Organizacija ar individualus verslininkas gali veikti keliais atvejais. Vienas iš jų – nuoma Rusijos Federacijos teritorijoje federalinė nuosavybė, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų nuosavybė, valstybės valdžios institucijų ir valdymo organų ir (ar) organų savivaldybių nuosavybė Vietinė valdžia(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 3 punktas). Be to, pareigos mokesčių agentas atsiranda tik tuo atveju, jei tokios institucijos veikia kaip nuomotojai.

Atitinkamai nuomininkas neprivalės eiti mokesčių agento pareigų, jei nuomotojas:

• valdžios institucija, nes šiuo atveju nėra PVM apmokestinimo objekto (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 4.1 p. 2 p., Finansų ministerijos 2013 m. kovo 24 d. raštas Nr. 07-03- 15/12713);
• turto balanso turėtojas (ne vyriausybės ar valdymo organas). Tuomet PVM nuo nuomos sumų, gautų iš nuomininko, turi skaičiuoti pats balanso turėtojas (FM 2012 m. gruodžio 28 d. raštas Nr. 03-07-14/121).

Jei nuomojatės iš valstybės, PVM mokėti nereikia žemės sklypai. Nuoma už naudojimąsi jais PVM neapmokestinama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsnio 2 dalis, 149 straipsnis).

Beje, nuomojamas savivaldybės nuosavybė nuomininkas gali subnuomoti. Bet kartu ir mokesčių agento pareigos nuo jo neatimamos (FM 2012 m. spalio 18 d. raštas Nr. 03-07-11/436).

PVM apskaičiavimas

Savivaldybės turto nuomos PVM apskaičiuojamas pagal tradicinę formulę: dauginant mokesčio bazė ant . Jeigu sutartyje PVM suma nenurodyta ir nurodyta, kad mokestis įskaičiuotas į nuomos mokestį, tada mokesčio bazė nuo jos perkėlimo dienos nustatoma taip:

Beje, kiekvienam nuomojamam turtui bazė skaičiuojama atskirai.

Jei buvo pavėluota sumokėti nuomą ir dėl to nuomininkas privalo sumokėti netesybas, baudą ir pan., tokios sankcijos į mokesčio bazės dydį neįtraukiamos (Finansų ministerijos raštas). 2013-03-04 Nr.03-07-15/6333).

Sąskaita turi būti įregistruota pardavimo knygoje (Pardavimo knygos tvarkymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, 15 punktas).

Apskaičiuoto PVM sumokėjimas tarpininko

Mokesčių agentas privalo išskaičiuoti apskaičiuotą PVM nuo nuomos sumos ir pervesti į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 str. 1 punktas, 1 punktas, 3 punktas). Nuomojant savivaldybės turtą 2018-2019 m., PVM sumokamas 3 lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno iš 3 mėnesių, einančių po ataskaitinio laikotarpio, 25 dienos kartu su kitų sandorių mokesčiu (ĮPVĮ 174 straipsnio 1, 3 punktai). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. rugsėjo 13 d. laiškas Nr. ED-4-3/14814@). Tai yra, mokesčių agentų terminai yra tokie patys kaip ir mokesčių mokėtojams.

Priėmimas į biudžetą sumokėto PVM atskaitą

Jei mokesčių agentas yra mokesčių agentas, jis turi teisę priimti į biudžetą sumokėtą PVM atskaitą (taikant specialius režimus ar mokesčių lengvatas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį, atskaitymai neleidžiami) . Norėdami tai padaryti, turi būti įvykdytos kelios sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 punktas):

• išnuomotas turtas naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje;
• nuomininkas turi PVM pervedimą į biudžetą patvirtinančius mokėjimo dokumentus ir sąskaitą faktūrą;
• nuomos paslaugos priimamos į apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas).

Jeigu tenkinamos visos sąlygos, tai nuomininkas turi teisę reikalauti PVM atskaitos tą ketvirtį, kurį šis mokestis buvo sumokėtas (FM 2015 m. sausio 26 d. raštas Nr. 03-07-11/2136). Tokiu atveju sąskaitą už nuomą turite registruoti pirkimo knygoje.

Deklaracijos pateikimas

Mokesčių agentas privalo pateikti PVM deklaraciją Federalinei mokesčių tarnybai ne vėliau kaip 25 mėnesio, einančio po pasibaigusio ketvirčio, ​​dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 punktas). Informacija apie apskaičiuotą PVM nuomojant valstybės turtą atsispindi deklaracijos 2 skyriuje. Kiekvienam tokiam nuomotojui turi būti užpildytas atskiras 2 skirsnis, jei keli objektai nuomojami iš skirtingų vyriausybinių įstaigų.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato organizacijoms ir individualiems verslininkams prievolę imti ir sumokėti į biudžetą PVM parduodant prekes, darbus, paslaugas ne tik sau, bet ir „tam vyrukui“, t.y. atlieka mokesčių agento funkcijas, parduodant prekes, darbus ir paslaugas kitiems mokesčių mokėtojams. Šiuo atveju nesvarbu, ar pats mokesčių agentas yra PVM mokėtojas. Mokesčių agentais taip pat gali būti tos organizacijos (verslininkai), kurios taiko specialius mokesčių režimus vieningo žemės ūkio mokesčio, supaprastintos mokesčių sistemos, UTII arba patentų apmokestinimo sistemos forma.

Už mokesčių agento neteisėtą mokesčių sumų neišskaičiavimą ir (ar) nepervedimą numatyta mokestinė sankcija - 20% mokesčio sumos dydžio bauda. Vengti mokestinės sankcijos, patikrinkite savo sandorio šalis ir sandorius su jomis.

Žemiau yra diagrama, kuri padės išsiaiškinti, kas laikomas PVM agentu.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnyje aprašomos situacijos, kai mokesčių agentas mokėtojo vardu apskaičiuoja ir sumoka į biudžetą PVM. Panagrinėkime dvi populiariausias situacijas.

Situacija 1. Užsienio organizacijų prekių, darbų ir paslaugų pardavimas Rusijoje

Jei užsienio organizacija turi atstovybę Rusijoje, tokia organizacija pati apskaičiuos PVM, sumokės į biudžetą ir išrašys jums sąskaitą faktūrą. Jeigu atstovybės Rusijos Federacijoje nėra, tuomet prekių, darbų, paslaugų pirkėjas turės skaičiuoti PVM ir jį išskaičiuoti iš užsienio pardavėjui sumokėtos sumos. Todėl sudarant sutartį su užsienio organizacija Būtina patikrinti, ar Rusijoje yra užsienio organizacijos atstovybė ar filialas.

Norėdami patvirtinti, kad neatliekate mokesčių agento pareigų, geriausia paprašyti užsienio organizacijos atstovybės Rusijoje mokesčių registracijos pažymėjimo kopijos (nurodant mokesčių mokėtojo identifikavimo numerį ir mokesčių mokėtojo identifikavimo numerį).

Tačiau jei pirkėjas sudaro sutartį su pagrindine buveine užsienio įmonė(sandoriuje nedalyvauja Rusijos Federacijoje registruotas filialas), tada pirkėjas turi vykdyti mokesčių agento pareigas, nepaisant to, kad Rusijos Federacijos teritorijoje yra įregistruota atstovybė (ministerijos raštas). Rusijos finansų 2014 m. lapkričio 12 d. Nr. 03-07-08/57178).

Jei užsienio organizacija parduoda prekes, darbus ar paslaugas, kurios Rusijoje nepripažįstamos PVM mokėtojais, pirkėjui PVM skaičiuoti ir išskaičiuoti nereikia.

Mokestis, išskaičiuojamas iš mokėjimų užsienio organizacijai, apskaičiuojamas pagal formulę:

Pavyzdys. Užsienio organizacija teikia informacines paslaugas Rusijos organizacijai. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsniu, Rusijos Federacija yra pripažinta paslaugų teikimo teritorija. Užsienio partneriai nepateikė registracijos Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje pažymėjimo. Paslaugos kaina yra 100 000 rublių. Rusijos organizacija, atsiskaitydama už paslaugas, privalo išskaičiuoti PVM. PVM suma bus 100 000*18/118 = 15 254,24 rubliai. Rangovas pagal sutartį gaus 84 745,76 RUB „į rankas“.

Dažnai užsienio sandorio šalys sutartyse nurodo, kad nori gauti tam tikrą nustatyta suma Pinigai už savo prekes, darbus, paslaugas ir visas Rusijoje mokėtinas mokesčių sumas pirkėjas turi sukaupti daugiau nei nurodyta suma ir sumokėti savo sąskaita nuosavų lėšų A.

Tokia formuluotė sutartyse neturi įtakos tam, kaip mokesčių agentas atlieka savo funkcijas, ir netrukdo gauti atskaitos už pagal tokį susitarimą į biudžetą sumokėtą PVM.

Kai kuriais atvejais Rusijos organizacijos iš mokėjimų užsienio įmonėms privalo išskaičiuoti ne tik PVM, bet ir pajamų mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 309 straipsnis). Jei organizacija tuo pačiu metu yra ir PVM, ir pajamų mokesčio mokesčių agentas, tada mokesčiai apskaičiuojami taip: pirmiausia reikia apskaičiuoti ir išskaičiuoti PVM, o tada – pajamų mokestį, neįskaitant PVM sumos iš mokesčio bazės.

Pavyzdžiui, Rusijos įmonė sumoka užsienio bendrovei nuosavybės teisių naudotis sukurta interneto svetaine išlaidų 100 000 eurų. PVM = 100 000 *18/118 = 15 254,24 euro. Pelno mokestis = (100 000 -15 254,24) * 20 % = 16 949,15 euro. Mokesčių sumos perskaičiuojamos į rublius pagal pervedimo į biudžetą dienos kursą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnis). Atkreipkite dėmesį, kad užsienio organizacijos pajamų mokesčio tarifas priklauso nuo tarptautinės sutarties dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo tarp Rusijos Federacijos ir šalies, kurios rezidentė yra užsienio sandorio šalis. Sutartyje gali būti numatytas užsienio organizacijos pajamų atleidimas nuo mokesčių Rusijos Federacijos teritorijoje arba apmokestinimo sumažintu tarifu. mokesčio tarifas. Jeigu tokio susitarimo tarp valstybių nėra, tuomet reikėtų taikyti 20 proc.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 312 straipsnį dėl atleidimo nuo užsienio įmonės pajamų apmokestinimo Rusijos Federacijos teritorijoje taikymo arba prašymo sumažintus tarifus reikalingi mokesčiai, dokumentiniai įrodymai:

Gyvenimas šalyje, su kuria Rusija yra sudariusi tarptautinį susitarimą dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo;

Faktinė teisė disponuoti pagal sutartį gautomis pajamomis (ypač patvirtinimu, kad sandorio šalis nėra tarpininkė).

Patvirtinamuosius dokumentus užsienio organizacija turi pateikti mokesčių agentui iki pajamų išmokėjimo dienos.

2 padėtis. Federalinės, savivaldybių nuosavybės, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų nuosavybės teikimas valstybės institucijų ir valdymo organų, vietos savivaldos organų

Sudarydami valstybės ar savivaldybės turto nuomos sutartį, turite atkreipti dėmesį į tai, kas pagal sutartį yra nuomotojas. Galimi šie nuomos sutarčių sudarymo variantai:

1) Nuomotojas – miesto administracija, valstybės turto valdymo komitetas, savivaldybė ar kita panaši institucija (dvišalė sutartis). Šiuo atveju nuomininkas pripažįstamas mokesčių agentu.

2) Nuomotojas – miesto administracija, valstybės turto valdymo komitetas, savivaldybė ar kita panaši institucija, balanso turėtojas – vienetinė institucija (trišalė sutartis). Šiuo atveju nuomininkas taip pat pripažįstamas mokesčių agentu.

3) Nuomotojas – savivaldybės ar federalinė unitarinė įstaiga (mokykla, ligoninė, autobusų stotis ir kt.). Tokios institucijos yra nepriklausomi mokesčių mokėtojai. Nuomininkas nėra mokesčių agentas.

4) Nuomotojas yra valdžios institucija. Tokių įstaigų paslaugos PVM neapmokestinamos. Nuomininkas nėra mokesčių agentas.

Jei nuomininkas yra mokesčių agentas, jis privalo skaičiuoti PVM mokėdamas nuomą. Mokesčio suma nustatoma taip:

PVM sumokėjimo į biudžetą terminai

Perkant darbus ar paslaugas iš užsienio partnerio, mokesčių sumokėjimą į biudžetą mokesčių agentai atlieka kartu su lėšų mokėjimu užsienio partneriui. Bankai nepriims mokėjimo užsieniečiui be mokėjimo nurodymo sumokėti PVM į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnis). Perkant prekes iš užsienio organizacijų, mokestis į biudžetą pervedamas lygiomis dalimis ne vėliau kaip kas 25 dieną tris mėnesius nuo mokestinis laikotarpis, kuriame skaičiuojamas mokestis.

Tokie pat terminai nustatomi pervedant į biudžetą PVM, susidariusį už naudojimosi valstybės/savivaldybės turtu nuomos mokesčius.

Praktikoje mokesčių agentui patogiau pervesti PVM į biudžetą, kai atlieka bet kokį pirkimą apmokėjimo metu pagal susitarimą su užsieniečiu arba valstybės agentūra/ savivaldybė. Tai leis išvengti techninių klaidų, todėl išvengsite netesybų ir baudų kaupimosi už nesavalaikis perdavimas mokesčių į biudžetą. Be to, mokėjimo laikotarpis turi įtakos mokesčių agento į biudžetą sumokėtos PVM sumos atskaitymo laikotarpiui.

Sąskaitos faktūros

Mokesčių agentas išrašo sąskaitą faktūrą ne vėliau kaip per 5 kalendorines dienas nuo apmokėjimo už prekes, darbus, paslaugas (kurių pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje pripažįstamas PVM mokėtoju) dviem egzemplioriais. Vienas egzempliorius yra įregistruotas pardavimo knygoje, antrasis - šiuo metu pirkimo knygoje atsiranda teisė į atskaitą.

Sąskaitos faktūros 2, 2a, 2b eilutėse mokesčių agentas nurodo pardavėjo / nuomotojo duomenis. Sąskaitos faktūros 2b eilutėje (TIN ir KPP) brūkšneliai pridedami, jei pardavėjas yra užsienio organizacija. Sąskaitos faktūros 5 eilutėje, jei darbai ar paslaugos perkamos iš užsienio organizacijos, mokesčių agentas turi nurodyti mokėjimo nurodymo, kuriuo PVM pervesta į biudžetą, numerį ir datą.

Išskaitymai

Asmenys, kurie yra pripažinti mokesčių agentais aukščiau aprašytose situacijose, privalo atstovauti mokesčių institucijos PVM deklaracijas, nepriklausomai nuo to, ar jie patys yra PVM mokėtojai, ar ne. Tuo pačiu metu mokesčių agentai, kurie yra PVM mokėtojai, sumokėtą PVM gali priimti kaip atskaitą. Agentai, kurie nėra PVM mokėtojai, negali reikalauti PVM atskaitos, tačiau turi teisę sumokėtą PVM sumą įtraukti į įsigytų prekių, darbų ir paslaugų savikainą.

Privalomos PVM priėmimo atskaitai sąlygos:

1) yra mokėjimo dokumentai, patvirtinantys PVM sumokėjimą į biudžetą;

2) prekes (darbus, paslaugas), skirtas jas naudoti PVM apmokestinamoje veikloje;

3) yra jūsų (mokesčių agento) išrašyta sąskaita faktūra;

4) įsigytos prekės (darbai, paslaugos) priimamos į apskaitą. PVM gali būti atskaitomas tuo pačiu laikotarpiu, kai PVM sumokamas į biudžetą, taikant kitas privalomas sąlygas.

Pavyzdys: Organizacija už 300 000 rublių nuomoja patalpas iš savivaldybės biurui įrengti. per mėnesį. PVM suma yra 300 000 * 18/118 = 45 762,71 rublis. PVM apmokestinamų sandorių dalis yra 5% visų pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punktas). Kovo 30 dieną organizacija į biudžetą perveda 254 237,29 rublius. kovo mėnesio nuomos ir 45 762,71 RUB. dėl PVM mokėjimo. Atitinkami nuomos mokesčiai buvo sukaupti buhalterinėje apskaitoje. Kurdama 1-ojo ketvirčio deklaraciją, organizacija atspindės: - 45 762,71 rublio mokesčių, mokėtinų kaip mokesčių agento, sukaupimą, - 2 288,14 rublio atskaitomą PVM sumą. (45762,71 *5%). Į skirtumą tarp sumokėto į biudžetą ir priimto atskaityti PVM (43 474,57 RUB) organizacija atsižvelgs apskaičiuodama pajamų mokestį kaip patalpų nuomos išlaidų dalį.

Taigi, sudarydama sutartį su užsienio organizacija ar valdžios institucija (savivaldybe), organizacija (verslininkas) prisiima papildomos funkcijos ir pareigas. Planavimo tikslais mokestinės pasekmės Prieš pasirašydami sutartį su „neįprasta“ sandorio šalimi, pirmiausia turėtumėte ištirti jos būseną, įvertinti, kaip jos būsena paveiks mokesčių apskaičiavimą ir sukaupti atsargų. reikalingus dokumentus ir patvirtinimai.

Atlygintinas neatskiriamų pagerinimų perdavimas nuomotojui yra PVM objektas, vėl patikslino Finansų ministerija.

Su tokiu perleidimu nesvarbu, kas remontavo patalpas – pats nuomininkas ar rangovai.

Departamentas jau yra išsakęs panašią nuomonę. Tokio požiūrio laikėsi ir RF Aukščiausiasis Teismas savo sprendime dėl atsisakymo.

Tačiau kai kurie arbitražo teismai padaryti kitokią išvadą: nereikia mokėti PVM. Pavyzdžiui, Maskvos rajono AS nurodė, kad nuomininkas neturi nuosavybės teisių į. Iš pradžių jie priklauso nuomotojui. O jei pastarajam nuosavybės teisės nepereina, tai nėra ir PVM apmokestinimo objekto.

Manome, kad nuomininkui saugiau vadovautis Finansų ministerijos paaiškinimu.

Klausimas: Dėl ilgalaikio turto nurašymo iš apskaitos; dėl operacijų pagal koncesijos sutartį apskaitos; dėl neatlygintino išnuomoto savivaldybės turto neatskiriamų pagerinimų perdavimo nuomotojui PVM.

Atsakymas:

RUSIJOS FEDERACIJOS FINANSŲ MINISTERIJA

LAIŠKAS

Dėl raštų reguliavimo departamentas buhalterinė apskaita, finansinės ataskaitos Ir audito veikla informuoja, kad vadovaujantis Finansų ministerijos nuostatais Rusijos Federacija, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. birželio 15 d. įsakymu N 82n, ministerija nepateikia Rusijos Federacijos teisės aktų ir jų taikymo praktikos, Rusijos Federacijos norminių teisės aktų taikymo praktikos paaiškinimų. Ministerija, taip pat normų, terminų ir sąvokų aiškinimas remiantis organizacijų prašymais, ir nėra vertinamas iš esmės paraišką teikiančių organizacijų sutarčių, steigimo ir kitų organizacijų dokumentų tyrimams atlikti, taip pat konkrečių ekonominių situacijų vertinimui. .

Tuo pat metu atkreipkite dėmesį, kad pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“, patvirtintą Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu N 26n, ilgalaikio turto savikaina. prekė, kuri nebenaudojama arba negali būti nurašyta, yra nurašoma iš apskaitos registrų. atnešti organizacijoms ekonominės naudos(pajamų) ateityje.

Be informacinės medžiagos N ​​PZ-2/2007 „Dėl specifikos, kaip koncesininkas apskaitoje atspindi sandorius pagal koncesijos sutartį“, paskelbtos oficialioje Rusijos finansų ministerijos svetainėje www.minfin.ru skiltyje „ Apskaita ir atskaitomybė - Apskaita - Teisės aktai ir kiti norminiai aktai teisės aktų- Teisės aktų taikymo praktikos apibendrinimas", atkreipiame dėmesį į tai. Remiantis Sąskaitų plano taikymo organizacijų finansinės ir ekonominės veiklos apskaitai instrukcijomis, patvirtintomis Rusijos finansų ministerijos įsakymu Federacija 2000 m. spalio 31 d. N 94n, koncesijos sutarties objektą koncesininkas priima apskaitai nebalansinėje sąskaitoje Atskiroje nebalansinėje sąskaitoje taip pat atsispindi koncesijos sutarties objekto nusidėvėjimo suma, sukaupta pagal nustatytas nusidėvėjimo normas.

Remiantis Mokesčių ir muitų politikos departamento išvada, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalį apmokestinimo pridėtinės vertės mokesčiu objektu pripažįstamos operacijos, susijusios su darbų vykdymu teritorijoje. Rusijos Federacijos, įskaitant neatlygintinus. Dėl to neatlygintinas pervedimas nuomininkas nuomotojui (vietos valdžios institucijai, savivaldybės institucija, savivaldybės vieninga įmonė) darbų, tarp jų ir atliktų dalyvaujant rangovams, pagerinti išnuomotą savivaldybės turtą, neatskiriamų nepažeidžiant šio turto, rezultatai apmokestinami pridėtinės vertės mokesčiu.

Departamento direktorius

Atsisakymas grąžinti PVM.

Mokesčių inspekcijos pareigos

Inspekcija atsisakė grąžinti mokestį, nes jo trūko.

Įmonės padėtis

Bendrovė pagal 2010 m. sudarytą sutartį su uždaro administracinio-teritorinio subjekto administracija įsigijo bendrą bendroji nuosavybė savivaldybės nuosavybė - negyvenamoms patalpoms su sąlyga mokėti išsimokėtinai kainą, kurią pirkėjai turi mokėti kas mėnesį lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno sekančio mėnesio dešimtos dienos penkerius metus.

Įmonė, vykdydama mokesčių agento pareigas, laikotarpiu nuo 2011 m. balandžio mėn. iki 2012 m. spalio mėn. pervedė į Departamento sąskaitą. Federalinis iždas PVM šioje pirkimo-pardavimo sutartyje.

Manydama, kad ši PVM suma buvo permokėta dėl nuo 2011 m. balandžio 1 d. smulkaus ir vidutinio verslo atleidimo nuo mokesčių agento pareigų perkant savivaldybės turtą (), įmonė su prašymu į inspekciją kreipėsi 2012 m. einamajai sąskaitai.

Teismas nusprendė

Teismas nurodė, kad parduodant nepriskirtą savivaldybės turtą savivaldybės įmonės ir įstaigos bei sudarančios savivaldybės iždą, mokesčio bazė nustatoma kaip pajamų, gautų pardavus šį turtą, suma, atsižvelgiant į mokestį (). Mokesčių agentai šiuo atveju yra nurodyto turto pirkėjai (išskyrus asmenis, kurie nėra individualūs verslininkai), kurie privalo apskaičiuoti taikant skaičiavimo metodą, išskaičiuoti iš sumokėtų pajamų ir sumokėti atitinkamą mokesčio sumą. biudžetas.

Tuo pat metu 2011 m. balandžio 1 d Federalinis įstatymas 2010 m. gruodžio 28 d. Nr. 395-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“, visų pirma, Mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalis buvo papildyta pastraipa. 12.

Taigi pagal DK 146 straipsnio 2 dalies 12 punktą valstybės ar savivaldybių turto, kuris nėra priskirtas valstybės įmonėms ir įstaigoms ir kuris sudaro Rusijos Federacijos valstybės iždą, pardavimo Rusijos teritorijoje sandoriai. PVM apmokestinimo objektu nepripažįstama Rusijos Federacija, Rusijos Federacijoje esančios respublikos iždas, regiono iždas, regionas, federalinis miestas, autonominis rajonas, autonominis rajonas, taip pat savivaldybių įmonėms nepriskirtas savivaldybių turtas. ir įstaigos bei sudarančios atitinkamo miesto savivaldybės iždą, kaimo gyvenvietė arba kitas savivaldybės subjektas, įsigytas 2008 m. liepos 22 d. federalinio įstatymo Nr. 159-FZ nustatyta tvarka.

Mokesčio bazės nustatymo momentas, jei įstatymai nenustato kitaip, yra anksčiausia iš šių datų: prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių išsiuntimo (perdavimo) diena arba apmokėjimo (dalinio apmokėjimo) diena. apie būsimą prekių tiekimą (darbų atlikimą, paslaugų teikimą), nuosavybės teisių perleidimą ()

Tais atvejais, kai prekės nėra siunčiamos ar negabenamos, tačiau vyksta nuosavybės teisės į šią prekę perdavimas, tai toks nuosavybės teisės perėjimas prilyginamas jos siuntimui.

Išvada

Taigi PMĮ 146 straipsnio 2 dalies 12 punkto nuostatos taikomos smulkaus ir vidutinio verslo subjektų, kurių nuosavybė perėjo nuo 2011 m. balandžio 1 d., įsigyjamo savivaldybės nekilnojamojo turto pardavimo operacijoms.

Vadinasi, nurodyto turto, kurio nuosavybė smulkiajam ir vidutiniam verslui perėjo iki 2011 m. balandžio 1 d., pardavimo operacijos yra apmokestinamos PVM.

Teismas nurodė, kad įmonės nuosavybės teisė į įsigytą savivaldybės turtą įregistruota Vieningame valstybės teisių į Nekilnojamasis turtas ir sandorius 2010 m. Todėl įmonei tenka prievolė apskaičiuoti ir sumokėti PVM. (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. gruodžio 2 d. nutarimas Nr. A33-2770/2013).

PVM nuo A iki Z

„PVM nuo A iki Z“ beratorius suteikia viską, ko reikia patogiam ir patogiam darbui. Visapusiškai apsvarstyti absoliučiai visi klausimai: PVM apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka, fiksavimas, ataskaitų teikimas, patikrinimai ir kt.

Supaprastinta mokesčių sistema besinaudojantis verslininkas savivaldybės turtą aukcione įsigijo 2017 metų gruodį. Į jo išpirkimo kainą įskaičiuotas PVM. Ar verslininkas turi vykdyti PVM mokesčių agento pareigas pagal PVMĮ 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis?

Pagal 3 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnį valstybės ir savivaldybių iždą sudarančio turto pirkėjai yra pripažįstami PVM mokesčių agentais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 3 punktas). Jie įpareigoti apskaičiuoti skaičiavimo metodu, išskaičiuoti iš sumokėtų pajamų ir sumokėti į biudžetą atitinkamą mokesčių sumą.

Supaprastintą mokesčių sistemą taikantys individualūs verslininkai PVM mokėtojais nepripažįstami, išskyrus tam tikrus PMĮ 3 punkte išvardytus atvejus. 346.11 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Šios nuo 2018 m. sausio 1 d. 161 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Senojoje straipsnio 3 dalies redakcijoje. 2017 m. galiojusio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis nebuvo paminėtas. Tačiau pagal 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsniu, asmenys, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą, nėra atleisti nuo mokesčių agento pareigų, numatytų. Mokesčių kodas. Šiuo atžvilgiu Rusijos finansų ministerija savo laiškuose ne kartą aiškino, kad jie yra pripažinti PVM tarpininkais tais atvejais, numatytais 2 str. 161 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (2015 m. rugsėjo 24 d. raštai Nr. 03-07-11/54577, 2015 m. rugpjūčio 21 d. Nr. 03-07-14/48540, 2012 m. balandžio 25 d. Nr. 03- 07-11/124, 2011-12-30 Nr.03 -07-14/133).

Taigi, individualus verslininkas taikydami supaprastintą mokesčių sistemą, 2017 metų gruodį aukcione įsigiję savivaldybės turtą, privalo apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM. Jei jis nevykdo savo, kaip mokesčių agento, pareigų, mokesčių administratorius turi teisę išieškoti šį mokestį iš verslininko. Nesvarbu, kad jis ją sumokėjo kaip turto išperkamosios vertės dalį. Tai buvo patvirtinta Aukščiausiasis Teismas Rusijos Federacijos 2017 m. gegužės 23 d. nutarime Nr. 310-KG16-17804. Šiuo atveju supaprastintą mokesčių sistemą taikantis verslininkas savivaldybės turtą įsigijo pagal sutartis su Turto valdymo komitetu. Kadangi jis nevykdė mokesčių agento pareigų, numatytų PMĮ 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnyje nustatyta, kad mokesčių administratorius verslininkui apskaičiavo papildomą PVM ir baudas. Jis kreipėsi į teismą.

Trijų instancijų teismai priėjo prie išvados, kad verslininkui pervedant PVM ginčo turto vertės komitetui, jo sumokėjus šį mokestį į biudžetą savo lėšomis bus pažeistos jo teisės ir teisėtų interesų V mokesčių teisiniai santykiai ir pažeistų vienodo ir sąžiningo apmokestinimo principą. Tačiau Aukščiausiasis Teismas su tuo nesutiko.

Vyresnieji arbitrai nurodė, kad, parduodant savivaldybės iždą sudarantį turtą, nustatant specialią PVM mokėjimo į biudžetą tvarką, vadovaujamasi Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1999 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis numato, kad savivaldybių institucijos neprivalo skaičiuoti ir mokėti mokesčių. Tai, kad verslininkas, kuris turi būti pervestas į biudžetą, sumokėjo Komitetui PVM kaip savivaldybės turto išperkamosios vertės dalį, neatleidžia jo nuo mokesčių agento pareigos, nustatytos jam pagal Mokesčių kodeksą. Rusijos Federacijai pervesti į biudžetą ginčijamas PVM sumas, kurios iki šiol liko neįvykdytos. Verslininkui sumokėjus PVM į biudžetą savo lėšomis, nebus pažeistos jo teisės ir teisėti interesai mokestiniuose teisiniuose santykiuose. Juk įvykdęs jam pavestą mokesčių agento pareigą, verslininkas neatima galimybės pasinaudoti teise ginti savo interesus civilinio ginčo su savivaldybės subjektas dėl nepagrįstai gautų lėšų grąžinimo. Todėl teismų išvada, kad nagrinėjamoje situacijoje iš mokesčių agento neįmanoma išieškoti jo neišskaičiuotos mokesčio sumos, yra neteisėta.