76.700.000

Acceptate în depozit produse finite din materii prime furnizate de client (6.000.000 + 700.000) ruble. 002 6 700 000

Materii prime folosite anulate 003-P 6.000.000

aprilie 2009

Scoate din depozit materiile prime transferate
procesare (15.000.000 - 6.000.000) ruble. 003-С 9 000 000

A contabilizat materiile prime eliberate la magazinul 003-P 9.000.000

Cheltuieli reflectate aferente procesării materiilor prime furnizate de client 20 02, 10.23, 25.26, 69.70, 76 1.000.000

Se acceptă în depozit produse finite realizate din materii prime furnizate de client

(9.000.000 + 1.000.000) frecați. 002 10 000 000

Materii prime folosite anulate 003-P 9.000.000

Cheltuieli de anulare pentru prelucrarea materiilor prime 90-2 20 1.700.000

Venituri reflectate prin acordul de taxare 62-1 90-1 2.360.000

TVA perceput la costul procesarii 90-3 68.360.000

TVA din avans acceptat pentru deducere 68 76-TVA 90.000

Produsele finite sunt expediate furnizorului (6.700.000 + 10.000.000) ruble. 002 16 700 000

Compensare cu plată anticipată 62-2 62-1 590 000

Primit bani lichizi de la client (2.360.000 - 590.000) ruble. 51 62-1 1.770.000

În cazul în care sunt mai mulți donatori, procesatorul trebuie să păstreze pentru fiecare dintre aceștia o declarație (card) care conține informații despre materiile prime primite, scadente, eliberate și listate pentru livrarea produselor.

Pe problema contabilității separate.

Nu este dificil de organizat contabilitatea și contabilitatea fiscală într-o situație în care fabrica în sine nu produce produse similare din același tip de materie primă care este procesată pe bază de taxă. În cazul în care tipurile de materii prime și gama de produse proprii și de tip de-a lua și de a lua coincid (și acest lucru se întâmplă destul de des în practică), dificultățile „contabile” sunt inevitabile.

Teoreticienii declară în unanimitate că contabilul organizației de prelucrare trebuie să asigure contabilizarea separată a materiilor prime cu taxă și fără taxă, a costurilor și a produselor finite. Contabilii cu experiență insistă asupra implementării nerealiste a unor astfel de recomandări în practică. Începătorii se scarpină în cap încercând să respecte cerința contabilitate separată. Care este problema? Pentru a răspunde la această întrebare, este suficient să ne imaginăm o situație simplă.

Întreprinderea produce o grindă în I sudată atât din metalul propriu, cât și din metal laminat furnizat de client. Contractul de prelucrare încheiat este unul pe termen lung, iar graficele de furnizare a metalului laminat și de expediere a grinzii în I sudate către dealer sunt întocmite astfel încât să asigure încărcarea rațională a liniei automate și eliberarea de spațiu din produsele finite. Cu toate acestea, se întâmplă adesea ca procesorul să livreze clienților săi un fascicul în I, care este de fapt realizat din materii prime care urmează să fie furnizate, adică nu deținute de întreprindere. Ulterior, furnizorului i se transmit produse realizate din materii prime achizitionate chiar de intreprindere.

Situația descrisă este destul de comună. Mai mult, unii donatori nu cunosc o astfel de înlocuire, alții sunt avertizați, dar nu se opun acestei proceduri. Nu vom analiza nuanțele juridice ale relației dintre părți. De exemplu, un furnizor poate depune o reclamație la un procesator pentru încălcarea termenelor limită pentru expedierea produselor finite ale furnizorului. Atunci când decideți asupra posibilității de răspundere, trebuie să pornim de la termenii fiecărui contract specific (presupunem că furnizorul și procesatorul sunt mulțumiți de toate și nici una dintre părți nu face pretenții față de cealaltă), să încercăm să ne ocupăm de păstrarea evidenței.

Dacă tipurile de materii prime prelucrate și produse fabricate coincid, procesul de producție poate fi reprezentat sub formă de diagramă:

│ Materii prime proprii │ │ Materii prime de taxare │
│ Contul 10 │ │ Contul 003 │
└──────────┬ ──────────┘ └──────────── ┬ ─────────┘
└── ──────────────────┐ ┌──────────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────┐
│ Productie │
│ Contul 20 │
└──────────────────┘
/│\ /│\
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
┌──────────┴ ─────────┐ ┌─────────── ┴ ─────────┐
│ Pregătit personal│ │ Pregătit pentru client│
│ produse │ │ produse │
│ Contul 43 │ │ Contul 002 │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘

Totodată, costul materiilor prime proprii este anulat la debitul contului 20 (costul de taxare a materiilor prime nu este inclus în costuri). Creditul contului 20 reflectă costul produselor finite (corespunde debitării contului 43 sau 40) și procesării (Debit 90-2 Credit 20).
Deoarece materiile prime proprii și cele furnizate de client sunt fierte într-un cazan comun - sunt prelucrate împreună, produsele fabricate nu pot fi individualizate. În consecință, distribuția produselor manufacturate în propriile proprietăți și tipul de dare și primire ar trebui să se bazeze pe ratele de consum de materii prime.

Atenţie! Cu o astfel de organizare a contabilității, la sfârșitul unor perioade de raportare (luni), procesatorul poate avea un sold negativ la contul 43 (din cauza vânzării de produse finite cu taxă către contrapărțile sale).

În practică, o altă opțiune este utilizată pentru a reflecta tranzacțiile în conturile contabile, atunci când materiile prime de taxare la momentul introducerii în producție sunt debitate din contul extrabilanțiar 003 și, în același timp, creditate în sold prin înregistrarea Debit 10 Credit 76 " Decontări în baza unui acord de taxare”. Rețineți că posibilitatea de a accepta materii prime furnizate de client în bilanț este prevăzută, de exemplu, în clauza 6.11. recomandări metodologice privind contabilizarea costurilor de producție și costul produselor uleioase și grăsimi, aprobat. Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 14 decembrie 2004 N 537. Următoarea este corespondența obișnuită:

Debit 20 Credit 10 - costul materiilor prime a fost anulat în producție;

Debit 43 Credit 20 - produsele finite sunt creditate.

În acest caz, pe bilanțul procesatorului (conform debitului contului 43) sunt trecute toate produsele fabricate: atât proprii, cât și da-i-a.

┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Materii prime proprii │<───────────────────────────┤ Давальческое сырье │
│ Contul 10 │ │ Contul 003 │
└────────── ┬ ──────────┘ └──────────────────────┘
└────────────────────┐
\│ /
┌──────────────────┐
│ Productie │
│ Contul 20 │
└───────── ┬ ────────┘
\│ /
┌──────────────────┐
│ Produse finite│
│ Contul 43 │
└────┬ ──────── ┬ ────┘
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
\│ / \│ /
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Implementare │ │ Expediere către donator │
│ către cumpărători │ │ Contul 76 │
│ Scor 90-2 │ │ │
└────────────────────┘ └─── ──────────────────┘

O diferență semnificativă față de prima metodă va fi că costul materiilor prime nu numai proprii, ci și furnizate de client este debitat în contul 20.

În consecință, este necesar să se evalueze acesta din urmă. Credem că în acest caz nu are rost să reinventăm roata. Prin urmare, pentru costul materiilor prime furnizate de client luat în bilanţ și anulat la costul de producție, ar trebui luat în considerare prețul mediu al acestuia. Pentru a-l calcula, puteți folosi formula:

unde C este costul materiilor prime procesate la comision în luna curentă, în ruble;

V este volumul de materii prime de taxare, incl.

La rândul său, fiecare dintre acești indicatori este determinat de formulele:

C \u003d First + Spost

unde Snach - costul soldului materiilor prime furnizate de client la începutul lunii la

prețurile din perioada anterioară;

Spost - costul materiilor prime primite cu taxă în luna curentă.

O formulă similară este utilizată pentru a calcula indicatorul „volumul de materii prime”:

V = Vstart + Vpost

unde Vnach - volumul restului de materii prime ale clientului la început;

Vpost - volumul de materii prime aprovizionate primite în luna curentă.

Rețineți că aceste formule pot fi folosite indiferent de numărul de donatori.

Vanzarea produselor finite proprii se reflecta in ordinea general stabilita.

Când produsele sunt expediate către donator, se face o înregistrare Debit 76 „Decontări în baza acordului de dare și primire” Credit 43 - la costul estimat al materiilor prime de dare și primire. Ca urmare a ultimei înregistrări în debitul contului 43, rămâne o anumită sumă, care este diferența dintre costul bunurilor finite produse și costul estimat al materiilor prime furnizate de client. Această sumă este egală cu costul procesării materiilor prime cu taxă. Prin urmare, atunci când se reflectă vânzarea serviciilor prestate furnizorului pentru prelucrarea materiilor prime (Debit 62 Credit 90-1, Debit 90-3 Credit 68), diferența menționată se închide prin afișarea Debit 90-2 Credit 43.

Astfel, in contul 76 se formeaza evidenta pentru decontari cu furnizorul pentru materii prime, in contul 62 - pentru decontari cu furnizorul pentru servicii de prelucrare. În baza de impozitare pentru TVA cu respectarea deplină a normelor din Ch. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse include vânzarea de produse finite proprii și servicii de procesare (costul materiilor prime care urmează să fie furnizate nu este luat în considerare la calcularea TVA-ului).

Potrivit practicienilor, această metodă are următoarele avantaje.

În primul rând, starea tuturor decontărilor cu donatorul poate fi urmărită conform bilanţului.

În al doilea rând, nu este nevoie să împărțim produsele finite impersonale fabricate în propriile noastre și dați și primiți (o astfel de divizare se efectuează la expediere).

În al treilea rând, nu există un sold negativ pe contul activ 43. Dezavantajul acestei opțiuni este că nu este prevăzută de legislația contabilă.
Deci, am luat în considerare două opțiuni contabile fundamental diferite într-o situație în care acestea coincid:

Tipuri de materii prime achiziționate de fabrică și materii prime furnizate pe bază de taxă;

Sortiment de produse finite proprii și oferite.

Ambele metode au avantajele și dezavantajele lor. În continuare, analizăm la ce consecințe negative se poate aștepta un procesor într-un anumit caz. În orice schemă, el poate fi acuzat că a reflectat incorect tranzacțiile comerciale în conturile contabile și în raportare. Acest fapt este calificat de art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse ca o încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, care este plină de o amendă pentru fabrică în valoare de 5 mii până la 15 mii de ruble. În același timp, contabilul se poate confrunta direct cu o amendă în valoare de 2.000 până la 3.000 de ruble. pentru denaturarea oricărui articol (linie) din forma situațiilor financiare cu cel puțin 10% (articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Există implicații fiscale?

După cum arată practica, inspectorii fiscali pot găsi motive pentru acumularea de restanțe în impozitul pe venit și TVA în orice schemă contabilă. După ce au dezvăluit faptele livrării produselor finite către furnizor din contul 43 (în prima opțiune, acest lucru se întâmplă atunci când produsele furnizorului sunt înlocuite cu ale lor), inspectorii recunosc fără echivoc o astfel de operațiune ca o vânzare și, ca urmare , percepe taxe suplimentare procesatorului.

Este posibil să se realizeze anularea deciziei Serviciului Fiscal Federal? Da, dacă procesatorul a acționat conform uneia dintre schemele de mai sus și nu a încălcat normele legislației fiscale.

În sprijinul celor de mai sus, menționăm, de exemplu, Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10.12.2008 N 13297/08: baza perceperii suplimentare a impozitului pe venit și TVA la operațiunile legate de producția de nichel iar cobaltul în temeiul contractelor de prelucrare a materiilor prime cu taxă a fost încheierea inspecției că procesatorul, fără a încheia contracte de împrumut (credit de mărfuri) cu donatorii, a permis într-un număr de perioade utilizarea (împrumutul) de materii prime tip give-and-ake. materiale pentru fabricarea produselor pentru el însuși, pe care le-a expediat în baza unor contracte de aprovizionare, compensând datoria pentru materii prime către donatori care a apărut ca urmare a unor astfel de acțiuni cu produse realizate din materii prime proprii.

Considerând acest episod și recunoscând ca nulă decizia inspectoratului din această parte, instanțele au stabilit că, în condițiile procesului tehnologic, prelucrarea atât a materiilor prime, cât și a materiilor prime proprii se realizează în comun, astfel încât produsul finit nu poate fi individualizat și împărțit în produse realizate din materii prime oferite și achiziționate de procesator. Din acest motiv, conform politicii contabile a întreprinderii în contabilitate, întregul volum de produse finite este contabilizat ca produse de producție proprie, dar contabilitatea analitică se ține separat pentru fiecare întreprindere furnizor. Totodată, costul materialelor proprii utilizate la fabricarea produselor transferate în cadrul contractelor de prelucrare a materiilor prime cu taxă nu a fost inclus în cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venit, iar la vânzarea produselor realizate din materii prime împrumutate, Baza de impozitare a TVA nu a fost redusă. Veniturile primite de întreprindere din vânzarea de servicii pentru prelucrarea materiilor prime cu taxă sunt reflectate în evidențele contabile și luate în considerare în scopuri fiscale în totalitate, precum și încasările din vânzarea produselor proprii.
În asemenea împrejurări, instanțele din trei instanțe au ajuns la concluzia că procesatorului i s-a perceput în mod ilegal impozitul pe venit suplimentar și TVA, întrucât acțiunile descrise nu aveau consecințe fiscale negative. La rândul său, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat inspecția pentru revizuirea actelor judiciare menționate pe cale de supraveghere.

Într-o situație similară, arbitrii Curții Federale de Arbitraj a UO, prin Rezoluția din 03.06.2008 N F09-3857 / 08-C3, prin care a anulat decizia de inspecție, au indicat: inspecția nu a făcut dovada că contabilizarea procesatorul nu îndeplinește cerințele legii. Argumentele organului fiscal conform cărora contribuabilul nu are evidențe contabile separate sunt infirmate de documentele contabile primare și de datele contabile analitice. Contractele de prelucrare a materiilor prime de taxare au fost efectiv executate de către contribuabil în mod necorespunzător, întrucât au existat cazuri când acesta a înlăturat ca proprietate proprie produse din materii prime de taxare, adică le-a vândut contrapărților. Aceste acțiuni au dus la formarea de datorii către tolleri pentru expedierea produselor finite. Pentru a plăti datoria menționată, procesatorul a expediat produse finite din materii prime proprii. Contabilitatea întreprinderii a reflectat valoarea datoriei față de proprietarii de materii prime furnizate de client și evaluarea produselor la costul producției proprii, ceea ce nu contravine prevederilor legislației în materie de contabilitate. Cerințele inspecției privind necesitatea confirmării datoriei contribuabilului față de clienți cu documente primare care confirmă încheierea contractelor de credit pentru mărfuri nu se bazează pe normele legislației în vigoare. Adăugăm că IFTS nu a reușit să efectueze o revizuire și a acestui caz (a se vedea Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 septembrie 2008 N 12421/08).

Atenţie! Legislația fiscală actuală nu prevede contabilizarea fiscală separată a costurilor de prelucrare a materiilor prime proprii și furnizate de client (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 martie 2008 N 3217/08).

Alte motive pentru pretenții fiscale

De regulă, inspectorii percep taxe suplimentare (TVA și impozit pe venit) procesatorilor din încă două motive:

- excluderea anumitor costuri din componența cheltuielilor fiscale;

- subestimarea costului de prelucrare, discrepanță între prețul contractului și nivelul prețurilor pieței.

Să începem cu primul motiv. Să o ilustrăm pe exemplul Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Organului Central din 29 ianuarie 2008 N A36-1141 / 2007. Obiectul contractului în litigiu a fost fabricarea cimentului din materii prime furnizate de client. Organele fiscale au exclus din componența cheltuielilor luate în considerare la determinarea profitului impozabil, costurile procesatorului pentru livrarea materiilor prime din carieră, a materiilor prime din gara de destinație și a produselor finite la depozitul clientului. Inspectoratul a apreciat aceste costuri ca fiind nejustificate din punct de vedere economic, deoarece nu sunt legate de producerea și implementarea lucrărilor de prelucrare a materiilor prime furnizate de întreprindere.

Nefiind de acord cu decizia IFTS, contribuabilul a făcut recurs la instanța de arbitraj. Arbitrii au pornit de la faptul că, nefiind stabilite criteriile de evaluare a fezabilității economice a costurilor de către legiuitor, costurile fiecărui contribuabil ar trebui evaluate pentru posibilitatea de a le accepta în scopuri fiscale în mod individual, în baza condițiilor specifice. a activității sale financiare și economice, inclusiv luarea în considerare a prezenței unei legături între cheltuielile asociate activității economice a unei persoane juridice. Conform termenilor contractului, producția de ciment se realizează din materii prime și aditivi de materii prime ai clientului. În acest sens, acordul prevede următoarele:

Transferul materiilor prime din carieră se efectuează pe bază de carieră liberă (depozit);

Aditivii bruti sunt livrați de către client pe calea ferată la stația de destinație cu atribuirea ulterioară a sarcinilor destinatarului către procesator;

Procesatorul livrează produsele fabricate în depozitul clientului, unde sunt acceptate.

Instanța a arătat că părțile au acționat în conformitate cu termenii convenției încheiate, lucru care nu a fost contestat chiar de organul fiscal. Instanța a mai avut în vedere că din descrierea procesului tehnologic rezultă că în ciclul de producție sunt incluse livrarea materiilor prime, aditivii materiilor prime și expedierea produselor finite. Conform schemei tehnologice de producție, procesul de producere a cimentului începe cu primirea de către societate a materiilor prime din carieră. Pe viitor, aceste materii prime sunt folosite pentru a obține producția de ciment. Astfel, activitatea de producere a cimentului constă nu numai în mod direct în producția acestuia, ci și în furnizarea de materiale (materii prime, aditivi bruti), precum și în livrarea rezultatului prelucrării către client și, prin urmare, costurile suportate de firma pentru livrarea acestora sunt de natura productiei.

Întrucât inspecția nu a făcut dovada că prețul serviciului de fabricare a cimentului nu include compensarea tuturor costurilor procesatorului sau este subestimat în raport cu prețul pieței, judecătorii au anulat decizia de acumulare a arieratelor impozitului pe venit, penalități și amenzi. Rețineți că Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat inspecția pentru revizuirea acestui caz (Hotărârea din 29.04.2008 N 5255/08).

În continuare, să trecem la a doua bază pentru taxele suplimentare - subestimarea prețului contractului, inclusiv neprofitabilitatea procesării. În acest caz, autoritățile fiscale pierd adesea și în instanțe (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile FAS PO din 10.01.2008 N A12-8941 / 07, FAS MO din 09.01.2008 N KA-A40 / 7739-08-P , FAS UO din 17.01.2008 N Ф09-11171 / 07-С2 (ținând cont de Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25.04.2008 N 5340/08), etc.), deoarece nu pot dovedi, în primul rând , valabilitatea aplicării art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse (inclusiv interdependența furnizorului și a procesatorului) și, în al doilea rând, discrepanța dintre prețul contractului și nivelul prețului calculat de aceștia, utilizate pentru calcularea restanțelor.

Se consideră că, în cazul general, plata de către furnizor pentru prelucrarea materiilor prime ar trebui să acopere costurile fabricii pentru prelucrarea unui anumit volum de materii prime și să asigure întreprinderii un profit comparabil cu cel care poate fi obținut prin fabricarea produselor din materii prime proprii. Cu toate acestea, în anumite perioade de activitate economică sau în temeiul anumitor acorduri, această regulă poate să nu fie respectată. De exemplu, în paragraful 1.10 din Instrucțiunile pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție la rafinăriile de petrol și întreprinderile petrochimice (Aprobat prin Ordinul Ministerului Combustibilului și Energiei din Rusia din 17.11.1998 N 371) se menționează. că rentabilitatea prestării serviciilor de prelucrare a petrolului cu taxă este determinată pe bază de contract între o rafinărie de petrol și o companie petrolieră.

Acest lucru ar trebui să ia în considerare:

a) starea pieței și situația prețurilor la produsele petroliere în zona în care se află rafinăriile de petrol, precum și în alte regiuni;

b) fluctuațiile sezoniere ale cererii pentru anumite tipuri de produse petroliere: creșterea cererii de iarnă pentru motorină și combustibil pentru cazane (pacură) și vara pentru benzină, carburanți și bitum petrolier;

c) strategia generală a societății petroliere într-o perioadă dată în ceea ce privește concentrarea resurselor financiare și distribuția ulterioară cât mai eficientă a acestora între entitățile economice ale societății.

Factori similari afectează prețul unui contract cu un furnizor din alte industrii. Prin urmare, chiar și prezența unei pierderi din furnizarea de servicii către furnizor nu constituie încă o bază pentru acumularea restanțelor fiscale și acuzarea procesatorului că urmărește obținerea de avantaje fiscale nerezonabile. Această poziție este confirmată în practica judiciară. Să ne întoarcem, de exemplu, la Decretul FAS ZSO din 22 octombrie 2007 N F04-7472 / 2007 (39550-A46-26): autoritatea fiscală a indicat că atunci când lucra în baza unui acord de prelucrare (produsele de anvelope au fost produse din materii prime cu taxare), procesatorul a primit o pierdere, deoarece, la convenirea prețurilor, se știa deja că acestea erau mai mici decât costul serviciilor pentru prelucrarea materiilor prime cu taxă. În apărare, contribuabilul a susținut că:

În general, pe anul s-a încasat profit din prelucrarea materiilor prime cu taxă;

Reducerea prețului serviciilor prestate dealerilor s-a făcut în anumite luni pentru a asigura stabilitatea relațiilor dintre părți și este asociată cu factori sezonieri în scăderea vânzărilor de anvelope.

Arbitrii au avut în vedere că inspectoratul nu a furnizat dovezi de discrepanță între prețurile aplicate de părți la nivelul prețurilor pieței și a protejat întreprinderea de pretenții nefondate. La rândul său, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat inspecția pentru revizuirea acestui caz (Decizia din 14 februarie 2008 N 1816/08).

În problema proprietății primite gratuit.

În timpul inspecției unei întreprinderi de prelucrare, inspectorii declară adesea că există fapte de primire a proprietății de la donator în mod gratuit. Ca urmare, o creștere a bazei de impozitare a impozitului pe venit cu valoarea veniturilor neexploatare care a apărut (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Despre ce proprietate vorbim?

Deșeurile generate în timpul procesării materiilor prime furnizate de client pot fi recunoscute ca primite gratuit. Este „poate fi”, deoarece soluția acestei probleme depinde de termenii contractului. Dacă se spune că deșeurile trebuie returnate vânzătorului, atunci nedepunerea de către procesator a certificatelor de acceptare a deșeurilor va permite inspectorilor să susțină că baza de impozitare a impozitului pe venit este subestimată, deoarece deșeurile au rămas la dispoziția procesatorului. În cazul în care contractul stabilește că deșeurile rămân proprietatea procesatorului, atunci veniturile neexploatare sub formă de proprietate primite gratuit apar numai dacă prețul serviciilor de prelucrare nu este redus cu costul deșeurilor.

Evident, cele de mai sus sunt valabile doar pentru acele deșeuri care sunt potrivite pentru utilizare ulterioară (în producție, pentru vânzare), adică nu sunt irecuperabile. În contabilitate, costul deșeurilor returnabile primite gratuit de către procesator este reflectat în rubrica Debit 10 Credit 98 „Venituri amânate”. După anularea deșeurilor, de exemplu, vor trebui făcute două înregistrări simultan în producție: Debit 20 Credit 10 și Debit 98 Credit 91-1.

Desigur, inspectorii trebuie să depună multe eforturi pentru a dovedi în instanță nu numai valabilitatea taxei suplimentare a impozitului pe venit către procesator (adică însuși faptul prezenței veniturilor nefuncționale sub formă de deșeuri) , dar si cuantumul veniturilor neluate in calcul de contabil. Autoritățile fiscale vor trebui să evalueze legalitatea utilizării normelor privind pierderile tehnologice și generarea deșeurilor convenite de părți, să determine cantitatea de deșeuri irevocabile și returnabile, să calculeze costul acestora din urmă și să dovedească că acestea nu sunt incluse în venitul impozabil. a procesorului. Astfel, de exemplu, din Decretul FAS SZO din 27 august 2008 N A42-2095/04, această sarcină nu este una uşoară.
În plus, atunci când se rezolvă problema prezenței veniturilor neexploatare, specificul procesului de producție este de mare importanță. Așadar, arbitrii FAS UO în Rezoluția din 01.07.2008 N F09-4583 / 08-C2 au analizat următoarea situație. În conformitate cu acordurile de taxare, fabrica a procesat materii prime de hidrocarburi, în urma cărora a produs produse în sortimentul și cantitatea convenite cu clientul. Inspectorii au constatat că o parte din materiile prime furnizate de client a fost utilizată pentru producerea de produse comercializabile, în timp ce cealaltă (minus pierderile stabilite) a fost izolată sub formă de componente combustibile ale produselor petroliere și utilizată ca combustibil în producția de produse comercializabile. produse. Funcționarii fiscali au decis că, din moment ce rafinăria nu plătește furnizorul pentru costul acestui combustibil, fabrica are venituri din neexploatare.

Instanța nu a fost de acord cu opinia Inspectoratului Federal al Serviciului Fiscal, subliniind că o astfel de utilizare a materiilor prime se datorează particularităților procesului tehnologic. Conform Instrucțiunilor pentru planificarea, înregistrarea și calcularea costului de producție la rafinăriile de petrol și întreprinderile petrochimice, costul acestui combustibil nu este inclus în costul serviciilor de procesare și, în consecință, nu este prezentat pentru plată în prețul lucrării. Astfel, întrucât sarcina cheltuielilor în temeiul acordului de prelucrare ar trebui suportată de client, iar costul combustibilului nu este inclus în prețul procesării, instanța a concluzionat că procesatorul nu are venituri neexploatare. Hotărârea judecătorească de mai sus demonstrează că numai cunoașterea tuturor nuanțelor (nu doar contabilitate și fiscalitate, ci și tehnologia de procesare) va permite contribuabilului să dovedească nefondanța pretențiilor inspectorilor.

Acte de inmatriculare conform schemei de taxare.

Factură pentru transferul materiilor prime către Procesator (M-15)- cu acest document de insotire intocmit de Furnizor, materialul (materia prima) este transferat Procesatorului pentru prelucrare. Documentul trebuie compilat.

Actul de acceptare și transfer de materiale către Procesator pentru prelucrare.- acest document, împreună cu formularul M-15, trebuie să fie transferat de furnizor la transferul materialelor pentru prelucrare. Documentul trebuie compilat.

Comandă de primire pentru materiale, mărfuri etc. (M-4)- acest document documenteaza primirea materialelor la depozitul Procesatorului pe baza facturii M-15 primita de la Furnizor si a actului de acceptare si transfer de materiale.

Factură pentru transferul produselor finite în depozit (MX-18)- prin acest document, Procesatorul formalizează primirea produselor finite primite din procesare din producția ITS la depozitul său.

Raportul procesorului- acest document este întocmit lunar atunci când se lucrează la o schemă de dare și primire. Documentul trebuie compilat.

Acțiunea de a cheltui în exces materiale și deșeuri.- acest document se întocmește dacă, în timpul prelucrării pentru producerea unei anumite cantități de produse finite, s-a dovedit că s-au consumat mai multe materiale decât s-a stabilit în calcul (anexă la contract), care, printre altele, indică ratele de consum pentru fabricarea unei unități de producție, precum și ratele de respingere și cantitatea de deșeuri acceptabile. . Documentul este obligatoriu la intocmire atunci cand se depasesc normele specificate.

Actul de acceptare și transfer al produselor finite către Furnizor. - acest act se intocmeste de fiecare data cand produsul finit este transferat de la Procesator la Furnizor. Produsul finit este transferat Furnizorului împreună cu o factură în forma M-15 întocmită de Procesator (asemănător cu modul în care se face atunci când Procesatorul primește materiale - factura are aceeași formă, iar actul are propria formă). - pentru transferul produselor finite). Documentul trebuie compilat.

• STK
  • ȘTIRI INDUSTRIE
  • DESPRE COMPANIE
  • GALERIE FOTO
  • ÎNTREBARE RĂSPUNS
  • NOI AVEM INCREDERE
• SFATURI PRIVIND CONTABILITATE SI FISCALITATE
  • OPTIMIZAREA FISCĂ
    • EBITDA
    • OPTIMIZAREA FISCĂ.
  • 2 mai 2015 N 113-FZ LEGEA FEDERALĂ „CU PRIVIRE LA MODIFICAREA PĂRȚILOR ÎNTÂI ȘI A DOUA DIN CODUL FISCAL AL ​​FEDERAȚIEI RUSE PENTRU MĂRIREA RESPONSABILITĂȚII AGENȚILOR FISCALI PENTRU NERESPECTAREA CERINȚELOR LEGISLAȚII PRIVIND IMPOZITE ȘI TAXE”
  • Contabilitatea de gestiune ca sistem
  • Schemele de cash-out și de export false vor înceta să mai existe.
  • PRIVIND APROBAREA FORMELELOR DE DOCUMENTE UTILIZATE ÎN MONITORIZAREA FISCĂ
• SUPRAVEGHEREA INSTALĂRII
• ANALIZA DOCUMENTAȚIEI DE PROIECTARE
  • Analiza volumului lucrărilor electrice efectuate
  • Documentație de proiectare: autorizație inițială, documentație de proiectare și deviz. Ordinea de dezvoltare. Organizarea fluxului de lucru al proiectului.
  • Cu privire la procedura de verificare a fiabilității determinării costului estimat al proiectelor de construcție de capital, a căror construcție este finanțată cu implicarea fondurilor bugetului federal.
  • Orice persoană care are cunoștințele necesare pentru a-și da o opinie este implicată ca expert?
  • Electrolaborator SRL „PROEKTELEKTRO-P”.
• PROIECTAREA SISTEMELOR DE SECURITATE
  • Supraveghere video la intrare
• CONSULTARE JURIDICA
  • Reținerea unei penalități de către client
  • Plata pentru munca prestata
  • Livrarea lucrărilor finalizate
  • Coordonarea devizului
  • Efectuarea de modificări la buget
  • revendicare de calitate
  • Refuzul de a accepta munca
  • Cine va plăti lumina de pe hol?
  • Licențierea activităților de experți. Ce este statutul de „expert”?
  • LEGEA FEDERALĂ Nr. 99-FZ din 5 mai 2014 privind modificarea capitolului 4 din partea I a Codului civil al Federației Ruse și recunoașterea ca invalide a anumitor prevederi ale actelor legislative ale Federației Ruse
  • Grup consolidat de contribuabili.
  • Conceptul, esența și subiectul unui contract de construcție.
  • Obținem autorizație de construire.
  • Participarea colectivă la procedurile competitive.
  • Arbitraj
  • Contract de munca
  • Societățile pot refuza să folosească sigilii
  • Este necesar să se respecte standardele ICAO
  • Anularea sigiliilor rotunde - ce s-a schimbat în munca unui avocat, ofițer de personal și contabil.
  • Achiziții publice: Context, termeni de referință Capcane și refuzuri.
• SERVICII EDUCAȚIONALE
  • Aprilie 2012 Livrarea materialelor didactice „Instalarea rețelelor externe” ANO MASPK
  • Octombrie 2012 Livrarea materialelor didactice Proiectarea sistemelor electrice - în interesul ANO MASPK
  • Aprilie 2013 Punerea în funcțiune a CMC Relații contractuale în construcții - în interesul ANO MASPK.
  • Iulie 2013 Dezvoltarea cursului „Infrastructura de inginerie a aerodromurilor și aeroporturilor” în interesul parteneriatului non-profit „Organizație de autoreglementare” Asociația organizațiilor pentru construcția, reconstrucția și revizia instalațiilor de comunicații și telecomunicații „StroySvyazTelecom”
    • Statie radar P-180U
    • Stația radar 19Zh6 (ST-68U)
    • Radar mobil de supraveghere a spațiului aerian cu trei coordonate 36D6-M.
    • Stații radar
    • Stație mobilă pentru inteligență electronică cu rază lungă de acțiune „Kolchuga”.
    • Exploatarea echipamentelor meteorologice ale aerodromurilor de aviație civilă.
    • Statie radar P-140U.
    • Suport tehnic radio pentru zboruri și comunicații electrice (radio) ale aviației
  • Noiembrie 2013 Crearea programului de formare pentru cursul de perfecţionare „Lucrări privind organizarea construcţiei, reconstrucţiei şi reviziei de către un dezvoltator sau client angajat pe baza unui acord de către o persoană juridică sau un antreprenor individual (antreprenor general), inclusiv la obiecte deosebit de periculoase, complexe din punct de vedere tehnic și unice” în interesul ANO DPO „SNTA”
  • Desfășurarea unui ciclu de cursuri privind eficiența energetică la Universitatea ABB.
  • decembrie 2014
  • Iunie 2015 Crearea COMPLEXULUI EDUCAȚIONAL ȘI METODOLOGIC „Responsabil instalații electrice la întreprindere”
  • Iunie 2016 Înființarea UMC „Organizarea proiectării, construcției și exploatării sistemelor inginerești ale centrelor de prelucrare a datelor”
  • Organizarea construcției și controlul construcțiilor
    • Documentatie in constructii
    • Documentatie executiva in constructii
    • Eliminarea deficiențelor constatate în timpul construcției și identificate în timpul recepției
    • Rechizite pentru constructii. Livra.
  • Organizarea funcționării centrelor de prelucrare a datelor (DPC), inclusiv a celor certificate de Asociația Industriei de Telecomunicații (TIA) ANSI/TIA-942-A conform Standardului de Infrastructură de Telecomunicații pentru Centrele de Date pentru fiabilitate până la Tier 3 (N+1)
  • Curs de trei zile „Organizarea proiectării, construcției și exploatării sistemelor de inginerie ale centrelor de prelucrare a datelor”
    • Ziua 1
    • Ziua 2
    • Ziua 3
  • CONSTRUCȚIE CENTRE DE DATE (PROGRAM PENTRU MANAGERI)
• ARTICOLE ȘI DOCUMENTE DE REGLEMENTARE
  • „Smart Grid” - o idee nouă sau o dezvoltare logică a sistemelor de alimentare cu energie?
  • Reguli de contabilizare și depozitare a motorinei și a uleiurilor de motor în timpul funcționării centralelor pe motorină
  • DESPRE CONTRACTAREA GENERALĂ
  • Politica contabilă a întreprinderii.
  • ORGANIZAREA FUNCȚIONĂRII ÎN SIGURĂ A INSTALATIILOR ELECTRICE
  • Management de proiect.
  • Acord de munca
    • Coordonarea lucrărilor suplimentare
    • Corectarea lucrărilor de către client
    • Coordonarea devizului
    • Efectuarea de modificări la buget
    • Amânarea termenelor de execuție a lucrărilor
    • Înregistrarea lucrărilor suplimentare
    • Livrarea lucrărilor finalizate
    • Livrarea lucrărilor
    • Plata pentru munca prestata
    • Schimbarea materialului în timpul lucrului
    • revendicare de calitate
    • Refuzul de a accepta munca
    • Clientul nu se află la unitate
  • Livrare - acceptarea obiectelor de instalare finalizate
  • Protectia muncii - acte administrative
  • Calitatea puterii
  • Siguranța privind incendiile. CODUL DE REGULI.
  • Expertiza electrica.
  • Ce este OFFSHORE?
  • Negociere.
  • Probleme generale de organizare a designului.
  • REGULI PENTRU PROIECTAREA INSTALATIILOR ELECTRICE.
  • SRO si CONTRACTAREA GENERALA
  • COMPOZIȚIA DOCUMENTAȚIEI PROIECTULUI.
  • Captură raider ABC.
    • EBITDA
  • INCOTERMS 2000
  • Muncă de birou GOST R 6.30-2003
  • Memo „MANAGER EFICIENT”.
  • Supravegherea autorului.
  • Diferențele dintre contractele de muncă și contractele de muncă.
  • ERORI LA ÎNCHEIAREA CONTRACTELOR.
  • TIPURI DE CIRCUIT ELECTRIC FOLOSIT ÎN REȚELE DE DISTRIBUȚIE
  • Rețele de alimentare adaptivă.
  • Dreptul contabilității.

Construirea de parteneriate în afaceri poate fi realizată folosind scheme de taxare. Relațiile juridice corespunzătoare sunt stabilite ținând cont de cerințele Codului civil, precum și de sursele de drept care reglementează contabilitatea financiară la întreprinderile rusești. Care este specificul lor? Cum sunt luate în considerare procedurile care caracterizează schemele de taxare?

Prelucrarea materiilor prime de taxare: esența raporturilor juridice

Pentru început, să definim care sunt mecanismele considerate de interacțiune între întreprinderi.

Schema de taxare a raporturilor juridice dintre entitățile economice presupune acceptarea de către una dintre părți a tranzacției - procesatorul - a materialelor de la client în calitate de toller în scopul prelucrării sau fabricării ulterioare a oricărui produs. În același timp, costul materialelor relevante nu este plătit, în timp ce rezultatul prelucrării acestora, inclusiv produsul finit, este transferat clientului la timp.

Un aspect important al raporturilor juridice, care se caracterizează printr-o schemă de taxare, este contabilitatea. Se realizează cu ajutorul Planului de Conturi, aprobat prin lege. Reflectat de fapt în contul 003, care se referă la extrabilanț. Contabilitatea directă a costurilor asociate cu prelucrarea materialelor poate fi efectuată separat de o procedură similară, care caracterizează eliberarea standard a mărfurilor de către o companie (mai târziu în articol vom lua în considerare această caracteristică mai detaliat). În același timp, structura costurilor corespunzătoare poate fi similară cu cea care caracterizează prelucrarea materialelor proprii ale întreprinderii, cu excepția indicatorilor costului direct al materialelor ce urmează a fi furnizate, precum și a costurilor asociate cu vânzarea produselor manufacturate.

Părțile din raportul juridic semnează, în cazul alegerii unui astfel de mecanism de interacțiune ca schemă de taxare, un acord. Să luăm în considerare caracteristicile sale.

Un contract cu o schemă de taxare: care sunt caracteristicile acestuia?

De fapt, acordul în cauză este o subspecie a unui contract de muncă. Astfel, la compilarea acestuia, părțile la relațiile juridice ar trebui să fie ghidate în primul rând de dispozițiile Codului civil al Federației Ruse.

Contractul, care este încheiat în cadrul schemei de taxare, stabilește, în special:

Denumirea și volumul materiilor prime care sunt transferate de la client la procesator;

Denumirea și caracteristicile produselor care urmează să fie fabricate din materii prime furnizate de client;

Condițiile în care o parte trebuie să livreze materialele, iar cealaltă - să le proceseze în modul prescris;

Costul procesării, precum și ordinea în care se presupune că decontările părților ar trebui efectuate;

Mecanismul de transport al materiilor prime care urmează să fie furnizate și rezultatele prelucrării acesteia;

Parametri care caracterizează intensitatea consumului de materii prime, stabilirea normelor pentru pierderile tehnologice, formarea deșeurilor industriale, formarea pierderilor naturale la prelucrarea materiilor prime furnizate de client.

Acordul poate conține, desigur, și alți termeni și condiții. De exemplu, direct modalitatea de plată a părților (în numerar sau o parte din materii prime sau produse finite).

Schema de taxare a raporturilor juridice presupune și formarea unui număr destul de mare de documente care completează contractul în cauză. Să luăm în considerare specificul lor mai detaliat.

Documente pentru o schemă de taxare: caracteristicile aplicației

Primul pas în implementarea contractului, ale cărui caracteristici le-am studiat mai sus, este furnizarea de materii prime către procesator. La finalizarea acestei proceduri, cel mai adesea se formează un act special, în care numele, volumul și, de asemenea, costul materiilor prime sunt înregistrate în conformitate cu contractul. În același timp, informațiile despre TVA nu sunt reflectate în document, deoarece schema metodei de taxare de prelucrare a materiilor prime nu implică calcularea TVA-ului de către client, precum și apariția dreptului de deducere a taxei corespunzătoare. de cealaltă parte a raportului juridic.

Utilizarea facturilor

Un alt document care poate fi emis la transferul materiilor prime de la client la procesator este factura. Cu toate acestea, poate fi însoțit și de un conosament sau de o chitanță. În documentul relevant, este necesar să se stabilească faptul că materiile prime sunt transferate de către client exact conform schemei de taxare. Totodată, se recomandă consemnarea în factură a informațiilor despre acordul dintre părți - numărul documentului, data la care a fost întocmit.

Recepția materiilor prime cu taxă se înregistrează cel mai adesea la depozitul procesatorului. Această procedură presupune utilizarea, în primul rând, a unui ordin de primire - reflectă și faptul că părțile la raporturile juridice sunt implicate într-o schemă de taxare pentru transferul și prelucrarea materiilor prime.

Următorul grup de documente este emis direct în timpul implementării anumitor operațiuni în depozit - cum ar fi, de exemplu, transferul materiilor prime în atelierul de producție pentru prelucrare. De asemenea, aici pot fi aplicate diverse cheltuieli generale.

După ce produsul finit este realizat din materii prime furnizate de client, acesta poate fi plasat temporar într-un depozit pentru a se pregăti pentru expediere. Faptul că produsul finit a ajuns la subdiviziunea corespunzătoare a organizației care prelucrează materii prime este documentat și prin utilizarea unei facturi speciale. La rândul său, atunci când mărfurile sunt eliberate către client, se aplică o factură separată, optimizată.

Raportarea schemelor de taxare

Următorul document care se întocmește în cadrul relațiilor juridice dintre client și procesatorul de materii prime furnizate de client este un raport privind utilizarea resursei corespunzătoare. Întocmirea lui este cerută de Codul civil. Acest raport reflectă numele și volumul:

Materii prime care au fost obținute și prelucrate;

Produse finite eliberate de procesor;

Deșeuri generate în timpul producției.

La finalizarea procesarii materiilor prime furnizate de client se intocmeste.Se fixeaza costul indeplinirii unei comenzi de fabricare a produselor de catre procesator. De asemenea, partea la raporturi juridice care a eliberat mărfuri în cadrul unui astfel de mecanism de raporturi juridice precum o schemă de taxare trebuie să furnizeze clientului o factură.

Să luăm acum în considerare nuanțele de impozitare care caracterizează formatul considerat al raporturilor juridice în afaceri.

Taxe în cadrul schemei de taxare

Costul acelor materiale care au fost primite în cadrul schemei de taxare nu crește baza de impozitare a societății care, conform contractului, efectuează prelucrarea. Totuși, dacă vorbim despre vânzarea de servicii legate de producția de produse din materii prime furnizate de client, atunci se formează baza de impozitare. Se calculează pe baza costului de prelucrare a materiilor prime sau materialelor, dar fără taxe.

În acest caz, TVA-ul se calculează la o cotă de 18%. Impozitul pe acele materiale, lucrări și servicii care au fost plătite în vederea asigurării prelucrării materiilor prime poate fi solicitat de către procesator pentru deducere.

Venitul companiei care a efectuat prelucrarea este determinat ca cost al lucrării conform contractului. La rândul lor, costurile procesorului sunt calculate pe baza costurilor asociate cu efectuarea lucrării relevante. Costul materiilor prime nu este luat în considerare.

Departamentul de contabilitate al companiei trebuie să aloce costurile directe pentru eliberarea produselor soldurilor de lucru în curs. Costurile indirecte sunt fixate direct la implementarea lor.

înregistrări contabile

Așa cum am menționat mai sus, unul dintre cele mai importante aspecte ale unui astfel de mecanism de relații juridice ca schemă de taxare este contabilizarea operațiunilor sale constitutive. Să luăm în considerare mai detaliat ce fel de cablare poate fi implicat în acest caz.

Atunci când se efectuează procesarea taxării, se efectuează următoarele operațiuni principale:

Primirea unei plăți în avans conform contractului (reflectată prin afișarea Debit 51, Credit 62-2);

Calculul TVA la suma primita (Debit 76, Credit 68);

Reflectarea costului materiilor prime, care este acceptată în depozit (Debit 003, subcont „Depozit”);

Radierea materiilor prime pentru prelucrare ulterioară (Credit 003);

Contabilitatea materiilor prime furnizate de client transferate la atelier (Dt 003, subcont „Prelucrare”);

Reflectarea costurilor legate de prelucrarea materiilor prime (Dt 20, Kt 02);

Recepția produselor finite din atelier (Dt 002);

Radierea materiilor prime uzate (Kt 003, subcontul „Prelucrare”);

Stergerea costurilor asociate procesării (Dt 90-2, Kt 20);

Reflectarea veniturilor în baza unui acord cu clientul (Dt 62-1, Kt 90-1);

Calculul TVA pe baza costului de prelucrare a materiilor prime (Dt 90-3, Kt 68);

Acceptarea TVA pentru deducere (Dt 68, Kt 76);

Livrarea produselor finite catre client (Kt 002);

Implementarea compensării plății anticipate (Dt 62-2, Kt 62-1);

Primirea plății de la client (Dt 51, Kt 62-1).

Dacă procesatorul are mai mulți clienți, atunci contabilitatea în schema de taxare se efectuează folosind declarații separate pentru fiecare contraparte, care înregistrează informații despre materialele primite, precum și despre produsele rezultate din prelucrarea acestora.

Ce alte nuanțe pot caracteriza contabilitatea în cadrul raporturilor juridice în cauză? Mai sus, am remarcat că schema de taxare a materiilor prime, utilizată de părțile la raporturile juridice, poate necesita contabilitate în registrele contabile ale procesatorului, care este separată de procedura corespunzătoare, care caracterizează eliberarea standard a mărfurilor. Să studiem această nuanță mai detaliat.

Contabilitatea separată a taxării și a producției standard

Într-adevăr, unul dintre cele mai importante aspecte ale raporturilor juridice luate în considerare este și contabilitatea separată a materiilor prime și a produselor finite, care caracterizează raporturile juridice în cadrul schemelor de taxare și producție standard. Care sunt caracteristicile sale?

Principala dificultate în contabilitate, dacă este implicată atât schema de taxare a muncii cu o contraparte, cât și cea standard, în care societatea însăși produce mărfuri, este separarea procedurilor contabile pentru același tip de produs. Dacă acestea sunt 2 tipuri diferite de produse, atunci soluția problemei este mult facilitată. Dar dacă tipurile corespunzătoare de mărfuri sunt aceleași, atunci este mai dificil să ții evidențe.

Potrivit experților, schema de taxare a materiilor prime ar trebui să fie însoțită, în primul rând, de utilizarea unor mecanisme contabile care diferă de cele care caracterizează producția standard de mărfuri de către o întreprindere. Această problemă nu este ușor de rezolvat. Unul dintre instrumentele pentru a o rezolva poate fi utilizarea diferitelor conturi contabile.

Deci, schema de taxare poate consta din proceduri reflectate în contul 003, iar cea standard - folosind contul 10. În acest sens, pot fi utilizate conturile 002 și, respectiv, 43. Se presupune că debitul contului 20 va înregistra doar costul materialelor întreprinderii proprii. Materiile prime de taxare, la rândul lor, nu sunt luate în considerare în costuri. Creditul ar trebui să înregistreze valoarea produselor finite, în timp ce corespondența va fi stabilită pe debitul contului 43 sau 40. Corespondența în cazul prelucrării va fi pe debitul contului 90-2, precum și creditul contului 20. .

Schema de taxare a producției, atunci când este vorba de producția de mărfuri identice, presupune distribuirea produselor în 2 categorii - proprii și produse în baza unui acord cu o contraparte în baza normelor care caracterizează consumul de materii prime. O variantă alternativă de reflectare separată a operațiunilor pentru taxare și producție standard este, de asemenea, posibilă. Se presupune că materiile prime furnizate de client sunt debitate din contul 003 atunci când sunt eliberate în atelier și, în același timp, creditate în bilanț de către un contabil prin înregistrarea utilizând debitul contului 10 și creditul 76. În acest caz, se utilizează corespondența. pentru debitul contului 20 și creditul contului 20 - când se efectuează radierea costului materialelor în producție, precum și pe debitul contului 43 și creditul 20 - când se efectuează detașarea produselor finite .

Desigur, contabilitatea separată în schema de taxare poate fi efectuată în conformitate cu alte principii, de exemplu, în conformitate cu reglementările industriei, recomandările departamentelor, ținând cont de specificul activităților unei anumite întreprinderi.

Automatizare contabila dupa scheme de taxare: solutii principale

Procedurile pe care le-am luat în considerare, care caracterizează contabilitatea în cadrul schemelor de taxare, sunt în multe cazuri implementate la întreprinderi mari, iar implementarea lor în măsura necesară poate fi foarte laborioasă fără utilizarea instrumentelor de automatizare.

Un instrument destul de convenabil de tipul adecvat poate fi dacă întreprinderea folosește un astfel de mecanism de relații juridice ca o schemă de taxare, „1C: UPP”. Adică ar trebui să folosească un program de contabilitate popular într-o modificare adaptată pentru a ține cont de procedurile în cauză. Această soluție se caracterizează printr-o interfață foarte convenabilă, care vă permite să implementați în mod constant procedurile necesare.

Automatizare contabilă: aplicarea programului 1C

Dacă sarcina este de a implementa raporturile juridice pe care le include schema de taxare, UPP își asumă soluția în cadrul unor algoritmi care pot fi aplicați atât de către client, cât și de către procesator. De exemplu, dacă o companie transferă materii prime pentru eliberarea ulterioară către o contraparte, atunci programul specificat implică rezolvarea problemei în mai multe etape:

Formarea unei comenzi catre furnizor;

Transfer de materiale pentru prelucrare ulterioară;

Înregistrarea serviciilor prestate de către procesator în temeiul contractului.

Modificarea corespunzătoare a „1C” vă permite să păstrați înregistrări folosind înregistrările contabile necesare, sub rezerva formării corecte a corespondenței între ele.